時(shí)間：2022-02-12 21:31:19
導(dǎo)語(yǔ)：在稅費(fèi)制度的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
第一條為及時(shí)準(zhǔn)確掌握全縣煤炭生產(chǎn)及銷(xiāo)售情況，進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭稅費(fèi)征管，防止煤炭稅費(fèi)流失，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》、《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)煤炭法》等法律法規(guī)，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本辦法。
第二條本辦法適用于在縣境內(nèi)從事煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的采礦企業(yè)。
第三條縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行的全過(guò)程管理。
縣政府成立由縣經(jīng)濟(jì)信息委、縣發(fā)展改革委、縣監(jiān)察局、縣國(guó)土房管局、縣財(cái)政局、縣公安局、縣交通局、縣統(tǒng)計(jì)局、縣審計(jì)局、縣行政審批服務(wù)中心、縣工商局、縣質(zhì)監(jiān)局、縣國(guó)稅局、縣地稅局等部門(mén)以及涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府組成的縣煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)和稅費(fèi)征收管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控管理和稅費(fèi)征管中重大問(wèn)題的研究和決策。
縣煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)和稅費(fèi)征收管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)縣煤炭管理辦公室）于縣經(jīng)濟(jì)信息委，具體負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的日常運(yùn)行維護(hù)，企業(yè)產(chǎn)量申報(bào)、審核等日常工作。
領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位和涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府各司其職、分工負(fù)責(zé)、密切配合，共同做好煤炭產(chǎn)量管理、監(jiān)督和稅費(fèi)征管工作。
第二章監(jiān)控系統(tǒng)安裝、管理和維護(hù)
第四條煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)由縣財(cái)政出資建設(shè)和維護(hù)，縣經(jīng)濟(jì)信息委牽頭組織實(shí)施和管理。
傳輸線路由營(yíng)運(yùn)商承建，管理辦公室租用。為整合資源，實(shí)行瓦斯、產(chǎn)量數(shù)據(jù)共網(wǎng)傳輸，企業(yè)、縣財(cái)政分擔(dān)傳輸費(fèi)用的辦法保障網(wǎng)絡(luò)正常運(yùn)行。
第五條產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)“一次安裝、普遍使用”，所有采礦企業(yè)均必須安裝煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)。
第六條煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)（包括攝像頭、紅外線對(duì)射裝置、ID卡讀卡器、LCD屏、管理計(jì)算機(jī)、管理軟件、后備電源、服務(wù)器、交換機(jī)、光端機(jī)、光纖收發(fā)器、軌道計(jì)量設(shè)備、稱(chēng)臺(tái)計(jì)量設(shè)備、企業(yè)光纖線路及輔材等）屬?lài)?guó)有資產(chǎn)，由縣經(jīng)濟(jì)信息委對(duì)監(jiān)控設(shè)備管理服務(wù)情況和相關(guān)資料進(jìn)行分礦檔案化管理。
涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、有關(guān)部門(mén)和煤礦企業(yè)必須采取有效措施對(duì)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)加以保護(hù)，嚴(yán)禁損害和破壞。
第七條縣質(zhì)監(jiān)部門(mén)要依法對(duì)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)所涉及的稱(chēng)重設(shè)備進(jìn)行檢測(cè)和定期校檢，確保監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
第八條縣經(jīng)濟(jì)信息委、縣財(cái)政局、縣國(guó)稅局、縣地稅局、縣質(zhì)監(jiān)局等部門(mén)要認(rèn)真做好各煤礦企業(yè)相關(guān)參數(shù)的采集、標(biāo)定和復(fù)核工作。
第九條縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的日常管理、維護(hù)工作，確保系統(tǒng)故障得到及時(shí)維修和排除，為煤炭稅費(fèi)征管提供準(zhǔn)確依據(jù)。
（一）縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)組織營(yíng)運(yùn)商對(duì)監(jiān)控設(shè)備、傳輸線路進(jìn)行維修和例檢。
（二）未經(jīng)縣煤炭管理辦公室同意，企業(yè)、部門(mén)不得自行組織對(duì)監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備設(shè)施進(jìn)行檢修、調(diào)試。
（三）對(duì)人為斷電和破壞監(jiān)控系統(tǒng)的，縣經(jīng)濟(jì)信息委要及時(shí)掌握相關(guān)證據(jù)和提供技術(shù)支持，協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行立案查處，對(duì)舉報(bào)查證屬實(shí)有功人員給予經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)。
（四）縣經(jīng)濟(jì)信息委要認(rèn)真做好車(chē)皮自重等相關(guān)參數(shù)的采集和復(fù)核工作，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)參數(shù)誤差超過(guò)3%時(shí)，必須進(jìn)行重新采集和標(biāo)定。
（五）縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)確定人員對(duì)監(jiān)控室進(jìn)行值守。
第十條縣財(cái)政負(fù)責(zé)承擔(dān)監(jiān)控系統(tǒng)傳輸線路租用、系統(tǒng)維護(hù)、監(jiān)控運(yùn)行等相關(guān)費(fèi)用，其費(fèi)用總額按煤炭“一費(fèi)制”征收總額的10%核定按年劃撥縣經(jīng)濟(jì)信息委用于保障系統(tǒng)運(yùn)行。
第十一條涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府要采取有效措施，明確工作職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)煤礦企業(yè)的日常監(jiān)管，確保轄區(qū)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的正常運(yùn)行。
第十二條各煤礦企業(yè)必須做好煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的管理維護(hù)工作。
（一）不得擅自打開(kāi)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)機(jī)柜，監(jiān)控系統(tǒng)發(fā)生故障時(shí)必須立即向縣經(jīng)濟(jì)信息委報(bào)告。
（二）嚴(yán)禁煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)連接其他任何設(shè)備，對(duì)架空或預(yù)埋的線路必須采取措施進(jìn)行保護(hù)，防止車(chē)輛碾壓及其它人為因素造成損害。
（三）不得私自更換煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備及安裝結(jié)構(gòu)，確需要更換或更改的，必須及時(shí)向縣經(jīng)濟(jì)信息委提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后由營(yíng)運(yùn)商實(shí)施，并自行承擔(dān)費(fèi)用。
（四）嚴(yán)禁人為斷電，人為破壞監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備。煤礦停電時(shí)采用自備電源供電的，必須同時(shí)保證監(jiān)控系統(tǒng)的正常供電運(yùn)行。
（五）各煤礦企業(yè)必須制定有效管理措施，嚴(yán)禁出現(xiàn)丟失、人為破壞監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備。
（六）必須及時(shí)完善相關(guān)設(shè)備設(shè)施，確保監(jiān)控系統(tǒng)的正常運(yùn)行；必須積極支持協(xié)助有關(guān)單位對(duì)監(jiān)控系統(tǒng)的安裝、調(diào)試、維修和例檢等工作，并為相關(guān)人員有效開(kāi)展工作創(chuàng)造條件、提供方便。
（七）煤炭企業(yè)裝煤車(chē)輛必須上秤稱(chēng)重，其中空車(chē)、重車(chē)各稱(chēng)一次，不得重復(fù)稱(chēng)重。煤礦企業(yè)必須要求運(yùn)輸車(chē)輛辦理運(yùn)煤ID卡、懸掛車(chē)牌，嚴(yán)格核對(duì)運(yùn)煤車(chē)輛所持ID卡是否與車(chē)牌號(hào)一致。
（八）煤礦企業(yè)必須按日向縣經(jīng)濟(jì)信息委申報(bào)煤炭銷(xiāo)售數(shù)量。
第三章稅費(fèi)的征收及管理
第十三條稅收由稅收征管部門(mén)分別收取。規(guī)費(fèi)由縣經(jīng)濟(jì)信息委開(kāi)具收費(fèi)通知書(shū)，由縣行政審批服務(wù)中心收取。規(guī)費(fèi)逾期不繳納的，收取滯納金。
第十四條縣經(jīng)濟(jì)信息委每天核對(duì)企業(yè)煤炭銷(xiāo)售情況，次月5日前，上一月各企業(yè)煤炭銷(xiāo)售量數(shù)據(jù)。
第十五條相關(guān)部門(mén)各司其職、密切配合，強(qiáng)化綜合治理。
（一）縣發(fā)展改革委應(yīng)于次月5日前向同級(jí)稅務(wù)部門(mén)提供煤炭市場(chǎng)均價(jià)情況。
（二）縣經(jīng)濟(jì)信息委應(yīng)于次月5日前向同級(jí)稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)提供上一月煤炭銷(xiāo)售數(shù)量情況。
（三）縣經(jīng)濟(jì)信息委應(yīng)協(xié)助相關(guān)部門(mén)催收規(guī)費(fèi)。
（四）縣交通局負(fù)責(zé)牽頭組織對(duì)運(yùn)煤車(chē)輛進(jìn)行稽查。
（五）縣財(cái)政局負(fù)責(zé)按照“收支兩條線”原則，加強(qiáng)煤炭規(guī)費(fèi)收支管理。
（六）縣審計(jì)局負(fù)責(zé)加強(qiáng)煤炭稅費(fèi)征收和使用管理的審計(jì)監(jiān)督。
（七）各征收部門(mén)要嚴(yán)格依法征收煤炭稅費(fèi)，確保應(yīng)收盡收。
（八）縣監(jiān)察局負(fù)責(zé)加強(qiáng)煤炭稅費(fèi)征收和管理使用的監(jiān)督檢查，對(duì)存在行為，不依法征收煤炭稅費(fèi)和貪污、截留、挪用煤炭稅費(fèi)的部門(mén)及責(zé)任人，應(yīng)依法追究相關(guān)責(zé)任。
第十六條自用煤（企業(yè)生活用煤）、贈(zèng)送煤（向福利院等非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)贈(zèng)送）等非銷(xiāo)售行為及煤渣清運(yùn)必須實(shí)行“事前申報(bào)、事中監(jiān)督”制度。
第十七條當(dāng)煤礦企業(yè)采掘、地質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況發(fā)生變化時(shí)，必須及時(shí)申報(bào)。申報(bào)的項(xiàng)目包括：
（一）采掘布置發(fā)生變化。
（二）準(zhǔn)備工作面完成。
（三）回采工作面初采或?qū)⑹瘴矔r(shí)（收尾前3天）。
（四）回采或掘進(jìn)工作面出現(xiàn)薄化帶、無(wú)煤區(qū)、斷層破碎帶等情況，可能影響當(dāng)月產(chǎn)量的，出現(xiàn)變化后及時(shí)報(bào)告。
（五）其它需要及時(shí)申報(bào)的事項(xiàng)。
第十八條建立調(diào)查核實(shí)及聯(lián)合檢查制度。
（一）縣發(fā)展改革委負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格。
（二）稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)企業(yè)銷(xiāo)售收入。
（三）煤炭行業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)核實(shí)企業(yè)采掘布置及采掘位置、地質(zhì)構(gòu)造等情況。
（四）涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)核實(shí)所轄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。
（五）各單位建立聯(lián)合檢查制度，定期或不定期對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅費(fèi)征管、企業(yè)申報(bào)、采掘布置等情況進(jìn)行聯(lián)合檢查。
第十九條企業(yè)煤炭產(chǎn)量按如下方法確定。
（一）采用企業(yè)申報(bào)，行業(yè)管理部門(mén)核準(zhǔn)，相關(guān)單位核查的辦法核定煤炭企業(yè)產(chǎn)量。
（二）企業(yè)未申報(bào)或申報(bào)資料不真實(shí)，致使無(wú)法確定當(dāng)月產(chǎn)量的，但能夠確定生產(chǎn)天數(shù)的，按當(dāng)月最高日產(chǎn)量×當(dāng)月實(shí)際采礦天數(shù)確定產(chǎn)量；技改、基建企業(yè)按當(dāng)月最高日工程煤產(chǎn)量×當(dāng)月實(shí)際作業(yè)天數(shù)確定當(dāng)月產(chǎn)量。不能確定生產(chǎn)天數(shù)的，按當(dāng)月實(shí)際天數(shù)計(jì)算。
（三）因煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)非煤礦企業(yè)因素導(dǎo)致的故障，維修期間的煤炭日產(chǎn)銷(xiāo)量按出現(xiàn)故障前10日的平均量計(jì)算；因煤礦企業(yè)管理不當(dāng)，使煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備丟失或人為破壞等因素造成監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)丟失，在此期間的產(chǎn)銷(xiāo)量按丟失或損壞前30日內(nèi)的最高日產(chǎn)銷(xiāo)量計(jì)算。
（四）采用“搭橋”等手段作假逃避產(chǎn)量監(jiān)控的，按當(dāng)月最高日產(chǎn)量的2倍×當(dāng)月實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)量。不能確定實(shí)際工作天數(shù)的，按當(dāng)月實(shí)際天數(shù)計(jì)算。
（五）監(jiān)控系統(tǒng)值班人員每天必須與企業(yè)核對(duì)產(chǎn)銷(xiāo)情況，當(dāng)發(fā)生不一致時(shí)，必須及時(shí)查找原因。
（六）嚴(yán)禁邊建設(shè)邊采煤行為。
（七）作業(yè)天數(shù)以視頻監(jiān)控情況為準(zhǔn)。
第二十條采礦企業(yè)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)具體出臺(tái)平衡稅賦的政策措施。
第四章監(jiān)督管理
第二十一條煤礦企業(yè)以各種名義或手段拒不安裝、阻礙安裝煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的，由相關(guān)部門(mén)按相關(guān)法律法規(guī)給予處罰。
第二十二條煤礦企業(yè)有下列行為之一的，除雙倍賠償外，同時(shí)按相關(guān)法律法規(guī)追繳偷逃稅費(fèi)并予以處罰，縣經(jīng)濟(jì)信息委必須及時(shí)對(duì)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，由煤炭企業(yè)造成的維修費(fèi)用由煤礦企業(yè)承擔(dān)；煤炭企業(yè)需搬遷設(shè)備的，其費(fèi)用自行承擔(dān)。
（一）人為剪斷電源線、信號(hào)線或改變線序的。
（二）破壞監(jiān)控系統(tǒng)攝像頭、紅外線對(duì)射裝置、計(jì)算機(jī)管理軟件、視頻服務(wù)器、后備電源、光端機(jī)、光纖收發(fā)器、軌道計(jì)量設(shè)備、地磅計(jì)量設(shè)備、交換機(jī)、管線、光纖、尾纖及輔材等設(shè)備設(shè)施的；
（三）人為造成監(jiān)控設(shè)備斷電的；
（四）改變監(jiān)控組件結(jié)構(gòu)的；
（五）破壞機(jī)箱鎖或機(jī)箱注水、高溫烘烤機(jī)箱的以及硬性破壞機(jī)箱的；
（六）裝置相關(guān)設(shè)備影響數(shù)據(jù)傳送和圖像監(jiān)控及私自接入設(shè)備對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行攻擊的；
（七）因管理不當(dāng)，造成監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備丟失的；
（八）擅自改變計(jì)量設(shè)備參數(shù)的；
（九）其它人為改變煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和私自移動(dòng)監(jiān)控設(shè)備組件、造成數(shù)據(jù)失真和無(wú)法監(jiān)控煤礦產(chǎn)量情況的。
第二十三條煤礦必須要求運(yùn)輸業(yè)主辦理運(yùn)輸車(chē)輛ID卡。非運(yùn)煤車(chē)輛不得通過(guò)稱(chēng)重通道，否則所產(chǎn)生的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)一律作為煤炭稅費(fèi)計(jì)征依據(jù)。運(yùn)輸車(chē)輛未上磅稱(chēng)重計(jì)量或混裝混運(yùn)不上磅稱(chēng)重的，視為偷逃稅費(fèi)，由相關(guān)部門(mén)按相關(guān)法律法規(guī)予以處罰。
第二十四條煤礦企業(yè)逃避、拒絕或以其它方式阻礙執(zhí)法人員檢查，且具有下列情形之一的，由相關(guān)部門(mén)按相關(guān)法律法規(guī)給予處罰。
（一）向相關(guān)主管部門(mén)提供虛假資料，不如實(shí)反映情況或拒絕提供有關(guān)資料的。
（二）拒絕執(zhí)法人員檢查，轉(zhuǎn)移、隱匿、銷(xiāo)毀、更改有關(guān)證據(jù)和資料的；
（三）拒絕或阻礙執(zhí)法人員記錄、錄音、攝像的；
（四）不接受執(zhí)法人員依法檢查的其它情形。
第二十五條煤礦企業(yè)不據(jù)實(shí)申報(bào)煤炭產(chǎn)銷(xiāo)量，在規(guī)定期限內(nèi)（每月10日前）不繳或少繳應(yīng)繳稅費(fèi)，或以暴力威脅等方式拒絕阻礙執(zhí)法人員檢查，造成相關(guān)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)征依據(jù)的，由相關(guān)部門(mén)按相關(guān)法律法規(guī)予以處罰。
一、公共財(cái)政理論與稅費(fèi)制度改革
（一）純公共物品與稅收
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)建設(shè)性財(cái)政相比，最大的不同點(diǎn)就是公共財(cái)政。公共財(cái)政的基本職能就是滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。所謂公共需要，指的是社會(huì)作為一個(gè)整體，社會(huì)公眾在生產(chǎn)，生活和工作中的共同需要，主要由純公共物品保障供給。純公共物品具有以下兩方面的特征：一是消費(fèi)的非排他性，即無(wú)法將一個(gè)不繳費(fèi)者排斥于對(duì)該公共物品的消費(fèi)之外；二是消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性，即每個(gè)人對(duì)這種物品的消費(fèi)并不會(huì)導(dǎo)致其他人消費(fèi)的減少。純公共物品消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性，意味著純公共物品消費(fèi)的邊際成本為零。這樣，根據(jù)邊際成本定價(jià)原則，政府在向社會(huì)提供純公共物品時(shí)不應(yīng)也無(wú)法向使用者直接收費(fèi)。另一方面，純公共物品消費(fèi)的非排他性特征，意味著政府很難確定純公共物品的收益者群體和受益大小，因而就無(wú)法確定純公共物品的價(jià)格和付費(fèi)對(duì)象，即無(wú)法通過(guò)收費(fèi)彌補(bǔ)成本。因此，對(duì)于純公共物品，既無(wú)必要也不可能向其使用者直接收費(fèi)，只能通過(guò)強(qiáng)制征稅方式彌補(bǔ)其供給成本。稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，決定了它的使用主要是為了滿(mǎn)足公共需要，不以盈利為目的無(wú)償性支出。這也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府與市場(chǎng)關(guān)系的具體體現(xiàn)。即凡是市場(chǎng)能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的領(lǐng)域，首先由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，也就是說(shuō)，凡是能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行合理定價(jià)和回收成本的商品和勞務(wù)，均由市場(chǎng)提供，如私人物品；對(duì)市場(chǎng)不能有效調(diào)節(jié)或者無(wú)法調(diào)節(jié)的商品和勞務(wù)，由政府直接或參與調(diào)節(jié)。否則，如果政府直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就極有可能影響正常的市場(chǎng)秩序。而財(cái)政資金在盈利項(xiàng)目方面的“越位”和在公共物品領(lǐng)域的“缺位”，不僅降低財(cái)政資金的使用效率，也會(huì)降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行效率。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政職能范圍必須嚴(yán)格按照公共物品理論確定。
（二）準(zhǔn)公共物品與收費(fèi)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府承擔(dān)的資源配置職能主要涉及以下兩種公共物品的供給：一種是純公共物品，如國(guó)家安全與社會(huì)秩序等；另一種是準(zhǔn)公共物品。準(zhǔn)公共物品是指既具有公共物品的某些特征又不完全具有公共物品特征的物品，例如教育、衛(wèi)生、文化等。這些物品一方面具有公共物品消費(fèi)的局部公共性或外部性，另一方面，又具有私人物品消費(fèi)的局部可排他性和競(jìng)爭(zhēng)性等特征。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)的局部公共性和外部性，表明在一定范圍內(nèi)準(zhǔn)公共物品不能由市場(chǎng)提供，或由市場(chǎng)提供較無(wú)效率，從而需要政府部門(mén)的介入。例如，若通過(guò)市場(chǎng)定價(jià)方式由私人提供教育，由于私人部門(mén)往往并不考慮教育的外部效益，而只是根據(jù)私人邊際成本與私人邊際收益相等的原則提供這些服務(wù)，易導(dǎo)致教育的供給量低于社會(huì)最優(yōu)水平，造成社會(huì)福利損失。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)又具有競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)，這意味著其消費(fèi)的邊際成本并不絕對(duì)為零，這樣根據(jù)邊際成本定價(jià)原則，在特定情況下有必要向其使用者收費(fèi)，以免因免費(fèi)供給而導(dǎo)致人們對(duì)該公共物品的過(guò)度消費(fèi)。同時(shí)，準(zhǔn)公共物品消費(fèi)還具有可排他性特征，這意味著對(duì)其收費(fèi)具有實(shí)際操作上的可行性。因此，可通過(guò)收費(fèi)方式供給準(zhǔn)公共物品，更符合經(jīng)濟(jì)效率原則。
此外，對(duì)于某些具有壟斷性質(zhì)的私人物品，如水、電、暖等公用事業(yè)部門(mén)，及具有信息不對(duì)稱(chēng)的私人物品，如醫(yī)療、保險(xiǎn)等，雖然也可通過(guò)市場(chǎng)定價(jià)的方式提供，但由于存在壟斷、信息不對(duì)稱(chēng)等情況，由市場(chǎng)提供易導(dǎo)致消費(fèi)和生產(chǎn)的無(wú)效率，因而在實(shí)踐中往往也是由公共部門(mén)提供。由于這些私人物品同樣具有排他性及競(jìng)爭(zhēng)性的消費(fèi)特征，因而公共部門(mén)在提供這些物品時(shí)應(yīng)該也可以實(shí)行收費(fèi)制度。
（三）規(guī)范性的稅費(fèi)關(guān)系
從以上分析可以看出，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政，稅收作為主要收入形式，主要用于純公共物品的提供；同時(shí)，準(zhǔn)公共物品和壟斷性質(zhì)私人物品的存在，收費(fèi)又有其存在的合理性和必然性。另外，從一般意義上說(shuō)，稅和費(fèi)都是政府取得財(cái)政收入的形式。政府取得財(cái)政收入，可以采用稅收形式，也可以采用收費(fèi)形式。由于稅收形式的規(guī)范性、客體的廣泛性、征收的法律強(qiáng)制性，較之于其他收入形式有著無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，稅收已成為各國(guó)普遍運(yùn)用的取得財(cái)政收入的主要形式，并成為貫徹政府政策目標(biāo)的重要手段。但是，稅種的設(shè)置和稅款的征收也有其特定的約束條件，對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控或公共產(chǎn)品、公共服務(wù)成本的補(bǔ)償，有時(shí)不適合采用征稅方式，政府便采用較為便利和靈活有效的收費(fèi)方式，作為其取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要補(bǔ)充。從財(cái)政收入的構(gòu)成看，各國(guó)或多或少都存在一定數(shù)量的收費(fèi)，但無(wú)一例外地將其納入預(yù)算統(tǒng)一管理。
在這方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善的國(guó)家稅費(fèi)關(guān)系的大致格局為我們提供了借鑒。從一般的情況而言，在世界上主要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，預(yù)算內(nèi)的稅收（即所謂“正稅”），是以法律為依托的、規(guī)范的政府主要籌資方式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)生活的主要手段；同時(shí)，各級(jí)政府還可以通過(guò)一定的法律程序開(kāi)征一些規(guī)費(fèi)，即政府機(jī)關(guān)對(duì)居民或法人提供特定服務(wù)時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)或工本費(fèi)（在全部政府收入中只占很小部分）。地方政府在提供區(qū)域的或社區(qū)的某些公共服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，還可按“使用者付費(fèi)”原則向接受服務(wù)者收取一定數(shù)量的使用費(fèi)，如高速公路、地鐵的收費(fèi)，污水或垃圾處理的收費(fèi)等（也要經(jīng)過(guò)法定程序確定收費(fèi)條款，此類(lèi)收入有時(shí)可占地方財(cái)政收入不小的比重）。正稅、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)收入，都應(yīng)反映在政府預(yù)算收入中。同時(shí)，企業(yè)也可以有“收費(fèi)”（在我國(guó)即經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)），但這屬于商業(yè)行為，與政府財(cái)力運(yùn)作系統(tǒng)無(wú)關(guān)。
二、政府收費(fèi)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)現(xiàn)行政府收費(fèi)的基本分類(lèi)及改革取向
從收費(fèi)部門(mén)和單位分析，從中央到地方，各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、有行政職能的事業(yè)單位、學(xué)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等，幾乎所有的部門(mén)都收費(fèi)。目前大致分五類(lèi)：一是國(guó)家機(jī)關(guān)為特定對(duì)象提供專(zhuān)門(mén)服務(wù)，而收取的證照工本費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償治理費(fèi)和訴訟費(fèi)等。這部分收費(fèi)具有補(bǔ)償性質(zhì)，屬規(guī)費(fèi)收入，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家也普遍征收，不存在“費(fèi)改稅”問(wèn)題，今后主要是納入預(yù)算，依法管理，并嚴(yán)格控制在一定范圍內(nèi)。二是國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行公共管理、提供公共服務(wù)時(shí)，為彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足收取的管理費(fèi)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)、個(gè)體工商戶(hù)管理費(fèi)、福利企業(yè)管理費(fèi)、減稅免稅保稅物品海關(guān)監(jiān)管費(fèi)等。這部分收費(fèi)主要是因?yàn)椴糠謬?guó)家機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足引起的，應(yīng)逐步取消，經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題應(yīng)由財(cái)政撥款和其他辦法解決。三是公益服務(wù)費(fèi)，包括教育、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、殯葬等。這部分收費(fèi)不能轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂眨瑧?yīng)在分清政府和市場(chǎng)責(zé)任的基礎(chǔ)上，建立和完善政府和市場(chǎng)雙重補(bǔ)償機(jī)制。四是中介服務(wù)收費(fèi)，包括評(píng)估、鑒定、檢驗(yàn)、、公證、律師等服務(wù)收費(fèi)。這部分收費(fèi)應(yīng)從國(guó)家機(jī)關(guān)收費(fèi)中分離出來(lái)，按照市場(chǎng)原則進(jìn)行管理。五是以籌集建設(shè)資金為目的而設(shè)立的各種使用費(fèi)、附加費(fèi)、建設(shè)費(fèi)、基金等。這部分收費(fèi)具有強(qiáng)制性，征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定，數(shù)額一般較大，具備稅收的一般特征，可把這部分合理的收費(fèi)（基金）改征稅收。
從收費(fèi)項(xiàng)目的管理分析，大致有3種情況：（1）納入預(yù)算管理。國(guó)務(wù)院決定，自1996年起，將養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)輛附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、三峽建設(shè)基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝費(fèi)、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的收費(fèi)（基金）納入財(cái)政預(yù)算管理。（2）納入預(yù)算外資金管理。主要包括：法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等；國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門(mén)審批的行政事業(yè)性收費(fèi)；國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批設(shè)立的基金、附加收入等；用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金等。這部分資金實(shí)行“收支兩條線”管理，由財(cái)政專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存。（3）游離于財(cái)政預(yù)算之外，脫離人大、財(cái)政監(jiān)督，實(shí)際上處于管理的“真空”狀態(tài)。這是亂收費(fèi)、亂攤派最集中的領(lǐng)域。這部分收費(fèi)大都是各部門(mén)、單位越權(quán)擅自設(shè)立或非法擴(kuò)大原收費(fèi)項(xiàng)目范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而形成的。其收入構(gòu)成本部門(mén)、單位的“小金庫(kù)”。據(jù)有關(guān)典型調(diào)查，除小部分用于有關(guān)事業(yè)發(fā)展外，相當(dāng)部分資金用于職工福利、公款吃喝玩樂(lè)，甚至通過(guò)各種途徑進(jìn)入個(gè)人腰包，成為助長(zhǎng)腐敗現(xiàn)象的根源。
（二）我國(guó)現(xiàn)行收費(fèi)存在的主要問(wèn)題
近些年來(lái)，由于管理體制不配套、法制不健全、改革滯后等原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的亂收費(fèi)現(xiàn)象愈演愈烈，雖然經(jīng)過(guò)了多次治理整頓，仍難以走出治理———膨脹———再治理———再膨脹的怪圈，由此帶來(lái)了一系列的負(fù)面影響。
一是越權(quán)和重復(fù)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，收費(fèi)過(guò)多過(guò)亂，加重了企業(yè)、農(nóng)民和社會(huì)的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重干擾了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，國(guó)有大中型企業(yè)難以擺脫困境，不利于國(guó)有企業(yè)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是收費(fèi)規(guī)模過(guò)大，存在以費(fèi)擠稅、費(fèi)大于稅、費(fèi)多于稅的現(xiàn)象，弱化了政府宏觀調(diào)控能力。當(dāng)前收費(fèi)（基金）的征收主體幾乎擴(kuò)大到政府各個(gè)部門(mén)，甚至有些部門(mén)中的各個(gè)職能單位都有相應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目，形成了每增加一項(xiàng)業(yè)務(wù)，都要以經(jīng)費(fèi)或資金不足為由要求設(shè)立收費(fèi)（基金）項(xiàng)目的狀況，而且這些收費(fèi)（基金）由部門(mén)、單位直接收取和使用。政府分配主體多元化、收費(fèi)資金使用部門(mén)化的狀況，嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)分配秩序，侵蝕了稅基，擠占了財(cái)政收入，分散了國(guó)家財(cái)力，弱化了政府宏觀調(diào)控能力和財(cái)政分配職能。三是收費(fèi)極不規(guī)范，影響了黨和政府在人民群眾中的威信。在有的自由市場(chǎng)上，某些收費(fèi)人員如狼似虎，想向攤販?zhǔn)斩嗌馘X(qián)就要多少，攤販如不繳納，收費(fèi)人員則抱著攤販出售的物品就走，群眾極為反感。另外，收費(fèi)人員使用票據(jù)不規(guī)范，打白條或無(wú)憑據(jù)，也影響了執(zhí)法隊(duì)伍的整體形象。四是資金管理不規(guī)范，使用缺乏監(jiān)督，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，影響了黨群干群關(guān)系。地方和部門(mén)越權(quán)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象屢禁不止，收費(fèi)規(guī)模日趨膨脹。由于收費(fèi)缺少法律約束，大量資金游離于國(guó)家預(yù)算之外，形成“體外循環(huán)”，成為部門(mén)和單位的“小金庫(kù)”，而脫離監(jiān)督的收費(fèi)資金易成為腐敗現(xiàn)象滋長(zhǎng)蔓延的經(jīng)濟(jì)“補(bǔ)給線”。一些部門(mén)和單位挪用收費(fèi)資金發(fā)放獎(jiǎng)金、增加福利、修建超標(biāo)準(zhǔn)辦公用房或宿舍，嚴(yán)重?cái)牧它h風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。五是大量的收費(fèi)加劇了社會(huì)分配不公的矛盾誤導(dǎo)了勞動(dòng)力的非理性流動(dòng)。凡有權(quán)收費(fèi)且數(shù)額較大的單位和部門(mén)，職工福利較好，這樣不僅造成了不同單位之間收入差距的增大，而且誤導(dǎo)勞動(dòng)力向有收費(fèi)權(quán)力或福利待遇較好單位的非理性流動(dòng)，增加了機(jī)構(gòu)改革的難度。更值得注意的是，有收費(fèi)權(quán)力的部門(mén)和單位的福利獎(jiǎng)金與部分繳費(fèi)企業(yè)效益低下、工資欠發(fā)、職工下崗形成強(qiáng)烈的反差，已引起社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿(mǎn)。六是亂收費(fèi)及收費(fèi)的膨脹造成資金使用的低效率。一方面大量收費(fèi)在財(cái)政體外循環(huán)，許多資金被轉(zhuǎn)入消費(fèi)領(lǐng)域或重復(fù)、盲目投資，造成集團(tuán)和個(gè)人消費(fèi)的扭曲、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)、社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。另一方面，“三亂”行為加大了社會(huì)投資者預(yù)期收益的不確定，惡化了投資環(huán)境，造成整個(gè)社會(huì)資金運(yùn)用效率低下。七是收費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)重疊設(shè)置，征收成本較高，不僅浪費(fèi)了社會(huì)資源，而且造成“吃費(fèi)”人員膨脹。
三、稅費(fèi)制度改革的必要性
1 從規(guī)模龐大的收費(fèi)存在的問(wèn)題和造成的負(fù)面影響分析，稅費(fèi)制度改革勢(shì)在必行。規(guī)模龐大的收費(fèi)不僅影響了稅收收入，弱化了政府的宏觀調(diào)控能力，加重了農(nóng)民和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，而且容易滋生腐敗，不利于廉政建設(shè)，并由此帶來(lái)了一系列政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題，這是我國(guó)當(dāng)前稅費(fèi)制度改革的直接動(dòng)因。
2 從公共財(cái)政的角度出發(fā)，稅費(fèi)制度改革十分迫切。（1）根據(jù)公共財(cái)政理論，普遍的無(wú)選擇的服務(wù)，其費(fèi)用的取得只能采取向全體公民征稅的辦法，并以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，因此在政府收入體系中，稅收是基本財(cái)源；對(duì)特定公民提供服務(wù)，其費(fèi)用不能也不應(yīng)當(dāng)用全體公民繳納的稅收進(jìn)行彌補(bǔ)，只能對(duì)直接享受服務(wù)的公民個(gè)人采取規(guī)范性的政府收費(fèi)（如規(guī)費(fèi)或使用費(fèi)），因此在政府收入體系中收費(fèi)只能起補(bǔ)充和輔助作用。（2）財(cái)稅部門(mén)一定要統(tǒng)攬政府收支（包括預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支和制度外收支），并按照政府政策通過(guò)財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和滿(mǎn)足社會(huì)公共需要?，F(xiàn)行的以費(fèi)擠稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱和不規(guī)范的政府收支管理格局已經(jīng)成為建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的極大障礙，因此稅費(fèi)制度改革迫在眉睫。
3 從促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展角度考慮，稅費(fèi)制度改革意義深遠(yuǎn)。現(xiàn)行稅費(fèi)制度改革主要涉及農(nóng)村、社會(huì)保障、交通車(chē)輛、環(huán)境保護(hù)和教育等經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域，如，農(nóng)村的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)農(nóng)村稅費(fèi)制度改革；國(guó)有企業(yè)改革的順利實(shí)施和其他改革的順利推進(jìn)離不開(kāi)社會(huì)保障體系的建立和健全，而健全的社會(huì)保障體系亟需稅費(fèi)制度改革；從我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展看，通過(guò)稅費(fèi)制度改革及相應(yīng)征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，對(duì)健全我國(guó)社會(huì)保障體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?？梢哉f(shuō)，稅費(fèi)制度改革對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。因此，必須全面深化財(cái)稅體制改革，加快推進(jìn)稅費(fèi)制度改革，建立規(guī)范的政府收支機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)政分配職能和政府宏觀調(diào)控能力，建全社會(huì)主義公共財(cái)政體系。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］ 稅費(fèi)改革；農(nóng)村公共品；融資
［中圖分類(lèi)號(hào)］ F302.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］1003－3890（2006）11－0019-05
公共品融資是農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)問(wèn)題，農(nóng)村公共品融資制度安排不當(dāng)是農(nóng)民負(fù)擔(dān)不斷加重的原因之一。筆者于2005年暑假對(duì)山東省農(nóng)村組織資金運(yùn)動(dòng)的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，就農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)農(nóng)村公共品融資制度的影響進(jìn)行分析，并對(duì)完善農(nóng)村公共品的融資渠道提出對(duì)策。
一、調(diào)查資料分析及結(jié)論
本次調(diào)查以經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的社會(huì)實(shí)踐大學(xué)生返鄉(xiāng)入戶(hù)訪問(wèn)直接填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷的方式對(duì)山東省17個(gè)地市的100個(gè)縣（市）、224個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、251個(gè)村的農(nóng)村公共品供給狀況進(jìn)行了調(diào)查，共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷340份，回收有效問(wèn)卷251份，涉及到山東省全部的17個(gè)地級(jí)市和近72.47％的縣(市、區(qū))。由于被調(diào)查對(duì)象的分布基本上覆蓋了山東省各種類(lèi)型的縣（市、區(qū)），因此，調(diào)查資料能夠比較客觀準(zhǔn)確地反映山東省農(nóng)村公共品融資的現(xiàn)狀。
在問(wèn)卷的數(shù)據(jù)分析過(guò)程中，為了便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，筆者采用了分組對(duì)比的方法，由于村辦企業(yè)上繳利潤(rùn)對(duì)村組織收入影響較大，因而按照被調(diào)查村是否有村辦企業(yè)，將山東省農(nóng)村分為有村辦企業(yè)的農(nóng)村和無(wú)村辦企業(yè)的農(nóng)村，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、公益事業(yè)的發(fā)展及村級(jí)負(fù)債的情況進(jìn)行比較分析，調(diào)查樣本的基本分布情況如表1所示。
（一）農(nóng)村公共品融資渠道短缺，主要來(lái)源于集體收入，占用了村集體經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金，從而影響了集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
調(diào)查結(jié)果表明，當(dāng)前農(nóng)村舉辦的公益事業(yè)主要有：村辦小學(xué)、幼兒園、村道路的修建、田間水利設(shè)施的興修、農(nóng)村醫(yī)療、農(nóng)村優(yōu)撫、民兵訓(xùn)練、村中自來(lái)水設(shè)施建設(shè)、植樹(shù)造林綠化建設(shè)、路燈及廣播電視信號(hào)接收和節(jié)假日補(bǔ)貼養(yǎng)老金等。各項(xiàng)公共服務(wù)種類(lèi)繁多，但用于該方面的資金來(lái)源卻非常少，從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，在調(diào)查的村中有27.44％的村可以得到財(cái)政補(bǔ)貼，有47.77％的村從村級(jí)組織的集體收入中獲取資金，有19.67％的村采用一事一議方式收取資金，還有5.12％的村通過(guò)民間資本籌集這部分資金。其具體對(duì)比分析狀況如圖1所示。
另外，農(nóng)民在公共產(chǎn)品方面的集資也比較多，據(jù)2002年調(diào)查結(jié)果表明，有91.3%的被訪村民表示，2000年以來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府仍通過(guò)向農(nóng)民集資或攤派的方式進(jìn)行過(guò)公共設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)；有87.3%的被訪村民表示，自2000年以來(lái)，村級(jí)組織通過(guò)向農(nóng)民集資或攤派進(jìn)行過(guò)公共設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)。其中，主要的公共設(shè)施項(xiàng)目依次是：道路建設(shè)、小學(xué)或初中校舍建設(shè)、水利設(shè)施等（詳見(jiàn)表2）。①
資料顯示農(nóng)村公共品的供給所需資金大部分來(lái)源于農(nóng)村的集體收入，這使本來(lái)就運(yùn)轉(zhuǎn)困難的村組織雪上加霜，其對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織的影響主要表現(xiàn)在：一方面，農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給占用了村集體經(jīng)濟(jì)組織的建設(shè)、發(fā)展資金，使村經(jīng)濟(jì)組織不能將資金運(yùn)用到生產(chǎn)、建設(shè)性投資中，不能按照其資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律進(jìn)行正常的籌資、投資、分配活動(dòng)，為農(nóng)村帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面村組織資金的有限性和財(cái)政轉(zhuǎn)移性支付的缺損使農(nóng)村公共品不能及時(shí)足額供給，又制約了農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，因?yàn)檗r(nóng)村公共品能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造有利的客觀環(huán)境，從而帶來(lái)間接的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）農(nóng)村公共品供給由于資金來(lái)源缺乏，加重了村級(jí)組織的債務(wù)負(fù)擔(dān)
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村稅費(fèi)改革后，農(nóng)村集體收入減少，在一些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較差的村，沒(méi)有財(cái)力償還歷年積攢的債務(wù)，同時(shí)新債又出現(xiàn)，村級(jí)債務(wù)已給村委會(huì)帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)。從調(diào)查情況來(lái)看，在調(diào)查的251個(gè)村中，有104個(gè)村有債務(wù)，其中10萬(wàn)元以下的48個(gè)村，10萬(wàn)~50萬(wàn)元的41個(gè)，50萬(wàn)~100萬(wàn)元的8個(gè)，100萬(wàn)元以上的還有7個(gè)村，平均每村負(fù)債額達(dá)502 573.17元。形成原因很多：其中由原集體經(jīng)營(yíng)企業(yè)形成的負(fù)債占負(fù)債總額的47％，村級(jí)公益事業(yè)形成的負(fù)債占31％，村組干部墊交的稅費(fèi)提留等占12％，還有10％由其他原因形成的負(fù)債。具體構(gòu)成情況如圖2所示。
筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，村辦企業(yè)辦的比較好的村，債務(wù)要少的多，在沒(méi)有村級(jí)債務(wù)的147個(gè)村中，有村辦企業(yè)的村占70.83％，具體分布情況如表3所示。
表3中數(shù)據(jù)說(shuō)明了這樣一個(gè)問(wèn)題，在村辦企業(yè)發(fā)展的比較好的村，因?yàn)槭杖雭?lái)源相對(duì)寬裕，為公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的供給墊支了部分資金，從而減少了部分債務(wù)。但在沒(méi)有村辦企業(yè)且經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較差的村，由于其收入來(lái)源極少致使村級(jí)債務(wù)無(wú)法償還，且有增長(zhǎng)勢(shì)頭。
二、稅費(fèi)改革對(duì)農(nóng)村公共品融資制度的影響
（一）農(nóng)村稅費(fèi)制度改革免征農(nóng)業(yè)稅后，村委會(huì)可用資金短缺，農(nóng)村公共品的供給和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到影響
稅費(fèi)改革前，村委會(huì)的籌資來(lái)源主要有：一是向農(nóng)民收取各種統(tǒng)籌提留以及土地承包費(fèi)、農(nóng)村教育附加費(fèi)、計(jì)劃生育費(fèi)、優(yōu)撫費(fèi)、民兵訓(xùn)練費(fèi)、鄉(xiāng)村道路建設(shè)費(fèi)等；二是向農(nóng)民收取教育集資、生產(chǎn)和公益事業(yè)集資以及各種攤派、罰款和其他收費(fèi)；三是銀行、農(nóng)村信用社借入有償使用的各種款項(xiàng)；四是在制度之外對(duì)“三農(nóng)”收費(fèi)。稅費(fèi)改革后，尤其是免征農(nóng)業(yè)稅開(kāi)始，為了規(guī)范農(nóng)村稅收制度、財(cái)政制度，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，原來(lái)的許多收費(fèi)項(xiàng)目，如鄉(xiāng)村統(tǒng)籌、提留、農(nóng)村教育集資、屠宰稅等被取消，按照規(guī)定，村委會(huì)財(cái)力明顯降低。在相當(dāng)多的地方，特別是缺乏固定經(jīng)濟(jì)來(lái)源的村委會(huì)，連正常開(kāi)展工作支出都難以維持。
稅費(fèi)改革前，村委會(huì)的收入在維持日常管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（代行村集體經(jīng)濟(jì)組織的職能）外還能有一部分剩余，一部分用于發(fā)放村中小組長(zhǎng)等人員的勞務(wù)費(fèi)和村干部的年終獎(jiǎng)金，另一部分留下來(lái)作為來(lái)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的積累資金。稅費(fèi)改革后，伴隨著“三提五統(tǒng)”的取消及原來(lái)一些收費(fèi)項(xiàng)目的廢除，以及后來(lái)的免征農(nóng)業(yè)稅，使村組織的收入來(lái)源渠道枯竭，村組織的收入明顯減少，除個(gè)別村辦企業(yè)發(fā)展比較好的村和村集體土地比較多的村可以獲得企業(yè)上交利潤(rùn)和土地承包費(fèi)外，大部分村組織處在入不敷出的境況之中，勉強(qiáng)維持村組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有些村甚至不能維持，只能依靠對(duì)外舉債或以集體資產(chǎn)作抵押取得貸款獲得部分資金。
（二）“一事一議”的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給機(jī)制存在著不合理和操作上的困難
從公共分配理論看，無(wú)論是城市居民還是農(nóng)村農(nóng)民只要向政府納稅后，政府就有義務(wù)向納稅人提供公共產(chǎn)品，而無(wú)需再繳費(fèi)，只有在政府為某些特殊群體提供特定服務(wù)時(shí)，才能額外收費(fèi)。稅費(fèi)改革前，鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留是農(nóng)民向政府繳納農(nóng)業(yè)稅后，再向集體經(jīng)濟(jì)組織繳納的費(fèi)用，理應(yīng)得到特殊的額外服務(wù)，然而客觀事實(shí)并非如此。稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)統(tǒng)籌與村提留改為農(nóng)業(yè)稅附加，而且自2006年1月1日始停止征收農(nóng)業(yè)稅及附加，從而與廣大農(nóng)民利益密切相關(guān)的公共服務(wù)只靠“一事一議”方式籌集資金，一項(xiàng)收入只與一定的支出相對(duì)應(yīng)，但是由于農(nóng)村缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，這種集資方式很可能會(huì)出現(xiàn)巧立名目繼續(xù)向農(nóng)民收費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)。從理論上講，農(nóng)民向國(guó)家上繳了農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)附加稅后，地方性公共產(chǎn)品的供給應(yīng)由政府通過(guò)財(cái)政手段加以解決，而不能向農(nóng)民伸手?？梢?jiàn)“一事一議”根本上還是由農(nóng)民自己承擔(dān)農(nóng)村公共產(chǎn)品，這與原來(lái)的“三提五統(tǒng)”沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在實(shí)際操作中如果決策主體定位不好，將有可能演變成基層組織向農(nóng)民集資攤派的政策依據(jù)，從而加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)事與愿違的結(jié)果。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分村能按照農(nóng)業(yè)部規(guī)定的“一事一議”籌資、“原則上一年一次，最多不超過(guò)兩次，一年內(nèi)村民所負(fù)擔(dān)的‘一事一議’資金人均不超過(guò)15元”的標(biāo)準(zhǔn)，但有的村組織已經(jīng)假借農(nóng)村公共品建設(shè)的名義開(kāi)始亂收費(fèi)，每年每人征收50元，有的甚至達(dá)到70元。這不得不引起政策制定者注意，在權(quán)力監(jiān)督弱化的情況下，農(nóng)民被減下去的負(fù)擔(dān)很有可能重新反彈，各種稅費(fèi)問(wèn)題很快又回潮，并導(dǎo)致稅改受挫。
（三）農(nóng)業(yè)稅制本身難以滿(mǎn)足農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)農(nóng)村公共品和服務(wù)的巨大需求
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，雖然村集體收入來(lái)源表面上呈現(xiàn)多元化，但實(shí)質(zhì)上主要以土地承包收入和農(nóng)業(yè)稅及附加為主，在所調(diào)查的村中有土地承包收入的村占比重最大，占調(diào)查村總數(shù)的71.56％，有企業(yè)上繳利潤(rùn)的村占調(diào)查村總數(shù)的18.13％，有財(cái)政對(duì)村的轉(zhuǎn)移支付資金收入的村占樣本44.69%，收取農(nóng)業(yè)稅及附加收入的村占樣本的35％，另外，有其他收入，如池塘等承包收入、房屋租賃收入、賣(mài)樹(shù)收入、河道占?jí)菏杖?、資源收入（礦砂、煤炭等）、個(gè)體煤礦企業(yè)上交的環(huán)保費(fèi)、占地費(fèi)等，這樣的村大約占到15.31％，而且只是分散的擁有其中一或兩項(xiàng)。如果按筆者在前面提到的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)將調(diào)查樣本分為有村辦企業(yè)的村和無(wú)村辦企業(yè)的村，則有以上收入形式的村占所在類(lèi)別樣本的比重分別如圖3所示。
由圖3可見(jiàn)，免除農(nóng)業(yè)稅后，除個(gè)別有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（有村辦企業(yè)上繳利潤(rùn)）的行政村外，絕大多數(shù)村級(jí)組織不可能再有財(cái)力從事生產(chǎn)性投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于這些沒(méi)有固定經(jīng)濟(jì)來(lái)源的村來(lái)說(shuō)，維持其日常的開(kāi)支比較困難，更無(wú)力提供農(nóng)村公共服務(wù)與公益事業(yè)。為此，國(guó)家規(guī)定從2006年1月1日起在全國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅，但在取消這一稅種后，如何彌補(bǔ)這一類(lèi)財(cái)政缺口是擺在農(nóng)村問(wèn)題研究者面前的一重大課題。
三、完善農(nóng)村公共品融資體制的對(duì)策
目前影響中國(guó)農(nóng)村公共物品供給的最大障礙就是缺乏必要的財(cái)力支持和有效監(jiān)督管理機(jī)制以及體制上的一些障礙。為此，筆者就這方面提幾點(diǎn)對(duì)策建議供參考。
（一）加快公共財(cái)政體制改革，提高對(duì)農(nóng)村的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度
農(nóng)村是社會(huì)的一個(gè)組成部分，和城市相比，只是分布區(qū)域和功能不同，并沒(méi)有地位上的高低，因而公共財(cái)政的陽(yáng)光也應(yīng)該照到農(nóng)村。另外，村級(jí)組織承擔(dān)著貫徹黨和國(guó)家方針政策甚至政府的某些行政職能，并不只是為村民謀利益，因此其運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用由財(cái)政給予補(bǔ)貼也是合情合理的?，F(xiàn)在的關(guān)鍵問(wèn)題是如何建立一種有效的制度確保稅費(fèi)改革后農(nóng)村公共物品的適時(shí)適量供給，如何使財(cái)政入不敷出的地區(qū)也能夠有相應(yīng)的財(cái)力維持鄉(xiāng)村政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及各種公共品最起碼的供給水平。這樣，現(xiàn)實(shí)的矛盾就是如何通過(guò)建立政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度使低財(cái)政收入的鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村組織實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)的收支平衡。
目前，這方面做得比較好的如山東濟(jì)南的章丘市，取消農(nóng)業(yè)稅后，章丘做得最多的工作就是加大轉(zhuǎn)移支付力度，確?；鶎咏M織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。具體做法是，在免征農(nóng)業(yè)稅前，章丘經(jīng)過(guò)了認(rèn)真調(diào)研，全市908個(gè)村總收入1.28億元，平均每村14萬(wàn)元，大體可分為三類(lèi)：1 ／ 3有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)能力，取消農(nóng)業(yè)稅影響不大；1 ／ 3尚能自保；1 ／ 3的村級(jí)財(cái)務(wù)不能自保。對(duì)于不能自保的村，市財(cái)政按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)貼，大概需要補(bǔ)助328萬(wàn)元。免征農(nóng)業(yè)稅后，村干部工資和辦公經(jīng)費(fèi)，村集體收入能夠解決的，由村里負(fù)擔(dān)；村集體無(wú)收入或不能全部解決的，由市財(cái)政通過(guò)轉(zhuǎn)移支付予以補(bǔ)助。這樣通過(guò)政府資金與自籌資金相結(jié)合，可以為農(nóng)村公共產(chǎn)品與公共服務(wù)的供給提供充足的資金來(lái)源，同時(shí)也為城鄉(xiāng)統(tǒng)籌的實(shí)現(xiàn)邁出了關(guān)鍵性的一步，對(duì)最終從根本上解決三農(nóng)問(wèn)題具有重要的意義。
（二）引入市場(chǎng)機(jī)制，拓寬公共產(chǎn)品供給的主體范圍
農(nóng)村公共品供給短缺，原因是多方面的，一個(gè)重要原因是原有的農(nóng)村公共品供給渠道太窄，過(guò)于依賴(lài)于財(cái)政資金和向農(nóng)民收費(fèi)，當(dāng)政府和居民社區(qū)無(wú)法籌集到足夠的資金時(shí)，必然會(huì)影響到公共品的穩(wěn)定供給，因此應(yīng)該實(shí)現(xiàn)供給主體的多元化，并最終實(shí)現(xiàn)資金來(lái)源渠道的多元化。經(jīng)濟(jì)體制改革給農(nóng)村公共產(chǎn)品融資帶來(lái)的突出變化是：要求農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給不能單獨(dú)依靠政府投資的單一狀況，而應(yīng)向多元化融資渠道邁進(jìn)。公共產(chǎn)品供給主體主要是政府，但是，根據(jù)公共產(chǎn)品的層次和性質(zhì)，可以適當(dāng)引入市場(chǎng)機(jī)制，開(kāi)創(chuàng)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給主體多元化的新格局。農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給主體大致可以劃分為政府供給主體、農(nóng)村社區(qū)供給主體、農(nóng)村私人供給主體和非盈利性民間組織四類(lèi)。對(duì)于那些公共程度較高的公共品，如計(jì)劃生育、國(guó)防開(kāi)支、大型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)科學(xué)研究、義務(wù)教育等全國(guó)性的農(nóng)村“純公共品”的融資和運(yùn)營(yíng)應(yīng)直接納入國(guó)家公共財(cái)政范圍；那些專(zhuān)為特定村村民享用的公共品，如農(nóng)村道路建設(shè)、農(nóng)村醫(yī)療及自來(lái)水供養(yǎng)等，則可采用村民自籌資金的方式或按市場(chǎng)化方式籌資，引入市場(chǎng)機(jī)制按完全市場(chǎng)化方式運(yùn)營(yíng)；對(duì)那些雖然只是面對(duì)特定村的村民但需要資金數(shù)額較大又是急需提供的公共品，可采用農(nóng)民自籌、社會(huì)投資和政府補(bǔ)助相結(jié)合的形式籌資。此外，農(nóng)村現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)、合作社以及農(nóng)業(yè)科技示范基地等各種合作性的非盈利性農(nóng)村社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和組織，也可以在一些領(lǐng)域和生產(chǎn)環(huán)節(jié)有所作為，為農(nóng)民提供相應(yīng)的信息和技術(shù)服務(wù)。具體采用哪種形式，可根據(jù)公共品的性質(zhì)、所需資金額度等加以確定。開(kāi)創(chuàng)供給主體多元化的新格局,有助于緩解農(nóng)村公共產(chǎn)品供給不足的壓力。
（三）轉(zhuǎn)移消化農(nóng)村債務(wù)迫在眉睫
隨著農(nóng)業(yè)稅的取消和中央各項(xiàng)惠農(nóng)措施的落實(shí)，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展已呈現(xiàn)新的發(fā)展勢(shì)頭。但是，制約“三農(nóng)”發(fā)展的深層次矛盾和問(wèn)題尚未徹底根除，化解農(nóng)村債務(wù)尤其是村級(jí)債務(wù)已成為“三農(nóng)”問(wèn)題的迫切任務(wù)之一。
村級(jí)債務(wù)難以化解，根本原因在于歸還債務(wù)的資金來(lái)源沒(méi)有落實(shí)。因而關(guān)鍵問(wèn)題還是要解決償還資金的來(lái)源。這次以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為主要目標(biāo)的稅費(fèi)改革，一個(gè)直接的后果就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村組織收入的減少，因而單靠村組織的力量是很難化解的，特別是對(duì)于那些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較差的村。所以政府各部門(mén)應(yīng)根據(jù)具體情況，在摸清農(nóng)村債務(wù)數(shù)量、類(lèi)別的基礎(chǔ)上，給以適當(dāng)照顧由財(cái)政出資。對(duì)于那些由于政府公共物品供給缺位和政策體制造成的應(yīng)由中央、省、市各級(jí)政府在合理調(diào)整國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)和政策中加大轉(zhuǎn)移支付力度，為該部分債務(wù)買(mǎi)單；同時(shí)，加大城市支農(nóng)、以工補(bǔ)農(nóng)力度，通過(guò)加大對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)技推廣體系的投入，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，積累還債能力；對(duì)盲目辦企業(yè)、盲目進(jìn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所形成的債務(wù)，應(yīng)先落實(shí)責(zé)任主體，即由哪級(jí)政府作出的決策由哪級(jí)政府承擔(dān)責(zé)任，但要防止上級(jí)向下級(jí)轉(zhuǎn)移債務(wù)，并建立相應(yīng)的監(jiān)督落實(shí)機(jī)制。
村級(jí)組織的財(cái)務(wù)資金、財(cái)政資金、類(lèi)財(cái)政資金的籌集努力實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化。
（四）建立健全有效的監(jiān)督管理體制
1. 改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境是制約村委會(huì)籌資進(jìn)展順利與否的一個(gè)重要的制約因素，因此，村委會(huì)在實(shí)際工作中，應(yīng)著重建立健全經(jīng)濟(jì)發(fā)展保護(hù)環(huán)境制度，切實(shí)改善農(nóng)村的政治環(huán)境、法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，開(kāi)創(chuàng)農(nóng)村發(fā)展良好和健康的局面，為村委會(huì)的籌資工作在一定程度上掃清了障礙。
2. 繼續(xù)執(zhí)行村財(cái)鄉(xiāng)管制度。根據(jù)調(diào)查情況，84.29%的村會(huì)計(jì)認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管對(duì)規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、發(fā)展壯大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定，起到了積極的作用。稅費(fèi)改革后村財(cái)鄉(xiāng)管不但不應(yīng)該取消，而應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，要把村委會(huì)籌集到的各項(xiàng)資金納入代管范圍，并不斷改進(jìn)完善管理辦法。
3. 明確職責(zé)，劃清界限，加強(qiáng)監(jiān)督措施。稅費(fèi)改革后，村委會(huì)首先要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)村級(jí)年初預(yù)算、年終結(jié)算要嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)任何項(xiàng)目的收支進(jìn)行嚴(yán)格的考察，對(duì)資金的發(fā)放、使用、到期及回收情況進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，規(guī)范資金的收取和使用。其次，要加大信息的透明化、法制化和公開(kāi)度，建立公開(kāi)責(zé)任制度和村民理財(cái)制度，對(duì)農(nóng)民比較關(guān)心的籌資、合同承包和土地變更等支出進(jìn)行及時(shí)全面地公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)有效的監(jiān)督。同時(shí)，村委會(huì)還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，推行會(huì)計(jì)委托制，通過(guò)多種方式公開(kāi)招聘財(cái)會(huì)人員，建立健全民主理財(cái)制度，對(duì)重大的審計(jì)評(píng)估還應(yīng)通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行。最后，還應(yīng)發(fā)揮政府監(jiān)督的職能作用，實(shí)行由農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等代表政府對(duì)農(nóng)村的財(cái)務(wù)收支、資金使用情況的定期審計(jì)制度。
［注釋?zhuān)?/p>
①綦好東：《稅費(fèi)改革、村級(jí)財(cái)務(wù)及公共品融資：一項(xiàng)實(shí)證研究》，《中國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)》，2003年第7期。
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Impacts of Tax Reform on Rural Public Goods Financing System
LI Cai-hong1, DONG Xue-yan2, TANG Rong-hong3
（1.Department of Finance and Accounting，Shandong Institute of Economics and Management，
Jinan 250014，China；2.School of Economics and Manage，Shandong Agriculture University，
Tai′an 271018，China；3.Finance Department，Shandong Agriculture University，Tai′an 271018，China）
一、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題
1.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)錯(cuò)位。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的主旨是調(diào)節(jié)和規(guī)范礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)中利益相關(guān)者之間的關(guān)系。而我國(guó)在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度及其宣傳中，往往將礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的征收與提高資源開(kāi)發(fā)利用率相聯(lián)系。礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用率主要取決于礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度安排的合理性和礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有效性。我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致政策多變，成為影響礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)秩序混亂、礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)不規(guī)范、礦產(chǎn)資源利用效率低下等問(wèn)題的主要因素。
2.礦業(yè)企業(yè)增值稅設(shè)計(jì)不合理。礦業(yè)企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，它是從自然界直接獲取資源的初級(jí)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品的增值過(guò)程不同于一般工業(yè)產(chǎn)品的增值過(guò)程。礦業(yè)企業(yè)的特殊生產(chǎn)過(guò)程決定了其發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)較少，大量的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，但是卻與一般工業(yè)企業(yè)遵循相同的增值稅稅率和繳納辦法。增值稅設(shè)計(jì)未考慮礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的特殊性，對(duì)礦業(yè)企業(yè)而言有失公允。國(guó)外一些礦產(chǎn)資源大國(guó)都取消了礦業(yè)企業(yè)的增值稅，而我國(guó)非但沒(méi)有給予礦業(yè)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，反而增加了礦業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。這種做法極大地打擊了礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，增加了礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低了礦業(yè)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
3.資源稅計(jì)征依據(jù)不充分。按照我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)，征收資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)自然條件形成的資源級(jí)差收入。按照礦租理論，此處應(yīng)該征收級(jí)差地租，可事實(shí)上我國(guó)資源稅主要是從量征收。因此，我國(guó)資源稅的立稅原意與實(shí)際制度之間產(chǎn)生了矛盾。而世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)礦業(yè)企業(yè)都不征收類(lèi)似于我國(guó)資源稅性質(zhì)的資源超額利潤(rùn)稅。原因主要有兩方面：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)，礦業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)非常高，因此礦業(yè)投資都要求得到比其他行業(yè)更高的投資回報(bào)率；二是因礦業(yè)企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過(guò)征收所得稅加以調(diào)整。即使征收資源超額利潤(rùn)稅的國(guó)家，也是對(duì)礦業(yè)企業(yè)超過(guò)基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收，一般按滑動(dòng)比率計(jì)征。而且一般由中央政府征收，納入中央政府財(cái)政，而我國(guó)的資源稅名義上是共享稅，實(shí)際上是地方稅。因此從國(guó)際慣例來(lái)看，資源稅也沒(méi)有存在的依據(jù)。即便是要征收，也應(yīng)該是針對(duì)超額利潤(rùn)進(jìn)行征收，而不應(yīng)該從價(jià)或者從量征收。
4.礦產(chǎn)資源的耗竭特性未充分體現(xiàn)。礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源，具有不斷耗竭的特性。人們過(guò)度開(kāi)采，加快了資源的耗竭速度，給未來(lái)消費(fèi)者留下無(wú)法挽回的損失。因此，在很多國(guó)家的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系中包含了資源耗竭補(bǔ)償費(fèi)，用于尋找新的礦體，其實(shí)質(zhì)是對(duì)當(dāng)代人過(guò)度開(kāi)采對(duì)未來(lái)消費(fèi)者造成損失的部分價(jià)值補(bǔ)償。但是我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系中沒(méi)有體現(xiàn)這一點(diǎn)。礦業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)對(duì)地表、水文、大氣等自然環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞，因此在礦業(yè)權(quán)出讓時(shí)應(yīng)充分考慮礦業(yè)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的破壞程度，并征收一定的稅費(fèi)以調(diào)控和治理礦業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的危害。
5.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)收入分配制度不合理。目前，我國(guó)的資源稅為地方稅。由地方政府收取并納入地方政府財(cái)政預(yù)算的資源稅，與法規(guī)中對(duì)資源稅是國(guó)家憑政治權(quán)力征收的定性相矛盾。按照產(chǎn)權(quán)理論，收益權(quán)是產(chǎn)權(quán)的有機(jī)組成部分，沒(méi)有收益權(quán)的所有權(quán)是沒(méi)有意義的。目前，礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和礦業(yè)權(quán)價(jià)款按我國(guó)礦產(chǎn)資源分級(jí)分類(lèi)管理制度，由相應(yīng)的具有管理權(quán)限的各級(jí)政府部門(mén)收取，其收入納入相應(yīng)級(jí)別政府的財(cái)政。盡管我國(guó)規(guī)定礦業(yè)權(quán)價(jià)款收入在中央與地方之間按“2∶8”分成，但地方政府仍在礦業(yè)權(quán)價(jià)款收入中得到大部分，與礦業(yè)權(quán)價(jià)款征收維護(hù)的是國(guó)家礦產(chǎn)資源所有者利益的法律規(guī)定相違背。
二、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的改進(jìn)建議
1.推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該考慮礦業(yè)企業(yè)的特殊性，在繼續(xù)保留由中央財(cái)政增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，推動(dòng)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大礦業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。如允許煤炭等礦業(yè)企業(yè)購(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（含安全裝備的投入）和礦井水平延深、開(kāi)拓等井巷工程外購(gòu)材料，按照17%的比例作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；允許煤炭企業(yè)從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的煤礦特殊用料，視同農(nóng)產(chǎn)品按10%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；支付的探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款和探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)，依據(jù)取得的合法票據(jù)按17%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；支付給村鎮(zhèn)及農(nóng)戶(hù)的青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、沉陷治理費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)等，依據(jù)取得的合法票據(jù)或相關(guān)協(xié)議按17%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；其他針對(duì)煤炭企業(yè)的政府性收費(fèi)，例如煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、水資源補(bǔ)償費(fèi)、礦山環(huán)境治理保證金、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金等依據(jù)取得的合法票據(jù)，按17%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等。
第二條本辦法所稱(chēng)小水電行業(yè)，是指全縣范圍內(nèi)在建和已建成發(fā)電的所有水電站，包括各種經(jīng)營(yíng)方式和注冊(cè)類(lèi)型的水電站。
第三條本辦法所稱(chēng)小水電行業(yè)的稅費(fèi)包括基建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅、印花稅、個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅、耕地占用稅、契稅和電力銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅、水資源費(fèi)等。
第四條凡在我縣從事小水電建設(shè)和小水電電力生產(chǎn)銷(xiāo)售的單位和個(gè)人為應(yīng)繳納小水電行業(yè)稅費(fèi)的義務(wù)人。
第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)多種方式對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳，定期或不定期對(duì)小水電企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。
第六條稅收征管部門(mén)對(duì)所有在建的水電站要按照有關(guān)規(guī)定要求逐一進(jìn)行項(xiàng)目登記。對(duì)已建成投產(chǎn)的水電站按要求搞好稅務(wù)登記，并按要求進(jìn)行納稅人信用等級(jí)評(píng)定，納入正常管理。
第七條小水電行業(yè)稅費(fèi)實(shí)行核定征收。
基建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的地方各稅，以實(shí)際投資總額的60%為計(jì)稅依據(jù)，按3.395%的綜合征收率征收（其中：營(yíng)業(yè)稅3%、個(gè)人所得稅1%、按營(yíng)業(yè)稅額的1%計(jì)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅額的4.5%計(jì)征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅0.2%、印花稅0.03%）。
電站建設(shè)占用耕地的，應(yīng)交納耕地占用稅，耕地占用稅交納標(biāo)準(zhǔn)按占用時(shí)政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。電站建成后辦理有關(guān)手續(xù)時(shí)，按4%的稅率交納契稅。
電力生產(chǎn)銷(xiāo)售按銷(xiāo)售收入的6%計(jì)征增值稅，按銷(xiāo)售收入的3.33%的綜合征收率預(yù)征地方各稅（其中個(gè)人所得稅預(yù)征率3%，按增值稅額的1%計(jì)征城建稅，按增值稅額的4.5%計(jì)征教育費(fèi)附加、地方教育附加）。
水資源費(fèi)按發(fā)電量每度0.001元收取。
第八條納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。
在建電站必須按投資進(jìn)度和工程進(jìn)度按月向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。已建成發(fā)電的電站按月向各主管機(jī)關(guān)申報(bào)繳納各種稅費(fèi)。年收入超過(guò)100萬(wàn)元的小水電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到國(guó)稅部門(mén)辦理增值稅一般納稅人手續(xù)。增值稅稅率按6%不變。
第九條小水電行業(yè)稅費(fèi)征收的源泉控管，切實(shí)搞好代扣、代征、代繳工作。
在建小水電站的稅費(fèi)征收由縣水務(wù)局在辦理工程驗(yàn)收時(shí)統(tǒng)一把關(guān)。工程竣工后，縣財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)要及時(shí)搞好建安環(huán)節(jié)各稅款的結(jié)算工作?？h水務(wù)局必須憑縣財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)出具的完稅證明單方可辦理工程驗(yàn)收。
原已建成發(fā)電，但未按規(guī)定足額繳納建安環(huán)節(jié)稅費(fèi)的，由縣電力公司在支付電費(fèi)時(shí)憑縣財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)出具的結(jié)算意見(jiàn)書(shū)實(shí)行代扣代繳。強(qiáng)化以票控稅。
原已建成發(fā)電和在建電站投資人在支付工程款和設(shè)備材料款時(shí)，必須取得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。對(duì)不能取得合法發(fā)票的部分，投資人應(yīng)按稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定代扣代繳稅款。否則，因此造成的稅收流失一律由投資人補(bǔ)交，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。電力銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅由納稅人在申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)預(yù)交；電力銷(xiāo)售和收益分紅環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的地方各稅（費(fèi)）由國(guó)稅部門(mén)在為各水電站代開(kāi)發(fā)票時(shí)按規(guī)定進(jìn)行代征、代繳，水資源費(fèi)由縣電力公司在支付電費(fèi)時(shí)代扣代繳。
我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀及其地位
（一）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速刺激中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)需求改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持著兩位數(shù)的高速增長(zhǎng)，成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為迅速的國(guó)家，在發(fā)展中國(guó)家中處于領(lǐng)先地位。經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，使得我國(guó)人民生活水平和社會(huì)購(gòu)買(mǎi)力水平不斷提高，社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)的需求不斷上升，原有的樓市供求矛盾加劇，最終給我國(guó)帶來(lái)了更大的房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)需求。
（二）房地產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)逐漸走向經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前臺(tái)，體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)。2006-2008年連續(xù)三年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，房地產(chǎn)吸引了眾多行業(yè)領(lǐng)域的資本進(jìn)入，這也是2006-2008年我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格不斷攀升的重要資金緣由。在扣除外貿(mào)成分以后，房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)舉足■楊志銀（貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院科研處貴陽(yáng)550004）中圖分類(lèi)號(hào)：F810文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A內(nèi)容摘要：住房作為不動(dòng)產(chǎn)是一個(gè)特殊的商品，既具有消費(fèi)功能，也具有投資功能。近年來(lái)，大量投機(jī)資金大規(guī)模進(jìn)入房地產(chǎn)領(lǐng)域，推高房?jī)r(jià)。這也導(dǎo)致國(guó)家一系列房地產(chǎn)調(diào)控政策未達(dá)到預(yù)期效果，居民的自住性消費(fèi)無(wú)法得到滿(mǎn)足。本文在對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，探討稅收政策在房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)中的作用，并提出完善稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康消費(fèi)的建議。
關(guān)鍵詞：稅收政策房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)輕重的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可忽視的產(chǎn)業(yè)成分之一。
（三）房地產(chǎn)業(yè)是擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)的重要支撐首先，房地產(chǎn)是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式過(guò)渡時(shí)期的重要產(chǎn)業(yè)。我國(guó)在外需不足的前提下，提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，擴(kuò)大內(nèi)需，以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響。在這一過(guò)程中，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用不斷顯現(xiàn)出來(lái)。其次，房地產(chǎn)是我國(guó)面對(duì)金融危機(jī)壓力、刺激就業(yè)等方面不可忽視的行業(yè)。這主要是由房地產(chǎn)作為我國(guó)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的中間產(chǎn)業(yè)鏈條所決定的?？傊?，由于我國(guó)內(nèi)需產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)落后，競(jìng)爭(zhēng)力不足，在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變情況下，房地產(chǎn)是我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需、保增長(zhǎng)，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響的重要產(chǎn)業(yè)，也是我國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等重大決策實(shí)施過(guò)程中的重要支撐產(chǎn)業(yè)。
（四）規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)重要的民生工作根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，中國(guó)當(dāng)年的普通居民，幾乎有50%以上的收入屬于個(gè)人的住房消費(fèi)。住房消費(fèi)是我國(guó)居民消費(fèi)的重要組成部分，不僅牽動(dòng)著居民的收入水平，而且與我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展有著重要的關(guān)聯(lián)性，也是我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入的主要構(gòu)成部分。
當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策及其存在問(wèn)題
（一）我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策
1.土地增值稅。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額。規(guī)定扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額、土地開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用（或舊房和建筑物的評(píng)估價(jià)格）、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的，以及因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。此外，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。
2.企業(yè)所得稅。根據(jù)最新企業(yè)所得稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅允許扣除的成本項(xiàng)目可分為：土地實(shí)際成本，包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、七通一平費(fèi)（包括道路、供水、供電、通訊、排污、排洪、供氣和場(chǎng)地平整等方面的費(fèi)用）、管理費(fèi)用；住宅和其他商品房開(kāi)發(fā)實(shí)際成本，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工程費(fèi)、配套工程費(fèi)、管理費(fèi)用。但是作為土地增值稅加計(jì)20%的扣除項(xiàng)目不得在計(jì)算企業(yè)所得稅中列支扣除。
3.營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅政策中涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策主要是兩個(gè)行業(yè)：一是建筑業(yè)；二是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，因此房地產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅率主要是3%和5%兩檔。它是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售房地產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額按稅率計(jì)征的一種稅賦。營(yíng)業(yè)稅稅法中規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)以及土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。以房地產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為，不征營(yíng)業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)例外。同時(shí)，對(duì)自建自用的房地產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。2008年3月1日起出租自有住房，不再區(qū)分用途，一律按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
4.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)屬于全民所有，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有者、承典人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未確定以及承典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。根據(jù)納稅人不同的經(jīng)營(yíng)方式采取兩種方式計(jì)稅：一是納稅人經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn)，以房產(chǎn)余值計(jì)稅，即從價(jià)計(jì)征；二是將自有房產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng)，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，即從租計(jì)征，稅率為12%。
5.城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是國(guó)家按使用土地的等級(jí)和數(shù)量，對(duì)城鎮(zhèn)（城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)）范圍內(nèi)的土地使用單位和個(gè)人征收的一種稅賦。計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的稅額計(jì)征，實(shí)行定額稅率，按年計(jì)算，分期繳納。
6.契稅。契稅指由于土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓?zhuān)课葙I(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)予、交換等發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。
計(jì)稅依據(jù)依不同的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式而不同：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)為成交價(jià)格；土地實(shí)用權(quán)贈(zèng)予、房屋贈(zèng)予，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)交換和房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)和房屋的價(jià)格差額。如成交價(jià)格或交換價(jià)格差額明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，并無(wú)正當(dāng)理由，由征稅機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定，實(shí)行3%-5%比例稅率。同時(shí)規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)的公房以及財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他項(xiàng)目，免征契稅。
7.印花稅。印花稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中或經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立的或領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證以及在境外書(shū)立、受我國(guó)法律保護(hù)、在我國(guó)境內(nèi)適用的應(yīng)稅房地產(chǎn)憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)是書(shū)立、領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證所承載的資金量或?qū)嵨锪俊?/p>
針對(duì)不同的憑證情況實(shí)行兩種稅率：一是比例稅率，適用于房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、房屋租賃合同、房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同；二是定額稅率，適用于房地產(chǎn)權(quán)利證書(shū)以及合同金額無(wú)法確定的憑證，為每件5元。
（二）現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策存在問(wèn)題
1.結(jié)構(gòu)不合理，稅基交叉，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象?，F(xiàn)行涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)松散繁雜，各種稅之間主輔作用不清，調(diào)節(jié)單一，個(gè)別稅種設(shè)置重疊，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。一方面，土地增值稅與所得稅、營(yíng)業(yè)稅交叉重復(fù)；土地使用稅與房產(chǎn)稅在對(duì)房屋同一目的物征收時(shí)缺乏科學(xué)性。營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅計(jì)稅依據(jù)存在重疊，從而造成對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅，在一定程度上助長(zhǎng)了土地的保有或投機(jī)行為。另一方面，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的契稅和印花稅稅基交叉性帶來(lái)了一定程度上的重復(fù)征稅。此外，房地產(chǎn)出租法人負(fù)擔(dān)的各類(lèi)稅收稅基的交叉性，房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅收也存在重復(fù)征收的情況，不利于我國(guó)房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展。
2.征稅范圍相對(duì)狹窄，調(diào)節(jié)功能弱化。
稅種繁多，收費(fèi)復(fù)雜，租費(fèi)雜亂，征稅覆蓋面窄，房地產(chǎn)稅占全部稅收收入比重偏低，使得房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)的嚴(yán)重投機(jī)炒作造成房?jī)r(jià)快速上漲、泡沫四起，進(jìn)而使得房地產(chǎn)稅類(lèi)籌集財(cái)政收入的功能微弱，抑制了房地產(chǎn)稅收作用的發(fā)揮。我國(guó)房地產(chǎn)評(píng)估制度不健全與評(píng)估秩序混亂，使得房地產(chǎn)各個(gè)交易環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)難以科學(xué)合理地確定，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用，抑制房地產(chǎn)投機(jī)的作用十分微弱。
3.消費(fèi)流通環(huán)節(jié)稅與保有環(huán)節(jié)稅賦不協(xié)調(diào)。目前我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策主要集中在房產(chǎn)和地產(chǎn)的消費(fèi)流通環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種非常少，房地產(chǎn)存量稅源沒(méi)有得到充分利用。正是因?yàn)檫@種不平衡，導(dǎo)致了房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)過(guò)于集中，增加新建房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本，在一定程度上帶動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的上揚(yáng)，提高居民購(gòu)房的門(mén)檻，影響房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)展。另外，由于我國(guó)土地市場(chǎng)的特殊性，大量的土地使用權(quán)由企事業(yè)單位無(wú)償取得，并近似無(wú)償?shù)爻钟?，我?guó)對(duì)房地產(chǎn)保有、特別是土地的保有稅賦過(guò)低。這一現(xiàn)象不能很好地抑制市場(chǎng)對(duì)樓市的炒作投機(jī)行為，在一定程度上放任房地產(chǎn)、土地的投機(jī)炒作者坐等資產(chǎn)升值，而不必?fù)?dān)憂資產(chǎn)保有期間的成本，造就我國(guó)目前大量閑置、空置房產(chǎn)。
4.稅收體系不完善，稅收政策存在一刀切現(xiàn)象。我國(guó)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的房地產(chǎn)稅收體系，而是體現(xiàn)在各個(gè)現(xiàn)有稅種稅收政策之中，這不利于行業(yè)稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)。
現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策措施，很少針對(duì)不同性質(zhì)的房地產(chǎn)需求而給予區(qū)別對(duì)待，大部分是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，規(guī)定統(tǒng)一的稅收政策，在很大程度上抑制了我國(guó)住房市場(chǎng)的消費(fèi)。
利用稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)的政策建議
（一）利用房地產(chǎn)高額稅率打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為
首先，對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅收，降低房地產(chǎn)市場(chǎng)的投資和保值增值的功能。
同時(shí)增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的閑置房以及空置房的稅收調(diào)控。其次，對(duì)我國(guó)的第二套房產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)征收重稅，開(kāi)征資本收益稅，抑制居民對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的投機(jī)行為。
（二）對(duì)投資性房產(chǎn)需求和自住性房產(chǎn)需求區(qū)別征稅
,改革個(gè)人所得稅征收管理模式，把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個(gè)人或法人的綜合收益，征收個(gè)人所得稅。加大對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收建設(shè)，進(jìn)一步肅清當(dāng)前稅收政策中存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等問(wèn)題，平衡房產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際占有權(quán)屬時(shí)間長(zhǎng)短征稅，區(qū)別投資性和自住性房產(chǎn)交易的稅收，保護(hù)合理的房地產(chǎn)需求，增加投資性房地產(chǎn)需求的交易成本。
（三）對(duì)低收入購(gòu)房者實(shí)施差別稅收優(yōu)惠政策
在現(xiàn)有財(cái)政以及貨幣方面優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，稅收政策應(yīng)該區(qū)別不同收入水平的購(gòu)買(mǎi)群體而實(shí)施差別的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中低收入階層購(gòu)買(mǎi)自用住房，可以適當(dāng)考慮給予中低收入階層住房按揭貸款在征收個(gè)人所得稅方面減免相關(guān)的利息支出。
考慮與其他相關(guān)財(cái)產(chǎn)類(lèi)以及所得稅類(lèi)相結(jié)合，對(duì)中低收入階層的購(gòu)房款給予一定年限的抵扣減免。綜合考慮我國(guó)現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策的基礎(chǔ)上，避免相關(guān)稅收的重復(fù)征收，對(duì)中低收入階層的購(gòu)房行為給予一定程度的免征或者減征，刺激我國(guó)住房消費(fèi)市場(chǎng)的健康發(fā)展。
（四）開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅
我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)另一個(gè)重大問(wèn)題是存在稅費(fèi)相擠現(xiàn)象，通過(guò)開(kāi)征立足于中國(guó)國(guó)情的物業(yè)稅，可以有效解決這種稅費(fèi)相擠現(xiàn)象。通過(guò)征收物業(yè)稅，將一次性繳納的大部分房地產(chǎn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)分期收取，提高中低收入者的購(gòu)房水平，有效降低消費(fèi)流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的負(fù)擔(dān)，增加樓市投機(jī)者房產(chǎn)持有成本，可以有效改變中國(guó)目前階段樓市價(jià)格非理性上漲的現(xiàn)象，從而抑制樓市的投機(jī)行為。
（五）通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅保證房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收收入
有保有壓針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等稅收問(wèn)題，按照減少流通環(huán)節(jié)稅收、市場(chǎng)增加保有環(huán)節(jié)的稅收原則，適當(dāng)?shù)貙?duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)不適應(yīng)我國(guó)地產(chǎn)發(fā)展需求的稅種給予一定的減免甚至取消，適當(dāng)取消房地產(chǎn)市場(chǎng)的耕地使用稅，減免契稅等。增加保有環(huán)節(jié)稅收，降低房地產(chǎn)市場(chǎng)由于結(jié)構(gòu)性減稅所帶來(lái)的稅收收入壓力，使得房地產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)更加合理化、科學(xué)化，從而合理引導(dǎo)我國(guó)房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)。
參考文獻(xiàn)：
1.樊麗明，李文.房地產(chǎn)稅收制度改革研究.稅務(wù)研究，2004（9）
作者簡(jiǎn)介：南京師范大學(xué)院副教授，主要從事財(cái)政與稅收方向研究。
出口貨物退(免)稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。同時(shí)，在注會(huì)《稅法》考試中，也是一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。
一、出口貨物退(免)稅的適用范圍
目前世界上大部分國(guó)家都實(shí)行出口退稅制度。原因之一，稅收屬?lài)?guó)家行為，增值稅、消費(fèi)稅有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，若進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的商品含流轉(zhuǎn)稅，那么外國(guó)最終消費(fèi)者將勢(shì)必承擔(dān)出口國(guó)政府的稅收負(fù)擔(dān)。而外國(guó)消費(fèi)者沒(méi)有義務(wù)承擔(dān)出口商品國(guó)政府的稅負(fù)。再有，含流轉(zhuǎn)稅的商品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，也會(huì)增加商品成本，降低競(jìng)爭(zhēng)力，因此我國(guó)為了鼓勵(lì)貨物出口，增加國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也實(shí)行出口退稅制度。但并不是說(shuō)只要企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)出口貨物就一定能夠得到出口退稅，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，按照出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類(lèi)，我國(guó)的出口貨物稅收政策現(xiàn)分為：出口免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種形式。
(一)出口免稅并退稅
出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅。出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。在增值稅方面，適用這個(gè)政策的主要有：生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口貨物、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口或委托出口貨物以及特定的出口退稅企業(yè)，其他企業(yè)委托出口貨物一律不予退(免)稅。在消費(fèi)稅方面，只有外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口或委托出口貨物才適用這個(gè)政策。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品才能辦理退稅，而外貿(mào)企業(yè)受生產(chǎn)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的，這一點(diǎn)與增值稅有明顯區(qū)別。
(二)出口免稅不退稅
在增值稅方面，現(xiàn)適用這個(gè)政策的企業(yè)和貨物主要有：(1)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口；(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口；(3)來(lái)料加工復(fù)出口貨物的貨物；(4)避孕藥品和古舊圖書(shū)；(5)國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙和軍品。在消費(fèi)稅方面，適用這個(gè)政策的企業(yè)只有生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口。增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)出口免稅不退稅的含義有著明顯不同。增值稅出口免稅是指出口環(huán)節(jié)免稅，而消費(fèi)稅出口免稅是指在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)都是免稅。增值稅出口不退稅，是因?yàn)樾∫?guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口和外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物出口，因其在境內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以出口也就不能退。而消費(fèi)稅出口不退稅，是因?yàn)橄M(fèi)稅只征一道稅，只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，由于其產(chǎn)品在其生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免稅，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含消費(fèi)稅，因此也無(wú)需退稅，這符合出口退稅的“不征不退”原則。
(三)不免稅不退稅
增值稅適用這個(gè)政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。消費(fèi)稅適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)(非生產(chǎn)企業(yè))。我國(guó)現(xiàn)對(duì)這類(lèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律不退(免)稅，否則，可能會(huì)造成一些非生產(chǎn)企業(yè)倒買(mǎi)倒賣(mài)貨物出口，干擾商品流通秩序，或串通無(wú)貨出口騙取退稅。
二、出口貨物的退稅率
企業(yè)出口貨物以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法。我國(guó)為鼓勵(lì)貨物出口，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所謂實(shí)行零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零。這樣，出口貨物適用零稅率不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款，這是我國(guó)通常所說(shuō)的“出口退稅”。目前(2004年7月1日后)增值稅出口退稅率分為6檔：17％、13％、11％、8％、6％、5％。因此，目前我國(guó)大部分出口貨物的增值稅退稅率低于征稅率。然而，我國(guó)消費(fèi)稅的退(免)稅的稅率是等于征稅率的。我們計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，是依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅率(稅額)表》執(zhí)行的，這是消費(fèi)稅出口退稅和增值稅出口退稅的一個(gè)重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，其退還的消費(fèi)稅則應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅征稅率計(jì)算。
三、出口退(免)稅的計(jì)算
消費(fèi)稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)稅依據(jù)有二種：(1)對(duì)采用比例稅率征稅的消費(fèi)品，其退稅依據(jù)是從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，計(jì)算征收消費(fèi)稅的價(jià)格；(2)對(duì)采用固定稅率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其退稅依據(jù)是出口報(bào)關(guān)的數(shù)量。由于存在兩種不同的計(jì)稅依據(jù)，所以外貿(mào)企業(yè)出口或出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：(1)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率；(2)屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量×單位稅額。
出口貨物只適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅問(wèn)題。由于消費(fèi)稅只有外貿(mào)企業(yè)出口或委托出口貨物才既退稅又免稅，而生產(chǎn)企業(yè)出口和委托出口只免稅不退稅，所以消費(fèi)稅中生產(chǎn)企業(yè)不涉及退稅計(jì)算問(wèn)題，而增值稅由于生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口是既退稅又免稅，所以對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅主要采用兩種計(jì)算辦法：
(1)凡是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口，除另有規(guī)定外，實(shí)行“免、抵、退”辦法。
(2)對(duì)未采用免、抵、退辦法退稅的其他生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退”辦法。
“免、抵、退”稅的計(jì)算步驟如下：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率一出u貨物退稅率)
(2)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
當(dāng)應(yīng)納稅額>0的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。
當(dāng)應(yīng)納稅額
(4)免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
(5)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
(6)當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
(7)當(dāng)期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
留在下期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期末留抵稅額一當(dāng)期免抵退稅額
(當(dāng)期期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額)
“先征后退”的計(jì)算方法：
(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的購(gòu)進(jìn)金額和退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率
(2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
①凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷(xiāo)售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。其計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷(xiāo)售金額]／(1+征收率)×6％或5％
對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類(lèi)貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。
②凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：
應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×6％或5％
現(xiàn)行消費(fèi)稅，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加國(guó)家財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。在一定程度上緩解了社會(huì)分配不公和供求之間的矛盾，增強(qiáng)了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。但我們也正視現(xiàn)行消贊稅存在一些不容忽視的問(wèn)題：：
(一)課稅范圍失當(dāng)在個(gè)消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等項(xiàng)目，這些消費(fèi)品隨人們生活水平的提高，在現(xiàn)代生活中，已成為人們的生話必需品或常用品，遷有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，對(duì)政收人減少，必然起到逆向調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，某些高檔消費(fèi)蛙樂(lè)束納人課稅范圍?，F(xiàn)行社會(huì)上一些高檔娛樂(lè)消費(fèi)，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費(fèi)稅課稅的范圍這些高檔螟樂(lè)活動(dòng)債高利大．對(duì)其征收一道消費(fèi)稅，既可在～定程度上增加財(cái)政收人，又可起到限制高檔娛樂(lè)業(yè)盲目發(fā)展的作用。
（二)某些稅目和稅率的設(shè)計(jì)不夠臺(tái)理=現(xiàn)行請(qǐng)費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收人，因此一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納人丁消費(fèi)稅的征收范圍，如唪托車(chē)、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時(shí)，某些消費(fèi)品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現(xiàn)為45％，與大多數(shù)國(guó)家相比，我國(guó)的卷煙稅負(fù)是處于較低水平一加之，近兒年來(lái)，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠價(jià)格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費(fèi)稅，使卷煙稅負(fù)進(jìn)一步降低。又如，目前我國(guó)的汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)稅的國(guó)家相比也是偏低的
(三)宴行價(jià)內(nèi)稅具有較大的隱蔽性。我國(guó)消費(fèi)悅實(shí)行債內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過(guò)程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會(huì)震動(dòng)。但對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，所負(fù)擔(dān)的稅款是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，容易掩蓋問(wèn)接稅的性質(zhì)，起不到抑制消費(fèi)的作用。
(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍，如生產(chǎn)和流通、制造與簡(jiǎn)單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問(wèn)題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來(lái)很多不便其次，不利于盼范偷稅，因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)回來(lái)。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變?cè)械慕?jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立棱算的經(jīng)銷(xiāo)部，以低債把產(chǎn)品銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部由經(jīng)銷(xiāo)部按正常價(jià)格對(duì)外錆售，通過(guò)生產(chǎn)、渡通利瀾轉(zhuǎn)移的方式避開(kāi)消費(fèi)稅。
針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題．本著調(diào)節(jié)我國(guó)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和捎費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收人，促進(jìn)社會(huì)分配公平的原則，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)消費(fèi)稅提出以下建議：
第一、適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國(guó)。從目前看，消費(fèi)稅的稅目可增加剮2O一30個(gè)，收人比重增加到占贏_轉(zhuǎn)稅的20％應(yīng)選擇一些稅基廣、消費(fèi)普遍、且課稅后不會(huì)影響人民生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。如其它礦物油類(lèi)、高檔家用電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動(dòng)電話等。另外還可以選擇高檔娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目如彰c舞廳．卡拉OK、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課征消費(fèi)稅。
第二、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)，有必要取消現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅目，如取消對(duì)汽車(chē)輪胎、酒精開(kāi)征的消費(fèi)稅。適當(dāng)降低摩托車(chē)、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒、啤酒的消費(fèi)稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對(duì)環(huán)境污染較大．所世界各國(guó)都是采用高稅限制這類(lèi)消費(fèi)品的。從我國(guó)國(guó)情看，也符臺(tái)我國(guó)治稅原則。
第一條為規(guī)范政府非稅收入管理，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財(cái)綜〔2004〕53號(hào)）等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。
第二條我市各級(jí)政府非稅收入的征收管理、資金管理、票據(jù)管理及監(jiān)督檢查，適用本辦法。
第三條政府非稅收入，是指除稅收以外，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位(不包括企業(yè)化管理的事業(yè)單位)、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)執(zhí)收單位），依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿(mǎn)足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。政府非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。
第四條政府非稅收入納入綜合財(cái)政預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。
第五條政府非稅收入應(yīng)當(dāng)依法征收、規(guī)范執(zhí)收、應(yīng)收盡收。任何部門(mén)和單位不得擅自設(shè)立收入項(xiàng)目，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)征收。
第六條各級(jí)政府依法對(duì)非稅收入管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政府非稅收入管理的法律、法規(guī),推進(jìn)政府非稅收入管理工作的規(guī)范化和信息化，提高管理效率。
第七條各級(jí)財(cái)政部門(mén)是政府非稅收入的主管機(jī)關(guān)，依法履行政府非稅收入管理職責(zé)，構(gòu)建政府非稅收入征管體系，建立健全管理制度，設(shè)立專(zhuān)門(mén)征管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理政府非稅收入資金。
第八條執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：
（一）向社會(huì)公布由本執(zhí)收單位負(fù)責(zé)征收或者收取的政府非稅收入項(xiàng)目及其依據(jù)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間和程序；
（二）在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向同級(jí)財(cái)政部門(mén)編報(bào)本部門(mén)、本單位政府非稅收入年度計(jì)劃草案；
（三）按照規(guī)定向繳款義務(wù)人足額征繳政府非稅收入款項(xiàng)；
（四）記錄、匯總、核對(duì)并向同級(jí)財(cái)政部門(mén)定期報(bào)告本單位政府非稅收入收繳情況。
第九條監(jiān)察、審計(jì)、價(jià)格、人民銀行等部門(mén)按照各自的職責(zé)，依法做好政府非稅收入監(jiān)督管理的有關(guān)工作。
第十條對(duì)在政府非稅收入管理工作中作出突出貢獻(xiàn)、舉報(bào)違法問(wèn)題有功的單位和個(gè)人，政府或財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)。
第二章非稅收入范圍和內(nèi)容
第十一條政府非稅收入包括：
（一）行政事業(yè)性收費(fèi)收入；
（二）政府性基金收入（含資金、附加，不含社會(huì)保障基金、住房公積金）；
（三）罰沒(méi)收入；
（四）主管部門(mén)按規(guī)定或者經(jīng)批準(zhǔn)從所屬單位集中的收入；
（五）彩票公益金收入；
（六）以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；
（七）國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；
（八）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入；
（九）其他收入。
第十二條行政事業(yè)性收費(fèi)是根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,依照規(guī)定程序批準(zhǔn),在向公民、法人提供特定服務(wù)的過(guò)程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。
政府性基金是指根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展,無(wú)償征收的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
罰沒(méi)收入是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定收取的罰沒(méi)款收入。
主管部門(mén)集中收入是指經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的部門(mén)或組織集中所屬事業(yè)單位的收入。
彩票公益金是指政府為支持社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)通過(guò)發(fā)行彩票籌集的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金。
以政府名義接受的捐贈(zèng)收入是指以政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織名義接受的非定向捐贈(zèng)收入，不包括定向捐贈(zèng)收入以及以不實(shí)行公務(wù)管理的事業(yè)單位、不代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人或其他民間組織名義接受的捐贈(zèng)收入。
國(guó)有資源有償使用收入是指利用國(guó)有資源取得的收入。包括土地出讓金收入，新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，海域使用金，探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款收入，場(chǎng)地和礦區(qū)使用費(fèi)收入，出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共交通線路經(jīng)營(yíng)權(quán)、汽車(chē)號(hào)牌使用權(quán)等有償出讓取得的收入，政府舉辦的廣播電視機(jī)構(gòu)占用國(guó)家無(wú)線電頻率資源取得的廣告收入，以及利用其他國(guó)有資源取得的收入。
國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入是指利用國(guó)有資產(chǎn)取得的收入。包括國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體以及其他組織的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入，利用政府投資建設(shè)的城市道路和公共場(chǎng)地設(shè)置停車(chē)泊位取得的收入，以及利用其他國(guó)有資產(chǎn)取得的收入。
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益是指應(yīng)當(dāng)依法由國(guó)有資本享有的收益，包括國(guó)有資本分享的企業(yè)稅后利潤(rùn)，國(guó)有股股利、紅利、股息，企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）出售、拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓收益和依法由國(guó)有資本享有的其他收益。
其他收入是除上述收入以外的其他財(cái)政性資金。
第三章征收和收繳管理
第十三條政府非稅收入項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由法定執(zhí)收單位征收。法定執(zhí)收單位依法委托其他單位征收的，委托單位應(yīng)當(dāng)將委托協(xié)議書(shū)送財(cái)政部門(mén)備案。法律未明確而確需委托其他單位征收的，經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后方可委托。
政府非稅收入項(xiàng)目未確定執(zhí)收單位的，由財(cái)政部門(mén)直接征收，也可以委托有關(guān)單位征收。未經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，任何部門(mén)和單位不得擅自下放或違法委托征收政府非稅收入。
委托其他單位征收的，委托單位應(yīng)當(dāng)對(duì)受委托單位的征收行為實(shí)施監(jiān)督，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。受委托單位應(yīng)當(dāng)在委托范圍內(nèi)實(shí)施征收行為，不得轉(zhuǎn)委托。
第十四條各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)選定政府非稅收入代收銀行，并在選定的代收銀行開(kāi)設(shè)市本級(jí)非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)，用于歸集、記錄、結(jié)算政府非稅收入資金。
第十五條執(zhí)收單位應(yīng)將收取的政府非稅收入直接繳入政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)，不得擅自開(kāi)設(shè)政府非稅收入過(guò)渡性賬戶(hù)。對(duì)不宜由銀行代收的政府非稅收入，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)，執(zhí)收單位可以開(kāi)立收入?yún)R繳過(guò)渡戶(hù)，專(zhuān)門(mén)用于政府非稅收入收繳，不得用于單位支出。
執(zhí)收單位不得隱匿、轉(zhuǎn)移、截留、坐支、挪用、私分政府非稅收入，不得將收取的政府非稅收入繳入各級(jí)財(cái)政級(jí)非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)以外的賬戶(hù)。
第十六條代收銀行要根據(jù)“收支兩條線”工作要求，辦理開(kāi)設(shè)非稅收入結(jié)算賬戶(hù)、非稅收入收繳匯劃清算以及信息傳遞等業(yè)務(wù)。各代收銀行按照“就近繳費(fèi)、專(zhuān)柜辦理”的原則，開(kāi)展業(yè)務(wù)，并按財(cái)政部門(mén)和各相關(guān)單位的要求提供報(bào)表、清單及對(duì)賬、查詢(xún)等服務(wù)。
第十七條政府非稅收入一般實(shí)行收繳分離方式，暫時(shí)難以收繳分離的少量零星收入和當(dāng)場(chǎng)執(zhí)收收入實(shí)行集中匯繳的方式。
收繳分離是指由繳款人持執(zhí)收單位開(kāi)具的政府非稅收入繳款憑證，直接將應(yīng)繳款項(xiàng)繳入各級(jí)政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)用賬戶(hù)。
集中匯繳是指由執(zhí)收單位將暫時(shí)難以實(shí)行收繳分離的少量零星收入和當(dāng)場(chǎng)執(zhí)收收入?yún)R總后繳入政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)用賬戶(hù)。
第十八條罰沒(méi)款實(shí)行罰繳分離的辦法。被處罰人應(yīng)當(dāng)持處罰通知書(shū)到代收銀行繳納罰款。法律規(guī)定可以當(dāng)場(chǎng)執(zhí)收的罰沒(méi)款，由執(zhí)收單位收取后直接繳入國(guó)庫(kù)或通過(guò)政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)匯總后繳入國(guó)庫(kù)。
第十九條按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要繳納稅金的政府非稅收入，執(zhí)收單位應(yīng)按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，并將收取的政府非稅收入全額上繳政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)，繳納的稅金列報(bào)相應(yīng)支出。
第二十條政府非稅收入繳款義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法履行繳款義務(wù)，按照規(guī)定的時(shí)間和數(shù)額，將有關(guān)款項(xiàng)繳入政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)或執(zhí)收單位。
第二十一條執(zhí)收單位要嚴(yán)格依法執(zhí)收，未經(jīng)批準(zhǔn)不得緩征、減征、免征政府非稅收入。
因情況特殊確需緩征、減征、免征的，應(yīng)當(dāng)由繳款義務(wù)人向執(zhí)收單位提出書(shū)面申請(qǐng)，按權(quán)限和程序?qū)徟?/p>
對(duì)已上繳的誤征、多征和批準(zhǔn)減免的政府非稅收入，繳款義務(wù)人可以向執(zhí)收單位提出退還申請(qǐng)，由執(zhí)收單位簽署意見(jiàn)，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核后退還。
第二十二條政府非稅收入征管所需費(fèi)用納入政府財(cái)政預(yù)算，不得直接計(jì)提或坐支。
第四章資金管理
第二十三條財(cái)政部門(mén)要按照建立公共財(cái)政基本框架的要求，編制綜合財(cái)政預(yù)算，把政府非稅收入形成的可用財(cái)力一并納入預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排財(cái)政支出。
第二十四條政府非稅收入資金實(shí)行分類(lèi)管理。對(duì)各種政府性基金和部分具有特定用途的行政事業(yè)性收費(fèi)，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，與單位支出脫鉤。對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)及其他收入中用于單位基本支出和項(xiàng)目支出的收入，通過(guò)部門(mén)預(yù)算安排，實(shí)行收支脫鉤管理。上述兩類(lèi)以外的其他政府非稅收入，除按規(guī)定安排相應(yīng)的補(bǔ)償性征收成本和手續(xù)費(fèi)（傭金）支出外，其余由政府統(tǒng)籌安排使用。
第二十五條財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)的管理，建立、健全資金收繳、清算的有關(guān)制度，規(guī)范和完善政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算辦法，并按規(guī)定將有關(guān)資金通過(guò)政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)、預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)和其他財(cái)政特設(shè)專(zhuān)戶(hù)。
第二十六條上下級(jí)分成的政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)庫(kù)或政府非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)上解、下?lián)?，不得在上下?jí)執(zhí)收單位之間直接劃撥。
第二十七條規(guī)范和完善政府調(diào)劑資金征集辦法，市政府對(duì)市本級(jí)政府非稅收入中用于單位基本支出和項(xiàng)目支出的收入項(xiàng)目實(shí)行適當(dāng)統(tǒng)籌調(diào)劑，按一定范圍和比例征集政府非稅收入調(diào)劑資金。政府非稅收入調(diào)劑資金征集辦法另行制定。
第五章票據(jù)管理
第二十八條財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和上級(jí)財(cái)政部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，制定非稅收入票據(jù)管理的具體辦法，做好非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、核銷(xiāo)、檢查及其他監(jiān)督管理工作。
第二十九條執(zhí)收單位征收或者收取非稅收入，應(yīng)當(dāng)向繳款義務(wù)人出具由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的非稅收入票據(jù)，不出具規(guī)定非稅收入票據(jù)的，繳款義務(wù)人有權(quán)拒絕繳款?！抖愂照鞴芊ā坊蚱渌伞⒎ㄒ?guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第三十條除財(cái)政部門(mén)確定的政府非稅收入票據(jù)印刷企業(yè)外，其他任何組織和個(gè)人不得承印非稅收入票據(jù)。
非稅收入票據(jù)承印企業(yè)不得向財(cái)政部門(mén)以外的任何單位或者個(gè)人提供非稅收入票據(jù)。
第三十一條執(zhí)收單位使用的非稅收入票據(jù)，按照收入級(jí)次或者財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系向財(cái)政部門(mén)申領(lǐng)。
執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)建立健全非稅收入票據(jù)領(lǐng)用、保管、繳銷(xiāo)、審核等制度，確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，保證票據(jù)安全。
禁止轉(zhuǎn)讓、出借、代開(kāi)非稅收入票據(jù)；禁止私自印制、偽造非稅收入票據(jù)；禁止使用非法票據(jù)或者不按照規(guī)定開(kāi)具非稅收入票據(jù)。
遺失非稅收入票據(jù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告財(cái)政部門(mén)，并公告作廢，財(cái)政部門(mén)應(yīng)及時(shí)核實(shí)處理。
第六章監(jiān)督檢查
第三十二條各級(jí)政府對(duì)所屬部門(mén)（單位）和下級(jí)政府執(zhí)行政府非稅收入法規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督，依法處理政府非稅收入管理中的重大問(wèn)題。
第三十三條財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立政府非稅收入監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查，依法查處違法違規(guī)行為。相關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供賬證、報(bào)表、票據(jù)等有關(guān)資料，自覺(jué)接受財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查。
第三十四條監(jiān)察、審計(jì)、價(jià)格、人民銀行等部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)，做好政府非稅收入的有關(guān)監(jiān)督檢查工作。
第三十五條任何單位和個(gè)人有權(quán)舉報(bào)政府非稅收入征收、使用管理中的違法違紀(jì)行為。監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、價(jià)格、人民銀行等部門(mén)應(yīng)按照各自的職責(zé)受理有關(guān)舉報(bào)、投訴，并為舉報(bào)人保密。
第七章法律責(zé)任
第三十六條執(zhí)收單位和個(gè)人有下列違反政府非稅收入管理規(guī)定行為的，由財(cái)政部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)責(zé)令改正，限期退還違法所得。有關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（國(guó)務(wù)院令第427號(hào)）、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令第281號(hào)）及財(cái)政部《行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金年度稽查暫行辦法》（財(cái)綜〔2002〕38號(hào)）等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，對(duì)違法、違規(guī)單位和直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員給予處罰和處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（一）違法設(shè)定政府非稅收入項(xiàng)目，或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)征收的；
（二）擅自下放、違法委托政府非稅收入執(zhí)收權(quán)的；
（三）未按照收繳分離和集中匯繳規(guī)定執(zhí)收政府非稅收入，或違法當(dāng)場(chǎng)收取現(xiàn)款的；
（四）擅自開(kāi)設(shè)政府非稅收入過(guò)渡性賬戶(hù)，或隱匿、轉(zhuǎn)移、截留、坐支、挪用、私分非稅收入款項(xiàng)的；
（五）擅自緩征、減征、免征政府非稅收入的；
（六）拖延、滯壓、截留應(yīng)當(dāng)上解、下?lián)苷嵌愂杖胭Y金的；
（七）擅自在上下級(jí)執(zhí)收單位間直接上解下?lián)苷嵌愂杖胭Y金的；
（八）違法轉(zhuǎn)讓、出借、代開(kāi)政府非稅收入票據(jù)，或使用非法票據(jù)的；
（九）違法發(fā)放、銷(xiāo)毀政府非稅收入票據(jù)，或因工作人員失職造成政府非稅收入票據(jù)毀損、滅失的。
第三十七條財(cái)政、審計(jì)、價(jià)格等部門(mén)工作人員在政府非稅收入管理中有、、行為的，由主管部門(mén)或監(jiān)察部門(mén)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第三十八條代收銀行違反本辦法規(guī)定借故占用財(cái)政資金或發(fā)生拒收、壓票行為，不及時(shí)匯劃資金，不按照財(cái)政部門(mén)其他管理要求辦理的，一經(jīng)查實(shí)，由代收銀行承擔(dān)由此發(fā)生的一切損失，并由財(cái)政部門(mén)給予通報(bào)批評(píng)。情節(jié)嚴(yán)重的，終止其資格。
第八章附則
第三十九條本辦法由市財(cái)政局負(fù)責(zé)解釋?zhuān)⒁罁?jù)本辦法制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則。
第四十條國(guó)務(wù)院、省人民政府對(duì)政府非稅收入管理有新規(guī)定的，按照新規(guī)定執(zhí)行。