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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收政策；優(yōu)惠
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）04-0061-02
面對2008年的世界金融危機(jī)，我國先后出臺諸多刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策，在政策方面給予中小企業(yè)一定的融資信貸支持，有效促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。在中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際中，稅收政策優(yōu)惠發(fā)揮著不可替代的作用，進(jìn)一步調(diào)整、完善稅收政策優(yōu)惠勢在必行。
一、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠存在的不足
（一）稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容有一定的瑕疵
稅收政策優(yōu)惠是我國對中小企業(yè)進(jìn)行稅收執(zhí)法的重要依據(jù)和前提，其內(nèi)容的健全性直接影響執(zhí)法效果。最近幾年，我國出臺的中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠有力推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展，但在執(zhí)行過程中也暴露出不足。如在中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的具體內(nèi)容中規(guī)定了中小企業(yè)需要符合的條件，如所得稅政策優(yōu)惠對中小企業(yè)條件做出了規(guī)定，但它就無法套用在營業(yè)稅、增值稅政策優(yōu)惠方面，執(zhí)法過程會(huì)引發(fā)沖突，加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收政策的優(yōu)惠方式太過單一
當(dāng)下，我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的方式僅局限在優(yōu)惠稅率、減免稅負(fù)等直接形式上，優(yōu)惠方式太過單一，使中小企業(yè)在享受優(yōu)惠上受到諸多限制[1]。如我國尚沒有使用投資抵免、增加科研費(fèi)用列支、再投資退稅、提取特別準(zhǔn)備金等國外普遍使用的優(yōu)惠方式，難以滿足不同中小企業(yè)的實(shí)際需要。
（三）稅收政策優(yōu)惠法律體系不完善
稅收的基本特征有三項(xiàng)，即強(qiáng)制性、固定性、無償性，這決定著稅收征收是我國強(qiáng)制行使的，稅收執(zhí)行機(jī)關(guān)是主動(dòng)的，具備執(zhí)法權(quán)威，而納稅人很被動(dòng)，行使權(quán)力本來就蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)，不得不加強(qiáng)控制。如在執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的過程中，盡管政策規(guī)定了減免中小企業(yè)稅收的標(biāo)準(zhǔn)、條件及程序，但不完善的法律體系導(dǎo)致執(zhí)法主體在正確把握這些標(biāo)準(zhǔn)、條件以及將稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性協(xié)調(diào)好等方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的完善措施
（一）健全中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容
我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的內(nèi)容健全與否、是否與中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際相符、是否與我國現(xiàn)階段的稅收執(zhí)法水平相互契合，這些都關(guān)系到稅收政策優(yōu)惠的實(shí)施成效，必須堅(jiān)持建立健全其具體的內(nèi)容[2]。一是改進(jìn)有瑕疵的條文，健全具體的稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容。如我國不但要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際適當(dāng)調(diào)整中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的使用條件或力度，規(guī)范條文用語，消除模糊概念帶來的執(zhí)行難題，預(yù)防增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還要合理限制稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，預(yù)防執(zhí)法機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，有效規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是及時(shí)針對中小企業(yè)不同行業(yè)的狀況、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展水平等調(diào)整稅收政策優(yōu)惠力度，以便更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。如我國開始分高新技術(shù)、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠時(shí)，在制定政策優(yōu)惠的初期并沒有優(yōu)惠中小企業(yè)投資，但中小企業(yè)的投融資需求正隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益強(qiáng)烈，于是國家財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》，使中小企業(yè)的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)也享受稅收政策優(yōu)惠，符合濟(jì)發(fā)展實(shí)情。
（二）不斷豐富中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠方式
一是健全增值稅政策，促進(jìn)稅負(fù)的公平。如將取消增值稅一般納稅人通過應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定改成以其是否健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不管規(guī)模的大與小，企業(yè)只要建立了固定經(jīng)營場所，嚴(yán)格遵守了增值收專用發(fā)票管理制度，能準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料，且具備健全的財(cái)務(wù)制度，不存在偷稅行為，那么均可被視作一般納稅人，打破政策歧視，保證稅負(fù)的公平性。這樣的優(yōu)惠方式不但能幫助中小企業(yè)減少因無法開具增值稅專用發(fā)票而受到的不良生產(chǎn)影響、銷售影響，還能提高中小企業(yè)競爭力。二是科學(xué)設(shè)立稅收政策優(yōu)惠期，健全中小企業(yè)所得稅政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展。如可在稅法中明確規(guī)定中小企業(yè)在其創(chuàng)辦的當(dāng)年及之后三至五年內(nèi)，其經(jīng)營利潤可享受部分甚至全部免稅的優(yōu)惠，五年內(nèi)則是減半征收。不管是生產(chǎn)技術(shù)還是內(nèi)部管理，中小企業(yè)都處于探索階段，稅法可嘗試設(shè)立新辦中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)。又如為鼓勵(lì)中小企業(yè)用利潤或降低投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再投資，國家可允許其通過再投資額的一定百分比來抵免下年度所得稅，使中小企業(yè)獲得更多資金來擴(kuò)大再生產(chǎn)力。三是著重提升中小企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。如我國應(yīng)著重對高新技術(shù)型中小企業(yè)的開發(fā)研究費(fèi)用實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，并制定資產(chǎn)加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠，直接從其所得稅額中扣除新增投資或追加投資，增強(qiáng)中小企業(yè)創(chuàng)新科技的積極性。
（三）完善中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠法律體系
一方面，我國應(yīng)將中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的立法亂象理清，建立和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系。我國可按照執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的情況，把一部分良好、成熟的稅收政策優(yōu)惠納入法律框架，使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得執(zhí)法依據(jù)，協(xié)調(diào)好稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性[3]。如所得稅政策優(yōu)惠就是適用范圍較廣、較成熟的稅收政策優(yōu)惠，它在不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是不同的，已經(jīng)開始形成自己的體系，如果能通過法律形式將其穩(wěn)定下來，勢必有助于對中小企業(yè)執(zhí)行所得稅政策優(yōu)惠。另一方面，完善制定中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠執(zhí)行辦法。稅收政策優(yōu)惠往往是按照中小企業(yè)的行業(yè)歸屬來制定的，行業(yè)不同，優(yōu)惠內(nèi)容也不盡相同，適用條件、使用程序也存在差異，且某些行業(yè)有較強(qiáng)的專業(yè)性，認(rèn)定適用范圍的難度較大，加上稅收政策優(yōu)惠涉及多個(gè)稅種，導(dǎo)致適用條件、使用程序存在差異。所以，我國應(yīng)在《稅收征收管理法》的指導(dǎo)下為稅收政策優(yōu)惠制定配套的執(zhí)行辦法。如可在優(yōu)惠稅種的主導(dǎo)下合理制定落實(shí)辦法，以增值稅為例，可在法律中明確執(zhí)行增值稅稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)法主體，并明確其執(zhí)法的法律依據(jù)、權(quán)限，明確如何在稅收政策優(yōu)惠時(shí)限范圍以外做好銜接等，在提供操作以及同時(shí)提供法律保障，監(jiān)督中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)行。
三、結(jié)語
中小企業(yè)受到自身因素及外部環(huán)境等的制約，其持續(xù)、健康的發(fā)展需要政府給予各方面政策支持。而稅收政策優(yōu)惠不但要考慮中小企業(yè)實(shí)際，提供切實(shí)可行的政策優(yōu)惠內(nèi)容及方式，還要?jiǎng)?chuàng)造適宜的外部環(huán)境，幫助中小企業(yè)解決困難，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 趙春宇，鄭興東.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新[J].通化師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，（3）：114-118.
關(guān)鍵詞：促進(jìn)就業(yè)；稅收政策；就業(yè)問題
就業(yè)問題關(guān)乎國計(jì)民生，故其既是經(jīng)濟(jì)問題，也是政治問題，為此國家相繼出臺了諸多政策予以改善，雖然在一定程度上緩解了嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，但效果并不顯著，且存在不足之處，因此在國際環(huán)境變化莫測、國內(nèi)市場競爭升級的大背景下，必須不斷優(yōu)化稅收政策，完善配套措施，以此加快就業(yè)問題的解決進(jìn)程，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展。
一、稅收政策與促進(jìn)就業(yè)的作用機(jī)制及其實(shí)施現(xiàn)狀
1.作用機(jī)制。一方面是作用于勞動(dòng)市場；受稅收政策影響，勞動(dòng)力供給狀況會(huì)有所變化，如計(jì)劃生育費(fèi)的征收會(huì)對人口增長起到控制作用；調(diào)整個(gè)人所得稅產(chǎn)生的收入和替代效應(yīng)會(huì)影響公眾行為；適用于就業(yè)培訓(xùn)、教育等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，利于間接提升勞動(dòng)者素質(zhì)；而社會(huì)保障稅的開征可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加就業(yè)機(jī)會(huì)等；同時(shí)勞動(dòng)力需求也會(huì)發(fā)生變化，如優(yōu)惠政策可使就業(yè)需求得以直接擴(kuò)大，可通過刺激投資、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，可促進(jìn)中小企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、外向型企業(yè)等的良好發(fā)展間接吸納社會(huì)勞動(dòng)力，也可以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展用于解決農(nóng)民工就業(yè)問題等。另一方面則是作用于人力資本投資；具體而言，主要是通過對政府、企業(yè)、個(gè)人的投資決策的影響促使社會(huì)正規(guī)教育、崗位培訓(xùn)、醫(yī)療保健、工作活動(dòng)等發(fā)生變化，進(jìn)而在勞動(dòng)者數(shù)量和素質(zhì)的變動(dòng)下影響就業(yè)。
2.實(shí)施現(xiàn)狀。自我國實(shí)施促進(jìn)就業(yè)稅收政策以來，殘疾人、下崗失業(yè)人員、退伍士兵等特殊群體就業(yè)形勢有所緩解，社會(huì)負(fù)擔(dān)隨之下降，同時(shí)一、二、三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人口均不斷增加，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和人力資源配置得到了一定的優(yōu)化，此外非公有制經(jīng)濟(jì)也得到了較大發(fā)展，進(jìn)而吸納了更多的社會(huì)勞動(dòng)力。但也存在諸多不足，制約了就業(yè)問題的解決，如因稅收政策強(qiáng)調(diào)直接促進(jìn)就業(yè)而缺乏穩(wěn)定性和長期性，故難以在根本上解決就業(yè)問題；重視勞動(dòng)需求忽視勞動(dòng)供給，致使政策難以奏效；具體設(shè)置有失合理，主要表現(xiàn)為針對性強(qiáng)，優(yōu)惠面廣，稅種形式有限，操作性較差等，影響了實(shí)施效果；此外法律約束不強(qiáng)，保障體系缺失、執(zhí)行不力等也不利于促進(jìn)就業(yè)。
二、促進(jìn)就業(yè)稅收政策研究
1.構(gòu)建長效的稅收政策體系。新形勢下，我們應(yīng)看到現(xiàn)行稅收政策的缺陷，并使其與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)就業(yè)，故我們要立足實(shí)際構(gòu)建稅收政策長效機(jī)制，以此促進(jìn)就業(yè)增長穩(wěn)定。
具體應(yīng)兼顧就業(yè)和經(jīng)濟(jì)兩者的穩(wěn)定增長，繼續(xù)深化免征農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一企業(yè)稅率、提高個(gè)人所得稅免征額等對就業(yè)有積極影響的稅收政策，并針對經(jīng)濟(jì)滯后地區(qū)的宏觀產(chǎn)業(yè)和稅收政策，對資源稅進(jìn)行適度改革，以及為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)實(shí)施更多的稅收優(yōu)惠政策，以此促使宏觀稅負(fù)合理化和區(qū)域發(fā)展平衡化；同時(shí)專設(shè)政策增加農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)，如對農(nóng)業(yè)病蟲害防治、農(nóng)技推廣培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品加工等企業(yè)減免所得稅、營業(yè)稅，以鼓勵(lì)其吸納更多的勞動(dòng)力；為促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)，除了統(tǒng)一就業(yè)登記信息外，還可給予符合條件的畢業(yè)者一定的購房貸款利息補(bǔ)貼、教育費(fèi)附加等優(yōu)惠；此外還應(yīng)賦予稅收政策一定的法律地位和權(quán)利，以此使其能夠順利推廣實(shí)施。
2.注重提高稅收政策的層次。針對當(dāng)下稅收政策的不合理之處，我們應(yīng)結(jié)合實(shí)際致力于稅收政策廣度的擴(kuò)展和深度的增加，以此將其提升至一個(gè)新的層次，盡快解決就業(yè)問題。
首先應(yīng)擴(kuò)大政策的覆蓋面，既不再局限于特殊群體，而是著眼于所有社會(huì)群體的待遇公平，故需要基于現(xiàn)有的扶持、優(yōu)惠群體，將農(nóng)民工、高效畢業(yè)生以及非國有企業(yè)下崗員工等納入其中；其次是提高政策的可操作性，以《再就業(yè)優(yōu)惠證》為例，可對其人員界定、具體優(yōu)惠、時(shí)間期限以及造價(jià)處罰措施等加以明確規(guī)定，以此使其得到合法、合理的利用；再者是增加稅種形式，可以減免從事個(gè)體經(jīng)營下崗人員的增值稅，使合作企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)等與個(gè)體工商戶享受同樣的稅收優(yōu)惠政策，并加大中央對稅收政策的扶持力度等；最后是提高政策期限的靈活性，如調(diào)整再就業(yè)優(yōu)惠政策的規(guī)定期限，摒棄與當(dāng)前形勢不符的政策，適當(dāng)延長殘疾人稅收優(yōu)惠政策期限等。
3.強(qiáng)化勞動(dòng)力供給政策管理。解決我國就業(yè)問題的關(guān)鍵在于對癥下藥，故面對當(dāng)下崗位空缺與失業(yè)并存的局面，應(yīng)充分發(fā)揮稅收政策效用，以此不斷增加就業(yè)崗位，提升失業(yè)人員素質(zhì)。
如針對第三產(chǎn)業(yè)，可在政策允許范圍內(nèi)根據(jù)行業(yè)差別實(shí)施比例不同的稅率，采取降低注冊標(biāo)準(zhǔn)、稅收發(fā)票營業(yè)額，大力建設(shè)公益性的就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，減免新媒體稅費(fèi)等，并為其提供多渠道的金融服務(wù)；同時(shí)對中小企業(yè)稅費(fèi)進(jìn)行革新，如給予更多的營業(yè)稅、所得稅減免以及貸款營業(yè)稅免征等優(yōu)惠，并優(yōu)化其納稅服務(wù)機(jī)制，以此促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)順利發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)增長[4]；另一方面則要借助稅收優(yōu)惠政策發(fā)展職業(yè)教育和開辦民辦學(xué)校，如減免接收實(shí)習(xí)學(xué)生企業(yè)以及培養(yǎng)技能型、實(shí)用型人才私立學(xué)校的稅收等；而針對失業(yè)人員則要增設(shè)相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，適當(dāng)扣除培訓(xùn)、教育費(fèi)用，并適當(dāng)延長教育期限等，以此提高失業(yè)人員的文化素質(zhì)和職業(yè)技能，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)。
4.團(tuán)結(jié)更多的力量促進(jìn)就業(yè)。要想真正發(fā)揮稅收政策促進(jìn)就業(yè)的效用，僅靠稅務(wù)部門加強(qiáng)管理顯然不夠，畢竟促進(jìn)就業(yè)涉及面廣，關(guān)乎廣大群眾的切身利益，因此為讓更多符合條件的群體享受政策福利，并抑制稅收犯罪行為，要求稅務(wù)部門加大宣傳力度和廣度，提升稅收服務(wù)水平，并強(qiáng)化管理、監(jiān)督和執(zhí)法，以此確保納稅人的合法權(quán)益；同時(shí)加強(qiáng)與勞動(dòng)、工商等部門的交流協(xié)作，可以基于信息共享確保政策的嚴(yán)格落實(shí)，如嚴(yán)格審查受惠群體資格，依法發(fā)放《失業(yè)證》等相關(guān)證件，結(jié)合社會(huì)力量進(jìn)行監(jiān)督，用于彌補(bǔ)管理部門的盲點(diǎn)等，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)穩(wěn)定增長。
三、結(jié)束語
稅收政策在促進(jìn)就業(yè)中起著積極的推動(dòng)作用，但其實(shí)施效果并不樂觀，這就要求我們從現(xiàn)實(shí)問題出發(fā)，探索更為切實(shí)有效的稅收政策，同時(shí)我們也應(yīng)明白，促進(jìn)就業(yè)是一項(xiàng)長期、系統(tǒng)而艱巨的任務(wù)，僅依靠稅收政策是不夠的，故我們還應(yīng)協(xié)調(diào)配合其他政策和措施，以此盡快解決就業(yè)問題，促進(jìn)我國更快更好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來能源消耗迅速增長，傳統(tǒng)化石能源的供求矛盾日益突出，使用化石能源給生態(tài)環(huán)境帶來的壓力也日漸沉重。我國是一個(gè)能源消費(fèi)大國，大量傳統(tǒng)化石能源的使用導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重，制約了我國的可持續(xù)發(fā)展。因此，加快新能源的開發(fā)利用，提高新能源的消費(fèi)比重，對于促進(jìn)節(jié)能減排、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。新能源產(chǎn)業(yè)是一種具有正外部效應(yīng)的產(chǎn)業(yè)。與傳統(tǒng)能源相比，新能源的開發(fā)與生產(chǎn)前期投入比較大，短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益不明顯，對于市場經(jīng)濟(jì)條件下理性的經(jīng)濟(jì)個(gè)體而言，主動(dòng)選擇新能源產(chǎn)業(yè)則意味著一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)投入與經(jīng)濟(jì)效益預(yù)期不一致（朱曉波，2010）[1]。針對新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的這種“市場失靈”現(xiàn)象，必須通過政府的政策干預(yù)來解決，而稅收政策就是一種有效的調(diào)控手段。政府可以通過削減稅率、投資抵免、加速折舊、虧損彌補(bǔ)等稅收優(yōu)惠政策降低新能源開發(fā)成本，鼓勵(lì)對新能源的投資，促進(jìn)新能源產(chǎn)品的生產(chǎn)與供給。目前我國的新能源產(chǎn)業(yè)尚屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，大多數(shù)新能源技術(shù)還處在研究開發(fā)階段，生產(chǎn)規(guī)模和市場需求都比較小，因此更需要國家通過有效的稅收政策加以支持。
二、當(dāng)前我國新能源稅收政策的基本現(xiàn)狀和不足
（一）我國新能源稅收政策概況（1）增值稅方面：①對屬于生物質(zhì)能的城市生活垃圾發(fā)電實(shí)行增值稅即征即返政策，對風(fēng)力發(fā)電實(shí)行增值稅減半征收①；②對縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅，對部分大型水電企業(yè)實(shí)行增值稅退稅政策；③對國家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行增值稅先征后退。（2）消費(fèi)稅方面：對國家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策②。（3）企業(yè)所得稅方面：①對綜合利用廢棄資源如地?zé)?、農(nóng)林廢棄物生產(chǎn)電力、熱力的內(nèi)資企業(yè)，在5年內(nèi)減征或免征所得稅；②對符合相關(guān)政策規(guī)定的新能源利用的內(nèi)資企業(yè)實(shí)行加速折舊、投資抵免等方面的稅收優(yōu)惠；③對設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于可再生能源電力利用項(xiàng)目的，可以按15%的稅率征收企業(yè)所得。（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收方面：對國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口部分的新能源設(shè)備，如風(fēng)力發(fā)電機(jī)與光伏電池，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（5）地方性稅收方面：一些地區(qū)以加快新能源設(shè)備折舊的方式來提供稅收優(yōu)惠，還有一些地區(qū)對風(fēng)電機(jī)占地減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二）我國新能源稅收政策的缺陷首先，我國現(xiàn)行的稅收政策在促進(jìn)新能源發(fā)展方面缺少系統(tǒng)性。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的減免、關(guān)稅和消費(fèi)稅的免征方面。優(yōu)惠對象也僅限于少數(shù)新能源、少數(shù)項(xiàng)目。其次，現(xiàn)行新能源稅收政策體系的權(quán)威性、穩(wěn)定性弱。主要是現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策大多體現(xiàn)為部門的臨時(shí)性文件、法律層級太低、稅務(wù)部門執(zhí)行強(qiáng)制力不夠、納稅人的預(yù)期也不夠（肖江平，2006）[2]。再次，當(dāng)前稅收手段的運(yùn)用過于簡單化，對促進(jìn)新能源發(fā)展的調(diào)控功能較弱。這主要體現(xiàn)在兩方面：一是優(yōu)惠政策集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而相對忽略了對消費(fèi)環(huán)節(jié)的激勵(lì)；二是政策側(cè)重鼓勵(lì)新能源發(fā)展，而對抑制傳統(tǒng)能源消費(fèi)的調(diào)控力度欠缺。最后，有些新能源稅收政策在設(shè)計(jì)過程中未能充分考慮新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，導(dǎo)致政策針對性不強(qiáng)。例如，根據(jù)目前企業(yè)所得稅法，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅。但是從新能源企業(yè)自身的營利發(fā)展特點(diǎn)看，最初幾年難有盈利，因此企業(yè)實(shí)際上享受不到3年免稅期的優(yōu)惠待遇。
三、新能源稅收政策的相關(guān)國際經(jīng)驗(yàn)介紹
近年來，發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展中國家都十分重視新能源對未來能源供給的作用，紛紛采取各種措施支持新能源的技術(shù)開發(fā)、市場開拓和推廣應(yīng)用，而稅收政策就是其中一種重要的政策支持工具。這些國家的新能源稅收政策對我國具有一定的借鑒意義。
（一）美國的新能源稅收政策
美國是目前世界上新能源稅收政策體系最為完善的國家，各種稅收政策的涉及面廣，體系較完整。具體來看，其主要內(nèi)容包括：
1.直接減稅美國聯(lián)邦政府規(guī)定，對太陽能和地?zé)犴?xiàng)目永久性減稅10%（電力公司除外），對風(fēng)能和生物質(zhì)能發(fā)電實(shí)行為期10年的產(chǎn)品減稅，對于符合條件的新能源發(fā)電系統(tǒng)并屬于州政府和市政府所有的電力公司和其它非盈利的電力公司給予為期10年的減稅，等等。
2．加速折舊《1978年能源稅收法》規(guī)定新能源企業(yè)可以獲得各種各樣的稅收優(yōu)惠政策和五年的加速折舊方案。
3．企業(yè)所得稅抵免（1）技術(shù)開發(fā)抵稅。開發(fā)利用太陽能、風(fēng)能、地?zé)岷统毕陌l(fā)電技術(shù)，投資總額的25%可以從當(dāng)年的聯(lián)邦所得稅中抵扣，同時(shí)其形成的固定資產(chǎn)免交財(cái)產(chǎn)稅。（2）生產(chǎn)抵稅。風(fēng)能和閉合回路生物質(zhì)能發(fā)電企業(yè)自投產(chǎn)之日起10年內(nèi)，每生產(chǎn)1千瓦時(shí)的電能可享受從當(dāng)年的個(gè)人或企業(yè)所得稅中免交1.5美分的待遇。2003年，美國將抵稅優(yōu)惠額度提高到每千瓦時(shí)1.8美分，享受稅收優(yōu)惠的新能源范圍也從原來的兩種擴(kuò)大到風(fēng)能、生物能、地?zé)?、太陽能、小型水利灌溉發(fā)電工程等（張正敏，1999）[3]。
4．個(gè)人所得稅抵免家庭住宅所有者可享受太陽能熱水器、暖氣和空調(diào)系統(tǒng)及風(fēng)能系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，家庭安裝專用的太陽能熱水系統(tǒng)可獲得相當(dāng)于成本的最初的2,000美元中的30%及2,000美元以上不超過8,000美元部分的20%的個(gè)人所得稅抵免。
（二）英國的新能源稅收政策
英國政府將新能源看成是替代化石能源的主要途徑，是解決生態(tài)環(huán)境的重要措施，為此通過包括稅收政策在內(nèi)的各種手段促進(jìn)新能源發(fā)展。
1．氣候變化稅英國新能源稅收政策中最主要也是最富特色之處在于氣候變化稅。為了鼓勵(lì)開發(fā)新能源,英國政府開征了以工業(yè)、商業(yè)和公共等耗能部門為對象的氣候變化稅以替代化石能源稅。氣候變化稅實(shí)行從量計(jì)征，其中：電力每千瓦0.43便士；天然氣每千瓦0.15便士；液化氣每公斤0.96便士；其它燃料每公斤1.17便士。英國政府同時(shí)規(guī)定，小型水電站和由可再生能源提供的電力以及熱電聯(lián)供（CHP）系統(tǒng)生產(chǎn)的熱、電資源用戶可申請免稅。氣候變化稅收入主要用于支持可再生能源發(fā)展和熱電聯(lián)供項(xiàng)目。氣候變化稅的優(yōu)點(diǎn)是政府不再扮演交易員的角色,使新能源市場更加符合市場理念。新能源由供方機(jī)制向買方機(jī)制轉(zhuǎn)變,更有利于新能源的市場化導(dǎo)向發(fā)展。
2．發(fā)電稅作為非礦物燃料義務(wù)條例的一部分，英國政府政府還向供電公司征收礦物燃料（包括核電在內(nèi)）發(fā)電稅，用于補(bǔ)貼新能源的發(fā)電。稅率高低則因不同地區(qū)和時(shí)期而異，英格蘭和威爾士的稅率原先為1％，目前已經(jīng)提高到了2.2％。蘇格蘭的稅率也由原來的0.7％提高到了0.8％③。
3．其它稅收優(yōu)惠除了氣候變化稅和發(fā)電稅外，英國還通過對企業(yè)新能源技術(shù)研發(fā)支出給予稅收抵免等稅收政策手段來鼓勵(lì)和支持新能源的開發(fā)與利用。
（三）丹麥的新能源稅收政策
20世紀(jì)70年代以來，丹麥在秸稈發(fā)電、風(fēng)能、太陽能等新能源的開發(fā)利用上取得了較顯著的成績，這與政府的稅收扶持政策關(guān)系密切。
1．能源稅和碳稅丹麥率先征收了能源稅和碳稅，鼓勵(lì)發(fā)展低碳的可再生能源，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約能源和提高能源效率。到2005年，丹麥的石油消費(fèi)減少了近1,000萬噸，占能源消費(fèi)的比例不到42%，相對應(yīng)的天然氣、煤炭和可再生能源的比例則從不到1%，分別上升到22.76%、19.53%和15.35%④。丹麥政府在其制定的2008年~2011年能源計(jì)劃中，提出進(jìn)一步對能源稅進(jìn)行改革，主要措施是從2008年開始提高二氧化碳稅和從2010年開始實(shí)施新的氮氧化物稅標(biāo)準(zhǔn)。丹麥所征收的能源稅和碳稅大量用于補(bǔ)貼新能源的技術(shù)研究和開發(fā)。
2．對新能源的減免稅丹麥政府自1976年開始啟動(dòng)新能源的研發(fā)工程。對于秸稈發(fā)電、風(fēng)電等新能源，丹麥政府免征能源稅、碳稅等環(huán)境稅。同時(shí)，丹麥政府還通過對資源綜合利用、循環(huán)利用的能源生產(chǎn)和對環(huán)保高效的熱電項(xiàng)目實(shí)行免稅等一系列措施，以激勵(lì)新能源發(fā)展，提高能源的利用效率，降低環(huán)境污染。
（四）印度的新能源稅收政策
近年來一些發(fā)展中國也紛紛采取了一些政策措施，支持本國新能源的發(fā)展。具有代表性的是印度，印度作為發(fā)展中國家中新能源利用較快的國家，其風(fēng)力發(fā)電發(fā)展最為迅速。印度政府支持風(fēng)力發(fā)電的具體稅收政策包括：
1．免繳增值稅印度為促進(jìn)可再生能源行業(yè)發(fā)展，全部免除風(fēng)電設(shè)備制造業(yè)和風(fēng)電業(yè)增值稅。
2．關(guān)稅優(yōu)惠印度為降低可再生能源企業(yè)的投資成本，對風(fēng)電整機(jī)設(shè)備進(jìn)口提供25%的優(yōu)惠關(guān)稅稅率，散件進(jìn)口不征任何關(guān)稅。
3．加速折舊印度政府規(guī)定，安裝風(fēng)力發(fā)電的基本設(shè)備可在第一年享受100%的加速折舊政策。
4．所得稅抵免印度規(guī)定風(fēng)力發(fā)電企業(yè)在最初5年內(nèi)享受免繳企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。除上述的加速折舊和5年優(yōu)惠政策之外，工業(yè)企業(yè)利潤用于投資風(fēng)電的部分還可免交36%的所得稅。
（五）韓國的新能源稅收政策
韓國稅法確立了以下新能源稅收優(yōu)惠政策并無歧視地給予所有符合規(guī)定條件的企業(yè)（財(cái)政部《稅收制度國際比較》課題組，2000）[4]。
1．為提高生產(chǎn)能力的新能源設(shè)備投資的稅收抵免居民或本國企業(yè)投資以下設(shè)備的，其投資額的5%可以從所得稅和公司稅中扣除：用于改進(jìn)工業(yè)和自動(dòng)化的設(shè)備；采用先進(jìn)技術(shù)工藝的設(shè)備；用于更新過時(shí)設(shè)備的設(shè)備。
2．對用于特殊目的的設(shè)備投資的稅收抵免居民和企業(yè)投資以下設(shè)備，投資額的5%可以從所得稅和公司稅中扣除：節(jié)能設(shè)備；防污染設(shè)備；環(huán)保設(shè)備；礦山安全設(shè)備；燃?xì)獍踩O(shè)備。
3．節(jié)能設(shè)備投資的準(zhǔn)備金韓國允許購買節(jié)能設(shè)備的公司預(yù)留準(zhǔn)備金，并且可以將最多相當(dāng)于相關(guān)稅務(wù)年度投資總額15%的金額從投資年度的應(yīng)納稅所得額中扣除，隨后兩年也可以同樣處理。
（六）波羅的海沿岸國家的新能源稅收政策波羅的海沿岸國家支持新能源發(fā)展的稅收政策主要體現(xiàn)在消費(fèi)環(huán)節(jié)方面，既有對新能源消費(fèi)的鼓勵(lì)政策，也有對傳統(tǒng)能源消費(fèi)的限制政策。
1．新能源的增值稅優(yōu)惠政策立陶宛對生物燃料免征增值稅，這項(xiàng)措施對促進(jìn)交通領(lǐng)域使用生物燃料和其它可再生能源、推行歐盟2003年第30號指令的實(shí)施起著積極的推動(dòng)作用（Klevas,Dalia&Ramute，2007）[5]。
2．增加傳統(tǒng)能源的增值稅稅負(fù)由于家庭直接用熱一般來自富熱燃料，而它對環(huán)境是有害的，因此拉脫維亞共和國從2005年7月1日起對家庭直接用熱開征稅率為18%的增值稅，而在這之前對家庭直接用熱是不征收任何增值稅的。
四、國外新能源稅收政策對我國的啟示和借鑒
（一）新能源稅收政策的國際經(jīng)驗(yàn)啟示
1．稅收政策貫穿新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展全階段新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要經(jīng)歷“前生產(chǎn)—生產(chǎn)—市場化—消費(fèi)”四大階段（趙媛、郝麗莎，2005）[6]，從國際實(shí)踐看，稅收政策既要大力支持新能源的技術(shù)研發(fā)，又要積極促進(jìn)新能源技術(shù)的商業(yè)化運(yùn)用，既要重視為新能源產(chǎn)品的生產(chǎn)提供優(yōu)惠的政策環(huán)境，也要注重鼓勵(lì)對新能源產(chǎn)品的消費(fèi)和使用。我國今后也有必要從“前生產(chǎn)—生產(chǎn)—市場化—消費(fèi)”四個(gè)環(huán)節(jié)入手，構(gòu)建全面覆蓋新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展全階段的稅收政策體系。
2．對新能源的激勵(lì)政策和對傳統(tǒng)能源的約束機(jī)制相結(jié)合西方國家在通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)新能源研究、開發(fā)、生產(chǎn)、消費(fèi)的同時(shí)，還注重抑制傳統(tǒng)能源消費(fèi)需求。如英國征收氣候變化稅和發(fā)電稅，丹麥征收能源稅和碳稅等。通過降低新能源稅負(fù)，同時(shí)增加傳統(tǒng)能源稅負(fù)，可以起到調(diào)整新能源和傳統(tǒng)能源相對價(jià)格的作用，從而推動(dòng)能源利用結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。
3．直接激勵(lì)與間接引導(dǎo)相結(jié)合稅收支持新能源發(fā)展的重心由直接減免稅等直接型優(yōu)惠向加速折舊、稅收抵免等間接型優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，是當(dāng)前國際上的通行做法。我國在完善新能源稅收政策過程中也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持這一發(fā)展方向，除了必要的直接優(yōu)惠政策外，還要更充分、更靈活地運(yùn)用好各種間接優(yōu)惠政策，改變目前稅收手段運(yùn)用過于單一化的現(xiàn)狀，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收政策的調(diào)控效力。
4．新能源稅收政策的法制化以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家非常重視通過法律手段將新能源稅收政策予以規(guī)范化、制度化，在法律條文中對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策作出詳細(xì)的規(guī)定，從而使新能源稅收激勵(lì)措施具有確定性和可行性，防止新能源稅收政策效力層次低、政出多門等現(xiàn)象。我國現(xiàn)行新能源稅收政策的法律層級偏低，有必要加強(qiáng)立法。
（二）對完善我國新能源稅收政策的一些具體建議
1．調(diào)整和完善新能源增值稅政策對新能源企業(yè)實(shí)行更為優(yōu)惠的增值稅稅率；對新能源產(chǎn)品實(shí)行與小水電相同的6%的增值稅稅率。
2．調(diào)整和完善新能源企業(yè)所得稅政策對所有的新能源產(chǎn)品一律規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對購置新能源產(chǎn)品的設(shè)備，在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免，當(dāng)年不足抵免的，可在以后年度內(nèi)逐年延續(xù)抵免；加大對新能源設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例，并設(shè)置免稅期間和低稅率。
3．調(diào)整和完善個(gè)人所得稅中涉及新能源產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策對個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)獲取的個(gè)人所得暫免征收個(gè)人所得稅，從而鼓勵(lì)對新能源產(chǎn)業(yè)的投資；對新能源企業(yè)的技術(shù)人員、工作人員的實(shí)行適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅減免，以鼓勵(lì)新能源產(chǎn)業(yè)的人才投入。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個(gè)新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時(shí),又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問題。
其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。
如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。
首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵(lì)不足,僅僅對新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實(shí)際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來。
最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來。
四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
關(guān)鍵詞：新能源；稅收政策；國際經(jīng)驗(yàn)
中圖分類號： F206；F810.422 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A 文章編號： 1673-0461（2012）04-0070-04
一、完善新能源稅收政策的意義
全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來能源消耗迅速增長，傳統(tǒng)化石能源的供求矛盾日益突出，使用化石能源給生態(tài)環(huán)境帶來的壓力也日漸沉重。我國是一個(gè)能源消費(fèi)大國，大量傳統(tǒng)化石能源的使用導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重，制約了我國的可持續(xù)發(fā)展。因此，加快新能源的開發(fā)利用，提高新能源的消費(fèi)比重，對于促進(jìn)節(jié)能減排、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。
新能源產(chǎn)業(yè)是一種具有正外部效應(yīng)的產(chǎn)業(yè)。與傳統(tǒng)能源相比，新能源的開發(fā)與生產(chǎn)前期投入比較大，短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益不明顯，對于市場經(jīng)濟(jì)條件下理性的經(jīng)濟(jì)個(gè)體而言，主動(dòng)選擇新能源產(chǎn)業(yè)則意味著一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)投入與經(jīng)濟(jì)效益預(yù)期不一致（朱曉波，2010）[1]。針對新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的這種“市場失靈”現(xiàn)象，必須通過政府的政策干預(yù)來解決，而稅收政策就是一種有效的調(diào)控手段。政府可以通過削減稅率、投資抵免、加速折舊、虧損彌補(bǔ)等稅收優(yōu)惠政策降低新能源開發(fā)成本，鼓勵(lì)對新能源的投資，促進(jìn)新能源產(chǎn)品的生產(chǎn)與供給。目前我國的新能源產(chǎn)業(yè)尚屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，大多數(shù)新能源技術(shù)還處在研究開發(fā)階段，生產(chǎn)規(guī)模和市場需求都比較小，因此更需要國家通過有效的稅收政策加以支持。
二、當(dāng)前我國新能源稅收政策的基本現(xiàn)狀和不足
（一）我國新能源稅收政策概況
（1）增值稅方面：①對屬于生物質(zhì)能的城市生活垃圾發(fā)電實(shí)行增值稅即征即返政策，對風(fēng)力發(fā)電實(shí)行增值稅減半征收①；②對縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅，對部分大型水電企業(yè)實(shí)行增值稅退稅政策；③對國家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行增值稅先征后退。
（2）消費(fèi)稅方面：對國家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策②。
（3）企業(yè)所得稅方面：①對綜合利用廢棄資源如地?zé)帷⑥r(nóng)林廢棄物生產(chǎn)電力、熱力的內(nèi)資企業(yè)，在5年內(nèi)減征或免征所得稅；②對符合相關(guān)政策規(guī)定的新能源利用的內(nèi)資企業(yè)實(shí)行加速折舊、投資抵免等方面的稅收優(yōu)惠；③對設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于可再生能源電力利用項(xiàng)目的，可以按15%的稅率征收企業(yè)所得。
（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收方面：對國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口部分的新能源設(shè)備，如風(fēng)力發(fā)電機(jī)與光伏電池，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（5）地方性稅收方面：一些地區(qū)以加快新能源設(shè)備折舊的方式來提供稅收優(yōu)惠，還有一些地區(qū)對風(fēng)電機(jī)占地減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二）我國新能源稅收政策的缺陷
首先，我國現(xiàn)行的稅收政策在促進(jìn)新能源發(fā)展方面缺少系統(tǒng)性。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的減免、關(guān)稅和消費(fèi)稅的免征方面。優(yōu)惠對象也僅限于少數(shù)新能源、少數(shù)項(xiàng)目。
其次，現(xiàn)行新能源稅收政策體系的權(quán)威性、穩(wěn)定性弱。主要是現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策大多體現(xiàn)為部門的臨時(shí)性文件、法律層級太低、稅務(wù)部門執(zhí)行強(qiáng)制力不夠、納稅人的預(yù)期也不夠（肖江平，2006）[2]。
再次，當(dāng)前稅收手段的運(yùn)用過于簡單化，對促進(jìn)新能源發(fā)展的調(diào)控功能較弱。這主要體現(xiàn)在兩方面：一是優(yōu)惠政策集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而相對忽略了對消費(fèi)環(huán)節(jié)的激勵(lì)；二是政策側(cè)重鼓勵(lì)新能源發(fā)展，而對抑制傳統(tǒng)能源消費(fèi)的調(diào)控力度欠缺。
最后，有些新能源稅收政策在設(shè)計(jì)過程中未能充分考慮新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，導(dǎo)致政策針對性不強(qiáng)。例如，根據(jù)目前企業(yè)所得稅法，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅。但是從新能源企業(yè)自身的營利發(fā)展特點(diǎn)看，最初幾年難有盈利，因此企業(yè)實(shí)際上享受不到3年免稅期的優(yōu)惠待遇。
三、新能源稅收政策的相關(guān)國際經(jīng)驗(yàn)介紹
近年來，發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展中國家都十分重視新能源對未來能源供給的作用，紛紛采取各種措施支持新能源的技術(shù)開發(fā)、市場開拓和推廣應(yīng)用，而稅收政策就是其中一種重要的政策支持工具。這些國家的新能源稅收政策對我國具有一定的借鑒意義。
（一）美國的新能源稅收政策
美國是目前世界上新能源稅收政策體系最為完善的國家，各種稅收政策的涉及面廣，體系較完整。具體來看，其主要內(nèi)容包括：
1. 直接減稅
美國聯(lián)邦政府規(guī)定，對太陽能和地?zé)犴?xiàng)目永久性減稅 10%（電力公司除外），對風(fēng)能和生物質(zhì)能發(fā)電實(shí)行為期 10 年的產(chǎn)品減稅，對于符合條件的新能源發(fā)電系統(tǒng)并屬于州政府和市政府所有的電力公司和其它非盈利的電力公司給予為期10年的減稅，等等。
2． 加速折舊
《1978年能源稅收法》規(guī)定新能源企業(yè)可以獲得各種各樣的稅收優(yōu)惠政策和五年的加速折舊方案。
3． 企業(yè)所得稅抵免
（1）技術(shù)開發(fā)抵稅。開發(fā)利用太陽能、風(fēng)能、地?zé)岷统毕陌l(fā)電技術(shù)，投資總額的25%可以從當(dāng)年的聯(lián)邦所得稅中抵扣，同時(shí)其形成的固定資產(chǎn)免交財(cái)產(chǎn)稅。（2）生產(chǎn)抵稅。風(fēng)能和閉合回路生物質(zhì)能發(fā)電企業(yè)自投產(chǎn)之日起10年內(nèi)，每生產(chǎn)1千瓦時(shí)的電能可享受從當(dāng)年的個(gè)人或企業(yè)所得稅中免交1.5美分的待遇。2003年，美國將抵稅優(yōu)惠額度提高到每千瓦時(shí)1.8美分，享受稅收優(yōu)惠的新能源范圍也從原來的兩種擴(kuò)大到風(fēng)能、生物能、地?zé)?、太陽能、小型水利灌溉發(fā)電工程等（張正敏，1999）[3]。
關(guān)鍵詞：稅收政策；經(jīng)濟(jì)增長；定量評價(jià)
稅收是國家的重要經(jīng)濟(jì)命脈，也是國家執(zhí)行宏觀調(diào)控政策的重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。在社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)過程中，稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)分配的一大重要因素。稅收管理政策的落實(shí)，可以讓企業(yè)的發(fā)展后勁得到有效強(qiáng)化。對稅收政策對經(jīng)濟(jì)增長的影響問題進(jìn)行探究，可以為我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的構(gòu)建提供一定的參考。
一、增加要素供給的政策
（一）資源的合理開發(fā)與利用
從資源開發(fā)的有關(guān)問題來看，在可持續(xù)發(fā)展問題的影響下，開發(fā)制度的科學(xué)性和合理性可以被看做是資源開發(fā)的前提條件[1]。我國對礦產(chǎn)、林木和水土所收取的稅種屬于國家資源稅收政策的主要組成部分。對不同資源進(jìn)行分類收稅，也是我國稅收政策所表現(xiàn)出來的主要特點(diǎn)。在一些資源相對貧瘠的地區(qū)，稅務(wù)部門在稅收政策的制定過程中會(huì)對這一地區(qū)的資源稅稅率進(jìn)行適度降低；而對于一些資源相對豐富的地區(qū)，有關(guān)部門通常或通過設(shè)置高稅率的方式來保證資源的充分利用。為環(huán)保新單位提供一定的稅收優(yōu)惠，和從不同的治理污染單位入手對稅率進(jìn)行調(diào)整，也可以讓資源得到合理化的開發(fā)利用。
（二）資本增長
資本的增長對經(jīng)濟(jì)增長有著積極的促進(jìn)作用。針對資本形成過程所涉及到的儲蓄、融資、投資三方面因素[2]，相關(guān)部門通常會(huì)對借助以下幾種措施對稅收政策進(jìn)行優(yōu)化。第一，降低所得稅比邊際稅率、減免存款債券等的利息所得和開征高檔消費(fèi)品消費(fèi)稅的措施是對儲戶的儲蓄意愿進(jìn)行提升的有效方式。第二，減免金融業(yè)的所得稅和商品稅，減免投資擔(dān)保領(lǐng)域的所得稅和商品稅的措施是刺激融資的有效方式，第三，在“營改增”政策的推行過程中，有關(guān)部門在對消費(fèi)性稅收領(lǐng)域可能出現(xiàn)的資產(chǎn)二次征稅問題進(jìn)行有效避免的基礎(chǔ)上，通過對內(nèi)資、外資企業(yè)的稅收制度進(jìn)行調(diào)節(jié)的方式，促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的共同投資。因此，為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須讓稅收政策在資本增長中的作用充分發(fā)揮。
（三）勞動(dòng)供給
勞動(dòng)力的保障作用，可以被看做是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。從稅收政策與勞動(dòng)供給之間的關(guān)系來看，前者也可以在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮出緩解就業(yè)壓力和提高勞動(dòng)者個(gè)人素質(zhì)的作用[3]。從稅收政策在就業(yè)壓力的緩解過程中所發(fā)揮出來的作用來看，個(gè)人所得稅政策的調(diào)整對個(gè)體戶的發(fā)展壯大有著積極的促進(jìn)作用。稅收政策的優(yōu)化，也讓進(jìn)行培訓(xùn)的單位稅費(fèi)負(fù)擔(dān)得到了有效減輕。這樣，企業(yè)中的培訓(xùn)員工的增加，會(huì)讓企業(yè)的發(fā)展速度得到有效提升。對中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的優(yōu)化是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的有效方式，中小企業(yè)的發(fā)展就成為了緩解就業(yè)壓力的一種有效方式。在稅費(fèi)的征收過程中提供教育方面的支持，是對社會(huì)公民的素質(zhì)水平進(jìn)行提升的有效方式。勞動(dòng)力衛(wèi)生方面的稅費(fèi)政策的優(yōu)化，可以為我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展提供一定的幫助。
（四）科技發(fā)展
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中表現(xiàn)出了日益明顯的重要作用。高科技研究成果的運(yùn)用，對社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步有著積極的促進(jìn)作用。對科技發(fā)展的支持，是稅收政策作用進(jìn)行發(fā)揮的重要方式。從科學(xué)技術(shù)的研發(fā)程序來看：國家有關(guān)部門在稅收政策的制定過程中，可以將科學(xué)技術(shù)研究所得收入視為非營利所得收入，也可以為一些在國家發(fā)展過程中發(fā)揮重要作用的科技產(chǎn)品提供免稅政策。針對科研組織在技術(shù)研發(fā)過程中所開展的投資行為，有關(guān)部門也可以通過對稅收措施進(jìn)行優(yōu)化的方式，對科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)研究工作提供保障。在科研結(jié)果的應(yīng)用階段，有關(guān)部門也可對一些應(yīng)用新技術(shù)的企業(yè)提供一定的稅收優(yōu)惠。
（五）企業(yè)的自身發(fā)展
在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，企業(yè)可以被看做是經(jīng)濟(jì)增長的實(shí)踐者和推進(jìn)者，也是生產(chǎn)要素發(fā)揮自身作用的主體力量[4]。為了讓稅收政策更好對企業(yè)發(fā)展提供幫助，針對一些新開設(shè)的企業(yè)，稅務(wù)部門可以在一定的時(shí)間內(nèi)采取一些所得稅免稅措施。為了讓企業(yè)自身的市場競爭力得到有效提升，稅務(wù)部門可以在對不同行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平設(shè)置的基礎(chǔ)上，對稅收環(huán)境的公開度進(jìn)行強(qiáng)化。這樣，從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響因素來看，為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)部門也需要借助稅收手段的運(yùn)用，對企業(yè)戰(zhàn)略制定工作的明確性和高質(zhì)量性進(jìn)行強(qiáng)化。
二、加快市場需求的稅收政策
（一）刺激消費(fèi)
消費(fèi)需求是市場需求的一大主體要素。從收入、支出、實(shí)用性和市場性等方面入手對稅收政策進(jìn)行優(yōu)化，可以對居民的消費(fèi)進(jìn)行有效刺激[5]。對此國家需要從以下幾個(gè)方面入手，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。首先，有關(guān)部門需要在增加就業(yè)機(jī)會(huì)的基礎(chǔ)上，對低收入階層的收入水平進(jìn)行提升，國家在現(xiàn)階段推行的“營改增”政策就是促進(jìn)農(nóng)民增收的一種有效措施。第二，中檔水平稅收政策的改革是對居民的消費(fèi)水平進(jìn)行提升的有效方式。對衛(wèi)生、保險(xiǎn)、教育和養(yǎng)老等方面的稅務(wù)支出進(jìn)行強(qiáng)化，也可以讓儲蓄急速上升的問題得到有效控制。第三，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，有關(guān)部門需要借助稅收政策，對住房汽車的消費(fèi)比例進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而在對服務(wù)業(yè)的稅收進(jìn)行優(yōu)化的基礎(chǔ)上，對居民在文化娛樂業(yè)的消費(fèi)需求進(jìn)行充分調(diào)動(dòng)。
（二）刺激投資
投資對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)起到一定的促進(jìn)作用。為了對稅收政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用進(jìn)行充分發(fā)揮，有關(guān)部門在稅收政策的制定過程中需要從企業(yè)的盈利狀況入手對現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而通過稅收政策與投資減免等措施相結(jié)合的方式，對投資進(jìn)程進(jìn)行加速。
（三）刺激出口
產(chǎn)能消耗作用是產(chǎn)品出口的一大重要作用。產(chǎn)品出口也是降低商品價(jià)位、改進(jìn)商品質(zhì)量的有效方式。稅收政策的優(yōu)化，可以通過對商品的出口速度和出口質(zhì)量進(jìn)行提升的方式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
三、稅收政策對我國經(jīng)濟(jì)增長所帶來的影響
（一）稅收分類對經(jīng)濟(jì)增長的主要影響
從資本所得稅、勞動(dòng)所得稅、企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅對我國經(jīng)濟(jì)變量的定量影響來看，資本所得稅的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他稅種的效應(yīng)。從與之相關(guān)的實(shí)證分析的分析結(jié)果來看，在資本所得稅稅率由36%降至20%的情況下，國家的經(jīng)濟(jì)增長率可以上升2.29個(gè)百分點(diǎn)。假設(shè)國家在未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中取消了資本所得稅這一稅種，消費(fèi)稅、勞動(dòng)所得稅和企業(yè)所得稅就成為了公共支出融資的重要組成部分。在這樣的情況下，稅收政策與對經(jīng)濟(jì)增長率的貢獻(xiàn)可以達(dá)到14.26個(gè)百分點(diǎn)。如果讓勞動(dòng)所得稅的稅率為0，國家的經(jīng)濟(jì)增長率會(huì)上升0.11%。在勞動(dòng)收入稅取消以后，經(jīng)濟(jì)上升率也會(huì)提升0.11%。從分類稅收一社會(huì)福利損失之間的關(guān)系來看，在資本收入稅率由36%變成50%的情況下，社會(huì)福利損失所帶來的影響，相當(dāng)于消費(fèi)總量降低了34.95%。資本所得稅的取消，對中國社會(huì)福利變化所帶來的影響，相當(dāng)于居民消費(fèi)增加了132.89個(gè)百分點(diǎn)。在勞動(dòng)所得稅稅率提升至20%的情況下，社會(huì)福利的損失相當(dāng)于消費(fèi)總量降低了10.17%。勞動(dòng)所得稅稅率的取消，相當(dāng)于居民消費(fèi)增加了9.22個(gè)百分點(diǎn)。在結(jié)合邊際回報(bào)率、壟斷利潤和工資水平等因素對分類稅收、資本積累、勞動(dòng)供給等因素所帶來的影響進(jìn)行探究以后，我們可以發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)稅率愈高、消費(fèi)的機(jī)會(huì)成本愈高，因而消費(fèi)稅率也會(huì)對家庭選擇消費(fèi)帶來一定的影響。
（二）總體稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)增長的主要影響
我國的稅收政策與社會(huì)的福利事業(yè)之間存在著一定的聯(lián)系性[6]。從經(jīng)濟(jì)的角度來看，稅收制度、福利與經(jīng)濟(jì)三者之間的作用是我們所無法忽視的問題。從上述三種因素之間的關(guān)系來看，經(jīng)濟(jì)增長幅度愈大，消費(fèi)水平愈會(huì)得到顯著的提升，因而福利事業(yè)的發(fā)展也需要與消費(fèi)水平和經(jīng)濟(jì)增長幅度之間符合。但是在社會(huì)總體稅負(fù)高于社會(huì)基本稅負(fù)的情況下，經(jīng)濟(jì)正常程度與經(jīng)濟(jì)增長利潤之間存在的不均衡性的問題就會(huì)給福利事業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。因而有關(guān)部門在福利事業(yè)的發(fā)展過程中需要對總體稅負(fù)與基本稅負(fù)之間的關(guān)系進(jìn)行有機(jī)協(xié)調(diào)，以便讓稅收政策對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用進(jìn)行發(fā)揮。對政府收入的比例進(jìn)行降低，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的一種有效方式。結(jié)語稅收政策、稅收與市場之間的關(guān)系，是國家在構(gòu)建稅收體系的過程中所無法忽略的問題。對三者之間的關(guān)系的有效結(jié)合，是推動(dòng)國家可持續(xù)發(fā)展的有效措施。從稅收分類等因素入手，對稅收問題進(jìn)行細(xì)致研究，可以為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一定的幫助。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：自然災(zāi)害 防災(zāi)減災(zāi) 稅收政策
一、我國自然災(zāi)害的現(xiàn)狀
進(jìn)入21世紀(jì)，我國災(zāi)害頻發(fā)，造成的人員傷亡和經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步擴(kuò)大。根據(jù)民政部數(shù)據(jù)資料顯示：僅2007年我國因自然災(zāi)害共造成經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)到2，300億元；2008年1月，南方部分地區(qū)遭遇了冰雪天氣， 造成100多人死亡，經(jīng)濟(jì)損失1，500億元，5月份四川汶川地震，造成69，000人受災(zāi)，直接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)8，400億元?？梢?，自然災(zāi)害對人類所產(chǎn)生的威脅頻率在增加，且破壞性在加大，不僅造成直接的人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失，而且還帶來許多間接危害。
二、我國現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策現(xiàn)狀
（一）我國現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策
我國現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策主要涉及所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類等。
《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)因洪水、地震等自然災(zāi)害所造成的損失可在稅前列支，對企業(yè)的公益性捐贈(zèng)也規(guī)定了相應(yīng)的扣除比例?！秱€(gè)人所得稅暫行條例》對個(gè)人因洪水、地震等自然災(zāi)害所造成的損失在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除，對個(gè)人向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)行為規(guī)定了一定的優(yōu)惠政策。
《資源稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《車船稅暫行條例》、《契稅暫行條例》對因意外事故、自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，都有不同程度的減免。
（二）現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策的局限性
1 、稅收政策對捐贈(zèng)行為的支持力度不夠
雖然在現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅暫行條例》對企業(yè)或個(gè)人的公益性捐贈(zèng)都給予了一定的優(yōu)惠政策，但其扣除比例和范圍有嚴(yán)格的限制，并沒有起到鼓勵(lì)企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的作用。同時(shí)，捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠政策主要集中于所得稅，流轉(zhuǎn)稅中的《增值稅暫行條例》對捐贈(zèng)行為要視同銷售，需要繳納增值稅等。捐贈(zèng)行為的捐贈(zèng)成本較高，大大打擊了企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的積極性。
2、稅收優(yōu)惠的覆蓋不夠全面
我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中，關(guān)于災(zāi)害救助的稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅類，其他稅種涉及較少。因此，在一定的限度內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)充到因自然災(zāi)害所能涉及到的稅種。比如，企業(yè)或個(gè)人因預(yù)防自然災(zāi)害所付出的人力、物力、財(cái)力等，在涉及到的稅種中要有一定的政策傾斜。
3、稅收優(yōu)惠方式比較單一
我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策主要以捐贈(zèng)支出稅前扣除和直接減免稅為主，其他稅收優(yōu)惠方式如稅率減免、退稅、稅項(xiàng)扣除、納稅期限、征收管理等涉及較少。從某種程度上來講，自然災(zāi)害是不可避免的，盡管社會(huì)及政府投入大量的人力、物力，但只能是預(yù)防和控制災(zāi)害所造成的損失在最小范圍內(nèi)，那么，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策也應(yīng)該是全方位的，不能只局限于捐贈(zèng)支出稅前扣除和直接減免稅。
4、稅收優(yōu)惠政策層次較低且缺乏穩(wěn)定性
我國在應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策中，絕大部分稅收優(yōu)惠政策是以財(cái)政部或稅務(wù)總局的名義頒布的部門規(guī)章，并且只是針對某一次自然災(zāi)害或某一地區(qū)的自然災(zāi)害而制定的，從空間方面和實(shí)效方面具有很大的局限性，具有不完整性和分散性。并且，幾乎所有的稅收政策都側(cè)重于災(zāi)后的減災(zāi)、救災(zāi)。應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策不僅是災(zāi)后的減免，而是包括災(zāi)前防御在內(nèi)的一套完整體系，其效率應(yīng)上升為法律層面的稅收政策。
三、完善我國應(yīng)對自然災(zāi)害稅收政策的具體建議
（一）增強(qiáng)應(yīng)對自然災(zāi)害稅收政策的完整性、穩(wěn)定性
為應(yīng)對自然災(zāi)害，中國政府先后出臺了相關(guān)文件，如《國家綜合減災(zāi)“十一五”規(guī)劃》和《國家自然災(zāi)害救助應(yīng)急預(yù)案》等，但在上述的文件中，并沒有涉及到應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策的內(nèi)容。顯然，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策還不完整，沒有上升為法律、準(zhǔn)法律的高度形成完整的體系。應(yīng)在災(zāi)后鼓勵(lì)救災(zāi)、支持重建等補(bǔ)救措施的基礎(chǔ)上，不斷完善應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收制度，制定出一套完整的、以預(yù)防自然災(zāi)害發(fā)生為主兼顧救災(zāi)和災(zāi)后重建的稅收法律體系。
（二）利用稅收政策提高捐贈(zèng)主體的積極性
首先，現(xiàn)行的稅收政策中，企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)支出可以在稅前列支，但受到一定比例的限制，如企業(yè)所得稅對企業(yè)的捐贈(zèng)支出做出了12%的限制。實(shí)際的執(zhí)行過程中，企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)支出并不能全部在稅前列支，這樣就增加了企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)成本。其次，在增值稅中，對企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)行為要視同銷售，以市價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算繳納增值稅，這樣進(jìn)一步增加了捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)成本，影響了捐贈(zèng)者的積極性。從自然災(zāi)害的頻發(fā)性考慮，在所得稅中取消捐贈(zèng)支出稅前列支一定比例的限制，同時(shí)也應(yīng)在增值稅方面對實(shí)際向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出給予一定的稅收政策傾斜。如上，可以最大限度鼓勵(lì)捐贈(zèng)主體的積極性。
（三）擴(kuò)大應(yīng)對自然災(zāi)害稅收政策的范圍
在現(xiàn)有的稅收政策中，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策絕大部分內(nèi)容是針對災(zāi)后救助和重建而產(chǎn)生的捐贈(zèng)行為的一種政策傾斜，且只涉及到所得稅類的相關(guān)政策，流轉(zhuǎn)稅等其他稅類中，如增值稅、營業(yè)稅等涉及的應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策甚少。其實(shí)在自然災(zāi)害的預(yù)防、救助及災(zāi)后重建過程中，部分行為不僅僅涉及到所得稅類，也涉及到流轉(zhuǎn)稅類、財(cái)產(chǎn)行為稅類等。如在自然災(zāi)害預(yù)防方面，防災(zāi)、減災(zāi)基本常識的宣傳；咨詢服務(wù)及相關(guān)宣傳資料的制作、印刷；水庫的修建、防洪堤壩的建設(shè)、維護(hù)；防災(zāi)、救災(zāi)物資的生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)取Ｉ鲜鰳I(yè)務(wù)不僅僅涉及所得稅，而且涉及到增值稅、營業(yè)稅等相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，涉稅比例也較大。應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策應(yīng)該是一套完整的稅收體系，應(yīng)該是全方位的涉及所有稅種的稅收制度。因此應(yīng)擴(kuò)大應(yīng)對自然災(zāi)害稅收政策的范圍，在稅收允許的最大限度內(nèi)，全面減少因稅收問題對自然災(zāi)害預(yù)防、災(zāi)后救助和重建的影響，讓應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策發(fā)揮到最大限度。
（四）重視防災(zāi)救災(zāi)資金的稅收扶持
首先，應(yīng)重視保險(xiǎn)公司防災(zāi)、救災(zāi)資金的扶持。保險(xiǎn)公司在災(zāi)害救助中發(fā)揮著越來越重要的作用，現(xiàn)代人對保險(xiǎn)有了重新的認(rèn)識，保險(xiǎn)不僅對自然災(zāi)害的救助有很大的幫助，也會(huì)對其他意外事故所造成的損失有一定的幫助，如人身意外傷害保險(xiǎn)、車輛保險(xiǎn)等。就自然災(zāi)害造成損失的保險(xiǎn)賠償而言，保險(xiǎn)公司對受災(zāi)人員進(jìn)行一定的補(bǔ)償，這大大緩解了災(zāi)后重建的壓力，同時(shí)也對災(zāi)后重建工作起到了良好的促進(jìn)作用。因此，應(yīng)建立并完善自然災(zāi)害保險(xiǎn)制度，充分利用稅收政策促進(jìn)保險(xiǎn)資金投向防災(zāi)、救災(zāi)的工作中去。其次，災(zāi)區(qū)的重建工作包括很多大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，例如房屋建設(shè)、道路整修、通訊線路架設(shè)、管道鋪設(shè)等，上述基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、資金需求量大，效益不顯著等特點(diǎn)，絕大多數(shù)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)不愿意將資金投放到上述項(xiàng)目中去，為解決這一難題，應(yīng)由政府牽頭，利用稅收政策、金融政策等對金融機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)投放資金的利息免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，壞賬準(zhǔn)備允許在稅前列支，以鼓勵(lì)資金流向受災(zāi)地區(qū)，支援災(zāi)區(qū)的恢復(fù)重建工作，促進(jìn)災(zāi)區(qū)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇與發(fā)展。
（五）加強(qiáng)應(yīng)對災(zāi)害稅收政策的宣貫
稅法是一套稅款征收管理的科學(xué)體系，隨著政府對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，稅法中相應(yīng)政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而處在不斷變化中，這更大了稅法普及的難度。稅法也是國家法律的一部分，除政府部門的稅務(wù)人員、企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)經(jīng)辦人員、研究人員外，絕大部分人不能對稅法有更深入的了解。面對這種現(xiàn)實(shí)，政府稅務(wù)主管部門應(yīng)通過多種形式，加強(qiáng)有關(guān)防災(zāi)、救災(zāi)稅收政策的日常宣傳。在災(zāi)區(qū)，應(yīng)該讓受災(zāi)群眾知道自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策，怎樣做才能通過稅收政策讓自己得到更多的援助；在非受災(zāi)地區(qū)，應(yīng)該讓捐贈(zèng)者知道，因自己的捐贈(zèng)行為，政府給予了多少稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)捐贈(zèng)者更積極主動(dòng)地從事捐贈(zèng)事業(yè)。
（六）開征災(zāi)害稅
面對自然災(zāi)害，我國政府采取的多數(shù)是國家援助、補(bǔ)償形式來救災(zāi)，很少在防災(zāi)方面進(jìn)行規(guī)劃。自然災(zāi)害從某種程度上講是不可避免的，社會(huì)及政府只能控制其危害范圍。災(zāi)害稅是一種預(yù)防災(zāi)害的財(cái)稅舉措，在沒有發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)，通過災(zāi)害稅的征收，聚集防災(zāi)、救災(zāi)資金。當(dāng)災(zāi)害發(fā)生時(shí)，以此項(xiàng)資金儲備來應(yīng)對自然災(zāi)害造成的損失。如此在大災(zāi)之年，可以緩解財(cái)政支出的壓力，同時(shí)也有效地完善了我國應(yīng)對自然災(zāi)害稅收體系，改善了傳統(tǒng)的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)管理模式。
參考文獻(xiàn)：
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[2]楊森平，李日新.《稅務(wù)管理》[M]，暨南大學(xué)出版社.2009
一、用我國的稅收政策扶持我國風(fēng)險(xiǎn)投資的現(xiàn)狀和問題
（一）我國的稅收優(yōu)惠政策不夠全面
目前，我國實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對風(fēng)險(xiǎn)投資后期的，對風(fēng)險(xiǎn)投資之前關(guān)于資金方面的稅收優(yōu)惠力度不夠。并且優(yōu)惠的主要方式是對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅的減免，對風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠不夠。另外，我國缺乏對正在進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)立期的企業(yè)的稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策。
（二）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策體系不完善
現(xiàn)階段，我國關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策體系還不完善，沒有對風(fēng)險(xiǎn)投資者、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)三方都制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策。我國稅收優(yōu)惠政策主要針對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，對風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)沒有制定稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，使風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的投資積極性得不到提高。另外，現(xiàn)階段我國實(shí)行的稅收政策基本上都是由國家統(tǒng)一制定的，缺乏地方性稅收政策，這對風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展也是一種阻礙。
（三）高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不完善
隨著科技的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為我國風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對象，現(xiàn)階段，我國實(shí)行的稅收制度對其有一定的優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，可以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的健康、快速發(fā)展，但是這些優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策還有一些不完善的方面。我國目前的增值稅禁止扣除固定資產(chǎn)所含的稅款，這在某種程度上阻礙了高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資。另外，我國高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)，智力等無形資產(chǎn)的投入比較大，有形原材料的投入相對比較少，因此，能夠作為稅額抵扣的有形資產(chǎn)的數(shù)量很少，在一定程度上形成了重復(fù)征稅，加重了高新企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
二、用我國稅收政策扶持我國風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的有效策略
既然我國用稅收政策扶持我國風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展存在問題，就應(yīng)該積極采取有效策略，使這項(xiàng)工作更有效。以下具體分析有效策略。1）不斷建立完善我國風(fēng)險(xiǎn)投資稅收法律體系?，F(xiàn)階段，我國風(fēng)險(xiǎn)投資稅收法律體系還不完善，因此，必須在這方面有所加強(qiáng)，可以制定一些法律，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。例如：我國可以制定《用稅收政策促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展條例》，用法律形式規(guī)范和明確風(fēng)險(xiǎn)投資的主體，風(fēng)險(xiǎn)投資成果轉(zhuǎn)化和風(fēng)險(xiǎn)投資退出渠道等，使服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策更加制度化。因?yàn)槲覈L(fēng)險(xiǎn)投資具有周期長，風(fēng)險(xiǎn)高和收益滯后等缺點(diǎn)，所以，很多企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資的熱情和積極性。在這種情況下，我國可以制定一些關(guān)于稅收優(yōu)惠的法律和政策，調(diào)動(dòng)企業(yè)的投資熱情。另外，我國稅收對風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策必須全面，即對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)都實(shí)行稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，這樣才能達(dá)到扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的目的。2）對風(fēng)險(xiǎn)投資者的稅收優(yōu)惠。相關(guān)部門可以根據(jù)我國的具體國情，對風(fēng)險(xiǎn)投資者實(shí)行一些稅收優(yōu)惠政策。首先，可以在個(gè)人所得稅中增加虧損結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)規(guī)定，這樣即使企業(yè)投資失敗了，也可以通過虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)一定的損失，降低投資者的顧慮。其次，對投資者獲得的收入在某種條件下免征或減征所得稅。例如：如果投資者對高新技術(shù)的研發(fā)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，可以對所得稅實(shí)行免征或減征政策。同時(shí)，如果投資者把從風(fēng)險(xiǎn)投資中取得的收益繼續(xù)用于投資，那么，對其收益可以實(shí)行減征或免征所得稅的政策。最后，對從事高科技技術(shù)開發(fā)的科研人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓方面的所得，可以實(shí)行所得稅的減征或免征政策。與此同時(shí)，對這些科研人員的工資所得，可以實(shí)行減稅或免征的政策，以此促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的健康、平穩(wěn)發(fā)展。3）對風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠。對我國風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，可以讓風(fēng)險(xiǎn)投資基金和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)配合運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)也可以采取合作的投資方式，這樣投資所得稅可以由合作人分?jǐn)偅梢詼p小投資機(jī)構(gòu)的稅收壓力。同時(shí)，對風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收可以采取從盈利年度起免征兩到三年所得稅的政策。另外，對已經(jīng)達(dá)到我國先進(jìn)水平的新建或改造項(xiàng)目的投資，可以實(shí)行低稅或免稅的政策，鼓勵(lì)企業(yè)投資已經(jīng)達(dá)到我國先進(jìn)水平的項(xiàng)目。4）對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。首先，我國相關(guān)部門可以對增值稅的征稅方法進(jìn)行改革。把以前的生產(chǎn)型增值稅變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，并且實(shí)行可以從固定資產(chǎn)中扣稅款的政策。同時(shí)，對企業(yè)的無形資產(chǎn)也可以當(dāng)作稅額進(jìn)行抵扣。我國風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對象是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)又會(huì)帶動(dòng)出口貿(mào)易。因此，可以對高新技術(shù)產(chǎn)品的出口減免增值稅，確保高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生存和發(fā)展，并且能夠在殘酷的市場競爭中取勝。其次，對高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，實(shí)行稅基式的減免政策，提高企業(yè)對高新技術(shù)研發(fā)的積極性。最后，可以讓企業(yè)實(shí)行加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性。
三、總結(jié)
論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢，企業(yè)應(yīng)樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對國家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。