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第一章總則
第一條為了加強發(fā)票管理和財務監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法。
第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個人），必須遵守本辦法。
第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。
第四條國務院稅務主管部門統(tǒng)一負責全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局和地方稅務局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務機關）依據(jù)各自的職責，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。
財政、審計、工商行政管理、公安等有關部門在各自的職責范圍內(nèi)，配合稅務機關做好發(fā)票管理工作。
第五條發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規(guī)定。
第六條對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務機關應當為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。
第二章發(fā)票的印制
第七條增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。
第八條印制發(fā)票的企業(yè)應當具備下列條件：
（一）取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照；
（二）設備、技術水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；
（三）有健全的財務制度和嚴格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。
稅務機關應當以招標方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準印證。
第九條印制發(fā)票應當使用國務院稅務主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。
第十條發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務院稅務主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。
發(fā)票實行不定期換版制度。
第十一條印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務機關的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。
發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理實行專人負責制度。
第十二條印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務機關批準的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。
第十三條發(fā)票應當使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。
第十四條各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應當在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應當由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的企業(yè)印制。
禁止在境外印制發(fā)票。
第三章發(fā)票的領購
第十五條需要領購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。主管稅務機關根據(jù)領購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領購簿。
單位和個人領購發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。
第十六條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。
禁止非法代開發(fā)票。
第十七條臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經(jīng)營地稅務機關領購經(jīng)營地的發(fā)票。
臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關規(guī)定。
第十八條稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。
稅務機關收取保證金應當開具資金往來結算票據(jù)。
第四章發(fā)票的開具和保管
第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
第二十三條安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
國家推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務院稅務主管部門制定。
第二十四條任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：
（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；
（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；
（三）拆本使用發(fā)票；
（四）擴大發(fā)票使用范圍；
（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。
稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>
第二十五條除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。
省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。
第二十六條除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。
禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
第二十七條開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。
第二十八條開具發(fā)票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。
第二十九條開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。
第五章發(fā)票的檢查
第三十條稅務機關在發(fā)票管理中有權進行下列檢查：
（一）檢查印制、領購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；
（二）調(diào)出發(fā)票查驗；
（三）查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料；
（四）向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況；
（五）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復制。
第三十一條印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。
稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。
第三十二條稅務機關需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。
稅務機關需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應當開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應當及時返還。
第三十三條單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。
第三十四條稅務機關在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡，有關單位應當如實填寫，按期報回。
第六章罰則
第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（四）拆本使用發(fā)票的；
（五）擴大發(fā)票使用范圍的；
（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；
（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；
（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；
（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
第三十八條私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。
第三十九條有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；
（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/p>
第四十條對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關可以向社會公告。
第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
第四十二條當事人對稅務機關的處罰決定不服的，可以依法申請行政復議或者向人民法院提起行政訴訟。
第四十三條稅務人員利用職權之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關規(guī)定給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七章附 則
第四十四條國務院稅務主管部門可以根據(jù)有關行業(yè)特殊的經(jīng)營方式和業(yè)務需求，會同國務院有關主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。
國務院稅務主管部門可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專用發(fā)票的具體管理辦法。
1、目的作用
為防范資金風險，保障資金安全，根據(jù)國家和公司相關規(guī)定，特制定本辦法。
2、管理職責
財務部要按人民銀行結算制度和公司有關制度規(guī)定，管好、用好銀行結算的各類票據(jù)。確保票據(jù)的規(guī)范使用及其資金安全。本制度所稱的票據(jù)主要指：銀行匯票、本票、支票、銀行承兌匯票。
3、銀行匯票的管理
3.1銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人，特經(jīng)異地辦理轉(zhuǎn)帳結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。
3.2本公司因需要異地采購物資，可使用銀行匯票。申請辦理銀行匯票，應向簽發(fā)銀行填寫“銀行匯票委托書”，詳細說明兌付地點、收款名稱、用途等項內(nèi)容。
3.3銀行匯票一律記名：金額起點為500元，付款期限為一個月。
3.4收取銀行匯票應審查以下內(nèi)容：
3.4.1收款人或被背書人確為本收款人；
3.4.2銀行匯票在付款期間，日期、金額等填寫正確無誤；
3.4.3印章清晰，有壓數(shù)機壓印的金額；
3.4.4銀行匯票和解訖通知齊全、相符；
3.4.5匯款人或背書人的證明或證件無誤，背書人證件上的姓名與其背書相符。必要時送開戶銀行協(xié)助查證。
3.5銀行匯票如解訖通知，必須由收款人或背書人同時提交兌付銀行，缺少任何一聯(lián)均為無效。并在有效期內(nèi)及時送交開戶銀行入帳。
3.6必須妥善保管銀行匯票，嚴防遺失。如果遺失，應立即向兌付銀行或簽發(fā)銀行請求掛失。
4、銀行本票
4.1銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點為100元；定額銀行本票金額為500元、1000元、5000元和1萬元。
4.2銀行本票一律記名。允許背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票的付款期為一個月。逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理。
4.3因?qū)Ψ揭?，同城范圍?nèi)的經(jīng)濟業(yè)務，可申請辦理銀行本票。申請辦理銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”，詳細填明收款人名稱。
4.4當收取銀行本票時，應審查收款人或被背書人確為本收款，背書的銀行本票應在付款期內(nèi)，簽發(fā)的內(nèi)容要符合規(guī)定，印章清晰，不定額銀行本票要有壓數(shù)機壓印的金額，并在銀行本票背面加蓋預留銀行印章，要連同進帳單及時送開戶銀行辦理入帳。
5、銀行支票
5.1支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，但可以背書轉(zhuǎn)讓。用于同城經(jīng)濟業(yè)務的結算。
5.2支票一律記名，支票金額起點為100元；支票付款期為10天。
5.3支票應使用墨汁或碳素墨水填寫，未按規(guī)定填寫，被涂改
冒領的，由出納負責。
5.4支票大小寫金額、日期、收款人不得更改。其他內(nèi)容如有更改，必須由付款人加蓋預留銀行印鑒之一證明。
5.5出納開出支票必須在銀行賬戶余額內(nèi)按規(guī)定向收款人開出。
5.6已簽發(fā)的支票遺失，經(jīng)辦人員應立即向財務部報告，向銀行申請掛失。
5.7出納領購支票，必須填寫“支票領用單”，并加蓋預留銀行印鑒。
5.8收取的支票，出納應在有效期內(nèi)連同進賬單及時送交開戶銀行入賬，不得拖延。
6、銀行承兌匯票的保管與貼現(xiàn)
6.1收取的銀行承兌匯票，應及時送開戶銀行查詢驗證，交銀行保管。向銀行索取保管憑證，連同銀行承兌匯票復印件交會計進行財務處理。
6.2財務部要及時了解銀行承兌匯票的驗證情況，問題票據(jù)應及時通知經(jīng)辦人或付款單位。
6.3未到期的銀行承兌匯票可申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)必須經(jīng)經(jīng)理批準。
7、其他規(guī)定
7.1財務部有權拒絕對驗證有問題的票據(jù)出具收款憑證。
7.2對外簽發(fā)支票管理按貨幣資金管理制度執(zhí)行。
7.3空白支票及銀行預留印鑒，由財務部長、會計、出納分別保管，分開存放。相互制約，嚴防丟失。
8、考核
8.1票據(jù)延期進賬的，發(fā)現(xiàn)一次扣責任人浮動工資10%，逾期的扣責任人浮動工資50%。
8.2未按辦法要求驗證，造成損失的一次扣責任人浮動工資20%。
8.3票據(jù)丟失不立即報告、申請掛失，造成損失的扣經(jīng)辦人、責任人浮動工資100%或調(diào)離本崗位或開除。
8.4未按要求保管、存放空白支票、印鑒的，發(fā)現(xiàn)一次扣責任人浮動工資10%。
貨幣資金管理制度
1、目的作用
為了加強貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，根據(jù)國家有關法律、法規(guī)，及公司相關制度要求，特制定本制度。
2、管理職責
主管財務經(jīng)理對貨幣資金管理制度的有效實施及資金的安全負完全責任。財務部嚴格遵守貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，對每一筆資金收付業(yè)務進行實質(zhì)性考核。提供原始憑證的經(jīng)辦人及責任人對交易的真實性承擔責任。
3、貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定
3.1實行錢賬分管，出納不得負責總賬的記錄。
3.2各種收付款均歸出納辦理。
3.3現(xiàn)金收入、支出和保管由出納負責，非出納人員不得收取或保管現(xiàn)金。現(xiàn)金收入和支出必須立即記賬，定期或不定期檢查現(xiàn)金日記賬并進行賬實核對，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫，不得以個人名義公積私存，不得設立小金庫。
3.4銀行存款收付必須定期與對賬單核對，并由出納以外的人員編制或?qū)徍算y行余額調(diào)節(jié)表。
3.5庫存現(xiàn)金除日常周轉(zhuǎn)（限額800元）需要外應解交銀行，庫存現(xiàn)金必須存放保險柜。
3.6發(fā)票、收據(jù)必須按編號順序使用，領用空白發(fā)票和收據(jù)必須進行登記。
3.7支票簽發(fā)必須經(jīng)財務部長、經(jīng)理審批，并設置支票登記薄進行記錄。所有付款只有經(jīng)過審核批準后出納方可支付。嚴禁出納直接付款。
3.8一切收、付款必須憑證齊全，手續(xù)完備，嚴禁口說兌現(xiàn)。收付款業(yè)務完成后必須加蓋收訖和付訖印章。
3.9所有與現(xiàn)金或銀行收、付業(yè)務有關的人員都必須在相關憑證上簽字，以備追溯責任。
3.10現(xiàn)金支付范圍
3.10.1職工工資、獎金、津貼、個人勞動報酬。
3.10.2各種勞保、福利以及國家規(guī)定對個人的其他支出等。
3.10.3根據(jù)規(guī)定須發(fā)給個人的各種獎金。
3.10.4結算起點1000元以下的零星支出。
3.10.5出差人員必須隨身攜帶的差旅費。
3.10.7因采購地點不固定、交通不便、生產(chǎn)或市場急需，搶險救災以及其他特殊情況使用現(xiàn)金且金額超過0.5萬元，實行聯(lián)簽制度，聯(lián)簽人員包括經(jīng)理、分管經(jīng)理、財務部長。
3.10.8業(yè)務人員因工作需要借款，實行備用金制度，最高額度為1000元。當調(diào)離崗位時應交回所借備用金。
3.11現(xiàn)金收入范圍
3.11.1從銀行提取的現(xiàn)金。
3.11.2收取不足轉(zhuǎn)賬起點的小額銷售款。
3.11.3職工交回的多余差旅費等。
3.12銀行賬戶及結算管理
3.12.1按照銀行賬戶管理及公司的有關規(guī)定開立銀行帳戶。
3.12.2本公司的銀行帳戶只供本公司業(yè)務范圍內(nèi)的資金收付，不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓其他單位或個人使用。
3.12.3現(xiàn)金使用范圍以外的各款項收支都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算。
3.12.4辦理轉(zhuǎn)賬結算，必須以合法有效的票據(jù)、憑證為結算依據(jù)，且收（付）款單位與出票單位應當一致。
3.12.5銀行賬上必須保證有足夠的資金支付。不得簽發(fā)空白支票、遠期支票、空頭支票。不得簽發(fā)、取得沒有真實交易和債權債務支票。不得無理拒絕付款。
3.12.6銀行予留印簽實行專人分管，財務專用章由財務部長保管，公用私人印章由出納保管。嚴禁一人保管銀行予留印章。
4、資金申請支付審批程序
經(jīng)辦人負責申請 經(jīng)理審批 財務部長審批 會計處理
分管領導審核 出納簽發(fā)付款
5、考核
5.1未按資金申請支付審批程序進行，直接簽發(fā)付款扣責任人浮動工資10%。
5.2違反貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定其中任何一項，檢查發(fā)現(xiàn)扣相關責任人當月浮動工資20%/次。
存貨管理辦法
1、目的作用
為規(guī)范本公司存貨管理及其會計核算，按照國家和公司機關制度的要求，特制定本辦法。
2、管理職責
財務部應嚴格執(zhí)行本制度規(guī)定對存貨購入、領用進行計價；對存貨的盤虧、毀損和報廢進行財務處理；保證存貨總賬與明細賬，賬賬相符。本公司的存貨包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、勞保用品、產(chǎn)成品。
3、存貨增加計價的規(guī)定
3.1購進的存貨，按照實際買價計價。
3.2盤盈的存貨，按照同類存貨的實際成本計價。
3.3貨到單未到的存貨，按照同類存貨的實際成本暫估計價。待實際收到發(fā)票時，將發(fā)票與估價的差額直接作為材料成本差異處理。
4、存貨領用或發(fā)出計價的規(guī)定
4.1所有存貨的內(nèi)部領用計價一律使用移動加權平均法。
4.2內(nèi)部領用計價方法一個會計年度內(nèi)不得隨意變更，確有必要變更的，必須報經(jīng)經(jīng)理審批，并將變更的原因及其影響，在財務會計報告中予以說明。
4.3對外調(diào)撥、銷售存貨計價原則上不得低于購進存貨的實際買價。特殊情況須經(jīng)公司辦公會討論通過。
5、存貨盤盈、盤虧、毀損報廢的財務處理規(guī)定
5.1存貨的盤盈、盤虧、毀損、報廢必須報公司相關部、稅務主管機會核實批準。
5.2盤虧、毀損和報廢的存貨，必須扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值。
5.3會計財務處理
5.3.1盤盈的存貨，沖減“管理費用”。
5.3.2盤虧、毀損、報廢的存貨，扣除過失人或保險公司的賠款和殘料價值后，計入“管理費用”。
5.3.3存貨毀損屬于非常損失的，扣除保險公司的賠款和殘料價值后，計入“營業(yè)外支出”。
6、其他規(guī)定
6.1存貨增減核算，必須憑入庫單和領料單等原始憑證要素，內(nèi)容必須齊全。不得以購代耗。
6.2生產(chǎn)中耗用存貨必須真實，不得以領代耗。嚴禁不真實的耗用。
6.3低值易耗品、周轉(zhuǎn)用的包裝物領用攤銷方法一律采用“一次攤銷法”，倉庫應對其進行實物輔助賬登記。
6.4存貨的實地盤點一年內(nèi)不得少于一次。由財務部參與并監(jiān)督實施，并保證賬賬、賬實相符。
6.5財務部財務人員不得兼管存貨的保管工作。
7、考核
農(nóng)業(yè)稅收票證管理，是農(nóng)業(yè)稅收工作的一項基礎性工作，也是搞好農(nóng)業(yè)稅收征收管理的一個重要方面和環(huán)節(jié)。各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關要以組織貫徹實施《農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法》為契機，認真總結經(jīng)驗，切實加強農(nóng)業(yè)稅收票證規(guī)范化管理，進一步做好農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作，把農(nóng)業(yè)稅收正規(guī)化、專業(yè)化建設推向前進。
農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法
全文
第一條 為了規(guī)范和加強農(nóng)業(yè)稅收票證管理，維護國家稅款和票證安全，保證農(nóng)業(yè)稅收工作的正常開展，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱農(nóng)業(yè)稅收票證，是指農(nóng)業(yè)稅收征收機關組織各項農(nóng)業(yè)稅收收入過程中所使用的法定收款憑證和退款憑證。
第三條 凡負責農(nóng)業(yè)稅收票證設計、印制、領發(fā)、填開、繳銷、保管的農(nóng)業(yè)稅收征收機關，農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員，農(nóng)業(yè)稅收征收人員，依法代收代繳、代扣代繳農(nóng)業(yè)稅收的單位都必須遵守本辦法規(guī)定。
第四條 各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關的農(nóng)業(yè)稅收征收管理職能部門具體負責農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
第五條 各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關必須配備或確定農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員。農(nóng)業(yè)稅收代收代繳、代扣代繳單位必須指定專人負責農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
第六條 農(nóng)業(yè)稅收票證管理職責
（一）國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責：
1.制定、解釋農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關規(guī)定；
2.設計和制定全國統(tǒng)一使用的農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；
3.檢查、指導全國農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
（二）省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責：
1.根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，制定本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收票證管理實施辦法及有關規(guī)定；
2.設計、制定除國家稅務總局制定的統(tǒng)一票證式樣外的其他農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；
3.掌握本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證用量，編制農(nóng)業(yè)稅收票證印制計劃；
4.負責組織印制和發(fā)放各種農(nóng)業(yè)稅收票證；
5.檢查、指導本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
（三）地、縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責：
1.貫徹執(zhí)行農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關制度規(guī)定；
2.編報農(nóng)業(yè)稅收票證使用計劃；
3.負責本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證領發(fā)、繳銷工作；
4.組織開展本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證經(jīng)驗交流和檢查、評比工作。
（四）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員基本職責：
1.認真學習農(nóng)業(yè)稅收法律、法規(guī)和有關規(guī)章制度，熟練掌握農(nóng)業(yè)稅收票證管理業(yè)務，正確執(zhí)行各項農(nóng)業(yè)稅收票證管理制度規(guī)定；
2.負責本單位農(nóng)業(yè)稅收票證領發(fā)和保管工作，確保農(nóng)業(yè)稅收票證及時供應和安全存放；
3.辦理農(nóng)業(yè)稅收票證領用、結報繳銷手續(xù)；
4.指導和監(jiān)督農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代收代繳、代扣代繳單位正確使用和填寫農(nóng)業(yè)稅收票證；
5.辦理本單位農(nóng)業(yè)稅收票證盤點和核算工作。
第七條 農(nóng)業(yè)稅收票證種類及使用范圍
（一）農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機關及代收代繳、代扣代繳單位收取稅款、附加、滯納金時使用的一種專用完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證分為農(nóng)業(yè)稅完稅證、牧業(yè)稅完稅證、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證、耕地占用稅完稅證、契稅完稅證五種。
（二）農(nóng)業(yè)稅收退稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機關將應退稅款退還給納稅人時使用的專用憑證。
（三）農(nóng)業(yè)稅收納稅保證金收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機關收取納稅保證金時使用的專用憑證。
（四）農(nóng)業(yè)稅收罰款收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機關依法收取納稅人和扣繳義務人繳納的稅收罰款時使用的專用憑證。
（五）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，是只限于征收機關在自收流動性零星農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時使用的完稅憑證。對固定納稅戶不得使用此憑證。各地是否使用該憑證，由各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機關確定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，最高票面限額為貳拾元，票面具體定額由各省自定。
（六）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應稅產(chǎn)品外運稅收管理證明。農(nóng)業(yè)稅收征收機關開具的證明外運農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應稅產(chǎn)品已經(jīng)完稅或已接受稅收管理的專用證明。納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法統(tǒng)一管理。
（七）國家稅務總局和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市規(guī)定納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理的其他票證。
第八條 票證設計和印制
（一）本辦法第七條（一）至（六）款列舉的農(nóng)業(yè)稅收票證的格式、規(guī)格、聯(lián)次及各聯(lián)顏色、用途、項目內(nèi)容和票證字號的編制方法由國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定。其他農(nóng)業(yè)稅收票證的式樣由省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關制定。
全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅收票證格式式樣，由國家稅務總局另行制發(fā)。
少數(shù)民族地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅收票證文字除統(tǒng)一使用漢字外，還應當根據(jù)需要同時使用當?shù)厣贁?shù)民族文字。
（二）各種農(nóng)業(yè)稅收票證由省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關負責組織印制。國家稅務總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證必須按統(tǒng)一式樣印制。
（三）農(nóng)業(yè)稅收票證字號的編制方法全國統(tǒng)一。票證字號由印制年代、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的簡稱、農(nóng)業(yè)稅收簡稱（農(nóng)稅）及號碼組成。號碼位數(shù)由各地根據(jù)票證用量自定，同一年份分次印刷的同一種票證，應連續(xù)編號。
用于計算機打印的農(nóng)業(yè)稅收票證，其票證字號應單獨編制，由印制年代、省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的簡稱、農(nóng)業(yè)稅收簡稱（農(nóng)稅）、“電”字及號碼組成。
（四）凡由國家稅務總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證，都必須按規(guī)定套印國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章。
國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章，授權省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關根據(jù)國家稅務總局規(guī)定的版式制作。
國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章版式，另行制發(fā)。
第九條 票證領發(fā)。各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關應按照下列要求發(fā)放、領取農(nóng)業(yè)稅收票證：
（一）定期編報農(nóng)業(yè)稅收票證領用計劃。下級農(nóng)業(yè)稅收征收機關應根據(jù)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證使用情況，按期（半年或一年）向上級農(nóng)業(yè)稅收征收機關編報下期各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領用數(shù)量計劃。省及省以下農(nóng)業(yè)稅收征收機關根據(jù)上報的領用數(shù)量安排發(fā)放。
（二）專人專車領取或發(fā)送。農(nóng)業(yè)稅收票證應使用農(nóng)業(yè)稅收票證專用車，派票證管理人員領取或發(fā)送，不得郵寄、托運，不得委托他人捎帶或代領。
（三）履行領發(fā)登記手續(xù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機關和農(nóng)業(yè)稅收征收人員領取票證時，領、發(fā)人員必須當面共同清點票證領發(fā)數(shù)量和號碼；雙方清點核對無誤后，應填制“農(nóng)業(yè)稅收票證領用單”，（參考格式見附件）并簽字（蓋章）?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證領用單”一式兩聯(lián)，領、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，作為登記票證賬簿的原始憑證。
農(nóng)業(yè)稅收征收人員，代征代繳、代扣代繳單位向農(nóng)業(yè)稅收征收機關征收人員領取票證時，還必須持“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”（領、發(fā)雙方各備一冊）（格式見附件）。領發(fā)的票證清點核對無誤后，登記“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”，并相互簽字（蓋章）。
第十條 農(nóng)業(yè)稅收票證使用和填寫。農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代征代繳、代扣代繳單位必須按照下列要求使用和填寫農(nóng)業(yè)稅收票證：
（一）專票專用。各種農(nóng)業(yè)稅收票證均應按照規(guī)定的使用范圍使用，不得超越規(guī)定的范圍使用。
（二）一票一戶，一次一票。對納稅人每次納稅都必須填開完稅證，不得對幾個納稅人合開一張完稅證，不得對同一個納稅人幾次繳稅合開一張完稅證。
（三）順序填開。一個填票人員領取多本同一種票證時，要從最小的號碼開始填用，按票證號碼大小順序，逐本、逐號填開，不得跳本、跳號使用，不得幾本同種票證同時使用。
（四）全份填開。多聯(lián)式票證必須全份一次填寫或打印，不得分次分聯(lián)填寫或打印。
（五）填寫齊全，字跡工整。票證各欄目的內(nèi)容要如實填寫，不得漏填、簡寫、省略和編造。填寫字跡要工整，不得涂改、挖補。
（六）農(nóng)業(yè)稅收票證應使用藍色或黑色圓珠筆填開，不得用鉛筆、水筆或其他顏色的筆填開。
（七）各種章戳要加蓋齊全。征收機關蓋章處所蓋章為“××農(nóng)業(yè)稅收征收專用章”。
（八）不準收稅不開票，不準開票不收稅，不準用“白條”或其他收據(jù)收稅。
（九）不準相互借用農(nóng)業(yè)稅收票證。
第十一條 票證保管
（一）縣級以上農(nóng)業(yè)稅收征收機關應設置具有安全保障的農(nóng)業(yè)稅收票證專用庫房；鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關（包括其他直接征收農(nóng)業(yè)稅收的站、所、辦稅廳等，下同）和代收代繳、代扣代繳單位要設置票證專用保險箱柜；農(nóng)業(yè)稅收征收人員要配備農(nóng)業(yè)稅收票證專用包袋。
（二）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要定期檢查票證安全情況，做到防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬和防丟失。
（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員外出征收稅款，要做到票不離身。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關按期歸檔、保管。縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機關直接征收稅款的，負責本級所繳銷票證的歸檔、保管。
（五）繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證歸檔保管期限為五至十年。
各種農(nóng)業(yè)稅收票證的具體保管期限，由省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關確定。
農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員工作變動，要及時辦理移交手續(xù)，交接清楚。
第十二條 票證結報繳銷
（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員對已填用的農(nóng)業(yè)稅收票證存根聯(lián)、報查聯(lián)和填寫錯誤作廢的全份票證，必須按照規(guī)定要求和期限，持“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員繳銷。對繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證，雙方核對無誤后，要在“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”上登記銷號，并相互簽字（蓋章）。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關對農(nóng)業(yè)稅收征收人員繳銷上來的農(nóng)業(yè)稅收票證，必須按照規(guī)定要求和期限，向縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關繳銷；并同時報送“農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報告表”，報告所繳銷農(nóng)業(yè)稅收票證種類、數(shù)量。“農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報告表”一式兩份（參考格式附后），經(jīng)縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關核對簽收后，一份留縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關，一份退鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關。
（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員工作調(diào)動及代收代繳、代扣代繳和委托代征單位終止稅款征收關系時要及時向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員辦理票證繳銷手續(xù)，并繳回全部未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要對繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證進行認真審核，發(fā)現(xiàn)有跳號、缺號、涂改等情況，應查明原因，報告領導，予以及時處理。
第十三條 票證盤點
各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關必須建立票證盤庫清點制度。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要根據(jù)票證盤庫清點制度規(guī)定定期對本單位庫存的票證進行盤點，并與賬簿及“農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊”核對，保證賬、表、實相符。如不相符，應及時查明原因，向本單位領導及上級農(nóng)業(yè)稅收征收機關報告。
第十四條 農(nóng)業(yè)稅收票證的作廢和停用處理
（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員填寫錯誤的票證，應注明“作廢”字樣，全份（聯(lián)）保存，全份繳銷，不得自行銷毀。
（二）凡領到因印刷錯誤等原因而造成的多頁、少頁、短份、重號、缺號、錯號、殘破、字跡不清的農(nóng)業(yè)稅收票證，應立即報告本單位領導；經(jīng)本單位領導審查同意，將原本票證做廢票登記，并按規(guī)定時間逐級上繳至原票證印發(fā)機關統(tǒng)一處理。
（三）印發(fā)機關規(guī)定停用的票證，應由縣以上征收機關集中清理，核對字軌、號碼、數(shù)量無誤后，造冊登記，妥善保管或按規(guī)定上繳上級征收機關。
第十五條 票證損失、長短處理
（一）因自然災害等不可抗力造成票證損失時，受損單位要及時組織清查。對損毀的票證，報經(jīng)有權核銷的農(nóng)業(yè)稅收征收機關核實批準后，予以核銷；農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生被盜、被搶、丟失時，應及時查明被盜、被搶、丟失的票證的字軌、號碼和數(shù)量，立即聲明作廢。報請有權核銷的農(nóng)業(yè)稅收征收機關批準后，予以核銷。
對被盜、被搶、丟失的農(nóng)業(yè)稅收票證應采取措施，設法追回。
（二）因領發(fā)錯誤造成農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生長出、短少的，對多出部分，領發(fā)雙方應補辦領發(fā)手續(xù)；對短少的部分，應由領證單位出具證明，說明少發(fā)票證數(shù)量及號碼，報發(fā)證單位核實確認后，按實際領取數(shù)量登記票證賬簿或以紅字沖正。
農(nóng)業(yè)稅收票證損失核銷權限和核銷辦法，由省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關統(tǒng)一規(guī)定。
第十六條 票證銷毀處理
銷毀的票證包括：已填用票證的存根聯(lián)和報查聯(lián)（作為會計憑證的除外）、填用作廢的全份票證、印制不合格票證、停用票證、損失殘票、損失后又追回的票證以及其他按規(guī)定應銷毀的票證。
（一）票證損失殘票和損失后又追回的票證，經(jīng)批準核銷后，應直接銷毀，不作廢票繳銷。
（二）對縣級以上農(nóng)業(yè)稅收征收機關已保管到期的各種農(nóng)業(yè)稅收票證的存根聯(lián)、報查聯(lián)、作廢票證；印制機關規(guī)定停止使用并需要銷毀的未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機關組織銷毀。對需要銷毀的票證必須由兩人以上共同清點，編造出銷毀清冊，再經(jīng)指定專人復點無誤，單位領導審核同意后，方可銷毀。銷毀時，必須指派兩人以上負責監(jiān)銷。銷毀后，銷毀人、監(jiān)銷人應在銷毀清冊上簽字（蓋章）。銷毀清冊一式兩份，一份存檔，一份報原票證發(fā)放機關備查。
第十七條 票證核算
各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關必須按票證種類、領用單位（人）設置“農(nóng)業(yè)稅收票證分類出納賬”（見附件），依據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證領用單或農(nóng)業(yè)稅收票款結報手冊、農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報告表和票證損失核銷批件等原始憑證，對各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領發(fā)、用存、作廢、結報繳銷、停用上繳、損失和損毀的數(shù)量、號碼進行及時登記和核算，定期結賬，據(jù)以核對票證結存數(shù)，并按期編制“農(nóng)業(yè)稅收票證用存報告表”，報送上級農(nóng)業(yè)稅收征收機關。票證核算的各種原始憑證應裝訂成冊，妥善保管。
第十八條 票證審核
農(nóng)業(yè)稅收征收機關應根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收法律法規(guī)、農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，對結報繳銷票證的合法性、準確性進行嚴格審核。
（一）日常審核。對農(nóng)業(yè)稅收征收人員結報繳銷的票證，由農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員和農(nóng)業(yè)稅收會計進行審核。
（二）專門審核。除日常審核外，縣級農(nóng)業(yè)稅收征收機關應經(jīng)常對結報繳銷的票證組織抽審和會審。
第十九條 票證檢查
各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關都必須根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法的各項規(guī)定，定期對農(nóng)業(yè)稅收票證的印制、領發(fā)、保管、填用、結報繳銷、作廢、損失處理和核算等項工作進行認真的檢查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機關每季必須進行一次全面的票證清查；縣級和地（市）級農(nóng)業(yè)稅收征收機關每半年要組織一次票證抽查；省級農(nóng)業(yè)稅收征收機關每年要組織一次票證抽查，每三年要組織一次全面的票證清查。
第二十條 農(nóng)業(yè)稅收票證違規(guī)行為的處罰
（一）對有章不循、執(zhí)章不嚴、票證管理混亂的農(nóng)業(yè)稅收征收機關的主要負責人及有關責任人，應視其情節(jié)，分別給予批評教育、通報、扣發(fā)獎金，直至行政處分。
（二）因人為原因丟失票證或造成票證殘損的，應查明責任，對責任人根據(jù)情節(jié)輕重，可以作出賠償損失、扣發(fā)獎金、給予行政處分等處分。
（三）對利用農(nóng)業(yè)稅收票證截留、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成損失的，要嚴肅查處，并追究有關責任人和單位主管領導的經(jīng)濟和行政責任；涉嫌觸犯刑律的，移送司法機關查處。
第二十一條 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機關應根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實施辦法。
第二十二條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。
第一章 總則
第一條 為加強金融宏觀控制，正確運用股票、債券方式籌集社會資金，引導資金的合理融通，根據(jù)《中華人民共和國銀行管理暫行條例》的有關規(guī)定，結合本市具體情況，制定本辦法。
第二條 凡在本市行政區(qū)域內(nèi)采用股票、債券方式向社會或者本單位職工籌集資金的企業(yè)（中外合資經(jīng)營、中外合作經(jīng)營、外資企業(yè)除外），均適用本辦法。
第三條 中國人民銀行北京市分行是本市企業(yè)發(fā)行股票、債券的管理機關。
中國人民銀行北京市分行和各專業(yè)銀行分行以及財政、審計部門，對發(fā)行股票、債券企業(yè)的資金運用情況有權進行監(jiān)督檢查。
第四條 發(fā)行股票、債券必須堅持自愿認購原則，禁止任何單位、任何個人強行攤派。
第五條 企業(yè)用發(fā)行股票、債券方式籌集的資金，應作為企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營的資金和用于經(jīng)批準的生產(chǎn)建設項目投資。
第二章 股票
第六條 股票是投入股份企業(yè)資金的證書。企業(yè)單位購買的股息為集體股，個人購買的股票為個人股。股票持有者為企業(yè)股東。股東按照企業(yè)組織章程，參加或監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，領取股息，分享紅利，并依法承擔以購股額為限的企業(yè)經(jīng)營虧損的經(jīng)濟責任。
第七條 股票采取記名或不記名形式，可以轉(zhuǎn)讓、繼承，也可以作為向銀行申請貸款的抵押品，但不能退股。
第八條 發(fā)行股票的企業(yè)，必須是股份企業(yè)。新建股份企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)起人認購的股份不得少于該企業(yè)全部股份的百分之三十。非股份企業(yè)需要采取股票方式集資的，必須重新核定原有資產(chǎn)，劃分成股，訂立章程，經(jīng)會計師事務所核定和有關部門批準并依法登記注冊，成為股份企業(yè)后才能發(fā)行股票。
第九條 發(fā)行股票的企業(yè)每年須向股東公布財務決算情況，并可根據(jù)盈利情況計發(fā)一次股息、紅利。股息從成本中支付、紅利從納稅后的留利中支付。
計發(fā)股息、紅利的辦法，可只分紅不計股息，也可以既分紅又計股息。采取只分紅不計股息的，每年分紅金額最高不得超過股金的百分之二十；采取分紅又計股息的，股息率不得高于銀行公布的居民一年定期儲蓄存款利率，每年股息和紅利的總額最高不得超過股金的百分之十六。
第十條 股份企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)時，在支付職工工資和生活費、繳納稅金、歸還貸款、清償債務后，其余資產(chǎn)按照股份比例對股東進行清償。
第三章 債券
第十一條 企業(yè)發(fā)行的債券是訂明償還期限的債權證書。債券持有者享有按期取得利息、收回本金的權利。
第十二條 企業(yè)向單位和個人發(fā)行債券的總額不得超過本企業(yè)自有資產(chǎn)凈值。
第十三條 債券可以轉(zhuǎn)讓、繼承，也可以作為向銀行申請貸款的抵押品。
第十四條 發(fā)行債券的企業(yè)每年付給債券持有者利息一次，其利率不得高于銀行同期居民定期儲蓄存款利率的百分之四十。
第四章 股票、債券的管理
第十五條 企業(yè)發(fā)行股票、債券必須事先填寫發(fā)行股票、債券申請書，經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)須經(jīng)區(qū)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局同意，全民所有制企業(yè)須經(jīng)同級財政部門批準，然后向開戶的專業(yè)銀行提出申請，交驗工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，并提交以下文件：
一、發(fā)行股票、債券申請書。
二、發(fā)行股票、債券的章程、辦法，內(nèi)容應包括：企業(yè)名稱、宗旨、營業(yè)執(zhí)照的批準機關、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營范圍、注冊資金總額。
發(fā)行股票企業(yè)還應申明股份總額、發(fā)行總金額及每股金額、轉(zhuǎn)讓手續(xù)、組織領導和管理形式、股息、紅利的分配辦法及企業(yè)虧損所應承擔的經(jīng)濟責任。
發(fā)行債券企業(yè)還應申明發(fā)行總金額、償還期限、轉(zhuǎn)讓手續(xù)和債息的分配辦法。
三、發(fā)行股票、債券的可行性報告，內(nèi)容應包括：現(xiàn)有資產(chǎn)、發(fā)行范圍數(shù)額、資金投向和可行性項目落實情況、經(jīng)濟效益預測、發(fā)行債券歸還本金的辦法及資金來源（全民所有制企業(yè)須經(jīng)同級財政部門批準）。
四、發(fā)行股票、債券用于固定資產(chǎn)投資的，需交驗法定審批機關（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)一百萬元以下固定資產(chǎn)投資項目由區(qū)、縣主管部門審批）準予列入固定資產(chǎn)投資計劃的證明文件。
五、現(xiàn)有企業(yè)上年度和上月的財務報表，新建股份企業(yè)發(fā)起人的履歷和認購股份的驗資證明文件。
第十六條 本市企業(yè)發(fā)行股票、債券總金額在五十萬元（含五十萬元）以下的，由中國人民銀行北京市分行委托專業(yè)銀行區(qū)辦事處、縣支行（在信用社開戶單位由農(nóng)業(yè)銀行縣支行）按照本辦法有關條款審查批準，報中國人民銀行北京市分行備案。
本市企業(yè)發(fā)行股票、債券總金額在五十萬元（不含五十萬元）以上的，一律由專業(yè)銀行區(qū)辦事處、縣支行審查，報中國人民銀行北京市分行批準。
外地企業(yè)在本市發(fā)行股票、債券的，一律由中國人民銀行北京市分行審查批準。
第十七條 經(jīng)批準發(fā)行股票、債券的企業(yè)，可以委托專業(yè)銀行或其他金融機構發(fā)行。發(fā)行單位對發(fā)行股票、債券的企業(yè)經(jīng)營狀況，不負連帶責任。
第十八條 中國人民銀行北京市分行對未經(jīng)批準或違反本辦法發(fā)行股票、債券的，令其退還所籌集的資金。對拒不執(zhí)行的，凍結其全部集資金額，通知專業(yè)銀行拒付股（債）息、紅利，并給予信貸、結算違章制裁。
第十九條 企業(yè)單位購買股票、債券只能使用屬于企業(yè)有權支配的專用資金，不得挪用應上交國家的各項收入和專項撥款，不得動用流動資金和銀行貸款；事業(yè)單位購買股票、債券只能使用本單位經(jīng)費包干結余中的獎勵基金、福利基金和預算外資金。違者，由其開戶的專業(yè)銀行給予信貸、結算違章制裁。
第二十條 國家機關、人民團體及國家工作人員和現(xiàn)役軍人不得購買股票。違者，追究責任單位負責人和責任人的行政責任。
第五章 附則
第二十一條 在本辦法公布以前，已經(jīng)發(fā)行股票、債券的企業(yè)，應于一九八六年十二月底以前按本辦法補辦報批、備案手續(xù)。
第二十二條 凡經(jīng)批準發(fā)行股票和債券和企業(yè)，都應按批準發(fā)行股票、債券金額的萬分之一繳納注冊費，最少不得低于二十元。
第二條 凡在我省境內(nèi)的國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體工商戶和機關、團體、學校、部隊等單位和個人，在銷售產(chǎn)（商）品和提供勞務服務（包括工業(yè)加工）以及從事其他經(jīng)營性業(yè)務活動取得收入，向付款方提供各種發(fā)票時，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，都應使用黑龍江省統(tǒng)一發(fā)票（以下簡稱發(fā)票）。
第三條 發(fā)票由全省各級稅務機關統(tǒng)一管理。凡使用發(fā)票的單位和個人，都應遵守《全國發(fā)票管理暫行辦法》和本細則的規(guī)定，接受稅務機關的管理和監(jiān)督檢查。
第四條 發(fā)票分為國營企業(yè)發(fā)票、集體企業(yè)發(fā)票、個體工商戶發(fā)票、購貨扣稅專用發(fā)票、特種發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票六類。
第五條 發(fā)票按下列規(guī)定印制、發(fā)售：
（一）國營企業(yè)發(fā)票、購貨扣稅專用發(fā)票由行署、市稅務機關統(tǒng)一安排印制。使用上述發(fā)票的單位和個人，可憑主管稅務機關核發(fā)的《發(fā)票購（?。┎尽返街鞴芏悇諜C關購買。使用統(tǒng)一印制的國營企業(yè)發(fā)票，在規(guī)格、內(nèi)容、聯(lián)數(shù)等不能滿足需要時，可由企業(yè)按統(tǒng)一發(fā)票要求自行設計樣式，向主管稅務機關提出自印申請，經(jīng)批準后到行署、市稅務機關指定的印刷廠印制。稅務機關負責監(jiān)制。
（二）集體企業(yè)發(fā)票、個體工商戶發(fā)票、特種發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票和發(fā)票換票證由省稅務局統(tǒng)一印制。使用上述發(fā)票的單位和個人，可憑當?shù)囟悇諜C關核發(fā)的《發(fā)票購（?。┎尽返街鞴芏悇諜C關購買。
（三）臨時經(jīng)營和出售自產(chǎn)農(nóng)林牧水產(chǎn)品，自用物品的單位和個人需要填開發(fā)票的，可持有關證件到主管稅務機關申請?zhí)铋_發(fā)票，并按規(guī)定繳納工本管理費。
（四）一切單位和個人未經(jīng)稅務機關批準，不準自行印制、出售和承印發(fā)票。
（五）國營企業(yè)發(fā)票、購貨扣稅專用發(fā)票一律套印所屬行署、市稅務局發(fā)票監(jiān)制章，并按規(guī)定冠字和編排起止冊號；集體企業(yè)發(fā)票、個體工商戶發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票和發(fā)票換票證，一律套印黑龍江省稅務局發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票監(jiān)制章由黑龍江省稅務局統(tǒng)一安排制做，任何單位和個人不準私自制做。
第六條 下列單位使用的專業(yè)性票據(jù)，可不套印發(fā)票監(jiān)制章，由主管部門印制和管理。
（一）銀行、保險、郵政、電訊、電業(yè)、自來水、煤氣公司、新華書店等單位的專用收據(jù)；
（二）運輸客票、行李（包裹）票和鐵路、民航、航運單位的裝卸、貨運票據(jù)，以及房產(chǎn)管理部門的房租收據(jù)，殯儀館的服務收據(jù)；
（三）電影院、劇院、體育院（場）、公園、博物館、展覽館的影劇票和門票；
（四）國營、集體企業(yè)使用的收購單及企業(yè)內(nèi)部非經(jīng)營性的物資調(diào)撥票據(jù)；
（五）經(jīng)省稅務局批準的其他經(jīng)營性專業(yè)票據(jù)。
第七條 發(fā)票，按本細則第二條規(guī)定，只準本單位和本人在工商行政部門批準的經(jīng)營范圍內(nèi)使用，不準代開、借用、轉(zhuǎn)讓、出售，不準涂改、挖補、撕毀、偽造。
開具發(fā)票應準確、完整，一次復寫，并加蓋單位和開票人印章，開錯的發(fā)票應原樣保存。
第八條 本省固定工商業(yè)戶到外省或外省固定工商業(yè)戶來我省從事經(jīng)營的，可憑主管稅務機關填發(fā)的《固定工商業(yè)外銷商品證明單》向經(jīng)營地稅務機關申請購用發(fā)票；本省固定工商業(yè)戶到省內(nèi)各地從事經(jīng)營的，經(jīng)營地稅務機關審查其攜帶的《固定工商業(yè)外銷商品證明單》后，可批準其使用攜帶的發(fā)票。
第九條 使用發(fā)票的企業(yè)，應指定財務人員負責管理發(fā)票，建立發(fā)票領（?。┌l(fā)、使用、繳銷、保管等制度，并于年度終了后十五日內(nèi)向主管稅務機關報送發(fā)票領（?。┯么鎴蟾姹?。如有遺失、損壞，應及時報告當?shù)囟悇諜C關處理。
使用發(fā)票的單位和個人在發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、合并、遷移、歇業(yè)、破產(chǎn)時，應在變動后的十五日內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。
發(fā)票存根保存三年。未經(jīng)主管稅務機關批準，不準提前處理和銷毀。
第十條 凡違反本細則的，按下列規(guī)定處理：
（一）違反第三條、第九條規(guī)定的，處五百元以下罰款。
（二）違反第七條規(guī)定的，處五百元以上三千元以下罰款，并對直接責任人處五百元以下罰款。
（三）違反第五條四、五項的，處三千元至五千元罰款，沒收其發(fā)票和監(jiān)制章，并對直接責任人處一千元以下罰款；構成犯罪的，由司法機關依法處理。
第十一條 受罰單位或個人對處罰不服的，可在接到罰款通知書之日起十日內(nèi)向作出處理決定的上級機關申請裁決；對裁決不服的，可在接到裁決通知書之日起十五日內(nèi)向當?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪V，逾期不起訴又不履行的，由作出處罰決定的機關申請當?shù)厝嗣穹ㄔ簭娭茍?zhí)行。
第十二條 各級公安、銀行、工商行政管理等部門應配合稅務機關搞好發(fā)票的管理。
第十三條 對違反本細則的行為，任何單位和個人都有權揭發(fā)檢舉，經(jīng)稅務機關查實處理后，可給檢舉人以適當獎勵，并為其保密。
第十四條 本細則由黑龍江省稅務局組織實施并負責解釋。
為了規(guī)范和加強中央專項彩票公益金支持農(nóng)村幸福院項目管理工作，根據(jù)《彩票管理條例》、《彩票管理條例實施細則》和《彩票公益金管理辦法》（財綜〔2012〕15號）的有關規(guī)定，財政部、民政部制定了《中央專項彩票公益金支持農(nóng)村幸福院項目管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
附件：中央專項彩票公益金支持農(nóng)村幸福院項目管理辦法
財政部 民政部
2013年4月28日
附 件：
中央專項彩票公益金支持農(nóng)村幸福院項目管理辦法
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范和加強中央專項彩票公益金支持農(nóng)村幸福院項目管理工作，根據(jù)《彩票管理條例》、《彩票管理條例實施細則》和《彩票公益金管理辦法》（財綜〔2012〕15號）的有關規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱中央專項彩票公益金支持農(nóng)村幸福院項目（以下簡稱項目），是指2013年至2015年由財政部安排中央專項彩票公益金，支持開展的農(nóng)村幸福院設施修繕和設備用品配備等工作。
第三條 本辦法所稱農(nóng)村幸福院，是指由村民委員會進行管理，為農(nóng)村老年人提供就餐、文化娛樂等照料服務的公益性活動場所。包括農(nóng)村老年人日間照料中心、托老所、老年灶、老年人活動中心等。
第四條 用于項目的中央專項彩票公益金（以下簡稱項目資金），應當堅持公開透明、規(guī)范管理和?？顚Ｓ玫陌才攀褂迷瓌t。
第二章 資金使用范圍與標準
第五條 項目資金使用范圍是設施修繕和設備用品配備。
第六條 項目資金標準為每個項目補助3萬元。
第三章 項目申報
第七條 項目申報應當具備下列條件：
（一）具有適合興辦農(nóng)村幸福院的場地和設施；
（二）經(jīng)村民會議或者村民代表會議討論決定；
（三）具有籌資和建設方案。
第八條 項目申報應當提供以下材料：
（一）項目申報書；
（二）項目籌資和建設方案；
（三）項目管理運營方案；
（四）其他需要說明的材料。
第九條 項目申報程序如下：
（一）民政部會同財政部每年年初向各地下達農(nóng)村幸福院的補助數(shù)量指標；
（二）省級民政部門會同省級財政部門制定項目申報辦法及申報書范本，組織本地區(qū)進行申報和評審立項工作；
（三）省級民政部門會同省級財政部門審核立項后，上報民政部和財政部備案；
（四）民政部會同財政部抽查復核項目立項。
第十條 項目數(shù)量指標分配遵循“公平規(guī)范、激勵先進、促進均衡”原則。
第十一條 項目經(jīng)批準立項后，原則上不得調(diào)整。執(zhí)行過程中由于特殊原因需要調(diào)整的，應當按照原申報審批程序報批。
第四章 資金使用
第十二條 項目資金預算由財政部根據(jù)項目資金標準和復核確定的農(nóng)村幸福院數(shù)量指標，按年度下達各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和新疆生產(chǎn)建設兵團財務局。
第十三條 省級財政部門根據(jù)當?shù)刎斄η闆r，可以安排資金與中央財政安排的項目資金統(tǒng)籌使用。
第十四條 地方財政部門應當對項目資金實行專項管理，并嚴格按照規(guī)定用途使用，不得截留、擠占、挪用。
第十五條 項目資金安排使用時，填列《政府收支分類科目》中229類“其他支出”60款“彩票公益金安排的支出”02項“用于社會福利的彩票公益金支出”。
第十六條 項目資金支付按照財政國庫管理制度有關規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 項目實施單位應當按照方案進行建設和運營管理，提高項目管理服務水平和運營效能。
第十八條 省級民政部門應當建立項目資金支出績效評價制度，對項目資金使用、項目建設及使用等情況進行綜合考評。
第五章 公告報告
第十九條 由項目資金補助的農(nóng)村幸福院，應當以顯著方式標明“彩票公益金資助――中國福利彩票和中國體育彩票”標識。
第二十條 省級財政部門和省級民政部門，應當于每年3月底前，將上一年度項目資金分配使用和項目執(zhí)行情況報送財政部和民政部。
第二十一條 省級民政部門應當于每年6月底前，向社會公告上一年度項目資金分配使用和項目執(zhí)行情況。
第六章 監(jiān)督管理
第二十二條 各級財政部門應當加強對項目資金管理和項目實施情況的監(jiān)督檢查，確保資金?？顚Ｓ?。
第二十三條 省級民政部門應當設立投訴電話，接受投訴并及時處理。
第二十四條 單位和個人違反規(guī)定，截留、擠占、挪用項目資金的，依照《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號）追究法律責任。
第七章 附 則
第二十五條 省級民政部門應當會同省級財政部門根據(jù)本辦法制定具體的項目實施辦法，報民政部和財政部備案。
關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知
為貫徹落實《工傷保險條例》（國務院令第586號），根據(jù)個人所得稅法第四條中“經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得”的規(guī)定，現(xiàn)就工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策通知如下：
一、對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。
二、本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。
三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。對2011年1月1日之后已征稅款，由納稅人向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關按相關規(guī)定予以退還。
（財稅[2012]40號；2012年5月3日）
國家稅務總局
關于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關問題的公告
現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)未按期申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》(以下簡稱《證明》）有關問題公告如下：
外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物，凡須按照《國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2008]265號）的規(guī)定向稅務機關申請開具《證明》的，如未按國稅函[2008]265號文件規(guī)定的期限申請開具《證明》，外貿(mào)企業(yè)可在各項單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務機關申請開具《證明》。
本公告自2012年6月1日起施行。
（國家稅務總局公告2012年第21號；2012年5月25日）
國家稅務總局
關于軟件和集成電路企業(yè)認定管理有關問題的公告
為貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）的有關規(guī)定，現(xiàn)將軟件和集成電路企業(yè)認定管理的有關問題公告如下：
對2011年1月1日后按照原認定管理辦法認定的軟件和集成電路企業(yè)，在財稅[2012]27號文件所稱的《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認定管理辦法》、《集成電路設計企業(yè)認定管理辦法》及《軟件企業(yè)認定管理辦法》公布前，凡符合財稅[2012]27號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可依照原認定管理辦法申請享受財稅[2012]27號文件規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。在《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認定管理辦法》、《集成電路設計企業(yè)認定管理辦法》及《軟件企業(yè)認定管理辦法》公布后，按新認定管理辦法執(zhí)行。對已按原認定管理辦法享受優(yōu)惠并進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認定管理辦法條件的，應在履行相關程序后，重新按照稅法規(guī)定計算申報納稅。
（國家稅務總局公告2012年第19號；2012年5月30日）
國家稅務總局
關于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關問題的公告
為明確外貿(mào)企業(yè)使用經(jīng)稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅問題，現(xiàn)將有關事項公告如下：
一、外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票做為出口退稅申報憑證向主管稅務機關申報出口退稅。
二、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，分別按以下對應要求申報并提供相應資料：
（一）《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開具增值稅專用發(fā)票
1.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。
2.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。
（二）《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函[2008]607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控增值稅專用發(fā)票）
外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。
（三）《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]33號）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。
（四）《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票（原件丟失的，可憑增值稅專用發(fā)票復印件）向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。
一、發(fā)票管理中造成國家資金流失現(xiàn)象的表現(xiàn)形式
(一)“渾水摸魚”借機報銷應由個人負擔的費用。我們在審計工作中，常常會遇到被審單位人為因素把不屬于單位開支的水電費、電話費、餐費、車費等費用混入單位支出中報銷。例如在對某單位進行審計時，發(fā)現(xiàn)該單位在報銷水電費時，發(fā)票中開具兩種價格，其中一種價格單據(jù)的住址欄填寫為家屬區(qū)住址。經(jīng)過審核，該單位三年多時間共報銷家屬區(qū)水電費3萬多元，另外該領導個人電話費發(fā)票也混入機關電話費中報銷。
(二)“偷梁換柱”把違規(guī)費用變?yōu)楹戏ㄖС?。在審計中，我們發(fā)現(xiàn)一些單位發(fā)票內(nèi)容與實際出入甚大，單位未搞基建，卻有基建支出發(fā)票；家電維修部、加工門市部開具的發(fā)票，物品名稱欄卻是煤炭：有些發(fā)票號碼順序相連，但時間顛倒。單位將這些“五花八門”的違規(guī)支出，經(jīng)變通后開具為發(fā)票報銷。如在某次審計中，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證所附的飲食娛樂業(yè)發(fā)票，數(shù)量多，金額大，遠遠超出一次性接待的費用所需，再加上印章模糊，較為可疑。后經(jīng)多次詢問相關人員，查出究竟，原來該單位利用開具飲食娛樂業(yè)定額發(fā)票時，不需填寫單位名稱的空子，將其上級單位某領導個人娛樂支出予以報銷。
(三)“移花接木”將外單位發(fā)票直接在本單位報銷。一些單位明目張膽的將外單位發(fā)票在本單位報銷，有些單位甚至把不是本單位名稱的發(fā)票經(jīng)涂改后報銷，有些上級領導或職能相關單位的發(fā)票也在本單位支出等。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬務中報銷外單位發(fā)票數(shù)十張，金額達十幾萬元，票據(jù)的名稱和經(jīng)手人均非本單位。財務人員解釋是，單位基建時未預付承包方工程款，過后承包方拿其單位的票據(jù)抵頂了工程款。
(四)“徒有虛名”發(fā)票難以體現(xiàn)證明性作用。一些發(fā)票內(nèi)容填寫簡單，金額過大而又無任何附件和說明，難以證明和體現(xiàn)其真實性及具體內(nèi)容。在審計中，常常發(fā)現(xiàn)一些單位進行辦公樓翻修和改造工程時，未與承包方簽定任何合同或協(xié)議，只單開一張金額較大的發(fā)票入賬。還有些單位購買辦公用品、百貨、日雜、土特產(chǎn)等金額較大的發(fā)票后未附原始清單，使得發(fā)票起不到證明原始交易的真實性作用，也容易滋生一些違法違紀現(xiàn)象。
二、加強票據(jù)管理防范國家資金流失的措施
一是要依法管理發(fā)票。發(fā)票管理機關要嚴格按照發(fā)票管理辦法，加強發(fā)票的領、繳、銷管理，從源頭上控制。同時要加大對票據(jù)使用的宣傳力度，督促使用票據(jù)的單位領導和財會人員熟悉相關的法律法規(guī)，明確自己所擔負的職責以及在會計活動中的權利和義務，并有效地執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》及其相關的實施細則。
二是要落實管理責任。單位要將發(fā)票管理的具體措施落實到人，在進一步完善內(nèi)部控制制度的基礎上，明確發(fā)票審批人員、審批權限和審批程序，細化管理辦法，增強可行性，強化可控性，防止隨意索取發(fā)票，隨意報銷發(fā)票的現(xiàn)象。
三是要完善管理制度。單位在加強自用發(fā)票管理的同時，也要對取得發(fā)票的單位和個人嚴格執(zhí)行相關發(fā)票的管理規(guī)定。對出具假發(fā)票、大頭小尾的發(fā)票和票實不符的發(fā)票堅決予以拒收，從源頭上禁止違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，從而進一步完善發(fā)票管理制度。
虛開發(fā)票的行為是嚴重的稅收違法行為，稅務機關通過稽查發(fā)現(xiàn)被查單位有虛開發(fā)票行為的，應依法進行查處，構成犯罪的，應移送公安機關。開票公司是專為虛開發(fā)票而非法注冊的公司，其目的就是為了賺取開票費。實務中，開票公司的表現(xiàn)多種多樣，現(xiàn)舉兩個例子：
實例一：稅務稽查部門經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某虛開發(fā)票企業(yè)，股東和法人都是由某些人指定并冒充的；其公司構架、會計、出納、保管員均為虛設，生產(chǎn)經(jīng)營場地為以支付租金的方式聯(lián)系已辦證或尚待辦證的小型個體加工點；所有的工資名冊（包含行管人員和生產(chǎn)工人）、送貨單、提貨單、原料領用單等等均為杜撰，相關空白單據(jù)也是讓個體加工點的有關人員虛構、簽署；雖有購進原材料的發(fā)票入賬，但沒有實際的生產(chǎn)經(jīng)營行為，更不可能存在產(chǎn)品銷售情況。
實例二：S公司為達到虛開廢舊物資銷售發(fā)票的目的，虛構銷售廢舊物資經(jīng)營業(yè)務，并自行虛開廢舊物資收購發(fā)票用以增值稅進項抵扣。S公司主要作案流程和手段是：一是由受票企業(yè)通過中間人找到S公司董事長陸某，談好手續(xù)費后，由中間人以受票方企業(yè)名義與S公司簽訂一份購銷合同；二是受票企業(yè)按開票金額將“貨款”匯入S公司；三是S公司收到“貨款”后，其財務人員按匯入“貨款”金額開具廢舊物資銷售發(fā)票，交給受票企業(yè)，但為給虛構進項留出時間，填寫的開票日期延后5至7天的日期；四是由S公司財務人員按開票金額倒算出應收購廢舊物資的數(shù)量、單價（收購數(shù)量比銷售數(shù)量多0.5至1噸，收購單價比銷售單價低20至50元），交開票人員偽造過磅單、商品入庫驗收單，現(xiàn)金支出憑單，并據(jù)以開具收購統(tǒng)一發(fā)票；五是由財務人員制作記賬憑證并記賬，用以抵扣進項稅額；六是S公司在收到匯入“貨款”的當天或第二天就把扣除手續(xù)費后的余款，通過提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)到受票企業(yè)指定的個人銀行卡上。
S公司為在財務賬上“完整”反映所謂的“購銷經(jīng)營活動”，招聘了20多名財務人員（實際是開票員），將他們分成幾組，每組4人，各人的工作崗位分別是收購和過磅員、驗收和保管員、開票員、監(jiān)管員等，專門負責開具虛假購銷經(jīng)營活動所需的各種憑證和單據(jù)。同時，為獲取盡可能多的身份資料用于虛開行為，要求其員工每人提供30個以上的他人真實身份證復印件，并將身份證復印件發(fā)放到相關人員手中，專用于填寫廢舊物資收購發(fā)票上的出售人及其他信息。
上述兩個典型實例，反映了開票公司基本的經(jīng)營活動的流程。開票公司為他人虛開銷售貨物的增值稅專用發(fā)票以后，又為自己虛開或讓他人為自己虛開購進貨物的增值稅專用發(fā)票的，稅務機關稽查時，應如何計算及確認查補增值稅稅款？如何對開票公司的違法行為做出定性處罰？
二、開票公司虛開增值稅專用發(fā)票的定性
實務中，存在三種觀點：一種觀點認為，根據(jù)《刑法》及《發(fā)票管理辦法》對虛開增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定，為他人虛開，又為自己虛開或讓他人為自己虛開均屬違法行為，查補增值稅稅款應為虛開發(fā)票的進項稅額和銷項稅額之和。第二種觀點認為，向他人虛開增值稅專用發(fā)票以后，又為自己虛開或讓他人為自己虛開進項增值稅專用發(fā)票，因兩項都是虛開，并沒有真實的貨物交易，沒有向國家交稅的義務，沒有給國家造成損失。第三種觀點認為，向他人虛開增值稅專用發(fā)票以后，又為自己虛開或讓他人為自己虛開進項增值稅專用發(fā)票，給國家造成的損失如何計算的問題，關鍵是看行為人有沒有經(jīng)營活動。如果自己虛開進項增值稅發(fā)票是為了抵扣自己實際經(jīng)營的稅款額，則進項稅款亦應記為給國家造成的損失額；否則只計算為他人虛開的銷項稅額。
對開票公司非法開具增值稅專用發(fā)票的處理，首先應該厘清三個關系：
第一，開票公司虛開增值稅專用發(fā)票的主觀目的與稅收危害后果之間的關系
開票公司虛開增值稅專用發(fā)票是在虛構的經(jīng)營活動下完成的，其主觀目的是為了迎合購票人的需要而提供開票服務并獲取手續(xù)費收入，但其實施違法行為危害了稅收征管秩序，為購票人進行非法抵扣稅款、騙取國家稅款（例如受票方是自營出口的外貿(mào)企業(yè)）提供了可能，開票公司的主觀故意與危害后果之間存在著因果關系。對開票公司虛開增值稅專用發(fā)票行為的處理處罰應當與稅收危害后果聯(lián)系起來。
第二，開票公司虛開增值稅專用發(fā)票的稅收違法與發(fā)票違法之間的關系
開票公司為了實現(xiàn)非法牟利的目的，其實施違法行為在操作上通常有三種渠道：
1.開票公司從稅務部門領購增值稅發(fā)票以后，給需要發(fā)票用于抵扣增值稅或騙取出口退稅的納稅人憑空填開。在這種情況下，開票公司不會長期經(jīng)營，往往是注冊很多家這樣的公司，開票時按發(fā)票面額直接向受票方或經(jīng)中間人向受票方收取全部款額，扣除手續(xù)費后再將余款退還給受票方。開票公司達到目的后并不繳納稅款，而是提包走人。其牟取的非法利益為開票手續(xù)費收入。導致的稅收危害后果是受票方已經(jīng)抵扣的增值稅稅款或騙取的出口退稅以及受票方企業(yè)所得稅稅前扣除少繳的企業(yè)所得稅。
2.開票公司開具增值稅專用發(fā)票以后，僅收取開票手續(xù)費，受票方以取得的虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣了當期銷項稅額或用以騙取了出口退稅。開票公司為了解決因開票而需要繳稅的問題，需要取得虛開的增值稅專用發(fā)票，于是非法購買或讓他人為自己開具了增值稅專用發(fā)票，并支付購買費用。此時，其牟取的非法利益為開票手續(xù)費差價收入。在這種情況下，導致的稅收危害后果有三個：一是受票方已經(jīng)抵扣的增值稅稅款或騙取的出口退稅款；二是開票公司抵扣的增值稅稅款，但同時也申報了虛開發(fā)票的銷項稅額；三是為開票公司虛開發(fā)票一方未繳的銷項稅額。在實際操作中，通常情況下為開票公司虛開發(fā)票的上一家納稅人的銷項稅額沒有申報納稅，而開票公司本身卻按照虛假的銷項稅額抵減進項稅額后申報納稅了，從國家宏觀的稅收利益來看，損失額應為開票公司抵扣的增值稅稅款，即為開票公司虛開發(fā)票的上一家納稅人未繳的銷項稅額。
3.開具增值稅專用發(fā)票以后，收取了開票手續(xù)費，受票方以取得的虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣了當期銷項稅額或用以騙取了出口退稅。開票公司為了解決因開票而需要繳稅的問題，為自己開具了增值稅專用發(fā)票，例如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票等。開票公司牟取的非法利益為開票手續(xù)費收入。在這種情況下，導致的稅收危害后果是開票公司為自己開具的增值稅稅款以及受票方企業(yè)所得稅稅前扣除少繳的企業(yè)所得稅。
因此，在虛開發(fā)票的過程中，會涉及三方當事人的稅收違法與發(fā)票違法問題，從稅法的角度來看，存在增值稅和企業(yè)所得稅的實際流失或相對流失。從發(fā)票管理制度來看，存在對他人虛開發(fā)票和讓他人為自己虛開發(fā)票的行為違法問題。稅收違法與發(fā)票違法相伴而生，但也有主次順序，其中，發(fā)票違法是手段，稅收違法是危害后果。盡管并非所有的發(fā)票違法都必然導致稅收違法，但稅收違法仍是發(fā)票違法追求的結果。因此，對開票公司以及圍繞虛開發(fā)票涉及到的另外兩方違法行為人都需要按照《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處理處罰，如果觸犯《刑法》的，稅務機關依法處理后，移交司法機關。
第三，開票公司虛開增值稅專用發(fā)票的稅收違法與違法犯罪之間的關系
盡管從開票公司的角度來看，其虛開增值稅專用發(fā)票的目的僅僅是為了取得開票手續(xù)費，但是其利用的正是受票人需要以此作為騙取國家稅款的依據(jù)的需求心理。根據(jù)司法解釋，追訴虛開發(fā)票罪以虛開稅款或騙取稅款數(shù)額為標準，這說明，《刑法》對實質(zhì)上具有偷逃國家稅款的實際危害性或者造成該種危害的現(xiàn)實可能性作為定罪的客觀要件，如果開票公司沒有對國家稅款造成實際危害，即虛開以后如實申報繳稅，則不能對開票公司定罪。同理，也不能對開票公司依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定進行處理處罰。
三、開票公司虛開增值稅專用發(fā)票的處罰
綜上所述，稅務稽查部門在對開票公司虛開增值稅專用發(fā)票違法行為進行稽查取證后，應綜合案情做出正確地處理。
1.對虛開增值稅專用發(fā)票后未申報繳稅即走逃的開票公司，如其所虛開的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在受票方用于抵扣增值稅，客觀上造成了受票方少繳稅款，稅務機關應對其虛開發(fā)票行為依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條的規(guī)定，沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。如受票方未抵扣增值稅或未騙取稅款，開票公司虛開發(fā)票行為在客觀上沒有造成國家稅收的流失，稅務機關應依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，最高可以處罰50萬元。另外，對開票公司虛開發(fā)票未申報繳納的增值稅，應依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款和總局公告2012年第33號文件的規(guī)定，追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。
這里需要說明的是，之所以對開票公司分別按《發(fā)票管理辦法》和《稅收征收管理法》進行處理，是因為開票公司虛開發(fā)票的主觀目的與未申報繳納稅款結果是分離的，因此不適用《行政處罰法》第二十四條規(guī)定的 “一事不二罰”原則。
2.對虛開的增值稅專用發(fā)票申報繳稅并讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的開票公司，因其虛開的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)申報納稅，其違法行為給國家造成的稅收危害后果為惡意取得增值稅專用發(fā)票而虛抵的進項稅額，因此，稅務機關應依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款和總局公告2012年第33號文件的規(guī)定，追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。同時，對其虛開發(fā)票的違法行為，應依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條的規(guī)定，沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。若受票方未抵扣增值稅或未騙取稅款，稅務機關應依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，最高可以處罰50萬元。