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第1篇

一、財(cái)務(wù)≠會(huì)計(jì)

長(zhǎng)期以來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別的爭(zhēng)論一直未停止過(guò)，此類爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要是“誰(shuí)大誰(shuí)小”的問(wèn)題，即是“大財(cái)務(wù)”和“大會(huì)計(jì)”的爭(zhēng)論。前者認(rèn)為財(cái)務(wù)包含了會(huì)計(jì)，后者則認(rèn)為會(huì)計(jì)包含了財(cái)務(wù)。通過(guò)長(zhǎng)期的爭(zhēng)辯，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩門(mén)學(xué)科。財(cái)務(wù)是國(guó)家財(cái)政體系的基礎(chǔ)，它從一產(chǎn)生就擔(dān)負(fù)著籌集、組織、監(jiān)督、正確處理和調(diào)整資金各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重任；隨著國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)，還向外匯風(fēng)險(xiǎn)防范、國(guó)際避稅等方面拓展。而會(huì)計(jì)則是確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向相關(guān)利益者提供決策所用的會(huì)計(jì)信息。（劉曉棠、孔凡莉，2004）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別，綜合起來(lái)有：

（1）會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的概念不同

會(huì)計(jì)是“以貨幣為主要計(jì)量單位.全面地、系統(tǒng)地、綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程”，財(cái)務(wù)是“通過(guò)合理的財(cái)務(wù)制度安排、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)策略運(yùn)作，有效地培育和配置財(cái)務(wù)硬資源和軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財(cái)主體的可持續(xù)發(fā)展”。無(wú)論是理論研究、課程設(shè)置上，還是實(shí)務(wù)操作、職能科室的安排上，都是既有會(huì)計(jì)又有財(cái)務(wù)的，比如科研室有財(cái)務(wù)研究室，會(huì)計(jì)研究室，課程安排上有財(cái)務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué).企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)功能也是分設(shè)的，這些都說(shuō)明財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是相并行而存在的，不是同一個(gè)事物。（劉曉棠、孔凡莉，2004）

（2）會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的職能不同

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的概念不同。二者的職能也存在很大的差別。一般說(shuō)來(lái)。會(huì)計(jì)的職能主要是反映和監(jiān)督；財(cái)務(wù)的職能主要是預(yù)測(cè)、決策、協(xié)調(diào)和控制。會(huì)計(jì)的反映職能又可以分解為確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告職能，即會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)所發(fā)生的一切會(huì)汁事項(xiàng)進(jìn)行加工處理的過(guò)程會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核算的同時(shí).以國(guó)家的法令、法規(guī)和制度進(jìn)行控制、干預(yù)和指導(dǎo)，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法、合理有序高效地發(fā)展。財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)職能是指協(xié)調(diào)企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)組織及企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系的職責(zé)和功能.財(cái)務(wù)的控制職能是指通過(guò)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，來(lái)控制資金的籌集，使用和分配的職責(zé)和功能由于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在職能上存在差異，作為完成職能結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表不應(yīng)是同一種報(bào)表。（夏既明，2002）

（3）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的依據(jù)不同

會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，具體會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選用由單位根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、結(jié)合單位實(shí)際情況選定的。而財(cái)務(wù)管理的依據(jù)是在國(guó)家政策法律允許范圍內(nèi)，根據(jù)管理當(dāng)局的意圖，單位制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，享有獨(dú)立理財(cái)自和自主決策權(quán)。（施逢武、田斌，2004）

（4）會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的責(zé)任主體和責(zé)任對(duì)象不同

企業(yè)本質(zhì)上是多邊契約關(guān)系的總和，在信息非對(duì)稱的條件下，企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者在獲取企業(yè)實(shí)際控制權(quán)方面處于有利地位，其他利小勢(shì)微的主體利益很難得到保證，甚至受到損害，與此同時(shí)也影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以會(huì)計(jì)工作要求本著客觀、公允的原則對(duì)各利益主體負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)工作的責(zé)任對(duì)象就不僅僅是企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，還應(yīng)包括國(guó)家財(cái)稅及主管部門(mén)、銀行等債權(quán)人，也包括企業(yè)的職工和潛在的投資者等。會(huì)計(jì)工作應(yīng)負(fù)責(zé)向各利益主體提供客觀、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況、償債能力、企業(yè)發(fā)展前景等有關(guān)信息。各利益主體作為信息使用者，則依據(jù)會(huì)計(jì)所提供的信息，結(jié)合本主體的利益要求和財(cái)務(wù)狀況，作出相應(yīng)的決策。然而，實(shí)踐中在較長(zhǎng)時(shí)期一直未明確會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在著嚴(yán)重的失真，甚至是惡意的編造和篡改，影響和誤導(dǎo)了相關(guān)主體的決策。為此，新《會(huì)計(jì)法》第四條明確要求，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。單位負(fù)責(zé)人就是單位的法定代表人，公司或企業(yè)就是董事長(zhǎng)。所以，單位負(fù)責(zé)人及其所控制的會(huì)計(jì)人員就是會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體。（許小青、廖春玲，2002）

（5）會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的工作內(nèi)容不同

企業(yè)財(cái)務(wù)工作的主要內(nèi)容是理財(cái)，它包括資金籌集、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、投資機(jī)會(huì)的選擇、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用開(kāi)支范圍及標(biāo)準(zhǔn)管理、盈虧計(jì)算與分配以及企業(yè)清算等。而會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要是從事核算及信息的提供工作，它主要包括會(huì)計(jì)的有關(guān)概念與定義，要求內(nèi)容的確定，計(jì)算方法、科目設(shè)置及分類、核算程序、賬務(wù)處理、報(bào)表編審及信息提供等等。（叢佩茹，1995）

（6）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)不同

從財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)看,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)有質(zhì)的區(qū)別,歸納如下表：（湯業(yè)國(guó)、張宏偉，1996）

項(xiàng)目會(huì)計(jì)工作財(cái)務(wù)工作

工作對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)中能貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組織資金運(yùn)動(dòng)中的資金核定、籌集、運(yùn)用以及分配各環(huán)節(jié)

工作方法設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填審憑證、登記賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析、定量方法與定性方法相結(jié)合

工作原則客觀、真實(shí)、可比、一致、穩(wěn)健、重要、歷史成本、明晰等適應(yīng)環(huán)境平衡收支、系統(tǒng)協(xié)調(diào)、優(yōu)化比例、靈活組織資金運(yùn)動(dòng)

工作目的提供系統(tǒng)的、完整的、真實(shí)的、有用的會(huì)計(jì)信息優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況、控制風(fēng)險(xiǎn)，合理收益分配、增加所有者權(quán)益

工作依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)管理方法

工作程序取得原始憑證編制記賬憑證登記賬簿成本計(jì)算編制報(bào)表預(yù)測(cè)決策預(yù)算控制分析，是一種典型的管理活動(dòng)程序

工作要求合乎規(guī)范與慣例，信息真實(shí)有用合乎管理目的

工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)慣例、簿記、會(huì)計(jì)原理、專業(yè)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)知識(shí)金融理論與實(shí)務(wù)、投資理論與實(shí)務(wù)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)

由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩門(mén)學(xué)科，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不宜使用財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)學(xué)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，應(yīng)當(dāng)使用會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告≠會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表≠會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、報(bào)告≠報(bào)表

從漢語(yǔ)詞組的含義上講：報(bào)告①把事情或意見(jiàn)正式告訴上級(jí)或群眾；②用口頭或書(shū)面的形式向上級(jí)或群眾所做的正式陳述。報(bào)表是指向上級(jí)報(bào)告情況的表格。（編輯室，1995）

從會(huì)計(jì)學(xué)科上講：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成”；（《會(huì)計(jì)法》第20條）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表（作者注：稱‘會(huì)計(jì)報(bào)表’更準(zhǔn)確）和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注?！保ā镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第44條）。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告≠會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)告≠財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系

由前可知，財(cái)務(wù)報(bào)告≠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告≠會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”有兩層含義：一是指財(cái)務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)（FinanceandAccounting）；二是相對(duì)管理會(huì)計(jì)(ManagementAccounting)而言的企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（FinancialAccounting）。國(guó)家制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)制度的初衷，就是要規(guī)范“企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)告附注的主要內(nèi)容等”，而“企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定”（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度•2001》第153條）?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是指的后者，即就是一般常說(shuō)的“企業(yè)會(huì)計(jì)”。所以，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中統(tǒng)一使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”更為科學(xué)。另外，自《企業(yè)會(huì)計(jì)制度•2001》頒發(fā)以來(lái)，國(guó)家就再?zèng)]有單獨(dú)制定財(cái)務(wù)制度，而是并入會(huì)計(jì)制度之中，從完善會(huì)計(jì)制度內(nèi)容角度將財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容融化其中。所以，使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”更加確切。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料，通過(guò)歸集、整理、加工、匯總，用以反映企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金變動(dòng)情況的表式書(shū)面文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法，也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最后環(huán)節(jié)和最終結(jié)果。

會(huì)計(jì)報(bào)表原稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。由于它的編制依據(jù)來(lái)源是會(huì)計(jì)核算，要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)，并以規(guī)范的格式定期反映，故理論界常將財(cái)務(wù)報(bào)表稱為會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表的基本特征：以會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)；需要對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行加工；定期編制；表格式為主；通用式（具有法律規(guī)范）；資本運(yùn)動(dòng)（會(huì)計(jì)信息運(yùn)行系統(tǒng)）的最終結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表三者的關(guān)系如下圖：

結(jié)論：會(huì)計(jì)報(bào)表提法科學(xué)。在財(cái)務(wù)管理學(xué)中宜用“財(cái)務(wù)報(bào)表”；在會(huì)計(jì)學(xué)中宜用“會(huì)計(jì)報(bào)表”；在會(huì)計(jì)法規(guī)中宜用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。

參考資料

1.財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)制度•2001，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年；

2.編寫(xiě)組：最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用，立信會(huì)計(jì)出版社2006年；

3.叢佩茹：企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，黑龍江財(cái)會(huì)1995年第9期；

4.湯業(yè)國(guó)、張宏偉：論財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別，四川會(huì)計(jì)1996年第7期；

5.夏既明：會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告辨析，會(huì)計(jì)之友2002年第3期；

6.許小青、廖春玲：試論財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別，江西財(cái)稅與會(huì)計(jì)2002第3期；

7.施逢武、田斌：怎樣區(qū)別財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)2004第7期；

第2篇

論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)用

引言

隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)自主權(quán)上有很大擴(kuò)展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當(dāng)大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來(lái)越重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，此時(shí)，能夠反映資金運(yùn)作的有效性和合理性得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表就突顯的尤其重要[1]?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、財(cái)務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，揭示存在的問(wèn)題，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，以提高經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：

（1）資產(chǎn)負(fù)債及償債能力分析

主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。對(duì)醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目排列，按照一定的編制要求而成的。報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以說(shuō)明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報(bào)表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)目說(shuō)明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目說(shuō)明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個(gè)比率越高，說(shuō)明醫(yī)院負(fù)債越多，反之說(shuō)明該醫(yī)院的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強(qiáng)，但流動(dòng)比率過(guò)高，表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過(guò)多，會(huì)降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動(dòng)比率過(guò)高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過(guò)多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會(huì)降低醫(yī)院短期償債能力。

（2）收入支出情況分析

通過(guò)對(duì)收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開(kāi)展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動(dòng)的因素，從而找出問(wèn)題所在，及時(shí)采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入三方面，由于上級(jí)補(bǔ)助收入很少，可在分析時(shí)作說(shuō)明，因此對(duì)收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財(cái)政補(bǔ)助收入兩方面進(jìn)行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項(xiàng)目撥款支出兩方面，由于項(xiàng)目撥款比較單一，可在分析時(shí)說(shuō)明，所以支出情況說(shuō)明主要是對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進(jìn)行分析說(shuō)明?，F(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將支出分為人員支出、公用支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出三方面來(lái)進(jìn)行分析。人員經(jīng)費(fèi)支出主要是反映單位在一定時(shí)期內(nèi)的在職職工的人員費(fèi)用支出情況，公用經(jīng)費(fèi)主要是反映一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必需的消耗，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出主要是反映離退休費(fèi)用及職工個(gè)人和家庭補(bǔ)助情況。

（3）營(yíng)運(yùn)能力分析

營(yíng)運(yùn)能力是指醫(yī)院基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來(lái)表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說(shuō)明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動(dòng)資金的時(shí)間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時(shí)間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說(shuō)明周轉(zhuǎn)速度越快。

除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標(biāo)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表，分析病床使用率、每門(mén)診人次費(fèi)用、每住院人次費(fèi)用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來(lái)了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法

醫(yī)院財(cái)務(wù)要引用現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的方法，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，對(duì)醫(yī)院各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行全面分析[3]。

醫(yī)院通過(guò)對(duì)不同時(shí)期收入、支出、結(jié)余進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距；通過(guò)因素分析，可測(cè)定各因素變化的影響；通過(guò)經(jīng)濟(jì)批量分析，可掌握藥品、庫(kù)存物資的利用情況；購(gòu)、銷(xiāo)、存進(jìn)行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，核定最佳經(jīng)濟(jì)批量，通過(guò)投入產(chǎn)出分析，可對(duì)制劑生產(chǎn)進(jìn)行本、量、利的測(cè)定，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益；通過(guò)趨勢(shì)動(dòng)態(tài)對(duì)比，可對(duì)醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)定；通過(guò)對(duì)大型設(shè)備投資項(xiàng)目進(jìn)行專題分析，可減少盲目投資帶來(lái)的損失，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)一系列科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料，為改進(jìn)醫(yī)院理財(cái)水平，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

4.總結(jié)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是一種綜合性的財(cái)務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實(shí)用化和有利于宏觀決策化的特點(diǎn)。總之，通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以正確地評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)1 何鐵方.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2003，(12).

2 段德春，賽岳，辛淑蒲.談現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2003，22(10).

3 趙美君.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].中國(guó)醫(yī)院管理.2004，10.

第3篇

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè);會(huì)計(jì)課程設(shè)置;教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法改進(jìn)

會(huì)計(jì)作為一種核算技術(shù)適用于各種行業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)類型和不同經(jīng)濟(jì)主體,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為核心的價(jià)值信息滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面,“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要”。在高等學(xué)歷教育中,會(huì)計(jì)被賦予愈來(lái)愈重要的地位,1998年教育部在頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》中明確將會(huì)計(jì)學(xué)課程作為經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)和其他有關(guān)專業(yè)的主要課程,高校的經(jīng)濟(jì)管理類非會(huì)計(jì)專業(yè)一直將會(huì)計(jì)學(xué)設(shè)為必修的專業(yè)基礎(chǔ)課。但是在具體教學(xué)實(shí)踐中,從事會(huì)計(jì)教學(xué)的教師不僅要承擔(dān)會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)工作,可能還包括不同學(xué)歷種類、不同學(xué)歷層次的教學(xué),特別是近些年高校擴(kuò)招,教師的工作量增加較快,因此,如何在有限的教學(xué)條件下和有限的學(xué)時(shí)內(nèi),使經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)掌握會(huì)計(jì)理論與方法,全面了解會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng),培育他們有效運(yùn)用財(cái)會(huì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、理性導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)決策的能力,的確是有待深入探討的教學(xué)研究課題。

一、經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)與教學(xué)原則

從理論上說(shuō),非會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)教育的動(dòng)機(jī),一則是考慮到會(huì)計(jì)理論知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用,即會(huì)計(jì)的普遍適用性;二則是基于不同學(xué)科內(nèi)在邏輯聯(lián)系而架構(gòu)本學(xué)科知識(shí)結(jié)構(gòu)完整性的需要。經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)課程實(shí)施會(huì)計(jì)教育的主要目標(biāo)是期望學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程,理解掌握會(huì)計(jì)這樣一種價(jià)值信息核算技術(shù),培養(yǎng)他們對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)知能力、運(yùn)用能力,拓展思維,提升分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力,符合高等教育培養(yǎng)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)高的培養(yǎng)目標(biāo),這與會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)――培養(yǎng)“從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研方面工作的工商管理學(xué)科高級(jí)專業(yè)人才”有明顯差異。

以大學(xué)本科為例,會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生從入校到畢業(yè)的四年中,要開(kāi)設(shè)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、成本與管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等十多門(mén)主干會(huì)計(jì)課程,經(jīng)歷專業(yè)引導(dǎo)、課堂教學(xué)、專業(yè)認(rèn)知實(shí)習(xí)、課程模擬實(shí)驗(yàn)、行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等完整的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)環(huán)節(jié)的培養(yǎng),講求專業(yè)課程學(xué)習(xí)與專業(yè)人才培養(yǎng)的系統(tǒng)性、全面性與會(huì)計(jì)專業(yè)工作能力的高標(biāo)準(zhǔn)要求;與此相比,經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè),根據(jù)學(xué)科方向,針對(duì)不同專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)要求,一般開(kāi)設(shè)2～4門(mén)會(huì)計(jì)課程,作為必修的專業(yè)基礎(chǔ)課或?qū)I(yè)課,學(xué)時(shí)、學(xué)分有限,教學(xué)中不可能完全移植會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)模式。

故經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)本著使學(xué)生“懂會(huì)計(jì),合理運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、實(shí)施理性經(jīng)濟(jì)行為”的宗旨,安排適中的會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)難度,突出教學(xué)重點(diǎn),與各專業(yè)要求相銜接,注意與其他課程的互補(bǔ)與滲透,采用與教學(xué)對(duì)象相協(xié)調(diào)的教學(xué)方法與教學(xué)要求。

二、合理設(shè)置各門(mén)會(huì)計(jì)課程

在整個(gè)大學(xué)本科階段,經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)課程一般包括會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理,有的專業(yè)(如應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科類的專業(yè))還開(kāi)設(shè)行業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等課程。各門(mén)課程之間注意有機(jī)銜接,每門(mén)課程安排適當(dāng)?shù)膶?shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容,使課堂教學(xué)延伸至實(shí)踐或?qū)嵺`模擬,具體設(shè)置見(jiàn)下表:

三、優(yōu)化教學(xué)思維與教學(xué)內(nèi)容

從學(xué)科劃分看,會(huì)計(jì)屬管理學(xué)科,經(jīng)濟(jì)學(xué)是其基礎(chǔ),反過(guò)來(lái)會(huì)計(jì)又服務(wù)于經(jīng)濟(jì)學(xué)。在對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)教授會(huì)計(jì)課程時(shí),不能就會(huì)計(jì)講授會(huì)計(jì),特別是第一門(mén)會(huì)計(jì)課程――會(huì)計(jì)學(xué),需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)進(jìn)行課程導(dǎo)入和會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)點(diǎn)的講述。會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分三個(gè)層面:一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與會(huì)計(jì)方法;二是從企業(yè)成立、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體過(guò)程到財(cái)務(wù)成果核算及年終決算;三是會(huì)計(jì)信息加工程序。按學(xué)生理解能力,掌握循序漸進(jìn)的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)賬務(wù)處理會(huì)計(jì)報(bào)表,逐步使學(xué)生學(xué)習(xí)掌握會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理、理解并合理運(yùn)用會(huì)計(jì)綜合信息,通過(guò)一定的實(shí)驗(yàn)教學(xué),切實(shí)培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用會(huì)計(jì)信息思考經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、理性分析相關(guān)問(wèn)題的能力。

在接下來(lái)一個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)的行業(yè)會(huì)計(jì)中,減少或刪除會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)方法論部分,突出各專業(yè)相對(duì)應(yīng)的行業(yè)要求,按不同行業(yè)特征安排教學(xué)內(nèi)容。如金融專業(yè)開(kāi)設(shè)的金融企業(yè)會(huì)計(jì),重點(diǎn)在于金融行業(yè)主要業(yè)務(wù)核算,以及外幣業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期投融資中的債券業(yè)務(wù)等;國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)開(kāi)設(shè)的外貿(mào)會(huì)計(jì),重點(diǎn)在于商品流通核算、對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)核算、外幣結(jié)算等。

財(cái)務(wù)管理課程劃分三個(gè)部分:基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)主體理財(cái)環(huán)節(jié)、理財(cái)專題;對(duì)經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè)一般教學(xué)重點(diǎn)放在前兩個(gè)部分,突出財(cái)務(wù)估價(jià)、資本成本資本結(jié)構(gòu)、(長(zhǎng)期)投融資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理等內(nèi)容。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)管理課程的學(xué)習(xí)理解可能較難一點(diǎn),教師注意掌控教學(xué)廣度與深度,在基礎(chǔ)理論與投融資部分可以安排章節(jié)論文,安排兩個(gè)學(xué)時(shí)進(jìn)行講評(píng),了解學(xué)生學(xué)習(xí)掌握情況,更好地引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí),評(píng)析客觀經(jīng)濟(jì)生活中的一般財(cái)務(wù)現(xiàn)象。在教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)中,根據(jù)專業(yè)需要與經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)安排專題講座、實(shí)地觀摩、模擬實(shí)驗(yàn)等,啟發(fā)學(xué)生深入思考,引導(dǎo)他們做一些有關(guān)方面的問(wèn)題研究。

會(huì)計(jì)報(bào)表分析課程注意與前面課程特別是財(cái)務(wù)管理的銜接,對(duì)于將該課程作為主干專業(yè)課的經(jīng)濟(jì)類專業(yè),比如金融專業(yè),更要注意做一些鋪墊與補(bǔ)充,除課程主體內(nèi)容(會(huì)計(jì)信息分析方法論、單項(xiàng)分析與財(cái)務(wù)效率分析、上市公司綜合財(cái)務(wù)分析)外,增加完全成本(制造成本)與變動(dòng)成本比較、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)法規(guī)、傳統(tǒng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容,引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會(huì)客觀理解會(huì)計(jì)信息,正確運(yùn)用相關(guān)理論與方法分析會(huì)計(jì)信息,在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中,重點(diǎn)安排對(duì)上市公司財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)判斷提出建議等內(nèi)容,開(kāi)展投資理財(cái)模擬實(shí)驗(yàn),有條件的參與國(guó)家、地方和院校舉辦的模擬實(shí)驗(yàn)競(jìng)賽。在此需要說(shuō)明一點(diǎn):對(duì)于不開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析課程且會(huì)計(jì)學(xué)課程中未曾展開(kāi)報(bào)表分析的有關(guān)專業(yè)來(lái)說(shuō),可將報(bào)表基本分析理論與方法、上市公司財(cái)務(wù)分析指標(biāo)及其運(yùn)用等內(nèi)容安排到財(cái)務(wù)管理課程中。

四、改進(jìn)并充實(shí)教學(xué)方法

會(huì)計(jì)本來(lái)是專業(yè)性強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)邏輯嚴(yán)密、實(shí)務(wù)性強(qiáng)的專業(yè),面對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生,受學(xué)時(shí)少、教學(xué)條件短期內(nèi)難以改觀等制約,制定適宜的教學(xué)策略、采取靈活相應(yīng)的教學(xué)方法,非常需要教師潛心策劃、精心安排。

筆者認(rèn)為傳統(tǒng)的“粉筆+黑板”方式,有利于老師掌控課堂教學(xué)節(jié)奏,演繹思維推理過(guò)程,邏輯關(guān)系清晰,關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)易于展開(kāi),仍不失為主要的教學(xué)方法之一。同時(shí),現(xiàn)代多媒體課件教學(xué),能夠加大課堂容量,處理圖、文、聲、像,而且成熟的教學(xué)軟件能夠很好地演示會(huì)計(jì)學(xué)課程中的會(huì)計(jì)核算流程、賬戶體系圖、賬表、實(shí)物等內(nèi)容,這樣可加深學(xué)生的印象,活躍課堂氣氛。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程中,教學(xué)軟件系統(tǒng)的運(yùn)用,可追蹤資本市場(chǎng)行情,方便地演示上市公司財(cái)務(wù)分析。

在會(huì)計(jì)教學(xué)中引入適合的案例教學(xué),有利于啟發(fā)學(xué)生思維,促進(jìn)學(xué)生的知識(shí)理解與間接實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的吸收。如在財(cái)務(wù)管理課程的融資、投資教學(xué)中,引入國(guó)內(nèi)外投融資經(jīng)典案例,分析其中運(yùn)用理財(cái)原理或自我創(chuàng)新部分,揭示其財(cái)務(wù)成果或財(cái)務(wù)失敗的根源;在財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程中列舉典型上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表,運(yùn)用所學(xué)財(cái)務(wù)理論與分析方法,分析上市公司財(cái)務(wù)效率,進(jìn)行基本財(cái)務(wù)判斷,提出相應(yīng)改進(jìn)建議。

此外,安排歸納性的章節(jié)、課程實(shí)務(wù)練習(xí),輔以知識(shí)梳理與實(shí)際運(yùn)用講解;布置思考題或短論文,對(duì)主要理論進(jìn)行比較分析或理論運(yùn)用評(píng)析。經(jīng)濟(jì)學(xué)類不同專業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)需求不盡相同,不同學(xué)生個(gè)人特長(zhǎng)與自我規(guī)劃亦不盡相同,故不宜采用百分之百的剛性教學(xué)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)教學(xué)質(zhì)量、教學(xué)效果可采用閉卷或開(kāi)卷考試、案例分析、分析報(bào)告、論文等多種形式。

五、結(jié)束語(yǔ)

本著探討經(jīng)濟(jì)類非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教育的針對(duì)性與適用性問(wèn)題,提供一點(diǎn)個(gè)人看法與教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的目的,筆者做了以上論述。在此,筆者還想說(shuō)明一點(diǎn):因經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人才培養(yǎng)趨向?qū)?huì)計(jì)的需要會(huì)進(jìn)一步提高、經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科中的各種非會(huì)計(jì)專業(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)的疏密程度不盡相同,在施教過(guò)程中,教師應(yīng)適當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)的不同要求、針對(duì)不同專業(yè)適度降低教學(xué)廣度與難度,從而達(dá)到應(yīng)有教學(xué)效果。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳敏,徐梅,顏劉瑤.非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)體系改革――基于湖南對(duì)象非會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐調(diào)查分析[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合下),2009(2):48-50.

[2] 李剛.談非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)教學(xué)[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊),2008(6):66-67.

第4篇

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科；實(shí)踐教學(xué)；改革

應(yīng)用型本科是以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)的本科層次教育。隨著我國(guó)高等院校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大，高等教育也從過(guò)去的“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。本科院校依據(jù)招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養(yǎng)目標(biāo)不再是過(guò)去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據(jù)自己院校的特點(diǎn)提出了以應(yīng)用型作為學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)，以適應(yīng)社會(huì)對(duì)人才的需求。而應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才與普通財(cái)會(huì)人才相比，最大的區(qū)別點(diǎn)在于，應(yīng)用型人才是具有較強(qiáng)的實(shí)踐動(dòng)手能力、自學(xué)能力、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題等方面綜合能力的人才。為了實(shí)現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，很多應(yīng)用型本科院校都對(duì)此進(jìn)行著有益的探索和實(shí)踐。

據(jù)有關(guān)院校對(duì)全國(guó)13個(gè)省、市、自治區(qū)財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的能力進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，顯示財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備以下能力：一是較強(qiáng)的語(yǔ)言與文字表達(dá)、人際溝通和合作共事能力；二是計(jì)算機(jī)操作能力;三是遵紀(jì)守法、具有較強(qiáng)的自我控制能力；四是財(cái)務(wù)分析決策能力；五是終身獨(dú)立自學(xué)能力、信息獲取及處理能力；六是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力。這是應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科學(xué)生應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和能力。為了將學(xué)生培養(yǎng)成具有以上素質(zhì)與能力的人才，應(yīng)用型本科院校必須在課程的設(shè)置體系、課程的內(nèi)容和教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)上都要體現(xiàn)實(shí)踐性，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用型和創(chuàng)新性。但很多應(yīng)用型本科院校教學(xué)模式卻存在以下缺陷。

一、現(xiàn)行的財(cái)會(huì)教學(xué)模式存在的缺陷

主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

(一)培養(yǎng)方向存在偏差

目前，應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)方向，大都定位在大中型企業(yè)，忽略了多數(shù)應(yīng)用型本科院校也包括當(dāng)前財(cái)會(huì)畢業(yè)生大量地服務(wù)于小企業(yè)這一現(xiàn)實(shí)。

(二)課程設(shè)置不夠合理

體現(xiàn)在“兩課”與專業(yè)課的課時(shí)比例、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的課時(shí)比例、各門(mén)專業(yè)課的課時(shí)比例、課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的課時(shí)比例等方面存在的課時(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置過(guò)多過(guò)濫，不明確會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，造成會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)面寬，而深度不夠的局面。

(三) 實(shí)訓(xùn)手段比較欠缺

主要表現(xiàn)在實(shí)訓(xùn)手段以仿真為主，少有實(shí)戰(zhàn)的訓(xùn)練；實(shí)訓(xùn)資料中存在仿而不真，與實(shí)務(wù)操作存在較大的差異，實(shí)訓(xùn)規(guī)范有待加強(qiáng)。

（四）實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師素質(zhì)有待提高

主要表現(xiàn)在財(cái)會(huì)教師隊(duì)伍中相對(duì)注重的仍是教師的專業(yè)職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業(yè)工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業(yè)背景的財(cái)會(huì)專業(yè)人才向高校流動(dòng)的動(dòng)力不足；另外，繁重的教學(xué)和科研任務(wù)，使得校內(nèi)教師無(wú)暇顧及外面的兼職及考取會(huì)計(jì)職稱證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等證書(shū)，即使有有限的閑余時(shí)間也不如進(jìn)行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)訓(xùn)教師的匱乏必然會(huì)影響實(shí)踐教學(xué)的效果。

二、實(shí)踐教學(xué)改革措施

針對(duì)上述應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科教學(xué)模式未能很好地體現(xiàn)其應(yīng)用型、實(shí)踐性和創(chuàng)造性，經(jīng)過(guò)多年的理論與實(shí)踐教學(xué)探索，筆者認(rèn)為應(yīng)作如下改革：

（一） 加大財(cái)會(huì)實(shí)踐課程比重

由于財(cái)會(huì)實(shí)踐課程是體現(xiàn)應(yīng)用型教育的核心課程，它可使學(xué)生把所學(xué)的財(cái)會(huì)理論知識(shí)及時(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用能力，為學(xué)生從學(xué)校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的重要途徑。因此，在制定教學(xué)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將財(cái)會(huì)實(shí)踐課程的比重由過(guò)去的10%提高到30%以上，這樣才能使財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生不斷更新財(cái)會(huì)知識(shí)，適應(yīng)千變?nèi)f化的環(huán)境，在工作崗位上發(fā)揮作用。

（二） 建立多層次的財(cái)會(huì)實(shí)踐課程體系

科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)財(cái)會(huì)實(shí)踐課程是實(shí)現(xiàn)良好教學(xué)效果的可靠保證。財(cái)會(huì)實(shí)踐課程不僅有利于學(xué)生逐步鞏固所學(xué)的理論知識(shí)，而且有利于對(duì)所學(xué)知識(shí)全面系統(tǒng)的理解，達(dá)到系統(tǒng)掌握、融會(huì)貫通的目的。筆者認(rèn)為財(cái)會(huì)實(shí)踐課程應(yīng)包括單項(xiàng)實(shí)踐、綜合實(shí)踐、社會(huì)實(shí)踐、畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)設(shè)計(jì)等形式。具體設(shè)計(jì)如下：

1. 單項(xiàng)實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排

單項(xiàng)實(shí)踐課程是以理論教材章節(jié)為試驗(yàn)單位，按理論進(jìn)度分別組織實(shí)踐，科目包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等專業(yè)能力試驗(yàn)課程。一般安排在每門(mén)理論課講完的那個(gè)學(xué)期末，時(shí)間大約2周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學(xué)的效果，使財(cái)會(huì)理論與實(shí)踐很好地結(jié)合。

2. 綜合實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排

財(cái)會(huì)綜合實(shí)踐課程是將幾門(mén)相關(guān)課程的知識(shí)融合在一起進(jìn)行的實(shí)踐，目的是達(dá)到綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。如在學(xué)習(xí)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》時(shí)分別安排了單項(xiàng)實(shí)踐。在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》兩門(mén)課程都學(xué)習(xí)完之后，再安排2～3周的時(shí)間會(huì)計(jì)綜合實(shí)習(xí)課程，重點(diǎn)進(jìn)行工業(yè)企業(yè)的綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，實(shí)踐的目的是熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的登記、成本的核算和會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)。試驗(yàn)的內(nèi)容一般選用一個(gè)工業(yè)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行試驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)時(shí)只提供原始憑證,要求根據(jù)所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一整套會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，以培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手和應(yīng)用能力。

又比如在財(cái)務(wù)管理、中級(jí)財(cái)務(wù)管理學(xué)完之后，可以安排2~3周理財(cái)綜合實(shí)習(xí)課程，選擇相對(duì)來(lái)說(shuō)籌資、投資業(yè)務(wù)較多的某些上市公司或其他成長(zhǎng)性較好、較有活力的企業(yè)為考察研究對(duì)象，進(jìn)行該企業(yè)、該行業(yè)的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金管理、股利分配等業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，以更深入地進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制。在這一課程中可以很好地利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行資料的采集、處理和分析。達(dá)到學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的融會(huì)貫通，而避免只拘泥于每一個(gè)孤立章節(jié)的單項(xiàng)實(shí)踐，以提高學(xué)生進(jìn)行較為綜合和較復(fù)雜的財(cái)務(wù)決策能力。

3. 社會(huì)實(shí)踐課程

筆者建議，除以上的實(shí)踐課程主要集中在每一學(xué)期末之外，為了與畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文有一個(gè)很好的銜接與準(zhǔn)備，在學(xué)生大四第一學(xué)期后半期進(jìn)行為期十周左右的社會(huì)實(shí)踐課程。這一階段是在學(xué)生已將校內(nèi)所開(kāi)課程全部修完，而在大四第二學(xué)期畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文之前開(kāi)設(shè)的。這一階段讓學(xué)生真正融入到社會(huì)，帶著任務(wù)到企業(yè)、事業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐。單位主要由學(xué)校來(lái)聯(lián)系，主要是學(xué)校的校外實(shí)習(xí)基地，這樣便于實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師對(duì)學(xué)生的統(tǒng)一管理。這樣可以將財(cái)會(huì)專業(yè)的所有重點(diǎn)理論課，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等內(nèi)容，真實(shí)地融入到企業(yè)財(cái)會(huì)工作的綜合實(shí)務(wù)中。當(dāng)然在最后一周可以將有關(guān)實(shí)踐數(shù)據(jù)結(jié)果，帶回到學(xué)校，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和審計(jì)，并運(yùn)用有關(guān)財(cái)會(huì)理論知識(shí)，提出管理建議。這個(gè)成果可以形成學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐報(bào)告。

有人認(rèn)為，這一階段的社會(huì)實(shí)踐與畢業(yè)環(huán)節(jié)的畢業(yè)實(shí)習(xí)會(huì)有所雷同，對(duì)此，筆者不敢茍同。經(jīng)過(guò)多年的畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作，認(rèn)為雖然要求學(xué)生進(jìn)行為期八周的畢業(yè)實(shí)習(xí)，但個(gè)別學(xué)生由于就業(yè)壓力，畢業(yè)論文的壓力，聯(lián)系實(shí)習(xí)單位的積極性不高，或聯(lián)系了和自己專業(yè)無(wú)關(guān)的實(shí)習(xí)單位出具相應(yīng)的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業(yè)環(huán)節(jié)的實(shí)習(xí)效果大打折扣。因此，在就業(yè)形勢(shì)日益嚴(yán)峻的今天，筆者認(rèn)為在大四第一學(xué)期就安排這樣的一個(gè)社會(huì)實(shí)踐課程，一是對(duì)學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)單位的聯(lián)系、論文選題的把握有了一個(gè)提前的準(zhǔn)備，二是對(duì)就業(yè)的壓力有一定的緩解。因?yàn)樵皆缫稽c(diǎn)接觸社會(huì)，對(duì)我們的學(xué)生就越有好處。

對(duì)這一環(huán)節(jié)的實(shí)施，需要合理制定教學(xué)計(jì)劃，將有關(guān)非核心專業(yè)理論課程進(jìn)行適當(dāng)壓縮，以保證這一階段較大的實(shí)踐課時(shí)數(shù)。

4. 畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文

應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)專業(yè)的論文，要求具體分析某個(gè)企業(yè)或某行業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等的具體問(wèn)題等為內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識(shí)和基本技能，提高分析和解決實(shí)際問(wèn)題及從事科學(xué)研究的能力，培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新的精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)、實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度。

（三） 完善校內(nèi)模擬試驗(yàn)和建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地

1. 校內(nèi)模擬試驗(yàn)的完善

校內(nèi)財(cái)會(huì)試驗(yàn)室在傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)大力開(kāi)展利用現(xiàn)代信息技術(shù)的會(huì)計(jì)電算化實(shí)習(xí)和綜合的財(cái)會(huì)實(shí)習(xí)內(nèi)容。比如會(huì)計(jì)電算化課程，教研室可以選派相關(guān)教師到財(cái)務(wù)軟件公司掛職鍛煉，去實(shí)際參與企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作，然后把經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)帶到課堂，用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)來(lái)解釋教材中的原理。

還可與財(cái)務(wù)軟件公司合作，引入ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）（用友版）網(wǎng)上虛擬實(shí)驗(yàn)（包括五大系統(tǒng)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、人力資源管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)）組成。ERP案例引入到課堂教學(xué)，采用多媒體與案例教學(xué)相結(jié)合方式，在用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)強(qiáng)化基本層（賬務(wù)處理、報(bào)表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊）的教學(xué)上，開(kāi)展采購(gòu)管理、庫(kù)存管理、存貨管理、財(cái)務(wù)分析、成本管理、生產(chǎn)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的教學(xué)，加大對(duì)學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手能力的培養(yǎng)。此外，還有財(cái)務(wù)軟件公司開(kāi)發(fā)的沙盤(pán)對(duì)抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗(yàn)，以此來(lái)提高學(xué)生的實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)。

2. 積極開(kāi)拓校外實(shí)訓(xùn)基地

學(xué)校可以聯(lián)系行政事業(yè)單位、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等的財(cái)會(huì)部門(mén)，作為本專業(yè)的專業(yè)實(shí)踐基地。盡管在一個(gè)單位的財(cái)會(huì)部門(mén)建立實(shí)習(xí)基地會(huì)有一定的難度，這畢竟涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，這就需要學(xué)校的支持和教師對(duì)實(shí)踐的勇于參與。

（四） 高素質(zhì)的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)與聘請(qǐng)

學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)專業(yè)教師參與社會(huì)各類財(cái)會(huì)專業(yè)職稱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時(shí)建議教師更多地進(jìn)行校外兼職。當(dāng)然，這些措施需要學(xué)校有充足的師資，教師的教學(xué)任務(wù)得以減輕的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。此外，在鼓勵(lì)教師走出去的同時(shí)，還可聘請(qǐng)校外較高層次有著豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)工作人員來(lái)學(xué)校作短期的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，這樣可以將其切身的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力傳授給學(xué)生，這樣必將大大提高學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)效果。

通過(guò)以上財(cái)會(huì)實(shí)踐教學(xué)的改革，將會(huì)使培養(yǎng)應(yīng)用型財(cái)會(huì)類專業(yè)畢業(yè)生具有過(guò)硬的業(yè)務(wù)水平，嫻熟的財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)操作技能，使其所學(xué)與所干零距離，畢業(yè)與就業(yè)零過(guò)渡的目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 徐經(jīng)長(zhǎng).“會(huì)計(jì)學(xué)”精品課程建設(shè)的探索與實(shí)踐. 中國(guó)大學(xué)教學(xué)， 2003年12期.

[2] 李瑞生. 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)《會(huì)計(jì)電算化》課程的認(rèn)識(shí) .河北建筑科技學(xué)院學(xué)報(bào)(社科版)， 2002，(2)：56.

第5篇

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【摘要】這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段

【本頁(yè)關(guān)鍵詞】歡迎論文投稿 省級(jí)期刊征稿

【正文】

對(duì)照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤(rùn)分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤(rùn)， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過(guò)5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過(guò)5000 元到1 萬(wàn)元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過(guò)1 萬(wàn)元到3 萬(wàn)元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過(guò)3 萬(wàn)元到5 萬(wàn)元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過(guò)10 萬(wàn)元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過(guò)5 萬(wàn)元到十萬(wàn)元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅， 對(duì)惟一分配利潤(rùn)股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬(wàn)元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說(shuō)，從06 年1 月1 日開(kāi)始，無(wú)論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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第6篇

一、審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

審計(jì)系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計(jì)系統(tǒng)的生存、生長(zhǎng)受制于環(huán)境，但審計(jì)系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過(guò)來(lái)影響和改變環(huán)境。論文百事通回顧審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國(guó)出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(jì)(稱英國(guó)式審計(jì)或詳細(xì)審計(jì))。當(dāng)時(shí)的審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，所使用的審計(jì)工具是詳細(xì)檢查，審計(jì)信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計(jì)信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場(chǎng)證券化，在美國(guó)出現(xiàn)了以損益表為中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，目的是提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對(duì)上市公司而言就是社會(huì)公眾。到了40年代以后，由于跨國(guó)公司的出現(xiàn)，國(guó)際間資本流動(dòng)頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家出現(xiàn)了國(guó)際化的會(huì)計(jì)公司。

從上述審計(jì)系統(tǒng)從一個(gè)階段向高一階段的進(jìn)化過(guò)程分析，我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劇增，審計(jì)師不可能對(duì)每筆交易都進(jìn)行檢查，審計(jì)系統(tǒng)就由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到抽樣審計(jì)。有了跨國(guó)公司，就有了國(guó)際性的會(huì)計(jì)事務(wù)所。正是審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時(shí)，進(jìn)化后的審計(jì)系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了積極推動(dòng)作用，成為人類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個(gè)子系統(tǒng)。二是審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部牽制理論和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)進(jìn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部控制理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試評(píng)價(jià)技術(shù)的支持。這是審計(jì)系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計(jì)系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù)，從而使審計(jì)系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng)，在大大提高了審計(jì)效率的同時(shí)，又有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時(shí)代的到來(lái)，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)一體化等將對(duì)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計(jì)稱為系統(tǒng)審計(jì)，與之相對(duì)應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。下圖表達(dá)了審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)化過(guò)程。

需要說(shuō)明的是，“系統(tǒng)審計(jì)”與“審計(jì)系統(tǒng)”是二個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計(jì)是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計(jì)理論方法，表明一種審計(jì)理念，是相對(duì)于其它審計(jì)方法而言的。審計(jì)系統(tǒng)則是泛指審計(jì)體系，詳細(xì)審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)都是審計(jì)系統(tǒng)各個(gè)不同歷史時(shí)期的產(chǎn)物。

二、系統(tǒng)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的比較

傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式是：部分整體。傳統(tǒng)審計(jì)總是先分析對(duì)象的各個(gè)部分，然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結(jié)果機(jī)械地割裂開(kāi)來(lái)，認(rèn)為部分是原因，整體是結(jié)果，部分決定整體。傳統(tǒng)審計(jì)方法著眼于一個(gè)個(gè)要素，進(jìn)而得出整體的性能，其邏輯結(jié)論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細(xì)審計(jì)，還是目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想方法都是從部分去推測(cè)整體，而系統(tǒng)審計(jì)的思想方法則是從整體到部分。詳細(xì)審計(jì)是從每一筆交易賬戶再到報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制和控制風(fēng)險(xiǎn)的研究抽取部分交易為樣本賬戶最終證實(shí)報(bào)表信息的真實(shí)和公允性。詳細(xì)審計(jì)和報(bào)表審計(jì)在研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，只把各組成部分孤立地、簡(jiǎn)單地加起來(lái)，這并不能說(shuō)明審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性質(zhì)和功能。因?yàn)楦饕氐暮?jiǎn)單相加，并不能構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)。

系統(tǒng)審計(jì)思維方法則不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它的思維方式是：整體部分。系統(tǒng)審計(jì)從整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)綜合，形成可能的系統(tǒng)方案，再進(jìn)行系統(tǒng)分析。分析系統(tǒng)各要素及其相互關(guān)系，建立模型，然后進(jìn)行系統(tǒng)選擇，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，重新綜合成整體。系統(tǒng)審計(jì)方法的程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個(gè)別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡(jiǎn)單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計(jì)方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進(jìn)行分析和綜合，才能正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象的整體性能。系統(tǒng)審計(jì)把審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)研究。這一整體的性質(zhì)和規(guī)律，只存在于組成要素的相互聯(lián)系、相互作用之中。各個(gè)組成部分孤立的特征或者活動(dòng)的總和，并不能反映整體的特征和活動(dòng)。系統(tǒng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的整體性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能象以前那樣，先把審計(jì)對(duì)象分成幾個(gè)部分，然后再匯集起來(lái)。而是把審計(jì)對(duì)象作為一個(gè)有機(jī)的整體來(lái)對(duì)待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看宏觀，再看微觀；先看全過(guò)程，再看某一個(gè)階段。從整體與環(huán)境、整體與部分的相互依賴、相互制約中，去揭示系統(tǒng)的特征和運(yùn)動(dòng)規(guī)律。對(duì)局部的研究必須放在整體中，從整體的各個(gè)部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體，并不是不深入具體細(xì)節(jié)去考察分析，一個(gè)正確地認(rèn)識(shí)來(lái)自于從整體到部分，部分到整體的反復(fù)過(guò)程。系統(tǒng)審計(jì)在研究問(wèn)題時(shí)，把任何對(duì)象都看成是系統(tǒng)，然后著眼于系統(tǒng)和環(huán)境之間、系統(tǒng)和要素之間的相互關(guān)系，確定要素的層次結(jié)構(gòu)，這樣就便于用數(shù)學(xué)方法從定性和定量的結(jié)合上研究、描述現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)。系統(tǒng)審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，因而為運(yùn)用數(shù)理邏輯方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)辟?gòu)V闊的道路。新晨

第7篇

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)； 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 財(cái)務(wù)報(bào)告模式； 選擇； 構(gòu)建

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬基準(zhǔn)。從根本上說(shuō)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要解決收入和費(fèi)用（支出）會(huì)計(jì)要素應(yīng)以什么標(biāo)準(zhǔn)、在什么時(shí)候及如何記錄和在會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)告的問(wèn)題。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種最基本的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，至今已不存在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制和純粹的權(quán)責(zé)發(fā)生制。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在其1991年3月的研究報(bào)告第1號(hào)《中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告》中提出了多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的名稱，其中包括現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。該委員會(huì)還認(rèn)為，“在會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍是從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到另一極端的完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。在這兩個(gè)極端中間，有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對(duì)現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對(duì)完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的修正?！庇纱吮砻?，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制僅是確認(rèn)時(shí)間基礎(chǔ)的兩個(gè)極端，可以把修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制統(tǒng)稱為混合會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式的關(guān)系

選擇不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不僅對(duì)收入與費(fèi)用（支出）確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且財(cái)務(wù)報(bào)告的模式也有差異。財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即財(cái)務(wù)報(bào)告主體通常需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的類型。財(cái)務(wù)報(bào)告主體存在著許多信息使用者，這些信息使用者需要依靠政府或政府單位財(cái)務(wù)報(bào)告提供有用的信息，以幫助他們?cè)u(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任和進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式之間存在著密切的關(guān)系。一方面，采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素的劃分有所不同，會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的種類。例如，美國(guó)的政府（包括公立非營(yíng)利組織）財(cái)務(wù)報(bào)表要素，在收付實(shí)現(xiàn)制下有現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金結(jié)余，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。顯然，在不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，構(gòu)建的財(cái)務(wù)報(bào)表的類型存在差異。另一方面，采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響不僅表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，而且表現(xiàn)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排方面。即在不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，納入財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和附注也有所差異。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在其1993年7月公布的《研究報(bào)告第2號(hào)――中央政府財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中認(rèn)為，通常與現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相聯(lián)系的報(bào)告模式是現(xiàn)金流量或現(xiàn)金余額表，該表附有應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的信息；通常與應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相聯(lián)系的模式是資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表或收入支出表以及現(xiàn)金或基金流動(dòng)表。

二、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇

（一）政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

從理論上講，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以分為現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告和完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告四種。不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)要素、報(bào)表類型和披露其他信息等方面有所差異。不管采用什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它都是由政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)所決定的。

政府的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供全面的財(cái)務(wù)信息，以幫助其評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和作出相關(guān)的決策。其中，報(bào)告和解除政府主體的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目標(biāo)。這可以從兩個(gè)方面來(lái)理解，一是政府對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的之一，就是傳遞財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的形式，直接向社會(huì)公眾報(bào)告政府履行受托責(zé)任的情況；二是政府對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財(cái)務(wù)信息更好地履行受托責(zé)任。政府的公共受托責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響因素包括：1.誰(shuí)向公眾承擔(dān)受托責(zé)任決定了誰(shuí)應(yīng)當(dāng)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，這關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的主體問(wèn)題。2.不同的受托責(zé)任決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的不同側(cè)重點(diǎn)。3.政府受托責(zé)任的廣泛性還表現(xiàn)在其財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的類型多，且需求各有不同。因此，政府受托責(zé)任的廣泛性決定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個(gè)無(wú)所不包的大雜燴，而是有選擇、有側(cè)重的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)是受托責(zé)任，因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告的確立應(yīng)當(dāng)以使用者對(duì)信息的需求為導(dǎo)向。這必然要求我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸?zé)任履行情況的信息為主。

（二）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇

對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等因素，并按“會(huì)計(jì)目標(biāo)――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量――會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量――財(cái)務(wù)報(bào)告模式”的邏輯關(guān)系來(lái)決定。即不同的目標(biāo)定位決定了目標(biāo)使用者及其信息需求，決定了信息的質(zhì)量特征，甚至決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。從總體上講，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告尚未建立，仍然是傳統(tǒng)的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需要的信息為主。隨著我國(guó)公共財(cái)政的逐步建立，預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告模式必然向政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式轉(zhuǎn)變，但財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改革是循序漸進(jìn)的。筆者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)按“修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告――修正的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告――完全的應(yīng)計(jì)制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告”的路線進(jìn)行，即政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的近期目標(biāo)是建立修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是建立完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式。但有的學(xué)者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)目標(biāo)模式應(yīng)直接從現(xiàn)在的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告向完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變，這顯然是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)椤皯?yīng)計(jì)制強(qiáng)度越高，風(fēng)險(xiǎn)就越大，需要解決的計(jì)量問(wèn)題就越多，也越缺乏理論支持，結(jié)果將會(huì)更加主觀”。（陳立齊、李建發(fā)，2003）

三、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的構(gòu)建

（一）西方國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的特點(diǎn)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府或政府單位有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況、基本業(yè)務(wù)情況等的一種書(shū)面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。編制財(cái)務(wù)報(bào)告是提供會(huì)計(jì)信息的基本工具，不同的國(guó)家和組織實(shí)施了不同的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。在美國(guó)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式從財(cái)務(wù)報(bào)告主體出發(fā)，依次經(jīng)歷了基金財(cái)務(wù)報(bào)告模式、“金字塔”財(cái)務(wù)報(bào)告模式和“雙重”財(cái)務(wù)報(bào)告模式。美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的主要特點(diǎn)是：1.聯(lián)邦政府、州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是相互獨(dú)立的。因?yàn)槁?lián)邦政府會(huì)計(jì)遵循聯(lián)邦會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)頒布的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，而州和地方政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范則由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。2.聯(lián)邦政府與州和地方政府都設(shè)立了大量不同類型的基金，都是單獨(dú)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體。從財(cái)務(wù)報(bào)告主體看，美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)報(bào)告分為本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告。在州和地方政府中，基金是州和地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，以此形成財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表。3.“金字塔”財(cái)務(wù)報(bào)告模式也稱綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其財(cái)務(wù)報(bào)告主體是州和地方政府。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括預(yù)算信息、財(cái)務(wù)信息和其他信息。4.政府財(cái)務(wù)報(bào)告按照編制的時(shí)間可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是以內(nèi)部使用者為服務(wù)對(duì)象的，一般不向外界披露。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應(yīng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則匯編》中指出，政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)告由簡(jiǎn)介部分、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)圖表三部分組成，其中財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出與基金余額變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等。美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的精髓在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)使用者的準(zhǔn)確定位，并始終堅(jiān)持需求導(dǎo)向。

（二）現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式評(píng)價(jià)

政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定政府會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告仍屬于預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，一般稱為會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度分別對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表作了具體規(guī)定。1.從報(bào)告的內(nèi)容看，《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第六十二條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書(shū)及其他附表等”。《行政單位會(huì)計(jì)制度》第五十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書(shū)面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說(shuō)明書(shū)”。從以上規(guī)定可以看出，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等組成。2.從報(bào)告的期間看，有中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)等，行政單位則缺少旬報(bào)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了進(jìn)行內(nèi)部管理。3.從財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)看，預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用現(xiàn)金制，但在實(shí)踐中也不同程度地采用了修正的現(xiàn)金制，計(jì)量屬性采用歷史成本。4.從財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者看，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要面向內(nèi)部使用者（內(nèi)部管理需要）和準(zhǔn)外部使用者（上級(jí)政府部門(mén)）、主管部門(mén)及審計(jì)監(jiān)察部門(mén)等。

我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的弊端表現(xiàn)在：1.忽視公眾的信息需求。我國(guó)年度預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告基本上不對(duì)外披露，主要滿足內(nèi)部和上級(jí)使用者的需要，信息披露程度也不充分。2.政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體不全面。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所提供的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)展開(kāi)，其財(cái)務(wù)報(bào)告主體并沒(méi)有涵蓋“廣義政府”的全部組成部分，尤其是沒(méi)有包括各級(jí)政府所有的社會(huì)保障基金。3.財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容仍以預(yù)算執(zhí)行信息為主，體現(xiàn)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任面過(guò)于狹窄。預(yù)算收支報(bào)表只是簡(jiǎn)單羅列了現(xiàn)金收支項(xiàng)目和金額，卻不能體現(xiàn)收支之間的因果關(guān)系，缺乏政府活動(dòng)成本費(fèi)用的信息，沒(méi)有全面反映政府資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)以及價(jià)值存量等財(cái)務(wù)狀況，因而不能滿足使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況的需要?？傊?，我國(guó)目前還沒(méi)有編制一份真正意義上的全面、完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）改進(jìn)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思考

政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式取決于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也不相同。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇主要有兩種觀點(diǎn)：一是修正的現(xiàn)金制；二是修正的應(yīng)計(jì)制。基于我國(guó)政府會(huì)計(jì)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)和改革需循序漸進(jìn)的要求，采用修正的現(xiàn)金制比較恰當(dāng)。

因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和文字說(shuō)明三部分組成。1.政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府運(yùn)營(yíng)表和預(yù)算執(zhí)行情況表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及其構(gòu)成情況；政府運(yùn)營(yíng)表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度的財(cái)政收入、財(cái)政支出、財(cái)政結(jié)余及其構(gòu)成情況；預(yù)算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預(yù)算的財(cái)政收支實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比情況。對(duì)于已單獨(dú)作為核算主體的基金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，如社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)金制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)表不適宜編報(bào)現(xiàn)金流量表。政府財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)反映重大投資項(xiàng)目的績(jī)效情況；應(yīng)當(dāng)反映政府單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)的效益情況；除了編制本級(jí)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告外，應(yīng)當(dāng)編報(bào)涵蓋本級(jí)政府下屬的各級(jí)政府的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告。2.政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注是政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可或缺的組成部分，其目的是在保持報(bào)表正文簡(jiǎn)練的基礎(chǔ)上披露與報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)的信息，即對(duì)報(bào)告編制或合并的基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的說(shuō)明。3.文字說(shuō)明部分，主要反映政府的組織結(jié)構(gòu)、主要職能、受托責(zé)任的履行情況等內(nèi)容，采用文字、圖表等形式。應(yīng)重點(diǎn)突出的內(nèi)容包括：財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況和預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析；重大項(xiàng)目和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題分析；有助于政府績(jī)效的相關(guān)信息；未來(lái)預(yù)測(cè)信息等。我國(guó)的基本數(shù)字表等非財(cái)務(wù)信息應(yīng)繼續(xù)保留，政府管理部門(mén)認(rèn)為重要的非財(cái)務(wù)內(nèi)容也可以在這部分披露。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)看，修正的現(xiàn)金制必然向修正的應(yīng)計(jì)制或完全的應(yīng)計(jì)制轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步擴(kuò)展政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象和核算內(nèi)容，建立真正意義上的政府會(huì)計(jì)，全面確立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外報(bào)告制度，向公眾反映政府公共受托責(zé)任的履行情況。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 李建發(fā).政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究.廈門(mén)大學(xué)出版社，2006.

[2] 陳立齊，李建發(fā).國(guó)際政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展評(píng)述.會(huì)計(jì)研究，2003，（9）.

[3] 李定清，張國(guó)康，章新蓉.中西政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)比較研究.重慶出版社，2001，（12）.

[4] 關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告課題組.關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告.會(huì)計(jì)研究，2006，（3）.

第8篇

【論文摘要】本文通過(guò)清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對(duì)比，簡(jiǎn)略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn)，與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。



一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)治理部分的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請(qǐng)實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷(xiāo)等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證實(shí)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，并出具鑒證證實(shí)。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過(guò)程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開(kāi)的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、正當(dāng)性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷(xiāo)凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國(guó)有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)治理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中心企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策題目的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證實(shí)，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證實(shí)，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷(xiāo)數(shù)額，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出往的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見(jiàn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部分的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采取抽查方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對(duì)資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤(pán)點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對(duì)于超出重要性水平的事項(xiàng)提請(qǐng)公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假如公司或企業(yè)拒盡調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語(yǔ)

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留題目，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有

資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國(guó)有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清查工作，為國(guó)有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說(shuō)，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國(guó)有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開(kāi)展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國(guó)有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深進(jìn)和發(fā)展過(guò)程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。

第9篇

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校；會(huì)計(jì)改革；二維體系；信息生成模式

一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的背景和意義

會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是為會(huì)計(jì)信息需求者提供客觀、有用的會(huì)計(jì)信息。高等學(xué)校會(huì)計(jì)也不例外，需要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、高校管理者辦學(xué)管理、社會(huì)各界了解高等教育培養(yǎng)成本等提供客觀、有用的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）于1998年開(kāi)始實(shí)施，至今已經(jīng)執(zhí)行十幾年。這十幾年間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育等各方面發(fā)生了較大變化，現(xiàn)行的《制度》已經(jīng)不能滿足有關(guān)方面對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的需求，《制度》亟需進(jìn)行改革。

為改善和提高政府管理效率和績(jī)效、有效控制財(cái)政赤字，許多國(guó)家逐漸認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)改革的重要性，著手進(jìn)行了有益的探索，實(shí)施了一系列適合本國(guó)國(guó)情的改革措施，不少國(guó)家已經(jīng)取得了成功的經(jīng)驗(yàn)并達(dá)到了較好的效果。

新西蘭是較早在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)全面改革的國(guó)家，相繼頒布了《公共財(cái)政法案》、《財(cái)務(wù)報(bào)告法案》，率先在政府部門(mén)分步實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在政府進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，20世紀(jì)90年代已全面構(gòu)建了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)管理與預(yù)算系統(tǒng)。

澳大利亞在20世紀(jì)90年代逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，頒布實(shí)施了《財(cái)務(wù)管理和受托責(zé)任法案》，明確要求政府預(yù)算、政府會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

英國(guó)于2000 年7 月頒布了《政府資源與會(huì)計(jì)法案2000》，從而成為政府部門(mén)預(yù)算與核算全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律依據(jù)，自2001年起中央政府預(yù)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

美國(guó)聯(lián)邦政府通過(guò)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)公告形式規(guī)范其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中明確規(guī)定聯(lián)邦政府的支出確認(rèn)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)文告手冊(cè)》，制定了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際公立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求“國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IAS）的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）相趨同”。

國(guó)際貨幣基金組織（IMF）出臺(tái)的《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》，規(guī)定政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的信息必須采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

包括加拿大、法國(guó)等國(guó)家在內(nèi)的超過(guò)半數(shù)的經(jīng)合組織（OECD）成員國(guó)在政府會(huì)計(jì)中也不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，許多發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

上述國(guó)家通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的政府資產(chǎn)、負(fù)債信息更為客觀，為政府編制財(cái)政預(yù)算提供了可靠的會(huì)計(jì)信息。

我國(guó)自21世紀(jì)初期，也開(kāi)始進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的探討。由于我國(guó)的情況較為復(fù)雜，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司主導(dǎo)的政府會(huì)計(jì)改革采取了循序漸進(jìn)、以點(diǎn)帶面的原則，即先在高等學(xué)校和醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的試點(diǎn)；然后推向事業(yè)單位，繼而推向行政單位；最后進(jìn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革。

二、現(xiàn)行《制度》存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行《制度》存在的主要問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）資產(chǎn)信息不實(shí)

1.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，以原值作為資產(chǎn)反映，導(dǎo)致高等學(xué)校的資產(chǎn)虛增。

2.事業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一次攤銷(xiāo)，尚在使用的無(wú)形資產(chǎn)未作為資產(chǎn)反映，導(dǎo)致高等學(xué)校的資產(chǎn)虛減。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能如實(shí)反映在被投資單位享有的權(quán)益，導(dǎo)致高等學(xué)校的資產(chǎn)不實(shí)。

4.長(zhǎng)期債權(quán)投資于實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)收益，不分期確認(rèn)應(yīng)收利息，導(dǎo)致高等學(xué)校的資產(chǎn)虛減。

（二）負(fù)債信息不實(shí)

1.不確認(rèn)應(yīng)付固定資產(chǎn)維修保證金和工程質(zhì)保金負(fù)債。目前許多高等學(xué)校購(gòu)置教學(xué)科研用設(shè)備和進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施維修改造時(shí)不是支付全款，而是預(yù)扣一部分保證金。由于這部分保證金沒(méi)有實(shí)際支付，未確認(rèn)負(fù)債，導(dǎo)致負(fù)債虛減。

2.應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的確認(rèn)口徑不一致。按照《制度》規(guī)定，高等學(xué)校簽發(fā)商業(yè)匯票，應(yīng)確認(rèn)支出，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債（“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目），但是在未簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)而是欠款的情況下，不確認(rèn)支出和負(fù)債（“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目）。在未支付貨款的情況下，由于結(jié)算方式不同，導(dǎo)致負(fù)債的確認(rèn)口徑不同。

（三）收入信息不實(shí)

1.學(xué)費(fèi)收入不實(shí)。高等學(xué)校收取的學(xué)生學(xué)費(fèi)，是按照學(xué)年收取的。我國(guó)的學(xué)年期間是每年9月至次年8月。高等學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)，是用于一個(gè)學(xué)年的收入，但在收取學(xué)費(fèi)的當(dāng)年一次確認(rèn)為收入，導(dǎo)致當(dāng)年收入虛增，而次年收入虛減。

2.科研經(jīng)費(fèi)收入不實(shí)。高等學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)收入，于收到時(shí)確認(rèn)收入。但是，科研項(xiàng)目的研究周期大多超過(guò)一年，并非是當(dāng)年完成。高等學(xué)校取得的科研經(jīng)費(fèi)于收到時(shí)一次確認(rèn)收入，導(dǎo)致當(dāng)年收入虛增，以后年度收入虛減。

（四）支出信息不實(shí)

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置支出不實(shí)。高等學(xué)校購(gòu)置固定資產(chǎn)，其價(jià)值是在使用期間內(nèi)逐漸轉(zhuǎn)移的，于付款時(shí)全額列支，導(dǎo)致支出不實(shí)。

2.事業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置支出不實(shí)。高等學(xué)校購(gòu)置事業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值也是在使用期間內(nèi)逐漸轉(zhuǎn)移的，于付款時(shí)全額列支，導(dǎo)致支出不實(shí)。

3.貸款形成的支出不實(shí)。高等學(xué)校由于擴(kuò)招等原因，需要新建校區(qū)或改建原有老校區(qū)，但由于資金不足，大多向銀行貸款。貸款形成的支出如何處理，各個(gè)高等學(xué)校的做法不一致。一種做法是列為當(dāng)期支出。這種做法雖然符合客觀性的要求，但是我國(guó)《預(yù)算法》規(guī)定，不得編制赤字預(yù)算，由于銀行貸款不列收入，預(yù)算中也不得列為支出，實(shí)際發(fā)生的支出列支后，與預(yù)算不符，且凈資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。另一種做法是不列為當(dāng)期支出，而是作為暫付款處理，待收到基本建設(shè)撥款或取得相應(yīng)的收入時(shí)再確認(rèn)為支出。這種做法雖然能夠與預(yù)算保持一致，不會(huì)使凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但不能客觀反映高等學(xué)校的支出，導(dǎo)致虛減支出，虛增凈資產(chǎn)。

（五）凈資產(chǎn)信息不實(shí)

由于高等學(xué)校的上述資產(chǎn)、負(fù)債信息不實(shí)，收入、支出信息不實(shí)，導(dǎo)致高等學(xué)校的凈資產(chǎn)不實(shí)，不能客觀反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

（六）高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算與基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算無(wú)法納入統(tǒng)一的核算系統(tǒng)

隨著我國(guó)財(cái)政資金管理體制的改革，基本建設(shè)支出已經(jīng)不再作為政府的支出功能分類，而是將其列入部門(mén)預(yù)算，作為某一功能的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分類。例如，教育部門(mén)的基本建設(shè)支出，作為政府教育功能的資本性支出反映；外交部門(mén)的基本建設(shè)支出，作為政府外交功能的資本性支出反映。

但是，由于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，而基本建設(shè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩者的記賬基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致無(wú)法形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。高等學(xué)校的基本建設(shè)會(huì)計(jì)仍然單獨(dú)設(shè)賬、獨(dú)立核算。高校會(huì)計(jì)將撥付的基本建設(shè)款進(jìn)行費(fèi)用化處理，在辦理工程竣工決算時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)；而基本建設(shè)會(huì)計(jì)則將實(shí)際發(fā)生支出進(jìn)行資本化處理，在辦理工程竣工決算之前作為資產(chǎn)跨年度累計(jì)反映。

上述會(huì)計(jì)處理結(jié)果，使得高等學(xué)校在基本建設(shè)工程竣工決算之前發(fā)生的支出沖減了凈資產(chǎn)，但無(wú)法確認(rèn)為資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛減。

（七）學(xué)生培養(yǎng)成本信息不實(shí)

由于現(xiàn)行《制度》以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，無(wú)法準(zhǔn)確核算學(xué)生培養(yǎng)成本，無(wú)法為確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供客觀依據(jù)。目前，許多高等學(xué)校測(cè)算了本學(xué)校的學(xué)生培養(yǎng)成本，但采用的均是統(tǒng)計(jì)計(jì)算方法，缺乏連續(xù)性，在成本計(jì)算對(duì)象、成本會(huì)計(jì)期間、成本分配標(biāo)準(zhǔn)等諸方面均存在一定問(wèn)題，使培養(yǎng)成本的數(shù)據(jù)存在一定偏差。

（八）會(huì)計(jì)制度與國(guó)庫(kù)集中支付制度不銜接

現(xiàn)行《制度》規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取學(xué)生獎(jiǎng)貸基金等專用基金，列為當(dāng)期支出。這種做法一是不符合收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)；二是與國(guó)庫(kù)集中支付制度存在矛盾。國(guó)庫(kù)集中支付制度要求支出要有預(yù)算，而計(jì)提的專用基金不能列為預(yù)算支出；高等學(xué)校在實(shí)際發(fā)生專用基金支出的期間，不再確認(rèn)支出，但不列入當(dāng)期預(yù)算，則無(wú)法從國(guó)庫(kù)支取現(xiàn)金。上述做法，導(dǎo)致高等學(xué)校的預(yù)算與決算口徑不一致，國(guó)庫(kù)集中支付制度難以順利實(shí)施。

（九）難以建立科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系

高等學(xué)校以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的收入、支出信息，只能反映實(shí)際的收入、支出，以及支出的進(jìn)度等信息，但是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的責(zé)任，沒(méi)有與業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生權(quán)責(zé)關(guān)系，無(wú)法客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)績(jī)效和財(cái)務(wù)績(jī)效。

三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路

為了解決高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中存在的上述問(wèn)題，借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，主要是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提供高等學(xué)校進(jìn)行相關(guān)決策所需的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還要滿足現(xiàn)行財(cái)政管理的要求。為此，高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的改革，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系主要滿足高等學(xué)校自身管理的要求，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。高等學(xué)校日常會(huì)計(jì)核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，以提供高等學(xué)校從事業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)，客觀反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果。

預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要滿足國(guó)家宏觀財(cái)政管理的要求，仍以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以提供政府預(yù)算收支所需的會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)，客觀反映財(cái)政資金的收支狀況。

高等學(xué)校日常會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等；預(yù)算會(huì)計(jì)體系只反映預(yù)算收入、支出，可以單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，自求平衡，按照財(cái)政管理的要求編制收入支出表。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系從不同的角度反映了高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、過(guò)程，相輔相成，互為補(bǔ)充，滿足不同使用者的需求。

（二）建立成本管理和績(jī)效考評(píng)輔助系統(tǒng)

由于高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為學(xué)生培養(yǎng)成本的核算和績(jī)效考評(píng)提供了基礎(chǔ)，因此，應(yīng)建立成本管理輔助系統(tǒng)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息，通過(guò)一定的分配方法，計(jì)算不同層次、不同專業(yè)、不同年級(jí)學(xué)生的培養(yǎng)成本，為制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)政撥款編制提供可靠的依據(jù)。此外，還應(yīng)構(gòu)建高等學(xué)?？?jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，分析高等學(xué)校的資金使用效益和投入產(chǎn)出效益，使高等學(xué)校有限的資金發(fā)揮最大的功效。

四、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

根據(jù)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制制度改革的總體思路，改革中主要涉及以下內(nèi)容。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)部分會(huì)計(jì)科目和改變部分會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。

1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的調(diào)整

（1）“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，高等學(xué)校購(gòu)置固定資產(chǎn)不再確認(rèn)支出，而是進(jìn)行資本化處理。在固定資產(chǎn)使用期間計(jì)提折舊，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。高等學(xué)校購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；按期計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配，借記“教學(xué)費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

需要說(shuō)明的是，按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）的規(guī)定，高等學(xué)校處置固定資產(chǎn)的收入應(yīng)上繳財(cái)政，因此高等學(xué)校在計(jì)算折舊額時(shí)，不應(yīng)預(yù)計(jì)凈殘值。此外，高等學(xué)?？赡艽嬖谟惺詹貎r(jià)值的資產(chǎn)，如古籍善本等，該類資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

（2）“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，高等學(xué)校取得的無(wú)形資產(chǎn)，不論用于事業(yè)活動(dòng)還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，均不再確認(rèn)支出，而是進(jìn)行資本化處理。在無(wú)形資產(chǎn)使用期間計(jì)提折舊，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。高等學(xué)校取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；按期攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配，借記“教學(xué)費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

（3）“在建工程”科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，高等學(xué)校自行建造的固定資產(chǎn)，不再確認(rèn)為支出，而是進(jìn)行資本化處理，借記“在建工程”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；在工程完工后，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

需要說(shuō)明的是，為了滿足財(cái)政基本建設(shè)撥款管理的要求，也可以單獨(dú)設(shè)置“基建工程”科目，將基本建設(shè)撥款形成的支出單獨(dú)歸集，以便編制基本建設(shè)相關(guān)報(bào)表。

2.凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的調(diào)整

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，不再設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，而是設(shè)置“長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

（1）“長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容?！伴L(zhǎng)期性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末以長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)形態(tài)反映的凈資產(chǎn)。高等學(xué)校期末如果不存在購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)借入的資金，則長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部反映為長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)；如果存在購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)借入的資金（主要為基本建設(shè)借款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款），則長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除借入資金后的余額反映為長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)。高等學(xué)校期末確認(rèn)的長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)如果大于期初確認(rèn)的長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)，說(shuō)明本期的長(zhǎng)期資產(chǎn)（扣除相應(yīng)借款）增加，應(yīng)根據(jù)其差額調(diào)整增加長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)，借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記“長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)”科目；期末確認(rèn)的長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)如果小于期初確認(rèn)的長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)，說(shuō)明本期的長(zhǎng)期資產(chǎn)（扣除相應(yīng)借款）減少，應(yīng)根據(jù)其差額調(diào)整減少長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目。

（2）“限定性凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容?！跋薅ㄐ詢糍Y產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末具有限定性用途的凈資產(chǎn)，包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、財(cái)政撥款結(jié)余資金和非財(cái)政撥款結(jié)余資金等。期末，首先應(yīng)將本期發(fā)生的財(cái)政撥款和具有特定用途的收入相應(yīng)的支出，轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，借記相關(guān)收入科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目；同時(shí)借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記相關(guān)費(fèi)用科目。然后，將其差額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目，根據(jù)收入大于支出的差額，借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；根據(jù)收入小于支出的差額，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目。

需要說(shuō)明的是，高等學(xué)校以限定性資金取得的固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中未確認(rèn)費(fèi)用，表現(xiàn)為限定性資金結(jié)余，但貨幣資金已經(jīng)支付，其結(jié)余不能再用于限定性用途。為此，應(yīng)將這部分結(jié)余轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)。

（3）“非限定性凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容?！胺窍薅ㄐ詢糍Y產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末不具有限定性用途的凈資產(chǎn)，大體上相當(dāng)于改革前事業(yè)基金中的一般基金，可以根據(jù)高等學(xué)校的需要安排支出。期末，首先應(yīng)將本期發(fā)生的非限定性用途收入相應(yīng)的支出，轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，借記相關(guān)收入科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目；同時(shí)借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記相關(guān)費(fèi)用科目。然后，將其差額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，根據(jù)收入大于支出的差額，借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目；根據(jù)收入小于支出的差額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目。

需要說(shuō)明的是，高等學(xué)校以非限定性資金取得的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中未確認(rèn)費(fèi)用，表現(xiàn)為非限定性資金結(jié)余，但貨幣資金已經(jīng)支付，其結(jié)余不能再用于安排支出。為此，應(yīng)將這部分結(jié)余轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)。

3.收入類科目的調(diào)整

收入類科目的設(shè)置與改革前基本相同。按照高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革循序漸進(jìn)的原則，收入的確認(rèn)不宜做大的調(diào)整。為了便于提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息，財(cái)政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)仍宜采用收付實(shí)現(xiàn)制，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。

收入確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行改革的主要內(nèi)容有：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按照高等學(xué)校產(chǎn)業(yè)體制改革的精神，高等學(xué)校大多成立了資產(chǎn)管理公司，且高等學(xué)校只能對(duì)資產(chǎn)管理公司投資。高等學(xué)校應(yīng)在年末根據(jù)資產(chǎn)管理公司的凈收益和持股比例確認(rèn)投資收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“其他收入――投資收益”科目；在收到現(xiàn)金股利時(shí)，作為投資返還處理，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

需要說(shuō)明的是，企業(yè)年報(bào)的報(bào)出時(shí)間比高等學(xué)校決算報(bào)表的報(bào)出時(shí)間要晚，在這種情況下，高等學(xué)?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)管理公司的年度快報(bào)確認(rèn)投資收益，待資產(chǎn)管理公司的年報(bào)正式報(bào)出時(shí)，對(duì)其差額在次年進(jìn)行調(diào)整。如果高等學(xué)校資產(chǎn)管理公司的規(guī)模較小或損益較少，按照重要性原則，高等學(xué)校的長(zhǎng)期股權(quán)投資也可以采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（2）長(zhǎng)期債權(quán)投資分期確認(rèn)投資收益。按照高等學(xué)校資金管理的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政性資金不得進(jìn)行對(duì)外投資；非財(cái)政性資金也只能購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。高等學(xué)校購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，大多按照國(guó)債面值購(gòu)入，不存在溢折價(jià)，因此，可以分期按照國(guó)債面值和票面利率確認(rèn)投資收益，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，貸記“其他收入――投資收益”科目。

需要說(shuō)明的是，如果高等學(xué)校溢價(jià)或折價(jià)取得國(guó)債且溢價(jià)或折價(jià)的金額較大，則應(yīng)采用直線法或?qū)嶋H利率法在確認(rèn)投資收益時(shí)對(duì)溢折價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)，調(diào)整利息收入，以便客觀地反映高等學(xué)校的業(yè)務(wù)成果，合理評(píng)價(jià)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)績(jī)效。

4.費(fèi)用類科目的調(diào)整

為了客觀地反映高等學(xué)校各項(xiàng)支出的用途，高等學(xué)校應(yīng)設(shè)置“教學(xué)費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“學(xué)生事務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”、“后勤費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目。

需要說(shuō)明的是，為了便于提供預(yù)算會(huì)計(jì)體系所需資料，應(yīng)在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級(jí)科目。此外，為了便于反映固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，還應(yīng)在上述總賬科目下設(shè)置“資產(chǎn)折耗”二級(jí)科目。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)按照財(cái)政管理的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。由于高等學(xué)校的日常會(huì)計(jì)核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)體系下不需要設(shè)置完整的會(huì)計(jì)賬簿，只需要按照收付實(shí)現(xiàn)制反映高等學(xué)校的收入和支出。為此，高等學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)體系只需要設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)余”、“累計(jì)凈結(jié)余”四個(gè)總賬科目。

1.“預(yù)算收入”科目核算的內(nèi)容?！邦A(yù)算收入”科目反映高等學(xué)校按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的全部收入。為了簡(jiǎn)化預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，預(yù)算收入的確認(rèn)口徑應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系收入確認(rèn)的口徑保持一致。

前已說(shuō)明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此與預(yù)算會(huì)計(jì)體系中財(cái)政性資金收入的確認(rèn)原則一致，不存在差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系收入確認(rèn)存在的差異，主要體現(xiàn)為非財(cái)政性資金收入的確認(rèn)，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的確認(rèn)等。

長(zhǎng)期股權(quán)投資收益和長(zhǎng)期債權(quán)投資收益在高等學(xué)校收入中所占比重較小，且為非財(cái)政性資金，按照重要性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的收入可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的收入直接確認(rèn)，不再進(jìn)行調(diào)整。

高等學(xué)校確認(rèn)的預(yù)算收入，應(yīng)借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算收入”科目。

2.“預(yù)算支出”科目核算的內(nèi)容?！邦A(yù)算支出”科目反映高等學(xué)校按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的全部支出。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系支出確認(rèn)存在的差異，主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的支出確認(rèn)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，購(gòu)建固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，不確認(rèn)為費(fèi)用；而固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)確認(rèn)為費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，購(gòu)建固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，確認(rèn)為支出；而固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)則不再確認(rèn)為支出。

高等學(xué)校采用融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)在實(shí)際支付租賃費(fèi)時(shí)確認(rèn)預(yù)算支出。

需要說(shuō)明的是，高等學(xué)校購(gòu)置固定資產(chǎn)等預(yù)留的維修保證金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中確認(rèn)為負(fù)債；但由于款項(xiàng)尚未支付，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)算支出。一般來(lái)說(shuō)，這部分維修保證金的數(shù)額不大，為了減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的差異，預(yù)算會(huì)計(jì)體系中可以確認(rèn)為預(yù)算支出。

高等學(xué)校取得無(wú)形資產(chǎn)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，用于事業(yè)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一次攤銷(xiāo)，用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分期攤銷(xiāo)。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，可以實(shí)行與購(gòu)置固定資產(chǎn)一致的會(huì)計(jì)處理方法，將取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，確認(rèn)為預(yù)算支出。

高等學(xué)校確認(rèn)的預(yù)算支出，應(yīng)借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。

需要說(shuō)明的是，為了便于編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)在上述“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”總賬科目下，按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級(jí)科目。

3.“預(yù)算結(jié)余”科目核算的內(nèi)容。“預(yù)算結(jié)余”科目在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，屬于平衡性科目，反映高等學(xué)校預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)表現(xiàn)為高等學(xué)校未來(lái)可以使用的資金。

4.“累計(jì)凈結(jié)余”科目核算的內(nèi)容?！袄塾?jì)凈結(jié)余”科目反映高等學(xué)校累計(jì)資金結(jié)余的數(shù)額。年末，高等學(xué)校應(yīng)將“預(yù)算收入”與“預(yù)算支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)凈結(jié)余”科目，借記“預(yù)算收入科目，貸記“累計(jì)凈結(jié)余”科目；同時(shí)，借記“累計(jì)凈結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“預(yù)算收入”科目和“預(yù)算支出”科目應(yīng)無(wú)余額；“累計(jì)凈結(jié)余”科目的貸方余額應(yīng)等于“預(yù)算結(jié)余”科目的借方余額。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)信息生成模式

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，高等學(xué)校需要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重會(huì)計(jì)信息。為了能夠滿足不同管理者的需求，又不增加高等學(xué)校會(huì)計(jì)人員的工作量，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和預(yù)算會(huì)計(jì)信息的生成可以采用以下三種模式。

（一）雙軌制信息生成模式

雙軌制信息生成模式是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行雙重會(huì)計(jì)處理。例如，購(gòu)置固定資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定，應(yīng)予以資本化，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；按照預(yù)算會(huì)計(jì)體系的規(guī)定，應(yīng)予以費(fèi)用化，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

這種會(huì)計(jì)信息生成模式，根據(jù)同一原始憑證，按照不同的要求分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，生成不同的會(huì)計(jì)賬簿信息，能夠清晰地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，分別為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的依據(jù)。

但是，這種信息生成模式的工作量較大，在人工進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)容易出現(xiàn)差錯(cuò)。為此，這種信息生成模式需要借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)信息。在這種模式下，高等學(xué)校需要配備較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)管理人員，根據(jù)新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨時(shí)進(jìn)行后臺(tái)設(shè)置，保證會(huì)計(jì)處理的順利進(jìn)行。

（二）單軌制信息生成模式

單軌制信息生成模式是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行單一會(huì)計(jì)處理，同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的收入、費(fèi)用以及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)科目下，按照政府收支分類的要求設(shè)置二級(jí)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)賬簿記錄編制；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄分析編制。例如，購(gòu)置固定資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定，予以資本化。在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為固定資產(chǎn)，不確認(rèn)支出；在編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)的增加額，將其在收入支出表中列示為支出。

這種會(huì)計(jì)信息生成模式，能夠簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)日常核算的工作量，但是，由于預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的賬簿記錄分析編制的，不能直接提供預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的原始依據(jù)。為此，采用這種信息生成模式，必須提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表收入、支出與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表收入、支出的差異調(diào)節(jié)表，具體列示兩者之間差異的內(nèi)容，以保證預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。

（三）混合制信息生成模式

混合制信息生成模式是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系會(huì)計(jì)處理相同的業(yè)務(wù)采用單軌制方法，即按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，月末匯總后結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的賬簿體系；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系會(huì)計(jì)處理不同的業(yè)務(wù)采用雙軌制方法，分別按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定和預(yù)算會(huì)計(jì)體系的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。月末，根據(jù)匯總結(jié)轉(zhuǎn)的和單獨(dú)確認(rèn)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿體系編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

這種會(huì)計(jì)信息生成模式，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系確認(rèn)收入、支出的差異較小，會(huì)計(jì)日常核算的工作量增加有限，且能夠直接提供預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的原始依據(jù)，對(duì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的要求相對(duì)較低，便于進(jìn)行操作，能夠保證預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。

六、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)用舉例

（一）高等學(xué)校日常會(huì)計(jì)處理

為了便于廣大高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作人員了解高等學(xué)校會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容，下面以雙軌制和混合制為例說(shuō)明高等學(xué)校會(huì)計(jì)改革的具體操作。為了簡(jiǎn)化舉例，假定該高等學(xué)校期初余額為0，各項(xiàng)收支均通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬收付；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各項(xiàng)收入統(tǒng)稱為“收入”，費(fèi)用分為“資產(chǎn)折耗”和“費(fèi)用”（包括除資產(chǎn)折耗以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用），發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理如表1。

注1：混合制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系確認(rèn)的費(fèi)用性支出匯總結(jié)轉(zhuǎn)為預(yù)算支出。固定資產(chǎn)清理凈損失80萬(wàn)元作為費(fèi)用性支出，已經(jīng)匯總結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算支出。但是，固定資產(chǎn)購(gòu)置支出已經(jīng)確認(rèn)為預(yù)算支出，因此清理凈損失80萬(wàn)元不應(yīng)再確認(rèn)為預(yù)算支出，需要將其從預(yù)算支出中沖銷(xiāo)。

注2：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系確認(rèn)收入13 800萬(wàn)元。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入10 000萬(wàn)元，科研事業(yè)收入1 800萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入2 000萬(wàn)元；混合制下匯總結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入。

注3：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系確認(rèn)費(fèi)用性支出8 180萬(wàn)元。其中，財(cái)政資金支出6 000萬(wàn)元，科研支出500萬(wàn)元，捐贈(zèng)資金支出1 600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理凈損失80萬(wàn)元；混合制下匯總結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出。

注4：雙軌制下預(yù)算收入為13 800萬(wàn)元（10 000＋1 800＋2 000）；預(yù)算支出為11 610萬(wàn)元（6 000＋3 000＋500＋210＋1 600＋200＋100）；預(yù)算結(jié)余為2190萬(wàn)元（13 800 －11 610）。其中，財(cái)政撥款結(jié)余為1 000萬(wàn)元（10 000 －6 000－3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余為1 090萬(wàn)元（1 800－500－210），捐贈(zèng)收入結(jié)余為100萬(wàn)元（2 000－1 600－100－200）。

注5：混合制下預(yù)算收入為13 800萬(wàn)元；預(yù)算支出為11 610萬(wàn)元（3 000＋210＋100＋200－80＋8 180）；預(yù)算結(jié)余為2 190萬(wàn)元（13 800－11 610）。其中，財(cái)政撥款結(jié)余為1 000萬(wàn)元（10 000－6 000－3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余為1 090萬(wàn)元 （1 800－500－210），捐贈(zèng)收入結(jié)余為100萬(wàn)元（2 000－1600－100－200）。

注6：本例中期末固定資產(chǎn)原值3 610萬(wàn)元（3 000＋210 ＋500－100），累計(jì)折舊450萬(wàn)元（300＋70＋100－20），在建工程200萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款200萬(wàn)元，長(zhǎng)期應(yīng)付款400萬(wàn)元（500－100），期末長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)為2 760萬(wàn)元（3 610－450 ＋200－200－400）。期初長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)為0，本期長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)增加2 760萬(wàn)元。

本例中限定性凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)余和科研事業(yè)收入結(jié)余。由于長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)單獨(dú)反映，因此限定性凈資產(chǎn)應(yīng)扣除使用財(cái)政撥款和科研事業(yè)收入購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程支出（如果存在以長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程，則應(yīng)扣減相應(yīng)負(fù)債）。期末財(cái)政撥款結(jié)余1 000萬(wàn)元（收入10 000－費(fèi)用性支出6 000 －購(gòu)置固定資產(chǎn)3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余1 090萬(wàn)元（收入1 800－費(fèi)用性支出500－購(gòu)置固定資產(chǎn)210），期末限定性凈資產(chǎn)為2 090萬(wàn)元（1 000＋1 090）。期初限定性凈資產(chǎn)為0，本期限定性凈資產(chǎn)增加2 090萬(wàn)元。

本例中非限定性凈資產(chǎn)為捐贈(zèng)收入結(jié)余。由于長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)單獨(dú)反映，因此非限定性凈資產(chǎn)應(yīng)扣除使用捐贈(zèng)收入購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程支出（如果存在以長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程，則應(yīng)扣減相應(yīng)負(fù)債）。期末捐贈(zèng)收入結(jié)余300萬(wàn)元[收入2 000－費(fèi)用性支出1 600－(購(gòu)置固定資產(chǎn)500－長(zhǎng)期應(yīng)付款400） －（在建工程支出200－長(zhǎng)期借款200）]，期末非限定性凈資產(chǎn)為300萬(wàn)元。期初限定性凈資產(chǎn)為0，本期非限定性凈資產(chǎn)增加300萬(wàn)元。

（二）高等學(xué)校二維體系會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（現(xiàn)金流量表略）

根據(jù)高等學(xué)校的賬簿記錄，編制相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，如表2、表3所示（附后）。

說(shuō)明：預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)收入、支出，在雙軌制和混合制下，可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的賬簿記錄填列；單軌制下，可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的賬簿記錄分析填列，也可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系賬簿的數(shù)據(jù)生成預(yù)算會(huì)計(jì)體系賬簿后填列。本例中，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的預(yù)算收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的收入相同，可以直接填列；預(yù)算支出中的費(fèi)用性支出可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的費(fèi)用扣除固定資產(chǎn)清理凈損失后填列，資本性支出3 310萬(wàn)元可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目的借方發(fā)生額 3 910萬(wàn)元（3 000＋210＋500＋200）扣除“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末、期初余額的差額400萬(wàn)元（500－100）填列。

（三）高等學(xué)校二維體系會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的核對(duì)

為了保證高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系收入費(fèi)用表的收入、費(fèi)用合計(jì)數(shù)分別與預(yù)算會(huì)計(jì)體系收入支出表的收入、支出合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。二維體系下收入、支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以表述如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系收入=預(yù)算會(huì)計(jì)體系收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系費(fèi)用+資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程增加額－長(zhǎng)期應(yīng)付款增加額=預(yù)算會(huì)計(jì)體系支出

本例中：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系收入13 800萬(wàn)元=預(yù)算會(huì)計(jì)體系收入13 800萬(wàn)元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系費(fèi)用8 650萬(wàn)元+資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)凈值增加額3160萬(wàn)元（期末數(shù)3 160－期初數(shù)0）+在建工程增加額200萬(wàn)元（期末數(shù)200－期初數(shù)0）-長(zhǎng)期應(yīng)付款增加額400萬(wàn)元（期末數(shù)400－期初數(shù)0）=預(yù)算會(huì)計(jì)體系支出11 610萬(wàn)元

七、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中需要繼續(xù)探討的問(wèn)題

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，尚有許多問(wèn)題需要進(jìn)一步探討。

（一）關(guān)于校辦產(chǎn)業(yè)人員工資返還問(wèn)題

目前，高等學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)大多為獨(dú)立法人，但部分職員仍為高等學(xué)校事業(yè)編制，高等學(xué)校向其發(fā)放基本工資，但由校辦產(chǎn)業(yè)返還。按照現(xiàn)行《制度》規(guī)定，高等學(xué)校發(fā)放這部分職工工資時(shí)，計(jì)入相關(guān)支出，收到的返還工資直接計(jì)入事業(yè)基金。這部分職工的工作與高等學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，將發(fā)放的工資計(jì)入支出，導(dǎo)致支出虛增，不能客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本，但是如果高等學(xué)校不發(fā)放這部分職工工資，也不需要校辦產(chǎn)業(yè)進(jìn)行工資返還，又與現(xiàn)行的人事管理制度不符。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，建議取消高等學(xué)校發(fā)放這部分職工工資再由校辦產(chǎn)業(yè)返還的做法，便于客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本。同時(shí)，與主管單位進(jìn)行溝通，將這部分職工和在校職工的事業(yè)編制進(jìn)行分別管理，待這部分職工退休或調(diào)回高等學(xué)校時(shí)，再納入離退休職工或在校職工的事業(yè)編制進(jìn)行管理。

（二）高等學(xué)校收取的科研管理費(fèi)問(wèn)題

目前，高等學(xué)校與其他單位之間存在大量的科研合作項(xiàng)目，這樣做可以充分發(fā)揮高等學(xué)校的科研優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。高等學(xué)校的各院系及教師進(jìn)行科學(xué)研究，會(huì)占用學(xué)校的一部分經(jīng)濟(jì)資源，為此，高等學(xué)校一般要在各院系及教師取得的科研經(jīng)費(fèi)中提取一定比例的管理費(fèi)。按照現(xiàn)行《制度》的規(guī)定，高等學(xué)校提取的管理費(fèi)確認(rèn)為科研支出，同時(shí)計(jì)入事業(yè)基金。這部分科研管理費(fèi)在提取時(shí)并未發(fā)生實(shí)際支出，上述做法也將導(dǎo)致支出虛增，不能客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，建議將提取的科研管理費(fèi)沖減高等學(xué)校的管理費(fèi)用。這是因?yàn)?，高等學(xué)校計(jì)提的科研管理費(fèi)是對(duì)高等學(xué)校資源耗費(fèi)的補(bǔ)償，沖減管理費(fèi)用后，能夠使高等學(xué)校的費(fèi)用總額保持不變，只是資金的用途有所調(diào)整，能夠客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本。

（三）關(guān)于學(xué)?；锸呈杖?、支出的列報(bào)問(wèn)題

目前，高等學(xué)校的伙食收入、支出核算大體有以下三種模式：

1.作為獨(dú)立法人進(jìn)行獨(dú)立核算。這種模式下，高等學(xué)校的伙食收支不納入高等學(xué)校的收入、支出，能夠客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本和收入狀況，便于合理評(píng)價(jià)高等學(xué)校的辦學(xué)績(jī)效。

2.作為非獨(dú)立法人獨(dú)立核算。這種模式下，高等學(xué)校在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，往往將其差額進(jìn)行列報(bào)，即伙食收支結(jié)余視為列為收入，伙食收支虧損列為支出。這種模式將伙食收支的差額視為高等學(xué)校的收支，不會(huì)擴(kuò)大高等學(xué)校的收支，也能夠客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本和收入狀況，便于合理評(píng)價(jià)高等學(xué)校的辦學(xué)績(jī)效，但是，高等學(xué)校的食堂作為非獨(dú)立核算單位，屬于高等學(xué)校的組成部分，伙食收支未納入高等學(xué)校的收支，不符合會(huì)計(jì)核算完整反映的原則。

3.作為非獨(dú)立法人非獨(dú)立核算。這種模式下，高等學(xué)校的伙食收支雖然能夠全部反映為高等學(xué)校的收支，但是由于這部分收支與高等學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，且伙食收支的數(shù)額較大，導(dǎo)致高等學(xué)校的收支虛增，不能夠客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本和收入狀況，不便于合理評(píng)價(jià)高等學(xué)校的辦學(xué)績(jī)效。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，建議具備后勤社會(huì)化條件的高等學(xué)校采用第一種模式；如果高等學(xué)校不具備后勤社會(huì)化的條件，則適宜采用第二種模式。

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［4］ 關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的通知（財(cái)會(huì)便【2009】62號(hào)）［S］.2009-8-12.

林鋼教授簡(jiǎn)介