時(shí)間：2023-03-10 14:48:39
導(dǎo)語：在行政征用論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1．1實(shí)踐課程體系缺乏完整性，難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)財(cái)政學(xué)專業(yè)較為重視課堂教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)大部分基于某一門基礎(chǔ)理論課程的教學(xué)需要而設(shè)置，各門專業(yè)理論課程都是從該課程自身需要的角度，對財(cái)政學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)提出相應(yīng)的要求，因此，理論課程的內(nèi)容制約著實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容與安排。目前應(yīng)用型大學(xué)因其主要屬于技能培養(yǎng)，財(cái)政學(xué)專業(yè)實(shí)踐課程主要集中于稅務(wù)課程方面，以及部分會(huì)計(jì)類實(shí)踐課程，缺乏財(cái)政預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、國債管理等實(shí)踐操作性較強(qiáng)的實(shí)踐教學(xué)課程內(nèi)容。財(cái)政學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)長期以來偏重單一環(huán)節(jié)的實(shí)踐，在多層次多環(huán)節(jié)的實(shí)踐教學(xué)體系上仍存在著很大的空間加以構(gòu)建。由此造成了財(cái)政學(xué)實(shí)驗(yàn)課程之間缺乏有機(jī)聯(lián)系與相互協(xié)調(diào)，實(shí)踐教學(xué)和理論教學(xué)之間缺乏統(tǒng)籌考慮，整個(gè)財(cái)政學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程體系布局的整體性不強(qiáng)，尚未形成獨(dú)立的教學(xué)體系，分層實(shí)踐教學(xué)的意識(shí)不夠強(qiáng)，雖然實(shí)踐活動(dòng)貫穿專業(yè)教育始終，但實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)仍未貫穿專業(yè)教育的始終，僅僅從專業(yè)的第四學(xué)期開始，使實(shí)踐教學(xué)作為傳統(tǒng)理論教學(xué)的一個(gè)附屬品而存在。
1．2實(shí)踐教學(xué)方法單一，考核方式落后目前的實(shí)踐教學(xué)方法仍受傳統(tǒng)教學(xué)的影響，以老師講授為主，雖然名為實(shí)踐課，但實(shí)際僅僅是實(shí)踐地點(diǎn)在實(shí)驗(yàn)室，而老師講授的內(nèi)容多為理論內(nèi)容，即使部分院校引進(jìn)了實(shí)踐軟件，但大多也是理論課程配套的練習(xí)場所，從實(shí)際來看，學(xué)生對軟件本身可以很容易地掌握，但對其中的關(guān)系卻不是很了解。從考核的角度看，長期以來實(shí)驗(yàn)課成績評(píng)定采用以參與實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動(dòng)，學(xué)生遞交實(shí)驗(yàn)報(bào)告為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即使有時(shí)設(shè)計(jì)了實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的考核，但仍舊以記憶性知識(shí)為主要考核內(nèi)容。這就和理論課的考核結(jié)果一樣，許多學(xué)生平時(shí)不上課，臨近考試才“臨時(shí)抱佛腳”地背背書、背背筆記，甚至不惜采用一些作弊手段，最后大部分學(xué)生都能順利通過。
1．3實(shí)驗(yàn)教師缺乏專業(yè)實(shí)踐經(jīng)歷，實(shí)驗(yàn)教學(xué)水平受到制約實(shí)驗(yàn)教學(xué)隊(duì)伍是財(cái)政學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)工作中不可缺少的實(shí)施主體，目前制約實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的瓶頸之一是實(shí)踐教學(xué)的師資，無論從數(shù)量上還是業(yè)務(wù)素質(zhì)上，都不能滿足實(shí)踐教學(xué)需要。很多有碩士、博士學(xué)位的專業(yè)課教師，從高校到高校，自己都沒有業(yè)務(wù)實(shí)踐背景，很難擔(dān)當(dāng)起指導(dǎo)實(shí)踐課的重任。教師基本上都是高等教育完成后直接從事教育工作，很少參與實(shí)踐部門的實(shí)踐，從而缺乏專業(yè)實(shí)踐活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)和技能，這制約著應(yīng)用型財(cái)政學(xué)的人才培養(yǎng)質(zhì)量。
1．4校外實(shí)習(xí)流于形式，實(shí)習(xí)效果欠佳大多數(shù)人對于財(cái)政學(xué)專業(yè)，往往單純地從字面上去理解，認(rèn)為它是一個(gè)僅為政府財(cái)政部門培養(yǎng)人才的專業(yè)，因此，在進(jìn)行校外實(shí)習(xí)基地建設(shè)的時(shí)候，多年來，普遍存在著找點(diǎn)難的問題，社會(huì)實(shí)踐部門大多認(rèn)為財(cái)政學(xué)專業(yè)就應(yīng)該去政府，企業(yè)里面沒有合適的實(shí)習(xí)崗位，所學(xué)知識(shí)在企業(yè)用不上，因此，普遍不愿意接受學(xué)生實(shí)習(xí)，即使接受也是被動(dòng)接受，學(xué)生親自實(shí)踐和動(dòng)手的機(jī)會(huì)很少，以致實(shí)習(xí)效果不理想，校外實(shí)習(xí)流于形式。
2完善應(yīng)用型大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的基本路徑
2．1明確實(shí)踐教學(xué)體系的教學(xué)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)實(shí)踐教學(xué)體系的完整性要重新定位實(shí)踐教學(xué)總體目標(biāo)，拓展專業(yè)技能和綜合素質(zhì)方面的要求，從大一的認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)到大四的專業(yè)實(shí)習(xí)和創(chuàng)新教育，由簡單到復(fù)雜，逐步分層遞進(jìn)，學(xué)生的動(dòng)手與應(yīng)用能力得到了科學(xué)、持續(xù)、系統(tǒng)的培養(yǎng)與鍛煉。通過實(shí)踐教學(xué)讓學(xué)生不僅掌握專業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程、操作方法和組織管理模式，而且具備及時(shí)掌握和發(fā)展專業(yè)最新實(shí)用技術(shù)的能力和相關(guān)素質(zhì)。通過課內(nèi)外結(jié)合、校內(nèi)外相結(jié)合，初步構(gòu)建了相對完整、整體優(yōu)化的實(shí)踐教學(xué)體系，如圖1所示。采取校內(nèi)仿真訓(xùn)練、請進(jìn)來、走出去等多種實(shí)踐教學(xué)模式，從校內(nèi)第一課堂、第二課堂、校外課堂這三個(gè)方面來制定學(xué)生實(shí)踐能力培養(yǎng)計(jì)劃。校內(nèi)第一課堂主要是通過在課程教學(xué)中增加實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，加大課程實(shí)訓(xùn)力度;集中安排綜合模擬實(shí)驗(yàn)，提高專業(yè)技能;開展讀書活動(dòng)、撰寫學(xué)年論文和畢業(yè)論文等來完成課內(nèi)專業(yè)動(dòng)手能力培養(yǎng)。校內(nèi)第二課堂主要是通過開展課外各種與專業(yè)密切聯(lián)系的活動(dòng)，如每年由學(xué)生自己籌劃組織稅收宣傳月活動(dòng)，開展以財(cái)稅為主題的大學(xué)生辯論賽、財(cái)稅知識(shí)競賽、模擬稅收調(diào)整方案聽證會(huì)等，來完成綜合實(shí)踐和創(chuàng)新能力的培養(yǎng);校外課堂實(shí)踐教育主要通過分散或集中的假期社會(huì)實(shí)踐、校外專業(yè)實(shí)習(xí)基地見習(xí)和畢業(yè)綜合實(shí)習(xí)、開展與專業(yè)相關(guān)的社會(huì)調(diào)查等環(huán)節(jié)，來完成學(xué)生社會(huì)適應(yīng)能力的培養(yǎng)。每個(gè)環(huán)節(jié)、每種方式都各具特點(diǎn)，從不同角度幫助學(xué)生理解掌握所學(xué)的財(cái)稅理論知識(shí)，從而全面、系統(tǒng)、規(guī)范地提高學(xué)生實(shí)踐能力，增強(qiáng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，適應(yīng)應(yīng)用型人才培養(yǎng)需求。
2．2大力推進(jìn)實(shí)驗(yàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化建設(shè)，考核辦法多樣化實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法是影響實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果的重要因素之一。在設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法時(shí)，以培養(yǎng)學(xué)生能力為目標(biāo)，實(shí)行彈性實(shí)驗(yàn)教學(xué)。對基本的原則及方法采用教師實(shí)驗(yàn)室授課和現(xiàn)場指導(dǎo)進(jìn)行課堂講授，隨后利用軟件公司提供的經(jīng)修訂過的數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)交易，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行處理，使學(xué)生能熟悉并掌握目前該領(lǐng)域最新的管理技術(shù)及方法。提供數(shù)據(jù)，讓學(xué)生以不同的角色使用軟件來模擬處理政府業(yè)務(wù)活動(dòng)。為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力，應(yīng)增加開放時(shí)間，允許學(xué)生在課余時(shí)間自選實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，自行安排上機(jī)實(shí)驗(yàn)。通過網(wǎng)上預(yù)約和到實(shí)驗(yàn)室登記等方式進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，增強(qiáng)學(xué)生實(shí)驗(yàn)的自主性。建立網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)平臺(tái)，向廣大學(xué)生提供該課程的課件、教學(xué)網(wǎng)絡(luò)資源、設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)及答疑討論區(qū)等內(nèi)容。補(bǔ)充相關(guān)學(xué)科更新發(fā)展的新信息等等，增強(qiáng)學(xué)生的信息量，更好地鞏固和消化在課內(nèi)所學(xué)的理論知識(shí)，進(jìn)一步地激發(fā)學(xué)生的科學(xué)精神和創(chuàng)新思維。財(cái)政學(xué)課程實(shí)驗(yàn)的考核方式應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化，注重過程考核與結(jié)果考核相結(jié)合，考核的重心應(yīng)向?qū)W生創(chuàng)新能力傾斜，以構(gòu)建有利于全面素質(zhì)提高的評(píng)價(jià)體系。實(shí)驗(yàn)教學(xué)指導(dǎo)教師必須全面地了解和掌握學(xué)生參與實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動(dòng)的整體情況，采用分組形式進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，應(yīng)將單個(gè)學(xué)生的考核與小組的考核相結(jié)合，以促進(jìn)學(xué)生團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)。課程實(shí)驗(yàn)考核成績由平時(shí)成績與期末成績構(gòu)成，平時(shí)成績主要根據(jù)學(xué)生的平時(shí)表現(xiàn)來確定，如參與情況、個(gè)人能力、實(shí)際結(jié)果的優(yōu)劣等綜合評(píng)判。在對學(xué)生的實(shí)驗(yàn)過程、實(shí)驗(yàn)質(zhì)量和實(shí)驗(yàn)結(jié)果作出及時(shí)、客觀和公正評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，給予恰當(dāng)?shù)卦u(píng)分。成績的評(píng)判也從單一的由教師評(píng)判，轉(zhuǎn)變?yōu)榻處熢u(píng)判與學(xué)生相互評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。通過這種考核方式有效地促進(jìn)學(xué)生重視實(shí)驗(yàn)教學(xué)，激發(fā)對實(shí)驗(yàn)教學(xué)的興趣和積極性，進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、實(shí)際操作能力、綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Α⒖蒲心芰蛣?chuàng)新能力。
2．3加強(qiáng)高素質(zhì)的實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)財(cái)政學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)隊(duì)伍應(yīng)由高素質(zhì)的教師積極參與，要特別加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍的建設(shè)，隊(duì)伍的成分可多元化，由具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)教師、實(shí)踐部門的專業(yè)人才組成，還可以跨專業(yè)建立實(shí)踐教學(xué)課程組共同完成綜合實(shí)踐項(xiàng)目的指導(dǎo)。對實(shí)踐教學(xué)師資要有嚴(yán)格的考核制度，努力培養(yǎng)具有扎實(shí)的理論功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、能夠開發(fā)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的師資。形成具有開拓精神、創(chuàng)新意識(shí)、樂于獲取新知識(shí)和應(yīng)用知識(shí)能力，知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)合理的實(shí)驗(yàn)教學(xué)隊(duì)伍。及時(shí)更新教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，不斷地提高財(cái)政學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)政學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革的順利實(shí)施。此外，從事財(cái)政學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的教師，應(yīng)通過各種渠道，積極探尋適宜實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動(dòng)實(shí)施的各類教學(xué)軟件系統(tǒng)，與教學(xué)軟件系統(tǒng)開發(fā)者展開有效溝通和交流互動(dòng)，及時(shí)彌補(bǔ)現(xiàn)有教學(xué)軟件系統(tǒng)的不足和缺憾，最大限度地發(fā)揮各類教學(xué)軟件系統(tǒng)的效用。
先來簡單了解“同一律”。同一律是形式邏輯的基本規(guī)律之一，就是在同一思維過程中，必須在同一意義上使用概念和判斷，不能混淆不相同的概念和判斷。它包括三方面的內(nèi)容：
（1）思維對象的同一。在同一個(gè)思維過程中，思維的對象必須保持同一；在討論問題、回答問題或反駁別人的時(shí)候，各方的思維對象也要保持同一。
（2）概念的同一。在同一個(gè)思維過程中，使用的概念必須保持同一；在討論問題、回答問題或反駁別人的時(shí)候，各方使用的概念也要保持同一。
（3）判斷的同一。同一個(gè)主體（個(gè)人或集體）在同一時(shí)間（相應(yīng)的客觀事物處于相對穩(wěn)定狀態(tài)時(shí)），從同一方面對同一事物作出的判斷必須保持同一。
從以上同一律的簡要介紹中可以看出，議論文若遵循了同一律可以使得議論集中，方向明確，論證力強(qiáng)。
要有效地引入同一律，使文章具備一致性，首先要明確議論文里遵循同一律的具體表現(xiàn)。同時(shí)這也是學(xué)生容易出現(xiàn)混亂、偷換概念的地方。
（一）概念保持一致性 要求所使用的概念必須有確定的內(nèi)容，也即在寫作中關(guān)鍵詞語保持一致性，不要隨便轉(zhuǎn)換，也不宜出現(xiàn)多個(gè)關(guān)鍵詞語。
寫作前的構(gòu)思、寫作中的組織對所使用的概念都必須保持內(nèi)容上的確定性、唯一性，如果所使用的概念缺乏確定的含義，就會(huì)造成思想上的混亂，從而導(dǎo)致文章思路模糊，中心欠明確；如果關(guān)鍵詞語不統(tǒng)一，就會(huì)使主旨模糊，論證說服力減弱。
（二）文題一致，即題目與行文重點(diǎn)必須統(tǒng)一
題目是文章的眼睛，如果是議論文，那么題目的作用更是重要明確，通常顯示了議論的范圍或者是直接提出了文章的論點(diǎn)，這無形中就對主體部分的論證起到了規(guī)定性、統(tǒng)領(lǐng)性的作用。因而寫文章尤其是寫議論文要慎起題目，先確定中心確定題目再構(gòu)思正文，行文中要注意以題目為依歸，論證為題目主旨服務(wù)，體現(xiàn)同一性，從而使文章題目與正文、前后文、上下文間保持一致性，否則就會(huì)造成文題分離、邏輯不嚴(yán)之感。
（三）主題同一，即文章論點(diǎn)首尾一致，貫徹始終
論點(diǎn)是作者對所論述的問題提出的觀點(diǎn)、看法或態(tài)度，考場議論文通常要求在行文之始就鮮明、完整地亮出作者的論點(diǎn)，后文的論證就圍繞此論點(diǎn)展開、深化，因而要使對論點(diǎn)的分析深入、具說服力首要的就是論證力度集中，論點(diǎn)保持一致性，不能在行文中隨意更改論證重點(diǎn)。
（四）材料與論點(diǎn)一致，即文章所引用的名句、事例等必須典型，能對論點(diǎn)起直接佐證作用，與論點(diǎn)論證方向一致，從而起到增強(qiáng)文章說服力的作用
現(xiàn)在學(xué)生寫作文，由于平時(shí)積累論據(jù)少，對社會(huì)生活缺乏關(guān)心、思考，寫起記敘文來經(jīng)常無病、無中生有或虛構(gòu)缺少生活基礎(chǔ)的情節(jié)，寫起議論文則有觀點(diǎn)沒佐證材料，或堆砌一堆材料而無貫穿其中的中心，又或者是在那有限的幾個(gè)材料中作文章，把它們當(dāng)作“萬金油”，只求形式上的“有證有據(jù)”而不求文章的前后一致論證有力，殊不知這樣一來文章的論證力更薄弱，毛病更明顯。引導(dǎo)學(xué)生在構(gòu)思作文中運(yùn)用同一律，增強(qiáng)文章的一致性對這些問題可起到根本性的改善作用。
了解了同一律的作用、作文中遵循同一律的具體要求后，在作文指導(dǎo)上我們還可以有針對性地引導(dǎo)學(xué)生從以下方面努力，積累一些小技巧，避免違反同一律破壞文章的一致性：
由于語言的靈活性和使用的習(xí)慣性，同一詞語通常能表達(dá)多種不同的含義，指稱多種不同的對象，或者近義詞語的指向有時(shí)相同有時(shí)在某些特定區(qū)域又有所區(qū)別，這才讓混淆詞語的邏輯錯(cuò)誤成為了可能。因此，要學(xué)生保持概念的一致性，重要的是要把詞語理解和保持概念同一性結(jié)合起來，讓學(xué)生能夠逐步明確每個(gè)詞語、概念的含義、區(qū)別，從而慎選詞語，避免概念的不一致。
增強(qiáng)寫作技巧，也有助于實(shí)現(xiàn)作文寫作的合乎同一律、展現(xiàn)一致性。違反同一律固然有著認(rèn)識(shí)上的原因，與思維的邏輯嚴(yán)密與否相關(guān)，但同時(shí)與學(xué)生寫作時(shí)缺乏目的的支配性、思維組織的漫不經(jīng)心有著直接的關(guān)系。在寫作時(shí)，要引導(dǎo)學(xué)生有一種觀點(diǎn)意識(shí)，即能夠緊緊圍繞所要闡述的觀點(diǎn)思考，展開敘述展開論證生發(fā)聯(lián)想拓展抒情，并刻意培養(yǎng)點(diǎn)扣題的意識(shí)，使文章從字面上到內(nèi)容上到主旨上都逐漸體現(xiàn)出一致性，也慢慢培養(yǎng)出學(xué)生寫作中遵守同一律的意識(shí)，最終使文章呈現(xiàn)出一致性，為作文增添光彩。
思維習(xí)慣是可以培養(yǎng)的，教師可通過訓(xùn)練引導(dǎo)學(xué)生慢慢地通過自我調(diào)節(jié)去把握自己的思維過程，逐步培養(yǎng)推理的自覺性，靈活運(yùn)用辯證思維，使邏輯嚴(yán)密，消滅隨意性，從而徹底杜絕易違反同一律的思想根源。
[摘要]早在人類開始學(xué)會(huì)建造的時(shí)候，就已經(jīng)在尋求一種和諧的溝通與協(xié)作，而設(shè)計(jì)管理作為一門科學(xué)來研究，是近幾十年的事情，這門學(xué)科傳到中國，更成為一個(gè)熱門話題，設(shè)計(jì)管理既是設(shè)計(jì)的需要，也是管理的需要。設(shè)計(jì)管理涉及到社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，與其他相關(guān)學(xué)科既有區(qū)別，聯(lián)系也很密切，需要科學(xué)的方法、系統(tǒng)的管理、藝術(shù)創(chuàng)作的精神和社會(huì)普遍的認(rèn)同。通過對設(shè)計(jì)管理知識(shí)的研究，使其更實(shí)用于中國國情的需要和發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]設(shè)計(jì)與管理系統(tǒng)性科學(xué)性社會(huì)性藝術(shù)性
隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，隨著設(shè)計(jì)深入到企業(yè)的各個(gè)方面，設(shè)計(jì)與管理間的結(jié)合成為了必然，傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)由此進(jìn)入了一個(gè)嶄新的設(shè)計(jì)管理時(shí)代。
“設(shè)計(jì)管理”一詞于20世紀(jì)60年代起源于英國，那時(shí)這個(gè)詞匯指“管理設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)與其客戶之間的關(guān)系”。1966年，MichaelFair發(fā)現(xiàn)了一種新的職位：“設(shè)計(jì)主管”（DesignManager），其職能是確保整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目順利進(jìn)行，并且使得設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)與其客戶之間保持良好的溝通。PeterGorb（1990）定義
“設(shè)計(jì)管理”：“通過設(shè)計(jì)主管對公司內(nèi)設(shè)計(jì)資源的有效部署來幫助公司達(dá)到其目標(biāo)的活動(dòng)?！边@個(gè)定義強(qiáng)調(diào)這點(diǎn)：設(shè)計(jì)既是目的（把設(shè)計(jì)與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系）也是手段（對解決管理問題做出貢獻(xiàn)）。設(shè)計(jì)管理既是一種“價(jià)值管理”（創(chuàng)造價(jià)值），也是一種“態(tài)度管理”（調(diào)整公司的觀念）。
設(shè)計(jì)管理的成功運(yùn)作有賴于其屬性的幾個(gè)方面即科學(xué)性、系統(tǒng)性、藝術(shù)性、社會(huì)性。通過這四方面和諧使用，達(dá)到對設(shè)計(jì)任務(wù)的完美整合。
一、設(shè)計(jì)管理的科學(xué)性
設(shè)計(jì)管理作為一門新學(xué)科的出現(xiàn)，既是設(shè)計(jì)的需要，也是管理的需要。設(shè)計(jì)管理的基本出發(fā)點(diǎn)是提高產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)的效率。設(shè)計(jì)不是藝術(shù)家的即興發(fā)揮，也不應(yīng)是設(shè)計(jì)師的個(gè)性追求。在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)生活中，設(shè)計(jì)越來越成為一項(xiàng)有目的、有計(jì)劃、與各學(xué)科、各部門相互協(xié)作的組織行為。缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、有效的管理，必然造成盲目、低效的設(shè)計(jì)和沒有生命力的產(chǎn)品，從而浪費(fèi)大量的時(shí)間和寶貴的資源，給企業(yè)帶來致命的打擊。同時(shí)設(shè)計(jì)師的思想意圖也不可能得到充分的貫徹實(shí)施；而另一方面，設(shè)計(jì)作為一門邊緣性學(xué)科，它有著自身的特點(diǎn)和科學(xué)規(guī)律，并且與科研、生產(chǎn)、營銷等行為的關(guān)系愈來愈緊密，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中發(fā)揮著越來越重要的作用。不了解設(shè)計(jì)規(guī)律和特點(diǎn)的管理，以及對設(shè)計(jì)管理的不力，都會(huì)造成企業(yè)其他各項(xiàng)管理工作的不力。
二、設(shè)計(jì)管理的系統(tǒng)性
為使企業(yè)的設(shè)計(jì)活動(dòng)能正常進(jìn)行、設(shè)計(jì)效率的最大發(fā)揮，必須對設(shè)計(jì)部門系統(tǒng)進(jìn)行良好的管理。不僅指設(shè)計(jì)組織的設(shè)置管理，還包括協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系。同樣，由于企業(yè)及其產(chǎn)品自身性質(zhì)、特點(diǎn)的不同，設(shè)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)模、組織、管理模式也存在相應(yīng)的差別。從設(shè)計(jì)部門的設(shè)置情況來看，常見的有領(lǐng)導(dǎo)直屬型、矩陣型、分散融合型、直屬矩陣型、衛(wèi)星型等形式。不同的設(shè)置形式反映了設(shè)計(jì)部門與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、與企業(yè)其他部門的關(guān)系以及在開發(fā)設(shè)計(jì)中不同的運(yùn)作形態(tài)。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇合適的設(shè)計(jì)管理模式。
設(shè)計(jì)系統(tǒng)的管理還包括對企業(yè)不同機(jī)構(gòu)人員的協(xié)調(diào)工作，以及對設(shè)計(jì)師的管理，如制定獎(jiǎng)勵(lì)政策、競爭機(jī)制等，以此提高設(shè)計(jì)師的工作熱情和效率，保證他們在合作的基礎(chǔ)上競爭。只有在這樣的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)師的創(chuàng)作靈感才能得到充分的發(fā)揮。舉例來說，如果有某一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目6月1日必須完成，項(xiàng)目經(jīng)理可以在知識(shí)管理平臺(tái)上找3位設(shè)計(jì)師，要求他們在設(shè)計(jì)案截止日之前貼出5個(gè)設(shè)計(jì)構(gòu)想，如果設(shè)計(jì)師在期限前完成，案子就算結(jié)束，如果沒有完成，則系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)舉發(fā)。
三、設(shè)計(jì)管理的藝術(shù)性
設(shè)計(jì)管理是對設(shè)計(jì)過程的控制，好的設(shè)計(jì)是產(chǎn)生好的過程的前提，而當(dāng)過程控制達(dá)到“美妙”的境界，設(shè)計(jì)管理就成了一個(gè)藝術(shù)行為。不管是站在設(shè)計(jì)師的角度，還是客戶的角度，對好的設(shè)計(jì)品質(zhì)似乎沒有爭議。作為核心的“人”是設(shè)計(jì)師，作為中心的“事”是設(shè)計(jì)，這就是設(shè)計(jì)管理；文化被作為基礎(chǔ)的東西放在了整個(gè)系統(tǒng)的最下方，其用意似乎不言而喻。應(yīng)該說，正是不同的文化影響著不同的市場和客戶，進(jìn)而影響與之相適應(yīng)的設(shè)計(jì)，包括設(shè)計(jì)師本身。文化成了系統(tǒng)中最頑固的形態(tài)，其特征還表現(xiàn)在它的隱藏性（更多的以一種含蓄的方式被體驗(yàn)）、廣泛性（幾乎涉及行為的每個(gè)部分）、基礎(chǔ)性（積淀特征決定的作用體現(xiàn)）。這也成為設(shè)計(jì)管理指導(dǎo)實(shí)踐需要完成的最為困難的一個(gè)環(huán)節(jié)----與本土文化的融合；市場和客戶位居左右，大概是因?yàn)槎咭惨欢ǔ潭壬稀白笥摇痹O(shè)計(jì)管理的緣故吧。
四、設(shè)計(jì)管理的社會(huì)性
設(shè)計(jì)管理的核心是對資源、對人際關(guān)系的整合的過程，設(shè)計(jì)是以人為本，管理也一樣是以人為中心的，一個(gè)好的設(shè)計(jì)管理者，應(yīng)該具備敏銳的觀察力與感受力。因而設(shè)計(jì)管理者常常是從優(yōu)秀的設(shè)計(jì)師中脫穎而出的，因?yàn)樵O(shè)計(jì)師由于多年的訓(xùn)練與職業(yè)生涯，常常具備了非常敏銳的職業(yè)感覺，以及對這種感覺幾乎成為本能的實(shí)現(xiàn)能力。但是，優(yōu)秀的設(shè)計(jì)師不一定必然成為優(yōu)秀的設(shè)計(jì)管理者，因?yàn)樽鳛樵O(shè)計(jì)管理者所具備的能力結(jié)構(gòu)與作為設(shè)計(jì)師的能力結(jié)構(gòu)并不相同。作為設(shè)計(jì)師，理解客戶要求，迅速高質(zhì)提出創(chuàng)意是最重要的能力；而作為設(shè)計(jì)管理者，協(xié)調(diào)各方面資源，完成最終的設(shè)計(jì)創(chuàng)意是最重要的能力。這兩者并不相同，后者在設(shè)計(jì)學(xué)校中并不教授，往往是個(gè)人自學(xué)實(shí)踐中得到的。
五、以設(shè)計(jì)管理的優(yōu)點(diǎn)作為結(jié)語：
1.有利于促進(jìn)技術(shù)突破和不同領(lǐng)域的合作，企業(yè)社團(tuán)各方面資源得以充分利用，從而實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)制造的敏捷化，推動(dòng)技術(shù)迅速轉(zhuǎn)化為商品；有利于及時(shí)獲得市場信息，設(shè)計(jì)針對性產(chǎn)品，由設(shè)計(jì)改變生活方式，從而為企業(yè)創(chuàng)造新的市場。
2.有利于正確引導(dǎo)資源的利用，利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)制造的虛擬化，降低了人力物力的消耗，提高了企業(yè)產(chǎn)品的競爭力；有利于正確處理企業(yè)各方面關(guān)系，創(chuàng)造出健康的工作氛圍。
3.有利于建立一支精干的穩(wěn)定的設(shè)計(jì)隊(duì)伍，解決人員流動(dòng)過頻的弊端；有利于創(chuàng)造清晰、新穎和具備凝聚力的企業(yè)形象。
參考文獻(xiàn):
[1]范樂明:《設(shè)計(jì)管理辨名》
（1）處理單據(jù)的時(shí)間要求；
（2）獨(dú)立審單責(zé)任；
（3）拒受通知的內(nèi)容；
（4）拒受通知的傳遞方式。
[關(guān)鍵詞]信用證嚴(yán)格相符原則單據(jù)不符拒受單據(jù)拒受通知眾所周知，信用證已成為國際經(jīng)貿(mào)中最主要的一種結(jié)算支付方式。而信用證業(yè)務(wù)最大的特點(diǎn)之一在于它是一種純粹的單據(jù)業(yè)務(wù)，即在信用證業(yè)務(wù)中，各有關(guān)當(dāng)事人處理的是單據(jù)，而不是與單據(jù)有關(guān)的貨物、服務(wù)或其他行為。也就是說，在信用證業(yè)務(wù)中，只要受益人提交了符合信用證條款要求的單據(jù)，開證行就應(yīng)承擔(dān)付款或承兌的責(zé)任。受益人與有關(guān)銀行之間實(shí)際上是一種單據(jù)買賣關(guān)系。根據(jù)已被全世界各國和地區(qū)的銀行普遍接受并在信用證條款中采用的《跟單信用證統(tǒng)一慣例》的規(guī)定，這種單據(jù)買賣中的單據(jù)提交、傳遞、審查和因單據(jù)與信用證不符而產(chǎn)生的銀行拒絕付款“買單”行為都應(yīng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的規(guī)則。因此，《跟單信用證統(tǒng)一慣例》中有關(guān)信用證單據(jù)處理的這些規(guī)則將成為解決信用證糾紛和判定相關(guān)責(zé)任的重要法律依據(jù)。本文將從《跟單信用證統(tǒng)一慣例》的規(guī)則和規(guī)定入手，結(jié)合國際上最新的典型司法判例，對信用證單據(jù)處理中以下四個(gè)方面的規(guī)則和責(zé)任進(jìn)行分析和研究。
一、銀行處理單據(jù)的時(shí)間要求《UCP400》對開證行處理信用證項(xiàng)下單據(jù)的時(shí)間作了兩項(xiàng)規(guī)定：第16條c款規(guī)定，開證行應(yīng)在合理時(shí)間內(nèi)審核單據(jù)并決定接受或拒受單據(jù)；第16條d款又規(guī)定，如果開證行決定拒受單據(jù)，它必須不得延遲地通知寄單行或受益人（著重號(hào)為本文所加）。另外，《UCP400》第16條e款還進(jìn)一步指出，如果開證行違反以上c、d這兩款中的任何一項(xiàng)規(guī)定，則無論單證是否相符，它都無權(quán)宣稱單據(jù)與信用證條款不符而拒受單據(jù)。如何理解上述“合理時(shí)間”和“不得延遲”呢？對此，克里斯托弗。斯托頓法官在“SeaconsarFarEastLtd訴BankMarkaziJomhouriIslamiIran”一案的二審中作了精辟的論述。他指出，第16條d款中不得延遲地通知義務(wù)與第16條c款中合理時(shí)間內(nèi)的審單義務(wù)是兩種不同的義務(wù)。因?yàn)閷徍藛螕?jù)所需的時(shí)間不易十分明確，這一時(shí)間的長短將視信用證規(guī)定的單據(jù)的多少、詳略程度以及是否清晰等情況不同而有所差異。但一旦審單完畢并作出了拒受單據(jù)的決定，那么下一個(gè)相對簡單的任務(wù)便是通知受益人或寄單行。由于已經(jīng)給了銀行合理的時(shí)間審查單據(jù)并作出決定，所以銀行在履行隨后的通知義務(wù)時(shí)便沒有理由再擁有一段時(shí)間。按照《UCP400》規(guī)定，履行這兩種義務(wù)的時(shí)間期限是前后連貫和接續(xù)的。也就是說，開證行首先依第16條c款在合理時(shí)間內(nèi)審查單據(jù)并決定是否接受；如果它決定拒受單據(jù)，那么就開始了第二個(gè)時(shí)間，即依第16條d款不得延遲地通知受益人或寄單行。
《UCP500》則將原《UCP400》第16條c款中合理時(shí)間內(nèi)的審單義務(wù)規(guī)定在了現(xiàn)在的第13條b款中，而原《UCP400》第16條d款中不得延遲的通知義務(wù)現(xiàn)規(guī)定在《UCP500》第14條d款（i）項(xiàng)中。雖然《UCP500》將履行審單義務(wù)和履行拒受通知義務(wù)的總計(jì)時(shí)間規(guī)定為不超過從其收到單據(jù)的翌日起算七個(gè)銀行工作日，但對這兩種義務(wù)的各自履行期限仍有不同的要求。從《UCP500》第13條b款來看，其中的“合理時(shí)間”仍未明確量化。該“合理時(shí)間”包括了審查各種復(fù)雜程度不同的單據(jù)并作出是否接受決定所占用的時(shí)間。而第14條d款（i）項(xiàng)中的“不得延遲”則是對作出拒受決定后緊接著的下一個(gè)程序的時(shí)間要求。因此，英國上訴法院在“Seaconsar案”中關(guān)于上述兩種義務(wù)及各自履行期限的解釋和區(qū)別，仍對《UCP500》的適用具有重要的指導(dǎo)價(jià)值。
從《UCP500》的整體條文結(jié)構(gòu)分析，也可看出對這兩種義務(wù)的區(qū)別規(guī)定?！禪CP500》第14條e款規(guī)定，如果開證行或保兌行違反了第14條各款項(xiàng)規(guī)定，則無權(quán)宣稱單據(jù)與信用證條款不符。但《UCP500》對違反第13條b款沒有規(guī)定明確的救濟(jì)方法。《UCP400》則明確規(guī)定，違反上述兩種義務(wù)的任何一個(gè)都將使開證行無權(quán)宣稱單據(jù)與信用證條款不符。這一點(diǎn)與《UCP500》有著明顯的不同。
總之，按照《UCP500》的規(guī)定，在不超過從其收到單據(jù)的翌日起算七個(gè)銀行工作日的前提下，如果銀行在審單和決定拒受方面超出了合理時(shí)間，但卻毫不延遲地發(fā)送了拒受通知，則不能援引第14條e款剝奪它宣稱單證不符的權(quán)利；相反，如果銀行在合理時(shí)間內(nèi)完成了審單并作出了拒受決定，但卻拖延了發(fā)送拒受通知的時(shí)間，則依第14條e款，它將無權(quán)宣稱單證不符。例如，某信用證項(xiàng)下單據(jù)的審單合理時(shí)間本應(yīng)為三個(gè)銀行工作日。假設(shè)甲銀行用了六個(gè)工作日完成了該信用證單據(jù)的審單并決定拒受，且在第六日當(dāng)天發(fā)出了拒受通知。那么可以認(rèn)定甲銀行違反了第13條b款中“合理時(shí)間”的要求，但卻未違反第14條d款（i）項(xiàng)中“不得延遲”的規(guī)定，故不能適用第14條e款剝奪甲銀行宣稱單證不符的權(quán)利。相反，假設(shè)乙銀行僅花費(fèi)了兩個(gè)工作日便完成了對該信用證單據(jù)的審查并決定拒受，但乙銀行卻在時(shí)隔兩個(gè)工作日之后的第四天發(fā)出了拒受通知。那么，雖然乙銀行未違反第13條b款中“合理時(shí)間”的要求，而且乙銀行處理單據(jù)的總計(jì)時(shí)間僅為4個(gè)工作日，比甲銀行總計(jì)6日的時(shí)間還要短，但乙銀行卻因違反了第14條d款（i）項(xiàng)中“不得延遲”的規(guī)定，其后果將導(dǎo)致乙銀行按照第14條e款喪失宣稱單證不符的權(quán)利。當(dāng)然，上述關(guān)于第14條d款（i）項(xiàng)中“不得延遲”的分析和理解不能絕對化，因?yàn)殂y行確會(huì)因內(nèi)部業(yè)務(wù)程序需要或主管人員病休、出差等客觀原因，在發(fā)出拒受通知的過程中花費(fèi)必要的時(shí)間，但只要總計(jì)未超出七個(gè)工作日，而且銀行無主觀過錯(cuò)的情況下，不宜僅以作出拒受決定與發(fā)出拒受通知之間存在明顯的時(shí)間間隔來判定銀行違反了第14條d款（i）項(xiàng)中“不得延遲”地通知義務(wù)。
摘要：通常所言的“行政強(qiáng)制措施”在行政法學(xué)體系中指的是“行政強(qiáng)制”，是與“行政處罰”“行政許可”“行政征收”等居于同一層面上的具體行政行為。以其適用目的為標(biāo)準(zhǔn)，可將行政強(qiáng)制措施分為即時(shí)性強(qiáng)制措施和執(zhí)行性強(qiáng)制措施。以其調(diào)整的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，可將行政強(qiáng)制措施分為人身方面的強(qiáng)制措施、財(cái)產(chǎn)方面的強(qiáng)制措施和對經(jīng)營活動(dòng)(行為)方面的強(qiáng)制措施。
關(guān)鍵詞：行政強(qiáng)制措施；行政處罰；濫用現(xiàn)狀
一、目前公安實(shí)踐領(lǐng)域中對行政強(qiáng)制措施的認(rèn)識(shí)存在的問題
(一)學(xué)理上對行政強(qiáng)制措施含義的理解
通常所言的“行政強(qiáng)制措施”在行政法學(xué)體系中指的是“行政強(qiáng)制”，是與“行政處罰”、“行政許可”、“行政征收”等居于同一層面上的具體行政行為。
1、行政強(qiáng)制措施的含義和特征。行政強(qiáng)制措施是指行政主體為了保障行政管理的順利進(jìn)行，通過依法采取強(qiáng)制手段迫使拒不履行行政義務(wù)的相對人履行義務(wù)或達(dá)到與履行義務(wù)相同的狀態(tài)；或者出于維護(hù)社會(huì)秩序、公共安全以及公民人身、財(cái)產(chǎn)安全的需要，對相對人的人身、財(cái)產(chǎn)采取緊急的即時(shí)性強(qiáng)制措施的具體行政行為的總稱。
(1)行政強(qiáng)制措施的主體是作為行政主體的行政機(jī)關(guān)或法律法規(guī)授權(quán)的組織。適用行政強(qiáng)制措施的主體，應(yīng)有嚴(yán)格的條件限制，都必須由法律、法規(guī)予以明確規(guī)定。行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織在其本身沒有直接采取行政強(qiáng)制措施權(quán)力的情況下，它們可以依法申請人民法院實(shí)施強(qiáng)制。
(2)行政強(qiáng)制措施的對象是拒不履行行政法義務(wù)的行政相對人或危及社會(huì)秩序、公共安全以及公民人身、財(cái)產(chǎn)安全的行政相對人。行政強(qiáng)制措施并非適用所有違反行政法律規(guī)范的相對人，但相對人必須是違反了特定的法律、法規(guī)，符合適用行政強(qiáng)制措施的條件。
(3)行政強(qiáng)制措施的目的是保障法定義務(wù)的徹底實(shí)現(xiàn)或維護(hù)社會(huì)秩序、公共安全以及公民人身、財(cái)產(chǎn)安全。其目的多在于控制，一般不具有懲罰性。
(4)行政強(qiáng)制措施的法律性質(zhì)是一種具有可訴性的具體行政行為。行政強(qiáng)制措施屬單方行政行為，由行政主體單方面作出，無需相對方同意。但相對方不服行政強(qiáng)制措施，可以依法向人民法院提訟。
(二)公安行政強(qiáng)制措施的理論分類：
公安行政管理涉及治安秩序管理、出入境管理、戶政管理、消防管理等方面的業(yè)務(wù)內(nèi)容，這些管理業(yè)務(wù)都涉及行政強(qiáng)制，但本文重點(diǎn)談治安秩序管理中的行政強(qiáng)制措施。
1、以其適用目的為標(biāo)準(zhǔn)，可將行政強(qiáng)制措施分為即時(shí)性強(qiáng)制措施和執(zhí)行性強(qiáng)制措施。即時(shí)性強(qiáng)制措施簡單地說就是在緊急的情況下法律賦予特定行政機(jī)關(guān)的一種緊急處置權(quán)。其目的在于預(yù)防某些情況的發(fā)生或者制止某種危害行為。即時(shí)性強(qiáng)制措施的主要特征是具有緊迫性，行政處理和執(zhí)行同步，相對方必須無條件執(zhí)行，即先執(zhí)行后爭訟，這一特征區(qū)別于行政強(qiáng)制執(zhí)行。即時(shí)性強(qiáng)制措施包括強(qiáng)制帶離現(xiàn)場、盤查、約束、扣留、收容審查，使用警械和武器等。
執(zhí)行性強(qiáng)制措施，是指行政主體為了保證法律、法規(guī)、規(guī)章以及行政主體本身作出的行政決定所確定的行政相對方的義務(wù)的實(shí)現(xiàn)，采取一定的強(qiáng)制措施，迫使拒不履行相應(yīng)義務(wù)的相對方履行義務(wù)或通過其他法定方式使相應(yīng)義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)。執(zhí)行性強(qiáng)制措施包括查封、扣押、凍結(jié)、劃撥、扣繳、抵繳等直接強(qiáng)制執(zhí)行措施和代履行、執(zhí)行罰等間接強(qiáng)制執(zhí)行措施。
直接強(qiáng)制，是指在采用代執(zhí)行、執(zhí)行罰等間接手段不能達(dá)到執(zhí)行目的，或無法采用間接手段時(shí)，執(zhí)行主體可依法對義務(wù)人的人身或財(cái)產(chǎn)直接實(shí)施強(qiáng)制，迫使其履行義務(wù)或?qū)崿F(xiàn)與履行義務(wù)相同狀態(tài)的強(qiáng)制執(zhí)行方法。直接強(qiáng)制是一種實(shí)力較強(qiáng)的強(qiáng)制方式，因此其運(yùn)用在不違背現(xiàn)行立法規(guī)定之外，還必須堅(jiān)持一定的合理度。
代履行，又叫代執(zhí)行，是指義務(wù)人不履行法律、法規(guī)等規(guī)定的或者行政行為所確定的可代替作為義務(wù)，由行政強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)關(guān)或第三人代為履行，并向義務(wù)人征收必要費(fèi)用的行政強(qiáng)制執(zhí)行方法。
執(zhí)行罰是指有關(guān)行政主體在相對人逾期拒不履行法定義務(wù)時(shí)，對相對人處以財(cái)產(chǎn)上新的制裁，以迫使相對人自覺履行法定義務(wù)的行政強(qiáng)制執(zhí)行方式。執(zhí)行罰是多數(shù)國家均采用的一種強(qiáng)制執(zhí)行手段。
2、以其調(diào)整的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，可將行政強(qiáng)制措施分為人身方面的強(qiáng)制措施、財(cái)產(chǎn)方面的強(qiáng)制措施和對經(jīng)營活動(dòng)(行為)方面的強(qiáng)制措施。
對人身方面的強(qiáng)制措施包括：責(zé)令嚴(yán)加管教、責(zé)令嚴(yán)加看管和治療、約束、責(zé)令不得進(jìn)入體育場館觀看同類比賽、強(qiáng)制帶離現(xiàn)場、責(zé)令停止活動(dòng)立即疏散、收容教育、收容審查、強(qiáng)制戒毒、強(qiáng)制性教育措施(勞動(dòng)教養(yǎng))、強(qiáng)制傳喚等。對財(cái)產(chǎn)方面的強(qiáng)制措施包括：查封、凍結(jié)、扣押、劃撥、扣繳、收繳、追繳、強(qiáng)制鏟除等。對經(jīng)營活動(dòng)方面的強(qiáng)制措施包括：責(zé)令改正、取締。
(三)法理上對行政強(qiáng)制措施的定位
具體行政行為的種類繁多，理論上的歸納一般包括如下：行政征收、行政許可、行政確認(rèn)、行政監(jiān)督、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政給付、行政獎(jiǎng)勵(lì)、行政裁決。
行政強(qiáng)制措施在一定情況下是獨(dú)立的具體行政行為，如預(yù)防性、制止性的行政強(qiáng)制措施大多數(shù)如此。但在多數(shù)情況下，行政強(qiáng)制措施是從屬性的具體行政行為，如執(zhí)行性的行政強(qiáng)制措施大多數(shù)是從屬性的具體行政行為。另外，個(gè)別的行政強(qiáng)制措施既可以是獨(dú)立的具體行政行為，也可能成為從屬性的具體行政行為，如盤問、收審等。
有學(xué)者認(rèn)為，行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行不屬于行政強(qiáng)制的范疇，而應(yīng)屬于司法強(qiáng)制。也有有學(xué)者認(rèn)為行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，實(shí)質(zhì)上是行政權(quán)的延伸，故應(yīng)歸人行政強(qiáng)制的范疇。轉(zhuǎn)(四)實(shí)踐中對行政強(qiáng)制措施的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實(shí)踐中很多人搞不清什么是行政強(qiáng)制措施，行政處罰與行政強(qiáng)制措施不分。實(shí)際上，行政處罰與行政強(qiáng)制措施的區(qū)別主要體現(xiàn)這些方面：
1、性質(zhì)不同。行政處罰是對行政違法行為的事后制裁，是一種最終的處理結(jié)果，非經(jīng)法定程序任何人不得改變。而行政強(qiáng)制措施是行政執(zhí)法過程中的重要手段和保障，它既不是最終的處理行為，也不是制裁，適用過程中只要達(dá)到行政目的，行政強(qiáng)制措施即可解除。
2、目的不同。行政處罰的主要目的是為了懲戒行政違法行為，使行為人承擔(dān)一定的法律責(zé)任，以教育其遵守法律。行政強(qiáng)制措施的目的是為了預(yù)防或制止違法行為的發(fā)生或繼續(xù)，以及促使被強(qiáng)制人履行法定義務(wù)。
3、法律后果不同。行政處罰是為了最終制裁相對方的違法行為，因而在處罰內(nèi)容上主要表現(xiàn)為課以或增加相對方的義務(wù)。行政強(qiáng)制措施的適用是為了保障行政執(zhí)法的目的得以實(shí)現(xiàn)，其本身不給相對方課以或增加義務(wù)。
4、適用的頻率不同。行政處罰適用一事不再罰的原則，即一事一罰或一次性處罰，不能對同一事多次進(jìn)行處罰。行政強(qiáng)制措施可以適用一次，特殊情況下也可以對同一相對方持續(xù)適用，直至達(dá)到行政目的。
5、訴訟結(jié)果不完全相同。行政強(qiáng)制措施是羈束的行政行為，訴訟中對違法或適用不當(dāng)?shù)模嗣穹ㄔ褐荒芘袥Q撤消。部分行政處罰行為是自由裁量的行政行為，對其中顯失公正的，人民法院可以判決變更。
此外，二者實(shí)施的對象也不盡相同。行政處罰的對象是違法的行為人，而行政強(qiáng)制措施的對象不一定是違法的。
二、公安實(shí)踐中運(yùn)用行政強(qiáng)制措施存在的濫用現(xiàn)狀問題分析
(一)濫用現(xiàn)狀問題之———程序問題。這一問題的主要表現(xiàn)是不嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤┬姓?qiáng)制措施，或者實(shí)施行政強(qiáng)制措施不規(guī)范、任意實(shí)施。造成此類問題的主要原因有二，一是立法滯后，立法不健全，關(guān)于行政強(qiáng)制措施的法律依據(jù)過于分散。二是程序意識(shí)差，權(quán)力意識(shí)太強(qiáng)。
行政強(qiáng)制措施的一般程序，是指實(shí)施各類行政強(qiáng)制措施都應(yīng)遵循的程序規(guī)定。如行政主體實(shí)施行政強(qiáng)制措施應(yīng)給予相對人陳述和申辯的機(jī)會(huì)；除當(dāng)場采取行政強(qiáng)制措施外，事前須經(jīng)行政主體負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，然后，由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施等等。在對財(cái)物實(shí)施查封、扣押時(shí)，行政人必須出示執(zhí)法身份證件，并當(dāng)場交付當(dāng)事人查封、扣押決定書。當(dāng)場實(shí)施查封、扣押的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場交付當(dāng)事人查封、扣押清單，并應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)辦查封、扣押決定書，送達(dá)當(dāng)事人。行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人的財(cái)物已被其他國家機(jī)關(guān)依法查封的，不得重復(fù)查封。
凍結(jié)存款應(yīng)當(dāng)由特別法規(guī)定的行政主體作出決定，并且不得委托其他行政機(jī)關(guān)或者組織作出該決定。行政主體凍結(jié)存款應(yīng)當(dāng)書面通知金融機(jī)構(gòu)。
(二)濫用現(xiàn)狀問題之二——比例原則的問題?，F(xiàn)代行政法面臨的一個(gè)核心問題是如何將國家權(quán)力(包括警察權(quán))的行使保持在適度、必要的限度之內(nèi)，特別是在法律不得不給執(zhí)法者留有相當(dāng)?shù)淖杂煽臻g之時(shí)，如何才能保證強(qiáng)制權(quán)的行使是適度的，不會(huì)為目的而不擇手段，不會(huì)采取總成本高于總利益的行為。在大陸法中，這項(xiàng)任務(wù)是通過對手段與目的之間關(guān)系的衡量來實(shí)現(xiàn)的，也就是借助比例原則來進(jìn)行有效的控制。
關(guān)鍵詞起搏器并發(fā)癥家庭防護(hù)
永久性心臟起搏器是治療各種原因引起的不可逆的心臟起搏和傳導(dǎo)功能障礙性疾病的主要方法。在安置術(shù)后可能會(huì)出現(xiàn)一些并發(fā)癥和起搏故障。這是患者最擔(dān)心又最缺乏知識(shí)的一部份，如何讓患者在家庭中能了解并防護(hù)這些并發(fā)癥，最大限度地降低傷害，同時(shí)，正確地認(rèn)識(shí)起搏器，減少不必要的顧慮。是護(hù)理人員必須掌握并向患者宣教的保健知識(shí)。
1一般資料
本組發(fā)放安置永久性心臟起搏器患者需求問卷調(diào)查表43份，調(diào)查人數(shù)43人，43人中將“了解起搏器并發(fā)癥”一項(xiàng)列為需要者28人，占總數(shù)的65%。其中列為最需要9人，占21%。將“了解起搏器并發(fā)癥家庭防護(hù)”一項(xiàng)列為需要者33人，占總數(shù)的77%，其中列為最需要14人，占33%。在患者填寫的“您目前最關(guān)心，最擔(dān)心的問題是什么”一項(xiàng)問題中，有32人提到了有關(guān)起搏器并發(fā)癥急救及養(yǎng)護(hù)方法方面的問題，占總數(shù)的74%。
2起搏器術(shù)后常見并發(fā)癥
2.1心律失常
可發(fā)生于安置起搏器的任何時(shí)期，特別在早期。由于電極移位、心內(nèi)膜感染、起搏器故障及性能不同等原因。其中，日常生活中起搏器受外界電磁場干擾時(shí)也會(huì)引起心房或心室觸發(fā)型起搏器誤被外界信號(hào)觸發(fā)而引起心動(dòng)過速。
2.2電極移位及導(dǎo)線斷裂
多發(fā)生于術(shù)后一周內(nèi)，24小時(shí)內(nèi)尤易發(fā)生?？捎捎谟倚氖疫^大、電極在心腔內(nèi)張力過大或突然活動(dòng)牽拉及改變。移位后可表現(xiàn)為起搏失效。此外，由于上肢經(jīng)常做規(guī)則擺動(dòng)（如某種鍛煉）在鎖骨下及第一肋處?？梢饘?dǎo)線斷裂及絕緣層破損，以至產(chǎn)生局部肌肉因漏電而抽動(dòng)，甚至完全起搏失效。如果導(dǎo)管電極張力擴(kuò)大，電極靠近膈面室壁，可刺激膈肌與心臟同步收縮，出現(xiàn)與起搏脈沖頻率一致的呃逆和胸腹局部抽動(dòng)，使病人肌肉跳動(dòng)，無法安寧
2.3起搏閾值增高
安置起搏器術(shù)后1~2周閾值可增高2~3倍，一月后可穩(wěn)定在初始閾值的2倍，稱生理性閾值升高。這是由于電極心內(nèi)膜接觸點(diǎn)炎癥水腫所致。若在此期后閾值仍很高，則數(shù)不正常閾值升高，多是電極位置不佳與心內(nèi)膜接觸不良的結(jié)果。
2.4感染及皮膚壞死
為常見的并發(fā)癥，局部感染可因埋藏囊腔積血、炎癥感染或膿腫形成，高齡及瘦弱病人因皮下組織菲薄，可招致起搏器磨破皮膚而感染。全身感染較少見，但由于心腔內(nèi)電極易損傷心內(nèi)膜，故可能引起嚴(yán)重的感染性心內(nèi)膜炎。而皮膚壞死多發(fā)生于術(shù)后早期，消瘦的病人更容易發(fā)生。如起搏器系統(tǒng)埋藏過淺，皮囊張力擴(kuò)大，引起局部皮膚缺血壞死，或由于外傷引起局部皮膚炎癥侵犯，均可導(dǎo)致皮膚壞死破潰或感染。
2.5起搏系統(tǒng)故障
起搏線路不良、電池不足、連接故障、絕緣損害、電極移位及患者本身心臟低信號(hào)、高閾值均可引起起搏失效或心律失常。常見的系統(tǒng)故障有：脈沖發(fā)放故障指脈沖不規(guī)則或無脈沖脈沖奪獲障礙指有脈沖但不能奪獲心臟感知功能障礙起搏器不能感知自身心律，出現(xiàn)競爭心律，稱感知不良。
起搏頻率奔放由于電子元件失效或電池耗竭，線路不穩(wěn)，使脈沖頻率突然增速而引起加速型心動(dòng)過速，如引發(fā)室顫可致病人死亡。
2.6心功能減退
如果患者原來就患有缺血性心臟病、心肌病，心功能比較差，這些疾病并不隨著安裝起搏器而消失，反而有進(jìn)一步加重的可能。安置起搏器雖然解決了患者心臟傳導(dǎo)上的問題，但它畢竟不同于正常生理狀態(tài)下的心臟興奮收縮，因而會(huì)導(dǎo)致心功能減退。
2.7人工心臟起搏器綜合癥
見于心室起搏的患者，由于房室收縮不同步，可使心室充盈量減少，心搏量減少，血壓降低，脈搏減弱，患者出現(xiàn)心慌、血管搏動(dòng)、頭脹、頭昏等癥狀。
2.8肢體功能障礙
由于術(shù)后患者對起搏器不習(xí)慣，或是切口處疼痛的原因，使患者過度約束肢體活動(dòng)，長此以往，引起肢體肌肉廢用性萎縮，關(guān)節(jié)韌帶粘連，影響正常的肢體功能。
3起搏器并發(fā)癥的家庭防護(hù)對策
3.1術(shù)后24h內(nèi)絕對臥床，禁止翻身。術(shù)后一周內(nèi)患側(cè)肢體制動(dòng)，并要加強(qiáng)觀察，及時(shí)發(fā)現(xiàn)患者異常的心律變化，在術(shù)后恢復(fù)期進(jìn)行肢體功能鍛煉時(shí)要遵循循序漸進(jìn)的原則，避免患側(cè)肢體做劇烈重復(fù)的甩手動(dòng)作，患側(cè)肩部負(fù)重及從高處往下跳。如果出現(xiàn)肩部肌肉抽動(dòng)，應(yīng)引起重視，疑為導(dǎo)線脫離，此時(shí)應(yīng)立即來院就診，不應(yīng)延誤時(shí)機(jī)。術(shù)后早期應(yīng)保持局部敷料清潔干燥，如有敷料碰濕或脫落要及時(shí)更換。同時(shí)指導(dǎo)患者進(jìn)食富含蛋白質(zhì)的食物，在拆線后仍要保持局部皮膚清潔，不穿過緊的內(nèi)衣，若術(shù)后出現(xiàn)局部紅腫痛，甚至皮膚潰破，此時(shí)不宜讓患者在家中自行處理，應(yīng)去醫(yī)院就診。若同時(shí)還伴有發(fā)熱等全身癥狀，則更應(yīng)考慮感染的可能，須及時(shí)處理，以免引起更嚴(yán)重的感染。
3.2術(shù)后教會(huì)患者自探脈搏，是自我監(jiān)測起搏器工作情況即簡便又有效的方法。術(shù)后監(jiān)測脈搏應(yīng)該保證每天在同一種身體狀態(tài)下。如每日清晨醒來或靜坐15分鐘后，監(jiān)測脈搏應(yīng)該堅(jiān)持，尤其在安置初期及電池壽命將至?xí)r，初期探測脈搏可了解起搏情況，末期探測則可及早發(fā)現(xiàn)電池剩余能量。一般來說，每日正確探測脈搏，連續(xù)一周以上，每日脈搏比以前慢了7次或以上，應(yīng)及時(shí)到醫(yī)院就診。到醫(yī)院檢查的時(shí)間，一般一月內(nèi)每二周一次，3個(gè)月內(nèi)每月一次，這是因?yàn)?，早期起搏器閾值不穩(wěn)定，需要及時(shí)調(diào)整。引起起搏閾值升高的因素有很多，除了電極位置的關(guān)系，睡眠不足、飽餐、抗心律失常藥物、高血壓等因素均可引起。因此術(shù)后患者應(yīng)保持良好情緒，保證有規(guī)律的生活及作息制度，避免不良因素的影響。
3.3一般來說安置起搏器術(shù)后患者原有的頭暈乏力等癥狀會(huì)隨之改善，但如果術(shù)后持續(xù)出現(xiàn)上述癥狀，尤其是心室起搏患者，應(yīng)到醫(yī)院診查，是否發(fā)生了人工心臟起搏器綜合癥。此診斷必須謹(jǐn)慎，須與植物神經(jīng)功能紊亂，更年期綜合癥等加以區(qū)別。一旦確診癥狀明顯則需要更換心房同步或房室順序起搏器。安置起搏器術(shù)后是否應(yīng)該繼續(xù)服藥取決于患者原有疾病的病情發(fā)展。起搏器只是解決了心臟傳導(dǎo)上的問題，如果原來心功能較差或伴有其他心臟疾患，仍應(yīng)根據(jù)病情堅(jiān)持服藥，這樣可以有效地維護(hù)心功能，降低起搏器本身對心功能的影響。
3.4術(shù)后早期進(jìn)行肢體功能鍛煉有利于局部血液循環(huán)，有利于切口愈合。應(yīng)說服患者，消除其顧慮，一般在拆線后即可開始鍛煉計(jì)劃。早期可能會(huì)有輕微的切口疼痛，當(dāng)這屬正常現(xiàn)象，在出院回家后仍應(yīng)堅(jiān)持下去。鍛煉應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則，不可操之過急，逐漸加大幅度做抬臂，擴(kuò)胸或“爬墻”等運(yùn)動(dòng)，直到手臂可舉過頭頂摸到對側(cè)耳垂，盡早恢復(fù)正常肢體功能，是提高患者術(shù)后生活質(zhì)量的保證。
3.5一般來說在患者出院后起搏器的工作已趨向穩(wěn)定，很少有并發(fā)癥會(huì)突然危及到患者的生命安全。有很多病人時(shí)常擔(dān)心起搏器會(huì)突然故障或停止工作，因此必要的解釋是解除其心理壓力的關(guān)鍵，要向患者說明起搏器的能量是電池輸送的，電池內(nèi)的電是不可能突然用空的，它只會(huì)慢慢消耗。因此即使電力不足，起搏器也只會(huì)慢慢停止工作，患者的心率逐漸減慢，不至于突然停搏。但有時(shí)也會(huì)發(fā)生一些意外情況，當(dāng)患者無意中近入了高壓電磁場或不小心超越了手提電話與起搏器的安全距離時(shí)，患者就可能出現(xiàn)一些全身異樣的感覺。嚴(yán)重情況下可能會(huì)引起心律失常。此時(shí)應(yīng)指導(dǎo)患者不必驚慌，應(yīng)立即移開手提電話，離開所處之地。一般情況下起搏器會(huì)很快恢復(fù)正常的。在某些意外情況下，起搏器遭到嚴(yán)重的撞擊，或患側(cè)肢體過度負(fù)重時(shí)，起搏器可能會(huì)出現(xiàn)工作異常，甚至導(dǎo)線斷離。此時(shí)患者可有不同不同程度的不適感。嚴(yán)重的起搏器依賴患者可能會(huì)重新出現(xiàn)黑朦眩暈等癥狀。自探脈搏發(fā)現(xiàn)心律減慢至正常以下。此時(shí)應(yīng)立即停止活動(dòng)，將患側(cè)肢體制動(dòng)，并攜帶好起搏器卡（上面記載著起搏器的植入時(shí)間，類型等重要資料），爭取盡快地趕到醫(yī)院，接受醫(yī)生的檢查。
4小結(jié)
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。
二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。
（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法
進(jìn)入新世紀(jì)以來，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。
（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，來確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。
而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問題
政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問題。
（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失
首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
另外，對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。
(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足
開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。
四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策
從我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。
（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以簡化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。
（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍
復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。
（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享
要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。
（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性
要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；還有是對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；
（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍
針對政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國家、社會(huì)及個(gè)人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。
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1.1應(yīng)用型人才的內(nèi)涵
傳統(tǒng)的高等教育學(xué)術(shù)性人才是要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)的知識(shí)體系和全面的各種相關(guān)學(xué)科知識(shí)背景。應(yīng)用型人才則不必過分追求上述的傳統(tǒng)培養(yǎng)體系，其需要更加關(guān)注本學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，更加注重專業(yè)化應(yīng)用型的知識(shí)體系。應(yīng)用型人才還需要具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，包括人際溝通能力、運(yùn)用知識(shí)能力和組織協(xié)調(diào)能力等。與此同時(shí)，應(yīng)用型人才的培養(yǎng)還需要專注于對學(xué)生心理的培養(yǎng)，增強(qiáng)學(xué)生的心理抗壓能力，以應(yīng)對當(dāng)今社會(huì)不斷變化的環(huán)境。
1．2應(yīng)用型人才的特征
1．2．1“T型”知識(shí)儲(chǔ)備
應(yīng)用型人才的知識(shí)儲(chǔ)備不同于傳統(tǒng)的學(xué)術(shù)性人才，其具有“T型”知識(shí)儲(chǔ)備的特征。具體的，在應(yīng)用型人才所學(xué)專業(yè)領(lǐng)域，需要較深的知識(shí)儲(chǔ)備量，而在其他相關(guān)的專業(yè)領(lǐng)域，則需要廣泛的知識(shí)儲(chǔ)備，但并不必過深的涉足。這樣的知識(shí)儲(chǔ)備就既有利于應(yīng)用型人才獲得本專業(yè)充分的專業(yè)知識(shí)，也有利于從相關(guān)專業(yè)獲取不同層面相關(guān)信息，從而為以后就業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
1．2．2專業(yè)化
應(yīng)用型人才具有專業(yè)化的特征。應(yīng)用型人才的知識(shí)、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)具有鮮明的特點(diǎn)。理論基礎(chǔ)扎實(shí)，專業(yè)知識(shí)面較廣，實(shí)踐能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)高，并有較強(qiáng)的科技運(yùn)用、推廣、轉(zhuǎn)換能力等。
1．2．3綜合能力強(qiáng)
應(yīng)用型人才的適應(yīng)社會(huì)、適應(yīng)工作崗位的能力要強(qiáng)于普通的學(xué)術(shù)型人才。主要體現(xiàn)在，其有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力，主要得益于在校學(xué)習(xí)期間，學(xué)生得到了大量實(shí)習(xí)以及手工操作的機(jī)會(huì)，充分提高了其將知識(shí)轉(zhuǎn)化運(yùn)用的能力。
2應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系構(gòu)建的基本原則
2.1規(guī)范化原則
規(guī)范化原則是指高校需要建立規(guī)范的教學(xué)體系。將學(xué)生所必須獲取的知識(shí)和操作技能合理融入到日常的教學(xué)過程中，明確專業(yè)課程之間的相互關(guān)系，客觀的按照規(guī)律安排教學(xué)日程，循序漸進(jìn)的開展日常教學(xué)活動(dòng)。
2．2全面化原則
全面化原則是指在日常的教學(xué)過程中，要注重學(xué)生的全面發(fā)展。具體地，既要注重基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，又要注重與實(shí)踐的結(jié)合，同時(shí)還要關(guān)注學(xué)生的心理健康以及抗壓能力等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)與提升。這樣培養(yǎng)出來的應(yīng)用型人才才可以更好地融入到社會(huì)與生產(chǎn)實(shí)踐。
2．3多元化原則
高校要打破傳統(tǒng)的“關(guān)門辦學(xué)”模式，積極采用“走出去和請進(jìn)來”的方式，加強(qiáng)校企合作，根據(jù)實(shí)踐教學(xué)的有關(guān)要求，在市場上廣泛尋找合作伙伴，建立長期穩(wěn)定的、多層次的實(shí)踐教學(xué)基地，為培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力創(chuàng)造更多的有利條件。
2．4導(dǎo)向化原則
導(dǎo)向化原則是指學(xué)校應(yīng)結(jié)合社會(huì)需求培養(yǎng)應(yīng)用型人才。當(dāng)今社會(huì)行業(yè)的競爭其實(shí)就是人才的競爭，各種行業(yè)都相對缺乏高素質(zhì)的專業(yè)化人才，這就急需高校了解適應(yīng)社會(huì)需求，建立具有針對性的應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系以滿足實(shí)際工作崗位的需求。
3證券投資方向應(yīng)用型人才的培養(yǎng)現(xiàn)狀
3.1培養(yǎng)方向不明確
培養(yǎng)證券投資方向的應(yīng)用型人才不能僅僅只把培養(yǎng)目標(biāo)定位于證券投資行業(yè)，畢竟我國在該行業(yè)還處于起步階段，很多方面都有不成熟的地方。這樣的目標(biāo)定位會(huì)使學(xué)生的視野局限于一個(gè)較窄的領(lǐng)域，影響學(xué)生以后的發(fā)展。高校應(yīng)該多培養(yǎng)其證券投資以及相關(guān)專業(yè)的知識(shí)體系，引導(dǎo)學(xué)生找到自身適合的發(fā)展方向，進(jìn)而進(jìn)行專門化的指導(dǎo)與教學(xué)，這樣就可以避免畢業(yè)生的同質(zhì)化，體現(xiàn)其自身的專業(yè)特點(diǎn)。
3．2培養(yǎng)方式不科學(xué)
培養(yǎng)方式不科學(xué)主要體現(xiàn)在，目前證券投方向應(yīng)用型人才的教學(xué)中習(xí)慣于理論教學(xué)，把實(shí)踐部分放在次要的位置，導(dǎo)致了學(xué)生的實(shí)踐能力較差。證券投資專業(yè)主要是為銀行、券商、保險(xiǎn)公司培養(yǎng)基層或一線工作人員，專業(yè)特點(diǎn)決定了其很多課程的教學(xué)，如個(gè)人理財(cái)、公司理財(cái)、證券投資原理、證券投資分析、證券投資基金、期貨投資實(shí)務(wù)等要突出學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。但由于很多學(xué)校現(xiàn)代教學(xué)手段運(yùn)用不夠，缺少必要的校內(nèi)外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地，不能保障學(xué)生上機(jī)實(shí)訓(xùn)和臨柜實(shí)習(xí)，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)比較薄弱。
3．3培養(yǎng)內(nèi)容不合理
我國高校證券投資方向的應(yīng)用型人才培養(yǎng)區(qū)域模糊化，在校期間開設(shè)了管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的各種基礎(chǔ)課程，由于課程面過于寬泛，導(dǎo)致學(xué)生不能真正學(xué)到這些課程的精髓，同時(shí)證券投資方向的知識(shí)學(xué)習(xí)也受到較大的影響。
3．4培養(yǎng)條件不專業(yè)
證券投資方向的應(yīng)用型人才培養(yǎng)需要有大批的專業(yè)實(shí)驗(yàn)室、與相關(guān)企業(yè)的合作以及高素質(zhì)的師資力量。目前，大部分的高校都不具備這些軟硬件條件，導(dǎo)致在學(xué)的學(xué)生缺少實(shí)戰(zhàn)的機(jī)會(huì)，從而阻礙了證券投資方向應(yīng)用型人才的能力培養(yǎng)。尤其是專業(yè)型的師資力量的缺乏，目前，高校的老師基本上是傳統(tǒng)學(xué)術(shù)型教育體系下培養(yǎng)出來的，基本沒有企業(yè)實(shí)際的操作經(jīng)驗(yàn)。
4證券投資方向應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系的構(gòu)建
證券投資行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)以及工作環(huán)境多變的特點(diǎn)，所以迫切需要高校有針對性的培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)化證券投資應(yīng)用型人才，因此，高校需要構(gòu)建成熟合理的培養(yǎng)體系。
4.1注重專業(yè)化培養(yǎng)目標(biāo)
在日常教學(xué)中，強(qiáng)化學(xué)生的證券投資行業(yè)觀念，拓寬學(xué)生視野，結(jié)合本專業(yè)的實(shí)際情況，逐步使學(xué)生認(rèn)識(shí)到證券投資行業(yè)的相關(guān)理論與實(shí)踐知識(shí)。聘請具有大量實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)以及資歷厚重的證券高管作為組成人員，在此基礎(chǔ)上成立“專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)”，確定以培育高級(jí)證券應(yīng)用人才為基本思路，科學(xué)合理地明確培養(yǎng)規(guī)格與培養(yǎng)目標(biāo)，以制定旗幟鮮明的培育方案。
4．2構(gòu)建科學(xué)合理的課程體系
目前，我國高校在培養(yǎng)證券投資方向應(yīng)用型人才時(shí)，將經(jīng)濟(jì)管理的大部分學(xué)科都納入到教學(xué)體系中，導(dǎo)致學(xué)科缺乏系統(tǒng)性以及專業(yè)性。在建立學(xué)科體系的過程中，需要充分考慮證券投資方向的專業(yè)性以及與其相關(guān)的廣泛性?？梢猿浞謪⒖紘鴥?nèi)外一流大學(xué)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，在確?；A(chǔ)課程的同時(shí)，適當(dāng)增加與證券投資方向關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的學(xué)科作為教學(xué)的重點(diǎn)。在建立學(xué)科體系的過程中必須達(dá)到系統(tǒng)性和層次性。
4．3建立綜合實(shí)驗(yàn)基地
培養(yǎng)高素質(zhì)的證券投資方向應(yīng)用型人才必須要在日常教學(xué)過程中不斷的訓(xùn)練其實(shí)踐的技能，因此構(gòu)建綜合實(shí)驗(yàn)基地十分必要。高校必須建立專業(yè)化綜合性的證券投資實(shí)驗(yàn)室，在日常的多媒體教學(xué)過程中輔以模擬實(shí)訓(xùn)，這樣有助于學(xué)生深刻領(lǐng)悟所學(xué)知識(shí)，為以后的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
4．4開發(fā)校企聯(lián)合模式
盡管單就理論分析，以資本利得稅替代印花稅作為我國證券市場（二級(jí)市場）的主體稅種具有必然性，但就目前客觀情況看，筆者認(rèn)為立即推行這一稅收體系的替代時(shí)機(jī)尚未成熟。過去數(shù)年中，證券市場對開征資本利得稅時(shí)有議論，但最后都未能實(shí)施，2001年11月間，為扭轉(zhuǎn)股市連續(xù)數(shù)月的低迷態(tài)勢，財(cái)政部還調(diào)低了證券交易印花稅稅率，而資本利得稅的推行則仍被排除在政府的決策選擇之外，足見政府對開征此稅的謹(jǐn)慎。就客觀情況看，目前在二級(jí)市場推行這一稅種存在如下困難；
1.技術(shù)方面的困難，也即“利潤確定”的困難性。是按當(dāng)筆交易課征或是按當(dāng)月累計(jì)交易所得課征？如果出現(xiàn)當(dāng)期虧損是否可以抵扣？又如何進(jìn)行抵扣？如此等等，都需要有具體的規(guī)定。同時(shí)，開征此稅需要有先進(jìn)的稅務(wù)電子化系統(tǒng)和科學(xué)的稽查技術(shù)，才能對利潤進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的確定，而目前我國顯然還不完全具備這樣的科學(xué)技術(shù)條件。
2.就監(jiān)管方面要求看，顯然對利得征稅有其合理性，但因?yàn)槔枚愡h(yuǎn)較交易印花稅復(fù)雜，核算利得困難而且操作可行性差，因此推行開來會(huì)對證券市場產(chǎn)生不利影響；從世界范圍來看，凡是征收交易所得稅的國家，均對交易的損失補(bǔ)償作了相應(yīng)的規(guī)定，使得交易所得稅是在凈所得的基礎(chǔ)上進(jìn)行征收，而這一環(huán)節(jié)的完善不但需要技術(shù)上的配套，同時(shí)還需要監(jiān)管體系的更加完善，以防止投資者通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移以規(guī)避交易所得稅。從目前的情況來看，我國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要想做到這一步，短期內(nèi)是有一定難度的。
3.開征資本利得稅必須充分估計(jì)到其對證券市場的沖擊力。我國曾于1994年底盛傳將開征證券交易稅和股票轉(zhuǎn)讓所得稅，引起軒然大波，股指巨幅震蕩。而同期臺(tái)灣證券市場也因擬開征資本利得稅而造成股指大幅滑落，以至于臺(tái)灣證券管理當(dāng)局不得不宣布無限期擱置對資本利得稅的課征。因此在國內(nèi)設(shè)立資本利得稅應(yīng)持相當(dāng)謹(jǐn)慎的態(tài)度，特別是在目前印花稅率本已較高的情況下，設(shè)立該稅種可能會(huì)使投資者產(chǎn)生增稅的印象，從而引發(fā)市場大幅振蕩。
4.開征資本利得稅需要證券交易稅制整體調(diào)整的配合。從全球稅收制度與全球證券市場稅收體系的變革上看，資本利得稅只是稅收制度的一個(gè)環(huán)節(jié)，其核心功效僅在于重新調(diào)整證券投資收益，若只開征此稅也無法作到拓展稅基、降低稅負(fù)的效果，還需要有行為稅等其他稅種的配合，而我國在短期內(nèi)大幅度調(diào)整稅制的困難較大。最后，即使開征資本利得稅，也宜采取輕稅、判別稅率原則。如美國稅法規(guī)定，納稅人允許以證券投資利得彌補(bǔ)其納稅年度的經(jīng)營虧損，未沖減的損失可以在限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度沖減；在日本，除被視為營業(yè)交易或營業(yè)分配的證券利得外，對出售證券的資本利得采取免稅的政策，其課稅的范圍主要集中于大額與頻繁交易的投資者。同時(shí)，各國對資本利得稅一般采取差別稅率，如法國以2年為界限區(qū)分長短期證券，長期證券交易的資本利得稅只是短期證券交易資本利得稅的60%。這種差別化的的資本利得稅制對投資者形成長期投資理念有重要推動(dòng)作用。而在我國，利潤的確定尚存在相當(dāng)大的技術(shù)性困難，要在這基礎(chǔ)上實(shí)行差別稅率，則尚需要在市場的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和稅收征管的現(xiàn)代化方面進(jìn)行一段較長時(shí)期的努力。
通過以上分析可見，我國證券二級(jí)市場目前尚不具備開征資本利得稅的基礎(chǔ)。盡管從長遠(yuǎn)看，隨著證券市場結(jié)構(gòu)逐步完善、投資行為日趨理性化，稅收征管水平的提高，資本利得稅將成為大勢所趨，但就目前狀況看，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行基礎(chǔ)不變的合理性修補(bǔ)可能是更切實(shí)際的做法，具體而言，即指在仍以流轉(zhuǎn)稅為稅收體系主體的前提下，貫徹“既拓展稅基、又實(shí)現(xiàn)差別稅率”的原則，從拓展稅基的角度出發(fā)，證券交易稅種不再實(shí)質(zhì)性地限定在流通股的轉(zhuǎn)讓方面，對新股發(fā)行、法人股與國有股的轉(zhuǎn)讓、債券交易、投資基金的交易，以及其它非交易過戶均適度課征印花稅或交易稅；這既可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，也可推動(dòng)各種交易品種的均衡發(fā)展；從差別稅率上看，目前固定劃一的證券交易印花稅不足以實(shí)現(xiàn)對證券投資收益的調(diào)節(jié)，因此，在稅收稽征手段許可的情況下，根據(jù)交易頻率、成效額度、投資收益等多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)差別稅率，以在一定程度上保護(hù)中小投資者的利益，并且不再出現(xiàn)虧損投資者與盈利投資者按同等稅率承擔(dān)稅負(fù)的狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)稅收制度的公平原則。總之，盡管資本利得稅的前面推行時(shí)機(jī)尚未成熟，但我國證券市場稅收制度的改革仍大有可為。
二、資本利得稅對比現(xiàn)行稅制的優(yōu)越性分析
當(dāng)我我國證券市場的交易成本主要由兩部分組成：一是固定的、雙向征收的3.5‰傭金成本；二是固定的、雙向征收的2‰的證券交易印花稅。于是，在此種體系下，一筆交易的完成所需費(fèi)用為5.5‰；與國際上傭金制度和稅收政策的變革趨勢相比較，我國證券市場交易成本明顯偏高。分析現(xiàn)行稅制的特點(diǎn)，我們發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾個(gè)問題：首先，過高的交易成本損害了投資者對我國證券市場的信心，而如我們所知，證券市場是虛擬資本市場，維護(hù)投資者的信心和利益對于這個(gè)市場的穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。其次，高交易成本不利于競爭機(jī)制的培育；固定的高傭金制度實(shí)際上是對目前尚相當(dāng)落后的證券行業(yè)的保護(hù)，不利于我國證券業(yè)的行業(yè)重組和業(yè)務(wù)創(chuàng)新，難以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。第三，高交易成本阻滯了社會(huì)資源的有效配置，加大了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的成本和難度；這不僅削弱了上市公司的競爭力，影響了現(xiàn)有企業(yè)的低成本重組，而且加速了我國資本的外逃。第四，現(xiàn)行稅制對交易活動(dòng)本身征稅，而不論該筆交易的盈虧，這種“一刀切”的做法常常會(huì)起到拉大目前市場上已經(jīng)十分懸殊的貧富差距的作用，有悖于稅收理論中的量能原則和公平原則。
與現(xiàn)行稅制相比較，資本利得稅的優(yōu)越性是比較明顯的。
所謂資本利得稅，簡單而言就是對投資者證券買賣所獲取的價(jià)差收益（資本利得）征稅。在西方發(fā)達(dá)國家的證券市場中，一般不征收或征收極低的印花稅，代之以對資本利得征稅。在這樣的稅收體系下，一般能起到“多獲利者多交稅”的效果，對資本市場的貧富兩極分化能起到一定的自發(fā)抑制作用。不僅如此，當(dāng)市場活躍時(shí)，由于獲利者的絕對數(shù)量和獲利程度都大大提高，稅收收入將隨之有一個(gè)較大的增幅，從而對正日漸升溫的市場起到持續(xù)自發(fā)“抽血”的作用，有利于市場理性的維持和千衡發(fā)展的實(shí)現(xiàn)；當(dāng)市場低迷時(shí)，獲利者給予數(shù)量（通常會(huì)）下降，但由于做空機(jī)制的存在，市場上仍不乏投機(jī)獲利者，此時(shí)對資本利得進(jìn)行征稅，在客觀上起到了抑制空方投機(jī)獲利空間、減輕（甚至免除）多方稅收負(fù)擔(dān)的作用，有利于市場走出低迷、重新振作。簡言之，資本利得稅體系及其內(nèi)在的自發(fā)調(diào)節(jié)市場起落的機(jī)制有利于市場的穩(wěn)健發(fā)展；當(dāng)然，西方發(fā)達(dá)國家證券市場也是經(jīng)常起伏動(dòng)蕩著的，那是因?yàn)闆Q定市場升降趨勢的因素為數(shù)甚多，而稅收對市場的自發(fā)調(diào)節(jié)作用也有其客觀上的局限性。另外，資本利得稅制度下“多獲利者多交稅”的具體實(shí)施效果比之印花稅也更好地體現(xiàn)了稅收征管的量能原則和公平原則。