時間：2023-03-20 16:13:55
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[關(guān)鍵詞]會計準則；稅法；納稅調(diào)整
會計準則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務(wù)。所以會計與稅法之間的差異越少，會計人員自行計算納稅數(shù)額時就會省時省力，稅務(wù)機關(guān)也會降低稅收征管成本。但事實卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，會計準則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實務(wù)工作者都要求給出一個合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟工作和理論研究。為此，本人談些個人見解，供探討。
一、會計準則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)
因為會計目標是向相關(guān)會計信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會計信息的質(zhì)量要求，約束會計人員恪守會計原則和準則，保證會計信息決策相關(guān)性。會計人員的確認、計量和報告必須符合會計的目標，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時主要考慮保證財政收入，但同時又要以企業(yè)會計的記錄為依據(jù)進行稅款計算。作為計稅依據(jù)的會計記錄又要滿足會計信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會計人員必須堅持的會計信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：
1在資產(chǎn)計價方面，會計與稅法所采取的計量屬性不同
我國《企業(yè)會計準則一基本準則》第四十二條明確規(guī)定會計計量資產(chǎn)可以采用五種價值屬性。并且在第四十三條又進一步明確：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說會計計量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價值屬性。而稅法在這一點上卻沒有同會計保持一致，計稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時才允許采用公允價值計量；還有當企業(yè)實行避稅措施，稅務(wù)機關(guān)進行反避稅的納稅調(diào)整時才采用公允價值計量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對納稅標的物計價。這就導(dǎo)致會計與稅法在計量納稅標的物價值方面存在差異。
2會計與稅法的“真實性原則”明顯不同
會計為了保證其所提供的會計信息的質(zhì)量，必須堅持“真實性”原則，這在《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定。但會計的所謂“真實”，只能是會計法規(guī)自己定義的“真實”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實事求是，完全符合實物本來面目的“真實”。因為會計所面對的經(jīng)濟活動具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計量取得，而是估計、預(yù)計的結(jié)果。而且在估計、預(yù)計時還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計計量上的所謂“真實”只是會計準則規(guī)定下的“真實”；再者就是會計所確認的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計所追求的是“可靠、完整、中立”，會計所確認的經(jīng)濟活動最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認入賬。會計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規(guī)定的計稅“真實性”是指以真實的交易為基礎(chǔ)，實際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個方面內(nèi)涵：其一，與成本費用支出相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務(wù)局《關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”；其四，部分款項必須實際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批也不得扣除。在“真實性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。
3會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異
會計必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導(dǎo)致會計確認與計量存在不確定性(unceytainty)時，會計對于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產(chǎn)計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，。就會損害長期投資者的權(quán)益。但稅法計稅時是不承認會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準與核定是不承認的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機關(guān)審核批準。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。
4會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異
會計要向相關(guān)的會計信息使用者提供經(jīng)濟決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應(yīng)當反映重要的交易與事項，對信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的重大差異存在之處。
5會計與稅法對“實質(zhì)重于形式”的理解與實施有差異
會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”，是指對交易與事項強調(diào)看經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)
別；稅法也堅持“實質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要看其實質(zhì)，特別是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟活動實質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據(jù)又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷來實施“實質(zhì)重于形式”，這里的“實質(zhì)”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認定實質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認定企業(yè)實施價格轉(zhuǎn)移避稅，要實施反避稅時，那就必須依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。
二、會計準則與稅法存在差異的主要原因
眾所周知，會計記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會計賬簿記錄進行計算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會計法規(guī)一致，會計準則修訂時也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟活動規(guī)模日益擴大，種類不斷增加、內(nèi)容越來越復(fù)雜，促使稅法與會計準則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢。就當前的正在施行的會計準則與稅法進行考察，會計與稅法的差異存在主要有以下三點原因：
第一，會計的目標與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會計的目標是提供會計信息使用者決策相關(guān)的會計信息，反映經(jīng)營管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國家財政收入實現(xiàn)，促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會計的目標是為股東以及相關(guān)會計信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟決策需要的會計信息，要向股東報告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來經(jīng)營管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會計信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財政收入逐年增長，滿足國家和社會不斷發(fā)展的財政需求。稅法與會計二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。
第二，企業(yè)會計必須堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅持這個基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標準來確認收入與費用的基礎(chǔ)，而不是以款項的實際收取與支付作為會計確認標準。即：凡應(yīng)歸屬本會計期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標準來確認收入，而是看是否取得了收取款項的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認為收入；凡屬于本會計期的收入，即取得了收取款項的權(quán)力，即使本期沒有收到現(xiàn)金，也要確認為收入記賬；同理，凡歸屬本會計期間的費用，不是以現(xiàn)金是否支付為標準來確認費用，而是看企業(yè)是否承擔支付費用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說，這種費用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也要確認為費用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當確認為費用，只不過以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會計基礎(chǔ)是會計分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會計進行會計確認計量的基礎(chǔ)。企業(yè)會計之所以必須堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因為企業(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅持這種會計基礎(chǔ)，就會人為的損害股東權(quán)益。正因為如此，我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。而稅法則沒有施行這個基礎(chǔ)的必要，因為稅法的立法目的是保證財政收入。但稅法為了保持與會計統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計稅要以會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時也會以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因為稅收必須堅持“納稅資金必須實現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實現(xiàn)”原則就是指當納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強的現(xiàn)金支付能力時，即使按照會計的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒有確認為所得(即收入)。稅法也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當納稅人沒有現(xiàn)金流入、無現(xiàn)金支付能力時，即使會計上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實現(xiàn)制”會計基礎(chǔ)不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護稅源，促進經(jīng)濟發(fā)展，以利于未來增加財政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會計上沒有確認為銷售收入時，也應(yīng)當依稅法對預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價款日期確認收入。此時會計上已經(jīng)確認收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時再征稅。這樣做，很明顯是保護稅源，促進經(jīng)濟發(fā)展。
第三，是企業(yè)會計準則作為法規(guī)的同時，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國際交流，必須考慮經(jīng)濟全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據(jù)本國的經(jīng)濟發(fā)展水平和企業(yè)對稅收承受能力以及國家財政收支狀況來進行稅收立法。眾所周知，我國的《企業(yè)會計準則》不斷改革，每一次改革都是進一步向《國際財務(wù)報告準則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國際“趨同”。與此同時，我國的稅法改革也在進行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和國情來進行稅制改革。
正因為有上述理由，稅法與會計由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟發(fā)展而日益增多。
三、企業(yè)會計與稅法差異的處理
正因為會計與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計算又是以會計記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
為什么如此呢?常識告訴人們，在立法層次上，稅法高于會計法規(guī)；再從重要性方面看，保證國家財政收入遠比保證會計信息質(zhì)量重要。所以，會計法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會計人員可以完全按照會計準則進行會計確認、計量、記錄和報告，但在計算繳納稅款時，將會計記錄進行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計算交納稅金。
對于企業(yè)所得稅，我國稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機關(guān)決定預(yù)繳時間)年終匯算清繳。
年終企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程是通過填報納稅申報表的附表《納稅調(diào)整項目明細表》明細項目反映。
對于其他稅種，企業(yè)會計必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時計算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時間繳納。如果會計記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計算應(yīng)交稅金，正確記錄在會計賬簿中，保證按時繳納。因為我國稅法規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務(wù)。
一、新會計準則體系有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提
新會計準則改革的一個突出亮點就是實現(xiàn)了企業(yè)收益計量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過去的收入-費用觀向資產(chǎn)-負債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實質(zhì)是企業(yè)業(yè)績評價觀的轉(zhuǎn)變。因為收入-費用觀認為企業(yè)收益等于當期收入和成本費用的配比，強調(diào)的是一種“當期營業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負債觀認為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對期初凈資產(chǎn)的變化，強調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負債觀相對于收入-費用觀的優(yōu)勢在于它以資產(chǎn)負債表為企業(yè)業(yè)績評價的核心，強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負債計量的真實性，利潤表是企業(yè)收益計量的結(jié)果。而收入-費用觀則恰恰相反，它認為企業(yè)資產(chǎn)和負債的變化是“收益”計量的結(jié)果，并不強調(diào)資產(chǎn)負債計量的實際經(jīng)濟意義。
企業(yè)業(yè)績評價觀的轉(zhuǎn)變對于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠的意義，這是因為：
1.資產(chǎn)-負債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過去以收入-費用收益計量觀計量的收益實際上是一種“會計收益”，會計收益強調(diào)收益計量的客觀性和可驗證性，通常以歷史成本為計量屬性。會計收益要求用以現(xiàn)時價格計量的收入和以歷史成本計量的成本費用進行配比，這樣一來，如果物價水平上漲，企業(yè)的成本和費用就得不到充分的補償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實現(xiàn)“資本保全”，就會導(dǎo)致“虛盈實虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時候企業(yè)的利潤分配實際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負債收益計量觀認為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時才算取得了收益，資產(chǎn)-負債收益計量觀以資本保全理論為基礎(chǔ)，強調(diào)的是一種“全面收益觀”?！叭媸找嬗^”改變了收入-費用計量觀下的“收入實現(xiàn)原則”，引入公允價值計量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負債計量的真實性，又實現(xiàn)了收益計量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。
2.資產(chǎn)-負債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營行為。在收入-費用收益計量觀下，成本和費用的計量為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，必然要進行跨期的攤銷、遞延和預(yù)提，這種跨期的攤銷和預(yù)提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會造成一些不符合資產(chǎn)負債定義的資產(chǎn)負債表項目出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，比如“待攤費用”、“遞延借（貸）項”、“預(yù)提費用”等；另一方面又為企業(yè)進行會計盈余管理制造了可乘之機。比如我國資本市場上曾出現(xiàn)的大量財務(wù)造假案例就是最好的明證。在收入-費用收益計量觀下，企業(yè)業(yè)績評價的著眼點在于企業(yè)某一期間的凈利潤。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)追逐短期利潤的獲取，而忽視企業(yè)長遠目標的實現(xiàn)。與收入-費用觀相比，資產(chǎn)-負債觀以資產(chǎn)負債表為核心，著眼于提高會計信息的質(zhì)量，強調(diào)資產(chǎn)和負債計量的經(jīng)濟內(nèi)涵，以凈資產(chǎn)的增加來確認收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強調(diào)資產(chǎn)負債表對財務(wù)狀況真實公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營運效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險以及企業(yè)未來的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營業(yè)績。因此，資產(chǎn)-負債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）新準則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會計政策
隨著企業(yè)收益計量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會計準則所體現(xiàn)的會計政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。
為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負債收益計量觀，新會計準則在所得稅會計處理上進行了較大改革，由過去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費用的計算更為科學(xué)、準確，也使得資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債更符合資產(chǎn)和負債的定義。
企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下，我國企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過自主創(chuàng)新才能實現(xiàn)核心競爭力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競爭力的必然選擇。新會計準則對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理進行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動應(yīng)該劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費用開支記入當期損益，而在開發(fā)階段的開支在符合條件的情況下可以進行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進行融資和再融資提供便利，從而激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進技術(shù)升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀理論中鼓勵自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家的基本理念。
再比如，企業(yè)會計準則要求企業(yè)準確計提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準確計量資產(chǎn)的價值，有效防止資產(chǎn)價值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會計準則要求準確、及時、足額地確認企業(yè)的預(yù)計負債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)，不低估負債和損失，這必將促進企業(yè)改善資產(chǎn)和負債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財務(wù)和經(jīng)營決策水平。
二、新會計準則體系有利于我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展
（一）新準則體系有利于資本市場資源配置效率的提高
資本市場的基本功能之一就是實現(xiàn)經(jīng)濟資源的有效配置，而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價格的信息含量。高質(zhì)量的會計信息是資本市場對交易產(chǎn)品進行有效定價的基礎(chǔ)，是合理引導(dǎo)資金流動、促進資源有效配置、保護產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會計準則以強調(diào)高質(zhì)量的會計信息供給與需求為核心，要求財務(wù)報告應(yīng)當向資本市場上的投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場經(jīng)濟資源的配置效率，促進我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展。
在提高會計信息質(zhì)量上，新會計準則在基本準則中明確界定了高質(zhì)量會計信息的質(zhì)量特征和會計確認和計量的基本原則。比如在會計信息的質(zhì)量特征上，新會計準則在強調(diào)會計信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時，不再強調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會計確認和計量的基本原則上，新會計準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會計的基本假設(shè)之一，在強調(diào)實質(zhì)重于形式原則的同時弱化了謹慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會計計量的屬性上，新會計準則改變了過去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價值、重置成本、現(xiàn)值等計量屬性。新會計計量屬性的引入使會計信息更能夠反映企業(yè)未來的財務(wù)狀況，是提高會計信息決策相關(guān)性的重要保證。
（二）新準則體系有助于投資者進行可持續(xù)投資
新會計準則在著重提供高質(zhì)量的會計信息的同時，更強調(diào)對投資者和社會公眾利益的保護，從而體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀以人為本的基本理念。
對于財務(wù)報告目標的確立是新會計準則體系區(qū)別于以往會計準則和會計制度的重要標志。新會計準則將財務(wù)報告的目標定位為：在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時，應(yīng)當有助于投資者和社會公眾等會計新信息使用者的投資決策。為了達到這一目標，新會計準則強調(diào)向投資者提供更加透明、更加價值相關(guān)的信息，突出會計信息的充分披露原則。比如新會計準則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，并按公允價值進行計量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險程度，為投資者充分準確評價企業(yè)的投資價值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價值的運用方面，新會計準則采取了適度和謹慎的原則，主要是考慮到我國作為新興市場國家，許多資產(chǎn)還沒完全形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價值，就會出現(xiàn)過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現(xiàn)象，給投資者帶來巨大損失。
企業(yè)會計準則還對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進行了全面的整理和改進，建立了更為完整和科學(xué)的財務(wù)報告體系和財務(wù)報告列報要求，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念，對于會計報表附注的披露要求更充分、更詳細、更及時。合并報表理論實現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟實體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報表范圍等。
企業(yè)會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會計信息的透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護投資者和社會公眾利益的基本理念。因為投資者是資本市場繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護，才能提高投資者向資本市場進行可持續(xù)投資的積極性，從而促進我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。
（三）新準則體系有利于我國資本市場的國際化
我國資本市場的國際化方向就是要實現(xiàn)與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內(nèi)涵應(yīng)該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個方面。投資主體的國際化就是要吸引外資，特別是吸引外國成熟機構(gòu)投資者投資于我國的資本市場；融資主體的國際化也就是外國公司或機構(gòu)也可以在我國的資本市場進行直接融資。實現(xiàn)上述目標的一個重要條件就是我國的會計標準必須實現(xiàn)與國際趨同，即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財務(wù)報告，同時讓國內(nèi)投資者能夠看懂國外公司的財務(wù)報告。至少在當前，中國會計準則的國際趨同有利于我國企業(yè)實現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實現(xiàn)“走出去”的國際化經(jīng)營戰(zhàn)略。
新會計準則體系和國際財務(wù)報告準則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準則項目上做到了相互對應(yīng)。特別是2005年下半年基本準則和具體準則征求意見稿完成之際，財政部與國際會計準則理事會簽署了聯(lián)合聲明，確認了中國會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。這表明中國會計準則和國際財務(wù)報告準則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問題上存在差異外，基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰(zhàn)略的實現(xiàn)鋪平了道路。
三、新會計準則體系有利于保障社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展
近些年我國連續(xù)成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國家之一。僅2005年一年，就有18個國家和地區(qū)對我國發(fā)起“兩反兩保（反傾銷、反補貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷調(diào)查51起。統(tǒng)計資料顯示，我國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國家一直不承認我國的市場經(jīng)濟地位。其中一個重要的因素就是他們認為市場經(jīng)濟國家必須具備符合國際標準的會計規(guī)范，市場經(jīng)濟國家的企業(yè)必須執(zhí)行國際標準的會計制度，否則再受到反傾銷調(diào)查時，就會被采用替代國標準，比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標準。這對于我國企業(yè)來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業(yè)會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分攤方法，要求企業(yè)及時計提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報酬按公允價值攤?cè)敫髌诔杀举M用。值得一提的是，新會計準則要求特殊行業(yè)企業(yè)預(yù)計用于環(huán)境恢復(fù)的棄置費用計入資產(chǎn)成本中。
由此可見，新企業(yè)會計準則的全面實施，一方面必將改變我國會計準則和國際會計準則之間存在較大差異的現(xiàn)狀，極大地推進我國爭取市場經(jīng)濟地位的工作，有利于擴大對外貿(mào)易，應(yīng)對國際反傾銷調(diào)查，減少對外貿(mào)易過程中的損失，促進世界經(jīng)濟的和諧發(fā)展；另一方面，企業(yè)會計準則體系將企業(yè)擔負的社會責(zé)任引入會計系統(tǒng)中，將有利于科學(xué)、合理、全面地反映成本信息，完善成本補償制度，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時又很好地協(xié)調(diào)了經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境保護和人力資源開發(fā)等方面的關(guān)系，體現(xiàn)了以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本理念。
現(xiàn)就如何更好發(fā)揮各級黨委、政府及相關(guān)職能部門的作用，筆者有以下幾點建議，粗淺地作以論述：
政府主導(dǎo)，群眾參與，引領(lǐng)消防工作新局面。政府部門要將消防安全工作領(lǐng)導(dǎo)機制和責(zé)任制建立更加完善，嚴格落實消防安全責(zé)任制和崗位責(zé)任制，健全消防安全管理制度，按制訂的消防安全管理辦法進行定期組織消防安全專項檢查，及時排查和整改火災(zāi)隱患。還要定期組織防火檢查和巡查，制訂滅火和應(yīng)急疏散預(yù)案并實施演練，加強對本單位員工尤其是流動務(wù)工人員的消防安全教育和培訓(xùn)，定期維護保養(yǎng)消防設(shè)施，建立并落實消防安全自我管理、自我檢查、自我整改機制，確保本單位消防安全。公民要自覺保護消防設(shè)施，不占用防火間距，不堵塞消防通道，不攜帶火種進入生產(chǎn)、儲存易燃易爆危險品場所，不攜帶易燃易爆危險品進入公共場所或者乘坐公共交通工具，積極維護消防安全。
充分認識，履職盡責(zé)，密切配合。目前，消防假冒偽劣產(chǎn)品問題還比較嚴重，諸如像滅火器、防火門、火災(zāi)灑水噴頭、報警器、防火涂料、滅火藥劑等產(chǎn)品問題還比較突出。一旦發(fā)生火災(zāi)，必將影響火災(zāi)的報警和撲救，造成火災(zāi)的蔓延和擴大，給人民群眾的生命和財產(chǎn)造成很大危害。所以政府應(yīng)協(xié)同消防部隊對消防產(chǎn)品加強監(jiān)管，對故意用假而導(dǎo)致發(fā)生火災(zāi)造成人員傷亡的嚴格追究責(zé)任。我們知道，按照國家的職能分工，消防產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)域由質(zhì)檢部門負責(zé)，流通領(lǐng)域由工商部門負責(zé)，使用領(lǐng)域由公安消防部門負責(zé)。消防部門應(yīng)努力和工商、質(zhì)檢部門密切配合好，達成認識上的一致，才能將工作效果達到最優(yōu)。我消防部隊也有責(zé)任和義務(wù)來督促其履行職責(zé)，行使權(quán)力。正確引導(dǎo)，把好生命安全關(guān)。在新一輪經(jīng)濟發(fā)展的時代大潮中，消防部門更應(yīng)加強對民營企業(yè)消防安全的監(jiān)督管理，嚴格依法，必須做好第一步，從頭緊起，一開始就要嚴格加以規(guī)范，不留新火患，以致積重難返。政府有關(guān)部門要積極配合消防工作，正確引導(dǎo)民營經(jīng)濟的健康發(fā)展，切不可以犧牲消防安全為代價。
加大消防宣傳力度，動員廣大群眾自覺地做好消防安全工作。我們知道有些火災(zāi)是完全可以防止的，但由于有些群眾對火災(zāi)的知識的嚴重匱乏，根本不懂火，更不知道怎樣去防火。怎樣能讓這些人群盡快從思想上得到重視，強化宣傳教育工作很關(guān)鍵，消防部門應(yīng)針對這一現(xiàn)實問題，結(jié)合當前出臺的新《消防法》，積極開展送法下鄉(xiāng)、進企業(yè)、進學(xué)校、進社區(qū)、到群眾的活動。通過各種宣傳渠道，加強消防專業(yè)知識宣傳和培訓(xùn)的力度和廣度。更應(yīng)重點根據(jù)居民家庭火災(zāi)多發(fā)的特點，加強社區(qū)的消防安全工作，督促有關(guān)政府部門、社區(qū)管理組織把社區(qū)的消防宣傳和消防設(shè)施的建設(shè)等工作盡快的開展起來，增強民眾對消防安全感知程度，自覺地做好家庭防火安全工作。
一、新會計準則將加強我國會計監(jiān)督財政部2006年12月5日公布的“財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第十二號）”指出：財政部將結(jié)合新的會計準則體系和審計準則體系，進一步提高會計監(jiān)督的層次和效果，全面提升會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，財政部將加強同有關(guān)部門的協(xié)作，綜合治理會計信息失真問題。在此之前，財政部已對一些房地產(chǎn)企業(yè)和會計師事務(wù)所進行了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在。一些房地產(chǎn)企業(yè)會計信息虛假、一些會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，財政部已對這些問題企業(yè)進行了相關(guān)的處理。這一消息，雖然反映出我國會計監(jiān)督仍然存在一些問題，但從另一層面也反映出國家正在進一步加強會計監(jiān)督，尤其是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。兩大準則體系的實施，為進一步強化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。
二、新準則下我國會計監(jiān)督面臨的新問題經(jīng)過多的改革開放，我國已建立起了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、政府部門會計論文監(jiān)督和社會審計監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會計監(jiān)督工作也取得了長足的發(fā)展，但近年來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，發(fā)生了一系列復(fù)雜經(jīng)濟現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟行為。2007年1月1日開始實行的新會計和審計準則，在會計行業(yè)帶來變化的同時，也給我國會計監(jiān)督帶來一些新問題：1.對同類型的資產(chǎn)，其取得來源不同則采取不同的計量屬性。如：對于固定資產(chǎn)的初始計量，外購的采用歷史成本計量；對于接受投資、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式則分別采用公允價值計量模式和歷史成本計量模式。這與國際慣例有較大的出入，在實際操作中也會有一定難度，如果操作不當會帶來會計信息失真的后果。而且新會計準則首先在上市公司實行，上市公司的賬面價值不一定能反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況，而在成熟的市場經(jīng)濟中，公允價值反映的會計信息更為可靠。2.新準則的變動幅度較大，變動內(nèi)容較多。新會計準則要求上市公司在2007年初按照新準則調(diào)整原來舊準則下的財務(wù)處理。由于新準則變動幅度較大，會計人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會對輸出的會計信息的質(zhì)量帶來嚴峻考驗。3.我國會計監(jiān)督的法律約束機制不健全。比如：個人所得稅的交納。一些納稅人在社會上有多重收入，但由于缺少會計監(jiān)督，這類人群的個人所得稅的交納根本達不到國家相關(guān)法律的要求，造成事實上的偷稅、漏稅現(xiàn)象。歸其原因，我國并沒有相應(yīng)的法律約束機制來完善銀行等金融機構(gòu)對個人的經(jīng)濟監(jiān)督的監(jiān)督作用。如對于上市公司披露虛假的會計信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確其賠償責(zé)任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴格的會計準則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過新會計準則達到操縱利潤、操縱市場的目的。會計信息真實可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場機制、合理的會計準則、公平的中介機構(gòu)、獨立公正的外部監(jiān)督和執(zhí)法機構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應(yīng)職業(yè)道德的會計人員。4.會計人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會計準則。會計監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會計人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強，會計的監(jiān)督作用就越大。近幾年我國會計人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會計人員的整體素質(zhì)一般，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。雖然有些人員經(jīng)過培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，也取得了會計人員從業(yè)的相關(guān)證書，但其工作能力和對知識的熟練運用能力并不是很好。再者，有的會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。5.對企業(yè)單位負責(zé)人的約束機制仍不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。新會計準則的實行無疑會導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況,如果這些管理者憑借“權(quán)利”指使、授權(quán)會計人員做假賬，虛報利潤，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。
三、新會計準則下加強會計監(jiān)督的對策分析1.完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有法可依。進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規(guī)體系，對《注冊會計師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善，切實有效執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》和《新企業(yè)審計準則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企業(yè)、負責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站，促進誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。3.應(yīng)提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先，財政部對會計師事務(wù)所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，會計師事務(wù)所需要結(jié)合工作認真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取措施保證其實施。第三，為保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移，可要求客戶要向事務(wù)所承諾提供真實、完整的會計資料，否則，要承擔相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任。4.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程，其素質(zhì)的高低直接影響會計信息的輸出結(jié)果，因此，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。5.健全對企業(yè)負責(zé)人的約束機制?！稌嫹ā分须m然也對企業(yè)負責(zé)人賦予了一定會計監(jiān)督的責(zé)任，但其強度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報利潤在多數(shù)情況下并不是會計人員自愿所為，而是受企業(yè)負責(zé)人的脅迫、命令，新準則的實行也會一些企業(yè)的利潤出現(xiàn)大額虧損。要想使會計人員真正獨立，不受企業(yè)負責(zé)人的干擾，就應(yīng)該對干涉會計行為的負責(zé)人予重罰，健全對企業(yè)負責(zé)人的約束。
綜上所述，只有從我國的現(xiàn)實國情出發(fā)，建立并充分發(fā)揮各種會計監(jiān)督形式的作用，才能真正有效實現(xiàn)會計監(jiān)督和遏止會計信息失真。
論文摘要：會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。
從2007年1月1日起，財政部此前的39項企業(yè)會計準則開始在上市公司中率先施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。中國的新企業(yè)會計準則正逐步實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的等效及趨同，促進了中國企業(yè)以及資本市場走向更加成熟、更加規(guī)范化的道路。新會計準則更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，提高了會計信息的可靠性和相關(guān)性，有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績。通過學(xué)習(xí)，我們可以體會到：新準則下會計業(yè)務(wù)處理許多是原則性的規(guī)定，相當多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題，從而對會計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。通過會計職業(yè)判斷,可以使我們在面對不確定性經(jīng)濟事項時,能夠選擇一種合理的方法來對復(fù)雜的會計對象進行分析和處理,從而得出客觀、真實和公允的結(jié)果。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，比如：固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費用、資產(chǎn)減值、公允價值、重要性原則、實質(zhì)重于形式、會計估計等都需要會計人員正確運用職業(yè)判斷。首先，會計人員要確認原始憑證的真實性、合法性、完整性，判斷其性質(zhì)，從而確定會計要素；其次，要判斷合適的計量屬性，準確地計量會計要素的價值；接下來，要對各項會計要素按其性質(zhì)進行正確的分類，準確地登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中；最后，要確定會計報告的內(nèi)容和形式，選擇要說明或披露的信息，使會計報告相關(guān)使用者正確理解和掌握準確可靠的會計信息。不同的判斷和選擇對財務(wù)成果有很大的影響，合理的會計職業(yè)判斷能夠優(yōu)化經(jīng)濟后果，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
會計職業(yè)判斷的主要特點：
（1）目標性。判斷選擇的結(jié)果既要客觀、真實、公允地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，還要能有效地維護和增長企業(yè)的自身經(jīng)濟效益。
（2）主觀性。會計準則允許會計人員選用不同的方法對會計業(yè)務(wù)進行處理，這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。
（3）權(quán)衡性。會計職業(yè)判斷就是在多個方案中比較、權(quán)衡、取舍，在此過程中，會計人員會面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允公正等觀念的矛盾與選擇。
（4）受制約性。會計職業(yè)判斷要符合國家法規(guī)、政策、會計理論原則的規(guī)定，同時受會計人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準的制約。
長期以來會計人員將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量。新會計準則下企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟事項日益增多，如何準確的確認和計量資產(chǎn)、負債的價值和當期損益，提高本單位的會計信息質(zhì)量是會計人員需要解決的實際問題。會計職業(yè)判斷受到很多因素的影響,大致可分為以下三類:
1 主觀因素
（1）專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面,既要精于專業(yè)又要有一定廣度。豐富的實踐經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識,使會計人員在遇到相同或類似問題時能更快更好的解決。
（2）利益關(guān)聯(lián)和職業(yè)道德。它是會計人員進行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動力。會計人員在做出職業(yè)判斷時,會受到自身經(jīng)濟利益和職業(yè)道德的雙重影響。會計人員的道德水平是會計職業(yè)判斷的基石。會計人員在進行職業(yè)判斷時，應(yīng)自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個人主觀意念及偏好，客觀、公正的進行職業(yè)判斷，作出會計處理，真實的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，確保會計信息的真實，為會計信息使用者服務(wù)。
2 客觀因素
會計事項自身具有的特殊性會影響會計職業(yè)判斷。特別的問題,因為很少有或完全沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可參照,解決它需要較強的職業(yè)判斷能力;而經(jīng)常出現(xiàn)和已被充分定義的問題,解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。
3 環(huán)境因素
（1）會計法律、法規(guī)。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范,以及會計準則、財務(wù)通則等會計技術(shù)規(guī)范。它是規(guī)范會計行為，進行會計職業(yè)判斷的準繩。會計人員在進行會計職業(yè)判斷時，必須嚴格遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍。規(guī)則性的會計法律、準則體系，對會計職業(yè)判斷要求較低；而原則性的會計法律、準則體系，則對會計職業(yè)判斷要求較高。
（2）會計主體管理層的影響。由于會計職業(yè)判斷的不同選擇會調(diào)整經(jīng)濟利益格局，因此管理層基于經(jīng)營者利益，會要求會計人員在法律法規(guī)的邊緣打擦邊球，干預(yù)會計人員的職業(yè)判斷和選擇，必然會影響會計職業(yè)判斷的效果。
會計人員會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，這就要求會計人員適應(yīng)會計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。因此，為增強會計人員職業(yè)判斷的能力，應(yīng)該從以下幾個方面努力：
（1）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,增強職業(yè)判斷意識。
長期以來,我國會計制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會計科目,并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細的解釋,會計人員習(xí)慣于按照會計制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟事項。此外,財務(wù)制度中對會計政策、會計估計的選擇和運用也作了詳盡的限制性規(guī)定,從而限制了會計人員進行職業(yè)判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜和不確定性的會計實務(wù)。而在新形勢下,復(fù)雜和不確定性的會計實務(wù)無處不在。這就要求會計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,認識到會計職業(yè)判斷的必要性和重要性,更新思維方式,改變過去墨守陳規(guī)的舊習(xí),積極主動學(xué)習(xí)新準則、新制度及相關(guān)法律法規(guī),不斷更新和充實自己的專業(yè)知識,增強職業(yè)判斷意識。
（2）樹立現(xiàn)代教育觀念, 加強會計人員繼續(xù)教育。
對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實的專業(yè)功底、豐富的實踐經(jīng)驗、更要有敏銳、準確的職業(yè)判斷。因此，會計人員要樹立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握國家法規(guī)、新會計準則、企業(yè)管理等知識，為增強會計職業(yè)判斷能力打好堅實的理論基礎(chǔ)，同時注重會計實踐，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為能力，使得會計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。
（3）加強誠信職業(yè)道德建設(shè)。
真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準則。加強會計人員職業(yè)道德教育，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計人員在作出職業(yè)判斷時，應(yīng)實事求是、客觀公正。會計人員在工作中要堅守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。
（4）加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系。
有效的內(nèi)控體系，可以降低會計職業(yè)判斷的風(fēng)險。完善的內(nèi)控體系便于會計人員真正參與企業(yè)經(jīng)營管理，對具體業(yè)務(wù)有更深、更多的了解，從而做出更完整、準確的職業(yè)判斷。相互制約的會計崗位，也能防止濫用會計職業(yè)判斷。集體決策制度能防止因個體職業(yè)判斷的局限性而造成重大事項的決策失誤。
（5）加強企業(yè)外部會計監(jiān)管。
論文摘要:本文就如何在中職學(xué)校開展會計誠信教育的問題,談點個人看法,提出學(xué)校開展會計誠信教育的途徑,使學(xué)生樹立“誠信為本”的職業(yè)人格,為他們將來走入社會形成正確的職業(yè)判斷打下良好的基礎(chǔ)。
近年來會計行業(yè)的“誠信”出現(xiàn)嚴重危機,一些學(xué)生剛走上社會不久,就出現(xiàn)了違反會計法規(guī)的事件,這不僅會影響這些學(xué)生今后的發(fā)展,而且也不利于整個會計人員隊伍的建設(shè)。因此,加強在學(xué)校開展會計職業(yè)道德教育是非常必要的。開展會計誠信教育是當務(wù)之急,可從以下幾方面去培養(yǎng):
一、要構(gòu)建校園誠信教育的環(huán)境和氛圍
俗話說:環(huán)境造就人。學(xué)校是學(xué)生學(xué)習(xí)、生活的主要地方。所以優(yōu)化校園誠信環(huán)境、營造校園誠信氛圍對培養(yǎng)學(xué)生誠信意識,促成個人誠信行為至關(guān)重要。學(xué)生誠信教育,不只是針對學(xué)生,也涉及教師。教師和學(xué)生都是誠信教育的參與者和誠信意識的體現(xiàn)者。教師應(yīng)當遵紀守法、敬業(yè)愛生、教人求真、勇于創(chuàng)新;學(xué)生應(yīng)當尊敬師長、遵章守紀、誠實學(xué)習(xí)、學(xué)做真人。開展誠信教育,教師的作用尤其不容低估。教師的言行舉止、人生態(tài)度等都會對學(xué)生有潛移默化的影響。教師的誠信與否也會在很大程度上給學(xué)生以示范。因此,教師應(yīng)嚴以律己,為人師表,真誠待人,與學(xué)生平等交流。教師的誠信意識和誠信行為對學(xué)生良好道德的形成將會起到巨大的作用。此外,要大力營造校園誠信教育的文化氛圍,校園宣傳欄、教學(xué)樓走廊可張貼誠信的名言警句,教室的黑板報要經(jīng)常體現(xiàn)這方面內(nèi)容,使學(xué)校內(nèi)部形成良好的誠信教育氣氛。
二、要組織開展誠信教育的活動
如以弘揚和培育民族精神、愛國主義教育、傳統(tǒng)美德教育和誠信教育為重點的“中職生德育風(fēng)采展示”活動,通過主題班會和演講等形式,著力探索加強未成年人政治思想教育、促進學(xué)生全面發(fā)展的新型教育教學(xué)模式。活動必須堅持宣傳正面典型與剖析反面典型并重,學(xué)生通過辯論這種形式積極參與到會計知識的主動學(xué)習(xí)和思索當中。運用正面典型進行示范教育,大力宣傳表彰愛崗敬業(yè)、誠實守信、堅持原則、奉公守法的會計人員,可以弘揚正氣,鼓舞士氣,增強會計人員固守會計誠信的信心和決心,在全班營造誠信光榮、造假可恥的良好氛圍。運用反面典型,進行直觀、形象、具體的警示教育,可以使學(xué)生從中吸取教訓(xùn),潔身自好,防微杜漸,做到自重、自治、自警、自律。開展會計誠信教育要與會計環(huán)境結(jié)合起來,實施正確引導(dǎo)。通過典型案例教育學(xué)生,使學(xué)生充分認識到“誠信為本,操守為重,堅持原則,不作假賬”的重要性和必要性,切實增強法律意識,徹底拋棄僥幸的心理,嚴格遵守會計誠信規(guī)范。
三、要在中職會計教學(xué)中滲透德育思想,應(yīng)通過教學(xué)內(nèi)容,把專業(yè)教育與職業(yè)道德教育有機地結(jié)合起來
講授會計專業(yè)知識過程中,應(yīng)不失時機地向?qū)W生介紹有關(guān)會計的法律法規(guī),有意地穿插一些問題給學(xué)生去思考。如在講到緒論時,教育學(xué)生充分認識未來所肩負的光榮職責(zé),認識會計管理在經(jīng)濟建設(shè)中所處的重要地位,使學(xué)生從內(nèi)心熱愛會計職業(yè),以主人翁的精神為人民當好家,理好財。誠信在會計行業(yè)尤為重要,要把信用作為會計工作的生命線。在學(xué)生中開展誠信教育,對規(guī)范會計從業(yè)行為,提高會計人員素質(zhì),增強學(xué)生誠信意識,幫助學(xué)生在走上會計工作崗位前就樹立起正確的世界觀、人生觀和價值觀。
四、要以準則為準繩,不斷學(xué)習(xí)新會計知識
作為財會班學(xué)生,無論是實習(xí)還是以后去做會計工作,都應(yīng)不斷進行繼續(xù)教育,應(yīng)對會計從業(yè)資格證引起足夠的重視。有的同學(xué)取得會計證后,便將會計證束之高閣,不參加繼續(xù)教育,不進行注冊登記,對《會計從業(yè)資格管理辦法》這一最基本的法規(guī)也不熟悉,有的同學(xué)實習(xí)之后對每年的繼續(xù)教育采取消極的態(tài)度,不愿意參加繼續(xù)教育,有的比較上進的同學(xué)雖然參加繼續(xù)教育,但只是把它當成每年的例行公事,敷衍了事,甚至采取交錢過關(guān)的形式,這都明顯體現(xiàn)了對會計從業(yè)資格證的不重視。我們的會計制度每年都發(fā)生變化,若既不自學(xué)新會計制度,又不參加繼續(xù)教育,最后直接導(dǎo)致會計知識水平的落后。
總之,作為財會專業(yè)的學(xué)生,都應(yīng)明白市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,是信用經(jīng)濟。誠信是市場經(jīng)濟的基礎(chǔ),要治理會計信息失真,必須加強自身的會計誠信教育,嚴格遵循會計職業(yè)道德,以《會計法》為行為準則,指導(dǎo)自己的執(zhí)業(yè)行為,提高自己的道德修養(yǎng),做到自律、自重,堅決杜絕假賬行為發(fā)生,從源頭上根治會計信息失真,以維護社會主義市場經(jīng)濟稚序健康發(fā)展。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：會計制度，稅法規(guī)定，相互協(xié)調(diào)
新會計制度中的會計核算遵循一般會計原則，為的是全面、真實、公允地反映企業(yè)的務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，為的是向會計報表的使用者提供有用、真實、可靠、準確的財務(wù)信息；而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時期內(nèi)應(yīng)納的稅額。正由于兩者服務(wù)于不同的經(jīng)濟目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟關(guān)系，才會在收入和成本的確認上存在一定差異。企業(yè)會計制度與稅法的差異在各個會計要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個方面進行探討
一、關(guān)于會計制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系
國家統(tǒng)一的會計制度是指全國會計工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國會計法規(guī)定，我國統(tǒng)一的會計制度是指：國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。是會計法規(guī)系的組成部分，對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事具有約束力。
稅法是國家立法機關(guān)頒布的征稅人與納稅人應(yīng)當遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強制性的具體表現(xiàn)。從原則上說，任何稅收都要經(jīng)過立法機關(guān)準以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。
會計制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會計制度與稅法在基本定義上的差異從會計六要素的角度進行了系統(tǒng)的闡敘，對性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時間性差異來進行說明。但是，會計和稅法兩者相互關(guān)系極其密切，是因為兩者對經(jīng)濟活中各要素在確認、計量的原則上，存在很多共同點。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟實體的會計資料為基礎(chǔ)，進行適當調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
二、關(guān)于會計制度與稅法產(chǎn)生差異的原因
1、因為謹慎性原則產(chǎn)生的差異
準則通過對歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行調(diào)整來體現(xiàn)謹慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準則通過規(guī)范會計要素的確認，杜絕企業(yè)利潤形成的隨意性來體現(xiàn)謹慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準則對于某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開“利潤總額”來體現(xiàn)謹慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：
2、因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異
由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)試運行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項目時，應(yīng)按產(chǎn)品成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計入當期損益。
3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異
相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應(yīng)分解按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
4、因?qū)Τ杀尽①M用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異
借款利息《企業(yè)會計制度》規(guī)定，各種借款費用均據(jù)實列支，計入當期費用。在相關(guān)法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分不得扣除，
三、關(guān)于會計制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)
在有關(guān)會計準則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對要求會計準則與稅法完全一致的主張，也反對會計準則與稅法絕對分離觀點。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會計準則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會計準則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實原則；靈活性原則；嚴肅性原則。
會計準則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應(yīng)積極主動地與會計準則協(xié)調(diào)。當前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會計準則――所得稅會計》（征求意見稿）對于時間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規(guī)范，但是《中華民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整；會計準則對某會計事項的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會計政策實施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中做出補充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會計政策變更時，必須報請主管稅務(wù)機關(guān)同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實經(jīng)濟生活不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會計準則也應(yīng)積極主動地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會計準則中與稅法強求一致的有關(guān)內(nèi)容；盡量縮小會計方法的選擇范圍，規(guī)范會計收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價值的支出因會計準則與稅法上確認標準不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。
四、關(guān)于會計制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑
由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，因而導(dǎo)致了許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，二者間的差異在不斷擴大，這意味著納稅調(diào)整項目的增多。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。另外，會計制度與稅法的差異容導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機關(guān)的爭議，如果規(guī)章制度本身存在差異的，爭議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進行納稅調(diào)整是必要的，關(guān)鍵是對二者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計制度合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護稅源，降低企業(yè)資金風(fēng)險，保護債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準備予以確認。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。當然，為防止企業(yè)計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露義務(wù)，以提高稅收機關(guān)的稅收征管效率。三是加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性，但最重要的是會計制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
關(guān)鍵詞：會計信息失真 分析 對策研究
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能真實反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。主要表現(xiàn)為：一是原始憑證失真， 原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支；二是賬薄失真，在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符；三是報表失真，撇開賬薄，人為的調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套外報；四是信息披露失真，人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，虛盈實虧，虛虧實盈，從而使披露會計信息喪失真實性。
一、會計信息失真的危害性
會計信息的真實、完整，不僅是企業(yè)微觀經(jīng)營決策所必須的資料，而且是國家對宏觀經(jīng)濟實行有效調(diào)控的重要依據(jù)。主要危害：一是會計信息失真使使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，投資者的利益得不到保障；二是一些企業(yè)通過虛假的賬冊來騙稅或免稅，制造假賬冊使國有資產(chǎn)貶值流失，造成國家稅收流失；三是為腐敗分子提供了可供之機，為經(jīng)濟犯罪打開了方便之門。
二、會計信息失真原因
（一）人為因素
一是會計人員自身原因。一方面，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高： 在基層會計工作崗位上，無《會計證》的人員很多，會計后續(xù)教育缺乏力度，造成工作質(zhì)量低下，如果要求一些不學(xué)法不懂法對會計準則、會計制度知之甚少的人去遵紀守法、去依法辦事，這是不現(xiàn)實的；另一方面會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高：堅持原則，嚴格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。二是單位負責(zé)人違法干預(yù)會計工作。單位領(lǐng)導(dǎo)、董事、其他高級管理人員違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，指使或強令會計人員誤導(dǎo)性陳述、虛假記錄，導(dǎo)致會計信息虛假。
（二）監(jiān)督因素
第一在內(nèi)部會計監(jiān)督方面，會計人員隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位，勢必導(dǎo)致會計監(jiān)督力度不夠 ；第二在政府監(jiān)督方面，財政、審計、稅務(wù)、銀行、等部門管理上各自為政、標準不一、無法有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；第三在社會監(jiān)督方面，主要是會計師事務(wù)所來承辦，但注冊會計師隊伍素質(zhì)良莠不齊，頗多人員水平和職業(yè)素質(zhì)不高。雖然有關(guān)部門每年都要進行檢查和會計報表審驗 ，但其廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機制。
（三）會計準則選擇因素
由于會計核算中有估計，同樣的會計事項，有不同的估計方法、就會對同一會計事項有多種估計方法，或多或少的不能真實的反映單位的財務(wù)狀況；另外，會計準則和會計實踐還存在著一定的時滯，會計準則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新，當新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使得這些經(jīng)濟不能核算和披露，或者不能充分的核算和披露使得會計信息質(zhì)量無法保證。
三、會計信息失真應(yīng)對
（一）加強會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)
加強對會計人員的培養(yǎng)教育，重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作，切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理和繼續(xù)教育工作，提高他們的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，使其正確有效地實施會計監(jiān)督，才能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，確保會計信息真實、可靠。
（二）強化監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，是證實會計資料真實、完善的重要措施。第一，對現(xiàn)行會計人員管理體制進行改革，財務(wù)人員與其他部門之間保持相對的獨立，降低其他部門負責(zé)人對財務(wù)人員進行約事控制的可能性；第二，實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性；第三，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的事前、事中、事后全過程的監(jiān)督這一獨特作用。
政府監(jiān)督中財政、審計、稅務(wù)、銀行等部門加強部門聯(lián)動，實現(xiàn)綜合監(jiān)督治理。財政部門要認真履行新會計法賦予其會計工作的監(jiān)督和行政處罰權(quán)；審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用；稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對納稅人的會計資料和其他資料進行稅務(wù)檢查等等。各部門要統(tǒng)一思想、更新觀念，改進工作方法，深入了解企業(yè)的特點，在幫助企業(yè)解決問題的過程中強化監(jiān)督。
（三）完善會計法律法規(guī)
依法建賬，更新完善會計準則，是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量的保證。制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經(jīng)濟利益，就無法發(fā)揮會計法規(guī)對虛假會計信息的處罰作用。加大對會計信息造假行為的處罰力度，對違法會計人員吊銷會計從業(yè)資格證書，包括對違法單位以及單位負責(zé)人的違法行為處理通報、罰款等行政制裁措施，也可在一定程度上起到防范會計信息失真的作用。
隨著會計準則與國際準則接軌，會計信息已成為國際通用商業(yè)語言，同時也是經(jīng)濟工作的重要基礎(chǔ)，我們要采取切實有效措施，進一步積極推進會計誠信建設(shè)，結(jié)合加強懲治腐敗，多種治理措施的綜合運用，維護正常的會計工作秩序，維護國家、企業(yè)、個人的合法權(quán)益，開創(chuàng)具有良好秩序和較高質(zhì)量的會計工作新局面。
參考文獻：
[1]劉群.會計職業(yè)道德與會計信息失真的探討
[2]武聰玲.淺談企業(yè)會計信息失真的原因及治理
【論文摘要】新的企業(yè)會計準則體系將自2007年1月1日起在上市公司施行，新會計準則與原制度相比在會計的確認、計量、列報等方面存在諸多差異，規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求、首次規(guī)范了會計計量屬性、引入了公允價值的計量要求等。此準則的頒布，提高了會計準則的國際化，使會計準則更具趨同性，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白，并能促進國際間的貿(mào)易與投資活動。
隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，中國經(jīng)濟正向著市場化、國際化方向快速發(fā)展。為更準確地為投資者、債權(quán)人及社會公眾提供相關(guān)、可靠的會計信息，完善市場經(jīng)濟下的資本市場的運行，財政部實施新會計準則，標志著中國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，實現(xiàn)了我國會計準則體系的新跨越，從而保證對經(jīng)濟事項作全面、立體、動態(tài)的衡量。
一、會計準則的概述
會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術(shù)標準，是國家經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，在國家經(jīng)濟生活甚至國際交往中發(fā)揮著重要的作用。我國的企業(yè)會計準則體系包括三部分內(nèi)容：一是基本準則，二是具體準則，三是應(yīng)用指南?；緶蕜t是最大的原則，是準則中的準則，也是在起草具體準則時必須遵循的準則，它駕馭著所有具體準則。基本準則是經(jīng)國務(wù)院批復(fù)同意、由金人慶部長簽發(fā)部長令的，在它的指導(dǎo)下，又制定了38項具體準則，這些準則主要為企業(yè)處理各種具體交易和事項提供統(tǒng)一的標準。在基本準則和具體準則的基礎(chǔ)上，了會計準則應(yīng)用指南，對會計實務(wù)中一些要點、重點和難點進行了規(guī)范，屬于操作層面的規(guī)定。這三部分共同構(gòu)成了中國企業(yè)會計準則體系。
二、實施新會計準則的意義
1、有助于維護市場經(jīng)濟秩序及保護社會公眾利益，提高對外開放水平和完善市場經(jīng)濟體制
新會計準則著眼于提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準則對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，大大提高了企業(yè)會計信息透明度，有效地維護了投資者和社會公眾的知情權(quán)，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟秩序。同時，借鑒國際財務(wù)報告準則來制定我們的會計準則，有利地架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計橋梁，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于企業(yè)“請進來”和“走出去”，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。
2、有助于提高上市公司質(zhì)量，促進資本市場的發(fā)展
制定一套高質(zhì)量的會計標準，有助于提高上市公司質(zhì)量，提高資本市場投資價值。對于增強資本市場的活力和吸引力，充分發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，促進我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，都具有十分重要的意義。實施新會計準則，可以更有效、更完善地為企業(yè)的經(jīng)濟前景做出預(yù)測，制定科學(xué)決策，合理分配經(jīng)濟利益，提高上市公司的信息質(zhì)量，增強投資者的信心。
三、新會計準則的變化
1、基本準則方面
對基本會計準則適用范圍及財務(wù)報告目標的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準則第二條規(guī)定“本準則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應(yīng)當按照本準則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準則調(diào)整為“本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財務(wù)報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”，新準則指出，財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。
2、具體準則方面
（1）《債務(wù)重組》準則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準則重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強調(diào)了“讓步”的概念，新準則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務(wù)的讓步確認為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計入當期損益，原《債務(wù)重組》準則規(guī)定對債務(wù)重組的損失計入當期損益，而債務(wù)重組收益則計入資本公積，新準則改變了這種做法，將債務(wù)重組收益和損失均計入當期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，引入了公允價值計量，而原準則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，采用賬面價值計量。
（2）《所得稅》準則的調(diào)整。目前所有的a股上市公司，所采用的所得稅會計方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準則將規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。
（3）《資產(chǎn)減值》準則的調(diào)整。按照新準則，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產(chǎn)跌價準備”，從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。新的資產(chǎn)減值準則實施后將有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。
（4）《存貨》準則的調(diào)整。新準則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時新準則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再計入損益。
（5）會計處理的調(diào)整。企業(yè)合并會計處理方法的調(diào)整，新準則中明確了企業(yè)合并的概念，對企業(yè)合并進行了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類，規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則，對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費用的處理進行了明確的規(guī)定，并對企業(yè)合并的披露進行了規(guī)范。合并報表基本理論的調(diào)整。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。
四、新會計準則的變化對企業(yè)的影響
1、債務(wù)重組的變化影響著企業(yè)的償還方式
（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)。以資產(chǎn)清償債務(wù)又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。方式一：以現(xiàn)金清償債務(wù)。以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》第四條和第九條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。方式二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。以非現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》第五條和第十條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。對于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理：按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》第六條和第十一條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
2、新酬的變化有利于企業(yè)保護員工利益
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工的工資、獎金、職工福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金等屬于職工薪酬的一部分，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當期損益。新會計準則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會計處理，從會計核算上維護和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會計準則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債業(yè)務(wù)的會計處理方法，有利于企業(yè)對核心技術(shù)人員和高級管理人員實施合理的激勵，充分肯定他們創(chuàng)造的價值，切實創(chuàng)造尊重人才、鼓勵科技創(chuàng)新的良好氛圍。新會計準則規(guī)范了職工期權(quán)激勵的處理方法，這不但體現(xiàn)了以人為本的核心理念，同時對于激發(fā)科研人員和高級管理人員的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，促進經(jīng)濟發(fā)展與科技發(fā)展的緊密結(jié)合，提高科技水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的競爭力和持續(xù)發(fā)展能力都具有積極的意義。
3、公允價值的引用更能真實地反映企業(yè)的效益
公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量，投資者、債權(quán)人等會計信息使用者可以及時了解企業(yè)當前所持有資產(chǎn)負債的真實價值。采用公允價值為金融市場降低風(fēng)險、消除泡沫、保護投資者利益，取得良性的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的環(huán)境。同時，企業(yè)再生產(chǎn)的持續(xù)進行，取決于耗費的生產(chǎn)要素能否及時得到補充。企業(yè)按歷史成本計量的金額將不能購回原相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)狀態(tài)就會逐漸萎縮。采用公允價值計量能有效克服這種弊端，使企業(yè)資產(chǎn)得到保全。
4、存貨計價方式的改變直接影響公司毛利率
舊準則中允許的存貨計價方法有先進先出、后進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均法，而新準則要求公司存貨的發(fā)出只許采用先進先出法。如果投資者閱讀某公司年報時發(fā)現(xiàn)毛利率發(fā)生異常變化，就要分析是否與存貨計價政策有關(guān)：若原材料價格呈上升趨勢，改變核算方法就會短期內(nèi)使生產(chǎn)成本大幅上升，毛利率下降；若原材料價格呈下降趨勢，則會使生產(chǎn)成本大幅下降，毛利率上升。這樣，存貨計價方式的改變就成了毛利率分析的一個重要考慮因素。
5、對企業(yè)的會計工作者提出了更高的要求
新會計準則更加強調(diào)會計人員的職業(yè)判斷，財務(wù)人員需要具有較高的職業(yè)判斷能力。會計人員必須不斷完善自己的專業(yè)素質(zhì)，在全面學(xué)習(xí)新會計準則的基礎(chǔ)上，通過開展多種形式的有關(guān)公允價值計量模式理論和操作的職業(yè)教育，短期內(nèi)迅速提高會計人員對公允價值計量模式的認識和實物操作技能，從各方面保證會計信息的可靠性和相關(guān)性，提高會計信息質(zhì)量。
總之，新會計準則體系的建立，有利于提高會計信息質(zhì)量，提升會計信息效用；有利于企業(yè)加強財務(wù)管理，加強其內(nèi)部控制，強化財務(wù)報告內(nèi)部控制機制建設(shè)；并對提高經(jīng)濟資源的有效配置和促進資本市場的健康發(fā)展起積極作用。
【參考文獻】
[1] 最新企業(yè)會計準則講解與實務(wù)操作指南[m].北京中國商業(yè)出版社，2007.