時間：2022-02-23 14:58:44
導(dǎo)語：在年度報告計劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
20xx年轉(zhuǎn)眼過去，20xx年接著到來。在一年年首接歲末，對20xx年作為地區(qū)的負(fù)責(zé)人一年來的工作做個總結(jié)，酸甜苦辣、失誤與成長、分析與共享自己的經(jīng)驗與教訓(xùn)，希望在20xx年能有更多的收獲與進(jìn)步，對公司及自己都有個好的交代。
一、人員方面
1、目前直營店在職人員有31人，儲備9人。
(1)區(qū)域人員情況
11年區(qū)域總?cè)肼?8人，現(xiàn)在職31人。有30人先后離開工作崗位，包括7人被辭退(不符合公司要求3人;不符合工作崗位要求4人)，外派到其它片區(qū)12人，辭職18人。(10年1月-4月期間的記錄不全，會稍有出入)
店長對一個店里面的工作起著至關(guān)重要的作用，市場的分析、銷量的提高、客訴的處理、店員的培養(yǎng)與管理都是一個店長所直接接觸到的工作，沒有一個店長是十全十美的。七個店長中各有長短、只要服從管理、不掩飾自己的缺點(diǎn)就可以相互提高共同進(jìn)步。對一個店長的成長要有耐心。幫助與培養(yǎng)是管理工作的重點(diǎn)，如果有更優(yōu)秀的來取代不合格的，要做到以事論事，不可以無緣由的幾頂帽子給扔過去。
絕大部分員工跟顧客都是很好的，如果在員工間出現(xiàn)了這樣那樣不和諧的問題，我寧愿相信是管理方面出了問題。所以只要解決好管理方面的問題員工方面是不會出什么問題的。
(2)區(qū)域人員流動情況：
通過圖3，的人員流動量是很大的，當(dāng)然一個主要的原因與今年7月份的驗證學(xué)歷有關(guān)。 在員工辭職方面主要有以下幾個原因：
a、心態(tài)原因：當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)給了某個員工很大的工作信心，給了她一個比較不錯的承諾讓她相當(dāng)?shù)挠谐删透?，但是某一天她發(fā)現(xiàn)這份承諾無法得到兌現(xiàn)，巨大的成就感及信心變成了失落，心理上的失衡會造成其主動辭職。
b、經(jīng)濟(jì)原因：無積蓄。缺乏在生活下去的勇氣，辭職回家。
c、休息原因：工作無雙休日、節(jié)假日，一部分員工會在此方面無法做出讓步造成辭職。 d、環(huán)境原因：寧愿去辦公室做文員不想到店里面去。
e、工資原因：有員工會反映無保險無節(jié)假日我們的工資不占優(yōu)勢。
f、地域原因：店面位置距離員工租房地點(diǎn)太遠(yuǎn)，也會造成辭職。
每個辭職的員工都有自己辭職的不同原因，但是留下來的員工卻有留下來的相同原因，愛公司珍惜這份工作的機(jī)會。
所以結(jié)合以上辭職原因，我們的招聘工作的重點(diǎn)主要放在應(yīng)屆畢業(yè)生上，但是如果不重視在員工對公司的感情方面的培訓(xùn)的話，員工的離職率會比較大。
(3)員工的流失是否會對銷售造成很大的影響
結(jié)合區(qū)域的情況，人員流失對銷售情況的影響并不明顯，7月份左右因?qū)W歷等問題上海離職人員11人其中包括3個店長，當(dāng)時我們的壓力前所未有的大，辦公室人員像救火一樣從這個店跑到那個店，但是七月份的銷量同期相比銷的還算可以，一個店里面能夠保證有一個比較穩(wěn)定的店長或老店員應(yīng)該不存在什么問題。
小結(jié):人員的相對流動會給店里面不斷補(bǔ)充新鮮的血液，會讓店長及老員工有一種想要表現(xiàn)的欲望，不但不利于懶散氣氛的形成反而會對工作積極性起到一定的作用。但是一定要做好員工的儲備工作，這樣管理方面才不會顯得被動。
二、銷售、店鋪方面
(一)銷售情況總分析
10年各店總銷量為：一千三百九十六萬八千四百三十九元
1、銷售情況總分析
圖表1本年度總銷量為13968439元，銷售的月份為10月份，其次為11月份、9月及7月份，所以區(qū)域今年的銷售旺季基本上就是在10月份的前后，與去年相比少了一段時間，去年的銷售旺季是集中在5月份前后及10月份的前后有兩段銷售旺季期;5月份拿銷售比較穩(wěn)定及突出的來看，這個月均是兩店年度銷售最差的月，再結(jié)合的實際情況在五月份前后我們的銷量一度萎靡不是偶然的，應(yīng)該是與的舉行有著直接的聯(lián)系，因為在這一段時間里各店有一個共同的反應(yīng)那就是客流量突然少了很多，尤其是店這個問題非常的突出。而且在這個時間段上不僅我們紅木其它的現(xiàn)代家居銷售情況也不理想。
2、各直營店銷售情況分析
(1)、由圖1可以看出在這一年里，銷售比較突出的是店，在銷售旺季期每個店都有比較好的表現(xiàn)的時候它會有更好的表現(xiàn)，但是它的銷量與商場的一些活動直接掛鉤，因為它地處比較偏僻，在銷售旺季期商場的活動會帶來很多的客流，所以它的銷量也會明顯的上去。
(2)、在圖1中銷售比較平穩(wěn)的是店，因為它的位置在市中心，客流量相對來說比較穩(wěn)定，所以除了五月份的突然下降及11、12月份的商鋪撤場來看它一年的銷量都很穩(wěn)定。
(3)、圖1中顯示區(qū)域最有規(guī)律及代表性的直營店應(yīng)該算店，店雖然很小，只有90平米。但是從圖1來看它一年的銷售情況非常符合市場規(guī)律。它5月份前后的銷售旺季期及10月份前后的銷售旺季期都很明顯。也就是說在本年度中店還是有兩段銷售旺季期的。這與它所在商場及商場的位置有很大關(guān)系。所以我們在這邊的店面如果面積大一點(diǎn)的話，一年里應(yīng)該會有不錯的銷量。
(4)、店7月份開業(yè)以后，銷量穩(wěn)步提高，整個銷售趨勢來看都很不錯，在來年的銷售中應(yīng)該會有很大的潛力及不錯的表現(xiàn)。
(5)、在圖1中年度表現(xiàn)較弱的為店，剛開業(yè)但是它開業(yè)前兩個月的銷量不亞于店，所以后期的銷售情況還有待觀察。
3、3、各店租金情況分析
(1)、本年度在面積，租金。年銷量為4773466元，年租金為1087800元。年銷量租金比為：4.39;09年度的總銷量為4017736元，年租金為865800元，年銷量租金比為4.64。雖然今年年度銷售提高11.88個百分點(diǎn)，但是在租金、材質(zhì)價格及員工工資都同時提高的基礎(chǔ)上銷量提高度所占的比例非常的小，可以說今年的銷量很不理想。(本年度3月份裝修，影響了一個月的銷量)。
(2)、店7月份二樓撤的場，沒撤場前面積有1346平米，租金 117720元;7月份撤場后面積506元，租金65974元。10年總銷量為3592722元，年租金為1153910元(略有出入)年銷量租金比為3.11。
(3)、店本年度總銷量為844826元，年度總租金為160050元。年銷量租金比為：5.28。
(4)、店本年度總銷量為1473202元，年度總租金為327600元。年銷量租金比為：4.50。
(5)、店本年度總銷量為1051778元，年度總租金為921456元。年銷量租金比為：1.14。
(6)、開業(yè)均不到半年時間，在此不做分析。。
(二)影響銷售的原因分析
產(chǎn)品及店面等原因影響銷售情況分析
1、材質(zhì)原因影響銷售情況分析
(1)、各材質(zhì)年銷量占年總銷量的百分比紅酸枝：45.13%;雞翅木：31.33%;紫檀：6.315%;越黃：1.765%;布藝：0.87%;工藝品：1.17%;螺鈿：0.06%;花梨木：13.03%;圍屏：0.33%。
(2)、各材質(zhì)銷售情況分析
全年紅酸枝的銷量雖然占主體，但是主體地位不明顯。因為酸枝每公斤的價格均在雞翅木的兩倍以上，但是銷售比例上只是略高于雞翅木。并且在全年中有六個月的雞翅木的月銷售總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)的高于紅酸枝的月銷售總額分別為2、4、5、6、7、8月，雞翅木的銷量占如此高的比例，也會直接影響到我們單月及全年的總銷售額。
花梨木從六月份開始上市，在 8.10.11月份也有不錯的表現(xiàn);紫檀的銷量也占據(jù)了一定的比例比越黃銷的要好，但是總額也不突出。
除家具外，工藝品的銷量在布藝、掛屏、圍屏里所占的比例。
(3)、影響材質(zhì)銷售方面的主要原因及建議
制約酸枝銷售情況不理想的原因主要集中在：
A、不能寫學(xué)名，讓一部分顧客在購買時產(chǎn)生心理抗拒。
B、訂貨時不能滿足顧客拼板的要求，讓部分顧客不放心購買。
C、紅酸枝產(chǎn)品出樣過少。
這三方面的原因之所以比較突出主要是因為在同商場的其它的紅木品牌，他們基本上都能寫學(xué)名，訂貨方面的操作也比較靈活。以紅酸枝的出樣為主，年年紅花梨較多，酸枝會在學(xué)名上寫基材、輔料，顯得專業(yè)一點(diǎn)。友聯(lián)(商)店里面的產(chǎn)品材質(zhì)會亂，一律學(xué)名標(biāo)識。但是裝修及擺設(shè)方面會顯得高檔。倒是元亨利同樣拒絕學(xué)名，但是可以承諾顧客的拼板要求，以酸枝產(chǎn)品出樣為主。
建議:克服這方面主要措施是提高店內(nèi)的檔次感，現(xiàn)在開的新店整體檔次已經(jīng)上去了很多，而且現(xiàn)在廣告推廣我們也已經(jīng)很占優(yōu)勢了。但是在產(chǎn)品布置方面還是存在很多不足。零零散散的不配套產(chǎn)品;新店開張配套過來的雞翅木與花梨木，首先產(chǎn)品檔次感上不去，其次雞翅木較暗的灰色與花梨木較暗的黃色搭在一起出不來紅木那種穩(wěn)重感覺。
過亂的布藝搭配，不僅無法提高檔次反而在視覺上會顯亂。布藝配套不宜多，更忌不配套的亂。主打產(chǎn)品上要全要配套，通過陪襯我們的家具而讓家具、布藝及店面三者在檔次感上有一個提升，而現(xiàn)在的問題是店面與家具及布藝的凝聚感不強(qiáng)，還有掛屏也有點(diǎn)雜亂。希望能夠在發(fā)貨方面尤其新店的發(fā)貨方面加強(qiáng)備貨方面的溝通。
2、店面原因與銷售情況分析
(1)、家具商場情況分析
(2)、紅木品牌市場情況
(3)、所在家具商場的情況
A、地處，郊區(qū)偏遠(yuǎn)。07年開業(yè)新商場。商場面積位于家具行業(yè)之首，商場品牌加上廣告宣傳力度再加上國際家具村的賣點(diǎn)后期市場應(yīng)該會不錯。
B、店地處普陀區(qū)市中心，地段繁華、客流量大;商場07年開業(yè)，管理及廣告力度都不行?，F(xiàn)各商家已開始撤場，樓上只剩下1家樓下有3家。我們現(xiàn)在應(yīng)該計劃撤場時間。
C、店地處普陀區(qū)澳門路，此地段人流量也很大，99年開業(yè)已有12的時間，商場比較成熟，商場品牌、廣告力度地段都很好。應(yīng)該會有穩(wěn)定的銷量。建議此商場換一個較大的店面。
D、店地處閔行區(qū)吳中路，商場地段也不錯。99年開業(yè)已有12年的時間，商場成熟，品牌方面也不錯。只是在商場比較側(cè)重布藝在家具方面會弱一點(diǎn)。
E、地處浦東楊高南路，郊區(qū)偏遠(yuǎn)。商場02年開業(yè)已有9年時間，商場成熟，但是檔次不高，美聯(lián)進(jìn)駐時間最長有3年的時間。銷售情況還不錯，后期的銷售情況有待觀察。 F、地處普陀區(qū)真北路，新商場10年7月份開業(yè)，邊上的老商場 20xx年開業(yè)，在上海四家紅星美凱龍里算的，明年的銷售情況應(yīng)該會有不錯的表現(xiàn)。
G、地處浦東滬太路，店面較小，位置郊區(qū)偏遠(yuǎn)。10年5月份開業(yè)，新商場。
(4)、所在商場中競爭品牌的市場情況
雖然每家商場都有總結(jié)出一家跟我們競爭最為密切的店鋪來進(jìn)行分析，但是在目前的情況下并不是每家商場都存在密切的競爭對手。就拿真北紅星來說，半年的銷售過程中，只有一個顧客是通過商場過來成交的。其它的都是老顧客及老顧客介紹或通過網(wǎng)站及廣告等形式達(dá)成成交的。也就是說在成交顧客中基本不存在什么競爭，因為他們是直奔連天紅的牌子來的。這與我了解的情況基本相符，真北紅星的店長反映的是，在她們的銷售過程中除一例在藝尊軒購買好后褪單到我們店里重新購買的顧客外，沒有遇到顧客在購買時拿我們的品牌與其它的品牌做比較的情況出現(xiàn)。這也說明我們在競爭中已經(jīng)形成了一部分自己特定的顧客群 、競爭原因影響銷售情況分析
(1)、同商場內(nèi)其它品牌的競爭情況
由連天紅所在本商場所占的市場情況中可以看出上海的7家直營店，在7家商場中都不是銷售的品牌，每家商場中銷售的品牌年銷售額都在我們的兩倍以上，元亨利、大家之家一家店的年銷售比我們七家店在上海的年銷售額還要高出很多。這說明我們品牌在上海的市場競爭中只占據(jù)了很小的比例。
廣告效用讓我們的訂單數(shù)增加了，對于來說銷售額卻沒有增加多少。各店在一年的銷售中超過30萬的單子一共接了3個，無一單超過40萬的。訂單數(shù)額多數(shù)都集中在10萬左右，所以要提高我們的市場份額，必須在大顧客的競爭方面增加力度。
(2)、不同區(qū)域間的競爭情況
在銷售中區(qū)域經(jīng)常會遇到外地的顧客，在09年的顧客中有陜西、東北、昆山、浙江、合肥的等，但今年這種情況已經(jīng)很少了。所以其它區(qū)域我們本品牌也存在競爭的情況，今年的訂單中只有兩筆外地單一筆是寧波的我們老顧客介紹的，一部分是在寧波成交，一部分我們通過電話在上海成交。一筆是昆山的，顧客在我們店了解的產(chǎn)品。最后成交是店里面的店員與師傅坐車去昆山簽的合同。這兩筆也是可以在外地成交的但是為了增加上海的營業(yè)額最后還是在落單了，當(dāng)然還有幾筆是顧客直接到外地成交的。因此隨著直營店不斷在其它城市陸續(xù)的開業(yè)，這邊會轉(zhuǎn)介紹到其它區(qū)域一部分顧客，但是其它區(qū)域轉(zhuǎn)介紹到的顧客微乎其微。 質(zhì)量原因影響銷售情況
在商品質(zhì)量方面通過跟店里面師傅的溝通及對其他品牌的了解及觀察，我們一直處在一個比上不足比下有余的的情況。主要是在細(xì)節(jié)方面的處理上不到位，一年中所表現(xiàn)出來的主要方面有：
1)、高低腳的情況較嚴(yán)重，如果是普通的桌椅店里面的師傅可以解決。但是出現(xiàn)在銅件包腳的家具上面就很難解決。一批貨里面會出現(xiàn)多件家具存在高低腳的情況。
2)、隼卯結(jié)構(gòu)，部分家具隼卯結(jié)構(gòu)不配套。卯過大隼過小，卯眼多出的地方用木屑來填補(bǔ)，百聯(lián)店已有顧客反映此問題。師傅也感覺到了此問題的嚴(yán)重性。
3)、拼板，桌面多次出現(xiàn)5厘米左右的拼板。已有因此情況造成顧客退貨的情況出現(xiàn)。
4)、色差，較大的色差現(xiàn)象依然存在。
5)、過大的收縮縫影響產(chǎn)品的美觀。
總之，產(chǎn)品的質(zhì)量在不斷的提高，大家有目共睹。但是在細(xì)節(jié)方面的處理上還有待加強(qiáng)，從整體來看我們的家具質(zhì)量讓大部分的顧客都很滿意，尤其是雕刻方面。加強(qiáng)產(chǎn)品的質(zhì)量，把好產(chǎn)品的出廠關(guān)同時降低售出產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題的情況。會讓顧客對我們的產(chǎn)品更有信心，從而不斷的提高銷量。
小結(jié)：
通過以上分析，影響年銷售額在這方面的主要原因有以下幾點(diǎn)：
1)、由于部分商場偏僻及無廣告投入影響到了我們的銷售。在五月份顯得非常明顯，月星店在五月份時通過圖1可以看到有個明顯的上沖，這是因為月星商場的位置不偏而且商場有自己的活動、廣告推廣。
2)、五月份的世博會對我們五月份的銷售造成了一定的沖擊。除月星在五月份有一段小小的上沖外，其它幾家店在五月份無一例外的銷售萎縮，百聯(lián)店跟吉盛偉邦店表現(xiàn)的尤為明顯。
3)、在上海同商場的紅木品牌競爭中我們不占優(yōu)勢，面對上海的本土品牌及其它品牌的競爭，我們的優(yōu)勢不突出。尤其是在大顧客的競爭上就更顯被動。在年銷售過千的店面中，她們都有自己過百萬的大訂單，而我們過40萬的訂單都絕跡，這是我們提高銷量的一個突破點(diǎn)，也是一個值得思考的問題。
4)、產(chǎn)品的配套不全、店內(nèi)樣品不全、訂貨時間的過長以及過多的雞翅木、花梨木的出樣也是影響到我們銷售的一方面原因。
5)、連天紅其它區(qū)域直營店的增多分解掉了我們一部分顧客。
6)、產(chǎn)品質(zhì)量問題的出現(xiàn)降低顧客對我們產(chǎn)品的信心，影響再次購買及介紹朋友過來購買。
、顧客原因影響銷售情況
在新的一年里，我部將堅持發(fā)展才是硬道理的戰(zhàn)略思想，尤其要牢固樹立和認(rèn)真貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，以投管公司的經(jīng)營原則和公司的經(jīng)營理念為中心，切實做到發(fā)展要有新思路、改革要有新突破、各項工作要有新舉措，努力建立和完善我部企業(yè)管理的新模式。
二、企管部年度存在的問題及對策(含下屬單位)
只有找出問題的根源所在，才能有的放矢地解決現(xiàn)存問題;只有解決了現(xiàn)存問題，才能更好地迎接新的挑戰(zhàn);只有戰(zhàn)勝了挑戰(zhàn)，才能使公司走向繁榮輝煌。
1、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的問題。由于受金融海嘯影響，各行各業(yè)都受到了一定沖擊，市場相對低迷，如租賃市場不景氣，汽油價格下調(diào)等，我部為針對此類問題將召開會議商討對策，推出一套減租辦法并將合理調(diào)整汽車費(fèi)用等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
2、水泥廠的問題。在確定了新的領(lǐng)導(dǎo)班子后要有新的經(jīng)營理念以及新的工作方法，我部將協(xié)同新的領(lǐng)導(dǎo)班子共同探討水泥廠的定位、各項制度以及經(jīng)營方面的相關(guān)問題。
3、有限公司的問題。在新的一年里我部將繼續(xù)跟蹤企業(yè)經(jīng)營狀況，并根據(jù)《關(guān)于有待解決的若干問題》協(xié)助解決現(xiàn)存問題。
4、員工工作積極性的問題。員工的工作協(xié)調(diào)性及工作紀(jì)律比較松懈(包括下屬單位)，我部今后將繼續(xù)強(qiáng)化部門職能建設(shè)，加強(qiáng)督導(dǎo)工作，提升員工工作積極性和業(yè)務(wù)水平，提高工作效率。
三、企管部年度的工作目標(biāo)
我部年度的工作目標(biāo)以工作指導(dǎo)思想為方向，充分認(rèn)識到當(dāng)前存在問題，并根據(jù)當(dāng)下時代特征，從現(xiàn)實大環(huán)境及我部的實際情況出發(fā)而科學(xué)制定的。
1、我部將逐漸理順管理體制，加快依法治企步伐。為建立一種嶄新的企業(yè)管理模式，我部將從管理制度、管理手段、管理標(biāo)準(zhǔn)和管理效能等方面進(jìn)行深入探索，力圖建立較完善的企業(yè)管理體系。
2、加強(qiáng)對下屬單位租戶經(jīng)營狀況的監(jiān)管力度，保障公司投資的資產(chǎn)安全，提高效益率。
3、加大租金收繳力度，健全物業(yè)租賃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，防范欠租、逃租事件的發(fā)生。
4、抓好消防安全方面工作，定期或不定期地對轄區(qū)進(jìn)行消防、生產(chǎn)安全檢查排查，消除安全隱患。
四、企管部年度的工作計劃要點(diǎn)
(一)對下屬單位的經(jīng)營管理方面
1、統(tǒng)籌指導(dǎo)作用
(1)于二月底前確定我部全年的工作計劃并落實下屬單位的工作計劃。
(2)于二月底前審查并下達(dá)下屬單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任書的簽訂。
(3)于二月底前統(tǒng)計核實完成下屬單位年度的收入計劃(物業(yè)租賃收入、物業(yè)管理費(fèi)、其它收入)。
2、管理作用
(1)建章建制，加強(qiáng)對各下屬單位的宏觀管理，發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。修訂好有關(guān)規(guī)范化制度，如：工作制度、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、成本管理辦法等。
(2)逐步建立企業(yè)管理的數(shù)據(jù)信息中心。要形成公司及各下屬單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)、基本情況數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)等等。
(3)加強(qiáng)合同管理，規(guī)范合同文本。各下屬單位對內(nèi)、對外簽訂的合同一律實行審批認(rèn)證制度，所有合同均納入檔案管理。
3、監(jiān)督作用：
(1)加強(qiáng)與下屬單位的溝通，了解下屬單位的日常經(jīng)營活動，確保工作的順利進(jìn)行。
(2)通過電話、網(wǎng)上、信件等方式反饋信息，進(jìn)行及時處理并分類整理，形成監(jiān)控系統(tǒng)。
(3)到下屬單位中去聽取意見，到相關(guān)部門聽取意見，了解各下屬單位問題產(chǎn)生的根本原因及解決方法。
4、檢查作用：
(1)每月召開工作例會，了解下屬單位的經(jīng)營情況。
(2)各下屬單位每月向我部提交月總報告及下月工作計劃，根據(jù)報告情況，我部將對出現(xiàn)問題的單位進(jìn)行深入調(diào)查了解并匯報上級，提出建議協(xié)助解決。(3)充分發(fā)揮下屬單位監(jiān)督檢查部門的作用。由公司與各下屬單位負(fù)責(zé)人組成檢查小組，對下屬單位經(jīng)營情況及服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽檢。
5、考核作用：
(1)落實完成年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核及獎罰情況。我部將根據(jù)本年度各下屬單位的經(jīng)營情況進(jìn)行匯總，會同財務(wù)部完成考量工作，并上報公司審批。通過工作，逐步建立職責(zé)清晰、責(zé)任明確、監(jiān)督有力、約到位、獎罰分明、服務(wù)規(guī)范的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
(2)七月份要落實我部及下屬單位年上半年度的工作總及下半年的工作計劃，對上半年工作進(jìn)行考核，找出存在的問題與不足，并協(xié)助進(jìn)行改進(jìn)。
(二)對合資合作企業(yè)的監(jiān)管方面
1、跟蹤企業(yè)員工工資的發(fā)放情況，避免出現(xiàn)企業(yè)欠薪，導(dǎo)致公司承擔(dān)發(fā)放欠薪的情況。
2、加強(qiáng)與各合資合作企業(yè)的溝通，確保各合資合作企業(yè)年度董事會順利召開。
3、進(jìn)一步了解公司、水泥廠、公司等合資合作企業(yè)的經(jīng)營情況，并做好對合資合作企業(yè)經(jīng)營狀況的調(diào)查。
4、協(xié)助解決合資合作企業(yè)在經(jīng)經(jīng)營方面出現(xiàn)的問題，如水泥廠承包經(jīng)營的相關(guān)問題等。
5、采取工作例會信息反饋、聽取意見等方式收集企業(yè)經(jīng)營信息，并對信息加以分析匯總。
(三)物業(yè)租賃管理方面
1、對物業(yè)租賃狀況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，統(tǒng)計分析，確保物業(yè)無閑置及租金無拖欠。
2、對物業(yè)市場進(jìn)行調(diào)研工作，了解當(dāng)下物業(yè)市場現(xiàn)狀，為集團(tuán)和中心提供有價值的研究報告并制定可行方案。
3、拓寬思路，確定重點(diǎn)，增強(qiáng)服務(wù)意識，盡可能地留住商戶，減少物業(yè)的空置，推動公司服務(wù)工作上新臺階。
4、協(xié)助處理各物業(yè)租賃單位在工作中存在的問題。
5、檢查各物業(yè)租賃單位消防、安全生產(chǎn)情況。
(四)其它方面
1、及時完成上級下達(dá)的各項工作任務(wù);繼續(xù)保持對日常工作穩(wěn)抓不放，保證日常工作的順利開展。
2、加強(qiáng)與各部門之間的協(xié)調(diào)，配合，保證各項工作順利開展。(1)配合人事部抓好工、青、婦和計劃生育工作。
(2)配合財務(wù)部處理好各單位的財務(wù)問題。
(3)配合工程部做好物業(yè)的維修工作。
3、繼續(xù)抓好企業(yè)工會基層委員會的組建工作，促進(jìn)基層工會發(fā)揮作用。
4、做好員工培訓(xùn)工作。
5、做好臺風(fēng)暴雨季節(jié)的相關(guān)防范工作。
(五)消防安全方面
1、做好安全生產(chǎn)宣傳工作，如發(fā)放安全知識宣傳資料、懸掛條幅、張貼安全宣傳海報等。
2、做好轄區(qū)企業(yè)、宿舍、“六小”場所的消防安全檢查及整治工作，確保無重大安全生產(chǎn)事故發(fā)生。
3、協(xié)助區(qū)安監(jiān)辦和龍華街道安監(jiān)辦舉辦消防、生產(chǎn)安全宣傳活動。
摘 要：煤炭是我國的基礎(chǔ)能源和戰(zhàn)略原料。該研究緊密圍繞氣化技術(shù)向大型化、多原料適應(yīng)性、近零排放等目標(biāo)推進(jìn)過程中出現(xiàn)的一些亟待解決的關(guān)鍵科學(xué)問題，開展基礎(chǔ)研究。該研究的實施將推進(jìn)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的煤氣化技術(shù)向大規(guī)模、高效、清潔化跨越，支撐煤基大宗化學(xué)品和液體燃料合成、IGCC發(fā)電、制氫、燃料電池、直接還原煉鐵及多聯(lián)產(chǎn)系統(tǒng)等過程工業(yè)的發(fā)展，保障國家能源安全，是國民經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，非常必要，十分緊迫。擬解決的關(guān)鍵科學(xué)問題是：煤等多種含碳固體原料高溫高壓氣化反應(yīng)動力學(xué)、共氣化過程的相互作用機(jī)理及微量有害元素的遷移轉(zhuǎn)化規(guī)律；高溫、高壓下湍流多相混合與非均相反應(yīng)過程耦合機(jī)理、過程強(qiáng)化及火焰結(jié)構(gòu)特征；高溫、還原性氣氛下熔渣形成機(jī)理、流變特性及傳熱機(jī)理；多種原料高濃度漿體制備及超濃相氣力輸送特性與規(guī)律。預(yù)期目標(biāo)是：完善大規(guī)模高效清潔煤氣化過程的理論體系。在適應(yīng)靈活原料氣化、煤等含碳固體原料CO2超濃相輸送、低階煤改性制高濃度水煤漿、多種原料共氣化機(jī)理、微量有害元素遷移轉(zhuǎn)化機(jī)理、氣化爐內(nèi)多相混合與熱質(zhì)傳遞、高溫高壓下熔渣流動與傳熱、氣化系統(tǒng)集成優(yōu)化等方面取得理論突破，支撐關(guān)鍵技術(shù)的發(fā)展，推動氣化技術(shù)的跨越。
關(guān)鍵詞：含碳固體原料 大規(guī)模高效 清潔氣化
Abstract：Coal is the basic energy resource and strategic raw material in china. The project focuses on the fundamental study of some key scientific issues， which are needed to be resolved urgently during the developing process of gasificaton technology to large-scale， multi-adaptive materials， near-zero emissions etc. The project will promote gasification technology with self-owned intellectual property rights to be large-scale， highly efficient and clean， and support industry development such as synthesis of coal-based chemicals and liquid fuels， IGCC power generations， industrial hydrogen manufacturing， fuel cells， direct reduction iron-making and polygeneration systems， and ensure national energy security. The project is the objective requirements of the national economic and social sustainable development， and is very necessary and pressing. Key scientific problems of this program： The gasification kinetics of coal and other carbonaceous solids at high pressure and high temperature，the interaction mechanism of co-gasification，and the migration and conversion laws of harmful trace elements；The coupling mechanism， process intensification and flame structure characteristics of multiphase turbulence mixing and non-homogeneous reactions at high pressure and high temperature； The formation mechanism， rheological properties and heat transfer mechanism of slag at high temperature and reducing atmosphere； The preparation of high concentration slurry with a wide range of raw materials，and the pneumatic conveying characteristics and laws of super dense phase. Anticipated targets of this program： Improve theoretical system of the large-scale， high efficiency efficient and clean coal gasification process. Promote the theories of flexible raw materials gasification， the super-high dense phase conveying of coal and other carbonaceous solids via CO2， the preparation of high concentrated slurry through low rank coal modification ， the co-gasification mechanism of multiple materials， the migration and transformation laws of hazardous elements， the multi-phase mixing and heat and mass transfer insider the gasifier， the slag flow and heat transfer at high temperature and high pressure， the integration and optimization of gasification system and other aspects. Use these theories to support the development of key technology and drive the gasification technology to transcend.
Key Words：Carbonaceous solid material；Large scale and high efficiency；Clean gasification
閱讀全文鏈接（需實名注冊）：http：///xiangxiBG.aspx？id=49780&flag=1
根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第411號）、《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細(xì)則》（中央編辦發(fā)[2005]15號）的規(guī)定和省編辦<<關(guān)于做好全省事業(yè)單位登記管理*年年度報告工作及有關(guān)工作的通知>>(皖編辦[*]267號)文件精神，為做好我縣事業(yè)單位登記管理*年年度報告工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：
一、年度報告時間：自即日起--*年3月31日。
二、年度報告對象：事業(yè)單位法人證書有效期截止到*年3月31日以前的事業(yè)單位法人。
三、事業(yè)單位提交的年度報告內(nèi)容和登記管理機(jī)關(guān)審查的內(nèi)容：
1、是否遵守國家法律規(guī)范和有關(guān)政策；
2、機(jī)構(gòu)編制執(zhí)行情況；
3、實際使用的名稱與核準(zhǔn)登記的名稱是否一致，包括使用的印章、標(biāo)牌與核準(zhǔn)登記的名稱是否一致，有無擅自增加名稱的行為；
4、實際的住所與核準(zhǔn)登記的住所是否同一地址；
5、是否按照核準(zhǔn)登記的宗旨和業(yè)務(wù)范圍開展活動，有無超出業(yè)務(wù)范圍開展活動的行為。宗旨和業(yè)務(wù)范圍涉及行政許可事項的，是否有法律、法規(guī)等相關(guān)依據(jù)；
6、事業(yè)單位登記的法定代表人與實際的負(fù)責(zé)人是否一致；
7、開辦資金有無大幅變化，是否繼續(xù)具備承擔(dān)與宗旨和業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)的民事責(zé)任能力（開辦資金比登記的資金數(shù)額增加或減少超過20%的，應(yīng)當(dāng)申請變更登記）；
8、有關(guān)資質(zhì)認(rèn)可或許可是否繼續(xù)有效；
9、接受捐贈、資助及使用情況是否符合《條例》和其他有關(guān)規(guī)定；
10、自核準(zhǔn)登記后是否超過一年未開展業(yè)務(wù)活動或自行停止業(yè)務(wù)活動一年以上；
11、有無抽逃、轉(zhuǎn)移開辦資金的行為；
12、有無涂改、出租、出借《事業(yè)單位法人證書》或者出租、出借印章的行為；
13、依法納稅情況；
14、違約和社會投訴現(xiàn)象；
15、涉及訴訟情況；
16、受獎懲和有關(guān)評估情況；
17、營利性事業(yè)單位是否有國家公務(wù)員兼職的情況；
18、其他需要報告和審查的事項。
四、事業(yè)單位年度報告須提交以下材料：
1、《事業(yè)單位法人年度報告書》（一式三份）；
2、《事業(yè)單位法人證書》正、副本原件；
3、資質(zhì)認(rèn)可和執(zhí)業(yè)許可證書復(fù)印件；
4、*年度審計報告或經(jīng)事業(yè)單位財務(wù)主管部門蓋章證明的資產(chǎn)負(fù)債表（或利潤及利潤分配表）、損益表（或收入支出決算表）；
5、稅務(wù)登記證和本年度（12月份或本年度最后一次）納稅交款書復(fù)印件；
6、《事業(yè)單位法人證書》的“宗旨和業(yè)務(wù)范圍”涉及行政許可事項內(nèi)容的，須提交《行政許可事項登記表》（見附件1）；在設(shè)立登記或去年年檢時已提交此表的，可不再提交，但要在《事業(yè)單位法人年度報告書》備注欄說明；
7、登記管理機(jī)關(guān)根據(jù)情況要求提交的其他文件。
五、年度報告工作程序：
1、事業(yè)單位按照《條例》的有關(guān)規(guī)定和要求，進(jìn)行全面地自查，對本單位一年來的運(yùn)行狀況作出簡要總結(jié)，糾正違規(guī)行為，在此基礎(chǔ)上向主管部門提交《事業(yè)單位法人年度報告書》?！妒聵I(yè)單位法人年度報告書》填寫說明已經(jīng)上傳廬江人事人才網(wǎng)上，各事業(yè)單位可自行登陸網(wǎng)站，在“辦事指南”欄目中查找。
2、主管部門對所屬事業(yè)單位本年度活動情況和提交的年度報告書進(jìn)行嚴(yán)格審查，簽署意見后，報登記管理機(jī)關(guān)。事業(yè)單位較多的主管部門，應(yīng)集中報送年度報告材料。
3、《事業(yè)單位法人證書》的“宗旨和業(yè)務(wù)范圍”涉及行政許可事項的，登記管理機(jī)關(guān)可根據(jù)同級政府有關(guān)部門審核意見，對表述不規(guī)范或無法律、法規(guī)等依據(jù)的，應(yīng)按程序先辦理變更登記，再受理年度報告事宜。
4、登記管理機(jī)關(guān)對年度報告書和有關(guān)附件的內(nèi)容進(jìn)行全面審查。
（1）對年度報告審查合格的事業(yè)單位，在其《事業(yè)單位法人證書》（正、副本）上加貼國家事業(yè)單位登記管理局印制的年度報告合格標(biāo)記，有效期延至2009年3月31日。
（2）年度報告審核不合格的事業(yè)單位，由登記管理機(jī)關(guān)根據(jù)《條例》第十九條的有關(guān)規(guī)定，收繳《事業(yè)單位法人證書》（正、副本）及印章。
（3）對于未按規(guī)定及時報送年度報告的事業(yè)單位，在下達(dá)催辦通知書后無正當(dāng)理由仍不辦理，登記管理機(jī)關(guān)將根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細(xì)則》第七十條第三款規(guī)定，依法予以撤銷登記并收繳《事業(yè)單位法人證書》及單位印章的處罰。
六、以下事業(yè)單位被評為*年度免檢事業(yè)單位，請于2月29日前攜帶法人證書正、副本到縣人事局直接加貼年檢標(biāo)識。廬江縣房地產(chǎn)管理局、廬江縣城鎮(zhèn)管理局、廬江縣第四中學(xué)、廬江縣土地管理儲備中心、廬江縣公路運(yùn)輸管理所、廬江縣植保植檢站、廬江縣計劃生育服務(wù)站、廬江縣白湖鎮(zhèn)財政所、廬江縣福利院、廬江縣建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督站、廬江縣城關(guān)小學(xué)、廬江縣養(yǎng)老保險事業(yè)管理中心、廬江縣白湖中心衛(wèi)生院。
七、法律責(zé)任
已經(jīng)領(lǐng)取《事業(yè)單位法人證書》的事業(yè)單位滿一年后必須參加一年一度的年檢，逾期不按規(guī)定進(jìn)行年檢的，其《事業(yè)單位法人證書》將喪失法律效力，其從事的一切活動均為非法活動，涉及到的法律責(zé)任由其上級主管部門承擔(dān)。
八、其他有關(guān)要求
1、編委批準(zhǔn)新設(shè)立的事業(yè)單位、撤銷的事業(yè)單位、轉(zhuǎn)企改制完成的事業(yè)單位請按有關(guān)規(guī)定辦理事業(yè)單位設(shè)立登記和注銷登記手續(xù)。
2、為維護(hù)《事業(yè)單位法人證書》的嚴(yán)肅性，法人證書（正副本）上的年度報告合格標(biāo)記不得超過4個。超過4個的，應(yīng)當(dāng)重新打印新證書（正副本）。
3、要建立和健全《事業(yè)單位法人證書》的使用制度?？h事業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)要在做好本年度事業(yè)單位年度報告工作的同時，按照皖編辦[*]172號文件第七項規(guī)定，進(jìn)一步建立健全證書使用制度。
我受監(jiān)事會委托，向大會作2009年度***公司監(jiān)事會工作報告，請予以審議。
一、對公司2009年度經(jīng)營管理行為和業(yè)績的基本評價
2009年***公司監(jiān)事會嚴(yán)格按照《公司法》、《公司章程》、《監(jiān)事會議事規(guī)則》和有關(guān)法律、法規(guī)的要求，從切實維護(hù)公司利益和廣大中小股東權(quán)益出發(fā)，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)事會列席了2009年歷次董事會會議，并認(rèn)為：董事會認(rèn)真執(zhí)行了股東大會的決議，忠實履行了誠信義務(wù)，未出現(xiàn)損害公司、股東利益的行為，董事會的各項決議符合《公司法》等法律法規(guī)和公司《章程》的要求。2009年公司取得了良好的經(jīng)營業(yè)績，圓滿完成了年初制訂的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和公司的盈利計劃。監(jiān)事會對任期內(nèi)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行了監(jiān)督，認(rèn)為公司經(jīng)營班子勤勉盡責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行了董事會的各項決議，經(jīng)營中不違規(guī)操作行為。
二、監(jiān)事會會議情況
在2009年里，公司監(jiān)事會共召開了**次會議，各次會議情況及決議內(nèi)容如下：
1、2009年1月**日在公司會議室召開第二屆監(jiān)事會第四次會議，審議通過了《***有限責(zé)公司2008年度監(jiān)事會工作報告》、《****有限責(zé)任公司2008年度財務(wù)決算報告》、《***有限責(zé)任公司2008年度報告》和《***有限責(zé)任公司2008年度報告摘要》;
2、2009年8月9日，公司召開第二屆監(jiān)事會第五次會議，審議通過了《****有限公司2009年半年度報告》和《****有限公司2009年半年度報告摘要》。
三、監(jiān)事會對2009年度有關(guān)事項的監(jiān)督意見
1、公司募集資金及使用情況：在募集資金的管理上，公司按照《募集資金使用管理制度》的要求進(jìn)行。
公司于200**年**月通過首次發(fā)行募集資金凈額為****元，以前年度已投入募集資金項目的金額為****元，本年度投入募集資金項目的金額為****元，扣除上述投入資金后公司募集資金專戶余額應(yīng)為****元，實際余額為****元，實際余額與應(yīng)存余額差異****元，原因系：(1)以自有資金投入募集資金項目****元，尚未用募集資金補(bǔ)回流動資金;(2)募集資金存儲專戶銀行存款利息收入****元。目前尚未使用募集資金存于銀行募集資金專戶。目前募集資金的使用符合公司的項目計劃，無違規(guī)占用募集資金的行為。
2、檢查公司財務(wù)情況：
2009年度，監(jiān)事會對公司的財務(wù)制度和財務(wù)狀況進(jìn)行了的檢查，認(rèn)為公司財務(wù)會計內(nèi)控制度健全，會計無重大遺漏和虛假記載，公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況良好。
3、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易：
(1)公司與****公司簽訂的《****轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司向****開發(fā)有限責(zé)任公司購買****設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價款**萬元，該項交易定價公平、合理。
(2)公司與****有限責(zé)任公司簽訂了《房屋租賃合同》，公司承租****有限責(zé)任公司擁有的**大樓，從事出售索道票、各類旅游商品及部分辦公用地。該項交易租金價格按當(dāng)?shù)厥袌鰞r格確定，定價公平、合理。
(3)公司與****有限公司簽訂的兩份委托進(jìn)口協(xié)議，委托****有限公司進(jìn)口索道配件，合同預(yù)算分別為**元和**元，需支付的手費(fèi)****元和****元，本期支付預(yù)付款****元。公司子公司***有限公司與****有限公司簽訂的委托進(jìn)口協(xié)議，委托****有限公司進(jìn)口8人座單線循環(huán)脫開式抱索器吊箱索道，報告期內(nèi)向****有限公司支付預(yù)付款****元，其中包括100萬元費(fèi)。上述交易按市場定價，交易公平、合理。
(4)根據(jù)公司與****投資有限公司簽訂的水電服務(wù)協(xié)議,****投資有限公司為本公司提供水電服務(wù)，報告期內(nèi)共支付水電費(fèi)**元。報告期內(nèi)****投資有限公司租用本公司大巴車，共向本公司支付租車款****元。
4、公司對外擔(dān)保及股權(quán)、資產(chǎn)置換情況
2009年度公司無違規(guī)對外擔(dān)保，無債務(wù)重組、非貨幣易事項、資產(chǎn)置換，也無其它損害公司股東利益或造成公司資產(chǎn)流失的情況。本監(jiān)事會將繼續(xù)嚴(yán)格按照《公司法》、《公司章程》和國家有關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，忠實履行自己的職責(zé)，進(jìn)一步促進(jìn)公司的規(guī)范運(yùn)作。
以上報告，請予以審議。
****有限責(zé)任公司
為貫徹黨的十八屆三中全會精神，認(rèn)真落實教育規(guī)劃綱要和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)教育部等部門關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校體育工作若干意見的通知》（〔2012〕53號）的有關(guān)要求，現(xiàn)將我部制定的《學(xué)生體質(zhì)健康監(jiān)測評價辦法》《中小學(xué)校體育工作評估辦法》《學(xué)校體育工作年度報告辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行，并提出以下要求：
一、各地要將學(xué)生體質(zhì)健康監(jiān)測評價納入教育現(xiàn)代化指標(biāo)體系，作為考試制度建設(shè)和改革的重要內(nèi)容，逐步形成科學(xué)規(guī)范、導(dǎo)向明確、誠信可靠、保障有力的學(xué)生體質(zhì)健康監(jiān)測評價制度。要加大經(jīng)費(fèi)投入力度。要將組織開展體質(zhì)健康測試計入教師工作量。要加強(qiáng)測試場地、設(shè)施和器材等條件建設(shè)。要加強(qiáng)相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)。
二、各地要將學(xué)校體育工作評估作為監(jiān)測教育發(fā)展和考核學(xué)校工作的重要途徑納入教育督導(dǎo)檢查計劃，并建立學(xué)校體育工作專項督導(dǎo)制度和重點(diǎn)地區(qū)學(xué)校體育工作掛牌督導(dǎo)制度。要認(rèn)真總結(jié)學(xué)校體育工作經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷改進(jìn)工作。
三、各地要把學(xué)校體育工作年度報告作為一項基本工作制度，通過年度報告全面、客觀、真實地反映本地區(qū)學(xué)校體育工作和學(xué)生體質(zhì)健康狀況，系統(tǒng)總結(jié)、發(fā)現(xiàn)各地的經(jīng)驗和典型，深入分析、研究存在的問題與困難，及時年度報告，促進(jìn)信息公開、共享，推動改革成果轉(zhuǎn)化和深度開發(fā)利用，推動學(xué)校體育健康發(fā)展。
四、各地要通過政府主導(dǎo)、第三方監(jiān)測、社會監(jiān)督等多種渠道，匯聚、分析和公布學(xué)生體質(zhì)健康變化趨勢、學(xué)校體育工作進(jìn)展情況等信息。各地和學(xué)校要充分利用信息技術(shù)建立健全青少年陽光體育公示平臺，公示工作情況、交流改革經(jīng)驗、接受公眾監(jiān)督。
財報公布后，IBM的利潤大幅增加，現(xiàn)在的IBM資本更加充足，在企業(yè)并購的投入上完全可以更加大手筆一些。
我十分欣賞IBM的年度報告，因為這份報告用了54頁來討論管理問題。沒有公關(guān)顧問為掩蓋公司運(yùn)營問題而加的圖片，只有大量的分析圖表。而且利潤提高了不少。
不過，我更喜歡Google的風(fēng)格，它只有一份文件，但內(nèi)容既全面又深刻，如果再有一份年度報告的話，反而顯得多余了。Google在第一頁的任務(wù)陳述振奮人心: “我們的任務(wù)是組織全世界的信息，使所有人都能得到和利用這些信息。”
比較IBM和Google的年度報告很有意思。IBM的年度報告封面是公司總裁兼CEO Samuel Palmisano的致詞，他談?wù)摿藥啄陙砉驹诩夹g(shù)、戰(zhàn)略、商業(yè)模式和文化方面所做的大量關(guān)于職業(yè)重新定位的工作。
在十年前，郭士納通過改變企業(yè)文化、精簡管理和結(jié)束電子產(chǎn)品一體化進(jìn)程，拯救了IBM。而現(xiàn)在，顯然，IBM需要另一次改革。
Palmisano用一整版了一張穿白襯衣的照片，和穿藍(lán)襯衣的郭士納形成鮮明對比。就像現(xiàn)在的IBM和Google一樣。
IBM現(xiàn)在的現(xiàn)金流超過150億美元，但只有38億美元用于并購; 而Google則更富有冒險精神，它以16億美元收購了YouTube，現(xiàn)在又以31億美元收購DoubleClick。IBM只將收入的7%用于研發(fā); Google則用了12%，而且勢頭似乎正越來越強(qiáng)勁。
如今，IBM和Google在標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)中并列第16位，兩家公司的市值都接近1450億美元。可是我認(rèn)為，兩、三年之后，Google能以2270億美元的市值取代微軟，升至第三位。
IBM已不再是電腦業(yè)的支柱了，現(xiàn)在，它大部分的稅前利潤來源于服務(wù)、軟件和硬件。特別是IBM提供的IT服務(wù)在全球幾乎無人能及，為IBM帶來了極大的利潤。但是，IBM所面臨的問題是，軟件和硬件市場的增長速度正在放緩。通常在這樣的情況下，饑餓的競爭者多會選擇收購其他公司，擴(kuò)大自己的經(jīng)營領(lǐng)域。
可是IBM呢？從地理角度而言，去年IBM沒有拓寬其經(jīng)營領(lǐng)域，在美洲業(yè)績增長了1.8%，而在日本下降了10%。IBM全球服務(wù)的毛利增加了，但全球服務(wù)中的系統(tǒng)和技術(shù)利潤卻下降了。
為什么不考慮能帶來實質(zhì)性轉(zhuǎn)變的并購？畢竟，IBM僅有142億美元的長期債務(wù)，而其權(quán)益基數(shù)為278億美元。
（一）建立完善法人治理結(jié)構(gòu)，變分散監(jiān)管為集中監(jiān)管。過去政府職能部門對事業(yè)單位的管理是各自為政的，例如：人社局負(fù)責(zé)事業(yè)單位的人員調(diào)動、招考；編辦負(fù)責(zé)事業(yè)單位的用編計劃審批及實名制管理；財政局負(fù)責(zé)事業(yè)單位專項資金的審批等。按照法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)的要求，成立事業(yè)單位理事會和監(jiān)事會后，理事會是事業(yè)單位的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)確定單位的發(fā)展規(guī)劃，行使單位重大事項決策權(quán)。一般情況下，事業(yè)單位主管部門、人社、財政、編辦等部門分管領(lǐng)導(dǎo)是理事會理事。這樣，各職能部門的分散監(jiān)管就可以通過理事會這一平臺實現(xiàn)集中監(jiān)管。監(jiān)事會的職責(zé)主要是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行、財務(wù)、資產(chǎn)以及理事、管理層人員履行職責(zé)的情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。紀(jì)委（監(jiān)察局）、審計局等部門負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)為監(jiān)事會成員。通過理事會、監(jiān)事會這兩個機(jī)構(gòu)，人社、編制、財政、審計和衛(wèi)生等行政部門強(qiáng)化人事編制、資格準(zhǔn)入、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定、服務(wù)監(jiān)管、績效評估、財務(wù)運(yùn)作、信息等監(jiān)督管理職能，著力加強(qiáng)對事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量和收費(fèi)的監(jiān)管力度。
（二）實行管理層負(fù)責(zé)制，積極探索政事分開、管辦分離。原來事業(yè)單位行政主管部門常常是既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動員，政事很難分開，通過建立法人治理結(jié)構(gòu)，行政主管部門強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)，弱化并逐步剝離具體運(yùn)行職責(zé)，從而逐步探索完善政事分開、管辦分離，讓事業(yè)單位法人充分行使自，優(yōu)化單位內(nèi)部日常運(yùn)行的管理，健全單位內(nèi)部決策的執(zhí)行機(jī)制，強(qiáng)化公益屬性，擴(kuò)大公眾參與，調(diào)動事業(yè)人員積極性，確保公眾對服務(wù)滿意。
（三）擴(kuò)大社會參與面，事業(yè)單位法人監(jiān)管增添新視角。在對事業(yè)單位的監(jiān)管中事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)模式，積極引入社會公眾參與，擴(kuò)大了監(jiān)管的視角。按照法人治理結(jié)構(gòu)的要求，事業(yè)單位組建理事會時，必須明確1-2名會員為本單位服務(wù)對象的代表。事業(yè)單位的服務(wù)對象對該單位的人員素質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量及日常管理優(yōu)劣有切身感受，通過服務(wù)對象給事業(yè)單位打分評價、提出有針對性的建議意見。
二、探索建立和完善全方位監(jiān)督管理機(jī)制
（一）年度工作報告制度。事業(yè)單位要對年度工作情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的總結(jié)，編制年度報告。年度報告主要包括本年度發(fā)生的重要決策、重要活動、預(yù)算執(zhí)行情況；計劃與目標(biāo)的完成情況、主要財務(wù)狀況、運(yùn)作中出現(xiàn)的問題；社會公眾對本單位服務(wù)工作的反饋意見和其他應(yīng)報告的重大事項。年度報告內(nèi)容應(yīng)客觀、真實、準(zhǔn)確，如社會公眾對本單位年度報告內(nèi)容有異議、認(rèn)為需要進(jìn)一步澄清的，該單位應(yīng)做出解釋。事業(yè)單位登記管理局應(yīng)主動收集社會各方面的意見，并對該單位年度報告內(nèi)容做出質(zhì)詢，該單位應(yīng)根據(jù)其要求作出相應(yīng)的改進(jìn)。
（二）重要信息公開制度。為建立社會監(jiān)督機(jī)制，提高事業(yè)單位社會效益，事業(yè)單位應(yīng)通過單位網(wǎng)站、政務(wù)網(wǎng)等多種渠道各類信息，對社會公眾利益有重大影響的信息還應(yīng)在新聞媒體。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)公開的信息包括：年度工作報告、績效評估報告、財務(wù)審計報告；重大決策和重大決策落實情況；理事會的組成和理事任免、理事會決議；為民辦實事完成情況及本單位向社會的服務(wù)承諾；為民服務(wù)的內(nèi)容、服務(wù)價格、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、政策依據(jù)、運(yùn)作狀況、發(fā)展規(guī)劃等內(nèi)容及變化調(diào)整情況；其他應(yīng)公開的信息。信息公開應(yīng)做到完整、及時、準(zhǔn)確、真實，在運(yùn)行過程中涉及公眾利益的重大舉措應(yīng)通過聽證會等形式進(jìn)行論證，主動接受社會監(jiān)督。
（三）法人績效評估制度。堅持社會效益優(yōu)先原則、質(zhì)量和效率并重原則，以服務(wù)數(shù)量和群眾滿意度等為主要指標(biāo)，結(jié)合事業(yè)單位公益服務(wù)的特點(diǎn)和職責(zé)運(yùn)行情況，登記局制定出臺事業(yè)單位整體管理和質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)績效評估標(biāo)準(zhǔn)和要求，事業(yè)單位應(yīng)于次年年初做好自評工作，并連同各項佐證材料以及應(yīng)由第三方評估或?qū)徲嫷膱蟾鎴罄硎聲?，由理事會對年度工作績效進(jìn)行初評，形成績效評估報告提交事業(yè)單位登記管理局和舉辦單位。然后登記局會同舉辦單位對下屬事業(yè)單位的經(jīng)營管理狀況實施績效考核，考核結(jié)果向社會公開?？冃гu價結(jié)果作為本單位理事選聘、管理人員任免、確定預(yù)算、負(fù)責(zé)人獎懲與收入分配和機(jī)構(gòu)編制事項調(diào)整等的重要依據(jù)。
（四）決策失誤追究制度。為確保理事會重大決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，要堅持“誰決策，誰負(fù)責(zé)”為原則，保證理事會權(quán)力與責(zé)任相一致。對事業(yè)單位理事會決議違反法律法規(guī)和本單位章程規(guī)定導(dǎo)致決策失誤，致使單位遭受嚴(yán)重?fù)p失或者造成嚴(yán)重后果的，參與決策的理事應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，但經(jīng)證實在表決時曾表示異議并記錄在案的，可免除責(zé)任。
（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。接受審計機(jī)關(guān)對法人實施審計監(jiān)督，年度財務(wù)審計原則上每年一次，由理事會委托審計部門并按政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，于第二年1月底前完成。拿啟東市中醫(yī)院來說，其年度財務(wù)審計報告經(jīng)理事會審議批準(zhǔn)后報市事業(yè)單位登記管理局和有關(guān)部門備案，并于次年2月底前通過醫(yī)院網(wǎng)站向社會公布。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理制度存在問題的，由理事會責(zé)成行政執(zhí)行人整改，行政執(zhí)行人應(yīng)于30天內(nèi)提出整改方案，報理事會審議。
三、在實踐中不斷總結(jié)推廣監(jiān)管經(jīng)驗
（一）注重吸收外地先進(jìn)做法。目前，啟東市法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)的架構(gòu)就是吸取了鎮(zhèn)江市的經(jīng)驗。啟東市所有醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立一個管委會，由分管副市長任管委會主任，負(fù)責(zé)對財政、人事改革等重大事項進(jìn)行決策；各醫(yī)療機(jī)構(gòu)再建立理事會，具體負(fù)責(zé)日常運(yùn)行事務(wù)決策權(quán)及監(jiān)督權(quán)。
（二）區(qū)別不同類別明確不同的監(jiān)管重心。縣（市）級事業(yè)單位多達(dá)數(shù)百家，分為不同的類別，隸屬于教育、衛(wèi)生、交通等不同系統(tǒng)。為使監(jiān)管更具有針對性，可以區(qū)分不同的事業(yè)單位，確定不同的監(jiān)管重心。例如對于學(xué)校，監(jiān)督的重心主要看是否有利于學(xué)生全面發(fā)展；對于醫(yī)療衛(wèi)生單位，主要看醫(yī)療技術(shù)的高低、收費(fèi)的合理性、患者的滿意度；對于一些業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大、規(guī)模小的事業(yè)單位可以采用聯(lián)合組建理事會的方式進(jìn)行集中監(jiān)管。總之，針對事業(yè)單位的不同情況，政府相關(guān)部門可以因地制宜地開展多樣化監(jiān)管，促使事業(yè)單位健康、有序發(fā)展。
20世紀(jì)80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實踐中的要求是：1.通過實行國營企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績效考核措施實行“以績效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會計原則改革公共會計制度和預(yù)算制度。
近年來，日本通過引入政策評估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因為這一理論的廣泛實踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實行改革的西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起了一個能夠有效發(fā)揮市場機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國家的最高審計機(jī)關(guān)在幫助有效實行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進(jìn)行的實地調(diào)查案例，并分析了日本會計檢查院今后的作用。
二、西方發(fā)達(dá)國家的總體趨勢
（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用
在西方發(fā)達(dá)國家，自從20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)增長速度減緩，中央政府的財政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財政平衡。而與此同時，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財政狀況的日趨惡化以及社會民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個政策項目上，這一點(diǎn)就顯得越來越重要。
為應(yīng)對局勢，一些西方發(fā)達(dá)國家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時，這些發(fā)達(dá)國家還引入了所謂“以績效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對工作績效進(jìn)行考核評估。在實行了“以績效為基礎(chǔ)的管理”的國家中，都是議會控制著政府，政府向議會負(fù)責(zé)。這樣一來，為每一政策項目或每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績效指標(biāo)的績效計劃就必須提前提交議會予以審批?？冃в媱澩瓿芍螅鼍呖冃蟾?，反映實際績效成果，并提交議會。
政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績效由其進(jìn)行自我評估，議會要對反映評估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會確?！耙钥冃榛A(chǔ)的管理”能夠得到有效的實施，關(guān)鍵是要提高評估的質(zhì)量以及評估結(jié)果的可靠性。為了保證評估結(jié)果的可靠性，需要有一個第三方代表議會對以下項目進(jìn)行檢查：1.對每一政策項目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評估每個政策項目執(zhí)行結(jié)果的績效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行?、最高效地實現(xiàn)每個政策項目的目標(biāo)；4.是否針對不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實際取得的績效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見。
要完成上述任務(wù)，這個第三方必須滿足以下要求：1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對政府所有部門的所有政策項目；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，最高審計機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計機(jī)關(guān)的工作情況。
（二）公共會計制度/預(yù)算制度的改革與最高審計機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用
在西方發(fā)達(dá)國家，自20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會發(fā)展邁入老年社會，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會保險費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個方面來評估每一政策項目或每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績效成果，這樣每一政策項目或者每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來進(jìn)行評估。在公布政府部門的財政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個框架，在預(yù)算中反映財政狀況和績效信息。
為此，一些西方發(fā)達(dá)國家對他們的公共會計制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會計原則引入公共會計制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會計制度/預(yù)算制度要求為每個政策項目擬訂一項包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會予以審批，因為政府要對議會負(fù)責(zé)。項目實施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財務(wù)報表提交議會。
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表自然會包含每個政府部門的主觀判斷，議會必須要對預(yù)算和其他一些能夠反映這些財務(wù)報表信息的提案進(jìn)行檢查。不過，要想真正有效地實行這種包含了一些企業(yè)會計原則的公共會計制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度的質(zhì)量，并確保財務(wù)報表信息的可靠性。為確保財務(wù)報表信息的可靠性，代表議會的第三方必須要檢查：1.每個政府部門是否依據(jù)政府部門會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財務(wù)報表；2.這些財務(wù)報表是否如實地反映了每個政府部門的財政狀況和管理成本。
為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨(dú)立于編制財務(wù)報表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會計準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，也正是最高審計機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。
三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r
（一）澳大利亞
1.以績效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財政年度間，在預(yù)算程序中實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度和績效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個政府部門都要在其為每一財政年度擬訂的部長預(yù)算說明中解釋以下項目：1.預(yù)定實現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實現(xiàn)程度的績效指標(biāo)；3.實現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計所需的（行政管理活動）支出；4.考核預(yù)計支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價格）績效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計支出的實際完成情況要在績效報告中予以反映?？冃蟾孀鳛槊總€政府部門年度報告的一部分，要提交給議會。
（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用
在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：
A.從整體上全面實施聯(lián)邦政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量
為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計署于2001年根據(jù)其對10個政府部門的實地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報告。在這份報告中，聯(lián)邦審計署指出：①考核預(yù)定成果實現(xiàn)程度的績效指標(biāo)不合適；②績效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實際取得的績效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績效報告的可靠性
澳大利亞聯(lián)邦審計署并沒有對所有政府部門的全部績效報告都進(jìn)行審計。相反，在績效審計中，聯(lián)邦審計署只是重點(diǎn)選擇了幾個政府部門的績效報告，這樣做有助于提高這些報告的可靠性。例如，在2001年度報告中，聯(lián)邦審計署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會應(yīng)當(dāng)引入一項查證制度，以提高績效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報告中，聯(lián)邦審計署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議，自1994～1995財政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并將這些財務(wù)報表作為年度報告的組成部分提交議會。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責(zé)任法案》的規(guī)定，每個政府部門都要編制財務(wù)報表，同時財政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財務(wù)報表，編制合并財務(wù)報表，向議會提交。
（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用
在澳大利亞公共會計制度的改革中，聯(lián)邦審計署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度
a.從1992～1993財政年度起，澳大利亞開始在一些政府項目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度，并根據(jù)項目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會計核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度，聯(lián)邦審計署于1994年就試點(diǎn)項目的實際執(zhí)行情況了一份綜合報告。聯(lián)邦審計署在報告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度相關(guān)知識技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認(rèn)識；③會計核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計署對此也提出了改進(jìn)建議。
b.為提高政府部門財務(wù)報表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。在這本手冊中，聯(lián)邦審計署解釋了：①財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財務(wù)報表項目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財務(wù)報表項目的評估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說明。此后，聯(lián)邦審計署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊，及時反映會計核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。
c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度生成的相關(guān)財務(wù)信息，聯(lián)邦審計署于1999年根據(jù)其對7個政府部門實地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報告。聯(lián)邦審計署在報告中指出：①財務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時未利用有關(guān)財務(wù)信息；③績效考核時未利用有關(guān)財務(wù)信息。聯(lián)邦審計署對此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊（“良好實踐作法指南”系列）。在這些手冊中，聯(lián)邦審計署解釋了：①資產(chǎn)等項目的會計處理；②開展內(nèi)部審計的方式方法；③財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計方法。聯(lián)邦審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。
B.提高財務(wù)報表的可靠性
a.政府各部門編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成由財政管理部頒布的《財務(wù)管理與會計責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計，對以下情況發(fā)表意見：①財務(wù)報表是否依據(jù)財政管理部頒布的《財務(wù)管理與會計責(zé)任規(guī)則》而編制；②財務(wù)報表是否如實反映了每個政府部門的財務(wù)成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計署出具的獨(dú)立審計報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表要一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計署的獨(dú)立審計報告幫助提高了政府各部門財務(wù)報告的可靠性。
b.財政管理部編制的合并財務(wù)報表的組織構(gòu)成由《1997年財務(wù)管理與會計責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財政管理部編制的合并財務(wù)報表要包括：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對合并財務(wù)報表進(jìn)行審計，對以下情況發(fā)表意見：①合并財務(wù)報表是否按照《1997年財務(wù)管理與會計責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財務(wù)報表是否如實反映了聯(lián)邦政府的財務(wù)成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計署出具的獨(dú)立審計報告連同合并財務(wù)報表一起提交議會。通過這一方式，聯(lián)邦審計署的獨(dú)立審計報告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財務(wù)報告的可靠性。
3.最高審計機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用
除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計
在澳大利亞，獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會保障部的一個派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會保障款項等的服務(wù)項目。聯(lián)邦審計署于2000年對Centrelink進(jìn)行了績效審計，以評估它的效率和效果。在審計報告中，聯(lián)邦審計署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無法對Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對比和績效評估；③未建立評估效率所需的成本會計制度。聯(lián)邦審計署對此提出了改進(jìn)建議。
（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計
在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財務(wù)報表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財務(wù)報表進(jìn)行審計。聯(lián)邦審計署的審計報告構(gòu)成每個聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報告的一部分，連同它們的財務(wù)報表通過政府主管部門一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計署的審計報告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財務(wù)報表的可靠性。
在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對未來3年內(nèi)的績效指標(biāo)值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署根據(jù)其對所有政府企業(yè)的實地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報告。在報告中，聯(lián)邦審計署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報告中沒有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績效報告。聯(lián)邦審計署對此提出了改進(jìn)建議。
（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計
1993年以來，由于財政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計署近年來針對部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計。例如，聯(lián)邦審計署在1995年的審計報告中指出，盡管沒有達(dá)到預(yù)定的利潤預(yù)期，澳大利亞國家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計報告中，聯(lián)邦審計署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場公司應(yīng)當(dāng)通過競爭招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。
（二）新西蘭
1.以績效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)《1998年國家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協(xié)議”，對行政長官要完成的績效指標(biāo)予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購協(xié)議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時間、數(shù)額以及成本支出。每個季度都要就這些工作績效指標(biāo)的完成情況形成績效報告，并提交主管大臣。
根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測報告”，對計劃完成的績效指標(biāo)作出說明，并將該報告提交眾議院?！安块T工作預(yù)測報告”中提到的績效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”，作為各部門年度報告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。
（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用
在新西蘭，審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量
為了從整體上提高政府績效考核的質(zhì)量，新西蘭審計署于2001年、2002年編寫了綜合報告。在這些審計報告中，審計署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績效信息納入年度報告所用的方法。同時，審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績效報告的可靠性
根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行審計，就該說明是否如實反映了績效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見。審計署出具的審計報告作為年度報告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告有助于提高政府各部門績效報告的可靠性。除審計報告外，審計署還要從管理的角度出發(fā)，對每個政府部門的財務(wù)控制制度和財務(wù)信息體系進(jìn)行評估，出具“財務(wù)評論”。審計署將這些“財務(wù)評論”提交眾議院行政管理委員會，該委員會負(fù)責(zé)對政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行檢查。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）編制財務(wù)報表，并將這些財務(wù)報表作為年度報告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國直轄機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)的財務(wù)報表，編制新西蘭政府財務(wù)報表，向眾議院提交。
《1989年公共財政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購協(xié)議”中各部門行政長官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。
（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用
在新西蘭公共會計制度的改革中，審計署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度
a.自1978年新西蘭審計長弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度以來，審計署一直積極地致力于公共會計制度的改革。例如，在制定《1989年公共財政法案》草案時，審計署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財政支出委員會派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度。為保證所有政府部門普遍實行這一新的會計核算制度，審計署還對政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財務(wù)報表進(jìn)行了審計。
b.在新西蘭，財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會由注冊會計師協(xié)會于1992年設(shè)立。此后，獨(dú)立機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則審核委員會將對《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會由10位成員組成，其中審計署的助理審計長在該委員會擔(dān)任副主席。
B.提高財務(wù)報表的可靠性
a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”外，政府各部門還要編制：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①財務(wù)報表是否依據(jù)《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財務(wù)報表是否如實反映了每一政府部門的財務(wù)成果、財務(wù)狀況等情況。審計署出具的審計報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對提高政府各部門財務(wù)報告的可靠性是有幫助的。
b.財政部編制的新西蘭政府財務(wù)報表包括：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，審計署有權(quán)對新西蘭政府財務(wù)報表進(jìn)行審計，對以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財務(wù)報表是否按照《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報表是否如實反映了新西蘭國家政府的財務(wù)成果、財務(wù)狀況等。審計署出具的審計報告連同新西蘭政府財務(wù)報表一并提交眾議院。因此，審計署的審計報告也有助于提高新西蘭國家政府財務(wù)報表的可靠性。
c.根據(jù)《1994年財政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財政戰(zhàn)略報告》，對擬定的一些財政目標(biāo)予以說明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪鴥?nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國家中，相關(guān)的財政指標(biāo)通常由國民會計核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計算確定。不過新西蘭的財政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒有國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過審計署審計的新西蘭政府財務(wù)報表而確定。另外，《1994年財政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財政狀況預(yù)測表”，并通過將《財政戰(zhàn)略報告》及“財政狀況預(yù)測表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測值與實際數(shù)值進(jìn)行對比，對政府的財政管理狀況作出評價。在對新西蘭政府財務(wù)報表的審計中，審計署要對實際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評價的可靠性。
3.最高審計機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的作用外，新西蘭審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計
在新西蘭，包括英國直轄代表處在內(nèi)的英國直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國直轄代表處要編寫《意向報告書》，闡明3年期的績效目標(biāo)值，并就這些績效目標(biāo)的實際完成情況擬制《服務(wù)績效說明》；每個英國直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1989年公共財政法案》，新西蘭審計署有權(quán)對各個直轄代表處的《服務(wù)績效說明》和相關(guān)財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計署出具的審計報告作為每個直轄代表處年度報告的組成部分，連同《服務(wù)績效說明》和相關(guān)的財務(wù)報表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計署的審計報告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報告及財務(wù)報表的可靠性。
為了加強(qiáng)政府各部門對英國直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計署根據(jù)其對6個直轄機(jī)構(gòu)的實地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報告。審計署在報告中指出：①個別主管大臣對英國直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核；③對英國直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過高。審計署對此也提出了相應(yīng)的審計建議。
（2）關(guān)于國有企業(yè)的審計
新西蘭《1986年國有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營活動應(yīng)由國有企業(yè)來完成。從1987年起，國有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業(yè)要按照《1986年國有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計署有權(quán)對每一個國有企業(yè)編制的相關(guān)財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計署的審計報告構(gòu)成每個國有企業(yè)年度報告的一部分，連同它們相關(guān)的財務(wù)報表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對于提高所有國有企業(yè)財務(wù)報表的可靠性是有幫助的。
審計署選擇部分國有企業(yè)進(jìn)行了績效審計。例如，在2000年度的一份審計報告中，審計署重點(diǎn)對國家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來國內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國公司，國內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。
（3）關(guān)于地方政府的審計
根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對計劃的績效指標(biāo)予以說明，同時就這些績效指標(biāo)的完成情況編寫績效報告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1977年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對各地方政府編制的績效報告和相關(guān)財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計署的審計報告作為地方政府年度報告的組成部分，連同績效報告和相關(guān)財務(wù)報表一并向社會公布。這樣，審計署的審計報告就幫助提高了各地方政府績效報告及財務(wù)報表的可靠性。
審計署必要時也對地方政府進(jìn)行個別績效審計或是全面的專題績效審計。例如，為提高各地方政府財政管理的質(zhì)量，審計署根據(jù)其對所有地方政府的實地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計報告。在這些報告中，審計署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度下的財務(wù)信息進(jìn)行財務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項目的一些好的作法。
（三）英國
1.以績效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
按照1988年的“未來行動方案”，英國在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實施。根據(jù)政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計劃，對預(yù)定的績效指標(biāo)予以說明。關(guān)于這些績效指標(biāo)完成情況的績效報告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報告報表的一部分提交國會。
根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對所在政府部門未來3年的政策目標(biāo)和績效指標(biāo)予以說明。目前，按照2001～2004財政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績效指標(biāo)完成情況的績效報告構(gòu)成政府各部門的部門年度報告的組成部分，向國會提交。
（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用
英國審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量
a.為提高政府各部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署根據(jù)以往的績效審計成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對其績效報告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報告。審計署在報告中介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值對執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評價所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報告的方法。同時，審計署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。
b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績效指標(biāo)值的定義、績效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問。
c.為提高所有政府部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署根據(jù)其對17個主要政府部門的實地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效考核情況出具了一份綜合報告。在這份報告中，審計署介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值來評價各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績效指標(biāo)完成情況的方法。審計署同時也介紹了部分政府部門好的作法。
B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報告的可靠性
a.英國審計署并不是對所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績效報告都進(jìn)行審計，它只是審計部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績效報告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對其績效報告進(jìn)行審計。審計署出具的審計報告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報告的組成部分，連同績效報告一并提交國會。這樣，審計署的審計報告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效報告的可靠性。
b.到目前為止，英國審計署還未對政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效報告進(jìn)行過特別審計，這種特別審計的目的是提高這些績效報告的可靠性。不過，審計署已經(jīng)打算將來要開展這項工作。這是因為國會上議院的一個項目組審查了對績效報告進(jìn)行外部審計的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報告》，建議審計署應(yīng)當(dāng)對政府部門的績效報告進(jìn)行審計。審計署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊，規(guī)定對以下項目進(jìn)行核實：①擬評價政策與績效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國財政部合作完成的績效報告的透明度，財政部對“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計署正在為審計所有政府部門的全部績效報告著手準(zhǔn)備。
c.英國的一些財政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計收入以及財政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績效指標(biāo)的完成情況來分配預(yù)算。因而，對于確立“以績效為基礎(chǔ)的管理”的財政框架來說，預(yù)計收入是一個重要的因素。為此，英國審計署根據(jù)《1998年財政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對以下各種先決條件進(jìn)行審計，以提高收入預(yù)計的可靠性：①預(yù)計稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長率、利率和物價上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計收入的先決條件———股票價格；北海油田預(yù)計收入的先決條件———原油價格。2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
在英國，自1988～1989財政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》的要求編制財務(wù)報表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報告的組成部分提交國會。政府部門自1999～2000財政年度起，也在依據(jù)英國《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》的要求編制財務(wù)報表（各個部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財務(wù)報表），并將這些文件提交國會。根據(jù)2000年實施的《政府資金與報表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財務(wù)報表，英國財政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財務(wù)報表，編制政府總報表。自2000～2001財政年度起，財政部開始嘗試編制政府總報表。在2005～2006財政年度及以后年度，財政部將編制正式的政府總報表并提交國會。
（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用
在英國公共會計制度的改革中，審計署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度
a.英國于1997年制定了《資金會計核算指南》，作為政府部門會計核算準(zhǔn)則。財政部起草了《資金會計核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會計核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計署一直在協(xié)助財政部。1996年，財政部設(shè)立了財務(wù)報告顧問委員會，負(fù)責(zé)《資金會計核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計署的助理審計長是該委員會成員，代表審計署發(fā)表意見。
b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實行了資金會計核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度，英國審計署對每個政府部門就每個發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計。例如，審計署對每個政府部門第一發(fā)展歷程的會計準(zhǔn)則、對第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財務(wù)報表都進(jìn)行了審計，并將審計結(jié)果向國會下議院公共賬目委員會作了匯報。
c.在審計發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財務(wù)報表的質(zhì)量，并改進(jìn)對其進(jìn)行審計的效率，英國審計署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊，作為《資金會計核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊中，審計署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財務(wù)報表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。
d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財務(wù)報表的質(zhì)量，并改進(jìn)對此進(jìn)行審計的效率，英國審計署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊。在該手冊中，審計署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問題（以是/否的形式）列出了核對清單，如：①包括《資金會計核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會計準(zhǔn)則的遵循情況；②各財務(wù)報表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。
B.提高財務(wù)報表的可靠性
a.《資金會計核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①營運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國財政部、審計部法案》的規(guī)定，英國審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財務(wù)報表是否如實反映了每個執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營運(yùn)成本、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國會下議院的目的要求。主計審計長的證明和報告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報告的組成部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會下議院。通過這樣的方式，審計署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的可靠性。
b.《資金會計核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①營運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財務(wù)報表是否如實反映了每個政府部門的營運(yùn)成本、財務(wù)狀況等情況；②國會審批通過的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個政策項目；③每個政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會計處理。主計審計長的證明和報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會下議院。因此，審計署對于提高政府各部門財務(wù)報表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報表法案》的規(guī)定，審計署還必須對計劃自2005～2006財政年度起正式編制的政府總報表進(jìn)行審計。
3.最高審計機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的內(nèi)容之外，英國審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計
根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計劃，闡明未來3到5年期的績效目標(biāo)。關(guān)于這些績效目標(biāo)完成情況的績效報告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署于2000年公布了一份綜合審計報告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。
根據(jù)政府1996年通過的決議，在1999～2000財政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財務(wù)報表。英國審計署負(fù)責(zé)對部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計報告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。因此，審計署對提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報告》曾建議審計署應(yīng)當(dāng)對所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計，審計署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。
（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項目的審計
每當(dāng)英國經(jīng)濟(jì)不景氣的時候，人們就會重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國開始引入PFI項目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項目），即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗和資金。英國審計署對這些公共行業(yè)私人股權(quán)項目進(jìn)行了個別績效審計或是全面性的專題績效審計。例如，審計署在1998年一份審計報告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項目在用現(xiàn)值法計算時，錯誤地使用了政府直接控制項目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計算結(jié)果導(dǎo)致該項目價值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項目的質(zhì)量，審計署根據(jù)以往關(guān)于這類項目的績效審計結(jié)果，于1999年了一份綜合報告。審計署在該報告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵競爭的方法；②可選方案的比較方法；③對投標(biāo)人績效合同能力進(jìn)行評估所用的方法。
審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。
（3）與國有企業(yè)私有化相關(guān)的審計
1979年以來，由于財政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國有企業(yè)實行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，英國審計署近年來對部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計。例如，審計署在1997年的審計報告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價證券時，未實行公開招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價證券的售價低于市場價格達(dá)0.11%～4.3%。
（四）美國
1.以績效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個主要部門）要在1999財政年度及以后各年擬訂年度績效計劃，闡明每個部門：①計劃完成的戰(zhàn)略成果；②評價戰(zhàn)略成果完成情況的績效目標(biāo)；③實現(xiàn)績效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實績效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績效目標(biāo)完成情況的年度績效報告并提交國會。
（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用
美國審計總署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量
a.在正式實行績效考核之前，美國曾于1994～1996財政年度期間進(jìn)行過一些項目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績效考核，審計總署繼續(xù)就項目試點(diǎn)結(jié)果編寫綜合報告，并就提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關(guān)于1994財政年度13個試點(diǎn)項目的績效審計報告》中，審計總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評估；③只有在年度績效報告中披露了過去幾年的實際績效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績效目標(biāo)的評估。
b.試點(diǎn)項目結(jié)束以后，審計總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實現(xiàn)成果管理”系列）綜合報告，對提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關(guān)于24個政府部門編制的2002財政年度績效計劃和1999/2000財政年度最終成本報表的審計報告》中，審計總署指出：①要想在預(yù)算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計劃中的績效目標(biāo)分項應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動計劃分項保持一致，但是只有少數(shù)幾個政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評估的理想方式，是年度績效計劃中的戰(zhàn)略成果分項應(yīng)當(dāng)與最終成本報表中的計算單位分項保持一致，但同樣只有很少幾個政府部門達(dá)到了這種一致性。同時，審計總署還有代表性地介紹了一些年度績效計劃、預(yù)算文件和最終成本報表分項相互之間的一致情況。
c.為提高所有政府部門的績效考核質(zhì)量，審計總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效計劃時應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊中，審計總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時應(yīng)當(dāng)對所處社會及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項戰(zhàn)略成果和有助于實現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個分部制定績效計劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度不夠理想，要對其原因進(jìn)行分析的必要性。同時，審計總署也介紹了政府部門一些好的作法。
審計總署之所以積極倡導(dǎo)績效考核并努力提高績效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的規(guī)定，審計總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會發(fā)起實行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動。
B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報告的可靠性
根據(jù)國會的要求，美國審計總署到目前為止已經(jīng)對所有政府部門的所有年度績效計劃和年度績效報告都進(jìn)行了審計。審計總署指出了某部門提交評估政策的問題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國會考慮的重點(diǎn)，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見。例如，審計總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財政年度績效報告及2002財政年度績效計劃的審計報告》中，它提出了如下建議：①如果一項政策績效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項政策績效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計總署的審計報告都提交到了國會，并借此提高了所有政府部門績效計劃及績效報告的可靠性。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
自1996年起，美國政府24個主要部門都要依據(jù)《1990年財政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，作為政府各部門年度報告的組成部分提交國會。根據(jù)這兩個法案的規(guī)定，美國財政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財務(wù)報表，編制美國政府合并財務(wù)報表。
（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用
在美國公共會計制度的改革中，審計總署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度
a.成立于1990年的美國聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會起草了一份聯(lián)邦政府適用的會計準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財政部、預(yù)算管理辦公室和審計總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，美國財政部、預(yù)算管理辦公室和審計總署這幾家對聯(lián)邦政府編制的財務(wù)報告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會。該委員會共9名委員，其中一位來自審計總署（總會計師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會共擬訂了3份《聯(lián)邦財務(wù)會計核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會計準(zhǔn)則。1999年，美國會計師協(xié)會發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。
b.根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財務(wù)報表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對所有政府部門所有活動的財務(wù)報表———包括美國政府合并財務(wù)報表的編制，都要實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計長查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計總署在《1990年財政總長法案》頒布實施之后花費(fèi)三年半時間對一些財務(wù)報表的審計結(jié)果，在眾議院政府工作委員會作證時指出：①實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識到了財務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時，鮑舍爾還請求國會在編制政府部門所有活動的財務(wù)報表以及美國政府合并財務(wù)報表時實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度。
c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的質(zhì)量，美國頒布實施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項的要求實施財務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會計準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）；③美國政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財政年度起，美國審計總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的情況出具綜合報告，對以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求實施其財務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會計準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財務(wù)報表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會計準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）。同時，還要求將這些審計結(jié)果報告國會。
d.審計總署認(rèn)識到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計總署又針對1998年至2002年5月這一時期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊（“核對清單”系列），詳細(xì)說明了政府各部門在實施各自的財務(wù)管理系統(tǒng)時應(yīng)當(dāng)注意的問題。在“核對清單”系列中，審計總署就24個政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求時應(yīng)當(dāng)注意的幾個項目（以是/否的形式）列出了核對清單，這些項目是：①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計核算制度；③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計核算制度綜合在一起的財務(wù)管理總系統(tǒng)。
B.提高財務(wù)報表的可靠性
a.預(yù)算管理辦公室第19號公告規(guī)定了政府部門編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報表；③財務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，這些財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經(jīng)為這些審計人員制定了政府審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計手冊。通過這種方式，審計總署幫助提高了這些審計報告的可靠性。
根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)替代以上審計人員對政府部門的財務(wù)報表進(jìn)行審計。到目前為止，審計總署還沒有對每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表進(jìn)行過審計，只對個別部門（如美國稅務(wù)總局或是隸屬于財政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表進(jìn)行了審計，就以下情況發(fā)表了審計意見：①這些財務(wù)報表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實反映了每個下屬機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況與最終成本；②針對財務(wù)報表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③財務(wù)報表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。
b.財政部編制的美國政府合并財務(wù)報表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報表；③政府工作與財務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)對政府合并財務(wù)報表進(jìn)行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財務(wù)報表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實反映了聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況與最終成本；②針對政府合并財務(wù)報表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財務(wù)報表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計總署出具的審計報告連同政府合并財務(wù)報表一并提交國會。因此，審計總署對于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財務(wù)報表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計總署沒有對1997至2001財政年度政府合并財務(wù)報表的適當(dāng)性發(fā)表意見。1997財政年度的政府合并財務(wù)報表是第一個遇到這種情況的。）
3.最高審計機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的內(nèi)容之外，審計總署在美國新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計
美國的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時間的發(fā)展總目標(biāo)；同時還要制訂年度績效計劃，闡明為實現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績效目標(biāo)的完成情況編寫年度績效報告，并提交國會。審計總署沒有對所有政府企業(yè)制訂的全部年度績效計劃進(jìn)行審計，只審計了所選政府企業(yè)的部分年度績效計劃。審計總署出具的審計報告要提交國會。這樣，審計署對提高所選政府企業(yè)制定的年度績效計劃和年度績效報告的可靠性起了幫助作用。
《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財政總長法案》要求政府企業(yè)按照美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，這些財務(wù)報表要接受
各政府企業(yè)的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經(jīng)為這些審計人員制定了政府審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計手冊。因此，審計總署也有助于提高這些審計報告的可靠性。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)替代以上審計人員對政府企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計。到目前為止，審計總署僅對聯(lián)邦存款保險總公司的財務(wù)報表進(jìn)行了審計，審計依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險總公司的審計報告連同該公司相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會。這樣，審計總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險總公司編制的財務(wù)報表的可靠性。
（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項目的審計
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財政狀況不斷惡化，美國聯(lián)邦政府的作用備受批評。根據(jù)1992年4月的《第12803號總統(tǒng)令》，美國開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項目，在公園、政府建筑物等國家財產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗和資金。根據(jù)實地調(diào)查結(jié)果，美國審計總署已經(jīng)對一些正在實施或計劃實施的公共行業(yè)私人股權(quán)項目進(jìn)行了全面的績效審計，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實行了公共行業(yè)私人股權(quán)項目研究課題的外包。例如，審計總署在2001年就將美國總務(wù)管理局過去準(zhǔn)備研究的10個公共行業(yè)私人股權(quán)項目的成本———利益分析外包給了審計公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報告中，審計總署指出：①10個案例中有2個案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個案例中6個案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時，審計總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項目試點(diǎn)，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。
四、對日本的啟示
日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對公共會計制度的改革來說，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實行了一些企業(yè)會計原則。不過，中央政府只是自1998財政年度起才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來分析日本會計檢查院的作用。
（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”
1.從整體上全面實施政府績效考核并提高績效考核的質(zhì)量
政策評估制度要求使用項目評估、績效考核與方案評估三種評估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評估制度可能需要一段較長的時間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動）與其成效之間建立臨時聯(lián)系一樣，政策評估方法也需要一定的時間才能改進(jìn)到真正有效的程度。
有鑒于此，建議日本會計檢查院應(yīng)當(dāng)：①對政府各部門政策評估工作的進(jìn)展和評估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計；②根據(jù)審計結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇?，并介紹一些好的作法。這樣，會計檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評估工作，并提高政策評估的質(zhì)量。
2.提高政府各部門績效報告的可靠性
根據(jù)《政府政策評估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評估制度的要求進(jìn)行政策評估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過的《政策評估基本原則》和公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評估方案》對這種評估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對行政機(jī)關(guān)政策評估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。
因此，建議會計檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評估方面，核實經(jīng)濟(jì)節(jié)約計算數(shù)值這一項目審批的前提條件，并核實事先計算的成本———收益比，審計時將其與實際數(shù)值進(jìn)行對比；②在績效考核方面，審查績效指標(biāo)目標(biāo)值的層級設(shè)定是否合適，績效指標(biāo)的實際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對政府部門政策評估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計，會計檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報告的可靠性。
（二）公共會計制度的改革
1.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度
在日本，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財政年度起實行了企業(yè)會計原則。不過在中央政府，財政狀況解釋方法研究組（財政部）到1998財政年度才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財政制度理事會到2001財政年度才開始著手研究對特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因為行政管理工作與企業(yè)活動之間存在著差別，這樣即使在公共會計制度中引進(jìn)了企業(yè)會計原則，政府會計準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度能夠正式確立，成立一個委員會是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實行政府會計準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個政府會計準(zhǔn)則顧問委員會，建議日本會計檢查院要參加該委員會，并作為政府各部門財務(wù)報表的審查機(jī)關(guān)，對會計處理的原則與程序表述自己的意見。因為政府會計準(zhǔn)則是判定相關(guān)財務(wù)報表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會計檢查院有助于確保在政府各部門中實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度。
2.提高財務(wù)報表的可靠性
在日本，政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表是由內(nèi)部審計師負(fù)責(zé)審計的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過1000萬日元，其財務(wù)報表也要接受外部審計師的審計。這些審計人員出具的審計報告對提高財務(wù)報表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計人員在審計中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計準(zhǔn)則對于保證審計報告內(nèi)容的正確性以及明確審計活動的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒有制定出來。
由于預(yù)算與人員的限制，日本會計檢查院無法經(jīng)常對所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財務(wù)報表進(jìn)行審計。但是會計檢查院可以通過制定政府審計準(zhǔn)則來幫助提高審計報告的可靠性。政府審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計人員的資格條件；②審計程序；③審計報告的項目內(nèi)容。
財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會計準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實際情況變化的話，以此編制出的財務(wù)報表是無法如實反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計人員和外部審計人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財務(wù)報表中表述自己的意見。
如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實際情況，日本會計檢查院可以通過以下方式幫助提高財務(wù)報表的可靠性：①對正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說明；②如果財務(wù)報表沒有如實反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財務(wù)報表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實際情況，要求對法律法規(guī)進(jìn)行修訂。
五、結(jié)束語