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關鍵詞：科研項目經(jīng)費管理 財務核算 問題 對策
此前，我國科研經(jīng)費一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發(fā)達國家相比有差異。因此，我國在科研項目經(jīng)費上推出了優(yōu)惠政策，最大程度地調(diào)動企業(yè)積極展開研究，促進我國企業(yè)得到進一步創(chuàng)新。企業(yè)科研項目在財務核算中起到至關重要的一部分，影響著整個科研項目的進度、質(zhì)量。因此，企業(yè)應當及時發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，解決問題，幫助科研項目順利進行。
一、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理中的常見問題
（一）科研經(jīng)費預算不合理
在對科研經(jīng)費進行編制時，由于沒有編制科研經(jīng)費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結果不合理，時常出現(xiàn)支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現(xiàn)預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數(shù)額與預算之間的數(shù)據(jù)存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結構進行合理的規(guī)劃，還會出現(xiàn)任意調(diào)整預算的支出結構的現(xiàn)象。
（二）研發(fā)項目的立項管理薄弱
科研者在研發(fā)過程中并沒有按照實際要求展開工作，立項管理較為薄弱，科研項目管理辦法不健全，對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。由于項目缺少專業(yè)技術人員，導致財務部門在科研經(jīng)費上不能準確進行核算。由于企業(yè)對立項管理沒有進行有效的管理，造成企業(yè)科研出現(xiàn)經(jīng)費大量流失，管理不完善，設備使用率低下的情況。
（三）管理制度存在的問題
在企業(yè)科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結合實際需求細化、完善管理制度，沒有及時做到共同合作，造成經(jīng)費使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強了對經(jīng)費管理制度的調(diào)整，但是沒有結合實際情況，過于籠統(tǒng)，缺乏自主靈活性，導致可操作性欠佳，可用性不大，執(zhí)行力度不強，從而造成科研項目在實際工作中得不到有效的應用。
（四）企業(yè)研發(fā)項目缺乏有效的過程監(jiān)控
當前，在科研項目實踐中，一般情況下企業(yè)研發(fā)項目的過程監(jiān)控是由企業(yè)的相關管理部門負責組織實行。但是，由于相關管理部門缺乏對研發(fā)部門的制約和控制，從而使得相關管理部門對研發(fā)項目的監(jiān)控過程無法得到研發(fā)部門以及研發(fā)人員的支持與配合，導致整個研發(fā)項目部門的監(jiān)控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二.企業(yè)科研項目中財務核算中的常見問題
（一）科研項目經(jīng)費核算體系不規(guī)范
由于企業(yè)對經(jīng)費核算體系沒有全面的認知，企業(yè)科研部門對經(jīng)費的管理制度研究不透徹，認識不足，導致在科研經(jīng)費核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復雜化。如此一來，財務部門根本無法正常跟進科研項目，也無法界定經(jīng)費的支出，只需要提供憑證，即可辦理報銷。因此，經(jīng)費使用范圍擴大化，造成超標超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。
（二）研發(fā)經(jīng)費的范圍難以界定
由于部門之前缺少溝通性，企業(yè)研發(fā)部門人員與財務人員對研發(fā)經(jīng)費的范圍認識還不夠全面，財務人員的認識對研發(fā)經(jīng)費開支上有一定的局限性，不能按照相關規(guī)定進行細致的操作。另外，企業(yè)科研經(jīng)費管理缺乏規(guī)范性，統(tǒng)一性，導致企業(yè)科研人員沒有參考標準。
（三）企業(yè)領導對科研項目財務核算不重視
企業(yè)上層領導沒有重視其相關問題，目前，從我國趨勢來看，研發(fā)已成為企業(yè)的主體，但是還有很多領導不了解其重要性。部門之間嚴重缺乏溝通性，相關工作人員在申請經(jīng)費時，研發(fā)部門認為申請經(jīng)費統(tǒng)計是財務部的事，而財務部只看依據(jù)憑證進行核算，研發(fā)部沒有在相關系統(tǒng)中進行準確核算，又說是研發(fā)部門的事。這樣一來兩者之間不協(xié)調(diào)，導致經(jīng)費統(tǒng)計難以實行。
三、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理以及財務核算的對策與措施
（一）財務核算方面的改進
第一，完善企業(yè)研發(fā)項目經(jīng)費核算的管理制度，更好地認識科研經(jīng)費的概念，使科研經(jīng)費得到科學合理的統(tǒng)計與核算。由于科研項目的特殊性，使得其與其他生產(chǎn)項目具有差異性。因此，需要明確科研項目發(fā)生的費用，并對其進行正確的核算。促進企業(yè)科研項目的展開，推動企業(yè)進一步發(fā)展。
第二，為進一步改進科研核算方法，需要合理有效地加強科研項目經(jīng)費的使用宣傳力度，不斷提升財務人員的綜合素質(zhì)，與相關部門及時進行溝通，了解其部門對科研經(jīng)費支出的范圍以及核算的實際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨完成相關工作內(nèi)容。
第三，為加強科研部門與財務部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產(chǎn)生的所有費用，最終都要體現(xiàn)在一張原始憑證上。然而，財務部門不懂專業(yè)知識，只有依靠科研部門提供的憑證進行歸類入賬。如果科研部門提供的數(shù)據(jù)或憑證不準確，就會使得財務部門研發(fā)經(jīng)費核算不準確，無法正確入賬。因此，科研部門與財務部門對接的環(huán)節(jié)至關重要，不僅要規(guī)范，還要能協(xié)調(diào)運作，讓兩個部門減少信息溝通的障礙。
第四，企業(yè)對研發(fā)經(jīng)費的核算，必須符合財政部、當?shù)刎斦块T的規(guī)定。首先，企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。其次，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的研發(fā)項目，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的，企業(yè)可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費用。再次，企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要。最后，企業(yè)應當在年度財務會計報告中，按規(guī)定披露研發(fā)費用相關財務信息，包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費用情況等。根據(jù)以上規(guī)定，進一步加強企業(yè)對研發(fā)經(jīng)費的正確核算。
（二）科研經(jīng)費管理的改進
第一，根據(jù)企業(yè)實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經(jīng)費的合理性與科學性。對于科學技術研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數(shù)量、種類，所需材料等，最后再經(jīng)過采購部門以及財務部門相互合作，根據(jù)實際情況確定費用預算。
第二，在編制過程中，需要提供科研項目的內(nèi)容、周期、參與人員以及科研項目所要用到的相關設備、經(jīng)費預算等，為企業(yè)科研項目提供更好的經(jīng)費預算依據(jù)，保證科研項目啟動后產(chǎn)生的一系列費用，能正確預算。
第三，企業(yè)實施科研項目時，發(fā)生的研究開發(fā)費用如要享受稅前扣除有關稅收優(yōu)惠政策，必須符合國稅總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定以及當?shù)刎敹惒块T的有關規(guī)定，稅前扣除是一項稅收優(yōu)惠政策，其目的在于鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)行為以及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行；高新企業(yè)必需符合科技部財政部國稅總局《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，可依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征收管理法》及《實施細則》等有關規(guī)定，申請享受稅收優(yōu)惠政策，否則無法享受稅收優(yōu)惠政策，從而促使企業(yè)加強科研經(jīng)費的管理。
第四，在進行科研項目時，如果科研經(jīng)費預算做出重大的調(diào)整，企業(yè)相關人員需按照有關規(guī)定及時向科研管理部門提交匯報。完善相關制度，讓科研工作人員明確經(jīng)費管理中的責任權利。企業(yè)相關人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應當積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協(xié)調(diào)。另外，對科研項目經(jīng)費的合理使用情況進行有效的檢查與監(jiān)督，避免浪費情況的出現(xiàn)。這樣一來，上級部門既可以及時了解科研項目的進展情況，又能進一步的在檢查監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
四、結束語
在企業(yè)研發(fā)管理中，科研項目管理與財務核算管理是企業(yè)最重要的一個內(nèi)容，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業(yè)應當加強團隊意識，強化各職能部門對科研項目經(jīng)費支出預算、成本核算以及經(jīng)費結算的管理起到監(jiān)督作用，使科研項目能更進一步規(guī)范化，為企業(yè)科研工作順利展開創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
參考文獻：
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【關鍵詞】 科研項目 經(jīng)費預算 全過程管理
高?？蒲薪?jīng)費指各種用于發(fā)展科學技術事業(yè)產(chǎn)生的費用。通常情況下，科研經(jīng)費是由政府、企業(yè)、民間組織、基金會等各類機構組織通過委托研究課題或者以公開招標課題形式篩選申請書的方式來分配，其目的是用于解決人類社會發(fā)展進程中出現(xiàn)的問題?？蒲薪?jīng)費是保證科學研究的基礎條件，也是高校財務管理中不可或缺的主要內(nèi)容之一。近年來，我國不斷加大科技創(chuàng)新的支持力度，科研經(jīng)費的投入也呈現(xiàn)大幅度提高的態(tài)勢，根據(jù)《中華人民共和國2012年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示全年研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費支出10240億元，比上年增長17.9%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.97%。同樣，根據(jù)國家自然科學基金委對2011年度和2012年度立項課題的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對比分析，科研項目立項總數(shù)增長了9.4%，資助金額總量增長778%。科研項目支持力度呈現(xiàn)跳躍式增長。
一、高?？蒲薪?jīng)費預算執(zhí)行中存在的問題及分析
1.科研經(jīng)費預算執(zhí)行與研究進度不對稱。主要表現(xiàn)為課題項目立項與經(jīng)費實際到帳有時間差，研究進度較快而經(jīng)費執(zhí)行不足，往往發(fā)生課題驗收前突擊使用經(jīng)費和用其他來源經(jīng)費墊付本研究課題的前期研究費用情況。而且大多數(shù)縱向研究課題要到結項后才會劃撥余款，明顯無法與科研項目的研究進度相匹配。
2.經(jīng)費實際執(zhí)行與預算編制偏差較大。主要表現(xiàn)為①某些經(jīng)費科目支出嚴重超過預算，例如國內(nèi)差旅費調(diào)研費預算為3萬，項目經(jīng)費結算時卻實際支出5萬。②某些經(jīng)費科目支出不符合國家標準。例如國家自然科學基金項目規(guī)定勞務費是指在研究過程中支付給沒有工資性收入的課題組研究人員（如研究生）或臨時聘用人員的勞務性費用，而實際執(zhí)行中卻往往發(fā)生給有工資收入的項目組成員支付勞務費情況。③經(jīng)費支出與科研項目無關。例如，以考察、合作單位協(xié)作經(jīng)費等名目套用科研經(jīng)費。對于以上問題，首先是科研人員對科研經(jīng)費的性質(zhì)認識不足，往往有“項目是我本人辛苦爭取到的，如何使用是我的權利”想法。殊不知，縱向科研項目經(jīng)費來源于國家的財政資金，理應符合國家財政資金使用的相關規(guī)定；而且，各類機構、基金委公開招標的課題也有相應的經(jīng)費管理辦法，在科研人員本人簽字遞交申請書，相應機構、基金委公布項目立項結果并下達立項通知書、撥付研究經(jīng)費時，這二者之間已經(jīng)形成的法律關系，科研經(jīng)費的使用就應當以服務項目為主旨，科研人員應秉承契約精神，按照相應的經(jīng)費管理辦法和項目申請書中的經(jīng)費預算情況執(zhí)行，而非隨意變更。其次，科研人員缺乏專業(yè)的財務知識和對相關財務管理制度的認識，對于科研經(jīng)費預算科目的實際內(nèi)涵認識不足，從而產(chǎn)生經(jīng)費執(zhí)行中的種種問題。
3.高校管理部門監(jiān)管不到位。主要表現(xiàn)為科研管理部門較為關注項目立項率、結項率，對于科研經(jīng)費使用無法做到跟蹤管理；財務部門負責對科研經(jīng)費實際支出的管理卻不確定項目研究執(zhí)行情況；科研人員重視項目研究進度而忽視預算執(zhí)行。三者之間缺少有效的溝通和協(xié)作，相應的職能部門監(jiān)管不到位，形成科研項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)的現(xiàn)象。
二、高?？蒲薪?jīng)費預算執(zhí)行的“全過程”管理
所謂科研經(jīng)費預算執(zhí)行的“全過程”管理是指高?？蒲泄芾聿块T、財務部門、科研人員三方形成協(xié)作，在保證項目研究和經(jīng)費使用的同時，實現(xiàn)預算編制、研究進程、結項決算的統(tǒng)籌管理。
1.科研經(jīng)費預算編制?？蒲腥藛T應當在充分了解相應經(jīng)費管理辦法的前提下，有計劃的安排研究進度，根據(jù)實際需要編制經(jīng)費預算，避免“隨便寫寫”的經(jīng)費預算。
2.項目立項后對經(jīng)費預算落實的管理。項目立項后，科研管理部門和財務部門協(xié)同合作，通過財務報銷系統(tǒng)，將經(jīng)費預算落實，以報銷科目分類碼控制經(jīng)費支出，杜絕經(jīng)費實際支出不符合預算的情況?？蒲腥藛T也應當根據(jù)實際研究情況，落實前期經(jīng)費、后期經(jīng)費的支出，對于設備、圖書等物資按要求登記入學校資產(chǎn)并接收定期資產(chǎn)審計。
3.結項決算管理?？蒲泄芾聿块T在科研項目即將進行結項驗收前，提醒科研人員關注科研經(jīng)費使用情況，對于尚未支付款項等要加快經(jīng)費執(zhí)行?？蒲腥藛T也應當在驗收報告中對于結余經(jīng)費的原因、使用加以解釋，避免發(fā)生因為經(jīng)費收回而影響科研項目后續(xù)研究成果的情況。
三、對高?？蒲薪?jīng)費預算執(zhí)行的建議
1.加強科研經(jīng)費預算執(zhí)行的管理和法制教育。高校的科研管理部門和財務部門應當主動把工作做細做實，通過專題講座、座談會等形式向科研人員宣傳講解科研經(jīng)費預算執(zhí)行的原則、流程和管理辦法，使科研人員從申報項目、編制經(jīng)費預算時就有統(tǒng)籌安排，合理、合規(guī)的編制經(jīng)費預算，提高實際預算執(zhí)行的效率。同時，也應將科研經(jīng)費預算執(zhí)行納入學校財務部門統(tǒng)一管理范疇，使得科研人員能自覺遵守相關財務制度，避免科研經(jīng)費浪費、腐敗的發(fā)生。
2.嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費預算制度?？蒲泄芾聿块T應當在下達立項通知時就提醒科研人員按照項目申請時的進度安排研究任務和使用經(jīng)費，認真履行科研合同，在項目中期檢查、結項驗收時不光考核其相應的科研成果，還需要對經(jīng)費使用情況進行檢查，通過加強內(nèi)部管理，降低財務風險。對于確有實際情況影響了科研經(jīng)費預算執(zhí)行時，科研人員應及時向科研管理和財務部門報備，在管理規(guī)定許可的前提下進行經(jīng)費預算調(diào)整，保證科研項目的順利進行。
3.構建科研經(jīng)費內(nèi)部審計機制。審計部門在科研項目管理過程中不光是監(jiān)督管理科研經(jīng)費使用是否得當，更重要的是發(fā)現(xiàn)項目研究過程中的問題，有效控制財務風險，提高經(jīng)費使用效率，為提高科研項目研究提供指導性的意見和建議。
參考文獻
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科研經(jīng)費包括企業(yè)專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費兩部分。專項經(jīng)費按照其來源不同，包括國家地方政府部門撥付、上級單位撥付以及合作單位獲得專項經(jīng)費后劃撥三種情況。自籌經(jīng)費指根據(jù)申報立項合同書內(nèi)容確定的配套經(jīng)費支出部分。科研經(jīng)費問題不僅僅涉及使用過程，還應包括從科研立項申請到項目結題驗收全過程；不僅涉及經(jīng)費開支內(nèi)容，還應包括制度建設、內(nèi)控管理、審計監(jiān)督、績效評價等多方面。文中就科研經(jīng)費全過程管控所存在的問題進行調(diào)研。
1目前科研經(jīng)費管理存在的主要問題
（1）立項預算依據(jù)不足，導致驗收決算偏差大。一方面是科研項目組成員更注重科研成果方面的材料編制，對相關科研制度、財務制度、費用項目不熟悉，所編制的預算未以預期研發(fā)過程擬涉及的項目為依據(jù)，按補助目標額倒算投資預算，虛增或擴大預算費用類明細，隨意性大，為后期項目驗收埋下隱患。另一方面是科研與財務部門往往未直接參與預算編寫過程，對預算審核不夠嚴禁，注重材料是否齊全，預算管理意識淡薄。
（2）經(jīng)費管理制度不完善，內(nèi)控制度缺失。經(jīng)費使用權責不明確，未能實施有效的監(jiān)督制約機制，對經(jīng)營管理、資金撥付和費用結算各環(huán)節(jié)是否存在不合規(guī)或弄虛作假、截留資金等違規(guī)的情況，項目預算調(diào)整、項目組成員變動等是否履行相關手續(xù)，是否存在未經(jīng)批準擅自調(diào)整科研經(jīng)費預算情況。
（3）報銷手續(xù)不齊全，費用列支不準確未建立有效的科研經(jīng)費歸集制度，套用經(jīng)營項目費用報銷簽批手續(xù)，將經(jīng)營費用列入研發(fā)項目中，測試費、會議費等報銷材料不齊全。企業(yè)設立的研發(fā)項目往往結合在經(jīng)營項目實施過程中產(chǎn)生，倘若經(jīng)費發(fā)生不足，往往采取調(diào)用生產(chǎn)經(jīng)營費用沖抵。如差旅費、測試費用、材料費用等，此類現(xiàn)象時有發(fā)生且難以發(fā)現(xiàn)。主觀上，財務人員難以把握項目執(zhí)行進度，難以判斷項目組是否按項目進度使用科研經(jīng)費，難以督促是否按時辦理了經(jīng)費歸集手續(xù)，難以驗證是否完成了項目進度任務。因此，一些項目組因項目進度滯后于立項合同書規(guī)定的研究工作計劃，會將未到驗收節(jié)點的項目費用核算到其他項目，待其他項目結題時，再將項目經(jīng)費轉回到本項目上，以滿足投資額不足的需求。
（4）會計核算不規(guī)范，未完全落實“專賬核算管理”。一是企業(yè)普遍會根據(jù)科研管理制度規(guī)定，設置科研項目專項核算，收到撥款列入遞延收益核算，對費用性支出便設置在“管理費用-研發(fā)費”。但是科研項目涉及固定資產(chǎn)購置，研發(fā)設備支出未納入科研項目核算，驗收編制決算表時直接將固定資產(chǎn)列入研發(fā)設備中，無法從科研明細賬中查詢?nèi)〉?，有重復列入其他研發(fā)項目的可能性，套取專項資金補助；二是設備費、材料費和燃料動力費混淆，會議費、差旅費、國際交流與合作費混淆，勞務費和人工成本費用混淆，將項目組人員的工資計算在內(nèi)，以抵足投資支出額；三是未區(qū)分費用化支出和資本化支出，全部費用化處理，更嚴重的未區(qū)分專項費用和自籌費用支出，直接主觀臆斷處理。四是造成所得稅計算不準確?？蒲薪?jīng)費支出全部費用化后，對應予以資本化的費用被提前處置，部分費用提前享受加計扣除優(yōu)惠政策，造成國家稅收流失。
（5）科研項目資源管理混亂、設備存在重復購置、驗收末期突擊采購現(xiàn)象?？蒲腥藛T發(fā)生變動或離職時，沒有及時辦理或未辦理嚴格的交接手續(xù)，導致人工費用列支與實際不符，嚴重時甚至項目負責人變動時，直至項目驗收仍未重新選定人員。
（6）科研經(jīng)費使用效益評價難量化國家對效益評價沒有統(tǒng)一標準，科研項目所形成的最終成果主要是論文和專利等，但對其生產(chǎn)的經(jīng)濟效益和社會效益難以評價，經(jīng)濟效益需要從后期投入生產(chǎn)經(jīng)營的效果中才能了解，對其是否完成了立項時提出的效益目標難以量化。
2解決科研經(jīng)費管理問題的應對措施和建議
（1）多部門全過程參與預算編制管理。一份可靠的科研預算計劃是保證項目經(jīng)費有序開支的基礎，是保證順利通過驗收的根本。預算編制時，科研管理部門應組織科研項目組與財務部、資產(chǎn)管理部等多部門參與，提高科研預算編制的準確性。參照經(jīng)營項目評審管理模式，企業(yè)內(nèi)部可設立科研預算評審小組，負責預算編制二次審核，提高編制的合理性和準確性。重點審查以下方面：①科研預算編制是否符合課題研發(fā)內(nèi)容，有無列支課題難以涉及的費用；②是否準確劃分專項資金和自籌資金；③各類經(jīng)費是否列出明細預算，研發(fā)時間長的是否分解出各年度預算，是否符合研發(fā)立項進度計劃。
（2）完善內(nèi)控管理機制，加強科研經(jīng)費使用的動態(tài)監(jiān)督和階段性檢查。對科研主管部門、財務部門、項目負責人在科研經(jīng)費使用和管理中的職責和權限加以明確，理順各部門的關系，使工作有章可循。明?_職責劃分，科研部負責科研項目全過程協(xié)調(diào)、管理，由財務部進行科研經(jīng)費歸集核算及經(jīng)費決算驗收，資產(chǎn)部門協(xié)助科研儀器設備采購、使用管理，由內(nèi)部審計部門對科研經(jīng)費使用的有效性、合理性，外部審計機構對歸集核算的準確性進行專項審計。由此，形成一個完整的內(nèi)部控制體系，為科研工作的順利開展提供可靠有效的內(nèi)控保障。自完成科研項目立項后，科研管理機構就應對經(jīng)費使用進行動態(tài)監(jiān)督和檢查，科研與財務部門互相配合，將合同書約定內(nèi)容與項目進度、經(jīng)費歸集情況互相比對，在科研立項、預算編制、經(jīng)費使用及核算階段及早介入，實行事前控制、事中監(jiān)督、事后檢查，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費管理使用過程中存在的問題，從科研項目研發(fā)全過程防范科研資金風險，實現(xiàn)合同書約定的預期目標，確保科研項目順利通過驗收。
（3）建立健全科研經(jīng)費管理制度學習和把握有關科研政策，建立健全內(nèi)部科研管理體系。以政府?C構及上級單位申報、驗收要求為線索，以科研項目實施過程為依據(jù)，以符合國家政策法規(guī)為準繩，結合企業(yè)實際情況，循序漸進地建立一套與之配套的內(nèi)控管理制度和科研經(jīng)費管理制度，包括：科技經(jīng)費預算申報管理制度、科研經(jīng)費預算管理制度，科研經(jīng)費歸集制度，科研經(jīng)費結題審計制度等。
（4）科研經(jīng)費核算規(guī)范和精細化管理國家科技經(jīng)費管理辦法均規(guī)定了“專項管理、單獨核算”的基本要求，企業(yè)要按照要求設立二級及以下科目，并建立項目輔助核算。購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應通過“研發(fā)支出-設備費”“研發(fā)支出-出版文獻信息傳播知識產(chǎn)權事務費”科目進行過渡后轉入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，實現(xiàn)資產(chǎn)、費用全口徑專項管理核算。
在具體審核經(jīng)費支出時，項目組、科研部門、財務部門要關注資金的開支范圍是否符合預算書的有關規(guī)定，是否準確劃分出專項和自籌費用，簽字權限是否合規(guī)，是否報銷非科研相關的辦公費、交通費、差旅費等，是否利用票據(jù)報銷套取現(xiàn)金。嚴格科研管理審批流程，當科研人員變動以及項目結題后，財務資產(chǎn)部門和科研部門要對固定資產(chǎn)及時辦理變更登記，按期終止資產(chǎn)費用、人工費用。同時，財務人員要加強自身素質(zhì)建設，提升對文件政策制度的認識水平，提高科研費用管理手段，同科研管理部門、項目組研究設定幾個科研項目符合資本化情形的節(jié)點特征，一同甄別科研費用的資本化情形。
（5）建立科研考評機制并落到實處科研預算中有一項績效支出，可針對此預算建立科研項目績效考評體系，對科研工作的全過程參與人員均納入考評范圍，除科研組成員外，還包括科研管理人員、財務人員，提高參與主動性。
（6）構建經(jīng)濟效益財務分析預測模型根據(jù)各項經(jīng)濟效益財務指標的邏輯關系，結合項目收益率水平預測。企業(yè)在日常會計核算時，應加強項目輔助核算，于科研項目與經(jīng)營項目的關聯(lián)性入手，從收入、利潤、稅收等方面直接反饋產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。
（7）提升信息處技術對科研經(jīng)費管理的運用水平運用技術化手段，將預算、費用申報審批采用網(wǎng)絡協(xié)同辦公模式處理。按照合同書預算欄目限制報銷項目，建立風險預警機制，防止出現(xiàn)報銷預算項目外費用科目，保障費用規(guī)范列支，費用統(tǒng)計、歸集進度實時提醒，實現(xiàn)信息共享。在數(shù)據(jù)信息達到一定規(guī)模后，還可以根據(jù)大數(shù)據(jù)挖掘出科研項目預算各項明細間的規(guī)律性，進一步指導其他科研預算的編制工作。
一、全過程跟蹤審計范圍、程序及所需資料
（一）審計范圍科研項目一般包括縱向項目和橫向項目，其中經(jīng)費來源性質(zhì)屬于中央或地方財政資金，屬于縱向項目，經(jīng)費來源性質(zhì)屬于社會資金，屬于橫向項目。由于高校承擔的科研項目數(shù)量眾多，而審計力量有限，無法實施全面審計，因此，高校應按重要性原則將重大、重點科研項目及學校重點關注的科研項目納入全過程跟蹤審計范圍。其中，重大、重點科研項目包括但不限于“國家高技術研究發(fā)展計劃（863計劃）專項”、“國家重點基礎研究發(fā)展計劃（973計劃）專項”、“國家科技支撐計劃專項”、“公益性行業(yè)科研專項”、“民口科技重大專項”等縱向科研項目及一定金額以上的橫向科研項目。納入全過程跟蹤審計范圍的橫向科研項目金額標準按高校自身管理需要確定。
（二）審計的主要程序 全過程跟蹤審計主要程序包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告階段。為充分發(fā)揮跟蹤審計的過程控制作用，在實施跟蹤審計階段，對發(fā)現(xiàn)的一般性問題，需要及時向項目負責人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時向分管校領導報告的同時通報科研、財務等管理部門，并采取適當措施，保證科研項目的高效、有序實施。全過程跟蹤審計具體程序如下：
（三）審計所需的主要資料 審計所需資料應要求項目負責人及所在二級單位在立項階段、實施階段和結題階段分別報送。立項階段資料主要包括科研項目任務書及審批文件、項目組成員構成及分工情況、項目預算書（含預算調(diào)整資料），項目立項相關各類合同（協(xié)議）、學校及項目組制訂的科研經(jīng)費管理制度、辦法；實施階段資料主要包括科研項目財務收支及有關經(jīng)濟活動資料，如大宗物資、服務采購招標資料，固定資產(chǎn)清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的測試加工費、物資采購等關聯(lián)合同、項目執(zhí)行期財務報表（季度、半年度、年度）、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結題階段資料主要包括項目驗收報告、財務決算報告及相關資料、項目績效報告等。審計部門在取得資料時，應要求項目負責人及所在二級單位對所提供資料的真實性和完整性進行書面承諾。
二、全過程跟蹤審計主要內(nèi)容
（一）項目立項階段（1）立項資料的真實性、完整性。審計人員參加科研項目立項論證及申報會議，重點審查項目立項程序是否合法、合規(guī)，立項資料是否真實、完整。審查立項資料時，審計人員要充分利用高校相關職能部門及專家的審核結果，尤其要關注學校是否已對科研項目合作（外協(xié)）單位資質(zhì)、履行任務能力、業(yè)務相關性等內(nèi)容進行審核，是否了解項目負責人與合作（外協(xié)）方的關系，防止假借合作名義騙取國家及學校資源等。其中，對橫向科研項目還要審查簽訂技術開發(fā)、技術咨詢、技術服務、技術轉讓等技術合同，是否取得合同對方資信狀況、履約能力等資料，是否對項目組所提供技術（專利）的法律狀態(tài)檢索，避免侵權；合同條款是否經(jīng)過相關職能部門會審或法律顧問咨詢，并履行合同授權審批制度；涉及保密的，是否簽訂保密合同等。
（2）預算編制情況。預算是項目經(jīng)費管理的重要依據(jù)，預算編制的好壞直接關系到項目申報成功與否以及項目執(zhí)行過程中的科研經(jīng)費使用和管理效果。審計中應關注預算編制是否科學、合理、合規(guī)，主要包括：第一、預算項目是否符合國家及學?？蒲薪?jīng)費管理方針、政策和規(guī)章制度，如勞務費預算是否與控制比例相符，重大儀器設備購置預算是否綜合考慮了學?，F(xiàn)有相關資產(chǎn)存量及共享情況，直接費用和間接費用預算是否按規(guī)定分別由項目組和學校編制，比例是否符合相關規(guī)定；是否存在國家明文規(guī)定禁止的預算支出項目或與項目無關的額外支出項目等。第二、配套資金額度是否明確，預算總額是否分解至科研項目各子課題，合作（外協(xié)）單位經(jīng)費是否有明細預算。第三、項目預算是否經(jīng)過學校預算評審，并按評審建議調(diào)整預算編制。
（二）項目實施階段 （1）預算執(zhí)行情況。預算執(zhí)行是高?？蒲薪?jīng)費全過程管理的核心環(huán)節(jié)，需要嚴格按照預算書（合同）要求執(zhí)行預算。審計中應關注：第一、項目經(jīng)費收入是否完整、準確，縱向科研資金是否及時撥付到位、橫向科研資金是否按照合同約定進度按時到賬，配套資金是否足額落實；所有科研經(jīng)費收入是否納入學校財務部門統(tǒng)一管理，是否存在脫離學校監(jiān)管形成體外循環(huán)的現(xiàn)象；所有科研項目是否按不同資金來源，按不同項目單獨進行會計核算。第二、項目經(jīng)費支出是否真實、合法、合理，是否?？顚Ｓ?，是否按照預算書（合同）的支出范圍和標準使用科研經(jīng)費。審計時應注意審核各類單據(jù)及各項合同（協(xié)議）是否真實、合法、完整，審批手續(xù)是否齊全，是否存在挪用、侵占、騙取科研經(jīng)費的情況，如有無虛構經(jīng)濟業(yè)務、使用虛假票據(jù)或使用與科研無關的個人家庭消費發(fā)票或科研項目啟動前的材料、設備等發(fā)票套取科研經(jīng)費；有無虛列、偽造名單虛報冒領勞務費；有無將項目經(jīng)費用于罰款、捐款、贊助、投資等；有無以旅游門票、禮品費、非項目組成員差旅費等報銷差旅費；有無以旅游公司開具的大額會務費報銷會議費；有無以咨詢公司開具的大額技術咨詢費報銷專家咨詢費，或將專家咨詢費違規(guī)付給科研項目組相關人員；有無違反國家及學校采購規(guī)定采購物資及服務的情況。
（2）預算調(diào)整情況。由于科研活動具有一定的不確定性，在預算執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)需要調(diào)整預算的情況。當預算變更時按規(guī)定或約定履行變更程序，才能防止預算編制與預算執(zhí)行相互脫節(jié)，并為日后順利通過財務驗收打好基礎。因此，在跟蹤審計中必須重視預算調(diào)整是否符合相關規(guī)定。財政部、科技部《關于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）規(guī)定，預算調(diào)整需要分級分類管理，具體如下：第一、需要報批的調(diào)整事項：課題預算總額調(diào)整，課題承擔單位變更等應當按原程序報財政部批準。相關國家科技計劃課題總預算不變，課題合作單位之間以及增加或減少課題合作單位的預算調(diào)整，應當按原程序報科技部批準。第二、學校有權調(diào)整的事項：直接費用中材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費、其他支出預算如需調(diào)整，課題組和課題負責人根據(jù)實施過程中科研活動的實際需要提出申請，由課題承擔單位審批，科技部或相關主管部門在中期財務檢查或財務驗收時予以確認。第三、一般不予調(diào)整的事項：設備費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費預算一般不予調(diào)增，如需調(diào)減可按上述程序調(diào)劑用于課題其他方面支出。第四、間接費用不得調(diào)整。
（3）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理情況。利用科研經(jīng)費自制和購置的固定資產(chǎn)以及科研活動中形成的無形資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分。審計中應關注：第一、固定資產(chǎn)購置是否嚴格執(zhí)行預算，是否存在超預算或無預算支出，需要招標采購的或涉及政府采購的，是否按規(guī)定采購，資產(chǎn)采購變更是否履行了相應的變更審批程序。第二、購置的固定資產(chǎn)是否納入學校統(tǒng)一管理或按合同規(guī)定處理。第三、因完成科研項目形成的無形資產(chǎn)是否及時納入學校統(tǒng)一核算。第四、資產(chǎn)處置是否按照國家有關規(guī)定辦理，是否存在私自轉讓、牟取私利等情況。
（4）外撥（轉撥）科研經(jīng)費管理情況。據(jù)報道，個別高校存在假借科研協(xié)作之名將科研經(jīng)費挪作他用的現(xiàn)象。審計中應關注：第一、合作（外協(xié)）單位、外撥（轉撥）經(jīng)費額度是否在項目任務書、合同（協(xié)議）中已經(jīng)明確，是否經(jīng)科研及財務部門共同審批。第二、外撥（轉撥）業(yè)務是否由學校財務部門統(tǒng)一辦理，是否依據(jù)經(jīng)費外撥（轉撥）批件、項目合同、協(xié)作單位的合法有效財務憑據(jù)辦理了相關手續(xù)，是否存在將款項轉入非合作（外協(xié)）單位或個人銀行賬戶的情況。
（5）重大事項報告情況。根據(jù)規(guī)定，863計劃、973計劃、科技支撐計劃等國家科技計劃實行重大事項報告制度，在項目實施期間出現(xiàn)項目計劃任務調(diào)整、課題負責人、首席科學家變更或調(diào)動單位、項目（課題）承擔單位變更、更名等影響經(jīng)費預算執(zhí)行的重大事項，課題負責人、首席科學家、項目第一承擔單位應當及時按程序報科技部批準。因此，審計中應適當關注學校是否及時報告重大事項。
（三）項目結題階段（1）財務決算報告的編制情況。審計中應關注科研項目財務決算報告編制是否符合相關規(guī)定，報表數(shù)據(jù)是否真實、準確、完整，是否存在不符合預算（合同）規(guī)定的收支。
（2）結題結賬情況。審計中應關注科研項目是否按任務書（合同）要求及時完成項目驗收及財務驗收，特殊原因確需延期的，是否按規(guī)定程序提前辦理了項目延期手續(xù)；項目結題后是否及時結賬，是否存在項目結題后科研經(jīng)費長期掛賬，由項目組繼續(xù)使用的情況；對無正當理由逾期不辦理結賬手續(xù)的科研項目，學校是否按照相關管理辦法予以結賬。教育部、財政部《關于進一步加強高?？蒲薪?jīng)費管理若干意見》（教財〔2005〕11號）規(guī)定：原則上，項目負責人應在六個月內(nèi)根據(jù)學校制定的科研經(jīng)費結賬管理辦法辦理結賬手續(xù)。
（3）結余資金管理情況。審計中應關注縱向科研項目結余資金是否按規(guī)定上繳或作為后續(xù)研究費用，橫向科研項目結余經(jīng)費是否按合同或當事人約定使用。如財政部、科技部《關于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）規(guī)定，973計劃、863計劃、科技支撐計劃等課題結余經(jīng)費（完成項目或因故終止項目）按原渠道收回科技部或相關主管部門；《國家自然科學基金項目資助經(jīng)費管理辦法》（財教〔2002〕65號）、《國家杰出青年科學基金項目資助經(jīng)費管理辦法》（財教〔2002〕264號）規(guī)定，結題項目的結余經(jīng)費，仍用于項目依托單位的自然科學基礎研究或部分應用研究工作。
（4）項目績效情況。審計部門在審查財務決算報告、項目組提交的項目績效報告等資料的基礎上，結合高校自身科研項目績效量化指標及評價標準，聽取相關領域專家意見，判斷科研成果是否達到科研任務書（合同）約定的預期目標，并對科研項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合評價。
三、全過程跟蹤審計配套措施
（一）加強宣傳與培訓，建立良好的科研審計內(nèi)外環(huán)境（1）領導的重視、相關職能部門的配合、科研人員的理解是做好科研審計工作的外部環(huán)境基礎。審計部門應與科研、財務、資產(chǎn)等部門加強溝通、協(xié)調(diào)與配合，明確跟蹤審計過程中各管理部門的職責，做到審計工作到位不越位，并積極主動地做好科研經(jīng)費管理相關宣傳與培訓工作，取得領導的重視與支持，消除科研人員對審計工作的疑慮，營造良好的科研審計氛圍。（2）健全有效的審計制度體系和良好的審計職業(yè)綜合能力是做好科研審計工作的內(nèi)部環(huán)境基礎。因此，審計部門應建立健全全過程跟蹤審計制度體系的同時，加強審計人員后續(xù)培訓，夯實內(nèi)部環(huán)境基礎。
（二）建立資源共享平臺，形成科研經(jīng)費監(jiān)管聯(lián)動機制科研經(jīng)費監(jiān)管工作，需要由科研、財務、資產(chǎn)、審計、紀委、監(jiān)察、院系和廣大師生共同完成。工作中，審計部門應加強與其他部門的溝通、協(xié)調(diào)，提高信息共享水平，形成科研經(jīng)費監(jiān)管聯(lián)動機制。（1）建立科研經(jīng)費管理共商平臺，審計部門與科研、財務、紀委、監(jiān)察等部門定期或不定期進行溝通，共同研究，綜合考慮學?？蒲薪?jīng)費的總體情況、單項科研項目經(jīng)費規(guī)模及項目重要性的基礎上，共同確定科研項目重點審計范圍，并將跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題向相關部門通報。（2）利用校內(nèi)局域網(wǎng)連接科研、財務、資產(chǎn)、審計等部門信息系統(tǒng)，形成科研信息共享平臺，保障各職能部門及時、全面獲得科研項目全過程管理信息及跟蹤審計信息，并由科研、財務部門指導、監(jiān)督科研項目組落實審計意見和建議，保證科研經(jīng)費管理使用中存在的問題得到及時糾正和解決。
（三）實施科研經(jīng)費內(nèi)控審計，促進學校管好用好科研經(jīng)費科研經(jīng)費內(nèi)部控制是加強科研經(jīng)費管理，提高科研經(jīng)費使用效益的有效手段。要做好全過程跟蹤審計，審計部門應圍繞高校總體科研項目的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5要素，審查科研項目內(nèi)控設計是否合理，執(zhí)行是否有效，并及時查找設計及運行缺陷，分析原因，提出建議，合理保證科研項目內(nèi)部控制的有效性，進而達到促進科研項目科學高效管理，提高科研經(jīng)費使用效益的目的?？蒲许椖績?nèi)控審計中，應重點審查是否建立健全科研經(jīng)費管理議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責權限；是否合理設置內(nèi)部控制關鍵崗位，明確崗位職責、業(yè)務流程、業(yè)務權限、審批程序；是否明確科研經(jīng)費使用管理中的校（院）長的領導責任，科研、財務、資產(chǎn)、審計、監(jiān)察等部門的管理責任，院、系、所及其他校內(nèi)科研機構的監(jiān)管責任和項目負責人的直接責任；是否建立健全各類內(nèi)控制度，如科研經(jīng)費預算管理及其他財務收支管理制度、成本核算制度、資產(chǎn)管理制度、績效考核制度等；是否適當采用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開等方法，管理和控制科研項目立項、合同簽訂、項目驗收、結題結賬、科研成果鑒定等過程，確?？蒲匈Y產(chǎn)安全完整，經(jīng)費收支合法合規(guī)，會計信息真實完整。
參考文獻：
關鍵詞:科研經(jīng)費;預算管理;組織架構;制度體系;管理系統(tǒng)
隨著《國家中長期科學和技術發(fā)展綱要》的頒布，國家大幅增加科研投入，科研經(jīng)費的來源更加多元化，醫(yī)院獲得的科研經(jīng)費不斷增加［1］。在科研經(jīng)費規(guī)?？焖贁U張的同時，醫(yī)院科研經(jīng)費管理機制、核算模式和預算管理制度暴露出比較突出的問題，嚴重影響了醫(yī)院科研項目的正常開展和科研經(jīng)費的使用。本文通過分析科研經(jīng)費管理中存在的問題，提出相應的對策，旨在提高科研經(jīng)費管理水平，保證科研經(jīng)費合理和高效使用，發(fā)揮最大化的經(jīng)濟效益和社會效益。
1醫(yī)院科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀及存在問題
1.1經(jīng)費管理部門缺乏溝通協(xié)調(diào)機制
科研經(jīng)費的外部管理部門是科研項目主管單位，其監(jiān)管作用發(fā)生在項目立項環(huán)節(jié)和結題環(huán)節(jié)。項目立項時項目主管部門審核項目負責人提交的項目預算書，判斷科研經(jīng)費的經(jīng)濟合理性。項目結題時項目主管部門審核或委托第三方中介機構審核科研經(jīng)費明細賬，核對經(jīng)費支出與預算科目是否一致?？蒲许椖恐鞴軉挝粺o法對科研經(jīng)費使用過程進行監(jiān)督?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)部管理部門由科研部門和財務部門共同組成，各部門相互獨立，在各自職責范圍內(nèi)管理科研經(jīng)費，發(fā)揮監(jiān)管作用。
1.2核算系統(tǒng)不能滿足科研經(jīng)費管理的要求
實施新《醫(yī)院會計制度》前，舊制度對科研經(jīng)費的核算未作明確而具體的規(guī)定，導致科研經(jīng)費收支未列入醫(yī)院收支管理中。在實際核算中一般列為專用基金核算，科研經(jīng)費的收入和支出都在同一科目下核算，并且未設置明細核算科目，管理粗放?？蒲胁块T和項目負責人不能準確掌握科研經(jīng)費的使用情況，無法滿足管理需求?？蒲薪?jīng)費管理水平較高的單位設置了輔助賬，根據(jù)科研經(jīng)費預算明細設置明細科目，按照項目進行輔助核算，歸集項目收支。經(jīng)費報銷在會計核算系統(tǒng)，明細核算在輔助賬中，二者無直接對應關系，給日常經(jīng)費查詢和項目結題帶來困擾和不便，也無法達到醫(yī)院對科研經(jīng)費管理的要求。2012年新《醫(yī)院會計制度》正式實施，明確了科研經(jīng)費收支納入醫(yī)院收支統(tǒng)一管理，并單獨設置了會計科目“科教項目收入—科研項目收入”和“科教項目支出—科研項目支出”核算。涉及醫(yī)院配套資金的科研項目，配套經(jīng)費支出在醫(yī)療業(yè)務支出中反映。1.3對科研經(jīng)費的預算管理缺乏預算控制科研項目預算書由項目負責人編制，在此過程中一般是根據(jù)經(jīng)驗編制，未對項目預算書的可行性和合理性進行審核。項目負責人權限過大，具有科研經(jīng)費的完全審批權。因此，項目活動經(jīng)費使用的隨意性較大，未嚴格執(zhí)行預算。財務部作為科研經(jīng)費的報銷審核部門，只是審核費用的合規(guī)合法性，由于專業(yè)限制，無法審核與科研項目的相關性。
2醫(yī)院科研經(jīng)費管理中存在的問題
2.1科研經(jīng)費管理部門缺乏溝通協(xié)調(diào)機制
科研部門在科研項目管理系統(tǒng)中管理項目合同?？蒲薪?jīng)費到賬，財務部門在核算系統(tǒng)中反映經(jīng)費使用情況?？蒲薪?jīng)費的使用由項目負責人管理使用，科研部門缺乏有效監(jiān)管。財務部門接到科研部門的立項和到賬通知后，在會計核算系統(tǒng)中建賬并確定經(jīng)費性質(zhì)，經(jīng)費的使用由項目負責人審核報銷。財務部門負責科研經(jīng)費的總額控制，并審核科研經(jīng)費的形式要件。在這種管理模式下，項目負責人對經(jīng)費使用自由度過大，導致隨意開支情況嚴重，科研經(jīng)費是否真正使用在項目目標不得而知。
2.2核算系統(tǒng)無法滿足科研經(jīng)費管理需求
新制度規(guī)定單位配套經(jīng)費在醫(yī)療業(yè)務成本中據(jù)實核算，但是未明確具體科目。在目前科研經(jīng)費核算模式下，存在以下三個方面的問題:首先，在實際業(yè)務中有的科研項目除了外部資金還有單位配套資金，科研經(jīng)費資金性質(zhì)不同，使用的核算方法和核算科目完全不同。外部資金的核算在科教項目收入和科教項目支出中核算，而配套資金使用時據(jù)實在醫(yī)療業(yè)務支出中反映，在會計核算系統(tǒng)中無法完整反映科研經(jīng)費使用明細;其次，會計核算系統(tǒng)按年度結賬，在會計核算系統(tǒng)中查詢科研經(jīng)費使用情況只能按年度顯示，無法連續(xù)反映經(jīng)費使用情況;最后，會計核算系統(tǒng)中能反映項目可用額度，無法統(tǒng)計各預算科目使用情況，科研人員無法清楚掌握科研經(jīng)費的使用情況，科研部門無法參與經(jīng)費管理。
2.3對科研經(jīng)費管理缺乏預算控制
2.3.1對預算編制缺乏足夠重視
項目負責人項目申報編制預算書時對經(jīng)費預算沒有科學合理的規(guī)劃，多半是根據(jù)經(jīng)驗編制，而且由于對醫(yī)院科研經(jīng)費管理辦法和財務規(guī)章制度不熟悉，未將目標相關性、政策相符性和經(jīng)濟合理性結合起來，對經(jīng)費預算中各科目內(nèi)容和分配比例計算不準確。在預算編制環(huán)節(jié)，醫(yī)院科研部門和財務部門未對預算進行審核，在預算批復執(zhí)行后，才發(fā)現(xiàn)部門預算內(nèi)容不合理，影響科研項目開展和經(jīng)費預算執(zhí)行進度。
2.3.2對預算執(zhí)行缺乏有效監(jiān)管
預算書作為科研經(jīng)費使用的依據(jù)，項目負責人在開展項目活動時并未嚴格按照預算書執(zhí)行，經(jīng)費使用隨意性較大?？蒲胁块T作為科研項目的管理部門，在日常管理中并未對科研經(jīng)費的相關性進行審核。項目負責人具有科研經(jīng)費的完全審批權。財務部作為科研經(jīng)費的報銷審核部門，不熟悉科研項目的內(nèi)容和要求，無法判定經(jīng)費使用的合理性，只能根據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院科研經(jīng)費管理制度審核支出的合法性。過度寬松的管理環(huán)境滋生了的風險，極少數(shù)人弄虛作假、利用虛假發(fā)票套取資金，產(chǎn)生了嚴重的法律后果。
3加強醫(yī)院科研經(jīng)費管理的措施
3.1健全醫(yī)院內(nèi)部科研經(jīng)費管理組織架構
傳統(tǒng)的科研經(jīng)費組織管理架構中只有科研部門和財務部門，兩個部門相互獨立，各司其職。這種組織架構在科研項目數(shù)量小、科研經(jīng)費金額少的情況下，尚能滿足基本科研經(jīng)費管理要求。新的科研經(jīng)費管理環(huán)境下必須對傳統(tǒng)組織架構擴展，建立由院級科研經(jīng)費管理小組、科研部門。財務部門、審計部門和采供部門共同構成的組織架構，科研部門、財務部門、審計部門和采供部門在院級科研經(jīng)費管理小組的領導下分工協(xié)作，全面負責科研經(jīng)費的管理工作。院級科研經(jīng)費管理小組負責全院科研經(jīng)費管理工作的組織和協(xié)調(diào)，在項目立項、預算編制、預算控制、項目結題、財務結算等環(huán)節(jié)參與管理和監(jiān)督。
3.2優(yōu)化科研經(jīng)費管理機制
科研部門作為醫(yī)院科研項目唯一直管機構，醫(yī)院所有項目申報和立項必須經(jīng)科研部門審核同意?？蒲薪?jīng)費預算編制工作由科研部門牽頭，項目負責人主導，科研部門、財務部門和采供部門共同配合，提供專業(yè)意見，提高預算編制水平。項目負責人在科研經(jīng)費預算內(nèi)使用科研經(jīng)費，并需要掌握預算科目使用情況，平衡項目進展和經(jīng)費使用進度。財務部門負責科研經(jīng)費的核算和管理工作，根據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)、專項經(jīng)費管理辦法和醫(yī)院科研經(jīng)費管理制度審核科研經(jīng)費的使用合法性，并根據(jù)管理要求提供科研人員可理解的科研經(jīng)費使用明細賬，統(tǒng)計出科研經(jīng)費總額和明細科目執(zhí)行進度，定期向院級科研經(jīng)費領導小組、科研部門和項目負責人通知經(jīng)費使用情況。審計部門在院級科研經(jīng)費領導小組的領導下，抽查項目經(jīng)費使用情況，發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用過程中存在的問題，及時向院級領導小組和科研部門通報。審計部門在項目結題財務審計環(huán)節(jié)，配送第三方審計機構，安排科研經(jīng)費審計工作。采供部門主要在預算編制環(huán)節(jié)提供設備或材料的采購意見，提醒項目負責人應遵循的政府采購和公開招標規(guī)定，使科研經(jīng)費使用符合國家政策要求。各職能部門消除管理障礙，在院級科研經(jīng)費管理小組的領導下，密切溝通，有效協(xié)作，消除條塊分割、管理脫節(jié)等現(xiàn)象，形成科研經(jīng)費全過程管理模式。
3.3完善科研經(jīng)費管理制度體系
醫(yī)院科研經(jīng)費渠道的多樣性，造成科研經(jīng)費管理要求的差異性。醫(yī)院院級科研管理小組應協(xié)調(diào)科研部門、財務部門、審計部門和采供部門，以科研項目全過程為主線，制定符合醫(yī)院科研管理水平、滿足醫(yī)院科研經(jīng)費管理要求的覆蓋面廣、操作性強和清晰易懂的制度體系。該制度體系既有總則又有細則，既相互獨立又相互聯(lián)系，既全面又具有針對性，滿足醫(yī)院科研經(jīng)費整體管理的需要。利用科研經(jīng)費管理制度體系內(nèi)在聯(lián)系，院級科研經(jīng)費管理小組易于掌握各種經(jīng)費的管理要求和各職能部門的工作內(nèi)容，便于統(tǒng)一和協(xié)調(diào)科研經(jīng)費管理工作。項目負責人明確了項目從立項到結題的環(huán)節(jié)、流程和手續(xù)，也明確了預算編制要求和項目經(jīng)費使用的范圍，提高科研經(jīng)費使用效率，減少不符合科研項目管理要求和醫(yī)院財務管理要求的開支。
3.4建立高效的醫(yī)院科研經(jīng)費管理系統(tǒng)
針對目前會計核算系統(tǒng)核算科研經(jīng)費出現(xiàn)的問題，結合醫(yī)院科研經(jīng)費管理機制和醫(yī)院科研經(jīng)費管理制度體系，建立科研經(jīng)費管理系統(tǒng)，提高科研經(jīng)費管理水平，優(yōu)化科研經(jīng)費預算編制，完善科研經(jīng)費內(nèi)部審計和預算執(zhí)行控制等環(huán)節(jié)?？蒲薪?jīng)費管理系統(tǒng)包括項目管理、財務管理、預算管理和資源共享四個模塊。項目對外申報前，必須在科研管理系統(tǒng)中提交立項報告，并編制項目預算書，要經(jīng)過科研部門、財務部門、采供部門審核，院級科研經(jīng)費管理小組審批才能對外申報。未經(jīng)科研管理系統(tǒng)審批的科研項目不能納入醫(yī)院科研管理系統(tǒng)，在醫(yī)院各種評比考核中都不能采用。通過該系統(tǒng)可以解決項目負責人不重視科研經(jīng)費預算編制工作，預算編制缺乏科學性、合理性的問題。項目管理模塊包含科研項目管理的功能，滿足科研部門的需求。項目負責人新增課題時，需根據(jù)科研合同填寫項目名稱、項目負責人、項目性質(zhì)、資金來源，合作方等基本信息，信息提交后由科研部門審核。項目經(jīng)科研部門管理人員審核成功后會自動生成一個項目編碼，它是科研經(jīng)費使用和查詢的唯一標識。項目負責人根據(jù)系統(tǒng)預算書模板編制科研經(jīng)費預算書，并提交科研部門和財務部門共同審核，反饋審核意見。財務部根據(jù)審核后的預算明細表中各預算科目的額度和資金性質(zhì)，將預算科目和會計科目一一對應。
財務管理模塊獨立于會計核算系統(tǒng)，可以根據(jù)科研經(jīng)費管理要求多層次、多維度反映科研經(jīng)費使用情況。既可以反映科研經(jīng)費收入、支出和余額情況，也可以反映預算科目明細使用情況。該模塊還集成了科研費用報銷功能。在該系統(tǒng)中，根據(jù)預算科目完成的會計憑證可根據(jù)預算科目與會計科目的對應關系，自動轉換成會計核算系統(tǒng)中的憑證，且在科研管理系統(tǒng)中顯示會計系統(tǒng)中對應的會計憑證號，方便日后科研經(jīng)費審計查詢工作。預算管理模塊主要包括預算編制、預算審核、預算查詢等功能，項目負責人、科研部門和財務部門都有對應的權限。相比在會計核算系統(tǒng)中核算科研經(jīng)費的模式，項目負責人方便查詢預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，清晰了解預算使用情況，容易接受預算管理的方式。預算管理模塊還可以根據(jù)結題時間定期提醒項目負責人和科研部門，強化科研部門的管理作用。資源共享模塊是開放式模塊，可以根據(jù)醫(yī)院管理需求，將科研項目和科研經(jīng)費的數(shù)據(jù)有條件的向各職能部門開放。如科研部門可以查詢醫(yī)院所有項目的預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，對于即將結題而科研經(jīng)費預算不好的項目，科研部門可主動聯(lián)系項目負責人，了解項目開展和經(jīng)費使用存在的困難，幫助項目負責人按時完成科研項目目標，達到項目結題和財務結算的條件。
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1 高校在我國開展科學研究中的地位
1.1 我國科研經(jīng)費投入顯著增長
國家統(tǒng)計局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015 年， 全國研究與試驗發(fā)展(RD)經(jīng)費支出14169.9 億元，比上年增加1154.3 億元， 增長8.9%; 研究與試驗發(fā)展(RD)經(jīng)費投入強度為2.07%，比上年提高0.05 個百分點。按研究與試驗發(fā)展(RD)人員(全時工作量)計算的人均經(jīng)費支出為37.7 萬元，比上年增加2.6 萬元，2015 年我國研發(fā)經(jīng)費投入強度為2.07%;依據(jù)匯率折算， 我國研發(fā)經(jīng)費投入2010 年超過德國，2013 年超過日本，目前位居世界第二。
觀察近年來的科技經(jīng)費投入，全國投入的研究與試驗發(fā)展(RD)經(jīng)費不斷提高，研究與試驗發(fā)展(RD)經(jīng)費投入強度持續(xù)增加，20122015 年科研經(jīng)費投入情況。
1.2 高?？蒲薪?jīng)費占比日益凸顯
目前，我國研究與試驗發(fā)展(RD)經(jīng)費支出比例分別為，各類企業(yè)經(jīng)費支出占比第一，政府所屬研究機構次之，第三位就是高等學校。2015 年，各類企業(yè)經(jīng)費支出10881.3 億元， 比上年增長8.2%;政府屬研究機構經(jīng)費支出2136.5 億元， 增長10.9%;高等學校經(jīng)費支出998.6 億元，增長11.2%。企業(yè)、政府屬研究機構、高等學校經(jīng)費支出所占比重分別為76.8%、15.1%和7.0%。
2 高?？蒲薪?jīng)費管理的主要內(nèi)容
2.1 高校管理經(jīng)費分類與來源
高校科研經(jīng)費根據(jù)出處可分為縱向科研經(jīng)費、橫向科研經(jīng)費和自籌科研經(jīng)費三大類。其中，縱向科研經(jīng)費指財政撥款， 由政府部門自上到下?lián)馨l(fā)的科研經(jīng)費，實行預算管理，高校必須嚴格遵守項目批準預算和支出政策進行使用。橫向科研經(jīng)費是指高校科研人員或科研部門以學校名義、出于科研目的、用合同形式從其他部門獲得的項目經(jīng)費，這類經(jīng)費的使用范疇、支出標準和支出形式都有具體的要求，高校應嚴格依照合同要求進行經(jīng)費管理和使用。自籌科研經(jīng)費指高校以科研開發(fā)為目標、通過自籌的途徑獲取的科研經(jīng)費，與其他形式的科研經(jīng)費相比較，自籌資金的安排形式靈活，使用范圍更廣。然而，不管哪種形式的科研經(jīng)費，均屬于高校公共財產(chǎn)，使用和管理都要受到財務制度的規(guī)范與約束。
2.2 高?？蒲薪?jīng)費財務管理內(nèi)容
科研項目預算管理、收入管理、支出管理、財務分析、項目經(jīng)費結題等是高?？蒲薪?jīng)費管理的主要內(nèi)容。其中，項目收入管理是高校科研經(jīng)費管理的第一步，項目預算管理是高?？蒲薪?jīng)費管理的核心環(huán)節(jié)，直接影響到科研目標完成情況和科研經(jīng)費使用效率。高?？蒲许椖恐С鲆獓栏癜凑枕椖款A算執(zhí)行，項目經(jīng)費使用者依據(jù)預算與合同進行費用報銷或支出。項目財務分析指財務部門以科研項目收支情況為主體，運用科學方法對財務收支情況做出的比較、評價和總結。管理部門根據(jù)財務報表來全面掌握科研項目經(jīng)費預算執(zhí)行和資金使用現(xiàn)狀，進一步為科研項目執(zhí)行提供決策依據(jù)。項目經(jīng)費結題指在科研項目結項驗收后，計財部門協(xié)同科研管理部門和審計部門，共同完成項目結題和審計等后續(xù)環(huán)節(jié)。
3 高?？蒲薪?jīng)費財務管理的主要問題
3.1 科研經(jīng)費管理不夠規(guī)范
目前，大部分高校的管理體制多呈現(xiàn)條塊分割狀，不同的業(yè)務歸口于不同的管理部門。一般科研項目經(jīng)費由計財處管理，項目由科技處管理，兩者協(xié)同負責管理和監(jiān)控科研項目的運行狀況， 因此，出現(xiàn)了管錢的不管項目、管項目的不管錢的尷尬局面。如果兩者缺少必要的溝通，管理工作很難協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時，項目負責人又是科研經(jīng)費的審批人，科技處與項目負責人對國家財務制度和學校的財務規(guī)定的掌握一般都不是很透徹?？赡軙е陆?jīng)費管理部門和項目管理部門的工作步調(diào)不協(xié)同，工作方法不統(tǒng)一的情況。
3.2 注重立項忽視預算
科研項目的質(zhì)量和科研經(jīng)費數(shù)量是考量一所高校實力的重要指標，也是證明該校在某一學科權威性的有效手段，所以高?？蒲胁块T負責項目的申報和立項時，重點關注項目的級別和各級別項目的數(shù)量。財務部門負責項目經(jīng)費的日常報賬，并對其進行核算，但很少主動了解國家和學校對每一類科研項目的具體要求，對科研資金的籌集與取得等過程缺乏深入了解。還有，科研項目負責人往往有授課任務，科研任務工作量大，沒有充足的時間去了解相關的財務管理制度，甚至有時為提高項目立項率，刻意迎合立項單位的意圖，一切從項目申報需要出發(fā)，憑個人感覺，盲目列支，缺乏論證研究，預算編制不規(guī)范，不能客觀反映科研成本，不能系統(tǒng)地反映項目經(jīng)費的真實支出，造成項目預算與實際支出相距甚遠，項目預算執(zhí)行難度增加，影響科研經(jīng)費的有效利用。
3.3 智力勞動的價值沒有充分體現(xiàn)
眾所周知，教學是大學的立校之本，科研則是大學的強校之本，人是科研工作中最重要的因素。然而，在目前的科研經(jīng)費管理和使用過程中，有些學校要求財務人員重點核查科研經(jīng)費報銷票據(jù)等材料的合法性和完整性，而對科研經(jīng)費使用的精準性和合理性的監(jiān)督存在一定的缺失，容易忽視科研人員體力與智力勞動付出，突出表現(xiàn)在有工資性收入的科研人員的智力價值沒有得到充分體現(xiàn)，在科學研究過程中，許多高?？蒲腥藛T為了更快、更好地完成科研項目，經(jīng)常會主動加班加點，廢寢忘食地研究?？墒牵麄兊倪@些體力和智力投入在現(xiàn)行科研經(jīng)費管理模式下很難得到有效補償，有時還會出現(xiàn)承擔項目越多，經(jīng)濟上越吃虧的現(xiàn)象，這樣會影響科研人員的積極性的發(fā)揮。
3.4 經(jīng)費支出不夠合理
首先，科研經(jīng)費的實際支出與預算之間缺乏系統(tǒng)銜接與有效關聯(lián)， 甚至出現(xiàn)相互嚴重脫節(jié)現(xiàn)象，導致科研經(jīng)費使用隨意，支出結構不合理。部分的科研經(jīng)費并沒有真正用在科研項目方面而是被變相支出，比如勞務費、會務費、差旅費等費用支出占據(jù)科研經(jīng)費支出的比重較大， 有些科研經(jīng)費以獎勵、業(yè)績補貼等名義分發(fā)給科研人員。其次，科研經(jīng)費使用效率與效益不高，資金浪費大，資產(chǎn)流失嚴重。一方面，有些科研項目的經(jīng)費投入多，而產(chǎn)出少，真正將科研成果轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力更是少之又少。另一方面，由于科研經(jīng)費管理與使用過程中的不夠科學規(guī)范，購置的科研儀器設備等資產(chǎn)未能及時登記造冊與統(tǒng)一保管，以致不少科研資產(chǎn)，特別是小型資產(chǎn)被浪費流失。
3.5 項目結題與經(jīng)費結算難以同步
根據(jù)《關于國家科研計劃實施課題制管理的規(guī)定》及高校財務制度的規(guī)定，已結題并通過驗收的科研項目，對項目的結余經(jīng)費應進行審核結算。然而，科研項目已結項不結賬的現(xiàn)象在全國高校中普遍存在，雖然項目已經(jīng)結題，但部分項目經(jīng)費處于掛賬狀態(tài)，即結題不結賬，造成了財務信息不對稱，大量科研經(jīng)費閑置沉淀，也給財務核算和項目管理帶來了一定難度。
3.6 評估績效機制不健全
一般高校都非常注重科研項目的申報，項目成果及產(chǎn)業(yè)化后帶來的經(jīng)濟效益， 但對項目經(jīng)費運用，研發(fā)的進程，科研人員工作效率、成本的管理關注度不夠，沒有真正建立起全面的、科學的、有效的評估績效機制。即使已經(jīng)存在相應的評估績效機制， 高校對科研績效評估指標仍然缺乏籌劃設計，考核標準不明確，績效評估方法單一，而且績效評估反饋不夠及時完整，績效過程流于形式。
4 提高高?？蒲薪?jīng)費財務管理的對策
4.1 完善科研管理制度的建設
科學合理與健全完善的科研經(jīng)費管理制度是高校加強科研經(jīng)費管理的基礎與依據(jù)，首先，建立健全高?？蒲薪?jīng)費管理相關規(guī)章制度與實施細則，明確界定管理部門及科研人員之間的權責利關系，做到有法可依，有章可循，實現(xiàn)精細化、專門化管理。其次，理順學術權力和行政權力之間的關系，科學研究有其獨特的邏輯關系與內(nèi)在規(guī)律，進行科研經(jīng)費管理時一定需要尊重科學研究的自身特點，高?？蒲许椖考敖?jīng)費管理從本質(zhì)來說屬于學術范疇，理應遵循學術自由、公平公正、平等競爭的學術原則。力求讓高校的二元權力結構，即學術權力與行政權力，達到辯證統(tǒng)一，更好地服務于高?？蒲谢顒?。最后，建立動態(tài)管理機制和樹立全局管理意識。
一方面，加強高?？萍继?、計財處、審計處等相關部門及人員之間的協(xié)同合作，實現(xiàn)信息互通，權責利明晰。切實意識到科研對國家經(jīng)濟、文化、和社會發(fā)展的重要意義，科研經(jīng)費是國家的資產(chǎn)，是科學研究的基礎與保障，高度重視科學研究和科研經(jīng)費管理工作。另一方面，構建涵蓋科研項目申報、經(jīng)費預算、經(jīng)費使用、項目結題等環(huán)節(jié)的全程動態(tài)跟蹤管理系統(tǒng)，依據(jù)項目研究進展和經(jīng)費使用情況進行高效管理。
4.2 加強科研經(jīng)費的預算管理
立項合同中經(jīng)費預算用以明確規(guī)定科研經(jīng)費支出的項目和金額，科研經(jīng)費的預算管理是科研經(jīng)費管理的核心步驟，加強高?？蒲薪?jīng)費管理首先從經(jīng)費的預算開始入手，把經(jīng)費預算貫穿于整個科研管理的全過程。首先，從學校整體財務管理的角度，把科研經(jīng)費納入到全校的預算，提高科研經(jīng)費管理的高度和利用效率。其次，要對科研項目實行全程的預算管理，第一，在項目立項階段，要對項目負責人進行專業(yè)指導，根據(jù)項目實施的需要核準項目的常規(guī)性支出;第二，在項目實施階段，預算要同步跟進，根據(jù)項目立項時所編制的預算和進賬金額進行核算，如需對預算進行調(diào)整，必須按照相關規(guī)定進行報批;第三，在項目結題驗收階段，要對科研項目的預算執(zhí)行情況進行檢查，確?？蒲薪?jīng)費使用科學合理，沒有浪費與擠占挪用，達到經(jīng)費使用最佳狀態(tài)。
4.3 要充分尊重科研人員的勞動與付出
重視科研，尊重科研人員;尊重勞動，尊重貢獻?！蛾P于實行以增加知識價值為導向分配政策的若干意見》指出,要推動形成體現(xiàn)增加知識價值的收入分配機制,擴大科研機構、高校收入分配自主權,允許科研人員和教師依法依規(guī)適度兼職兼薪, 加強科技成果產(chǎn)權對科研人員的長期激勵等。目前，高校有些科技成果長期藏在深閨屈a href=//shici.7139.com/2654/ target=_blank class=infotextkey>宋詞?，脫]屑笆弊導市б婧途貿(mào)曬?，原因是惰€蒲腥嗽鋇幕乇ê捅ǔ瓴⒉還?，科研人凿^拇蔥履芰Φ貌壞階鷸兀虺曬竦玫睦吹玫匠浞摯隙āJ紫齲嫣岣呷鮮?，充分体蠐雌研人员哉N蒲邢钅渴凳械鬧魈宓匚?，他脡q睦投凍鲇Ω枵嬲娜峽捎胱鷸?其次，學校應根據(jù)科研人員在科研項目中體力與腦力付出實情，完善科研經(jīng)費財務管理制度和規(guī)定，通過發(fā)揮收入分配政策的激勵導向作用,力求讓智力勞動獲得合理的回報。進一步調(diào)動廣大科技人員積極性、主動性和創(chuàng)造性,為建設創(chuàng)新型國家和科技強國做出貢獻。
4.4 規(guī)范科研經(jīng)費的支出
首先， 嚴格遵守國家有關科研的法律法規(guī)，做到有法必依和執(zhí)法必嚴，在科研項目的立項和科研經(jīng)費的使用過程中，全面約束科研經(jīng)費申請和使用時存在的任何不合理的行為， 防范科技腐敗，大力提升科研經(jīng)費的利用效率。其次，明確科研和財務及項目組人員的職責、明晰各方責任人在科研經(jīng)費管理和使用中的權限范疇，建立健全科研經(jīng)費管理責任制，嚴格規(guī)范各方行為。第三，完善科研經(jīng)費的預算管理， 按照經(jīng)費預算明細執(zhí)行科研經(jīng)費使用與支出， 堅決杜絕與項目無關的科研經(jīng)費列支現(xiàn)象。第四，進一步明確科研經(jīng)費的開支項目和報銷標準，核準經(jīng)費審批的權限，把科研項目研究與經(jīng)費支出相結合，全面提高科研項目研究的質(zhì)量和效益。
4.5 嚴格審定結題，加強剩余經(jīng)費管理
結題是對科研成果把控的關鍵環(huán)節(jié)之一，要嚴格審查科研成果，實行獎罰制度，促使科研人員認真研發(fā)，并做出理想的成果?？蒲许椖框炇战Y題時一定保證科研結果的可靠性與真實性?？蒲许椖拷Y題后，財務部門也應及時做結賬處理，主管部門應安排專人審查科研經(jīng)費的列支明細。結余經(jīng)費分類統(tǒng)籌管理，本著例行節(jié)約原則，除某些特殊資助項目以外，項目經(jīng)費有一定結余應該常態(tài)化、普遍化，將結余經(jīng)費投入到其他科研相關的工作中。結題經(jīng)費需要系統(tǒng)性、全面性、分階段性的管理，因為，根據(jù)制度和實際需求的不同，科研項目持續(xù)時間一般從半年到數(shù)年不等，所以對于項目結題后經(jīng)費的管理也可以進行年份區(qū)分，比如以三年作為結余經(jīng)費管理的節(jié)點，項目結題后三年內(nèi)原項目負責人在科學研究方面仍有權利繼續(xù)使用結余經(jīng)費。結題三年后的結余經(jīng)費，可由單位統(tǒng)一收回或重新分配。對于濫用經(jīng)費的科研人員，要嚴格管理，應及時追回非法所得;對于采用新方法、新思路既提高科研成果的產(chǎn)出又節(jié)約科研經(jīng)費的科研人員，將其合理節(jié)約的經(jīng)費可以獎勵給相關科研團隊或個人作為縱深研究的經(jīng)費或獎金。
［關鍵詞］醫(yī)院；科研經(jīng)費；網(wǎng)絡化；管理
隨著科技體制改革的不斷深化，醫(yī)院以科研項目帶動學科建設，提高醫(yī)院核心競爭力的意識增強，國家和政府相關部門的撥款及醫(yī)院投入科研的資金逐年加大。我院原有科研經(jīng)費管理辦法的弊端逐漸顯現(xiàn)，為使科研經(jīng)費管理工作進一步規(guī)范化、科學化，我院以內(nèi)部辦公系統(tǒng)網(wǎng)絡技術為依托，與科研經(jīng)費管理工作相結合，建立了科研經(jīng)費管理系統(tǒng)。
1目前我院科研經(jīng)費管理中存在的問題
（1）科研項目多，經(jīng)費來源渠道呈現(xiàn)多元化，使管理和核算趨于復雜。目前我院科研經(jīng)費主要有科研立項、配套經(jīng)費、重點學科、橫向經(jīng)費和科研獎勵等。其來源除醫(yī)院自身、衛(wèi)生主管部門和各行業(yè)主管部門之外，還有社會各界。我院科研經(jīng)費的來源呈現(xiàn)縱向多層次、橫向多元化的格局。由于科研項目不同，資金來源渠道不同，對經(jīng)費的管理和核算的要求也不同，迫使科研經(jīng)費管理必須按科研項目資金來源分立賬戶、分項核算，一定程度上使管理和核算內(nèi)容日趨復雜，對財務人員提出了更高的要求。不僅要嚴格執(zhí)行有關財務管理辦法，而且要建立健全科研經(jīng)費管理規(guī)章制度，妥善處理各種科研財務關系。
（2）項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)，相關部門缺乏有效的溝通配合。長期以來，項目負責人、科教科和財務科對科研經(jīng)費的管理采取各自為政的傳統(tǒng)管理模式，項目立項后，項目負責人往往注重考慮技術問題，對經(jīng)費使用的合理性和使用效率考慮較少?？平炭坪拓攧湛谱鳛閮蓚€獨立的職能部門，缺乏有效、及時的信息溝通手段?？平炭朴薪?jīng)費的審批權，但無法及時掌握經(jīng)費的使用情況，從而在經(jīng)費審批上帶有一定的盲目性；財務科只是單純地進行行政財務收支核算，不掌握經(jīng)費使用中各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定，既不能有效地監(jiān)督經(jīng)費的開支，更不能全面地履行管理職能。其結果是部分科研項目結題不結賬，經(jīng)費一直掛在賬上造成未完成科研項目經(jīng)費大量沉淀，使會計報表數(shù)據(jù)不準確，不能真實反映醫(yī)院的實際情況。
（3）科研經(jīng)費使用隨意性大，開支管理松懈，資金使用綜合效率不高。一些科研項目負責人往往認為經(jīng)費申請下來以后就是自己的“小金庫”，可以自由支配，履行審批手續(xù)僅僅是個形式，平時一些在醫(yī)院日常經(jīng)費中不能報銷的費用，通過科研經(jīng)費的途徑得以報銷，造成一些科研項目招待費、差旅費、勞務費、用途不明的辦公用品開支較多，而用于購置設備、實驗試劑、材料的支出比例較少；還有一些用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)、試劑材料、辦公用品，往往由科研人員自行購買，不經(jīng)采購中心審批，也不經(jīng)物資管理部門辦理相關驗收入庫手續(xù)就投入使用，直到經(jīng)費報銷才憑發(fā)票辦理假入庫、出庫手續(xù)，物資管理人員只見發(fā)票不見實物，違反了醫(yī)院的內(nèi)部控制制度。
2我院科研經(jīng)費管理網(wǎng)絡化模式的應用
科研經(jīng)費管理系統(tǒng)主要由科研經(jīng)費預算支出管理系統(tǒng)和科研經(jīng)費查詢系統(tǒng)組成。系統(tǒng)登錄界面見圖1。
2．1科研經(jīng)費預算支出管理系統(tǒng)
（1）基礎資料。①項目資料的建立。通過建立項目資料，確定每個項目的資金來源、項目負責人、項目經(jīng)辦人、立項年度、項目編號等信息。科研項目維護界面見圖2。②權限管理的設置。根據(jù)項目負責人、科研管理部門人員的不同需要設置操作和查看權限。權限管理界面見圖3。③預算科目與經(jīng)費來源的定義。不同資助渠道的經(jīng)費管理及經(jīng)費預算的科目都有所不同，因此在經(jīng)費管理中要有針對性。通過經(jīng)費來源的定義，我院目前按項目的經(jīng)費渠道，分為立項科研、配套經(jīng)費、重點學科（院內(nèi)及院外）、橫向經(jīng)費、科研獎勵和重點實驗室建設等。將這幾類資助來源的具體名稱預先維護好，并將經(jīng)費預算科目與其來源對應起來，保證項目來源對應的科目只能是預算中規(guī)定的科目。例如，一個項目有多個資金來源，通過定義經(jīng)費來源可明確區(qū)分不同來源的經(jīng)費及其對應科目，避免相同項目經(jīng)費的混支。
（2）預算編制。此項分為兩部分：一部分是按項目立項后項目下達單位批準的計劃任務書中所作的經(jīng)費預算，經(jīng)費實際到賬后，錄入對應科研項目經(jīng)費；一部分是院內(nèi)下?lián)艿目蒲信涮捉?jīng)費、院內(nèi)重點學科等，年初編制預算時，按其批準金額錄入。預算錄入界面見圖4。
（3）預算支出申請和審核。首先由項目經(jīng)辦人填寫經(jīng)費報銷內(nèi)容及金額后提交至項目負責人審批，經(jīng)項目負責人審批通過后，方能提交至科教科審核。預算審核界面見圖5。由于預先已將項目的信息及來源與對應科目作為基礎資料維護好，如果審核通過，只需在經(jīng)費支出時選擇項目名稱及來源，填寫支出科目、金額、用途說明即可。同時，如果支出申請超出可用金額，系統(tǒng)將提示并無法提交申請。預算支出申請界面見圖6。
（4）財務確認報銷申請。經(jīng)過審批的報銷單據(jù)，經(jīng)財務審核后在系統(tǒng)中進行最后一個環(huán)節(jié)的確認，整個經(jīng)費支出申請就完成了。財務報銷審核界面見圖7。
2．2科研經(jīng)費查詢系統(tǒng)
科研經(jīng)費預算支出管理系統(tǒng)是完成經(jīng)費收支的網(wǎng)上申請與審批的平臺，科研經(jīng)費查詢系統(tǒng)則在科研經(jīng)費預算支出管理系統(tǒng)的基礎上，將已確認發(fā)生的經(jīng)費賬自動同步到經(jīng)費查詢系統(tǒng)中，滿足項目負責人及相關管理人員對經(jīng)費的查詢需求。我院科研經(jīng)費查詢系統(tǒng)分為預算定額明細查詢和預算使用明細查詢。
（1）預算定額明細查詢。主要查詢科研經(jīng)費預算核定、追加金額、經(jīng)費來源和經(jīng)費撥入時間（見圖8）。
（2）預算使用明細查詢。主要查詢項目經(jīng)費實際使用情況明細及結余情況（見圖9）。
3應用體會
經(jīng)過一年多的使用，通過網(wǎng)絡實現(xiàn)科研經(jīng)費管理工作，對提高管理的質(zhì)量具有重要意義，但也存在諸多需要改進的地方。
3．1成效
（1）對管理機構及管理人員的影響。理順了項目負責人、科教科和財務科三者的關系，避免了在科研經(jīng)費管理中“權責不清”，杜絕了實際經(jīng)費部分內(nèi)容超支、違規(guī)列支，或多項科研經(jīng)費交叉列支現(xiàn)象的出現(xiàn)，做到專款專用，保證科研工作的順利進行。通過該系統(tǒng)，加強了管理機構的監(jiān)督職能，并由此建立了一套完整的科研經(jīng)費管理機制，管理人員能及時掌握科研經(jīng)費收支信息，作出合理的決策，使科研經(jīng)費使用的預算制度真正得以實施，科研管理更加規(guī)范化和制度化。
（2）對項目負責人的影響。該系統(tǒng)加強了項目負責人對科研經(jīng)費的核算意識，項目負責人可通過個人密碼在網(wǎng)絡上查看自己的科研經(jīng)費使用情況和結余情況，做到心中有數(shù)，減少了盲目開支，提高了科研經(jīng)費使用效率。
3．2改進
（1）細化科研經(jīng)費的使用范圍和支出科目，實行全成本核算。根據(jù)有關科研專項經(jīng)費使用管理文件，統(tǒng)一規(guī)范支出科目及支出范圍和標準，在預算編制時按支出科目細化預算內(nèi)容，收支按預算執(zhí)行。對醫(yī)院投入的水、電、氣、固定資產(chǎn)等都作為科研所需費用計入成本。
（2）加強科研經(jīng)費的預算管理。財務科和科教科要積極參與科研項目的前期投入與效益預測工作，經(jīng)費使用過程中要定期分析通報經(jīng)費使用效率和預算執(zhí)行情況，管好、用好科研經(jīng)費。
文章編號：1004-4914（2016）01-171-02
衛(wèi)生監(jiān)督工作具有專業(yè)技術性強的特點，這就決定了搞好科研也是提升執(zhí)法水平的重要一環(huán)，而財政專項資金（以下簡稱專項資金）是衛(wèi)生監(jiān)督類行政事業(yè)單位科研活動的主要資金來源。當前這類專項資金管理普遍存在不規(guī)范、粗放、低效等問題，違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，這與其監(jiān)督評價機制不健全有很大的關系。內(nèi)審部門作為單位內(nèi)設的“免疫系統(tǒng)”的第一道防線，在衛(wèi)生監(jiān)督業(yè)務監(jiān)督控制系統(tǒng)中是必不可少的。以往專項資金管理多委托會計師事務所進行審計，大多屬事后審計，等發(fā)現(xiàn)問題時已錯失了糾正的時機。如何破解衛(wèi)生監(jiān)督科研經(jīng)費管理薄弱環(huán)節(jié)及內(nèi)部控制問題，遏制違規(guī)行為對內(nèi)審部門發(fā)揮審計監(jiān)督作用具有重要的現(xiàn)實意義。自2008年7月《審計署2008至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出積極探索跟蹤審計以來，跟蹤審計已經(jīng)發(fā)展成為一種有中國特色的審計創(chuàng)新方式。跟蹤審計，就是審計機關對審計事項的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤監(jiān)督的行為，它是一種動態(tài)的、全過程參與的，把事前和事中、事后審計三者相結合的監(jiān)督模式。盡管目前跟蹤審計多用于建設工程項目，但從其特點看，只要是連續(xù)分配和使用的特定用途的專項資金，都可采用這一方式。把科研經(jīng)費作為標的進行跟蹤審計具有較高的實踐價值，不失為專項資金管理的一種新嘗試。
一、跟蹤審計的特點
跟蹤審計作為一種審計模式，既有審計理論的各個要素，又具有其特性，與其他審計模式的本質(zhì)區(qū)別是，它通過提前介入和及時反饋來實現(xiàn)審計的“免疫”本質(zhì)。跟蹤審計獨特性主要是與傳統(tǒng)的事后審計相比較而言，其特點體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）審計介入時間點不同。跟蹤審計不是在整個項目全部完成后集中進行審計，而是依據(jù)項目的進度，從項目有實施意圖時就介入，然后對各個項目的各個組成部分分別進行審計一直持續(xù)到項目結束后。跟蹤審計最大的特點就在于提前介入，主要體現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時性，以便發(fā)揮審計的預防、規(guī)范等作用；（2）審計過程的形態(tài)不同。傳統(tǒng)事后審計審查的資料主要是賬目或者憑證，缺乏對項目動態(tài)過程詳細的記載，因而也就不能有效識別整個項目過程中的不合理之處。而跟蹤審計參與項目的各個環(huán)節(jié)，能及時的獲取一手資料，變被動為主動，可以做出準確的判斷和正確的決策；（3）審計內(nèi)容不同。傳統(tǒng)的結算審計的內(nèi)容，主要審查資金收支問題，而跟蹤審計的內(nèi)容涵蓋項目的各個部分，如在科研經(jīng)費跟蹤審計中就涉及到整個項目全過程的各方面，包括預算、資金的收支、資產(chǎn)管理、進度、效益等全方位，以及各階段、各環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系，要求審計人員具有系統(tǒng)性、全面性看問題的能力；（4）審計的作用不同。跟蹤審計不僅體現(xiàn)了審計的監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了其服務職能。跟蹤審計作為一種創(chuàng)新的審計模式，在揭示各種問題、查處各種弊端的同時，更注重從制度層面分析問題，適當?shù)靥岢鼋ㄔO性意見，發(fā)揮跟蹤審計的服務功能。
二、科研經(jīng)費使用中存在的問題
（一）預算編制不科學，預算執(zhí)行嚴重不符
預算編制缺乏合理性，造成預算不真實。在項目立項申請時的預算編制直接由項目課題組來預測編制，財務部門并未參與編制，由于很多科研人員不具有財務知識，往往是根據(jù)個人的意愿進行經(jīng)費劃分，項目預算往往精確性低，預算項目不細、編制粗糙、隨意性大，項目實際支出與項目預算經(jīng)費偏差較大等問題比較普遍；在預算下達后，由于科研項目信息資源共享性差，審計部門無法實時掌握科研項目的進展情況，無法做到實時、過程跟蹤檢查；科研項目在申報時，對項目論證報告中的主要內(nèi)容如：項目研究方向、實現(xiàn)目標、檢查評價標準等規(guī)定不明確，導致根據(jù)項目目標任務書，無法評價投入及產(chǎn)出的經(jīng)濟效益和社會效益。
（二）科研資產(chǎn)管理、監(jiān)管不到位
由于科研項目分屬不同課題，資源往往獨享，重復購置的情況很普遍；故意化整為零，以耗材、拆分項目等方式逃避招標及審計監(jiān)督；盤盈、盤虧、報廢等后續(xù)處理工作缺失；科研項目結題時或在科研人員工作調(diào)動和崗位變動時，未及時進行固定資產(chǎn)清理，無交接手續(xù)，造成資產(chǎn)嚴重流失。
（三）項目資金支出結構不合理
人員費用支出比例較大，有的人員費用占全部項目支出的80%；設備支出較多，且不能證明與項目直接相關，如有的項目設備費支出占項目支出的90%以上。
（四）挪用、侵占、騙取科研經(jīng)費，造成科研經(jīng)費隱形流失
采取虛構經(jīng)濟事項簽訂合同的方法或以外協(xié)費等名義將科研經(jīng)費轉至其他單位、甚至轉至課題組成員控制；虛構經(jīng)濟業(yè)務、使用虛假票據(jù)套取科研經(jīng)費；虛列、偽造名單，虛報冒領科研勞務費；在科研經(jīng)費中報銷個人家庭消費支出；擴大開支范圍，將未納入預算的支出或按規(guī)定不允許發(fā)生的支出在科研經(jīng)費中開支。
（五）項目結題不及時、不規(guī)范，科研項目轉結率較低
由于對結題項目經(jīng)費重視不夠，很多科研項目通過驗收結題后不主動結賬，管理部門也沒有強制措施，造成結余資金變相成為課題組“小金庫”，隨意支出與項目無關的個人消費類支出，甚至開銷日常家庭費用，造成科研經(jīng)費大量流失。
三、科研經(jīng)費跟蹤審計的具體程序
一般而言跟蹤審計包括審計準備、實施和報告三個階段，科研經(jīng)費全過程跟蹤審計也就相應分為立項階段、實施階段和結題階段三個階段（見圖1）。
內(nèi)審部門比較適合作為科研項目全過程跟蹤審計的主體，源于其具有以下幾點優(yōu)勢：首先，熟悉各項內(nèi)部控制制度，能夠做到審計依據(jù)明確；其次，了解項目負責人科研項目數(shù)量、成員、經(jīng)費和一般支出內(nèi)容等情況，做到審計判斷準確；第三，可方便地查閱會計核算資料和項目相關資料，做到審計時間及時。
首先由內(nèi)審部門組建審計組，通過調(diào)研編寫出審計方案，然后發(fā)出跟蹤審計通知書，召集課題組負責人、財務部門、資產(chǎn)管理部門以及審計組成員參加，審計組要求按階段分別報送審計資料。其中立項階段審計的材料主要包括科研項目任務書及審批文件、項目預算書（含預算調(diào)整資料），項目立項相關各類協(xié)議、單位及項目組制訂的科研經(jīng)費管理制度、辦法；實施階段的材料主要包括科研項目財務收支及有關經(jīng)濟活動資料，如采購招標資料，固定資產(chǎn)清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的相關合同、項目執(zhí)行期財務報表、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結題階段資料主要包括項目驗收報告、財務決算報告及相關資料、項目績效報告等。跟蹤審計可對科研項目實施的不同階段確定不同的審計內(nèi)容和重點，在實施階段，對發(fā)現(xiàn)的一般性問題，需要及時向項目負責人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時向領導報告的同時通報科研、財務等管理部門，并采取適當措施。
四、科研經(jīng)費跟蹤審計的審計關鍵點
對科研經(jīng)費出現(xiàn)問題比較多的環(huán)節(jié)是進行審計監(jiān)督重點要關注的，可將其確定為關鍵點，在跟蹤審計中作為動態(tài)監(jiān)控的重點，關鍵點設置并不是局限于以下各點，以下只對主要的幾個關鍵點進行分析。
（一）立項階段審計關鍵點
1.審計人員重點協(xié)助項目負責人按照不同項目的具體要求逐項編制預算，保證其科學性、合理性和全面性。
2.加強對科研合同的審計。合同簽約前審計主要包括：支出是否列入科研項目預算，資金是否到位；必須進行招標的項目是否按規(guī)定進行了招標，有無將招標項目化整為零的形式規(guī)避招標；訂立的合同條款是否完備、明確；合同簽訂中審計主要包括：對合同專用條款進行復核，對簽約現(xiàn)場議定的條款進行監(jiān)督等；合同履行中審計主要包括：對履行期間所發(fā)生的項目內(nèi)容和價格變更進行審核和確認，合同的變更或解除是否依照法律法規(guī)進行等。
（二）實施階段審計關鍵點
實施階段是跟蹤審計監(jiān)督的關鍵環(huán)節(jié)，也是最有效最難控制的階段。此階段的審計重點是以項目預算為依據(jù)，審核各項明細支出。主要內(nèi)容有：（1）人員費支出有無支付給有工資收入的課題組成員和代領現(xiàn)象，是否直接撥付至領款人個人賬戶；（2）購置設備的名稱、型號、數(shù)量是否與預算批復一致，符合政府采購條件的是否辦理了相關手續(xù)，是否明確了固定資產(chǎn)歸屬及辦理相關固定資產(chǎn)驗收入庫手續(xù)等；（3）招待費、差旅費和辦公費是否符合預算開支范圍、使用標準，支出是否真實合法，票據(jù)是否正規(guī)、真實，支出內(nèi)容是否合理；（4）會議費是否有會議通知，票據(jù)日期是否與會議召開日期一致；（5）審核外協(xié)費支出協(xié)議，協(xié)作研究內(nèi)容、經(jīng)費分配以及產(chǎn)權歸屬問題等條款是否真實合法，協(xié)作單位是否具備相關的資質(zhì)能力，是否與項目組成員有經(jīng)濟利益關系，是否憑合法有效憑據(jù)辦理轉撥手續(xù)，有無轉入非協(xié)作單位或個人的銀行賬戶的現(xiàn)象；（6）專家咨詢費是否根據(jù)咨詢形式以及專家職稱級別執(zhí)行相應的補助標準；（7）預算變更調(diào)整是否按照規(guī)定履行了相應手續(xù)等。尤其對支出金額大、超預算的支出項目如專家咨詢費、勞務費、會議費、差旅費等敏感性支出項目可隨時跟蹤，及時查閱相關會計憑證及支出依據(jù)材料。
（三）結題階段審計關鍵點
項目結題階段主要審查經(jīng)費決算表是否經(jīng)過財務、科研部門的審核，決算內(nèi)容是否真實完整，是否與財務核算資料吻合；是否及時辦理結賬手續(xù)，結余經(jīng)費是否按立項部門的規(guī)定處理，是否對固定資產(chǎn)進行了清理。同時審計人員對科研經(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動的效益性進行檢查評價，作出審計結論，提出審計建議。
五、對科研項目跟蹤審計配套制度的優(yōu)化建議
（一）改革科研項目課題機制
由于課題負責人權力過大，違法行為時有發(fā)生，而這些情況都是現(xiàn)行的跟蹤審計制度無法進行監(jiān)督的。因此，改善目前的課題機制，有利于增加對科研經(jīng)費審查的效果。如可以考慮引入財務人員專業(yè)性人才，實現(xiàn)課題組成員多元化，以便處理課題組中的一些非科研問題，這樣有助于科研人員全力從事自己的工作。而最為重要的是，財務人員可以為以后的審計工作提供財務數(shù)據(jù)和報表，便于日后審計的進行。還有可在課題組內(nèi)部設立技術咨詢?nèi)藛T來輔助審計監(jiān)督工作。另外，可以限制課題負責人的權限，將課題負責人的權力限制在與科研相關的領域內(nèi)，同時對其財權進行適當?shù)姆稚ⅰＨ缫豁椯Y金的使用，要經(jīng)過多人參與并同意，避免科研經(jīng)費使用變成“一言堂”，沒有經(jīng)過審查就隨意流失。
（二）優(yōu)化組織管理
成立科研項目管理委員會，該委員會可由科研部門、財務部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理或后勤部門等部門參與，科研項目管理委員會為非實體部門，對科研經(jīng)費分為預算編制、審核、執(zhí)行、項目核算、項目評估等階段進行全過程、全方位的管理控制，審計部門在每一環(huán)節(jié)都對項目進展情況進行監(jiān)督。在項目立項階段，課題申請人向科研項目管理委員會提出申請，科研項目管理委員會指派科研部門提供項目相關咨詢，從科研經(jīng)費使用角度考慮，明確科研項目經(jīng)費的具體需求信息?？蒲许椖抗芾砦瘑T會同時指派財務部門從財務管理和審計等角度指導對課題申請人按立項部門意見和財務制度要求，科學合理地編制預算。對于不合理、不可行或難以控制的預算項目，建議申報人員加以修正、調(diào)整，既利于通過立項部門審核，也便于今后執(zhí)行。
（一）預算單位對撥款資金的控制權轉變?yōu)閷芸钪笜说挠媱澥褂脵?財政資金撥付程序由層層撥付轉變?yōu)樨浳铩⒎?、工程等實際支付時由財政直接支付給貨物、服務、工程的供應單位，減少了預算資金的流經(jīng)環(huán)節(jié)，縮短了資金在途時間，預算單位對資金的調(diào)度管理轉變?yōu)閷︻A算指標的支付安排管理。
（二）促使預算單位預算管理向科學精細化邁進 國庫集中支付遵循“指標控制計劃，計劃控制支付”的原則，根據(jù)各預算單位的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)，將資金直接劃撥給收款人。從而實現(xiàn)了對財政資金流向、流量的全程監(jiān)控，在源頭上實施監(jiān)督，有效地增強了執(zhí)行預算的規(guī)范性，維護了預算的嚴肅性，硬化了預算的約束力。預算單位要確保各項事業(yè)順利發(fā)展，必須朝著科學精細化的方向促進預算編制水平的提高。
（三）促使預算單位加強財務管理 促使預算單位進一步理順財務管理關系，完善管理機制，及時調(diào)整財務管理措施，加強對經(jīng)費管理的過程控制，提高預算單位的財務管理水平。
二、國庫集中支付下高校科研經(jīng)費管理存在的問題
（一）轉型速度快，思想認識、內(nèi)部管理機制與管理措施轉變不到位 由于高校科研項目管理和科研經(jīng)費管理一般情況下往往是分離的。科研管理部門負責組織項目申報、立項后跟蹤項目進展、項目結題驗收、成果鑒定等工作。工作中側重的是爭取項目的級別、數(shù)量、到位經(jīng)費的多少以及成果的鑒定，忽視了經(jīng)費預算及經(jīng)費使用的合理性及效益性。財務部門負責科研經(jīng)費的財務管理和會計核算，一般只重視科研經(jīng)費支出是否真實，是否符合相關法規(guī)及財務制度要求，輕視支出內(nèi)容是否符合項目預算。部分科研工作者由于錯誤的認識和理解，認為科研經(jīng)費是自己申請下來的屬于個人經(jīng)費，經(jīng)費開支相對隨意。
（二）國庫集中支付下高?？蒲薪?jīng)費可使用期限較短 具體表現(xiàn)在：一是科研經(jīng)費的可使用時間同科研的研究期限不同步。受各方面影響，財政部門目前尚無法針對不同的科研項目設置個性的使用期間，而是將其視同一般專項經(jīng)費統(tǒng)一按2年設置使用期限，超期余額收回用于平衡財政收支，而科研工作期限根據(jù)計劃可能超過2年，科研項目研究期限可能超出經(jīng)費使用期。二是撥款時間滯后而用款環(huán)節(jié)較長。一般專項財政撥款都在人大會議之后開始劃撥，高校收到科研經(jīng)費撥款指標一般都到5月份以后，甚至可能在12月底才收到科研經(jīng)費指標，撥款時滯較長。同時，實行國庫集中支付后，高校需要使用科研撥款，一般支出必須先向財政部門報批用款計劃，經(jīng)審核同意后，方可采用財政直接支付方式直接向商品和勞務供應方支付款項，或采用財政授權支付方式將款項下?lián)艿筋A算單位零余額賬戶，而涉及需政府采購的貨物、服務和工程的購置必須先經(jīng)過采購預算的追加、建議書的編報、合同備案等環(huán)節(jié)，增加了會計核算環(huán)節(jié)，延遲了付款時間。
（三）納入國庫集中支付的科研經(jīng)費預算缺乏科學性 科研經(jīng)費預算一旦審批通過，必須嚴格執(zhí)行，一般不做調(diào)整。預算編制是一項技術性較強的工作，編制科研經(jīng)費預算不僅要熟悉相關課題，還需要具備財務和科研管理知識。在實際工作中，由于主要是由課題負責人和課題組成員編制預算，往往沒有財務人員的參與，大多數(shù)課題負責人缺乏財務預算編制的知識，根據(jù)個人的意愿進行經(jīng)費劃分，并沒有進行正確的經(jīng)費預算，造成編制的項目預算不全面、不完整的情況時有發(fā)生。這就不可避免的造成批復的預算無法執(zhí)行，申請調(diào)整預算，如果缺乏充足的理由，未獲批準，課題負責人只能按批復的預算執(zhí)行。
（四）科研經(jīng)費結算難度加大、賬務調(diào)整范圍縮小 實行國庫集中支付前，科研撥款直接撥入高校資金賬戶，學校提取的管理費及各內(nèi)部單位在為科研提供直接或間接服務的費用結算可在高校財務核算系統(tǒng)通過經(jīng)費指標相互劃轉等方式實現(xiàn)內(nèi)部結算。由于財務核算系統(tǒng)同國庫集中支付系統(tǒng)分離，實行國庫集中支付后，財務核算系統(tǒng)中反應的內(nèi)部結算及賬務調(diào)整將不會在國庫集中支付系統(tǒng)中反應。而財政對于專項資金管理的要求是?？顚Ｓ?，且財政資金不得轉入學校零余額賬戶外的其他資金賬戶。因此，國庫集中支付給科研經(jīng)費的內(nèi)部正常結算增加了困難。
（五）納入國庫集中支付的科研經(jīng)費使用缺乏計劃性 由于科研項目和經(jīng)費主要靠學校科研管理部門和科研人員去爭取，因此，許多人認為科研經(jīng)費是科研人員爭取來的，經(jīng)費的所有權歸課題組所有，課題組負責人沒有對經(jīng)費使用進行總體評估，通常是“想到哪花到哪”，沒有整體規(guī)劃。由于項目負責人對經(jīng)費管理缺乏經(jīng)驗，常出現(xiàn)經(jīng)費前緊后松或前松后緊的情況，有的甚至最后沒有足夠的經(jīng)費來完成計劃研究內(nèi)容。財務部門由于不了解項目的進行程度，無法在經(jīng)費使用過程中將經(jīng)費的使用進度和項目的進度相結合控制，也無法按照預算來控制支出，這也是造成實際開支與預算、決算不相符的一個重要的原因。
（六）科研經(jīng)費將被強制結賬 科研經(jīng)費凈結余應上交撥款單位，但實行國庫集中支付前，在實際經(jīng)費管理中除結余實在較多外，結余經(jīng)費基本上都由單位留用，科研經(jīng)費結題后單位為項目負責人設立預研基金用于支持各類后續(xù)科研項目的研究工作。實行國庫集中支付后，財政將對于超期的科研經(jīng)費指標收回，學校無法繼續(xù)用于支持后續(xù)科研項目的研究。
三、國庫集中支付下高?？蒲薪?jīng)費管理加強對策
（一）理順科研管理部門、經(jīng)費管理部門、課題組之間的關系 高?？蒲泄芾聿块T、經(jīng)費管理部門、項目主持人要各負其責，不但要做好本職能范圍內(nèi)的工作，還要加強聯(lián)系，密切配合，共同做好科研經(jīng)費的管理工作。經(jīng)費管理部門不僅要負責科研項目經(jīng)費的財務管理和會計核算，還必須從經(jīng)費使用和管理的角度為科研項目經(jīng)費預算編制提供建議和指導，提高科研預算水平，以科學的態(tài)度把好預算關，指導、監(jiān)督項目負責人按照項目立項通知書（任務書）或合同約定以及有關財經(jīng)法規(guī)，在其權限范圍內(nèi)規(guī)范、合理使用科研項目經(jīng)費?？蒲泄芾聿块T協(xié)助財務部門做好科研項目經(jīng)費使用的審核、監(jiān)督工作，協(xié)助項目負責人及時向項目下達部門做好預算調(diào)整工作等。
（二）及時下達科研經(jīng)費指標、做好用款計劃 隨著國庫集中支付的執(zhí)行，科研經(jīng)費的可支配期限縮短，學校各部門必須優(yōu)化工作流程，減少內(nèi)部流轉時間。（1）財務部門及時關注國庫經(jīng)費指標下達，并通知科研管理部門。（2）科研管理部門及早關注項目立項情況，項目公示時就要同項目負責人商定科研立項的合同細節(jié)，項目涉及政府采購內(nèi)容的，要求項目負責人做好貨物、服務采購的準備工作，以便經(jīng)費下達后及時向財務部門下達科研項目立項通知單。（3）財務部門及時做好經(jīng)費立項，并根據(jù)項目預算申報用款計劃，要求項目負責人提供采購計劃，追加采購預算，通知采購部門及時實施采購。（4）項目負責人要密切配合相關部門做好項目實施及研究工作，最大程度限度地減少國庫集中支付及政府采購等政策法規(guī)給科研帶來的不利影響。
（三）指導協(xié)助項目申報人員做好預算 具體表現(xiàn)在：
（1）科學理解科研預算科目的內(nèi)涵?？v向科研經(jīng)費的類型較多，按經(jīng)費來源不同分，目前高校的縱向科研課題主要包括：國家863計劃、支撐計劃、973計劃項目；國家自然基金；國家社科基金；教育人文社科項目；地方下達的科研經(jīng)費，以浙江省在杭州高校來為例有浙江省科技計劃項目、浙江省基金、浙江省規(guī)劃辦項目、浙江省社科聯(lián)項目、杭州市規(guī)劃辦項目等。不同類型的項目預算科目不同，即使同一類項目各預算科目支出范圍也可能有交叉的情況。如測試化驗加工費，國家計劃項目和浙江省科技計劃項目均單獨設置了一個預算科目，國家自然基金是將其列入測試/計算/分析費，浙江省基金是將其歸類為信息費。而又有資料費和印刷文具費預算科目均包含復印、打印費的情況，因此各方人員對預算科目開支內(nèi)容的理解難免不一致，因此，財務部門需要認真領會各類科研項目預算科目的內(nèi)涵，對于有不同理解的預算科目需及時及經(jīng)費來源部門加強溝通，以達到正確認識。
（2）做好預算編制的宣傳培訓工作。目前項目申報工作基本上都是科研管理部門組織，財務部門在此過程一般都不參與，項目申報人注重項目的研究內(nèi)容而忽視了經(jīng)費預算。特別是隨著近年來高校的大發(fā)展，高校新進教師較多，他們?nèi)狈椖可陥蠹昂罄m(xù)經(jīng)費管理、使用經(jīng)驗，手頭上在研項目少，經(jīng)費開支調(diào)整余地少，給項目經(jīng)費決算帶來較大困難。而有相關經(jīng)驗的項目負責人，相對有經(jīng)驗但已習慣了經(jīng)費支出后，決算時再進行賬務調(diào)整，然后這些方式方法已不能適應國庫集中支付帶來的新變化。因此，為確保預算編制的科學性、可執(zhí)行性，財務部門必須在正確理解各類科研項目預算科目的內(nèi)涵基礎上，認真總結前期科研經(jīng)費核算、決算等過程中反映出的問題及不足，將工作重心前移，在項目申報時對項目負責人進行專項培訓，要求科研管理部門按預算要求審核經(jīng)費預算。
（3）財務人員參與重大科研項目的預算編制。重大科研項目金額大，研究任務多，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務也相應較多，預算編制難度大，財務人員參與重大科研項目的預算編制不僅有利于預算的準確可行性，也有利于財務人員提前了解科研項目的基本情況，合理指導各項經(jīng)濟業(yè)務的有序順利的開展以提高科研經(jīng)費的使用效益。
（四）合理安排科研管理費開支，減少校內(nèi)結算 根據(jù)教財（2005）11 號文件第五條規(guī)定“項目管理費可根據(jù)項目管理辦法或項目合同規(guī)定的比例由學校安排使用；項目管理辦法或項目合同沒有明確規(guī)定的，由學校制定管理辦法予以規(guī)范，但目前項目管理費提取比例最高不得超過項目經(jīng)費總額的10%。提取的項目管理費必須納入學校預算統(tǒng)籌使用?！币虼撕侠戆才攀褂迷擁椊?jīng)費，確保該項指標不會在國庫系統(tǒng)產(chǎn)生結余，同時又方便操作和計量，建議學校在安排預算時將該項經(jīng)費用于水電費等方面支出。主要基于以下方面考慮：由于目前各單位同供電、供水單位簽訂委托收款業(yè)務，財政允許憑水電費托收單將相關經(jīng)費撥入單位關聯(lián)賬戶；科研的確需發(fā)生相關的水電支出，符合科研經(jīng)費管理法規(guī)及政策；在國庫支付系統(tǒng)申報的水電費用款計劃一般不會同其他支出混合使用，容易控制支付金額；一般單位所支付的水電費大于納入國庫支付的科研經(jīng)費所提取的管理費。
（五）加強科研經(jīng)費管理的信息化建設，實現(xiàn)經(jīng)費支出的過程控制 主要表現(xiàn)在：（1）要做到“?？顚Ｓ?、專項管理”，系統(tǒng)必須在財務核算與國庫支付系統(tǒng)間建立關聯(lián)，以方便核算人員在國庫系統(tǒng)找到正確的經(jīng)費指標進行支付。（2）增強預決算控制功能。主要表現(xiàn)在：一是按經(jīng)費來源所設定的預算科目設立控制模板，為科研經(jīng)費項目指定對應的模板。二是建立會計科目與預算科目的關聯(lián)關系，對于同一會計科目所核算的內(nèi)容可能包括多項預算科目的，為此相關會計科目就應設立明細科目分開核算，盡可能減少預算科目與會計科目間的交叉關系。三是嚴格執(zhí)行預算，對于核算過程發(fā)現(xiàn)的不符合預算的開支嚴格控制不予開支，對于確實因研究需要而改變的開支，要求項目負責人向主管部門進行預算調(diào)整，并按報批調(diào)整后的預算執(zhí)行。（3）加強對科研經(jīng)費使用期限的控制及預警工作。按時使用科研經(jīng)費是經(jīng)費管理中一項重要內(nèi)容，財政以會計年度來介定經(jīng)費的可使用期限，作為經(jīng)費管理部門必須明確告之項目負責人經(jīng)費使用的截止期限，定期提醒負責人所負責經(jīng)費的剩余使用期及相關經(jīng)費余額，敦促經(jīng)費負責人合理安排經(jīng)費支付計劃，防止因疏忽導致結余經(jīng)費被收回。（4）加強科研經(jīng)費中采購指標的控制。根據(jù)政府采購法的規(guī)定，采購結余將被財政收回，如果對采購指標不加以控制，采購結余將有被項目負責人挪作他用的風險，因此財務部門必須按確認書金額凍結或轉出可使用經(jīng)費指標，根據(jù)實際合同金額返還可用指標，以有效防止采購結余被挪用風險。（5）實現(xiàn)科研預算執(zhí)行情況的信息共享。建立校園內(nèi)部科研經(jīng)費使用情況查詢系統(tǒng)，方便科研管理部門、項目負責人能通過網(wǎng)絡實時了解項目經(jīng)費執(zhí)行情況，結合項目研究進度，合理有序安排剩余經(jīng)費的使用。
（六）及時做好課題經(jīng)費的結賬工作 修訂學校有關科研項目結余地費的相關管理辦法，明確結余經(jīng)費原渠道收回的制度。及時核對科研經(jīng)費在國庫支付系統(tǒng)的支付及收回情況，相應核減財務系統(tǒng)中科研項目可使用指標，并凍結項目經(jīng)費，確保不得發(fā)生除沖銷暫付款及已生成確認書的采購尾款支付外經(jīng)濟業(yè)務。