時(shí)間：2023-03-23 15:08:09
導(dǎo)語：在三公消費(fèi)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
基于內(nèi)部審計(jì)視角對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)進(jìn)行探討，首先介紹了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義；然后詳細(xì)說明了績效審計(jì)的三個(gè)層次：經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)、效果性審計(jì)，并初步構(gòu)建了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的指標(biāo)體系；最后提出了加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)的幾點(diǎn)建議，以推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)工作的開展。
【關(guān)鍵詞】
高校教育經(jīng)費(fèi)支出；績效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性；內(nèi)部審計(jì)
一、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的研究背景
高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)是指對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析與評價(jià)，以促進(jìn)學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國的財(cái)政管理改革已進(jìn)入以支出管理改革為重點(diǎn)的階段，高校教育經(jīng)費(fèi)支出作為公共財(cái)政支出的一個(gè)重要部分，一直是社會各界關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。因此，對高校教育經(jīng)費(fèi)支出開展績效審計(jì)，對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的管理改革還是審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的審計(jì)主體可分為內(nèi)部審計(jì)部門和政府審計(jì)部門，目前我國學(xué)術(shù)界對高?？冃徲?jì)的研究多數(shù)是以政府審計(jì)部門為出發(fā)點(diǎn)，探討政府對高校的績效審計(jì)，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績效審計(jì)處于初步建設(shè)時(shí)期，開展還需一段時(shí)間。
2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實(shí)施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障?！备咝?nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)的延伸，在高校績效審計(jì)中具有主動性，是推進(jìn)高?？冃徲?jì)的動力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計(jì)部門作為審計(jì)主體，以內(nèi)部審計(jì)部門為研究視角對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)進(jìn)行研究。
二、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的必要性
（一）理論基礎(chǔ)1.公共產(chǎn)品理論高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費(fèi)上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費(fèi)上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費(fèi)投入由政府、學(xué)生和社會共同承擔(dān)，同時(shí)不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)滿足了利益相關(guān)者對經(jīng)費(fèi)支出效果的需要。2.委托理論委托理論認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠實(shí)、公允地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保全，還要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過程和結(jié)果。政府對高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對投入資金進(jìn)行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計(jì)的要求。
（二）現(xiàn)實(shí)意義1.績效審計(jì)是高校厲行節(jié)約的重要保障目前，高校教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費(fèi)，如設(shè)備儀器的采購與管理不善，重復(fù)購置；基建修繕項(xiàng)目沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費(fèi)。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的總量審計(jì)，缺乏對經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價(jià)。高校教育經(jīng)費(fèi)的某項(xiàng)支出不超預(yù)算，并不代表這項(xiàng)資金的使用效率高，這項(xiàng)資金的支出不一定達(dá)到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費(fèi)的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行績效審計(jì)，對支出的績效進(jìn)行評價(jià)，可以保障經(jīng)費(fèi)支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。2.績效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向20世紀(jì)90年代以來，績效審計(jì)以其獨(dú)特的優(yōu)越性成為西方國家審計(jì)的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政收支、基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計(jì)的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的目的與績效審計(jì)的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計(jì)不僅是高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向。
三、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否以最低費(fèi)用獲取一定質(zhì)量的資源，審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費(fèi)優(yōu)化配置的方針進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要有以下兩個(gè)方面的審計(jì)：1.經(jīng)費(fèi)支出的節(jié)約性審計(jì)審計(jì)在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達(dá)到最低；審計(jì)資源的購買與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無擠占挪用資金；審計(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購政策。2.經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性審計(jì)科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費(fèi)，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。
（二）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性審計(jì)效率性強(qiáng)調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費(fèi)支出來說，效率性審計(jì)是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計(jì)是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計(jì)購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費(fèi)。效率性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與效果性審計(jì)的橋梁。效率性審計(jì)主要包括三個(gè)方面：1.人力資源的效率性審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計(jì)的重點(diǎn)是審查教師的人數(shù)與知識結(jié)構(gòu)是否合理。2.物力資源的效率性審計(jì)物力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)房屋、設(shè)備、圖書等物力資源的利用效率，審計(jì)物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費(fèi)。3.財(cái)力資源的效率性審計(jì)財(cái)力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。
（三）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效果性審計(jì)效果性審計(jì)是審計(jì)教育經(jīng)費(fèi)支出后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計(jì)可分為兩個(gè)方面的審計(jì)：1.人才培養(yǎng)效果性審計(jì)我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價(jià)教育經(jīng)費(fèi)支出效果的重要內(nèi)容。2.科學(xué)研究效果性審計(jì)高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過科學(xué)研究不斷輸出新知識，促進(jìn)社會發(fā)展?？茖W(xué)研究效果性審計(jì)主要是審計(jì)高?？蒲谐晒臄?shù)量和質(zhì)量。
四、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)指標(biāo)體系
績效審計(jì)本身是一個(gè)多指標(biāo)綜合性的審計(jì)模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計(jì)，因此一套科學(xué)實(shí)用、清晰可比的高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)指標(biāo)是績效審計(jì)的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計(jì)的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的指標(biāo)體系，見表1。各審計(jì)指標(biāo)的具體描述如下：
（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)1.實(shí)際支出與預(yù)算支出比例=（實(shí)際支出/預(yù)算支出）×100%該指標(biāo)越大，說明教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性越差；該指標(biāo)值大于1時(shí)，實(shí)際支出超預(yù)算，經(jīng)費(fèi)使用可能存在浪費(fèi)。2.本年實(shí)際支出增加比例=（實(shí)際支出-上年支出）/上年支出×100%該指標(biāo)值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時(shí)，本年支出較上年支出節(jié)約。3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。4.三公經(jīng)費(fèi)支出比例=（三公經(jīng)費(fèi)/公用經(jīng)費(fèi)）×100%三公經(jīng)費(fèi)包括出國（境）費(fèi)、車輛購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。5.設(shè)備購置支出比例=（設(shè)備購置支出/公用經(jīng)費(fèi)）×100%設(shè)備購置支出比例包括可分別計(jì)算教學(xué)設(shè)備購置比例和行政設(shè)備購置比例，并進(jìn)行對比分析。教育經(jīng)費(fèi)的支出重點(diǎn)應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時(shí)還要及時(shí)優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購置支出應(yīng)該遠(yuǎn)大于行政設(shè)備購置支出。6.人員經(jīng)費(fèi)比例=（人員經(jīng)費(fèi)/總支出）×100%人員經(jīng)費(fèi)包括在教職工工資、福利、補(bǔ)貼等，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于教學(xué)活動的開展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。
（二）效率性審計(jì)1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過18:1。2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過高，過多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會擠占教師的科研時(shí)間。3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說明存在機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進(jìn)的高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實(shí)力越強(qiáng)，人力資源效率越高。5.房屋利用率=（實(shí)際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%房屋包括高校的教室、圖書館、實(shí)驗(yàn)室、宿舍樓、運(yùn)動館等，該指標(biāo)高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項(xiàng)目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費(fèi)，效率低下。6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購入的設(shè)備數(shù)）×100%該指標(biāo)低，說明當(dāng)年購入的設(shè)備未能及時(shí)投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購置或者設(shè)備更新不及時(shí)。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實(shí)際使用小時(shí)數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時(shí)數(shù)）×100%該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說明設(shè)備使用越充分。8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%圖書資源是學(xué)習(xí)知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對圖書的利用率，指標(biāo)值越高說明該項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性越高。9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費(fèi)的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出該指標(biāo)反映單位經(jīng)費(fèi)支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說明經(jīng)費(fèi)的使用效率越高。
（三）效果性審計(jì)1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費(fèi)的支出效果好。3.學(xué)生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學(xué)生人數(shù)包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實(shí)踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說明教師科研能力越強(qiáng)。6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實(shí)用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費(fèi)支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)圖書出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。
五、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計(jì)在高校的獨(dú)立性受到制約，不利于績效審計(jì)的順利開展。《意見》中明確提出“充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，足額配備專職審計(jì)人員。要保障內(nèi)部審計(jì)部門依法審計(jì)、依法查處問題、依法公告審計(jì)結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。對拒不接受審計(jì)監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計(jì)工作，或威脅、恐嚇、報(bào)復(fù)審計(jì)人員的，要依規(guī)查處?！币虼?，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門的根基與核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是推進(jìn)績效審計(jì)的根本保障。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)是對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進(jìn)行審計(jì)與評估，審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計(jì)的工作量，而且要創(chuàng)新審計(jì)方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法，績效審計(jì)工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實(shí)施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會計(jì)信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，一部分高校僅是利用Excel表進(jìn)行審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，卻無法跟上審計(jì)對象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的水平，不僅是績效審計(jì)的需求，更是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需求。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的多元化建設(shè)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點(diǎn)，要順利開展績效審計(jì)，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的多元化建設(shè)。審計(jì)人員是績效審計(jì)的主要推動力和實(shí)施者，具備一支由經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計(jì)隊(duì)伍是高校實(shí)施績效審計(jì)的人才保障。
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引言
在現(xiàn)代國家體制下，國家為了行使政府職能需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，公共財(cái)政便應(yīng)運(yùn)而生，這也形成了政府與社會公眾直接的委托和受托關(guān)系。在這樣的關(guān)系背景下，為了增強(qiáng)對受托方的監(jiān)督，需要通過政府會計(jì)來向社會公眾提供相關(guān)信息。隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，服務(wù)型政府、高效政府等一系列改革方向的確定，要求完善現(xiàn)有的政府會計(jì)制度以適應(yīng)改革需要。
文獻(xiàn)綜述
（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀本文由收集整理
對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，我國國內(nèi)學(xué)者是從財(cái)政部1993年底正式啟動的預(yù)算會計(jì)改革才開始關(guān)注該領(lǐng)域。蔣崗（1994）“關(guān)于制定我國預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的探討”、張為國、趙建勇（1994）“制定《事業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中若干主要問題的探討”、荊新（1995）的博士論文“非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則理論框架研究”，均是從準(zhǔn)則制定的角度進(jìn)行的研究。李建發(fā)（2001）指出，我國政府會計(jì)最好先采用修正的現(xiàn)金制，在條件成熟時(shí)再逐步向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。
（二）國外研究現(xiàn)狀
國外對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革研究已經(jīng)有很多年的歷史，已經(jīng)形成了較為成熟的觀點(diǎn)。安德魯·里齊爾曼（anderw likierman）1998年指出：在政府會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制將使政府提供更多的機(jī)會來關(guān)注投入和產(chǎn)出、強(qiáng)化現(xiàn)有體制。湯姆·艾倫（tom allen）2002年認(rèn)為，在政府財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于政府會計(jì)信息使用者評估政府財(cái)務(wù)責(zé)任來說十分必要；同時(shí)也認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計(jì)和報(bào)告仍然能夠提供有用的政府運(yùn)營信息。世界銀行高級經(jīng)濟(jì)學(xué)家hana polackova brixi（2003）指出：公共財(cái)政制度只有同時(shí)涵蓋了直接和或有財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，才會促使政府審慎地采用財(cái)政政策；權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算體系和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以使或有負(fù)債的隱性財(cái)政成本透明化。
新公共管理理論下政府會計(jì)改革的必要性
傳統(tǒng)公共行政的理論基礎(chǔ)是以威爾遜、古德諾德政治與行政的二分法和以韋伯的科層制理論為基礎(chǔ)的官僚組織理論，新公共管理理論是對傳統(tǒng)公共行政的否定。它源自兩大理論基礎(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和私人管理方法。二十世紀(jì)八十年代，布坎南、繆勒提出的公共選擇理論為公共行政改革指明了道路。公共選擇理論認(rèn)為，活動于經(jīng)濟(jì)市場和政治市場的人均是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，因此應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大市場的力量，將政府的力量和影響降到最低。
新公共管理理論的另一理論基礎(chǔ)是私人管理方法。盡管在公、私部門之間有著基本差異，但是公共部門管理與私人企業(yè)管理還是存在相同之處的，而且這種相同之處還比較多。私營部門為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，使得新的管理理論、技術(shù)和模式層出不窮，最終合理地改革了組織結(jié)構(gòu)，以一種更具靈活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部門在私營部門取得成功的影響下，開始引進(jìn)在私營部門中卓有成效的管理方式，如重視結(jié)果、戰(zhàn)略計(jì)劃與管理、以顧客為導(dǎo)向的管理理念。
綜上所述，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為，新公共管理相對舊的公共行政學(xué)具有巨大優(yōu)點(diǎn)，其以市場、以結(jié)果和效率為導(dǎo)向的方式，能使政府做出更有效的公共選擇。結(jié)合我國政府改革和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行政府會計(jì)改革較為緊迫，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）政府職能轉(zhuǎn)變和公共服務(wù)的社會化需要政府會計(jì)改革
由于我國政府管理著龐大的國有資產(chǎn)，為了更好滿足社會公眾對國有資產(chǎn)監(jiān)督的要求，以及保證公共服務(wù)的社會化和均衡化，需要改革現(xiàn)行的政府會計(jì)制度。
（二）政府會計(jì)改革是政務(wù)公開的需要
隨著政務(wù)公開，特別是三公消費(fèi)的公開推行，社會公眾對政府會計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。不僅要求政府會計(jì)信息能反映政府財(cái)政收支的基本情況，還要能反映固定資產(chǎn)和遠(yuǎn)期收支的相關(guān)信息。
（三）提升政府績效需要政府會計(jì)的支撐
政府績效提升是政府機(jī)構(gòu)改革的目的，而對政府績效的衡量則需要政府會計(jì)來進(jìn)行。當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)政府會計(jì)體系很難準(zhǔn)確評價(jià)政府績效。因此，建立支撐政府績效考核的政府會計(jì)體系十分重要。
我國政府會計(jì)制度現(xiàn)存問題
（一）缺乏統(tǒng)一的會計(jì)體系
我國政府現(xiàn)行會計(jì)制度包括三個(gè)部分：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三個(gè)部分。由于這三個(gè)會計(jì)制度在核算方法、會計(jì)主體上都存在著較大差異，因此無法形成一個(gè)系統(tǒng)的會計(jì)制度體系。
（二）現(xiàn)行會計(jì)核算制度提供的會計(jì)信息不能滿足公共財(cái)政新要求
從新公共管理的視角來看，政府是社會公共資金的受托方，理應(yīng)向社會公眾及時(shí)而充分地公開資金的使用情況。但是由于我國政府當(dāng)前是按照首付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行核算，因此許多資產(chǎn)類和負(fù)債類的科目不必進(jìn)行核算，這便使得政府的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不準(zhǔn)確。同時(shí)，我國進(jìn)行財(cái)政改革之后，實(shí)施了政府采購制度、國庫集中支付制度、收支兩條線等，現(xiàn)有的會計(jì)核算制度，無法適應(yīng)公共財(cái)政的新要求。
（三）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在明顯缺陷
主要表現(xiàn)為：沒有統(tǒng)一的報(bào)表；披露的信息過于單一；報(bào)表結(jié)構(gòu)也不盡合理。
（四）現(xiàn)行政府會計(jì)制度的根本性弊端——收付實(shí)現(xiàn)制
政府會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制度的不足是顯而易見的，主要體現(xiàn)在：首先，由于收付實(shí)現(xiàn)制無法區(qū)分財(cái)政性支出和資本性支出，無法完整記錄政府隱性負(fù)債，從而使得無法對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)核算，極其容易造成不同會計(jì)期間收支的大幅波動；其次，收付實(shí)現(xiàn)制極易為實(shí)際控制人操縱信息和突擊花錢提供窗口，更有甚者將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到未來，從而使得對政府績效的考核喪失公平和公正。
國外經(jīng)驗(yàn)借鑒與我國政府會計(jì)改革路徑
新西蘭政府通過全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對政府會計(jì)制度實(shí)行最全面徹底的改革，通過改革收到了良好效果。不僅降低了財(cái)政負(fù)擔(dān)，還解決了政府機(jī)構(gòu)過于龐大臃腫的問題，從而提高了財(cái)政預(yù)算透明度。其改革成效被其他國家紛紛借鑒。
轉(zhuǎn)貼于
美國的聯(lián)邦政府、州政府及地方政府經(jīng)過歷時(shí)70年的改革后，統(tǒng)一了會計(jì)制度，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體來說，在財(cái)務(wù)報(bào)告中都強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)方對財(cái)務(wù)信息的使用，注重三大財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。
資源會計(jì)師是英國政府會計(jì)改革的主線，其核心理念仍然是堅(jiān)持采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中還強(qiáng)調(diào)投入產(chǎn)出比，加強(qiáng)了對政府運(yùn)行績效的管理，從而提高政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的效率。
由此可見，國外政府的會計(jì)制度改革都經(jīng)歷了從收付實(shí)現(xiàn)制度到權(quán)責(zé)發(fā)生制度轉(zhuǎn)變的過程，并在新公共管理理論的引導(dǎo)下，不斷加強(qiáng)對政府績效考核，逐步增強(qiáng)政府運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度。結(jié)合其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，筆者對我國本文由收集整理政府會計(jì)改革提出以下建議：
（一）完善政府會計(jì)體系
筆者認(rèn)為，完整的政府體系需要有明確的政府會計(jì)目標(biāo)、清晰的會計(jì)主體和科學(xué)而規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則。而當(dāng)前我國現(xiàn)行的政府會計(jì)系統(tǒng)仍有不足之處：
首先，在充分考慮我國政府會計(jì)環(huán)境以及會計(jì)信息使用者的實(shí)際需要的基礎(chǔ)上，確立明確的政府會計(jì)目標(biāo)。就現(xiàn)階段而言，我國政府會計(jì)信息的使用者基本上是政府內(nèi)部人員，特別是為了滿足領(lǐng)導(dǎo)干部決策。但是從新公共管理的視角來看，需要擴(kuò)大政府會計(jì)信息使用者范圍，特別是需要將社會公眾、新聞媒體、債權(quán)人、資本市場等納入其中，其根本目的是要監(jiān)督政府更好完成委托人的委托任務(wù)。所以，從新公共管理的視角出發(fā)，我國政府會計(jì)應(yīng)以“提供政府接受委托人委托范圍內(nèi)的科學(xué)全面地滿足各類信息使用者需要，以確定政府的責(zé)任和義務(wù)，讓使用者根據(jù)信息能夠評估政府各種狀況以做出合理決策”為目標(biāo)。
其次，明確會計(jì)主體。針對當(dāng)前我國政府會計(jì)的主體不明確、不清晰的現(xiàn)狀，建議將會計(jì)主體分為記賬主體和報(bào)告主體。在操作層面上，報(bào)告主體主要是對外部信息使用者而言，而記賬主體主要是供內(nèi)部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明確會計(jì)主體時(shí)，需要考慮報(bào)告的使用者，當(dāng)單一層級使用報(bào)告時(shí)，記賬主體和報(bào)告主體是一致的；當(dāng)提供匯總報(bào)告和合并報(bào)表時(shí)，記賬主體和報(bào)告主體并不完全重合。
最后，制定政府會計(jì)準(zhǔn)則。制定符合我國國情的政府會計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。需要立足于政府改革的方向和當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，需要從新公共管理的視角出發(fā)，在考慮公共財(cái)政改革、建立服務(wù)型政府、民主政治建設(shè)、政府參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多方面因素的基礎(chǔ)上，制定有中國特色的政府會計(jì)準(zhǔn)則。由于我國國情復(fù)雜，因此在制定過程中從保持穩(wěn)定性和政策過渡性出發(fā)，筆者建議先局部試點(diǎn)，然后確立法律法規(guī)，再從整體上對政府會計(jì)體系作出規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制定出一套從我國實(shí)際國情出發(fā)的政府會計(jì)準(zhǔn)則。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路
從政府會計(jì)改革的方向和潮流來看，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是大勢所需。但實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是一項(xiàng)巨大改革，必須堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則。在借鑒西方國家引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建議遵循先實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對某些會計(jì)事項(xiàng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；經(jīng)歷一段時(shí)間的過渡后，再施行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，某些會計(jì)事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。同時(shí)，建議借鑒德國的“會計(jì)法典化”經(jīng)驗(yàn)，建立會計(jì)規(guī)范體系。最后，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)信息處理的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收付實(shí)現(xiàn)制，需要更多的數(shù)據(jù)處理和核算。因此，為了保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要建立一套高效統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。
隨著我國科技驅(qū)動戰(zhàn)略向縱深發(fā)展,國家對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的投入越來越多,渠道越來越廣,項(xiàng)目也越來越泛。目前,高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入的主渠道是國家和地方政府的縱向科研項(xiàng)目,企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織的橫向科研項(xiàng)目,以及其他帶有科研性質(zhì)(包括本單位)的資金投入,如高校引進(jìn)人才資助、科研啟動費(fèi)、項(xiàng)目配套費(fèi)、課題預(yù)研(扶持)費(fèi)等。大規(guī)模的科研經(jīng)費(fèi)的注入,為提高我國科學(xué)技術(shù)水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用,其主流是健康的和積極的。但是,這些經(jīng)費(fèi)的使用和管理中也不同程度地存在著這樣那樣的問題,甚至是比較嚴(yán)重的問題。如科研經(jīng)費(fèi)的使用嚴(yán)重游離既定的用途和范圍,用于個(gè)人或集體活動、福利發(fā)放,視為單位或個(gè)人創(chuàng)收,自由支配;科研經(jīng)費(fèi)積壓或長期閑置,科研項(xiàng)目重復(fù)申請,一項(xiàng)內(nèi)容同時(shí)申請多個(gè)項(xiàng)目,已經(jīng)完成或接近完成的項(xiàng)目反復(fù)申報(bào),將原有項(xiàng)目改頭換面再度申報(bào)等,導(dǎo)致科研資金嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi);科研經(jīng)費(fèi)使用違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定,頻發(fā)違法亂紀(jì)現(xiàn)象,如挪用、貪污、套現(xiàn)、張冠李戴、移花接木、公款私存,假發(fā)票、假票據(jù)、巧立名目虛假報(bào)銷等,將科研經(jīng)費(fèi)作為小金庫,用于“三公”(出國、用車、公務(wù)招待)消費(fèi);有的高校和有的項(xiàng)目主持人(及相關(guān)團(tuán)隊(duì)成員,下同)將科研經(jīng)費(fèi)用于質(zhì)押、作經(jīng)營資本金、炒股和炒貴金屬等,用于購買(含首付)和裝修商品房、買車、修車和保養(yǎng)車輛,用于家屬國外學(xué)習(xí)與旅游,個(gè)別高校甚至與有關(guān)單位簽訂假科研協(xié)議,借科研經(jīng)費(fèi)之名洗錢和轉(zhuǎn)移資金,如此等等。這些現(xiàn)象絕非個(gè)別高校的個(gè)別現(xiàn)象,可以說一定程度上已成為較為普遍的現(xiàn)實(shí),有的高校特別嚴(yán)重。最近國家審計(jì)署公布的十五個(gè)典型案例中,北京航空航天大學(xué)教授劉沛清私存公款、套取科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)案就是典型一例。近年來各地方審計(jì)機(jī)關(guān)也對部分高校進(jìn)行了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì),審計(jì)發(fā)現(xiàn)的科研經(jīng)費(fèi)弊案、串案和窩案越來越多,有關(guān)責(zé)任人已受到紀(jì)律和法律的懲罰,但是這種現(xiàn)象仍有繼續(xù)蔓延之勢,故對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施有效管理控制和嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督勢在必行。
二、科研經(jīng)費(fèi)使用與管理存在問題成因分析
上述問題,究其原因是多方面的,有主觀原因與客觀原因,個(gè)人原因與單位原因,認(rèn)識原因與制度原因,管理原因與社會原因等。集中起來主要有以下幾個(gè)方面:
第一,長期以來,高校管理者和科研項(xiàng)目主持人認(rèn)識存在偏差,認(rèn)為科研項(xiàng)目是主持人經(jīng)過努力爭取來的,科研活動是個(gè)人勞動貢獻(xiàn),是不可復(fù)制的智力創(chuàng)造,理應(yīng)得到補(bǔ)償,認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是補(bǔ)償其貢獻(xiàn)的主渠道,認(rèn)為只要主持人完成了科研任務(wù),科研經(jīng)費(fèi)的使用理應(yīng)由主持人自主支配,即留有一定的自由使用空間是正常的和合理的,否則不利于調(diào)動教師從事科研的主動性和積極性,故明顯放松了對科研經(jīng)費(fèi)的控制和管理(而高校的其他經(jīng)費(fèi),如業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)等沒有放松,所以使用起來較科研經(jīng)費(fèi)要規(guī)范得多)。
第二,高校由于拼科研,鼓勵教師多拿項(xiàng)目、快拿項(xiàng)目,也有意無意地給主持人一些“甜頭”,所以有章不循,有規(guī)不守,認(rèn)為科研項(xiàng)目申請標(biāo)書雖規(guī)定了經(jīng)費(fèi)的使用范圍和用途,但實(shí)際操作起來肯定存在差異,因此給主持人自由裁量權(quán)是最好的解決辦法,這等于給主持人亂用經(jīng)費(fèi)貼上了合理化的標(biāo)簽。這也是目前科研經(jīng)費(fèi)游離使用范圍和標(biāo)準(zhǔn)的重要原因之一。申報(bào)時(shí),主持人只考慮項(xiàng)目論證和如何拿下項(xiàng)目,而對經(jīng)費(fèi)使用考慮不周,也是導(dǎo)致后來使用混亂的原因。
第三,高校內(nèi)部控制和內(nèi)部管理存在嚴(yán)重漏洞,科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理失去應(yīng)有的監(jiān)督和控制,成為主持人的“自由王國”,想怎么花就怎么花,高校只問主持人有無結(jié)項(xiàng),有無發(fā)表相應(yīng)的論文,只過問成果,而不問過程,更不過問經(jīng)費(fèi),仿佛只要有成果就一俊遮百丑,能夠容忍一切,這種思維和管理體制不能不說是科研經(jīng)費(fèi)使用和管理違法亂紀(jì)的溫床。管理和監(jiān)督的失控還表現(xiàn)在:一般科研項(xiàng)目的主持人,特別是重大或重要項(xiàng)目的主持人都是本院校的學(xué)科帶頭人和業(yè)務(wù)骨干,有的科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人本身就是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo),學(xué)校對這個(gè)群體的管理和監(jiān)督往往難度較大,對其一些出格行為往往采取睜一只眼閉一只眼,默認(rèn)或遷就的態(tài)度,這就毀內(nèi)部控制與管理于無形,也起到很糟的“示范”和“引導(dǎo)”效應(yīng)。
第四,財(cái)務(wù)報(bào)銷中缺乏有效的把關(guān)。財(cái)務(wù)是科研經(jīng)費(fèi)使用的總開關(guān),由于財(cái)務(wù)部門怕得罪人,怕影響科研人員積極性,怕領(lǐng)導(dǎo)怪罪,對不合理甚至不合法的票據(jù)聽之任之,使科研費(fèi)用報(bào)銷中假發(fā)票盛行,科研人員可以輕易地虛列業(yè)務(wù),騙取資金,使一批科研人員通過項(xiàng)目發(fā)了財(cái),搞亂了科研經(jīng)費(fèi)管理秩序。有的高校財(cái)務(wù)人員曾經(jīng)向領(lǐng)導(dǎo)提出過科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的問題,但領(lǐng)導(dǎo)不重視、不發(fā)話、不作為,財(cái)會人員也不愿意說多,怕“干涉學(xué)校主流業(yè)務(wù)”、“影響學(xué)校科研發(fā)展”,只要領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)了頭、簽了字,什么都給報(bào),長此以往,積重難返。
第五,內(nèi)部審計(jì)缺位。審計(jì)監(jiān)督是規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)合理使用和管理的最后一道防線,但有的高校內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),沒有健全的審計(jì)機(jī)制,對發(fā)現(xiàn)的問題不聞不問,沒有及時(shí)制止和問責(zé),使上述問題愈演愈烈。有的學(xué)校盡管制度上規(guī)定重大業(yè)務(wù)(報(bào)銷)要經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字或需要內(nèi)部審計(jì)介入,如用科研經(jīng)費(fèi)購買儀器設(shè)備、聘請外部專家、大量發(fā)放勞務(wù)支出、與外單位聯(lián)合設(shè)計(jì)攻關(guān)等等,這往往是違法亂紀(jì)的多發(fā)和頻發(fā)部位,但是如果審計(jì)監(jiān)督主動退出,就等于制度規(guī)定沒有落實(shí)和檢查環(huán)節(jié),制度執(zhí)行的效果自然會大打折扣。
三、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)的若干對策
如何杜絕科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的頻生亂象,還科研經(jīng)費(fèi)本來面目,真正發(fā)揮高校科研經(jīng)費(fèi)強(qiáng)化科技、提高核心競爭力、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會的應(yīng)有作用,筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾方面著手:一是要加強(qiáng)正面引導(dǎo)和宣傳,樹立正確的科研觀,培育教師和科研人員的科研職業(yè)道德。從事科學(xué)研究是為了國家富強(qiáng)、民族崛起,而不是通過科研發(fā)財(cái),贏得薪金外的第二份收入。高校教師應(yīng)遵循基本師德規(guī)范,對所掌控的科研經(jīng)費(fèi),對納稅人血汗錢負(fù)起應(yīng)有責(zé)任,不僅要完成科研任務(wù),而且要管好、用好科研經(jīng)費(fèi)。科研管理部門和財(cái)務(wù)部門對此也負(fù)有不可推卸的責(zé)任,除了組織正面學(xué)習(xí)和宣傳外,對科研經(jīng)費(fèi)違法亂紀(jì)的人和事也要進(jìn)行通報(bào)批評警告,以營造健康良好的科研氛圍。
二是明確科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì),它屬于國家財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯,即使是私營業(yè)主設(shè)置的橫向課題,其經(jīng)費(fèi)進(jìn)入了學(xué)校大賬便成為公款,不得隨意占用、挪用和化公為私,要像管理財(cái)政資金那樣管好和用好科研經(jīng)費(fèi),各高校應(yīng)高度重視,各教師應(yīng)有高度責(zé)任意識。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí),項(xiàng)目單位、學(xué)校應(yīng)與主持人簽訂責(zé)任書,明確科研經(jīng)費(fèi)使用范圍、用途和責(zé)任,對違法亂紀(jì)的責(zé)任和后果也應(yīng)在項(xiàng)目書中一并告知。同時(shí),科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算應(yīng)是相對剛性的,不留自由活動的空間;對經(jīng)費(fèi)使用的自由裁量權(quán)應(yīng)壓縮到最小限度;對科研過程中進(jìn)行預(yù)算變更的,要嚴(yán)格把關(guān),嚴(yán)禁將“死錢”變活錢,將公款變私款,將科研經(jīng)費(fèi)變?yōu)椤敖咏睢钡慕?jīng)費(fèi)。
三是加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理。高校對科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)制定具體可行的管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制,控制不合理、不合法票據(jù)的流入,加強(qiáng)程序控制、手續(xù)控制、紀(jì)律控制和信息控制,將科研經(jīng)費(fèi)使用情況連同項(xiàng)目完成情況一并列入考核和評價(jià)范圍,將科研經(jīng)費(fèi)使用和管理亂象控制于萌芽狀態(tài)。
關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)地； 遺產(chǎn)旅游； 世界遺產(chǎn)
近年來，隨著國家生態(tài)文明建設(shè)力度加大，遺產(chǎn)保護(hù)的話題也逐漸從邊緣走向中心，遺產(chǎn)旅游研究也成為熱門話題之一。但縱觀過去十多年國內(nèi)關(guān)于遺產(chǎn)旅游的研究，發(fā)現(xiàn)更多的是“遺產(chǎn)地的旅游研究”，對遺產(chǎn)的特殊性、遺產(chǎn)的本質(zhì)等問題則凸顯不夠。本文擬在回顧過去“遺產(chǎn)旅游研究”的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)外旅游研究的反思熱潮，對遺產(chǎn)旅游研究的核心議題進(jìn)行思考與討論。
1 國內(nèi)的“遺產(chǎn)旅游研究”都在研究什么
1.1 學(xué)術(shù)期刊遺產(chǎn)相關(guān)的旅游研究
早在1999年，王大悟在有關(guān)生態(tài)旅游的闡述中首次提出“遺產(chǎn)旅游”的概念，他認(rèn)為，“遺產(chǎn)旅游囊括了人文及自然兩個(gè)方面的遺產(chǎn)資源，生態(tài)旅游處于遺產(chǎn)旅游之下的半個(gè)級別，強(qiáng)調(diào)自然資源的屬性”（王大悟，1999）。此后，隨著遺產(chǎn)旅游的興起，相關(guān)研究也日益增多，根據(jù)向嵐麟（2009）的總結(jié)，遺產(chǎn)旅游研究大致可以分為4個(gè)階段（見表1）：（1） 基礎(chǔ)階段（1985～1991），該階段主要以具體遺產(chǎn)地為研究對象，研究熱點(diǎn)包括旅游開發(fā)、遺產(chǎn)美學(xué)、歷史、科學(xué)價(jià)值等，研究也一般以定性分析為主，重在對遺產(chǎn)地本身特點(diǎn)的描述；（2） 過渡階段（1993～1996），這個(gè)階段的研究仍以具體遺產(chǎn)地為研究對象，研究熱點(diǎn)在旅游開發(fā)、遺產(chǎn)價(jià)值研究的基礎(chǔ)上，開始對遺產(chǎn)保護(hù)和遺產(chǎn)監(jiān)測的關(guān)注，簡單定量分析的研究增加，強(qiáng)調(diào)旅游開發(fā)和環(huán)境科學(xué)價(jià)值研究；（3） 發(fā)展階段（1997～2001），該階段研究熱點(diǎn)包括旅游開發(fā)、遺產(chǎn)價(jià)值、遺產(chǎn)可持續(xù)發(fā)展等，研究方法開始逐漸強(qiáng)調(diào)計(jì)量模型的運(yùn)用，注重遺產(chǎn)保護(hù)的整體環(huán)境觀；（4） 全面提升階段（2002～2006），該階段以整體遺產(chǎn)為研究對象的文章在數(shù)量和比例上極大增加，研究熱點(diǎn)包括旅游開發(fā)、可持續(xù)性、經(jīng)營管理、遺產(chǎn)保護(hù)等方面，研究方法以定量和定性分析結(jié)合為主，問題導(dǎo)向型的實(shí)證研究增多。而2006年至今，遺產(chǎn)旅游的研究呈現(xiàn)大發(fā)展的態(tài)勢。近年來，中國遺產(chǎn)旅游研究對象趨向深化和多元化，除文化遺產(chǎn)和自然遺產(chǎn)等傳統(tǒng)類型以外，以城鎮(zhèn)遺產(chǎn)、工業(yè)遺產(chǎn)等為代表的細(xì)分遺產(chǎn)類型也逐步得到重視；在研究方法上，實(shí)證研究方法得到重視，研究主題雖在逐步擴(kuò)展，但仍以價(jià)值屬性、旅游發(fā)展、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、游客及社區(qū)和保護(hù)管理五大內(nèi)容為主（戴湘毅，等，2014）。
從研究主題來看，以往的“遺產(chǎn)旅游”研究大致可以分為以下類別：
一是根據(jù)遺產(chǎn)旅游的主體和客體關(guān)系進(jìn)行分類（向嵐麟，2009；戴湘毅，等，2014），大致可以分為：（1） 遺產(chǎn)地本體研究，即對遺產(chǎn)地自身特點(diǎn)及價(jià)值的分析評價(jià)，包括價(jià)值特色、歷時(shí)研究、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)存狀態(tài)和資源評價(jià)；（2） 遺產(chǎn)旅游者研究，包括旅游者的時(shí)空規(guī)律、行為特征等方面；（3） 遺產(chǎn)地的社區(qū)、政府/組織、媒體等利益相關(guān)者研究；（4） 遺產(chǎn)地旅游活動研究，是基于對遺產(chǎn)的本體價(jià)值及特點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上，人們對遺產(chǎn)的保護(hù)、利用、開發(fā)、管理等各種措施活動。
二是根據(jù)遺產(chǎn)地的相關(guān)要素進(jìn)行分類（戴湘毅，等，2014；冷志明，張鐵生，2009；陳蓓蕾，2012；喬恩鳳，朱江群，2010；鄒統(tǒng)釬，等，2009），大致可以分為：（1） 世界遺產(chǎn)地旅游的內(nèi)涵研究，即對遺產(chǎn)旅游的概念及基礎(chǔ)理論的研究；（2） 世界遺產(chǎn)地價(jià)值研究，包括對遺產(chǎn)的歷史、藝術(shù)、科學(xué)、技術(shù)、建筑、美學(xué)、景觀、生態(tài)、哲學(xué)等多方面的價(jià)值分析；（3） 世界遺產(chǎn)地旅游開發(fā)研究，主要是指在遺產(chǎn)地上進(jìn)行的旅游開發(fā)活動及其影響的研究；（4） 世界遺產(chǎn)地旅游營銷研究，主要包括對遺產(chǎn)地旅游市場與產(chǎn)品營銷研究；（5） 遺產(chǎn)旅游研究方法研究，主要是指在對遺產(chǎn)地旅游研究方法的總結(jié)；（6） 世界遺產(chǎn)地保護(hù)研究，主要是對遺產(chǎn)地在旅游開發(fā)過程中的保護(hù)問題進(jìn)行的研究。
三是根據(jù)遺產(chǎn)地的類型進(jìn)行分類（戴湘毅，等，2014），一般分為：（1） 文化遺產(chǎn)與自然遺產(chǎn)研究；（2） 古村、古鎮(zhèn)、古城類遺產(chǎn)旅游研究；（3） 山岳自然遺產(chǎn)旅游研究；（4） 農(nóng)業(yè)遺產(chǎn)研究；（5） 非物質(zhì)文化遺產(chǎn)研究；（6） 工業(yè)遺產(chǎn)研究；（7） 鄉(xiāng)土遺產(chǎn)研究等。
不難看出，研究中，傾向于將所有遺產(chǎn)地特別是世界遺產(chǎn)地上發(fā)生的旅游活動，界定為“遺產(chǎn)旅游”；把遺產(chǎn)地本身的研究以及遺產(chǎn)地旅游開發(fā)、管理與影響相關(guān)的研究，則稱之為“遺產(chǎn)旅游研究”。但這種界定與分類方法留下的困惑就是，還有什么不是遺產(chǎn)旅游？遺產(chǎn)旅游的邊界究竟在哪里？
1.2 國家基金資助的遺產(chǎn)相關(guān)旅游研究
一般來講，學(xué)界認(rèn)為，得到國家基金資助的學(xué)術(shù)研究代表了該領(lǐng)域最前沿、最緊迫的研究選題，因此，從國家基金資助的角度來分析遺產(chǎn)旅游的研究內(nèi)容與主題，有助于更好地了解國內(nèi)遺產(chǎn)旅游研究的進(jìn)展。
通過檢索2005～2015年間的國家自然科學(xué)基金資助的遺產(chǎn)地旅游研究相關(guān)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)，近年來國家基金對遺產(chǎn)研究的資助不斷加強(qiáng)，從2010年起，每年遺產(chǎn)旅游方面的立項(xiàng)都在5項(xiàng)以上。從研究主題來看，2011年以前的國家基金主要資助遺產(chǎn)資源的價(jià)值研究，2012以來的資助項(xiàng)目開始強(qiáng)調(diào)社區(qū)利益分配與遺產(chǎn)的可持續(xù)性；而2015年，重點(diǎn)開始偏向于研究遺產(chǎn)地的保護(hù)及遺產(chǎn)價(jià)值的評估，研究熱點(diǎn)又開始回歸到理解遺產(chǎn)旅游的價(jià)值屬性及本質(zhì)特征。
與國家自然科學(xué)基金的關(guān)注點(diǎn)不同，旅游開發(fā)與遺產(chǎn)保護(hù)始終是國家社科基金資助的重點(diǎn)，但關(guān)注的遺產(chǎn)類型在不斷變化，2007年以前多關(guān)注世界文化遺產(chǎn)，此后開始關(guān)注多元化的遺產(chǎn)如工業(yè)遺產(chǎn)、自然遺產(chǎn)、非物質(zhì)文化遺產(chǎn)等資源的旅游開發(fā)與遺產(chǎn)保護(hù)問題。
總體上來看，近年來國家基金資助的遺產(chǎn)地旅游相關(guān)研究以應(yīng)用性研究為主，主要包括遺產(chǎn)保護(hù)、旅游開發(fā)、經(jīng)營管理、價(jià)值屬性4個(gè)方面，只有2.27%的項(xiàng)目主要針對遺產(chǎn)旅游的概念性問題進(jìn)行研究。但從這些研究主題與內(nèi)容來看，“遺產(chǎn)旅游”所反映的問題與之前熱門話題如生態(tài)旅游的研究內(nèi)容差異不大，所研究的問題實(shí)質(zhì)其實(shí)相同（見表2）。
表2 國家基金的遺產(chǎn)旅游研究主題
位序1234567
研究方向經(jīng)營管理旅游開發(fā)遺產(chǎn)保護(hù)遺產(chǎn)地社區(qū)研究價(jià)值屬性可持續(xù)概念性分析
頻數(shù)712133531
百分比%15.9127.2729.556.8211.366.822.27
資料來源：作者據(jù)國家自然科學(xué)基金、國家社會科學(xué)基金官方網(wǎng)址項(xiàng)目檢索整理。
2 遺產(chǎn)與遺產(chǎn)旅游的核心問題
2.1 遺產(chǎn)的核心問題：誰選擇與決定遺產(chǎn)
據(jù)考，我國“遺產(chǎn)”一詞最早出現(xiàn)在《后漢書》卷五十七，原句為“（郭）丹出典州郡，入為三公，而家無遺產(chǎn)，子孫困匱”，其含義可以理解為“亡者留下的財(cái)產(chǎn)”見《二十五史全文閱讀檢索系統(tǒng)》，南開大學(xué)組合教學(xué)研究中心和天津永川軟件技術(shù)有限公司聯(lián)合開發(fā)。，即是指祖先留下的物質(zhì)財(cái)產(chǎn)。這一本義至今仍在使用，如《新華詞典》將“遺產(chǎn)”解釋為：公民死時(shí)遺留的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，及歷史上遺留、累積的精神財(cái)富。在文化與自然遺產(chǎn)研究領(lǐng)域廣泛使用的“遺產(chǎn)”一詞，經(jīng)歷了從“寶物”“古玩”“文物”“文化遺產(chǎn)”“文化與自然遺產(chǎn)”“非物質(zhì)文化遺產(chǎn)”的發(fā)展階段，其蘊(yùn)藏的內(nèi)涵與表征的理念也在不斷變化（張朝枝，2008）。
一般認(rèn)為，英文“遺產(chǎn)”（heritage）一詞源于拉丁語，指父親留下的財(cái)產(chǎn)。幾經(jīng)滄海桑田，“遺產(chǎn)”一詞的內(nèi)涵沒有根本性改變。但也有學(xué)者認(rèn)為，heritage一詞大約產(chǎn)生于1970年代的歐洲，其涵義與古漢語中“遺產(chǎn)”的涵義基本相當(dāng)，通常指從祖先繼承下來的東西（Prentice，1993）。從1980年代中期開始，“遺產(chǎn)”的含義開始被不斷引申，地方文脈、歷史人物等被都認(rèn)作是一種遺產(chǎn)，并越來越多地被用作商業(yè)用途（張朝枝，2008）。
總的看來，遺產(chǎn)的概念從“祖輩傳下來的”財(cái)產(chǎn)發(fā)展到“與個(gè)性概念密切相關(guān)的”象征性遺產(chǎn)，從物質(zhì)遺產(chǎn)向非物質(zhì)遺產(chǎn)發(fā)展，從國有遺產(chǎn)向社會、民族和社區(qū)擁有的遺產(chǎn)發(fā)展（張朝枝，2008）。換言之，遺產(chǎn)的概念經(jīng)歷了從“特殊的”遺產(chǎn)系統(tǒng)走向“一般的”遺產(chǎn)系統(tǒng)、從作為歷史的遺產(chǎn)時(shí)代走向了作為紀(jì)念的遺產(chǎn)時(shí)代的過程（皮埃爾，1997）。遺產(chǎn)概念作為20世紀(jì)末最有影響的文化現(xiàn)象（洛文塔爾，2006），其概念與內(nèi)涵的演變也反映了不同時(shí)代文化與自然觀念的變化及其社會行動影響。從本質(zhì)上講，遺產(chǎn)是人們根據(jù)當(dāng)前的目的與價(jià)值觀對歷史的選擇性再現(xiàn)（Olsen，Timothy，2002），它是“遺產(chǎn)”的現(xiàn)象環(huán)境經(jīng)過文化與社會篩選，再經(jīng)過行為世界的經(jīng)濟(jì)篩選才成為“具有價(jià)值的遺產(chǎn)”（Timothy，Boyd，2003），在這個(gè)過程中，由誰以及用什么標(biāo)準(zhǔn)來決定“遺產(chǎn)”是遺產(chǎn)，這個(gè)選擇過程是“遺產(chǎn)”成為遺產(chǎn)的關(guān)鍵所在。由此可見，遺產(chǎn)概念的核心問題與“選擇”相關(guān)，即“誰”選擇或者決定了它是“遺產(chǎn)”？它的選擇標(biāo)準(zhǔn)是什么？
2.2 遺產(chǎn)旅游核心問題：誰展示與為誰闡釋
早期關(guān)于遺產(chǎn)旅游的定義，是從需求與供給兩方面綜合角度出發(fā)的。從供給角度而言，一般認(rèn)為，遺產(chǎn)旅游是“關(guān)注我們所繼承的一切能夠反映這種繼承的物質(zhì)與現(xiàn)象，從歷史建筑到藝術(shù)工藝、優(yōu)美的風(fēng)景等的一種旅游活動”（Yale，1991）。但這種定義遭到了很多人的質(zhì)疑，認(rèn)為這樣是混淆了遺產(chǎn)旅游與歷史文化旅游。從需求角度而言，有學(xué)者認(rèn)為，遺產(chǎn)旅游是“旅游的一種，這種旅游的主要動機(jī)是基于對目的地的個(gè)人遺產(chǎn)歸屬感的感知（Yaniv，et al.，2001）”。但這種定義的問題在于缺乏可操作性，無法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。實(shí)際上，兩種定義的核心問題都是“這個(gè)遺產(chǎn)屬于誰”？
遺產(chǎn)資源變成遺產(chǎn)旅游資源或產(chǎn)品，關(guān)鍵在于怎樣“解釋”（interpretation）遺產(chǎn)，即：怎樣給遺產(chǎn)講故事，由誰來講故事，講給誰聽，等等；在這個(gè)過程中，講故事者變成了權(quán)威、商業(yè)機(jī)構(gòu)，講故事的目的地在于經(jīng)濟(jì)利益，聽者成為了大眾消費(fèi)者，故事本身也因此其實(shí)是一種“權(quán)力話語”（彭兆榮，鄭向春，2008）。當(dāng)遺產(chǎn)地不斷被游客訪問時(shí)，遺產(chǎn)實(shí)際上已經(jīng)變成了旅游資源或者說旅游吸引物。此時(shí)，人們不可否認(rèn)地賦予文化與自然遺產(chǎn)以一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，使遺產(chǎn)成為人們“消費(fèi)”的對象。但其實(shí)遺產(chǎn)本身并不是旅游資源，它們只是被人們建構(gòu)成為了旅游資源。旅游把遺產(chǎn)在一定的空間和時(shí)間內(nèi)形成了消費(fèi)資本，它既是文化的資本化過程，同時(shí)也是遺產(chǎn)作為歷史的物質(zhì)載體向消費(fèi)者傳達(dá)其文化價(jià)值，提示和強(qiáng)化人類個(gè)體或群體的存在意義，喚醒和強(qiáng)化個(gè)體和群體的認(rèn)同感，因此又是資源的文化化過程（蒂莫西，等，2007）。而遺產(chǎn)旅游地則是遺產(chǎn)與旅游活動共生的空間和產(chǎn)生意義的地方，從地理學(xué)的視角而言，是旅游活動使遺產(chǎn)“空間”變成遺產(chǎn)“地方”?？梢?，說遺產(chǎn)通過旅游活動來闡釋其意義與價(jià)值，其核心問題是向誰展示或怎樣闡釋，展示或闡釋的主體與目標(biāo)對象不一樣，遺產(chǎn)旅游的形式與內(nèi)容就會發(fā)生變化。
3 旅游研究的大背景轉(zhuǎn)向
3.1 本體論變化：邊緣性研究對象受到關(guān)注
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及全球化進(jìn)程的推進(jìn)，學(xué)術(shù)界的交流日漸加強(qiáng)，多元化的經(jīng)濟(jì)體世界導(dǎo)致了本體論的變化。這種社會背景的變化具體表現(xiàn)在3個(gè)方面：（1） 交易方式變化，非市場交易的交易活動越來越重要，如無論是在貧困的還是富裕的國家，女性的非市場交易和無償家務(wù)勞動構(gòu)成了國家經(jīng)濟(jì)活動的30%～50%；（2） 勞動力活動變化，人們的工作方式開始由有穩(wěn)定工作收入的工作轉(zhuǎn)變?yōu)榉枪潭ㄐ问降墓ぷ?；?） 經(jīng)濟(jì)組織變化，目前世界是多種政體共同存在的形式（見表3）。
社會背景的變化，導(dǎo)致了文化的多元化，也導(dǎo)致了人們文化價(jià)值觀的改變，人們不能再用一種標(biāo)準(zhǔn)來衡量全球變化，這要求人們開始關(guān)注一種新的經(jīng)濟(jì)本體論，并認(rèn)識到長期以來被認(rèn)為是“邊緣化”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的重要地位，人們需要關(guān)注展示和記載構(gòu)成了全球社會福利的大量不同的經(jīng)濟(jì)交易、勞力活動和經(jīng)濟(jì)組織（GibsonGraham，2008）。與此相對應(yīng)，學(xué)術(shù)研究也開始向表演性本體論（performative ontological project）發(fā)生轉(zhuǎn)變，這種本體論是帶來新的經(jīng)濟(jì)體，而不只是關(guān)注和評定已有的物體的現(xiàn)實(shí)主義認(rèn)識論。因此，去挖掘邊緣化、隱蔽性和替代性的經(jīng)濟(jì)活動會使研究變得更加真實(shí)和可信，對政策也更具指導(dǎo)意義（GibsonGraham，2008；張朝枝，2014），一些原來被認(rèn)為邊緣的群體、現(xiàn)象在研究領(lǐng)域開始受到越來越多的關(guān)注，如對少數(shù)裔、另類文化等現(xiàn)象的研究越來越受重視。
3.2 認(rèn)識論變化：研究視角超越傳統(tǒng)時(shí)空觀
在國內(nèi)研究還在模仿西方國家進(jìn)行科學(xué)研究的過程中，西方科學(xué)哲學(xué)的主流已經(jīng)由實(shí)證主義轉(zhuǎn)向?qū)嵲谡摚M(jìn)而發(fā)展為建構(gòu)實(shí)在論（黃光國，2006）。且由于社會物質(zhì)實(shí)質(zhì)的巨變、全球的時(shí)間與空間感關(guān)系的快速變化，人們對時(shí)間和空間的體驗(yàn)方式實(shí)現(xiàn)了革命性轉(zhuǎn)變，先前所認(rèn)定的時(shí)間和空間的客觀品質(zhì)已然不復(fù)存在，取而代之的是人們對時(shí)間的加速和空間的縮小的深刻體悟（哈維，2003；馮建輝，2010）。由此，人們的認(rèn)識論，即獲取知識的方式，也發(fā)生了巨大的變化。
從旅游研究上來看，這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是由于認(rèn)識尺度的變化所導(dǎo)致的學(xué)者格局觀的改變。旅游研究，從內(nèi)容上經(jīng)歷了20世紀(jì)50、60年代以促進(jìn)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心的早期研究，70年代到80年代中期研究，旅游環(huán)境及生態(tài)等方面影響的功能主義研究，到20世紀(jì)80年代中期以后從全球化視角分析如何有效利用旅游的全面發(fā)展時(shí)期研究（白廷斌，Wall，2010）；而旅游研究者也經(jīng)歷了老一代以其他學(xué)科模型研究旅游的非旅游研究背景學(xué)者，到中一代引用西方理論背景研究旅游的學(xué)者，直至現(xiàn)在的新一代學(xué)習(xí)西方的研究規(guī)范，以全球化的視角來研究旅游的青年旅游研究者（Tgeneration）（張朝枝，2014a）。種種現(xiàn)象表明，現(xiàn)在的旅游研究學(xué)者獲取知識的方式不僅限于本國的知識范圍，而是站在世界的角度來談問題，其對旅游的認(rèn)識尺度發(fā)生了變化。二是游客流動性導(dǎo)致傳統(tǒng)理論的適用性受到挑戰(zhàn)。隨著超音速大型客機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的覆蓋，交通和通訊技術(shù)的發(fā)展使得全球同時(shí)性進(jìn)一步加強(qiáng)，自然的空間距離和障礙已經(jīng)微不足道，故在時(shí)間圖景上，人們對時(shí)間距離的感知比對空間距離的感知更為重要（黃光國，2006）。游客的流動性不斷增強(qiáng)，旅游方式也越來越靈活化，人們的出游目的也不再只是游覽各類高級別的旅游目的地，而是傾向于在短時(shí)間內(nèi)游覽更多的旅游目的地，故旅游目的地的競爭開始趨向于交通便利性的競爭（Hall，2015）。此外，新技術(shù)、新技能、新方式快速出現(xiàn)又迅速過時(shí)，于是各種形象工業(yè)、一次性的服務(wù)、表演、象征性產(chǎn)品占據(jù)了生產(chǎn)的主導(dǎo)地位，由此構(gòu)成了整個(gè)生產(chǎn)過程在快速流變的革命性時(shí)空圖景中展開。也正因?yàn)樯a(chǎn)過程中，符號和形象的受重視，商品生產(chǎn)完全和文化聯(lián)結(jié)在了一起，文化的產(chǎn)業(yè)化和文化生產(chǎn)、文化消費(fèi)成為后現(xiàn)代文化的特征（哈維，2003）。游客流動性的增強(qiáng)及文化認(rèn)識的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致現(xiàn)有理論無法完整的解釋研究的現(xiàn)象，傳統(tǒng)理論的適用性下降。在這種背景下，一些超越傳統(tǒng)時(shí)空觀，如從現(xiàn)實(shí)空間到虛擬空間、從中小尺度研究視角到全球化的研究視角的相關(guān)研究，開始備受關(guān)注。
3.3 弱理論時(shí)代：陷入“找理論”的困境
以往的學(xué)術(shù)訓(xùn)練是要求學(xué)者是具有辨識能力、超然地、批判性地去看待問題，要求學(xué)者能深入問題的內(nèi)部，看到問題的本質(zhì)，學(xué)者們對理論構(gòu)建的過程類似于偏執(zhí)狂的心態(tài)（GibsonGraham，2008）。但由于多元化經(jīng)濟(jì)體時(shí)代的到來，導(dǎo)致了學(xué)者本體論開始向表演性本體論轉(zhuǎn)變，并認(rèn)為理論的目標(biāo)不是通過證實(shí)我們已知的東西來擴(kuò)展我們的知識，而是將獲取理論視為是為了讓理論產(chǎn)出新的東西的一種工具，這就要求學(xué)者發(fā)現(xiàn)被邊緣化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，鍛煉一種“弱理論”的思維形式（GibsonGraham，2008）。另一方面，時(shí)空觀的改變使學(xué)者們的格局觀及研究尺度開始趨向全球化的視角，傳統(tǒng)理論對現(xiàn)有研究現(xiàn)象來說具有局限性，這些理論有效性邊界受到局限，學(xué)術(shù)研究進(jìn)入“弱理論”的時(shí)代。
此外，學(xué)術(shù)發(fā)表競爭使數(shù)據(jù)分析工具與技術(shù)特別是計(jì)量技術(shù)被神圣化，這一方面使一些研究形式上顯得更加“科學(xué)化”，學(xué)術(shù)的競爭淪為技術(shù)與工具的競爭；另一方面由于缺乏理論創(chuàng)新，對研究問題變量之間的關(guān)系依賴于復(fù)雜的技術(shù)手段來測量，研究變量之間的關(guān)系往往是一種“弱關(guān)系”，其研究理論也往往是“弱理論”（張朝枝，2014）。在近幾十年里，旅游研究取得了可喜的進(jìn)步。回顧這些年的研究可以發(fā)現(xiàn)：旅游研究的內(nèi)容和話題都有擴(kuò)展，研究方法和途徑也更加精密，研究結(jié)果也更加多樣化（Kreisel，2011）；然而，很多研究僅僅限于對現(xiàn)象的描述，進(jìn)行案例的重復(fù)研究（Franklin，Crang，2001），也或許旅游研究理論多源自其他學(xué)科領(lǐng)域，而這些理論的前提假設(shè)卻少有提及（Franklin，Crang，2001；Botterill，2001）。因?yàn)檫@些原因，很多旅游研究陷入“找理論”的困境，為了用理論而用理論，而對問題的實(shí)質(zhì)觸及不深。
3.4 集體反思熱潮：批判性研究受歡迎
基于上述背景，不少學(xué)者開始逐漸認(rèn)識和反思旅游學(xué)科發(fā)展與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)、實(shí)用價(jià)值的關(guān)系，積極回顧和評價(jià)學(xué)科發(fā)展問題（保繼剛，等，2011），近年來，受到社會科學(xué)中文化轉(zhuǎn)型及旅游與休閑研究中不斷增加的后結(jié)構(gòu)主義的影響，旅游研究已經(jīng)開始進(jìn)行“批判性”轉(zhuǎn)型，它尋求挑戰(zhàn)該領(lǐng)域主導(dǎo)的論述，反擊所謂的旅游研究是“產(chǎn)品化”的研究的偏見，鼓勵一系列對旅游的權(quán)力、論述和表現(xiàn)形式的本質(zhì)的批判性的話語、討論及爭論，并強(qiáng)調(diào)旅游和休閑作為主要的文化現(xiàn)象的存在，被譽(yù)為是旅游產(chǎn)業(yè)一次“和平的革命”（quiet revolution）（Bianchi，2009）。
基于此，國內(nèi)學(xué)者也開始對我國的旅游研究進(jìn)行反思（保繼剛，等，2011；朱峰，等，2011）。大多認(rèn)為研究表明，我國的旅游研究主要存在3個(gè)方面的問題。
（1） 學(xué)術(shù)研究的問題意識不強(qiáng)。雖然我國旅游研究的學(xué)術(shù)規(guī)范問題已經(jīng)得到普遍重視，但研究的問題意識仍亟待加強(qiáng)，學(xué)術(shù)規(guī)范不僅要追求形式上的“規(guī)范”，更要重視實(shí)質(zhì)上“規(guī)范”（保繼剛，等，2011）。旅游學(xué)科發(fā)展面臨的困境是需要旅游研究者共同努力去打破的，這就需要研究者認(rèn)真考慮和追求學(xué)術(shù)成果對構(gòu)建旅游理論體系、推動旅游學(xué)科發(fā)展所能作出的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)（朱峰，等，2011；馮凌，等，2011）。
（2） 旅游研究的學(xué)科身份迷失。有分析認(rèn)為，目前我國旅游研究的基金項(xiàng)目的選題方式均存在“去旅游化”現(xiàn)象，即旅游現(xiàn)象僅成為其他學(xué)科的剖析對象，研究貢獻(xiàn)表現(xiàn)在驗(yàn)證、完善、補(bǔ)充已有學(xué)科的理論和方法，而非旅游理論的提出或完善，這也就使得旅游研究間的對話與交流更加困難，旅游研究者學(xué)術(shù)身份認(rèn)同面臨困境，旅游學(xué)術(shù)共同體難以建立（朱峰，等，2011）。目前的旅游學(xué)科還沒有形成一個(gè)完整的理論體系和學(xué)科體系，主要處于從其他學(xué)科汲取理論養(yǎng)分的階段，基本上是地理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等一系列其他學(xué)科應(yīng)用研究的綜合，從相關(guān)學(xué)科角度切入的各分支學(xué)科發(fā)展參差不齊，總體水平偏低且支離破碎、缺乏系統(tǒng)性（馮凌，等，2011）。
（3） 在研究技術(shù)與技巧中迷失了方向。我國的旅游研究經(jīng)歷了以描述性和概念性的定性研究方法為主，到開始出現(xiàn)定量研究方法并不斷增長，發(fā)展到了現(xiàn)在定量研究方法比例持續(xù)增長且占主導(dǎo)地位的過程。目前，我國旅游研究高度重視定量研究方法，研究技術(shù)呈現(xiàn)多樣化和現(xiàn)代化，高新技術(shù)如RS、ArcGIS、GPS等在研究中得以運(yùn)用（汪德根，等，2011）。這說明，我國的旅游研究漸漸在研究技術(shù)與技巧中迷失了方向。但任何定量研究的結(jié)果，若要在邏輯上沒有漏洞，需要用定性的語言加以描述和解釋，故旅游研究方法應(yīng)該實(shí)現(xiàn)定性回歸，注重定性與定量相結(jié)合（汪德根，等，2011）。
這些反思進(jìn)一步喚起了青年學(xué)者對現(xiàn)有研究的批判性思考，一些批判性研究在主流期刊受到歡迎，近年來critical tourism research的學(xué)術(shù)共同體正逐步形成充分說明了這一點(diǎn)。
4 遺產(chǎn)旅游研究的核心議題
如前所述，遺產(chǎn)旅游研究也需要更具批判性，我們需要反思，之前的“遺產(chǎn)旅游研究”，是在研究遺產(chǎn)地上的所有旅游現(xiàn)象？還是在討論具有遺產(chǎn)本質(zhì)屬性的核心問題？如果只是發(fā)生在遺產(chǎn)地上的所有旅游現(xiàn)象，那遺產(chǎn)旅游研究的特殊性在哪里？遺產(chǎn)旅游研究的哪些議題才能更加突出地顯示遺產(chǎn)的本質(zhì)屬性？
遺產(chǎn)的本質(zhì)是人們根據(jù)當(dāng)前的目的與價(jià)值觀對歷史的選擇性再現(xiàn)（Olsen，Timothy，2002），遺產(chǎn)的認(rèn)定和選擇的過程是權(quán)力博弈的結(jié)果（張朝枝，2008），因此理解利益相關(guān)者的權(quán)力差異所產(chǎn)生的矛盾沖突也就自然成了遺產(chǎn)旅游的核心問題（Dahcr，2000；Richter，1997），這種矛盾的沖突隨著20世紀(jì)70年代以來的遺產(chǎn)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展而日益明顯（胡志毅，2011）。遺產(chǎn)從生產(chǎn)到消費(fèi)的內(nèi)生矛盾注定了遺產(chǎn)的復(fù)雜性（胡志毅，2011），這種復(fù)雜的內(nèi)生矛盾關(guān)系可以總結(jié)為三大核心問題：“什么是遺產(chǎn)（who）”“象征什么價(jià)值（what）”“如何再現(xiàn)價(jià)值（how）”（張朝枝，2014）。圍繞遺產(chǎn)的三大核心問題，可以展開遺產(chǎn)旅游研究的核心議題。
（1） 與“什么是遺產(chǎn)”“誰的遺產(chǎn)”相關(guān)的議題?！笆裁词沁z產(chǎn)”議題，包括“誰決定什么是遺產(chǎn)”“用什么標(biāo)準(zhǔn)選擇遺產(chǎn)”等關(guān)鍵問題。從生產(chǎn)過程來說，遺產(chǎn)的生產(chǎn)過程即遺產(chǎn)的申報(bào)與認(rèn)定的過程，實(shí)際上國際價(jià)值取向與國內(nèi)專家的話語權(quán)很大程度上影響遺產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定（戴湘毅，闕維民，2012）；從消費(fèi)過程來看，消費(fèi)者的需求在一定程度上影響遺產(chǎn)的內(nèi)容體系和再現(xiàn)方式（胡志毅，2011）。“誰的遺產(chǎn)”“什么是遺產(chǎn)”問題，實(shí)際上是不同利益相關(guān)者在遺產(chǎn)認(rèn)同上的不同價(jià)值觀的沖突問題。在遺產(chǎn)旅游研究中，應(yīng)重點(diǎn)探討，旅游作為外生變量如何影響遺產(chǎn)的選擇與生產(chǎn)、旅游如何影響利益相關(guān)者的遺產(chǎn)認(rèn)同、這種認(rèn)同反過來又是否會影響旅游與遺產(chǎn)的關(guān)系等問題。同時(shí)，從研究對象上講，需要對更多邊緣性遺產(chǎn)進(jìn)行關(guān)注，關(guān)注的遺產(chǎn)類型也可以從世界遺產(chǎn)擴(kuò)展到多層次、多類型的遺產(chǎn)，如工業(yè)遺產(chǎn)、農(nóng)業(yè)遺產(chǎn)或者鄉(xiāng)村遺產(chǎn)、社區(qū)遺產(chǎn)等類似的主體，能夠更好地豐富遺產(chǎn)旅游研究體系。
（2） 與“象征什么價(jià)值”相關(guān)的議題?！跋笳魇裁磧r(jià)值”議題，主要包括對遺產(chǎn)經(jīng)濟(jì)文化雙重屬性的討論的回答（胡志毅，2011），如“代表誰的價(jià)值進(jìn)行表征與闡釋”“展示與闡釋給誰看（聽）”等關(guān)鍵問題。遺產(chǎn)本身具有多重屬性特征（張朝枝，2014b）。在展示與闡釋過程中，遺產(chǎn)代表什么價(jià)值，傳播什么價(jià)值，傳播對象是誰，這一系列問題都是關(guān)鍵問題。作為遺產(chǎn)展示與闡釋的重要手段，旅游如何建構(gòu)遺產(chǎn)價(jià)值，如何傳播遺產(chǎn)中承載的價(jià)值觀，游客、居民、遺產(chǎn)權(quán)力話語者如何通過互動而不斷重構(gòu)遺產(chǎn)的價(jià)值等等，這些問題都非常重要。在這些問題研究的視角選擇中，可以超越傳統(tǒng)時(shí)空觀，對遺產(chǎn)價(jià)值表征與傳播相關(guān)的變量進(jìn)行關(guān)注，比如對空間再生產(chǎn)、遺產(chǎn)集體記憶、文化公民身份等問題進(jìn)行研究。
（3） 與“如何再現(xiàn)遺產(chǎn)”相關(guān)的議題?！叭绾卧佻F(xiàn)遺產(chǎn)”主要是指“怎樣闡釋”的問題，包括采用何種方式、選擇何種價(jià)值進(jìn)行遺產(chǎn)消費(fèi)或生產(chǎn)。這一問題主要是將無意義的遺產(chǎn)物質(zhì)實(shí)體賦予意義以及傳播，這與遺產(chǎn)“作者權(quán)”緊密聯(lián)系，而遺產(chǎn)作者權(quán)取決于行政地位、產(chǎn)權(quán)狀態(tài)、學(xué)術(shù)權(quán)威和經(jīng)濟(jì)資本等諸多要素（胡志毅，2011）。這一過程的關(guān)鍵在于怎么“解釋”遺產(chǎn)，即：怎樣給遺產(chǎn)講故事、由誰來講故事、講給誰聽等等；在這個(gè)過程中，講故事者變成了權(quán)威、商業(yè)機(jī)構(gòu)，講故事的目的地在于經(jīng)濟(jì)利益，聽者成為了大眾消費(fèi)者，故事本身也因此其實(shí)是一種“權(quán)力話語”（彭兆榮，鄭向春，2008）。針對這個(gè)問題的研究，重點(diǎn)要關(guān)注遺產(chǎn)解說與建構(gòu)、旅游如何影響遺產(chǎn)等。在這樣的研究中，一些邊緣性群體，如以前比較少關(guān)注的少數(shù)民族社區(qū)、或者社區(qū)內(nèi)的群體差異、或者一些以往被認(rèn)為“另類”“與遺產(chǎn)不相關(guān)”的群體可能需要進(jìn)行深度關(guān)注。
當(dāng)然，正如遺產(chǎn)概念本身一樣，遺產(chǎn)旅游的研究也會不斷地變化，但在全球旅游研究更加強(qiáng)調(diào)批判性反思、關(guān)注邊緣性群體和另類現(xiàn)象的今天，遺產(chǎn)旅游研究也應(yīng)該超越傳統(tǒng)時(shí)空觀，圍繞遺產(chǎn)的核心問題展開研究，也只有這樣才能更好地回答遺產(chǎn)的本質(zhì)問題。
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Heritage Tourism Research：From Tourismin Heritage
Sites to Heritage Tourism
ZHANG Chaozhi， LI Wenjing
（School of Tourism Management， Sun YatSen University， Guangzhou 510275， China）
Abstract：
With a reflection about heritage related research in domestic academic journals， and the research projects supported by National Science Foundation of China and National Social Science Foundation of China， the paper argued that the current so called heritage tourism researches are actually tourism in heritage sites， the essence of heritage tourism has not been touched. With further analysis on the essence of heritage and heritage tourism and the paradigm shift of social science， the paper put forwards the core research issues about heritage tourism research， and the key research questions including “ what is heritage”， “whose is heritage”， “ how to represent heritage”etc.