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關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；法人治理；建議
中圖分類號：F830.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-02
一、農(nóng)村商業(yè)銀行的法人治理存在的問題和困境
事實(shí)上，盡管經(jīng)過了十年的發(fā)展，我國農(nóng)村商業(yè)銀行的公司治理仍未走上一條規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的道路。決策、執(zhí)行、監(jiān)督不能有效分開，“三會一層”徒有其形而無其實(shí)。普遍存在以下幾個問題：
（一）股權(quán)分散催生內(nèi)部人控制
首先，根據(jù)銀監(jiān)會《合作金融機(jī)構(gòu)行政許可事項(xiàng)實(shí)施辦法》的規(guī)定，農(nóng)村商業(yè)銀行單個自然人投資入股比例不得超過5‰，單個境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方合計(jì)投資入股比例不得超過10%。其次，農(nóng)商行脫胎于信用合作社，股東的來源主要是自己的員工和客戶。這兩點(diǎn)決定了農(nóng)商行的股權(quán)必將非常分散?；诔杀臼找娴目剂浚蓶|很少會真正形成合力，參與到法人治理的過程中來。由于嚴(yán)重的股權(quán)分散和信息不對稱，股東們更愿意選擇“搭便車”，客觀上形成農(nóng)商行的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。
（二）董事會決策職能難以得到有效發(fā)揮
其一，從銀行的特點(diǎn)來看，由于銀行與大部分企業(yè)的經(jīng)營模式不同，專業(yè)性極強(qiáng)，一方面，非專業(yè)的董事往往很難具備足夠的水準(zhǔn)，要完全看懂銀行的報告和報表尚且費(fèi)力，進(jìn)行科學(xué)的決策和判斷則更加困難。另一方面，經(jīng)營層出于對“外行指揮內(nèi)行”的天生反感和保護(hù)自身利益的考慮，對董事會報告的信息往往能少則少，避重就輕，董事很難全面了解銀行的真實(shí)狀況。
其二，從董事會的構(gòu)成來看，除去高管擔(dān)任的執(zhí)行董事，農(nóng)商行董事會的股權(quán)董事基本上都是銀行的貸款客戶，獨(dú)立董事往往是地方上的退休領(lǐng)導(dǎo)，本身與銀行存在千絲萬縷的利益關(guān)系，很難在董事會的決策中發(fā)揮積極作用。
其三，從董事會的組成及其職權(quán)行使方式來看，董事會及其下設(shè)委員會并非是銀行的常駐機(jī)構(gòu)，其履職方式主要是通過召開董事會會議和開展調(diào)研檢查活動。非執(zhí)行董事并不參與經(jīng)營管理事務(wù)，僅靠一年開會的幾份材料和走馬觀花的幾次活動，無法及時了解和監(jiān)督農(nóng)商行的運(yùn)營情況。
其四，從董事會的表決模式來看，盡管表面上看，“一人一票”的表決制度民主平等，實(shí)際上忽略了股份持有的差異，加重了內(nèi)部人控制的事實(shí)。根據(jù)《農(nóng)村商業(yè)銀行管理暫行規(guī)定》和參考上市銀行的設(shè)置，我國農(nóng)商行董事會中執(zhí)行董事、股權(quán)董事、獨(dú)立董事的比例通常為1：1：1。由于《公司法》規(guī)定，董事會決議經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過即可，這樣就會產(chǎn)生兩個問題：一是董事的持股數(shù)量多少與董事會決議是否通過毫無關(guān)聯(lián)。極端情況是，即使股權(quán)董事持股達(dá)到100%，只要在人數(shù)上未超過半數(shù)，仍將失敗。二是董事極有可能合謀損害小股東利益。只要利益一致，執(zhí)行董事和股權(quán)董事完全可以撇開獨(dú)立董事，強(qiáng)行通過決議。由于擔(dān)任執(zhí)行董事的農(nóng)商行高管信息充分且利益高度一致，因此通常都能夠在董事會的決策中占得先機(jī)。
（三）缺乏對高級管理層的有效的激勵約束手段
首先，由于銀行業(yè)的特殊性，想要客觀地評價高管層的履職情況就十分困難：
其一，從經(jīng)營的對象看，一般企業(yè)經(jīng)營的通常都是某類商品或是服務(wù)，而銀行經(jīng)營的對象卻十分抽象，是風(fēng)險。銀行正是把儲戶無風(fēng)險的存款，轉(zhuǎn)化為各種各樣的風(fēng)險投資來獲得收益。然而，風(fēng)險這個東西看不見摸不著，光靠股東、董事，根本無法客觀評估一家銀行的風(fēng)險狀況；
其二，從經(jīng)營目的看， 普通企業(yè)通常都是以利潤最大化或是股東價值最大化為目標(biāo)，而銀行則更加注重利潤和風(fēng)險的平衡-即實(shí)現(xiàn)所謂的穩(wěn)健發(fā)展，而風(fēng)險和收益本身就是對立的存在，如何評價高管層的經(jīng)營是否“穩(wěn)健”就顯得十分困難。
其三，由于銀行的高管和董事、監(jiān)事、股東之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，很容易產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問題。比如說，如果股東偏好高收益，那么高管可以選擇投資風(fēng)險較大、周期較長的貸款，在風(fēng)險暴露前及時抽身；如果股東偏好低風(fēng)險，那么高管往往會選擇投資低風(fēng)險的票據(jù)、同業(yè)和中間業(yè)務(wù)，盡可能避免任何有可能產(chǎn)生風(fēng)險的業(yè)務(wù)，而這種隱蔽的損害股東利益的行為更難發(fā)現(xiàn)。
在這樣的背景下，加上農(nóng)商行本身股東水平不高，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，想要靠內(nèi)部來推動實(shí)現(xiàn)對高管層有效的激勵和約束，幾乎是不可能了。
（四）有效監(jiān)督缺失
對農(nóng)村商業(yè)銀行法人治理的監(jiān)督無非是來源于三個層面。一是來源于管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。主要是來自于省聯(lián)社和銀監(jiān)部門的監(jiān)督。二是來源于銀行內(nèi)部的監(jiān)督。即股東大會、董事會和監(jiān)事的監(jiān)督。三是市場層面的監(jiān)督。這主要是來源于與其切身利益相關(guān)的利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、投資人等）的監(jiān)督。然而在實(shí)際運(yùn)行中，這三個層面的監(jiān)督都很難到位。
首先，管理機(jī)構(gòu)對農(nóng)商行法人治理的監(jiān)督難以深入。名義上，省聯(lián)社是農(nóng)商行的上級管理部門。而實(shí)際中，農(nóng)商行作為股份制的獨(dú)立法人，股東大會才是其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，省聯(lián)社對其管理缺乏法律支持，難以名正言順。銀監(jiān)部門可以進(jìn)行監(jiān)管，然而法人治理很難用定量的指標(biāo)去衡量，效果好壞往往需要一個較長的周期才能體現(xiàn)，很難監(jiān)管到位。
其次，內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上很難落實(shí)。農(nóng)商行股東十分分散且普遍素質(zhì)不高，缺乏法人治理的專業(yè)知識，對法人治理監(jiān)督的積極性很低。獨(dú)立董事在薪酬上又并不“獨(dú)立”，很難談得上真正的獨(dú)立性。監(jiān)事會的外部監(jiān)事基本上由銀行內(nèi)部協(xié)商并最終決定，薪酬實(shí)質(zhì)上也是由管理層發(fā)放；職工監(jiān)事基本都是銀行的管理人員；股東監(jiān)事通常與銀行有著利益關(guān)系，就更不可能去較真了。
再說市場層面的監(jiān)督。一方面，銀行作為一個極為特殊的行業(yè)，其倒閉和破產(chǎn)的可能性極低，利益相關(guān)人通常并不擔(dān)心投資的安全性問題，監(jiān)督的積極性就不高。另一方面，市場監(jiān)督的前提是及時和充分的信息披露。由于政策要求并不嚴(yán)格，農(nóng)商行的信息披露一般每年只有一次。僅僅靠著一份年報，是無法監(jiān)督銀行的復(fù)雜的經(jīng)營的。
二、加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行法人治理的幾點(diǎn)建議
（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提升股東地位和積極性
一是通過出臺和修訂有關(guān)政策和辦法，放寬農(nóng)商行的入股條件，適度提高自然人和法人的持股上限，形成相對集中和相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高股東參與經(jīng)營管理的積極性和主動性。二是要求農(nóng)商行提高增資擴(kuò)股門檻，更加注重股東的法人背景，引進(jìn)富有經(jīng)驗(yàn)的戰(zhàn)略投資者，提升治理的效率和經(jīng)營的透明度。三是在董事會中適度增加獨(dú)立董事、股權(quán)董事的比例，提高監(jiān)事會中股東監(jiān)事持股比例，在執(zhí)行董事、股權(quán)董事、監(jiān)事之間形成制衡。
（二）加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，發(fā)揮三會一層的不同作用
通過不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會、高管層分別作為權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)的權(quán)限和職責(zé)，構(gòu)建“三會一層”之間相互協(xié)調(diào)和制衡的治理文化。董事會、監(jiān)事會及其下設(shè)委員會每年須制定工作計(jì)劃，年終須對計(jì)劃完成情況進(jìn)行說明，并向股東大會報告。銀行要為董事會、監(jiān)事會及其下設(shè)委員會履職提供足夠支持，成立董、監(jiān)事會辦公室并配置專業(yè)人員，確保其能獨(dú)立深入開展各類調(diào)研、監(jiān)督、檢查活動。
（三）加強(qiáng)監(jiān)督管理，強(qiáng)化信息披露
目前，銀監(jiān)會的監(jiān)督管理仍然是促進(jìn)銀行加強(qiáng)法人治理最為直接和有效的手段。銀監(jiān)會一是可以通過規(guī)定監(jiān)管員列席農(nóng)商行股東大會、董監(jiān)事會和專門委員會會議，并將相關(guān)會議的議案、決議、出席及發(fā)表意見情況和會議記錄納入到監(jiān)管體系，對農(nóng)商行的法人治理進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；二是可以通過加強(qiáng)監(jiān)管立法的方式，明確農(nóng)商行對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、監(jiān)察審計(jì)、財(cái)務(wù)狀況、合規(guī)管理、高管薪酬的披露要素及方式，為董事會、監(jiān)事會履職和銀監(jiān)監(jiān)管提供充分依據(jù)；三是對農(nóng)商行董、監(jiān)事會的運(yùn)作情況進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管，對其其下設(shè)委員會履職情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，以確保其深入履職，不走過場。
（四）構(gòu)建職業(yè)董、監(jiān)事市場，提升獨(dú)立度
造成當(dāng)前農(nóng)商行內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根本原因在于董事、監(jiān)事的水平不高，獨(dú)立性不夠。解決這一問題最為有效的辦法就是構(gòu)建起職業(yè)的董、監(jiān)事市場。通過設(shè)置水平較高的專業(yè)門檻（參考注冊會計(jì)師、律師等行業(yè)），確保董、監(jiān)事的專業(yè)水準(zhǔn)；董事會、監(jiān)事會、高管層組成聯(lián)合招聘組，在公開市場上選拔優(yōu)秀人才。如此其一可以避免委托人因時間和能力限制，無法充分履職職責(zé)的問題；其二可以有效地保證董事、監(jiān)事特別是獨(dú)立董事、外部監(jiān)事的獨(dú)立性；其三，對職業(yè)董、監(jiān)事的任職期限進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定（如六年），出于維護(hù)自身職業(yè)聲譽(yù)的考慮，其也必將努力勤勉履職。
（五）對高管層實(shí)施有效的激勵約束機(jī)制
一是要董事會薪酬管理委員會要發(fā)揮主導(dǎo)作用，建立和實(shí)施科學(xué)、合理和可操作性強(qiáng)的績效考評制度；二是監(jiān)事會要發(fā)揮監(jiān)督作用，建立履職檔案，對高管的履職情況進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)督，按年度進(jìn)行評價，并作為考評的重要依據(jù)；三是要落實(shí)高管層薪酬的延期支付制度，使風(fēng)險和報酬在時空上匹配；四是根據(jù)農(nóng)商行自身特點(diǎn)，摸索推行股權(quán)激勵制度，給高管層套上“金手銬”。
參考文獻(xiàn)：
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我國國有企業(yè)監(jiān)事會制度的建設(shè)和上市公司監(jiān)事會制度建設(shè)存在一定的差?e，在之前，我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，公司的監(jiān)督機(jī)制完全依靠行政監(jiān)督；1978年后，我國逐漸對國有企業(yè)進(jìn)行改革，為適應(yīng)新形勢下國企發(fā)展，我國逐漸意識到完善監(jiān)督機(jī)制的重要性，在這一階段逐漸構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，并在法律上確定監(jiān)事會制度；1999年建立外派監(jiān)事會制度，同時對國有企業(yè)監(jiān)事會的組成和組成進(jìn)行規(guī)定。21世紀(jì)以后，國家加快對國有企業(yè)進(jìn)行整合，尤其是進(jìn)入“十三五”以來，在國企轉(zhuǎn)型的重要時期，強(qiáng)化監(jiān)事會監(jiān)督作用，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值是重中之重。
二、國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督工作當(dāng)中所存在的問題
（一）監(jiān)事會成員專業(yè)勝任能力較弱
國有企業(yè)監(jiān)事會成員構(gòu)成相對較單一，一般情況下，國有企業(yè)規(guī)模較大業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，要想切實(shí)有效地履行監(jiān)督職責(zé)，擁有相關(guān)知識是必不可少的，還需要保持職業(yè)敏感性，這就使得對監(jiān)事會成員的要求較高。國有企業(yè)監(jiān)事會成員主要是上級委派和內(nèi)部員工，專業(yè)的審計(jì)知識很難保證。
（二）監(jiān)事會監(jiān)督手段有限
監(jiān)事會監(jiān)督條例對監(jiān)事會履職方式限定為詢問管理者經(jīng)營情況，查詢管理資料，向上級管理部門匯報等權(quán)利，并不參與公司的管理。當(dāng)管理者出現(xiàn)違規(guī)等問題時，監(jiān)事會缺少立即制止的權(quán)利，只能向上級機(jī)關(guān)進(jìn)行匯報，往往造成監(jiān)督效力滯后，造成國有資產(chǎn)流失。同時《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》中規(guī)定“監(jiān)事會不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營管理”就像一個“緊箍咒”時刻提醒著監(jiān)事會不要過多干涉企業(yè)日常經(jīng)營，這使得監(jiān)事會在監(jiān)督過程中縮手縮腳。
（三）沒有完善的內(nèi)部激勵制度
國有企業(yè)監(jiān)事會一般作為外派機(jī)構(gòu)，工作地點(diǎn)不固定，需要出差，有的需要長期駐扎外地。良好的待遇水平是保障監(jiān)事會成員履職積極性的基礎(chǔ)。但是由于監(jiān)事會不參與日常經(jīng)濟(jì)活動管理，不能用業(yè)績水平直接和監(jiān)事會履職情況進(jìn)行掛鉤。所以監(jiān)事會薪酬制度大多是年薪制，和管理層的薪酬相比缺少競爭力。使得監(jiān)事會存在多勞少得的情況。另外，由于監(jiān)事會工作性質(zhì)特殊，沒有輪崗的機(jī)會，晉升通道狹窄，使得員工的工作積極性下降，所以需要根據(jù)監(jiān)事會監(jiān)督特殊性完善激勵和考核機(jī)制。
（四）監(jiān)事會獲取信息不全面
監(jiān)事會根據(jù)取得的信息進(jìn)行監(jiān)督，但是獲取信息取得相對滯后，而且由于監(jiān)事會不參與經(jīng)濟(jì)管理，獲得信息不夠全面，和董事會、管理層相比形成明顯的信息不對稱，信息收集不全面造成監(jiān)督效果不理想。
三、如何有效實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督效果
（一）增強(qiáng)監(jiān)事會權(quán)限
我國對監(jiān)事會制度建設(shè)相對滯后，面對快速發(fā)展的資本市場，需要不斷完善法律法規(guī)建設(shè)，將監(jiān)事會制度建設(shè)逐漸適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對于監(jiān)事會制度的建設(shè)首要的問題就是增加監(jiān)事會權(quán)限，突破只有簡單的檢察權(quán)和報告權(quán)，賦予監(jiān)事會一定的執(zhí)法權(quán)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)管理層重大違規(guī)時可以立即制止。同時監(jiān)事會為了更好地了解公司治理情況，正確執(zhí)行監(jiān)督工作，需要了解公司日常經(jīng)營情況，可以列席董事會會議，熟悉公司經(jīng)營環(huán)境。
（二）建立健全監(jiān)事會工作機(jī)制
監(jiān)事會的監(jiān)督過程主要在事后監(jiān)督，需要將工作重點(diǎn)逐漸過渡到事前和事中監(jiān)督上來，以便及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)發(fā)展動態(tài)，及時反應(yīng)，將損失降到最小。國有企業(yè)監(jiān)事會作為管理部門，完善監(jiān)事會列席各種會議機(jī)制，事前了解工作環(huán)境，分析當(dāng)前工作面臨的風(fēng)險。
（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制，提高監(jiān)督積極性
長期以來監(jiān)事會薪酬體系較為單一，主要實(shí)行固定年薪制，缺少激勵制度。國有企業(yè)監(jiān)事會制度主要是外派制度，監(jiān)事會成員需要經(jīng)常出差或者長期駐扎企業(yè)，工作輕度大，需要結(jié)合監(jiān)事會履職特點(diǎn)制定考核標(biāo)準(zhǔn)。由于監(jiān)事會是對公司整體情況進(jìn)行監(jiān)督，不能單獨(dú)靠財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考量監(jiān)事會工作效果，需要綜合考慮監(jiān)事會列席會議次數(shù)，監(jiān)事會報告次數(shù)，日常工作記錄等考核指標(biāo)，從而將工作進(jìn)行量化，并建立監(jiān)事會成員長效發(fā)展機(jī)制，從而可以在一定程度上激勵監(jiān)事會成員履職積極性。
（四）與其他部門密切配合，發(fā)揮協(xié)同作用
監(jiān)事會不會獨(dú)立存在于企業(yè)監(jiān)督體系中，可以和審計(jì)部門、監(jiān)察部門、審計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)合作，相互幫助、信息共享。審計(jì)部門作為國有企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，在行政級別上對國有公司有強(qiáng)制檢查權(quán)，國有企業(yè)需要接受國有審計(jì)部門的審計(jì)，對國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，防止舞弊行為的發(fā)生，規(guī)范企業(yè)管理。這和監(jiān)事會監(jiān)督起到異曲同工的作用，監(jiān)事會在自行履職的情況下，積極和審計(jì)部門進(jìn)行溝通，交流相互獲取的資料，防患于未然。
外董來源渠道較少
現(xiàn)階段，外部董事來源渠道較少。2004年，國務(wù)院國資委印發(fā)《國有獨(dú)資公司董事會試點(diǎn)企業(yè)外部董事管理辦法（試行）》，擔(dān)任外部董事的基本條件是具有10年以上企業(yè)管理、市場營銷、資本運(yùn)營、科研開發(fā)或人力資源管理等專業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，或具有與履行外部董事職責(zé)要求相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)、金融等某一方面的專長。從全國董事會試點(diǎn)實(shí)際來看，外部董事來源主要有：央企和地方國企剛退休下來的領(lǐng)導(dǎo)和在職領(lǐng)導(dǎo)；黨政機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門剛退休下來的領(lǐng)導(dǎo)；高等院校、科研院所和中介機(jī)構(gòu)的知名專家學(xué)者等。部分省市國資監(jiān)管部門積極拓寬外部董事選聘范圍，從機(jī)關(guān)選派業(yè)務(wù)骨干到企業(yè)任外部董事。
國企剛退休下來的領(lǐng)導(dǎo)大企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)豐富，素質(zhì)高，責(zé)任心強(qiáng)，對國企運(yùn)作比較了解；黨政機(jī)關(guān)剛退休下來的領(lǐng)導(dǎo)對國家經(jīng)濟(jì)政策比較熟悉，但有的缺乏企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)；專家學(xué)者比較敬業(yè)，能較好地發(fā)揮專長，但履職時間難以保證，獲取企業(yè)信息渠道不暢，對企業(yè)了解不深，不熟悉國企運(yùn)作，在董事會上難以發(fā)表有操作性的意見和建議；機(jī)關(guān)干部擔(dān)任的外部董事對企業(yè)情況比較熟悉，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，能較好代表出資人意見，但因?yàn)椴蝗〕?，?zé)權(quán)利嚴(yán)重不統(tǒng)一，責(zé)任追究難以落實(shí)，完全憑黨性自覺履職，且機(jī)關(guān)日常事務(wù)性工作較多，履職時間難以保證。
對此，可以拓寬外部董事來源渠道，建立人才庫共享機(jī)制?，F(xiàn)階段，由于外部董事來源少，遴選到企業(yè)需求的外部董事有一定難度，這在一定程度上影響了建設(shè)規(guī)范董事會工作的進(jìn)程。因此，首先要將選聘外部董事作為一項(xiàng)常態(tài)性工作，面向全球、全國公開招聘，建立外部董事人才庫。二是探討建立外部董事資源共享機(jī)制。加強(qiáng)各級國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，積極探討外部董事資源共享、信息互通、人才互換的有效途徑。三是建立外部董事資格認(rèn)證制度，規(guī)范選聘程序，嚴(yán)把外部董事入口關(guān)。
日常管理、培訓(xùn)薄弱
日常管理是目前外部董事制度的薄弱環(huán)節(jié)。大部分省市重視對外部董事的選聘，但外部董事上任后，除了要求定期上交年度履職報告、每年組織一次座談會等外，缺乏對外部董事的日常管理、培訓(xùn)及考核。
目前，大部分國資監(jiān)管部門沒有專門的機(jī)構(gòu)為外部董事提供諸如信息報送等溝通服務(wù)，一般是任職公司負(fù)責(zé)與外部董事進(jìn)行溝通聯(lián)系，遞送公司相關(guān)運(yùn)行情況。據(jù)了解，僅有上海市成立專門部門（市管國有企業(yè)專職董事監(jiān)事管理中心）為外部董事提供及時、全面、準(zhǔn)確的國資監(jiān)管和企業(yè)運(yùn)行的相關(guān)信息。
建議加強(qiáng)對外部董事的培訓(xùn)力度，健全培訓(xùn)機(jī)制。外部董事雖是某一領(lǐng)域?qū)＜遥捎诮?jīng)歷和知識等背景不同，對外部董事的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)認(rèn)識不清。因此，要加強(qiáng)對外部董事的培訓(xùn)，健全多層次培訓(xùn)體系。一是構(gòu)建多層次培訓(xùn)體系，加強(qiáng)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、高等院校等的合作，有條件地建立專門培訓(xùn)基地，對外部董事進(jìn)行定期培訓(xùn)。二是健全外部董事培訓(xùn)機(jī)制，注重任職前培訓(xùn)，加強(qiáng)日常培訓(xùn)，并對培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核。三是制定科學(xué)的課程設(shè)計(jì)，任前培訓(xùn)注重提高外部董事對建設(shè)規(guī)范董事會工作重要意義的認(rèn)識、加深對董事會職責(zé)定位、運(yùn)作方式及外部董事責(zé)權(quán)利的理解，日常培訓(xùn)注重提高外部董事對國資工作情況的了解，熟悉國資發(fā)展情況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，提高專業(yè)業(yè)務(wù)能力及科學(xué)決策水平。
還應(yīng)加強(qiáng)對外部董事的日常管理，健全支撐機(jī)制。外部董事大部分是兼職，不在企業(yè)坐班，一般規(guī)定外部董事一年內(nèi)在任職公司履職時間不得少于30個工作日。為保證外部董事及時掌握公司運(yùn)行情況，需建立外部董事資料閱讀制度，成立專門工作機(jī)構(gòu)或委托相關(guān)部門定期向外部董事報企業(yè)的月報，及時報國資系統(tǒng)重大事項(xiàng)等，解決外部董事對企業(yè)情況不熟悉甚至對行業(yè)情況不熟悉的問題，提高其履職能力。
另外，國資監(jiān)管部門要加強(qiáng)對外部董事履職的管理，外部董事除了如期報告?zhèn)€人履職情況外，重大事項(xiàng)也要報告，尤其是在多元股權(quán)結(jié)構(gòu)的國有控股公司任職的國資委外派董事，重大事項(xiàng)在董事會召開前要報國資監(jiān)管部門，并按照監(jiān)管部門的要求發(fā)表意見。
評價落后激勵不暢
現(xiàn)行外部董事的薪酬主要以年度固定報酬為主，由年度基本報酬、董事會會議津貼、專門委員會會議津貼組成。各國資監(jiān)管部門根據(jù)所監(jiān)管企業(yè)的實(shí)際情況，規(guī)定了不同的薪酬標(biāo)準(zhǔn)。如國務(wù)院國資委在確定央企外部董事薪酬時，考慮了外部董事在董事會的任職（是否擔(dān)任董事長、副董事長、專門委員會主任）、履職時間、所在企業(yè)規(guī)模（即承擔(dān)的責(zé)任）、與企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬的比例等4個主要因素。僅擔(dān)任外部董事職務(wù)的，按照企業(yè)規(guī)模分為三檔，年度基本報酬分別為8萬、6萬、4萬，董事會會議津貼是3000元/次，專門委員會會議津貼是2000元/次。各省市國資監(jiān)管部門規(guī)定的外部董事年度基本報酬未與企業(yè)規(guī)模掛鉤，且低于央企外部董事的薪酬。如湖北省國資委規(guī)定外部董事年度基本報酬不超過4萬，由國資委根據(jù)外部董事的考核評價結(jié)果確定，董事會、專門委員會會議津貼分別為1000元/次、600元/次；山東省外部董事每在一戶企業(yè)任職的年度基本報酬是5萬，兼任董事長的增加3萬，兼任副董事長的增加1.5萬，兼任專門委員會主任的增加1萬，董事會會議津貼是3000元/次，專門委員會會議津貼是2000元/次，每年會議津貼不超過3萬。
外部董事年度基本報酬由國資監(jiān)管部門支付，會議津貼由企業(yè)直接支付。國務(wù)院國資委、北京國資委等已將外部董事的年度基本報酬納入國有資本經(jīng)營預(yù)算，山東、湖北、湖南等省市目前是由任職公司根據(jù)國資委確定的標(biāo)準(zhǔn)將外部董事年度基本報酬劃撥到國資委指定的賬戶，由國資委統(tǒng)一支付。
【關(guān)鍵詞】 期貨公司 公司治理 規(guī)范
1. 觀察——我國期貨公司法人治理的法律表達(dá)
我國《期貨公司管理辦法》用一個專章（第三章）、15個條款對期貨公司法人治理問題進(jìn)行了規(guī)定，主要從明晰職責(zé)、強(qiáng)化制衡、加強(qiáng)風(fēng)險管理三個角度對期貨公司法人治理進(jìn)行法律表達(dá)。①
1.1明晰職責(zé)
1.1.1《期貨公司管理辦法》35條對期貨公司股東會職責(zé)、議事表決原則進(jìn)行了規(guī)定。
1.1.2《期貨公司管理辦法》38條、39條對期貨公司董事會的組成、職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。
1.1.3《期貨公司管理辦法》40條對獨(dú)立董事的設(shè)立情形、職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。
1.1.4《期貨公司管理辦法》41條對監(jiān)事會或監(jiān)事的權(quán)利與職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。
1.1.5《期貨公司管理辦法》43條對首席風(fēng)險官的職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。
1.2強(qiáng)化制衡
1.2.1《期貨公司管理辦法》規(guī)定期貨公司應(yīng)當(dāng)按照《公司法》的規(guī)定設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會（或者監(jiān)事）等組織機(jī)構(gòu)，并要求上述機(jī)構(gòu)依法履行其職責(zé)。為了切實(shí)保證期貨公司強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的相互制衡，引入了獨(dú)立董事和首席風(fēng)險官的制度。
1.2.2《期貨公司管理辦法》40條要求具有實(shí)行會員分級結(jié)算制度期貨交易所結(jié)算業(yè)務(wù)資格的期貨公司和獨(dú)資期貨公司必須設(shè)立獨(dú)立董事。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不得在期貨公司擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，不得與期貨公司及其控股股東、實(shí)際控制人或者其他關(guān)聯(lián)人存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系。
1.2.3《期貨公司管理辦法》43條規(guī)定首席風(fēng)險官僅對期貨公司的董事會負(fù)責(zé)，對期貨公司經(jīng)營管理行為的合法合規(guī)性、風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督、檢查。
1.2.4《期貨公司管理辦法》44條規(guī)定，期貨公司的董事長、總經(jīng)理、首席風(fēng)險官之間不得存在近親屬關(guān)系。期貨公司董事長和總經(jīng)理不得由一人兼任。
1.2.5《期貨公司管理辦法》45條規(guī)定期貨公司必須合理設(shè)置業(yè)務(wù)部門及其職能，建立交易、結(jié)算、風(fēng)險管理、財(cái)務(wù)等崗位責(zé)任制度，對關(guān)鍵崗位及業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制，確保前、中、后臺業(yè)務(wù)分開。期貨公司的交易、結(jié)算、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同部門和人員分開辦理。
1.2.6《期貨公司管理辦法》34條要求期貨公司與其控股股東在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、場所等方面必須嚴(yán)格分開，獨(dú)立經(jīng)營，獨(dú)立核算，確保期貨公司的獨(dú)立法人地位，避免其股東或者實(shí)際控制人的不當(dāng)干預(yù)。期貨公司的控股股東、實(shí)際控制人不得超越期貨公司股東會、董事會任免期貨公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員，或者非法干預(yù)客戶保證金存管、交易、結(jié)算、風(fēng)險管理、財(cái)務(wù)會計(jì)和營業(yè)部管理等經(jīng)營管理活動。
1.3加強(qiáng)風(fēng)險管理
1.3.1為及時發(fā)現(xiàn)期貨公司風(fēng)險隱患，《期貨公司管理辦法》36條、37條規(guī)定了期貨公司股東及期貨公司的通知與報告義務(wù)及事項(xiàng)。
1.3.2《期貨公司管理辦法》46條要求期貨公司設(shè)立風(fēng)險管理部門或者崗位、合規(guī)審查部門或者崗位。
1.3.3《期貨公司管理辦法》47條規(guī)定了期貨公司營業(yè)部控制風(fēng)險的“四統(tǒng)一”規(guī)則。
2. 檢討——我國期貨公司法人治理的實(shí)踐樣態(tài)
2.1經(jīng)營規(guī)模偏小——期貨公司法人治理缺乏理念保障
目前我國期貨公司的注冊資本與經(jīng)營規(guī)模一般偏小，多數(shù)期貨公司彼此毫無區(qū)別，沒有創(chuàng)新，沒有個性，更談不上分工與協(xié)作，只是在狹窄的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)空間里進(jìn)行低水平的同質(zhì)化競爭。在此境況下，公司面臨的首要問題是生存競爭，在期貨經(jīng)紀(jì)效益普遍下降的情況下，期貨公司往往忽視法人治理的問題。
2.2一股獨(dú)大——期貨公司法人治理缺乏基礎(chǔ)保障
雖然目前我國期貨公司基本上都建立了股東會、董事會、監(jiān)事會（監(jiān)事）與總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的法人治理結(jié)構(gòu)，但在“三會——經(jīng)理”的法人治理模式中，直接影響股東會的能否發(fā)揮作用、發(fā)揮什么作用的關(guān)鍵因素是股東成份和股權(quán)比例。我國期貨公司中只有極少數(shù)公司股東數(shù)量相對較多、股權(quán)較為分散，大多數(shù)都維持在兩至三家，第一大股東持股比例多在50%以上，更有相當(dāng)一部分公司第一大股東持股80%以上。由于期貨公司股權(quán)過于集中，控股大股東直接任命公司管理者，甚至干預(yù)期貨公司的日常經(jīng)營，由于股東會在公司治理中的作用發(fā)揮不當(dāng)，導(dǎo)致決策程序的隨意性，內(nèi)控制度弱化，法人治理基礎(chǔ)薄弱。
2.3董事、監(jiān)事履職真空——期貨公司法人治理缺乏制衡保障
目前，多數(shù)期貨公司中，董事、監(jiān)事在公司治理中演繹的是一出只見其人（簽字），不聞其音的啞劇。董事、監(jiān)事的職權(quán)不明，往往成為“橡皮圖章”，形同虛設(shè)，缺乏對經(jīng)理層的有效監(jiān)督。由于其履職存在真空，所以無法發(fā)揮各個治理機(jī)構(gòu)之間相互制衡的作用，因而嚴(yán)重影響公司治理效果。
3. 結(jié)論——我國期貨公司法人治理的規(guī)范路徑
目前，關(guān)于公司治理機(jī)制出現(xiàn)了“備擇化”的趨勢，即法律提供多種公司治理相關(guān)組合，由公司依據(jù)自身規(guī)模、特點(diǎn)等情況，自主選擇。這種發(fā)展趨勢實(shí)際上是公司內(nèi)部治理機(jī)制簡化，低成本化大方向的反映，同時也是尊重公司自，回歸公司治理本質(zhì)的正本清源之途。未來我國法律不宜“一刀切”的規(guī)定期貨公司法人治理模式，更不應(yīng)忙于“疊床架屋”式的引入各類公司治理機(jī)關(guān)②，而應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，為期貨公司提供多元化的制度選擇。因此，我國應(yīng)構(gòu)建多樣性、靈活性的公司治理框架，由期貨公司根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適合自己發(fā)展的公司治理模式與治理機(jī)關(guān)。
注釋：
①《期貨公司管理辦法》第三十三條規(guī)定：期貨公司應(yīng)當(dāng)按照明晰職責(zé)、強(qiáng)化制衡、加強(qiáng)風(fēng)險管理的原則，建立并完善公司治理。
②長期以來，我國期貨公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置不斷在做加法，似乎參與監(jiān)督的內(nèi)部治理機(jī)關(guān)越多，公司治理的效果就越好。我們既有沿襲自二元制法統(tǒng)的監(jiān)事會，也有從一元制法統(tǒng)舶來的獨(dú)立董事，另外又設(shè)計(jì)了首席風(fēng)險官。
參考文獻(xiàn)：
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2008年6月28日,參照美國的《薩班斯法案》,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)。作為《規(guī)范》的配套性文件,五部委還同時了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)?！兑?guī)范》原定于2009年7月1日起實(shí)施,但由于企業(yè)培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作沒有做完等原因,這一規(guī)范的實(shí)施范圍當(dāng)時被縮小至境外上市的企業(yè),境內(nèi)上市企業(yè)的實(shí)行時間則推遲到了2010年1月1日。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會會長王道成近日表示,監(jiān)管部門今年將加大力度,推動上市公司和非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。
由于我國上市公司多脫胎于國有企業(yè)或者家族控制的民營企業(yè),而且是在資本市場不發(fā)達(dá)的情況下著手建立現(xiàn)代公司治理制度,因此,很多上市公司對審計(jì)委員會的價值導(dǎo)向和功能定位缺乏深刻的理解,在審計(jì)委員會的具體運(yùn)作上主要應(yīng)對監(jiān)管要求,流于形式,這使得在現(xiàn)代公司治理體系中本來十分重要的審計(jì)委員會淪為了花瓶委員會,難以起到其應(yīng)有的作用?！端_班斯法案》將很大部分公司管理層的職能轉(zhuǎn)移給了審計(jì)委員會,提高了審計(jì)委員會在公司治理中的地位,推動了審計(jì)委員會制度邁向成熟。與《薩班斯法案》類似,我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個配套文件(以下合稱“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”)也對我國上市公司審計(jì)委員會提出了更高的要求。
內(nèi)控規(guī)范體系賦予審計(jì)委員會的職責(zé)、地位
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系使我國內(nèi)部控制制度基本與國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào),為中國企業(yè)首次構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題。與美國的《薩班斯法案》類似,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將審計(jì)委員會定位為企業(yè)內(nèi)部控制的審查、監(jiān)督和評價者,賦予了審計(jì)委員會在聘請獨(dú)立審計(jì)師和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門方面的權(quán)威地位,在公司治理體系中的地位大大提升。與之相呼應(yīng),《規(guī)范》的三個配套指引性文件對審計(jì)委員會的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)作流程進(jìn)行了更加翔實(shí)的規(guī)定,這是我國第一套詳細(xì)規(guī)定審計(jì)委員會職責(zé)的法規(guī)性文件,是我國的審計(jì)委員會制度建設(shè)的重要操作指南。其創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
首先,首次明確了審計(jì)委員會的地位。作為公司治理的重要基石之一,必須明確賦予審計(jì)委員會履行其職責(zé)所必需的資源和權(quán)利?！兑?guī)范》明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會,審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等”,這是我國的法規(guī)性文件首次將審查、監(jiān)督、評價內(nèi)部控制的職責(zé)明確賦予審計(jì)委員會。
其次,對審計(jì)委員會的具體職責(zé)也作了規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系出臺之前的系列法規(guī)文件中雖然都涉及了審計(jì)委員會的職責(zé),并且涵蓋范圍也較廣,包含了財(cái)務(wù)報告審查和披露、合規(guī)與內(nèi)控監(jiān)督、外部審計(jì)師聘用、內(nèi)外審計(jì)師溝通等多項(xiàng)職責(zé),但都語焉不詳,這導(dǎo)致上市公司在實(shí)際操作中依據(jù)模糊。我國多數(shù)上市公司建立審計(jì)委員會制度本來就缺乏內(nèi)在推動力,這樣模糊的規(guī)定更易使其流于形式。而企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系則較好地克服了這個問題,對于審計(jì)委員會在內(nèi)部控制體系的建立、評價和審計(jì)中的職責(zé)與操作規(guī)程進(jìn)行了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.審查和監(jiān)督內(nèi)部控制。除了傳統(tǒng)上比較關(guān)注的對關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)報告編制與披露的監(jiān)督等外,還增加了對業(yè)務(wù)外部事項(xiàng)的審查、對企業(yè)合并分立情形的審查、對衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險控制政策和程序的評價與監(jiān)督、對接受財(cái)務(wù)舞弊舉報投訴機(jī)制等的具體規(guī)定。
2.領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)定審計(jì)委員會代表董事會與管理層共同行使對內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),并且審計(jì)委員會應(yīng)聘用企業(yè)外部獨(dú)立的、合格的機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核與評價,以改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
3.聘用并與外部審計(jì)師溝通。內(nèi)控規(guī)范體系明確了審計(jì)委員會負(fù)責(zé)提出聘用或解聘公司獨(dú)立審計(jì)師,有權(quán)確定獨(dú)立審計(jì)師的報酬、聘用條件。并且審計(jì)委員會應(yīng)審查并確認(rèn)外部審計(jì)師的獨(dú)立性以及預(yù)先批準(zhǔn)聘請獨(dú)立審計(jì)師為公司提供審計(jì)和其他法律允許的非審計(jì)服務(wù),以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性。
再次,對審計(jì)委員會的組織設(shè)計(jì)做了特別規(guī)定。審計(jì)委員會是董事會各委員會中最具有實(shí)質(zhì)性作用、業(yè)務(wù)最繁忙的委員會,因此加強(qiáng)審計(jì)委員會的組織至關(guān)重要。在之前法規(guī)的基礎(chǔ)上,內(nèi)控規(guī)范體系特別規(guī)定了主任委員的任職資格,要求主任委員應(yīng)有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
最后,對審計(jì)委員會的監(jiān)督和控制有了重大改進(jìn)。內(nèi)控規(guī)范體系中,不僅詳細(xì)列示了審計(jì)委員會對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控鑒證工作的監(jiān)督職責(zé),還突出了會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)委員會的監(jiān)督職能,這是與以往法規(guī)相比一個重大的改進(jìn)。由于內(nèi)部環(huán)境對維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評價內(nèi)部環(huán)境時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估審計(jì)委員會是否了解并履行對財(cái)務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。文件還特別指出審計(jì)委員會對企業(yè)財(cái)務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷,明確了上市公司審計(jì)委員會應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)。
審計(jì)委員會制度進(jìn)一步改進(jìn)的方向
誠然,雖然企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系突出了審計(jì)委員會的職責(zé)地位,但企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系畢竟不是直接針對審計(jì)委員會制度建設(shè)的法規(guī)文件,因此,如何構(gòu)建完備的審計(jì)委員會制度還需認(rèn)真研究審計(jì)委員會制度運(yùn)行的內(nèi)在邏輯體系,并且學(xué)習(xí)借鑒國際審計(jì)委員會制度的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。筆者認(rèn)為,除了企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系所明確規(guī)定的內(nèi)容之外,我國的審計(jì)委員會制度還可從以下方面加強(qiáng)職能:
第一,要賦予審計(jì)委員會履職所需的資源和權(quán)利,以使其責(zé)權(quán)利對等。譬如,要保證委員會擁有對公司人員、記錄和文件不受限制的查詢調(diào)查權(quán);公司應(yīng)向委員會提供委員會認(rèn)為必要的經(jīng)費(fèi),以支付委員會認(rèn)為必要時聘請顧問的報酬和委員會履行其職責(zé)所必要的合理的日常管理開支。
第二,應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)委員會成員的履職能力。應(yīng)要求審計(jì)委員會成員中至少一名是董事會認(rèn)定的財(cái)務(wù)專家,且所有議案必須經(jīng)過該專家審閱,其他成員要有必要的財(cái)務(wù)知識。
第三,要在組織設(shè)計(jì)上為審計(jì)委員會履職創(chuàng)造良好的條件。譬如,審計(jì)委員會可借鑒國際經(jīng)驗(yàn)成立由一到兩名委員組成的附屬委員會,在委員會認(rèn)為適當(dāng)?shù)臅r候,可以將其全部或部分職責(zé)委托給委員會的附屬委員會;審計(jì)委員會主任委員應(yīng)可以無限期連任,確保審計(jì)委員會及內(nèi)審部門相對于管理層的獨(dú)立性;建立審計(jì)委員會與公司治理各方單獨(dú)或秘密溝通的機(jī)制,確保信息暢通。
第四,根據(jù)發(fā)展的需要適當(dāng)增加審計(jì)委員會的職責(zé)。可以把企業(yè)合規(guī)和倫理監(jiān)控納入審計(jì)委員會的職責(zé)范圍,審查公司對各個方面規(guī)則的遵守情況,譬如稅收問題、欺詐和營運(yùn)損失問題、反洗錢監(jiān)控問題、公司員工行為準(zhǔn)則和社會責(zé)任履行情況等商業(yè)倫理規(guī)范問題。
第五,明確審計(jì)委員會與監(jiān)事會的工作關(guān)系。監(jiān)事會是作為董事會的制衡機(jī)制而出現(xiàn)的,其職責(zé)的重點(diǎn)是對董事會的監(jiān)督,是一種事后的監(jiān)督,沒有參與公司經(jīng)營決策的職能。而審計(jì)委員會則可以通過監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)報告的公允性,通過直接督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門和合規(guī)部門,以及為董事會的決策提供依據(jù),把監(jiān)督機(jī)制引入到公司的決策層面上來。這是兩者在功能設(shè)計(jì)上的主要區(qū)別。當(dāng)然,審計(jì)委員會作為董事會的一部分,其運(yùn)行必須接受監(jiān)事會的監(jiān)督,配合監(jiān)事會的監(jiān)事審計(jì)工作,一般來說,審計(jì)委員會的所有文件都要抄送監(jiān)事會,監(jiān)事也可以列席審計(jì)委員會的會議。
【關(guān)鍵詞】獨(dú)立董事；存在問題；設(shè)計(jì)與完善
一、獨(dú)立董事制度的概述
中國證監(jiān)會于2001年頒布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，根據(jù)該規(guī)范性文件，上市公司應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立董事制度。上市公司獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。獨(dú)立董事對上市公司及全體股東負(fù)有誠信與勤勉義務(wù)。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)、本指導(dǎo)意見和公司章程的要求，認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事獨(dú)立履行職責(zé)，不受上市公司主要股東、實(shí)際控制人或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個人的影響。獨(dú)立董事原則上最多在5家上市公司兼任獨(dú)立董事，并確保有足夠的時間和精力有效地履行獨(dú)立董事的職責(zé)。上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括1／3的獨(dú)立董事，其中至少包括一名會計(jì)專業(yè)人士(會計(jì)專業(yè)人士是指具有高級職稱或注冊會計(jì)師資格的人士)。
二、我國獨(dú)立董事制度現(xiàn)階段存在的問題
(一)獨(dú)立董事不獨(dú)立
獨(dú)立性是獨(dú)立董事能夠真正代表全體股東和公司的整體利益、保護(hù)中小股東利益不受侵害的根本保證。首先，選任程序的制約，《指導(dǎo)意見》規(guī)定：“上市公司的董事會、監(jiān)視會、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1％以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人，并經(jīng)股東大會選舉決定”。從制度上看，獨(dú)立董事的提名具有廣泛性。但由于法人治理結(jié)構(gòu)本身就存在很大的問題，如內(nèi)部人控制、大股東操縱股東會等，那些不被大股東或內(nèi)部控制人認(rèn)可的人選很難在選舉中被通過。而真正被通過的獨(dú)立董事往往是由公司的領(lǐng)導(dǎo)或管理層拉來或請來的“人情董事”或“花瓶董事”，很難確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性。其次，獨(dú)立董事在董事會中的比例偏低獨(dú)立董事在董事會中的比例是影響?yīng)毩⒍掳l(fā)揮作用的一個重要因素?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定我國上市公司董事會成員中應(yīng)該至少包括三分之一的獨(dú)立董事，這與獨(dú)立董事制度比較完備的國家相比仍有很大差距，這些國家規(guī)定董事會成員中獨(dú)立董事占實(shí)質(zhì)多數(shù)。過低的比例使得在董事會決策投票的過程中，獨(dú)立董事的意見占少數(shù)，限制了獨(dú)立董事作用的發(fā)揮。最后，薪酬機(jī)制的制約《指導(dǎo)意見》規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)給予獨(dú)立董事適當(dāng)?shù)慕蛸N，津貼的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由董事會制訂預(yù)案，股東大會審議通過。從此規(guī)定中我們可以看出，獨(dú)立董事的報酬完全是由其任職的公司支付。名義上，獨(dú)立董事的薪酬標(biāo)準(zhǔn)要經(jīng)過股東大會通過，但公司是由大股東或內(nèi)部控制人實(shí)際控制的，其薪酬標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上還是由他們決定。因此，獨(dú)立董事在發(fā)表意見或建議時，往往會受到薪酬的影響，而避免矛盾的尖銳化，這就使獨(dú)立性受到影響。
(二)獨(dú)立董事與監(jiān)事會監(jiān)督職能沖突
英美設(shè)立獨(dú)立董事的目的就是發(fā)揮獨(dú)立董事的決策和監(jiān)督作用。由于在一元制的結(jié)構(gòu)中，董事會只對股東負(fù)責(zé)，沒有對董事會有效監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，因此才設(shè)立獨(dú)立董事履行監(jiān)督職責(zé)。我國實(shí)行的公司治理結(jié)構(gòu)是采用同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會的二元模式。設(shè)立獨(dú)立董事制度，在我國就出現(xiàn)了既有獨(dú)立董事監(jiān)督又有監(jiān)事會監(jiān)督的狀況。這就牽涉到監(jiān)督權(quán)力的分配和協(xié)調(diào)問題，如果相互之間推諉，多人監(jiān)督就等于無人監(jiān)督，反而造成機(jī)構(gòu)重疊，違背設(shè)立的目的。
(三)獨(dú)立董事資格的相關(guān)規(guī)定不完善
我國證監(jiān)會對獨(dú)立董事的年齡、任職企業(yè)的數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面的任職資格沒有在法律上做出規(guī)定，以至我國獨(dú)立董事人才現(xiàn)狀不合理。如北京一位教授目前已同時擔(dān)任五家公司的獨(dú)立董事，涉及交通、鋼鐵、汽車多個行業(yè)，橫跨內(nèi)蒙、北京、江西等幾個省區(qū)。事實(shí)上這些董事很難做到很“懂事”，對公司運(yùn)作難以實(shí)施有效監(jiān)督。同時，獨(dú)立董事的年齡也是不容忽視的問題。目前上市公司聘請獨(dú)立董事時漸趨務(wù)實(shí)，但我們?nèi)匀荒芸吹綖閿?shù)不少的年逾七旬的“老黃忠”。有的獨(dú)立董事如果干滿三年，就將超過八十高齡。雖然他們擔(dān)任過政府要職，管理經(jīng)驗(yàn)、社會閱歷比較豐富，但在市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的今天，他們的應(yīng)變能力、超前意識勢必會受年齡的限制，他們的健康狀況也將直接制約履職效果。
(四)獨(dú)立董事制度缺乏有效的激勵機(jī)制
獨(dú)立董事本身不具有企業(yè)的所有權(quán)，但是卻擁有董事會決策權(quán)。這種情形的產(chǎn)生是基于人與被人的委托關(guān)系，實(shí)踐中易產(chǎn)生人的偷懶等問題。獨(dú)立董事每年在上市公司的時間十分有限，據(jù)上交所對69家上市公司的調(diào)查顯示，獨(dú)立董事平均花費(fèi)在上市公司的時間非常少，大多只有5-9天，而在上市公司實(shí)地辦公的時間更少，一般只有1―5天。同時，獨(dú)立董事因擁有一定決策權(quán)，意味著承擔(dān)著較大決策風(fēng)險，這又與獨(dú)立董事所能獲取的報酬不相符合。有人提出獨(dú)立董事發(fā)揮作用的活力來源主要不是經(jīng)濟(jì)利益，而是基于聲譽(yù)機(jī)制，因?yàn)樵S多擔(dān)任獨(dú)立董事的是一些具有一定社會影響的專家，認(rèn)為他們不需要通過擔(dān)任獨(dú)立董事來提高自已的人力資本價值。不管這些專家是否內(nèi)心真的這么認(rèn)為，獨(dú)立董事作為一種制度不能建立在某些人的品德和覺悟上，而應(yīng)當(dāng)建立在科學(xué)規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分考慮人的經(jīng)濟(jì)動因，建立一套有效的約束和激勵機(jī)制，使他們盡心盡責(zé)。
三、我國的獨(dú)立董事制度的設(shè)計(jì)與完善
(一)保證獨(dú)立董事的‘獨(dú)立性’’
首先，提名程序發(fā)生變化。獨(dú)立董事候選人不再由股東直接提出，而是先由股東確定合作的獨(dú)立董事事務(wù)所，然后由該事務(wù)所推薦合適的獨(dú)立董事人選，產(chǎn)生的獨(dú)立董事既要為公司負(fù)責(zé)，同時也要為該事務(wù)所負(fù)責(zé)。這樣可以避免獨(dú)立董事是由大股東或?qū)嶋H控制人拉來的“人情董事”，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性。其次，薪酬給付機(jī)制發(fā)生變化。成立獨(dú)立董事事務(wù)所后，獨(dú)立董事的薪酬不再由公司直接給付，而是由獨(dú)立董事事務(wù)所向公司收取管理費(fèi)，其中一部分對任職獨(dú)立董事發(fā)放，所剩部分作為事務(wù)所人才信息收集、儲備、培訓(xùn)、交流與日常管理的費(fèi)用。這樣獨(dú)立董事就不會因?yàn)樾匠陠栴}而畏手畏腳，可以增加決策的客觀性和公正性。再次，工作機(jī)制發(fā)生變化。實(shí)行獨(dú)立董事職業(yè)化后，除了獨(dú)立董事要承擔(dān)民事責(zé)任外，獨(dú)立董事事務(wù)所也成為了承擔(dān)民事責(zé)任的主體。一旦由于獨(dú)立董事工作時間過少，未盡到勤勉義務(wù)，導(dǎo)致出現(xiàn)誤判、失職造成的民事賠償，不僅獨(dú)立董事本人要承擔(dān)賠償，而且獨(dú)立董事事務(wù)所也要作出賠償。這樣，一方面促使獨(dú)立董事為了自己的聲譽(yù)或責(zé)任，主動參與公司的經(jīng)營決策，并作出正確判斷，履行勤勉義務(wù)；另一方面獨(dú)立董事事務(wù)所也會加強(qiáng)對獨(dú)立董事的督導(dǎo)，要求任職的獨(dú)立董事表決行為的公正性、準(zhǔn)確性。
(二)協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會的職能
獨(dú)立董事制度的監(jiān)督功能具有天然的事前監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督
以及決策過程監(jiān)督緊密結(jié)合的特點(diǎn)，而監(jiān)事會具備了獨(dú)立董事制度所無法具有的經(jīng)常性監(jiān)督、事后性監(jiān)督與外部性監(jiān)督的特點(diǎn)。而兩種制度安排功能的充分發(fā)揮不僅取決于每一種制度自身功能的完善與否，還取決于兩種制度協(xié)調(diào)與否。要使獨(dú)立董事與我國現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行“無縫接入”，必須既要發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會的作用，又要避免功能上的沖突和無人負(fù)責(zé)的情況。對此，有必要重新界定和整合獨(dú)立董事與監(jiān)事會的功能。第一，由于《公司法》已就監(jiān)事會的職能進(jìn)行了明文規(guī)定，那么就應(yīng)該著手強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能；第二，可以將獨(dú)立董事的效用集中在審核批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部董事的提名，內(nèi)部董事和經(jīng)理人員的薪酬以及公司財(cái)務(wù)信息的審核和控制等方面；第三，建立獨(dú)立董事與監(jiān)事會之間的磋商、協(xié)作機(jī)制。
(三)制定與完善獨(dú)立董事制度相關(guān)的法律、法規(guī)
獨(dú)立董事的法律地位是保證獨(dú)立董事獨(dú)立性和公正性的基礎(chǔ)。建議通過修訂《公司法》，對獨(dú)立董事的法律地位、獨(dú)立董事的權(quán)力范圍和行權(quán)程序等加以規(guī)定，使獨(dú)立董事制度成為明確的法定制度，保證獨(dú)立董事有法可依，有章可循。根據(jù)對目前已聘請了獨(dú)立董事的公司的了解，大多是基于提高公司社會地位、增加公眾對公司的信任度的目的，沒有聽到獨(dú)立董事真正的聲音。如果有一定的法律法規(guī)保障，就能起到一定的監(jiān)督和制約作用。
(四)引入獎勵與懲罰機(jī)制
目前《指導(dǎo)意見》以及證監(jiān)會的其他條例對獨(dú)立董事行為的獎懲不明確。獎懲機(jī)制的不完善不利于激發(fā)獨(dú)立董事工作的積極性。筆者對獨(dú)立董事制度的改進(jìn)提出以下建議：一是由國家相關(guān)機(jī)構(gòu)聯(lián)合公司董事會或股東會等對獨(dú)立董事的履職情況進(jìn)行打分評估，并引入軍隊(duì)“論功行賞”的做法，對獨(dú)立董事正確和勇敢的行為進(jìn)行表彰，具體體現(xiàn)在薪酬方面的獎勵和聲譽(yù)方面的宣傳。并且根據(jù)立功等評級來固定增加底薪，由激勵機(jī)制保證獨(dú)立董事在崗位上盡職盡責(zé)。二是獨(dú)立董事與公司業(yè)績掛鉤，在年費(fèi)和出席會議費(fèi)等形式上增加公司業(yè)績浮動薪酬。浮動薪酬最高限不得高于由于履職評估而論功行賞所獎勵金額的70％。這樣使獨(dú)立董事的利益與公司利益緊密地聯(lián)系在一起，調(diào)動其參與管理的積極性，并且不會為了實(shí)現(xiàn)公司盈利的增長而瀆職。三是獨(dú)立董事每年要公開述職報告，讓社會大眾、全體股東和經(jīng)營管理人員對獨(dú)立董事的工作有所了解，并給予評判。關(guān)于獨(dú)立董事違規(guī)時的懲罰機(jī)制，筆者認(rèn)為應(yīng)包括如下內(nèi)容：1.獨(dú)立董事除要具備《指導(dǎo)意見》中的履歷外每年要通過考核，合格者方能選任公司獨(dú)立董事。2.獨(dú)立董事若有違反相關(guān)規(guī)定或品德缺失行為，如與公司股東或管理人員舞弊現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)受到相關(guān)法律、法規(guī)的制裁，如罰款、在媒體上進(jìn)行譴責(zé)、取消獨(dú)立董事任職資格等。3.由于獨(dú)立董事的失誤給公眾造成損害的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)人員或公司一起負(fù)連帶責(zé)任。4.獨(dú)立董事應(yīng)同公司一起投保，根據(jù)獨(dú)立董事工作的特性，建立必要的獨(dú)立董事責(zé)任保險制度。
(五)完善人才培養(yǎng)機(jī)制
關(guān)鍵詞：上市公司 獨(dú)立董事 新舉措
一、引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷崛起，我國股市也實(shí)現(xiàn)了飛速的擴(kuò)張，截至2013年4月末，股票市值排名全球第四，位列美國、日本、英國之后，達(dá)3.71萬億美元。股市的積極作用不言而喻。通過股市，可以籌集資金，讓資金在盈余和稀缺部門間流動；可以配置資本，通過價格變化引導(dǎo)資金的流動實(shí)現(xiàn)資本的合理配置；可以通過證券價格的變化、股票買賣等，對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、盈利能力、資本實(shí)力、發(fā)展前景等進(jìn)行間接的監(jiān)督和評價。
然而，近年來，某些上市公司的大股東利用其在公司治理結(jié)構(gòu)中的優(yōu)勢地位，通過種種手段，侵犯中小股東的權(quán)益。主要表現(xiàn)為：占用上市公司的資產(chǎn)；通過關(guān)聯(lián)交易剝削小股東；將不良資產(chǎn)注入公司，用來配股或上市融資；用上市公司財(cái)產(chǎn)為大股東債務(wù)作擔(dān)保；大股東將商標(biāo)專用權(quán)賣給上市公司，抵沖其對上市公司的應(yīng)付賬款；大股東控制公司的各項(xiàng)重大經(jīng)營決策、選擇管理者的權(quán)力，并長年不分配紅利。大股東的這些行為，實(shí)際上剝奪了小股東的基本股東權(quán)力，造成小股東無法及時體現(xiàn)和獲得投資回報等。并且，海外的學(xué)術(shù)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司大股東的投票權(quán)大大高于分紅權(quán)之時，上市公司被其掏空的風(fēng)險增加，從而也影響了上市公司本身的穩(wěn)定性。
二、分析
要改變上市公司大股東“一股獨(dú)大”的情況，必須對上市公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化改革，實(shí)現(xiàn)股東會中基于股權(quán)結(jié)構(gòu)的股東利益保護(hù)與權(quán)力的平等行使，在董事會、監(jiān)事會及其各專門委員會等內(nèi)部辦事機(jī)構(gòu)之間配置權(quán)力、責(zé)任，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制衡，以防止權(quán)力的濫用或不作為。
獨(dú)立董事制度最早起源于20世紀(jì)30年代的美國，后被逐步引入我國的上市公司治理。中國證監(jiān)會在《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》中指出：“上市公司獨(dú)立董事是指不在上市公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷關(guān)系的董事”。根據(jù)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，獨(dú)立董事具有相應(yīng)的任職資格要求，并認(rèn)真獨(dú)立履行其職責(zé)，不受上市公司主要股東、實(shí)際控制人或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個人的影響，保護(hù)上市公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受侵害。
獨(dú)立董事具有特別的職權(quán)，包括：（1）重大關(guān)聯(lián)交易（指上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達(dá)成的總額高于300萬元或高于上市公司經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易）應(yīng)由獨(dú)立董事認(rèn)可后，提交董事會討論；獨(dú)立董事作出判斷前，可以聘請中介機(jī)構(gòu)出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報告，作為其判斷的依據(jù)。（2）向董事會提議聘用或解聘會計(jì)師事務(wù)所。（3）向董事會提請召開臨時股東大會。（4）提議召開董事會。（5）獨(dú)立聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)。（6）可以在股東大會召開前公開向股東征集投票權(quán)。如果上市公司董事會下設(shè)薪酬、審計(jì)、提名等委員會的，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)在委員會成員中占有1/2以上的比例。
獨(dú)立董事制度的建立，從一定程度上控制了大股東的獨(dú)斷行為，取得了一定的成效。通過創(chuàng)設(shè)獨(dú)立董事制度來改變經(jīng)營者決策權(quán)力的結(jié)構(gòu)，達(dá)到了監(jiān)督、制衡的作用，從而保證了經(jīng)營者不會背離所有者的目標(biāo)。然而，在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中，獨(dú)立董事制度在運(yùn)行中仍然存在著一些較為顯著的問題，嚴(yán)重影響了這一制度最初設(shè)立的本意。具體表現(xiàn)在以下方面：（1）數(shù)量不夠。雖然證監(jiān)會《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨(dú)立董事。上市公司基本都可以做到相對數(shù)量達(dá)標(biāo)。然而，從絕對數(shù)量看，部分上市公司雖然達(dá)到了三分之一的標(biāo)準(zhǔn)，但獨(dú)立董事人數(shù)較少，獨(dú)立董事的總體規(guī)模較小。（2）獨(dú)立性不夠?，F(xiàn)在的獨(dú)立董事，大多是由上市公司管理層自己來選派的，從目前來講，無論是由董事會的提名委員會，還是由公司的管理層提名，都會有一些問題，實(shí)際最后還是內(nèi)部人提名。這也造成了在很多時候管理層操作失范，而獨(dú)立董事失聲的現(xiàn)象，引起了中小股東的不滿。（3）能力不夠?，F(xiàn)有的一些獨(dú)立董事任職時間很短，缺乏公司管理方面的經(jīng)驗(yàn)，無法對公司的董事和經(jīng)理以及有關(guān)問題獨(dú)立地做出判斷并發(fā)表有價值的意見，股東對其的期望和實(shí)際的履職效果有很大的落差。 （4）投入不夠 。一些獨(dú)立董事身兼數(shù)職，社會事務(wù)多，一年只有十幾天的時間花在上市公司身上，他們對上市公司很難有時間全面了解，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表有價值的意見。投入的時間和精力上的不夠，勢必影響其對獨(dú)立董事這一工作的履職質(zhì)量。（5）動力不夠?，F(xiàn)有的獨(dú)立董事工作，缺乏激勵機(jī)制，獨(dú)立董事內(nèi)在的積極性不高，動力不足，沒有主動提高工作效能的內(nèi)心愿望。（6）壓力不夠?，F(xiàn)有的法律責(zé)任，尤其是法律責(zé)任之外的具體的職責(zé)、角色都是比較模糊的。一些獨(dú)立董事樂于當(dāng)好好先生或者參與管理層的不當(dāng)行為。
三、方法
為了改變這一現(xiàn)狀，可以采取常規(guī)的一些解決辦法，包括：增加獨(dú)立董事的比例，設(shè)立獨(dú)立董事的人數(shù)最低要求，如必須達(dá)到3人或5人以上；采用累積投票制， 即股東大會選舉董事或者監(jiān)事時，每一股份擁有與應(yīng)選董事或者監(jiān)事人數(shù)相同的表決權(quán)，股東擁有的表決權(quán)可以集中使用。它有兩個好處，一是通過投票數(shù)的累計(jì)計(jì)算，擴(kuò)大了股東的表決權(quán)的數(shù)量。二是通過限制表決權(quán)的重復(fù)使用，限制了大股東對董事、監(jiān)事選舉過程的絕對控制力。除此之外，還可以考慮采取以下措施：
（一）設(shè)立獨(dú)立董事常設(shè)辦公室。影響?yīng)毩⒍伦龀稣_判斷的因素之一，就是信息的不對稱，獨(dú)立董事，特別是兼職的獨(dú)立董事，或者在數(shù)家公司兼職的獨(dú)立董事，對公司的實(shí)際運(yùn)營缺乏全面深入的了解，大多數(shù)是通過公司管理層提供的各項(xiàng)報表及資料進(jìn)行審閱和判斷，難免出現(xiàn)信息不全，從而無意中被誤導(dǎo)的情況。設(shè)立獨(dú)立董事的常設(shè)辦公室，聘請專業(yè)的輔助工作人員，專職長期在公司工作，從各個角度全面了解公司的運(yùn)營情況，直接向獨(dú)立董事報告。工作人員的報酬由獨(dú)立董事負(fù)責(zé)，預(yù)算在其薪酬體系中，不受公司管理層的影響。
（二）采用信息技術(shù)，建立提名系統(tǒng)。為了打破大股東的董事會人員壟斷，提名中小股東真正的代言人，獨(dú)立董事選舉中，采用累積投票制的方法，從理論上來說，非常實(shí)用。但是要求的前提是中小股東必須聯(lián)合一致方能有效。而做到這一點(diǎn)并不容易。各個小股東都不了解其他小股東的推薦人選，可能出現(xiàn)分散投票的現(xiàn)象，無法做到一致統(tǒng)一。因此，可以建立一套遠(yuǎn)程信息系統(tǒng)，各個小股東預(yù)先進(jìn)行模擬投票，根據(jù)得票的多少，推選出建議集中提名的獨(dú)立候選人名單及相關(guān)信息，發(fā)送全體中小股東，以確保正式選舉時中小股東的行動聯(lián)合一致。
（三）建立獨(dú)立董事從業(yè)資格證書制度和獨(dú)立董事信息庫。獨(dú)立董事同其他崗位一樣，需要具備對應(yīng)的職業(yè)資格，具備該崗位所必須的專業(yè)知識和技能。應(yīng)考慮由國家有關(guān)部門組織，研究制定獨(dú)立董事崗位需要的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等，對應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)和考核，具有擔(dān)任意向擬擔(dān)任上市公司獨(dú)立董事的人士，在達(dá)到本崗位能力條件以后，發(fā)放資格證書，方可被上市公司聘為獨(dú)立董事。建立獨(dú)立董事信息庫，向社會，并公布其履歷等信息，供上市公司選擇，以及公眾的監(jiān)督。
（四）建立一定的獎懲措施。對于工作認(rèn)真、盡職盡責(zé)、能力表現(xiàn)突出，并被股東認(rèn)可的獨(dú)立董事，應(yīng)該獲得與其承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任相應(yīng)的報酬，無論是固定薪酬或者股權(quán)均可；而敷衍塞責(zé)，走過場，或者不履行職責(zé)的獨(dú)立董事，除了可以依法給予辭退以外，應(yīng)該登陸?yīng)毩⒍滦畔?，設(shè)置為差評警示名單，提醒公眾不予選舉，情節(jié)嚴(yán)重的，可以考慮取消其獨(dú)立董事從業(yè)資格。
四、結(jié)論
我們希望通過以上措施，能真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事的初設(shè)理念，做到法規(guī)制度日益健全，形成上市公司治理的較完整的法律法規(guī)體系；優(yōu)化董事會的構(gòu)成，有效地減輕內(nèi)部人控制帶來的問題；發(fā)揮獨(dú)立董事的決策水平和經(jīng)營管理水平，完善公司內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)制；發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理的監(jiān)督作用，尤其是公司的關(guān)聯(lián)交易等方面，從而不斷推動上市公司的良性發(fā)展，保護(hù)中小股東的投資熱情，提升股市對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持力度。X
參考文獻(xiàn)：
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第13號
《中央企業(yè)總會計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》已經(jīng)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第37次主任辦公會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2006年5月14日起施行。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會主任 李榮融
二六年四月十四日
第一章 總 則
第一條 為加強(qiáng)對國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）總會計(jì)師工作職責(zé)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作，促進(jìn)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 企業(yè)總會計(jì)師工作職責(zé)管理，適用本辦法。
第三條 本辦法所稱總會計(jì)師是指具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員中分工負(fù)責(zé)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管等工作，并按照干部管理權(quán)限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計(jì)師的高級管理人員。
第四條 本辦法所稱總會計(jì)師工作職責(zé)是指總會計(jì)師在企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，以及企業(yè)投融資、擔(dān)保、大額資金使用、兼并重組等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管工作中的職責(zé)。
第五條 企業(yè)及其各級子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立和完善總會計(jì)師管理制度，明確總會計(jì)師的工作權(quán)限與責(zé)任，加強(qiáng)總會計(jì)師工作職責(zé)履行情況的監(jiān)督管理。
第六條 國資委依法對企業(yè)總會計(jì)師工作職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督管理。
第二章 職位設(shè)置
第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置總會計(jì)師職位，配備符合條件的總會計(jì)師有效履行工作職責(zé)。符合條件的各級子企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)置總會計(jì)師職位。
（一）現(xiàn)分管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理（副院長、副所長、副局長），符合總會計(jì)師任職資格和條件的，可以兼任或者轉(zhuǎn)任總會計(jì)師，人選也可以通過交流或公開招聘等方式及時配備。
（二）設(shè)置屬于企業(yè)高管層的財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席財(cái)務(wù)官等類似職位的企業(yè)或其各級子企業(yè)，可不再另行設(shè)置總會計(jì)師職位，但應(yīng)當(dāng)明確指定其履行總會計(jì)師工作職責(zé)。
第八條 企業(yè)總會計(jì)師的任免按照國資委有關(guān)規(guī)定辦理：
（一）已設(shè)立董事會的國有獨(dú)資公司和國有控股公司的總會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)，并按照有關(guān)干部管理權(quán)限與程序任命。
（二）未設(shè)立董事會的國有獨(dú)資公司、國有獨(dú)資企業(yè)的總會計(jì)師，按照有關(guān)干部管理權(quán)限與程序任命。
第九條 企業(yè)可以按照有關(guān)規(guī)定對其各級子企業(yè)實(shí)施總會計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)委派等方式，積極探索完善總會計(jì)師工作職責(zé)監(jiān)督管理的有效途徑和方法。
第十條 擔(dān)任企業(yè)總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備以下條件：
（一）具有相應(yīng)政治素養(yǎng)和政策水平，堅(jiān)持原則、廉潔奉公、誠信至上、遵紀(jì)守法；
（二）大學(xué)本科以上文化程度，一般應(yīng)當(dāng)具有注冊會計(jì)師、注冊內(nèi)部審計(jì)師等職業(yè)資格，或者具有高級會計(jì)師、高級審計(jì)師等專業(yè)技術(shù)職稱或者類似職稱；
（三）從事財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)管理等管理工作8年以上，具有良好的職業(yè)操守和工作業(yè)績；
（四）分管企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作或者在企業(yè)（單位）財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門任正職3年以上，或者主管子企業(yè)或單位財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門工作3年以上；
（五）熟悉國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度，以及現(xiàn)代企業(yè)管理知識，熟悉企業(yè)所屬行業(yè)基本業(yè)務(wù)，具備較強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)能力，以及較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理能力、資本運(yùn)作能力和風(fēng)險防范能力。
第十一條 具有下列情形之一的，不得擔(dān)任總會計(jì)師：
（一）不具備第十條規(guī)定的；
（二）曾嚴(yán)重違反法律法規(guī)和國家有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，有弄虛作假、貪污受賄、挪用公款等重大違法行為，被判處刑罰或者受過黨紀(jì)政紀(jì)處分的；
（三）曾因?yàn)^職或者決策失誤造成企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)損失的；
（四）對企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、經(jīng)營成果嚴(yán)重不實(shí)負(fù)主管或直接責(zé)任的；
（五）個人所負(fù)企業(yè)較大數(shù)額債務(wù)到期未清償?shù)模?/p>
（六）黨紀(jì)、政紀(jì)、法律法規(guī)規(guī)定的其他情形。
第十二條 具有下列情形之一的，總會計(jì)師任職或者工作應(yīng)當(dāng)回避：
（一）按照國家關(guān)于干部任職回避工作有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行任職回避的；
（二）除國資委或公司董事會批準(zhǔn)外，在所在企業(yè)或其各級子企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)擁有股權(quán)，以及可能影響總會計(jì)師正常履行職責(zé)的其他重要利益的；
（三）在重大項(xiàng)目投資、招投標(biāo)、對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作等工作中，涉及與本人及本人親屬利益的。
第三章 職責(zé)權(quán)限
第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合董事會建設(shè)，積極推動建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，逐步規(guī)范企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)建立分工協(xié)作、相互監(jiān)督、有效制衡的經(jīng)營決策、執(zhí)行和監(jiān)督管理機(jī)制。
第十四條 總會計(jì)師的主要職責(zé)包括：企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管等。
第十五條 企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理職責(zé)主要包括：
（一）貫徹執(zhí)行國家方針政策和法律法規(guī)，遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，組織和規(guī)范本企業(yè)會計(jì)工作；
（二）組織制定企業(yè)會計(jì)核算方法、會計(jì)政策，確定企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理體系；
（三）組織實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算與管理，開展財(cái)務(wù)收支的分析、預(yù)測、計(jì)劃、控制和監(jiān)督等工作，組織開展經(jīng)濟(jì)活動分析，提出加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營管理的具體措施；
（四）組織制定財(cái)會人員管理制度，提出財(cái)會機(jī)構(gòu)人員配備和考核方案；
（五）組織企業(yè)會計(jì)誠信建設(shè)，依法組織編制和及時提供財(cái)務(wù)會計(jì)報告；
（六）推動實(shí)施財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，及時掌控財(cái)務(wù)收支狀況。
第十六條 企業(yè)財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職責(zé)主要包括：
（一）組織制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，并監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況；
（二）組織制定和實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，組織擬訂和下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，評估分析預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理與發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施相連接，推行全面預(yù)算管理工作；
（三）組織編制和審核企業(yè)財(cái)務(wù)決算，擬訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；
（四）組織制定和實(shí)施長短期融資方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，開展資產(chǎn)負(fù)債比例控制和財(cái)務(wù)安全性、流動性管理。
（五）制定企業(yè)增收節(jié)支、節(jié)能降耗計(jì)劃，組織成本費(fèi)用控制，落實(shí)成本費(fèi)用控制責(zé)任；
（六）制定資金管控方案，組織實(shí)施大額資金籌集、使用、催收和監(jiān)控工作，推行資金集中管理；
（七）及時評估監(jiān)測集團(tuán)及其各級子企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和財(cái)務(wù)管理水平，組織開展財(cái)務(wù)績效評價，組織實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)收支定期稽核檢查工作；
（八）定期向股東會或者出資人、董事會、監(jiān)事會和相關(guān)部門報告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況。
第十七條 企業(yè)財(cái)會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)職責(zé)主要包括：
（一）研究制定本企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制制度，促進(jìn)建立健全企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制體系；
（二）組織評估、測試財(cái)會內(nèi)部控制制度的有效性；
（三）組織建立多層次的監(jiān)督體制，落實(shí)財(cái)會內(nèi)部控制責(zé)任，對本單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制；
（四）組織建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警與控制機(jī)制。
第十八條 企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管職責(zé)主要包括：
（一）組織審核企業(yè)投融資、重大經(jīng)濟(jì)合同、大額資金使用、擔(dān)保等事項(xiàng)的計(jì)劃或方案；
（二）對企業(yè)業(yè)務(wù)整合、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)及改革改制等事項(xiàng)組織開展財(cái)務(wù)可行性論證分析，并提供資金保障和實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督；
（三）對企業(yè)重大投資、兼并收購、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等事項(xiàng)組織實(shí)施必要的盡職調(diào)查，并獨(dú)立發(fā)表專業(yè)意見；
（四）及時報告重大財(cái)務(wù)事件，組織實(shí)施財(cái)務(wù)危機(jī)或者資產(chǎn)損失的處理工作。
第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予總會計(jì)師有效履行職責(zé)的相應(yīng)工作權(quán)限，具體包括：對企業(yè)重大事項(xiàng)的參與權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)、財(cái)會人員配備的人事建議權(quán)，以及企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽權(quán)。
第二十條 總會計(jì)師對企業(yè)重大事項(xiàng)的參與權(quán)是指總會計(jì)師應(yīng)參加總經(jīng)理辦公會議或者企業(yè)其他重大決策會議，參與表決企業(yè)重大經(jīng)營決策，具體包括：
（一）擬定企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)、中長期發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；
（二）制定企業(yè)資金使用和調(diào)度計(jì)劃、費(fèi)用開支計(jì)劃、物資采購計(jì)劃、籌融資計(jì)劃以及利潤分配（派）、虧損彌補(bǔ)方案；
（三）貸款、擔(dān)保、對外投資、企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策和企業(yè)資產(chǎn)管理工作；
（四）企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)合同的評審。
第二十一條 總會計(jì)師對重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)具體包括：
（一）按照職責(zé)對董事會或總經(jīng)理辦公會議批準(zhǔn)的重大決策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；
（二）對企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，有權(quán)向董事會或者總經(jīng)理辦公會提出內(nèi)部審計(jì)或委托外部審計(jì)建議；
（三）對企業(yè)的內(nèi)部控制制度和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。
第二十二條 財(cái)會人員配備的人事權(quán)是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計(jì)師的意見。企業(yè)總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)參與組織財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或下一級企業(yè)總會計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核工作。
第二十三條 總會計(jì)師大額資金支出聯(lián)簽權(quán)是指企業(yè)按規(guī)定對大額資金使用，應(yīng)當(dāng)建立由總會計(jì)師與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度；對于應(yīng)當(dāng)實(shí)施聯(lián)簽的資金，未經(jīng)總會計(jì)師簽字或者授權(quán)，財(cái)會人員不得支出。
第二十四條 企業(yè)行為有下列情形之一的，總會計(jì)師有權(quán)拒絕簽字：
（一）違反法律法規(guī)和國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律；
（二）違反企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定；
（三）違反企業(yè)經(jīng)營決策程序；
（四）對企業(yè)可能造成經(jīng)濟(jì)損失或者導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
第二十五條 總會計(jì)師對企業(yè)作出的重大經(jīng)營決策應(yīng)當(dāng)發(fā)表獨(dú)立的專業(yè)意見，有不同意見或者有關(guān)建議未被采納可能造成經(jīng)濟(jì)損失或者國有資產(chǎn)流失的情況，應(yīng)當(dāng)及時向國資委報告。
第四章 履職評估
第二十六條 為督促企業(yè)總會計(jì)師正確履行工作職責(zé)，應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的企業(yè)總會計(jì)師工作履職評估制度。
第二十七條 總會計(jì)師履職評估工作分為年度述職和任期履職評估。年度述職應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算工作和下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算工作，對總會計(jì)師年度履職情況予以評估；任期履職評估應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對總會計(jì)師任職期間的履職情況進(jìn)行評估。
第二十八條 設(shè)立董事會的公司，總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在會計(jì)年度終了向董事會述職，董事會應(yīng)當(dāng)對總會計(jì)師工作進(jìn)行履職評議，董事會評議結(jié)果及總會計(jì)師述職報告應(yīng)當(dāng)抄報股東會或者出資人備案；未建立董事會的企業(yè)，總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將述職報告報送出資人，出資人根據(jù)企業(yè)財(cái)會管理狀況對總會計(jì)師工作進(jìn)行履職評估。
第二十九條 總會計(jì)師年度述職報告應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)當(dāng)年重大經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)控機(jī)制等全面報告本人的履職情況，對本人在其中發(fā)揮的監(jiān)督制衡作用進(jìn)行自我評價，并提出改進(jìn)措施。
第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照人事管理權(quán)限，做好對其各級子企業(yè)總會計(jì)師履職評估工作。
第三十一條 對總會計(jì)師履職情況評估，應(yīng)當(dāng)根據(jù)總會計(jì)師在企業(yè)中的職責(zé)權(quán)限，全面考核總會計(jì)師職責(zé)的履行情況，具體應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范性、會計(jì)信息質(zhì)量，以及企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、決算和財(cái)務(wù)動態(tài)編制工作質(zhì)量情況；
（二）企業(yè)經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，資金管理和成本費(fèi)用控制情況；
（三）企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制制度的完整性和有效性，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制情況；
（四）在企業(yè)重大經(jīng)營決策中的監(jiān)督制衡情況，有無重大經(jīng)營決策失誤；
（五）財(cái)務(wù)信息化建設(shè)情況；
（六）其他需考核的事項(xiàng)。
第三十二條 為充分發(fā)揮企業(yè)總會計(jì)師財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作用，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障總會計(jì)師相應(yīng)的工作權(quán)限。
第五章 工作責(zé)任
第三十三條 企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對企業(yè)提供和披露的財(cái)務(wù)會計(jì)報告信息的真實(shí)性、完整性負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；總會計(jì)師對企業(yè)提供和披露的財(cái)務(wù)會計(jì)報告信息的真實(shí)性、完整性負(fù)主管責(zé)任；企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對企業(yè)提供和披露的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)直接責(zé)任。對可能存在問題的財(cái)務(wù)會計(jì)報告，總會計(jì)師有責(zé)任提請總經(jīng)理辦公會討論糾正，有責(zé)任向董事會、股東會（出資人）報告。
第三十四條 企業(yè)總會計(jì)師對下列事項(xiàng)負(fù)有主管責(zé)任：
（一）企業(yè)提供和披露的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性；
（二）企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范性、合理性以及財(cái)務(wù)管理合規(guī)性、有效性；
（三）企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制機(jī)制的有效性；
（四）企業(yè)違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)造成嚴(yán)重后果的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)。
第三十五條 總會計(jì)師對下列事項(xiàng)負(fù)有相應(yīng)責(zé)任：
（一）企業(yè)管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失；
（二）企業(yè)決策失誤造成的重大經(jīng)濟(jì)損失；
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)聯(lián)簽事項(xiàng)形成的重大經(jīng)濟(jì)損失。
第三十六條 企業(yè)總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)規(guī)定。對于企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重違反法律法規(guī)和國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的，以及企業(yè)內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的，應(yīng)當(dāng)依法追究企業(yè)總會計(jì)師的工作責(zé)任；造成重大損失的，應(yīng)當(dāng)追究其法律責(zé)任。
第三十七條 在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，對于違反國家法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為，總會計(jì)師不抵制、不制止、不報告的，應(yīng)當(dāng)依法追究總會計(jì)師工作責(zé)任；造成重大損失的，應(yīng)當(dāng)追究其法律責(zé)任。
第三十八條 企業(yè)總會計(jì)師未履行或者未正確履行工作職責(zé)，致使出現(xiàn)下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)引咎辭職：
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息嚴(yán)重失真的；
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理混亂且在規(guī)定時間內(nèi)整改不力的；
（三）企業(yè)出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)決策失誤造成重大資產(chǎn)損失的。
第三十九條 在企業(yè)重大經(jīng)營決策過程中，總會計(jì)師未能正確履行責(zé)任造成失誤的，根據(jù)情節(jié)輕重，給予通報批評、經(jīng)濟(jì)處罰、撤職等處分，或給予職業(yè)禁入處理；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
企業(yè)總會計(jì)師認(rèn)真履行職責(zé)，成績突出的，由本企業(yè)或者由本企業(yè)建議國資委給予表彰獎勵。
第四十條 對于企業(yè)總會計(jì)師，造成企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作嚴(yán)重混亂的，或、、以及其他瀆職行為致使國有資產(chǎn)遭受損失的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
第四十一條 在追究總會計(jì)師工作責(zé)任時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和其他有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的，一并進(jìn)行工作責(zé)任追究。
第四十二條 企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置總會計(jì)師職位，或者未按規(guī)定明確分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及類似職位人員兼任總會計(jì)師并履行總會計(jì)師工作職責(zé)的，或者企業(yè)總會計(jì)師未被授予必要管理權(quán)限有效履行工作職責(zé)的，本辦法第三十五條、第三十六條、第三十七條、第三十八條規(guī)定的工作責(zé)任應(yīng)當(dāng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)。
第六章 附 則
第四十三條 各企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定總會計(jì)師工作職責(zé)管理具體實(shí)施細(xì)則。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部控制 對策建議
一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題及原因分析
（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題
1.內(nèi)部監(jiān)督弱化。內(nèi)部控制在監(jiān)督、評價、反饋、修正的過程中不斷完善，內(nèi)部監(jiān)督在其中發(fā)揮著重要作用。但長期以來我國商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督的功能一直處于弱化狀態(tài)，主要表現(xiàn)在四個方面：一是缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，地位弱化。我國商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，審計(jì)部門作為同級行的內(nèi)部機(jī)構(gòu)而存在，職能缺乏獨(dú)立性；內(nèi)控部門工作人員缺乏權(quán)威地位，使內(nèi)控制度在落實(shí)上缺乏硬性規(guī)定；內(nèi)控部門權(quán)限受到一定程度限制，不能獨(dú)立實(shí)施處罰決定。二是監(jiān)督手段落后。當(dāng)前大部分商業(yè)銀行監(jiān)督手段仍以手工操作為主，監(jiān)督方法還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，效率低，質(zhì)量差，計(jì)算機(jī)技術(shù)在各層次檢查監(jiān)督中的應(yīng)用程度不高，對技防手段的開發(fā)、應(yīng)用不到位，監(jiān)督手段落后于前臺業(yè)務(wù)。三是監(jiān)督職能缺陷，一方面，內(nèi)控部門以事后監(jiān)督為主，主要是事后監(jiān)督和補(bǔ)救，缺乏預(yù)見性；另一方面是重心偏離，監(jiān)督部門只針對下級部門監(jiān)督和檢查，而忽視了對于同級或上級領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督職能。四是內(nèi)控部門工作人員專業(yè)素質(zhì)不高，降低了審計(jì)效果，無法滿足當(dāng)前快速發(fā)展的銀行業(yè)需要。同時，監(jiān)督人員對每日檢查和定期檢查制度實(shí)施流于形式，檢查力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
2.風(fēng)險管理不健全。
（1）風(fēng)險識別與評估系統(tǒng)不健全。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行開始逐漸開拓新的業(yè)務(wù)、新的領(lǐng)域。目前所采取的資產(chǎn)負(fù)債比例管理尚缺乏有效的約束，授權(quán)授信管理也存在執(zhí)行不到位的問題，除信貸外的其他業(yè)務(wù)還沒有真正實(shí)施風(fēng)險管理，尚未建立一套完整的風(fēng)險識別、計(jì)量、評估、監(jiān)測、預(yù)警機(jī)制。迄今為止，我國商業(yè)銀行無論對信用風(fēng)險還是操作風(fēng)險都未建立起科學(xué)、完整的風(fēng)險量化標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，風(fēng)險的定性、定級、定責(zé)處于探索階段，這使得商業(yè)銀行只能被動地承受市場變化和業(yè)務(wù)運(yùn)作中暴露出來的風(fēng)險。
（2）風(fēng)險管理體系不健全。這主要表現(xiàn)在四個方面：一是沒有建立全行統(tǒng)一的風(fēng)險管理部門，風(fēng)險管理分散在各職能部門，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)和集中管理。二是專業(yè)化的技術(shù)人員和充足的數(shù)據(jù)信息嚴(yán)重缺失，制約風(fēng)險管理水平的提高。三是風(fēng)險評估大多是針對信貸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，對操作風(fēng)險和新業(yè)務(wù)風(fēng)險缺乏必要的分析評估。四是評估手段以手工操作為主，評估方法以定性分析為主，忽視定量分析，缺乏通過風(fēng)險評估模型對風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，導(dǎo)致了風(fēng)險管理的專業(yè)化程度和效率較低，無法反映商業(yè)銀行風(fēng)險的真實(shí)狀況。
3.組織結(jié)構(gòu)不合理。良好的組織結(jié)構(gòu)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制正常運(yùn)行的基礎(chǔ)與保障。我國商業(yè)銀行在組織結(jié)構(gòu)上仍然存在著諸多問題。有些商業(yè)銀行的經(jīng)理層擁有的權(quán)力過大，甚至凌駕于董事會之上；重視保障大股東的利益，小股東權(quán)益被忽視；經(jīng)營機(jī)構(gòu)的設(shè)置過多過濫；一些分支行被授予的經(jīng)營權(quán)限不明確；內(nèi)控激勵與約束機(jī)制不健全；崗位職責(zé)不清，崗位之間分工權(quán)責(zé)不明確；重要部門或崗位缺乏獨(dú)立性；不相容崗位未能實(shí)現(xiàn)完全分離；內(nèi)部監(jiān)督體系不夠細(xì)化，監(jiān)督部門沒有處罰權(quán)。不合理的組織結(jié)構(gòu)使內(nèi)控制度難以有效執(zhí)行，效果被弱化。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺失的原因分析
1.內(nèi)控文化缺失。我國商業(yè)銀行經(jīng)營重心在提高市場占有率和利潤方面，業(yè)績考核、績效分配時主要以業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況作為評價、分配的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致某些管理者在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面無心投入，意識不強(qiáng)。營造內(nèi)控文化的措施欠缺，沒有正確認(rèn)識內(nèi)控與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，沒有把內(nèi)控納入銀行總體戰(zhàn)略中去，沒有使銀行基層工作人員充分認(rèn)識到內(nèi)控和風(fēng)險管理的內(nèi)涵，沒有形成習(xí)慣意識，沒有使文化建設(shè)與規(guī)章制度結(jié)合起來。
2.內(nèi)控制度不健全。我國商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制缺乏系統(tǒng)性和完整性，具體表現(xiàn)為我國一些商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)控制度不能覆蓋業(yè)務(wù)操作的各個環(huán)節(jié)，制度之間銜接不夠充分，分級授權(quán)、對外授信等制度的深度和廣度不夠，控制不到位與控制重復(fù)現(xiàn)象并存，未能根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要和客觀環(huán)境變化及時補(bǔ)充和完善，未能體現(xiàn)相互制約的原則。在實(shí)踐中，內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行和內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價往往是同一部門或同一人，使內(nèi)控檢查流于形式。
二、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對策建議
（一）完善監(jiān)督體系
商業(yè)銀行要注重從檢查監(jiān)督環(huán)節(jié)構(gòu)筑防范風(fēng)險的堅(jiān)實(shí)防線，形成人員到位、職責(zé)到位、制度到位、執(zhí)行到位的橫到邊、縱到底、縱橫交叉、上下配合、立體控制的內(nèi)控檢查監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系。
1.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)行全行系統(tǒng)垂直管理。在總行建立一個總審計(jì)部門，直接對總行行長負(fù)責(zé)，下屬分行分別建立分部門，直接對總審計(jì)部門負(fù)責(zé)，從組織上保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。下級機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由上一級內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，總行內(nèi)審負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由董事會負(fù)責(zé)。這樣從總行到分行，逐級設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審監(jiān)督部門，上下相連、縱橫貫通，形成一套獨(dú)立完整的內(nèi)部審計(jì)體系。
2.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。從嚴(yán)選拔審計(jì)人員，特別注重其品德修養(yǎng)，將優(yōu)秀的專業(yè)人才吸收到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)一批具有專業(yè)知識水平和素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。強(qiáng)化對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，引入競爭機(jī)制，實(shí)行競聘上崗，使其不斷提高自身素質(zhì)。實(shí)行高管人員交流和重要崗位輪換制度，規(guī)定高管人員和重要崗位的任職期限，定期交流和崗位輪換。
3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要查業(yè)務(wù)的結(jié)果，還要查業(yè)務(wù)的過程，應(yīng)盡快建立一整套完善的事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到防患于未然。完善各部門、各崗位的檢查監(jiān)督責(zé)任機(jī)制，切實(shí)將各監(jiān)督檢查職責(zé)分解到崗，細(xì)化到人。同時，要配合堅(jiān)持開展各種定期和不定期檢查，檢查核算的合法合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，提出建議，及時整改。
（二）完善風(fēng)險管理體系
商業(yè)銀行是一個高風(fēng)險行業(yè)，為了追求資本安全，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，必須加強(qiáng)風(fēng)險管理。
1.提高風(fēng)險意識。作為商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)，必須克服制度阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展的偏見，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，確立風(fēng)險首位的工作原則。商業(yè)銀行應(yīng)倡導(dǎo)和強(qiáng)化所有工作人員的風(fēng)險意識，通過不定期的培訓(xùn)，使內(nèi)控觀念得到貫徹落實(shí)。
2.建立風(fēng)險管理部門。由該部門負(fù)責(zé)組織各業(yè)務(wù)部門建立風(fēng)險控制的標(biāo)準(zhǔn)和管理措施，完善風(fēng)險管理業(yè)務(wù)的各項(xiàng)規(guī)章制度，專門對公司經(jīng)營管理過程中可能發(fā)生的各類事項(xiàng)的風(fēng)險進(jìn)行檢測、計(jì)量、控制和報告，權(quán)衡風(fēng)險和收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理和經(jīng)營目標(biāo)。
3.完善風(fēng)險監(jiān)控和評價預(yù)警系統(tǒng)。建立能覆蓋銀行所有業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)控和評價預(yù)警系統(tǒng)，構(gòu)建風(fēng)險評估和預(yù)警模型，采用定性和定量相結(jié)合的方法估計(jì)風(fēng)險發(fā)生的概率和損失程度，持續(xù)觀察銀行各經(jīng)營部門、各經(jīng)營環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的變化。建立風(fēng)險識別與評價機(jī)制，對銀行可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，提高判斷與決策的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對商業(yè)銀行所有風(fēng)險進(jìn)行全面可持續(xù)的監(jiān)控和評估，并為風(fēng)險管理提供決策依據(jù)。
（三）完善組織結(jié)構(gòu)
1.建立審計(jì)管理委員會。為強(qiáng)化董事會決策功能，做到事前審計(jì)、專業(yè)審計(jì)，董事會應(yīng)下設(shè)審計(jì)管理委員會，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通和監(jiān)督工作，審計(jì)委員會成員中至少有一名獨(dú)立董事為專業(yè)會計(jì)人士。內(nèi)控部門直接向監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會匯報工作，對監(jiān)事會和審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，通過提升內(nèi)控部門的獨(dú)立地位，有效地強(qiáng)化其職能發(fā)揮。
2.加強(qiáng)董事會、監(jiān)事會自身建設(shè)。董事會方面，我國商業(yè)銀行要優(yōu)化董事會人員構(gòu)成，健全董事履職考核與董事會履職評價機(jī)制，將董事的市場準(zhǔn)入和促進(jìn)銀行治理相結(jié)合，推動董事會科學(xué)決策能力的持續(xù)提升。監(jiān)事會方面，重視提高監(jiān)事會工作人員的素質(zhì)，擴(kuò)大監(jiān)事會的信息知情權(quán)，與銀行其他監(jiān)督主體密切配合，形成監(jiān)督合力。同時要加大現(xiàn)場檢查力度，對銀行經(jīng)營管理中的重大風(fēng)險點(diǎn)，深入開展專項(xiàng)檢查。
3.建立科學(xué)的人力資源管理體制。首先，實(shí)行內(nèi)部控制的問責(zé)機(jī)制，明確內(nèi)部控制職責(zé)，讓員工和職能部門明確知道各自的業(yè)務(wù)范圍和權(quán)限，并且責(zé)任到人。其次，建立干部交流制度，定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和全面考核，加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督，審計(jì)與考核結(jié)果應(yīng)與相關(guān)人員的升降、獎懲掛鉤，使其認(rèn)真履行職責(zé)，避免出現(xiàn)的問題；最后，拓寬監(jiān)督渠道，使其時刻處于組織和群眾的監(jiān)督之下。
4.引進(jìn)戰(zhàn)略投資者。商業(yè)銀行應(yīng)積極與具有成熟金融業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和良好合作意愿的戰(zhàn)略投資者合作，接受其在公司治理、風(fēng)險管理、信息技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等眾多領(lǐng)域提供的戰(zhàn)略協(xié)助，從而在治理理念、管理模式、管理技術(shù)、產(chǎn)品服務(wù)、人才培訓(xùn)等方面得到迅速有效的提升。
參考文獻(xiàn)：
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2.張鳳環(huán).試析我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題及對策探討[J].商業(yè)會計(jì)，2012，（20）.