時(shí)間：2022-12-23 14:15:29
導(dǎo)語(yǔ)：在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；對(duì)策
一、引言
會(huì)計(jì)報(bào)表工作是對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的最終核算進(jìn)行歸納和總結(jié)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表工作對(duì)于反饋醫(yī)院這一段時(shí)期財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理狀況有著重要意義，同時(shí)能夠?yàn)獒t(yī)院進(jìn)一步改善相關(guān)管理制度和主管機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)事業(yè)提高有效的信息基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于降低會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的錯(cuò)誤率，有效提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作效率，同時(shí)還能夠促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。
二、醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義
1.符合新醫(yī)改的要求
一方面，隨著新醫(yī)改的全面深化發(fā)展，目前我國(guó)大部分醫(yī)院都將“以藥補(bǔ)醫(yī)”，但是國(guó)家對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的政策投資卻沒(méi)有大幅度的增加，這使得醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展收到了一定的限制。為了緩解醫(yī)院投資不足，收入降低等狀況，部門(mén)地方醫(yī)院甚至出現(xiàn)了利用作假等手段騙取政府補(bǔ)助的情況。另一方面，醫(yī)院實(shí)施的等級(jí)評(píng)審制度將會(huì)導(dǎo)致管理人員現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的公平與公正[1]。醫(yī)院的等級(jí)評(píng)審與醫(yī)院人員的切身利益和醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有直接的關(guān)聯(lián)，如何利用等級(jí)評(píng)審制度為醫(yī)院謀取更好的發(fā)展，是醫(yī)院管理人員首要考慮的問(wèn)題之一。而部分醫(yī)院的管理人員為了獲取更多的自身利益和促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，有可能通過(guò)在會(huì)計(jì)報(bào)表中做假賬等形式來(lái)獲取更高的等級(jí)評(píng)審。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，防止系列的問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求進(jìn)行了進(jìn)一步的提高，要求醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，醫(yī)院的所有收支都將納入在預(yù)算管理范圍內(nèi)，而無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)則需要計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)。新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求進(jìn)一步提高，要求醫(yī)院審計(jì)部門(mén)相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的重要手段
第一，醫(yī)院的會(huì)計(jì)抱抱工作內(nèi)容廣泛，包括醫(yī)院眾多的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。在眾多的財(cái)務(wù)信息中，審計(jì)人員如若想要在最短時(shí)間找出重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)工作效率就需要合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段[2]。第二，我國(guó)醫(yī)院關(guān)于審計(jì)工作的現(xiàn)狀是，審計(jì)任務(wù)較多而審計(jì)資源較少，二者之間產(chǎn)生的矛盾對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。隨著審計(jì)任務(wù)的越來(lái)越多，審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)在審計(jì)工作中準(zhǔn)確抓住重點(diǎn)，這也要求審計(jì)人員在工作中必須恰當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。
三、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)策
第一，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)部門(mén)屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制部門(mén)，要保證審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須要嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院的審計(jì)程序，并且加緊完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部控制中的地位得到重視，并保證審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性和審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)工作的獨(dú)立性能夠有效提高審計(jì)工作的公正性和公平性，有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)然，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)也有一定的要求，只有審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到提高，能夠與時(shí)俱進(jìn)，不斷擴(kuò)充新的審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)，并不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能夠切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。第二，審計(jì)人員必須要獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。為了更好的實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐卣箤徲?jì)的發(fā)展，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)深度，以便獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在工作中，應(yīng)該盡量將審計(jì)程序復(fù)雜化或者多樣化，使醫(yī)院的管理人員難以預(yù)料到審計(jì)人員的審計(jì)程序，避免管理人員利用期間的審計(jì)漏洞而進(jìn)行各種違規(guī)作假行為。此外，審計(jì)人員工作時(shí)也可盡量使某些審計(jì)程序避開(kāi)管理人員，并充分利用醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)線索，獲取有力的審計(jì)證據(jù)。第三，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)是樹(shù)立良好工作作風(fēng)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員是醫(yī)院內(nèi)部控制人員，其工作的公正性直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)醫(yī)院的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的影響。因此，要重視對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與其他部門(mén)的職業(yè)道德素質(zhì)略有不同，審計(jì)人員必須具備的職業(yè)道德素質(zhì)除了愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法法以外，還要求其在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要堅(jiān)持抱有懷疑的工作態(tài)度，對(duì)任何財(cái)務(wù)信息都要予以重視，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，防止報(bào)表中出現(xiàn)任何虛假信息。第四，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面的分析與評(píng)估，準(zhǔn)確找出審計(jì)的重點(diǎn)[3]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素類(lèi)型進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素在不同的會(huì)計(jì)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)高低程度不同，要求審計(jì)人員必須根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并找出審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)的相關(guān)方面。第五，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要抓重點(diǎn)，尤其重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目，審計(jì)人員要尤其重視，要求審計(jì)部門(mén)增加對(duì)該項(xiàng)目的分配時(shí)間，并分配經(jīng)驗(yàn)更加豐富的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，使審計(jì)人員與專(zhuān)家人員共同對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析和調(diào)查。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所訴，醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是新醫(yī)改的要求，對(duì)于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的工作效率，找出審計(jì)重點(diǎn)有著重要的作用。醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體對(duì)策有保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性、獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目等。
作者:韓文 單位:湖北省應(yīng)城市人民醫(yī)院
參考文獻(xiàn)
[1]徐東升.淺議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（，6）：44-47.
摘 要 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有現(xiàn)成的審計(jì)模式，其審計(jì)工作的諸多內(nèi)容仍在探索之中，隨著審計(jì)內(nèi)容不斷深化和發(fā)展以及審計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境的諸多不確定因素的出現(xiàn)，從中伴隨著的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可忽視。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，探討現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制，建立新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，旨在規(guī)避審計(jì)。
關(guān)鍵詞 建立現(xiàn)代模型 規(guī)避 探討
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性表明傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)的需要。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，提出了新的審計(jì)理念，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量。
一、傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷
（一）傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型AR=IR×CR×DR難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的品行、執(zhí)政理念等因素所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象與常規(guī)審計(jì)對(duì)象不一樣，一方面在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，既要對(duì)事，又要對(duì)人，尤其是被審計(jì)人員為黨政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人。本人的經(jīng)濟(jì)行為往往受到其意識(shí)所支配，為此在經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)過(guò)程中很有必要了解被審計(jì)人的品行、執(zhí)政理念支配下所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)行為而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型難以勝任這種特殊的任務(wù)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象與審計(jì)資源極其不對(duì)稱(chēng)，從而使傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)不到人們可接授的水平。經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)容從時(shí)點(diǎn)看，跨年度長(zhǎng)，涉及到的審計(jì)工作量比常規(guī)審計(jì)量多出幾倍甚至好幾倍；從審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵看，既要需要財(cái)務(wù)信息又要收集非財(cái)務(wù)信息；審計(jì)的要求看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要審計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，又要審查領(lǐng)導(dǎo)干部投資決策是否造成損失浪費(fèi)情況。面對(duì)這樣的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)資源極其有限，按傳統(tǒng)的審計(jì)方式、方法在取證方面就難以保證審計(jì)的完整性和全面性，從而檢查風(fēng)險(xiǎn)根本上達(dá)不到人們可接授的水平，審計(jì)結(jié)果難以得到社會(huì)公眾接受和認(rèn)可。
（三）傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式在實(shí)際運(yùn)用中基本上是流于形式。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是AR=IR×CR×DR，AR是依賴內(nèi)部控制而評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延僅在于內(nèi)控制度，如果內(nèi)控制度不成熟或不可靠，那就此評(píng)估出來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就根本不切合實(shí)際，在審計(jì)過(guò)程中可能起著誤導(dǎo)性作用。固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際評(píng)估中很難區(qū)分開(kāi)來(lái)，為穩(wěn)健起見(jiàn)，審計(jì)人員往往不去評(píng)估（認(rèn)定為100%）使其流于形式。
（四）不適應(yīng)政府的職能的變化。當(dāng)今我們建立的是有效政府、責(zé)任政府。所謂責(zé)任政府即指政府的一切行政行為及其結(jié)果，必須對(duì)人民負(fù)責(zé)，接受人民監(jiān)督。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終體現(xiàn)在是否切實(shí)充分地體現(xiàn)廣大人民利益。單靠傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式難以評(píng)判經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的探討
（一）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型確定。經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)眾說(shuō)紛紜，如審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的復(fù)雜環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)滯后帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等等。經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括起來(lái)可分為兩類(lèi)，一類(lèi)為審計(jì)人員能夠避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即檢查風(fēng)險(xiǎn)，另一類(lèi)為審計(jì)人員無(wú)法避免，但審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)和了解并要確切地評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該兩個(gè)基本要素構(gòu)成即客觀風(fēng)險(xiǎn)要素和主觀風(fēng)險(xiǎn)要素，客觀要素可為重大要素和例外要素，由此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以確定為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)（剩余風(fēng)險(xiǎn)）。
（二）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的優(yōu)點(diǎn)
1．引入“重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”元素，改變審計(jì)方式、方法
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，將經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)想為“重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”要素和“剩余風(fēng)險(xiǎn)”兩要素。最大優(yōu)點(diǎn)是，可從人的意識(shí)形態(tài)入手判斷人的經(jīng)濟(jì)行為，以此確定人的主要行為方向，并作為第一考慮要素，避免了單依賴于制度審計(jì)的弊端。在模型中規(guī)定了重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是第一審計(jì)程序，并以此作為審計(jì)導(dǎo)向。這樣就能使審計(jì)工作直接進(jìn)入重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，避免不必要的審計(jì)執(zhí)行路徑，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，節(jié)省審計(jì)成本。
2．重視整體觀，充分發(fā)揮審計(jì)資源
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則從整體到局部的審計(jì)思路，為審計(jì)人員從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，確定重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，便于集中審計(jì)資源用于重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，充分發(fā)揮有限的審計(jì)資源，解決經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)資源嚴(yán)重不足問(wèn)題。
3．審計(jì)的著眼點(diǎn)轉(zhuǎn)向“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)效性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著重于領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要在于經(jīng)濟(jì)管理和決策方面，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型著眼于領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中把領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)管理弊端和決策過(guò)程納入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估范圍，審計(jì)工作的目的更符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。
三、認(rèn)定重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域探討
（一）認(rèn)定原則。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序遵循“分析、評(píng)估、執(zhí)行”的原則，通過(guò)執(zhí)行分析分析性程序，在分析過(guò)程可按照下列思路展開(kāi)：領(lǐng)導(dǎo)者執(zhí)政理念分析―決策過(guò)程分析―用人導(dǎo)向分析―黨的政策、法律法規(guī)執(zhí)行情況分析―政績(jī)、業(yè)績(jī)分析―重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析―剩余風(fēng)險(xiǎn)分析。在通過(guò)分析確定重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行按下列程序執(zhí)行審計(jì)：重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（二）認(rèn)定內(nèi)容。認(rèn)定內(nèi)容是確定“重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。認(rèn)定內(nèi)容可從側(cè)重從以下幾方面入手：1.在意識(shí)形態(tài)方面：領(lǐng)導(dǎo)者是否有的世界觀、人生觀、權(quán)利觀；2.經(jīng)濟(jì)行為方面：工作出發(fā)點(diǎn)、對(duì)黨的方針政策執(zhí)行情況、國(guó)有資產(chǎn)是否保持增值、任期內(nèi)職責(zé)履行情況、經(jīng)濟(jì)行為是否符合國(guó)家政策，是否符合法律、，法規(guī)等等；3.領(lǐng)導(dǎo)決策方面：是否講民主、講科學(xué)；4.用人方面：是否以提拔優(yōu)秀人才作為用人導(dǎo)向，是否存在“小團(tuán)體”、“派系”，有否上下串通，為已所用。通過(guò)以上幾方面分析，查找“偏差”和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，按其“偏差”和管理上存在問(wèn)題的程度確定“重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”。
（三）進(jìn)行符合性測(cè)試確保認(rèn)定的有效性。審計(jì)人員完成“重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”評(píng)估后，如果有必要依賴“評(píng)估”的結(jié)果，應(yīng)執(zhí)行下列程序進(jìn)行符合性測(cè)試，如果有差異存在應(yīng)重新評(píng)價(jià)，以調(diào)整“重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”水平，確保認(rèn)定的有效性。
1．民主測(cè)評(píng)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，在審計(jì)過(guò)程中建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制重新界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照“從上而下，從下而上”的思路對(duì)被審計(jì)單位各層次的人員進(jìn)行測(cè)評(píng)，從源頭上把握正確的審計(jì)方向。民主測(cè)評(píng)要求群眾參與監(jiān)督，群體是深入基層的實(shí)踐者也是最了解實(shí)際情況的，又是來(lái)自于階層、各部門(mén)、各地方，具有廣泛性和代表性，民主測(cè)評(píng)能夠反映領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)行為的政治方向，其測(cè)評(píng)結(jié)果可以作為經(jīng)濟(jì)審計(jì)導(dǎo)向分析的依據(jù)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不可缺少的重點(diǎn)程序，是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的重要手段。
2．開(kāi)座談會(huì)。開(kāi)座談會(huì)是一種最有效的方法。通過(guò)座談，從中取得一手資料，分析領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政理念，經(jīng)濟(jì)行為是否符合黨的方針政策、經(jīng)濟(jì)管理是否科學(xué)民主、是否切實(shí)充分地體現(xiàn)廣大人民利益。開(kāi)座談形式可為集體和個(gè)人形式，它是經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)不可缺少的程序。
3．收集非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)信息是經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)不可缺少的分析性客觀資料，它雖然是獨(dú)立于財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息沒(méi)有直接關(guān)系，但它是被審計(jì)單位非常重要的業(yè)務(wù)資料，并與領(lǐng)導(dǎo)者人的經(jīng)濟(jì)行為存在一定邏輯關(guān)聯(lián)。通過(guò)這些資料分析，基本上能夠全面地了解基本情況，把握領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程。這種信息，取得快成本底，在內(nèi)容上還具有針對(duì)性和時(shí)效性，方法上也容易取得，從以下資料中取得：年度預(yù)算計(jì)劃、會(huì)議紀(jì)要、任期間的個(gè)人述職述廉報(bào)告、個(gè)人年度總結(jié)、工程招標(biāo)記錄本、有關(guān)的合檔案等等。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是將風(fēng)險(xiǎn)理念引入審計(jì)的模式。風(fēng)險(xiǎn)理念是指事件發(fā)生的結(jié)果是否與預(yù)期一致，受內(nèi)外部環(huán)境的影響。不穩(wěn)定的內(nèi)外部環(huán)境因素是造成風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失的原因。這里，不穩(wěn)定的環(huán)境因素就是風(fēng)險(xiǎn)因素?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)因素成為確保事件實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相符的方式和手段。它的核心觀點(diǎn)是只要能將風(fēng)險(xiǎn)因素的概率控制在一定范圍內(nèi)，事件的結(jié)果就會(huì)符合預(yù)期。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是控制審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)因素的模式。
實(shí)務(wù)中，審計(jì)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)及相互關(guān)系用下面公式表示，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本文要討論的是財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層面是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響廣泛的意思，它涉及多個(gè)科目和賬戶余額，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確、完整影響廣泛。那么，財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)就是指與某一特定事件相關(guān)的多個(gè)科目和賬戶余額同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。從定義可以判斷出，該風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)時(shí)間段下的結(jié)果，是被審計(jì)單位一定運(yùn)作過(guò)程下的產(chǎn)物。經(jīng)營(yíng)過(guò)程作為財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的來(lái)源，正是企業(yè)期間運(yùn)作的過(guò)程。所以，經(jīng)營(yíng)過(guò)程是財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。經(jīng)營(yíng)過(guò)程是由若干經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（也就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）過(guò)大就會(huì)引起相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。也就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是造成財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的原因。為從根本上發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，就有必要繼續(xù)分析風(fēng)險(xiǎn)影響因素。所以，本文風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。
二、指標(biāo)選取的理論探討
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程由于計(jì)劃、決策、管理的不恰當(dāng)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的可能性，是企業(yè)必須要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，總體分為三個(gè)方面：一是戰(zhàn)略失誤，二是內(nèi)部控制薄弱，三是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)低效率。從內(nèi)部控制角度講，企業(yè)的構(gòu)成分成兩個(gè)方面：一是企業(yè)占有的資源，二是內(nèi)部控制。這樣，企業(yè)的運(yùn)作可以被表述為內(nèi)部控制下的企業(yè)占有的資源在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)外部間的流動(dòng)?；诖?，企業(yè)運(yùn)作下所有有形和無(wú)形的產(chǎn)物就與內(nèi)部控制存在聯(lián)系，而且這種聯(lián)系具有廣泛性和普遍性。因此，在內(nèi)部控制被納入指標(biāo)評(píng)估后， 要區(qū)分其與戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系。
當(dāng)內(nèi)部控制與知識(shí)資源結(jié)合時(shí)，就會(huì)生成戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營(yíng)總的方向和規(guī)劃，是企業(yè)的知識(shí)資源和內(nèi)部控制結(jié)合的產(chǎn)物，具有資源和內(nèi)控的雙重屬性。戰(zhàn)略具備內(nèi)控屬性，任何戰(zhàn)略都是內(nèi)部控制下的戰(zhàn)略；但是，戰(zhàn)略又具有資源屬性，簡(jiǎn)單將其劃入內(nèi)部控制而不單獨(dú)討論是不恰當(dāng)?shù)?。再者，?zhàn)略對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響重大。其意義在于為企業(yè)確定正確恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和實(shí)現(xiàn)步驟。目標(biāo)是否正確恰當(dāng)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，是第一位的；錯(cuò)誤不當(dāng)?shù)哪繕?biāo)只會(huì)使企業(yè)離成功越來(lái)越遠(yuǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)步驟是否合理和可操作有助于企業(yè)循序漸進(jìn)的發(fā)展，避免冒進(jìn)式?jīng)Q策給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，從上述兩方面講將戰(zhàn)略放到與內(nèi)部控制同等地位，討論其對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響是必要的。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制約束下戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，具有事后性。其意義在于印證戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制下和內(nèi)部控制自身風(fēng)險(xiǎn)在自我修復(fù)完善機(jī)制下被控制的程度，以及有助于在發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外的風(fēng)險(xiǎn)后，重新追溯檢查戰(zhàn)略和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加全面。因此，要把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估放到與內(nèi)部控制、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估同等地位來(lái)對(duì)待。
在上述討論中，明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)下，戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系和相同地位。由于三者間的聯(lián)系，必須通過(guò)進(jìn)一步分析找到風(fēng)險(xiǎn)的根源是戰(zhàn)略、內(nèi)控、還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。能明確區(qū)分被評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)歸屬于戰(zhàn)略、內(nèi)部控制還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)選擇恰當(dāng)?shù)睦碚撟髦笇?dǎo)，并進(jìn)一步討論意義重大。
（一）內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。2008年6月28日的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制分成了五個(gè)部分，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。這五部分組成內(nèi)部控制的統(tǒng)一整體，但仍具有層次性。
由圖1可以看出，內(nèi)部控制分為三部分內(nèi)容，即控制環(huán)境、控制主體部分（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通）、內(nèi)部監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，位于內(nèi)部控制最低端；中間部分，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通，是主體和核心內(nèi)容。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制自我調(diào)節(jié)和完善部分，位于最頂端。從內(nèi)容上講，基礎(chǔ)、主體、調(diào)節(jié)部分有鮮明的區(qū)分；從排列位置上講，底部、中部、頂端是其功能性的體現(xiàn)，下面分別進(jìn)行闡述。
控制環(huán)境作為內(nèi)部控制框架體系的基礎(chǔ)內(nèi)容，其對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的影響具有總體性。良性的控制環(huán)境能為內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)提供必需的條件，保證控制活動(dòng)的順利實(shí)現(xiàn)；薄弱的控制環(huán)境會(huì)造成有悖企業(yè)宗旨的因素流入控制循環(huán)中，阻礙控制的有效進(jìn)行，降低內(nèi)部控制運(yùn)作效果，形成自身風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，在對(duì)內(nèi)部控制自身風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要內(nèi)容，應(yīng)被納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系中去。
控制主體部分，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通，是內(nèi)部控制的主體和實(shí)質(zhì)部分。其運(yùn)行機(jī)理如圖：
由圖2可以發(fā)現(xiàn)，控制主體部分是一動(dòng)態(tài)部分，在現(xiàn)實(shí)中是企業(yè)運(yùn)行最活躍、可觀測(cè)性最強(qiáng)的部分。其以循環(huán)的形式存在，從企業(yè)制度、運(yùn)作過(guò)程、員工、記錄中都可以進(jìn)行多次觀測(cè)，便于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)。再者，企業(yè)制度具備穩(wěn)定性，在控制環(huán)境中的領(lǐng)導(dǎo)者誠(chéng)信、企業(yè)文化和人力資源政策一定的前提下，不確定性內(nèi)容減少，風(fēng)險(xiǎn)降低；加上其便于被發(fā)現(xiàn)，使得控制主體部分的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響幾乎為零，所以，控制主體部分（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通）的自身風(fēng)險(xiǎn)因素不被納入本文風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建中去。
內(nèi)部監(jiān)督是指對(duì)控制活動(dòng)與控制制度是否相符的監(jiān)察和督導(dǎo)，其目的是保證各控制活動(dòng)受控制制度的約束，以使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更具有預(yù)測(cè)性和可控性。監(jiān)督是對(duì)權(quán)力的一種制衡。因此，如果當(dāng)監(jiān)督關(guān)系是下級(jí)對(duì)上級(jí)監(jiān)督，或平級(jí)間監(jiān)督，那么這種關(guān)系不成立，內(nèi)部監(jiān)督是無(wú)效的。只有上級(jí)對(duì)下級(jí)監(jiān)督形成的制衡關(guān)系才能成立（池國(guó)華2010）。這樣，在內(nèi)部控制體系中，治理層對(duì)管理層、管理層對(duì)執(zhí)行層的制衡才是監(jiān)督的真實(shí)體現(xiàn)，因此對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的討論，其實(shí)質(zhì)是對(duì)治理層、管理層和執(zhí)行層三者關(guān)系的討論?？梢?jiàn)治理層、管理層和執(zhí)行層其實(shí)是控制環(huán)境中的內(nèi)容，完善制衡關(guān)系與完善控制環(huán)境是一致的。
（二）戰(zhàn)略 這里的戰(zhàn)略指企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)在考慮各種資源的情況下，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)、目的制定實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)、目的的方式。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期性和全局性的謀劃（丁寧、穆志強(qiáng)2005）。戰(zhàn)略是企業(yè)的指導(dǎo)思想，為企業(yè)發(fā)展明確了方向；戰(zhàn)略也是企業(yè)的規(guī)劃，為企業(yè)發(fā)展制定了步驟。對(duì)于有持續(xù)經(jīng)營(yíng)意圖的企業(yè)，正確的方向比經(jīng)營(yíng)能力更有意義；方向錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)，失敗的概率就越大。同樣，詳細(xì)并且可操作性強(qiáng)的發(fā)展步驟，有助于企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，增強(qiáng)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響具有總體性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性特征，在影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的因素中處首要地位，其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是重大的。因此，戰(zhàn)略應(yīng)被納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建中去。
企業(yè)的戰(zhàn)略是否不利于企業(yè)近期發(fā)展，進(jìn)而形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，試圖通過(guò)從戰(zhàn)略追溯至相對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息來(lái)驗(yàn)證，不具備可操作性。為證實(shí)兩者的關(guān)系，有必要對(duì)戰(zhàn)略形成過(guò)程進(jìn)行分析，通過(guò)間接方式得出已有戰(zhàn)略具體環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
企業(yè)戰(zhàn)略形成過(guò)程如圖3：
企業(yè)遠(yuǎn)景與使命是與治理層的價(jià)值觀和世界觀直接聯(lián)系的，是治理層主觀世界的直接反映。由于治理層的建設(shè)是在控制環(huán)境部分探討，因此，企業(yè)遠(yuǎn)景和使命應(yīng)是內(nèi)部控制下控制環(huán)境的內(nèi)容。長(zhǎng)期目標(biāo)是遠(yuǎn)景和使命的現(xiàn)實(shí)化表現(xiàn)，可以一并歸至控制環(huán)境中。企業(yè)環(huán)境分析是企業(yè)戰(zhàn)略形成的關(guān)鍵，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)就是平衡內(nèi)外部環(huán)境的策略，既關(guān)注近期，又考慮到了遠(yuǎn)期。所以，企業(yè)環(huán)境分析對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略形成的意義重大，它是企業(yè)戰(zhàn)略形成最主體內(nèi)容。一方面企業(yè)環(huán)境分析是內(nèi)部控制運(yùn)作的一部分，是內(nèi)部控制下的環(huán)境分析，帶有濃重的控制色彩。另一方面內(nèi)部控制有自身缺陷，無(wú)法100%達(dá)到運(yùn)作預(yù)期，造成對(duì)一些環(huán)境分析的疏漏，企業(yè)外部復(fù)雜多變的環(huán)境仍給企業(yè)內(nèi)控帶來(lái)很重的壓力。存在無(wú)法被控制的環(huán)境因素就比較正常了。因此，將企業(yè)環(huán)境分析與內(nèi)部控制同等看待，納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中去，在審計(jì)謹(jǐn)慎性原則下就顯得十分必要。
最后，企業(yè)戰(zhàn)略方向選擇和具體戰(zhàn)略的制定，其是在環(huán)境分析后進(jìn)行的。環(huán)境分析發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，戰(zhàn)略方向選擇與戰(zhàn)略制定提出解決問(wèn)題的對(duì)策。對(duì)策合理與否，與已納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系中控制環(huán)境的人力資源政策直接相關(guān)，不再重復(fù)納入。
（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 由于影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，僅對(duì)內(nèi)部控制和戰(zhàn)略相關(guān)因素評(píng)估無(wú)法完全涵蓋對(duì)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這樣，對(duì)除內(nèi)控和戰(zhàn)略后剩余活動(dòng)進(jìn)行分析就顯得很必要。再者，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是內(nèi)部控制下戰(zhàn)略的延伸，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)注，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)，并追溯至戰(zhàn)略和內(nèi)部控制加以驗(yàn)證，可以保證已完成的內(nèi)部控制和戰(zhàn)略評(píng)估結(jié)論的正確性和有效性。在堅(jiān)持審計(jì)活動(dòng)謹(jǐn)慎性原則下，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建中是必要的。
綜上所述，被納入到風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)構(gòu)建的評(píng)估對(duì)象有內(nèi)部控制中控制環(huán)境、戰(zhàn)略中企業(yè)環(huán)境分析和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
三、指標(biāo)選取
本文對(duì)三個(gè)方面（戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制）具體內(nèi)容細(xì)分，得出相應(yīng)指標(biāo)，如圖4所示：
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 評(píng)估
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0116-05
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)涉足領(lǐng)域的不斷擴(kuò)寬和高等院校教育變革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對(duì)高等院校的管理部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進(jìn)高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計(jì)的不斷細(xì)化，人們看到了審計(jì)給高校改革帶來(lái)的希望，同時(shí)，這也就意味著審計(jì)在以后的高校管理中會(huì)承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及特點(diǎn)
審計(jì)工作面臨很大風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)界長(zhǎng)久以來(lái)的一個(gè)共識(shí)，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)一般以校長(zhǎng)為中心，對(duì)學(xué)校財(cái)政開(kāi)支是不是合法進(jìn)行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開(kāi)展，杜絕不必要的開(kāi)支，保護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)。
（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其重點(diǎn)可歸納為以下四部分：
1.資金來(lái)源的多元化
高校在我國(guó)是一種特殊的單位，每年要接受?chē)?guó)家財(cái)政的支持，自身也可以通過(guò)多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來(lái)越突出，越來(lái)越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會(huì)將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類(lèi)委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來(lái)源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。
2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化
伴隨著社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開(kāi)支上有了一定的自。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，在無(wú)形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過(guò)程中照顧到每個(gè)方面，因此可能會(huì)產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。
3.高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不完善
高校從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于事業(yè)單位，雖然一直進(jìn)行改革，但是其在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國(guó)高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無(wú)法進(jìn)行有效控制，這在無(wú)形之中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
4.信息化的工作環(huán)境帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
幾乎所有高校都快速實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的電子化，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的快速升級(jí)換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境中，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計(jì)人員便能及時(shí)找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進(jìn)，缺乏特定的安全管理人員，無(wú)法實(shí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
1.審計(jì)范圍的廣泛性
與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)已經(jīng)愈來(lái)愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)等多種復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)逐漸成為了審計(jì)的主要工作對(duì)象。
2.風(fēng)險(xiǎn)的潛伏性
高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對(duì)直接的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)損失直接的關(guān)系，而事實(shí)上高校的審計(jì)依然與高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會(huì)直接影響到高校某個(gè)部門(mén)甚至是整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。
3.風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)見(jiàn)性
高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)存在的，在假設(shè)被審計(jì)單位無(wú)任何內(nèi)部控制的情況下，某個(gè)賬戶或者交易類(lèi)別自身或者與其他賬戶或者交易類(lèi)別同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒(méi)有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的情況。這種風(fēng)險(xiǎn)水平依賴組織本身的控制能力，審計(jì)人員不會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)水平，它屬于內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)情況。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)，雖然遵循了審計(jì)程序，但是由于審計(jì)人員工作的失誤，并沒(méi)有檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中隱藏的重大錯(cuò)誤或漏報(bào)情況，失誤是這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。
實(shí)際上，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都與被審計(jì)單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計(jì)人員是不能改變固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的，但是高校內(nèi)部可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供專(zhuān)業(yè)技能、豐富審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來(lái)有效降低高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍之內(nèi)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性
所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對(duì)那些評(píng)價(jià)因素具有模糊性，并且還受到其他多個(gè)方面影響的因素作出客觀綜合評(píng)價(jià)。上述的模糊性，主要是指評(píng)價(jià)對(duì)象的外延比較模糊，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評(píng)估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，所評(píng)估的對(duì)象既涉及多個(gè)方面又比較復(fù)雜，同時(shí)還受到多種不確定因素的干擾，并且其評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)采用模糊綜合評(píng)價(jià)法具有可行性。
2.模糊數(shù)學(xué)法評(píng)價(jià)的具體流程
第一步：建立影響評(píng)價(jià)對(duì)象的集合
U=（X1，X2，…Xn） （1）
第二步：建立評(píng)價(jià)集合
V=（y1，y2，…ym） （2）
對(duì)于那些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，可以將評(píng)價(jià)集合依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同分為高、中、低三檔，寫(xiě)成表達(dá)式則為：
V=（y1，y2，y3）
3.對(duì)每個(gè)影響評(píng)價(jià)對(duì)象的單個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)
當(dāng)確定了對(duì)象的影響因素后，分別來(lái)評(píng)價(jià)單個(gè)因素，這可以通過(guò)建立一個(gè)模型來(lái)實(shí)現(xiàn)。如建立因素集U到評(píng)價(jià)集V的一個(gè)模糊映射，記為f，然后反過(guò)來(lái)利用f來(lái)確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來(lái)表示這種關(guān)系，如：
R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）
在這個(gè)表達(dá)式中，rij表示x1對(duì)y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評(píng)價(jià)矩陣。根據(jù)這個(gè)公式，需要結(jié)合實(shí)際情況，在綜合評(píng)價(jià)時(shí)，依據(jù)問(wèn)題的實(shí)際要求來(lái)建立該矩陣。
4.綜合評(píng)價(jià)
在綜合評(píng)價(jià)中，每個(gè)因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個(gè)U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：
在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個(gè)因素Xi對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)的作用，記為uA（xi）=ai，同時(shí)也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱(chēng)為綜合評(píng)價(jià)的權(quán)重向量（簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)重）。
根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個(gè)矩陣滿足第一個(gè)矩陣的列數(shù)與第二個(gè)矩陣的行數(shù)相同時(shí)才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：
S=R?Q （5）
其中對(duì)一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有
Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）
公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個(gè)公式說(shuō)明，審計(jì)中確定好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的因素集合，再結(jié)合專(zhuān)家評(píng)價(jià)和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險(xiǎn)模型，就可以明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了。
（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
對(duì)三類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險(xiǎn)；A2表示控制風(fēng)險(xiǎn)；A3表示檢查風(fēng)險(xiǎn)。
1.固有風(fēng)險(xiǎn)（A1）
這種風(fēng)險(xiǎn)主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯(cuò)誤或容易舞弊的漏洞，在會(huì)計(jì)報(bào)表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。高校外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間接對(duì)這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用，因?yàn)樗仟?dú)立于高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程之外的風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部對(duì)其并沒(méi)有任何影響，當(dāng)然審計(jì)人員也不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的6個(gè)因素：
（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對(duì)部分賬戶的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。
（2）外部因素（A12）。比如對(duì)于機(jī)械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會(huì)加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場(chǎng)波動(dòng)也會(huì)引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)模（A13）。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，錯(cuò)誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項(xiàng)目的復(fù)雜程度都是成正比的。
（4）受上期審計(jì)結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計(jì)結(jié)果來(lái)預(yù)測(cè)本期是否也同樣發(fā)生該錯(cuò)誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯(cuò)誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險(xiǎn)水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯(cuò)誤情況，對(duì)下期的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些影響，對(duì)上期出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是否采取了預(yù)防措施。
（5）高校的財(cái)務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財(cái)務(wù)部門(mén)的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會(huì)計(jì)人員也更容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假。
（6）政府部門(mén)干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門(mén)屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)受其影響程度較大。
2.控制風(fēng)險(xiǎn)（A2）
當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：
（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒(méi)有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過(guò)測(cè)試取得一定的符合率，也很可能難以實(shí)現(xiàn)有效控制，在審計(jì)師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會(huì)產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險(xiǎn)。
（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)如何，都必須進(jìn)行測(cè)試后才能起到作用，測(cè)試的過(guò)程就是檢驗(yàn)系統(tǒng)可靠性的過(guò)程。同時(shí)，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯(cuò)誤，這使得重要錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)概率更大，控制風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)較大。
（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效率問(wèn)題，也就是單位內(nèi)部確實(shí)設(shè)置了控制機(jī)制，但是在一定程度上并沒(méi)有真正發(fā)揮作用，這就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
3.檢查風(fēng)險(xiǎn)（A3）
當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：
（1）抽樣方式（A31）。在實(shí)質(zhì)審計(jì)測(cè)試時(shí)，抽樣檢查是一種較為常見(jiàn)的選擇審計(jì)對(duì)象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對(duì)象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
（2）工作程序（A32）。如果審計(jì)師工作程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，就不能保證及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的錯(cuò)誤或舞弊行為。
（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會(huì)使審計(jì)行為與實(shí)際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系（如表1）。
三、實(shí)證案例
本實(shí)例來(lái)源于對(duì)西安某高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)的方法。這些年來(lái)，隨著該校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，校內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨(dú)成立了審計(jì)處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨(dú)立開(kāi)展校內(nèi)審計(jì)工作。經(jīng)過(guò)近幾年學(xué)校對(duì)審計(jì)工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲?jì)工作的真正意義，在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，堅(jiān)持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又建立各種獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，有效地提高了員工對(duì)工作的積極性和創(chuàng)造性。
該校審計(jì)部門(mén)的主要工作事項(xiàng)包括國(guó)家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門(mén)的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
（一）確定因素集
對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：
總體水平：
A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)}
細(xì)分如下：
固有風(fēng)險(xiǎn)A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}
={行業(yè)特性，外部因素，會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門(mén)的干預(yù)}
控制風(fēng)險(xiǎn)A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}
檢查風(fēng)險(xiǎn)A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}
（二）各類(lèi)因素的集合
誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}
（三）繪制調(diào)查表，征集專(zhuān)家意見(jiàn)
讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對(duì)表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫(xiě)。每個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專(zhuān)家的意見(jiàn)。
所選用調(diào)查表見(jiàn)表3，aij所對(duì)應(yīng)的專(zhuān)家i給出的數(shù)值就是aij對(duì)于上層指標(biāo)的權(quán)重，專(zhuān)家會(huì)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等綜合來(lái)給出aij。然后對(duì)各個(gè)層次以及各個(gè)準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專(zhuān)家意見(jiàn)調(diào)查表。
（四）對(duì)單因素進(jìn)行評(píng)價(jià)
首先要對(duì)A1、A2、A3這三大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別中的風(fēng)險(xiǎn)因素得分是由大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行各單因素評(píng)價(jià)。其各個(gè)單因素的得分是在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的專(zhuān)家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。
從表4中可以得出固有風(fēng)險(xiǎn)因素A1的評(píng)價(jià)矩陣：
R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）
根據(jù)專(zhuān)家的意見(jiàn)，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險(xiǎn)A1的綜合評(píng)價(jià)：
A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）
0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）
（8）
由表5得出A2的評(píng)價(jià)矩陣：
R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）
按照指標(biāo)權(quán)重專(zhuān)家意見(jiàn)表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險(xiǎn)A2的綜合評(píng)價(jià)為：
A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1
=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）
從表6中可以得出A3的評(píng)價(jià)矩陣：
R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）
根據(jù)專(zhuān)家的意見(jiàn)，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險(xiǎn)A3的綜合評(píng)價(jià)：
A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4
=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）
（五）綜合評(píng)價(jià)
在以上分析的基礎(chǔ)上開(kāi)展二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，由專(zhuān)家意見(jiàn)表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評(píng)價(jià)矩陣為：
R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）
風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)為：
A=B?R=（0.3，0.3，0.4）
0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4
=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）
最后得出：A=（0.1875，0.1875，
0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為：極高。
根據(jù)上面的評(píng)估和對(duì)學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級(jí)復(fù)核制”，逐級(jí)劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長(zhǎng)負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報(bào)告要集體討論，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來(lái)豐富內(nèi)部審計(jì)各個(gè)要素，據(jù)此來(lái)不斷完善審計(jì)程序和方法，開(kāi)發(fā)出適合本校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對(duì)于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請(qǐng)審計(jì)外包，吸納社會(huì)上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來(lái)，以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少人為的誤判。
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在對(duì)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估前，首先要建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立遵循目的性、科學(xué)性、適用性和系統(tǒng)性四大原則。指標(biāo)體系要全面反映重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)影響要素，保證評(píng)價(jià)的全面性和可信性。本文在此力圖建立一套科學(xué)精簡(jiǎn)且便于度量的核心評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。根據(jù)指標(biāo)設(shè)立的原則，結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)地調(diào)研，參照我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)———了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，最終本文從行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)狀況等七個(gè)方面建立了包括23個(gè)二級(jí)指標(biāo)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)核心評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。具體指標(biāo)體系如表1所示。
(1)行業(yè)環(huán)境。了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)環(huán)境因素主要有:1)行業(yè)的成長(zhǎng)性。行業(yè)的成長(zhǎng)性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。處于導(dǎo)入期和衰退期的企業(yè)，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大;而處于成長(zhǎng)期和成熟期的企業(yè)，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。2)所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)。如果行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，或者行業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)大的波動(dòng)而造成經(jīng)營(yíng)者面對(duì)較大的經(jīng)營(yíng)壓力，從而出現(xiàn)粉飾利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)以獲得新的發(fā)展機(jī)會(huì)，因此其則務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，特別是蓄意舞弊的可能性明顯要大。3)行業(yè)景氣度。行業(yè)景氣度可以用來(lái)反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處的景氣狀況和未來(lái)發(fā)展變化趨勢(shì)。
(2)法律環(huán)境。法律環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響具有如下特點(diǎn):一是直接性，即國(guó)家法律環(huán)境直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。二是難預(yù)測(cè)性，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難預(yù)測(cè)國(guó)家政治法律環(huán)境的變化趨勢(shì)。三是不可逆轉(zhuǎn)性，法律環(huán)境因素一旦影響到企業(yè)，就會(huì)使企業(yè)發(fā)生快速、顯著的變化，而這一變化企業(yè)是駕馭不了的。法律環(huán)境是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要外部因素，了解被審計(jì)單位的法律環(huán)境應(yīng)關(guān)注國(guó)家對(duì)該行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求，并考慮是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)(如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等)及其對(duì)被審計(jì)單位有何影響。
(3)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重要的外部環(huán)境，其好壞勢(shì)必對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。政府在不同時(shí)期會(huì)采取不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，而那些政策敏感性的企業(yè)必將因此受到較大的影響。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估的過(guò)程中，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是其中要考慮的不可或缺的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，具體包括:1)宏觀經(jīng)濟(jì)景氣度;2)經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響程度等。
(4)管理層舞弊。由于管理層可能會(huì)逾越內(nèi)部控制，直接或間接操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或呈報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注管理層舞弊行為，特別是在管理層具有操縱利潤(rùn)的壓力、動(dòng)力和機(jī)會(huì)時(shí)尤其需要警惕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解管理層素質(zhì)、管理層遭受的壓力等來(lái)評(píng)估管理層有無(wú)舞弊行為。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到:董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更，過(guò)于復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，難以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，過(guò)多涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的運(yùn)用等都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。
(5)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層與其他人員設(shè)計(jì)并執(zhí)行的政策和程序。被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。內(nèi)部控制包括下列要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。
(6)戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的戰(zhàn)略也是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要因素。戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定一個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展步驟和發(fā)展策略，甚至決定一個(gè)企業(yè)的前途和命運(yùn)。一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致、戰(zhàn)略計(jì)劃的執(zhí)行是否有效，不僅會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，還會(huì)對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。
(7)財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的綜合反映。陷入財(cái)務(wù)困境的公司，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平就增高。評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)主要包括:1)償債能力。企業(yè)償債能力的大小是衡量企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常、是否能吸引外來(lái)資金的重要指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約或是無(wú)法履行債務(wù)契約中的某些條款時(shí)，管理層就會(huì)產(chǎn)生進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。2)獲利能力。企業(yè)的獲利能力不僅是投資者了解企業(yè)目前狀況和未來(lái)態(tài)勢(shì)的基本信號(hào)，也是衡量企業(yè)管理層“政績(jī)”的主要因素，同時(shí)是證券監(jiān)管部門(mén)衡量公司上市資格、再融資資格的重要指標(biāo)。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)狀況較差、獲利能力較弱時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。3)營(yíng)運(yùn)能力。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力反映了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)狀況，反映了企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)管理水平。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況越好，說(shuō)明公司的經(jīng)營(yíng)管理水平越高，資產(chǎn)的利用效率越好;一旦公司營(yíng)運(yùn)能力出現(xiàn)問(wèn)題，必然會(huì)影響公司運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，公司會(huì)因此陷入困境甚至虧損的尷尬境地，因此，當(dāng)營(yíng)運(yùn)能力出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，上市公司有可能實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊以擺脫困境。當(dāng)然這些影響因素所形成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)體系并不是靜態(tài)的，它可能隨著被審計(jì)單位具體情況的不同而有所區(qū)別，在必要時(shí)可以對(duì)影響因素體系進(jìn)行增減修訂。
審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的構(gòu)造
審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是復(fù)雜的非線性評(píng)價(jià)活動(dòng)。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論作為非統(tǒng)計(jì)類(lèi)方法，沒(méi)有嚴(yán)格的前提條件，是解決非線性系統(tǒng)問(wèn)題的有效工具，因能夠通過(guò)學(xué)習(xí)在雜亂無(wú)章的樣本數(shù)據(jù)中概括出其中的規(guī)律而在模式識(shí)別和數(shù)據(jù)挖掘等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，這符合審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本特征。因此，本文在此嘗試構(gòu)建基于三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。
1指標(biāo)值的確定及歸一化處理
本文所構(gòu)建的指標(biāo)體系中的單個(gè)指標(biāo)，雖然只反映企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的某一方面，但整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠涵蓋企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容。在企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)綜合隸屬度評(píng)估過(guò)程中因存在大量的定性指標(biāo)而難于直接進(jìn)行測(cè)算比較，為便于最終評(píng)價(jià)價(jià)值的確定，本文首先對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行定量化理(采用專(zhuān)家打分法進(jìn)行，分值介于0到10之間)，具體做法如表2;其次考慮神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練的收斂問(wèn)題，對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行無(wú)量綱的歸一化處理，以便消除指標(biāo)量綱影響造成的困難。歸一化處理的公式如式
2基于三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)算法
在本文審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中選用Sigmoid型函數(shù)作為神經(jīng)元的傳遞函數(shù)，其定義為:f(x)=1/(1－e－x)，其中f(t)為非線性、可微、非遞減函數(shù)。在三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型中，每一個(gè)隱層單元接受來(lái)自輸入層各單元的輸入，并完成空間聚合和時(shí)間累積運(yùn)算，最后將結(jié)果在輸出層輸出。輸出與輸入過(guò)程的關(guān)系函數(shù)如式(2)所示:
應(yīng)用實(shí)例
本文隨機(jī)抽取了19家上市公司作為實(shí)證樣本，組織了一個(gè)專(zhuān)家組對(duì)這19家企業(yè)的23個(gè)指標(biāo)分別進(jìn)行打分(專(zhuān)家組由1名會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師、1名企業(yè)財(cái)務(wù)主管和2名高校專(zhuān)家組成)，定性分值介于0到10之間。根據(jù)上述BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)和算法，將經(jīng)過(guò)專(zhuān)家組評(píng)估獲得數(shù)據(jù)按照公式(1)將樣本數(shù)據(jù)歸一化處理后作為BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入。本文使用MATLAB7.0軟件實(shí)現(xiàn)編程，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，設(shè)定學(xué)習(xí)精度為ε=0.001，最大訓(xùn)練次數(shù)為1000次，根據(jù)Kolmogorov定理確定隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)為57。將19家樣本企業(yè)分為兩部分，選取前面的12組作為學(xué)習(xí)樣本，用以訓(xùn)練權(quán)值;后面剩下7組作為測(cè)試樣本。經(jīng)過(guò)281次學(xué)習(xí)，網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練的結(jié)果見(jiàn)表3所示，誤差下降曲線如圖1所示。從表3中可以看出，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練結(jié)果與專(zhuān)家評(píng)價(jià)結(jié)果基本一致。訓(xùn)練結(jié)束后，利用訓(xùn)練好的三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分別輸入測(cè)試的7組樣本數(shù)據(jù)，測(cè)試的評(píng)價(jià)結(jié)果和專(zhuān)家評(píng)價(jià)結(jié)果如表4所示。從表4中可以看出，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)結(jié)果與專(zhuān)家評(píng)價(jià)結(jié)果基本一致，兩種評(píng)價(jià)結(jié)果之間的誤差均在4%以下，其中兩個(gè)在2%以下，可以認(rèn)為采用三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)來(lái)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)是可行的。
結(jié)論
理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是銀行對(duì)投資者理財(cái)觀念以及基本情況的一個(gè)簡(jiǎn)單評(píng)估，其一般具有一年的有效期，如果失效再次進(jìn)行評(píng)估即可。銀行通過(guò)對(duì)投資者資產(chǎn)以及理財(cái)理財(cái)理念可以分為保守型、平衡型以及激進(jìn)型等類(lèi)型，從而推薦投資者不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的理財(cái)產(chǎn)品。
一般來(lái)說(shuō)保守型理財(cái)者銀行會(huì)推薦一些保本類(lèi)的理財(cái)產(chǎn)品，平衡性則推薦一些中風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品，激進(jìn)型則推薦購(gòu)買(mǎi)高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品。
（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞：賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度；客戶信用；BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
引言
賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)就是基于信用銷(xiāo)售以后所產(chǎn)生的對(duì)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為賒銷(xiāo)客戶由于各種原因，不愿意或無(wú)力償還賒銷(xiāo)貨款，使企業(yè)貨款無(wú)法回收，形成呆賬的可能性[1]。在賒銷(xiāo)過(guò)程中，客戶一般并不提供實(shí)質(zhì)性擔(dān)保，因此，企業(yè)面臨的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。近年來(lái)，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境而使得供應(yīng)鏈上的其他企業(yè)因賒銷(xiāo)貨款無(wú)法正?；厥找蚕嗬^陷入停產(chǎn)和破產(chǎn)危機(jī)，這些實(shí)例就是最好的佐證。因此，探尋和建立行之有效的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法就彰顯出其重要意義。
本文從賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目的出發(fā)，提出了基于賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，將BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)引入賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，建立了基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型。實(shí)證分析結(jié)果表明，該模型是有效可行的。
一、賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)的度量標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
1.基于賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度量標(biāo)準(zhǔn)。在綜合考慮賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)和不確定性的基礎(chǔ)上，本文提出將“賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度”作為一種新的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)。賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度是一種以測(cè)度賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)暴露程度（賒銷(xiāo)貨款安全系數(shù)）為核心的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)，它是指對(duì)客戶開(kāi)展賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，在特定的交易方式下，該客戶由于各種原因，不愿意或無(wú)力償還賒銷(xiāo)貨款而使貨款將來(lái)形成呆死賬的可能性。具體計(jì)算公式為：
di=1-rt
其中，di為某一客戶i進(jìn)行賒銷(xiāo)的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度；rt為客戶i的當(dāng)期貨款回收率；m為考核的回收期 [2]。這一標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)越性可見(jiàn)文獻(xiàn)[2] 。
2.基于賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分。鑒于目前銀行業(yè)中運(yùn)用比較成熟的五級(jí)信用分類(lèi)制度在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)生活中的普及性，論文根據(jù)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度的大小將賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)分為5個(gè)等級(jí)，各等級(jí)對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)及賒銷(xiāo)客戶特征（見(jiàn)表1） [3]。
3.賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。論文采用理論與實(shí)證相結(jié)合的方法確定賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，首先結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)和作者賒銷(xiāo)實(shí)踐，提出17項(xiàng)初始指標(biāo)，然后用專(zhuān)家打分法和實(shí)證分析兩種方法對(duì)初始的指標(biāo)體系進(jìn)行篩選，最終確定12項(xiàng)指標(biāo)（見(jiàn)下頁(yè)表2），具體分析過(guò)程略。
二、基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型
目前對(duì)于賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)研究尚少，且賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是復(fù)雜非線性的多因子綜合系統(tǒng)，具有模糊、不確定等特性，適合采用結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、具有非線性擬合能力的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。基于以上考慮，論文將比較成熟的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)用于賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，構(gòu)建神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)五級(jí)分類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)評(píng)估模型，為賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)全面的視角。
本文建立的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型（如圖1所示）[4]。
圖1BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型
該模型分為兩大模塊：前一部分是歸一化模塊，這一部分主要核心技術(shù)是將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為［0，1］區(qū)間的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)；后一部分是BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（BPNN）模塊。上述模型中的BPNN模塊采用三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。該網(wǎng)絡(luò)包括三層：輸入層、隱層和輸出層。
應(yīng)用上述模型進(jìn)行賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的步驟為：
1.指標(biāo)歸一化。由于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入要求在[0，1]區(qū)間，因此，在網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)訓(xùn)練前首先要將各評(píng)價(jià)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行歸一化。由于論文本文中的12個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)既有定量指標(biāo)，也有定性指標(biāo)，它們的標(biāo)準(zhǔn)化方法是不同的。
定量指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化：
定量指標(biāo)分為兩類(lèi)：成本型（越小越好）和效益型（越大越好）。對(duì)于指標(biāo)Fi，設(shè)其論域?yàn)閐i=[mi，Mi]，其中mi和Mi表示Fi的可能最小、最大值，Si∈[0，1]是定義在論域di上的標(biāo)準(zhǔn)化函數(shù)。以下是兩種指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化函數(shù)[5]：
成本型：Si=0xi≤mixi∈di1xi≥Mi
效益型：Si=1xi≤mixi∈di0xi≥Mi
定性指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化：
根據(jù)定性指標(biāo)取值，其標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則（見(jiàn)表3）。
2.網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練。原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)預(yù)處理后送入歸一化模塊，根據(jù)輸入信號(hào)按上一節(jié)的規(guī)則進(jìn)行歸一化，得到12個(gè)歸一化值，然后，這些歸一化值被送入BPNN模塊。由以上分析可知，BPNN模塊輸入層的神經(jīng)元數(shù)為12，即輸入信號(hào)x1，x2，…，x12對(duì)應(yīng)于12個(gè)歸一化值；輸出神經(jīng)元數(shù)為1，即輸出量O對(duì)應(yīng)于賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)水平。
神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)過(guò)程也就是網(wǎng)絡(luò)參數(shù)修正的過(guò)程，本系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)采用有教師的方法，網(wǎng)絡(luò)參數(shù)的修正采用梯度法實(shí)現(xiàn)。設(shè)現(xiàn)已有p個(gè)系統(tǒng)樣本數(shù)據(jù)[6～7]：
{a，Oa}，（a=1，2，…，p）
式中，上標(biāo)a表示樣本序號(hào)；a為樣本輸出，Oa為實(shí)際輸出。xai（i=1，2，…，12）為輸入變量，則輸入變量將按下式分配到隱層的第m個(gè)神經(jīng)元，作為其輸入x′m
轉(zhuǎn)貼于
x′m=wimxai （1）
式中，wim是輸入層神經(jīng)元i與隱層神經(jīng)元m的權(quán)值。隱層神經(jīng)元m的輸出O′m是其輸入x′m的函數(shù)，即：
O′m=F（xai）（2）
BP神經(jīng)元的傳遞函數(shù)F（x）通常為對(duì)數(shù)Sigmoid函數(shù)。同理也可以計(jì)算輸出層各個(gè)單元的輸入和輸出，這里不作詳細(xì)敘述。
通過(guò)一定數(shù)量的網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練過(guò)程，實(shí)際是修正網(wǎng)絡(luò)參數(shù)以確定最適宜的權(quán)值使對(duì)全部n個(gè)樣本的輸入，按式（1）、（2）的正向運(yùn)算得到的實(shí)際輸出Oa與a期望輸出（樣本輸出）的殘差達(dá)到最小，即：
E=（Oa-a）2最小 （3）
權(quán)值及閥值的修正通過(guò)反向傳播算法的梯度法實(shí)現(xiàn)，具體過(guò)程略。
3.模型驗(yàn)證。將n-p個(gè)驗(yàn)證樣本的輸入矢量x*v=（x*p+1，x*p+2，…，x*n）置于網(wǎng)絡(luò)中，進(jìn)行仿真預(yù)測(cè)，得到預(yù)測(cè)輸出矢量，檢驗(yàn)與輸出矢量與實(shí)際結(jié)果的差異以檢驗(yàn)網(wǎng)絡(luò)推廣能力。
4.模型確定。如果驗(yàn)證通過(guò)，說(shuō)明所建網(wǎng)絡(luò)泛化能力較強(qiáng)，可用于未來(lái)賒銷(xiāo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)；否則，通過(guò)調(diào)整訓(xùn)練樣本P的大小、隱節(jié)點(diǎn)數(shù)、訓(xùn)練周期、目標(biāo)誤差等重建網(wǎng)絡(luò)。
5.訓(xùn)練結(jié)果分析。評(píng)級(jí)模型確定后，就可以直接用于企業(yè)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)輸出衡量企業(yè)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的評(píng)價(jià)值α，該值的范圍為［0，1］，按照設(shè)定賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，各個(gè)等級(jí)輸出分值范圍為：
一級(jí)：分值范圍為0
二級(jí)：分值范圍為0.05
三級(jí)：分值范圍為0.15
四級(jí)：分值范圍為0.3
五級(jí)：分值范圍為0.5
這樣可以從網(wǎng)絡(luò)輸出值中明確得出企業(yè)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。
三、實(shí)證分析
選取東、中和西部地區(qū)賒銷(xiāo)客戶五級(jí)分類(lèi)樣本426家，這些樣本的數(shù)據(jù)是2007年度的相關(guān)數(shù)據(jù)。從每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)樣本中隨機(jī)選取290家企業(yè)作為模型訓(xùn)練樣本，其余的136家企業(yè)作為檢驗(yàn)樣本。
將訓(xùn)練樣本按照標(biāo)準(zhǔn)化準(zhǔn)則進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，建立Matlab訓(xùn)練模型。模型輸入神經(jīng)元個(gè)數(shù)為12，輸出為5，規(guī)則層神經(jīng)元采用tansig型函數(shù)，而輸出層神經(jīng)元?jiǎng)t采用purelin型函數(shù)。經(jīng)過(guò)7614步迭代，BPNN模型收斂，誤差最小。將136家五級(jí)分類(lèi)檢驗(yàn)樣本輸入到以上訓(xùn)練好的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行判別，模型總體預(yù)測(cè)精度（見(jiàn)表4）。從表4可以看出，模型的總體正確率為88.23%，這表明該模型是有效的。
表4模型對(duì)檢驗(yàn)樣本總體判斷結(jié)果
注：括號(hào)外的數(shù)字為被錯(cuò)誤分為該類(lèi)的樣本數(shù)，括號(hào)內(nèi)的數(shù)字為該正判樣本數(shù)占所屬類(lèi)樣本總數(shù)的百分比。
結(jié)論
當(dāng)前提出的許多衡量賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)的方法，都缺乏可操作性，因此不能應(yīng)用企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證分析，這也就失去了研究的現(xiàn)實(shí)意義。為此，本文提出了一種基于“賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度”的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)度量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上將企業(yè)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)劃分為5個(gè)等級(jí)，并建立了基于BP的企業(yè)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，該模型是有效且可行的。
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關(guān)鍵詞：CO2-EWR；西部地區(qū)；封存容量；深部咸水；驅(qū)水量
中圖分類(lèi)號(hào)：X701.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-1683（2013）04-0093-04
1研究背景
CO2深部咸水層封存被認(rèn)為是CCS（二氧化碳捕集與封存）技術(shù)中最有效及最具有深度減排潛力的選項(xiàng)之一。據(jù)國(guó)際能源署（IEA）和政府間氣候?qū)ｉT(mén)委員會(huì)（IPCC）評(píng)估報(bào)告，全球咸水層CO2封存量可達(dá)400～10 000 Gt[1]。但是，由于目前單純的咸水封存是一種純粹的巨額資金投入行為，不帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益[2]，而考慮到CO2封存成本及安全性問(wèn)題，CO2驅(qū)水技術(shù)（CO2-EWR：CO2 Enhanced Water Recovery）值得關(guān)注與研究。該技術(shù)是指將CO2注入深度800 m以下，礦化度（TDS）>10 g/L的深部咸水/鹵水層，驅(qū)替地下深部的高附加值液體礦產(chǎn)資源（例如，鋰鹽、鉀鹽、溴素等）或深部水資源，加以綜合開(kāi)發(fā)和利用的一種新型CCUS技術(shù)[3]。目前，國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家做了一些關(guān)于此方面的初步研究[4-8]，澳大利亞在建的Gorgon CCS項(xiàng)目是CO2-EWR在全球的首個(gè)示范性工程。該項(xiàng)目計(jì)劃利用8～9口注入井注射天然氣處理過(guò)程中分離出的CO2，4口抽水井管理儲(chǔ)層壓力，目前項(xiàng)目處于建設(shè)期，預(yù)計(jì)2015年開(kāi)始運(yùn)行。澳大利亞西部正在設(shè)計(jì)的Collie South West Hub CCS項(xiàng)目，也有做抽水的考慮。
我國(guó)是世界上主要的能源消費(fèi)國(guó)，也是主要的煤炭消費(fèi)國(guó)，CO2排放巨大[2]，同時(shí)由能源生產(chǎn)造成的水資源供需矛盾突出。IEA的2012年度旗艦報(bào)告《世界能源展望2012》中分析了能源生產(chǎn)對(duì)水資源的需求將快速增長(zhǎng)，水資源的可用性將成為能源行業(yè)的制約性因素。報(bào)告中指出，與2010年相比，2035年中國(guó)由能源生產(chǎn)導(dǎo)致的水資源消耗將增長(zhǎng)83%，其中主要的水資源消耗部門(mén)是煤炭的生產(chǎn)和消費(fèi)，水資源的消費(fèi)主要發(fā)生在干旱缺水的中國(guó)西部地區(qū)。因此，水資源已成為煤炭開(kāi)發(fā)和消費(fèi)可行性與經(jīng)濟(jì)性的不可忽視的限制因素。
CO2-EWR技術(shù)一方面緩解了全球變暖的進(jìn)程，降低了儲(chǔ)層壓力，使CO2達(dá)到安全穩(wěn)定大規(guī)模封存，另一方面開(kāi)采出的咸水經(jīng)過(guò)處理后用于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及生活飲用，解決近年來(lái)我國(guó)面臨的各種水資源短缺問(wèn)題。盡管表面上看，該技術(shù)的成本較單純的CCS偏高，但其帶來(lái)的直接和間接經(jīng)濟(jì)效益不可估量。根據(jù)Wolery等人的研究成果，開(kāi)采出的咸水若利用儲(chǔ)層壓力進(jìn)行反滲透處理，成本幾乎為海水淡化的一半，且隨著工業(yè)水價(jià)的不斷上漲，該技術(shù)所帶來(lái)的附加效益完全可以抵消咸水的開(kāi)采及處理成本，有一定的經(jīng)濟(jì)可行性。而且對(duì)于咸水的反滲透處理技術(shù)，在油氣行業(yè)已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，產(chǎn)生二次污染的幾率很小，因此該方法有一定的技術(shù)可行性。由此看來(lái)，CO2-EWR系統(tǒng)無(wú)疑是一種促進(jìn)西部發(fā)展，加強(qiáng)我國(guó)能源安全的雙贏選擇，也是一種魅力十足的CCUS技術(shù)選項(xiàng)[3]。
面臨減排與能源生產(chǎn)中水資源短缺的雙重壓力，開(kāi)展CO2-EWR系統(tǒng)研究十分必要，而可靠合理地評(píng)估CO2封存容量及其驅(qū)水量是封存場(chǎng)址選擇的重要前提。為此，本文采用國(guó)際上較為通用的金字塔評(píng)價(jià)方法評(píng)估了中國(guó)各主要盆地深部咸水層的CO2封存容量，并結(jié)合3個(gè)典型算例模型，根據(jù)體積比推算出各盆地的潛在驅(qū)水量，以便為下一步靶區(qū)研究奠定基礎(chǔ)。
2評(píng)價(jià)方法
2.1封存容量計(jì)算方法
中國(guó)陸地及大陸架分布有大量的沉積盆地，分布面積廣，沉積厚度大，可用于CO2封存的咸水層體積大[9]。本文計(jì)算選取中國(guó)25個(gè)主要沉積盆地的參數(shù)資料進(jìn)行評(píng)估。
對(duì)深部咸水層CO2封存容量的計(jì)算研究最早開(kāi)始于20世紀(jì)90年代，由于深部咸水層的全球封存潛力最大，技術(shù)方法不唯一，因此預(yù)測(cè)封存量的范圍跨度很大[10]。由于資料有限，本文采用北美和歐洲等國(guó)比較通用的金字塔估算方法中的有效封存容量公式[11]對(duì)各個(gè)盆地的CO2封存容量進(jìn)行評(píng)估，計(jì)算公式如下：
M=a×A×h×n×ρ×Seff（1）
式中：M為有效封存容量（kg）；a為可用于封存CO2的咸水層平面分布范圍占總盆地的比例，參考相關(guān)文獻(xiàn)，取值為0.01；A為分區(qū)面積（m2）；h為咸水層的平均厚度（m），在具有詳細(xì)地質(zhì)資料的沉積盆地內(nèi)利用實(shí)際咸水層厚度，其他沉積盆地則取沉積層厚度的0.1倍[9]；n為孔隙度（%），對(duì)無(wú)資料的沉積盆地取經(jīng)驗(yàn)值0.20；ρ為CO2的平均密度，一般取700 kg/m3；Seff指儲(chǔ)層可以被占據(jù)的百分?jǐn)?shù)，陸地上的CO2應(yīng)該封存在圈閉中，以保證CO2和其他用于提供飲用水的儲(chǔ)層不接觸。在1996年的歐盟報(bào)告中，建議假設(shè)3%的咸水層是圈閉的[12]，因此本文計(jì)算采用3%作為經(jīng)驗(yàn)參數(shù)。
2.2驅(qū)水量計(jì)算方法
由于我國(guó)盆地類(lèi)型復(fù)雜多變，若對(duì)其分別建立模型計(jì)算驅(qū)水量，則工作量巨大。因此本文根據(jù)我國(guó)含水層系統(tǒng)類(lèi)型，選取3個(gè)典型盆地建立算例模型模擬驅(qū)水量，然后將25個(gè)主要沉積盆地大致劃分為對(duì)應(yīng)的3類(lèi)，根據(jù)各盆地與算例模型的體積比計(jì)算各盆地的潛在驅(qū)水量。
2.2.1算例模型的建立
我國(guó)內(nèi)陸主要沉積盆地含水層系統(tǒng)類(lèi)型大致分為三類(lèi)，見(jiàn)圖1[3，13]。西部地區(qū)（一區(qū)）主要是以沖、湖積砂、細(xì)砂、黏性土為主的含水層系統(tǒng)類(lèi)型，含水層涌水量相對(duì)較??；東部地區(qū)（二區(qū)）主要是以砂礫石、中粗砂為主的松散巖類(lèi)含水層系統(tǒng)，含水層水量充沛；南部地區(qū)（三區(qū)）是以碳酸鹽為主或夾雜碎屑巖的含水層系統(tǒng)，裂隙富集和孔隙賦存的控礦機(jī)制使其鹵水資源較為富集[14-15]。根據(jù)上述三類(lèi)特征，西部、東部以及南部地區(qū)分別選取準(zhǔn)噶爾盆地、蘇北盆地以及江漢盆地作為典型盆地建立算例模型。
模型東西長(zhǎng)21.5 km，南北寬10.5 km，儲(chǔ)層厚度100 m，采用單注單采的抽注模式，見(jiàn)圖2。規(guī)定CO2的注入速率為100萬(wàn)t/a（相當(dāng)于31.71 kg/s），注入井與抽水井間距為5 km，以基本保證系統(tǒng)運(yùn)行年限達(dá)20年，抽水井根據(jù)3個(gè)典型盆地的地層及涌水量特征，設(shè)置不同的開(kāi)采速率。同時(shí)假定模型中CO2的封存深度均為800 m以下，且保持一致，表1列出各典型盆地的主要參數(shù)取值。
需要強(qiáng)調(diào)的是，各盆地有效封存體積（與參數(shù)a、Seff有關(guān)）大小千差萬(wàn)別，故進(jìn)行模型體積選取時(shí)，使小于該體積的盆地個(gè)數(shù)與大于該體積的盆地個(gè)數(shù)均占50%，加之方便剖分，因此有了如上邊界長(zhǎng)、寬、高的設(shè)置；模型中邊界條件設(shè)置統(tǒng)一假定四周邊界為封閉邊界，上下邊界為零流量邊界。
經(jīng)模擬發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)噶爾盆地以6 000 t/d的速率開(kāi)采，其允許開(kāi)采年限為42.30年；蘇北盆地12 000 t/d的開(kāi)采速率對(duì)應(yīng)年限為29.10年；江漢盆地10 000 t/d的開(kāi)采速率對(duì)應(yīng)年限為27.6年。
2.2.2驅(qū)水量的計(jì)算
4結(jié)論
中國(guó)25個(gè)主要沉積盆地深部咸水層CO2封存容量約為1 191.95×108 t，相當(dāng)于中國(guó)大陸地區(qū)2010年CO2排放總量的14.31倍，潛在驅(qū)水量約為40.90×108 t，大約能夠使 10個(gè)上規(guī)模的煤化工企業(yè)正常運(yùn)行20年。其中，西部地區(qū)由于盆地分布范圍較廣，可驅(qū)替出的咸水資源量較大，約占總驅(qū)水量的48.96%，而該區(qū)石油、天然氣及煤炭等資源相對(duì)富集，這恰好緩解了能源生產(chǎn)所造成的水資源短缺危機(jī)。
本次研究由于資料有限，且以沉積盆地為單位對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的咸水層CO2封存容量及潛在驅(qū)水量進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此精度相對(duì)較低。今后應(yīng)以構(gòu)造單元為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際地層結(jié)構(gòu)及參數(shù)，建立模型，更加合理的評(píng)估封存容量及潛在驅(qū)水量。
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關(guān)鍵詞：模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)；企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估模型
中圖分類(lèi)號(hào)：F820 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3104（2013）05?0021?05
信用風(fēng)險(xiǎn)是指交易對(duì)方?jīng)]有意愿或沒(méi)有能力履行既定合同條件而造成違約，致使債權(quán)人或交易方遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有企業(yè)內(nèi)部自身的因素，也有環(huán)境因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、決策失誤導(dǎo)致無(wú)法履約等自身因素往往被認(rèn)為是企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的根本原因[1]；而國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)制度及政治制度的突變也成為當(dāng)前企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)成因不可忽視的因素。
理論和實(shí)踐已表明當(dāng)今的中國(guó)已經(jīng)步入了“信用經(jīng)濟(jì)時(shí)代”，這就要求作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要感知風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以確保契約關(guān)系的如期履行。這既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的根本，也是國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)體系正常運(yùn)行的基本前提。因而如何科學(xué)有效的評(píng)價(jià)企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)維護(hù)國(guó)家金融安全與經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的意義與價(jià)值是不言而喻的。
一、文獻(xiàn)回顧
信用評(píng)價(jià)是穆迪（Moody）公司的創(chuàng)始人約翰·穆迪在1890年首創(chuàng)提出的債券風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)債券的信用評(píng)價(jià)確定債券等級(jí)，目的是幫助投資者對(duì)債券做出選擇，同時(shí)也為企業(yè)管理者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供建議。到上世紀(jì)二三十年代，信用評(píng)價(jià)開(kāi)始在歐美國(guó)家風(fēng)行，評(píng)價(jià)的技術(shù)也在與時(shí)俱進(jìn)?？偨Y(jié)其發(fā)展歷程，評(píng)價(jià)技術(shù)大致可以劃分為經(jīng)驗(yàn)判斷時(shí)期、統(tǒng)計(jì)模型時(shí)期和人工智能方法時(shí)期。
（一） 經(jīng)驗(yàn)判斷時(shí)期
這一時(shí)期主要集中在20世紀(jì)50年代以前，依賴評(píng)估人員的經(jīng)驗(yàn)和能力對(duì)企業(yè)的信用狀況作出判斷。在多年的實(shí)踐中，逐漸形成了“6C”“5P”及“LAPP”等要素信用評(píng)價(jià)方法。但經(jīng)驗(yàn)判斷法對(duì)評(píng)估人員的能力與水平有很高的要求，而且由于不同評(píng)估人員的的認(rèn)識(shí)不同導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果差異較大，評(píng)價(jià)結(jié)果公正性難以保證。
（二） 統(tǒng)計(jì)模型時(shí)期
在上世紀(jì)50年代到90年代期間，統(tǒng)計(jì)方法開(kāi)始在信用評(píng)價(jià)技術(shù)中大量使用。Beaver[2]在1968建立單變量多元分析模型 （Z模型），但這種方法會(huì)存在不同變量導(dǎo)致不同的評(píng)價(jià)結(jié)果的缺陷。針對(duì)這一缺陷，Altman[3]利用多元判別分析法進(jìn)行改進(jìn)建立了Zeta模型，明顯提升了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的效果。1980年Ohlson[4]開(kāi)始運(yùn)用Logit回歸模型進(jìn)行企業(yè)信用評(píng)價(jià)，而后Collins和Green（1982）、Gentry、Newbold和Whitford （1987）的研究表明了Logit回歸模型在信用評(píng)價(jià)方面優(yōu)于Zeta模型。Jone和Hensher（2004）使用混合Logit模型提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度。隨著信用評(píng)價(jià)技術(shù)的完善，一些新的統(tǒng)計(jì)方法不斷在實(shí)踐和應(yīng)用，如KMV模型、VaR方法均在信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中使用，這些模型的出現(xiàn)意味著統(tǒng)計(jì)方法在信用風(fēng)險(xiǎn)度量技術(shù)的廣泛使用。
但是統(tǒng)計(jì)學(xué)方法應(yīng)用在信用評(píng)價(jià)中也有很多的不足，如統(tǒng)計(jì)模型要求評(píng)價(jià)指標(biāo)的關(guān)系是線性的，指標(biāo)要成正態(tài)分布等都與企業(yè)的實(shí)際情況不符。因此，統(tǒng)計(jì)方法評(píng)價(jià)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)有很大的局限性。
（三） 人工智能方法時(shí)期
從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，信用評(píng)價(jià)就進(jìn)入了一個(gè)集人工智能、計(jì)算機(jī)技術(shù)和系統(tǒng)技術(shù)于一體的人工智能方法時(shí)期。隨著人工智能的發(fā)展和應(yīng)用，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法（ANN）開(kāi)始進(jìn)入信用評(píng)價(jià)的應(yīng)用和研究領(lǐng)域。相對(duì)于統(tǒng)計(jì)方法，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)樣本數(shù)據(jù)分布要求不嚴(yán)格，具有較強(qiáng)的“魯棒性”和較高的預(yù)測(cè)精度，這些優(yōu)勢(shì)使其成為信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的有效工具。Singleton和Surkan[5]的研究表明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法的準(zhǔn)確率比信用評(píng)分法的準(zhǔn)確率要高16%。Altman、Macro和macro[6]的研究也證實(shí)了神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確率遠(yuǎn)高于信用評(píng)分法準(zhǔn)確率。
我國(guó)學(xué)者對(duì)于信用評(píng)價(jià)問(wèn)題的研究起步較晚，相比發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的信用評(píng)價(jià)體系存在著相當(dāng)大的差距。特別是在信用評(píng)級(jí)的實(shí)踐中，仍然以信用評(píng)分為主，在評(píng)價(jià)方法上，又以統(tǒng)計(jì)分析為主，而對(duì)于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法、衍生工具方法的應(yīng)用研究相對(duì)較少。基于此，本文構(gòu)建模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法探索企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法。
二、研究方法與樣本來(lái)源
（一） 研究方法
本文中的T-S模糊系統(tǒng)是一種自適應(yīng)能力較強(qiáng)的模糊系統(tǒng)應(yīng)用，該模型不僅能自動(dòng)更新，而且還能不斷修正模糊子集的隸屬函數(shù)。T-S模糊系統(tǒng)用“if-then”的規(guī)則來(lái)定義，其模糊推理如下：
其中： 為模糊系統(tǒng)的模糊集； 為模糊系統(tǒng)的參數(shù)；yi為根據(jù)模糊規(guī)則得到的輸出。該模糊推理的輸出部分是模糊的，輸入部分是確定的，且輸出為輸入的線性組合。
（二） 樣本來(lái)源
本文中的樣本來(lái)源于2012年度浙江省重點(diǎn)工程招投標(biāo)領(lǐng)域信用評(píng)級(jí)企業(yè)。為了評(píng)價(jià)的一致性，受評(píng)的72戶企業(yè)均為土木施工類(lèi)企業(yè)，其中55戶作為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)樣本，17戶作為檢驗(yàn)樣本，樣本數(shù)據(jù)均由杭州資信評(píng)估公司提供。
（三） 評(píng)價(jià)指標(biāo)說(shuō)明
信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)信用狀況的基礎(chǔ)和依據(jù)，本文按照浙江省企業(yè)信用評(píng)價(jià)指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范提供的指標(biāo)體系[7]，其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分為5個(gè)大類(lèi)、15個(gè)中類(lèi)及48個(gè)初始指標(biāo)集，即① 企業(yè)基本狀況大類(lèi)指標(biāo)：基本條件，人力資源，管理能力；②財(cái)務(wù)狀況大類(lèi)指標(biāo)：債權(quán)債務(wù)，營(yíng)運(yùn)能力，盈利能力；③ 發(fā)展?jié)摿Υ箢?lèi)指標(biāo)：行業(yè)狀況，技術(shù)實(shí)力，成長(zhǎng)能力，發(fā)展戰(zhàn)略；④ 公共信用監(jiān)管大類(lèi)指標(biāo)；⑤ 招標(biāo)投標(biāo)監(jiān)管信息大類(lèi)指標(biāo)：招標(biāo)投標(biāo)信用記錄，合同履約情況，獲獎(jiǎng)情況。
本文樣本的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)均來(lái)自于審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，定性指標(biāo)則通過(guò)實(shí)地調(diào)查或監(jiān)管部門(mén)的官網(wǎng)信息所得，因而所有的信用信息真實(shí)可靠。
由于信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的各個(gè)指標(biāo)計(jì)量單位不同，在分析之前必須通過(guò)歸一化處理，化為無(wú)量綱的表達(dá)式，即為純量。指標(biāo)歸一化的方法有很多，本文使用如下算子（即matlab中的mapminmax）進(jìn)行歸一化處理：
其中：ymax默認(rèn)取為1，ymin默認(rèn)取為?1，這樣把原始數(shù)據(jù)歸一化到?1至1之間，以便于后續(xù)的運(yùn)算處理。
三、模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建
（一） 模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入與輸出
本文構(gòu)建三層神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，模型的第一層為輸入層，因?yàn)橛?8個(gè)輸入?yún)?shù)指標(biāo)，所以輸入層設(shè)置了48個(gè)神經(jīng)元；第二層為隱含層，隱含層神經(jīng)元個(gè)數(shù)要依據(jù)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的擬合速度選取，此處設(shè)置為100個(gè)；第三層為輸出層，由于輸出參數(shù)為一個(gè)，即為企業(yè)的信用等級(jí)，故輸出層設(shè)置1個(gè)神經(jīng)元。
（二） 基于模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的流程
企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)要將輸入樣本數(shù)據(jù)歸一化后求隸屬度，旨在將數(shù)據(jù)模糊化，再采用連乘算子作為模糊算子，計(jì)算模糊模型輸出值，其結(jié)果為逆模糊化的輸出。通過(guò)誤差計(jì)算矯正隸屬度參數(shù)，訓(xùn)練模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，將訓(xùn)練好的網(wǎng)絡(luò)對(duì)測(cè)試數(shù)據(jù)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)。該過(guò)程如圖1所示。
（三） 模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)算法
1. 誤差計(jì)算
2. 系數(shù)修正
3. 參數(shù)修正
四、實(shí)證研究結(jié)果
本文采用MATLAB 2010a編程，實(shí)現(xiàn)模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)過(guò)程對(duì)該網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訓(xùn)練。經(jīng)過(guò)訓(xùn)練得到模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的真實(shí)結(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)由48個(gè)神經(jīng)元的輸入層，1個(gè)神經(jīng)元的輸出層和100個(gè)神經(jīng)元的隱含層構(gòu)成，經(jīng)過(guò)大量次數(shù)的訓(xùn)練，得到訓(xùn)練結(jié)果。
（一） 誤差分析
從圖2到圖5可知，經(jīng)過(guò)9 000次訓(xùn)練，個(gè)別點(diǎn)的誤差仍然較大，沒(méi)有趨于穩(wěn)定。在經(jīng)過(guò)10 000次訓(xùn)練后，所有點(diǎn)的誤差非常小，訓(xùn)練好的模型能夠用于測(cè)試數(shù)據(jù)的信用評(píng)價(jià)。
在不同訓(xùn)練次數(shù)下誤差波動(dòng)不大，說(shuō)明經(jīng)過(guò)10 000次訓(xùn)練以后的誤差已經(jīng)趨于穩(wěn)定。從圖6和圖7中可以看出，需要較大的訓(xùn)練次數(shù)誤差才能趨于穩(wěn)定，主要原因在于訓(xùn)練樣本中等級(jí)的不連續(xù)性，例如一個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)理論上應(yīng)該化分為等級(jí)2.4，但是在實(shí)踐應(yīng)用中的等級(jí)卻只有2和3，按照接近原則劃分到2，這樣的誤差出現(xiàn)在訓(xùn)練樣本中將會(huì)對(duì)訓(xùn)練結(jié)果的好壞、預(yù)測(cè)結(jié)果的好壞有著較大的影響。
由于反歸一化后結(jié)果不一定是整數(shù)，這與信用等級(jí)不一致，所以有必要對(duì)結(jié)果取整，當(dāng)輸出結(jié)果小于1.5，其等級(jí)為AAA（圖上為1），輸出結(jié)果為1.5～2.5，其等級(jí)為AA（圖上為2），輸出結(jié)果為2.5～3.5，其等級(jí)為A（圖上為3），輸出結(jié)果大于3.5，其等級(jí)為BBB（圖上為4）。
測(cè)試樣本評(píng)價(jià)結(jié)果如圖8，等級(jí)1代表AAA，2代表AA，3代表A，4代表BBB。即：
五、結(jié)語(yǔ)
（1） 本文根據(jù)浙江省企業(yè)信用評(píng)價(jià)指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的要求確立了企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)體系， 構(gòu)建了企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型。通過(guò)MATLAB 2010a編程，實(shí)現(xiàn)模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)過(guò)程對(duì)該網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訓(xùn)練。實(shí)證研究表明， 模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)適用于企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，且網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)誤差小。
（2） 利用模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)得到的企業(yè)信用評(píng)價(jià)結(jié)果與杭州資信評(píng)估企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)果基本一致。經(jīng)對(duì)比，有4個(gè)企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)生了一個(gè)等級(jí)的差異。
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