時間：2023-03-08 14:52:17
導語：在內部審計外包研究的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、中小企業(yè)內部審計外包概述
內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執(zhí)行。隨著市場競爭的加劇，越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務，同時將經營管理中的一部分職能委托給外部機構。社會經濟及專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展促使內部審計外包成為一個新的發(fā)展趨勢，同時，它也是組織理性選擇和市場導向的結果。
二、中小企業(yè)內部審計外包的風險
中小企業(yè)實行內審外包有其存在的必要性和可行性，可以給中小企業(yè)帶來很大的優(yōu)勢。但與此同時，內審外包也存在一定的風險。
1.獨立性風險
“獨立性”是審計的靈魂。通過外包可以改善現階段我國企業(yè)內部審計獨立性水平不高的問題。但是外部化并不能解決所有內部審計獨立性的問題，可能還會產生新的問題。例如，外部咨詢機構的自身利益與客戶利益相互牽制的情況下，外部審計機構是否還能保持獨立、客觀、公正，尤其值得考慮。為避免這種局面，只有禁止“同時進行內外部雙重審計”，一個會計師事務所不能同時做企業(yè)的內部審計又做企業(yè)的外部審計，這樣才能打消人們對獨立性的疑慮。
2.信息風險
由于內部審計工作必然涉及企業(yè)的商業(yè)秘密，秘密泄露將會對企業(yè)造成重大不利影響。這就需要企業(yè)對外包的內容做好衡量，不能盲目外包。有一些職能，隱含著企業(yè)內部信息，不適于外包。否則一旦為競爭對手所掌握，將會使企業(yè)處于不利地位。同時，隨著企業(yè)更多將整個流程外包，外包商與企業(yè)接觸的機會增多，或多或少都會涉及企業(yè)的核心機密，造成不經意的外露。即使審計人員能夠遵守職業(yè)道德，當一個會計師事務所向不同的企業(yè)提供內審服務時，審計人員將自己從一個企業(yè)學習到的技術和方法會不自覺地運用到另一個企業(yè)的咨詢服務中。所以，企業(yè)應該選擇好要外包的內容，涉及企業(yè)商業(yè)機密的內容，應該謹慎外包。
3.成本風險
一方面，內部審計的監(jiān)督、控制、評價、咨詢是一個動態(tài)的過程，是一項經常性的工作，貫穿于企業(yè)生產經營的整個過程。作為組織的一部分， 內部審計機構可以及時獲得、傳遞、反饋信息，而外部提供的階段性，內部審計服務卻做不到這點，這本身就是內審外包的一種機會成本。另一方面，如果企業(yè)撤消了內審部門而將內審業(yè)務完全外包給外部審計機構，雙方在博弈中的談判地位就會發(fā)生變化，外部審計機構提供的服務水平可能下降。隨著時間的推移，企業(yè)會變得越來越依靠外部審計部門，索要的傭金會越來越高。管理層在選擇外部審計機構時要全面考慮各種可能結果及其機會成本。內部審計外包的目的之一在于降低成本，但是如上所述，降低成本并不是絕對的，顯性成本可能是降低了，卻可能造成隱性成本的增加。要降低成本風險，企業(yè)在決定向外購買內部審計服務之前，應該認真仔細地評估自己的需要，選擇最合適的外包對象、外包內容、外包形式等。
4.質量風險
內部審計人員是企業(yè)的成員，企業(yè)經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，同時他們熟悉本企業(yè)各方面的特點，對企業(yè)有著很高的忠誠度。因此他們會比外審人員更加投入，能更好地提供符合管理當局長期戰(zhàn)略的咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業(yè)進一步的了解，從而影響咨詢服務的質量。為提高內部審計的外包質量，企業(yè)應根據自身的具體發(fā)展情況選擇合適的內部審計外包形式。
三、風險控制
1.會計師事務所（承包方）
內部審計外包屬于新興的業(yè)務領域，從國外有關調查資料中發(fā)現，企業(yè)在選擇外包方時，傾向于選擇會計師事務所，會計師事務所是外包業(yè)務的主要供應方，應建立嚴格的風險控制制度，就內審服務的業(yè)務承接、人員配置、業(yè)務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。因此，筆者著重從會計師事務所的角度來分析如何規(guī)避內審外包風險。
（1）加強內部審計服務的監(jiān)督和規(guī)范
會計師事務所應當將內部審計服務納入其業(yè)務管理和指導中，規(guī)范內審服務的競爭秩序，制定相應的指導性規(guī)范，同時，應該完善內部審計相應的準則，就會計師事務所提供內審服務所導致的獨立性等相關問題做出明確的規(guī)定。再次是應明確外部審計師的保密責任，使之保持其應有的職業(yè)道德，嚴格為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
（2）組建內部審計外包服務團隊
事務所內部通常設置很多職能部門。當接受客戶委托為其提供內部審計外包服務時，事務所應該從各職能部門抽調出專家組成項目小組，從而保證外包內部審計質量。項目完成后小組解散，各專家仍回到所屬的各工作部門。
2.注冊會計師協(xié)會
由于內審外包是新興的業(yè)務領域，注冊會計師協(xié)會應該將會計師事務所內部審計服務納入其統(tǒng)一管理和指導當中，規(guī)范內審服務的競爭秩序并制定相應的指導性規(guī)范，從而保證內審服務正確性。同時，應該完善相應的法規(guī)，就會計師事務所的獨立性等相關問題做出明確的規(guī)定。內部審計服務和法定審計業(yè)務由不同會計師事務所承接，當企業(yè)的法定審計服務與內部審計服務由同一家會計師事務所提供時，外部審計師的獨立性可能會受到損害，當從一個客戶那里所獲得的來自非法定審計的業(yè)務收入過大時，對外部審計師獨立性的損害更大。為保證外部審計師的獨立性，應要求將以上兩種業(yè)務分別由不同的會計師事務所承接。
參考文獻：
[1]許葉枚.論公司治理與內部審計.經濟問題.2008（8）.
[2]吳靈輝，陜西楊.淺議內部審計外部化.財會探析.2005（45）.
[3]趙恒伯.我國內部審計發(fā)展的新趨勢——內部審計的外包.財會經濟.2005（10）.
內部審計外包問題在上世紀80年代起成為熱門話題，國外學者Maltin和Lavine認為內部審計外包有四種形式：補充、審計管理咨詢、全外包和替代。2008年全球經濟危機以后，企業(yè)治理策略產生變化，我國企業(yè)也逐漸重視內部審計的職能，企業(yè)內部審計外包業(yè)務開始興起。黃溶冰運用組織柔性理論探討了企業(yè)采取內部審計外包策略的動因和影響因素，認為內部審計外包作為一種企業(yè)內部柔性能力，體現了組織結構與企業(yè)環(huán)境匹配的適應性，不同企業(yè)應采取權變的方法選擇外包策略[1]。石恒貴通過實證研究內部審計外包的獨立性，研究結果表明：外包和非外包的公司其獨立性存在明顯差異[2]。鄭斌斌通過管理學理論中的企業(yè)生命周期理論研究小型企業(yè)的內部審計外包，認為小企業(yè)在不同的階段應采取相應的內部審計外包策略[3]。趙保卿，李娜基于層次分析法研究表明：外包的內容應該優(yōu)先選擇企業(yè)的非核心業(yè)務，這樣可以避免企業(yè)核心競爭力的泄露。
二、信息化環(huán)境下內部審計業(yè)務外包的SWOT分析
SWOT分析法是通過綜合考慮對研究對象的內部環(huán)境的優(yōu)勢、劣勢，外部的環(huán)境的機會和威脅進行分析，進行系統(tǒng)的評價，得出結論，從而選擇最優(yōu)的發(fā)展策略。建立內審外包的SWOT分析模型：
（一）內部審計外包的優(yōu)勢
1、消除了內部審計外包工作時間和地點上的限制。信息化環(huán)境下可以將內部審計的數據、資源、證據等資料通過網絡直接傳輸到內部審計外包工作者的手里，方便進行及時的數據分析對比。工作環(huán)境可以不受時間地點的制約和限制，為從事內部審計外包的工作人員提供便利。
2、企業(yè)內部審計外包成本降低。云計算技術的廣泛應用，云審計概念的提出，會計師事務所接到內部審計業(yè)務的時候，可以構建一個虛擬的辦公環(huán)境，從事內部審計外包工作的人員無需騰出大量的空間去存放內部審計的資料和辦公設備，降低了內部審計工作的運營成本。
（二）內部審計外包的劣勢
1、審計軟件使用參差不齊。目前，我國的信息化審計發(fā)展處于起步階段，信息化審計軟件還不夠成熟。各個企業(yè)和會計師事務所運用的審計軟件都不相同，雖說審計軟件的數據是相通的，但是企業(yè)和承接內部審計業(yè)務機構的軟件不能良好的對接，給審計業(yè)務外包帶來了不便。
2、缺乏復合型審計人才。會計師事務內部審計工作人員只依靠原有傳統(tǒng)內部審計方法無法滿足信息化環(huán)境下內部審計的要求。既能熟練掌握傳統(tǒng)內部審計業(yè)務，又能嫻熟利用信息化的手段進行內部審計業(yè)務的復合型人才匱乏。
3、企業(yè)內部審計制度不完善，缺乏統(tǒng)一規(guī)范。被審計單位內部審計制度不完善，直接影響信息輸出的真實和準確，增加審計風險，影響了內審工作者的判斷。內部審計外包工作應當關注被審計單位的內部審計制度，根據符合性測試確定審計重點，保證電子數據的真實和完整。內部審計制度不完善，標準不同，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范，給審計外包工作帶來阻力。
（三）內部審計外包的機會
1、硬件設備達到一定的水平。隨著電子時代的到來，信息化程度的高度普及，我國的信息化硬件設備已經達到了一定的規(guī)模水平，甚至處于世界領先地位，超高速以及運行速度超快的計算機硬件設備都處于行業(yè)領先地位，這無疑給信息化背景下的內部審計外包工作解決了后顧之憂。
2、內部審計的多元化發(fā)展外包帶來機會。信息化技術的發(fā)展引起的改革浪潮為企業(yè)內部審計職能的發(fā)展帶來了革命性變化。信息技術在數據分析等方面的優(yōu)勢，促進了審計軟件與審計方法的更新與變革，讓實時審計成為了可能。由于信息技術的支撐推動了內部審計向企業(yè)各個管理領域的滲透，從而逐漸告別了傳統(tǒng)的單一的財務審計，同時也強化了內部審計的職能。
3、發(fā)達國家已經率先頒布了信息化環(huán)境下審計的規(guī)范標準。1996年，信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會公布的COBIT是目前國際上通用的信息系統(tǒng)審計標準，經過5次更新目前已于2012年更新到COBIT5.0版本。COBIT普遍適用于各種不同的業(yè)務項目和審計，并且既包容了當前的情況，也提供將來可能會使用到的指導方針。
（四）內部審計外包的威脅
1、企業(yè)內部審計外包的安全性，保密性難以得到保證。信息化環(huán)境下，企業(yè)內部審計信息數據的傳輸和保存都存在著一定的安全隱患。在數據文件保存的選擇方式上，若保存在云存儲等網絡存儲環(huán)境下，這種方式的安全性和保密性一直以來都是備受質疑的。若選擇保存在電子存儲設備上，是否能對電子存儲設備進行加密也是關鍵，如果不進行加密，存儲的信息的安全性是得不到保障的。
2、信息化環(huán)境下外包使內部審計風險加大。信息化技術已廣泛應用于企業(yè)的管理和業(yè)務活動中，因此會引起內部審計線索及會計處理方式發(fā)生變化，無紙化將造成審計線索不清。內部審計線索的消失或減少勢必然會增加內部審計檢查風險，內部審計外包以后，內部審計數據的轉移，無疑進一步加大了內部審計的風險。
3、法律風險。目前，我國針對于新信息化環(huán)境下內部審計外包的相關法律法規(guī)還很不完善，有些甚至還完全是空白。比如，在信息化犯罪適用的有關法律的立法還很欠缺。雖然我國審計署和中注協(xié)都已頒布了一些有關信息化環(huán)境下內部審計規(guī)范和準則，但這些規(guī)范和準則還不夠完整，缺乏結構性和系統(tǒng)性。
三、信息化環(huán)境下內部審計外包的對策及建議
經過改革開放三十多年的發(fā)展，我國中小企業(yè)發(fā)展成為國民經濟中不可或缺的重要組成部分，占據國內企業(yè)總數的90%以上，提供了大部分就業(yè)崗位和超過50%的稅收貢獻。中小企業(yè)的發(fā)展為國民經濟帶來了活力，但就管理而言，我國的中小企業(yè)尚處于粗放管理階段，遠沒有達到以管理出效益的程度。隨著社會經濟的發(fā)展，我國社會經濟環(huán)境逐步與國際接軌，國外的企業(yè)管理理論被引入國內，并逐步為國內企業(yè)接受，企業(yè)內部審計就是其中之一。由于中小企業(yè)在管理方面的不足，企業(yè)內部審計并沒有得到良好的貫徹。國內許多專家、高級經濟師、學者、高層次管理人員對此問題做了很多研究，引進了國外的經驗和理論并加以創(chuàng)新，得出了很多可行性方案，內部審計外包就是其中之一。所謂的內部審計外包就是，通過訂立合同約定權益的方法把企業(yè)內部審計的職能和業(yè)務全部或部分分發(fā)給專業(yè)的會計事務所或審計團隊，借助他們的專業(yè)知識、技能，高質量地實現企業(yè)內部審計，達到補充企業(yè)內部資源不足、降低運行成本、提高企業(yè)核心競爭力的管理目標。但是，企業(yè)內部審計外包并不是完美的，對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。如何正確利用內審外包，規(guī)避內部審計風險，實現企業(yè)內部審計的管理目標需要企業(yè)管理人員進行重點研究，筆者就這一問題結合工作實踐給出一些可行性意見，以供參考。
一、中小企業(yè)內部審計外包的內涵和形式
要正確運用內部審計外包就要先了解其內涵和主要形式。
（一）中小企業(yè)內部審計外包的內涵
內部審計外包是指企業(yè)將內部審計工作全部或部分由專業(yè)審計團隊或人員承擔的一種審計管理方式，最早倡導和開展這項業(yè)務的專業(yè)團隊有全球知名的咨詢機構安永、畢馬威、安達信等。信息化的時代背景，使得充分利用外部資源達到為自己增加價值的目的成為了可能。業(yè)務外包有助于資源整合和合理利用，是信息時代的重要產物。內部審計外包的實質是業(yè)務外包，也就是把內部審計職能外包給專業(yè)機構和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動力，彌補內部資源不足，降低運行成本，提升企業(yè)核心競爭力。
內部審計的最終目的是提高企業(yè)的運作效率，對于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內部人員不可的要求。倡導內部審計外包的專家和管理者認為內部審計機構是企業(yè)的成本中心，其業(yè)務交給外部機構來完成，可以提高審計的獨立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內部審計外包只需要支付較少的費用就可以獲得優(yōu)質高效的內審服務，而不是付出更多的人力、培訓等費用，這也符合成本效益的原則。外部審計團隊擁有具備專業(yè)知識和經營經驗的專業(yè)人才，內部審計外包可以使企業(yè)的經營管理處于專業(yè)人員的指導下，有利于提高經營管理效率。
（二）中小企業(yè)內部審計外包的形式
依據外包業(yè)務量，企業(yè)內部審計外包可以分為全部外包和部分外包。內審職能全部外包就是企業(yè)不設立專門的內審機構，或者僅設立內審負責人負責與審計單位的溝通，所有內部審計業(yè)務全部由委托審計單位承擔；部分外包根據合作方式可以分為合作內審、補充型外包和管理咨詢。合作審計，企業(yè)設立內部審計機構、建立審計團隊，同時聘請外部審計人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔審計業(yè)務，在涉及企業(yè)機密和核心戰(zhàn)略時由內部人員審計，對于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項目雙方共同工作；補充型外包是企業(yè)設立內部審計機構，審計工作主要由內部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時（如專業(yè)性需求特高的項目）才請外部專業(yè)人員參與審計；管理咨詢式的內部審計外包形式，所聘請的機構是管理咨詢單位，其主要工作是依據企業(yè)發(fā)展的實際，幫助企業(yè)確定內部審計機構的人員配置、機構規(guī)模、業(yè)務流程，并幫助企業(yè)做內部審計人員招聘和培訓，指導內部審計單位實施審計并完善審計計劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計風險認定等方面向管理者提出參考建議。
二、中小企業(yè)內部審計外包的弊端
內部審計外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計外包必然對審計人員公開企業(yè)財務和商業(yè)機密，盡管不是全部，也會因為審計人員的職業(yè)道德和其他方面的原因導致泄密；外部審計人員的忠誠度是難以控制的；由于外部審計機構不可能只服務于一家企業(yè)，在一對多的審計服務中，審計質量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實際情況和管理需求，難以針對性的做好服務；外部審計是契約式的利益交換行為，審計人員不會站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會削弱，外部人員流程化的審計操作也不能得到最客觀的審計結論，加大了審計風險；外部審計會加深企業(yè)對審計機構的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認真幫助企業(yè)建立自己的內審團隊；審計外包還會導致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質內部審計人才的動力，最終影響企業(yè)核心競爭力的提升。不同審計機構具備不同的資質和審計能力，審計機構的選擇也必然影響到內部審計外包能否達到預期目的。要清醒地認識到企業(yè)內部審計外包只是在條件不成熟時，為發(fā)展所需而做出的暫時性替代選擇，不應該成為企業(yè)內部審計的依賴。
三、中小企業(yè)內部審計外包形式選擇
關鍵詞:內部審計外包;上市公司;法律法規(guī)
一、前言
隨著經濟全球化浪潮日益深化以及市場經濟的高速發(fā)展,企業(yè)原有的組織行為也越來越受到嚴重沖擊。而現代市場經濟的發(fā)展實質上就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因而企業(yè)管理層應將關注的重點放在組織的關鍵性業(yè)務,即是將其相對有限的資源投入到核心業(yè)務中去,以提高自身的核心競爭能力?；谶@種思想,西方國家的一些企業(yè)為了組織重塑和流程再造,逐漸將一些非核心業(yè)務外包,正是在這種背景下,二十世紀八十年代末最早由安達信、安永和畢馬威等全球知名的咨詢機構提出一種觀點:對于資源有限的企業(yè),完全可以將內部審計交給專業(yè)的服務公司(比如會計師事務所)來做,以節(jié)約資源投入到自己的核心業(yè)務上去,從而提高組織的核心競爭力,即內部審計外包。
所謂內部審計外包就是指企業(yè)管理層出于節(jié)省財務開支、提高內部審計質量和自身核心競爭力等因素的考慮,將本企業(yè)的內部審計工作部分或全部委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員完成的一種方式,又稱內部審計外部化。
關于內部審計外包的形式,主要是分為四種:一是補充(Supplementation),即將部分的內部審計職能賦予第三方,如在一些關鍵的內審計項目中聘請外界專業(yè)人士或者在審計外地的分公司時,聘請懂當地語言或熟悉當地習俗的審計人員等。通過補充,外部簽約人和公司內部審計部門可以共同完成短期內需要大量時間或者需要專門技術的工作。二是審計管理咨詢(auditing management consultation),主要是指請咨詢機構幫助企業(yè)確定企業(yè)內部審計機構設置、人員數量及配備情況,并有可能促進內部審計計劃的形成和改進。三是全外包(total out souring),在這種外包形式下,企業(yè)不設內部審計部門,但是為了進行合理的經營性審計,就將內部審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構。它比較適合于本來就未設立也不打算設立內部審計職能的中小企業(yè)。四是合作內審,即部分外包,在這種外包形式下,內審工作由一個統(tǒng)一的項目或工作組來完成,成員包括內部審計師和外部審計師,但內部審計師和外部審計師對這種合作審計的結果分別承擔不同的責任。
到目前為止,雖然由于多種原因,內部審計外包在我國應用的還很少,但多年來一直都是國內外理論界關注和爭論的焦點。國內對其的研究主要集中在:一是內部審計外包可行性的理論依據。二是關于內部審計外包利弊的討論。雖然很多論文中也提到法律的依據,但均是點到為止,比較淺顯。因涉及到國內和國外上市兩種情況,本文試從國內外法律法規(guī)兩個角度深入探討我國上市公司是否具有內部審計外包的可行性。
二、從美國法律法規(guī)的角度
1978年,美國注冊會計師協(xié)會(即AICPA)的《審計人員職責委員會報告》中聲稱“傳統(tǒng)的職業(yè)分界線已被證實不再適用?！?/p>
國際內部審計師協(xié)會(IIA)自1941年成立對“內部審計”這一概念做了第一次定義開始,至今共發(fā)表了7個內部審計定義,這些定義修改和發(fā)展的過程,記錄了內部審計前進的足跡,其中前四次的定義中并未涉及到內部審計的主體性問題。1990年IIA的《內部審計實務標準》對內部審計的定義做了第五次修正:“內部審計工作是在一個組織內部建立的一種獨立評價職能,目的是作為對該組織的一種服務工作,對其活動進行審查和評價?！边@條定義突出的一點是,把內部審計定義為:是建立在一個組織內部的,暗示著內部審計的主體應該只局限于組織內部,外部主體不能參與內審工作,以與外部審計相區(qū)別。
1996年5月,AICPA了道德準則解釋《征求意見稿:擴展的審計服務》,認為只要注冊會計師不履行管理職能、進行管理決策或以客戶的員工身份進行活動,就不會損害注冊會計師的獨立性。
2001年IIA的《內部審計實務標準》對內部審計的定義做了第七次修訂:“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標?！彼サ袅恕霸诮M織內部”的限定,解除了內部審計業(yè)務主體的限制,暗示著內部審計作為一項客觀的活動,并非必須在組織內部設立,亦可以通過外包來獲得,從而使內部審計外包成為可能。
2002年通過的《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)第201條款被禁止的行為中規(guī)定:會計師事務所向證券發(fā)行人提供審計服務的同時提供內部審計外包服務是違法,即不能將報表審計與內部審計同時交給同一會計師事務所來做。雖然薩班斯法案對內部審計外包做出了限制,但并未完全禁止,即由除提供報表審計服務以外的其他會計師事務所提供內部審計外包是允許的。
由上可以看出,我國的公司要想在美國上市,在做好內部控制的同時,將部分內審業(yè)務外包給非提供財務報表審計的其他會計師事務所在法律上是可行的。
三、從中國法律法規(guī)的角度
1983年8月,國務院轉發(fā)了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》,首次提出建立內部審計監(jiān)督制度。
1994年頒布的《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定:“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織,應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。”
2006年7月1日《上海證券交易所上市公司內部控制指引》:“公司應確定專門職能部門負責內部控制的日常檢查監(jiān)督工作”,“公司可根據自身組織架構和行業(yè)特點安排該職能部門的設置?！?/p>
2007年7月1日《深圳證券交易所上市內部控制指引》:“公司應按照本指引規(guī)定設立內部審計部門,直接對董事會負責?！?/p>
2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:“企業(yè)應當加強內部審計工作,保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性?！?/p>
2009年10月3日,《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會計、審計等經濟鑒證類中介行業(yè),“力爭通過5年左右的時間,大幅度拓展會計師事務所的執(zhí)業(yè)領域。在鞏固原有財務會計報告審計、資本驗證等業(yè)務的基礎上,積極向企事業(yè)單位內部控制、管理咨詢等相關業(yè)務領域延伸,推動大型會計師事務所業(yè)務轉變和升級,加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務發(fā)展。”
2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》中要求:“2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行與自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”施行該指引。執(zhí)行配套指引的公司,應當對內部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,同時應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。
以上是我國內部審計逐步發(fā)展的一個過程。可以看出,內部審計只是一種范圍性的概念,而不是主體性的概念。我國的法律法規(guī)大多僅是針對建立健全內部審計制度和機構做出了相關的規(guī)定,但對內部審計具體是由組織內部自置的審計機構實施,還是可以部分外包給中介機構實施,即對內部審計的主體并未做出限定。因而不管是內置還是部分外包只要履行了內部審計的相關職能,使內控環(huán)節(jié)存在且發(fā)揮了其應有的作用,都是符合我國法律規(guī)定的。特別是原來屬于內部審計三駕馬車之一的內部控制審計,在2010年五部委聯(lián)合的“關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知”明確規(guī)定“2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”,“應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告?！奔从瑟毩⒌臅嫀熓聞账邮芪?負責公司的內部控制審計,出具內部控制審計報告。雖然這里的內部控制審計僅是針對與財務報表相關的內部控制,而不是企業(yè)內部控制的整體,但或多或少亦從側面證明了內部審計外包是可行的。
綜上所述,內部審計其實是一種制度建設,其所依托的組織形式并不是法律法規(guī)強制規(guī)范的內容。內部審計外包的實質是內部審計主體的外部化,而不是內部審計內涵的改變,內部審計外包無論是在美國還是在國內從法律法規(guī)的角度來看均是可行的。
參考文獻:
1.俞杰.企業(yè)內部審計外部化研究[D].蘇州大學,2006.
【關鍵詞】內部審計外包；優(yōu)勢；缺陷；建議
在當今激烈的市場競爭中，企業(yè)很難確保所有的業(yè)務都是市場的領導者，因而，在經營過程中，將一些非核心業(yè)務的審計工作實施外包，能夠降低企業(yè)的運行成本，進而使企業(yè)可以集中力量發(fā)展自己的關鍵業(yè)務。對于企業(yè)的管理者而言，對于內部審計業(yè)務是否外包，以及實施何種程度的外包，何種情況下實施外包都是需要考慮的，其中實施外包后產生的經濟后果是其考慮的重要因素之一。
一、內部審計外包的正面經濟后果
（一）內部審計獨立性降低運營風險
研究表明，當企業(yè)自身的固有風險比較高的情況下，無論是企業(yè)的管理層還是企業(yè)的所有者都會選擇將企業(yè)的審計工作進行外包。企業(yè)需要根據自身發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要，進行靈活的審計外包方式的選擇，并且充分利用注冊會計師事務所所擁有的資源優(yōu)勢，利用注冊會計師事務所在一些特殊領域的專業(yè)人才以及專業(yè)技能，幫助自己實現戰(zhàn)略目標。將企業(yè)的內部審計進行外包并不會影響企業(yè)的正常經營管理，而僅僅只是利用事務所所具備的專業(yè)知識以及優(yōu)勢來為企業(yè)的發(fā)展服務，在審計外包的任務完成之后，事務所的使命就會結束，因而不會對企業(yè)造成影響。
（二）高水準服務提高審計服務質量
首先，對于一個企業(yè)而言，內部審計部門并不是企業(yè)的核心部門，不具有核心競爭力，企業(yè)基于對經營成本的考慮，在日常的經營管理中大多數企業(yè)都不會對內部審計部門的工作人員進行技能培訓，因此就會導致企業(yè)內部審計部門的工作人員業(yè)務能力不高，不足以勝任內部審計工作。其次，由于內外信息的不對稱，內部審計人員在工作中會面臨道德風險問題，而對于一名職業(yè)的注冊會計師而言，審計業(yè)務以及財務方面的咨詢業(yè)務都是其收入的主要來源，其在行業(yè)內的聲譽對于其今后的發(fā)展十分重要，因此選擇內部審計外包有利于提高企業(yè)內部審計的質量。
二、內部審計外包的負面經濟后果
（一）增加轉換成本
由于企業(yè)將內部審計外包只是臨時性的，因此會導致企業(yè)內部審計出現不穩(wěn)定。如果企業(yè)將內部審計的全部業(yè)務都外包給事務所，企業(yè)內部的內審部門就沒有存在的必要，此時，企業(yè)就會對注冊會計師對事務所產生很大的依賴，進而導致企業(yè)的談判能力下降，在這種情況下，如果企業(yè)發(fā)生經濟糾紛，一方面，企業(yè)的訴訟成本會很高，另一方面企業(yè)如果在發(fā)生糾紛之后再尋找另外的外部審計機構就會增加審計轉換的成本，給企業(yè)造成經濟損失。在尋找合作伙伴的過程中，也會出現找的會計師不能夠滿足企業(yè)的要求，此時企業(yè)需要為尋找新的合適的注冊會計師事務所付出相應的轉換成本，造成一定的經濟損失。
（二）外部審計人員信息不足
第一，外部審計人員與企業(yè)的內部審計部門相比，并不十分了解企業(yè)的實際情況。盡管外部審計人員審計經驗十分豐富，且專業(yè)技術過硬，但是其與企業(yè)的內部工作人員關系生疏。因此，當外部審計人員對企業(yè)內部員工進行調查詢問的時候，會出現企業(yè)內部員工不積極配合的情況，導致審計效率遠低于預期。
第二，內部審計人員與外部審計人員相比，忠誠度遠遠要高。內部審計工作人員的生存和發(fā)展需要依靠企業(yè)，因此內部審計人員的個人利益是與企業(yè)的利益是完全一致的，愿意為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展貢獻自己的力量，但是外部審計人員則并非如此，其在進行審計的過程中，可能不會像企業(yè)內部審計人員那樣負責認真，甚至會出現故意減少審計范圍的現象，為企業(yè)帶來不必要的經濟損失。
三、內部審計外包負面經濟后果的對策建議
（一）加強內部審計人員勝任能力
通過推廣國際注冊內部審計師（CIA）考試等方式，培養(yǎng)更多內部審計專用人才，能夠極大推動企業(yè)內部審計制度的完善。這能夠促進內部審計外包后的規(guī)范性，完善相應的法律法規(guī)，對內部審計由會計師事務所提供外包帶來的獨立性問題等經濟后果作出避免措施，統(tǒng)一管理和指導會計師事務所內部審計服務業(yè)務。
（二）制定合理外包項目范圍
由于每個企業(yè)的實際情況不同，企業(yè)對于內部審計外包的需求也會有所不同。對于一些涉及到商業(yè)機密或者企業(yè)核心競爭力方面的審計項目，企業(yè)應當使用內置的內部審計部門開展審計工作，而將其他的非核心內部審計業(yè)務實施外包，并且由企業(yè)的內部審計部門或者企業(yè)的審計委員會對外包機構實施監(jiān)督和管理，在大方向上確保外部審計人員與企業(yè)的戰(zhàn)略目標保持一致。
（三）充分發(fā)揮審計委員會的作用
審計委員會在企業(yè)審計工作匯總起著橋梁和溝通作用，是內部審計部門與外部審計注冊會計師事務所之間的橋梁紐帶，應當充分發(fā)揮企業(yè)審計委員會的領導和協(xié)調作用，對于外部審計人員實施有效的監(jiān)管，選擇能夠勝任且符合企業(yè)實際情況的注冊會計師事務所進行合作，并且與注冊會計師事務所就企業(yè)外包項目的審計合同進行詳細的條款協(xié)商，在整個內部審計外包實施的過程中進行全程監(jiān)控，從而降低內部審計外包為企業(yè)帶來的負面影響。
四、總結
對于企業(yè)的管理和經營者而言，是否實施內部審計外包以及實施哪種形式的外包、在什么情況下實施外包，需要考慮許多方面的因素。而當企業(yè)做出內部審計外包的決定之后，就意味著企業(yè)需要承擔基于內部審計外包選擇的經濟后果，換句話說就是內部審計外包質量的高低會對企業(yè)的經營管理產生一定的影響，而對企業(yè)產生的經濟后果由于選擇方式的不確定性，存在有利和不利的影響，在企業(yè)實施內部審計外包的過程中采取適當的措施，就能夠使企業(yè)在實施內部審計外包的過程中將經濟損失降到最低，最終實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
參考文獻：
[1]秦榮生.公司治理與內外部審計[M].北京：化學工業(yè)出版社，2013
[2]章之旺，李宗彥.內部審計理論前言[M].北京：中國時代經濟出版社，2012
關鍵詞：內部審計；外包；優(yōu)勢；劣勢
一、企業(yè)內部審計外包的內涵
內部審計外包，又稱為內部審計外部化，是指企業(yè)將內部審計的全部或其中一部分職能通過契約委托給企業(yè)外部機構或人員執(zhí)行。內部審計外包現象起源于20 世紀 90 年代的西方國家，最初是由安永、畢馬威等國際著名會計師事務所提出的。提供內部審計外包服務的公司包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構。從目前我國會計師事務所的現狀及國外的先進經驗來看，我國日后提供企業(yè)內部審計外包服務的主力軍將是會計師事務所和注冊會計師。因此本文在探討內審外包服務的提供者時僅涉及會計師事務所和注冊會計師。對于企業(yè)內部審計外包，目前國內外學者持不同的觀點，針對內部審計外包的說法也是眾說紛紜、莫衷一是，贊揚和批判的聲音都有。故本文將一分為二地看問題，從優(yōu)勢和劣勢兩個方面對企業(yè)內部審計外包現象分別進行闡述。
二、企業(yè)內部審計外包的優(yōu)勢分析
企業(yè)內部審計外包之所以備受一些公司及專家推崇，是因為其不論對實施內審外包的企業(yè)來說還是對承接業(yè)務的會計師事務所來說，都有非常明顯的優(yōu)勢。企業(yè)和會計師事務所相互配合，可以產生非常好的協(xié)同作用，打造雙贏局面。
（一）企業(yè)內部
1.從企業(yè)自身來講，內部審計外包可以有效降低企業(yè)成本。毋庸置疑，企業(yè)設置內部審計部門需支付內審人員的工資及福利費，為保證內審機構的日常運行也必定會耗費相應的資產。此外，內審人員的招募及后續(xù)培訓也會增加企業(yè)的支出。尤其企業(yè)內審人員接觸外部信息較外部審計人員少，對經濟、技術、環(huán)境的變化相對而言不太敏感，若想內部審計部門發(fā)揮應有的效果，需不斷加強其后續(xù)培訓，因此企業(yè)培訓費用往往不菲。而會計師事務所之間存在的競爭關系使企業(yè)往往可以以較為合理的價格購買內部審計外包服務，此外，當企業(yè)不進行內部審計時無需支付內部審計人員的工資薪酬，有效節(jié)約成本。
2.內部審計外包可以減少原內審部門所占企業(yè)資源。內部審計部門的設立，必定需要消耗企業(yè)的資源，包括辦公用房和辦公設備、辦公耗材、企業(yè)資金、以及管理內審機構所需的人力、物力等資源。若企業(yè)不再設置內審部門或部分內審職能外包可以將目前企業(yè)內審機構所占用資源轉移到別處，尤其是能直接創(chuàng)收的部門，優(yōu)化企業(yè)資源配置，用節(jié)約下來的資源去創(chuàng)造更大的價值。
3.內部審計外包有助于使管理層精力集中在企業(yè)核心競爭力。內部審計機構在我國出現的時間較晚，和發(fā)達國家相比我國企業(yè)內部審計經驗不足，許多企業(yè)內審部門工作效率低下，內部審計工作無法與企業(yè)經營管理的發(fā)展同步或是審計建議無法得到落實。甚至有些企業(yè)內部審計沒有發(fā)揮應有作用，導致內審機構淪為擺設。在這種情況下，內審機構的設立不僅未能做到利于企業(yè)發(fā)展，更會分散企業(yè)管理層的精力。實行內部審計外包，管理層便無需對企業(yè)內部審計部門太過操心，將有更多時間關注企業(yè)的內外部環(huán)境，把注意力更多地集中在核心競爭力和戰(zhàn)略計劃上來，這會促進企業(yè)的發(fā)展。
4.內部審計外包將使企業(yè)內審效率提高。從一方面來說，由于外部審計機構的審計人員獨立性遠高于企業(yè)內部審計人員，由其實施內部審計時，不受企業(yè)行政管理約束，不會涉及與企業(yè)其他管理部門的利益沖突，只需履行內部審計職責即可，能有效提高企業(yè)內部審計效率；從另一方面來說，外部審計機構具有專業(yè)的審計人員，通過承擔不同企業(yè)的內審業(yè)務積累了豐富的經驗，其逐利行為使得其致力于審計效率最大化。此外，作為專業(yè)的審計人員，經驗豐富的注冊會計師能夠根據企業(yè)的經營、財務等特點進行客觀的評價并提出切合實際的建議。
（二）企業(yè)外部
1.內部審計外包業(yè)務能夠增加注冊會計師的收入。多年來，我國大部分會計師事務所承攬的業(yè)務主要是企業(yè)財務報告的審計，僅少部分會計師事務所涉及企業(yè)驗資、咨詢等其他業(yè)務范圍，收入渠道和發(fā)達國家相比較為狹窄?？梢灶A見的趨勢是會計師事務所的業(yè)務范圍日后將會不斷的擴大。借鑒國外的經驗，我國的會計師事務所可以將企業(yè)內部審計納入自身的業(yè)務范圍，這將為會計師事務所提供新的業(yè)務領域和利潤空間。
2.內部審計外包業(yè)務能夠提升注冊會計師業(yè)務水平。注冊會計師在對企業(yè)的財務報告進行審計時，是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。主要關注點是企業(yè)的財務報表是否公允、是否存在重大錯報。一旦承攬內審業(yè)務，無疑要求注冊會計師將眼界放寬，不僅僅要了解財務知識，更重要的是要廣泛涉獵生產經營管理知識，將其他企業(yè)的先進經驗介紹給企業(yè)管理層，對被審計單位的經營情況、風險控制活動等進行客觀評價，并提出相應建議。此外，承攬企業(yè)內部審計工作對注冊會計師的管理知識提出更高的要求，要想勝任這一工作，注冊會計師也需要不斷地學習并掌握先進的內審經驗，這對注冊會計師執(zhí)業(yè)水平和自身素質提高有很大幫助。
3.內部審計外包業(yè)務能提高外部審計工作效率。若會計師事務所為同一客戶同時提供內部審計服務，則注冊會計師對企業(yè)的了解更多，在實施外部審計時，能夠有效地提高工作效率并減少審計成本，達到協(xié)同效用。
4.從更大角度來看，內部審計外包業(yè)務有助于人才的合理配置。企業(yè)實施內部審計外包，必定縮減或取消內部審計機構，原先工作效率低下的企業(yè)內審人員不得不另謀出路，內部審計能力較強的職工可以去專門承攬業(yè)務的會計師事務所工作，積累更多的經驗；擅長其他工作的職工也可以尋求與自己能力更相匹配的工作，有利于人力資源合理配置。
三、企業(yè)內部審計外包的劣勢分析
企業(yè)內部審計外包目前在我國處于探索階段，仍舊有許多企業(yè)對其存有顧慮，由于內部審計外包的固有特性，即將企業(yè)內審職能交托給外部企業(yè)和人員完成，造成企業(yè)內部審計外包的固有缺陷。
（一）企業(yè)內部
1.企業(yè)內部審計外包有可能會使企業(yè)受制于外聘審計人員。若企業(yè)長期委托同一會計師事務所進行企業(yè)內部審計業(yè)務，隨著時間的推移，外聘審計人員對企業(yè)的了解會越來越多，若企業(yè)的內部審計工作十分復雜，企業(yè)將會越來越依賴于外部服務者，企業(yè)更換外聘審計人員的機會成本也就隨之提高。長此下去企業(yè)和外聘審計人員雙方的地位就會有所改變。一旦外聘人員為其內部審計服務索要的傭金增加，企業(yè)的內部審計成本便會相應增大。
2.內部審計外包有可能導致企業(yè)商業(yè)機密泄露。企業(yè)內部審計人員一般來講是企業(yè)長期聘用人員，企業(yè)為其直接雇主。而外部審計人員的直接雇主是會計師事務所等機構，內部審計人員和外部審計人員對企業(yè)的忠誠度和使命感是不一樣的，一般來講內部審計人員的忠誠度會高于外部審計人員。注冊會計師在實施內部審計時，有機會接觸到企業(yè)的商業(yè)秘密，雇傭外部人員進行內部審計服務，企業(yè)無疑要承擔商業(yè)秘密泄露風險。
3.會計師事務所缺乏對企業(yè)的長期規(guī)劃。一是因為審計外包服務提供者為企業(yè)提供內部審計服務，其目的是獲取審計收費而并非基于企業(yè)的利益，因此其關注重點集中在契約期內所發(fā)生的事，不會考慮企業(yè)的長遠規(guī)劃，缺乏主動性；二是因為審計外包服務提供者和企業(yè)內部審計人員相比，不熟悉企業(yè)的實際情況、不能及時了解企業(yè)管理層所需，即使對企業(yè)進行長期規(guī)劃也難免產生偏差。除此之外，當會計師事務所與企業(yè)有利益沖突的時候，很難要求他們站在企業(yè)的立場去考慮問題。
（二）企業(yè)外部
1.若會計師事務所為同一企業(yè)同時提供內審和外審服務，其審計獨立性可能受損。獨立性是審計的本質特征和靈魂所在。同時提供內審和外審服務，一方面能產生協(xié)同效應，減少注冊會計師的工作量，降低審計收費，另一方面如果會計師事務在財務報表審計業(yè)務中使用內部審計服務工作的結果，可能導致審計項目組不能恰當評價內部審計工作，進而損害審計獨立性。注冊會計師的審計獨立性是審計結果得以客觀真實的重要保障。此外，若注冊會計師與被審計企業(yè)相互串通，或者被企業(yè)收買導致自身利益與客戶利益相互捆綁，就無法對企業(yè)進行客觀、公正的觀察和評價，注冊會計師的獨立性也就值得商榷。
2. 會計師事務所為企業(yè)提供內部審計服務有所限制。從國際視角來看，安然事件后，美國頒布薩班斯-奧克斯利法案，明確規(guī)定會計師事務所不能為外部審計客戶提供內部審計服務。從我國審計規(guī)定來看，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務：與財務報告相關的內部控制；財務會計系統(tǒng)；對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。這些規(guī)定使得會計師事務所內部審計的服務對象和范圍有所限制。
3.若注冊會計師無法勝任企業(yè)內部審計業(yè)務，將使會計師事務所聲譽受損。會計師事務所為企業(yè)提供內部審計服務，無疑對執(zhí)業(yè)注冊會計師提出了更高要求。從我國目前情況來看，內部審計外包服務業(yè)務還不夠多，若內部審計服務承包人使用缺乏業(yè)務經驗的員工來進行審計，很可能造成內部審計失敗，這會對會計師事務所的聲譽造成一定影響，更有可能進一步影響到其外部審計業(yè)務的承接。
四、總結
企業(yè)內部審計外包無論是對企業(yè)本身還是會計師事務所來說，都存在著一定的優(yōu)勢，企業(yè)和會計師事務所都具有內部審計外包的動機。對于有內部審計外包打算或已經實施內部審計外包的企業(yè)來說，應充分利用內部審計外包的優(yōu)勢，同時也要注意內部審計外包中可能存在的一些問題。公司要仔細評估自己的需求，將企業(yè)情況與內部審計外包服務提供者良好溝通，并將內部審計外包形成制度性、常態(tài)化的安排。選取資質優(yōu)良的會計師事務所和經驗豐富的注冊會計師為公司提供服務；對于會計師事務所來說，應盡快建立健全內部審計外包服務的審計準則和規(guī)則，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，必要時對注冊會計師進行相關培訓，提供優(yōu)質服務，在業(yè)內建立良好的口碑和信譽。加大內部審計外包的宣傳力度，在為客戶提供財務報表審計時候，會計師事務所可以積極向公司灌輸內部審計外包的好處，打消企業(yè)的顧慮，增加收入。通過各方的重視和努力，我國公司內部審計外包定會有較好發(fā)展。
參考文獻：
[1] 戴瑋煒.內部審計外包臨界點思考[J].現代商貿工業(yè)，2012，17：121-123.
[2] 王光遠，瞿曲.內部審計外包： 述評與展望[J].審計研究，2005，2：11-19.
關鍵詞：內部審計外部化;審計工程項目審計質量;控制研究
隨著全球經濟一體化進程加快、信息技術飛速發(fā)展、經濟環(huán)境快速變化，組織已不可能在每個業(yè)務上都成為領先者，及時確實步步領先，其花費的成本也將是非常巨大的，所以完全可以將那些自己不擅長的或是非專業(yè)領域的業(yè)務外包給專門機構來執(zhí)行，因此內部審計外包便應運而生。在社會專業(yè)化分工、資源合理化配置、受托責任理論的背景下，內部審計外部化自20世紀80年代末開始引起學術界和職業(yè)界的關注，90年代在國外得到了迅速發(fā)展，在運用于企業(yè)中顯示出了突出的優(yōu)勢，George R Aldizer III &James D Cashell & Dale R Martin
（2003）的研究認為外部化對公司和事務所雙方都有利：對企業(yè)而言，外部化更容易以較低的成本獲得專業(yè)性的服務;對事務所而言，接受外部化委托無疑可以增加收入，均衡事務所的業(yè)務量，而且通過內部審計獲得的信息對年終審計也有用，應的可以提高審計的效果和效率。Lynda S.Ramirez―Blust（2007）研究指出通過內部審計外包，對必需的資源進行支付來減少固定成本，提高獨立性，可以獲得信息技術、舞弊和其他風險領域的熟練的審計專業(yè)知識。
國內對內部審計外部化的實際應用尚處于起步探索階段。王光遠在《現代內部審計十大理念》中提出[1]，以企業(yè)管理的理念管理內部審計部門，致力于把內審部門建成一個利潤中心或投資中心。作為一項資源，內部審計同樣需要合理配置，外包、內部設置、合作內審都是可選的配置方式，內審部門如不加強管理，就始終難逃被裁撤、外包的命運[2]?？蛻?、產品、資源和競爭對手一應俱全的內部審計，完全可以借鑒企業(yè)管理的理念來經營自己的業(yè)務管理，就是要設計并保持一種良好的環(huán)境，使人在群體里高效率地完成既定的目標，管理人員的共同目標是創(chuàng)造盈余（Koontz，1998）;管理者所要做的就是確定目標、進行組織、動員和溝通、通過建立標準尺度來進行計量、培養(yǎng)人（Drucker，1954）。王光遠 （2002）認為，注冊會計師從事內部管理審計可以節(jié)約成本，提高效率，由同一會計師事務所的不同審計組對同一客戶提供不同的服務并不會影響注冊會計師的獨立性。崔剛（2005）打破以往的常規(guī)，以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景，采用辯證的方法闡述了內部審計外部化的原理依據及其對于組織經營和管理控制的多元影響，并據此提出內部審計外部化的策略分析模式，進一步強調對外部化之后委托雙方的資源、能力、知識、信息等方面的有機整合，以保證內部審計外部化的實施效果。莊莉（2006）提出我國應從轉變觀念、重設機構，加強與外部審計師之間的溝通以及對外包進行風險分析控制人手開展內部審計外包工作，并指出外包最終要走出一條從內到外的演化路徑。依靠中介機構實施審計，具有獨立、專業(yè)、高效等優(yōu)勢，但同時也可存在審計過程不規(guī)范、審計質量不高、審計成果與委托要求不符、中介機構業(yè)務考核不到位等問題。
作為公立醫(yī)院內部審計，如何適應世界內部審計發(fā)展趨勢，如何提升內審實務水平，如何提升自我在醫(yī)院管理中不可或缺的地位，如何成為醫(yī)院風險管理的重要防線。隨著公立醫(yī)院快速發(fā)展，大量配套基本建設工程項目如火如荼展開，加之諸多工期緊，施工難度大，質量標準高，臨床需求不斷變化等客觀情況的存在，使得一系列工程項目管理問題凸顯，產生諸如缺乏過程控制造成大量項目總造價超出概算，預算執(zhí)行率低等現象。目前尚無關于公立醫(yī)院工程項目內部審計外部化相關問題的研究，公立醫(yī)院內部審計部門受專業(yè)結構、人員成本等因素影響，嘗試將工程審計業(yè)務外包給專業(yè)的工程審計機構。這對內部審計而言，是壓力也是動力，如何提升自身的管理水平，提高外包項目的審計質量，構建科學完善的外包審計項目質量評價體系已成為一項緊迫的現實課題。
一、研究目的
公立醫(yī)院作為差額預算單位，執(zhí)行工程項目預算制度。面對目前公立醫(yī)院大量工程項目超預算難以得到有效控制的問題，內部審計亟待外部審計的支持?！罢l委托，誰負責”，公立醫(yī)院工程項目審計業(yè)務外部化的過程，同時也是內部審計自我質量控制的過程，只有明確了審計風險、審計目標、審計重點、審計方法、審計標準、審計結果運用等一系列問題，才能真正實現動態(tài)控制項目審計質量。因而，以公立醫(yī)院工程項目外包審計風險識別為起點，確定審計目標和審計重點，進而制定審計標準，結合風險管控點，建立外包審計項目質量評價體系，并對其設計的科學性和運行的有效性進行評價，對存在的風險管控缺陷提出整改意見，從而提升公立醫(yī)院工程項目外包審計業(yè)務管理水平，加強審計監(jiān)督，發(fā)揮審計職能，提升審計的質量。
二、主要研究內容
（一）工程項目外包審計風險。（1）項目外包決策階段風險因素。A.決策制度不健全、不完善，導致相關決策工作隨意性大，缺乏科學性。B.未履行適當程序，導致決策失誤或不科學。（2）項目外包合同形成階段風險因素。A.受托方選擇不當，缺乏必要的人員、從業(yè)經驗、技術規(guī)范和質量保證體系，導致審計質量低或進度拖延。B.缺乏必要的外包項目成本控制措施，導致價格不合理，成本過高，沒有發(fā)揮項目外包的優(yōu)勢，組織利益受損。C.未及時簽訂合同或合同條款不嚴，使組織遭受欺詐、利益受損。（3）合同履行階段風險因素。A.對審計實施過程管理措施不到位，導致審計目標未能實現。B.不能及時發(fā)現外包項目審計質量問題。C.項目結算依據不充分或審核不嚴，導致結算超標準。D.過程記錄不完整或未及時歸檔，不利于相關信息的積累、利用和責任的追溯。E.受托方評價機制缺失，導致組織未能準確掌握受托方的服務質量，無法為日后的業(yè)務外包提供參考。
（二）審計目標和審計重點。相應審計重點：是否建立內控制度及其設計和理性。審計目標之二是審查工程項目審計外包業(yè)務的實施情況，評價是否符合相關管理制度和流程規(guī)定，是否偏離目標。相應審計重點包括是否履行審批程序，受托方的選擇是否采用競爭和擇優(yōu)方式，合同履行過程有無進行必要的監(jiān)督檢查，有無對受托方進行考核和評價，并形成客觀公正結論等。
（三）審計方法――建立外包審計項目質量評價體系。建立科學、有效的審計質量評價體系，需要從審計成果的應用主體出發(fā)，從評價主體、評價內容、評價結果運用等方面入手，對評價的范圍、方法、權重和檔次等作出明確界定，才能發(fā)揮評價機制的正面導向作用，促進提高委托審計質量。通過賦予內審部門較高的評價權重，明確其作為審計成果應用的主體地位，明確委托方的要求就是審計重點;通過細致劃分評價項目和評分標準，對審計過程、審計結果提出具體要求;通過合理應用評價結果，樹立優(yōu)秀中介機構典型，淘汰不符合要求的中介機構，推動提升工程項目整體審計質量。
采用內審部門、工程部、財務部結合的三維評價主體，拓寬審計質量評價角度。內審部門代表醫(yī)院進行工程項目審計外包委托，工程部是工程質量的責任部門即被審部門，財務部門履行工程款結算職能，按照“誰委托、誰評價”的原則，以內審部門為主、工程部、財務部為輔共同開展對外包審計項目質量評價工作。作為不同的評價維度，根據審計工作開展和審計成果應用的實際需要，分別賦予評價權重。內審部門作為審計質量評價責任部門，評價權重70%;工程部作為被審部門，評分權重20%;財務部門作為配合評價部門，評價權重10%。采用賦予相關責任各方不同權重的三維評價主體，相比僅由內審部門單方評價，不僅能全面反映中介機構的實際工作情況與審計質量，而且有利于加強各部門的工作協(xié)同配合。
（四）審計標準――質量評價體系指標。工程項目審計質量評價分為基本要求、工作質量（反映過程）、工作效果（反映成果）三大項共六類指標。內審部門、工程部、財務部作為不同角度的評價主體，評價標準各有側重：內審部門作為審計質量控制的主體，注重全過程管理，所以分值分配均衡，基本要求、工作質量、工作成果分別占30%、40%、30%;工程部作為直接接觸審計人員的被審計主體，其評價則更側重于工作質量的評價，工作質量與工作效果分別占60%、40%;財務部作為結算支付部門，主要對工作效果進行評價。
（五）審計結果運用。實行中介機構分類管理，創(chuàng)新審計質量評價結果應用模式。通過設立工程項目審計質量評議委員會，定期召開評議會，根據評價結果對中介機構實施分類管理，設立工程項目投資監(jiān)理（即全過程跟蹤審計）備選庫、審價（即工程竣工結算審計）備選庫，并不斷更新。投資監(jiān)理單位在審計質量評價中被評為“優(yōu)秀”檔次的，列為下一年度大型項目優(yōu)先備選機構;被評為“良好”檔次的，列為下一年度常規(guī)備選單位;被評為“一般”檔次的，淘汰進入審價備選庫，作為審價項目備選單位;被評為“不合格”檔次的，三年內不得入選備選庫。審價單位審計質量評價參照投資監(jiān)理單位執(zhí)行。將評價結果與備選庫相結合，對中介機構實施分類管理，優(yōu)勝劣汰，有利于建立審計質量評價結果運用的長效機制。
參考文獻：
[關鍵詞]內部審計功能；外部審計師；環(huán)境因素；研究綜述
[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A
一、引言
美國公眾會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的內部審計準則規(guī)定：當內部審計符合具體標準而且外部審計師認為依賴他的工作是有效的時候，外部審計師可以依賴內部審計。我國的注冊會計師審計準則也要求在被審計單位設有內部審計時，注冊會計師需要確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作。基于此，本文對外部審計師在依賴內部審計工作時的相關因素進行文獻回顧，主要關注以下方面：（1）影響外部審計師依賴內部審計的環(huán)境因素；（2）影響外部審計師依賴內部審計的內部審計因素；（3）外部審計師依賴內部審計的功能和范圍。Gramlingetal（2004）對薩班斯法案頒布之前的內部審計的研究做出了總結，本文主要關注薩班斯法案頒布之后的內部審計的變化。
二、影響內部審計可靠性的環(huán)境因素
環(huán)境因素包括公司的治理特點和公司管理層的狀況，這些因素影響內部審計的組織地位的獨立性以及內部審計工作質量，繼而進一步影響外部審計師依賴內部審計的功能。
王國銀、林沖高（2005）認為內部審計是公司治理的有機組成部分之一，因為內部審計提供的信息助于董事會做出正確的決策，有利于提高企業(yè)的競爭力而且內部審計通過向獨立審計人員提供可供利用的有用成果而部分替代和彌補外部獨立審計，及時防范違紀和舞弊的同時降低企業(yè)治理契約的履約成本。
陳艷麗、劉英明（2004）表明：上市公司內部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構對公司經營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經營風險；外部審計和監(jiān)管機構對公司內部控制狀況的評估，以降低審計風險和監(jiān)管風險；潛在投資者對公司經營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減小投資風險。
Anderson，Christ，Johnstone and Rittenberg（2010）通過采訪不同行業(yè)不同規(guī)模的12家企業(yè)的人均有14.3年的審計經驗的首席審計師得出236個回饋，構建了一個內部審計有效性的規(guī)模的概念模型，并發(fā)現了內部審計的規(guī)模與審計委員會的質量、首席審計師的工作經驗成正比，與內部審計的外包數量和勝任的內部審計師的比例成反比。
Desai，Roberts and Srivastava（20l 0）利用發(fā)明的分析模型采用分析的方法通過建立綜合的內部審計評估模型對內部審計進行評估得出結論：外部審計師通過觀察內部審計的勝任能力、工作表現和客觀性以及它們之間的相關關系來評估內部審計的質量。
三、外部審計師依賴內部審計的內部審計因素
Christ，sharp，and wood（2011）從ⅡA’s GAIN survey中獲取了166家公司的公開數據調查了使用內部審計作為管理培訓如何影響公司的財務報告質量和經營業(yè)績，他們從中發(fā)現了把內部審計作為管理培訓的公司的會計風險較高，但是這樣的公司有較高的經營業(yè)績。
Desai，Gerard，and Tripathy（2011）獲取了人均有6.7年的審計經驗的108個注冊會計師調查了內部審計資源的安排對外部審計師評估內部審計質量和功能的影響發(fā)現了外部審計師更加依賴合作或外包的內部審計，當內部審計提供稅務服務時，對這兩種情況的依賴減少。
Glover，Prawitt，and Wood（2008）獲取了四大會計事務所人均有3.6年審計經驗的127位外部審計師檢驗了內部審計的資源調整時外部審計師依賴內部審計決策的影響，研究結果表明：當固有風險為高水平時，外部審計師更加依賴內部審計師提供的客觀性的服務。
Messier，Reynolds，Simon，and Wood（2011）收集了2000-2005年的ⅡA基準數據取得了來自162家公司的350個樣本并使用了檔案研究檢測了把內部審計作為管理培訓是如何影響審計收費和外部審計師對內部審計概念的理解并發(fā)現了當把內部審計作為管理培訓時，審計收費較高。
四、外部審計依賴內部審計功能的性質和范圍
Abbott，Park，Peter，and Rama（2007）獲取了1000個首席審計師的樣本，采用調查研究的方法，調查了常規(guī)和非常規(guī)的內部審計外包的調整對外部審計師的影響，他們的研究表明：非常規(guī)的外包內部審計活動對外部審計師有益并且對審計師的獨立性有很少的負面影響。
Felix，Gramling，and Maletta（2005）從內、外部審計師基本的研究數據獲取了74個審計參與者的樣本使用研究了方法調查了外部審計師提供的非審計服務和客戶的壓力是如何導致內部審計功能對外部審計師依賴內部審計師產生的影響的，他得出了結論：當外部審計師提供非審計服務時，內部審計的質量和內、外部設計師合作的程度對外部審計師依賴內部審計有正面影響。當提供非審計服務時，客戶的壓力增加內部審計的可靠性。
Glover，Prawitt，and Wood（2008）使用了來自于4大人均有3.6年工作經驗的127位外部審計師采用了實驗方法調查了內部審計的資源調整對外部審計師對內部審計依賴的決策的影響發(fā)現：當公司的固有風險的水平很高的時候，外部審計師更傾向于依賴外包的內部審計，而且外部審計師更加依賴內部審計客觀性的工作。
Munro and Setwart（2001）獲取了人均有10.5年工作經驗的審計師和管理者，采用了實驗的研究方法，分析了內部審計報告與審計委員會以及客戶的經營風險環(huán)境的關系，它們是否影響外部審計師依賴內部審計的功能，最終結果表明：這兩個因素影響外部審計師依賴內部審計的工作。同樣地，外部審計師更加傾向于把內部審計用作控制評估的任務而不是平衡的實質性檢驗。
五、結論和未來的研究領域
通過對相關文獻的回顧，我們發(fā)現外部審計師在利用內部審計和做出可靠性決策之前必須把審計準則的演進、復雜的環(huán)境和必要的判斷考慮進去。除了環(huán)境因素，研究者還考慮了內部審計師勝任能力、客觀性和工作表現。
就未來的研究而言，我們提出了以下的研究領域：治理質量因素的相互作用是如何影響外部審計師對內部審計師的潛在依賴性；除了勝任能力、客觀性和工作質量，哪些因素和偏差對內部審計的資源產生影響以及對內部審計、客觀性和工作質量有影響的情況是如何影響外部審計的可靠性。
[參考文獻]
[1]王國銀，林沖高.公司治理框架下的內部審計研究[J].財會通訊，2005（2）：86-89
[2]陳艷麗，劉英明，基于公司治理的內部審計問題研究[J].審計研究，2004（5）：85-88
[3]Anderson，Urton，M.Christ，K.Johnstone，and L.Rittenberg，2012.A post-SOX examination of factors associated with the size of internal audit functions.Accounting Horizons 26（2）：167-191
2000年，Martin、Lavine以Barr & Stanley的研究為基礎，提出把內部審計外包劃分為4種形式：補充、審計管理咨詢、全外包和替代。基于“替代”和“全外包”有著重疊的部分，而且容易給人分類不清的感覺，我們更贊成把內部審計外包分為三種方式：（1）內部審計管理咨詢，主要在內部審計部門設置，人員配備以及具體的內部審計問題上給予建議；（2）內部審計補充（也稱作內部審計部分外包），是指當企業(yè)的內部審計人員不能勝任某個或某些內部審計項目（比如ERP審計）時，需要尋求外部審計人員的協(xié)助完成審計任務，或者將這些內部審計任務全部外包；（3）內部審計全部外包，是指企業(yè)內部不設置內部審計部門，但保留內部審計職能，并將內部審計工作委托給外包服務的提供者來完成。由于企業(yè)的規(guī)模與內部審計外包的方式選擇有很大的相關性，本文重點討論大型企業(yè)和中小企業(yè)內部審計外包方式的選擇問題。
一、大型企業(yè)：可選擇部分外包
大型企業(yè)在我國的經濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用，它們有著雄厚的資本和優(yōu)秀的人才資源，但同時它們的組織結構也很復雜，管理起來有一定的難度。對于這樣的企業(yè)，將內部審計全部外包并不是很明智的選擇。這主要是因為：
（一）內部審計全部外包破壞了企業(yè)的整體性
大型企業(yè)的經營管理、財務分析、內部審計是密切聯(lián)系的一個整體，企業(yè)的財務分析和內部審計都建立在經營管理的基礎之上，而內部審計又離不開企業(yè)的會計核算和財務分析，反過來內部審計和財務分析又能通過發(fā)現企業(yè)內控中的問題或資金周轉等問題促進經營管理的完善，為企業(yè)增加價值。上述整個過程都離不開內部審計部門對于企業(yè)現狀的實時反饋，由于外部審計人員不能常駐企業(yè)，如果將企業(yè)的內部審計全部外包，勢必會影響到企業(yè)各個部門的相互協(xié)調，內部審計促進內控完善和企業(yè)經營的效果勢必受到不小的影響。內部審計在幫助管理當局改善內部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其全部外部化不利于對內部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內部控制方法的改進。
（二）內部審計全部外包會削弱企業(yè)的競爭優(yōu)勢
大型企業(yè)要想在激烈的競爭中占據有利位置，不僅要有豐厚的資本，更需要有高素質的人才作后盾。內部審計部門的人員由于和企業(yè)的各個部門都有一定的接觸，比較容易了解企業(yè)各個部門的具體情況，往往他們之中會涌現一些優(yōu)秀的管理人才，他們能夠利用自己熟悉企業(yè)流程和人員等優(yōu)勢來更好的管理這個規(guī)模龐大的企業(yè)，這點是很難能可貴的。但是將企業(yè)的內部審計全部外包之后，內部審計部門不復存在，內部審計部門作為培養(yǎng)優(yōu)秀人才的平臺的優(yōu)勢也就無從談起了。另外，大型企業(yè)的內部審計可以說無論是在企業(yè)的日常管理中還是在企業(yè)的未來發(fā)展中都起著不可缺少的作用，但是將內部審計完全外包出去，企業(yè)內部不再保留內部審計部門會導致管理當局對內部控制缺乏責任感，也缺乏了積累知識和創(chuàng)造價值的動力，因為這些專業(yè)性的工作完全可以由外部咨詢機構來做，企業(yè)只是起到協(xié)助的作用，而對于充分發(fā)展內部審計所需的知識和人才也都可以不予理會。除此之外，企業(yè)為了獲得真正有價值的咨詢服務，勢必會泄露企業(yè)部分的核心機密，這也可能影響到企業(yè)的競爭優(yōu)勢。相比全部外包節(jié)約的招聘培訓費用和維持成本，企業(yè)為此付出的保密成本及建議合理性成本會更高。
（三）內部審計全部外包不利于發(fā)揮內部審計的主動性
首先，大型企業(yè)的規(guī)模龐大，情況又比較復雜，而且外部審計人員對于企業(yè)的環(huán)境和人員本來就不甚熟悉，在執(zhí)行審計任務時很容易遇到各種各樣的問題，他們往往會由于對情況的不了解而作出錯誤的判斷；而內部審計人員有著熟悉本公司的業(yè)務程序、經營活動和人事狀況的優(yōu)勢，如果將內部審計全部外包就等于放棄了內部審計這一主動性。其次，內部審計人員對企業(yè)有著很高的忠誠度，企業(yè)經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，再加上他們對組織的文化有強烈的趨同感，會比外部審計人員更加投入地來實現組織的目標。但是隨著內部審計機構的消失這些優(yōu)勢也就不存在了，而且還有可能使企業(yè)越來越受制于外部審計人員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業(yè)不得不權衡成本效益問題。最后，外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點，而企業(yè)往往由于保密的需要，不能提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業(yè)的進一步了解，從而影響咨詢服務的質量。
（四）大型企業(yè)在獨立開展內部審計工作方面具有優(yōu)勢
首先，大型企業(yè)的資本實力賦予了其內置審計部門的經濟基礎。設立一個人員素質較高并且能夠勝任的內部審計部門需要花費企業(yè)相當大的財力，物力和人力，從最初的人員招募到后續(xù)的人員培養(yǎng)，沒有資金的支持是辦不到的。大型企業(yè)資本雄厚，完全可以負擔這些費用，而且相對于之前付出的成本，一個優(yōu)秀的審計部門是會給其帶來相應的更好的收益的。這有點類似于大型企業(yè)爭先恐后的投巨資實施ERP（Enterprise Resource Planning 企業(yè)資源規(guī)劃）項目，雖然前期企業(yè)的投入很大，但是從長遠的角度來看，ERP會給企業(yè)帶來更多的發(fā)展優(yōu)勢和更豐厚的收益。其次，大型企業(yè)對優(yōu)秀人才有著顯著的吸引力。大型企業(yè)大多有著先進的技術和一流的管理，很多優(yōu)秀的本科生都頗為青睞這樣的公司，因為他們進入公司以后，不僅可以學到很多知識，得到很好的鍛煉而且還有發(fā)揮自己才能的空間。除了對即將畢業(yè)的大學生有著很大的吸引力，大型企業(yè)也是一些優(yōu)秀的專業(yè)人才跳槽的首選。大型企業(yè)完全可以充分利用這個優(yōu)勢吸引高素質的人才比較輕松的組建起自己的內部審計部門。最后，大型企業(yè)設立內部審計部門會為企業(yè)的發(fā)展帶來更多好處。比如內部審計人員可以通過對企業(yè)進行實時服務，及時發(fā)現內控中存在的問題，幫助企業(yè)減少損失；內部審計人員還可以發(fā)揮自己熟悉內部情況的優(yōu)勢在執(zhí)行內部審計任務過程中抓住關鍵性的問題；企業(yè)通過掌握內部審計的主動權，讓信息安全得到有效的保障等等。
綜上，大型企業(yè)有其雄厚的資本和吸引優(yōu)秀人才的優(yōu)勢，相比之下更適合設立自己的內部審計部門，保留其設置內部審計部門的各種優(yōu)勢，而不能僅僅因為眼前節(jié)省的一點資金就把內部審計職能全部外包出去。
（五）大型企業(yè)有將部分內部審計外包的需要
盡管企業(yè)有自己的內部審計部門，有自己的審計人員，但是在一些特殊的領域，比如對企業(yè)的計算機系統(tǒng)進行內部審計，或是對某項施工工程進行審計的時候，內部審計人員并不一定能很好的勝任這一領域的審計工作。為了內部審計能取得更好的效果，在這些項目的審計上，內部審計部門很有必要尋求外部審計人員的協(xié)助來順利完成審計任務，以便內審能更好的發(fā)揮其為企業(yè)服務的職能。同時在與外部審計人員合作完成內審工作的過程中，企業(yè)的內部審計人員不但可以學到很多知識，提高其在這一領域的審計能力，而且內部審計人員與外部審計人員的這種交流還可以促進內部審計部門職能的迅速轉變等等。
總體來說，大型企業(yè)不適宜把內部審計職能全部外包，但是在某些專業(yè)領域采取補充內審或部分內審外包不僅是很有必要的，而且也對內部審計部門的進一步發(fā)展起到了很好的推動作用。
二、中小型企業(yè)：適于全外包
隨著經濟的發(fā)展，中小企業(yè)在我國的地位也越來越重要?！笆濉逼陂g，中小企業(yè)創(chuàng)造的產值和服務價值已經占了國民生產總值的60%左右，中小企業(yè)上繳的稅收占了我國稅收總額的50%左右。65%的發(fā)明專利、80%以上的新產品開發(fā)都是中小企業(yè)完成的。此外，中小企業(yè)在解決剩余勞動力和緩解就業(yè)壓力等方面也發(fā)揮著重要作用。這說明中小企業(yè)的發(fā)展無疑關系著整個國家經濟的和諧發(fā)展，而內部審計職能在中小企業(yè)的日常管理和日后的發(fā)展中又是必不可少的，提高中小企業(yè)的內部審計水平是必然趨勢。
（一）中小企業(yè)建立自己的內部審計部門有困難
中小企業(yè)要建立內部審計部門，首先要面臨著資金不足的困難。中小企業(yè)的資本實力本來就較弱，再加之在貸款方面信用等級普遍偏低，取得銀行貸款困難較大，加大了中小企業(yè)的融資難度。資金上的短缺造成了中小企業(yè)無力負擔建立內部審計部門的開支，就算勉強能建立起來，內部審計部門的水平肯定也要大打折扣。其次，中小企業(yè)的抗風險能力較差，而建立內部審計部門是要承擔一定的風險的。前期投入的成本較多，必然會給中小企業(yè)的資金周轉帶來影響，而一旦市場出現動蕩，中小企業(yè)的資金不足會成為其致命的弱點。最后，中小企業(yè)對人才缺乏吸引力。優(yōu)秀的專業(yè)人才是建立內部審計部門的關鍵，但是中小企業(yè)人數較少，實力較弱，社會影響力較小，相比大企業(yè)缺乏吸引高素質人才的優(yōu)勢，這也給企業(yè)建立內部審計部門帶來了較大的困難。
可見中小企業(yè)資金不足，防御風險的能力較差等種種因素決定了中小企業(yè)不具備設立內部審計部門的條件。但是面對日益激烈的競爭，中小企業(yè)客觀上需要通過改善內部審計工作來提高經營效率。因此將內部審計職能全部外包給會計師事務所等外部審計機構越來越成為中小企業(yè)的一個理想選擇。
（二）中小企業(yè)將內部審計全部外包具有優(yōu)勢
1．大大減少運行成本
在企業(yè)競爭日益激烈的今天，內部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需要。為了適應企業(yè)經營管理的各種需要，內部審計不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展，而這兩項業(yè)務的開展不僅需要金融、會計方面的專業(yè)人才，同時也需要有市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人才來共同完成。但是中小企業(yè)的資金實力往往不能承擔同時聘請這些專業(yè)人才的費用，而內部審計全部外包則可以很好的解決這一問題。一方面大大降低了企業(yè)的招募成本、培訓費用和維持成本；另一方面又降低了雇傭成本，因為外部咨詢機構之間的競爭可能導致在相同的價格下，企業(yè)能夠選擇更為優(yōu)質的服務。同時，相對于大型企業(yè)復雜的內部結構和人員情況，中小企業(yè)的機構設置比較簡單，外部人員可以比較容易的了解企業(yè)的各種情況，這在客觀上賦予了外部審計人員進行內部審計的優(yōu)勢，減少了外部人員在了解企業(yè)情況上所花費的時間成本，節(jié)約了審計費用。
2．提高中小企業(yè)的經營效率
內部審計的目標是為機構增加價值并提高機構的運作效率，中小企業(yè)通過將內部審計工作外包的方式，可以引進專業(yè)咨詢機構更為專業(yè)的人員參與企業(yè)管理，企業(yè)的各項經營管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導之下，有利于提高中小企業(yè)的經營管理效率。因為會計師事務所的注冊會計師往往有著比較豐富的經驗，為許多類似的企業(yè)做過內部審計工作，他們很容易抓住關鍵的內部審計任務，避免了做無用功。同時他們良好的專業(yè)勝任能力和寶貴的經驗會幫助他們在發(fā)現問題的第一時間作出反應，采取相應的措施，減少了企業(yè)的損失，不僅讓企業(yè)經營運轉的更好，而且還完善了企業(yè)的內部控制，降低了企業(yè)的風險。
3．有助于提高中小企業(yè)管理人員的素質
隨著會計師事務所管理咨詢業(yè)務的不斷發(fā)展，注冊會計師的知識結構遠比企業(yè)內部審計人員的知識結構優(yōu)化。這些專業(yè)人才（包括注冊會計師、計算機專家等）都經過正規(guī)訓練，在長期為各行業(yè)提供鑒證、咨詢服務的同時也培養(yǎng)了他們較強的觀察能力和分析能力，并且積累了極其豐富的審計經驗。企業(yè)管理人員在與其合作的過程中，可以向其學習有關經營管理的知識和經驗。這對中小企業(yè)的發(fā)展壯大無疑是大有裨益的，因為優(yōu)秀的管理人才永遠是企業(yè)前進的最好動力。
4．有利于內部審計保持更高的獨立性
如果中小企業(yè)單獨設置內部審計部門，其獨立性很難有保證，因為中小企業(yè)的管理層往往直接管轄著內部審計部門。這種情況下，內部審計人員很難做到客觀公正，內部審計職能的發(fā)揮受到破壞，內部審計部門成了一個擺設。而內部審計外包后，外部審計人員直接由所有者領導，審計的獨立性和權威性也隨之提高。從形式上看，審計主體擺脫了經營者的領導，他們屬于平等的主體，審計范圍也可以涉及到管理高層的經營決策；從實質上看，外部審計主體除了按照我國的有關規(guī)定收取合理的審計費用外，不再從被審計單位獲得其他任何經濟利益。審計人員擺脫了受命于經營者而又維護所有者利益的尷尬位置，可以站在所有者立場對經營者做出的重大經營決策、財務決策等進行可行性分析，對經營者的違規(guī)操作等問題都能無所顧忌地進行披露。
根據上述內容，我們不難得出以下結論：中小企業(yè)較大型企業(yè)相比，無論是在資本水平上還是人員素質方面都略遜一籌，與其用更大的成本消耗更多的人力去建立自己的內部審計部門，倒不如把內部審計職能全部外包出去，用更節(jié)約的成本去享受會計師事務所的內部審計服務，這樣不但節(jié)省了企業(yè)的經營成本，而且內部審計職能也會有更好的保障，能夠更好的為企業(yè)增加價值。不過建議最好在將內審全部外包時保留一個內部審計長，作為企業(yè)和外包事務所相互溝通的橋梁。
三、結論