時(shí)間：2023-07-09 08:54:15
導(dǎo)語(yǔ)：在短期經(jīng)營(yíng)決策方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
第一，綠色管理會(huì)計(jì)更突出和諧發(fā)展。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的職能包括預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而綠色管理會(huì)計(jì)更加重視企業(yè)同社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、重視經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)保護(hù)的和諧發(fā)展，其研究視野不只是停留在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層面，其更關(guān)注企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境和科學(xué)發(fā)展?jié)摿?。可以認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展必須由綠色管理會(huì)計(jì)承擔(dān)這一職能，和諧發(fā)展將成為綠色管理會(huì)計(jì)的重要職能。
第二，邊際貢獻(xiàn)計(jì)算中包涵環(huán)境成本。環(huán)境成本指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本。要解決環(huán)境成本的計(jì)算方法問(wèn)題主要是要實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境成本內(nèi)部化，其具體機(jī)制是將企業(yè)對(duì)外部環(huán)境所產(chǎn)生的各種本來(lái)無(wú)需企業(yè)自身加以報(bào)告并為之負(fù)責(zé)的影響加以確認(rèn)、計(jì)量，并作為企業(yè)成本加以報(bào)告，進(jìn)而使企業(yè)為之承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任。按照成本性態(tài)，可將環(huán)境成本劃分為固定環(huán)境成本和變動(dòng)環(huán)境成本，由此可以將邊際貢獻(xiàn)計(jì)算公式修改為：“邊際貢獻(xiàn)=銷售收入－變動(dòng)生產(chǎn)成本－變動(dòng)期間成本－變動(dòng)環(huán)境成本”。一旦各種外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，就會(huì)列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)情況，促使企業(yè)自動(dòng)降低環(huán)境成本。
第三，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行本量利分析時(shí)應(yīng)包括生態(tài)補(bǔ)償成本。，浙江省教育廳課題組(2001)就環(huán)境成本計(jì)算方法指出，環(huán)境成本不同于傳統(tǒng)成本的內(nèi)容決定了其計(jì)算方法也不同于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，應(yīng)當(dāng)較多地采用ABC法(作業(yè)成本法)、LCC法(生命周期法)和FCA法(全部成本法)。生態(tài)補(bǔ)償成本可界定為將生態(tài)環(huán)境恢復(fù)到原始狀態(tài)所發(fā)生的成本費(fèi)用支出。按照成本性態(tài)，可將生態(tài)補(bǔ)償成本劃分為固定生態(tài)補(bǔ)償成本和變動(dòng)生態(tài)補(bǔ)償成本。盈虧臨界點(diǎn)確定的基本公式為：“單一產(chǎn)品的保本銷售額=(固定生產(chǎn)成本+固定生態(tài)補(bǔ)償成本)÷單位邊際貢獻(xiàn)”。
第四，將外部性成本作為短期經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)成本。相關(guān)成本有以下三層含義：(1)成本是否相關(guān)具有針對(duì)性，即是針對(duì)特定決策相關(guān)或非相關(guān)的成本；(2)相關(guān)成本一定是未來(lái)成本；(3)相關(guān)成本不僅應(yīng)是未來(lái)成本，還應(yīng)在各備選方案間有所不同。企業(yè)產(chǎn)生的外部性成本具有決策針對(duì)性，是企業(yè)將來(lái)發(fā)生的成本，隨決策方案的不同會(huì)產(chǎn)生差異，顯然屬于決策相關(guān)成本。因此，在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)采取對(duì)待機(jī)會(huì)成本、專屬成本等的態(tài)度對(duì)待外部性成本，否則將產(chǎn)生決策失誤。
第五，在全面預(yù)算中增加綠色預(yù)算內(nèi)容。全面預(yù)算反映企業(yè)未來(lái)某特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。綠色管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)增加綠色成本預(yù)算內(nèi)容，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)增加綠色成本和環(huán)境價(jià)值內(nèi)容。
第六，標(biāo)準(zhǔn)成本制定應(yīng)突出標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境成本。建立成本標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行成本控制的重要組成部分，制定標(biāo)準(zhǔn)成本的關(guān)鍵在于估計(jì)未來(lái)的成本水平，以便對(duì)未來(lái)實(shí)際成本加以控制和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)從直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、環(huán)境成本四方面著手制定，綠色管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本制定應(yīng)包括標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境成本。環(huán)境成本從性質(zhì)上類似于制造費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)成本各組成部分都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價(jià)格”的基本形式。因此，綠色管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本制定必須從“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)兩方面分別進(jìn)行。
第七，增設(shè)綠色投資責(zé)任中心。投資中心既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投入的全部資金使用效益負(fù)責(zé)。投資中心實(shí)質(zhì)上也是利潤(rùn)中心，但其控制區(qū)域和職權(quán)范圍比利潤(rùn)中心大。綠色投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營(yíng)權(quán)力較大的部門，如事業(yè)部、分公司、分廠等。綠色投資中心應(yīng)具有承擔(dān)責(zé)任的條件(即有行為能力并對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任)，從事一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，能夠進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算，其設(shè)立需責(zé)權(quán)利相結(jié)合，且責(zé)任和權(quán)力皆可控。由于其需要對(duì)環(huán)境投資的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益負(fù)責(zé)，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)。
1 事項(xiàng)法的理論及其特點(diǎn)
在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求者在其相關(guān)性和可靠性方面都提出了更高的要求，其使用目的、決策者的特點(diǎn)、決策方法、決策偏好的不同，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要呈現(xiàn)出日益多元化和個(gè)體化的趨勢(shì)，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心的價(jià)值會(huì)計(jì)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，從側(cè)重信息可靠性越來(lái)越轉(zhuǎn)向由管理會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的信息相關(guān)性。而事項(xiàng)法正是從會(huì)計(jì)信息需求者的角度建立起來(lái)的一套會(huì)計(jì)理論體系，適應(yīng)了當(dāng)前的關(guān)注和需求。
1.1 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本觀點(diǎn) 事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的“事項(xiàng)”是指與信息使用者決策相關(guān)的各種活動(dòng)，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論就是構(gòu)筑于事項(xiàng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)理論，認(rèn)為[1]：①不同的用途需要會(huì)計(jì)提供不同的數(shù)據(jù)，要想使通過(guò)貨幣表現(xiàn)的價(jià)值信息對(duì)一切使用者都有用是不可能的；②雖然財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足主要使用者的共同需要，但不能忽視使用者有自己的特殊用途與專門的信息需要，即使用者要利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)特定的事項(xiàng)（如生產(chǎn)線、銷售線等）。并按其預(yù)測(cè)的結(jié)果來(lái)決定其決策模式所必需的輸入信息，所以，會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的加工如分配、遞延、攤銷、匯總等程序有時(shí)是多余的，只有信息使用者才能夠把決策有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌枰男畔ⅲ瑢?shí)現(xiàn)決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致，從而真正體現(xiàn)出“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。
1.2 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的特征 首先是實(shí)時(shí)性。借助于計(jì)算機(jī)和無(wú)處不在的網(wǎng)絡(luò)，信息使用者把數(shù)據(jù)通過(guò)軟件、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)胶怂愠绦虍?dāng)中，就可以使得想要的會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)實(shí)地得到；其次是多重計(jì)量屬性。事項(xiàng)法允許信息使用者采用多重計(jì)量屬性來(lái)描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，如存貨，不僅只反映年末用價(jià)值表示的單一金額，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)表示存貨的購(gòu)買、消耗數(shù)量等事項(xiàng)。這一屬性對(duì)當(dāng)前由于難以貨幣計(jì)量而致研究擱淺的人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、團(tuán)隊(duì)組織管理等事項(xiàng)有極大的幫助作用，因?yàn)樵诙嘀赜?jì)量屬性下，可以提供給信息使用者諸如客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源水平、市場(chǎng)占有份額等非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)，滿足用戶的需求。
2 現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)學(xué)的定位與內(nèi)容體系剖析
當(dāng)前在大多數(shù)院校的教學(xué)體系中，管理會(huì)計(jì)（有時(shí)也稱決策會(huì)計(jì)）是企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)課程開設(shè)之后的一門會(huì)計(jì)專業(yè)必修課和學(xué)位課，其主要功能是為企業(yè)的短期決策提供依據(jù)，和對(duì)不適合納入財(cái)務(wù)管理的一些內(nèi)容進(jìn)行講解。在具體的教學(xué)實(shí)踐中，有些學(xué)校是將其單獨(dú)設(shè)置為一門課，有些學(xué)校是和成本會(huì)計(jì)合在一起稱為成本管理會(huì)計(jì)，這主要是考慮到我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是將其放在一起。在內(nèi)容的界定上，其內(nèi)容主要寓于：為管理當(dāng)局的決策提供信息，計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類歷史、未來(lái)的信息；維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整以及資源的有效利用；參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，制定各種成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及短期經(jīng)營(yíng)決策；幫助協(xié)調(diào)組織企業(yè)的工作方式，落實(shí)各項(xiàng)決策方案的執(zhí)行；考核成本，加強(qiáng)責(zé)任制管理，并加以控制，以取得企業(yè)長(zhǎng)中短期利益的協(xié)調(diào)和最優(yōu)化。有些教科書也在增加一些新的內(nèi)容，比如環(huán)境管理會(huì)計(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)等內(nèi)容以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，但達(dá)不成共識(shí)，找不到像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的GAAP那樣的理論框架。
3 事項(xiàng)法下管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的建立
本文認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容應(yīng)當(dāng)不局限于價(jià)值論的基礎(chǔ)，代之以事項(xiàng)理論為研究基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)將管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容分為如下一些事項(xiàng)：第一部分事項(xiàng)為管理會(huì)計(jì)概論事項(xiàng)，包括管理會(huì)計(jì)概論、成本性態(tài)分析、重視銷售環(huán)節(jié)下的變動(dòng)成本法。其基本要求是在前綴課程管理學(xué)和成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，指出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別、管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展、目標(biāo)、作用及特點(diǎn)，進(jìn)行成本習(xí)性分析，為后面的內(nèi)容打下理論基礎(chǔ)。第二部分事項(xiàng)為短期經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)，包括本量利分析、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策、品種決策、額外訂單是否接受決策、產(chǎn)品自制還是外購(gòu)決策、采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)批量決策、產(chǎn)品定價(jià)決策等內(nèi)容。這些是企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，依然保留即可。第三部分為預(yù)測(cè)事項(xiàng)，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、材料預(yù)測(cè)、費(fèi)用預(yù)測(cè)，資金需要量預(yù)測(cè)以及年度財(cái)務(wù)計(jì)劃的預(yù)測(cè)編制。第四部分為長(zhǎng)期決策事項(xiàng)，本文認(rèn)為這部分可去可留?，F(xiàn)有管理會(huì)計(jì)教科書為了保持其自身體系的完整，在短期決策的基礎(chǔ)上有一部分長(zhǎng)期決策，包括項(xiàng)目評(píng)價(jià)決策、生產(chǎn)設(shè)備最佳更新期決策、租賃或購(gòu)買決策等內(nèi)容，這些大部分和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重合，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材是以財(cái)務(wù)管理為準(zhǔn)，因此本文認(rèn)為可以將該部分內(nèi)容放到財(cái)務(wù)管理中講授[2]。若為了要保持教材的完整體系也可以編入該事項(xiàng)，但內(nèi)容可以不講授。第五部分事項(xiàng)為責(zé)任會(huì)計(jì)事項(xiàng)，主要解決企業(yè)集團(tuán)化和大規(guī)模條件下的集權(quán)與分權(quán)問(wèn)題，便于分清責(zé)任，提高效率，以及決策的執(zhí)行等工作業(yè)務(wù)內(nèi)容。在該部分進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加平衡計(jì)分卡，這是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面質(zhì)量管理、全方位控制運(yùn)行的管理要求，從客戶、人事、財(cái)務(wù)和學(xué)習(xí)四個(gè)維度不斷更新和改進(jìn)，以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境的變化。第六部分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息制定長(zhǎng)短期戰(zhàn)略及其執(zhí)行等。人力資源會(huì)計(jì)又應(yīng)當(dāng)包含知識(shí)經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)，研究探討人力資源會(huì)計(jì)及知識(shí)資源會(huì)計(jì)，探討顯性知識(shí)的計(jì)量乃至隱性知識(shí)的量化等內(nèi)容。在當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量無(wú)法納入貨幣化的條件下，知識(shí)資源會(huì)計(jì)不失為一種解決對(duì)策，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求和發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】差量收入；差量成本；差量分析
利潤(rùn)差量分析法是企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策的基本方法，隸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)科的研究范疇。目前管理會(huì)計(jì)教材對(duì)該方法論述的十分簡(jiǎn)單和概略，不利于學(xué)生們對(duì)該方法的深入領(lǐng)會(huì)和把握。在教學(xué)實(shí)踐中，本人對(duì)利潤(rùn)差量分析法的原理及應(yīng)用進(jìn)行了教學(xué)設(shè)計(jì)，現(xiàn)介紹如下，以饗讀者。
一、基本原理
利潤(rùn)差量分析法是把形成利潤(rùn)差量的各因素分解出來(lái)，找出對(duì)利潤(rùn)差量產(chǎn)生的有利影響和不利影響，從而為企業(yè)決策提供依據(jù)。為便于因素分解，不妨設(shè)R代表假設(shè)第N1年的投入產(chǎn)出關(guān)系持續(xù)至第N年時(shí)生產(chǎn)第N年原有產(chǎn)銷量所需耗用的資源量。
差量收入＝第N年產(chǎn)銷量×第N年產(chǎn)品單價(jià)－第N1年產(chǎn)銷量×第N1年產(chǎn)品單價(jià)＝（第N年產(chǎn)銷量×第N年產(chǎn)品單價(jià)－第N年產(chǎn)銷量×第N1年產(chǎn)品單價(jià)）+（第N年產(chǎn)銷量×第N1年產(chǎn)品單價(jià)－第N1年產(chǎn)銷量×第N1年產(chǎn)品單價(jià)）＝第N年產(chǎn)銷量×（第N年產(chǎn)品單價(jià)－第N1年產(chǎn)品單價(jià)）+（第N年產(chǎn)銷量－第N1年產(chǎn)銷量）×第N1年產(chǎn)品單價(jià)＝價(jià)格因素差量收入+成長(zhǎng)因素差量收入
差量成本＝第N年實(shí)際投入資源量×第N年資源單價(jià)－第N1年實(shí)際投入資源量×第N1年資源單價(jià)＝（第N年實(shí)際投入資源量×第N年資源單價(jià)－R×第N年資源單價(jià)）+（R×第N年資源單價(jià)－R×第N1年資源單價(jià)）+（R×第N1年資源單價(jià)－第N1年實(shí)際投入資源量×第N1年資源單價(jià)）＝（第N年實(shí)際投入資源量－R）×第N年資源單價(jià)+R×（第N年資源單價(jià)－第N1年資源單價(jià)）+（R－第N1年實(shí)際投入資源量）×第N1年資源單價(jià)=生產(chǎn)力因素差量成本+價(jià)格因素差量成本+成長(zhǎng)因素差量成本
差量利潤(rùn)=差量收入差量成本＝（價(jià)格因素差量收入+成長(zhǎng)因素差量收入）－（生產(chǎn)力因素差量成本+價(jià)格因素差量成本+成長(zhǎng)因素差量成本）＝（價(jià)格因素差量收入－價(jià)格因素差量成本）+（成長(zhǎng)因素差量收入－成長(zhǎng)因素差量成本）+（0－生產(chǎn)力因素差量成本）＝價(jià)格因素差量利潤(rùn)+成長(zhǎng)因素差量利潤(rùn)+生產(chǎn)力因素差量利潤(rùn)
差量利潤(rùn)的影響因素包括三種：價(jià)格因素、成長(zhǎng)因素及生產(chǎn)力因素。價(jià)格因素反映的是僅僅由于每年公司輸入資源價(jià)格的變動(dòng)而引起的差量利潤(rùn)。成長(zhǎng)因素反映的是僅僅由于兩年間產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)所引起的差量利潤(rùn)。生產(chǎn)力因素反映的是即使產(chǎn)品價(jià)格沒(méi)有變化，但由于更加有效地使用輸入資源、降低成本而引起的差量利潤(rùn)。
二、案例分析
（一）案例資料
2009年底，華強(qiáng)公司高級(jí)管理層認(rèn)為：公司所生產(chǎn)的一號(hào)產(chǎn)品已進(jìn)入產(chǎn)品生命周期成熟期后期，決定在下一年度采用降價(jià)促銷、削減固定成本并控制廢品損失等措施來(lái)提高該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。目前，華強(qiáng)公司2010年和2009年的成本資料已經(jīng)可以獲得，可以采用利潤(rùn)差量分析法來(lái)分析差量利潤(rùn)的影響因素，評(píng)價(jià)高級(jí)管理層經(jīng)營(yíng)決策的適當(dāng)性。
（二）差量利潤(rùn)影響因素分析
差量收入影響因素包括價(jià)格因素和成長(zhǎng)因素，影響額如下：價(jià)格因素差量收入＝2010年產(chǎn)銷量×（2010年單價(jià)－2009年單價(jià)）＝1150000×（25－27）＝－2300000（不利）；成長(zhǎng)因素差量收入=（2010年產(chǎn)銷量－2009年產(chǎn)銷量）×2009年單價(jià)=（1150000－1000000）×27=4050000（有利）
差量成本影響因素包括價(jià)格因素、成長(zhǎng)因素和生產(chǎn)力因素。由于產(chǎn)品成本包括四項(xiàng)內(nèi)容：直接材料成本、生產(chǎn)能力成本、客服能力成本和研究開發(fā)成本，差量成本的每項(xiàng)影響因素可以按照四項(xiàng)成本分別加以分析。
華強(qiáng)公司2500000元的差量利潤(rùn)中，成長(zhǎng)因素貢獻(xiàn)了3420000元，生產(chǎn)力因素貢獻(xiàn)了2100000元，因公司不能把投入資源的價(jià)格增長(zhǎng)傳遞給產(chǎn)成品，價(jià)格因素?fù)p失利潤(rùn)3020000元。華強(qiáng)公司高級(jí)管理層在過(guò)去一年的經(jīng)營(yíng)決策是適當(dāng)?shù)?，下一年度可延續(xù)上一年的經(jīng)營(yíng)決策。
三、結(jié)束語(yǔ)
利潤(rùn)差量分析法適用于同一公司前后兩期差量利潤(rùn)的影響因素分析。在教學(xué)實(shí)踐中，可引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用利潤(rùn)差量分析法探究公司差量利潤(rùn)的影響因素，尋求公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。
參考文獻(xiàn)：
[1]Charles T.Horngren，Introduction to Management Accounting Chapters 1-19,12th ed [M].北京:北京大學(xué)出版社,2002:281.
一、三學(xué)科形成發(fā)展的過(guò)程與歷史背景
從歷史淵源角度看，現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)均產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，這一時(shí)期，資本主義處于迅速發(fā)展的時(shí)代，工業(yè)化浪潮紛至沓來(lái)，各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn)，規(guī)模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學(xué)管理的需要，成本會(huì)計(jì)引進(jìn)了“先算后干”的標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)測(cè)控制，而這也被公認(rèn)為管理會(huì)計(jì)雛形的形成。同時(shí)，為滿足生產(chǎn)不斷發(fā)展而對(duì)資金的需要，形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心的理財(cái)理論，標(biāo)志著財(cái)務(wù)管理的初步形成。二戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，同時(shí)眾多新學(xué)科、新理論的涌現(xiàn)也為三門學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊天地，尤其是行為科學(xué)。數(shù)量管理學(xué)派等理論被管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理大量吸收采用。此時(shí)，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)以資金籌集、運(yùn)用轉(zhuǎn)向涉及多方面利益關(guān)系的分配，如廣泛實(shí)行預(yù)測(cè)、加強(qiáng)預(yù)算控制，建立責(zé)任中心。管理會(huì)計(jì)增加了預(yù)測(cè)、決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會(huì)計(jì)積極發(fā)展成績(jī)預(yù)測(cè)與決策，提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見，早期的成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。
二、三學(xué)科內(nèi)容體系交差重復(fù)現(xiàn)狀
目前，成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容一般包括成本性態(tài)、變動(dòng)成本法、本量利分析法、預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)等。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一般包括籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、收益管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容。由此可見：
（一）在內(nèi)容體系上，管理會(huì)計(jì)可以說(shuō)是成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的延伸，它始終體現(xiàn)了“成本”這條主導(dǎo)線，以成本性態(tài)研究為出發(fā)點(diǎn)，中間包括變動(dòng)成本法、本量利分析法、成本預(yù)算、決策成本、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，最后以研究責(zé)任成本為終，上述成本內(nèi)容涵蓋管理會(huì)計(jì)近60%的篇幅，可見管理會(huì)計(jì)是以研究成本為主體內(nèi)容的學(xué)科，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容和研究對(duì)象上有著最近的“血緣”關(guān)系。
（二）從方法論看，事前規(guī)劃(預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算)和事中控制是管理會(huì)計(jì)的兩大支點(diǎn)，而這兩大方法的本質(zhì)屬性是管理方法而不是會(huì)計(jì)方法，這些管理方法的原理和應(yīng)用已經(jīng)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的事前規(guī)劃和事中控制方法中了。凡是管理會(huì)計(jì)中超出成本的內(nèi)容如短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)等都屬于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，其方法也是財(cái)務(wù)管理的方法。可見管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在方法論和很多內(nèi)容上有著很近的“血緣”關(guān)系。
（三）成本會(huì)計(jì)中的成本控制和財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)控制也有重復(fù)，如責(zé)任成本、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算制度等。
三、三學(xué)科內(nèi)容重復(fù)交叉的原因
首先，目前從各院校對(duì)教材的編寫情況來(lái)看，缺乏統(tǒng)一的教材編寫指導(dǎo)規(guī)范，國(guó)家教育部或財(cái)政部或中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)均未制定出教材編寫的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和大綱，導(dǎo)致各院校以自我為中心，各自為政。
其次，由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象和研究方法相同，即二者都以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象，具體范疇均涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，且均以數(shù)量化分析方法為主要研究方法，從而導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉重復(fù)在所難免。
第三，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求多種多樣、千變?nèi)f化、沒(méi)有邊際，因而，為之服務(wù)的管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和方法必然顯得較為繁雜和難以規(guī)范，這就導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容至今還沒(méi)有得到準(zhǔn)確的界定，這恰好給了研究者們更大的擴(kuò)展空間，他們不斷地?cái)U(kuò)展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會(huì)計(jì)的各個(gè)部分，造成了其內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)的交叉重復(fù)同時(shí)，現(xiàn)在的成本會(huì)計(jì)已不再單單是對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如質(zhì)量成本管理、價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本法等也成為會(huì)計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域。另外，財(cái)務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算，同時(shí)還包括財(cái)務(wù)的控制及分析。顯然三個(gè)學(xué)科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致教材內(nèi)容重復(fù)是難以避免的。
四、改革建議
在分清財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三者的層次關(guān)系前提下，可以根據(jù)重復(fù)內(nèi)容的本質(zhì)、對(duì)象、作用等將其對(duì)號(hào)入座。但在此，我們并不認(rèn)為這種嚴(yán)格劃分學(xué)科界限使之涇渭分明的做法就會(huì)促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反，我們建議：承認(rèn)現(xiàn)狀，面向未來(lái)，三學(xué)科都可以堅(jiān)持“為我所用，有所創(chuàng)新”的原則努力向現(xiàn)代性的大學(xué)科發(fā)展。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；教學(xué)；
中圖分類號(hào)：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-09-00-01
在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，教師是教學(xué)主體，學(xué)生是客體，也就是教學(xué)的對(duì)象。這與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)教學(xué)恰恰相反，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)教學(xué)理念是“學(xué)生為主，教師為輔”，這就要求教師根據(jù)具體教學(xué)情況，采取相應(yīng)的教學(xué)方法，提高教師的業(yè)務(wù)水平，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生的理解能力、思考能力和決策能力。管理會(huì)計(jì)教學(xué)方法受教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式等一系列因素的制約。
一、案例教學(xué)法
管理會(huì)計(jì)案例教學(xué)中教師先查找案例，再由教師結(jié)合相關(guān)理論對(duì)案例進(jìn)行系統(tǒng)的歸納總結(jié)，使學(xué)生們從案例分析中掌握管理會(huì)計(jì)的精髓。教師可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、查閱案例教材、校企合作等方式，搜集信息，選用與所涉及理論聯(lián)系緊密的案例，再結(jié)合教學(xué)目標(biāo)和高職學(xué)生的特點(diǎn)，編寫出較為生動(dòng)、有意義的案例。另外，在管理會(huì)計(jì)案例教學(xué)中應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)生積極參與案例討論并且做好案例評(píng)價(jià)總結(jié)。
案例教學(xué)可以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在快樂(lè)中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中享受快樂(lè)。管理會(huì)計(jì)理論具有實(shí)踐性、系統(tǒng)性、趣味性等特點(diǎn)，結(jié)合這些特點(diǎn)，在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)該培養(yǎng)學(xué)生參與的興趣。案例教學(xué)只有在全員參與的情況下才會(huì)達(dá)到良好的效果，教師應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生正確思考分析事物和發(fā)表學(xué)生自己的觀點(diǎn)。通過(guò)學(xué)生思考，去選擇正確處理和解決問(wèn)題的思路和方法，培養(yǎng)學(xué)生的思考能力和決策能力。
在講述本靚麗分析時(shí)，設(shè)計(jì)了這樣一個(gè)案例：學(xué)校附近有一個(gè)串串香小吃店，每碗10元，單位變動(dòng)成本為5元，固定成本為10000元，然后提出問(wèn)題：這家飯店每月至少賣出多少碗麻辣串才會(huì)不虧本？這是一個(gè)學(xué)生日常生活中的案例，同學(xué)們對(duì)這個(gè)案例也非常熟悉，于是在課堂上踴躍發(fā)言，收到了了良好的教學(xué)效果。
二、探究式教學(xué)
在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中，要轉(zhuǎn)變教育觀念，采用探究式教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的能動(dòng)性和創(chuàng)造性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，有利于提高教學(xué)效率。
前蘇聯(lián)教育家蘇霍姆林斯基說(shuō)過(guò)：人的心靈深處總有一種把自己當(dāng)做-發(fā)現(xiàn)者、研究者、探索者的固有需要。探究式教學(xué)是一個(gè)滿足學(xué)生個(gè)人好奇心、求知欲和自我實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，在好奇心的驅(qū)使下，以問(wèn)題為導(dǎo)向，促使學(xué)生自主、獨(dú)立地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，從而使學(xué)生獲取探索精神、學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力的發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)是抽象的，怎樣讓枯燥乏味的理論變得生動(dòng)有趣，這正是教師所面對(duì)的問(wèn)題。首先，教師要營(yíng)造輕松愉悅的氛圍，融洽的師生關(guān)系會(huì)使學(xué)生心情放松，可以充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。其次，設(shè)置問(wèn)題，這也是探究式教學(xué)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。問(wèn)題的設(shè)計(jì)應(yīng)該與學(xué)生的實(shí)際能力相匹配，難易適中，不能太難，也不可以太簡(jiǎn)單，這樣可以有效的調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。例如，在開始學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)時(shí)，可以提出這樣的問(wèn)題：什么是管理會(huì)計(jì)？管理會(huì)計(jì)是怎樣產(chǎn)生與發(fā)展的？為什么要學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)？鼓勵(lì)學(xué)生積極回答，可以大膽說(shuō)出自己的看法，從而加深對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。最后，歸納總結(jié)，教師對(duì)學(xué)生的回答進(jìn)行補(bǔ)充和完善，在尊重相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，盡可能保持答案的多元化，同時(shí)發(fā)表自己的觀點(diǎn)。
探究式教學(xué)以學(xué)生為主，教師為輔，把教師的活動(dòng)壓縮到最低，既可以鍛煉學(xué)生自主學(xué)習(xí)和解決問(wèn)題的能力，又做到了寓教于樂(lè)和教學(xué)相長(zhǎng)。
三、模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)
針對(duì)高職學(xué)生的特點(diǎn)和培養(yǎng)方向，通過(guò)情景模擬，可以化繁為簡(jiǎn)，化難為易，可以使學(xué)生身臨其境的了解管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用以及如何做出正確的分析和決策。
實(shí)訓(xùn)包括實(shí)訓(xùn)目的、實(shí)訓(xùn)資料、實(shí)訓(xùn)要求、實(shí)訓(xùn)總結(jié)、教師評(píng)價(jià)等內(nèi)容。例如，在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析模擬實(shí)訓(xùn)時(shí)，
實(shí)訓(xùn)目的：通過(guò)此次實(shí)訓(xùn)使學(xué)生掌握短期經(jīng)營(yíng)決策的原理和方法。
實(shí)訓(xùn)資料：龍華玩具廠需要小型電動(dòng)機(jī)用于制造某玩具汽車，外購(gòu)小型電動(dòng)機(jī)的單價(jià)是20元，企業(yè)自行生產(chǎn)小型電動(dòng)機(jī)的單位變動(dòng)成本是10元，同時(shí)需要購(gòu)買一臺(tái)成本為500元的設(shè)備。
實(shí)訓(xùn)要求：1.什么情況下自制？什么情況下外購(gòu)？2.如果該玩具廠需要電動(dòng)機(jī)10000個(gè)，此時(shí)應(yīng)該外購(gòu)還是自制？
最后，實(shí)訓(xùn)總結(jié)，學(xué)生可以寫出實(shí)訓(xùn)心得和體會(huì)。
關(guān)鍵詞：入境旅游人數(shù) 中短期預(yù)測(cè) TRAMO/SEATS模型
1.研究文獻(xiàn)與方法簡(jiǎn)述
傳統(tǒng)的的時(shí)間序列的外推技術(shù)雖然簡(jiǎn)便易行，也能達(dá)到較好的精度要求，但一般來(lái)說(shuō)模型缺少理論基礎(chǔ)。為此，基于隨機(jī)理論的各種隨機(jī)時(shí)間序列模型被廣泛應(yīng)用經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)之中，其中以ARMA類為主流。傳統(tǒng)的ARMA模型也稱為B-J方法，是尋求最小方差意義下的最優(yōu)預(yù)測(cè)，也是一種精度較高的時(shí)序短期預(yù)測(cè)方法，包括AR（p）、MA（q）和ARMA（p，q）模型等。運(yùn)用ARMA模型的前提條件是時(shí)間序列為零均值的平穩(wěn)隨機(jī)過(guò)程。對(duì)于包含趨勢(shì)性或季節(jié)性的非平穩(wěn)時(shí)間序列，須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)闹鹌诓罘旨凹竟?jié)差分消除趨勢(shì)影響后，再對(duì)形成的新的平穩(wěn)序列建立ARMA （p，q）模型進(jìn)行分析。對(duì)于只包含趨勢(shì)性的原序列，可表示為ARIMA（p，d，q）模型（求和自回歸移動(dòng)平均模型），若原序列同時(shí)包含趨勢(shì)性和季節(jié)性，則可表示為SARIMA（p，d，q）（P，D，Q）s模型（亦稱乘積季節(jié)ARIMA模型），式中，d，D分別為逐期差分和季節(jié)差分的階數(shù)，p，q分別為自回歸和移動(dòng)平均的階數(shù)，P，Q分別為季節(jié)自回歸和季節(jié)移動(dòng)平均的階數(shù)（馮文權(quán)，2008）。二次世界大戰(zhàn)以來(lái)，隨著電子計(jì)算機(jī)的廣泛使用及計(jì)算速度的大幅度提高，經(jīng)濟(jì)時(shí)間序列季節(jié)性調(diào)整的技術(shù)及方法得到了快速發(fā)展和普遍應(yīng)用，人們?cè)贏RMA模型基礎(chǔ)上，又開發(fā)了諸如ARFIMA、X-11、X12-ARIMA、TRAMO/SEATS等模型。
目前，最流行的自回歸移動(dòng)平均類方法有西班牙銀行Agustin Maravall開發(fā)的TRAMO/SEATS方法，美國(guó)統(tǒng)計(jì)署商業(yè)部由Julius Shiskin及其合作者研究的X-11方法及其最新升級(jí)X-12-ARIMA等。1994年Gomez和Maravall將通常用來(lái)估計(jì)與預(yù)測(cè)具有ARIMA噪聲、缺失觀測(cè)值及外部影響的TRAMO（Time Series Regression with ARIMA Noise，Missing Observations and Outlier）合并形成一個(gè)兩方程的ARIMA方法，首先用TRAMO過(guò)程對(duì)時(shí)間序列進(jìn)行預(yù)調(diào)整（數(shù)據(jù)預(yù)處理），然后將結(jié)果傳遞給SEATS（Signal Extraction in ARIMA Time Series，是基于ARIMA模型的時(shí)間序列分解方法）過(guò)程，用SEATS將時(shí)間序列分解為趨勢(shì)因素、循環(huán)因素、季節(jié)因素和不規(guī)則因素4個(gè)部分，與X12-ARIMA模型相比，主觀判斷成分較少，對(duì)數(shù)據(jù)處理人員的要求降低，便于普及（雷平，施祖麟，2008）.Gomez，Maravall（1996）成功地利用信號(hào)榨取理論設(shè)計(jì)了季節(jié)調(diào)整程序TRAMO/SEATS。這個(gè)程序由兩個(gè)子程序組成，其中一個(gè)叫TRAMO程序，主要通過(guò)一個(gè)包括ARIMA擾動(dòng)過(guò)程、遺失觀測(cè)值以及異常點(diǎn)的自回歸時(shí)間序列模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步調(diào)整;另一個(gè)是SEATS程序，它主要通過(guò)ARIMA時(shí)間序列模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信號(hào)榨取。
在經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)領(lǐng)域，TRAMO/SEATS方法的使用頻率很高。在旅游預(yù)測(cè)領(lǐng)域，近年來(lái)我國(guó)學(xué)者成功地運(yùn)用TRAMO/SEATS模型，也取得了一定成效。例如朱明芳、劉思敏（2007）使用TRAMO/SEATS方法評(píng)估危機(jī)事件，如疾病、地震等突發(fā)事件對(duì)中國(guó)旅游業(yè)的影響;雷平、施祖麟（2008）利用包括TRAMO/SEATS方法的7種方法估計(jì)我國(guó)入境旅游人次的月度指數(shù)并進(jìn)行預(yù)測(cè)比較研究等。作為一種有效短期預(yù)測(cè)技術(shù)，目前在首都旅游市場(chǎng)的運(yùn)用還處于空白。這里用TRAMO/SEATS方法對(duì)北京市短期入境旅游人次進(jìn)行預(yù)測(cè)實(shí)證分析，取得滿意效果。
2.基于TRAMO/SEATS方法的北京入境旅游人數(shù)實(shí)證分析
根據(jù)附表一的2005-2012年的月入境人數(shù)樣本數(shù)據(jù)，運(yùn)用Eviews5軟件，得到2013年1-12月北京市入境旅游人次環(huán)比增長(zhǎng)率的預(yù)測(cè)值，以此計(jì)算2013年1-12月北京市入境旅游人次預(yù)測(cè)值見表2.1。
表2.1 TRAMO/SEATS模型擬合值與實(shí)際值對(duì)比表
模型的預(yù)測(cè)能力一般用MAPE（平均絕對(duì)百分比誤差）、RMSE（均方根誤差）和RMSPE（均方根百分比誤差）等指標(biāo)度量，其中最廣泛的MAPE稱為平均相對(duì)誤差，用來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)模型的平均準(zhǔn)確性，計(jì)算公式如下：
這里 是模型的預(yù)測(cè)值， 是實(shí)際值，n是預(yù)測(cè)期數(shù)。一般來(lái)說(shuō)， 是高精度預(yù)測(cè); 是好的預(yù)測(cè); 屬可行的預(yù)測(cè);而 是不準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。運(yùn)用MAPE來(lái)檢驗(yàn)上述預(yù)測(cè)的精確度，結(jié)果如表2.2。
表2.2 TRAMO/SEATS模型精度MAPE值
可以看出，對(duì)北京市2013年1-12月入境旅游人次預(yù)測(cè)的MAPE達(dá)到12.455%，模型預(yù)測(cè)能力達(dá)到優(yōu)良，能夠較好地為北京市入境旅游的經(jīng)營(yíng)決策提供良好的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)依據(jù)。
但是觀察2005-2012年首都月入境旅游人次的原始數(shù)據(jù)圖形可以看出，2008年和2009年首都月入境旅游人次的數(shù)量和變動(dòng)趨勢(shì)與其他年度相比有顯著差異。造成此現(xiàn)象的原因可能是2007年底的金融危機(jī)導(dǎo)致旅游人次明顯減少。為消除重大事件的影響，這里需要對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行局部修勻：先將2008年每月北京市入境旅游人次的數(shù)據(jù)用2007年與2010年每月北京市入境旅游人次的平均值替代，然后將2009年每月北京市入境旅游人次的數(shù)據(jù)用上面替代后的2008年和2010年每月北京市入境旅游人次的平均值代替。經(jīng)過(guò)調(diào)整后，2005年-2012年北京市每月入境旅游人次的線圖如下面圖2.1所示，時(shí)間序列增長(zhǎng)平穩(wěn)、季節(jié)變化特征更加突出。
圖2.1 數(shù)據(jù)調(diào)整后2005-2012年首都月入境游人次走勢(shì)圖
（縱坐標(biāo)單位：人次;橫坐標(biāo)單位：年）
同樣，運(yùn)用Eviews5軟件，對(duì)處理后的樣本數(shù)據(jù)做TRAMO/SEATS模型預(yù)測(cè)，得到2013年1-12月北京市入境旅游人次環(huán)比增長(zhǎng)率的預(yù)測(cè)，以此計(jì)算2013年1-12月北京市入境旅游人次預(yù)測(cè)，結(jié)果見表2.3、表2.4。
表2.3 數(shù)據(jù)調(diào)整后2013年1-12月模型擬合值與實(shí)際值的比較
表2.4 數(shù)據(jù)調(diào)整后模型精度MAPE值
數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)調(diào)整后，模型預(yù)測(cè)能力加強(qiáng)，MAPE達(dá)到9.77%，預(yù)測(cè)能力極佳。
上述研究表明，采用沖擊自動(dòng)檢測(cè)的TRAMO/SEATS方法由于能有效提取時(shí)間序列數(shù)據(jù)中的信息，對(duì)于首都月度入境旅游人次的預(yù)測(cè)有相當(dāng)好的預(yù)測(cè)效果。但是在處理過(guò)程中，也需要注意對(duì)重大事件造成的樣本奇異點(diǎn)的調(diào)整，以達(dá)到精度更高。
3.結(jié)論
一、預(yù)結(jié)算管理在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的重要性
預(yù)結(jié)算管理在企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)及發(fā)展等各環(huán)節(jié)，均能發(fā)揮出重要作用，因此，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)結(jié)算管理工作，能拓寬企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的路徑，還能提高企業(yè)的資金管理水平，并增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控管理能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。預(yù)結(jié)算管理在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的重要性較多，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1.明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)
預(yù)結(jié)算管理能集合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和市場(chǎng)需求，把握市場(chǎng)的信息，進(jìn)而通過(guò)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方法，幫助企業(yè)明確自身的發(fā)展目標(biāo)，并在其指導(dǎo)下制定出短期經(jīng)營(yíng)策略及長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，為企業(yè)的管理層及員工制定相應(yīng)的工作目標(biāo)，明確其相應(yīng)的工作職責(zé)，進(jìn)而在達(dá)到小目標(biāo)的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.提供可靠的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)
企業(yè)想要在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，企業(yè)管理者就需掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及有效的市場(chǎng)信息，從而增強(qiáng)所做經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性。預(yù)結(jié)算管理能為企業(yè)管理者提供全面、可行性較高的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)，讓管理者能動(dòng)態(tài)掌控企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并統(tǒng)一協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展保駕護(hù)航[1]。
3.提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
現(xiàn)代企業(yè)需面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)“優(yōu)勝劣汰”的發(fā)展規(guī)則，想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，并獲取最佳的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)就需通過(guò)預(yù)結(jié)算管理，全面掌控市場(chǎng)的最新信息，節(jié)約企業(yè)項(xiàng)目的投資成本，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)結(jié)算管理，還能優(yōu)化企業(yè)的人力資源，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
4.激發(fā)企業(yè)員工的工作熱情
預(yù)結(jié)算管理能通過(guò)預(yù)算編制，讓員工明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及自身的職責(zé)，并提高企業(yè)對(duì)人才的培養(yǎng)及管理質(zhì)量水平，進(jìn)而調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性，達(dá)到各司其職和人力資源優(yōu)化配置的目的，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的發(fā)展增添更多的助力[2]。
5.增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力
預(yù)結(jié)算管理的本質(zhì)就是把企業(yè)的工作全部納入一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)劃中，經(jīng)科學(xué)的編制預(yù)算及結(jié)算，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的短期策略及長(zhǎng)期規(guī)劃分解，并落實(shí)到企業(yè)的各責(zé)任部門中，使各部門的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)相契合，明確各部門的工作職責(zé)，讓組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程趨于合理。通過(guò)預(yù)結(jié)算管理，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)及配合能力會(huì)得到增強(qiáng)，也能加快企業(yè)預(yù)結(jié)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)步伐，并有效緩解內(nèi)部部門之間的矛盾沖突，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。
二、預(yù)算管理的實(shí)施策略
1.完善企業(yè)的預(yù)算管理體系
預(yù)結(jié)算管理本身屬于一項(xiàng)系統(tǒng)、繁瑣的工作體系，自預(yù)結(jié)算方案的編制，到預(yù)結(jié)算的執(zhí)行和周期完成效果審核等全過(guò)程，均需要求預(yù)結(jié)算人員具備認(rèn)真謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，并仔細(xì)核對(duì)每個(gè)預(yù)結(jié)算環(huán)節(jié)中的工作，了解并掌握企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)及其規(guī)范，建立健全預(yù)結(jié)算的管理體系，確保預(yù)結(jié)算管理能促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[3]。
2.強(qiáng)化投標(biāo)管理和審核管理
企業(yè)接到招標(biāo)書之后，需及時(shí)組織人員全面熟悉招標(biāo)文件，研究出可行性較高的投標(biāo)方案，并分析和測(cè)算企業(yè)在此項(xiàng)目中需投入的機(jī)械設(shè)備、耗材及人力等綜合成本，現(xiàn)場(chǎng)的人工費(fèi)用需依據(jù)勞動(dòng)定額實(shí)施測(cè)算，以提高人工費(fèi)用成本測(cè)算的準(zhǔn)確性，其他費(fèi)用則需依據(jù)經(jīng)驗(yàn)實(shí)施測(cè)算，并將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也納入投標(biāo)管理工作中，從而提高中標(biāo)的機(jī)率。在預(yù)結(jié)算編制后，需對(duì)預(yù)結(jié)算方案進(jìn)行認(rèn)真審核，經(jīng)過(guò)仔細(xì)論證，掌握?qǐng)D紙的可行性與準(zhǔn)確性，核算原材料是否符合標(biāo)準(zhǔn)，檢查預(yù)結(jié)算方案是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目的等。通過(guò)對(duì)預(yù)結(jié)算的有效審核，確保預(yù)結(jié)算方案的合理性，以此提高預(yù)結(jié)算方案的可行性。
3.做好竣工結(jié)算管理
工程項(xiàng)目竣工結(jié)算管理屬于預(yù)結(jié)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程竣工之后，預(yù)結(jié)算人員需及時(shí)做好上報(bào)工程結(jié)算書的準(zhǔn)備工作，整理好文件、合同及結(jié)算依據(jù)等結(jié)算資料，及時(shí)向監(jiān)理和甲方結(jié)算中心等上報(bào)。同時(shí)在工程結(jié)算的過(guò)程中，預(yù)結(jié)算人員需掌握竣工結(jié)算的依據(jù)和相關(guān)數(shù)據(jù)，并與監(jiān)理、甲方的結(jié)算中心做好結(jié)算工作，如果雙方出現(xiàn)不同意見時(shí)，需通過(guò)合理的解決方式予以解決，并努力做到計(jì)算準(zhǔn)確、符合工程計(jì)算和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，圓滿完成工作[4]。
4.抓好合同管理和項(xiàng)目成本管理
合同管理能有效預(yù)測(cè)或者避免合同風(fēng)險(xiǎn)，在簽訂合同之前，需仔細(xì)核對(duì)預(yù)算與簽證的合同條款，對(duì)于總價(jià)包干的項(xiàng)目，需重點(diǎn)關(guān)注廠家提供設(shè)備的內(nèi)容，并在合同中額外標(biāo)注；同時(shí)需保管好合同的文件資料，對(duì)于中途出現(xiàn)的合同變更項(xiàng)目，需仔細(xì)注明變更原有及變更內(nèi)容。項(xiàng)目成本管理的過(guò)程中，預(yù)結(jié)算人員需做好勞動(dòng)定額測(cè)算，使項(xiàng)目人員得到合理安排，并控制消耗的材料，同時(shí)下發(fā)各項(xiàng)的成本指標(biāo)，對(duì)成本使用的過(guò)程進(jìn)行跟蹤，統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目中發(fā)生的成本，使項(xiàng)目成本得到有效控制；與結(jié)算人員還需做好材料和機(jī)械設(shè)備的成本管理工作，在項(xiàng)目管理上要加強(qiáng)機(jī)械臺(tái)班集中使用，甲供材需派遣專人進(jìn)行發(fā)放、使用，并強(qiáng)化對(duì)機(jī)械設(shè)備的使用和保養(yǎng)工作；施工時(shí)出現(xiàn)圖紙變化，需及時(shí)向施工方索要變更材料和簽證，確保預(yù)算外收入憑證不會(huì)丟失。
5.提高員工的綜合素質(zhì)
在企業(yè)的預(yù)結(jié)算管理工作中，預(yù)結(jié)算人員的素質(zhì)是決定預(yù)結(jié)算質(zhì)量的關(guān)鍵，也是影響預(yù)結(jié)算管理效果的重要因素，因此，想要提高企業(yè)的預(yù)結(jié)算管理質(zhì)量和水平，就必需培養(yǎng)一支專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、綜合素質(zhì)高，且具備豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才隊(duì)伍。企業(yè)在培養(yǎng)預(yù)結(jié)算人員的綜合素質(zhì)的過(guò)程中，需強(qiáng)化對(duì)其的專業(yè)考核，并注重對(duì)其的職業(yè)道德培訓(xùn)，從而提升其預(yù)結(jié)算管理的能力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[5]。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈
管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ),以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,把管理與會(huì)計(jì)這兩個(gè)主題結(jié)合起來(lái),對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)為決策與計(jì)劃提供信息,協(xié)助指導(dǎo)與控制,制定激勵(lì)目標(biāo),計(jì)量與評(píng)價(jià)績(jī)效,對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。而在21世紀(jì),隨著經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的愈演愈烈,管理會(huì)計(jì)又面對(duì)怎樣的挑戰(zhàn)呢?
一、要求管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)發(fā)生變化
按照世界經(jīng)合組織的說(shuō)法,知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的,建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要的職責(zé)就是把握知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征,提供多樣化的信息。由于管理環(huán)境的變化,要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供管理過(guò)程的“長(zhǎng)期戰(zhàn)略”信息、提供“服務(wù)”、“交貨時(shí)間”等信息;而這一切都需要傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變,由原來(lái)以“成本”為中心,轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴霸鲋怠睘橹行?繼而轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴昂诵哪芰Α钡呐嘀矠橹行?。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值
二、要求現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的革新
1.合理計(jì)量智力資本
20世紀(jì)80年代,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例僅為38%,有形資產(chǎn)為62%;90年代,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例為62%,有形資產(chǎn)為38%;21世紀(jì),無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例為85%,有形資產(chǎn)為15%。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式注重有形資產(chǎn)的計(jì)量,而知識(shí)經(jīng)濟(jì)下,知識(shí)等無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其他實(shí)物資產(chǎn),為了有效地管理企業(yè)的智力資本,同時(shí)也為了更真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值,就必須對(duì)智力資本進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告,知識(shí)經(jīng)濟(jì)下作為主導(dǎo)生產(chǎn)要素的知識(shí)是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵,而人是知識(shí)的創(chuàng)造者,只有準(zhǔn)確的計(jì)量了人力資本和其他無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,才能正確計(jì)算企業(yè)的價(jià)值,做出正確的決策。
2.成本計(jì)算和管理方法要求隨之改進(jìn)
在管理會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法必須作革命性的變革,以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計(jì)算所代替。隨著高新技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)領(lǐng)域的滲透,將會(huì)引發(fā)生產(chǎn)的大幅度增長(zhǎng)和人工成本的顯著降低,當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)方法已不能適應(yīng)新技術(shù)的要求。如制造費(fèi)用的分配,一直以來(lái),對(duì)其主要是以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn),而隨著高新技術(shù)的比重越來(lái)越大,人工成本在產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中所占的比重會(huì)越來(lái)越少。因此,如果制造費(fèi)用的分配仍以工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn),必然會(huì)使產(chǎn)品成本信息失真,企業(yè)據(jù)此做出的短期經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),就可能出現(xiàn)較大失誤。
3.要求存貨管理模式的改變
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,全球范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)支付、網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)等活動(dòng)都可在網(wǎng)上進(jìn)行,傳統(tǒng)存貨模式受到挑戰(zhàn),“零存貨”的概念有可能成為現(xiàn)實(shí)。存貨乃是一種資源的閑置,它會(huì)降低資金的使用效果,造成資源浪費(fèi),因此,應(yīng)該務(wù)求“及時(shí)適量”生產(chǎn),預(yù)防產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象,以至于逼近零存貨。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中對(duì)存貨的處理方法已不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。
三、要求改變對(duì)現(xiàn)行投資方案的評(píng)價(jià)
目前的投資方案評(píng)價(jià),主要是考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。目前管理會(huì)計(jì)所采用的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利益最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的投資主要以智力投資為主,隨著企業(yè)投資的取向從物力投資向智力投資的轉(zhuǎn)變,管理會(huì)計(jì)決策方案的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也將從單純的以財(cái)務(wù)效益為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)效益和綜合信息并重的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。投資的評(píng)價(jià)和選優(yōu),應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益為出發(fā)點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,產(chǎn)品價(jià)值的大小將主要由其具有的知識(shí)含量或技術(shù)含量決定,因而經(jīng)營(yíng)決策的重點(diǎn)應(yīng)集中在如何最大限度地發(fā)揮人才的積極作用,如何通過(guò)適當(dāng)?shù)卦黾赢a(chǎn)品的技術(shù)含量而使企業(yè)產(chǎn)品得到最大限度的增值。
四、要求管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的重視
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,大量的非貨幣信息將充斥于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)角落,要求企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員及其他各個(gè)責(zé)任中心從中選擇對(duì)本企業(yè)有用的信息,即利用管理會(huì)計(jì)所提供的非貨幣性和貨幣性信息來(lái)滿足各方面的需求,有時(shí)非財(cái)務(wù)信息的影響甚至超過(guò)財(cái)務(wù)信息。例如,新產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、引進(jìn)人才的未來(lái)效益、引進(jìn)高級(jí)制造技術(shù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益等,都關(guān)系到企業(yè)全方位的效益。
五、知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求管理會(huì)計(jì)著眼于整個(gè)產(chǎn)品生命周期而不是僅僅關(guān)注企業(yè)的生命周期
現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)僅考慮生產(chǎn)者所承受的成本,而不反映影響消費(fèi)者購(gòu)買決策的一個(gè)重要因素——消費(fèi)者所承受的成本,不僅包括購(gòu)買價(jià),還可能包括與安裝、運(yùn)行、支持、維護(hù)、丟棄相關(guān)的成本,這些成本應(yīng)該在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段引起企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者的足夠重視。
六、知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求管理會(huì)計(jì)注重價(jià)值鏈分析
邁克爾•波特教授認(rèn)為,價(jià)值鏈?zhǔn)情_發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所形成的一系列作業(yè)的價(jià)值。價(jià)值鏈分析要求管理者注重企業(yè)的外部環(huán)境,分析從供應(yīng)商到最終用戶這條價(jià)值鏈及其一系列的相關(guān)活動(dòng),從而管理成本。價(jià)值鏈構(gòu)成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價(jià)值的基礎(chǔ),價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)增加價(jià)值。在識(shí)別了價(jià)值鏈中每一階段所增加的價(jià)值及相關(guān)活動(dòng)所涉及的成本后,一個(gè)重要的問(wèn)題就是如何保持和發(fā)展企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。有效管理價(jià)值鏈對(duì)于增加顧客價(jià)值而言是至關(guān)重要的。強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值,要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以顧客為中心分析價(jià)值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。
正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授指出,“與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展相聯(lián)系的智力資本管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展顯得尤為迫切和重要”。21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)將“以人為本”,圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也是未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的方向。
參考文獻(xiàn):
[1]余緒纓:現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的新思維[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2004年第二期
[2]甘永生:21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展模式[J].會(huì)計(jì)之友2002,12:4-6
摘要：會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算并存，雖然會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算不盡相同，但是它們之間通過(guò)相互補(bǔ)充，既不影響它們獨(dú)自的特性，而且還會(huì)促進(jìn)兩個(gè)領(lǐng)域的自我完善。
1會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的差異
1.1會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算目標(biāo)的差異
會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。而統(tǒng)計(jì)核算則是運(yùn)用一系列統(tǒng)計(jì)指標(biāo)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)某方面或某部門進(jìn)行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟(jì)分析、政策制定和決策服務(wù)的。
1.2會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算確認(rèn)的差異
會(huì)計(jì)核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬，凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。統(tǒng)計(jì)核算則按生產(chǎn)原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。如對(duì)本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計(jì)算產(chǎn)值，會(huì)計(jì)核算則不計(jì)入銷售收入。
1.3會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算配比的差異
會(huì)計(jì)核算要求在核算當(dāng)期盈虧時(shí)，要依照各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費(fèi)用進(jìn)行正確配比。這首先表現(xiàn)在因果配比，即收入是由于一定費(fèi)用耗費(fèi)而產(chǎn)生；其次是時(shí)間配比，即屬于某期間的費(fèi)用必須與相同受益期的收入相配比。統(tǒng)計(jì)核算在計(jì)算增加值時(shí)，強(qiáng)調(diào)要保持中間消耗和總產(chǎn)出相結(jié)合，中間消耗的計(jì)算范圍要與總產(chǎn)出保持一致，以保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、成果。配比在統(tǒng)計(jì)核算是建立在生產(chǎn)基礎(chǔ)上而不是銷售基礎(chǔ)上。
1.4會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算計(jì)價(jià)的差異
一般情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用歷史成本計(jì)量，以所購(gòu)入資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本作為資產(chǎn)計(jì)量的金額。采用實(shí)際成本(歷史成本)計(jì)價(jià)，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產(chǎn)是不同時(shí)期購(gòu)買價(jià)的混合量，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用也是資產(chǎn)混合量的當(dāng)期派生流量，而收入則是以當(dāng)期價(jià)格計(jì)算。統(tǒng)計(jì)核算對(duì)各種經(jīng)濟(jì)交易均以當(dāng)期價(jià)格而不是歷史各期的價(jià)格，是以市場(chǎng)價(jià)格而不是生產(chǎn)成本作為估價(jià)基礎(chǔ)。
2會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的補(bǔ)充
2.1統(tǒng)計(jì)方法在會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，會(huì)計(jì)核算是從會(huì)計(jì)的三個(gè)靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和三個(gè)動(dòng)態(tài)要素即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這一基礎(chǔ)上展開的，靜態(tài)三要素反映資金來(lái)源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)所講的時(shí)點(diǎn)指標(biāo)；而動(dòng)態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額，這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)上所說(shuō)的時(shí)期指標(biāo)。統(tǒng)計(jì)時(shí)期和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)關(guān)于數(shù)的特性和計(jì)算特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的存貨計(jì)量的移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法，其基本原理是由統(tǒng)計(jì)平均數(shù)闡述的。
在管理會(huì)計(jì)方面，統(tǒng)計(jì)方法在管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮，如混合成本分解所采用的相關(guān)和回歸分析、銷售預(yù)測(cè)和成本預(yù)測(cè)所采用的趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型、短期經(jīng)營(yíng)決策中所用的概率決策、長(zhǎng)期投資決策中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)計(jì)算、不確定性決策中的區(qū)間估計(jì)、全面預(yù)算中的概率預(yù)算、以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中對(duì)統(tǒng)計(jì)指數(shù)因素分析方法的運(yùn)用，從而使得對(duì)不確定條件下的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題研究分析有了支持工具，可見統(tǒng)計(jì)方法是管理會(huì)計(jì)中必不可少的系統(tǒng)方法。
在財(cái)務(wù)管理方面，風(fēng)險(xiǎn)的衡量指標(biāo)主要有方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率等統(tǒng)計(jì)分析方法，籌資的資金需要量預(yù)測(cè)采用了統(tǒng)計(jì)中的回歸分析法和長(zhǎng)期趨勢(shì)預(yù)測(cè)法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)分析中運(yùn)用的趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)所提供的。2.2會(huì)計(jì)資料在統(tǒng)計(jì)方面的應(yīng)用
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)從對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期決策，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供重要的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，使會(huì)計(jì)信息符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，能及時(shí)的將信息提供給使用者，并使會(huì)計(jì)信息清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和利用。會(huì)計(jì)的復(fù)式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實(shí)相互一致，為會(huì)計(jì)信息嚴(yán)肅性提供了重要保障。
統(tǒng)計(jì)活動(dòng)的主要任務(wù)是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的核算和指標(biāo)的分析，會(huì)計(jì)活動(dòng)的主要任務(wù)是會(huì)計(jì)賬戶的核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。統(tǒng)計(jì)在貨幣價(jià)值計(jì)量核算方面多借鑒會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，宏觀統(tǒng)計(jì)核算在核算形式上已經(jīng)吸收了大量會(huì)計(jì)核算方法，這使得宏觀統(tǒng)計(jì)核算體系得到了進(jìn)一步完善。