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【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進建議。提出審計委員會應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計委員會發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強內(nèi)部審計機構(gòu)的的獨立性、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計委員會是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機構(gòu)。
【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計委員會職能；公司治理；內(nèi)部審計機構(gòu)
新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。
《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。這表明審計委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求
（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實施企業(yè)內(nèi)部控制制度。
可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點。
（二）新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求
新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。
除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險管理的高度重視，因此審計委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。
筆者認(rèn)為，審計委員會的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
審計委員會的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟效益而有所擴大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險管理的重要性大大凸顯，因而審計委員會的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財務(wù)和經(jīng)濟效益上，而應(yīng)對企業(yè)的機構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告會上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計委員會應(yīng)該有以下職能：
1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。
2、以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對董事會、經(jīng)理層的風(fēng)險評估、風(fēng)險控制行為進行評判，適時對不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評和建議。
3、審核公司的財務(wù)信息及其披露，確保公司財務(wù)報告的真實性和完整性。
二、影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素
1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計委員會的作用受到限制
我國的審計委員會隸屬于董事會，對董事會負(fù)責(zé)，難以實現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計委員會委員應(yīng)當(dāng)全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨立董事依附于大股東,獨立性不。另外，獨立董事因為不在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評估。
2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計委員會發(fā)揮職能
我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質(zhì)任免權(quán)。
我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。
這樣，處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。
總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對公司實際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)方面的風(fēng)險控制嚴(yán)重缺失。
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
內(nèi)部審計委員會主要是由獨立董事構(gòu)成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨立性不強，容易被上級領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益時有沖突，難免影響審計人員的判斷和報告，降低了審計工作的客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)無法向?qū)徲嬑瘑T會提供真實、有效、有用的信息，審計委員會的職能也得不到發(fā)揮。
三、如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能
（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
建議適當(dāng)擴大流通股的數(shù)量，增加機構(gòu)持股，削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴(yán)格實行職務(wù)分離，只有公司的治理機制得到改進和完善，審計委員會的權(quán)威性和獨立性才能得到加強，才能更好地發(fā)揮作用。
（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)
目前，我國的審計委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強制性的關(guān)于審計委員會的報告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。
筆者認(rèn)為，審計署應(yīng)該成為制定審計委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計委員會制度，使內(nèi)部審計工作有法可依。
參考文獻：
[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，2006.6.28
[2]李東燕.淺析我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢.[J]當(dāng)代經(jīng)濟，2009（7）：144-145
關(guān)鍵詞:新審計準(zhǔn)則;審計費用;信維科技
一、審計費用的定義
審計費用是注冊會計師在審計市場上，為被審計單位提供專業(yè)的鑒證服務(wù)而收取的費用，起著調(diào)節(jié)審計雙方供求關(guān)系的作用。該費用是審計雙方都認(rèn)可的價格。
二、審計費用的影響因素
(一)從審計產(chǎn)品成本角度
1、上市公司規(guī)模
隨著上市公司規(guī)模的擴大，一方面，其經(jīng)濟往來與會計事務(wù)也隨之增加;另一方面，其內(nèi)部控制體系的規(guī)模也越大，風(fēng)險增加，風(fēng)險管控水平也越高。因此，注冊會計師在進行實質(zhì)性測試與控制測試時，要不斷擴大審計測范圍，保證審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。這必將花費更多的審計時間，進而導(dǎo)致審計費用的增加。
2、審計的復(fù)雜程度
審計的工作量也隨著審計復(fù)雜程度的增加而增加。為了將檢查風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師需要擴大審計范圍，以獲取更多更可靠的審計證據(jù)，增加審計時間，提高審計成本，增加審計收費。
(二)從預(yù)期審計費用的角度
預(yù)期損失費用由由于法律訴訟所帶來的直接損失和由于審計信譽降低而引起的未來審計收費減少的損失兩部分構(gòu)成。
1、審計信譽
一般來說，上市公司聘用的會計師事務(wù)所的信譽水平越高，投資者會認(rèn)為投資對象的財務(wù)報表的可信度越高，越具有參考價值。因此，為了吸引更多投資者，被審計單位更傾向于聘用審計信譽高的會計師事務(wù)所，導(dǎo)致審計收費隨著事務(wù)所審計信譽的增加而增加。
2、審計風(fēng)險
注冊會計師大多以被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模、銷售增長水平等指標(biāo)來作為判斷審計訴訟風(fēng)險的大小的標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)期損失進行估計。被審計單位的財務(wù)狀況越糟糕，代表著注冊會計師所承受的訴訟風(fēng)險也就越大，因此，其向被審計單位要求的保證金也就越高。
(三)從會計師事務(wù)所角度
事務(wù)所規(guī)模越大，表明為其服務(wù)的注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)越強，審計行為越規(guī)范，審計任務(wù)完成的質(zhì)量與效率也就越高。因此，會計師事務(wù)所會為其提供的高水平的審計服務(wù)索取一定的溢價收入。因此，會計師事務(wù)所規(guī)模與審計費用正相關(guān)，即事務(wù)所規(guī)模越大，其收取的審計費用也就越高。
三、新準(zhǔn)則對審計費用的影響
準(zhǔn)則的修訂提高了審計業(yè)務(wù)的可操作性，導(dǎo)致審計范圍的擴大，加大了注冊會計師的工作量，會計師事務(wù)所需要投入更大的人力、物力資源到審計業(yè)務(wù)中，進而增加了審計成本，帶來審計收費的提高。除此之外，新準(zhǔn)則對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，從而對事務(wù)所的人力資源配備提出了更高的要求，增加了審計成本，進而提高審計費用。
四、新準(zhǔn)則實施前后信維科技審計費用變化案例分析
(一)公司簡介
2002年6月，信維科技在中國設(shè)立機構(gòu)并開啟市場活動，至今已整整十年;后于2007年投資2000萬成立了本土化企業(yè)－北京信維科技股份有限公司。
(二)研究設(shè)計
1、研究假設(shè):新審計準(zhǔn)則的實施會導(dǎo)致審計費用的增加。
2、變量含義與模型設(shè)計:(1)變量含義(2)模型設(shè)計:(3)實證分析為了驗證新準(zhǔn)則實施對審計費用的影響，本文利用SPSS軟件分別對信維科技的審計費用與新準(zhǔn)則的實施進行了相關(guān)性檢驗.
五、建議
第一，規(guī)范審計收費標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變審計定價模式。我國必須加快制定全國統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，為形成審計行業(yè)有序的競價機制奠定基礎(chǔ)。第二，進一步規(guī)范審計費用信息披露制度。監(jiān)管部門應(yīng)該完善上市公司信息披露與監(jiān)管機制，制定統(tǒng)一的審計費用披露標(biāo)準(zhǔn)，使信息披露更加規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。第三，健全審計法律訴訟和賠償制度。通過建立健全相關(guān)法律監(jiān)管體系，加大注冊會計的法律責(zé)任，對其審計行為進行合理有效監(jiān)督，降低不規(guī)范的審計行為的發(fā)生頻率，提升審計質(zhì)量。
六、總結(jié)
本文以信維科技公司為例，探究了新準(zhǔn)測實施對審計費用的影響。通過對該公司審計費用研究分析發(fā)現(xiàn):新審計準(zhǔn)則的實施會導(dǎo)致審計費用的增加。同時，本文為規(guī)范我國審計收費行為提出相關(guān)建議，為促進我國審計市場的規(guī)范化提供借鑒。
作者:張佳慧
參考文獻:
［1］耿建新、楊鴻．2002．審計收費探悉［J］．中國審計，5:48—49
［2］蔡春、鮮文鐸．2007．會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性的檢驗一來自中國上市公司審計市場的經(jīng)驗證據(jù)［J］．會計研究，6:41—47
一、會計師事務(wù)所面臨的機遇
(一)增加了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)需求在《基本規(guī)范》后，全球四大會計師事務(wù)所之一的德勤，于2008年7月中國上市公司內(nèi)部控制報告，顯示44％的公司認(rèn)為其已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系。而另外56％的公司沒有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機制尚不完善。由于我國大部分上市公司控制環(huán)境先天不足、控制制度不健全等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱的原因，不符合《基本規(guī)范》的要求，必然會要求會計師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，以達到規(guī)范的要求，符合上市的條件；另一方面報告顯示90％的受訪上市公司認(rèn)為注冊會計師對內(nèi)部控制進行有效性審計有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作，通過注冊會計師的獨立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平，而目前聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進行有效性審計的上市公司不到5％。上市公司披露內(nèi)部控制自我評估報告并且經(jīng)會計師事務(wù)所審計是未來的發(fā)展方向，也是資本市場發(fā)展的要求。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展。將會有越來越多的公司認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，選擇對內(nèi)部控制的有效性進行審計。
(二)為會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在《基本規(guī)范》之前，我國會計師事務(wù)所在進行內(nèi)部控制咨詢時，往往參照國際上的經(jīng)驗和體系(如COSO)或借鑒國內(nèi)其他一些規(guī)定，并考慮一些相關(guān)部門的要求。內(nèi)部控制制度的設(shè)計安排都是由會計師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T根據(jù)經(jīng)驗判斷來決定的，并不真正適合我國的國情。該規(guī)范解決了這一問題，能使內(nèi)部控制咨詢真正提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險防范能力，增加企業(yè)的價值。這對會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)是有利的。
(三)提高會計師事務(wù)所財務(wù)報告審計的效率，降低審計風(fēng)險財務(wù)報告的審計，隨著企業(yè)規(guī)模的越來越大，不可能直接做實質(zhì)性測試。而是首先要對被審計單位的內(nèi)部控制有效性進行評估，這是審計工作的重要組成部分。因此被審計單位的內(nèi)部控制情況直接關(guān)系到財務(wù)報告審計的效率和風(fēng)險?！痘疽?guī)范》第四十二條特別針對企業(yè)建立反舞弊機制做出了規(guī)定，如果企業(yè)按照《基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制，就能從根源上杜絕企業(yè)內(nèi)部舞弊事件的發(fā)生。而且還可以降低管理層舞弊而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險。目前在會計信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規(guī)范》的實施更能發(fā)揮出降低審計風(fēng)險、提高財務(wù)報告審計質(zhì)量的作用。
二、會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險
(一)鑒證客戶方面目前，我國上市公司內(nèi)部控制普遍薄弱，對內(nèi)部控制有效性審計面臨較大的風(fēng)險。德勤的報告顯示超半數(shù)中國上市公司內(nèi)部控制不達標(biāo)，盡管我國上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。由于我國進入市場經(jīng)濟的時間較短，對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理人員對內(nèi)部控制不重視，導(dǎo)致公司控制環(huán)境先天不足。公司大部分經(jīng)營活動在內(nèi)部控制不健全的情況下進行。即使有些公司建立了比較全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒有嚴(yán)格執(zhí)行，不能落實到實處。大部分公司的風(fēng)險管理機制也不健全，事前較少實行風(fēng)險防御，風(fēng)險識別和風(fēng)險評估機制也不完善。會計師事務(wù)所對內(nèi)控如此薄弱的公司進行內(nèi)部控制有效性審計，可能會面臨較大的審計風(fēng)險。
(二)鑒證依據(jù)方面對公司內(nèi)部控制有效性審計缺乏相關(guān)的審計準(zhǔn)則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內(nèi)部控制披露》中對自愿進行內(nèi)部控制有效性審計的24家公司研究發(fā)現(xiàn)：會計師事務(wù)所在對公司內(nèi)部控制有效性進行審計時，有54.2％的會計師事務(wù)所依據(jù)的是2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，有41.7％的會計師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，有4.1％的會計師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》。由此看出會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性審計沒有統(tǒng)一的依據(jù)?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》表面上看是針對內(nèi)部控制的，但內(nèi)容和最后的報告格式都僅僅針對財務(wù)報告；《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》中與內(nèi)部控制有關(guān)的就是第1231號準(zhǔn)則――針對評估的重大錯報實施的程序，但也主要是針對在財務(wù)報表審計過程中，如何了解和測試被審計單位與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，而不是廣義的內(nèi)部控制。會計師事務(wù)所要對內(nèi)部控制發(fā)表審計意見，必須有一個專門針對內(nèi)部控制的統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則。規(guī)范會計師事務(wù)所如何確定審計范圍、如何審計、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)等。
(三)會計師事務(wù)所自身方面會計師事務(wù)所缺乏相關(guān)具有勝任能力的人才。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴大，對具有相關(guān)專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的人才的需求也大幅增加。另一方面相對財務(wù)報表審計而言，內(nèi)部控制審計需要更多的職業(yè)判斷。首先在企業(yè)方面，因為內(nèi)部控制是為了防范風(fēng)險，而風(fēng)險是還沒發(fā)生、不確定的，所以企業(yè)要先判斷哪里有風(fēng)險，然后判斷風(fēng)險的大小，風(fēng)險的偏好，還要考慮用什么樣的內(nèi)部控制，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。注冊會計師在審計時，也要運用大量的職業(yè)判斷。因此會計師事務(wù)所在缺乏相關(guān)具有專業(yè)知識和經(jīng)驗的人才的情況下，盲目承接業(yè)務(wù)會面臨較大的審計風(fēng)險。
三、會計師事務(wù)風(fēng)險防范建議
(一)建立健全內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度會計師事務(wù)所在接受客戶時，要判斷什么樣的客戶可以接受，要考察客戶的控制環(huán)境。有沒有蓄意欺騙的傾向等。在審計過程中，應(yīng)履行嚴(yán)格的審驗程序。記錄詳細的審計工作底稿，保持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在證據(jù)充分的情況下，才可以出具簽證報告。在具體承擔(dān)業(yè)務(wù)分派任務(wù)時，要制定嚴(yán)格的政策和程序，以合理保證所有聘請的人員均能勝任所分配的任務(wù)，將工作委派給技術(shù)熟練、經(jīng)驗豐富的人員?？己朔矫鎽?yīng)建立業(yè)務(wù)評價機制。添加績效工資，對能力強、審計質(zhì)量高、有敬業(yè)精神的員工，應(yīng)給予獎勵。具體審計項目中，給負(fù)責(zé)人用人權(quán)。充分調(diào)動員工的工作積極性，實現(xiàn)小組內(nèi)的優(yōu)化組合，使小組成員各司其職，最終實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對于審計失敗的項目，要及時總結(jié)教訓(xùn)，建立責(zé)任追究制度。
【關(guān)鍵詞】民營企業(yè) 內(nèi)部審計 企業(yè)反腐 工作效率
傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，反腐往往存在于國家黨政機關(guān)、事業(yè)單位以及國有企業(yè)內(nèi)部，其對于國家權(quán)力的約束、國有資產(chǎn)的保護起到了關(guān)鍵的作用。但是在民營企業(yè)內(nèi)部，保障公司權(quán)力的有效運行，保障公司財產(chǎn)的合理使用同樣也需要反腐工作的高效率支持。內(nèi)部審計工作是反腐工作的一項重要內(nèi)容，通過內(nèi)部審計工作的開展，可以有效的防止腐敗的發(fā)生，可以高效的檢查公司的腐敗行為，繼而保障公司權(quán)力運營的正?；?、合理性、高效率，保障公司財產(chǎn)的正常使用，為公司的持續(xù)經(jīng)營以及利潤提供最為基礎(chǔ)的動力?，F(xiàn)階段，民營公司管理人員在經(jīng)營管理的過程中不僅要考慮如何提高企業(yè)直接實力，更應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)與運營的合理性著手，探究內(nèi)部審計在企業(yè)反腐中的作用，繼而從內(nèi)部提升自身的軟實力，保障企業(yè)的高效率經(jīng)營。
一、機構(gòu)建設(shè)，制度先行
制度是規(guī)范開展的重要保障，也是約束權(quán)力的重要前提，在民營企業(yè)內(nèi)部開展審計工作，防止腐敗的產(chǎn)生首先也應(yīng)當(dāng)按照審計的基本要求，做到制度先行。在這一條件下，民營企業(yè)要結(jié)合國家的審計法規(guī)，制定出內(nèi)部審計的各項工作制度，并將制度條款與相關(guān)崗位相對接，做到職責(zé)權(quán)力的精細化對接，繼而以職責(zé)明確的崗位推動機構(gòu)的建設(shè)，既要求內(nèi)部審計機構(gòu)的科學(xué)性，有要求內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)范性、職責(zé)的明確性，以責(zé)任提升機構(gòu)運營的效率，以權(quán)力實現(xiàn)機構(gòu)職能，以制度約束權(quán)力的范圍，以制度和機構(gòu)的共同運作，實現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的高效開展，繼而為防止腐敗、檢查腐敗，優(yōu)化民營企業(yè)工作環(huán)境提供充實的保障。
二、執(zhí)行具有針對性、切實可行的內(nèi)部審計程序
審計工作的規(guī)范開展不僅在于制度規(guī)章的約束，也不局限于機構(gòu)的支持，更重要的是工作的規(guī)范性與高效率。在民營企業(yè)內(nèi)部開展審計工作，也要遵循傳統(tǒng)的審計工作流程，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際情況來開展工作。一方面，執(zhí)行工重要具有針對性，對公司的核心問題開展定期檢查，對近期的熱點問題進行突擊專項審計；另一方面，要保障內(nèi)部審計工作的可行性，即結(jié)合公司的實際情況，制定個性化的審計方針。民營企業(yè)不同于國有或者集體企業(yè)，企業(yè)所有人對于企業(yè)資源的使用有著獨立性，企業(yè)所有人對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督需要內(nèi)部審計機構(gòu)的支持，因此在這一背景下，民營企業(yè)內(nèi)部審計工作可以具有一定的獨立性特點，根據(jù)企業(yè)股東或者所有者的需求，有針對性的開展工作，根據(jù)企業(yè)的實際情況，構(gòu)建切實可行的方案，最終保障企業(yè)權(quán)力運營的合理性，企業(yè)資源分配的有效性，提升企業(yè)自身實力。
三、內(nèi)部審計執(zhí)行結(jié)果：發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)懲不貸
審計工作對于反腐敗的效果往往取決于審計后的處理，如果對審計結(jié)果處理得當(dāng)，能夠有效的保障企業(yè)權(quán)力的運營與企業(yè)資源、財產(chǎn)的合理使用，而如果未能有效合理的處理相關(guān)的結(jié)果，則不僅現(xiàn)有的審計結(jié)果無法得到保障，公司后期的運營環(huán)境也會在無約束下不斷的惡化，最終民營企業(yè)自身實力逐步削弱，同時市場競爭實力也逐步消失。因此在民營企業(yè)內(nèi)部開展審計工作也要與國家制度為參照，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)懲不貸。一方面，企業(yè)所有者要保障內(nèi)部審計的結(jié)果，不能以個人意志改變公司制定的規(guī)章、內(nèi)部審計工作的結(jié)果，提升企業(yè)運營的客觀性、規(guī)范性，保障民營企業(yè)內(nèi)部反腐工作的高效開展。另一方面，民營企業(yè)要積極的向國家機關(guān)匯報自己的工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人員有違法違紀(jì)的行為，要積極的向有關(guān)部門通報，并請求有關(guān)部門的處理與支持。只有對腐敗問題嚴(yán)懲不貸，民營企業(yè)的內(nèi)部審計才能同國家單位內(nèi)部審計一樣能夠持續(xù)有效的開展企業(yè)，企業(yè)自身的實力與持續(xù)經(jīng)營才能得到切實的保障。
四、內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部審計工作主要是針對企業(yè)的運營進行監(jiān)督與控制，為了保障民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范開展，內(nèi)部審計工作、內(nèi)部審計機構(gòu)同樣也應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)的評價與監(jiān)督。只有規(guī)范好內(nèi)部審計工作，企業(yè)的審計工作才能真正高效率的開展企業(yè)，企業(yè)的反腐工作才不會成為內(nèi)部斗爭的工具。因此在民營企業(yè)內(nèi)部開展審計工作、建設(shè)審計機構(gòu)的同時，企業(yè)董事會或者企業(yè)股東也應(yīng)當(dāng)參照國家機構(gòu)的做法，建立領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督小組，定期請企業(yè)人員對內(nèi)部審計工作進行評價，及時發(fā)現(xiàn)審計工作的缺點與問題，防止內(nèi)部審計工作干擾公司正常的運營。同時企業(yè)股東也要定期對內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督，一方面防止審計機構(gòu)自身的腐敗，另一方面要對審計工作的效率與效果進行評價，督促內(nèi)部審計工作的有效開展，繼而實現(xiàn)以內(nèi)部審計工作推動企業(yè)的內(nèi)部反腐，以企業(yè)內(nèi)部的反腐來保障企業(yè)的高效運營以及資源的合理使用，再以企業(yè)的有效運用，保障股東的權(quán)益以及全體員工的合法利益，最終實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。
五、結(jié)束語
文章結(jié)合實際的工作經(jīng)驗，對內(nèi)部審計在民營企業(yè)反腐中開展工作發(fā)揮作用進行探究。結(jié)合分析發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)開展內(nèi)部審計也要做到制度先行，以規(guī)范的制度指導(dǎo)機構(gòu)的建設(shè)與機構(gòu)工作的開展，保障工作的規(guī)范性；同時要保障執(zhí)行具有針對性、切實可行的炔可蠹瞥絳潁還啥以及審計機構(gòu)要切實保障審計工作的成果，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)懲不貸，真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作在民營企業(yè)內(nèi)部反腐中的有效作用；最后，企業(yè)所有者也應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部審計工作的自身，通過企業(yè)全體的監(jiān)督評價以及股東或者董事會監(jiān)督，保障內(nèi)部審計工作自身的高效率、合理性與規(guī)范性。繼而真正的做到企業(yè)自身的審計與反腐，提升民營企業(yè)資源分配、確保財產(chǎn)使用的合理性，保障民營企業(yè)的經(jīng)營利潤。最終通過內(nèi)部控制工作，提升民營企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的持久經(jīng)營，推動企業(yè)在市場上的有效競爭。
參考文獻：
[1]閔爽，劉錦萍.信息化環(huán)境下民營企業(yè)內(nèi)部審計問題研究[J]. 中外企業(yè)家，2016.
【關(guān)鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制 缺陷 成因 對策
企業(yè)良好有序的發(fā)展離不開健全有效的內(nèi)部控制。為了使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善，我國正在加緊建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的標(biāo)志著我國基本建成了結(jié)合自身特點并具有中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。盡管近年來我國對內(nèi)部控制的相關(guān)問題有了一定的研究，但是上市公司的內(nèi)部控制問題有其特殊性。因此，有必要對上市公司的內(nèi)部控制的相關(guān)問題進行有針對性的研究。
一、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
（一）上市公司日益重視內(nèi)部控制建設(shè)
自2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來。我國大部分上市公司高度重視內(nèi)部控制的建立和運用，嚴(yán)格按照基本規(guī)范執(zhí)行相關(guān)工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身實際的內(nèi)部控制應(yīng)用體系。越來越多的上市公司開始重視內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在更全面地了解實施內(nèi)部控制的必要性，通過進行公司治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的梳理，強化領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的意識，提高員工的能力和責(zé)任意識，以應(yīng)對風(fēng)險，促進公司健康發(fā)展。
（二）上市公司內(nèi)部控制評價更加標(biāo)準(zhǔn)化
內(nèi)部控制評價有助于上市公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時，能夠迅速反應(yīng)，立即開展相應(yīng)工作，查找并分析原因，對公司發(fā)展具有重要的作用。越來越多的上市公司通過內(nèi)部控制評價，出具評價報告，改善了公司的內(nèi)部控制制度;通過發(fā)現(xiàn)問題，及時采取強有力的措施，促進內(nèi)部控制評價更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，提高了上市公司的管理水平。
（三）上市公司內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用逐漸顯現(xiàn)
為了增強內(nèi)部控制審計的有效性，上市公司需要聘請會計師事務(wù)所進行審計。加強內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)在注冊會計師嚴(yán)格按照規(guī)定審核內(nèi)部控制流程，堅守職業(yè)道德，運用專業(yè)知識和素養(yǎng)，致力于找出上市公司在財務(wù)報告內(nèi)部控制中的缺陷，同時發(fā)現(xiàn)一些可能存在的問題，提出相應(yīng)的改進措施。根據(jù)2016年5月17日，中注協(xié)的上市公司2015年年報審計情況快報（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事務(wù)所共為1530家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告1444份，帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告70份，否定意見內(nèi)部控制審計報告16份。相關(guān)的上市公司也了相應(yīng)的內(nèi)部控制自我評價報告，披露了自身發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及進行的相應(yīng)的整改具體措施。這也進一步說明了內(nèi)部控制審計起到了一定的監(jiān)督作用。
二、上市公司內(nèi)部控制缺陷的成因分析
本文主要就2015年度我國上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中所反映的上市公司內(nèi)部控制的缺陷問題進行相關(guān)的分析。上市公司內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式是多種多樣的，但是歸納起來主要有以下幾個比較突出的問題值得關(guān)注：
（一）違規(guī)進行關(guān)聯(lián)交易
為了規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易行為，防范關(guān)聯(lián)交易損害中小股東利益，確保維護投資者、債權(quán)人合法權(quán)益，上市公司應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的內(nèi)部控制制度。
公司在規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易行為時，至少應(yīng)關(guān)注涉及關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的以下風(fēng)險：一是關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。二是關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。三是關(guān)聯(lián)方界定不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致財務(wù)報告信息不真實、不完整。四是關(guān)聯(lián)交易定價不合理，可能導(dǎo)致公司資產(chǎn)損失或中小股東權(quán)益受損。五是關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失。不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易會給公司帶來財務(wù)風(fēng)險，也會損害公司股東的利益。
從2015年度我國上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制缺陷問題來看，與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題是比較典型的一種情況。例如：禾嘉股份關(guān)聯(lián)交易管理中對主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的控制制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致公司控股子公司云南滇中供應(yīng)鏈管理有限公司及深圳滇中商業(yè)保理有限公司發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易未被及時識別，未履行相關(guān)的審批和披露事宜。長春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關(guān)聯(lián)交易議案未獲股東大會通過，但是該公司仍在未獲得股東大會授權(quán)的情況下與關(guān)聯(lián)方進行了該議案所涉及的日常關(guān)聯(lián)交易。一汽富維公司董事會認(rèn)為公司主營業(yè)務(wù)90%以上來自關(guān)聯(lián)交易，公司無法停止該關(guān)聯(lián)交易。該公司認(rèn)為該關(guān)聯(lián)交易沒有損害公司和股東的利益。但是從內(nèi)部控制的制度要求來說，關(guān)聯(lián)交易必須獲得股東大會的通過方才可行。
（二）不重視審計委員會與內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督
關(guān)鍵詞：工程；審計；控制
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
一、質(zhì)量控制目標(biāo)
1.管理的理念或策略
通過標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計流程，創(chuàng)新工作方法，引入外部力量等作法，構(gòu)筑公司特色的全方位工程跟蹤審計質(zhì)量控制體系。
2.專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)
對重點工程項目進行全過程跟蹤審計，按照管理規(guī)定，加強對工程項目內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范項目支出，提高工程效益，服務(wù)公司發(fā)展。建立涉及工程項目立項、招投標(biāo)、物資管理、合同管理、結(jié)算審核、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等各方面，全過程跟蹤審計質(zhì)量管理體系。對工程項目的合規(guī)性、真實性和效益性進行審計，對工程項目投資和管理制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制和投資風(fēng)險情況進行檢查和評價，提出建議，促進和加強工程項目管理，達到“規(guī)范管理、控制造價、提高效益、服務(wù)發(fā)展”的審計目標(biāo)。
3.專業(yè)管理的指標(biāo)體系及目標(biāo)值
一是基建工程竣工決算審計完成率100%，工程審計覆蓋率100%，對所有工程項目進行全面審計；二是審計復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)。通過對外部中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進行檢查，復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)，如果超過該范圍，進行相關(guān)考核。
二、專業(yè)管理的主要做法
1.標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計流程
為了促使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展跟蹤審計工作，保證審計質(zhì)量，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計效率，防范審計風(fēng)險，經(jīng)過多年的理論研究和實踐總結(jié)，完成了企業(yè)內(nèi)部審計項目作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，工程審計項目按照標(biāo)準(zhǔn)化流程操作，將跟蹤審計質(zhì)量統(tǒng)一到同一個高度上來。
2.提前跟蹤審計端口
根據(jù)工程項目特點，根據(jù)多年積累的工程審計經(jīng)驗及成果，認(rèn)真分析了工程管理中存在的風(fēng)險點，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門制定了《基建項目成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)》（，規(guī)范基建項目成本費用的開支原則、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及程序。一是細化管理要求，設(shè)定管理紅線。進一步明確了各類成本費用的開支內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，細化沒有明確規(guī)定的費用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理要求；結(jié)合實際，對部分費用支出設(shè)立禁止性規(guī)定，旨在引起重視，防范出現(xiàn)違規(guī)行為；二是凈化支出內(nèi)容，杜絕無效支出。對所有支出內(nèi)容進行梳理，并逐條研究，取消與生產(chǎn)成本可能存在重復(fù)的支出，取消在實際操作過程中容易出現(xiàn)爭議或后續(xù)資產(chǎn)管理中可能存在問題的相關(guān)費用，從源頭杜絕無效支出。三是規(guī)范支付程序，降低管理風(fēng)險?；椖抠M用支出名目多，且每一項費用的支出內(nèi)容及支出依據(jù)各不相同。為統(tǒng)一管理程序，對各類費用的支出程序、支出依據(jù)進行明確規(guī)定，避免同類費用支出標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象。
3.創(chuàng)新審計方法，提高跟蹤審計工作效率
開展了工程項目內(nèi)部控制評價研究，積極運用。在參照COSO整合框架、財政部內(nèi)部控制基本規(guī)范等基礎(chǔ)上，建成了內(nèi)部控制評價體系。工程管理作為評價體系的重要一項，對工程管理的內(nèi)部控制進行了研究。評價體系包括評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法兩方面內(nèi)容。評價標(biāo)準(zhǔn)以剖析工程管理業(yè)務(wù)模塊的環(huán)節(jié)、流程乃至關(guān)鍵控制點為主線，得出關(guān)鍵控制點的控制內(nèi)容作為評價標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。評價方法則以測試內(nèi)容（即關(guān)鍵控制點的控制內(nèi)容）為目標(biāo)，針對測試對象（即關(guān)鍵控制點的載體）的不同類型，運用觀察、詢問、審查、重做等不同的測試方法進行內(nèi)部控制測試，并對測試結(jié)果進行定性和定量打分，形成對關(guān)鍵控制點、環(huán)節(jié)、模塊乃至系統(tǒng)的整體內(nèi)控評價。
4.采用分層報告，促進跟蹤審計成果運用
在報告方式改進方面，嘗試采用分層報告的形式，擴充審計成果利用范圍。即向被審計單位報告具體項目的完整審計報告；向職能管理部門發(fā)送報告某一領(lǐng)域的審計分報告通知相應(yīng)的主管部門予以應(yīng)用，強化考核，促進審計成果在“業(yè)務(wù)管理；就重要風(fēng)險以審計專題報告的形式上報公司審計委員會和公司領(lǐng)導(dǎo)，增強了報告的時效性，及時匯報，提請公司管理層注意，督促整改。向?qū)徲嬑瘑T會報告工程管理存在問題匯總報告。
另外，要求被審單位對照檢查，舉一反三，認(rèn)真整改。在公司召開的經(jīng)濟活動分析會、基建例會等工作會議上，就工程管理的存在問題進行報告，促進各職能部門和相關(guān)單位加強管理與考核。
5.規(guī)范管理，利用好中介機構(gòu)專業(yè)能力
中介機構(gòu)作為工程審計的重要一環(huán)，利用好外部中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢為公司服務(wù)，提高審計成效，具有重要意義。
在中介機構(gòu)選擇上實行競爭性談判。本著“公平、公開、公正”原則，委托招標(biāo)公司對工程項目審計所需的造價咨詢公司和會計師事務(wù)所進行競爭性談判，每兩年進行一次，選聘優(yōu)秀中介機構(gòu)參與公司工程審計。
在中介機構(gòu)資質(zhì)上，要求高標(biāo)準(zhǔn)。要求所有參加工程審計的造價咨詢公司必須具備甲級基建項目造價審核資質(zhì)，會計師事務(wù)所必須具有相應(yīng)的大型工程項目經(jīng)驗，在同行業(yè)具有一定的影響力等。
論文摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公司文化與公司治理的關(guān)系具有比以往更緊密的聯(lián)系。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計活動可以多方面發(fā)揮其在公司道德文化中的作用。
隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，以及公司治理的不斷健全，內(nèi)部審計的重要性越來越被認(rèn)識，內(nèi)部審計在檢查企業(yè)制定與遵守有關(guān)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則，倡導(dǎo)道德理念，充當(dāng)?shù)赖滦l(wèi)士，促進和評估道德措施等方面為企業(yè)道德氛圍建設(shè)中扮演重要角色，從而為改善公司治理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計師應(yīng)該充當(dāng)?shù)赖鲁珜?dǎo)者的角色。
1內(nèi)部審計與公司道德文化的關(guān)系
1）依照公司章程，在公司治理過程事務(wù)中，董事會負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略計劃的制定和實施，開展風(fēng)險管理活動，堅持公司道德和價值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會的道德氛圍和組織的道德環(huán)境。內(nèi)部審計是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營治理水平，約束其經(jīng)營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發(fā)展的。內(nèi)部審計通過融入監(jiān)督機制對公司治理起著監(jiān)督和預(yù)防參謀作用。
2）從公司內(nèi)部控制上看，控制是公司治理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境為實現(xiàn)控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了紀(jì)律和框架。按照COSO控制框架理論，內(nèi)部控制的首要部分是控制環(huán)境，而控制環(huán)境第一要素便是誠信和職業(yè)道德價值觀。因此，公司治理從內(nèi)部控制上需要內(nèi)部審計活動評價公司道德文化的必要。內(nèi)部審計已經(jīng)進入了更具前瞻性、咨詢性的發(fā)展階段，要關(guān)注組織治理、風(fēng)險發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險管理，特別要關(guān)注組織治理中的決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，關(guān)注組織經(jīng)營的前景。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段，內(nèi)部審計通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實可行的富有建設(shè)性的意見和改進措施，促使治理者進一步改善經(jīng)營治理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計實際上成為了企業(yè)治理的延伸。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。
3）從公司形象信譽上看，一個好公司需要良好的誠信品質(zhì)和更高的信譽度。公司不只對廣大股東和投資者負(fù)責(zé)，還肩負(fù)著社會廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業(yè)的教訓(xùn)是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業(yè)道德規(guī)則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規(guī)范》，內(nèi)部審計通過進行一系列的專項審計活動，如通過監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司宗旨、精神和經(jīng)營、治理理念，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評價企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)的表率，以及與業(yè)務(wù)客戶的信譽關(guān)系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。
2內(nèi)部審計活動在公司道德文化中的作用
內(nèi)部審計的定位是“管理+效益”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現(xiàn)了企業(yè)的價值和目標(biāo)，而管理則是達到這個目標(biāo)的重要手段。
內(nèi)部審計通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計活動應(yīng)對公司文化與道德相關(guān)的目標(biāo)、項目及活動的設(shè)計、實施及效果進行評價，不僅有利于改善公司的組織文化環(huán)境，促進公司的運營管理，同時也幫助公司塑造一個積極的形象，這種積極形象可能會給公司帶來更多的商業(yè)機會。
2.1發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中的監(jiān)督評價作用
由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險治理的實施也有很大差別。內(nèi)部審計機構(gòu)有責(zé)任定期評估整個公司的道德狀況包括董事會的道德氛圍?？梢栽谠u價公司的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨開展與道德相關(guān)的目標(biāo)、項目及活動的設(shè)計、實施及效果的審計計劃內(nèi)容，從而發(fā)揮內(nèi)部審計活動對公司道德文化的監(jiān)督、評價作用，幫助公司改進治理過程。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險治理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。在開展第三方審計與合同審計、質(zhì)量審計、盡職調(diào)查、安全審計、隱私審計、信息技術(shù)審計、績效審計、經(jīng)營審計、財務(wù)審計以及合規(guī)性審計等審計確認(rèn)業(yè)務(wù)過程中，審計人員在工作中要保持足夠的職業(yè)審慎，警惕可能引起舞弊的機會，對引起的內(nèi)部控制進行測試和評價，評價公司有沒有清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說明、政策，包括預(yù)防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標(biāo)準(zhǔn)；評價管理層有沒有采取相關(guān)規(guī)定，要求員工、供應(yīng)商和客戶知道在與組織進行交易時應(yīng)該遵守的道德行為規(guī)范。專項控制環(huán)境審計還應(yīng)評價管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規(guī)范、政策的行為有沒有得到報告并被調(diào)查等。通過審計評價建議公司建立明確的職業(yè)道德行為規(guī)范，培養(yǎng)良好的控制環(huán)境。審計表明，在商業(yè)禮節(jié)、利益沖突、出行和娛樂方面，強調(diào)職業(yè)道德可能比報銷制度更能控制公司不合理的費用支出。
2.2發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用
CIA《職業(yè)道德規(guī)范》促進了內(nèi)部審計職業(yè)道德文化的發(fā)展，也是內(nèi)部審計對公司風(fēng)險管理、控制和治理作出客觀確認(rèn)以信任的基礎(chǔ)。在提請領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任的同時，內(nèi)部審計人員作為本公司的員工，更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用。
內(nèi)部審計人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營第一線，了解到基層單位和部門的先進經(jīng)驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到治理層，同時利用工作之便推廣先進經(jīng)驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時，倡導(dǎo)良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內(nèi)部審計工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境。
另外，審計人員以身作則展現(xiàn)愛崗敬業(yè)的職業(yè)修養(yǎng)：要誠實、審慎和盡責(zé)地開展工作，遵守法律法規(guī)、避免利益沖突、維護公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業(yè)紀(jì)律：不接受可能會削弱，或據(jù)測會削弱其專業(yè)判斷的任何東西，工作及生活作風(fēng)正派、言行一致、以身作則、謙虛謹(jǐn)慎；團結(jié)協(xié)作的職業(yè)品質(zhì)：審計人員之間不僅在工作產(chǎn)生合作協(xié)調(diào)的團隊效應(yīng)，還與被審計項目領(lǐng)導(dǎo)、員工之間產(chǎn)生溝通效應(yīng)與和諧效應(yīng)；持續(xù)學(xué)習(xí)的職業(yè)精神：社會在發(fā)展，時代在進步，只有不斷持續(xù)學(xué)習(xí)才能不斷提高審計工作的熟練性、效率和質(zhì)量。
總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評價、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能，同時日益需要企業(yè)道德文化的進一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強有力的監(jiān)督保障和精神支柱。
參考文獻
[1]CIA考試指南。內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和控制中的作用.
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。本公司作為福布斯亞洲上市公司50強，且集團發(fā)展呈日趨強大之勢，所以內(nèi)部審計規(guī)劃的規(guī)范性顯得越來越重要，審計職能也需日趨健全與完善。但是在我國的集團企業(yè)中，對內(nèi)部審計的重視以及實施都還存在著很多可提高的地方。我想首先我們必須需要了解一下內(nèi)部審計的功能。
一、內(nèi)部審計的功能
傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計側(cè)重于差錯防弊的的財務(wù)審計，隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計的側(cè)重點和應(yīng)用性也產(chǎn)生了一定的變化，現(xiàn)今的內(nèi)部審計側(cè)重于通過獨立而客觀的確認(rèn)和咨詢活動改善企業(yè)運營并增加價值的管理審計，使得內(nèi)部審計的功能更多表現(xiàn)為積極興利。內(nèi)部審計的活動領(lǐng)域從簡單的財務(wù)審查擴展到融風(fēng)險管理，內(nèi)部控制以及公司治理為一體的綜合管理審計使得內(nèi)部審計具有了增值功能。
二、內(nèi)部審計的重要作用
1.對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、合法性實施審計集團公司通過對資產(chǎn)的真實性審計，檢查賬實是否相符、計價是否正確、國有資產(chǎn)是否流失，是否存在風(fēng)險性集資、有無潛在因素；通過對負(fù)債的真實性審計，檢查各種負(fù)債的真實性以及預(yù)提費用是否正確；通過對損益的真實性審計，檢查收入是否及時、足額入賬，各項成本費用，營業(yè)外收支是否符合規(guī)定，利潤是否完整，利潤分配是否合規(guī)等問題，這些問題毫無疑問是集團公司的原則性問題。
2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，每個公司都會有自己的相關(guān)制度，集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)通過對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的審計，以及對各個子公司及控股公司內(nèi)部控制軌跡的跟蹤，有效性進行監(jiān)督并評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的合理性，及時向經(jīng)營者反饋其內(nèi)部控制的缺陷，為促進企業(yè)內(nèi)部控制的進一步完善提供依據(jù)。
3.發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。集團公司的內(nèi)部審計應(yīng)在核實經(jīng)濟指標(biāo)、對企業(yè)內(nèi)部控制提出改進建議、客觀評價企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任的同時，兼顧企業(yè)財務(wù)狀況的預(yù)測及分析，而不能僅停留在證實會計信息的可信程度，揭示會計資料重大錯報和漏報的水平上通過對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債狀況分析上，而對經(jīng)營前景的預(yù)測，生產(chǎn)、銷售理念的了解，對企業(yè)可能存在的重大經(jīng)濟隱患提出預(yù)警。
三、目前我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題
1.內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制，內(nèi)部審計在集團公司的定位在我國的法律法規(guī)上并沒有明確的呈現(xiàn)，從而造成內(nèi)部審計職能在不同企業(yè)的內(nèi)部隸屬關(guān)系的不統(tǒng)一，其負(fù)責(zé)對象也不明確，且由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，專業(yè)性以及獨立性都得不到應(yīng)有的保證，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位較低。
2.業(yè)務(wù)范圍狹小，內(nèi)部審計的優(yōu)勢發(fā)揮不夠。西方企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過百年發(fā)展，已經(jīng)發(fā)展到以建設(shè)性的經(jīng)營審計為主，以防護性的財務(wù)審計和合規(guī)審計為輔，并向以企業(yè)整體價值為目標(biāo)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粩嗵剿鳎踔羶?nèi)部審計已經(jīng)成為了企業(yè)盈利性經(jīng)營的一部分，可以獨立的為企業(yè)制造價值。而我國的內(nèi)部審計系統(tǒng)還相對落后，一般局限于集團公司的成員公司的會計和經(jīng)營信息的審核，不涉及經(jīng)營活動，無法為企業(yè)創(chuàng)造價值。
3.審計意見和結(jié)論執(zhí)行狀況有待改善。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、以及審計資源等方面的影響，審計意見往往不具備足夠的說服性卻無法得到公司經(jīng)營層的重視，被審單位也不在乎，出現(xiàn)“審好審，處理難” 的現(xiàn)象，并且反復(fù)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象。
4.企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置單一化。集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理人才奇缺；知識結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)、法律、外語等力面的技能不全面；審計技術(shù)需要提高。
5.權(quán)威性不強執(zhí)行力不足。權(quán)威性不強，執(zhí)行力不足。首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計的認(rèn)識上，目前我國有兩部關(guān)于審計的法規(guī)，一部是關(guān)于政府審計的《審計法》，另一部是管理社會審計的《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升法律高度，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計權(quán)威性上的差異。由于沒有法律的強制規(guī)定，有的集團公司設(shè)立內(nèi)部審計只是為了裝點門面，為了應(yīng)付政府的檢查，使內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。
四、結(jié)語
綜上所說可以看出，內(nèi)部審計不僅僅可以完善公司的制度并促進發(fā)展，更可以發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)內(nèi)無預(yù)警的危險，從而及時的提示企業(yè)去做出針對相關(guān)危險的企業(yè)危機公關(guān)，及時的規(guī)避風(fēng)險，但是現(xiàn)今我國的集團內(nèi)部審計職能仍然存在一些問題以及不合理的地方需要去改進。在這種情況下，我集團決定多措并舉強化內(nèi)部審計工作，重點有以下五點：一是制定和完善任期經(jīng)濟責(zé)任審計等14項規(guī)定和辦法，推動審計工作規(guī)范化建設(shè)；二是針對形勢發(fā)展需要，強化物資采購、網(wǎng)絡(luò)在線審計等流程化管理；三是突出經(jīng)濟效益審計和任期、任中審計管理，把審計結(jié)果作為干部考核、任用的重要依據(jù)；四是進一步規(guī)范審計檔案管理，將審計檔案作為重要的歷史性資料保存管理；五是強化審計人員職業(yè)道德規(guī)范和廉政責(zé)任，確保審計工作公平、公正、規(guī)范開展。
參考文獻：
一、董事會應(yīng)成為上市公司內(nèi)部控制和公司治理的交叉點
公司治理與公司內(nèi)部控制之間是相輔相成、相互促進的關(guān)系，良好的內(nèi)部控制制度是上市公司實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，但如果缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制將成為無源之水、無本之木?！吨敢返某雠_，使董事會成為上市公司內(nèi)部控制和公司治理的交叉點，有利于促進我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，強化上市公司內(nèi)部控制建設(shè)，整體提高上市公司質(zhì)量。
（一）董事會在內(nèi)部控制中的作用 《指引》指出，在上市公司內(nèi)部控制建立和實施中起核心作用的是董事會。具體表現(xiàn)在，董事會應(yīng)對上市公司內(nèi)部控制制度的建立、實施及其檢查評價負(fù)責(zé)，董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露的真實性、準(zhǔn)確性和完整性；董事會應(yīng)通過對內(nèi)部控制制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度是否存在缺陷，實施過程中是否存在問題，并及時予以改進，確保內(nèi)部控制制度制度的有效實施；董事會應(yīng)對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作予以指導(dǎo)，并審閱、檢查監(jiān)督部門提交的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告；上市公司在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督中如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或重大風(fēng)險，應(yīng)及時向董事會報告，經(jīng)上海證券交易所認(rèn)定后，董事會應(yīng)及時公告；董事會應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告及相關(guān)信息評價上市公司內(nèi)部控制的建立和實施情況，形成內(nèi)部控制自我評估報告；董事會應(yīng)在披露年度財務(wù)報告的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告和會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見等。
（二）董事會在公司治理中的作用 公司治理是解決委托—問題的一整套制度安排。上市公司存在兩層委托—關(guān)系，即股東大會與董事會之間的委托—關(guān)系、董事會與管理層之間的委托—關(guān)系。公司治理的目的是實現(xiàn)科學(xué)決策、高效經(jīng)營和有效控制。企業(yè)的成功很大程度上取決于董事的能力和董事會的效率，上市公司治理應(yīng)重視發(fā)揮董事會的功能與作用，使企業(yè)沿著正確的方向運行。內(nèi)部控制是滲透企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié)，融合企業(yè)人、財、物管理的系統(tǒng)工程，公司治理規(guī)范必須對內(nèi)部控制的構(gòu)建提出基本要求，從公司治理角度為董事會在公司內(nèi)部控制中的核心地位提供保證。通過實施內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運行，強化監(jiān)督約束，有力地提高上市公司會計信息質(zhì)量、提升營運效率、保證資產(chǎn)安全、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督中的核心作用
《指引》對上市公司內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的規(guī)定主要包括：（1）應(yīng)對內(nèi)部控制制度的落實情況進行定期和不定期的檢查。董事會及管理層應(yīng)通過內(nèi)部控制制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺陷，并及時采取改進措施，確保內(nèi)部控制制度的有效實施。（2）應(yīng)根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點設(shè)置專門的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門。內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門負(fù)責(zé)人的任免由董事會決定，并直接向董事會報告工作，其他內(nèi)部控制檢查監(jiān)督人員配備則根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及公司的實際情況確定。（3）應(yīng)制定內(nèi)部控制檢查監(jiān)督辦法。該辦法至少包括如下內(nèi)容：董事會或相關(guān)機構(gòu)對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的授權(quán)；公司各部門及下屬機構(gòu)對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的配合義務(wù)；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的項目、時間、程序及方法；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告的方式；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作相關(guān)責(zé)任的劃分；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的激勵制度。（4）應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點制定年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督計劃，并作為評價內(nèi)部控制運行情況的依據(jù)。應(yīng)將收購和出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、從事衍生品交易、提供財務(wù)資助、為他人提供擔(dān)保、募集資金使用、委托理財?shù)戎卮笫马椬鳛閮?nèi)部控制檢查監(jiān)督計劃的必備事項。（5）檢查監(jiān)督部門應(yīng)在年度和半年度結(jié)束后向董事會提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告。公司董事會可根據(jù)公司經(jīng)營特點，制定內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告的內(nèi)容與格式要求。（6）董事會應(yīng)對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作進行指導(dǎo)，并審閱檢查監(jiān)督部門提交的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告。公司董事會下設(shè)審計委員會的，可由審計委員會具體負(fù)責(zé)上述工作。（7）檢查監(jiān)督工作人員對于檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實施中存在的問題，應(yīng)在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告中據(jù)實反映，并在向董事會報告后進行追蹤，以及時采取適當(dāng)?shù)母倪M措施。公司可將所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實施中存在的問題列為各部門績效考核的重要項目。（8）檢查監(jiān)督部門的工作資料，包括內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告、工作底稿及相關(guān)資料，保存時間應(yīng)不少于10年。
內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的根本目的是幫助上市公司完善內(nèi)部管理，具有很強的個性化特征，需要結(jié)合上市公司業(yè)務(wù)特點及組織結(jié)構(gòu)特點確定內(nèi)部控制檢查部門的設(shè)置。內(nèi)部控制檢察監(jiān)督部門的設(shè)置必須考慮經(jīng)濟性原則，同時還應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的質(zhì)量與效率。筆者建議，以內(nèi)部審計部門作為專職內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門，由內(nèi)部審計人員擔(dān)任專職內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作，對內(nèi)部控制的效率與效果作出評價，并對內(nèi)部控制中存在的問題提出具體的改進建議，以減輕對企業(yè)的潛在威脅。
為了有效地開展工作，內(nèi)部審計人員在工作過程中所必需的所有記錄、信息將不受任何限制。根據(jù)我國《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會下設(shè)內(nèi)部審計委員會、薪酬委員會等專業(yè)委員會，使董事會具備決策和監(jiān)管所需要的精力和能力。內(nèi)部審計部門隸屬于內(nèi)部審計委員會，直接向內(nèi)部審計委員會報告。內(nèi)部審計委員會對內(nèi)部審計部門的工作計劃、審計結(jié)果等進行復(fù)核，對內(nèi)部審計部門的工作效率和效果進行評價。這有利于提高內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計結(jié)果受到足夠的重視，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督中的核心作用。
三、注冊會計師需提高其執(zhí)業(yè)水平
《指引》鼓勵上市公司聘請中介機構(gòu)協(xié)助建立內(nèi)部控制制度，要求董事會在披露年度內(nèi)部控制自我評估報告的同時，應(yīng)披露會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。為了更好地發(fā)揮我國注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價中的作用，注冊會計師需提高其執(zhí)業(yè)水平。
（一）向客戶提供內(nèi)部控制建議應(yīng)以不影響其獨立性為原則 有觀點認(rèn)為，注冊會計師必須與客戶保持一定的距離，以保持其獨立性。筆者認(rèn)為，向客戶提供有關(guān)決策方面的建議與為客戶作出決策存在著清晰的不同。注冊會計師能夠也應(yīng)該向其客戶提供會計及內(nèi)部控制方面的建議。1993年，美國審計準(zhǔn)則委員會頒布的《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號——與企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的報告》（gaas no.2）也沒有在注冊會計師與客戶之間豎起一道墻。因為拒絕向客戶提供內(nèi)部控制方面的建議，既不利于客戶利益，也不利于公眾利益。長期以來，注冊會計師一直在為上市公司提供會計和內(nèi)部控制方面的建議。
（二）應(yīng)將財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計結(jié)合起來 內(nèi)部控制報告審計最終將成為年度財務(wù)報告審計過程中的固定內(nèi)容，注冊會計師應(yīng)將財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計結(jié)合起來，研究內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計相互支持的方法，降低審計成本，提高審計質(zhì)量。例如，在確定財務(wù)報告審計程序的性質(zhì)、審計范圍和審計時間時，兩種審計相互結(jié)合能夠使注冊會計師對內(nèi)部控制測試結(jié)果更加信賴。
（三）適當(dāng)運用職業(yè)判斷對內(nèi)部控制進行測試 內(nèi)部控制報告審計對我國注冊會計師來說是一項新業(yè)務(wù)，有些注冊會計師不太愿意應(yīng)用職業(yè)判斷對內(nèi)部控制進行測試，這會使審計計劃與特定客戶財務(wù)報告中獨特的風(fēng)險和問題失去聯(lián)系，使注冊會計師成為審計程序的奴隸，注冊會計師會因為在對尋找重大缺陷沒有實質(zhì)性幫助的控制測試上花費過多的時間而增加審計成本。提高內(nèi)部控制報告審計的效率與效果，要求注冊會計師適當(dāng)運用職業(yè)判斷，而不是采用機械的方式。即內(nèi)部控制報告審計以風(fēng)險審計為基礎(chǔ)，在實施財務(wù)報表內(nèi)部控制報告審計過程中，注冊會計師應(yīng)有所側(cè)重。注冊會計師應(yīng)合理運用職業(yè)判斷來決定對內(nèi)部控制的審計程度，應(yīng)開展哪些必要的測試來確定上市公司內(nèi)部控制的有效性，獲取有關(guān)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)能合理確保財務(wù)報表不包含重大差錯的證據(jù)。
四、政府有關(guān)部門應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系
自1996年起，我國政府有關(guān)部門陸續(xù)出臺了一系列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法規(guī)。從法律法規(guī)所涉及的內(nèi)容深度和廣度來看，我國內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)正不斷成熟完善。但從《指引》的具體實施來看，還需要實施細則來完善其可操作性。如《指引》指出，會計師事務(wù)所應(yīng)參照主管部門有關(guān)規(guī)定，對上市公司內(nèi)部控制自我評估報告進行核實評價。但迄今為止，我國還缺乏一套統(tǒng)一、公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司內(nèi)部控制自我評估、注冊會計師內(nèi)部控制審計都缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。