時(shí)間：2022-07-09 08:22:27
導(dǎo)語：在銀行從業(yè)公共基礎(chǔ)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】大學(xué)生；考證；金融專業(yè)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，金融日益廣泛滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的各個(gè)方面，與人民群眾切身利益緊密相連。因此有觀點(diǎn)認(rèn)為，未來社會(huì)金融人才短缺，就業(yè)前景廣闊。因此，很多大學(xué)開設(shè)了金融專業(yè)，金融專業(yè)的畢業(yè)生越來越多。而現(xiàn)實(shí)是，隨著后金融危機(jī)時(shí)代的來臨，就業(yè)壓力日益增加，尤其是金融這個(gè)熱門行業(yè)，更是相當(dāng)嚴(yán)峻。為了增加就業(yè)的競爭力，考證受到金融專業(yè)大學(xué)生的青睞。
一、考證的必要性
在多元的“考證熱”成因中，就業(yè)壓力最為突出。金融專業(yè)大學(xué)生認(rèn)為多一本證書就等于就業(yè)多了一條門路，希望通過考證增加就業(yè)機(jī)會(huì)。隨著高校擴(kuò)招，直接導(dǎo)致大學(xué)畢業(yè)人數(shù)劇增，就業(yè)難問題逐漸凸顯，甚至成為絕大多數(shù)大學(xué)生的壓力所在。面對(duì)人才爆炸的經(jīng)濟(jì)型社會(huì)，一家用人單位在招收人才時(shí)，往往希望他能夠擁有多方面的技能，專業(yè)水平過硬，以減少其為培訓(xùn)新員工工作技能所花費(fèi)的成本。但是，在單純提問而無法深入的面試環(huán)節(jié)中，用人單位無法真正了解一個(gè)應(yīng)聘大學(xué)生的真實(shí)水平，在這種條件下他們就會(huì)選擇通過看應(yīng)聘者的簡歷，看他所考的證書，來初步推斷他的學(xué)習(xí)能力和自身已具備的專業(yè)技能。金融類企業(yè)在招聘時(shí)，也多有“從業(yè)資格證書”方面的要求。為了給自己更多的籌碼，大學(xué)生們會(huì)選擇在大學(xué)期間多考一些證書來打基礎(chǔ)，增加自己的就業(yè)機(jī)會(huì)。
另外通過考證可以提高金融專業(yè)大學(xué)生自身能力，改善和提升自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識(shí)技能、實(shí)踐能力，增強(qiáng)自身的競爭力，將自己培養(yǎng)成為能夠很快適應(yīng)社會(huì)需求的專業(yè)型人才。大學(xué)課程的設(shè)置更加注重“寬口徑”，以適應(yīng)多種就業(yè)渠道。而用人單位要求你很專業(yè)，解決這個(gè)矛盾就是根據(jù)自己的職業(yè)規(guī)劃有目的的考取相關(guān)資格證書。考證的過程也是系統(tǒng)掌握專業(yè)知識(shí)，鞏固專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)專業(yè)興趣的過程。通過考證可以增強(qiáng)大學(xué)生就業(yè)的自信心。
基于以上分析，考證對(duì)于金融專業(yè)大學(xué)生是有益的，學(xué)校對(duì)于考證也是鼓勵(lì)和支持的。但考證不能盲目，需要理性對(duì)待。
二、金融專業(yè)主要職業(yè)資格證書
金融專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的方向主要有證券業(yè)、基金業(yè)、銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、以及企業(yè)財(cái)會(huì)類。相對(duì)于金融專業(yè)的大學(xué)生來說，職業(yè)資格證書與就業(yè)的方向相對(duì)應(yīng)，種類很多，有些需要有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)在校的金融專業(yè)大學(xué)生來說，主要介紹介紹以下幾種職業(yè)資格證書。
1.證券從業(yè)資格證書
盡管近幾年證券市場的行情比較平淡，但是中國證券行業(yè)不斷推進(jìn)證券公司的業(yè)務(wù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，拓展市場的深度和廣度，促進(jìn)多層次市場發(fā)展，將證券行業(yè)創(chuàng)新推向縱深發(fā)展。截止2012年底，全國共有證券公司114家，證券營業(yè)部4978家，證券公司總資產(chǎn)規(guī)模合計(jì)1.72萬億元，同比擴(kuò)大9.55%。另外，截至2013年7月底，我國境內(nèi)共有基金管理公司82家，其中合資公司46家，內(nèi)資公司36家；管理資產(chǎn)合計(jì)36981.17億元，其中管理的公募基金規(guī)模26549.04億元，非公開募集資產(chǎn)規(guī)模10432.13億元。證券業(yè)和基金業(yè)的快速發(fā)展帶動(dòng)了對(duì)證券人才的需求。證券從業(yè)人員資格考試是由中國證券業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)組織的全國統(tǒng)一考試，證券資格是進(jìn)入證券、基金行業(yè)的必備證書，是進(jìn)入銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)、上市公司、投資公司、大型企業(yè)集團(tuán)、財(cái)經(jīng)媒體、政府經(jīng)濟(jì)部門的重要參考，因此，參加證券從業(yè)人員資格考試是從事證券職業(yè)的第一道關(guān)口，證券從業(yè)資格證同時(shí)也被稱為證券行業(yè)的準(zhǔn)入證。該考試時(shí)間由證券協(xié)會(huì)每年統(tǒng)一確定，資格考試已全部采用網(wǎng)上報(bào)名，采用全國統(tǒng)考、閉卷方式對(duì)學(xué)員進(jìn)行考核。通過協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織的基礎(chǔ)科目和一門專業(yè)科目資格考試的人員，即取得從業(yè)資格。通過基礎(chǔ)科目和兩門以上（含兩門）專業(yè)科目考試的，取得一級(jí)專業(yè)水平認(rèn)證證書；通過基礎(chǔ)科目和四門以上（含四門）專業(yè)科目考試的，取得二級(jí)專業(yè)水平認(rèn)證證書，考試科目分為基礎(chǔ)科目和專業(yè)科目，基礎(chǔ)科目為證券市場基礎(chǔ)知識(shí)，專業(yè)科目包括：證券交易、證券發(fā)行與承銷、證券投資分析、證券投資基金。證券、基金行業(yè)是喜歡挑戰(zhàn)的金融畢業(yè)生的首選。
2.期貨從業(yè)資格證書
近幾年，期貨市場發(fā)展迅速，商品期貨不斷推出新的交易品種。2010年中國金融期貨交易所推出了金融期貨—滬深300股指期貨，期貨市場和證券市場聯(lián)系起來，交易額逐年上升。期貨市場的快速發(fā)展帶動(dòng)了對(duì)期貨人才的需求。期貨從業(yè)人員資格考試是期貨從業(yè)準(zhǔn)入性質(zhì)的入門考試，是全國性的執(zhí)業(yè)資格考試?？荚囀苤袊C監(jiān)會(huì)監(jiān)督指導(dǎo)，由中國期貨業(yè)協(xié)會(huì)主辦，采用網(wǎng)上報(bào)名，機(jī)考方式。期貨從業(yè)人員資格考試科目為兩科，分別是“期貨基礎(chǔ)知識(shí)”與“期貨法律法規(guī)”上述兩科考試通過后，可報(bào)考“期貨投資分析”科目。相對(duì)于證券行業(yè)而言，市場更需要既懂證券又懂期貨的人才。
3.銀行從業(yè)資格證書
商業(yè)銀行提供給求職者的崗位要求相對(duì)于證券公司與保險(xiǎn)公司要更高，對(duì)于專業(yè)性的要求較為明顯。由中國銀行業(yè)協(xié)會(huì)組織實(shí)施的中國銀行業(yè)從業(yè)人員資格認(rèn)證考試自2006年試點(diǎn)考試以來，得到了廣大會(huì)員單位和從業(yè)人員的普遍認(rèn)可與支持，建立了廣泛的行業(yè)公信力和社會(huì)認(rèn)可度。銀行從業(yè)資格考試實(shí)行計(jì)算機(jī)考試，采用閉卷方式。銀行從業(yè)考試是機(jī)考，有題庫，隨機(jī)抽的題，形式與計(jì)算機(jī)二級(jí)考試相似?？荚嚳颇繛?a href="http://m.kcge.org.cn/haowen/4265.html" target="_blank">公共基礎(chǔ)、個(gè)人理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)管理、個(gè)人貸款和公司信貸，其中公共基礎(chǔ)為基礎(chǔ)科目，其余為專業(yè)科目。證書每兩年需年檢一次，證書有效期為證書頒發(fā)日期往后推兩年，如2010年1月1日頒發(fā)證書，在2012年1月1日需進(jìn)行證書年檢。
4.保險(xiǎn)銷售從業(yè)人員資格證書
對(duì)于想從事保險(xiǎn)行業(yè)的大學(xué)生來說，幾乎所有保險(xiǎn)公司都十分愿意接受，更有很多保險(xiǎn)公司在網(wǎng)上做出高調(diào)的宣傳，以高薪賺足大學(xué)畢業(yè)生的眼球，吸引越來越多的優(yōu)秀大學(xué)畢業(yè)生加盟，以優(yōu)化銷售隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，更好滿足高端人群的保險(xiǎn)需求。從畢業(yè)生的角度出發(fā)，由于就業(yè)形勢嚴(yán)峻，一度不被看好的保險(xiǎn)人行業(yè)，也正受到越來越多大學(xué)生的關(guān)注。營銷人員上崗只需持有“保險(xiǎn)從業(yè)資格證”即可?！氨ｋU(xiǎn)銷售從業(yè)人員資格考試”是中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為了穩(wěn)定發(fā)展保險(xiǎn)銷售從業(yè)人員隊(duì)伍，落實(shí)保險(xiǎn)銷售從業(yè)人員持證上崗制度而設(shè)立的資格測試，是保險(xiǎn)營銷人員初入保險(xiǎn)市場的憑證。保險(xiǎn)銷售從業(yè)人員資格考試參考用書為中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《保險(xiǎn)基礎(chǔ)知識(shí)》和《保險(xiǎn)中介相關(guān)法規(guī)制度匯編》兩本書。
5.注冊會(huì)計(jì)師證書
對(duì)于金融專業(yè)的學(xué)生來說，掌握會(huì)計(jì)知識(shí)尤為重要。注冊會(huì)計(jì)師考試（也稱CPA考試）是根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格考試，是目前取得中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的必備條件。注冊會(huì)計(jì)師主要承接的工作有審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)等。尤其是在執(zhí)行上市公司審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不僅要鑒定一個(gè)公司是否遵循了法律、法規(guī)和制度，而且還要判定其會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了真實(shí)性、公允性和一貫性原則。由注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。考試內(nèi)容為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。相較于前面幾種資格考試，注冊會(huì)計(jì)師的考試難度較大，通過率較低。但CPA作為國內(nèi)金融業(yè)的敲門磚是相當(dāng)有用的，而且通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，你的知識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)技能會(huì)提升很快，再通過工作經(jīng)驗(yàn)的錘煉，券商的投行、基金公司等金融機(jī)構(gòu)就能得心應(yīng)手，薪酬也會(huì)很高。
另外，金融專業(yè)還有國外的注冊金融分析師（CFA）、國際注冊會(huì)計(jì)師（ACCA）、北美精算師（FSA）、注冊金融策劃師（CFP）等多種證書，考試難度較大，需要花費(fèi)較多的時(shí)間和金錢，對(duì)在校的金融本科生不太適合。
三、引導(dǎo)大學(xué)生正確考證
首先，應(yīng)理性考證。面對(duì)各種證書，大學(xué)生該如何選擇呢？曾經(jīng)有金融專業(yè)的學(xué)生問有無必要考教師資格證，我問她，你想當(dāng)老師嗎，小學(xué)、中學(xué)、還是大學(xué)，招聘老師的重要條件里面要求有教師資格證嗎？當(dāng)你不了解的時(shí)候，不要盲目考證。考證的主要目的是增加就業(yè)砝碼，那么考證應(yīng)從自己的專業(yè)和就業(yè)目標(biāo)入手，有選擇的進(jìn)行考取。有意去證券行業(yè)的，應(yīng)首先考慮證券從業(yè)資格證，有意去期貨行業(yè)的，應(yīng)考慮證券從業(yè)資格證以及期貨從業(yè)資格證，有意去銀行工作的，應(yīng)首先考慮銀行從業(yè)資格證，有意保險(xiǎn)公司工作的，可以考慮保險(xiǎn)人資格證。另外，考證要兼顧自己的精力與時(shí)間，切勿逢證必考，疲于應(yīng)付。
其次，要建立合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，注重專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。大學(xué)生為“考證”而進(jìn)行學(xué)習(xí)只是為了應(yīng)付考試，帶有一定的功利色彩，而現(xiàn)在知識(shí)更新速度不斷加快，現(xiàn)有的知識(shí)并不能滿足將來的發(fā)展需求，如果沒有一個(gè)持續(xù)的學(xué)習(xí)過程，很難順應(yīng)知識(shí)的更新。大學(xué)生應(yīng)該養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，注重學(xué)習(xí)的持續(xù)性。另外考證大部分也是理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，曾經(jīng)有金融專業(yè)的學(xué)生問，考了證券從業(yè)資格證，是不是把握證券市場的能力就比別人強(qiáng)，我說，不一定?！白C書”并不代表綜合實(shí)力和能力，對(duì)證券市場的認(rèn)識(shí)，需要我們?nèi)?shí)踐，甚至去實(shí)戰(zhàn)。考證同時(shí)應(yīng)注重專業(yè)實(shí)踐應(yīng)用能力的培養(yǎng)。用人單位一般都有對(duì)新應(yīng)聘員工的上崗培訓(xùn)，而高額的培訓(xùn)費(fèi)用導(dǎo)致了企業(yè)運(yùn)營成本的增加，現(xiàn)在用人單位越來越希望應(yīng)聘的大學(xué)生具有相應(yīng)的實(shí)踐能力，能直接進(jìn)入獨(dú)立工作狀態(tài)。因此，證書對(duì)于很多招聘單位來說只是一個(gè)參考條件，而不是必選條件，所以，只有真正提高自己的綜合能力，才能適應(yīng)激烈的競爭。
參考文獻(xiàn)
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李東榮指出，自2011年人民銀行印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)金融IC卡應(yīng)用工作的意見》和《關(guān)于選擇部分城市開展金融IC卡在公共服務(wù)領(lǐng)域中應(yīng)用工作的通知》以來，在各商業(yè)銀行、中國銀聯(lián)和人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)的共同努力下，我國金融IC卡應(yīng)用推廣工作穩(wěn)步開展，取得了令人欣喜的成績：POS改造基本完成、ATM改造進(jìn)程過半，為銀行卡從磁條向芯片遷移奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，各主要商業(yè)銀行已開始發(fā)卡并逐步擴(kuò)大應(yīng)用領(lǐng)域。
上海、天津、廣州、成都、長沙、深圳、寧波、新余等地結(jié)合地方特點(diǎn)，推動(dòng)金融IC卡在公共服務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用取得突出成效；工行、農(nóng)行、中行、建行、交行和郵儲(chǔ)銀行發(fā)揮大行優(yōu)勢，率先實(shí)施金融IC卡戰(zhàn)略，承擔(dān)了更多的社會(huì)責(zé)任。
各股份制商業(yè)銀行和地方性商業(yè)銀行努力按要求履行責(zé)任，根據(jù)自身特點(diǎn)推進(jìn)金融IC卡工作；中國銀聯(lián)高度重視與金融IC卡應(yīng)用相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施工作，在轉(zhuǎn)接清算、受理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)體系、產(chǎn)業(yè)資源以及產(chǎn)品創(chuàng)新等方面采取了積極的支持保障措施。
李東榮強(qiáng)調(diào)，推廣金融IC卡應(yīng)用要始終堅(jiān)持利國利民的工作目標(biāo)和方向。一是在投入問題上，要有戰(zhàn)略眼光和前瞻意識(shí)，對(duì)金融IC卡應(yīng)用實(shí)施資源戰(zhàn)略化傾斜，在遷移改造以及公共服務(wù)領(lǐng)域的快速小額消費(fèi)應(yīng)用要合理先行投入，努力消化成本，避免產(chǎn)業(yè)升級(jí)成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。二是在發(fā)卡上，要堅(jiān)持主要以金融IC卡加載行業(yè)應(yīng)用的方式開展合作，避免形成“一人多卡、一事一卡”的局面。三是在受理上，要堅(jiān)持開放、通用、多家行參與，不另設(shè)門檻，不增加新的行業(yè)壁壘。四是在服務(wù)上，要強(qiáng)調(diào)保證質(zhì)量和應(yīng)用安全，不盲目追求規(guī)模，防止配套服務(wù)措施的脫節(jié)，同時(shí)，要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有磁條卡的風(fēng)險(xiǎn)管理。
李東榮對(duì)下一步做好金融IC卡應(yīng)用工作提出了具體要求。一是立足國情，實(shí)事求是地組織開展金融IC卡應(yīng)用推廣工作，客觀、科學(xué)地解決面臨的困難和問題；二是遵循市場規(guī)律，明確商業(yè)銀行在金融IC卡行業(yè)合作中的權(quán)利和義務(wù)；三是繼續(xù)堅(jiān)持政府引導(dǎo)、市場推動(dòng)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、鼓勵(lì)創(chuàng)新的原則；四是積極開展金融IC卡的宣傳普及，使金融從業(yè)人員、商戶和持卡人正確了解和使用金融IC卡；五是加強(qiáng)金融同業(yè)之間的協(xié)作，消除各種不合理的障礙，避免惡性競爭和無序競爭，形成互利共贏的局面。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)從業(yè)資格；財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德；任務(wù)驅(qū)動(dòng)法；翻轉(zhuǎn)課堂
中圖分類號(hào)：G423.04 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-1047（2016）01-0045-04 DOI:10.3969/j.issn.1672-1047.2016.01.11
筆者在常州某職業(yè)學(xué)院從事會(huì)計(jì)從業(yè)資格的教學(xué)與培訓(xùn)工作，但是近幾年的考證情況并不理想，尤其是財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程。為提升教學(xué)效果，本文將從課程定位、教材分析、教法探索、學(xué)法建議、課程展望5個(gè)方面來探索該課程的教學(xué)策略。
一、課程定位與教材分析
財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德是常州某職業(yè)學(xué)院五年制高職會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，主要培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)法律意識(shí)，提高會(huì)計(jì)道德素養(yǎng)，通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。學(xué)習(xí)這門課程之前，學(xué)生已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)基本技能教育與訓(xùn)練、出納實(shí)訓(xùn)、企業(yè)環(huán)境與會(huì)計(jì)認(rèn)知、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等專業(yè)課程進(jìn)行了系統(tǒng)學(xué)習(xí)。后續(xù)還將深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅法實(shí)務(wù)等課程。江蘇省從2008年開始試行會(huì)計(jì)從業(yè)資格的無紙化考試，第一批試點(diǎn)城市包括常州、揚(yáng)州、鎮(zhèn)江。從無紙化考試以來，考試題型、題量、時(shí)長不斷變化，考試要求不斷在改革。從2014年起，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試時(shí)間由每年1次變?yōu)槊磕陜纱?。因全國?huì)計(jì)從業(yè)資格考試題庫（新版）正處于對(duì)接和測試階段，故2015年上半年仍延用舊版的全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題庫，2015年下半年開始使用新版全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題庫。在教材上，我們使用的是根據(jù)最新會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱編寫的，于2015年4月出版的教材。這本教材并不適合高職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，作為考試用書過于理論和書面化，沒有拓展學(xué)生的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐運(yùn)用能力，這是課程團(tuán)隊(duì)需要改進(jìn)的地方，后續(xù)會(huì)征訂適合五年制高職的教材，并配備考試習(xí)題集。財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要有兩大知識(shí)體系：一部分為財(cái)經(jīng)法規(guī)，包括會(huì)計(jì)法律制度、結(jié)算法律制度、稅收法律制度、財(cái)政法律制度，培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)法律意識(shí)。另一部分為會(huì)計(jì)職業(yè)道德，從道德層面規(guī)范會(huì)計(jì)行為。教學(xué)過程中，我們強(qiáng)化每個(gè)知識(shí)點(diǎn)的訓(xùn)練。除此，學(xué)生利用手機(jī)也可以進(jìn)行學(xué)習(xí)，關(guān)注的有關(guān)會(huì)計(jì)類的微信平臺(tái)，讓他們時(shí)刻能了解財(cái)會(huì)動(dòng)態(tài)，也能進(jìn)行習(xí)題的訓(xùn)練。2014級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)五年制高職班的學(xué)生正備戰(zhàn)明年上半年的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，授課過程中也給學(xué)生推薦了幾本習(xí)題集，可以在本學(xué)期課程結(jié)束后的寒假期間作為考前的強(qiáng)化訓(xùn)練。但是，不斷變化的考試，對(duì)學(xué)生的應(yīng)變能力要求比較高。往往教材上新增和變化的內(nèi)容，還沒有配套更新的習(xí)題資源。所以課程團(tuán)隊(duì)也在自編相關(guān)的習(xí)題資源，供學(xué)生練習(xí)。
二、教法探索
在授課過程中，可以結(jié)合多媒體設(shè)備（如筆記本電腦、ipad）、實(shí)物教具、微課視頻等教學(xué)工具開展教學(xué)。在教學(xué)方法中，課程團(tuán)隊(duì)主要運(yùn)用案例法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)法、翻轉(zhuǎn)課堂、提問答疑等教學(xué)方法進(jìn)行授課，幾種方法也可以相互結(jié)合。（一）案例分析法例如講授稅收法律制度中的稅款優(yōu)先原則時(shí)，用案例分析法引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)后，自行找出案例的結(jié)論并總結(jié)成表格，如表1所示。（二）任務(wù)驅(qū)動(dòng)法在任務(wù)驅(qū)動(dòng)方法下，課程團(tuán)隊(duì)主要通過“講解演示、現(xiàn)場實(shí)操、檢查指導(dǎo)、案例練習(xí)、展示點(diǎn)評(píng)、學(xué)生評(píng)價(jià)”等過程展開教學(xué)，還可以輔助微課等工具，也可與翻轉(zhuǎn)課堂結(jié)合在一起運(yùn)用。（三）翻轉(zhuǎn)課堂在授課過程中，課程團(tuán)隊(duì)還會(huì)運(yùn)用翻轉(zhuǎn)課堂的教學(xué)方法，將學(xué)習(xí)的主動(dòng)權(quán)交給學(xué)生。比如將全班同學(xué)分成若干小組，每組設(shè)有組長。由課代表建立“財(cái)經(jīng)法規(guī)討論群”，每個(gè)組長都是群里的成員。老師在上課前提前布置下節(jié)課的任務(wù)，學(xué)生在課后準(zhǔn)備，組長將組員成果拍攝成圖片或視頻，在課堂上通過QQ匯報(bào)本組成員完成情況，展示學(xué)習(xí)成果，反饋出任務(wù)執(zhí)行過程中存在的問題，并由其他小組的同學(xué)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，進(jìn)行教與學(xué)的互動(dòng)。這個(gè)過程中，教師必須嚴(yán)格控制手機(jī)QQ的使用，只有組長才有使用的權(quán)利，匯報(bào)結(jié)束后必須和其他同學(xué)一樣，將手機(jī)放入黑板旁邊的手機(jī)袋。以銀行承兌匯票為例，該項(xiàng)票據(jù)是商業(yè)往來中一項(xiàng)重要的結(jié)算工具，通過支票內(nèi)容的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)對(duì)票據(jù)的填制有了基本的了解，如何舉一反三，運(yùn)用于銀行承兌匯票，是課程的主要任務(wù)。課程團(tuán)隊(duì)主要通過以下幾個(gè)步驟實(shí)施教學(xué)：1.課前準(zhǔn)備（1）布置學(xué)生預(yù)習(xí)教材銀行承兌匯票的相關(guān)內(nèi)容；（2）模擬銀行承兌匯票使用過程中的人員角色，將班級(jí)學(xué)生分成小組，每個(gè)小組確定一位組長，組內(nèi)設(shè)立5個(gè)角色：銀行承兌匯票的出票企業(yè)A，承兌銀行B、收款企業(yè)C和被背書人D及其開戶銀行E。過程中由出票企業(yè)A填寫，并交B銀行承兌后交由收款人C，C又轉(zhuǎn)讓給被背書人D，D最終向自己的基本存款開戶銀行E提示付款。（3）印制任務(wù)材料（案例、空白票樣、各類章）2.課中實(shí)施（1）提出任務(wù)。在真實(shí)的教學(xué)環(huán)境中，通過銀行承兌匯票最常見的使用流程，提出本節(jié)課的總?cè)蝿?wù)——學(xué)會(huì)銀行承兌匯票的填制與使用，引導(dǎo)學(xué)生帶著真實(shí)的學(xué)習(xí)任務(wù)進(jìn)入學(xué)習(xí)情境。（2）實(shí)施任務(wù)。利用“翻轉(zhuǎn)課堂”模式，引導(dǎo)學(xué)生自行填制銀行承兌匯票。學(xué)習(xí)小組內(nèi)分角色相互討論、分析，嘗試根據(jù)任務(wù)材料互助完成填制和流轉(zhuǎn)銀行承兌匯票，教師巡視各學(xué)習(xí)小組練習(xí)情況。（3）反饋任務(wù)。在翻轉(zhuǎn)課堂任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)中，通過組長匯報(bào)本組成員完成情況，組長通過QQ把每組填制的銀行承兌匯票上傳至QQ討論組，反饋出任務(wù)執(zhí)行過程中存在的問題，由其他小組的同學(xué)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，進(jìn)行教與學(xué)的互動(dòng)。3.課后反思以往的教學(xué)過程中，學(xué)生的學(xué)習(xí)效果比較理想，個(gè)別小組在填制過程中會(huì)出現(xiàn)日期沒有按照規(guī)定的方式填寫、金額錯(cuò)誤、選錯(cuò)章、印章模糊不清、背書不連續(xù)的情況。而部分小組在填制過程中發(fā)現(xiàn)自己填制錯(cuò)誤后，使用修正液、膠帶紙等不正確的修改方式，這是在以后的教學(xué)過程中必須時(shí)刻強(qiáng)化和提醒學(xué)生注意的。（四）提問答疑最后一個(gè)方法也很重要?！疤釂枴逼鋵?shí)就是階段性的考核，比如（1）參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試舞弊，2年內(nèi)不得再參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試；（2）被依法吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試；（3）因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的，終身不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試；（4）對(duì)于偽造學(xué)歷、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試期間有違紀(jì)行為的，由會(huì)計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)吊銷會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，2年內(nèi)不得參加考試。把財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程內(nèi)容中所有不能參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容歸納在一起，對(duì)學(xué)生進(jìn)行階段性的提問，起到復(fù)習(xí)和強(qiáng)化的效果?！按鹨伞币彩且粋€(gè)重要的環(huán)節(jié)，主要解答學(xué)生在階段學(xué)習(xí)中的疑惑，根據(jù)他們反饋的學(xué)習(xí)情況，調(diào)整自己的教學(xué)策略。
三、學(xué)法建議
縱觀以往考證失敗的原因，沒有合理安排時(shí)間，準(zhǔn)備時(shí)間不足是主要原因。建議學(xué)生增強(qiáng)信心，課程的難度并不是讓人高不可攀的，既然決定了考，就做好吃苦的準(zhǔn)備；重視學(xué)習(xí)資料，教材、習(xí)題冊、光盤；關(guān)注錯(cuò)誤，重視弱點(diǎn)，溫故而知新；重視學(xué)習(xí)方法，會(huì)看書，帶著思考學(xué)習(xí)，善于歸納總結(jié)，利用口訣法和聯(lián)想法科學(xué)記憶。（一）善于歸納總結(jié)培養(yǎng)學(xué)生善于歸納總結(jié)的能力，把重難點(diǎn)的知識(shí)歸納成表格進(jìn)行記憶，如表2所示。（二）口訣法在掌握會(huì)計(jì)法律制度中13種違法行為相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)承擔(dān)的罰款金額時(shí)，可以將其歸納成三大類，第一大類10種，單位三、五（即三千到五萬），個(gè)人二、二（二千到二萬）；第二大類2種，單位五、十（即五千到十萬），個(gè)人三、五（三千到五萬）；第三大類比第二大類多了五、五（即五千到五萬）。通過口訣法能達(dá)到事半功倍的效果（三）聯(lián)想法在掌握會(huì)計(jì)人員回避制度的內(nèi)容時(shí)，即國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度,單位負(fù)責(zé)人的直系親屬（夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、近姻親關(guān)系）不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任出納工作?？梢砸龑?dǎo)學(xué)生聯(lián)想自己的直系親屬進(jìn)行理解和記憶。出納不能從事的工作以及記賬人員不能兼任的工作也可以用相同的記憶方法。
四、課程展望
歷史遺留問題尚未完全解決
1、法人治理結(jié)構(gòu)不完善
以縣（市、區(qū)）為單位統(tǒng)一法人后，各法人機(jī)構(gòu)搭建了“三會(huì)一層”的法人治理結(jié)構(gòu)。但是目前的法人治理結(jié)構(gòu)還是不完善的，存在很多缺陷。其中最主要的是內(nèi)部人控制度沒有根本改變，一言堂現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。其次是行業(yè)管理缺失。由于目前主要是由縣聯(lián)社行使行業(yè)管理職能， 但是縣聯(lián)社所轄的具有獨(dú)立法人資格的農(nóng)信社數(shù)量眾多，而縣聯(lián)社的從業(yè)人員數(shù)量有限，自身既要經(jīng)營，又要實(shí)施行業(yè)管理，自然對(duì)農(nóng)信社的經(jīng)營管理力不從心，顧此失波。雖然目前一些地區(qū)已成立地(市)級(jí)聯(lián)社，但對(duì)農(nóng)信社的管理也并不到位。
2、產(chǎn)權(quán)主體不明，管理體制不順
一是我國合作金融產(chǎn)權(quán)改革尚未到位，作為農(nóng)村合作金融主要形式的農(nóng)村信用合作社存在著產(chǎn)權(quán)模糊的問題，影響到它在市場環(huán)境下的發(fā)展。農(nóng)村信用社的股本金大部分是在其成立初期為了落實(shí)合作制度而募集的，股民出資額很小，且極端分散，很多股民的出資額只有1元錢，因此對(duì)信用社的經(jīng)營并不關(guān)心。這是形成目前農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)主體不明的主要原因。農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)組建步伐遲緩， 農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)在數(shù)量上僅占農(nóng)村信用合作社的3. 59% 。二是農(nóng)村信用社的管理體制搖擺不定。農(nóng)村信用社自建國以來隨農(nóng)村體制變化經(jīng)歷了多次改革?！啊逼陂g下放，后又委托農(nóng)行代管， 實(shí)際上成為農(nóng)行的下屬機(jī)構(gòu)，1996年底行社“脫鉤” 后， 成立農(nóng)金改辦進(jìn)行管理， 但隨后農(nóng)金改辦又并人人民銀行， 現(xiàn)在部分地區(qū)又成立了地( 市) 聯(lián)社行使行業(yè)管理職能， 一些省份成立了省級(jí)聯(lián)社、協(xié)會(huì)。多年來的不明確的管理體制嚴(yán)重阻礙了農(nóng)信社的健康發(fā)展。
改革中出現(xiàn)的新問題
1、管理過于弱化
隨著農(nóng)村信用社改革的逐步推進(jìn)，部分信用社在資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)數(shù)量和盈利能力上都得到顯著提高，一些指標(biāo)較好的信用社已經(jīng)改組為商業(yè)銀行。監(jiān)管部門認(rèn)為條件好的農(nóng)信社已經(jīng)具備一定的自我管理能力與約束能力，因此要求省聯(lián)社要轉(zhuǎn)變職能、弱化管理、強(qiáng)化服務(wù)、尊重法人自，對(duì)條件好的農(nóng)信社，尤其是農(nóng)商行少管或不管。但筆者認(rèn)為在農(nóng)村信用社的法人治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生根本變化的情況下，放松對(duì)農(nóng)村信用社或農(nóng)村商業(yè)銀行的監(jiān)管還為時(shí)過早。
2、脫農(nóng)傾向嚴(yán)重
一些農(nóng)信社改制為商業(yè)銀行后，不甘被局限于農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)范疇，有一種要在短期內(nèi)做大做強(qiáng)的沖動(dòng)。在體系內(nèi)，急于切割和農(nóng)村金融行業(yè)的關(guān)聯(lián)，依靠地方政府強(qiáng)勢的政治力量，抵制省聯(lián)社統(tǒng)一的行業(yè)管理。
轉(zhuǎn)變我國農(nóng)村信用社發(fā)展模式的建議
按照現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)理論，農(nóng)村信用合作社作為金融機(jī)構(gòu)的一種，必然是以利潤最大化為其經(jīng)營目標(biāo)的。因此，轉(zhuǎn)變農(nóng)村信用合作社的發(fā)展模式，最重要的是要理順市場關(guān)系，分清市場主體，使農(nóng)信社按照市場化的要求進(jìn)行運(yùn)作，才能實(shí)現(xiàn)最有效的資源配置，這是轉(zhuǎn)變農(nóng)村信用合作社發(fā)展模式的基礎(chǔ)。其次，政府必要時(shí)需給與農(nóng)村信用合作社一定的支持和保護(hù)。因?yàn)檗r(nóng)信社規(guī)模較小，在參與市場競爭時(shí)是弱勢的一方，勢單力薄的農(nóng)信社極有可能在現(xiàn)代激烈的金融業(yè)競爭中遭到淘汰。最后，作為小法人機(jī)構(gòu)的農(nóng)信社需要建立一個(gè)行業(yè)聯(lián)合體來代表他們的利益。綜上所述，新形勢下農(nóng)信社發(fā)展模式的改革必須兼顧商業(yè)性、公共性和弱勢性，缺一不可。
調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，規(guī)范法人治理
建議按“ 金字塔” 型方式建立自下而上的全國性農(nóng)村合作金融組織體系， 并在此基礎(chǔ)上明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。通過層層由下而上入股的形式， 建立基層農(nóng)信社縣( 市) 區(qū)聯(lián)社 地市級(jí)聯(lián)社省級(jí)聯(lián)社全國總社的組織架構(gòu)，并取消農(nóng)信社的一級(jí)法人資格，實(shí)行縣聯(lián)社級(jí)法人，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算、人員統(tǒng)一調(diào)配、財(cái)產(chǎn)統(tǒng)一管理、資金統(tǒng)一調(diào)度和稅金統(tǒng)一繳納， 這樣不僅可以消除單個(gè)信用社民主管理流于形式的缺陷， 而且有利于發(fā)揮農(nóng)信社的整體優(yōu)勢，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。
加快人才培養(yǎng)和引進(jìn)，增強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍素質(zhì)
首先要選送一批業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，有培養(yǎng)前途的人員去各大專院校進(jìn)行培訓(xùn)。其次要擴(kuò)大在崗培訓(xùn)范圍，加大在崗培訓(xùn)力度，使從業(yè)人員在操作規(guī)程、規(guī)章制度、職業(yè)道德、法律知識(shí)等方面， 得到經(jīng)常性的培訓(xùn)， 不斷提高工作效率。最后要公開招錄大批具備較高學(xué)歷及相關(guān)專業(yè)的人才，充實(shí)到農(nóng)信社的從業(yè)隊(duì)伍中來。
合理調(diào)整網(wǎng)點(diǎn)結(jié)構(gòu)
關(guān)鍵詞:征信制度;征信立法;征信監(jiān)管
中圖分類號(hào):F832文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-9031(2006)11-0062-04
征信制度是一國征信活動(dòng)所必須遵循的規(guī)范或準(zhǔn)則,是征信業(yè)健康發(fā)展的根本保障｡征信制度的一般框架中包括三個(gè)最基本的部分:征信法律法規(guī)方面的建設(shè),征信行業(yè)組織模式的規(guī)定,對(duì)征信行業(yè)的監(jiān)督管理｡
一､征信法律體系的國際比較
由于世界各國經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)､發(fā)展水平以及歷史文化和生活習(xí)慣等諸多方面的差異,各國征信制度在法律體系建設(shè)方面呈現(xiàn)出不同的特征｡以下著重就征信的立法對(duì)象､立法目的､信息數(shù)據(jù)內(nèi)容的采集范圍､消費(fèi)者的權(quán)利及征信機(jī)構(gòu)的義務(wù)等進(jìn)行比較分析｡
1.征信立法對(duì)象的比較
在征信行業(yè)較發(fā)達(dá)､征信體系較完善的國家中,依征信的立法對(duì)象不同分為兩類｡一類是以征信活動(dòng)或征信機(jī)構(gòu)為立法對(duì)象,專門制定相關(guān)法律法規(guī)｡如墨西哥頒布了《征信局法》,秘魯頒布了《私營征信機(jī)構(gòu)和個(gè)人信息保護(hù)法》｡美國是此類國家中最典型的代表,其關(guān)于基本信用管理的相關(guān)法律目前多達(dá)17部,其中最重要的當(dāng)屬《公平信用報(bào)告法》｡[1]另一類國家則以個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)為主要立法對(duì)象,信用征信只是作為個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)法規(guī)范的對(duì)象之一｡比如英國的《數(shù)據(jù)保護(hù)法》,德國的《聯(lián)邦數(shù)據(jù)保護(hù)法》,瑞典的《個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)法》等,這些法律規(guī)范不僅包括個(gè)人征信活動(dòng),還涉及醫(yī)療､市場營銷等諸多可能與個(gè)人信用有關(guān)的信息｡[2]
2.征信數(shù)據(jù)管理規(guī)定的比較
各國征信的立法對(duì)象雖然不同,但有一個(gè)共同的立法目的:尋找個(gè)人隱私保護(hù)與信息采集､披露的平衡｡由于社會(huì)的發(fā)展,人的需求范圍的擴(kuò)大和層次的提高,愈加要求對(duì)隱私的尊重,但各國對(duì)隱私保護(hù)的側(cè)重點(diǎn)和保護(hù)程度并不一樣｡
美國《公平信用報(bào)告法》意在保護(hù)消費(fèi)者免受流通中的不準(zhǔn)確信息的影響,以便保護(hù)消費(fèi)者的名譽(yù),其規(guī)定:征信部門出于有關(guān)信貸活動(dòng)､有關(guān)就業(yè)目的､有關(guān)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)目的不需要數(shù)據(jù)主體同意即可進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集｡[3]《公平信用報(bào)告法》還同時(shí)規(guī)定了在信用報(bào)告的使用上,不需要數(shù)據(jù)主體同意的機(jī)構(gòu)或個(gè)人①｡
英國《數(shù)據(jù)保護(hù)法》規(guī)定,在采集消費(fèi)者信息數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)將信息的內(nèi)容､收集的目的､可能的使用者以及信息的來源通知數(shù)據(jù)主體;在信息的披露和使用上,除征信機(jī)構(gòu)已為得到數(shù)據(jù)主體同意做出努力但未有回應(yīng)､數(shù)據(jù)主體沒有能力表示同意､有責(zé)任對(duì)信息保密三種情況外,必須經(jīng)數(shù)據(jù)主體的同意｡[4]
在法國,征信機(jī)構(gòu)不僅每次采集個(gè)人數(shù)據(jù),錄入數(shù)據(jù)庫時(shí)必須告知數(shù)據(jù)主體并獲得書面同意,而且每次披露和使用信用報(bào)告時(shí)必須再次取得數(shù)據(jù)主體的書面形式認(rèn)可｡
3.信用內(nèi)容采集范圍的比較
征信活動(dòng)中,對(duì)于信息數(shù)據(jù)內(nèi)容采集范圍的規(guī)定和限制,各國也不盡相同｡
美國《公平信用報(bào)告法》規(guī)定可采集的信息包括:(1)消費(fèi)者身份識(shí)別信息;(2)貸款賬戶的余額､授信額度､償還歷史等;(3)與信用有關(guān)的公共記錄｡但不包括:(1)個(gè)人之間的交易活動(dòng)信息;(2)公司內(nèi)部之間的交易活動(dòng);(3)信用卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)給予消費(fèi)者直接或間接的授信額度;(4)超過10年的破產(chǎn)信息和超過7年的民事訴訟､民事判決和逮捕,以及拖欠稅款等負(fù)面信息｡[5]顯然,美國征信機(jī)構(gòu)采集的信息包括正面和負(fù)面的｡英國《數(shù)據(jù)保護(hù)法》只是要求征信機(jī)構(gòu)在采集數(shù)據(jù)時(shí)不得超過已聲明的目的,以及由此目的所確定的數(shù)據(jù)采集､儲(chǔ)存和使用范圍｡澳大利亞的法律規(guī)定,信用報(bào)告只包括過去5年內(nèi)的負(fù)面信息,只有消費(fèi)者在過去5年內(nèi)發(fā)生過借款行為時(shí)才有信用檔案,且放貸機(jī)構(gòu)不得報(bào)告最高貸款金額,當(dāng)前貸款余額,授信額度等類似正面信息,而法國､比利時(shí)的公共征信系統(tǒng)只報(bào)告負(fù)面信息｡[6]
4.消費(fèi)者的權(quán)利和征信機(jī)構(gòu)義務(wù)的比較
雖然信息內(nèi)容的采集范圍不同,但國際上普遍認(rèn)為,對(duì)于征信對(duì)象的敏感信息應(yīng)當(dāng)特別受到保護(hù)｡如美國《公平信用報(bào)告法》規(guī)定,不得因性別､種族､和婚姻狀況產(chǎn)生對(duì)申請(qǐng)人的歧視;英國《數(shù)據(jù)保護(hù)法》及歐盟法令也都規(guī)定對(duì)種族､政治觀點(diǎn)和黨派､等個(gè)人信息不得采集｡
關(guān)于消費(fèi)者的權(quán)利和征信機(jī)構(gòu)的義務(wù),盡管各個(gè)國家的規(guī)定不完全一樣,但共同點(diǎn)甚多,最突出的是重視維護(hù)消費(fèi)者的權(quán)利｡美國《公平信用報(bào)告法》規(guī)定,消費(fèi)者有權(quán)查看自己的信用檔案記錄,當(dāng)消費(fèi)者提出申請(qǐng)時(shí),征信機(jī)構(gòu)必須向其提供信用檔案以及最近曾查詢過此檔案的機(jī)構(gòu)名單｡當(dāng)消費(fèi)者認(rèn)為信用檔案中存在不實(shí)信息而提出異議時(shí),除非消費(fèi)者的提議沒有任何根據(jù),否則征信機(jī)構(gòu)必須對(duì)有異議的信息重新核查,并向消費(fèi)者提供一份書面信息核查報(bào)告｡《公平信用報(bào)告法》還規(guī)定,信用報(bào)告使用者使用信用報(bào)告后對(duì)消費(fèi)者采取不利的行為時(shí),如拒絕貸款､保險(xiǎn)､應(yīng)聘等,必須書面通知消費(fèi)者,并告之提供信用報(bào)告的征信機(jī)構(gòu)名稱､地址及電話號(hào)碼｡英國《數(shù)據(jù)保護(hù)法》規(guī)定,數(shù)據(jù)主體有權(quán)知道有關(guān)自己的數(shù)據(jù)信息是否被采集､錄入和存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫,并在可能損害自己或他人的情況下要求停止對(duì)個(gè)人數(shù)據(jù)的采集和錄入｡建立公共征信系統(tǒng)的歐洲國家的隱私保護(hù)法則規(guī)定,個(gè)人數(shù)據(jù)只為批準(zhǔn)信貸的目的而提供,借款人有權(quán)檢查并更正其在公共征信系統(tǒng)的檔案｡瑞典的《個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)法》規(guī)定,征信機(jī)構(gòu)有義務(wù)免費(fèi)向信息數(shù)據(jù)主體提供其本人的信息內(nèi)容､信息來源,以及在信息第一次披露給第三方之前必須先提供給數(shù)據(jù)主體｡
二､征信行業(yè)組織模式的國際比較
目前世界上有兩種征信行業(yè)組織模式,即公共征信系統(tǒng)和私營征信系統(tǒng)｡國際上一些國家如德國､阿根廷､巴西等,公共征信系統(tǒng)占主導(dǎo),但并不杜絕私營征信系統(tǒng)的存在,即兩種模式共存;還有一些國家,如美國､英國,征信活動(dòng)基本由私營征信機(jī)構(gòu)控制,私營征信系統(tǒng)占絕對(duì)優(yōu)勢地位;而只存在公共征信系統(tǒng)的國家比較少見｡
1.公共征信系統(tǒng)和私營征信系統(tǒng)在性質(zhì)和運(yùn)作方式的比較
按照歐洲中央銀行行長委員會(huì)的定義,公共征信系統(tǒng)是指“一個(gè)旨在向商業(yè)銀行､中央銀行以及其他銀行監(jiān)管當(dāng)局提供有關(guān)公司及個(gè)人對(duì)整個(gè)銀行體系的負(fù)債情況信息的信息系統(tǒng)”｡[7]其一般由政府主導(dǎo),不以盈利為目的,由中央銀行或金融監(jiān)管當(dāng)局負(fù)責(zé)運(yùn)作和管理②,主要目的是為了滿足商業(yè)銀行的貸款決策和風(fēng)險(xiǎn)管理需要,便于金融監(jiān)管當(dāng)局對(duì)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)暴露的監(jiān)管,以及為貨幣政策的制定和宏觀經(jīng)濟(jì)的分析提供數(shù)據(jù)服務(wù)等｡私營征信系統(tǒng)一般由企業(yè)或個(gè)人投資組建私營征信機(jī)構(gòu)而成,具有法人資格,以市場化方式運(yùn)作｡其主要目的是規(guī)范商業(yè)道德行為,提高經(jīng)濟(jì)中的透明度,促進(jìn)更為公平的商業(yè)基礎(chǔ)的形成,以便利風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及商業(yè)和金融交易的完成｡公共征信系統(tǒng)是一種強(qiáng)制性的信用信息交換機(jī)制,金融機(jī)構(gòu)必須按要求提供有關(guān)借款人和貸款的數(shù)據(jù)信息;私營征信系統(tǒng)則是以自愿交換的方式從金融機(jī)構(gòu)､非金融機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)企業(yè)和個(gè)人信用情況的數(shù)據(jù)｡從兩種模式的特點(diǎn)來看,雖然有許多不同,但應(yīng)該說兩者之間是互補(bǔ)而非替代的關(guān)系｡
2.公共征信系統(tǒng)與私營征信系統(tǒng)在信息采集來源上的比較
在信息采集的來源上,私營征信系統(tǒng)一般比公共征信系統(tǒng)的渠道更廣闊｡公共征信系統(tǒng)通常依靠政府法律法規(guī)強(qiáng)制性的從金融機(jī)構(gòu)采集借款企業(yè)和個(gè)人信息,金融機(jī)構(gòu)有向征信機(jī)構(gòu)報(bào)送信息數(shù)據(jù)的責(zé)任｡私營征信系統(tǒng)通常以協(xié)議或合同的方式采集數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)主要來源包括:提供信用工具和服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)(包括租賃公司,信用卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)),政府掌握并對(duì)公眾開放的公共記錄(如破產(chǎn)､欠稅),零售商､批發(fā)商之間信用交易及給予消費(fèi)者的消費(fèi)信貸｡在美國,數(shù)據(jù)來源還包括信貸申請(qǐng)者申請(qǐng)表中的信息(如職業(yè)､年齡､收入等),處于第三方地位的數(shù)據(jù)處理公司,這類公司主要收集有關(guān)消費(fèi)者社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為的數(shù)據(jù)(如估算消費(fèi)者收入)｡[8]
3.公共征信系統(tǒng)與私營征信系統(tǒng)在信息采集內(nèi)容的比較
在信息采集的內(nèi)容上,公共征信系統(tǒng)和私營征信系統(tǒng)對(duì)待個(gè)人征信與企業(yè)征信存在著一定差異｡個(gè)人征信方面,公共征信系統(tǒng)和私營征信系統(tǒng)都收集消費(fèi)者的姓名､貸款金額和貸款類型;采集數(shù)據(jù)主體的地址､納稅人身份信息､納稅信息､婚姻或就業(yè)狀況信息的私營征信系統(tǒng)依次占90%､75%､17%､60%,而公共征信系統(tǒng)依次為39%､54%､2%､12%｡在美國,私營征信機(jī)構(gòu)還采集房屋租賃､電話費(fèi)支付情況等信息｡企業(yè)征信方面,90%以上的公共征信系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)報(bào)送機(jī)構(gòu)名稱､貸款金額､公司名稱､貸款類型;80%以上的私營征信機(jī)構(gòu)采集公司名稱､地址､貸款金額和納稅人身份號(hào)碼,以及數(shù)據(jù)報(bào)送機(jī)構(gòu)的名稱｡[9]由于私營征信系統(tǒng)和公共征信系統(tǒng)的目的不盡相同,私營征信系統(tǒng)有可能收集更詳細(xì)全面的企業(yè)數(shù)據(jù),包括企業(yè)所有者姓名及其納稅信息､資產(chǎn)負(fù)債表,以及關(guān)聯(lián)企業(yè)信息等,而公共征信系統(tǒng)這些方面受限制較多｡
4.公共征信系統(tǒng)與私營征信系統(tǒng)在服務(wù)范圍方面的比較
在業(yè)務(wù)服務(wù)范圍方面,公共征信系統(tǒng)的產(chǎn)品服務(wù)對(duì)象一般只限于提供數(shù)據(jù)來源的金融機(jī)構(gòu),中央銀行以及金融監(jiān)管部門｡由于信用數(shù)據(jù)只在金融系統(tǒng)內(nèi)部之間流動(dòng),有利于金融機(jī)構(gòu)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理,同時(shí)監(jiān)管當(dāng)局可以得到大額借款的借款人和銀行風(fēng)險(xiǎn)最新情況,便于對(duì)金融包括征信業(yè)的掌控｡而私營征信機(jī)構(gòu)可以向法律所允許的社會(huì)主體出售信用信息和咨詢服務(wù),甚至包括向公共征信系統(tǒng)提供數(shù)據(jù),這對(duì)于在更廣范圍內(nèi)降低社會(huì)信用風(fēng)險(xiǎn)是有利的｡
三､征信監(jiān)管體制的國際比較
在以市場化方式運(yùn)作為典型代表的美國,征信業(yè)的監(jiān)管以完善的法律為基礎(chǔ),采取政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)法與民間組織協(xié)調(diào)管理相結(jié)合的辦法｡政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括:銀行系統(tǒng)的財(cái)政部貨幣監(jiān)理辦公室(Office of Comptroller of the Currency,OCC)､聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)(Federal Reserve System),非銀行系統(tǒng)的聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)(Federal Trade Commission,FTC)､司法部(Department of Justice)等｡監(jiān)管者的作用及監(jiān)管方式主要在于:一是根據(jù)法律制定征信活動(dòng)的具體執(zhí)行細(xì)則,當(dāng)法律法規(guī)有所變化時(shí),及時(shí)做出調(diào)整和修改,同時(shí)監(jiān)督征信機(jī)構(gòu)行為是否符合法律規(guī)范,并采取諸如罰款手段等懲罰性措施促使其改進(jìn)行為;二是對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行征信教育,讓其了解在征信活動(dòng)中所擁有的權(quán)利和解決爭議的方式或方法;三是進(jìn)行調(diào)查和研究,當(dāng)消費(fèi)者行使權(quán)利而征信機(jī)構(gòu)沒有反應(yīng)時(shí),監(jiān)管者可以向當(dāng)?shù)卣对V,并要求征信機(jī)構(gòu)采取符合法律規(guī)定的行為,改善服務(wù)等｡主要民間管理組織包括:美國信用管理協(xié)會(huì)(NACM)､美國銀行公會(huì)(American Banks Association)､信用報(bào)告協(xié)會(huì)(Associated Credit Bureaus,Inc.)等｡[10]這些民間組織一般代表會(huì)員(征信機(jī)構(gòu))的利益,參與征信相關(guān)法律的制定與修改,提供金融､征信從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的教育､培訓(xùn),對(duì)征信行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行研究,舉行研討會(huì)､會(huì)員年會(huì)等｡
比較發(fā)現(xiàn),建立征信制度的國家有一個(gè)共同點(diǎn),即都依據(jù)法律法規(guī)監(jiān)管信用數(shù)據(jù)的采集和使用(如前所述),除美國制定了全面的監(jiān)管框架外,其他國家的監(jiān)管也有特色｡首先是對(duì)征信機(jī)構(gòu)市場準(zhǔn)入的監(jiān)管,在歐盟和阿根廷,成立征信公司必須向國家數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)登記,而在美國､巴西等國成立征信公司是不需要特別審批的;其次,國際上征信業(yè)監(jiān)管部門的設(shè)計(jì),美國是專業(yè)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管,大部分拉美國家由中央銀行或銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),墨西哥則由承擔(dān)監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)的四個(gè)政府機(jī)構(gòu)共同承擔(dān),而智利則完全依賴司法系統(tǒng);第三,與私營征信系統(tǒng)不同,公共征信系統(tǒng)通常強(qiáng)制性要求中央銀行監(jiān)管之下的所有金融機(jī)構(gòu)都必須參加該系統(tǒng),但各國的參加機(jī)構(gòu)有差別,對(duì)于被強(qiáng)制參與征信系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)必須定期､準(zhǔn)確地報(bào)送信息,否則將分別受到行政､民事或刑事處罰;第四,歐洲一些公共征信系統(tǒng)的國家對(duì)信用數(shù)據(jù)的采集作出限制,要求其必須高于某一貸款限額,如德國最低貸款金額大約為150萬美元,意大利為8.3萬美元,法國為8.2萬美元｡[11]
四､對(duì)我國征信制度建設(shè)的借鑒
我國現(xiàn)階段急需建立征信制度,但作為征信制度基礎(chǔ)的法律法規(guī)尚未建立,最新的與個(gè)人征信有關(guān)的規(guī)章來自于中國人民銀行制定的､自2005年10月1日起實(shí)施的《個(gè)人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)｡筆者認(rèn)為,借鑒國際征信業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn),應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面建立和完善我國征信制度｡
1.維護(hù)消費(fèi)者的權(quán)利,尋求信息采集､披露與個(gè)人隱私保護(hù)的平衡
(1)信息數(shù)據(jù)采集應(yīng)維護(hù)消費(fèi)者的知情權(quán)和隱私權(quán)｡《暫行辦法》規(guī)定,商業(yè)銀行要準(zhǔn)確､完整､及時(shí)地向個(gè)人信用數(shù)據(jù)庫報(bào)送個(gè)人信用信息,不需個(gè)人同意｡這沒能體現(xiàn)對(duì)消費(fèi)者擁有自己信用信息所有權(quán)的尊重,消費(fèi)者不知自己的信用信息是否被采集和儲(chǔ)存,也不知已被采集的信用信息是否公正､客觀､準(zhǔn)確｡《暫行辦法》沒有規(guī)定不能采集和不需報(bào)送的信息,如黨派､､婚姻狀況,疾病等敏感信息,這些信息一旦被采集､使用可能引起歧視｡筆者認(rèn)為,對(duì)信用信息的采集,雖不需要數(shù)據(jù)主體同意,但應(yīng)以書面､電話方式告之?dāng)?shù)據(jù)主體,或?yàn)槠涮峁┍热缑赓M(fèi)查詢本人信用信息的渠道,以便消費(fèi)者核實(shí)或提出異議｡
(2)信用信息的使用應(yīng)保護(hù)消費(fèi)者的投訴權(quán)｡《暫行辦法》規(guī)定了消費(fèi)者提出“異議”的解決程序,但商業(yè)銀行如何使用報(bào)告,以及商業(yè)銀行在使用信用報(bào)告后做出對(duì)消費(fèi)者不利的決定時(shí),消費(fèi)者缺乏合法的維權(quán)途徑｡筆者建議,監(jiān)管部門應(yīng)要求商業(yè)銀行在使用信用報(bào)告時(shí)告之消費(fèi)者,賦予并保護(hù)消費(fèi)者對(duì)商業(yè)銀行不當(dāng)使用信用報(bào)告進(jìn)行投訴的權(quán)利｡由于我國消費(fèi)者的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)能力普遍不高,管理部門同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)宣傳消費(fèi)者在征信活動(dòng)中的權(quán)利以及行使權(quán)利的方法,增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)信用報(bào)告的信心｡
(3)信用信息的全面性､時(shí)效性更能體現(xiàn)消費(fèi)者的信用狀況｡《暫行辦法》只規(guī)定信用數(shù)據(jù)來源于商業(yè)銀行,因此,一些散布于公共機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)(比如稅務(wù)部門､法院､電信公司､移動(dòng)通信公司等)的個(gè)人有效信息不能很好的被利用,而全面的信息更能客觀､公正的評(píng)價(jià)消費(fèi)者個(gè)人的信用｡《暫行辦法》對(duì)于違法､違規(guī)等負(fù)面信息沒有規(guī)定保留期限,這將降低消費(fèi)者的紀(jì)律約束,不能激勵(lì)失信者改過自新,不利于和諧社會(huì)基礎(chǔ)的構(gòu)建｡筆者同時(shí)認(rèn)為,正面信息也應(yīng)有時(shí)效期,因?yàn)檫^去太久的記錄并不能完全代表現(xiàn)在的信用狀況和守信趨向｡
2.允許私營征信機(jī)構(gòu)與公共征信機(jī)構(gòu)并存發(fā)展
目前,我國征信行業(yè)組織模式與歐洲公共征信系統(tǒng)極其相似,由中央銀行負(fù)責(zé)組建和管理｡前面談到,國際征信業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明,公共征信系統(tǒng)與私營征信系統(tǒng)是互補(bǔ)而非替代｡征信業(yè)在我國基礎(chǔ)比較薄弱,在法律法規(guī)不健全的情況下,政府運(yùn)用行政力量,強(qiáng)制性要求金融機(jī)構(gòu)參加由金融管理部門負(fù)責(zé)組建和管理的公共系統(tǒng),對(duì)較短時(shí)間內(nèi)建立公共征信系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果｡盡管如此,我國征信業(yè)現(xiàn)階段仍應(yīng)允許私營征信機(jī)構(gòu)的發(fā)展,與公共征信機(jī)構(gòu)并存,甚至可以考慮,未來應(yīng)以私營征信系統(tǒng)模式為主｡征信業(yè)本質(zhì)上屬于市場服務(wù)中介機(jī)構(gòu),政府的干預(yù)更多的應(yīng)體現(xiàn)在征信立法和行業(yè)監(jiān)管方面,不需要?jiǎng)佑霉操Y源直接建立和運(yùn)作征信機(jī)構(gòu)｡私營模式能節(jié)約政府成本投入,而且信息來源更為廣泛,信用產(chǎn)品更為齊全,更重要的是私營征信系統(tǒng)不僅能為銀行系統(tǒng)服務(wù),更能適應(yīng)完善社會(huì)信用體系和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要｡另外,還可以避免公共征信機(jī)構(gòu)依附于政府部門時(shí)容易出現(xiàn)非公平競爭和低效率的現(xiàn)象｡
3.在征信機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)模式方面實(shí)行有特色的專業(yè)化征信服務(wù)
在征信機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)模式上,筆者認(rèn)為現(xiàn)階段,企業(yè)征信與個(gè)人征信宜分開進(jìn)行,即強(qiáng)調(diào)有特色的專業(yè)化征信服務(wù)｡首先,企業(yè)比個(gè)人在經(jīng)濟(jì)地位上不處于弱勢,企業(yè)征信的隱私法律保護(hù)要求與個(gè)人不同,于是征信立法的側(cè)重點(diǎn)也不一樣;其次,企業(yè)與個(gè)人身份識(shí)別方式不同,企業(yè)應(yīng)該有全國統(tǒng)一的識(shí)別編碼,比如美國就有鄧白氏商業(yè)記錄編號(hào)(DUNS)､美國標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)編碼(SIC),而個(gè)人可用身份證號(hào)來確定;最后,企業(yè)和個(gè)人所采集的信息內(nèi)容不同,企業(yè)的融資需求與個(gè)人的消費(fèi)信貸也不同,信用評(píng)分的方式和標(biāo)準(zhǔn)也不一樣｡因此,二者的不同特征要求征信行業(yè)的建設(shè)要有步驟､分重點(diǎn)的進(jìn)行,專業(yè)化是快中取勝的秘訣｡國際上著名的征信公司中,鄧白氏(Dun & Bradstreet)以企業(yè)征信為主,全聯(lián)公司(Trans Union)､益百利(Experian)等以個(gè)人征信為主,他們在各自的領(lǐng)域都取得了巨大的成功｡
4.堅(jiān)持中央銀行監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式
(1)明確中央銀行征信監(jiān)管的地位與職責(zé)｡征信行業(yè)是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分,中央銀行作為唯一的征信監(jiān)管當(dāng)局具有合理性,可以避免像國外多家機(jī)構(gòu)共同監(jiān)管引致相互扯皮而降低監(jiān)管效率｡
(2)抓緊征信立法,依法監(jiān)管征信活動(dòng)｡在允許私營征信機(jī)構(gòu)與公共征信機(jī)構(gòu)并存發(fā)展的情況下,應(yīng)規(guī)定征信機(jī)構(gòu)市場準(zhǔn)入門檻,明確其最低資本金､從業(yè)人員資格條件､機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度等方面的要求｡規(guī)范征信業(yè)務(wù)管理制度,統(tǒng)一信息數(shù)據(jù)采集范圍,明確負(fù)面信息保存時(shí)間,依法懲處惡意泄露隱私､濫用信用報(bào)告等違法違規(guī)行為｡要求征信機(jī)構(gòu)保證數(shù)據(jù)庫的安全,嚴(yán)格監(jiān)管征信數(shù)據(jù)的跨國流動(dòng)｡
(3)建立征信業(yè)協(xié)會(huì),加強(qiáng)市場紀(jì)律約束｡征信業(yè)協(xié)會(huì)的成員組織應(yīng)相互監(jiān)督,加強(qiáng)與官方監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作;研究征信業(yè)發(fā)展規(guī)劃,提高征信水平;做好征信宣傳,對(duì)失信者形成強(qiáng)大的道德約束;引導(dǎo)消費(fèi)者對(duì)征信活動(dòng)的監(jiān)督,發(fā)揮信息數(shù)據(jù)主體的監(jiān)督力量,因?yàn)槔嬷黧w的監(jiān)督對(duì)于實(shí)現(xiàn)隱私保護(hù),提高信用報(bào)告質(zhì)量是最有效的,并且具有長久的動(dòng)力｡
注釋:
① 這些機(jī)構(gòu)和個(gè)人包括:信用交易的交易對(duì)方;以雇用為目的雇主;受理保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司;負(fù)責(zé)頒發(fā)各類牌照或發(fā)放社會(huì)福利的政府部門;奉法院命令或聯(lián)邦大陪審團(tuán)的傳票;經(jīng)當(dāng)事人同意的其他私人代表或機(jī)構(gòu)等｡
②芬蘭的公共征信系統(tǒng)則外包給一家私營征信公司｡
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1. 小微企業(yè)貸款絕對(duì)規(guī)模比較。
（1）小微企業(yè)貸款余額比較。從絕對(duì)規(guī)模來看，上海市小微企業(yè)貸款連續(xù)三年領(lǐng)先，貸款余額從2012年的6 953億元上升到了2014年的8 885億元。2012年貸款規(guī)模排列第二位的是天津（2 745億元），其次是北京（2 546億元）和重慶（2 245億元）。到2014年，北京市的貸款規(guī)模上升到了第二位（5 106億元），天津（3 476億元）和重慶（3 377億元）位列第三和第四。
自2013年起，全國銀行小微企業(yè)貸款由高速增長轉(zhuǎn)為趨于穩(wěn)定增長，越來越多的銀行從單純追求“貸款余額”增長轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟆敖痤~”與“戶數(shù)”雙增長（史建平，2014、2015）。2013年～2014年上海和重慶的銀行小微企業(yè)貸款增速在相對(duì)平穩(wěn)中有所下降。而2013年北京市銀行小微企業(yè)貸款在較低基數(shù)的基礎(chǔ)上加速到25.88%，2014年增速達(dá)到驚人的59.31%。
這反映了競爭壓力下銀行在開發(fā)小微企業(yè)貸款時(shí)粗放的經(jīng)營模式。在經(jīng)濟(jì)增速下降的背景下，小微企業(yè)貸款規(guī)模如此高的增速難以持續(xù)。
（2）個(gè)人經(jīng)營性貸款余額比較。個(gè)人經(jīng)營性貸款是銀行等金融機(jī)構(gòu)向個(gè)人借款人發(fā)放的用于合法經(jīng)營活動(dòng)的人民幣貸款。小微企業(yè)主以自然人的名義申請(qǐng)貸款，只要貸款用于所在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，其目的與企業(yè)貸款無異。因此，以小微企業(yè)主（包括個(gè)體工商戶）為對(duì)象的個(gè)人經(jīng)營性貸款是廣義的小微企業(yè)貸款中的一部分。
與小微企業(yè)貸款余額的表現(xiàn)不同，北京市個(gè)人經(jīng)營性貸款（包括個(gè)體工商戶貸款和小微企業(yè)主貸款）余額的絕對(duì)規(guī)模連續(xù)三年領(lǐng)先于其他三個(gè)城市，到2014年達(dá)到2 198億元，分別是上海（1 083億元）、天津（555億元）和重慶（1 458億元）的2.03倍、3.96倍和1.51倍。從需求方面來看，北京留學(xué)回國人員達(dá)10萬人，占全國四分之一。他們中相當(dāng)一部分人在北京市政府各類優(yōu)惠政策的激勵(lì)下在京創(chuàng)業(yè)，北京市個(gè)人經(jīng)營性貸款需求可能更高。從供給方面來看，近年來越來越多的銀行將小微業(yè)務(wù)與個(gè)人貸款、個(gè)人與家庭理財(cái)業(yè)務(wù)相結(jié)合而進(jìn)行大零售管理。北京市作為四大國有銀行、民生銀行、中信銀行、華夏銀行和光大銀行的總部，銀行大零售的發(fā)展進(jìn)展更快。這可能是北京市連續(xù)三年個(gè)人經(jīng)營性貸款余額高居榜首的原因。 2. 小微企業(yè)貸款相對(duì)規(guī)模比較。
（1）小微企業(yè)貸款與個(gè)人經(jīng)營性貸款之和/GDP比較。為了更好地分析和比較四直轄市小微企業(yè)貸款規(guī)模，有必要計(jì)算廣義的小微企業(yè)貸款余額（即小微企業(yè)貸款+個(gè)人經(jīng)營性貸款）在地區(qū)GDP的比重。在金融發(fā)展理論中，金融機(jī)構(gòu)貸款/GDP是衡量金融發(fā)展深度最經(jīng)典的指標(biāo)（？?rihák et al.，2012），故廣義的小微企業(yè)貸款規(guī)模/GDP可以看作是衡量各地小微企業(yè)金融服務(wù)深度的指標(biāo)。上海的GDP最高，但其廣義的小微企業(yè)貸款規(guī)模也最大，2012年～2014年中其廣義的小微企業(yè)貸款的相對(duì)規(guī)模均在40%上下。而2012年北京市廣義的小微企業(yè)貸款余額/GDP只有21.20%，處于墊底位置。但此期間北京市廣義的小微企業(yè)貸款增速驚人，到2014年，北京市廣義的小微企業(yè)貸款/GDP上升到34.24%，提高了10多個(gè)百分點(diǎn)，超過重慶（33.89%）和天津（25.64%）。
（2）小微企業(yè)貸款/企業(yè)貸款比較。另一個(gè)比較小微企業(yè)貸款相對(duì)規(guī)模的指標(biāo)是小微企業(yè)貸款在全部企業(yè)貸款余額中的比重，這一指標(biāo)可以反映銀行小微企業(yè)貸款相對(duì)于全部企業(yè)貸款的投入，以及小微企業(yè)貸款與全部企業(yè)貸款相比的變化。上海該指標(biāo)在2012年以27.68%排在第一并連續(xù)三年保持首位，到2014年已經(jīng)上升到了29.19%。北京市該項(xiàng)比例一直是四個(gè)城市中最低的，2012年為9.49%，僅為上海市當(dāng)年水平的三分之一，此后雖有所提升，但到2014年也只有13.75%，約為上海市和重慶市同年水平的一半左右。
北京市小微企業(yè)貸款在企業(yè)貸款中的比重連續(xù)三年低于其他三個(gè)城市，說明近年來北京市銀行的主要貸款資源用于支持大中型企業(yè)，與其他三個(gè)城市相比，北京市的銀行業(yè)對(duì)小微企業(yè)的支持遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。 二、 四直轄市銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)比較
銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)對(duì)于小微企業(yè)貸款可獲得性有重要影響。小微企業(yè)信息不透明的特征及中小銀行在處理“軟信息”方面的優(yōu)勢使之有更大的激勵(lì)發(fā)放小微企業(yè)貸款，而大銀行由于更加復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致更高的成本，對(duì)小企業(yè)貸款時(shí)會(huì)出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的問題（Berger & Udell，1995；2002；Stein，2002；李志?S，2002）。因而，高度集中的銀行業(yè)市場不利于小微企業(yè)貸款的發(fā)展。為此，有必要探究四地銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)及其與小微企業(yè)貸款之間的關(guān)系。
1. 國有商業(yè)銀行市場份額比較。資產(chǎn)的市場份額是傳統(tǒng)的銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。而小微企業(yè)信息不透明、貸款成本高等特征還要求銀行離小微企業(yè)盡可能近。中小銀行機(jī)構(gòu)數(shù)量太少、市場份額太低則意味著它們距離小微企業(yè)的太遠(yuǎn)，貸款成本過高對(duì)小微企業(yè)貸款造成不利影響。此外，小微企業(yè)貸款需要投入大量的人力資源收集和處理各種渠道的軟信息，即使銀行開發(fā)基于供應(yīng)鏈的小微企業(yè)批量貸款模式，也仍然需要一定的人力在后臺(tái)對(duì)信息進(jìn)行核實(shí)。如果中小銀行從業(yè)人員數(shù)量不足、市場份額太低，也不利于小微企業(yè)貸款的發(fā)展。
2012年～2014年，四城市五大國有銀行機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員數(shù)量的市場份額均呈下降趨勢，其中北京市五大國有銀行機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的市場份額分別下降4.74個(gè)百分點(diǎn)和3.2個(gè)百分點(diǎn)，前者降幅居首位，后者降幅僅次于重慶（3.37個(gè)百分點(diǎn)）。此期間北京市中小銀行機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的市場份額快速增長，對(duì)于推動(dòng)銀行小微企業(yè)貸款產(chǎn)生了積極影響。但橫向比較，由于五大國有銀行中有四家總部設(shè)在北京，因此，北京市銀行業(yè)的集中度仍然比較高。截至2014年底，北京市五大國有銀行機(jī)構(gòu)的市場份額為41.45%，僅次于上海（42.29%）。而從業(yè)人員數(shù)量仍占據(jù)了銀行業(yè)市場一半的份額，比位居第二的天津（45.10%）高出5.13個(gè)百分點(diǎn)。
從資產(chǎn)總額的市場份額來看，2012年～2014年間除上海外，其他三個(gè)城市五大國有銀行的市場份額均不同程度下降，其中北京五大國有銀行資產(chǎn)的市場份額下降2.5個(gè)百分點(diǎn)。但橫向比較，北京市銀行業(yè)市場集中度仍然最高。
綜合以上三點(diǎn)可知，無論以機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員，還是以資產(chǎn)的市場份額來衡量，2012年～2014年期間，與其他三個(gè)城市一樣，北京市的銀行業(yè)市場集中度總體呈現(xiàn)下降趨勢，但銀行業(yè)市場的集中度仍然高于其他三個(gè)城市。
2. 城市商業(yè)銀行市場份額比較。城市商業(yè)銀行（以下簡稱城商行）作為我國銀行業(yè)的“第三梯隊(duì)”，以服務(wù)小微企業(yè)、服務(wù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)為市場定位，它們的戶均貸款規(guī)模多在100萬元以下，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國有銀行千萬元的水平，而且也低于股份制銀行數(shù)百萬元的量級(jí)，真正服務(wù)于更多以小商戶、小業(yè)主為主體的小微金融受益群體（史建平，2014、2015）。因而，城商行市場份額的提升有利于小微企業(yè)，特別是微型企業(yè)貸款的發(fā)展。
2012年～2014年，無論機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員或是資產(chǎn)的市場份額，城商行市場份額排列前位的均是天津，到2014年，天津市的城商行在機(jī)構(gòu)數(shù)量、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)三個(gè)方面市場份額分別達(dá)到10.70%、12.14%和17.76%。同年，上海城商行機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)的市場份額排列第二，重慶城商行從業(yè)人員數(shù)量的市場份額排列第二，而北京城商行機(jī)構(gòu)與從業(yè)人員數(shù)量的市場份額排在第三位，而資產(chǎn)的市場份額則排在最末。值得注意的是，與其他三個(gè)城商行的市場份額基本呈增長態(tài)勢不同的是，北京城商行從業(yè)人員和資產(chǎn)的市場份額卻分別下降了2.05和0.74個(gè)百分點(diǎn)。
自2006年中國銀監(jiān)會(huì)放開城商行跨區(qū)經(jīng)營限制以來，一些在總部城市具有良好表現(xiàn)的城商行紛紛開始在其他重點(diǎn)城市、特別是四個(gè)直轄市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，在一定程度上改變了入駐城市的銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)，也促進(jìn)了當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)貸款的發(fā)展。根據(jù)各城商行官方網(wǎng)站提供個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2014年底，已有11家異地城商行在北京設(shè)立82家營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，占北京銀行業(yè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)中的市場份額僅為2.07%，低于上海和天津。北京市城商行市場份額不高，與異地城商行引進(jìn)數(shù)量不足有關(guān)。 三、 四直轄市小微企業(yè)貸款環(huán)境比較
1. 地方政府改善貸款環(huán)境的舉措比較。在改善貸款環(huán)境方面，除了按照中央的部署將擔(dān)保公司分期分批接入中國人民銀行的征信體系外，各地方政府還建立小微企業(yè)信用信息系統(tǒng)，完善抵質(zhì)押物評(píng)估機(jī)制。但四直轄市政府工作的重點(diǎn)和推進(jìn)速度有顯著的差異。北京市除了推動(dòng)相關(guān)部門為融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保業(yè)務(wù)快速辦理各類抵押物和質(zhì)押的登記外，2011年還提出推廣中小企業(yè)信用報(bào)告，2012年要求整合工商、稅務(wù)、海關(guān)等部門的基礎(chǔ)信息，建設(shè)中關(guān)村信用信息平臺(tái)和科技企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫。2014年再次提出加快建立小微企業(yè)評(píng)級(jí)和信息通報(bào)制度。
天津市從2010年開始就建立地方中小企業(yè)信用信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信用信息的全面共享。2013年底開始小微企業(yè)信用評(píng)級(jí)工作，2014年市政府每年在財(cái)政預(yù)算中安排一定比例的資金，重點(diǎn)用于中小企業(yè)服務(wù)體系、公共服務(wù)平臺(tái)、信用擔(dān)保體系建設(shè)。上海市更是制度建設(shè)先行。早在2010年就出臺(tái)了地方性的知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估師的基本要求、職業(yè)責(zé)任、評(píng)估操作程序、評(píng)估方法、評(píng)估參數(shù)等方面進(jìn)行全面的規(guī)范，為促進(jìn)銀行向科技和文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)貸款創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。此外，上海市有關(guān)部門按照規(guī)定可向社會(huì)公開的企業(yè)信用信息，都向各類融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)開放，支持融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展與擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的信息查詢。同時(shí)也于2014年初以科技型中小企業(yè)為對(duì)象，試點(diǎn)開展中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)工作，將信用評(píng)級(jí)與開發(fā)信貸產(chǎn)品相結(jié)合。而重慶市于2012年依托人民銀行重慶營業(yè)管理部和市工商局建立惡意欠款人“黑名單”制度，為銀行等金融機(jī)構(gòu)提供借款人征信服務(wù)。
綜述所述，在改善貸款環(huán)境的舉措中，北京市沒有像上海那樣著力建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在地方小微企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)方面也落后于天津和重慶。除了在中關(guān)村高科技園外，北京市在全市小微企業(yè)法制和社會(huì)誠信環(huán)境建設(shè)方面并沒有突破性的進(jìn)展。
2. 小微企業(yè)貸款環(huán)境比較。為了量化和評(píng)價(jià)京津滬渝四直轄市的法制環(huán)境和社會(huì)誠信環(huán)境，我們利用王小魯、余靜文、樊綱主編的《中國分省企業(yè)經(jīng)營環(huán)境指數(shù)2013年報(bào)告》中的數(shù)據(jù)。其中的“法制環(huán)境”由“司法公正與效率”、“經(jīng)營者合法權(quán)益的保障”兩個(gè)指標(biāo)組成，衡量地區(qū)司法系統(tǒng)執(zhí)法過程中的公正程度及效率水平；“社會(huì)誠信環(huán)境”指適合企業(yè)經(jīng)營的地區(qū)社會(huì)誠信環(huán)境。數(shù)據(jù)來自對(duì)全國4 000多家企業(yè)的問卷調(diào)查，評(píng)分以5～1表示（數(shù)值越大表示該方面表現(xiàn)越佳）。
天津市在法制環(huán)境和社會(huì)誠信環(huán)境兩方面均表現(xiàn)優(yōu)異，分別以3.63和3.56分位列全國首位；上海市法制和誠信環(huán)境分值分別為3.36和3.42，均排在全國第二位；重慶和北京的法制環(huán)境分別排在全國第四和第五名，分?jǐn)?shù)為3.33。社會(huì)誠信方面，北京以3.31分排在天津、上海之后，位列全國第三；而重慶社會(huì)誠信得分為3.17，排在全國第11位。通過比較可知，北京市的法制環(huán)境與其他三個(gè)城市相比較為薄弱，而社會(huì)誠信環(huán)境也有進(jìn)一步提高的空間。
綜合來看，當(dāng)度量從正規(guī)金融部門融資難易程度的指標(biāo)（包括從銀行貸款的難易程度和除貸款利率外的額外費(fèi)用兩個(gè)分項(xiàng)指標(biāo)）時(shí)，北京市的得分只有3.02，排在全國第16位，不僅低于天津和上海，而且低于重慶。 四、 結(jié)論與政策建議
總結(jié)全文，可以得到這樣的結(jié)論：首先，北京市小微企業(yè)貸款規(guī)模高速增長，2014年絕對(duì)與相對(duì)規(guī)模僅次于上海。但北京小微企業(yè)貸款在全部企業(yè)貸款余額中的比重一直低于其他三個(gè)城市，銀行的貸款對(duì)小微企業(yè)的支持遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。其次，北京市銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)集中度下降，但壟斷程度仍高于其他城市，中小銀行還有進(jìn)一步發(fā)展的空間。最后，北京市法制與社會(huì)信用環(huán)境建設(shè)相對(duì)滯后，小微企業(yè)從正規(guī)金融部門融資比其他城市更難。
為此，本文提出以下政策建議：
第一，改善銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)、提高中小銀行的市場份額。除了鼓勵(lì)在京中小銀行發(fā)展外，還應(yīng)該有針對(duì)性地選擇一些在小微企業(yè)金融服務(wù)方面技術(shù)先進(jìn)、業(yè)績突出的外地城市商業(yè)銀行加以引進(jìn)，并支持已經(jīng)進(jìn)入北京市場的外地城市商業(yè)銀行增設(shè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，以強(qiáng)化它們的示范效應(yīng)和鯰魚效應(yīng)，進(jìn)一步推動(dòng)北京市小微企業(yè)金融服務(wù)的發(fā)展。
一、宣傳情況
為進(jìn)一步深入推動(dòng)銀行防范和打擊非法集資宣傳教育工作，xx銀行集中開展防范和打擊非法集資集中宣傳教育活動(dòng)，以提高銀行從業(yè)人員及銀行消費(fèi)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范意識(shí)。全力維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定，我行自接到通知后，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，安排部署各部門人員積極參加宣傳活動(dòng)，落實(shí)各項(xiàng)宣傳。
二、全力配合，多方開展宣傳
本次宣傳月活動(dòng)的主題是“守住錢袋子，護(hù)好幸福家——打擊非法集資，貴州在行動(dòng)”。xx銀行所轄全體機(jī)構(gòu)圍繞活動(dòng)主題，強(qiáng)化落實(shí)非法集資風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任，加大社會(huì)宣傳力度，引導(dǎo)社會(huì)公眾樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，自覺遠(yuǎn)離非法集資，同時(shí)持續(xù)開展合規(guī)教育，提升全員合規(guī)意識(shí)，防范非法集資風(fēng)險(xiǎn)。宣傳工作主要從以下方式開展：
（一）職場宣傳
運(yùn)用媒體宣傳媒介開展宣傳，同時(shí)運(yùn)用微信等新興媒體宣傳渠道，對(duì)社會(huì)公眾開展廣泛宣傳。在職場內(nèi)利用電子顯示屏、宣傳展板等載體，或通過懸掛條幅、張貼海報(bào)等方式大力宣傳防范非法集資。本次宣傳通過LED顯示屏滾動(dòng)播出宣傳口號(hào)，發(fā)放宣傳折頁xx份等活動(dòng)形式，受眾人數(shù)xx余人，結(jié)合本次防范和打擊非法集資宣傳活動(dòng)，我行員工對(duì)防范和打擊電信詐騙、存款保險(xiǎn)制度、反洗錢知識(shí)等一系列金融知識(shí)統(tǒng)一開展宣傳講解，普及廣大人民群眾所需的基礎(chǔ)金融知識(shí)，提升群眾保護(hù)自身合法權(quán)益的能力?；顒?dòng)現(xiàn)場氣氛熱烈，群眾反響熱烈。
（二）內(nèi)外結(jié)合宣傳
充分利用公益廣告、視頻宣傳片等，開展生動(dòng)形象的宣傳教育。通過晨會(huì)等各種會(huì)議形式宣導(dǎo)防范和處置非法集資政策法規(guī)及典型案例，針對(duì)到銀行辦理業(yè)務(wù)的客戶，應(yīng)向客戶發(fā)放非法集資風(fēng)險(xiǎn)普遍告知材料。
此外，xx銀行還將通過志愿者活動(dòng)及客服節(jié)系列活動(dòng),主動(dòng)深入社區(qū)、基層、公共場所等，通過發(fā)放防范非法集資普遍告知材料、宣傳品、張貼宣傳海報(bào)等向社會(huì)公眾面對(duì)面開展宣傳。
三、宣傳動(dòng)態(tài)
[關(guān)鍵詞]高職院校；會(huì)計(jì)職業(yè)技能；實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革
[作者簡介]李慧鋒，廣東紡織職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)講師，經(jīng)濟(jì)師，廣東佛山528041
[中圖分類號(hào)]G719.21
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]1672―2728(2009)08―0174―05
高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)的教學(xué)，應(yīng)該根據(jù)社會(huì)實(shí)際工作崗位需要，將學(xué)生在學(xué)校學(xué)習(xí)的專業(yè)課程及其相應(yīng)的職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)作為一個(gè)重要的教學(xué)工作環(huán)節(jié)。當(dāng)前，我國高職院校辦學(xué)時(shí)間相對(duì)都比較短，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)課程及其技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)，普遍存在課程教學(xué)內(nèi)容要求與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)、專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置不合理等問題，在很大程度上制約著學(xué)生對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能的掌握程度。筆者根據(jù)自己20多年大中型企事業(yè)單位財(cái)會(huì)核算管理工作實(shí)際及大學(xué)所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程教學(xué)親身體驗(yàn)，試就會(huì)計(jì)專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程的建設(shè)及實(shí)訓(xùn)實(shí)操教學(xué)改革進(jìn)行如下一些探討與研究。
一、高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)及職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)的現(xiàn)狀
目前的高職院校大都是從原來的中專學(xué)校升格而來的，其會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)本來就比較薄弱，特別是非財(cái)經(jīng)類高職院校的理工科高職院校，會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)問題更為突出。盡管教學(xué)計(jì)劃每年都在更新，但很多弊端還是依然存在甚至更加突出。
(一)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的專業(yè)實(shí)踐技能實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置與教學(xué)實(shí)施不盡合理
只要翻閱最近各高職院校的招生信息及瀏覽相關(guān)網(wǎng)站，就不難發(fā)現(xiàn)，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的理論課程設(shè)置和職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置的比例不合理，理論課程過多，職業(yè)實(shí)踐技能實(shí)訓(xùn)課程過少，有些院校甚至沒有開設(shè)專業(yè)職業(yè)實(shí)踐技能實(shí)訓(xùn)課程。
1.公共及基礎(chǔ)理論課程所占學(xué)時(shí)學(xué)分比例過高且專業(yè)理論課程偏多。不少高職院校的教學(xué)計(jì)劃存在著會(huì)計(jì)專業(yè)公共基礎(chǔ)理論課程重復(fù)設(shè)置及課程所占學(xué)分過多的現(xiàn)象，這些課程學(xué)分占必修課總學(xué)分的30％～35％。有的公共課程學(xué)分太多，如大學(xué)英語12學(xué)分，英語口語5學(xué)分，在校學(xué)習(xí)有3～4個(gè)學(xué)期開設(shè)英語課；數(shù)學(xué)課有的院校安排了經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、高等數(shù)學(xué)(一)、高等數(shù)學(xué)(二)，3個(gè)學(xué)期約10學(xué)分；有些院校開設(shè)法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)法、合同法、稅法等法律課，有8～10學(xué)分。時(shí)下高職院校的專業(yè)理論課程，大約占了必修課總學(xué)分的65％～70％。不少高職院校專業(yè)課程的理論課偏多且內(nèi)容多有重復(fù)。如有的會(huì)計(jì)專業(yè)就開設(shè)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)原理(基礎(chǔ)會(huì)計(jì))、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)政與金融、市場營銷、企業(yè)管理、電子商務(wù)、國際貿(mào)易、國際金融、貨幣銀行學(xué)、職業(yè)生涯規(guī)劃、人文藝術(shù)等專業(yè)基礎(chǔ)課程；開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)課程如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(1)、(2)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、ERP軟件應(yīng)用、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、EXCEL財(cái)務(wù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、涉外會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)、銀行會(huì)計(jì)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)等專業(yè)課程，且多為3～4學(xué)分的課程。如此種種，使得本應(yīng)開設(shè)的職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程因被占用大量的學(xué)時(shí)和學(xué)分而無法安排。
2.會(huì)計(jì)專業(yè)的社會(huì)實(shí)際工作需要的課程沒有開設(shè)。凡是有會(huì)計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的人都能從上述情況中看出問題，一方面是內(nèi)容重復(fù)或者不必要的課程開設(shè)過多；另一方面則是工作實(shí)用性強(qiáng)的課程卻未開設(shè)。比如未開設(shè)財(cái)經(jīng)應(yīng)用文、會(huì)計(jì)英語、公共關(guān)系學(xué)課程等。
3.會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)實(shí)操課程學(xué)時(shí)安排較少。按教育主管部門有關(guān)要求，高職院校的專業(yè)實(shí)踐教學(xué)課時(shí)應(yīng)達(dá)到40％。不少高職院校的教學(xué)計(jì)劃有實(shí)踐教學(xué)課時(shí)安排，但課時(shí)數(shù)不夠，有的課程根本就不安排實(shí)訓(xùn)課，如會(huì)計(jì)學(xué)原理(基礎(chǔ)會(huì)計(jì))、財(cái)務(wù)管理等課程。有的課程有實(shí)踐教學(xué)課時(shí)安排，但實(shí)際教學(xué)時(shí)則往往被所謂的案例分析及作業(yè)等所替代或被其他課程所擠占。
(二)會(huì)計(jì)專業(yè)課程及職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)實(shí)操課程教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)
由于種種原因，會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)技能實(shí)踐教學(xué)課程實(shí)際安排較少，而且還存在專業(yè)的職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)要求等等脫離實(shí)際工作需要的現(xiàn)象。
1.專業(yè)課程開課時(shí)間設(shè)置不當(dāng)。課程安排缺乏一定的科學(xué)性，前置和后續(xù)課程的順序安排錯(cuò)亂，顛三倒四。比如，還未學(xué)習(xí)“商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)”卻先學(xué)習(xí)“商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)”；還未學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”就安排學(xué)習(xí)“審計(jì)學(xué)”，學(xué)生都還不懂得如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理，怎么就知道對(duì)其核算進(jìn)行審計(jì)了呢；還未學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”就安排學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)電算化”；還沒有學(xué)習(xí)“經(jīng)濟(jì)法”或“稅法”與“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”等就安排學(xué)習(xí)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”等等，這使教與學(xué)雙方都難以收到良好的效果。
2.課堂理論教學(xué)與社會(huì)實(shí)踐、職業(yè)技能實(shí)操實(shí)訓(xùn)相脫離。當(dāng)今我國的經(jīng)濟(jì)法規(guī)日益完善，不斷頒布實(shí)施一些新的法規(guī)制度，所以財(cái)經(jīng)類教材更新?lián)Q代很快。但是有的教師為了不用備新課等，多年都使用舊教材授課，使得不少因調(diào)整更改而過時(shí)了的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策內(nèi)容及教材仍然被使用。如財(cái)政部已經(jīng)于2007年1月1日頒布實(shí)施38個(gè)新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，有的直至現(xiàn)在都沒有被更新到現(xiàn)行教材中實(shí)施及與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行教學(xué)，還在使用舊的教材及其會(huì)計(jì)科目授課并進(jìn)行實(shí)操實(shí)訓(xùn)。還有的理論課教學(xué)內(nèi)容與職業(yè)實(shí)訓(xùn)訓(xùn)練內(nèi)容不一致。上理論課講授的是一個(gè)內(nèi)容，但進(jìn)行職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)的卻是另一個(gè)內(nèi)容，而且該實(shí)訓(xùn)內(nèi)容還是以后的理論課程才學(xué)習(xí)到接觸到的。如還沒有講完會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)等專業(yè)核心課程的內(nèi)容，就進(jìn)行綜合的“編制會(huì)計(jì)分錄、稅金、工資、成本的計(jì)算及記賬、結(jié)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表”等的全套會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)；實(shí)訓(xùn)資料也沒有與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新，有的從第一學(xué)期到以后的各個(gè)學(xué)期實(shí)訓(xùn)都使用同一套資料，使用的單位名稱還是和第一學(xué)期一樣，只是增加一些內(nèi)容，沒有新鮮感，學(xué)生提不起興趣。
二、高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革的思路
高職院校應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的公共和基礎(chǔ)理論課程設(shè)置太多以及不必要課程的重復(fù)設(shè)置問題進(jìn)行必要的改革，增強(qiáng)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)的力度?？茖W(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)課程與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程，不能僅僅是口頭上的或者是流于形式的，應(yīng)該將課程改革落到實(shí)處，防止出現(xiàn)“教學(xué)計(jì)劃年年換一重復(fù)課程換不掉一實(shí)訓(xùn)課程增不了”的怪現(xiàn)象。首先要改革會(huì)計(jì)專業(yè)理論課程的設(shè)置與安排；其次增加實(shí)踐及職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程；同時(shí)還要注意課堂教學(xué)及職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)與社會(huì)實(shí)際需要相適應(yīng)、與時(shí)俱進(jìn)地及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容等等。
(一)著力改革會(huì)計(jì)專業(yè)理論課程的設(shè)置與安排
在每年都更新的教學(xué)計(jì)劃中，各個(gè)專業(yè)(方向)所安排的課時(shí)及學(xué)分都有一定的限度。如果公共基礎(chǔ)理論課設(shè)置太多，課程內(nèi)容重復(fù)，勢必占用很多的課時(shí)及學(xué)分，使本應(yīng)安排設(shè)置的技能實(shí)訓(xùn)課程因此而受限制。在每年的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃課程調(diào)整時(shí)，要真正落實(shí)教育部“適度、夠用”的原則，酌情削減公共理論課程的課時(shí)和學(xué)分，適當(dāng)增加職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程的實(shí)訓(xùn)課時(shí)。要克服專業(yè)課程安排設(shè)置要“多而全與面面俱到”的思想觀念，不必攀今比昔，不必“你有我也要有”、“以前有現(xiàn)在也要有”等等。將改革課程設(shè)置所騰擠出的課時(shí)安排會(huì)計(jì)主要課程的實(shí)踐與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課。
1.高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的公共基礎(chǔ)課程，除教育主管部門規(guī)定開設(shè)的德育、體育、心理等必修課外，其余不必開設(shè)過多。筆者認(rèn)為，開設(shè)4學(xué)分《經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)》、6學(xué)分《會(huì)計(jì)英語》及《英語口語》、4學(xué)分《經(jīng)濟(jì)法》、2學(xué)分《財(cái)經(jīng)應(yīng)用文》、2學(xué)分《公共關(guān)系》等課程即可。在這里主張開設(shè)《公共關(guān)系》課而不開《人文藝術(shù)》課，原因是會(huì)計(jì)人員工作時(shí)要與方方面面的人員打交道，既要不違反相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度而管好財(cái)與理好財(cái)，又要學(xué)會(huì)與人為善，盡量不把彼此的關(guān)系搞僵，則學(xué)會(huì)社交禮儀及與人交流溝通的知識(shí)，顯然要比學(xué)人文藝術(shù)具有欣賞不同風(fēng)格作品的知識(shí)重要得多。
2.高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課的一些課程不必單獨(dú)開設(shè)，有重復(fù)內(nèi)容的課程可在授課到該內(nèi)容時(shí)多安排一些課時(shí)進(jìn)行重點(diǎn)的教學(xué)即可。主要列舉如下：《市場營銷》，可以在《企業(yè)管理》課程中介紹；《貨幣銀行學(xué)》可于《財(cái)政與金融》課程中教學(xué)；《稅法》應(yīng)于《經(jīng)濟(jì)法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》這幾門都有稅法內(nèi)容介紹的課程適當(dāng)增加課時(shí)作重點(diǎn)教學(xué)；《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》可于《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程介紹；《銀行會(huì)計(jì)》及《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》可在《行業(yè)會(huì)計(jì)》中教學(xué)；ERP軟件中本來就包括有財(cái)務(wù)軟件模塊，《財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用》及《EXCEL財(cái)務(wù)應(yīng)用》可在《會(huì)計(jì)電算化》與《ERP軟件應(yīng)用》及《計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)》等課程中教學(xué)；《國際貿(mào)易》和《國際金融》兩門課合并為《國際貿(mào)易與國際金融》一門課程。
3.高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程安排要符合專業(yè)教學(xué)規(guī)律。應(yīng)把握好會(huì)計(jì)專業(yè)課系列課程的知識(shí)結(jié)構(gòu)關(guān)系及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系，有些課程存在著明顯的前因后果、先后連續(xù)、循序漸進(jìn)的認(rèn)識(shí)邏輯關(guān)系，授課計(jì)劃中的哪一些課應(yīng)在前學(xué)期教學(xué)，哪些應(yīng)該在后學(xué)期教學(xué)，都要進(jìn)行科學(xué)合理的安排。這就會(huì)使得老師與學(xué)生的教與學(xué)都收到事半功倍的效果，否則將會(huì)是事倍功半或一知半解。
(二)加大會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)力度
會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，其專門的核算方法很多而且需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法規(guī)及準(zhǔn)則制度，不能隨心所欲。學(xué)生感到學(xué)習(xí)枯燥無味，不少內(nèi)容難以理解且不好記憶。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)平時(shí)的教學(xué)應(yīng)該加大職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)力度，使學(xué)生對(duì)課程學(xué)習(xí)及知識(shí)應(yīng)用在實(shí)踐和實(shí)訓(xùn)教學(xué)中變得更加清晰明確，更能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性與主觀能動(dòng)性，更充分地體現(xiàn)高素質(zhì)技術(shù)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的專業(yè)特色。要確保40％以上的課時(shí)進(jìn)行實(shí)踐與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)，使學(xué)生的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能得到切實(shí)的深化和提高。
1.改革會(huì)計(jì)專業(yè)課程的實(shí)踐與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)方法。目前會(huì)計(jì)專業(yè)的很多課程的實(shí)踐與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)，除了會(huì)計(jì)電算化等少數(shù)課有軟件在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行實(shí)操一些單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)外，其余大都是以案例分析及作業(yè)為主?；跁?huì)計(jì)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科性質(zhì)，不應(yīng)僅以傳統(tǒng)案例分析及作業(yè)為主來替代實(shí)踐教學(xué)。如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《成本會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)管理》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《管理會(huì)計(jì)》《行業(yè)會(huì)計(jì)》以及會(huì)計(jì)電算化、有關(guān)的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用等課程，都應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的實(shí)踐與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)課。其形式可以多種多樣，可設(shè)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)、獨(dú)立環(huán)節(jié)實(shí)踐、專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件實(shí)訓(xùn)等等。
比如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程，就很有必要設(shè)置相應(yīng)的綜合的專業(yè)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程，但有些學(xué)校不安排或只安排單項(xiàng)單環(huán)節(jié)的實(shí)訓(xùn)，認(rèn)為該課程學(xué)的只是會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)的知識(shí)，要待學(xué)生學(xué)完“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”再進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)。其實(shí)不然，社會(huì)工作實(shí)際應(yīng)用的各個(gè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)及其所涉及的基本賬務(wù)處理、記賬方法與相關(guān)規(guī)定都是在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程中介紹的，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課只是在此基礎(chǔ)上按照會(huì)計(jì)科目一一進(jìn)行介紹，是對(duì)會(huì)計(jì)核算知識(shí)的廣度與深度學(xué)習(xí)，但其缺乏了會(huì)計(jì)學(xué)原理的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)與階段及其核算方法等等明確的特點(diǎn)。因此，學(xué)完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程就很需要進(jìn)行綜合的職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)的整個(gè)核算環(huán)節(jié)及其方法形成更清晰的認(rèn)識(shí)與深刻的印象。這是其一。其二，現(xiàn)在幾乎所有的高職院校的經(jīng)濟(jì)類學(xué)科專業(yè)均開設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程，而且全國的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書考試就有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程考試，而且這個(gè)考試的內(nèi)容越來越側(cè)重會(huì)計(jì)專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，很多經(jīng)濟(jì)類學(xué)生都會(huì)因?yàn)橐呀?jīng)學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程而選擇報(bào)名參加“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”考試，如果在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》時(shí)就已進(jìn)行專業(yè)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)也將對(duì)這些學(xué)生的“會(huì)計(jì)從業(yè)證書”考試起到事半功倍的效果。
其他會(huì)計(jì)專業(yè)課應(yīng)該相應(yīng)開設(shè)專業(yè)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程的道理，本文就不一一探討。
2.會(huì)計(jì)專業(yè)課程的實(shí)踐與職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容必須緊密結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)際進(jìn)行仿真的教學(xué)。由于很多的會(huì)計(jì)專業(yè)課沒有相應(yīng)設(shè)置職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課或是安排的實(shí)踐教學(xué)多數(shù)都是就著課本的案例進(jìn)行分析以及練習(xí)作業(yè)。而會(huì)計(jì)的很多專業(yè)課教學(xué)上使用的案例及習(xí)題都是將實(shí)際工作的業(yè)務(wù)狀況形象轉(zhuǎn)換為語言表述的形式，也就是說用語言表達(dá)的形式與實(shí)際業(yè)務(wù)情況有很大的差異，如果不進(jìn)行仿真的實(shí)踐實(shí)訓(xùn)，學(xué)生學(xué)到的只是課本的那些與實(shí)際工作中不盡相同的語言知識(shí)。
仍然以《會(huì)計(jì)學(xué)》課程為例進(jìn)行探討。該課程中的會(huì)計(jì)核算最基礎(chǔ)的賬戶處理即會(huì)計(jì)分錄的編制，也是最典型的例子。用以編制會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證及其每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，都是具有一定格式與形狀的各種票據(jù)及發(fā)票，但是在教材及課堂教學(xué)中，都將這有形的票據(jù)上所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容用語言文字進(jìn)行表述教學(xué)。
(1)比如：“某企業(yè)于2008年6月18日，將現(xiàn)金6000元存入工商銀行”是這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理論教學(xué)的語言表述，會(huì)計(jì)科目為：“‘現(xiàn)金’或‘庫存現(xiàn)金’及‘銀行存款”’，而實(shí)際上原始憑證就是一張有固定格式的銀行“現(xiàn)金繳款單”，這是理論教學(xué)與實(shí)際工作差異之一；差異二，即會(huì)計(jì)分錄的編制，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在教材教學(xué)的分錄為：
借：銀行存款―工商銀行
6000
貸：庫存現(xiàn)金
6000
要掌握會(huì)計(jì)分錄的一般格式：1)先寫“借”字，后寫“貸”字。2)借貸要分行，文字、數(shù)字前高后低錯(cuò)開一字。3)復(fù)合分錄借貸要各自對(duì)齊再錯(cuò)開一個(gè)字。4)數(shù)字后不寫金額單位。
而實(shí)際工作中填制會(huì)計(jì)分錄只用一張固定格式的記賬憑證(付款憑證)如下(表1)：
由此可見，實(shí)際工作與理論教學(xué)包括上述的實(shí)踐教學(xué)以案例分析及練習(xí)作業(yè)的差異可謂很大。而且所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理論教學(xué)與實(shí)際工作都存在著一樣的差異。
(2)“會(huì)計(jì)學(xué)”課程中，企業(yè)方登記的“銀行存款日記賬”與銀行方登記的“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)，如果存在著未達(dá)賬項(xiàng)，需進(jìn)行銀行余額調(diào)節(jié)核算。很多省市“會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試”及在校學(xué)生課程結(jié)業(yè)考試等大都將這個(gè)內(nèi)容作為一個(gè)分?jǐn)?shù)較高的重點(diǎn)考題?，F(xiàn)有一份實(shí)際工作中“銀行對(duì)賬單”(表2)，平時(shí)每月末進(jìn)行賬目核對(duì)時(shí)，會(huì)計(jì)人員于雙方賬目登記的每筆對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)旁，同時(shí)打勾表示核對(duì)，到核對(duì)完畢后，在雙方賬目中，凡是未有打勾標(biāo)記的數(shù)據(jù)(假定打勾標(biāo)記均已核對(duì)準(zhǔn)確)即為未達(dá)賬項(xiàng)，直接將這些數(shù)據(jù)記錄到“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上，進(jìn)行調(diào)整平衡即結(jié)束對(duì)賬。
目前的教材及練習(xí)作業(yè)等實(shí)踐教學(xué)，對(duì)下面所附例表“對(duì)賬單”中的“兩筆”沒有打勾標(biāo)記的未達(dá)賬項(xiàng)，用語言文字表述為：“1.供電公司托收電費(fèi)66910元，銀行已從企業(yè)存款中劃出，但付款通知尚未送到企業(yè)，企業(yè)尚未付款入賬；2.委托銀行代收的貨款81000元，銀行已經(jīng)收到入賬，但收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未收款入賬?！笨梢姴町惡艽?。
2008年下半年我國一些省市的會(huì)計(jì)從業(yè)資格統(tǒng)一考試中，在“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的考題中(約為10分的大分?jǐn)?shù)題)使用仿真的“對(duì)賬單”，而未使用一貫的未達(dá)賬項(xiàng)用語言文字表述考試。在改卷過程中我們了解到：凡是在培訓(xùn)授課時(shí)使用仿真實(shí)訓(xùn)的教學(xué)點(diǎn)的考生，這道題目幾乎都拿滿分；凡是在授課時(shí)使用一貫的‘未達(dá)賬項(xiàng)用語言文字表達(dá)’的教學(xué)點(diǎn)的考生，該考題幾乎都拿零分。
(3)在“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程中，“錯(cuò)賬更正方法”介紹有三種，現(xiàn)以“紅字更正法”為例探討。甲公司會(huì)計(jì)計(jì)算本單位銷售部門人員工資為1600元，于2008年10月8日誤作如下分錄且已登記入賬。
借：管理費(fèi)用
1600
貸：應(yīng)付職工薪酬
1600
1)理論教學(xué)案例分析及作業(yè)的解決方案為：這筆分錄借方“科目”錯(cuò)誤，正確科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。更正時(shí)將原分錄的數(shù)據(jù)用紅字(會(huì)計(jì)教學(xué)統(tǒng)一用方框內(nèi)黑字代表紅色)書寫，表示沖銷：
借：管理費(fèi)用
1600
貸：應(yīng)付職工薪酬
1600
然后重新編制正確分錄為：
借：銷售費(fèi)用
1600
貸：應(yīng)付職工薪酬
1600
將沖銷分錄和正確分錄登記入賬即可將原錯(cuò)誤記錄沖銷。
2)教學(xué)用“T字型”賬目演示為(圖1)：
3)仿真實(shí)訓(xùn)[錯(cuò)賬的更正方法一紅字更正法]為：
另外，“會(huì)計(jì)學(xué)”課程還有很多如會(huì)計(jì)恒等公式平衡關(guān)系中“九小類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化”，每個(gè)會(huì)計(jì)期末的對(duì)賬、結(jié)賬、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整與報(bào)表編制等等核算知識(shí)都很抽象，若不進(jìn)行仿真實(shí)訓(xùn)，學(xué)生很難理解，或只是一知半解，似懂非懂，更談不上是按教學(xué)計(jì)劃要求“熟練地掌握”這些知識(shí)了。因此，不同的教學(xué)實(shí)訓(xùn)模式的差異通過以上幾個(gè)實(shí)際例子由此可見一斑。這同時(shí)也充分地證明了本文所探討的“會(huì)計(jì)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容應(yīng)該緊密結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)際進(jìn)行仿真教學(xué)”的必要性。由此可見，會(huì)計(jì)專業(yè)課程那些原來“以案例分析及練習(xí)作業(yè)”代替實(shí)踐實(shí)訓(xùn)的教學(xué)模式的改革勢在必行。
其余專業(yè)課如《成本會(huì)計(jì)》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》等的很多類似例子，因篇幅有限不再一一列舉。
3.會(huì)計(jì)專業(yè)課的實(shí)踐與專項(xiàng)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容及崗位進(jìn)行仿真教學(xué)需要區(qū)分主次與輕重。高職院校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)課程實(shí)踐與專項(xiàng)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容選擇及崗位設(shè)置應(yīng)該區(qū)分主要內(nèi)容與次要內(nèi)容，原則上應(yīng)選擇主要內(nèi)容進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，不應(yīng)該主次顛倒，本末倒置。
(1)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程沒有開設(shè)“成本會(huì)計(jì)”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”等等重要課程的實(shí)踐與專項(xiàng)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課。我們翻閱一些最新的教學(xué)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)不少高職院校至今也未開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)在社會(huì)實(shí)際中的重要工作所涉及的一些舉足輕重的課程的專項(xiàng)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課，反而開設(shè)了一些無足輕重的專項(xiàng)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)”所介紹的稅收核算技能幾乎是所有企業(yè)會(huì)計(jì)每天核算都要涉及的工作內(nèi)容，其在企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作中的重要程度不言而喻。但是一些高職院校未開設(shè)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”專項(xiàng)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)課，反而開設(shè)一星期以上的“納稅申報(bào)模擬實(shí)訓(xùn)”課?！凹{稅申報(bào)”工作，無論是以前的手工申報(bào)還是現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)申報(bào)，僅僅是于規(guī)定的繳納期限前在稅務(wù)部門固定的表格或設(shè)計(jì)好的軟件上填列，工作既簡單而時(shí)間又很短，不必專門進(jìn)行一個(gè)星期或更多時(shí)間的“納稅申報(bào)模擬實(shí)訓(xùn)”，應(yīng)該將這些在學(xué)校里很難得的實(shí)訓(xùn)時(shí)間安排給“成本會(huì)計(jì)”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”等重要課程進(jìn)行專項(xiàng)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)。
(2)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)仿真教學(xué)應(yīng)該一人多崗，盡可能讓學(xué)生在實(shí)訓(xùn)中掌握更全面完整的職業(yè)技能。如果確需設(shè)置崗位，也要以保證重點(diǎn)及全面核算的崗位為主，沒有必要面面俱到。不少高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)仿真教學(xué)，設(shè)置了“會(huì)計(jì)主管崗位”等，然后按時(shí)段分上旬、中旬、下旬來分配崗位。會(huì)計(jì)核算是專業(yè)性與規(guī)范性很強(qiáng)的專業(yè)工作，不能像企業(yè)管理、貿(mào)易、營銷、商務(wù)談判等實(shí)訓(xùn)，是要盡量多變換各種角色崗位。另外，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算具有明顯的時(shí)段特征。實(shí)際工作中，“出納”是當(dāng)前會(huì)計(jì)中工作最簡單的崗位，其主要負(fù)責(zé)日?，F(xiàn)金收支與銀行存款轉(zhuǎn)賬及支票購置、保管、填制，并到銀行辦理手續(xù)及其日記賬的登記工作。還有讓學(xué)生進(jìn)行“會(huì)計(jì)主管”輪崗，這對(duì)于提高學(xué)生動(dòng)手能力的技能實(shí)訓(xùn)沒有實(shí)際意義，因?yàn)樵搷徫辉趯W(xué)生職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)中只是“虛”的，不用動(dòng)手進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算。筆者從事多年的教學(xué)與實(shí)際工作的實(shí)踐證明，這些崗位只要在平時(shí)的教學(xué)中加以說明引導(dǎo)即可。
一、工作目標(biāo)
基本目標(biāo)：年以前全市初步普及普通話，基本規(guī)范漢字的社會(huì)應(yīng)用。
具體目標(biāo)：
1、普通話成為黨政機(jī)關(guān)主要工作用語，黨政群機(jī)關(guān)工作人員的普通話水平等級(jí)要達(dá)到省人事廳、省教委、省語委《關(guān)于開展國家公務(wù)員普通話培訓(xùn)測試工作意見》（語［］號(hào)）中規(guī)定的等級(jí)要求，并在工作中使用普通話；普通話成為學(xué)校的校園語言，師生的普通話水平要達(dá)到原省教委《關(guān)于教師實(shí)行普通話等級(jí)證書制度的決定》的通知（教辦[]號(hào)）和原省教委、省語委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校語言文字工作的意見》（語[]號(hào)）文件中規(guī)定的等級(jí)要求，并在校園中自覺使用普通話；普通話成為電臺(tái)、電視臺(tái)播出用語，播音員、節(jié)目主持人普通話等級(jí)達(dá)到一級(jí)乙等以上；普通話成為公共服務(wù)行業(yè)的主要服務(wù)用語，“十大行業(yè)”（指公共服務(wù)行業(yè)的商業(yè)、郵電、文化、鐵路、交通、民航、旅游、銀行、保險(xiǎn)、醫(yī)院十個(gè)行業(yè)）從業(yè)人員普通話水平達(dá)到三級(jí)以上水平，少量以口語表達(dá)為職業(yè)，直接面向社會(huì)公眾的服務(wù)行業(yè)人員，如場、車、機(jī)、船播音員，應(yīng)達(dá)到二級(jí)以上水平。
2、黨政機(jī)關(guān)、學(xué)校、新聞媒體和公共服務(wù)行業(yè)領(lǐng)域的“十大行業(yè)”的社會(huì)用字達(dá)到國家現(xiàn)階段規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求，公共場所的標(biāo)牌、宣傳標(biāo)語、廣告做到文字規(guī)范、字形完整。手書的招牌凡使用了繁體字的，必須在明顯的位置再配放規(guī)范字的標(biāo)牌。
3、編輯、記者、校對(duì)人員、影視中文字幕機(jī)的操作人員、計(jì)算機(jī)錄入人員、名稱牌、招牌、牌匾、廣告制作業(yè)等與文字應(yīng)用關(guān)系密切的從業(yè)人員應(yīng)掌握漢字的規(guī)范知識(shí)，提高規(guī)范應(yīng)用水平，逐步持證上崗。
二、評(píng)估范圍
全市語言文字工作評(píng)估的范圍是：各縣區(qū)和市開發(fā)區(qū)及所轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)的國家機(jī)關(guān)、學(xué)校、新聞媒體和公共服務(wù)行業(yè)的十大行業(yè)系統(tǒng)主管部門。
三、實(shí)施步驟
區(qū)、區(qū)、區(qū)、市開發(fā)區(qū)的城區(qū)為“二類城市”，今年年底前完成自查自評(píng)，年月日前省語委進(jìn)行認(rèn)定性評(píng)估。各縣區(qū)所轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)為“三類城市”，今年年底前完成自查自評(píng)，年月日前市語委進(jìn)行認(rèn)定性評(píng)估。
四、評(píng)估要求
1、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。開展城市語言文字工作評(píng)估，是貫徹實(shí)施《國家通用語言文字法》的一項(xiàng)基本措施，是城市兩個(gè)文明建設(shè)的客觀需要，有利于推進(jìn)語言文字應(yīng)用的依法管理和城市文化建設(shè)；有利于提高城市居民的整體素質(zhì)和語言文字應(yīng)用規(guī)范化意識(shí)；有利于樹立城市良好形象，營造擴(kuò)大開放、加快現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程的良好環(huán)境；有利于帶動(dòng)周邊地區(qū)的語言文字規(guī)范化水平。
各縣（區(qū)）人民政府要將城市語言文字工作評(píng)估納入城市管理和精神文明創(chuàng)建活動(dòng)總體規(guī)劃，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排，并在經(jīng)費(fèi)等方面給予必要的支持。各級(jí)教育行政部門和語言文字工作部門要充分發(fā)揮管理監(jiān)督和組織協(xié)調(diào)作用，認(rèn)真研究制定城市語言文字工作評(píng)估規(guī)劃和工作方案，落實(shí)黨政機(jī)關(guān)特別是語言文字工作委員會(huì)委員單位及基層單位的責(zé)任。有關(guān)部門和行業(yè)系統(tǒng)要相互配合，齊抓共管，共同做好語言文字工作。