時(shí)間：2023-06-26 16:15:59
導(dǎo)語：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的含義的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、加強(qiáng)高校大學(xué)生道德教育的原因分析
很多院校認(rèn)為，學(xué)生們就業(yè)就是最好的歸宿。在大學(xué)期間，多進(jìn)行社會(huì)活動(dòng)的參與，并能夠擁有扎實(shí)的科學(xué)文化知識(shí)，尤其是對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握，從而讓大學(xué)生在就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。但是，很多高校都忽視了大學(xué)生們的德育教育工作。雖然在公開課上，都有相應(yīng)課時(shí)的安排。但是從實(shí)際的教學(xué)效果而言，大學(xué)生們對(duì)德育教育課程并不重視。再加上高校教學(xué)，公共課程都被學(xué)生們認(rèn)為是及格以及積累學(xué)分的過程，對(duì)其真正的教學(xué)意義重視程度不夠。因此，從實(shí)際情況分析，大學(xué)的德育教育工作效果欠佳。那么，為什么要加強(qiáng)高校大學(xué)生的德育教育工作呢，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的視域角度下，要進(jìn)行加強(qiáng)呢？從目前以及以往的案例分析中，可以總結(jié)出以下幾個(gè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，證明我國(guó)的高校德育教育必須要予以加強(qiáng)了。
第一，大學(xué)生在面臨就業(yè)的時(shí)候，越來越顯得脆弱。
這種現(xiàn)象在很多企業(yè)面試的過程中，能夠體會(huì)到。大學(xué)生在面對(duì)主考官的考驗(yàn)時(shí)，往往表現(xiàn)出怯場(chǎng)或者是逃避的心理。對(duì)于一名即將步入社會(huì)的大學(xué)生而言，需要有強(qiáng)大的內(nèi)心承受能力，能夠經(jīng)得起挫折和挑戰(zhàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)遵循自然法則的經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)于人才也是如此。優(yōu)勝劣汰，落后就會(huì)被淘汰。而大學(xué)生在面臨這些問題的時(shí)候，應(yīng)該能夠保持良好的心態(tài)，從而積極應(yīng)對(duì)。
第二，在運(yùn)用自身技能的時(shí)候，過于追逐利益，而泯滅了良心。這樣的現(xiàn)象在大學(xué)生當(dāng)中已經(jīng)有了萌芽，并已經(jīng)危害到了社會(huì)發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，利益膨脹現(xiàn)象比較明顯。在自身擁有足夠能力的時(shí)候，如何選擇自己的定位就顯得非常重要。地溝油事件已經(jīng)證明了，只是擁有高智商是沒有用的，如果沒有良好的道德品質(zhì)，也是危害社會(huì)的敗類。
二、高校大學(xué)生德育教育的路徑分析
對(duì)于道德教育而言，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，高校應(yīng)該能夠給予大學(xué)生足夠的準(zhǔn)備教育。在進(jìn)行道德教育之前，應(yīng)該首先能夠讓學(xué)生們明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)含義。壓力并不代表一切成功都成為奢望，利益并不代表一個(gè)人的成功。讓學(xué)生們了解未來將會(huì)面對(duì)的種種可能，讓大學(xué)生們通過正面的實(shí)例去體味未來的道路。其真正的路徑能夠讓大學(xué)生們樹立正確的三觀，并積極開展相關(guān)組織活動(dòng)，從而鍛煉其品質(zhì)。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法治 會(huì)計(jì)法制 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制
經(jīng)濟(jì)社會(huì)水平越高，會(huì)計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位就越重要。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和法制化進(jìn)程中將呈現(xiàn)全方位的變化?！稌?huì)計(jì)法》的修訂和日趨完善，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)法制化已初具形態(tài)，為會(huì)計(jì)法治提供了基礎(chǔ)環(huán)境和手段，為逐步實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)法制化到會(huì)計(jì)法治的過渡創(chuàng)造了條件。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形成和發(fā)展，市場(chǎng)利益格局的形成要求會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)和管理工具必須提供以法制化作保障的會(huì)計(jì)信息，以治理會(huì)計(jì)信息失真，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
一、會(huì)計(jì)法制與會(huì)計(jì)法治
1.會(huì)計(jì)法治的內(nèi)涵
所謂會(huì)計(jì)法治，就是把會(huì)計(jì)法規(guī)作為會(huì)計(jì)行為的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)加以確定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)立法、司法、執(zhí)法、守法和法律監(jiān)督的現(xiàn)代化，最終達(dá)到理想的會(huì)計(jì)工作秩序和穩(wěn)定的會(huì)計(jì)社會(huì)狀態(tài)。會(huì)計(jì)法治是社會(huì)法治在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)法治不能脫離社會(huì)法治，阻礙社會(huì)法治進(jìn)程的因素同樣阻礙會(huì)計(jì)法治建設(shè)。在社會(huì)法治條件尚不具備時(shí)，會(huì)計(jì)法治同樣無法真正實(shí)現(xiàn)。不能簡(jiǎn)單的將會(huì)計(jì)法規(guī)視為會(huì)計(jì)治理的工具以及如何完善和使用這個(gè)工具而已，更重要的是要形成會(huì)計(jì)法律至上，絕不存在會(huì)計(jì)“法外特權(quán)”的法律秩序。會(huì)計(jì)法治的對(duì)立面是“會(huì)計(jì)人治”，就是在會(huì)計(jì)治理中否定會(huì)計(jì)法律至上的原則，企圖將個(gè)人意志凌駕于會(huì)計(jì)法律之上而達(dá)到理想的會(huì)計(jì)工作秩序和穩(wěn)定的狀態(tài)。會(huì)計(jì)人治也是社會(huì)人治在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的反映，當(dāng)前在我國(guó)“依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”的社會(huì)大背景下，我們應(yīng)堅(jiān)定不移的反對(duì)和消除會(huì)計(jì)人治色彩，堅(jiān)持會(huì)計(jì)法治。
2.會(huì)計(jì)法制與會(huì)計(jì)法治的關(guān)系
會(huì)計(jì)法制是指國(guó)家的會(huì)計(jì)法律和制度，屬于制度的范疇。會(huì)計(jì)法制是指以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章等。會(huì)計(jì)法制化意味著：第一，會(huì)計(jì)要通過法制予以體現(xiàn)和保障，為保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制，必須使會(huì)計(jì)法制化、法律化，使這種制度不因人的意志的改變而改變；第二，會(huì)計(jì)要納入法制軌道，會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，接受相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
會(huì)計(jì)法治是指規(guī)范會(huì)計(jì)的理論、原則、體制和實(shí)施方法，屬于方法的范疇。兩個(gè)概念既有聯(lián)系又有區(qū)別。會(huì)計(jì)法制為會(huì)計(jì)法治提供了基礎(chǔ)和手段，使對(duì)會(huì)計(jì)行為的調(diào)整上升到法制層次，它改變了會(huì)計(jì)無法可依和會(huì)計(jì)法制的不完備及由不完善所形成的有法難依的局面。會(huì)計(jì)法治標(biāo)志著我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督及理財(cái)方式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。
二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)法治
1.會(huì)計(jì)法制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制
會(huì)計(jì)法制是我國(guó)社會(huì)主義法律體系的一個(gè)組成部分。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由若干利益主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責(zé)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)法制通過對(duì)會(huì)計(jì)行為權(quán)利義務(wù)的設(shè)定，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)揮作用。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為獨(dú)立的利益實(shí)體，承擔(dān)著資產(chǎn)所有者的受托責(zé)任，基于多方利益主體的要求，企業(yè)必須規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)內(nèi)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)法制的發(fā)展經(jīng)歷了從無法可依到有法難依，從制度約束到法律化，從長(zhǎng)官意志到依法理財(cái)，會(huì)計(jì)工作也從無序到有序，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法制的現(xiàn)代化并最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)法制化到會(huì)計(jì)法治。
會(huì)計(jì)法制化需要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為基礎(chǔ)。利益高度集中和單一化的體制架構(gòu)下，是無法構(gòu)筑會(huì)計(jì)法制體系的，會(huì)計(jì)行為是基于會(huì)計(jì)主體相伴而生的，國(guó)家作為所有者和經(jīng)營(yíng)者合一所形成的體制實(shí)施會(huì)計(jì)法制化，無異于運(yùn)動(dòng)員和裁判員合一的體制下，難以達(dá)到理想的法制效果。
2.從會(huì)計(jì)法制到會(huì)計(jì)法治的變遷
會(huì)計(jì)作為反映資金運(yùn)動(dòng)的過程與結(jié)果，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者管理自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段，是資金所有人對(duì)自有資金的運(yùn)用進(jìn)行把握和控制的方式。從會(huì)計(jì)發(fā)展的過程來看，在相當(dāng)?shù)囊欢螘r(shí)間內(nèi)，如何計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是特定主體自己的事情，只是隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)雜程度加深及從經(jīng)濟(jì)安全的角度出發(fā)，才使會(huì)計(jì)發(fā)展成一套行為規(guī)則，即制度。長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)規(guī)制的目標(biāo)一直是“會(huì)計(jì)法制化”。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治背景制度的變化，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)制的目標(biāo)狀態(tài)由“會(huì)計(jì)法制”轉(zhuǎn)為“會(huì)計(jì)法治”應(yīng)屬必然。
現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)，是經(jīng)濟(jì)落后國(guó)家制度變遷的達(dá)標(biāo)。會(huì)計(jì)作為聯(lián)結(jié)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)的紐帶，在產(chǎn)權(quán)歸屬問題上起著重要作用，會(huì)計(jì)法制在特定時(shí)期特定的歷史情況下的確發(fā)揮了很大的作用，但是這一制度規(guī)則不能從根本上，具體地解決會(huì)計(jì)規(guī)制中除了法制不健全以外的其他問題，以及由此造成的我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差、相關(guān)性低，嚴(yán)重失真的事實(shí)。所以我們必須借助另一制度安排——“會(huì)計(jì)法治”。
3.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善需要會(huì)計(jì)法治
會(huì)計(jì)法治是希望通過對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和約束，從而維護(hù)社會(huì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序以及微觀經(jīng)濟(jì)利益與宏觀經(jīng)濟(jì)利益及其統(tǒng)一。改革使利益主體變得模糊，政策傾向不明顯，宏觀經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)法制及最終的會(huì)計(jì)法治之間形成出現(xiàn)瓶頸，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的混亂，國(guó)家作為會(huì)計(jì)信息使用者和國(guó)家宏觀調(diào)控者的雙重身份，在體制的轉(zhuǎn)變中受到極大的損失，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“制度變遷”過程中成本過大。會(huì)計(jì)法制向會(huì)計(jì)法治的制度變遷尚未成功是一個(gè)原因，由于會(huì)計(jì)法制解決的是會(huì)計(jì)工作無法可依狀態(tài)，而會(huì)計(jì)法治更多的是對(duì)既定經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)行為的認(rèn)可與安排。會(huì)計(jì)法治狀態(tài)下，由于對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束上升到一個(gè)更高的層次水平，所以就能在總體上控制會(huì)計(jì)信息被濫用的道德風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)濟(jì)體制改革以產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口，建立產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。產(chǎn)權(quán)清晰包括兩個(gè)層面上的涵義：第一個(gè)層面是產(chǎn)權(quán)數(shù)量的清晰。利用會(huì)計(jì)上的方法對(duì)產(chǎn)權(quán)界定、變更、維護(hù)過程中所產(chǎn)生的資金運(yùn)動(dòng)及其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核算和管理。包括產(chǎn)權(quán)數(shù)量的確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方式、核算規(guī)則等，實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)會(huì)計(jì)過程。第二個(gè)層面是產(chǎn)權(quán)在法律上的清晰。即在法律上能否作為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體出現(xiàn)，擁有對(duì)資產(chǎn)的占有、使用、收益等各項(xiàng)權(quán)能，包括主體條件和程序條件，產(chǎn)權(quán)量的大小，其精確程度如何細(xì)化和量化，需要在“會(huì)計(jì)法治”框架內(nèi)予以完成的，這牽涉到會(huì)計(jì)工作的道德狀態(tài)問題。這些都是會(huì)計(jì)法治所要解決的問題。
因而，無論是在宏觀上還是在微觀上，真實(shí)、完整地核算所有者權(quán)益，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中保值增值的情況恰當(dāng)?shù)胤从吵鰜?，有賴于?huì)計(jì)人員是否在會(huì)計(jì)法治的理念下，正當(dāng)?shù)氖褂脮?huì)計(jì)的技術(shù)調(diào)整性特征。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)法治的現(xiàn)狀
如果把我國(guó)同西方國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)做一個(gè)橫向?qū)Ρ染蜁?huì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度并不比西方國(guó)家少，立法機(jī)關(guān)單獨(dú)制定《會(huì)計(jì)法》的并不多見，許多國(guó)家沒有專門的會(huì)計(jì)法，而將這些內(nèi)容寫入公司法或其它法律中，由此可見我國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)秩序較之西方差也是事實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真，社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)造假行為人人喊打，可是，會(huì)計(jì)造假行為屢禁不絕的現(xiàn)象令我們值得思考。其中固然有會(huì)計(jì)法律本身缺陷的問題，更重要的是我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度沒有得到徹底貫徹，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，說明我國(guó)會(huì)計(jì)法治工作還需要急待完善。
法治應(yīng)包括兩重含義：一是法的普遍性和至上性，二是法律本身的正義合理性。將會(huì)計(jì)法治分為兩部分分析，其一為會(huì)計(jì)法治實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即會(huì)計(jì)法的普遍性和至上性方面的，其二為會(huì)計(jì)法治形式，即會(huì)計(jì)法律本身的正義合理性。
1.會(huì)計(jì)法是否具有普遍性
政府權(quán)力大于法律，那么“成文的法律秩序獲得普遍的服從”就無從談起，法律本身的權(quán)威性、可依賴性和可預(yù)見性就會(huì)受到動(dòng)搖。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，為了保證法治的實(shí)現(xiàn)，政府只能擔(dān)負(fù)三種角色：①“守夜人”，防止外敵入侵和保障個(gè)人安全；②“慈善家”，提供公共物品、公共救濟(jì)和社會(huì)福利；③“經(jīng)濟(jì)警察”，征稅、預(yù)算，維護(hù)市場(chǎng)秩序和自由公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。政府的這三種角色體現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的主要表現(xiàn)是：
(1)各級(jí)立法機(jī)關(guān)制定和修改與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。
(2)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督檢查。
關(guān)鍵詞：社會(huì)轉(zhuǎn)型;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);道德規(guī)范;道德失范
任何一種經(jīng)濟(jì)體制的生成和運(yùn)行，都離不開一定的道德觀念指導(dǎo)或道德基礎(chǔ)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也不例外。我國(guó)目前正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型之中，在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，中國(guó)社會(huì)在道德建設(shè)中面臨著新的困境，傳統(tǒng)“君子喻于義，小人喻于利”以及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代提倡的“大公無私”等道德規(guī)范受到了前所未有的挑戰(zhàn)。道德規(guī)范的缺失，使得部分人的道德觀走向了極端，禮儀缺失、不講誠(chéng)信、損公肥私的情況屢屢發(fā)生，封建迷信、黃、賭、毒沉渣泛起。因此，能否構(gòu)筑與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德體系，成為了制約我國(guó)社會(huì)成功轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要因素。
一、經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期問題的產(chǎn)生
社會(huì)轉(zhuǎn)型不同于一般的社會(huì)進(jìn)化，它是指歷史發(fā)展過程中一種特殊的質(zhì)變狀態(tài)，是社會(huì)結(jié)構(gòu)劇烈的、整體的和根本的變化。我國(guó)的社會(huì)轉(zhuǎn)型首先是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡，這種過渡又首先表現(xiàn)為一種經(jīng)濟(jì)體制或資源配置轉(zhuǎn)變過程。但是僅從資源配置的角度是無法全面把握經(jīng)濟(jì)和社會(huì)轉(zhuǎn)型的深刻含義的，實(shí)質(zhì)上，向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型是一個(gè)包括了社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等各方面深刻變化的整體性過程。
我國(guó)社會(huì)主義制度的最初模式是和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的，而高度集中的決策體系，自上而下的行政命令和任何人對(duì)命令無條件地服從構(gòu)成了這種制度的基礎(chǔ)。高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期曾經(jīng)發(fā)揮過相當(dāng)巨大的作用，它有效地集中和動(dòng)員了有限的社會(huì)資源，加速了我國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程，并在生產(chǎn)力較低的情況下，盡可能地實(shí)現(xiàn)了社會(huì)分配的高度平等，保證了社會(huì)的公平、穩(wěn)定和發(fā)展。
從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)這種通過各種指令控制整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的特征來看，它比自然經(jīng)濟(jì)有所進(jìn)步，在一定程度上克服了自然經(jīng)濟(jì)的狹隘性、保守性和小農(nóng)意識(shí)。但是這種過分強(qiáng)調(diào)外部約束的體制框架又較大程度地抑制了創(chuàng)造性主體—人的獨(dú)立性和自主性，而且這種約束是在極少物質(zhì)激勵(lì)的條件下進(jìn)行的，進(jìn)而制約了整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)中組織的獨(dú)立性和自主性，結(jié)果是助長(zhǎng)了惰性，依賴性，中庸主義，平均主義。活力喪失了，效率必然是低下的。特別是當(dāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平提高經(jīng)濟(jì)規(guī)模變大，利益主體增多，利益目標(biāo)多元化時(shí)，單純的精神激勵(lì)已無法超越人們內(nèi)心對(duì)物質(zhì)利益的追求，就必然產(chǎn)生各種有意或無意的抵制效率的行為。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下那種動(dòng)力不足，結(jié)構(gòu)僵化，效率低下，官僚主義盛行的弊病，就越發(fā)明顯，以致成為經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的障礙，久而久之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然陷于停滯。
而與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制則是一種更為理想和有效的資源配置方式，主要原因在于市場(chǎng)機(jī)制要求每一個(gè)主體都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性或自主性，而不是較強(qiáng)的依附性，并且承認(rèn)每個(gè)主體都具有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，在此基礎(chǔ)上，每個(gè)主體的創(chuàng)造性和積極性將被最大程度地激發(fā)出來，從而使自己的行為趨于更為理性的選擇，并在追求這種個(gè)人利益的過程中極大地增進(jìn)社會(huì)的福利，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。這也正是亞當(dāng)斯密所推崇的“一只看不見的手”的作用。因此，引人市場(chǎng)機(jī)制取代計(jì)劃?rùn)C(jī)制對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用就成為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的一種必然選擇。這樣，我國(guó)就面臨著從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制成功轉(zhuǎn)型的問題。
二、轉(zhuǎn)型時(shí)期道德失范現(xiàn)象產(chǎn)生的原因
在我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了巨大的動(dòng)力，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)獲得了舉世矚目的成績(jī)，但與此同時(shí)，禮儀缺失、不講誠(chéng)信等道德失范現(xiàn)象也成為了我們經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的一種普遍現(xiàn)象，并在很大程度上阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
道德規(guī)范是對(duì)人們?cè)谏鐣?huì)實(shí)踐中所形成道德關(guān)系的概括和反映。道德規(guī)范從一部分習(xí)俗規(guī)范演化而來，以信念、習(xí)慣和內(nèi)心情感等內(nèi)在因素為基礎(chǔ)，以善與惡、誠(chéng)實(shí)與虛偽、榮譽(yù)與恥辱等觀念作為評(píng)價(jià)尺度，在輿論和教育等強(qiáng)制力下發(fā)揮作用。人們遵行道德規(guī)范往往基于基本價(jià)值觀的認(rèn)同，從而表現(xiàn)出是自覺行為。而所謂道德失范，也叫違規(guī)、越軌，是指社會(huì)群體或個(gè)體偏離或違反道德規(guī)范的行為，主要是指對(duì)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步有負(fù)面作用的破壞性越軌行為。要弄清道德失范現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，必須基于對(duì)由社會(huì)轉(zhuǎn)型引起的強(qiáng)烈社會(huì)變化對(duì)置身其中的實(shí)踐主體—人的主觀世界及價(jià)值觀的沖擊的分析。
關(guān)鍵詞：行政壟斷；經(jīng)濟(jì)；影響；規(guī)制
一、行政壟斷概述
（一）行政壟斷的含義和外延
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不斷完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)主要受到市場(chǎng)規(guī)律的調(diào)整，市場(chǎng)的供求關(guān)系成為影響企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要因素。從這一點(diǎn)來看，是與我國(guó)過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制存在顯著區(qū)別的地方。行政壟斷現(xiàn)象的產(chǎn)生不僅有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家權(quán)力關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般性因素的原因，還有我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的歷史原因。這主要受到我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)與政府的關(guān)系以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式有關(guān)。并且，行政壟斷概念的把握最核心的一點(diǎn)就是權(quán)力與經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)關(guān)系。這種互動(dòng)既有有利的一方面，又有不利的一方面。其中不利的一方面則構(gòu)成了行政壟斷對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序以及經(jīng)濟(jì)規(guī)律的破壞，反壟斷法對(duì)行政壟斷的規(guī)制，主要是集中在行政壟斷這經(jīng)濟(jì)干涉不當(dāng)?shù)那闆r下。
（二）行政壟斷在我國(guó)的發(fā)展歷史及表現(xiàn)形式
對(duì)行政壟斷問題的關(guān)注，是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展而進(jìn)行的。行政壟斷是我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。隨著改革的深入，各地方為追求本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)本地企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而產(chǎn)生了行政壟斷的新形式，即地方保護(hù)。我國(guó)《反壟斷法》規(guī)定了六種行政壟斷行為，具體如下：1、強(qiáng)制買賣：指行政機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織濫用行政權(quán)力，限定或者變相限定單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)、購(gòu)買、使用其指定的經(jīng)營(yíng)中者提供的商品。2、地方保護(hù)主義、地方封鎖：是指行政機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織濫用行政權(quán)力，妨礙商品在地區(qū)之間的自由流通。3、排斥或者限制招標(biāo)、投標(biāo)：是指行政機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織濫用行政權(quán)力，以設(shè)定歧視性資質(zhì)要求、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)或者不依法信息等方式排斥或者限制外地經(jīng)營(yíng)者參加本地的招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)。4、限制市場(chǎng)準(zhǔn)入：是指行政機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織濫用行政權(quán)力，采取與本地經(jīng)營(yíng)者不平等待遇等方式，排斥或者限制外地經(jīng)營(yíng)者在本地投資或者設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。5、行政強(qiáng)迫壟斷：即行政機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織濫用行政權(quán)力，強(qiáng)制經(jīng)營(yíng)者從事法律規(guī)定的壟斷行為。6、抽象行政行為壟斷：即指行政機(jī)關(guān)濫用行政權(quán)力，制定含有排除、限制競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容的規(guī)定。
二、行政壟斷的理論分析
（一）行政壟斷出現(xiàn)的一般原因
政府以及國(guó)家的形成其共同點(diǎn)，是為了服務(wù)于社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)與文化事業(yè)的。在標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)學(xué)中，有兩個(gè)術(shù)語，一個(gè)是“政府壟斷”，另一個(gè)是“政府授予壟斷”。前者是政府直接行使壟斷權(quán)力（比如酒類專賣、煙草專賣），后者是政府將壟斷經(jīng)營(yíng)權(quán)授予某一個(gè)企業(yè)。中國(guó)所說的“行政壟斷”實(shí)際上就是包括了經(jīng)濟(jì)學(xué)的“政府壟斷”和“政府授予壟斷”。政府在市場(chǎng)活動(dòng)中，不僅能夠通過各種手段促進(jìn)和維護(hù)競(jìng)爭(zhēng)，也會(huì)為了一定的目的在某些領(lǐng)域禁止或限制競(jìng)爭(zhēng)。與此相關(guān)的是轉(zhuǎn)型國(guó)家行政壟斷的發(fā)展，由于在歷史上沒有自由對(duì)抗封建壟斷的過程，轉(zhuǎn)型國(guó)家行政壟斷的普遍性主要由其政治特性和權(quán)利性共同決定的。轉(zhuǎn)型國(guó)家的政治特性是從全局性的國(guó)家壟斷到局部性行政壟斷。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家行政權(quán)力和經(jīng)濟(jì)力量緊密結(jié)合，成為嚴(yán)格制約企業(yè)的力量。從經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)轉(zhuǎn)型的國(guó)家行政壟斷的根源的共性，就在于固有的權(quán)力理念深陷在社會(huì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)中。
（二）我國(guó)行政論斷的特征及特有原因
我國(guó)行政壟斷的產(chǎn)生以及發(fā)展不僅有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中壟斷形成的一般原因的影響，還與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，政府權(quán)力與市場(chǎng)的關(guān)系有關(guān)。我國(guó)行政壟斷的原因體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制是行政壟斷的體制淵源。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府被賦予了強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)職能，從物資分配，到勞動(dòng)力的配置，以及各種商品的價(jià)格都由政府以計(jì)劃的方式進(jìn)行。市場(chǎng)的作用幾乎完全被排除。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)給我們帶來的災(zāi)難不僅僅是經(jīng)濟(jì)的萎縮，更重要的是這種體制在社會(huì)生活中的慣性，尤其使我們的政府職能遲遲不能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，不能使政府和市場(chǎng)的關(guān)系科學(xué)化。經(jīng)過不斷改革，我國(guó)最終也選擇了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一實(shí)踐證明能有效配置資源的體制。盡管我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已有近十年的歷史，但許多行政機(jī)關(guān)仍然屢屢違背市場(chǎng)規(guī)律，憑借自身擁有的權(quán)力進(jìn)入市場(chǎng)。行政壟斷就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)之后政府部門仍然試圖按照自己的意志統(tǒng)治市場(chǎng)的表現(xiàn)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一種殘留形式。
三、當(dāng)前行政壟斷對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響
（一）正面的影響
行政壟斷在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有著其特定的內(nèi)涵。對(duì)這一點(diǎn)的認(rèn)識(shí)主要是在任何的社會(huì)中，總會(huì)存在由于歷史的、社會(huì)的、政治的、文化的、經(jīng)濟(jì)的、法制的等各方面的因素所形成的為社會(huì)共同體所普遍認(rèn)可的行為習(xí)慣或者法律規(guī)范。我國(guó)實(shí)行改革開放，以及建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，是近30年的事情。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從某種程度上認(rèn)可了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制能夠進(jìn)一步解放我國(guó)的生產(chǎn)力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但這并沒有徹底的否定在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，政府組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)蔓延全球，國(guó)家宏觀調(diào)控呼之欲出。從某種程度上講，這些也都在證明這國(guó)家權(quán)力對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的必要性和合理性。行政壟斷與現(xiàn)時(shí)語境下的國(guó)家宏觀調(diào)控，二者在本質(zhì)上是共同的，即促使經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。因此從某種程度上講，行政壟斷在集中資源配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展是有著積極意義的。
（二）負(fù)面的影響
行政壟斷對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的消極影響也是顯而易見的。從本質(zhì)上來講，行政壟斷就是利用行政權(quán)力壓制自由競(jìng)爭(zhēng)，顛覆了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在的基礎(chǔ)，與公平競(jìng)爭(zhēng)理念相悖，其危害性遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)壟斷。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征就是市場(chǎng)的統(tǒng)一、開放，而行政壟斷總是以某一地區(qū)或某一部門的利益為出發(fā)點(diǎn)，將該地區(qū)或該部門隔絕開來，形成地區(qū)封鎖和部門經(jīng)濟(jì)封鎖，從而直接阻礙和破壞全國(guó)性統(tǒng)一和開放市場(chǎng)的形成。受到保護(hù)的部門和地區(qū)，為了爭(zhēng)取一個(gè)“正當(dāng)?shù)暮戏ǜ?jìng)爭(zhēng)”，不再把精力放在如何通過技術(shù)創(chuàng)新和新學(xué)管理來提高競(jìng)爭(zhēng)能力，而是將大量費(fèi)用用于行賄，以取得相關(guān)部門的庇護(hù)，這也導(dǎo)致了、權(quán)錢交易等嚴(yán)重的社會(huì)腐敗問題。
（三）需要解決的問題
目前我國(guó)處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，法治不斷推進(jìn)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度在不斷完善。在看到我國(guó)法治以及《反壟斷法》取得的可喜進(jìn)步的同時(shí)。不得不面臨這樣一個(gè)問題――制度改革的阻力越來越大。我國(guó)改革開放事業(yè)的進(jìn)行，不僅是制度發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果，也是我國(guó)不得不進(jìn)行的結(jié)果。隨著改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了舉世矚目的成果，但從另一個(gè)角度來看，我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度背后已經(jīng)形成了一定的利益集團(tuán)或者利益階層。推進(jìn)行政壟斷的監(jiān)管所面臨的阻力越來越大。這就要求不僅要在立法層面上改革不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度要求的行政壟斷制度，還要適時(shí)的引入社會(huì)力量對(duì)行政壟斷行為進(jìn)行監(jiān)管。
四、完善我國(guó)行政壟斷法律規(guī)制的對(duì)策建議
（一）嚴(yán)格限定豁免范圍
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，適當(dāng)?shù)男姓深A(yù)發(fā)揮著代替轉(zhuǎn)型過程中的市場(chǎng)缺位的作用，避免市場(chǎng)機(jī)制的失控及經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革順利進(jìn)行的作用。《反壟斷法》第七條：“國(guó)有經(jīng)濟(jì)占控制地位的關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家安全的行業(yè)以及依法實(shí)行專營(yíng)專賣的行業(yè)，國(guó)家對(duì)其經(jīng)營(yíng)者的合法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以保護(hù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為及其商品和服務(wù)的價(jià)格依法實(shí)施監(jiān)管和調(diào)控。”這就是我國(guó)《反壟斷法》中的豁免制度?；砻庵贫?，又稱反壟斷法的適用除外制度，指國(guó)家為了保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，在反壟斷法及相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的某些壟斷行為不適用反壟斷法的法律制度。我國(guó)《反壟斷法》之所以認(rèn)可反壟斷豁免是因?yàn)椤啊A(yù)防和制止壟斷行為’與‘提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，維護(hù)消費(fèi)者和社會(huì)公共利益’是一致的”。因此，對(duì)我國(guó)行政壟斷的規(guī)制，應(yīng)該限縮我國(guó)反壟斷法中的豁免制度。
（二）建立反壟斷的私人執(zhí)行制度
“破除行政壟斷、消除市場(chǎng)的人為分割是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的前提”。壟斷行為的規(guī)制不能單單靠政府的公共執(zhí)行，因?yàn)樵谀承艛嗍录校姓块T本身就是利益關(guān)系者。在這樣的一種利益關(guān)系中，就很難保證公共執(zhí)行的積極性與有效性。
由此可知，此時(shí)的私人執(zhí)行就顯得尤為重要，因?yàn)椤八饺藞?zhí)行不僅是一種權(quán)利救濟(jì)的途徑，也是反壟斷法的實(shí)施方式之一，有助于彌補(bǔ)和矯正公共執(zhí)行的不足”，更有益于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
結(jié)語
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是一個(gè)開放性的過程，這是與自給自足的自然經(jīng)濟(jì)顯著區(qū)別的地方，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠保持充足的動(dòng)力、活力的原因所在。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)制需要不斷完備的法制進(jìn)行指引，同樣，也只有完備、良好的法制才能真正促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二者之間才能表現(xiàn)的相得益彰。“在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，法律平等地保護(hù)一切市場(chǎng)主體的合法權(quán)益，平等地要求一切主體履行法律規(guī)定的義務(wù)，對(duì)一切主體的一切違法行為都要依法予以校正和制裁，不給任何市場(chǎng)主體以任何超越法律的特權(quán)。法律規(guī)范就是這樣確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行”。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中存在的行政壟斷，隨著我國(guó)法治的不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，也越來越多的受到監(jiān)管，并且接受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的調(diào)整。
（作者單位：武漢工程大學(xué)）
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關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；私人財(cái)務(wù)；政府財(cái)政；公共財(cái)政論；國(guó)家分配論
在我國(guó)，研究公共財(cái)政問題是近年來的事情，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，公共財(cái)政體制在我國(guó)是否適用，也成為廣大財(cái)政理論和實(shí)際工作者共同關(guān)心的問題。筆者擬就公共財(cái)政的一些理論問題談些自己粗淺的認(rèn)識(shí)。
一、對(duì)公共財(cái)政概念的重新認(rèn)識(shí)
討論公共財(cái)政問題，首先必須弄清公共財(cái)政的概念。筆者認(rèn)為：
（一）公共財(cái)政是與私人財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)的概念，是對(duì)政府財(cái)政的客觀要求
公共財(cái)政是與私人財(cái)務(wù)（財(cái)政）對(duì)應(yīng)的概念，它是代表社會(huì)公共利益，為滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的收支活動(dòng)。這里的公共利益和公共需要是指廣大民眾的利益和需要。公共財(cái)政行為目的的社會(huì)公共性，是公共財(cái)政與私人財(cái)務(wù)的區(qū)別所在。從行為特征上看，公共財(cái)政是一種收入和支出活動(dòng)，這構(gòu)成公共財(cái)政與其他公共行為的本質(zhì)區(qū)別。
顯然，我們這里對(duì)公共財(cái)政概念的定義與傳統(tǒng)說法有一定差異。按照傳統(tǒng)觀點(diǎn)，公共財(cái)政就是公共經(jīng)濟(jì)，就是政府提供公共產(chǎn)品的行為，由于政府的職能主要是提供公共產(chǎn)品，因此，公共財(cái)政幾乎成了政府的同義詞，這顯然是不準(zhǔn)確的。在這里，我們將公共財(cái)政表述為一種代表社會(huì)公共利益，為滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的收支活動(dòng)，是強(qiáng)調(diào)公共財(cái)政作為一種收支活動(dòng)的行為寓意，也是突出公共財(cái)政作為政府實(shí)現(xiàn)公共利益和公共需求的一種工具和手段與政府本身在概念上的區(qū)別。
公共財(cái)政存在的基本前提是社會(huì)公共利益和這種利益的載體棗公共需要的存在，這是公共財(cái)政存在的一個(gè)必要條件，它在一定程度上說明公共財(cái)政作為公共利益和社會(huì)公共需要的實(shí)現(xiàn)手段存在的必要性。公共財(cái)政作為一種滿足社會(huì)公共需要的收支活動(dòng)，其實(shí)施主體是一定時(shí)期社會(huì)公共利益的代表者，在國(guó)家和政府存在的條件下，主體的責(zé)任自然應(yīng)該由國(guó)家和政府來承擔(dān)。因此，國(guó)家財(cái)政必然是公共財(cái)政。
國(guó)家財(cái)政的社會(huì)公共性首先是由國(guó)家和政府的社會(huì)職責(zé)和功能決定的。國(guó)家及代表國(guó)家的政府是社會(huì)管理者，當(dāng)然也是社會(huì)公共利益的代表，體現(xiàn)公共利益并使之得到實(shí)現(xiàn)，是國(guó)家和政府的一項(xiàng)最為重要的職責(zé)，因此，國(guó)家財(cái)政必須是公共財(cái)政。不體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)公共利益和公共需要的政府財(cái)政是不正常的和有缺陷的。從這一意義上說，公共財(cái)政是對(duì)政府財(cái)政的一種客觀要求。
（二）公共性是政府財(cái)政的一般性質(zhì)
按照傳統(tǒng)觀點(diǎn)，公共財(cái)政是政府為社會(huì)提供公共產(chǎn)品的行為，它的產(chǎn)生和存在是市場(chǎng)機(jī)制天然存在的缺陷使然，也就是說，由于市場(chǎng)機(jī)制在配置資源方面有一些自身無法彌補(bǔ)的缺陷，因而需要政府出面通過提供公共產(chǎn)品的方式來對(duì)市場(chǎng)缺陷加以彌補(bǔ)。顯然，這里是將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)作公共財(cái)政存在的必要條件，也就是說公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府財(cái)政的表現(xiàn)形式。對(duì)此，筆者有不同的看法。我們認(rèn)為，公共財(cái)政不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府財(cái)政的特殊性質(zhì)，而是政府財(cái)政的一般性質(zhì)，因?yàn)轶w現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益和公共需要是政府財(cái)政的共同出發(fā)點(diǎn)和歸屬，不論任何社會(huì)形態(tài)的政府財(cái)政都是如此，在這里所不同的只是由生產(chǎn)力水平差異決定的社會(huì)公共利益和公共需要的層次，以及由生產(chǎn)關(guān)系決定的公共利益和公共需要的范圍。
這里可能會(huì)有一個(gè)疑問，即我國(guó)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的政府財(cái)政涉足了大量私人財(cái)務(wù)的事務(wù)，它是否具有公共財(cái)政的性質(zhì)，如有例外，如何解釋公共性作為政府財(cái)政一般性質(zhì)的論點(diǎn)。筆者認(rèn)為，我國(guó)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的政府財(cái)政仍然是公共財(cái)政。在這里，主要的問題是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，私人的個(gè)別需要被控制到了最狹小的范圍內(nèi)，相當(dāng)部分個(gè)別需要被異化為公共需要，或者被采取了公共實(shí)現(xiàn)的形式，正是這種私人需要的個(gè)別性與其實(shí)現(xiàn)形式公共性的不協(xié)調(diào)，才導(dǎo)致了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制在提供私人產(chǎn)品，滿足個(gè)別需要方面的低效率，這種低效率正好從另一角度說明了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府財(cái)政的公共屬性。我們不能因?yàn)槟撤N機(jī)制在操作上的不正常而否認(rèn)機(jī)制本身的存在，同樣的道理，我們也不能因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府財(cái)政代行了許多私人財(cái)務(wù)的職能而否認(rèn)政府財(cái)政的公共財(cái)政性質(zhì)。
（三）公共財(cái)政的意義在于對(duì)政府財(cái)政職能作了合理定位
之所以要強(qiáng)調(diào)政府財(cái)政的公共財(cái)政性質(zhì)，是因?yàn)楣藏?cái)政對(duì)政府財(cái)政作了合理定位，它明確了政府財(cái)政的職責(zé)范圍和主要功能，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，則將政府與市場(chǎng)配置資源的范圍及其分工作了合理的劃分。公共財(cái)政強(qiáng)調(diào)納入政府財(cái)政范圍的應(yīng)該是具有公共利益和公共需要的事務(wù)，對(duì)那些私人利益和個(gè)別需要，政府只能為其正常實(shí)現(xiàn)提供外部條件，而不必直接參與其實(shí)現(xiàn)過程。因?yàn)樗饺死婧蛡€(gè)別需要有其自身的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，個(gè)人對(duì)自身利益的追求使私人利益和個(gè)別需要的實(shí)現(xiàn)具備了充足的微觀動(dòng)力，因而政府不必直接介入其實(shí)現(xiàn)過程；同時(shí)，個(gè)別需要所體現(xiàn)出的千差萬別的個(gè)體偏好，使政府不能直接參與其實(shí)現(xiàn)過程；此外，個(gè)別需要的實(shí)現(xiàn)完全可以按照等價(jià)交換的原則在個(gè)人之間進(jìn)行，這種等價(jià)交換的過程一方面滿足了購(gòu)買者對(duì)商品物質(zhì)形態(tài)的個(gè)別需要，另一方面則滿足了售賣者對(duì)商品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的追求。與此不同的是，由于眾所周知的原因，社會(huì)公共需要的滿足很難按照等價(jià)交換原則來實(shí)現(xiàn)，其實(shí)現(xiàn)的責(zé)任只能主要由政府承擔(dān)?？梢?，社會(huì)成員的個(gè)別需要的滿足和實(shí)現(xiàn)不必也不能由政府財(cái)政來實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)公共需要?jiǎng)t應(yīng)該主要通過政府渠道得到滿足，政府財(cái)政實(shí)質(zhì)上是為滿足公共需要而存在的公共財(cái)政。公共財(cái)政界定了政府配置資源的范圍，即政府財(cái)政直接配置資源的范圍應(yīng)該在公共需要的領(lǐng)域內(nèi)，其意義在于對(duì)政府財(cái)政職能作了合理定位，它強(qiáng)調(diào)政府財(cái)政的社會(huì)公共性，并在概念上將政府財(cái)政與私人財(cái)務(wù)區(qū)別開來。
二、公共財(cái)政論與國(guó)家分配論的關(guān)系
近年來，隨著公共財(cái)政理論在我國(guó)的傳播和發(fā)展，公共財(cái)政論與在我國(guó)有廣泛影響的國(guó)家分配論之間的分歧也以各種不同的方式表現(xiàn)出來。有些堅(jiān)持國(guó)家分配論的人認(rèn)為，公共財(cái)政否定了財(cái)政分配的國(guó)家主體性，是對(duì)政府財(cái)政職能范圍的縮小和肢解。堅(jiān)持公共財(cái)政論的人則將國(guó)家分配論當(dāng)作與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的一種落后的、過時(shí)的理論，認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府財(cái)政是公共財(cái)政，國(guó)家分配論已經(jīng)不再適應(yīng)我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。
對(duì)以上兩種觀點(diǎn)，筆者都有不同的看法。我們認(rèn)為，任何理論的產(chǎn)生和發(fā)展都有它特定的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐背景，社會(huì)科學(xué)理論的產(chǎn)生和發(fā)展更要受特定時(shí)期、特定社會(huì)條件的制約，因此，我們很難說什么理論是先進(jìn)的，什么是落后的，只要對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定理論意義和實(shí)踐價(jià)值，就值得去學(xué)習(xí)和研究，況且，國(guó)家分配論曾經(jīng)在我國(guó)財(cái)政理論界有著最為廣泛的影響，它對(duì)指導(dǎo)我國(guó)特定時(shí)期的財(cái)政實(shí)踐發(fā)揮過積極的作用，盡管它的一些用于指導(dǎo)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)政實(shí)踐的管理原則和理論已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，但它的核心內(nèi)涵棗摬普墓抑魈逍詳卻仍然反映了財(cái)政活動(dòng)的一般特性，因而并沒有過時(shí)。這里必須澄清對(duì)國(guó)家分配論的兩種誤解：一是將傳統(tǒng)理論當(dāng)作國(guó)家分配論的全部；二是將國(guó)家分配論誤解為由國(guó)家統(tǒng)攬一切分配的理論。其實(shí)，在傳統(tǒng)體制時(shí)期產(chǎn)生的國(guó)家" 分配論的理論觀點(diǎn)只是其在特定時(shí)期，根據(jù)特定的實(shí)踐背景提出的理論，而不是國(guó)家分配論的全部，它也可以根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)國(guó)家和政府職能轉(zhuǎn)變的要求，繼續(xù)研究和提出指導(dǎo)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)家分配理論；國(guó)家分配論也不是由國(guó)家統(tǒng)攬一切分配的理論，它只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政分配中的國(guó)家主體性和主導(dǎo)性，在這種主體性和主導(dǎo)性的基礎(chǔ)上，國(guó)家分配的范圍是由一定時(shí)期國(guó)家職能范圍決定的。從這一意義上說，國(guó)家分配論也沒有過時(shí)。
在我們看來，國(guó)家分配論和公共財(cái)政論兩者的主要觀點(diǎn)并沒有本質(zhì)的分歧，不同的只是其強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)，比如國(guó)家分配論強(qiáng)調(diào)財(cái)政行為主體，公共財(cái)政論強(qiáng)調(diào)財(cái)政行為的目的和范圍；國(guó)家分配論突出財(cái)政產(chǎn)生與國(guó)家產(chǎn)生的本質(zhì)聯(lián)系，公共財(cái)政則突出國(guó)家作為公共利益的代表與私人財(cái)務(wù)在活動(dòng)范圍和原則上的區(qū)別。在這種外在形式差異的背后，兩者的基本立足點(diǎn)卻是相近甚至是相同的。表現(xiàn)為，摬普之所以成為公共財(cái)政是因?yàn)樗且环N代表公共利益、實(shí)現(xiàn)公共需要的財(cái)政活動(dòng)，在國(guó)家存在的條件下，這種財(cái)政活動(dòng)的主體當(dāng)然只能是國(guó)家和政府，因?yàn)閲?guó)家和政府是公共利益的當(dāng)然代表，公共財(cái)政實(shí)質(zhì)上是對(duì)政府財(cái)政職能的定位，是從另外的角度對(duì)國(guó)家財(cái)政的定義?？梢姡藏?cái)政論也是以國(guó)家主體為基本立足點(diǎn)的，這一立足點(diǎn)構(gòu)成公共財(cái)政論和國(guó)家分配論最本質(zhì)、最關(guān)鍵的共同點(diǎn)。在這一共同的基本點(diǎn)上，公共財(cái)政并不會(huì)縮小國(guó)家財(cái)政的范圍，也沒有肢解政府財(cái)政的職能，因?yàn)檎?cái)政職能范圍的變化是圍繞國(guó)家職能范圍的變化而變化的，在這里，起決定作用的是一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制及由之決定的國(guó)家職能的大小，而不是公共財(cái)政本身。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下由政府承擔(dān)的私人需要的實(shí)現(xiàn)歸位于市場(chǎng)，使社會(huì)公共需要和個(gè)別需要都有其穩(wěn)定的、更有效率的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，并建立以彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，為市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)作提供外部條件的公共財(cái)政運(yùn)行體制，是經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)政府職能轉(zhuǎn)化的要求，也是對(duì)政府財(cái)政職能所作的合理定位，這并沒有否定財(cái)政的國(guó)家主體性，也沒有肢解政府財(cái)政，而是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能范圍及由之決定的公共需要的范圍調(diào)整了傳統(tǒng)體制下政府財(cái)政職能越位和缺位的狀況，將政府財(cái)政的職責(zé)和功能規(guī)范在公共服務(wù)領(lǐng)域，使其更加合理和完整。
三、我國(guó)建立公共財(cái)政理論體系應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）尊重不同社會(huì)條件下公共財(cái)政的特性
根據(jù)上述分析，我們可以得出我國(guó)財(cái)政應(yīng)該是一種公共財(cái)政的結(jié)論，特別是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們更應(yīng)該重視政府財(cái)政的這種公共特性。對(duì)這種公共特性的研究西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)有很長(zhǎng)的歷史，取得了很多科學(xué)反映公共財(cái)政運(yùn)行一般規(guī)律的研究成果，這些成果是人類的共同財(cái)富，因而也是我們?cè)谘芯抗藏?cái)政理論時(shí)應(yīng)該盡量去學(xué)習(xí)和借鑒的。但是，筆者不贊同目前學(xué)術(shù)界普遍存在的一種傾向，即過分強(qiáng)調(diào)不同時(shí)期、不同社會(huì)條件下公共財(cái)政理論的共性而忽視其特殊性的傾向。我們認(rèn)為，由于生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不同，公共財(cái)政理論所參照的實(shí)踐基礎(chǔ)也不相同，因而在生產(chǎn)力發(fā)展水平不同的國(guó)家，以及同一國(guó)家的不同時(shí)期，受社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的影響，公共財(cái)政理論也會(huì)有一些差異。我國(guó)是一個(gè)正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的發(fā)展中國(guó)家，生產(chǎn)力水平較低，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)尚不完善，市場(chǎng)機(jī)制也正在發(fā)育過程中，政府和市場(chǎng)在資源配置中的互補(bǔ)關(guān)系和相應(yīng)的機(jī)制也遠(yuǎn)未理順和形成，由此決定了我國(guó)的公共財(cái)政理論研究應(yīng)該體現(xiàn)自己的特點(diǎn)。那種過分強(qiáng)調(diào)公共財(cái)政理論的共性，忽視和否定其不同的實(shí)踐基礎(chǔ)，在理論研究上局限于對(duì)西方財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論的簡(jiǎn)單傳播，甚至在表達(dá)方式上也模仿西方公共財(cái)政學(xué)是不可取的，也是十分有害的。這就要求我們?cè)趯W(xué)習(xí)和借鑒西方科學(xué)的管理理論和方法的同時(shí)，本著實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)的科學(xué)精神，以我國(guó)的基本國(guó)情為實(shí)踐基礎(chǔ)，探討和創(chuàng)立符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政理論，并以此為我國(guó)的公共財(cái)政實(shí)踐提供指導(dǎo)，這才是目前我國(guó)財(cái)政理論工作者面臨的最重要的任務(wù)。
（二）重視對(duì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期公共財(cái)政制度的研究
近年來，我國(guó)財(cái)政理論界對(duì)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公共財(cái)政理論的研究取得了一定成果，但卻在一定程度上存在實(shí)踐起點(diǎn)選擇上的誤區(qū)，即往往將目標(biāo)體制作為理論研究的實(shí)踐起點(diǎn)，按照西方公共財(cái)政理論的一般原理，設(shè)計(jì)出完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的公共財(cái)政管理模式，并試圖照搬這種模式去解決特殊體制時(shí)期的特殊問題，其結(jié)果當(dāng)然收不到好的效果。我們認(rèn)為，對(duì)目標(biāo)體制下公共財(cái)政管理模式的理論研究是非常必要的，但它遠(yuǎn)不是當(dāng)前公共財(cái)政理論研究任務(wù)的全部。目前我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，這種轉(zhuǎn)軌的實(shí)踐是中國(guó)所特有的，轉(zhuǎn)軌過程中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾及其表現(xiàn)形式既不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，也不同于目標(biāo)體制時(shí)期，具有很多特殊規(guī)律。因此，在舊的運(yùn)行系統(tǒng)及其管理規(guī)則正逐漸失效，新的體系及其規(guī)則尚未完全建立起來的特殊歷史時(shí)期，政府財(cái)政應(yīng)該實(shí)行怎樣的管理模式，面對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的某些特殊矛盾，政府財(cái)政應(yīng)該采取怎樣的政策，政府如何應(yīng)用財(cái)政手段來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，在建立目標(biāo)體制的過程中政府財(cái)政如何發(fā)揮積極作用等等，這些實(shí)踐問題是西方現(xiàn)成的公共財(cái)政理論所無法解決的，需要我們?cè)诶碚撋线M(jìn)行開創(chuàng)性的探索和研究，并形成有針對(duì)性的、系統(tǒng)的理論，為解決實(shí)踐問題提供正確的指導(dǎo)。這就要求我們正確選擇財(cái)政理論研究的實(shí)踐起點(diǎn)，重視對(duì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和公共財(cái)政規(guī)律的研究，使政府財(cái)政在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中能發(fā)揮更好的作用。
（三）重視對(duì)我國(guó)公共財(cái)政應(yīng)用理論的研究
我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)研究重點(diǎn)更多地局限在對(duì)財(cái)政的產(chǎn)生和發(fā)展、財(cái)政的本質(zhì)、職能和體系等基礎(chǔ)理論問題上，過去形成的一些有較大影響的學(xué)術(shù)流派也主要側(cè)重于在以上基礎(chǔ)理論問題上獨(dú)樹一幟，并沒有形成與其基本理論相配套的應(yīng)用理論體系，使財(cái)政學(xué)這門應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科總帶有一些抽象、空洞的色彩，削弱了其為解決實(shí)際問題所應(yīng)有的作用。近年來這種現(xiàn)象有所改觀，但遠(yuǎn)未達(dá)到令人滿意的程度。目前我們?cè)谪?cái)政應(yīng)用理論研究方面存在許多問題：一是財(cái)政應(yīng)用理論的研究仍然是零星分散，不成體系；二是財(cái)政應(yīng)用理論的研究在時(shí)間上往往滯后于實(shí)踐，缺乏必要的超前性，僅僅成為國(guó)家政策出臺(tái)后一種撚皵性詮釋；三是財(cái)政應(yīng)用理論的研究往往側(cè)重于對(duì)現(xiàn)行制度和體制的剖析，弱化了理論的創(chuàng)造性和客觀性；四是財(cái)政應(yīng)用理論的研究往往脫離中國(guó)的客觀實(shí)際，在理論體系和政策措施上側(cè)重于套用西方模式，使財(cái)政應(yīng)用理論的成果缺乏針對(duì)性。以上財(cái)政應(yīng)用理論研究中存在的問題直接影響了我國(guó)財(cái)政理論的正常發(fā)展，也成為我國(guó)財(cái)政改革往往滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革要求的重要原因。因此，在今后對(duì)公共財(cái)政理論的研究中必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐有直接指導(dǎo)意義的應(yīng)用理論的研究，使我國(guó)財(cái)政理論體系更加完善，也使我國(guó)財(cái)政理論研究能真正發(fā)揮推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的應(yīng)有作用。
（四）實(shí)現(xiàn)我國(guó)公共財(cái)政理論的本土化
經(jīng)濟(jì)體制改革以來，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理模式在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)化，因此，學(xué)習(xí)和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理理論和經(jīng)驗(yàn)成為理論研究的一項(xiàng)重要任務(wù)，這本身是無可厚非的。問題在于，我們?cè)趯?duì)西方財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論的學(xué)習(xí)和借鑒過程中不同程度地存在著一些盲目和盲從的非理性現(xiàn)象，將正常的學(xué)習(xí)和借鑒引入歧途。這里有兩種傾向尤其應(yīng)該擯棄：一是重傳播，輕研究，在自己的理論著述中往往肆無忌憚地抄襲西方理論，這不但對(duì)理論研究沒有意義，而且敗壞了理論研究的風(fēng)氣；二是重" 形式，輕內(nèi)容，僅僅將西方財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論作為一種時(shí)尚，作為一種標(biāo)榜自己學(xué)識(shí)的工具，不論是否有針對(duì)性，是否適用，盲目套用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的行文風(fēng)格和表達(dá)方式，使一些理論著述文字晦澀難懂，甚至文理不通，讓人不知所云。要使公共財(cái)政理論真正發(fā)揮其應(yīng)有作用，必須強(qiáng)調(diào)其本土化問題，這是由公共財(cái)政理論作為社會(huì)科學(xué)理論的特點(diǎn)決定的。我們要廣泛學(xué)習(xí)和吸收西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論和公共財(cái)政理論，但對(duì)這些理論的學(xué)習(xí)不是盲目的照搬照套，也不是從理論到理論的簡(jiǎn)單傳播，更不是將西方理論當(dāng)作一種裝飾外表的花環(huán)。在這里，學(xué)習(xí)的目的是消化、吸收并為我所用；是與中國(guó)的實(shí)踐結(jié)合起來，發(fā)展成為具有中國(guó)本土特色的公共財(cái)政理論。我們強(qiáng)調(diào)公共財(cái)政理論的本土化，并不是對(duì)西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論和公共財(cái)政理論的簡(jiǎn)單排斥，而是強(qiáng)調(diào)以我國(guó)的具體情況為理論研究的出發(fā)點(diǎn)，以解決我國(guó)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐問題為研究的目的，形成能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一般規(guī)律和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特殊規(guī)律的公共財(cái)政理論體系和觀點(diǎn)。
公共財(cái)政理論本土化首先是其實(shí)踐基礎(chǔ)的本土化，這一點(diǎn)在前面已多次強(qiáng)調(diào)，也就是說我們進(jìn)行公共財(cái)政理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)不是西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)踐，而是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及其實(shí)現(xiàn)過程。我們的研究必須考慮中國(guó)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力水平及其對(duì)公共財(cái)政的承受能力；考慮中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其發(fā)展變化趨勢(shì)可能對(duì)公共財(cái)政制度帶來的影響；考慮中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的慣性及由之決定的公共需求范圍與西方國(guó)家的差異；考慮我國(guó)的政體及其決定的政府機(jī)構(gòu)規(guī)模和結(jié)構(gòu)；考慮中國(guó)特有的復(fù)雜的政企關(guān)系及其對(duì)公共財(cái)政體制形成和完善的影響等等。毫無疑問，實(shí)踐基礎(chǔ)的本土化，是公共財(cái)政理論本土化最重要的含義，是我們?cè)诠藏?cái)政理論研究中最應(yīng)該重視的問題。
公共財(cái)政理論本土化的另一重要含義是行文風(fēng)格和表達(dá)方式的本土化，這是一個(gè)容易被人忽視而又十分重要的問題。在前面我們?cè)?jīng)談到，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)理論研究中有部分研究者盲目模仿西方經(jīng)濟(jì)理論的行文風(fēng)格和表達(dá)方式，使其著述晦澀難懂，甚至文理不通，這不僅影響學(xué)習(xí)和研究的質(zhì)量，而且也是一種不健康的文風(fēng)。我們提倡在理論研究中保持本土化的行文風(fēng)格和表達(dá)方式，也就是要按照漢語言的行文風(fēng)格和表達(dá)方式來傳導(dǎo)自己的學(xué)術(shù)思想和研究成果，寫出中國(guó)人能看得懂的文章，對(duì)西方理論的翻譯介紹也應(yīng)該盡可能地符合漢語言的表達(dá)方式。這實(shí)際上是對(duì)我們的理論研究提出了更高的要求，只有真正弄懂了西方財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論，并對(duì)中國(guó)國(guó)情有充分了解的人，才有可能真正做到用自己民族的語言來準(zhǔn)確地表達(dá)異國(guó)的理論，也才可能在此基礎(chǔ)上將西方理論消化吸收為自己的東西，并發(fā)展為自己的研究成果?？梢?，公共財(cái)政理論的本土化不但是一個(gè)行文風(fēng)格和表達(dá)方式的技術(shù)問題，也是提高研究人員素質(zhì)、端正研究作風(fēng)、提高研究質(zhì)量的問題。
摘要：21世紀(jì),社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善。要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系;兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式;加大費(fèi)稅改革的力度;適時(shí)開征社會(huì)保障稅,以建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度。
關(guān)鍵詞：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收制度稅收中性稅收調(diào)控公平與效率
一、21世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的基本格局：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善
1．20世紀(jì)末市場(chǎng)化程度已明顯提高，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架已初步建立
到20世紀(jì)90年代末，我國(guó)的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過，即使仍然沿用“雙重體制”，也是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)這一新的體制成分以及與之相關(guān)的市場(chǎng)機(jī)制開始占據(jù)優(yōu)勢(shì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的份額處于不斷下降的狀態(tài)，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步“過渡”到初級(jí)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這樣，當(dāng)前的體制格局實(shí)際上可以概括為：非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占份額越來越大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架已初步形成，新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。
改革開放以來，我國(guó)的體制格局變動(dòng)基本上是沿著“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”——“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”——“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”——“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的軌跡運(yùn)行的，這個(gè)過程實(shí)際上可以概括為市場(chǎng)化進(jìn)程，因而市場(chǎng)化程度指標(biāo)可以用來表示體制改革所能達(dá)到的水平。
2．21世紀(jì)的上半葉，進(jìn)一步提高市場(chǎng)化程度，構(gòu)建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架是完全可能的
通過以上分析可以看出，經(jīng)過20年的改革，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展。由總體市場(chǎng)化程度近乎零到50％左右，這種變化是相當(dāng)深刻的，從一定意義上說是歷史性的。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定。但同時(shí)也應(yīng)看到，中國(guó)經(jīng)濟(jì)總體的市場(chǎng)化程度并不理想，距離目標(biāo)模式尚有不小的空間。特別是要素市場(chǎng)化程度(36．57％)和政府行為適應(yīng)市場(chǎng)化需要的程度(36．6％)過低，充分暴露了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程中的薄弱環(huán)節(jié)，即使是市場(chǎng)化程度超過50％的產(chǎn)品市場(chǎng)領(lǐng)域(61．71％)和企業(yè)改革領(lǐng)域(51％)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也存在諸多矛盾，離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)模式還有不小的距離。不過，總體來講，從衡量市場(chǎng)化程度的五個(gè)方面(產(chǎn)品市場(chǎng)化程度、要素市場(chǎng)化程度、企業(yè)市場(chǎng)化程度、政府行為適應(yīng)市場(chǎng)化程度以及經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度)都可以看出，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要素已經(jīng)初步形成。
在20世紀(jì)的最后20年中，總體市場(chǎng)化程度從近乎零到50％左右。那么，我們有理由相信，在新的世紀(jì)，盡管我們要更多地觸及市場(chǎng)化改革中的“硬骨頭”，進(jìn)入改革的“深水區(qū)”，如金融體制改革、國(guó)有企業(yè)的改制、要素市場(chǎng)的發(fā)育和政府職能的轉(zhuǎn)換等，但我們畢竟積累了20多年的改革經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也比較寬松，政府駕御復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力也有了明顯提高，因此，只要我們繼續(xù)深化改革，大膽創(chuàng)新，就一定會(huì)加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程。按照20世紀(jì)最后20年的改革步伐推算，到2010年我國(guó)的市場(chǎng)化水平將有顯著的提高，總體市場(chǎng)化水平達(dá)到70％是完全可能的。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過20年，即到2030年使中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化達(dá)到比較發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的程度，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。
二、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架建立與完善的稅收制度
1．社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求既要發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，又要重視宏觀調(diào)控對(duì)市場(chǎng)缺陷的彌補(bǔ)作用，具體到稅制的設(shè)計(jì)上，就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系
稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設(shè)上，稅收中性的要求是：稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)、合理，有利于平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如稅制應(yīng)該統(tǒng)一，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)公平，避免重復(fù)征稅；稅制應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化，方便納稅；擴(kuò)大稅基，合理制定稅率；稅收征管制度應(yīng)健全有效率，征納成本低。
稅收中性是相對(duì)的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明并且仍將證明，市場(chǎng)是配置資源的有效手段，但市場(chǎng)并非萬能，也還存在著許多缺陷，市場(chǎng)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象亦常常顯得無能為力，需要由市場(chǎng)以外的力量加以彌補(bǔ)或矯正。稅收調(diào)控就是有效的外部力量之一。稅收的操作主體是國(guó)家，因而稅收政策的制定及其運(yùn)用體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀目標(biāo)與偏好，從而國(guó)家運(yùn)用稅收引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)，有著其他各種經(jīng)濟(jì)手段所無法比擬的調(diào)控力，直接有效，強(qiáng)制規(guī)范，成為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。
一般認(rèn)為，稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；三是公平收入分配，縮小個(gè)人收入差距。在稅制建設(shè)上，稅收調(diào)控的要求是：及時(shí)、足額、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控掌握必要的財(cái)力、物力，在我國(guó)當(dāng)前突出的表現(xiàn)應(yīng)該是提高整個(gè)財(cái)政收入占GDP的比重和中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的比重；調(diào)節(jié)供求總量平衡，抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)；促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；矯正收入分配不公，防止兩極分化，包括縮小地區(qū)間差距。
舉世矚目的1994年稅制改革，初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系。新稅制運(yùn)行兩年來，保證了稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展，得到了社會(huì)各界的高度評(píng)價(jià)，新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系分析，94稅改正確把握了兩者的關(guān)系，在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
革來看，取消工商統(tǒng)一稅，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制：增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域，稅率趨向統(tǒng)一，這都體現(xiàn)了稅收中性的一面；在普遍開征增值稅的同時(shí)，對(duì)煙酒等11種消費(fèi)品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費(fèi)稅和資源稅,并實(shí)行差別較大的稅率，這又體現(xiàn)了稅收對(duì)特種消費(fèi)品高額收益和自然資源級(jí)差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來說，規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定，這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來看，由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同，必然會(huì)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，從而影響產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格和生產(chǎn)者消費(fèi)者的抉擇，其稅制運(yùn)行結(jié)果又會(huì)是非中性的。這反過來說明，絕對(duì)的中性稅收是沒有的，稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來看，通過統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，實(shí)行稅利分流，取消稅前還貸，取消國(guó)有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅，取消企業(yè)稅后征集“兩金”，取消獎(jiǎng)金稅等一系列措施，使所得稅向中性化方向前進(jìn)了一大步。但同時(shí)仍存在非中性的問題，就企業(yè)所得稅而言，一是內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，稅負(fù)不平；二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實(shí)行33％、28％、17％三檔稅率；三是無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來看，既通過稅收的中性化為企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了必要條件，又通過稅收的非中性措施體現(xiàn)了對(duì)小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)(如殘疾人企業(yè))的照顧，在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
與此同時(shí)，新稅制還通過統(tǒng)一稅政，集中稅權(quán)，理順分配關(guān)系，取消困難性減免，嚴(yán)格控制偷漏稅，強(qiáng)化稅收征管等方式，在有效地保障了財(cái)政收入的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
在進(jìn)一步完善新稅制的過程中，仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系，例如，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制，體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實(shí)行統(tǒng)一稅率，現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一，有些規(guī)定甚至是很必要的，這在事實(shí)上表現(xiàn)為一定的非中性。再如，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅被公認(rèn)為是具有中性優(yōu)勢(shì)的稅種，但仍在稅率(三檔)、進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進(jìn)完善有關(guān)規(guī)定也難以完全避免。因此，對(duì)待稅收中性原則，應(yīng)堅(jiān)持相對(duì)論，防止絕對(duì)化。只有這樣，，才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關(guān)系，也才能建立起既與國(guó)際慣例相符、又符合中國(guó)國(guó)情的與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度。
2．順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式
長(zhǎng)期以來，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅類為主體的模式，1994年稅制改革后，這一狀況更趨強(qiáng)化，僅增值稅和消費(fèi)稅兩個(gè)稅種，其稅收收入就占全部稅收的五成左右，如加上營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅種，其比重高達(dá)80％左右。可以說，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的這一現(xiàn)狀，從歷史上看，與生產(chǎn)力水平較低有密切關(guān)系，同時(shí)也與我國(guó)長(zhǎng)期以來實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有密切關(guān)系。然而，上述兩個(gè)重要條件在現(xiàn)階段已有根本性改變。我國(guó)正在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要求稅制結(jié)構(gòu)符合公平原則、效率原則和社會(huì)原則，要求稅制結(jié)構(gòu)有利于資源合理配置、收入公平分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而所得稅制則有利于這些原則和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。人們通常說積極財(cái)稅政策下的減稅手段，則是在所得稅占主導(dǎo)地位條件下才有可能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。因?yàn)?，減稅即減少所得稅收，使廠商的利潤(rùn)和個(gè)人的收入增加，由此達(dá)到刺激消費(fèi)和鼓勵(lì)投資的功效。為此，我國(guó)的積極財(cái)稅政策要想獲取更大的效用，必須及早轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式，從流轉(zhuǎn)稅為主體模式先轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前，我國(guó)的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟(jì)條件為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的水平為789美元，美國(guó)815美元、英國(guó)717美元、原西德647美元。我國(guó)目前的人均GDP已達(dá)700美元左右，這還是根據(jù)市場(chǎng)匯率計(jì)算出來的，如果根據(jù)購(gòu)買力平價(jià)理論，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)超出該水平。所以，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，不僅具有從根本上解決經(jīng)濟(jì)過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要，而且也具備模式轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)條件。
3．現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度
現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式，即：業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷和中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的需要來看，公司制是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所采取的一種主要企業(yè)組織形式，也是產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的一個(gè)有效途徑。無論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，其共同特點(diǎn)都是公司資產(chǎn)的股份化。這便于公司拓寬融資渠道，形成多元化的投資主體、也有利于公司產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和流動(dòng)，促進(jìn)存量資產(chǎn)的合理重組，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳使用效益。稅收作為對(duì)微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行課征的一種分配活動(dòng)，隨著企業(yè)組織形式的變化和產(chǎn)權(quán)制度的不斷創(chuàng)新，其有關(guān)政策和制度也必須作進(jìn)一步完善，以更好促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要前提是實(shí)現(xiàn)徹底的政企分開。但是我國(guó)目前實(shí)行的分稅制仍以行政隸屬關(guān)系來劃分所得稅的歸屬，把中央企業(yè)所得稅劃歸國(guó)家稅務(wù)局，地方企業(yè)所得稅劃歸地方稅務(wù)局，這容易造成中央政府和地方政府出于自己利益的考慮，用行政手段干預(yù)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，出現(xiàn)新的政企不分的局面。因此，為使政府與企業(yè)行為徹底分開,分稅制對(duì)所得稅的劃分不應(yīng)以企業(yè)行政隸屬為依據(jù)，而應(yīng)象增值稅那樣，以稅收收入分割為標(biāo)準(zhǔn)，在中央和地方之間劃分所得稅收入。
其次，隨著國(guó)有企業(yè)公司制改造的進(jìn)展，公司的產(chǎn)權(quán)主體會(huì)呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)。在一個(gè)由國(guó)有法人股、國(guó)家股、外資股、個(gè)人股組成的公司制企業(yè)里，所有制性質(zhì)已顯得非常淡薄。所以，以單一產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)為對(duì)象所建立的企業(yè)所得稅制必須向以多元化產(chǎn)權(quán)為主體的公司為對(duì)象的公司法人所得稅制發(fā)展。這就要求：第一,盡快統(tǒng)一以所有制性質(zhì)劃分的內(nèi)外兩套不同的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司法人所得稅。第二,規(guī)范目前股份制企業(yè)所得稅，特別是股份上市公司的企業(yè)所得稅。無論是從公司公平競(jìng)爭(zhēng)角度還是從稅法嚴(yán)肅性角度來看，對(duì)股份制企業(yè)都要求實(shí)行統(tǒng)一的稅制。但股份制企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅卻存在很大的不公平性。這表現(xiàn)在:(1)實(shí)行新稅制后，已批準(zhǔn)在香港上市的九家公司繼續(xù)執(zhí)行15％的所得稅，以后到香港新上市則執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率。(2)各省市在滬深兩地的上市公司，除了少數(shù)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率外，許多省市出于地方本位利益考慮，為增強(qiáng)地方企業(yè)在股市的競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)省市政府批推，所得稅率有按15％執(zhí)行的，也有按24％執(zhí)行的，既不統(tǒng)一，又不公平。(3)特區(qū)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)在所得稅上存在較大差異，影響了內(nèi)地股份制公司的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，為建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，必須明確規(guī)定所有公司,無論是海外上市公司還是國(guó)內(nèi)上市公司;無論是特區(qū)公司還是內(nèi)地公司;無論是上市公司還是非上市公司都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定公司稅率。只有這樣才能嚴(yán)肅稅法，進(jìn)而促進(jìn)股市的正常發(fā)展和公司間的公平競(jìng)爭(zhēng)。第三,制定集團(tuán)公司的所得稅規(guī)范。企業(yè)公司制改造，必然會(huì)產(chǎn)生大量的集團(tuán)型公司,目前全國(guó)已有上百家企業(yè)集團(tuán)正在進(jìn)行公司制改造的試點(diǎn)。所以，為適應(yīng)公司發(fā)展的集團(tuán)化趨勢(shì)，對(duì)集團(tuán)公司的所得稅必須制定專門的條款予以明確。在國(guó)外，稅法對(duì)集團(tuán)公司的所得稅都有專門的規(guī)定，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的所得稅涉及到股息抵免、納稅方式的選擇、公司綜合所得的界定、合并納稅報(bào)表的編制等比較復(fù)雜的事項(xiàng)。而我國(guó)對(duì)集團(tuán)公司稅收問題只規(guī)定股息、紅利收入比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)收入處理，核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100％的，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅等幾條比較籠統(tǒng)的規(guī)定，缺乏詳細(xì)的可操作性規(guī)定。第四,明確特殊問題所得稅處理規(guī)范。產(chǎn)權(quán)流動(dòng)有利于盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)存量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。而收購(gòu)與兼并是產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與重組的重要方式，對(duì)收購(gòu)與兼并過程中產(chǎn)生的所得稅問題如何處理，目前我國(guó)稅法還沒有明確規(guī)定，對(duì)此，統(tǒng)一后的公司所得稅法必須盡快予以明確。
4．健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，而社會(huì)保障稅制又是健全與規(guī)范社會(huì)保障制度的基礎(chǔ)性條件，所以在新的世紀(jì)要適時(shí)開征社會(huì)保障稅
健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。但目前我國(guó)的社會(huì)保障制度還很不完善：不僅缺乏強(qiáng)有力的社會(huì)保障法，還沒有將保障資金列入預(yù)算內(nèi)管理，而且由于保障基金的籌集實(shí)行“按地區(qū)、分行業(yè)、定單位”的辦法，各地養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目多少不一，基金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不同，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對(duì)資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費(fèi)、挪用問題，無法?？顚Ｓ茫y以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實(shí)的解決辦法就是參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，制定社會(huì)保障法，開征社會(huì)保障稅。具體實(shí)施方案是：(1)在保障項(xiàng)目上，設(shè)立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個(gè)必繳稅目，對(duì)工傷和生育等保障項(xiàng)目，暫時(shí)仍由企業(yè)或家庭自我保障。(2)結(jié)合大多數(shù)國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)實(shí)情況和我國(guó)國(guó)情,我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人原則上也應(yīng)該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(3)按照國(guó)際慣例，社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的純收益額或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；在稅率上一般按比例稅率征收，并且對(duì)稅基的最高額有限定，當(dāng)然限征額要根據(jù)物價(jià)指數(shù)適時(shí)調(diào)整。(4)社會(huì)保障稅可作為共享稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。在分享比例上，目前可將稅款的大部分劃歸地方收入，少部分劃歸中央，供中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑。(5)社會(huì)保障稅應(yīng)納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理，稅款入庫后再撥付給社會(huì)保障部門使用支配，為此必須改變目前多頭分散管理的局面，在地方機(jī)構(gòu)改革中成立專門的勞動(dòng)和社會(huì)保障部門。
5．加大費(fèi)稅改革的力度，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展提供寬松環(huán)境
在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，稅收是政府取得財(cái)政收入最重要的方式，稅費(fèi)的界限和關(guān)系也是十分清晰的。但在我國(guó)，由于政府職能轉(zhuǎn)換的滯后和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比、巧立名目、提高標(biāo)準(zhǔn)、使得非稅收入持續(xù)快速膨脹，現(xiàn)在已到了嚴(yán)重失控的地步。從全國(guó)的情況看，1996年非稅收入已達(dá)9798億元，比當(dāng)年稅收收入的6909億元多出近3000億元，“費(fèi)”與“稅”的比例高達(dá)1：0．704，“費(fèi)”大于“稅”已是不爭(zhēng)的事實(shí)。從增長(zhǎng)速度看，全國(guó)行政事業(yè)性收費(fèi)1988年為4l5億元，1992年為600億元，1996年高達(dá)2900億元，非稅收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于GDP和稅收的增長(zhǎng)速度。無論是稅費(fèi)之比還是非稅的增長(zhǎng)速度在當(dāng)今世界上都是極其罕見的。
為了解決稅外收費(fèi)過多而又不能從總體上減輕宏觀稅負(fù)水平，2l世紀(jì)初必須在20世紀(jì)90年代中后期“費(fèi)改稅”改革的基礎(chǔ)上加大其改革的力度。如盡可能取消大量不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，嚴(yán)格批審新的收費(fèi)項(xiàng)目；屬于稅收性質(zhì)和具有稅收功能的收費(fèi)應(yīng)盡快并入稅收，加快費(fèi)改稅進(jìn)程，以減輕企業(yè)名目繁多、不堪重負(fù)的規(guī)外費(fèi)負(fù)擔(dān)。這一改革的方向無疑是正確的，但在具體的操作實(shí)施過程中還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
(1)對(duì)“三亂”性質(zhì)的、不合理的收費(fèi)要堅(jiān)決取締。農(nóng)民、企業(yè)、單位在繳足了稅收之后，有權(quán)拒繳各種非法收費(fèi)、集資與攤派。同時(shí)，要加快行政體制改革的步伐，加大政府職能轉(zhuǎn)換和機(jī)構(gòu)改革的力度，從源頭上壓縮對(duì)財(cái)政性開支的需求，這才是治理“三亂”的制度保障。這也正是有的國(guó)內(nèi)學(xué)者曾經(jīng)提出過“費(fèi)改稅”應(yīng)重在正本清源的基本要義。顯然，如果治理“三亂”僅在于取消、清理一批不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，而政府職能轉(zhuǎn)換和機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)等后續(xù)配套改革又跟不上來，那么只能說這樣的“費(fèi)改稅”改革是淺層次的改革，沒有祛除“三亂”的制度根源。其結(jié)果，只能是治理一陣子好一陣子，過后又會(huì)出現(xiàn)反彈，甚至出現(xiàn)更多的新的亂收費(fèi)。
(2)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)的形式，但一些管理辦法和制度要完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。地區(qū)、社區(qū)內(nèi)的一次性集資，原則上應(yīng)經(jīng)過公共選擇程序決定。至于某些原政府單位“企業(yè)化”之后的經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，應(yīng)與政府體系脫鉤，轉(zhuǎn)入商業(yè)性資金的運(yùn)作模式。
改革開放以后出現(xiàn)了長(zhǎng)時(shí)期的持續(xù)增長(zhǎng)，其中一個(gè)重要因素就是，在對(duì)外開放的過程中我們學(xué)習(xí)了日本等一些東亞國(guó)家和地區(qū)的辦法，采取了出口導(dǎo)向政策。
同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，包括日本、韓國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣等的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，這種政策在經(jīng)過十年、二十年的成功實(shí)施以后，都出現(xiàn)了問題，例如貨幣超發(fā)、流動(dòng)性泛濫、資產(chǎn)泡沫的膨脹，等等。這些問題和我們今天面臨的問題非常相像。這就面臨著轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的問題。
“十二五”規(guī)劃提出，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是“十二五”期間的主線。為什么轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式被反復(fù)提了30多年，到現(xiàn)在還是沒有實(shí)現(xiàn)？這是因?yàn)檗D(zhuǎn)變遇到了體制問題?？傮w來說粗放發(fā)展是源于政府主導(dǎo)的發(fā)展方式。
政府主導(dǎo)有兩個(gè)重要含義：一方面是政府掌握了太大的資源配置的權(quán)力，另一方面是發(fā)展服從于各級(jí)政府的政績(jī)目標(biāo)。1992年黨的十四大確定要建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制：市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)性作用。然而，經(jīng)過這么多年的改革，政府仍然保持著支配資源的大部分權(quán)力，特別是在城市化加速之后，又多了一個(gè)非常重要的資源可以支配，即土地。此外，金融改革雖然市場(chǎng)化了，但是各級(jí)政府對(duì)于金融機(jī)構(gòu)發(fā)放信貸仍有很大的影響力。
有了以上兩個(gè)原因，各級(jí)政府官員就會(huì)用自己手中支配資源的權(quán)力來營(yíng)造自己的“政績(jī)”，主要表現(xiàn)為GDP的增長(zhǎng)速度。要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，就得消除這些體制性的障礙。但消除這些障礙并不容易，因此轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式就變得說得多、做得少了。特別是到了“十一五”時(shí)期，在某些地區(qū)還出現(xiàn)了一種“開倒車”的現(xiàn)象，不是朝著市場(chǎng)化方向發(fā)展，而是朝著加強(qiáng)政府和某些國(guó)有企業(yè)壟斷權(quán)力的方向發(fā)展。
關(guān)鍵詞：MF模型 財(cái)政政策 貨幣政策 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)
自從改革開放以來，我國(guó)至今已經(jīng)經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展歷程，而在這三十年中，我國(guó)以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制完全專項(xiàng)了社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展體制，這個(gè)時(shí)期，被稱之為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)在發(fā)展過程中的一個(gè)重大轉(zhuǎn)變。在這個(gè)過程中，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個(gè)蓬勃發(fā)展時(shí)期，取得了為世界所矚目的驕人成績(jī)。但是對(duì)我國(guó)近些年來的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀察來看，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可謂是波瀾起伏，經(jīng)歷了多次跌宕起伏。而造成這些不穩(wěn)定因素出現(xiàn)的主要原因較多，不僅有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制變革所產(chǎn)生的動(dòng)蕩，還有國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控政策以及國(guó)外和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符合等因素所造成的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)動(dòng)蕩。
一、經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的監(jiān)理背景
近幾年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控政策所產(chǎn)生效率的研究工作分析在不斷加強(qiáng)，總體來說，現(xiàn)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控中主要可以區(qū)分為貨幣供應(yīng)量的實(shí)際增長(zhǎng)率和現(xiàn)目前的一次性永久變動(dòng)實(shí)際產(chǎn)出增加這兩者之間所存在的關(guān)系，其實(shí)際的利用率在當(dāng)前工作過程中卻是在不斷的下滑。此外，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，由于貨幣供應(yīng)較為警長(zhǎng)的因素，導(dǎo)致了在工作過程中必須要使用科學(xué)合理的方法來推動(dòng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)貨幣供應(yīng)量的不斷增加，以此來促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但實(shí)際上，在經(jīng)濟(jì)貨幣不斷發(fā)展的過程中，貨幣供應(yīng)量的增加并不一定就能夠促使經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)通貨膨脹等巨大的危害。另外，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展的過程中，其貨物的實(shí)際產(chǎn)量變化、物價(jià)變化、貨幣供應(yīng)量變化這三者不斷的變動(dòng)，致使市場(chǎng)供貨能力會(huì)出現(xiàn)極為嚴(yán)重的失衡現(xiàn)象。
在目前發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中， 研究人員和學(xué)者針對(duì)目前宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)政策分析而言，總結(jié)其主要的方面可以分為以下幾個(gè)方面：一是針對(duì)模型假設(shè)前提進(jìn)行放松或更正， 使得在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各種不同條件下的經(jīng)濟(jì)控制手段和方法對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言有著一定的關(guān)系和緊密的作用， 就其在發(fā)展中存在的各種問題和原則性方面進(jìn)行嚴(yán)格控制。二是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況對(duì)原有M F 模型中包含的部分理論進(jìn)行推理和邏輯研究， 在工作中發(fā)現(xiàn)目前的經(jīng)濟(jì)新結(jié)論逐步無法滿足社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀的要求， 使得在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在著一定的影響缺陷。三是將新的經(jīng)濟(jì)變量引入原有模型進(jìn)而擴(kuò)充MF模型之中，這些經(jīng)濟(jì)變量的引入和應(yīng)用為目前經(jīng)濟(jì)控制體系和理論的發(fā)扎帶來了嚴(yán)重的影響方式， 并且為目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了合理依據(jù)。
二、MF模型的修正
在MF這種極為經(jīng)典的模式之中，其中主要包含的就是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段以及水平方式進(jìn)行極為嚴(yán)格的控制，對(duì)其中不同階段所出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入的分析和探究。在MF模型之中，其修正和處理功能中主要有三條曲線來衡量經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展是否處在平衡狀態(tài)，也就是IS曲線。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的過程中，各種貨幣衡量市場(chǎng)的是否均衡以及在發(fā)展之中發(fā)展技術(shù)水平能否滿足目前社會(huì)技術(shù)的不斷發(fā)展， 為人們生活物質(zhì)水平的提高帶來有利的影響模式。
三、效果分析和評(píng)估策略
在目前MF模型的分析和評(píng)估中主要的方法和措施有以下幾點(diǎn)：首先是在工作中針對(duì)目前國(guó)內(nèi)實(shí)行的固定匯率制且資本自由流動(dòng)受到一定限制；其次在工作中針對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)中存在的各種價(jià)格問題嚴(yán)格控制，就目前模型在控制中容易出現(xiàn)的成線關(guān)系問題嚴(yán)格處理，確保線形系統(tǒng)的合理進(jìn)行，再次，我們?cè)诠ぷ髦幸治鲋胁豢紤]政策作用的循環(huán)自我反饋， 對(duì)其初始反應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。
四、基于模型特殊性的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)異象的探討
通過以上文章的描述分析來看，以下對(duì)理論分析過程中所出現(xiàn)的較為特殊的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行了總結(jié)，并且對(duì)這類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因進(jìn)行了分析。
（一） 關(guān)于模型修正中體現(xiàn)出的在特殊經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象
1、近年來凈出口與國(guó)民生產(chǎn)總值同向變化的現(xiàn)象
我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)的過程中，由出口所帶動(dòng)的增長(zhǎng)比率相比往年來說來高，而我國(guó)現(xiàn)階段在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中的最大優(yōu)勢(shì)就是一些勞動(dòng)工作極為密集的工業(yè)，從客觀上來說，出扣裝配加工的電子產(chǎn)品以及紡織品，對(duì)于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來說是有著極大益處，同時(shí)這些出口產(chǎn)品性質(zhì)都是屬于剛需性質(zhì)，因此，這類產(chǎn)品的出口受到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的沖擊程度較小。
2、投資對(duì)利率的彈性為正
在過去的幾年中， 中國(guó)固定資產(chǎn)投資與利率呈正相關(guān)關(guān)系。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的可能原因如下：a，利率的非市場(chǎng)化因素。利率作為我國(guó)貨幣政策框架中的工具，其運(yùn)用和形成具有較強(qiáng)的政策含義，因此在某些情況下名義利率會(huì)大幅偏離實(shí)際利率， 進(jìn)一步使得投資與名義利率間的關(guān)系被扭曲；b，國(guó)有銀行主導(dǎo)型體制導(dǎo)致貸款獲得途徑的非均衡性。
（二） 關(guān)于政策效用分析中體現(xiàn)出的特殊經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象
在上述分析與命題中中國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中存在的經(jīng)濟(jì)異象對(duì)財(cái)政政策與貨幣政策的實(shí)施效果均帶來了不同程度的影響，同時(shí)在新的時(shí)期也對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式提出了挑戰(zhàn)。中國(guó)在過去三十年中的高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)締造了東方乃至世界的神話，其經(jīng)濟(jì)體量已躍居世界第二，并將在不遠(yuǎn)的將來成為經(jīng)濟(jì)體量層面的頭號(hào)大國(guó)。但是反觀中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)部質(zhì)量與為保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力而付出的成本代價(jià)，我們不得不冷靜的思考許多異?，F(xiàn)象背后的問題所在。
五、結(jié)束語
綜上所述，經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策是一個(gè)極為復(fù)雜的系統(tǒng)，而市場(chǎng)中的諸多經(jīng)濟(jì)變量互相之間都存在著相互影響、相互制約的關(guān)系，而通過調(diào)控政策的實(shí)施，就能夠在實(shí)施的過程中形成一個(gè)市場(chǎng)變化過程中的模擬。因此，不斷加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，能夠有效的保持市場(chǎng)的平穩(wěn)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。截止目前，我國(guó)正在根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中所存在的各種不同趨勢(shì)進(jìn)行分區(qū)，使用分別對(duì)于的政策和管理方法來抑制通貨膨脹的現(xiàn)象，對(duì)當(dāng)今社會(huì)平抑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)有著極大的影響。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收制度稅收中性稅收調(diào)控公平與效率
一、21世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的基本格局：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善
1．20世紀(jì)末市場(chǎng)化程度已明顯提高，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架已初步建立
到20世紀(jì)90年代末，我國(guó)的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過，即使仍然沿用“雙重體制”，也是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)這一新的體制成分以及與之相關(guān)的市場(chǎng)機(jī)制開始占據(jù)優(yōu)勢(shì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的份額處于不斷下降的狀態(tài)，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步“過渡”到初級(jí)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這樣，當(dāng)前的體制格局實(shí)際上可以概括為：非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占份額越來越大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架已初步形成，新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。
改革開放以來，我國(guó)的體制格局變動(dòng)基本上是沿著“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”——“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”——“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”——“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的軌跡運(yùn)行的，這個(gè)過程實(shí)際上可以概括為市場(chǎng)化進(jìn)程，因而市場(chǎng)化程度指標(biāo)可以用來表示體制改革所能達(dá)到的水平。
2．21世紀(jì)的上半葉，進(jìn)一步提高市場(chǎng)化程度，構(gòu)建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架是完全可能的
通過以上分析可以看出，經(jīng)過20年的改革，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展。由總體市場(chǎng)化程度近乎零到50％左右，這種變化是相當(dāng)深刻的，從一定意義上說是歷史性的。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定。但同時(shí)也應(yīng)看到，中國(guó)經(jīng)濟(jì)總體的市場(chǎng)化程度并不理想，距離目標(biāo)模式尚有不小的空間。特別是要素市場(chǎng)化程度(36．57％)和政府行為適應(yīng)市場(chǎng)化需要的程度(36．6％)過低，充分暴露了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程中的薄弱環(huán)節(jié)，即使是市場(chǎng)化程度超過50％的產(chǎn)品市場(chǎng)領(lǐng)域(61．71％)和企業(yè)改革領(lǐng)域(51％)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也存在諸多矛盾，離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)模式還有不小的距離。不過，總體來講，從衡量市場(chǎng)化程度的五個(gè)方面(產(chǎn)品市場(chǎng)化程度、要素市場(chǎng)化程度、企業(yè)市場(chǎng)化程度、政府行為適應(yīng)市場(chǎng)化程度以及經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度)都可以看出，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要素已經(jīng)初步形成。
在20世紀(jì)的最后20年中，總體市場(chǎng)化程度從近乎零到50％左右。那么，我們有理由相信，在新的世紀(jì)，盡管我們要更多地觸及市場(chǎng)化改革中的“硬骨頭”，進(jìn)入改革的“深水區(qū)”，如金融體制改革、國(guó)有企業(yè)的改制、要素市場(chǎng)的發(fā)育和政府職能的轉(zhuǎn)換等，但我們畢竟積累了20多年的改革經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也比較寬松，政府駕御復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力也有了明顯提高，因此，只要我們繼續(xù)深化改革，大膽創(chuàng)新，就一定會(huì)加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程。按照20世紀(jì)最后20年的改革步伐推算，到2010年我國(guó)的市場(chǎng)化水平將有顯著的提高，總體市場(chǎng)化水平達(dá)到70％是完全可能的。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過20年，即到2030年使中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化達(dá)到比較發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的程度，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。
二、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架建立與完善的稅收制度
1．社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求既要發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，又要重視宏觀調(diào)控對(duì)市場(chǎng)缺陷的彌補(bǔ)作用，具體到稅制的設(shè)計(jì)上，就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系
稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設(shè)上，稅收中性的要求是：稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)、合理，有利于平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如稅制應(yīng)該統(tǒng)一，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)公平，避免重復(fù)征稅；稅制應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化，方便納稅；擴(kuò)大稅基，合理制定稅率；稅收征管制度應(yīng)健全有效率，征納成本低。
稅收中性是相對(duì)的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明并且仍將證明，市場(chǎng)是配置資源的有效手段，但市場(chǎng)并非萬能，也還存在著許多缺陷，市場(chǎng)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象亦常常顯得無能為力，需要由市場(chǎng)以外的力量加以彌補(bǔ)或矯正。稅收調(diào)控就是有效的外部力量之一。稅收的操作主體是國(guó)家，因而稅收政策的制定及其運(yùn)用體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀目標(biāo)與偏好，從而國(guó)家運(yùn)用稅收引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)，有著其他各種經(jīng)濟(jì)手段所無法比擬的調(diào)控力，直接有效，強(qiáng)制規(guī)范，成為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。
一般認(rèn)為，稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；三是公平收入分配，縮小個(gè)人收入差距。在稅制建設(shè)上，稅收調(diào)控的要求是：及時(shí)、足額、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控掌握必要的財(cái)力、物力，在我國(guó)當(dāng)前突出的表現(xiàn)應(yīng)該是提高整個(gè)財(cái)政收入占GDP的比重和中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的比重；調(diào)節(jié)供求總量平衡，抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)；促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；矯正收入分配不公，防止兩極分化，包括縮小地區(qū)間差距。
舉世矚目的1994年稅制改革，初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系。新稅制運(yùn)行兩年來，保證了稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展，得到了社會(huì)各界的高度評(píng)價(jià)，新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系分析，94稅改正確把握了兩者的關(guān)系，在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
從流轉(zhuǎn)稅改革來看，取消工商統(tǒng)一稅，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制：增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域，稅率趨向統(tǒng)一，這都體現(xiàn)了稅收中性的一面；在普遍開征增值稅的同時(shí)，對(duì)煙酒等11種消費(fèi)品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費(fèi)稅和資源稅,并實(shí)行差別較大的稅率，這又體現(xiàn)了稅收對(duì)特種消費(fèi)品高額收益和自然資源級(jí)差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來說，規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定，這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來看，由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同，必然會(huì)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，從而影響產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格和生產(chǎn)者消費(fèi)者的抉擇，其稅制運(yùn)行結(jié)果又會(huì)是非中性的。這反過來說明，絕對(duì)的中性稅收是沒有的，稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來看，通過統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，實(shí)行稅利分流，取消稅前還貸，取消國(guó)有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅，取消企業(yè)稅后征集“兩金”，取消獎(jiǎng)金稅等一系列措施，使所得稅向中性化方向前進(jìn)了一大步。但同時(shí)仍存在非中性的問題，就企業(yè)所得稅而言，一是內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，稅負(fù)不平；二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實(shí)行33％、28％、17％三檔稅率；三是無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來看，既通過稅收的中性化為企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了必要條件，又通過稅收的非中性措施體現(xiàn)了對(duì)小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)(如殘疾人企業(yè))的照顧，在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
與此同時(shí)，新稅制還通過統(tǒng)一稅政，集中稅權(quán)，理順分配關(guān)系，取消困難性減免，嚴(yán)格控制偷漏稅，強(qiáng)化稅收征管等方式，在有效地保障了財(cái)政收入的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
在進(jìn)一步完善新稅制的過程中，仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系，例如，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制，體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實(shí)行統(tǒng)一稅率，現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一，有些規(guī)定甚至是很必要的，這在事實(shí)上表現(xiàn)為一定的非中性。再如，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅被公認(rèn)為是具有中性優(yōu)勢(shì)的稅種，但仍在稅率(三檔)、進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進(jìn)完善有關(guān)規(guī)定也難以完全避免。因此，對(duì)待稅收中性原則，應(yīng)堅(jiān)持相對(duì)論，防止絕對(duì)化。只有這樣，，才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關(guān)系，也才能建立起既與國(guó)際慣例相符、又符合中國(guó)國(guó)情的與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度。
2．順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式
長(zhǎng)期以來，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅類為主體的模式，1994年稅制改革后，這一狀況更趨強(qiáng)化，僅增值稅和消費(fèi)稅兩個(gè)稅種，其稅收收入就占全部稅收的五成左右，如加上營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅種，其比重高達(dá)80％左右?？梢哉f，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的這一現(xiàn)狀，從歷史上看，與生產(chǎn)力水平較低有密切關(guān)系，同時(shí)也與我國(guó)長(zhǎng)期以來實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有密切關(guān)系。然而，上述兩個(gè)重要條件在現(xiàn)階段已有根本性改變。我國(guó)正在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要求稅制結(jié)構(gòu)符合公平原則、效率原則和社會(huì)原則，要求稅制結(jié)構(gòu)有利于資源合理配置、收入公平分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而所得稅制則有利于這些原則和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。人們通常說積極財(cái)稅政策下的減稅手段，則是在所得稅占主導(dǎo)地位條件下才有可能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。因?yàn)?，減稅即減少所得稅收，使廠商的利潤(rùn)和個(gè)人的收入增加，由此達(dá)到刺激消費(fèi)和鼓勵(lì)投資的功效。為此，我國(guó)的積極財(cái)稅政策要想獲取更大的效用，必須及早轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式，從流轉(zhuǎn)稅為主體模式先轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前，我國(guó)的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟(jì)條件為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的水平為789美元，美國(guó)815美元、英國(guó)717美元、原西德647美元。我國(guó)目前的人均GDP已達(dá)700美元左右，這還是根據(jù)市場(chǎng)匯率計(jì)算出來的，如果根據(jù)購(gòu)買力平價(jià)理論，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)超出該水平。所以，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，不僅具有從根本上解決經(jīng)濟(jì)過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要，而且也具備模式轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)條件。
3．現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度
現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式，即：業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷和中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的需要來看，公司制是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所采取的一種主要企業(yè)組織形式，也是產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的一個(gè)有效途徑。無論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，其共同特點(diǎn)都是公司資產(chǎn)的股份化。這便于公司拓寬融資渠道，形成多元化的投資主體、也有利于公司產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和流動(dòng)，促進(jìn)存量資產(chǎn)的合理重組，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳使用效益。稅收作為對(duì)微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行課征的一種分配活動(dòng)，隨著企業(yè)組織形式的變化和產(chǎn)權(quán)制度的不斷創(chuàng)新，其有關(guān)政策和制度也必須作進(jìn)一步完善，以更好促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要前提是實(shí)現(xiàn)徹底的政企分開。但是我國(guó)目前實(shí)行的分稅制仍以行政隸屬關(guān)系來劃分所得稅的歸屬，把中央企業(yè)所得稅劃歸國(guó)家稅務(wù)局，地方企業(yè)所得稅劃歸地方稅務(wù)局，這容易造成中央政府和地方政府出于自己利益的考慮，用行政手段干預(yù)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，出現(xiàn)新的政企不分的局面。因此，為使政府與企業(yè)行為徹底分開,分稅制對(duì)所得稅的劃分不應(yīng)以企業(yè)行政隸屬為依據(jù)，而應(yīng)象增值稅那樣，以稅收收入分割為標(biāo)準(zhǔn)，在中央和地方之間劃分所得稅收入。
其次，隨著國(guó)有企業(yè)公司制改造的進(jìn)展，公司的產(chǎn)權(quán)主體會(huì)呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)。在一個(gè)由國(guó)有法人股、國(guó)家股、外資股、個(gè)人股組成的公司制企業(yè)里，所有制性質(zhì)已顯得非常淡薄。所以，以單一產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)為對(duì)象所建立的企業(yè)所得稅制必須向以多元化產(chǎn)權(quán)為主體的公司為對(duì)象的公司法人所得稅制發(fā)展。這就要求：第一,盡快統(tǒng)一以所有制性質(zhì)劃分的內(nèi)外兩套不同的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司法人所得稅。第二,規(guī)范目前股份制企業(yè)所得稅，特別是股份上市公司的企業(yè)所得稅。無論是從公司公平競(jìng)爭(zhēng)角度還是從稅法嚴(yán)肅性角度來看，對(duì)股份制企業(yè)都要求實(shí)行統(tǒng)一的稅制。但股份制企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅卻存在很大的不公平性。這表現(xiàn)在:(1)實(shí)行新稅制后，已批準(zhǔn)在香港上市的九家公司繼續(xù)執(zhí)行15％的所得稅，以后到香港新上市則執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率。(2)各省市在滬深兩地的上市公司，除了少數(shù)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率外，許多省市出于地方本位利益考慮，為增強(qiáng)地方企業(yè)在股市的競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)省市政府批推，所得稅率有按15％執(zhí)行的，也有按24％執(zhí)行的，既不統(tǒng)一，又不公平。(3)特區(qū)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)在所得稅上存在較大差異，影響了內(nèi)地股份制公司的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，為建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，必須明確規(guī)定所有公司,無論是海外上市公司還是國(guó)內(nèi)上市公司;無論是特區(qū)公司還是內(nèi)地公司;無論是上市公司還是非上市公司都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定公司稅率。只有這樣才能嚴(yán)肅稅法，進(jìn)而促進(jìn)股市的正常發(fā)展和公司間的公平競(jìng)爭(zhēng)。第三,制定集團(tuán)公司的所得稅規(guī)范。企業(yè)公司制改造，必然會(huì)產(chǎn)生大量的集團(tuán)型公司,目前全國(guó)已有上百家企業(yè)集團(tuán)正在進(jìn)行公司制改造的試點(diǎn)。所以，為適應(yīng)公司發(fā)展的集團(tuán)化趨勢(shì)，對(duì)集團(tuán)公司的所得稅必須制定專門的條款予以明確。在國(guó)外，稅法對(duì)集團(tuán)公司的所得稅都有專門的規(guī)定，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的所得稅涉及到股息抵免、納稅方式的選擇、公司綜合所得的界定、合并納稅報(bào)表的編制等比較復(fù)雜的事項(xiàng)。而我國(guó)對(duì)集團(tuán)公司稅收問題只規(guī)定股息、紅利收入比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)收入處理，核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100％的，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅等幾條比較籠統(tǒng)的規(guī)定，缺乏詳細(xì)的可操作性規(guī)定。第四,明確特殊問題所得稅處理規(guī)范。產(chǎn)權(quán)流動(dòng)有利于盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)存量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。而收購(gòu)與兼并是產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與重組的重要方式，對(duì)收購(gòu)與兼并過程中產(chǎn)生的所得稅問題如何處理，目前我國(guó)稅法還沒有明確規(guī)定，對(duì)此，統(tǒng)一后的公司所得稅法必須盡快予以明確。
4．健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，而社會(huì)保障稅制又是健全與規(guī)范社會(huì)保障制度的基礎(chǔ)性條件，所以在新的世紀(jì)要適時(shí)開征社會(huì)保障稅
健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。但目前我國(guó)的社會(huì)保障制度還很不完善：不僅缺乏強(qiáng)有力的社會(huì)保障法，還沒有將保障資金列入預(yù)算內(nèi)管理，而且由于保障基金的籌集實(shí)行“按地區(qū)、分行業(yè)、定單位”的辦法，各地養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目多少不一，基金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不同，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對(duì)資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費(fèi)、挪用問題，無法專款專用，難以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實(shí)的解決辦法就是參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，制定社會(huì)保障法，開征社會(huì)保障稅。具體實(shí)施方案是：(1)在保障項(xiàng)目上，設(shè)立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個(gè)必繳稅目，對(duì)工傷和生育等保障項(xiàng)目，暫時(shí)仍由企業(yè)或家庭自我保障。(2)結(jié)合大多數(shù)國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)實(shí)情況和我國(guó)國(guó)情,我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人原則上也應(yīng)該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(3)按照國(guó)際慣例，社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的純收益額或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；在稅率上一般按比例稅率征收，并且對(duì)稅基的最高額有限定，當(dāng)然限征額要根據(jù)物價(jià)指數(shù)適時(shí)調(diào)整。(4)社會(huì)保障稅可作為共享稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。在分享比例上，目前可將稅款的大部分劃歸地方收入，少部分劃歸中央，供中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑。(5)社會(huì)保障稅應(yīng)納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理，稅款入庫后再撥付給社會(huì)保障部門使用支配，為此必須改變目前多頭分散管理的局面，在地方機(jī)構(gòu)改革中成立專門的勞動(dòng)和社會(huì)保障部門。
5．加大費(fèi)稅改革的力度，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展提供寬松環(huán)境