時(shí)間：2023-07-11 16:45:09
導(dǎo)語：在工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在近幾年對(duì)國撥資金基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們針對(duì)科研院所基建工程項(xiàng)目管理中發(fā)現(xiàn)的一些問題，歸納為五個(gè)方面，并對(duì)存在的問題作了進(jìn)一步的分析，提出了相應(yīng)管理建議和改進(jìn)措施，與大家一起探討。
一、工程項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)
目前，科研院所基建工程項(xiàng)目有幾個(gè)特點(diǎn)：復(fù)雜程度高、保密性強(qiáng)、建設(shè)周期較長。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工建設(shè)以及竣工驗(yàn)收，整個(gè)過程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對(duì)工程財(cái)務(wù)管理知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，工程管理部門與財(cái)務(wù)管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會(huì)計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息，會(huì)計(jì)科目設(shè)置難以嚴(yán)格按照《國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行；在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)帳現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)核算工作很被動(dòng)，增加了不必要的工作量，也難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)工程費(fèi)用的管理和控制產(chǎn)生不利的影響。
如何管理好基建工程項(xiàng)目，提高建設(shè)資金使用效率呢？關(guān)鍵是工程資金的管理和財(cái)務(wù)管理。工程管理各部門要充分認(rèn)識(shí)資金和財(cái)務(wù)在項(xiàng)目實(shí)施和管理過程中的重要作用，下大力氣認(rèn)真做好建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。WWw.133229.coM不僅要充分注重財(cái)務(wù)管理事前預(yù)測、事中控制和事后決策和評(píng)價(jià)的作用，更應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供詳細(xì)全面的工程設(shè)計(jì)及概算等資料，主動(dòng)讓財(cái)務(wù)人員參加工程的過程管理。
在工程核算中，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置是關(guān)鍵。既要符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定和批復(fù)的概算，又要結(jié)合單位自身特點(diǎn)，這樣才能為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。
2.核算要細(xì)化，做到能準(zhǔn)確劃分清楚:(1)投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、各種型號(hào)規(guī)格的設(shè)備儀器上的設(shè)備投資具體是多少;(3)攤銷到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值具體是多少。
只有達(dá)到這一核算要求，才能為工程項(xiàng)目竣工決算創(chuàng)造必要的前提條件。
二、設(shè)計(jì)深度不夠，引起工程項(xiàng)目超概
概算是指初步設(shè)計(jì)階段由設(shè)計(jì)單位編制的、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工結(jié)束時(shí)止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。設(shè)計(jì)概算是控制投資規(guī)模和工程造價(jià)的主要依據(jù)，也是撥款的依據(jù)，工程項(xiàng)目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實(shí)際，還可以對(duì)不經(jīng)濟(jì)、不合理的因素進(jìn)行調(diào)整。
從審計(jì)情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概問題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時(shí)費(fèi)漲價(jià)因素外，我們認(rèn)為更重要的原因是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)控制深度不夠。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的龍頭，資料表明，設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開始后節(jié)約投資僅為20%。科研院所工程項(xiàng)目的概算都是請(qǐng)有設(shè)計(jì)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位來設(shè)計(jì)的，由于設(shè)計(jì)人員對(duì)工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤。造成設(shè)計(jì)變更頻繁，概算難以控制。
建議在設(shè)計(jì)概算審批前，科研院所聘請(qǐng)有關(guān)專家和工程造價(jià)評(píng)估人員組成前期評(píng)審組，參與工程初步設(shè)計(jì)和概算估價(jià)的審查工作，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分地分析與預(yù)測，以便取得主動(dòng)權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設(shè)能正常進(jìn)行。
三、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定
在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對(duì)合同管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時(shí)間和執(zhí)行時(shí)間等問題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆。例如我們?cè)趯徍四彻こ添?xiàng)目，該工程初步設(shè)計(jì)于2003年8月完成，2004年9月召開了初步設(shè)計(jì)評(píng)審會(huì)，專家對(duì)初步設(shè)計(jì)提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預(yù)算編制中未將專家提出的建議予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計(jì)變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，造成決算價(jià)格與合同價(jià)格差距很大，工程決算計(jì)價(jià)難以確定。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。
施工合同直接制約著建設(shè)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資效益，因此加強(qiáng)合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴(yán)把合同履行關(guān)尤為重要。在簽訂合同時(shí)，盡可能的做到詳細(xì)、明確，技術(shù)上要求切實(shí)可行。在專用條款中對(duì)雙方權(quán)利和義務(wù)、合同價(jià)款及調(diào)整、工程預(yù)付款、工程量的確認(rèn)、工程進(jìn)度款支付、承包人的違約責(zé)任、材料設(shè)備供應(yīng)作出明確規(guī)定。同時(shí)，要注意加強(qiáng)合同文本的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性，發(fā)揮科研院所自身的專業(yè)特長，保證工程造價(jià)的有效控制。
四、工程項(xiàng)目工期延長，影響了工程形象
工期如期完成是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的最基本要求。在工程施工過程中，常常會(huì)發(fā)生一些未能預(yù)見的干擾事件，使預(yù)定的工程計(jì)劃受到干擾，造成工期延長。有的延長一年，有的延長一年以上，有的甚至延長五年以上，影響了工程的形象。項(xiàng)目工期的實(shí)現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過程重視影響工期的因素并做出合理對(duì)策是工程順利完成的關(guān)鍵，主要包括以下幾方面：
1.建設(shè)單位充分重視工程從立項(xiàng)至竣工期間的各項(xiàng)招投標(biāo)工作，做到“貨比三家，擇優(yōu)選取”。
2.嚴(yán)格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對(duì)影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節(jié)比如重要儀器設(shè)備的采購、土建和安裝的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等要嚴(yán)格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。
3.充分預(yù)測工程施工過程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對(duì)工程建設(shè)造成的影響。
4.通過制定完整的內(nèi)控制度進(jìn)行集約化管理，盡可能節(jié)省經(jīng)費(fèi)開支，減少浪費(fèi)和不必要的支出，同時(shí)要加大工程建設(shè)期間的不定期審查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免工程經(jīng)費(fèi)支出超出概算，導(dǎo)致申請(qǐng)“調(diào)概”的情況出現(xiàn)，間接影響工程建設(shè)工期。
5.對(duì)工程設(shè)計(jì)和概算評(píng)估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計(jì)，盡可能將有關(guān)費(fèi)用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財(cái)務(wù)決算及其他工作。
6.工程項(xiàng)目自立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收，各部門、各環(huán)節(jié)工作進(jìn)度經(jīng)常出現(xiàn)因各種主觀原因?qū)е碌耐侠F(xiàn)象，從而導(dǎo)致相關(guān)工作進(jìn)度滯后，延誤工程整體進(jìn)度。建議制定工程建設(shè)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)制度以及嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)因主觀原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應(yīng)處罰，調(diào)動(dòng)各部門工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。
五、工程投資經(jīng)費(fèi)不能?？顚Ｓ?，加大了風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)費(fèi)控制屬于工程建設(shè)的三大控制點(diǎn)之一，科研院所基本建設(shè)工程以及重點(diǎn)工程大都屬于國家撥款投資建設(shè)，要求工程經(jīng)費(fèi)必須明確支出范圍，?？顚Ｓ?，范圍明細(xì)到工程各子項(xiàng)的分項(xiàng)。國家和上級(jí)有關(guān)部門從工程立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收都非常注重經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，并加大了對(duì)此的審查力度。這無疑提醒我們：必須嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)，做到專款專用，既要保證工程經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務(wù)。
在基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)一些工程不同程度地存在著經(jīng)費(fèi)支出不合理現(xiàn)象，如違反?？顚Ｓ玫幕疽?guī)定，經(jīng)費(fèi)管理比較混亂，有的工程經(jīng)費(fèi)支出甚至存在明顯的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，給工程建設(shè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。
加強(qiáng)工程經(jīng)費(fèi)控制，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出范圍、內(nèi)容、程序，建立健全經(jīng)費(fèi)支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對(duì)于金額較大，延續(xù)時(shí)間較長的經(jīng)費(fèi)支出更應(yīng)嚴(yán)格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工程組長、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認(rèn)，方可進(jìn)行；對(duì)金額較少，延續(xù)時(shí)間較短的經(jīng)費(fèi)支出，可適當(dāng)予以簡化，但仍需三人以上予以確認(rèn)。
基建工程的經(jīng)費(fèi)支出主要由四部分組成：建筑工程投資費(fèi)用、安裝工程投資費(fèi)用、設(shè)備投資費(fèi)用以及工程其他費(fèi)用。對(duì)于前三部分費(fèi)用，嚴(yán)格按照概算批復(fù)內(nèi)容，通過加強(qiáng)招投標(biāo)工作、嚴(yán)格合同管理、加強(qiáng)工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機(jī)構(gòu)作用等方法給予有效地控制；對(duì)于工程其他費(fèi)用，尤其是建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，則應(yīng)加大管理力度，重點(diǎn)把握各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)要將一些模棱兩可的、概算批復(fù)中沒有納入甚至規(guī)章制度中沒有明確規(guī)定的費(fèi)用采取謹(jǐn)慎態(tài)度，妥善處理。
【關(guān)鍵詞】預(yù)、結(jié)算審計(jì)；政府投資項(xiàng)目；優(yōu)化管理
【Abstract】To complete a government investment project, from feasibility studies till completion of construction and putting it into use, many aspects of the general management will be covered. In this thesis, by integrating many years of his practices in the audit of budgets and settlements, the author summarizes common questions encountered during the cost management process, objectively and systematically analyzes the source of problems, and explores the optimization of the cost management with respect to government investment projects.
【Keywords】Audit of budgets and settlements；Government investment projects；Optimization management
引言
政府投資項(xiàng)目是指由政府通過各種財(cái)政籌資方式獨(dú)資或合資興建的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，項(xiàng)目運(yùn)作要求嚴(yán)格規(guī)范，必須接受審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督。近年來，各地方政府以“項(xiàng)目建設(shè)”為抓手，把政府投資建設(shè)作為拉動(dòng)內(nèi)需、改善民生、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、提升城市競爭力的有效手段。但在項(xiàng)目運(yùn)作過程中往往重進(jìn)度、輕法規(guī)，重形式、輕效益。本文重點(diǎn)從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的前期工作不扎實(shí)、施工圖設(shè)計(jì)不盡合理、預(yù)算的施工方案不科學(xué)、現(xiàn)場施工管理不到位、高估冒算工程預(yù)結(jié)算價(jià)款等方面的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，然后提出優(yōu)化管理的解決方案和幾點(diǎn)建議。
1、政府投資項(xiàng)目存在的主要問題
1.1 前期工作不嚴(yán)謹(jǐn)、不扎實(shí)。項(xiàng)目前期工作包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)。審計(jì)情況表明，由于項(xiàng)目建設(shè)前可行性論證不詳實(shí)、不充分，且行政意志影響較大，容易造成建設(shè)過程中項(xiàng)目調(diào)整、設(shè)計(jì)變更而增加投資。前期工作拖拉，在倒計(jì)時(shí)限期完成分階段任務(wù)的行政命令催促下，匆忙趕進(jìn)度而未留足項(xiàng)目審核時(shí)間，這不但影響審計(jì)的質(zhì)量，也加大審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)并制止不合理項(xiàng)目規(guī)劃、設(shè)計(jì)、預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)。如某水果批發(fā)市場在土地、規(guī)劃等報(bào)批手續(xù)不完整的條件下即已投資建設(shè)，期間卻因上級(jí)政府變更該地塊規(guī)劃用途需招拍掛，造成投資計(jì)劃重大變更，不但造成投資浪費(fèi)，也引發(fā)了經(jīng)濟(jì)糾紛甚至訴訟。
1.2 施工圖設(shè)計(jì)不合理。有些項(xiàng)目在未提供地質(zhì)勘探報(bào)告即匆忙委托設(shè)計(jì)或設(shè)計(jì)人員未到現(xiàn)場詳細(xì)勘查，閉門造車式地設(shè)計(jì)。雖不觸犯強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，但也未考慮經(jīng)濟(jì)合理性，擅自提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，造成不必要的浪費(fèi)。如某市政道路設(shè)計(jì)不考慮工程使用特點(diǎn)（臨時(shí)道路），項(xiàng)目定位不準(zhǔn)確且設(shè)計(jì)保守，審計(jì)建議對(duì)該道路重新定位和論證，根據(jù)實(shí)際需要優(yōu)化設(shè)計(jì)，減少不必要的投資浪費(fèi)。審計(jì)現(xiàn)場勘查后減少電力預(yù)埋管、減小供水管徑，減少預(yù)算挖填土方量、核減砼排管工程量、取消電信管線等。采納審計(jì)意見后的設(shè)計(jì)方案節(jié)約投資約120萬元。
1.3 預(yù)算施工方案不科學(xué)。科學(xué)合理的預(yù)算施工方案是保證進(jìn)度和節(jié)省投資的重要手段。招標(biāo)清單預(yù)算應(yīng)根據(jù)圖紙、合理的施工工序和組織方案編制，尤其措施項(xiàng)目的科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)性更能體現(xiàn)優(yōu)化施工方案的價(jià)值。預(yù)算審計(jì)時(shí)憑借豐富的基層工作經(jīng)驗(yàn)，充分挖掘各項(xiàng)目擁有的優(yōu)勢條件并提出合理優(yōu)化預(yù)算施工方案的建議，節(jié)省了工程預(yù)算成本，節(jié)約了大量財(cái)政建設(shè)資金。如在某安置區(qū)工程項(xiàng)目，在深入研究地質(zhì)報(bào)告后發(fā)現(xiàn)，地下水位情況和基坑開挖支護(hù)方式既預(yù)算了回灌，又計(jì)算大量的抽水臺(tái)班費(fèi)，不合理也不切實(shí)際，僅該項(xiàng)措施費(fèi)就核減50萬元。對(duì)某道路工程建議利用場內(nèi)可利用土方進(jìn)行挖填平衡、合理設(shè)定土方挖填運(yùn)距、調(diào)整開挖斷面和挖填順序、取消不必要的鋼板樁支護(hù)等措施優(yōu)化施工方案，累計(jì)節(jié)約工程預(yù)算成本約900萬元。
一、建設(shè)基本情況
AC高速公路是×××至×××國道主干線在江西的一段,路線全長×××公里。全線采用雙向四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn),設(shè)計(jì)行車速度100公里/小時(shí),路基寬度26米。全線地質(zhì)狀況復(fù)雜多變,地下溶洞較多,設(shè)計(jì)和施工難度較大。全線主要工程量包括:路基土石方×××萬立方米;中等以上橋梁×××座,總長×××米,其大橋×××座、大橋×××座;隧道×××道,長×××米;互通立交×××處,分離立交×××處。批準(zhǔn)概算總投資×××億元,實(shí)際投資預(yù)計(jì)約×××億元,平均每公里投資約×××萬元。目前到位資金×××億元,其中交通部專項(xiàng)撥款×××億元、省交通廳專項(xiàng)資金×××億元、國內(nèi)商業(yè)銀行貸款×××億元。是完全由××××年3月,國家計(jì)委批復(fù)該項(xiàng)目可研報(bào)告。7月,交通部批復(fù)該項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)。×月,該項(xiàng)目正式開工建設(shè)?！痢痢痢聊辍猎隆寥照酵ㄜ?建設(shè)期僅有兩年。
該項(xiàng)目實(shí)行了項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制,項(xiàng)目法人由省交通廳指定×××承擔(dān),并由其組建成立省交通廳高速公路建設(shè)項(xiàng)目辦公室,承擔(dān)項(xiàng)目的組織實(shí)施。通車后,仍由×××組建成立高速公路收費(fèi)管理處,負(fù)責(zé)全線的營運(yùn)、養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)管理等,并負(fù)責(zé)貸款的償還。
二、審計(jì)基本做法
2004年×月,根據(jù)審計(jì)工作年度計(jì)劃,由江西省審計(jì)廳投資處組織安排對(duì)該高速公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行概算執(zhí)行審計(jì)。當(dāng)時(shí)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目已基本完成路基路面工程,累計(jì)完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來看,實(shí)際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開工建設(shè)。從概算執(zhí)行審計(jì)來看,是比較理想的時(shí)機(jī),此時(shí)路基路面施工單位、監(jiān)理單位大部分還在現(xiàn)場。
本次概算執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人,并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織了相關(guān)人員對(duì)該高速公路進(jìn)行了比較全面的審前調(diào)查。根據(jù)審前調(diào)查,在審計(jì)實(shí)施前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定了比較詳盡的審計(jì)實(shí)施方案。在該方案中,介紹了該項(xiàng)目建設(shè)基本情況,明確了審計(jì)目標(biāo),鎖定了審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍,確定了審計(jì)組成員和分工,并制定了時(shí)間安排表,同時(shí)提醒了注意事項(xiàng)。最終的審計(jì)實(shí)施基本上按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,審計(jì)的總體目標(biāo)也基本上得以完成。
本次審計(jì)實(shí)施從×月19日至×月11日,用時(shí)21天,選調(diào)省市縣三級(jí)審計(jì)人員16人,組成了三個(gè)審計(jì)小組,對(duì)項(xiàng)目辦和兩個(gè)下設(shè)的管理部分頭進(jìn)駐審計(jì)。本次審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍是:概算執(zhí)行情況;招投標(biāo)情況;工程投資情況;勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)情況等。發(fā)現(xiàn)的主要違法違規(guī)問題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包或分包;違規(guī)簽訂監(jiān)理承包合同虛列建設(shè)成本;全線管理、養(yǎng)護(hù)及服務(wù)用房遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過交通部批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)等。
三、審計(jì)分析評(píng)價(jià)
對(duì)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì),是江西省審計(jì)機(jī)關(guān)高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中比較有特色也比較成功的一次審計(jì),同時(shí)也是江西省審計(jì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉(zhuǎn)折。本次審計(jì)基本奠定了高速公路概算執(zhí)行審計(jì)總體模式和思路,對(duì)其后的高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)起到了示范性影響。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在:
(1)本次審計(jì)第一次比較完善地制定了審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)實(shí)施前,審計(jì)負(fù)責(zé)人幾次到該高速公路項(xiàng)目辦和建設(shè)現(xiàn)場了解建設(shè)投資情況和建設(shè)管理體制情況,并且對(duì)工程量和地質(zhì)狀況以及施工單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)單位作了初步了解。之后制定了切合實(shí)際且比較全面可行的審計(jì)實(shí)施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計(jì)實(shí)施方案,使每個(gè)審計(jì)人員都了解本次審計(jì)的戰(zhàn)略意圖和自己的工作職責(zé)和目標(biāo)以及實(shí)施的時(shí)間。這不僅在高速公路審計(jì)中第一次規(guī)定每個(gè)審計(jì)人員每天的工作任務(wù),就是在其他行業(yè)的審計(jì)也是鮮有的。
(2)第一次突破投資處審計(jì)現(xiàn)有的審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)力量整合。本次審計(jì)由于考慮到工作任務(wù)較重,審計(jì)地域跨度較大,審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不盡合理,便聯(lián)合三個(gè)設(shè)區(qū)市和一個(gè)縣區(qū)組織精干審計(jì)力量與投資處組成審計(jì)組共同進(jìn)行審計(jì),較好地解決了審計(jì)力量和專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)不合理的問題。從表1可以看出,本次審計(jì)組人員達(dá)到了16人,其中省廳9人、市審計(jì)局6人、區(qū)審計(jì)局1人,審計(jì)總體力量比較強(qiáng)。從審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,本次審計(jì)相對(duì)來講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計(jì)的任務(wù)。如從學(xué)歷來看,本科以上的審計(jì)人員占62.5%;從專業(yè)素質(zhì)看,懂財(cái)會(huì)知識(shí)的占81.2%,懂工程知識(shí)的占18.8%;從審計(jì)經(jīng)歷來看,有5年以上審計(jì)經(jīng)歷的審計(jì)人員占75%;從專業(yè)職稱看,中級(jí)以上職稱占75%。因此,這次對(duì)審計(jì)力量的整合是比較富有成效的。
資料來源:根據(jù)江西省審計(jì)廳內(nèi)部審計(jì)檔案整理
(3)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)思路有了新的亮點(diǎn)。一是將招投標(biāo)工作和參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況納入到審計(jì)的視野,并且當(dāng)作審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。以前的審計(jì)主要注重概算編制的合法性、概算執(zhí)行的規(guī)范性以及資金管理和投資完成的真實(shí)性等,招投標(biāo)工作以及參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況一直是審計(jì)的“盲點(diǎn)”。本次審計(jì)有所拓展,在招投標(biāo)方面,本次審計(jì)對(duì)所有工程項(xiàng)目的招投標(biāo)從招標(biāo)文件制定和公告、資格預(yù)審、清標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行了比較全面地審計(jì);在參與建設(shè)單位執(zhí)業(yè)狀況方面,本次審計(jì)分成5個(gè)審計(jì)小組延伸審計(jì)施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)等單位32個(gè),審計(jì)面達(dá)70%以上。二是對(duì)全線征地拆遷補(bǔ)償資金分配、管理和使用情況進(jìn)行了全面審計(jì)。該項(xiàng)目征地拆遷工作涉及3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))、28個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn),幾百個(gè)村莊上萬戶農(nóng)戶。本次審計(jì)對(duì)3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))征地拆遷辦進(jìn)行了全面審計(jì),對(duì)20個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷機(jī)構(gòu)進(jìn)行了抽查,對(duì)500戶被征地拆遷戶進(jìn)行了上戶問卷調(diào)查。在審計(jì)過程中始終以資金為主線,從項(xiàng)目辦逐級(jí)追查到各市縣征地拆遷辦、鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷辦直到被征地拆遷戶。這次對(duì)征地拆遷資金的專項(xiàng)審計(jì),為保障農(nóng)戶的合法利益起了一定的作用。
(4)審計(jì)威懾力有所突破,審計(jì)成效比較明顯。由于本次審計(jì)嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,因此本次審計(jì)基本上達(dá)到了審計(jì)目標(biāo)。首先從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題來看,有以下幾方面的突破:一是首次全面如實(shí)地揭示了江西高速公路建設(shè)過程中存在的指定分包現(xiàn)象。AC高速公路在招標(biāo)公告時(shí)確定路基路面施工標(biāo)段為×××個(gè),但在定標(biāo)時(shí)業(yè)主確定中標(biāo)單位為×××家,違規(guī)分割標(biāo)段×××家,分割金額占合同金額的×××%。二是發(fā)現(xiàn)了不少目前建筑領(lǐng)域普遍存在的一些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包分包、不具備資質(zhì)執(zhí)業(yè)以及掛靠等現(xiàn)象。違規(guī)轉(zhuǎn)包分包是建筑領(lǐng)域的一大“頑癥”,但以前審計(jì)始終“置身其外”。這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)×××個(gè)路基路面中標(biāo)單位將一些主體工程或關(guān)鍵工程進(jìn)行了分包或轉(zhuǎn)包,×××個(gè)路基路面指定分包單位進(jìn)行了再次分包或轉(zhuǎn)包,×××個(gè)監(jiān)理單位將全部監(jiān)理工作量轉(zhuǎn)包給不具備高速公路監(jiān)理執(zhí)業(yè)資格的監(jiān)理單位,×××個(gè)交通設(shè)計(jì)單位將部分勘察設(shè)計(jì)任務(wù)分包給其他單位。三是深刻全面地揭示了征地拆遷資金分配使用中存在的挪用、抵扣、揮霍浪費(fèi)等問題。如某市征地拆遷辦調(diào)劑截留應(yīng)補(bǔ)給農(nóng)戶征地補(bǔ)償資金達(dá)×××萬元,占總額的×%等等。從審計(jì)處理來看,審計(jì)部們不僅依照有關(guān)法律法規(guī)對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行了嚴(yán)肅處理,還將本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些主要問題整理成《審計(jì)要情》,上報(bào)省委省政府幾位主要領(lǐng)導(dǎo),引起了他們的高度重視,不久,由省政府分管領(lǐng)導(dǎo)組織召開了由省發(fā)改委、省交通廳、省政府重點(diǎn)辦、省審計(jì)廳四方參加的整改會(huì),對(duì)該高速公路存在的主要問題其實(shí)也是江西省高速公路建設(shè)過程中存在的帶有共性的普遍性的問題進(jìn)行整改糾正。也正是因?yàn)檫@次整改會(huì),省政府責(zé)成省交通廳以后新開工的高速公路,不允許采取以前高速公路建設(shè)的一些不盡合理的模式進(jìn)行,從而徹底杜絕了同類問題的發(fā)生,為今后江西高速公路建設(shè)的健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。因此,不論是從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題還是從審計(jì)處理來看,這次審計(jì)較之以前有所突破,審計(jì)威懾力得以提高,審計(jì)成效明顯。
一、全面做好各項(xiàng)審計(jì)工作，為*區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航
今年以來，我們圍繞政府工作中心，找準(zhǔn)審計(jì)工作服務(wù)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的切入點(diǎn)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平，為區(qū)委、區(qū)政府決策服務(wù)。主要開展以下各項(xiàng)審計(jì)工作：
1、進(jìn)一步深化財(cái)政預(yù)算審計(jì)，為規(guī)范財(cái)稅分配秩序、推進(jìn)公共財(cái)政體制改革服務(wù)。今年的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，不是簡單的看一下財(cái)政收支情況，而是從20*年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)入手，將20*年與20*年和20*年財(cái)政收支情況進(jìn)行比較，分析其增加和減少的因素，從而評(píng)價(jià)我區(qū)財(cái)政現(xiàn)狀，這也是幾年來財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一個(gè)突破點(diǎn)。同時(shí)，在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中我們又開展了延伸審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用使用情況和廣播電視局收費(fèi)收入、票據(jù)管理情況進(jìn)行了延伸審計(jì)。20*年10月3日區(qū)財(cái)政局撥給區(qū)科技局科技三項(xiàng)費(fèi)用59萬元，同年12月30日科技局又將這項(xiàng)資金轉(zhuǎn)給農(nóng)水局，通過審計(jì)認(rèn)為，科技局由于財(cái)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)管理工作不夠規(guī)范，從有利于專項(xiàng)資金管理出發(fā)，我們建議對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)也應(yīng)納入財(cái)務(wù)結(jié)算中心統(tǒng)一管理。*區(qū)廣播電視局20*年事業(yè)收入81萬元，事業(yè)支出79萬元，結(jié)余2萬元。審計(jì)認(rèn)為，*區(qū)廣播電視局財(cái)務(wù)收支管理較好，能認(rèn)真執(zhí)行收支兩條線的規(guī)定，而且收費(fèi)使用的票據(jù)管理嚴(yán)格，設(shè)專人保管，是其他有關(guān)單位應(yīng)該借鑒的。
2、積極開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。今年四月份，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，我們開展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)，對(duì)牛心臺(tái)辦事處20*年財(cái)政收入、財(cái)政支出情況進(jìn)行了全面審計(jì)。通過審計(jì)認(rèn)為，牛心臺(tái)辦事處財(cái)政收支形勢比較嚴(yán)峻，資金缺口較大，今后也將面臨更大考驗(yàn)。審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)幾個(gè)問題：(1)年末虛列支出較大。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)20*年年末虛列支出776*0.81元，影響年終財(cái)政決算的真實(shí)性。(2)經(jīng)費(fèi)帳戶占用國庫資金較多。審計(jì)認(rèn)為，這個(gè)問題的存在直接影響牛心臺(tái)辦事處的經(jīng)濟(jì)狀況，特別是預(yù)算外人員的支出在辦事處占用一定的比例。(3)招待費(fèi)支出過高。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)20*年支付招待費(fèi)328547.52元，其中：當(dāng)年支出211706.52元，還歷史欠稅116841.00元。（4)財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)格。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)20*年11月10號(hào)憑證，在經(jīng)
費(fèi)帳戶暫存款中支付修路款26萬元，購水泥5000元，只有轉(zhuǎn)帳支票存根，沒有收款單位收據(jù)。(5)工程結(jié)算手續(xù)不健全，沒有使用標(biāo)準(zhǔn)收款收據(jù)。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)20*年1月19號(hào)憑證，現(xiàn)金支付修路款7萬元，以工資表形式代替收款憑證，沒有工程結(jié)算收款單位收據(jù)。針對(duì)上述存在的問題，我們提出了審計(jì)意見及建議，并對(duì)工程結(jié)算手續(xù)不健全，沒有使用標(biāo)準(zhǔn)收款收據(jù)的問題進(jìn)行了審計(jì)收繳
3、深化企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)，嚴(yán)肅查處決策失誤，管理不善造成國有企業(yè)資產(chǎn)流失，為推動(dòng)企業(yè)改革服務(wù)。今年三月份，我們會(huì)同區(qū)發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易局對(duì)本溪市元正箱包公司經(jīng)理于純杰同志*年1月至20*年9月任職期間的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行了審計(jì)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，存在以下違紀(jì)問題。(1)出借公款。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)20*年4月將10萬元，出借給本溪滿族自治縣套峪鉛礦個(gè)體老板代明偉，20*年11月代明偉借用箱包公司三菱大吉普車肇事，箱包公司又代明偉墊付修車費(fèi)用和醫(yī)療費(fèi)11.5萬元。(2)賣車款帳外管理。20*年9月4日，該廠將三菱大吉普車和從野山力抹來的佳美轎車一同賣給天緣股份有限公司，兩臺(tái)車作價(jià)38萬元。其中：入帳32萬元，6萬元未入帳。(3)收取產(chǎn)品加工費(fèi)，漏繳稅款。*年為天津高碑店市白溝萬利達(dá)箱包五金廠加工產(chǎn)品收取加工費(fèi)22萬元；*年為本溪化工集團(tuán)藥業(yè)供銷公司加工產(chǎn)品收取加工費(fèi)8萬元；均未列入銷售收入，漏繳稅款1.8萬余元。(4)財(cái)務(wù)管理制度不健全，有些票據(jù)使用不規(guī)范。針對(duì)上述問題，我們提出審計(jì)意見及建議，并將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定轉(zhuǎn)區(qū)紀(jì)委、監(jiān)察局。
4、開展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)。今年4月，根據(jù)*區(qū)煤炭安全管理局的請(qǐng)求，我們對(duì)*區(qū)煤炭安全管理局20*年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。20*年收入總額34.7萬元，支出總額35.6萬元，其中：餐費(fèi)支出較高。為了加強(qiáng)管理，審計(jì)結(jié)束后，我們提出將*區(qū)煤炭安全管理局的財(cái)務(wù)工作納入?yún)^(qū)財(cái)務(wù)結(jié)算中心集中管理，此意見已被采納，煤炭安全局的財(cái)務(wù)工作已全部納入?yún)^(qū)財(cái)務(wù)結(jié)算中心，使財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步規(guī)范。
5、依據(jù)區(qū)委組織部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令，從6月初，對(duì)林業(yè)局、愛委會(huì)、環(huán)保局及六個(gè)街道辦事處領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)
進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)正在審計(jì)之中，預(yù)計(jì)8月末全部審計(jì)結(jié)束，我們將客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織部門提拔、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。
二、積極配合上級(jí)有關(guān)部門做好區(qū)長任中審計(jì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支調(diào)查。
今年年初，配合市審計(jì)局財(cái)政金融處，對(duì)*區(qū)三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)*年至20*年財(cái)政收入、財(cái)政支出狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，通過審計(jì)我們感到，我區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政狀況不容樂觀，不僅財(cái)政收入形勢較差，而且欠帳較多，特別是拖欠職工工資問題，應(yīng)該引起區(qū)財(cái)政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的高度重視，這也是應(yīng)該著力解決的問題。
5月中旬，配合市局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處，對(duì)我區(qū)姜偉區(qū)長20*年8月以來任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過程中我們抽調(diào)專人全程配合，并提供20*年至20*年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告，使審計(jì)工作順利進(jìn)行，同時(shí)又積極參與對(duì)統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易局、招商局、就業(yè)局、農(nóng)村發(fā)展局、科技局等部門基礎(chǔ)數(shù)字、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和專項(xiàng)資金的審計(jì)調(diào)查，市局領(lǐng)導(dǎo)和同志們都比較滿意，也使我們的業(yè)務(wù)水平得到了提高。
6月份，配合區(qū)紀(jì)委對(duì)高臺(tái)子鎮(zhèn)前廠子村近年來財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，由于此案較為復(fù)雜，現(xiàn)正在調(diào)查之中。
除完成上述工作任務(wù)外，配合區(qū)財(cái)政局、發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易局、招商局、統(tǒng)計(jì)局等部門，完成20*年全區(qū)目標(biāo)責(zé)任狀兌現(xiàn)審計(jì)工作。做好20*年文書、審計(jì)檔案的歸檔工作，在市局檔案評(píng)比檢查中受到了好評(píng)。
三、加強(qiáng)思想理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)
今年以來，我們把加強(qiáng)思想理論學(xué)習(xí)當(dāng)作頭等大事來抓，雖然我們局目前人員較少，工作任務(wù)重，但是，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)始終不放松，我們主要抓好以下幾方面的學(xué)習(xí)：1、年初，組織全局同志先后學(xué)習(xí)了區(qū)委書記王冬石關(guān)于*區(qū)二次創(chuàng)業(yè)的講話和在*區(qū)黨群工作既思想政治工作會(huì)議的講話精神；聽取了楊院長關(guān)于振興老工業(yè)基地的專家報(bào)告會(huì)；學(xué)習(xí)了*區(qū)關(guān)于招商引資的具體工作意見；通過學(xué)習(xí)使大家受到了啟迪，提高了認(rèn)識(shí)，振奮了精神。2、認(rèn)真組織和學(xué)習(xí)了黨內(nèi)監(jiān)督和黨員處分的兩個(gè)條例，特別是收聽兩個(gè)條例報(bào)告會(huì)，使大家增強(qiáng)了廉潔自律的意識(shí)，堅(jiān)定了反腐倡廉的信心。3、響應(yīng)區(qū)委、區(qū)政府機(jī)關(guān)作風(fēng)整頓年活動(dòng)的號(hào)召，認(rèn)真學(xué)習(xí)了區(qū)機(jī)關(guān)作風(fēng)整頓年的活動(dòng)方案，根據(jù)本局的工作特點(diǎn)，制訂出具體工作方案，并認(rèn)真執(zhí)行，收到了較好的效果。4、為了提高全局同志業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極組織學(xué)習(xí)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》，派專人參加省、市局組織的審計(jì)工作準(zhǔn)則、4號(hào)令、5號(hào)令的學(xué)習(xí)，熟悉并掌握新形勢下審計(jì)工作法律法規(guī)。通過學(xué)習(xí)使大家不僅僅增加了理論知識(shí)，更增強(qiáng)了工作的責(zé)任感，使審計(jì)工作質(zhì)量有所提高。
上半年，我們緊緊圍繞區(qū)委，區(qū)政府的中心開展工作，下半年，我們要在上半年工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步做好以下幾項(xiàng)工作：
一、進(jìn)一步建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，貫徹落實(shí)市局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)議精神。今年下半年，將召開1-2次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，針對(duì)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，在審計(jì)中做到，查清查實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和問題；從有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度，實(shí)事求是、客觀公正地處理問題；加強(qiáng)研究分析，提出解決問題和預(yù)防問題產(chǎn)生的辦法和建議，使審計(jì)監(jiān)督更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
二、繼續(xù)完成對(duì)林業(yè)局、愛委會(huì)、環(huán)保局及六個(gè)街道辦事處的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督對(duì)制約和監(jiān)管作用，逐步推進(jìn)審前公示和審計(jì)結(jié)果公告制度。在具體實(shí)施審計(jì)中，堅(jiān)持以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以重大經(jīng)濟(jì)決策為重點(diǎn)，以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，求真務(wù)實(shí)，查深查透，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題線索，及時(shí)移交有關(guān)部門查處，充分履行和發(fā)揮好審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行衛(wèi)士的作用。
一、三季度工作總結(jié)
（一）審計(jì)工作完成情況
1、按照審計(jì)署的統(tǒng)一部署，根據(jù)市審計(jì)局的統(tǒng)一安排，全面完成對(duì)我區(qū)2006年度養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等五項(xiàng)社?；鸬膶ｍ?xiàng)審計(jì)工作，共計(jì)審核社?；?603萬元，延伸審計(jì)15家相關(guān)企事業(yè)單位計(jì)4000余名參保人員（另，工傷保險(xiǎn)7000余人）。針對(duì)本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，我局與區(qū)人事勞動(dòng)和社會(huì)保障局部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員做了多次充分的交流與溝通，且其已做了部分整改工作。
2、按照年初區(qū)審計(jì)局的審計(jì)工作計(jì)劃，組織中介機(jī)構(gòu)國營牧場四家國有企業(yè)2006年度資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)，目前，國營牧場審計(jì)工作已完成，我局對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的審核，并針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，向企業(yè)提出了切實(shí)可行的合理建議。其他三家企業(yè)的審計(jì)工作于9月底全面完成。
3、我局在工作任務(wù)重，人員少的情況下，積極參與自治區(qū)本級(jí)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計(jì)核實(shí)工作，其中我局抽調(diào)1人并擔(dān)任審計(jì)組長，審計(jì)人員積極協(xié)調(diào)、加班加點(diǎn)嚴(yán)格按規(guī)定審核，確保審核數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，出色地完成了本級(jí)行政事業(yè)單位的審計(jì)核實(shí)工作，并得到審計(jì)廳的表揚(yáng)。
4、市人大代表組成的執(zhí)法檢查組，一致認(rèn)為我局審計(jì)工作思路清晰，工作積極主動(dòng)，有效的發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用，工作經(jīng)驗(yàn)值得在各區(qū)進(jìn)行推廣。
5、積極配合科技局對(duì)我區(qū)專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行了聯(lián)合檢查，此次檢查發(fā)現(xiàn)，其技術(shù)整體改造工程在有條不紊的推進(jìn)，專項(xiàng)資金使用情況總體良好，但部分資金的使用科目需要調(diào)整。通過這樣的聯(lián)合檢查，有力的促進(jìn)了科技項(xiàng)目工程技術(shù)改造的進(jìn)行，規(guī)范了專項(xiàng)資金的使用和記賬
（二）其他工作完成情況
1、審計(jì)信息工作
三季度我局向政府外網(wǎng)報(bào)送審計(jì)信息2條，被采納2條，其中上信息之窗1條，政務(wù)動(dòng)態(tài)1條；向政府內(nèi)網(wǎng)報(bào)送審計(jì)信息16條，被采納14條，重視做好維護(hù)審計(jì)局本網(wǎng)站維護(hù)工作，上傳各類審計(jì)信息33條，上傳業(yè)務(wù)法規(guī)1個(gè)。
2、招投標(biāo)工作
認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，參加招投標(biāo)，審閱招投標(biāo)文件，參與政府采購辦外出詢價(jià)（三季度我局共參加招投標(biāo)次，審閱招投標(biāo)文件份，參與政府采購辦外出詢價(jià)5次。）
4、黨支部、工會(huì)小組工作
三季度繼續(xù)努力做好黨支部、工會(huì)小組工作，組織黨員干部學(xué)習(xí)2次。參加工會(huì)組織的活動(dòng)2次。獨(dú)立開展工會(huì)小組活動(dòng)2次，認(rèn)真維護(hù)黨群網(wǎng)站，黨群信息8條。
與新參加工作的審計(jì)干部簽訂導(dǎo)師責(zé)任制，并已制定學(xué)習(xí)計(jì)劃。
5核實(shí)部門資產(chǎn)，積極與國有資產(chǎn)管理部門積極對(duì)帳，認(rèn)真細(xì)致的編制2009年部門預(yù)算。
二、四季度工作安排
1、完成對(duì)2007年已審計(jì)過單位的回訪工作，回訪率100%。
2、向區(qū)人民政府提出“同級(jí)審”申請(qǐng)，組織全體審計(jì)干部進(jìn)行“同級(jí)審”審前業(yè)務(wù)培訓(xùn)及審前調(diào)查工作。
3、根據(jù)審前調(diào)查情況制定“同級(jí)審”審計(jì)方案。
4、完成2006年度審計(jì)統(tǒng)計(jì)年報(bào)的編制工作并按時(shí)上報(bào)。
5、完成區(qū)政府交辦的其他工作任務(wù)。
6、完成金審工程對(duì)接工作。
關(guān)鍵詞：公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)；開工前、 建設(shè)期間、 竣工決算審計(jì)；審計(jì)方法
隨著我國政府投資基建項(xiàng)目的力度加大，高速公路的建設(shè)速度及規(guī)模也不斷的提高，隨之而來的是建設(shè)資金的使用問題也顯現(xiàn)出來，而跟蹤審計(jì)成了必要的監(jiān)控手段，為防止資產(chǎn)的流失起到保護(hù)的作用。
對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目建設(shè)的程序上看主要包括開工前審計(jì)、建設(shè)期間審計(jì)和竣工決算審計(jì)三大部分。審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)活動(dòng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程，在項(xiàng)目的不同階段相應(yīng)進(jìn)行。具體審計(jì)內(nèi)容如下：
一、開工前審計(jì)
開工前審計(jì)主要為建設(shè)程序的審計(jì)，包括建設(shè)項(xiàng)目前期程序?qū)徲?jì)，資金籌措審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、施工合同簽訂情況審計(jì)和開工前準(zhǔn)備工作及內(nèi)控制度建立健全的審計(jì)，重點(diǎn)從以下四個(gè)問題看：
建設(shè)項(xiàng)目前期程序?qū)徲?jì)
建設(shè)項(xiàng)目前期工作包括項(xiàng)目建議書階段、可行性研究報(bào)告階段、初步設(shè)計(jì)和概算批復(fù)及相關(guān)的土地征用手續(xù)的辦理、用水、用電、文物保護(hù)等方面的申請(qǐng)和批復(fù)。具體
1、審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性：投資決策程序的合規(guī)性是政府審計(jì)比較關(guān)注和重視的審計(jì)內(nèi)容之一，比如，審查有無先報(bào)批、后論證的行為，在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要是通過查文件?？磁牡染唧w工作得以實(shí)現(xiàn)的。
2、審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級(jí)別的合規(guī)性。如發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告編制和批準(zhǔn)單位不符合規(guī)定的資格或標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員應(yīng)提醒建設(shè)單位重新報(bào)批。
3、審計(jì)土地征用手續(xù)是否辦理，是否有土地使用證，是否簽訂了征地協(xié)議，是否符合國家的土地管理法和土地實(shí)施細(xì)則。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)尚需手續(xù)辦理不完善，建議建設(shè)單位按規(guī)定辦理。
二、建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目資金籌措是項(xiàng)目前期的核心工作，審計(jì)人員針對(duì)資金不同來源渠道分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理的程序和結(jié)果的制度基礎(chǔ)審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目資金籌措審計(jì)包括：
1、 項(xiàng)目資本金的審計(jì)
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第七條要求?：經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)按照國家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定，在項(xiàng)目總投資（以經(jīng)批準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)投資計(jì)算）中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金。審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位的是否承諾按照批復(fù)出資額進(jìn)行出資。
2、 基建投資借款的審計(jì)
基建投資借款是按規(guī)定借入的有償性的資金，審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注借款合同的項(xiàng)目名稱及借款金額、利率、借款時(shí)間等內(nèi)容，看是否滿足工程所需的資金。是否嚴(yán)格履行借款合同，相關(guān)的會(huì)計(jì)科目使用是否正確，檢查有無多計(jì)，少計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)借款利息的現(xiàn)象，以保證項(xiàng)目成本的真實(shí)性。
3、 基建撥款的審計(jì)。
對(duì)于預(yù)算內(nèi)撥款，審查建設(shè)單位是否符合預(yù)算撥款的規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目是否已經(jīng)納入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計(jì)劃，檢查銀行對(duì)賬單并與銀行日記賬核對(duì)，檢查資金到位的真實(shí)性及使用的合理性。
三、建設(shè)項(xiàng)目期間審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目期間審計(jì)主要內(nèi)容為建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出的審計(jì)。
（一）建筑安裝工程投資支出的審計(jì)
在招標(biāo)方式下，支付給承包單位的各種款項(xiàng)中，只有按照合同的工程進(jìn)度款，才能計(jì)入建筑安裝工程投資支出，設(shè)置賬戶有“建筑安裝工程投資支出、應(yīng)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款等，審計(jì)時(shí)索取有關(guān)會(huì)計(jì)資料，將原始憑證及記賬憑證與有關(guān)記錄核對(duì)，檢查內(nèi)容是否一致，數(shù)字是否相同，有無漏記或錯(cuò)記的現(xiàn)象。
第一、要審計(jì)預(yù)付備料款和預(yù)付工程款，是否按照工程合同的規(guī)定支付和及時(shí)抵沖工程進(jìn)度款。
第二、要審計(jì)建筑安裝工程投資支出科目計(jì)入的各項(xiàng)支出是否合理，從該賬戶轉(zhuǎn)出的報(bào)廢工程、移交其他單位的未完工程是否辦理批準(zhǔn)手續(xù)，成本是否按照經(jīng)監(jiān)理簽字并經(jīng)審計(jì)的工程計(jì)量價(jià)格真實(shí)反映。如經(jīng)審計(jì)某交通廳審批的某項(xiàng)尾工工程，批準(zhǔn)的工程費(fèi)用為158萬元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際計(jì)列208萬元，為將其他的工程列入該工程承辦，審計(jì)后建議予以調(diào)減。
（二）設(shè)備投資支出的審計(jì)
審計(jì)設(shè)備采購計(jì)劃和執(zhí)行情況，對(duì)采購成本進(jìn)行審計(jì)，設(shè)備投資支出完成額構(gòu)成情況和計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否履行了采購合同。
（三）待攤投資支出的審計(jì)
待攤投資是指建設(shè)單位發(fā)生的，構(gòu)成投資完成額并應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。審計(jì)時(shí)認(rèn)真核對(duì)總賬和所屬各明細(xì)賬，審計(jì)其內(nèi)容是否一致，各明細(xì)賬戶的金額之和是否與總賬金額相等，對(duì)不應(yīng)計(jì)入待攤投資的項(xiàng)目應(yīng)予以剔除；關(guān)注待攤投資中的建設(shè)單位管理費(fèi)超概算的問題，提醒建設(shè)單位對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用加以控制，防止該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生超過工程進(jìn)度。
（四）其他投資支出
其他投資是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額并單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)的各項(xiàng)支出，審計(jì)時(shí)關(guān)注是否支出的內(nèi)容是否在概算的批復(fù)之內(nèi)。
實(shí)施跟蹤審計(jì)，可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模每半年或每年一次，這樣可以減少人力和費(fèi)用，提供工作效率，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋，提供給決策者，為竣工決算審計(jì)打下的基礎(chǔ)。
四、竣工決算審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目竣工后審計(jì)重點(diǎn)圍繞竣工決算進(jìn)行展開，包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目交付資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)收尾工程的未完工程量及所需的投資進(jìn)行審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目收入的來源、分配上繳和留成、使用情況進(jìn)行審計(jì)等。
經(jīng)過跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，在做竣工決算審計(jì)的階段就省去了不少的溝通事項(xiàng)，這些問題已經(jīng)在將建設(shè)期間的跟蹤審計(jì)時(shí)已經(jīng)解決或者披露，決算審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注就可，因?yàn)楦檶徲?jì)的進(jìn)行，保證了竣工決算審計(jì)報(bào)告的順利完成。
【關(guān)鍵詞】鐵路；運(yùn)輸企業(yè)；工程項(xiàng)目；查證；多結(jié)算
近年來，在我國實(shí)施鐵路多元化經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略以來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)利用自身優(yōu)勢，大力增收節(jié)支，不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)效益也大幅度的增長。與之同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增多。這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理以及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的需求也日趨強(qiáng)烈。下面筆者就從鐵路運(yùn)輸企業(yè)在工程項(xiàng)目結(jié)算等業(yè)務(wù)中容易忽視的關(guān)鍵控制點(diǎn)方面提出一些自己的粗淺的看法：
運(yùn)輸站段作為集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營部門和成本中心，承擔(dān)了較多的集團(tuán)公司批復(fù)下達(dá)的大修和更改項(xiàng)目，還有利用自身資源優(yōu)勢承接外委工程而相應(yīng)發(fā)生的委外支出。大修、更改項(xiàng)目和外委工程支出的共同點(diǎn)是多數(shù)為勞務(wù)外包或整體外包，費(fèi)用歸集按件名計(jì)列，站段對(duì)項(xiàng)目結(jié)算舞弊可操作性強(qiáng)、不易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)。因此，在站段的經(jīng)營業(yè)績審計(jì)中成為我們審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。近幾年，發(fā)現(xiàn)了較多多結(jié)算的問題，為集團(tuán)公司挽回了損失，發(fā)揮了審計(jì)促管理提效益的作用。我在總結(jié)近年經(jīng)營業(yè)績審計(jì)發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己在審計(jì)實(shí)施過程中的心得，在如何查證工程項(xiàng)目中的多結(jié)算方面，提出一些自己的粗淺的看法。
一、大修更改工程的概算編制基礎(chǔ)和站段工程發(fā)包和結(jié)算的現(xiàn)狀
目前，集團(tuán)公司大修概算以2010年計(jì)統(tǒng)處修訂的《廣州鐵路（集團(tuán)）公司設(shè)備大修工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法（試行）》（廣計(jì)發(fā)〔2010〕56號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算綜合工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鐵建設(shè)〔2010〕56號(hào)）進(jìn)行編制審定，Ⅰ類至Ⅲ類工綜合工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為43元至50元/工日，如將施工措施費(fèi)和行車干擾施工增加費(fèi)加計(jì)，京廣線上的軌道工約為80元/工日。各工務(wù)段結(jié)合實(shí)際情況，基本上均制定本段的工程結(jié)算單價(jià)和辦法。在其他業(yè)務(wù)支出中列支的委外工程結(jié)算基本遵照?qǐng)?zhí)行。
更新改造概算以2008年計(jì)統(tǒng)處制定的《廣州鐵路（集團(tuán)）公司更新改造工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法》（廣計(jì)發(fā)〔2008〕180號(hào)）進(jìn)行編制審定，大部分單位直接以集團(tuán)公司批復(fù)的概算進(jìn)行發(fā)包，個(gè)別單位以自己使用的工程計(jì)價(jià)軟件進(jìn)行概算編制后發(fā)包。
房屋建筑物大修和更新改造原則上執(zhí)行所在地（省、市）的預(yù)算編制辦法。
二、了解單位工程發(fā)包和結(jié)算情況，有的放矢地挑選工程項(xiàng)目。
首先，審計(jì)人員應(yīng)找相關(guān)經(jīng)辦人員了解單位工程的發(fā)包情況，獲取施工單位入圍名錄和施工單位資質(zhì)，并查閱工程發(fā)包決策資料，從而對(duì)被審計(jì)單位的工程發(fā)包有個(gè)總體的了解和是否規(guī)范的判斷。其次，需熟悉了解工程結(jié)算審批流程和結(jié)算依據(jù)，對(duì)于制定了工程結(jié)算辦法的單位，應(yīng)了解該辦法制定的依據(jù)、特點(diǎn)和單價(jià)，如未制定，應(yīng)了解工程概算是否經(jīng)集團(tuán)公司審定，是否直接以集團(tuán)公司批復(fù)概算發(fā)包等。由于站段工程項(xiàng)目較多，要全部逐一核實(shí)，難度較大，所以審計(jì)人員需依據(jù)大修和更改工程清算表對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行篩選，挑選的大體原則是有疑點(diǎn)、異常的，金額較大的，超預(yù)算的，施工單位無資質(zhì)的，易于現(xiàn)場核實(shí)的，還要做到各個(gè)工程類型均有所涉及，如工務(wù)設(shè)備大修有成段更換新鋼軌、整修軌、成組更換道岔、更換混凝土軌枕、大修換碴等，盡量做到每類大修工程均有抽查項(xiàng)目。
三、如何查證工程多結(jié)算問題
審計(jì)人員在挑選完工程項(xiàng)目外，應(yīng)獲取一套所挑選項(xiàng)目的完整的工程資料，如集團(tuán)公司批復(fù)概算，段發(fā)包概算，施工合同，工程結(jié)算單，設(shè)計(jì)圖和施工圖，施工組織方案，施工日志，監(jiān)理日志，營業(yè)線施工的還需要施工調(diào)度計(jì)劃等資料，對(duì)工程進(jìn)行深入的剖析，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行分析和相互的對(duì)照，以便迅速快捷地發(fā)現(xiàn)問題所在。具體方法如下：
1.檢查工程結(jié)算中套用的定額和單價(jià)是否準(zhǔn)確，有無多結(jié)算行為
審計(jì)人員應(yīng)分析工程結(jié)算內(nèi)容，與集團(tuán)公司批復(fù)的概算（重點(diǎn)查看單項(xiàng)概算表）、工程結(jié)算辦法和工程套用定額等進(jìn)行對(duì)照，檢查有無高套定額和單價(jià)造成多結(jié)算的問題。如某段電纜溝土質(zhì)為普通土，埋深不超過80厘米，而按硬土，埋深1米辦理了工程結(jié)算，高套定額標(biāo)準(zhǔn)造成多結(jié)算。又如2012年，某工務(wù)段實(shí)施更換某線整修軌大修項(xiàng)目，結(jié)算工費(fèi)時(shí)使用了維修單價(jià)即每公里34500元，而該段年度制訂的大修換軌單價(jià)為24659元，單價(jià)相差近萬元，由此造成多結(jié)算工費(fèi)8萬多元。
2.檢查是否按照被審計(jì)單位制定的工程結(jié)算辦法辦理工費(fèi)結(jié)算
審計(jì)人員在熟悉被審計(jì)單位制定的工程結(jié)算辦法的基礎(chǔ)上，應(yīng)將抽查項(xiàng)目的工程結(jié)算、施工日志和施工調(diào)度計(jì)劃等資料，與結(jié)算辦法進(jìn)行對(duì)照，重點(diǎn)檢查有無施工單位當(dāng)天既進(jìn)行了施工作業(yè)但又結(jié)算了停工費(fèi)，有無將包含在結(jié)算單價(jià)中的工作量以計(jì)時(shí)工的形式重復(fù)結(jié)算給施工單位，還可以從工程實(shí)施情理上進(jìn)行推斷。如某段在外委換軌工程結(jié)算民工工費(fèi)時(shí)，對(duì)10月11日和10月12日當(dāng)日實(shí)施換軌的工作既按工作量辦理結(jié)算，又按停工結(jié)算停工費(fèi)61元/天，造成多結(jié)算民工工費(fèi)42700元。某工務(wù)段在成組更換道岔大修中，將包含在道岔預(yù)鋪單價(jià)中10個(gè)工以內(nèi)的場地清理工費(fèi)計(jì)15860元，重復(fù)結(jié)算給施工單位。
3.通過實(shí)地勘查核對(duì)工作量發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題
對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)，最快捷有效的方法便是實(shí)地勘查。審計(jì)人員在去現(xiàn)場之前，需做好充分的準(zhǔn)備工作。通過查閱施工圖紙，詢問相關(guān)經(jīng)辦人，全面掌握工程的實(shí)施地點(diǎn)、施工內(nèi)容、設(shè)計(jì)工作量和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如運(yùn)距、擋墻的高度和長度、步行板和防護(hù)網(wǎng)的數(shù)量，地面硬化的面積和厚度等，列明需核實(shí)的工程數(shù)量，對(duì)于隱蔽工程，還需要調(diào)閱施工日志和監(jiān)理日志。然后與工程項(xiàng)目的主管經(jīng)辦人員一起，拿著圖紙、工程數(shù)量清單和皮尺到施工地點(diǎn)，現(xiàn)場測量核實(shí)工程量和施工標(biāo)準(zhǔn)，就不難發(fā)現(xiàn)多結(jié)算的問題。如某工務(wù)段2013年實(shí)施某線某工點(diǎn)左右側(cè)路基下沉處理大修工程，經(jīng)審計(jì)人員實(shí)地丈量并核對(duì)合同、概算、結(jié)算資料，該工程右下?lián)鯄?xiàng)目結(jié)算工作量為470立方米，實(shí)際工作量為232.3立方米，多結(jié)算237.7立方米計(jì)106965元；左下?lián)鯄?xiàng)目，結(jié)算工作量為515立方米，實(shí)際工作量為432立方米，多結(jié)算83立方米計(jì)37350元。
4.分析項(xiàng)目材料消耗數(shù)量、材質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、單價(jià)和來源推斷有無多結(jié)算行為
⑴從項(xiàng)目材料消耗數(shù)量方面分析，推斷有無多結(jié)算行為
部分線路大修工程如線路道碴清篩、人工換碴，抽換混凝土枕，抽換曲磨軌等線上工程，施工作業(yè)后待審計(jì)查證時(shí)，完成的工作量基本已無跡可尋，或施工地點(diǎn)非常分散，無法逐一核實(shí)。這個(gè)時(shí)候，審計(jì)人員就需要運(yùn)用“發(fā)散性思維”，通過分析項(xiàng)目材料消耗數(shù)量來推斷有無多結(jié)算工費(fèi)的行為。如人工換碴項(xiàng)目就需要掌握石碴到達(dá)車數(shù)，抽換混凝土枕需要掌握軌道車運(yùn)送的混凝土枕根數(shù)，抽換磨耗軌需要掌握鋼軌消耗數(shù)量等。如審計(jì)人員在查證某工務(wù)段道岔大修補(bǔ)碴項(xiàng)目時(shí)，通過獲取道碴到達(dá)臺(tái)賬、調(diào)度部門的施工兌現(xiàn)率和機(jī)車牽引記錄，經(jīng)過分析對(duì)比，準(zhǔn)確掌握道碴的到達(dá)車數(shù)和車型。經(jīng)查，該段實(shí)際只到達(dá)18個(gè)高邊車，其他均為風(fēng)動(dòng)車，但結(jié)算卸高邊車63個(gè)，多結(jié)算卸高邊車費(fèi)用45個(gè)計(jì)44055元。又如審計(jì)人員在查證某工務(wù)段抽換混凝土枕的工程項(xiàng)目時(shí)，獲取了施工期間的軌道車運(yùn)送記錄，統(tǒng)計(jì)出混凝土枕的消耗數(shù)量，得出實(shí)際抽換混凝土枕897根，實(shí)際結(jié)算1497根，多結(jié)算600根計(jì)工費(fèi)27000元。
⑵從項(xiàng)目材料規(guī)格型號(hào)和單價(jià)方面分析，推斷有無多結(jié)算行為
對(duì)工程項(xiàng)目中消耗的主要材料，審計(jì)人員需核實(shí)供應(yīng)商或施工單位供應(yīng)的材料，其規(guī)格型號(hào)與設(shè)計(jì)圖的標(biāo)準(zhǔn)是否一致，單價(jià)較段公布的材料價(jià)格或市場價(jià)格是否存在偏高的現(xiàn)象。如在某工務(wù)段防護(hù)柵欄加高加密更改工程的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)主材供應(yīng)商無網(wǎng)片生產(chǎn)能力，只是作為中間商，通過向生產(chǎn)商采購后加價(jià)轉(zhuǎn)售工務(wù)段。經(jīng)對(duì)比該供應(yīng)商采購與供應(yīng)合同，發(fā)現(xiàn)防護(hù)柵欄加高網(wǎng)片中矩形管的厚度存在差異，發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)。經(jīng)現(xiàn)場測量，三處防護(hù)柵欄加高項(xiàng)目矩形管的厚度均未達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)商通過減少矩形管厚度多結(jié)算278204.63元。還有單價(jià)偏高造成多結(jié)算的問題，如2012年，某供電段將承攬的滬昆線三改四引起回流線改造外委工程轉(zhuǎn)包給施工單位實(shí)施。審計(jì)人員通過分析材料單價(jià)，發(fā)現(xiàn)該段通過提高工程用絕緣套管、鍍鋅角鋼等材料決算單價(jià)的方式，多結(jié)算給施工單位材料款20220元。
⑶從項(xiàng)目材料來源方面分析，推斷有無多結(jié)算行為
部分施工單位為勞務(wù)公司或民工隊(duì)，純粹只是輸出勞務(wù)，施工所需材料為站段提供。但個(gè)別站段在辦理工程結(jié)算時(shí)，未扣回施工單位領(lǐng)用的材料價(jià)值，造成多結(jié)算問題的發(fā)生。故審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注工程結(jié)算中材料的來源，尤其是線上料。如2012年某工務(wù)段將平改立工程委托給某勞務(wù)有限公司施工，該施工隊(duì)從工務(wù)段領(lǐng)用舊鋼軌12噸計(jì)31800元、材料20870.54元。但該段仍將上述材料費(fèi)52670.54元結(jié)算給施工隊(duì)，未在工程結(jié)算中抵減，造成多結(jié)算。
5.快捷獲取最原始的工作量資料進(jìn)行對(duì)照發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題
對(duì)于一些計(jì)時(shí)工工費(fèi)的結(jié)算，或事后審計(jì)無法查看實(shí)物的工程項(xiàng)目，最快捷的辦法就是繞過站段科室，深入車間、班組，直接找工班帶隊(duì)人員獲取第一手的工作量記錄資料。如審計(jì)人員在查證某工務(wù)段軌道車車上作業(yè)民工工費(fèi)時(shí)，直接到該段綜合機(jī)修車間，找車間主任了解生產(chǎn)流程，找工班長獲取軌道車日作業(yè)臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)實(shí)際使用計(jì)時(shí)工944個(gè)，但該段卻按1144個(gè)計(jì)時(shí)工辦理了工費(fèi)結(jié)算，造成多結(jié)算工費(fèi)24400元。又如在查證某工務(wù)段螺栓改錨項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員深入班組，獲取工區(qū)日作業(yè)維修臺(tái)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)施工單位全年完成改錨371，794個(gè)，實(shí)際按378，462個(gè)結(jié)算工費(fèi)，造成多結(jié)算工費(fèi)38013.64元。
6.關(guān)注工程實(shí)施中產(chǎn)生的舊料回收處理是否規(guī)范，有無多結(jié)算行為
部分工程在實(shí)施過程中會(huì)產(chǎn)生廢舊料，如供電段架空貫通線大修，接觸網(wǎng)承力索更換工程，通信段更換電纜，工務(wù)段抽換鋼軌等。審計(jì)人員需根據(jù)實(shí)施工作量測算應(yīng)回收的廢舊物資數(shù)量，檢查實(shí)物是否回收，款項(xiàng)是否入賬，如無，就有可能存在收益流失或“以料抵工”等不規(guī)范行為。如2013年，審計(jì)人員在對(duì)某供電段某線純銅承力索更換工程的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)廢舊料純銅承力索由施工單位處置，回收收入未入賬，直接以該回收收入抵撥工程款的問題。
7.關(guān)注工程實(shí)施中有無利舊項(xiàng)目，是否存在多結(jié)算行為
部分工程實(shí)施中利用了原有的基礎(chǔ)和既有的設(shè)備，但站段在辦理工程結(jié)算時(shí)未進(jìn)行扣除，造成了多結(jié)算。審計(jì)人員需要對(duì)工程內(nèi)容進(jìn)行分析，并現(xiàn)場觀察，判斷是否進(jìn)行了利舊。如2012某供電段委托施工單位實(shí)施郴北開閉所等四處27.5KV隔離開關(guān)、白石渡變電所等兩處110KV電流互感器大修項(xiàng)目。經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場察看，發(fā)現(xiàn)其決算表上的組立等徑φ300*4500L電桿42根項(xiàng)目并未實(shí)施，而是利用原電桿，多結(jié)算給施工單位費(fèi)用共計(jì)65355元。
8.檢查預(yù)備費(fèi)的結(jié)算依據(jù)是否充分，有無多結(jié)算行為
依據(jù)概算編制辦法，大修更改工程的預(yù)備費(fèi)按概算章節(jié)費(fèi)用總額的一定比例計(jì)列，由集團(tuán)公司計(jì)統(tǒng)處和項(xiàng)目建設(shè)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌掌握使用（具體參見概算編制辦法。運(yùn)營單位在管轄區(qū)域?qū)嵤┐笮薰こ?，概算無預(yù)備費(fèi)；專業(yè)大修單位在非管轄區(qū)域?qū)嵤┐笮薰こ?，預(yù)備費(fèi)按第一章至第十一章費(fèi)用總額的2%計(jì)列。更改工程預(yù)備費(fèi)以第一章至第十一章費(fèi)用總額為基數(shù)，初步設(shè)計(jì)概算按5%計(jì)列，施工圖預(yù)算按3%計(jì)列）。目前，大部分站段均將工程的預(yù)備費(fèi)結(jié)算給施工單位，故審計(jì)人員要關(guān)注預(yù)備費(fèi)的結(jié)算依據(jù)是否充分，結(jié)算工作量是否進(jìn)行記錄、并經(jīng)監(jiān)理單位簽認(rèn)，現(xiàn)場是否有對(duì)應(yīng)的工作量，是否為設(shè)計(jì)概算未包含的內(nèi)容。如某車務(wù)段將天橋改造、教育基地宿舍改造和站臺(tái)消防改造等3個(gè)更新改造工程預(yù)算中的基本預(yù)備費(fèi)56795元，全額結(jié)算給項(xiàng)目施工單位。經(jīng)查，上述結(jié)算的基本預(yù)備費(fèi)未列明施工內(nèi)容和工作量，無設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位的簽認(rèn)，屬無依據(jù)結(jié)算。
9.檢查監(jiān)理費(fèi)的結(jié)算是否規(guī)范，有無多結(jié)算行為
更改工程監(jiān)理費(fèi)是以第二章至第九章建筑安裝工程費(fèi)用總額為基數(shù)，500萬元以下的工程按2%的費(fèi)率計(jì)列。從歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看，個(gè)別單位存在直接將概算中的監(jiān)理費(fèi)結(jié)算給施工單位的問題。故審計(jì)人員需關(guān)注站段監(jiān)理費(fèi)的結(jié)算是否規(guī)范，有無直接將監(jiān)理費(fèi)結(jié)算給施工單位，或在監(jiān)理單位未盡職履行監(jiān)理責(zé)任的情況下，仍將監(jiān)理費(fèi)全部結(jié)算給監(jiān)理單位的問題。如2013年某房建公寓段將楠木塘工區(qū)生產(chǎn)房新建項(xiàng)目發(fā)包給某施工單位實(shí)施，并與某監(jiān)理公司簽訂監(jiān)理合同，但在辦理末次驗(yàn)工時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該段將變更增加的監(jiān)理費(fèi)4735元全部結(jié)算給了施工單位。
10.檢查費(fèi)率的結(jié)算是否合規(guī)，有無多結(jié)算行為
工程概算中計(jì)費(fèi)類項(xiàng)目有施工措施費(fèi)、行車干擾增加費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和稅金等，具體費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)參照后附的概算編制辦法。審計(jì)人員需依據(jù)上述兩個(gè)辦法的規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，檢查有無將不屬于計(jì)費(fèi)基數(shù)的工程內(nèi)容納入計(jì)費(fèi)基數(shù)，或私自提高費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)造成多結(jié)算工費(fèi)的行為。如2012年某客運(yùn)段將某車隊(duì)辦公室整修項(xiàng)目委托施工單位實(shí)施，金額146380元。經(jīng)查，該段將非管理費(fèi)計(jì)費(fèi)基數(shù)項(xiàng)目三樓屋面搭建倉庫等獨(dú)立費(fèi)項(xiàng)目納入管理費(fèi)計(jì)費(fèi)基數(shù)，造成多結(jié)算施工單位工程款7056.4元。
以上為本人粗淺歸納的一些查證方法，純屬拋磚引玉，請(qǐng)大家批評(píng)指正，歡迎交流探討，共同提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]廣州鐵路集團(tuán)公司《廣州鐵路（集團(tuán)）公司設(shè)備大修工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法（試行）》2010.3.
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)；增加價(jià)值；增值表現(xiàn)
一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論增值型審計(jì)目標(biāo)的提出：
20世紀(jì)40年代以來，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)隨著時(shí)代的變遷而變化，2013年國家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義提出，確認(rèn)了增加組織價(jià)值的審計(jì)目標(biāo)，“增加價(jià)值”這一目標(biāo)的確立，內(nèi)部審計(jì)的職能、業(yè)務(wù)內(nèi)容及范圍、審計(jì)技術(shù)與方法突破了傳統(tǒng)的范疇，這意味著內(nèi)部審計(jì)已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)型內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)過渡和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制等方面。
二、集團(tuán)公司開展有效增值型內(nèi)部審計(jì)的探索：
集團(tuán)公司作為現(xiàn)代企業(yè)普遍的組織形式，給予內(nèi)部審計(jì)極大的生存空間，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高的要求。本人從工作實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合目前國內(nèi)外對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)的理論研究，對(duì)怎樣做好增值型集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行初步探索。
1、完善內(nèi)部審計(jì)制度
應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)基本制度，賦予審計(jì)部門對(duì)下屬子公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)的權(quán)力，同時(shí)審計(jì)工作應(yīng)覆蓋集團(tuán)及權(quán)屬單位的所有工作過程，可以進(jìn)行事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)；審計(jì)部門應(yīng)參與公司較為重大決策會(huì)議。
賦予內(nèi)部審計(jì)決定處理權(quán)，保證審計(jì)決定的落實(shí)，當(dāng)然做為內(nèi)部審計(jì)部門與國家審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)的目的是企業(yè)增值，通過審計(jì)與被審單位就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行充分的溝通，以達(dá)到找到解決問題的辦法，達(dá)到增值的目的，過度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)處罰權(quán)容易導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象的對(duì)立，反而影響內(nèi)部審計(jì)的效果。筆者在工作實(shí)踐體會(huì)到，將內(nèi)部審計(jì)的處罰權(quán)與績效考核掛鉤是不錯(cuò)的辦法。
2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理層級(jí)
內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是在部門、單位內(nèi)部設(shè)置的行使獨(dú)立的審計(jì)的機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，有效地設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵，同時(shí)也是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威的基礎(chǔ)。
國內(nèi)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式多樣，但對(duì)于集團(tuán)公司，業(yè)務(wù)上董事會(huì)（董事長）領(lǐng)導(dǎo)，行政上總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式是較佳的模式。由于董事會(huì)在公司治理中處于較高地位，所以在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性大大增強(qiáng)，可以對(duì)公司管理層受托責(zé)任的履行情況和結(jié)果進(jìn)行有效認(rèn)定。
3、建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度；拓展內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)與技能；同時(shí)，處理人際關(guān)系的能力和技巧對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說也是同樣重要；要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有創(chuàng)新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。
4、拓展增值、保證服務(wù)
增值型內(nèi)部審計(jì)主要有三方面的內(nèi)容：公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制。
公司治理是所有者是公司所有者對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，它借助股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理。董事會(huì)、高管層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師被視為構(gòu)建有效治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該通過評(píng)價(jià)，改進(jìn)企業(yè)的治理程序和治理結(jié)構(gòu)，為公司的治理做貢獻(xiàn)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門通過保證業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保與企業(yè)的價(jià)值保持一致。
內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的工作，從審計(jì)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，幫助企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，指導(dǎo)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理部門制度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的管理措施，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。更好地為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過評(píng)價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制的效率和效果，促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷改善，以幫助集團(tuán)保持有效的控制。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)應(yīng)與管理人員充分結(jié)合，在進(jìn)行制度的內(nèi)部審計(jì)測評(píng)時(shí)，先要求管理部門進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上通過審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)問題，并與管理人員充分交換意見充分溝通并提出整改方案，在此基礎(chǔ)上提出審計(jì)報(bào)告，指出存在的問題和改進(jìn)的建議，由于進(jìn)行充分溝通，因而整改就會(huì)順暢。
4、積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以評(píng)價(jià)經(jīng)營管理責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實(shí)效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)管理績效，提供咨詢意見，增加公司價(jià)值。
項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以較好地利用內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)勢，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，通過檢查和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，較好地履行內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢職能。
5、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理和業(yè)務(wù)實(shí)施
內(nèi)部審計(jì)的管理與業(yè)務(wù)的實(shí)施通常情況下參照國家審計(jì)的做法：包括審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)通知書、實(shí)施審計(jì)與提出審計(jì)報(bào)告。本文結(jié)合工作實(shí)際及集團(tuán)公司的特點(diǎn)，從促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值的角度，著重探索下列幾方面的內(nèi)容：
1）、基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)計(jì)劃：
確定風(fēng)險(xiǎn)因素，就是確定哪些事項(xiàng)會(huì)給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)。給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)因素有：內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性，管理人員的勝任能力，管理層的正直程度，資產(chǎn)的流動(dòng)性，競爭環(huán)境，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和易變性，要職人員的變動(dòng)，顧客、供應(yīng)商和政府法規(guī)的變動(dòng)，信息化程度，組織上、經(jīng)營上、技術(shù)上或經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的變化，對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可和采取的糾正行動(dòng)，上次審計(jì)的日期和結(jié)果等。
制作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問卷調(diào)查表，將上述的因素按重要性做分類，并設(shè)計(jì)問卷題目，然后在集團(tuán)內(nèi)部所有的部門進(jìn)行問卷調(diào)查。
根據(jù)上述的風(fēng)險(xiǎn)因素制作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模板，包括風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重及高中低風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)值，收回的調(diào)查表，組織內(nèi)部審計(jì)人員及有代表性的職能部門人員進(jìn)行綜合評(píng)份，評(píng)出各部門業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并與集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)溝通后修正各部門業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，根據(jù)各部門風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定審計(jì)計(jì)劃。
基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)計(jì)劃，可以實(shí)現(xiàn)資源有效整合，最大限度發(fā)揮審計(jì)的功效。
2）、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)溝通：
內(nèi)部審計(jì)的基本職能是確認(rèn)與咨詢，目的是增值服務(wù)，這就決定內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展問題的同時(shí)必須提出改進(jìn)問題方案。筆者認(rèn)為除非是以審查舞弊為目的專項(xiàng)審計(jì)，否則內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的了解一定不如被審單位，但內(nèi)部審計(jì)人員有比被審單位職能部門無法比擬全局觀念和控制意識(shí)的優(yōu)勢，所以在發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)，應(yīng)與被審單位有關(guān)部門平等、充分溝通，共同找查發(fā)現(xiàn)問題的原因，尋求最佳的決解方案。
3）、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤整改：
通常情況下，重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)寫入審計(jì)報(bào)告，如果審計(jì)報(bào)告僅僅是上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審閱，發(fā)現(xiàn)的問題也就得不到有效的整改，審計(jì)的增值服務(wù)的目標(biāo)就無從實(shí)現(xiàn)。增值服務(wù)要求審計(jì)部門必須跟蹤審計(jì)整改情況，跟蹤的方式是多樣的，可以在年底安排專項(xiàng)的有關(guān)審計(jì)問題的整改情況調(diào)查，可以要求被審單位動(dòng)態(tài)溝通，也可以在下個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審查時(shí)進(jìn)行查證。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤審計(jì)，目的是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到關(guān)閉，否則審計(jì)效果得不到有效發(fā)揮，也無法達(dá)到增值效果。
關(guān)鍵詞：工程跟蹤審計(jì) 招標(biāo) 造價(jià)
In the project track audit exists question and countermeasure research
（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）
Abstract：
project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.
Key words：Project track audit Tender Construction cost
中國成立專業(yè)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)已經(jīng)有十幾年的，這些專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)成立后，通過工程結(jié)算審核等專業(yè)咨詢方式在為業(yè)主節(jié)約投資，提高項(xiàng)目投資效益方面發(fā)揮了不可替代的作用，但這種事后的結(jié)算審計(jì)也存在固有的局限性和不足。由于這種結(jié)算審計(jì)在竣工后進(jìn)行，工程項(xiàng)目已經(jīng)既成事實(shí)，無法更改，審計(jì)人員只能根據(jù)竣工的工程項(xiàng)目的實(shí)際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業(yè)主節(jié)約成本，事后的結(jié)算審計(jì)發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報(bào)價(jià)方式的推廣，事后的結(jié)算審計(jì)發(fā)揮的作用更是越來越小。
近幾年來，隨著中國工程造價(jià)體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識(shí)的提高以及國外一些先進(jìn)的管理和管理理念的引進(jìn)，業(yè)主不再僅僅滿足于工程竣工后的結(jié)算審核，工程項(xiàng)目成本控制的重心也逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動(dòng)態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業(yè)主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進(jìn)行全過程的動(dòng)態(tài)的成本控制，在這種情況下，專業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)推出的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)受到了業(yè)主的普遍歡迎。
所謂跟蹤審計(jì)就是工程造價(jià)咨詢單位作為專業(yè)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，受雇于業(yè)主，對(duì)工程造價(jià)從項(xiàng)目決策開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段進(jìn)行的全過程的動(dòng)態(tài)的跟蹤過程，造價(jià)咨詢單位通過提供合理化建議、造價(jià)專業(yè)咨詢、方案設(shè)計(jì)、可行性、數(shù)據(jù)審核等方法，控制工程項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營成本，節(jié)約資金，提高投資效益。
應(yīng)該說，跟蹤審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是非常好的，也確實(shí)受到了業(yè)主的歡迎，業(yè)主也掏出了大把的鈔票來委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，但是，我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計(jì)往往流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負(fù)面有以下幾點(diǎn)：
1、業(yè)主對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不明確，無法合理地界定造價(jià)咨詢單位跟蹤審計(jì)的工作。跟蹤審計(jì)雖然已經(jīng)出現(xiàn)了幾年，但由于這方面沒有比較系統(tǒng)的介紹和研究，仍然屬于一個(gè)新生事物，而業(yè)主對(duì)跟蹤審計(jì)應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么沒有明確認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是控制對(duì)施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容簡單化，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了兩方面不良后果：（1）業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)選擇跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，由于業(yè)主及其委托的招標(biāo)公司對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，招標(biāo)公司沒有幫助業(yè)主設(shè)計(jì)合理的招標(biāo)程序，招標(biāo)標(biāo)書的內(nèi)容設(shè)計(jì)不明確，沒有規(guī)定跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容。而中介機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的理解和對(duì)跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容的承諾來報(bào)價(jià)，不同的工作內(nèi)容，報(bào)價(jià)當(dāng)然不一樣。而業(yè)主和招標(biāo)機(jī)構(gòu)在制定評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，根本不重視投標(biāo)書中的工作內(nèi)容承諾，僅僅關(guān)注各中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)收費(fèi)額，將收費(fèi)額的高低作為選擇跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。試想，在各中介機(jī)構(gòu)工作內(nèi)容不一樣的前提下來簡單比較收費(fèi)額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機(jī)構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過低價(jià)競爭來承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價(jià)格戰(zhàn)，而收費(fèi)上不去，又無法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈，使收費(fèi)高一些，而服務(wù)質(zhì)量更好的中介機(jī)構(gòu)反而無法生存。（2）業(yè)主在與中介機(jī)構(gòu)簽訂跟蹤審計(jì)合同時(shí)，注重收費(fèi)項(xiàng)目的談判，而對(duì)工作內(nèi)容卻以跟蹤審計(jì)四個(gè)字代替，沒有進(jìn)一步的關(guān)于跟蹤審計(jì)具體內(nèi)容、人數(shù)、跟蹤審計(jì)方法等詳細(xì)明確的約定，即使在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)容過于單調(diào)而向中介機(jī)構(gòu)要求更為完善的服務(wù)時(shí)，卻又找不到合理的合同依據(jù)，最終業(yè)主也只能吃個(gè)啞巴虧了事，這會(huì)讓業(yè)主形成跟蹤審計(jì)可有可無的結(jié)論，對(duì)跟蹤審計(jì)的非常不利。
2、部分工程項(xiàng)目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機(jī)構(gòu)參與過多，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。例如在采購大宗物品時(shí)，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標(biāo)、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業(yè)主代表為了撈取好處，根本不讓中介機(jī)構(gòu)參與，僅僅在采購結(jié)束時(shí)讓中介機(jī)構(gòu)人員簽字走走形式，而中介機(jī)構(gòu)一般在不減少收費(fèi)的情況下，也抱著多一事不如少一事態(tài)度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導(dǎo)致雖然跟蹤審計(jì)合同中明確了工作內(nèi)容，但由于業(yè)主代表的限制，也使跟蹤審計(jì)流于形式，跟蹤審計(jì)反而成了掩蓋業(yè)主代表違法的保護(hù)器。
3、行業(yè)管理部門沒有及時(shí)出臺(tái)關(guān)于跟蹤審計(jì)的規(guī)定，未對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行恰當(dāng)定性，對(duì)跟蹤審計(jì)的工作、、收費(fèi)尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計(jì)時(shí)的責(zé)任認(rèn)定及處理未進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)的不同人員對(duì)跟蹤審計(jì)有不同的認(rèn)識(shí)，而且即使中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤，也很難通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對(duì)等，在責(zé)任難以界定的情況下，中介機(jī)構(gòu)也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4、中介機(jī)構(gòu)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計(jì)的人員良莠不齊，使跟蹤審計(jì)流于形式。中介機(jī)構(gòu)的人員都非常熟悉事后的結(jié)算審計(jì)，但對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)卻是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的。例如，我們發(fā)現(xiàn)大部分中介機(jī)構(gòu)對(duì)跟蹤審計(jì)的目的認(rèn)識(shí)不清，沒有認(rèn)識(shí)到在控制工程成本時(shí)，不但要考慮建設(shè)階段靜態(tài)的工程造價(jià)，還要考慮竣工驗(yàn)收后項(xiàng)目的運(yùn)營成本，跟蹤審計(jì)成本控制的目的是在考慮整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營期的前提下，使項(xiàng)目建設(shè)期造價(jià)和運(yùn)營期成本合計(jì)的凈現(xiàn)值最低。
在如何搞好跟蹤審計(jì)上也存在認(rèn)識(shí)上的偏差，對(duì)跟蹤審計(jì)人員的權(quán)力、責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，例如：中介機(jī)構(gòu)沒有認(rèn)識(shí)到在進(jìn)行造價(jià)咨詢時(shí)，注冊(cè)造價(jià)工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權(quán)還在于業(yè)主，但咨詢?nèi)藛T應(yīng)該向業(yè)主說明不同施工工藝或不采取咨詢?nèi)藛T建議所帶來的后果及對(duì)工程造價(jià)的。在跟蹤審計(jì)過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設(shè)單位的關(guān)系，往往越鉅代苞，反而帶來負(fù)面效果。
中介機(jī)構(gòu)也不注重跟蹤審計(jì)方面的培訓(xùn)，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個(gè)人都根據(jù)自己理解去從事跟蹤審計(jì)，而認(rèn)識(shí)上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計(jì)，卻力不從心或沒有認(rèn)識(shí)到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計(jì)的效果大打折扣。
5、跟蹤審計(jì)投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計(jì)資格的一種敲門磚，而沒有成為對(duì)雙方責(zé)權(quán)利約定的一種文件。為了獲取業(yè)主的青睞和委托，大部分中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)投標(biāo)書做的非常漂亮，對(duì)跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容也作了比較多的明確的承諾，而業(yè)主在招標(biāo)結(jié)束后，一般僅僅根據(jù)標(biāo)書的報(bào)價(jià)簽訂審計(jì)收費(fèi)，就把標(biāo)書扔在旁邊，卻不注重投標(biāo)書中中介機(jī)構(gòu)的承諾是否兌現(xiàn)，就是發(fā)生的糾紛，也基本根據(jù)跟蹤審計(jì)合同解決，所以中介機(jī)構(gòu)人員進(jìn)入現(xiàn)場后，根本不會(huì)自戴枷鎖，嚴(yán)格要求自己按投標(biāo)書承諾工作，此時(shí)，跟蹤審計(jì)投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計(jì)資格的一種敲門磚，而沒有成為對(duì)雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件，跟蹤審計(jì)發(fā)揮的作用也就可想而知。
為了更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，根據(jù)跟蹤審計(jì)過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：
1、行業(yè)管理部門及時(shí)出臺(tái)關(guān)于跟蹤審計(jì)的規(guī)定，對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行恰當(dāng)定性，對(duì)跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、方法、收費(fèi)尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計(jì)時(shí)的責(zé)任認(rèn)定及處理進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)及其人員對(duì)跟蹤審計(jì)有清晰、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，只要中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤，就能通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行通報(bào)公示、停業(yè)整頓等處罰，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利對(duì)等，使中介機(jī)構(gòu)下大力氣去抓跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。
跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容應(yīng)該劃分不同階段，中介機(jī)構(gòu)在不同階段應(yīng)該發(fā)揮不同的作用，我們根據(jù)國外的一些先進(jìn)的做法，同時(shí)結(jié)合國情，認(rèn)為不同階段的具體工作內(nèi)容如下表所示：
在界定跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容的情況下，行業(yè)管理部門要組織跟蹤審計(jì)方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)的素質(zhì)，提高全對(duì)跟蹤審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)的。
2、中介機(jī)構(gòu)加大對(duì)跟蹤審計(jì)的，對(duì)跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行及時(shí)的、提煉，對(duì)出現(xiàn)的新問題內(nèi)部進(jìn)行集體探討，以便集眾之長，發(fā)現(xiàn)新對(duì)策，同時(shí)加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，減少跟蹤審計(jì)工作失誤，樹立中介咨詢機(jī)構(gòu)的良好信譽(yù)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。