時間：2023-06-12 16:20:42
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關(guān)鍵詞：網(wǎng)上報銷系統(tǒng) 服務(wù)質(zhì)量 財務(wù)管理水平
一、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)實施背景
傳統(tǒng)報銷模式本身存在著很多弊端，給職工報銷帶來不便，給公司經(jīng)營帶來潛在風(fēng)險，加之公司規(guī)模的擴大，使得傳統(tǒng)報銷模式更不能適應(yīng)公司的業(yè)務(wù)需求。
（一）業(yè)務(wù)審批效率低
傳統(tǒng)報銷模式下，對報銷人員來說，每筆報銷業(yè)務(wù)都需要報銷人員拿著單據(jù)找各級領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，如果遇到簽字人員外出，報銷人員不得不花費時間、精力進行多次嘗試，過多占用了正常的工作時間。對審批人員來說，工作經(jīng)常被審批簽字打斷。
（二）不利于財務(wù)管理水平的提升
傳統(tǒng)報銷模式下，報銷人員將大量單據(jù)送到財務(wù)部門，財務(wù)人員既要審核原始單據(jù)，復(fù)核領(lǐng)導(dǎo)審批金額，又要控制業(yè)務(wù)審批流程，還要花大量的精力對流程進行審核。財務(wù)人員基本局限于事務(wù)性工作中，沒有足夠的時間和經(jīng)理進行分析、預(yù)測、控制盒監(jiān)督等管理工作，財務(wù)職能單一，其管理作用得不到充分發(fā)揮，妨礙了財務(wù)管理水平的提高。
（三）手工填單效率低下
傳統(tǒng)報銷模式下，員工每次報銷需要填寫大量重復(fù)的信息，單據(jù)填寫不規(guī)范，且手工差錯率高，給財務(wù)審核造成很大困難，增加了財務(wù)風(fēng)險。
（四）預(yù)算控制時效性差
傳統(tǒng)報銷模式中的費用預(yù)算主要是通過人工控制完成的，財務(wù)人員需要手工記錄報銷臺賬，并結(jié)合財務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，手工統(tǒng)計各類報表，核對費用報銷是否超預(yù)算，不僅耗費了大量的工作時間，而且事后的統(tǒng)計結(jié)果無法給管理層提供及時的決策信息，經(jīng)常導(dǎo)致控制預(yù)算的超支審批，很難確保費用預(yù)算控制目標(biāo)的落實。
（五）內(nèi)部控制不能有效落實
傳統(tǒng)報銷模式無法實現(xiàn)流程固化，報銷人員如不熟悉各項簽字流程，可能會導(dǎo)致審批流程不復(fù)核內(nèi)部控制規(guī)定，財務(wù)人員對各項業(yè)務(wù)的處理往往根據(jù)工作經(jīng)驗及職業(yè)判斷，也存在出錯的可能，同時還存在越權(quán)審批、個人簽字被模仿的風(fēng)險，使得內(nèi)部控制措施不能有效落實。
（六）兩地辦公報銷不便
公司由于近年來業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，導(dǎo)致人員增加，自2009年以來，一直兩地辦公，尤其是2011年搬入新的辦公地點，兩地辦公距離增大到8公里，在時間上和成本上都給職工報銷帶來了很大的不便。
二、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)上線
公司的網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，按照公司各項與報銷相關(guān)的規(guī)章制度和內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定進行系統(tǒng)設(shè)置，固化流程、標(biāo)準(zhǔn)與權(quán)限。系統(tǒng)包括個人信息維護、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、預(yù)算管理、借款/報銷申請、借款/報銷審核、單據(jù)管理、憑證管理、統(tǒng)計查詢、權(quán)限管理等系統(tǒng)模塊，涵蓋了除海外項目付款審核以外的總部各種借款、報銷、轉(zhuǎn)賬等財務(wù)審批內(nèi)容。
在最初網(wǎng)上報銷系統(tǒng)上線的10個月時間里，經(jīng)過了3個月試運行，年末結(jié)賬年初初始化、平穩(wěn)運行和全面提速改造四個階段。
三、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)優(yōu)勢
報銷業(yè)務(wù)是財務(wù)部門面向員工的門戶，網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的推行，提高了工作效率、縮短了報銷周期、方便了員工，在很大程度上拉近了財務(wù)人員和員工的距離，提升了財務(wù)的形象和員工滿意度，也提升了財務(wù)部門的服務(wù)水平。網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的推進也強化了公司內(nèi)部控制水平和預(yù)算管理精細度，提升了財務(wù)管理質(zhì)量和效率。
（一）預(yù)算管理精細化
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)實現(xiàn)了預(yù)算、報銷和分析三大功能的有效結(jié)合，全程實時費用動態(tài)監(jiān)管，將預(yù)算管理關(guān)口提前。首先從借款和報銷的單據(jù)發(fā)起環(huán)節(jié)就開始進行預(yù)算控制，沒有預(yù)算或預(yù)算余額不足的單據(jù)無法發(fā)起報銷；其次在各審批節(jié)點，審批人可以看到明細費用預(yù)算、使用及余額情況，對費用進行實時動態(tài)監(jiān)管；另外實現(xiàn)了報銷事項與核算科目、預(yù)算科目的一一對應(yīng)，將預(yù)算觀念逐漸滲透到每個員工，使預(yù)算不再只是財務(wù)的預(yù)算，而是和每個人息息相關(guān)的預(yù)算，全員成本控制不再是一句口號，而是通過網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的信息化手段真正落地。網(wǎng)上報銷系統(tǒng)真正實現(xiàn)了事前預(yù)算控制、事中動態(tài)監(jiān)管、事后數(shù)據(jù)分析，大大提高了預(yù)算控制的執(zhí)行力。
在絕對控制的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)還設(shè)置了預(yù)算調(diào)整與追加功能，可以按照時間進度釋放預(yù)算，也可以按照實際需要提前支取預(yù)算，合理控制預(yù)算進度，妥善處理公司各項追加預(yù)算費用的列支問題，使預(yù)算管理與公司實際經(jīng)營相結(jié)合，具有充分的靈活性，為公司實現(xiàn)全面預(yù)算及精細化管理、深入推進全員成本目標(biāo)管理奠定了基礎(chǔ)，真正將集團“經(jīng)營一元錢，節(jié)約一分錢”“壓縮非生產(chǎn)性支出”的號召落到實處。
（二）降低內(nèi)控風(fēng)險
傳統(tǒng)的單據(jù)審批模式下，由于員工和審批人員對內(nèi)控流程不熟悉，經(jīng)常會出現(xiàn)越級審批，企業(yè)財務(wù)人員只能在領(lǐng)導(dǎo)審批后被動復(fù)核內(nèi)控流程的合理性，在發(fā)現(xiàn)越級審批時也會面臨職業(yè)道德與現(xiàn)實利益的兩難選擇。網(wǎng)上報銷系統(tǒng)將公司內(nèi)部控制制度和報銷相關(guān)制度預(yù)設(shè)到審批流程中，通過系統(tǒng)固化內(nèi)控流程和權(quán)限管理，全面杜絕了越級審批，財務(wù)人員不再需要復(fù)核內(nèi)控流程，同時，財務(wù)人員審核節(jié)點提前到公司領(lǐng)導(dǎo)審批之前，提前對業(yè)務(wù)和票據(jù)進行審核，提出審核意見，降低了糾正不合規(guī)報銷的壓力。網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的推行進一步完善了企業(yè)的內(nèi)控體系，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)、高效的公司內(nèi)部控制流程，有效降低了公司內(nèi)控風(fēng)險。
（三）提高工作效率
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的使用，員工報銷只需在網(wǎng)上提交申請后，定期將單據(jù)送交財務(wù)部門，網(wǎng)上審核完成后財務(wù)部門自動付款，即可完成全部報銷程序，實現(xiàn)了費用報銷遠程化，減少了員工經(jīng)常多次找領(lǐng)導(dǎo)簽字的時間，尤其對于公司兩地辦公的實際情況，減少了員工往返兩地報銷簽字耗費的大量時間與費用，使得員工能夠全身心投入到公司的生產(chǎn)和經(jīng)營工作。審批人也可以根據(jù)自己的時間安排批量處理報銷業(yè)務(wù)，時間管理由“被動”向“主動”轉(zhuǎn)變，確保各項業(yè)務(wù)有條不紊正常運行，從而提高整個公司的工作效率。
（四）業(yè)務(wù)審批數(shù)字化
報銷人員在線填單后，系統(tǒng)通過預(yù)設(shè)的流程，自動依次提交給相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批領(lǐng)導(dǎo)利用數(shù)字簽名審批業(yè)務(wù)，安全的數(shù)字簽名為網(wǎng)上報銷提供了安全保障措施，杜絕了冒充簽字的風(fēng)險和財務(wù)人員審核的困擾。
（五）報銷信息公開透明
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)具有強大的統(tǒng)計與查詢功能，為個人、各部門、公司提供了了解費用發(fā)生情況的平臺。個人可以通過單據(jù)查詢功能，隨時知曉本人提交單據(jù)的審批狀態(tài)、流程節(jié)點、審批人和各節(jié)點審批時間；部門可以通過預(yù)算查詢功能隨時查看預(yù)算執(zhí)行情況、余額及使用明細，使得費用報銷信息公開透明；公司管理層可能夠隨時掌握公司各項預(yù)算的使用情況。從人員、部門、公司多個維度對費用預(yù)算執(zhí)行情況進行對比分析，為制定戰(zhàn)略決策提供更加全面可靠的信息依據(jù)。
（六）提升了財務(wù)部門服務(wù)水平
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)啟用了自動通知功能，通過系統(tǒng)首頁和手機短信對審批人進行審批提醒，通過系統(tǒng)首頁對報銷人員發(fā)出送單和付款完畢的通知，縮短了系統(tǒng)審核時間，提高了系統(tǒng)運行效率。
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)對重復(fù)使用的個人信息，包括部門、職級、賬戶等信息進行集中管理，實現(xiàn)系統(tǒng)的自動調(diào)用，避免了報銷員工的重復(fù)填寫和差錯；對差旅補貼、出國補貼按照公司相關(guān)規(guī)定進行固化，實現(xiàn)系統(tǒng)的自動計算，財務(wù)人員只需對出差地點、時間、職級等信息的填寫進行審核即可，減少了低效、繁瑣的重復(fù)勞動。有效促進報銷工作效率的同時也方便了員工。
另外，財務(wù)部門對全體報銷人員作出了書面承諾，承諾財務(wù)審批時限，定期公布審批時間，主動要求被監(jiān)督，增進了其他部門與財務(wù)部門之間的理解，營造了和諧的工作氛圍，提升了財務(wù)部門服務(wù)水平。
四、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)實施的感受
（一）謀求財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，是項目成功實施的動力
公司根據(jù)集團公司確定的“十二五”時期財務(wù)工作主要目標(biāo)，以及國資委關(guān)于央企“建設(shè)世界一流財務(wù)”內(nèi)涵的要求，確定了公司“十二五”財務(wù)管理目標(biāo)：以夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)工作為基礎(chǔ)，構(gòu)建一流隊伍，努力打造創(chuàng)造價值的財務(wù)管理模式，建成高效、互聯(lián)的財務(wù)管理、控制和決策支持體系，形成一流財務(wù)績效，達到世界一流的財務(wù)管理水平。公司總部機關(guān)財務(wù)組深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會集團及公司“十二五”財務(wù)管理目標(biāo)，結(jié)合機關(guān)財務(wù)工作的業(yè)務(wù)性質(zhì)和工作范疇，積極轉(zhuǎn)變管理觀念，提高服務(wù)創(chuàng)新意識，推動財務(wù)管理信息化，從財務(wù)報銷模式切入，謀求財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。
實踐證明，通過財務(wù)報銷模式由手工向網(wǎng)上報銷的轉(zhuǎn)變，降低了財務(wù)人員低效、重復(fù)的手工勞動工作量，強化了預(yù)算管理和內(nèi)部控制，財務(wù)人員從單純的事后核算轉(zhuǎn)為關(guān)注事前的控制與事中的管理，徹底摒棄了過去“重會計核算而輕財務(wù)管理”的思想，促進了財務(wù)服務(wù)與管理職能的雙提升。
（二）對單據(jù)、科目、審批流程及權(quán)限進行梳理工作是網(wǎng)上報銷系統(tǒng)成功上線的基礎(chǔ)
在網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的實施之前，財務(wù)部門對原有借款＼報銷單據(jù)進行逐一梳理，根據(jù)費用性質(zhì)進行歸類，如：將原《支票借款單》、《美元借款單》和《借款單》合并為《借款單》，《支票報銷單》和《費用報銷單》合并為《費用報銷單》，減少同類單據(jù)量，增加單據(jù)支付方式和幣種的選擇。對報銷事項和科目進行梳理，做到一一對應(yīng)，并編制對照表，方便員工使用也規(guī)范了科目的使用。對審批流程按照公司報銷事項和公司相關(guān)制度規(guī)定進行分類，梳理出八個標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，審批環(huán)節(jié)的設(shè)置是整個梳理環(huán)節(jié)的核心工作，突出兩個提前：資金預(yù)算審核提前和財務(wù)審核提前，增強了財務(wù)規(guī)范性和事前管理的參與性。對審批環(huán)節(jié)權(quán)限嚴(yán)格按照公司內(nèi)部控制權(quán)責(zé)指引進行設(shè)置，嚴(yán)防越權(quán)審批，同時設(shè)計了部門及以上領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限管理功能，使授權(quán)實現(xiàn)常規(guī)化、規(guī)范化、信息化。
（三）網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的順利實施需要配套服務(wù)與規(guī)定的跟進，核心是提升財務(wù)服務(wù)水平
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的實施改變了員工的報銷習(xí)慣和審批人的審批習(xí)慣，在實施階段需要推出詳盡的圖文并茂的用戶操作手冊作為報銷指南，引導(dǎo)員工盡快適應(yīng)信息化的報銷系統(tǒng)，并對報銷各個環(huán)節(jié)需要注意的事項進行特別提示，使得報銷業(yè)務(wù)得到規(guī)范化的同時體現(xiàn)更多的人文關(guān)懷。還要對各環(huán)節(jié)審批人員限定單據(jù)最長審核時間，部門領(lǐng)導(dǎo)開通短信提示，財務(wù)部門雖然由于分工不同有多個環(huán)節(jié)審核，但承諾總審核時長原則上不超過1個工作日，并進一步梳理成審核規(guī)范手冊。報銷員工則要向公司承諾報銷事項的真實性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性，并在一定時間內(nèi)將原始單據(jù)送交財務(wù)部門。配套服務(wù)與規(guī)定的跟進是網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的劑，是系統(tǒng)良性運轉(zhuǎn)的有力保障，也充分體現(xiàn)了提升財務(wù)服務(wù)水平是網(wǎng)上報銷系統(tǒng)實施的核心。
（四）網(wǎng)上報銷系統(tǒng)信息化程度依賴于公司整體信息化程度
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)是一項跨部門跨專業(yè)的系統(tǒng)工程，由財務(wù)部門主導(dǎo)，信息部門配合，外包給系統(tǒng)開發(fā)商，但審批的移動辦公功能方面的信息化仍要依賴于公司整體信息化程度。由于網(wǎng)上報銷系統(tǒng)搭建在公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，在公司整體移動辦公功能實現(xiàn)之前，審批人如果因出差等原因無法登錄內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，只能依靠事先授權(quán)保證審批的及時性，這樣的授權(quán)屬于“被動”授權(quán)。
（五）網(wǎng)上報銷系統(tǒng)要繼續(xù)向縱深發(fā)展，實現(xiàn)向財務(wù)共享服務(wù)模式最終轉(zhuǎn)變
公司目前的系統(tǒng)開發(fā)尚處于分散狀態(tài)，各個系統(tǒng)獨立開發(fā)，網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，由于主導(dǎo)者是財務(wù)部門，所以也僅僅是原有報銷流程的信息化改造，相對獨立，前端沒有和行政審批銜接，后端沒有和財務(wù)核算系統(tǒng)和資金支付系統(tǒng)銜接，還需要在后續(xù)的工作中繼續(xù)進行縱向和橫向的發(fā)展，并擴展平臺職能，實現(xiàn)向財務(wù)共享服務(wù)模式最終轉(zhuǎn)變。具體來說，縱向方面擴展系統(tǒng)的行政審批、財務(wù)核算、資金支付功能，或是與現(xiàn)有系統(tǒng)做好銜接與融合；橫向方面擴展實施范圍，加快研究海外項目實施的可行性；擴展職能方面向商旅業(yè)務(wù)方面發(fā)展。
總之，網(wǎng)上報銷系統(tǒng)發(fā)展的核心是緊緊圍繞“建設(shè)世界一流財務(wù)”奮斗目標(biāo)，推進財務(wù)管理創(chuàng)新，強化財務(wù)風(fēng)險管控，加快提升財務(wù)管理水平，推動財務(wù)工作實現(xiàn)新提升新發(fā)展新跨越，以提升財務(wù)報銷服務(wù)水平為目標(biāo)，結(jié)合財務(wù)報銷標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程、標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)規(guī)范，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、高效化、精細化、信息化的財務(wù)管理。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財稅；信息化管理；應(yīng)用模式
財稅信息化建設(shè)是財稅科學(xué)化、精細化管理的內(nèi)在要求，也是財稅管理的重要內(nèi)容。隨著國家稅務(wù)總局“金稅三期工程”在全國范圍的逐步推廣，財稅信息化建設(shè)已邁向一個新的臺階，這也迫使企業(yè)在接受“財稅管理一體化”全新理念的同時，思考如何借此契機，通過實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化處理和無縫連接，簡化企業(yè)財務(wù)管理工作，全面實現(xiàn)企業(yè)的信息化管理。本文主要對企業(yè)內(nèi)部財稅信息化管理的應(yīng)用模式進行了探討，以期可以為企業(yè)的稅收管理工作提供具有實際價值的參考信息。
一、我國企業(yè)財稅管理的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）稅收風(fēng)險較大
近兩年來，稅務(wù)機關(guān)在完善征管手段的同時，不斷強化稽查體系，通過先專項自查，后專項檢查的方式，要求企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營活動涉稅問題進行全面自查，包括發(fā)票真?zhèn)?、收入的確認(rèn)、費用的列支、業(yè)務(wù)的真實性等多方面，內(nèi)容涵蓋全部應(yīng)納稅種。我國正在對財稅管理體系進行改革，財稅政策存在部分解釋不明以及操作細則缺失的問題，企業(yè)與財稅部門經(jīng)常會出現(xiàn)理解偏差現(xiàn)象。基于宏觀政策的影響，監(jiān)管部門由于地域、時期等方面的差異，對政策的監(jiān)管及把握力度也存在一定的差異性，這不僅增大了企業(yè)稅法遵從的難度，更使企業(yè)的納稅風(fēng)險急劇上升。
（二）缺乏有效的管理機制
企業(yè)沒有針對財稅管理工作建立健全相關(guān)機制，沒有對管理標(biāo)準(zhǔn)進行有效規(guī)范，致使不同部門在相同事項方面的管理標(biāo)準(zhǔn)存在不一致性，繼而導(dǎo)致執(zhí)行尺度不同，在很大程度上制約了公司整體稅收策略的制定工作。
（三）信息化應(yīng)用水平較低
企業(yè)在財稅管理方面并不具有較高的信息化應(yīng)用水平，在實際工作過程中，多以財務(wù)人員手工作業(yè)以及主觀判斷為主，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及經(jīng)驗具有較強的依賴性。除此之外，企業(yè)的財稅管理與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)現(xiàn)象，財稅信息無法實現(xiàn)有效共享，基礎(chǔ)信息出現(xiàn)偏差等問題，構(gòu)建完善的財稅信息管理系統(tǒng)迫在眉睫。
二、信息系統(tǒng)的功能框架
（一）框架結(jié)構(gòu)
財稅管理信息系統(tǒng)是對財務(wù)日常管理應(yīng)用的整合，基于財稅管理體系標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)，對稅種稅費進行有效計算，并記錄相關(guān)調(diào)整事項。該系統(tǒng)內(nèi)部含有申報納稅表的模板，通過其可以向相關(guān)管理部門申報財稅繳納款項。除了財稅原有的業(yè)務(wù)處理功能外，還構(gòu)建了評估模型與指標(biāo)分析體系，可以對企業(yè)稅務(wù)管理進行有效評估與合理分析，有利于企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險進行及時、準(zhǔn)確的掌握，除此之外，該系統(tǒng)還可以對企業(yè)的稅收管理提供科學(xué)有效的籌劃方案。具體構(gòu)造如下圖所示：
圖1 信息化系統(tǒng)功能框架結(jié)構(gòu)圖
（二）信息系統(tǒng)合理理念
針對財稅管理構(gòu)建信息系統(tǒng)，可以完善財稅管控體系，促使企業(yè)財稅管理工作更具科學(xué)性。構(gòu)建信息系統(tǒng)的核心理念有三個，一是對財稅管理機制進行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，促使各個部門的管理口徑實現(xiàn)統(tǒng)一；二是財稅管理實現(xiàn)有效延伸，逐漸成為前端業(yè)務(wù)；三是建立健全財稅評估模型與財稅分析體系，從而對企業(yè)稅務(wù)進行合理評估與有效分析。
（三）解決業(yè)務(wù)的有效方案
解決業(yè)務(wù)的方案主要包括五個流程，分別是建立納稅體系、處理日常業(yè)務(wù)、企業(yè)納稅管控、科學(xué)籌劃以及分析評估、業(yè)務(wù)集成關(guān)系。企業(yè)利用信息化平臺，進行財稅管理，對財稅管理進行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，并在各個下屬部門貫徹落實。利用相關(guān)系統(tǒng)對涉稅信息進行有效集成，例如，資產(chǎn)、合同等，并結(jié)合系統(tǒng)內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)信息，對稅費進行準(zhǔn)確計算，繼而進行申報處理與繳納處理。建立健全稅務(wù)評估模型與分析指標(biāo)體系，促使企業(yè)財稅管理分析指標(biāo)實現(xiàn)自動生成，繼而對納稅進行自動評估。通過信息化建設(shè)全程監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟事項，可以對企業(yè)財稅管理的效益影響進行準(zhǔn)確分析，從而科學(xué)籌劃財政管理工作，有利于企業(yè)的財稅管理工作實現(xiàn)縱向管控。
三、信息化管理應(yīng)用結(jié)果分析
（一）電子登記納稅調(diào)整事項
對核算賬簿、核算憑證以及備查簿進行有效連接，促使三者呈現(xiàn)一種關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而促使企業(yè)的納稅調(diào)整事項的登記處理實現(xiàn)自動化，不僅降低了相關(guān)人員的工作量，還提高了納稅調(diào)整事項篩選結(jié)果、分析結(jié)果以及登記結(jié)果的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)順利進行財稅管理工作，例如，遞延所得稅核算、納稅申報表核算以及納稅調(diào)整等。
（二）在線處理日常稅費
應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)在財稅管理方面可以對多個稅種的日常業(yè)務(wù)進行在線處理，例如增值稅、所得稅等。根據(jù)我國財稅管理的相關(guān)法律法規(guī)的要求，對實際繳納稅額以及理論上應(yīng)繳稅額進行合理分析，準(zhǔn)確把握二者之間的差異，確保財稅管理相關(guān)環(huán)節(jié)在規(guī)范性與合理性方面符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，避免企業(yè)遭遇巨大財稅管理風(fēng)險。
（三）自動生成納稅報表數(shù)據(jù)
嚴(yán)格遵照我國相關(guān)部門在納稅申報表樣式方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對納稅主體、稅務(wù)報表以及備查簿三者的關(guān)系進行準(zhǔn)確定義，在信息化管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建納稅申報模板，自動采集稅務(wù)系統(tǒng)以及賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，并以此作為納稅申報數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)財稅管理人員進行納稅申報，避免報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)人為干預(yù)現(xiàn)象，促使報表數(shù)據(jù)更具實時性、準(zhǔn)確性、合理性以及可行性。
（四）建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系
企業(yè)在財稅管理方面建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系，可以幫助企業(yè)對各個稅種的涉稅指標(biāo)進行在線分析，并自動根據(jù)分析結(jié)果生成稅務(wù)分析報告、涉稅指標(biāo)對比分析表以及稅務(wù)指標(biāo)的變化趨勢表，有利于企業(yè)財稅管理人員對涉稅指標(biāo)變化情況進行及時、準(zhǔn)確的掌握，有效規(guī)避財稅管理風(fēng)險。
結(jié)語
財稅信息化管理的實際應(yīng)用價值主要取決于自身與前端業(yè)務(wù)之間的銜接關(guān)系。企業(yè)嚴(yán)格遵循財稅方面的法律法規(guī)，對各項涉稅環(huán)節(jié)進行專業(yè)、合理且謹(jǐn)慎的處理，按照相關(guān)規(guī)定實施納稅申報；通過信息化技術(shù)采集并分析涉稅信息，對稅收變化情況進行自動預(yù)警；分析稅收變化情況，對財稅管理潛在風(fēng)險進行合理評估，實施科學(xué)籌劃，有效提高企業(yè)財稅管理水平，節(jié)約稅收成本，規(guī)避財稅管理風(fēng)險，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中國振華集團永光電子有限公司）
參考文獻：
[1] 張曉紅.規(guī)范信息化日常管理服務(wù)稅收中心工作[J].天津經(jīng)濟，2013（05）.
一、基本做法
一是精準(zhǔn)設(shè)置機構(gòu)。按照“身份不變、崗位整合，精簡統(tǒng)一、高效務(wù)實”的原則，將工作任務(wù)和職責(zé)相近的站、辦、所整合為“兩辦四中心”。將黨政辦、黨建辦、工會、團委、婦聯(lián)等整合為“黨政辦公室”；將財政分局（由國稅、地稅安排人員參與或下委托書委托人員參與）等整合為“財稅管理辦公室”；將派出所、綜治辦、司法所、法庭等整合為“原社會管理辦公室”（多元化訴調(diào)中心）；將經(jīng)發(fā)辦、安監(jiān)站、市場監(jiān)管分局、村建規(guī)劃建設(shè)站、國土所等整合為“經(jīng)濟發(fā)展中心”；將社會事務(wù)辦、社保中心、扶貧工作站、農(nóng)業(yè)服務(wù)中心、林業(yè)環(huán)保站、水利站等整合為“扶貧工作中心”；將教管中心、衛(wèi)計中心、計生辦、計生協(xié)會、科教服務(wù)中心等整合為“科教文衛(wèi)和計生服務(wù)中心”。
二是精準(zhǔn)組織管理。從組織框架看，各辦（中心）設(shè)主任1名，常務(wù)副主任1名，副主任3名。實現(xiàn)管理格局的精細化。主任、副主任全權(quán)安排本辦（中心）所有干部職工的各項工作，調(diào)遣每位干部職工，實現(xiàn)管理扁平化，杜絕了因條塊分割而導(dǎo)致的推諉扯皮，提高了工作效率。從職能職責(zé)看，改革之前，24個股站所各自為陣，條塊分明，各人自掃門前雪，不管他人瓦上霜，與己無關(guān)的事堅決不做；改革之后，各辦各中心的所有人員必須精通本辦本中心的所有業(yè)務(wù)，無論是向上對接部門還是向下服務(wù)群眾，任何人都必須能獨立完成，任何人都可以頂?shù)礁鲏K工作的最前沿，以最高的效率服務(wù)群眾，徹底杜絕了推諉現(xiàn)象。
三是精準(zhǔn)剖析問題。2016年，我鎮(zhèn)“大部門”制改革設(shè)置了“前臺”和“后臺”，單獨設(shè)立了便民利民服務(wù)大廳，但在運行過程中發(fā)現(xiàn)，服務(wù)大廳內(nèi)的一些服務(wù)項目還要回到后臺查閱相關(guān)資料才能辦理，不能真正做到“一站式”服務(wù)，工作效率不高，導(dǎo)致干部及老百姓“來回跑”現(xiàn)象。另外，服務(wù)窗口之間忙閑不均，有的窗口整天無群眾來辦事，還必須全天在崗，浪費了資源。為此，我們又對運行模式作了適當(dāng)調(diào)整，采取向上對接與向下服務(wù)雙向結(jié)合方式，改變便民服務(wù)大廳設(shè)置模式，將服務(wù)大廳這個“便民前臺”和各辦（中心）“業(yè)務(wù)后臺”集中整合，并全部規(guī)劃設(shè)置在政府大樓一樓臨街門面，真正實現(xiàn)了前臺和后臺無縫對接，打造了向上、向下一體化、服務(wù)群眾一站式的政務(wù)服務(wù)綠色通道。
二、取得的成效
通過實施大部門制改革，實現(xiàn)了“三定位、三轉(zhuǎn)變、三提高”。一是強化了“三個定位”。將政府的主要職能定位在公共服務(wù)上；將領(lǐng)導(dǎo)干部特別是“三辦三中心”主任、副主任的主要職責(zé)定位在管理各項工作上；將干部職工的主要職責(zé)定位在向上對接部門、向下服務(wù)群眾上。二是促進了“三個轉(zhuǎn)變”。促進政府機構(gòu)工作重心由指揮型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；干部作風(fēng)由被動應(yīng)付型向主動服務(wù)型轉(zhuǎn)變；政府工作方式由“行政命令”向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變。三是實現(xiàn)了“三個提高”。干部辦事效率得到提高，干部綜合能力得到提高，群眾的滿意度得到了提高。
根據(jù)北京市人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)〈北京市加快城市危舊房改造實施辦法（試行）〉的通知》（京政辦發(fā)〔2000〕19號）的精神，為了進一步做好我市危舊房改造工作，現(xiàn)就危舊房改造中的幾個具體問題通知如下：
一、危改區(qū)內(nèi)居民購買就地安置住房的稅費項目、稅費標(biāo)準(zhǔn)，以及交納公共維修基金，均按本市職工購買公有住宅樓房的有關(guān)政策執(zhí)行。任何部門和單位不得在居民就地安置住房過程中增加收費項目。
二、危改區(qū)內(nèi)安置住房的買賣合同文本，由各區(qū)比照經(jīng)濟適用住房買賣合同，結(jié)合危改區(qū)的具體情況制定。
三、危改區(qū)內(nèi)居民購買就地安置住房申請住房公積金擔(dān)保委托貸款的，辦理抵押登記時，先以買賣合同做抵押預(yù)登記，并在買賣合同上進行抵押注記，房屋產(chǎn)權(quán)證正式發(fā)放時，再依產(chǎn)權(quán)證辦理抵押登記。
同志們：今天在這里召開20*年度地方稅收納稅協(xié)稅先進單位和個人表彰會。召開這次會議的目的有兩個：一是對為我縣地稅工作作出突出貢獻的納稅協(xié)稅先進單位和個人表示感謝；二是請大家來，文秘部落加強溝通，增進了解，并請大家多提意見和建議，共同把我縣的地稅工作做得更好。下面，我就我縣去年來地稅工作情況向大家作一簡要的匯報。
一、2010年來我縣地稅工作的基本情況
去年，我們地稅部門在縣委、縣政府以及上級地稅部門的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護稅單位的共同努力下，圓滿完成了各項地稅收入任務(wù)。一是大力組織收入，為全縣的經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展提供了財政力保障。論文百事通20*年，國家實行宏觀調(diào)控政策，中央出臺了出口退稅機制改革，省財政結(jié)算體制調(diào)整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機制改革影響財政總收入達1817萬元，其中減少地方財政收入454萬元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財政收入462萬元。同時受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產(chǎn)值和效益明顯下降，全年增值稅對財政收入的貢獻只有221萬元，加上耕地占用稅和罰沒款收入缺口1200多萬元，財政收入一度出現(xiàn)負增長。面對這種形勢，我們堅持以組織收入為中心，堅定不移地推進依法治稅，深化征管改革，強化稅務(wù)稽查，全面加強和規(guī)范收入管理，保證了財政收入的穩(wěn)定增長。20*年，地稅部門共組織各項收入12756萬元，同比增長7.6%，其中稅收收入6356萬元，同比增長12.7%。二是強化稅務(wù)稽查，為廣大納稅人營造公平的納稅環(huán)境。采取自查和重點檢查相結(jié)合，認(rèn)真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，進一步規(guī)范重大稅務(wù)案件的審理工作，推行了執(zhí)法責(zé)任制、錯案追究制。加大稽查工作力度，深化日常檢查，有重點地開展了企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收、貨物運輸業(yè)稅收等專項檢查。全年共查補稅款279萬元，罰款26萬元，有力地打擊了各類偷、逃稅違法行為，達到了以查促管和公平稅負的目的。三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設(shè)施。去年8月，地稅機關(guān)和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務(wù)設(shè)施進一步改善，辦稅服務(wù)廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開設(shè)了業(yè)務(wù)咨詢窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網(wǎng)上申報和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應(yīng)用基礎(chǔ)上，加大對信息化建設(shè)的投入力度，推廣“網(wǎng)稅”系統(tǒng)，運用因特網(wǎng)技術(shù)改革納稅申報方式，實現(xiàn)網(wǎng)上申報納稅，方便納稅人。加強地稅機關(guān)效能建設(shè)。深入開展機關(guān)效能革命，努力轉(zhuǎn)變財稅干部的工作作風(fēng)，提高工作效率、服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。完善各項規(guī)章制度，分科室建立服務(wù)承諾，簡化辦稅辦事流程、窗口受理等項目近20多項。大力推行文明辦稅“八公開”，全面推行稅收“一窗式”管理服務(wù)。實行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語、微笑服務(wù)等一體化管理，建立了首問責(zé)任制、服務(wù)承諾制、AB崗制等一整套服務(wù)制度，推行納稅提醒服務(wù)，方便納稅人。四是健全稅收法制建設(shè)，進一步推進依法治稅進程。積極開展稅法宣傳，組織了以“依法誠信納稅，共建小康社會”為主題的稅收宣傳月活動，以宣傳納稅人的權(quán)利與義務(wù)為重點，廣泛、深入地宣傳稅收知識，提高公民稅收法制意識，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國稅、工商稅務(wù)協(xié)管制度，加強與房管、土地等部門協(xié)作配合。在導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，按照持續(xù)改進的要求，通過內(nèi)審、內(nèi)部檢查等系統(tǒng)方法，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并認(rèn)真進行分析、預(yù)防和糾正，將問題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實施重大稅務(wù)案件審理制度，建立綜合選案和案件分級審理機制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認(rèn)真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責(zé)任制、錯案追究制，同時建立了學(xué)習(xí)培訓(xùn)考核激勵機制，激發(fā)干部學(xué)法、執(zhí)法的主觀能動性和責(zé)任感。進行營業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實情況等問題的調(diào)研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪效，確保政策落實到位。這些成績的取得，與在座各位的無私奉獻和積極支持配合稅收工作是分不開的。據(jù)統(tǒng)計，20*年全縣地稅納稅戶有1800戶，下午要表彰的30戶納稅大戶，雖然占納稅戶總數(shù)不到2%，但所繳納的地方稅收卻達到2822.1萬，占全縣地方稅收收入6356萬元的44.4%。其中，納稅額在500萬元以上的企業(yè)有1家，100萬以上的企業(yè)有8家，50萬元以上有5家。因此，可以說你們是全縣經(jīng)濟的頂梁柱，對地方財政和經(jīng)濟起著強大的支撐作用。在此，我謹(jǐn)代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對獲得20*年度納稅先進單位和個人及協(xié)稅先進單位表示熱烈的祝賀！在地稅組織收入等工作取得較好成績的同時，我們積極發(fā)揮財稅職能作用，致力于改善經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，大力支持經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，以體現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，大力支持各項事業(yè)發(fā)展。通過加強基金征管和多渠道籌措資金，20*年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會保險資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。認(rèn)真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對文教科衛(wèi)等各項事業(yè)的投入，確保了義務(wù)教育經(jīng)費和各項教育正常經(jīng)費的支出。認(rèn)真落實政法部門各項經(jīng)費，進一步維護社會穩(wěn)定，鞏固了國家政權(quán)建設(shè)。二是積極籌措資金，支持經(jīng)濟發(fā)展。落實支持經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，20*年減免企業(yè)所得稅276萬元，減免房產(chǎn)稅80萬元。出臺“兩保兩獎”政策，調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門發(fā)展經(jīng)濟、培植財源的積極性。積極籌措安排專項資金和財政貼息資金，支持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，加快對農(nóng)產(chǎn)品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農(nóng)”問題邁出新步伐，繼續(xù)深化農(nóng)村稅費改革，對農(nóng)業(yè)稅實行免征政策，進一步減輕農(nóng)民負擔(dān)。加大對農(nóng)業(yè)的投入，在確保預(yù)算內(nèi)支農(nóng)支出穩(wěn)定增長的同時，向省市爭取造田造地基金159萬元，支援不發(fā)達地區(qū)資金1475萬元，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金190萬元，基本農(nóng)田建設(shè)資金277萬元，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財政安排和向省市爭取專項資金5800多萬元，用于水、電、路及市政設(shè)施等基本建設(shè)，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲備庫等重點工程及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?；I措2000多萬元資金，改善景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和泗溪河道整治等工程建設(shè)，支持以旅游為龍頭的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。過去的一年，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?，但我縣財稅形勢還比較嚴(yán)峻，現(xiàn)在仍是保吃飯財政，特別是20*年，我們面臨的問題還很多:一是財源結(jié)構(gòu)不合理，財政增收的基礎(chǔ)尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對我縣財政收入影響增大。出口退稅超基數(shù)部分由地方財政負擔(dān)，而且出口退稅影響財政總收入和地方財政收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致我縣財政收入的排名在全省靠后。（據(jù)今年1—5月份全省財政收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我縣在全省61個縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財政收入已經(jīng)多年高速增長，加上耕地占用稅、契稅、罰沒款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長的難度增大。四是財政支出壓力加大。保障政權(quán)建設(shè)、加大社會保障投入、實施農(nóng)村衛(wèi)生保障、加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是增加機關(guān)事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財政周轉(zhuǎn)金和“兩非”借款回收困難，增加了財政風(fēng)險。因此，需要我們財稅部門和在座的各位要攜起手來，共同研究對策，努力解決經(jīng)濟發(fā)展過程的各種困難，為加快我縣經(jīng)濟發(fā)展增強財政的自我平衡能力而努力。新晨
二、今后進一步加強地稅管理促進經(jīng)濟發(fā)展的一些想法
一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強化稅收征管。積極開展分行業(yè)的稅源調(diào)查，清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大對重點稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責(zé)任區(qū)，重點加強漏征漏管戶的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應(yīng)收盡收，不收過頭稅。進一步加大稅收執(zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質(zhì)量。繼續(xù)加強社?；鸬纫?guī)費的征收管理，健全預(yù)算外資金征繳體系，確保預(yù)算外收入及時足額繳入財政專戶。二是全面落實縣委、縣府關(guān)于促進企業(yè)改革、扶持重點骨干企業(yè)和個私經(jīng)濟各項政策。根據(jù)財力可能，努力增加對財政貼息的安排；通過財政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專項資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。三是深化效能革命，強化服務(wù)意識，切實做好為納稅人服務(wù)。要進一步公開公平稅負，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平、公開、公正的環(huán)境。嚴(yán)格依法收稅，杜絕人為少收稅或多收稅，加強稅收征收管理，公平企業(yè)、個人稅收負擔(dān)。增加稅收政策、辦稅事項透明度、公開度，以方便納稅人為宗旨，大力簡化辦稅程序和手續(xù)，減少辦稅時間。深入企業(yè)做好調(diào)查研究工作，加強對企業(yè)財務(wù)管理的指導(dǎo)，促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的發(fā)展后勁；繼續(xù)實行工效掛鉤制度，適時建立信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，逐步完善重點企業(yè)財務(wù)通報制度，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。四是進一步改善經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。加大對水電路等基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，縮短與發(fā)達地區(qū)的時空。繼續(xù)開展企業(yè)規(guī)費清理，減少企業(yè)負擔(dān)，特別是涉及企業(yè)有關(guān)規(guī)費項目的清理，取消不合法、不合規(guī)、不合理的一些收費項目，對該縮小收費范圍的堅決縮小，對該降低收費標(biāo)準(zhǔn)的堅決降低，切實做好企業(yè)的減負工作。以行政許可法貫徹實施為契機，深化審批制度改革，提高辦事效率。繼續(xù)對本部門的行政審批項目進行清理，對應(yīng)取消的堅決取消，對其他項目可改為備案核查的，改為備案核查。同志們，我們的工作不論是過去取得的成績、現(xiàn)在所作的努力、還是今后的改革均離不開你們的理解、支持和配合，我縣各項事業(yè)的發(fā)展有你們的一份汗水，*的建設(shè)有你們無私的貢獻，在此我再次向你們表示衷心的感謝！同時請大家一如既往地關(guān)心、支持地稅工作，多提寶貴意見，經(jīng)過我們的共同努力，把我縣的地稅工作提高到一個新的高度。
局黨組始終堅持把教育實踐活動當(dāng)做重大政治任務(wù)來抓，領(lǐng)導(dǎo)帶頭示范，做到規(guī)定動作做到位，結(jié)合工作實際，力爭自選動作出彩。自教育實踐活動啟動以來，全市系統(tǒng)堅持思想與行動同時開局、教育與實踐相融并舉，教育實踐活動通過形式多樣、富有成效的一系列工作扎實推進。一是學(xué)習(xí)教育入心入腦，豐富活動載體，通過美麗幸福新__大討論、黨組成員講黨課、專題講座、主題教育等多種形式提升學(xué)習(xí)實效，黨組開展集中學(xué)習(xí)13次，全系統(tǒng)1311人次參加了集中學(xué)習(xí)。二是問計于民廣收博采。落實舉措廣開言路，堅持
“走出去”與“請進來”相結(jié)合，“面對面”與“背靠背”相結(jié)合，召開各類座談會14次，發(fā)放意見征求函97份，發(fā)放問卷73份，梳理出具體意見和建議系統(tǒng)內(nèi)7大類69條，堅持問題導(dǎo)向原則，做到邊學(xué)邊改，即知即改。三是工作落實抓實重效。抓好“扎根工程”十大項目方案的落地，生動推進“黨建大結(jié)對、績效大提高”兩項自選動作，認(rèn)真開展“三清三察三審”專項整治，辦公用房清理騰退343平方，抓好明察暗訪工作，上半年開展了兩期明察暗訪。四是活動推進持續(xù)加熱，扎實開展第一階段“回頭看”，認(rèn)真開展領(lǐng)導(dǎo)班子集體談心談話，認(rèn)真?zhèn)鬟_和學(xué)習(xí)上級推進會精神。
鞏固深化“菊鄉(xiāng)金稅100”服務(wù)品牌，響應(yīng)納稅人多樣化、個性化的納稅服務(wù)需求，提高稅法遵從度。加強辦稅大廳現(xiàn)場管理，完善導(dǎo)稅服務(wù)，實施晨會制度，鞏固提升標(biāo)準(zhǔn)廳創(chuàng)建成果。確定了38項“便民辦稅春風(fēng)行動”活動內(nèi)容，確保各項工作的扎實開展。開展財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子退庫、更正、免抵調(diào)業(yè)務(wù)試點工作，實現(xiàn)出口退稅無紙化電子退庫，進一步加快退稅進度。強化出口企業(yè)分類管理，優(yōu)化分類管理服務(wù)舉措。建立重點出口企業(yè)聯(lián)系制度，落實專項幫扶措施，組團開展形式多樣的上門服務(wù)、個性輔導(dǎo)。確保電信業(yè)營改增試點工作順利進行，__年1-5月共減輕營改增試點納稅人稅收負擔(dān)3300萬元，密切跟蹤“營改增”試點運行情況，做好“營改增”試點后納稅人稅負變動和效應(yīng)分析、政策銜接和征管風(fēng)險防范工作。同時，認(rèn)真開展稅收分析與調(diào)研，提出發(fā)展經(jīng)濟、調(diào)整結(jié)構(gòu)、培植稅源的建設(shè)性意見，為地方黨委政府決策提供科學(xué)依據(jù)，以稅資政，提升站位。向__市委、市政府報送專報和調(diào)研文章等3篇，其中《五水共治稅收優(yōu)惠運用探究》一文獲得常務(wù)副市長吳炳泉同志批示。不折不扣落實好各項稅收優(yōu)惠政策，上半年累計辦理各項稅收優(yōu)惠13.43億元，有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟助推地方經(jīng)濟發(fā)展的職能。
堅持依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則和抓緊、抓早、抓實、抓出成效的“四抓”工作要求，統(tǒng)籌安排免抵調(diào)庫計劃，實現(xiàn)均衡入庫，掌握組織收入主動權(quán)。上半年累計組織國稅收入281360萬元(含免抵調(diào)庫67000萬元)，比上年同期增長12.63%，完成省局計劃58.35%，收入進度超過時間進度。國稅貢獻的財政總收入為261645萬元，同比增長11.87%，占總財政收入27.08%。貢獻地方財政收入為78096萬元，同比增長11.83%，占地方財政收入50.51%，國稅貢獻的收入增幅高于地方收入增速，同時占比雙雙高于去年同期占比，為地方經(jīng)濟發(fā)展作出了積極貢獻。充分利用稅收數(shù)據(jù)資源，抓好稅收分析預(yù)測，提升稅收預(yù)測準(zhǔn)確性。密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟形勢和政策等因素變化，開展我市重點特色產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點稅源的情況調(diào)查，全面掌握稅源構(gòu)成、分布、規(guī)模和增減變化因素，強化經(jīng)濟稅收對比分析，促進稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長。
完善風(fēng)險管理機制，充分發(fā)揮稅源一體化領(lǐng)導(dǎo)小組作用，推進一體化風(fēng)險平臺建設(shè)，加強風(fēng)險事項的通報機制，將全局風(fēng)險事項的分析、推送、應(yīng)對、消除、評價等工作逐步納入到一體化平臺之中。以建立稅收信息倉庫為目標(biāo)，開發(fā)包含36項納稅人的基礎(chǔ)信息事項和25項通用指標(biāo)稅收征管指標(biāo)代碼庫，提高案頭分析輔助軟件應(yīng)用能力，逐步形成業(yè)務(wù)科室依職能風(fēng)險監(jiān)控信息的機制，切實提高風(fēng)險推送準(zhǔn)確性和風(fēng)險應(yīng)對有效性。建設(shè)羊毛衫、皮鞋、皮草、布藝四大特色行業(yè)管理團隊，搭建“合力攻關(guān)”架構(gòu)，進一步加強市場消費品行業(yè)稅收征管。突出重點稅源管理，確定各層級重點稅源風(fēng)險管理職責(zé)，落實重點稅源專業(yè)化管理的制度和措施。加強增值稅優(yōu)惠項目管理，開展棉紡紗和繅絲加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用測算、汽車經(jīng)銷企業(yè)價外費用、電子商務(wù)稅收等調(diào)研，強化金稅工程和以票管稅。完善企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯繳管理，圓滿完成企業(yè)所得稅匯算清繳申報工作，開展高新技術(shù)企業(yè)輔導(dǎo)工作，引導(dǎo)企業(yè)強化研發(fā)過程痕跡化管理。開展出口退稅風(fēng)險等級管理，加大出口退稅核查力度，做好風(fēng)險推送和應(yīng)對工作，積極防范出口騙稅風(fēng)險。加強國際稅收管理，鞏固非居民企業(yè)所得稅管理成效，促進省局與巨石簽訂《稅收遵從合作協(xié)議》，初步完成走出去企業(yè)稅收服務(wù)平臺建設(shè)方案。促進個體稅收規(guī)范、公平管理，以抓好重點稅源和大戶、促進轉(zhuǎn)型升級為主線，扎實推進個轉(zhuǎn)企工作。
修訂完善“集體審議、陽光問責(zé)”辦法，確保執(zhí)法責(zé)任制考核取得實效，上半年執(zhí)法正確率為99.99%，過錯責(zé)任追究4人。有序開展依法行政工作和“六五”普法教育工作。優(yōu)化納稅評估，開發(fā)《第一方信息集成分析系統(tǒng)》，產(chǎn)生七大系列84個指標(biāo)的分析結(jié)果，大大縮短了評估人員的第一方信息搜集和指標(biāo)計算時間，極大地提高了工作效率。對布藝、皮鞋、毛紗染色行業(yè)按照不同的風(fēng)險等級，提出不同的風(fēng)險應(yīng)對建議。認(rèn)真開展上級部署的專項檢查和整治活動，堅決打擊各種涉稅違法活動，依法加大對舉報案件、大案要
關(guān)鍵詞：增值稅擴圍；地方經(jīng)濟；影響；對策
隨著營業(yè)稅改增值稅后，必定會使各利益分配格局發(fā)生一定的變動，進而影響各行各業(yè)的整體利益，所以增值稅擴圍不可避免的影響到地方經(jīng)濟發(fā)展。
1增值稅擴圍對地方經(jīng)濟造成的影響
1.1地方財政收入水平降低，存在明顯的收支缺口
營業(yè)稅雖然具有共享性特點，但卻是地方財政獲取高收入的主要來源，占整體財政收入的三分之一。隨著營改增政策的實施，從不改變中央分成比例的角度上看，地方財政實際產(chǎn)生的增值稅收入數(shù)量雖一定程度上得到了增加，但仍舊難以達到營業(yè)稅的收入水平，所以當(dāng)我國財政支出剛性在總支出中占據(jù)較大的比重時，不僅直接降低了地方預(yù)算內(nèi)財政收入水平，財政收支出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺口，同時還導(dǎo)致各級地方政府預(yù)算外收入與制度外收入增多，不合法的收費行為屢見不鮮。
1.2阻礙了地方經(jīng)濟增長，公共物品及服務(wù)的投入不足
根據(jù)地方經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，稅收職能通常體現(xiàn)于地方政府發(fā)揮公共職能作用而獲得大量的財政收入，將中央相機抉擇的稅收政策與國家現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟調(diào)控有機結(jié)合，使地方經(jīng)濟處于平穩(wěn)狀態(tài)，優(yōu)化調(diào)整和強化地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等職能。營改增后，在未構(gòu)建新型的額外收入制度或者當(dāng)前存在的額外收入制度未進行任何調(diào)整的情況下，最先發(fā)生的變化就是地方財政收入水平不斷降低，進而影響了地方整體經(jīng)濟。首先，削弱了地方政府的財政收入，使得原本就財政不足的政府焦頭爛額，拖欠工資的行為一直存在，造成地方政府各職能部門無法順利有序的發(fā)展，涌現(xiàn)出了諸多的不確定性因素，這無疑對地方經(jīng)濟持續(xù)運轉(zhuǎn)帶來極大地阻礙。其次，地方政府具有提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)的職責(zé)義務(wù)，以財政支出為主要渠道。而財政收入的整體下降，將直接減少了地方政府的財政支出，最終造成地方公共基礎(chǔ)設(shè)施如科學(xué)技術(shù)、教育等投入不足，難以實現(xiàn)較高的公共服務(wù)水平及服務(wù)質(zhì)量。在各類因素的影響下，加劇了地方經(jīng)濟的發(fā)展困境。最后，隨著市場經(jīng)濟體制的形成，將市場作為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本途徑，然而由于現(xiàn)行市場經(jīng)濟體制的不完善，地方政府應(yīng)充分發(fā)揮財稅政策的作用，以促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，補充市場經(jīng)濟體制的不足。地方財政收入一旦減少不可避免的影響各產(chǎn)業(yè)的投資額度，而且還削弱了地方政府落實中央針對各產(chǎn)業(yè)頒布的稅收優(yōu)惠政策的積極性，致使政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的引導(dǎo)作用難以全面發(fā)揮，對地方經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展極為不利。
2解決增值稅擴圍對地方經(jīng)濟發(fā)展造成影響的對策
2.1短時間內(nèi)采用的對策
（一）建立健全各級政府間轉(zhuǎn)移支付制度。由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展缺乏均衡一致性，且各自的財力高低不等，難以實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的發(fā)展。中央提出的轉(zhuǎn)移支付制度對各地方政府實現(xiàn)均衡的財力提供了保障，短時間內(nèi)能夠有效處理地方政府財政收支缺口問題，減輕地方政府的財政負擔(dān)?，F(xiàn)階段，中央對地方實施的轉(zhuǎn)移支付涉及了財力性轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付兩種類型，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度還有一些不完善之處，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付存在盲目性、隨意性，專項轉(zhuǎn)移支付常常被挪作它用。針對以上情況，地方政府應(yīng)制定與轉(zhuǎn)移支付相配套的法律法規(guī)，確保轉(zhuǎn)移支付制度在相關(guān)法律法規(guī)的支撐下規(guī)范化發(fā)展。針對我國地方經(jīng)濟發(fā)展不平衡的情況，財政轉(zhuǎn)移支付應(yīng)從政府財力和各地區(qū)之間財力的失衡性角度出發(fā)，充分考慮地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀、財政自給能力等各種因素，以國家頒布的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟目標(biāo)、階段性目標(biāo)為基礎(chǔ)，科學(xué)明確適應(yīng)于轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)、合理的資金比例以及正確的計算方式，擴大轉(zhuǎn)移支付的覆蓋面。此外，開展財政轉(zhuǎn)移支付分配工作過程中，應(yīng)及時了解中西部地方經(jīng)濟發(fā)展條件滯后，地方政府財政壓力大等情況，適當(dāng)給予優(yōu)惠政策，保證其地方財政收入的穩(wěn)定性，實現(xiàn)各地區(qū)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)性、一致性，從而保證各地區(qū)都能提供基本公共服務(wù)。
（二）賦予地方政府一定的共享稅。在現(xiàn)行的分稅制財政體制中將中央的財力與地方的財力進行了歸類，使中央和地方各自具備了固定的稅種收入，然而所產(chǎn)生的固定稅種收入無論是規(guī)模還是比例都較小，滿足不了中央與地方的需求，大部分都是中央和地方的共享稅收人。想提高中央的總體財政收入，在明確共享稅收人的具體分成過程中，就必須多分一些給中央，地方少分一些，這樣中央財政收入自然而然就得到了提高，為了防止地方財政收入大幅度降低，中央應(yīng)從稅收返還與轉(zhuǎn)移支付的途徑適當(dāng)?shù)靥岣叩胤截斦杖?。雖然增值稅政策的實施會減輕地方財政收入的比重，但其依舊肩負著原來的事權(quán)，這就加劇了地方財政壓力。隨著分稅制改革的實施，增加了中央財政收入，擁有了充足的財力，再加上增值稅政策的實施，中央財政收入又得到進一步提升，中央具備了調(diào)高地方政府共享稅收人的條件，而且中央還可通過調(diào)整共享稅比例發(fā)揮一定的激勵作用，不僅能夠減輕地方財政壓力，還激發(fā)了地方政府的熱情，確保各地方財政收支的均衡性。
2.2長遠發(fā)展對策
（一）推動地方經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。地方經(jīng)濟的穩(wěn)定有序發(fā)展直接決定了地方財政收入的效率。當(dāng)前，加大地方經(jīng)濟的發(fā)展力度是有效處理地方財政壓力的前提條件。首先，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)背景下，優(yōu)化調(diào)整地方經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟目標(biāo)。采用先進高效的手段促進地方各資源的合理配置，將產(chǎn)業(yè)重心放在發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型層面上，確保各地區(qū)的經(jīng)濟協(xié)調(diào)一致性。其次，由于各個區(qū)域間的差異很大，使用同一種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將行不通，所以各地方應(yīng)結(jié)合自身實際，將本地區(qū)的發(fā)展?jié)撃芰芾毂M致發(fā)揮，并積極參照其他地區(qū)的成功經(jīng)驗，對自身各項寶貴資源進行全面整合，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集群化，為本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。此外，地方政府應(yīng)解除地方行政區(qū)劃的局限性問題，對區(qū)域內(nèi)的信息進行優(yōu)化整合，保證區(qū)域間信息的及時共享，建立健全相關(guān)法規(guī)制度，促進地方經(jīng)濟的規(guī)范化發(fā)展。最后合理布局地方經(jīng)濟發(fā)展空間，發(fā)揮深入挖掘地方內(nèi)各區(qū)域的資源環(huán)境的承載能力、潛在的發(fā)展能力，向核心功能區(qū)方向快速發(fā)展。
（二）建立健全地方稅體系。在分稅制改革背景下，我國頒布實施了地方稅體系，但這并非就是真實可靠的地方稅體系。這是因為真正的地方稅體系是集地方稅制體系、地方稅征收管理體系、地方稅保障體系為一體且遵循相應(yīng)秩序的有機體，這些體系之間具有緊密的關(guān)聯(lián)性，同時又相互制約。其中，處于主體地位的是地方稅制體系，涉及了建立健全地方稅管理制度、地方稅法規(guī)制度，合理明確地方稅的主要稅種結(jié)構(gòu)。地方稅征收管理體系的職責(zé)義務(wù)是全面貫徹落實管理服務(wù)、稅收稽查、機構(gòu)組織等工作。地方稅保障體系的作用是為地方稅制體系制度的有效實施提供法律支撐，具體涉及了司法保障體系、稅收等法律保障。現(xiàn)階段，由于地方稅體系沒有考慮主體稅種方面的內(nèi)容，致使地方財政收入無法獲取相應(yīng)的固定收入來源。為此，構(gòu)建地方稅體系成為了重中之重，為地方財政收入提供固定的收入來源。此外，國家應(yīng)以地方經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，明確地方稅核心稅種，對地方稅種結(jié)構(gòu)進行科學(xué)合理地調(diào)整，積極探索研究新稅種如遺產(chǎn)稅，盡快制定并有效實施地方征收管理體系、地方稅保障體系。
一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標(biāo)選擇
與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標(biāo)取向相適應(yīng)，國家稅收作為市場經(jīng)濟條件下國家實現(xiàn)發(fā)展的重要財力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、協(xié)調(diào)國家和微觀市場主體利益關(guān)系的重要杠桿，要創(chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟論稅收，就稅收論經(jīng)濟的“稅收經(jīng)濟觀”，充分重視國家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟范疇在政治性與社會性方面具有的積極作用，以便在為國家實現(xiàn)“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”目標(biāo)取向提供必要財力支持的同時，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”營造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國民經(jīng)濟的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅持我國長期遵循的“稅收經(jīng)濟觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時期稅收實踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：
首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國家為滿足履行職能的需要而對社會資源的強制性汲取手段，其源泉是人們再生產(chǎn)活動中創(chuàng)造的社會物質(zhì)財富。稅收首先表現(xiàn)為一個經(jīng)濟范疇。它來源于經(jīng)濟，受經(jīng)濟的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟，對經(jīng)濟發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟既是治稅的出發(fā)點，也是治稅的歸宿點，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟發(fā)展仍然處于絕對的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會和人發(fā)展的實現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時期，稅收對經(jīng)濟發(fā)展的積極促進作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實加強，這種加強必須是在進一步認(rèn)識與尊重市場經(jīng)濟運行規(guī)律，并以有利于“社會和人的全面發(fā)展”為基本前提。
其次，滿足政治與社會需要。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的逐步深入與公共財政體制框架的基本建立，社會上有的觀點出于對我國特殊社會歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場機制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財稅理論，把促進經(jīng)濟總量增長視為市場經(jīng)濟條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認(rèn)為強調(diào)稅收的政治與社會屬性就必然會導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無限制地汲取社會資源，從而損害社會公眾的根本利益，不利于市場機制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實上，無論從我國傳統(tǒng)的“國家分配論”強調(diào)國家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國社會政策學(xué)派強調(diào)利用稅收手段實施社會政策以及公共選擇理論強調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實踐過程中，其對稅收政策的確定與稅收征管實踐都起著某種意義上的決定作用。如我國近期出臺的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個典型表現(xiàn)。而在稅收征納過程中，稅務(wù)機關(guān)作為政府行政機構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會為終極目的的社會管理職能是國家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過程中必然要以社會需要為出發(fā)點，從而使稅收征納行為同時具有了服務(wù)社會、適應(yīng)社會的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實踐運行中出現(xiàn)的種種問題，也在事實上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。
第三，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定等多層次目標(biāo)取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個不容回避的現(xiàn)實問題。事實上，我國以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個最根本原因就在于未能正確處理好促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過去長期單純強調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過于強調(diào)稅收在促進經(jīng)濟總量增長方面的能動作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識膨脹、執(zhí)法隨意性過大、以促進經(jīng)濟總量增長為名無視社會承受能力，隨意安排稅收收入計劃等問題的深層次思想根源。因此，實現(xiàn)促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的良性互動就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國、執(zhí)政理念則要求稅收各項工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認(rèn)真貫徹到稅收工作的方方面面，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。
二、科學(xué)稅收觀下對稅收理論與實踐的幾點具體要求
綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會主義市場經(jīng)濟對稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟屬性、社會屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”提供必要的財力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對我國今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：
首先，在稅制設(shè)計方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時，注重社會公平。既要適應(yīng)市場經(jīng)濟基本規(guī)律與經(jīng)濟一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場主體促進經(jīng)濟發(fā)展方面的能動作用，又要充分考慮國家履行“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個方面支持經(jīng)濟的進一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會福利，保護生態(tài)環(huán)境、維護國家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國今后的稅制改革應(yīng)在進一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進一步簡化稅制以降低社會稅收遵從負擔(dān)、提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長的財源基礎(chǔ)；降低稅率以增強微觀市場主體運用市場機制力度；加強稅收征管以實現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過推進稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，調(diào)整擴大消費稅稅基，開征社會保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”提供必要制度支持。
在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對社會整體經(jīng)濟運行的巨大影響與我國當(dāng)前社會主義初級階段基本國情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國在今后的稅制改革過程中，必須在充分理解社會、政治、經(jīng)濟需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計、循序漸進、量力而行、穩(wěn)步實施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會可承受的程度有機結(jié)合起來，成熟一項實施一項，實施一項確保一項。
關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知
政策背景
根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第二款，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
為了規(guī)范非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所(不包括常駐代表機構(gòu))的企業(yè)所得稅管理，國家稅務(wù)總局在2月20日了《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2010]19號)。19號文提高了非居民企業(yè)的核定利潤率，并且重申明確了某些執(zhí)行問題。
明確了非居民企業(yè)的所得稅征收方式
1.據(jù)實征收
非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。
2.核定征收
非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。
(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
(2)按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=成本費用總額／(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
(3)按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額／(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
核定征收的利潤率提高
19號文之前的核定利潤率一般為10％～40％，19號文重新規(guī)定了核定征收下的非居民企業(yè)的利潤率標(biāo)準(zhǔn)：
(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15％～30％；
(2)從事管理服務(wù)的刑潤率為30％～50％；
(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15％。
稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。
非居民企業(yè)需注意的其他主要事項
1.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10％為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。
2.非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。
值得提醒的是，稅務(wù)機關(guān)對境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。
3.采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。
本刊的建議
1.19號文重申了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利在證明不齊全的情況下，境內(nèi)外勞務(wù)收入視同全部為境內(nèi)所得的情況，建議從事提供境內(nèi)外勞務(wù)的非居民企業(yè)，準(zhǔn)備好相關(guān)的境內(nèi)外工作量、工作時間、成本費用等資料，以備稅務(wù)機關(guān)核實。
2.在單一合同中對提供多項服務(wù)分別采用不同的核定利潤率的做法可能對企業(yè)有利，在合同中明確服務(wù)項目及確定不同類型服務(wù)收入的依據(jù)可以幫助企業(yè)核定更準(zhǔn)確的項目稅務(wù)成本及合同的總價款。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知
2010年2月22日，國家稅務(wù)總局國稅函[2010]79號文，就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中若干問題予以明確。
關(guān)于租金收入確認(rèn)問題
根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
按《實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)，年度內(nèi)無論業(yè)務(wù)是否發(fā)生，都要按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。本條規(guī)定做了本質(zhì)改變，例如2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金10077元，2008年一次收取了3年的租金300萬元。會計處理為：2009年確認(rèn)100萬元租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認(rèn)300萬元收入，屬于稅法同會計的差異，應(yīng)在納稅申報表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。2010、2011兩個年度應(yīng)該調(diào)減100萬元。而依據(jù)本條款規(guī)定，根據(jù)權(quán)貴發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬元收入。
關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
根據(jù)國稅函[2009]1號文件的規(guī)定，2003年3月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組，不納稅。2008年1月1日以后，根據(jù)財稅[2009]59號文件，債轉(zhuǎn)股債務(wù)重組所得符合條件的不繳納企業(yè)所得稅。2003年5月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三個階段有三種稅收待遇。79號文明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這對于企業(yè)實際操作具有很重要的現(xiàn)實意義。
關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
主要明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅又務(wù)發(fā)生時間。意味著企業(yè)在一定程度上可以自己操控納稅義務(wù)發(fā)生時間，即使股權(quán)框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，
只要股權(quán)變更手續(xù)沒有變更，當(dāng)年不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定是屬于重申之前的規(guī)定。
關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息’紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
這條規(guī)定解決了股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是否包括企業(yè)未分配利潤的問題明確未分配利潤、盈余公積、資本公積(除資本溢價外)轉(zhuǎn)增資本要確認(rèn)收入。
關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計人固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定基本一致，但比會計準(zhǔn)則的規(guī)定寬松，即如果發(fā)票取得在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)，可以對固定資產(chǎn)已提折舊按新的計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整，而會計準(zhǔn)則規(guī)定要在辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題
根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對應(yīng)的成本費用不允許扣除。此條規(guī)定就明確了這一點。
企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。
體現(xiàn)了稅法在損益的確定上將進一步貫徹《實施條例》第九條權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于企業(yè)的損益計算應(yīng)該從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度算起，如果企業(yè)只是在開辦期，沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營，也無從計算損益，因此，79號文作了以上規(guī)定。
從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得就是其主營業(yè)務(wù)收入，因此可以作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。為7達到和申報表的統(tǒng)一，建議將投資收益填列到附表1的主營業(yè)務(wù)收入行次。
增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法
第一條為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認(rèn)定管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，制定本辦法。
第二條一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。
第三條增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)個體工商戶以外的其他個人；
(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
第六條納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
第七條一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局(以下稱認(rèn)定機關(guān))。
第八條納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》(見附件11以下簡稱申請表)，申請一般納稅人資格認(rèn)定。
(二)認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
(三)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》(見附件2)，經(jīng)認(rèn)定機關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料
1.《稅務(wù)登記證》副本；
2.財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；
3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的記賬協(xié)議及其復(fù)印件；
4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；
5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
(二)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。
對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。
(三)主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。
查驗報告由納稅人法定代表人(負責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。
實地查驗時，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。
實地查驗的范圍和方法由各省稅務(wù)機關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。
(四)認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
第十條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記(附件3)。
“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。
第十一條納稅人自認(rèn)定機關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新
開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
第十二條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
‘
第十三條主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：
(一)按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；
(二)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
第十四條本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅明電[1993]52號、國稅發(fā)[1994]59號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法的補充規(guī)定》(國稅明電[1993]60號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人年審辦法)的通知》(國稅函[1998]156號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問題的通知》(國稅函[2002]326號)同時廢止。
(國家稅務(wù)總局令第22號；2010年2月10日)
外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法
第一條為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)(包括港澳臺企業(yè))及其他組織的常駐代表機構(gòu)(以下簡稱代表機構(gòu))。
第三條代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。
第四條代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批準(zhǔn))之日起30日內(nèi)，持以下資料，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記：
(一)工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件；
(二)組織機構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件；
(三)注冊地址及經(jīng)營地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提權(quán)證明的原件及復(fù)印件；
(四)首席代表(負責(zé)人)護照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件；
(五)外國企業(yè)設(shè)立代表機構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設(shè)立的其他代表機構(gòu)名單(包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等)；
(六)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
第五條代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
第六條代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。
第七條對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用'以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。
1.計算公式：
收入額=本期經(jīng)費支出額／(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。
(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額；
(4)其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機構(gòu)。計算公式：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
第八條代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15％。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。
第九條代表機構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。
第十條代表機構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照稅收協(xié)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行))的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)的有關(guān)規(guī)定辦理，并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。
第十一條本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1996]165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)[2003]28號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]945號)廢止，各地不再受理審批代表機構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準(zhǔn)免稅的代表機構(gòu)進行清理。