時(shí)間：2023-03-16 15:39:13
導(dǎo)語：在中國內(nèi)部審計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
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當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴(kuò)大，越來越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。論文討論了現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題及成因，并就促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用提出了對(duì)策建議。
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)管理；應(yīng)用
內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
1999年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱為IIA）批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義，中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其最新的中文翻譯為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>
1 現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的若干問題
1.1 不注重內(nèi)部審計(jì)的作用
長期以來，我國企業(yè)管理人員重外部審計(jì)，輕內(nèi)部審計(jì)。認(rèn)為外部審計(jì)具有鑒證作用，權(quán)威可信，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部的自我監(jiān)督，只是走形式，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。
1.2 我國內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立
獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督的特性。內(nèi)部審計(jì)能否有效發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于能否保持充分的獨(dú)立性，尤其是獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與作為審計(jì)對(duì)象的其他管理部門通常存在業(yè)務(wù)交叉，甚至人員也存在重疊，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保持獨(dú)立性。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的選派，通常也有企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)管理層保持獨(dú)立。
這種不獨(dú)立的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
1.3 我國內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)滯后
我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。通常認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，相關(guān)立法都只有原則性的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)厲性。
1.4 我國內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高
內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)計(jì)到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到工商、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、生產(chǎn)、采購、銷售甚至戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等各個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)素養(yǎng)有很高的要求。
當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要由財(cái)會(huì)專業(yè)人員擔(dān)任，知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力經(jīng)驗(yàn)離內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求有不少差距。
1.5 內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)，范圍狹窄
當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的職能強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，輕視管理。側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營效率、戰(zhàn)略目標(biāo)的監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營管理咨詢?cè)u(píng)價(jià)、督促改進(jìn)的功能不夠重視。
另一方面，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)，對(duì)管理活動(dòng)，尤其是投資、融資戰(zhàn)略、企業(yè)文化等管理決策的審計(jì)監(jiān)督還處于空白，審計(jì)范圍狹窄。
2 完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
2.1 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，要從機(jī)構(gòu)、人員、領(lǐng)導(dǎo)三方面入手：
一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門減少工作交叉，機(jī)構(gòu)設(shè)置上要保持獨(dú)立。
二是內(nèi)部審計(jì)人員要減少在其他業(yè)務(wù)部門的兼職，確保內(nèi)部審計(jì)人員的工作不受企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的干擾。
三是內(nèi)部審計(jì)部門向企業(yè)董事會(huì)匯報(bào)工作，受企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，避免內(nèi)部審計(jì)部門受管理層等審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)。
2.2 從單一職能向多重職能轉(zhuǎn)變
改變目前內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)服務(wù)于監(jiān)督職能的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)向多重職能的轉(zhuǎn)變。
除了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)可靠性開展審計(jì)，已監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。更重要的，要注意發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理功能，服務(wù)于企業(yè)的管理改進(jìn)。
具體來說，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)具有診斷職能，通過審計(jì)活動(dòng)，診斷問題，促進(jìn)企業(yè)開展管理改進(jìn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)有咨詢服務(wù)職能，通過開展管理審計(jì)和績效審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)管理活動(dòng)的優(yōu)缺點(diǎn)，提出相應(yīng)的管理改進(jìn)措施，做好管理層、董事會(huì)的參謀。
如果說原來內(nèi)部審計(jì)，主要是做好“看門人”，扮演監(jiān)督的角色；今后內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該拓展，要在替企業(yè)所有者當(dāng)好看門人的同時(shí)，當(dāng)好參謀和顧問。
3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系
完善內(nèi)部審計(jì)體系，可以從三個(gè)方面入手。一是通過制定規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和管理。二是擬定內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程規(guī)范和指南，確保內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，從內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)、考核等方面建立有效的內(nèi)部審計(jì)人才體系。
4 努力提高審計(jì)人員的素質(zhì)
必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。
5 拓展內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域
為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能從單一職能向多重職能的轉(zhuǎn)變，有必要進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域。在做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)審計(jì)的同時(shí)，可以嘗試重點(diǎn)向下列工作領(lǐng)域拓展：一是服務(wù)于內(nèi)部控制改進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)；二是服務(wù)于管理層績效考核的離任審計(jì)、決策審計(jì)、經(jīng)營效率審計(jì)；三是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)診斷的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；四是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略管理審計(jì)；四是服務(wù)于生產(chǎn)管理的質(zhì)量控制審計(jì)。
可以預(yù)見，隨著審計(jì)向企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的拓展，審計(jì)服務(wù)于管理的功能將逐步得到體現(xiàn)。
6 完善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部牽制制度的組成部分。內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查只是定期核對(duì)財(cái)產(chǎn)物資，通過是否賬實(shí)相符，來檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況。但設(shè)立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行；期末賬實(shí)相符，也不能必然保證內(nèi)部牽制制度已經(jīng)有效運(yùn)行。通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的各項(xiàng)制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，方能確保內(nèi)部牽制制度的有效運(yùn)行。
有效的內(nèi)部審計(jì)，離不開健全的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。為此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，做好董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部治理權(quán)利的分配和制衡，避免控制失效。要營造誠實(shí)守信的企業(yè)文化，在人才的選拔、培養(yǎng)、使用、考核等方面培育引導(dǎo)員工的誠信意識(shí)。同時(shí)，要科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，做到事前有防范，事中有監(jiān)督，事后有應(yīng)對(duì)。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)通過評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和管理過程的有效性，幫助組織改善經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
【參考文獻(xiàn)】
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[3]宋為民.現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策.會(huì)計(jì)之友，2008
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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置
1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果
1.1 國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段
隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。
1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。
1.2 國外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
早在1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)iia2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
iia（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。iia進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。iia建議：cae在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；cae的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向ceo或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?nbsp;
2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果
2.1 我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開始實(shí)行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。
2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素分析
由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。
3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。
3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策
4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。
4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。
4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性
審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動(dòng)。
目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化
除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
論文摘要:文章認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問題：
一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討
政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰覍徲?jì)法》也規(guī)定，國家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。
筆者認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場辦的事要盡量讓社會(huì)和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。
至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果
任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。
利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。
參考文獻(xiàn):
2003年4月12日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為理論界提供了一個(gè)可以參照的內(nèi)部審計(jì)的定義。《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！倍聦?shí)上，伴隨著內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念也突破了傳統(tǒng)企業(yè)模式下對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。
與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也更加豐富，涉及價(jià)值創(chuàng)造的各個(gè)流程。除了對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事后審計(jì)監(jiān)督以外，還有重點(diǎn)地開展事前審計(jì)以及事中審計(jì)，開始參與本企業(yè)的經(jīng)營決策活動(dòng)，進(jìn)行管理咨詢，提出改善經(jīng)營的建議，發(fā)揮富于建設(shè)性的作用。內(nèi)部審計(jì)的職能定位也逐步由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，即在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而糾正問題、解決問題，最終改善企業(yè)的經(jīng)營管理。
針對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更高的目標(biāo)、更加豐富的內(nèi)容以及更高的職能定位，理論界與實(shí)務(wù)界同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，因此急需一套科學(xué)的績效評(píng)估體系，來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)水平的提高。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估的落后甚至缺失也正是阻礙內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化的主要因素，所以有效的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估方案的設(shè)計(jì)在當(dāng)前具有深遠(yuǎn)的意義。
而平衡計(jì)分卡已被證明是有效的績效評(píng)估工具，在美國推行了十幾年，美國的一千家大公司中有80％以上導(dǎo)入平衡計(jì)分卡，作為企業(yè)公司策略規(guī)劃、策略管理、績效衡量、財(cái)務(wù)與營運(yùn)衡量的工具。所以引入平衡計(jì)分卡對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效進(jìn)行評(píng)估，將是有益的嘗試，也將有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)效能，幫助企業(yè)增加價(jià)值，并會(huì)取得良好的效果。
二、平衡計(jì)分卡的引入及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估的啟示
(一)平衡計(jì)分卡概述平衡計(jì)分卡(Balanced Scorecard)是一種綜合績效管理體系，最初源自1990年美國諾頓研究所主持并完成的“衡量未來組織的業(yè)績”這項(xiàng)課題的研究成果。這項(xiàng)課題的帶頭人美國哈佛商學(xué)院教授羅伯特?S?卡普蘭(Robert Ka-pJan)和諾朗頓研究院(NolanNorton Institute)的大衛(wèi)?P?諾頓(DavidNorton)于1992年、1993年和1996年分別在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表《平衡計(jì)分法：良好的績效測評(píng)體系》、《平衡計(jì)分卡的實(shí)際應(yīng)用》和《將平衡計(jì)分卡用于戰(zhàn)略管理系統(tǒng)》三篇論文。這三篇論文提出并論證了平衡計(jì)分卡的觀點(diǎn)、內(nèi)容及應(yīng)用方法。在這個(gè)階段，平衡計(jì)分卡是被作為一套全新的績效管理體系來使用的，它注重的是績效指標(biāo)的完善和平衡。1996年，關(guān)于平衡計(jì)分卡的第一本專著《平衡計(jì)分卡：化戰(zhàn)略為行動(dòng)》的出版，標(biāo)志著這一理論的成熟，將平衡計(jì)分卡由一個(gè)業(yè)績衡量工具轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理工具。
平衡計(jì)分卡將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部過程、學(xué)習(xí)與成長，將組織戰(zhàn)略分解為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列的指標(biāo)體系，這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。
平衡計(jì)分卡提供了將各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的業(yè)績指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型。這種模型雖是新近發(fā)展起來的，但已被學(xué)術(shù)界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會(huì)計(jì)類、審計(jì)類教科書中，它作為一種計(jì)量工具幫助高級(jí)管理層對(duì)組織的總體業(yè)績進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。在《財(cái)富》雜志評(píng)出的世界788強(qiáng)中，許多大公司都將這種模型用于公司的管理實(shí)踐中，一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也把平衡計(jì)分卡的應(yīng)用當(dāng)作一項(xiàng)新的咨詢業(yè)務(wù)。
(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估的啟示基于平衡計(jì)分卡在發(fā)達(dá)國家的發(fā)展較為成熟，已經(jīng)越來越多地被應(yīng)用到企業(yè)、非營利組織以及政府中進(jìn)行戰(zhàn)略管理，并取得良好的效果。而我國內(nèi)部審計(jì)又急需一種有效的評(píng)估工具來達(dá)成戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。因此，借鑒平衡計(jì)分卡理論精華構(gòu)建我國內(nèi)部審計(jì)特定的績效評(píng)估方案，對(duì)于評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)績效，從而實(shí)現(xiàn)建立增加經(jīng)濟(jì)組織價(jià)值的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)這一戰(zhàn)略目標(biāo)具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
首先應(yīng)樹立戰(zhàn)略管理的思想。平衡計(jì)分卡要求內(nèi)部審計(jì)評(píng)估指標(biāo)的建立要從戰(zhàn)略出發(fā)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定。這樣就可以將以前查錯(cuò)糾弊的短期目標(biāo)轉(zhuǎn)到獨(dú)立客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營的長遠(yuǎn)目標(biāo)上來。
其次是重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以優(yōu)化組織各個(gè)職能部門的業(yè)務(wù)流程，協(xié)調(diào)整個(gè)價(jià)值鏈作為績效評(píng)估的重心。在平衡計(jì)分卡中，內(nèi)部審計(jì)將從事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前審計(jì)和事中審計(jì)，并重在參與式審計(jì)的管理目標(biāo)上來。目標(biāo)的實(shí)施要在各被審計(jì)的職能部門配合下進(jìn)行，所設(shè)計(jì)的評(píng)估指標(biāo)不僅考慮到影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部因素(加強(qiáng)審計(jì))，同時(shí)考慮到外部因素(被審計(jì)部門滿意度)，兩者之間應(yīng)達(dá)到一種平衡狀態(tài)；并且將事后評(píng)估(經(jīng)濟(jì)損失的降低)和事中控制(審計(jì)質(zhì)量考核)向事前控制(審計(jì)人員整體的素質(zhì)與創(chuàng)新能力考核)轉(zhuǎn)變。
三、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估方案設(shè)計(jì)
(一)確定戰(zhàn)略目標(biāo)隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不斷豐富和發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)的逐步深入以及審計(jì)作用的日益擴(kuò)大，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、使命、財(cái)務(wù)情況、以及怎樣能讓被審計(jì)部門滿意有一個(gè)深入的了解，由以前單純注重查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)為關(guān)注整體服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。
(二)四個(gè)層面的目標(biāo)分解及指標(biāo)設(shè)計(jì)將內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面進(jìn)行分解，并對(duì)每一層面目標(biāo)達(dá)成的因素進(jìn)行考察。
財(cái)務(wù)層面：由于內(nèi)部審計(jì)的工作職能和特性，評(píng)估其績效主要是看內(nèi)部審計(jì)效率的高低，反映在內(nèi)部審計(jì)成本的降低上以及預(yù)防和減少損失的幅度上?？捎妹糠輰徲?jì)報(bào)告平均成本和內(nèi)部審計(jì)人員人均成本等指標(biāo)表示。
顧客層面：平衡計(jì)分卡在客戶方面的內(nèi)容應(yīng)該真實(shí)地反映內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中為被審計(jì)部門提供了什么樣的服務(wù)，以及內(nèi)部審計(jì)部門在其他職能部門心目中的形象如何?？捎帽粚徲?jì)部門滿意度，審計(jì)建議接受率，審計(jì)成果執(zhí)行率以及被審計(jì)部門反饋率等指標(biāo)表示。在這一層面推動(dòng)被審計(jì)部門滿意的要素是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)是否優(yōu)質(zhì)高效。因此，內(nèi)部審計(jì)要把為其他職能部門服務(wù)的概念貫徹到內(nèi)部審計(jì)的每一環(huán)節(jié)當(dāng)中，通過不斷細(xì)分，把為被審計(jì)部門服務(wù)的重要性明確到每一個(gè)流程，轉(zhuǎn)化為審計(jì)部門內(nèi)部的指標(biāo)。使審計(jì)部門的審計(jì)都圍繞其他職能部門這一中心，確保為被審計(jì)部門提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面：重點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出正確定位，并堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的原則，提高內(nèi)部審計(jì)的效能。而為了確保
內(nèi)部審計(jì)有正確的定位，首先必須確定良好的內(nèi)部審計(jì)模式，只有良好的審計(jì)模式才能保證內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行中的獨(dú)立性及有效性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)要做到監(jiān)督與服務(wù)的并舉，需要堅(jiān)持從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變到增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營的長遠(yuǎn)目標(biāo)上，所以可以通過內(nèi)部審計(jì)用于財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)營審計(jì)，合規(guī)性審計(jì)，信息系統(tǒng)審計(jì)以及綜合審計(jì)的時(shí)間比例指標(biāo)來分析，同時(shí)還關(guān)注后續(xù)審計(jì)的開展情況來進(jìn)行進(jìn)一步地監(jiān)控。當(dāng)然整個(gè)流程是由內(nèi)部審計(jì)人員來制定的，所以審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部創(chuàng)新能力決定了審計(jì)流程的好壞。
學(xué)習(xí)與成長層面：該層面關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)部門創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力，與審計(jì)部門的價(jià)值直接相連，可用審計(jì)人員教育程度，審計(jì)人員培訓(xùn)的費(fèi)用增長率以及引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)審計(jì)理論和方法的管理費(fèi)用增長率等指標(biāo)表示。在這一層面，創(chuàng)新和學(xué)習(xí)反映了內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員素質(zhì)的提高，而人員素質(zhì)的高低則反映了對(duì)人員的培訓(xùn)程度和學(xué)習(xí)氛圍，這是審計(jì)部門可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，才能使內(nèi)部審計(jì)部門的整體管理水平得到提高，使審計(jì)部門具備前進(jìn)發(fā)展的動(dòng)力。
根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門分別在財(cái)務(wù)、顧客(被審計(jì)部門)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面可具體操作的戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，為有效評(píng)估內(nèi)部審計(jì)績效從而設(shè)計(jì)出對(duì)應(yīng)的績效評(píng)估指標(biāo)體系。
(三)各層面內(nèi)在關(guān)系分析上述分解后的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計(jì)分卡四個(gè)層面(即財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長)通過因果關(guān)系相互聯(lián)系起來，并被放在適合的計(jì)分卡要素欄里。通過這些要素間的邏輯關(guān)系，可以確認(rèn)每一層面目標(biāo)的核心績效推動(dòng)因素，并將其連接起來，繪制通向戰(zhàn)略目標(biāo)的途徑。
經(jīng)過前面分析可知，被審計(jì)部門滿意和提高審計(jì)效率是保證內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的兩個(gè)關(guān)鍵要素，兩者之間應(yīng)達(dá)到一種衡狀態(tài)。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)間因果關(guān)系分析，可以發(fā)現(xiàn)，推動(dòng)這兩個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最核心因素是人員素質(zhì)。人是最根本的動(dòng)力，審計(jì)部門只有加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使人員素質(zhì)提高和內(nèi)部協(xié)調(diào)合作得力，才能提高部門的整體能力，從而達(dá)到在審計(jì)方法和程序上不斷創(chuàng)新；才能提供獨(dú)立客觀的鑒證與咨詢服務(wù)，以增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營，從而最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
四、結(jié)論
本文在平衡計(jì)分卡的一般框架上，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的具體流程與業(yè)務(wù)要求，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估的指標(biāo)體系，在某種程度上緩解了內(nèi)部審計(jì)長期以來缺乏一個(gè)科學(xué)“評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)”的壓力，有利于內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)識(shí)自身存在的價(jià)值，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)效能，幫助企業(yè)增加價(jià)值，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐有很大的幫助。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；網(wǎng)絡(luò)；問題；對(duì)策
一、引言
網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來使企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作越來越依賴于信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也發(fā)生革命性的變革，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也遇到了很多與傳統(tǒng)環(huán)境不一樣的問題。
二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的主要問題
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，所有的交易數(shù)據(jù)都由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)并上傳到網(wǎng)絡(luò)中，原來的核算、審核工作也基本由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，同時(shí)企業(yè)也將利用信息系統(tǒng)控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將信息系統(tǒng)的控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但是在使用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的快捷方便同時(shí)也將企業(yè)的信息系統(tǒng)置于一個(gè)開放復(fù)雜的環(huán)境中，其安全問題又不得不考慮。本文針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要問題分析如下。
（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)存在易失性和安全性差
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的范圍擴(kuò)大，數(shù)據(jù)介質(zhì)發(fā)生變化，各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，如果發(fā)生火災(zāi)、被盜、感染病毒等，數(shù)據(jù)就丟失了，另外計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上硬件的老化及自然損壞也是數(shù)據(jù)容易丟失的原因。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)程序本身的漏洞較普通單機(jī)版更多，系統(tǒng)的安全性更差，而且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的權(quán)限分工主要依靠口令授權(quán)，每個(gè)相關(guān)人員都有與自己權(quán)限相對(duì)應(yīng)的口令，操作口令管理不嚴(yán)，容易在網(wǎng)絡(luò)上泄密或被人竊取，修改、擦除和拷貝均不會(huì)留下任何痕跡，由此帶來安全隱患。另外，網(wǎng)上銀行的開通，電子商務(wù)的普及，通過網(wǎng)上劃、轉(zhuǎn)資金，電子單據(jù)、電子貨幣、網(wǎng)上結(jié)算等電子化的出現(xiàn)，都需要采取新的有效的內(nèi)部控制方法，避免數(shù)據(jù)安全問題。
（二）數(shù)據(jù)的集成化和程序化加大了控制風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)日趨集成化和程序化，數(shù)據(jù)的訪問和交換均通過數(shù)據(jù)服務(wù)器進(jìn)行，傳統(tǒng)的人工輸入數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)功能弱化，而網(wǎng)絡(luò)高速公路使數(shù)據(jù)處理迅速，并且聯(lián)網(wǎng)四通八達(dá)，某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的錯(cuò)誤極有可能在短時(shí)間內(nèi)迅速蔓延，造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的癱瘓。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用的系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序的質(zhì)量決定著整個(gè)系統(tǒng)的安全性和使用價(jià)值，如果這些系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序中存在著嚴(yán)重的問題，將會(huì)加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的崩潰。
（三）對(duì)系統(tǒng)使用人員綜合素質(zhì)能力要求更高
網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代帶來了大量的新技術(shù)、新知識(shí)，使企、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全保護(hù)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作人員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員的崗位責(zé)任等問題，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員素質(zhì)要求更高，會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（四）網(wǎng)絡(luò)犯罪的隱蔽性使得控制難度加大
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上，容易被篡改。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集中，網(wǎng)絡(luò)黑客或部分人員可以通過一些黑客軟件瀏覽部分乃至全部數(shù)據(jù)文件，甚至能做到不留痕跡地復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，而且網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下這種犯罪具有很大的隱蔽性。計(jì)算機(jī)病毒的猖獗也為威脅著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，病毒制造者的技術(shù)日益高超，破壞力越來越大。另外會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件自身的BUG 和后門等因素也為系統(tǒng)的安全帶來諸多隱患。
三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策
要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全可靠地運(yùn)行，必須針對(duì)上面分析的系統(tǒng)內(nèi)部控制問題提出解決問題的辦法，筆者認(rèn)為可以通過以下四個(gè)方面。
（一）建立數(shù)據(jù)管理制度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全保密
建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)管理制度，如保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)硬件的防火、防水、防磁、防塵等安全；建立數(shù)據(jù)的備份制度，防止信息數(shù)據(jù)丟失；預(yù)防計(jì)算機(jī)病毒，防止病毒對(duì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全造成極大的危害；禁止非操作和維護(hù)人員使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)，或者通過網(wǎng)絡(luò)隨意進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要時(shí)刻防范網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒的攻擊、竊取、破壞，需要采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、操作日志管理等新的控制方法，這一切必須嚴(yán)格通過口令的控制來實(shí)現(xiàn)，另外還要安裝防火墻，禁止安裝網(wǎng)絡(luò)下載程序，嚴(yán)格執(zhí)行移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)管理制度，確保數(shù)據(jù)的安全。
（二）加強(qiáng)軟硬控制，規(guī)范操作流程
數(shù)據(jù)的集成化和程序化更要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的硬件和軟件的控制。可以通過奇偶校驗(yàn)、冗余校驗(yàn)、重復(fù)處理校驗(yàn)、回聲校驗(yàn)、設(shè)備校驗(yàn)和有效性校驗(yàn)等來保證硬件系統(tǒng)正確可靠的控制，可以通過設(shè)計(jì)的軟件內(nèi)部中的各種處理故障、糾正錯(cuò)誤、保證系統(tǒng)安全的控制軟件來保證軟件系統(tǒng)正常運(yùn)行。操作上要保證輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，另外計(jì)算機(jī)軟硬件的安裝要保證可靠性，操作上的一些具體的措施有：部門內(nèi)部的職責(zé)分離、憑證審核、手續(xù)控制、建立科目名稱與代碼對(duì)照文件、設(shè)計(jì)科目代碼自動(dòng)校驗(yàn)功能、試算平衡校驗(yàn)等。
（三）加強(qiáng)人員管理，提高綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要加大對(duì)現(xiàn)有相關(guān)人員的繼續(xù)教育，確保系統(tǒng)內(nèi)每一個(gè)人員都能知道其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，注重培養(yǎng)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使其能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賴以生存的瞬息萬變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，企、事業(yè)單位需要制定相應(yīng)的制度來規(guī)范加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員的管理，需要制定操作管理制度、網(wǎng)絡(luò)軟硬件管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，將制度落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，樹立每一個(gè)人員都應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的觀念。同時(shí)相關(guān)人員必須掌握一定的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)方面的知識(shí)和技能，全面熟悉網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，參與分析單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，了解與業(yè)務(wù)過程相應(yīng)的信息處理過程，使會(huì)計(jì)核算工作在健全、有效的內(nèi)部控制之下進(jìn)行。
（四）健全相關(guān)法律、法規(guī)
我國財(cái)政部雖然已經(jīng)頒布了一系列內(nèi)部控制規(guī)范，但有關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)還不多，所以我們要與時(shí)俱進(jìn)，加快防止會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)犯罪的法制化進(jìn)程，要健全相關(guān)法律法規(guī)，企、事業(yè)單位要制定在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制法規(guī)，要明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中哪些方面受法律保護(hù)，對(duì)未經(jīng)許可接觸會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的行為要有明文確定屬于犯罪行為，并且明確懲處方法，為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。
四、實(shí)際應(yīng)用——企業(yè)ERP系統(tǒng)信息與網(wǎng)絡(luò)安全性分析
企業(yè)的ERP系統(tǒng)幾乎覆蓋了企業(yè)運(yùn)作的所有部分，包括生產(chǎn)、營銷、管理、客服、售后服務(wù)等等。因此，在某種程度上可以將ERP系統(tǒng)作為企業(yè)中樞系統(tǒng)，統(tǒng)領(lǐng)一切其他子系統(tǒng)，子系統(tǒng)在總系統(tǒng)的分配調(diào)度下協(xié)調(diào)工作，共同為企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)提供保證。如果中樞系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，甚至導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的癱瘓，可以說，REP系統(tǒng)的安全穩(wěn)定對(duì)于企業(yè)整體的安全有著重要作用。
（一）網(wǎng)絡(luò)組建模式
目前來看，我國使用REP系統(tǒng)的企業(yè)大多為計(jì)算機(jī)方面的企業(yè)，多數(shù)采用的都是構(gòu)建主干網(wǎng)后通過主干網(wǎng)將各個(gè)子系統(tǒng)互相聯(lián)系，子系統(tǒng)彼此之間相互聯(lián)系，共同構(gòu)成整個(gè)完善系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)。這類系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)中心一般都在企業(yè)總部，以總部為出發(fā)點(diǎn)，將分支與子企業(yè)相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)。作為整體網(wǎng)絡(luò)重要的環(huán)節(jié)，總部不僅僅是作為網(wǎng)絡(luò)的中心，還是整體系統(tǒng)的管理樞紐。盡管不同行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在結(jié)構(gòu)功能上會(huì)有所不同，但整體上基本結(jié)構(gòu)相同，大致可以分為商務(wù)部、信息部和辦公部三部分，這些部分在不同企業(yè)會(huì)承擔(dān)著不同的責(zé)任和義務(wù)。
（二）安全需要
企業(yè)ERP系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定關(guān)系到整個(gè)企業(yè)能否正常運(yùn)行，是企業(yè)需要特別注重的方面。為了保證系統(tǒng)的安全，不僅僅要保證主系統(tǒng)不受外部干擾，還應(yīng)確保各個(gè)部門之間的聯(lián)系和資源共享得到安全保證，做到不越權(quán)進(jìn)行彼此互訪，防止內(nèi)部安全系統(tǒng)出現(xiàn)問題。值得注意的是，目前很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部溝通時(shí)都會(huì)采用電子郵件或者網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等方式，這就給一些外來人員提供了一些可乘之機(jī)，因此在進(jìn)行此類的溝通時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注意保證內(nèi)部的安全可靠，必要時(shí)可以對(duì)所交流信息進(jìn)行加密處理，保證內(nèi)部資料不被外泄。
（三）系統(tǒng)的安全目標(biāo)
（1）保證企業(yè)內(nèi)部信息在傳遞獲取過程中保持完整性和獨(dú)立性，嚴(yán)格控制內(nèi)部人員對(duì)于信息的處理和使用，防止信息外泄。（2）信息在進(jìn)行交流和溝通時(shí)，對(duì)于一些重要文件內(nèi)容的處理應(yīng)該在得到相關(guān)部門允許后才開始分享。保證企業(yè)重要信息安全性。（3）控制外來人士對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的使用和訪問，可以通過監(jiān)察訪問人士IP地址的方法對(duì)來訪人員進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)可疑人士，馬上報(bào)告相關(guān)部門，針對(duì)來訪人員特征，采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。
（四）信息安全目標(biāo)
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)代，信息資源在某種程度上已經(jīng)成為一種資本，擁有最新消息，最廣泛信息來源的企業(yè)往往能未雨綢繆，及時(shí)規(guī)避一些即將到來的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度保全企業(yè)。因此，企業(yè)的信息安全也就顯得格外重要，可以說，誰掌握了最新最可靠的信息，誰就擁有了在市場競爭的主動(dòng)權(quán)。一般來說，按照信息的重要程度可以分為以下四類：公共級(jí)信息、內(nèi)部級(jí)信息、機(jī)密級(jí)信息和限制級(jí)信息共四類。
（1）公共信息指那些對(duì)于企業(yè)來說沒有重要意義的信息，這種信息可以透露給觀眾，由于它本身不具有太大價(jià)值，它的泄漏也不會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。（2）內(nèi)部信息比公共信息機(jī)密性要高一些，有一些信息對(duì)于企業(yè)有著一定的利用價(jià)值，不是以直接公布給公眾。但有些信息可以通過其他方式傳遞給取到信息獲取資格的公眾人士。（3）機(jī)密信息一般指對(duì)于企業(yè)有著重要作用的信息，這部分信息需要嚴(yán)格保密，一旦泄露很可能對(duì)合作的客戶服務(wù)商等造成極為不利的影響，因此在企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行加密處理，防止外來人士對(duì)機(jī)密信息隨意利用。（4）限制級(jí)信息的安全等級(jí)最高，需要進(jìn)行特殊處理，這部分信息在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該做周密的保密處理，只能對(duì)企業(yè)內(nèi)部特殊人員開放。信息一旦泄露將可能給企業(yè)帶來毀滅性打擊，因此在使用和處理限制級(jí)信息的時(shí)候，一定做到多重保密手段綜合使用，最大化的保證信息的安全穩(wěn)定。
（五）企業(yè)ERP系統(tǒng)的安全體系結(jié)構(gòu)
首先需要滿足安全策略，構(gòu)建一套整體安全穩(wěn)定的系統(tǒng)，并進(jìn)行身份識(shí)別設(shè)置，對(duì)于外來人員的訪問資格進(jìn)行限制，這是目前最流行的保護(hù)方式，也是最常用的方式之一。其次應(yīng)該對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行授權(quán)管理和對(duì)訪問進(jìn)行控制。一方面控制物理方面的訪問，如采用警報(bào)器、安全鑰匙等。另一方面保證邏輯訪問控制，包括防火墻系統(tǒng)和交換機(jī)系統(tǒng)等。最后應(yīng)該確保信息的保密性和完整性。對(duì)信息進(jìn)行分級(jí)設(shè)置，保證不同保密等級(jí)的信息得到相應(yīng)保護(hù)。參考文獻(xiàn)：
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摘要本論文對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內(nèi)部審計(jì)重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對(duì)內(nèi)部審計(jì)有重大影響展開，最后從審計(jì)思想、審計(jì)制度建設(shè)、審計(jì)執(zhí)行和文化建設(shè)，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)自身缺陷內(nèi)部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對(duì)某種制度自身缺陷有著清晰的認(rèn)識(shí)，才有可能在執(zhí)行中揚(yáng)長避短，盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的動(dòng)作效率。而在我國，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用，因此研究內(nèi)部審計(jì)的不足并加以改進(jìn)有著重大的意義。
二、我國內(nèi)部審計(jì)自身缺陷存在以下幾個(gè)方面
1．內(nèi)部審計(jì)思想的不完善
我國是官本位主導(dǎo)的社會(huì)，并圍繞這一點(diǎn)產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念，對(duì)權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認(rèn)識(shí)。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計(jì)工作限制了自己在企業(yè)中的活動(dòng)空間，削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是，在審計(jì)工作中甚至刻意抵觸審計(jì)工作人員工作，同時(shí)減少對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)思想上認(rèn)識(shí)不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在兩方面：（1）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在我國，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多不是單獨(dú)設(shè)立，而是置于其它部門領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。（2）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。首先是內(nèi)部審計(jì)人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，使他們履行審計(jì)責(zé)任時(shí)有許多顧慮，不能實(shí)事求是。再者，內(nèi)部審計(jì)人員來源大部分都是由會(huì)計(jì)或管理人員兼任，會(huì)受到很多利益因素制約，不能獨(dú)立客觀公正地發(fā)表審計(jì)師意見。
3．內(nèi)部審計(jì)手段不科學(xué)
我國內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，更多側(cè)重財(cái)務(wù)方面，對(duì)于管理方面涉及得比較少。審計(jì)手段落后，仍停留在手工審計(jì)階段，缺乏有效性。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量差，工作程序不規(guī)范。由于審計(jì)工作不全面、細(xì)致和深入，分工不合理，對(duì)查出問題沒有仔細(xì)分析，不能提出有效的建議，人為降低審計(jì)成果。另外審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性不強(qiáng)，同時(shí)受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾，審計(jì)工作失真嚴(yán)重。工作程序不規(guī)范，部分審計(jì)人員僅僅關(guān)注于查錯(cuò)防弊，未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。同時(shí)審計(jì)缺乏有效的過程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，往往是事后審計(jì)，審計(jì)程序未按審計(jì)原則，無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)信息反饋滯后，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計(jì)動(dòng)態(tài)。審計(jì)質(zhì)量不高，通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。
4．內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置不合理，自身素質(zhì)不高
隨著企業(yè)經(jīng)營多元化，企業(yè)投資形式多樣化，要求審計(jì)人員的知識(shí)面也要多元化，不僅懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國大部分審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，知識(shí)面相對(duì)狹窄，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計(jì)能力不足且后續(xù)教育不足。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)單一，工作效率差。再加上，有的審計(jì)人員不能自律，可能利用手中權(quán)利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，不能細(xì)致透徹分析問題，難以提出具有參考價(jià)值的建議，審計(jì)成果不佳，難以形成很好的社會(huì)影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。
5．內(nèi)部控制缺陷對(duì)內(nèi)部審計(jì)有影響
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有區(qū)別，又有聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的內(nèi)部控制，是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而解決問題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來影響。（1）內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善，對(duì)于個(gè)別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效控制。同時(shí)制度的滯后性，使其不能很快隨經(jīng)營環(huán)境改變而隨時(shí)調(diào)整。（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不一致，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)結(jié)果不相同。主要因?yàn)槲覈壳岸喾N經(jīng)濟(jì)體制并存，內(nèi)控制度千差萬別，沒有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不足，使審核報(bào)告的可信度不足。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，決策隨意大。（4）沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位，流于形式，使內(nèi)部審計(jì)也未能發(fā)揮作用，整個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（5）會(huì)計(jì)信息失真，主要因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可信度不高，我國企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。（6）運(yùn)行中的人為限制，執(zhí)行人員難免會(huì)有粗心大意、判斷失誤等錯(cuò)誤發(fā)生。也會(huì)出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊，管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象，直接影響制度有效運(yùn)行。
三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的化解和加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)
1．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)思想創(chuàng)新和宣傳
解放思想，打破習(xí)慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內(nèi)部審計(jì)思想大多是由西方引進(jìn)而來，我們要批判地借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國國情。面對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)思想薄弱，概念混亂，我們要加強(qiáng)思想創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部審計(jì)思想。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)思想宣傳，明白內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計(jì)工作。
2．增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>
首先是改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于其它部門或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制，將其置于獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動(dòng)設(shè)置，保持其相對(duì)獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計(jì)的外包作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向，是內(nèi)審獨(dú)立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)外包可以很好解決內(nèi)審獨(dú)立性不足的問題，而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。因此將內(nèi)審進(jìn)行外包較為經(jīng)濟(jì)，節(jié)約企業(yè)成本，不失為一個(gè)好的方法。
3．完善和提高內(nèi)部審計(jì)手段
要提高和完善內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，并明確以管理視角進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)定位要明確，扮演好評(píng)價(jià)和監(jiān)督的雙重角色，突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時(shí)改變內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的方法，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個(gè)信息化的審計(jì)操作平臺(tái)，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)控和評(píng)價(jià)。提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
4．加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)
合理調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人員、實(shí)行重要崗位定期輪崗制度，使內(nèi)審機(jī)制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng)，包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng)，以及專業(yè)技能素養(yǎng)。
企業(yè)要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育，注重計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的培養(yǎng)，不斷更新充電，以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。同時(shí)利用可行的激勵(lì)措施來增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作積極性和熱情，提高其審計(jì)責(zé)任感和事業(yè)心，引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)。
5．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可操作性
完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。防止出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨(dú)立開展工作，不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計(jì)體制，統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀評(píng)價(jià)。健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息處理要客觀真實(shí)，才能有效察缺補(bǔ)錯(cuò)，防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。
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論文關(guān)鍵詞：績效審計(jì)，人民銀行，審計(jì)方法
績效審計(jì)在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容
績效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對(duì)于人民銀行來說，績效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績效審計(jì)的方法運(yùn)用
績效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。
三、人民銀行開展績效審計(jì)的具體建議
（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開展績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績與效率的評(píng)價(jià)層面上來【8】。一般來說審計(jì)方法，績效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強(qiáng)績效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計(jì)方案
開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施。
（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績效審計(jì)更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督功能。
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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);專業(yè)勝任能力;需求框架
一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)面臨的新變化、新挑戰(zhàn)
(一)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新變化
21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)開始走向深層次的專業(yè)化(Professionalism),并且隨著內(nèi)部審計(jì)定義和職責(zé)范圍的拓展而不斷發(fā)展。根據(jù)2001年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的最新定義,內(nèi)部審計(jì)的最新變化體現(xiàn)在三個(gè)方面:第一,內(nèi)審服務(wù)由確認(rèn)服務(wù)向確認(rèn)與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變;第二,內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價(jià)值;第三,內(nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理流程。與新定義相對(duì)應(yīng),IIA又提出了內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的定義:一個(gè)部門、分支、咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨(dú)立、客觀保證和咨詢服務(wù),其目的是改善組織的運(yùn)營并增加組織的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作業(yè)通過提供系統(tǒng)、完整的方式評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的這些新變化會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生什么影響呢?
(二)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新挑戰(zhàn)
內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的新定義對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員也提出了新的要求和挑戰(zhàn),內(nèi)部審計(jì)師既要幫助客戶開發(fā)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)系統(tǒng)并提供客觀的評(píng)價(jià)、鑒證等確認(rèn)服務(wù),又要為同樣的系統(tǒng)提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)一方面是協(xié)助經(jīng)理及其團(tuán)隊(duì);另一方面是為公司整體服務(wù)并經(jīng)常向獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告。因此,內(nèi)部審計(jì)將在公司治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、高級(jí)管理層的重視。
結(jié)合我國內(nèi)審發(fā)展現(xiàn)狀,我國內(nèi)部審計(jì)人員將面臨三大挑戰(zhàn)。第一個(gè)挑戰(zhàn)是專業(yè)知識(shí)與管理能力的更新與提高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、企業(yè)內(nèi)控制度的完善、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)、內(nèi)部管理水平的提高,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方向拓展,因此內(nèi)審人員在企業(yè)中的定位也應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變。在這一過程中,內(nèi)審人員不僅要通曉財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí),還應(yīng)熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃,精通公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理方面的知識(shí),了解本單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制,并通過實(shí)踐積累管理經(jīng)驗(yàn)與能力,具有較高的專業(yè)勝任能力,以適應(yīng)并完成內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的新變化。
第二個(gè)挑戰(zhàn)是內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高。隨著新的內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理,內(nèi)部審計(jì)也轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。與以往內(nèi)審發(fā)展的各階段相比,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認(rèn)為,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,內(nèi)審人員除了具備廣博的知識(shí)并有強(qiáng)烈的求知欲之外,還應(yīng)當(dāng)化被動(dòng)為主動(dòng),主動(dòng)確認(rèn),分析風(fēng)險(xiǎn),尋找問題所在,尋找服務(wù)機(jī)會(huì),力求讓自己提供的服務(wù)具有前瞻性和彈性,公平表達(dá),并與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者建立良好的合作關(guān)系。
第三個(gè)挑戰(zhàn)是溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。新定義對(duì)于內(nèi)審的定位是為組織增加價(jià)值,因此內(nèi)審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業(yè)帶來價(jià)值增值。因此內(nèi)審人員在保持原有的獨(dú)立性和客觀性的基礎(chǔ)上,要善于處理人際關(guān)系,善于協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各方之間的利益,建立良好的溝通聯(lián)系,提高自身的組織協(xié)調(diào)能力。
這些新的變化與挑戰(zhàn),無疑對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出新的要求?，F(xiàn)實(shí)是,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對(duì)有限、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)不精。而面臨的任務(wù)卻復(fù)雜多樣。那么,如何更好地調(diào)動(dòng)并發(fā)揮內(nèi)審人員的專業(yè)能力以提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,成為越來越值得關(guān)注和研究的問題。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德基本原則、概念框架、專業(yè)勝任能力的相關(guān)研究還很少,不利于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際操作。沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)、培訓(xùn)和考核標(biāo)準(zhǔn),不利于提高我國內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),更不利于提高企業(yè)的管理水平。因此,本文將在闡述內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的基礎(chǔ)上,構(gòu)建需求框架,通過構(gòu)建專業(yè)能力需求框架,可以為企業(yè)聘用、評(píng)價(jià)優(yōu)秀的內(nèi)審人員提供一種思路和標(biāo)準(zhǔn),并對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)審人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)提供方向。
二、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)闡釋
(一)專業(yè)勝任能力內(nèi)涵
專業(yè)勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認(rèn)為,勝任能力是個(gè)體所擁有的導(dǎo)致在某一工作崗位上取得出色業(yè)績的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現(xiàn)優(yōu)異者與表現(xiàn)平庸者區(qū)別開來。它不同于專業(yè)能力(Capability),后者僅是用來表現(xiàn)能力的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價(jià)值、道德和需要展現(xiàn)專業(yè)勝任能力的態(tài)度。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的界定,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了很多國際標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。比如1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡稱CFIA),其中討論了使內(nèi)部審計(jì)人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的屬性,包括兩種類型,即認(rèn)知技能和行為技能,前者被細(xì)分為技術(shù)技能、分析設(shè)計(jì)技能和鑒別技能,后者被細(xì)分為個(gè)人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡稱SPPIA),其中包含有《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對(duì)內(nèi)審人員行為規(guī)范進(jìn)行簡單羅列,而是分為兩個(gè)層次,即基本要求和行為規(guī)則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規(guī)則是對(duì)基本要求的細(xì)化;2009年又頒布了《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(International Professional Practices Framework,簡稱IPPF),其中的“職業(yè)道德規(guī)范”是根據(jù)2001年內(nèi)部審計(jì)新定義調(diào)整的,并確定為“強(qiáng)制推行部分”。
我國對(duì)于專業(yè)勝任能力的研究起步于20世紀(jì)90年代,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年制定頒布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,在一般準(zhǔn)則中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力,遵循職業(yè)道德規(guī)范,保持獨(dú)立性和客觀性,并具有較強(qiáng)的人際交往技能。2003年內(nèi)審協(xié)會(huì)還參考IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》頒布了我國的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》,結(jié)合我國道德文化觀念和我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況制定了11條規(guī)范。但是目前,我國針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的法規(guī)還很欠缺,相關(guān)框架還沒有形成。
(二)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)
根據(jù)Mc Celand的專業(yè)勝任能力模型(如圖1所示),人的專業(yè)勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現(xiàn)、所具有的知識(shí)和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業(yè)素養(yǎng)(其中包括動(dòng)機(jī)、特質(zhì)和自我概念①)。
本文借鑒專業(yè)勝任能力模型,構(gòu)建我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容(如圖2所示)。本文認(rèn)為,一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合勝任能力是由四方面構(gòu)成。首先是動(dòng)機(jī),動(dòng)機(jī)是指內(nèi)審人員的工作態(tài)度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因?yàn)椤皠?dòng)機(jī)”直接決定了內(nèi)審人員的工作方向和其他素質(zhì)具備的前提及可能性。沒有工作的動(dòng)機(jī),其他素質(zhì)都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發(fā)揮。其次是職業(yè)道德,這一勝任能力是在愿意從事內(nèi)審職業(yè)之后產(chǎn)生的,它涵蓋了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)中所應(yīng)具備的道德規(guī)范和底線,并制約著后面素質(zhì)發(fā)揮和應(yīng)用的方向,是后面技能和知識(shí)存在的基礎(chǔ),一個(gè)職業(yè)道德有問題的內(nèi)審人員即使技能突出、知識(shí)淵博,沒有了職業(yè)道德的規(guī)范,也是不具備內(nèi)審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內(nèi)審工作的技術(shù)基礎(chǔ),它決定了一個(gè)內(nèi)審人員是不是具備開展各項(xiàng)工作的能力,包括對(duì)知識(shí)的獲取能力,因此它比知識(shí)要素更為重要。最后是知識(shí),是一個(gè)內(nèi)審人員應(yīng)該具備的各種知識(shí)的總和,它是在技能基礎(chǔ)上獲取和拓展的。
內(nèi)部審計(jì)人員的四部分專業(yè)勝任能力之間是相互聯(lián)系、相互辯證的。動(dòng)機(jī)和職業(yè)道德是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的保證,內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低,是影響內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵,只有具備職業(yè)道德的內(nèi)審人員,才能體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性,才能充分發(fā)揮內(nèi)審對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的作用。技能是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的核心,具備相應(yīng)的專業(yè)技能是開展審計(jì)工作的前提條件,如何更好地把專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中、如何通過審計(jì)工作整合已知和未知的知識(shí)是比掌握知識(shí)本身更重要的技能。因此,只有具備了相應(yīng)的技能,才能夠?qū)嵤徲?jì)并提高審計(jì)知識(shí)的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務(wù)能力,適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域拓展的需要。
縱向看圖2的四個(gè)要素,下面要素是上面要素的基礎(chǔ),而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構(gòu)成整個(gè)專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ);越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實(shí)現(xiàn)之后的表現(xiàn)。研究表明,真正能夠把優(yōu)秀內(nèi)審人員與一般內(nèi)審人員相區(qū)別的是基礎(chǔ)部分,比如第1、2部分。具體結(jié)構(gòu)見表1。
(三)專業(yè)勝任能力的主要內(nèi)容
1. 動(dòng)機(jī)
(1)良好的工作態(tài)度
積極進(jìn)取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵(lì)他人、更具活力、積極表達(dá)意見并與管理當(dāng)局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。
(2)主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)
主動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門溝通,加深其對(duì)內(nèi)審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。
2. 職業(yè)道德
職業(yè)道德是顯示個(gè)體屬于某個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的合格成員所需要具備的職業(yè)品性,包括專業(yè)行為和道德標(biāo)準(zhǔn)。2009年1月IIA頒布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)中在“職業(yè)道德規(guī)范”中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)定了四個(gè)基本要求,分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個(gè)要求、原則及其行為規(guī)則較好地涵蓋了內(nèi)部審計(jì)人員所需要具備的職業(yè)道德內(nèi)容。但是本文認(rèn)為“勝任”是與技能和知識(shí)相關(guān)的,因此本文關(guān)于職業(yè)道德的主要內(nèi)容調(diào)整為三個(gè)部分:價(jià)值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進(jìn)取,并包括了IPPF的其他三個(gè)要求,具體內(nèi)容見表2。事實(shí)上,我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德的要求基本上就是從這幾個(gè)角度搭建的,并且與我國國家審計(jì)署(2003)對(duì)于審計(jì)師專業(yè)品質(zhì)(包括獨(dú)立性、客觀性、穩(wěn)健與謹(jǐn)慎、熟練的專業(yè)技能、保守秘密和遵守廉政紀(jì)律)的規(guī)定相吻合。
3. 技能
關(guān)于內(nèi)審人員的技能,IIA1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》(CFIA)中已經(jīng)清晰地討論了內(nèi)部審計(jì)人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的能力屬性,包括認(rèn)知技能與行為技能(見表3)。
這六種技能很好地概括和詮釋了內(nèi)部審計(jì)人員所需具備的能力,具體內(nèi)容見表4。這是CFIA列出的不同技能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求,對(duì)于實(shí)務(wù)工作者在識(shí)別合格的應(yīng)聘者、制訂培訓(xùn)計(jì)劃和提拔人員時(shí)十分有用。
4. 知識(shí)
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)知識(shí)體系,我國一直很重視,并且通過《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》等法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在開展具體審計(jì)活動(dòng)要具備的相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)作了相關(guān)規(guī)定。如應(yīng)具備經(jīng)營管理、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識(shí)。但是,這些規(guī)定相對(duì)分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)知識(shí)體系所關(guān)注的問題(比如內(nèi)審的角色是什么、提供增值服務(wù)需要何種能力素質(zhì)等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)要求,將職業(yè)知識(shí)系統(tǒng)劃分為四個(gè)部分,即職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、執(zhí)業(yè)技能知識(shí)、職業(yè)環(huán)境知識(shí)及經(jīng)驗(yàn),見表5。
三、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力需求框架構(gòu)建
我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力主要內(nèi)容的構(gòu)建是為了選擇、聘用合格甚至優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員為企業(yè)所用,也是為了對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行管理、培訓(xùn)和評(píng)價(jià)。因此,本文搭建了專業(yè)勝任能力的需求框架。
根據(jù)圖3, 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求判斷源于勝任實(shí)務(wù)和關(guān)鍵角色。其中勝任實(shí)務(wù)是個(gè)人根據(jù)其具備的顯性勝任能力體現(xiàn)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)操作中的勝任程度,關(guān)鍵角色是個(gè)人根據(jù)其具備的隱性勝任能力體現(xiàn)在不同角色工作中的勝任能力,關(guān)鍵角色和勝任實(shí)務(wù)在專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)下相互結(jié)合,得出內(nèi)審人員是否勝任的結(jié)論。
在這個(gè)需求框架中,由于內(nèi)審人員所處的角色不同,其具備執(zhí)業(yè)能力特性和權(quán)力不同,承擔(dān)的責(zé)任不同,完成的任務(wù)不同,業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。在我國,并沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員按照勝任能力進(jìn)行測評(píng)和分類。但事實(shí)上,現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員可以被劃分為三種類別,剛從事內(nèi)部審計(jì)的新員工、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理人員。因此,針對(duì)不同階段的內(nèi)審人員,專業(yè)勝任能力的需求內(nèi)容也需要有所區(qū)別。鑒于此,本文參考針對(duì)公共部門的內(nèi)部審計(jì)能力模型構(gòu)建了如下的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn),可以將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為五個(gè)等級(jí),依據(jù)每個(gè)等級(jí)對(duì)內(nèi)審人員的要求來判斷內(nèi)審人員的勝任能力。
四、結(jié)論及啟示
本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的最新變化以及對(duì)內(nèi)審人員的新挑戰(zhàn),構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力模型,其中包括四個(gè)專業(yè)勝任能力要素,分別是動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識(shí)。并在此基礎(chǔ)上,搭建了一個(gè)需求框架。
通過內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力模型和需求框架的構(gòu)建,本文為內(nèi)審人員提供了一個(gè)專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn),量化企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)和考核的操作,并為未來內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展提供了方向。
我國對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)的相關(guān)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)還不健全,內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)職業(yè)的規(guī)劃與評(píng)價(jià),因此提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)勢在必行。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控和服務(wù)增值的意識(shí),創(chuàng)新工作能力,發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性和積極性,并培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)師與企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業(yè)提供價(jià)值增值的專家。
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