時間：2023-07-14 16:35:45
導(dǎo)語：在內(nèi)部審計策略的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要隨著煤炭市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日漸擴大、經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、經(jīng)營方式的多樣化、管理層次的多級化，以及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，面對當(dāng)前錯綜復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營體系，這就需要有健全的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。主要討論了內(nèi)部審計當(dāng)前存在的問題及對應(yīng)的有效措施。
關(guān)鍵詞內(nèi)部審計經(jīng)濟效益煤炭企業(yè)
前言：伴隨著煤炭市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭也變得更加激烈，現(xiàn)代企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要想在當(dāng)前激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的經(jīng)濟地位。任何社會經(jīng)濟活動都離不開經(jīng)濟效益，經(jīng)濟效益是一切企業(yè)工作的重心，是企業(yè)競爭實力的核心。要提高經(jīng)濟效益，就要加強審計管理，審計管理的目的就是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，煤炭企業(yè)審計工作作為經(jīng)濟管理和監(jiān)督的工具也不例外，其最終的目的也是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益。加強內(nèi)部審計，通過審計改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高管理水平和管理效率，促進提高經(jīng)濟效益，加強完善企業(yè)內(nèi)部審計是當(dāng)前煤炭企業(yè)應(yīng)對日益激烈的市場競爭首要任務(wù)。
一、內(nèi)部審計目前存在的問題分析
（一）內(nèi)部審計管理體制不完善
伴隨著煤炭市場進一步開放，競爭激烈日益明顯，企業(yè)內(nèi)部機制是否完善關(guān)系到煤炭企業(yè)競爭市場的能力。內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。在當(dāng)前經(jīng)濟市場發(fā)展的今天，有相當(dāng)一部分煤炭企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)實際上就是企業(yè)的一個內(nèi)部部門，企業(yè)內(nèi)部審計職能的履行和作用的發(fā)揮及其效果，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性卻取決于企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)表面上是對董事會或企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，具有很高的獨立性，但實際上卻受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及本企業(yè)其他部門的干預(yù)、制約和影響，甚至有的由財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力，很大程度上內(nèi)部審計很大程度上不能獨立，需要進一步完善內(nèi)部審計機制，進一步為促進企業(yè)快速健康發(fā)展做貢獻。
（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
煤炭企業(yè)是一個相對特殊的行業(yè)，文化水平普遍低于一般企業(yè)，所以必須提高企業(yè)員工素質(zhì)，尤其是內(nèi)部審計人員素質(zhì)。一個煤炭企業(yè)審計水平的高低和好壞，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益，會計審計的最終目的是通過對企業(yè)經(jīng)營進行審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著煤炭經(jīng)濟市場向多元化投資發(fā)展，如企業(yè)的并購、新項目投資、債務(wù)重組、非貨幣易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，這就要求內(nèi)部審計人員參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中。相應(yīng)的審計人員也必須具備知識多元化，不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)發(fā)展的各項相關(guān)業(yè)務(wù)的運作要求。因此提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)是當(dāng)前煤炭企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展培養(yǎng)的重點。
二、完善內(nèi)部審計的幾點措施
（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計體制
在當(dāng)前煤炭市場經(jīng)濟的體制下，要使煤炭企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的企業(yè)法人實體和市場競爭主體，必須強化內(nèi)部審計管理，內(nèi)部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段。內(nèi)部審計必然是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來解決。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、咨詢等職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。對煤炭企業(yè)而言要想可持續(xù)健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、內(nèi)部審計主體必須具備必要的權(quán)力，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，改變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象，才能保證內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)。而內(nèi)部審計的獨立地位是其職權(quán)的第一要素，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。如果企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能科學(xué)合理有效的進行經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，其內(nèi)部審計性也要能得到被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人的認(rèn)可和支持。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員要努力提高綜合素質(zhì)
隨著全球市場經(jīng)濟一體化進程的加快，煤炭市場競爭開始由國內(nèi)轉(zhuǎn)向國際，為了適應(yīng)當(dāng)前競爭的需要，煤炭企業(yè)越來越重視追求經(jīng)濟效益，越來越重視企業(yè)內(nèi)部審計，企業(yè)內(nèi)部審計是促進經(jīng)濟效益提高最基本的手段。內(nèi)部審計因其具有改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和管理績效。因此要搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有獨立的審計機構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。相應(yīng)的就要求必須提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，面對這一情況，企業(yè)內(nèi)部審計人員一方面要密切關(guān)注國內(nèi)外的有關(guān)內(nèi)部審計方面的先進經(jīng)驗，努力學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部審計的理論，提高對企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識，加強內(nèi)部審計的理論技能。通過對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，肯定其成績，并進行適當(dāng)獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的學(xué)習(xí)工作熱情。另一方面審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)國外一些內(nèi)部審計的企業(yè)的成功案例，加以消化吸收，用于指導(dǎo)自身企業(yè)內(nèi)部審計。并且要經(jīng)常保持與其他企業(yè)審計部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，交流內(nèi)部審計技術(shù)和方法。在審計實踐過程中還要注意對內(nèi)部審計的具體內(nèi)容和方法進行不斷的探索，積累和總結(jié)經(jīng)驗，提高解決實際問題的能力，努力提高綜合素質(zhì)，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計的需要。只有這樣才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和科學(xué)合理的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)，促進企業(yè)進一步發(fā)展。
結(jié)束語：若要現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須健全與完善內(nèi)部審計制度，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，才能為社會創(chuàng)造更大的價值。
參考文獻：
[1]張學(xué)平,章成蓉.加強企業(yè)內(nèi)部控制之探討.商業(yè)研究.2004(05).
內(nèi)部質(zhì)量審計存在的問題
從形式上獨立來看，目前很大一部分尚未設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門。公司內(nèi)部審計大多隸屬于財務(wù)部或由負(fù)責(zé)財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，日常審計工作結(jié)果也向財務(wù)工作負(fù)責(zé)人匯報。這就導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計部門成為了財務(wù)會計部門自查的工具。從實質(zhì)上的獨立來看，雖然有些單位單獨設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計人員的審計工作并不能獨立的開展，而是受到多方面的限制。審計人員在開展審計工作、匯報審計結(jié)果時受到阻撓，這些都會在實質(zhì)上影響審計的獨立性。審計工作的獨立性是內(nèi)部審計工作的核心和靈魂，一旦審計工作的獨立性受到損害，審計工作的質(zhì)量必定受到影響。審計人員專業(yè)素養(yǎng)及知識結(jié)構(gòu)有待提高從目前內(nèi)部審計人員的組成情況來看，無論是學(xué)歷水平還是專業(yè)素質(zhì)都存在較大的差距。隨著內(nèi)部審計范圍的不斷擴大，僅僅懂得會計、審計知識，對于內(nèi)部審計人員來說，已經(jīng)遠遠不夠，審計人員需要對所在行業(yè)的業(yè)務(wù)知識具有非常透徹的了解。審計工具、方法需要進一步改進如前所述，目前我國企業(yè)相當(dāng)一部分內(nèi)部審計人員在專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)上尚未達到要求，內(nèi)部審計人員在工作技術(shù)及方法上還沿用傳統(tǒng)的審計方法，新型審計工具應(yīng)用不足，較少考慮到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，很大程度上影響了審計工作的質(zhì)量，導(dǎo)致審計重點不突出、審計關(guān)注點與風(fēng)險點脫鉤，審計資源分配不合理，資源浪費比較嚴(yán)重。
提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施
綜合使用多種審計工具，不斷探索審計方法“工欲善其事，必先利其器”好的審計工具和審計方法是提高審計工作質(zhì)量的重要手段。內(nèi)部審計人員在不斷提高自身知識機構(gòu)及業(yè)務(wù)水平的同時，也要注意結(jié)合日常審計工作著力開發(fā)和使用新的審計工具和方法。摘要：加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是我國內(nèi)部審計日益發(fā)展的需要,是內(nèi)部審計工作水平的集中體現(xiàn)和綜合反映,也是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的需要；加強內(nèi)部審計有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。本文提出了一些提高審計質(zhì)量的對策，不斷提高內(nèi)部審計工作的獨立性、提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部審計工作機構(gòu)、用多種審計工具并斷探索審計方法、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系。本文的創(chuàng)新點是結(jié)合使用多種審計工具，不斷探索審計方法來解決相對落后的現(xiàn)有的審計工具方法。1、結(jié)合被審計對象的特點，綜合采用多種審計技術(shù)內(nèi)部審計技術(shù)包括抽樣、訪談、分析性符合、復(fù)算、穿行測試等多種方法。其中，抽樣方法是內(nèi)部審計工作開展過程中所使用到的重要工具之一，目前主要抽樣方法有：隨即抽樣、分層抽樣、統(tǒng)計抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。2、大力開展信息系統(tǒng)審計信息系統(tǒng)審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計人員要在不斷學(xué)習(xí)計算機知識，特別是信息系統(tǒng)審計知識的基礎(chǔ)上，掌握COBIT審計框架，利用以后信息系統(tǒng)審計工具，對重要的信息系統(tǒng)有針對性的開展審計，擴展審計工作的范圍，加大審計工作的針對性和審計的深度。3、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)動機制內(nèi)部審計與內(nèi)部控制并不是完全割裂開的，而是應(yīng)該相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部控制是“風(fēng)向標(biāo)”。通過開展內(nèi)部控制，可以有效了解被審計單位內(nèi)控建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，為內(nèi)部審計指引方向，把握重點，便于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，查找不足。內(nèi)部審計是“檢測儀”。通過開展內(nèi)部審計，有效的檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性程度，及時指出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，便于內(nèi)控建設(shè)的完善。4、發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向在內(nèi)部審計中的作用風(fēng)險導(dǎo)線是內(nèi)部審計開展的重要手段。通過對風(fēng)險點的分析，有利于分配重要性水平，分配審計力量和審計資源，把握審計重點，實現(xiàn)審計目標(biāo)。因此，在開展審計之前、之中以及審計立場后，都要進行風(fēng)險分析，提升發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，把握風(fēng)險的能力。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系各單位應(yīng)該結(jié)合自身特點，建立以明細(xì)、完善、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系，定期進行業(yè)績考評，了解職責(zé)履行情況。檢查內(nèi)部審計工作是否遵守審計準(zhǔn)則和工作標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德水平如何；是否勝任崗位工作．是否存在因職業(yè)道德水平或?qū)I(yè)勝任能力不足給內(nèi)部審計機構(gòu)和企業(yè)帶來審計風(fēng)險和現(xiàn)實的損失；能否提出合理有效的審計意見和建議，審計人員對職責(zé)范圍內(nèi)工作的打算和措施．在此基礎(chǔ)上積極開展優(yōu)秀審計項目評比活動、審計能手評選活動及審計工作綜合評價，并建立審計人員工作成果檔案，作為評選先進、晉升等的依據(jù)，從而調(diào)動審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、掌握先進的審計技術(shù)的積極性。使廣大審計人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)．促進審計項目質(zhì)量。
作者：劉冰 單位：鄭州市審計局
一、石油企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的新挑戰(zhàn)
在“十三五”期間，我國石油企業(yè)將面臨重大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在預(yù)防石油企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險方面將面臨更嚴(yán)峻的形勢，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是隨著國際石油價格的下跌態(tài)勢，我國油氣產(chǎn)能項目的利潤率將會持續(xù)降低，長期以來形成的石油業(yè)務(wù)“寒冬期”將會一步延長；二是國內(nèi)石油等產(chǎn)品市場需求量增長進一步放緩，供過于求的局勢將會呈現(xiàn)，在“十三五”期間，成品油、天然氣等產(chǎn)品的需求增速將會呈現(xiàn)明顯的下降趨勢，石油企業(yè)市場份額下降，盈利空間縮減；三是在低碳經(jīng)濟的發(fā)展的今天，公眾的環(huán)保意識進一步增強，這對我國石油企業(yè)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求和發(fā)展約束，我國石油企業(yè)環(huán)境治理成本將會大幅度增加。同時，由于互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，對我國石油企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型帶來了新機遇，也帶來了新挑戰(zhàn)。由此可見，在“十三五”期間，“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、提質(zhì)增效”將成為我國石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然道路，貫徹和落實“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念將成為企業(yè)價值增值的主要著力點。對于石油企業(yè)內(nèi)部審計而言，內(nèi)部審計的對象和環(huán)境更加復(fù)雜，審計方式面臨著調(diào)整和改變，高素質(zhì)的審計人才需求緊缺，內(nèi)部審計服務(wù)于“防范風(fēng)險，提高效益”的職能更加任重道遠。
二、我國石油企業(yè)內(nèi)部審計增值的策略探析
（一）基于石油企業(yè)需求，提供多元化的內(nèi)部審計產(chǎn)品創(chuàng)新。石油企業(yè)內(nèi)部審計能否實現(xiàn)增值的目標(biāo)，首先是要看內(nèi)部審計產(chǎn)品能否符合石油企業(yè)新形勢的需求，根據(jù)企業(yè)關(guān)心的核心問題進行審計產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)展。過去，我國企業(yè)內(nèi)部審計以監(jiān)督和評價為主，而在新環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部審計變?yōu)槌蔀榇_認(rèn)和咨詢功能，這就為我國石油企業(yè)內(nèi)部審計多元化產(chǎn)品創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)價值增值提供了可能。因此，我國石油企業(yè)內(nèi)部審計要在提供傳統(tǒng)的審計服務(wù)產(chǎn)品之外，還要結(jié)合新形勢下石油企業(yè)的發(fā)展需求，開發(fā)新的審計服務(wù)項目，促進企業(yè)價值增值。例如，石油企業(yè)內(nèi)部審計可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營流程優(yōu)化和改進審計服務(wù)，將內(nèi)部審計融入到企業(yè)內(nèi)部控制運營管理活動中，對企業(yè)石油企業(yè)在運營過程中的薄弱環(huán)節(jié)進行把控，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行改善。尤其是我國石油企業(yè)在向質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)型的過程中，內(nèi)部審計要服務(wù)于現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)，緊緊圍繞經(jīng)營風(fēng)險和降低成本開展新型多元化的審計產(chǎn)品創(chuàng)新。（二）重視發(fā)展后續(xù)跟蹤審計，促進審計成果的轉(zhuǎn)化。后續(xù)跟蹤審計是檢查審計過程中存在的問題并提出建議后的整改情況，如果石油企業(yè)審計僅僅定位于發(fā)現(xiàn)問題，并將問題呈現(xiàn)于書面報告之上，而不去解決問題，審計的價值增值功能將無法實現(xiàn)。重視后續(xù)跟蹤審計，一方面有利于石油企業(yè)能夠認(rèn)識經(jīng)營管理過程中存在的問題，實現(xiàn)審計成果的積極轉(zhuǎn)化；另一方面能夠?qū)Ρ粚徲媶挝贿M行監(jiān)督，為審計單位管理效益的提升提供理論依據(jù)。在后續(xù)跟蹤審計的監(jiān)督下，我國石油企業(yè)一旦實現(xiàn)效益提升，則會更加積極主動重視審計工作，在內(nèi)部審計的隱性價值促進下，就能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。我國石油企業(yè)內(nèi)部審計人員要進行動態(tài)后續(xù)跟蹤審計，定期發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)存在的問題，從而從根源上判斷問題來自于執(zhí)行方面還是制度方面等，針對問題建立其相應(yīng)的對策或方案，從而增強審計免疫系統(tǒng)的功能，實現(xiàn)石油企業(yè)審計增值功能。（三）培育高素質(zhì)內(nèi)部審計專業(yè)團隊，為審計增值提供人才保障。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，這對企業(yè)內(nèi)部審計的人才知識儲備提出了更好的要求，我國石油企業(yè)內(nèi)部審計人員要掌握新興科技技術(shù)，更好掌握審計、管理、經(jīng)濟等交叉的綜合知識。同時大數(shù)據(jù)和云計算的發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部審計的環(huán)境更加復(fù)雜，我國石油企業(yè)只有加強對內(nèi)部審計復(fù)合型人才的培育，才能夠為審計增值提供充足的人才保障。這就要求：首先，我國石油企業(yè)首先要重視內(nèi)部審計專業(yè)復(fù)合型人才的培育，對轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟下內(nèi)部審計的相關(guān)理論進行及時培訓(xùn)，增強審計人員綜合理論知識；其次，健全企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)激勵機制，鼓勵審計人員對綜合性知識的學(xué)習(xí)，對學(xué)習(xí)成果進行考評，增強學(xué)習(xí)外驅(qū)力。最后，復(fù)合型內(nèi)部審計人才團隊的建設(shè)是一個長期的過程，而對于短期來說，我國石油企業(yè)要建立健全招聘制度，與高校進行合作，通過企業(yè)與學(xué)校溝通，建立互動機制，滿足復(fù)合型審計人才所需。
綜上，在現(xiàn)有的內(nèi)審調(diào)整壓力環(huán)境下，我國石油企業(yè)內(nèi)部審計增值策略的研究有利于探索利用內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、提高效益方面發(fā)揮作用的機制和途徑；總結(jié)在防范風(fēng)險、提高效益方面審計工作的創(chuàng)新經(jīng)驗和做法；利用風(fēng)險分析的方法制定審計計劃，把有效地資源配置到審計工作中，達到防范風(fēng)險、提高效益的目的。
作者:班允鵬 單位:中國石油冀東油田分公司
參考文獻：
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[2]趙娜.基于功能拓展視角的內(nèi)部審計增值路徑探討[J].財會月刊.2017(17):34-35
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；風(fēng)險成因；防范控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險是指審計人員在進行審計工作時產(chǎn)生處理不當(dāng)、數(shù)據(jù)缺失、結(jié)果失真等行為的可能性，審計風(fēng)險的產(chǎn)生會對項目完成情況和審計結(jié)果造成影響，不利于單位的下一步?jīng)Q策。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵及特征
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員認(rèn)為存在嚴(yán)重錯誤或弊端的單位財務(wù)報告和審計結(jié)果是公正合法的，并提出不正確的審計意見的潛在可能性，審計風(fēng)險主不僅僅存在于審計部門和審計人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于整個審計過程。
(一)內(nèi)部審計風(fēng)險具有客觀性和普遍性
審計風(fēng)險是客觀存在的，根據(jù)我國現(xiàn)在的審計方式，不管怎樣，抽樣審計總會產(chǎn)生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計風(fēng)險規(guī)模不同，造成的損失也不盡相同，因此，風(fēng)險總是不可避免的，通過內(nèi)部審計風(fēng)險研究，人們只能盡力改變風(fēng)險發(fā)生的條件，降低損失，不可能完全消除風(fēng)險。
(二)內(nèi)部審計風(fēng)險具有潛在性
內(nèi)部審計人員的行為對審計結(jié)果有著重要的影響，如果審計人員不能嚴(yán)肅認(rèn)真對待審計過失并勇于承擔(dān)責(zé)任，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的潛在性。同時，審計風(fēng)險只是一種潛在的風(fēng)險，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、內(nèi)部人員管理等。
(三)內(nèi)部審計風(fēng)險存在審計的全過程，具有普遍性
每一個審計項目和審計環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)失誤，促使風(fēng)險因素的形成，導(dǎo)致最后的審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成并加劇審計風(fēng)險?？赡墚a(chǎn)生審計風(fēng)險的因素包括單位的內(nèi)控能力、經(jīng)濟財務(wù)狀況、審計技術(shù)與方式等。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析
(一)審計人員缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，職業(yè)技能與審計要求不匹配
一名合格的審計人員應(yīng)該具備完善的知識體系，擁有豐富的審計經(jīng)驗，掌握熟練的審計技能，但目前我國行政事業(yè)單位部分審計人員在這些方面仍舊欠缺。內(nèi)部審計人員在審計過程中如果審計目標(biāo)不明，不能嚴(yán)格按照相關(guān)制度與程序進行內(nèi)審，缺乏公正客觀的工作態(tài)度和嚴(yán)肅認(rèn)真的工作作風(fēng)，風(fēng)險防范意識淡薄，將會導(dǎo)致審計錯漏、丟失，降低審計質(zhì)量，無形中增大了審計風(fēng)險。
(二)審計體制不健全，內(nèi)部審計缺少規(guī)范，不能獨立完成
目前，除了個別單位、企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計章程，我國尚未實施管理有效的內(nèi)部審計法律法規(guī)，這就導(dǎo)致有些單位內(nèi)部審計遇到無法可依、無章可循的尷尬現(xiàn)象。另外，部分單位沒有設(shè)置專門、獨立的審計機構(gòu)或部門，造成審計會計職能混淆，內(nèi)部審計機構(gòu)與單位結(jié)構(gòu)不能協(xié)調(diào)運行。即使有了審計機構(gòu)，機構(gòu)在行使權(quán)責(zé)過程中仍會受到一定的限制和阻礙，由此可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。
(三)審計方式滯后，具有局限性
我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計依然停留在落后的基礎(chǔ)階段，現(xiàn)有的審計方式不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)會計審計模式的需求，存在財務(wù)賬表不清、發(fā)票真假部分、審計模式落后的現(xiàn)象，對審計風(fēng)險防控考慮缺乏，導(dǎo)致審計風(fēng)險加劇，因而我國審計方式改革還需要很長一段時間。
三、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險
(一)加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，加快審計隊伍建設(shè)
行政事業(yè)單位必須要加強審計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，定期組織員工進行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，開展實戰(zhàn)交流與鍛煉活動，著重提高審計人員的思想素養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員的廉潔意識，力求做到公正客觀、實事求是、依法辦事，確保審計結(jié)果的真實性。同時要加強審計人員的風(fēng)險意識，在進行審計工作過程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現(xiàn)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
(二)建立健全內(nèi)部審計法律體系，規(guī)范審計過程
我國應(yīng)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)體系，鼓勵企事業(yè)單位依據(jù)實際情況，設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，完善審計規(guī)章制度，規(guī)范審計程序，明確權(quán)責(zé)范圍，使審計工作有法可依、有章可循，走上規(guī)范化、制度化、法制化道路，以便更好地執(zhí)行審計工作，最大化提高審計效率。
(三)積極尋求現(xiàn)代化內(nèi)部審計方法，改善審計環(huán)境，提高審計效率
我國經(jīng)濟環(huán)境變化快，企業(yè)間的狀況差別也很大，在審計工作中各單位要根據(jù)自身的實際情況，采取切合實際的審計方法，加強審計人員技術(shù)培訓(xùn)，督促員工快速掌握現(xiàn)代化電子計算機審計技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)建立電子信息平臺，完善新的信息體系，實現(xiàn)審計信息與結(jié)果的資源共享，并下放審計人員相應(yīng)的審計處理職權(quán)，以方便會計財務(wù)工作的展開，及時處理審計問題，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
四、結(jié)語
總之，在行政事業(yè)單位中審計風(fēng)險的形成因素是多種多樣的。內(nèi)部審計風(fēng)險既客現(xiàn)存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國行政單位要著重審計職能部門的設(shè)置，建立健全審計監(jiān)督評價體系，利用法律、經(jīng)濟、政策優(yōu)勢，探索現(xiàn)代審計方法，加強審計隊伍建設(shè)力度，內(nèi)部審計人員應(yīng)該采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，從而有效地開展內(nèi)部審計工作，著力提高審計質(zhì)量。
參考文獻：
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在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確了內(nèi)部審計是獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。所以我們認(rèn)為，對高校內(nèi)部機構(gòu)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問題和缺陷的基礎(chǔ)上，為高校完善控制、增強辦學(xué)能力，提高管理服務(wù)水平所服務(wù)。但是當(dāng)前高校內(nèi)審存在的普遍問題制約了該目標(biāo)的實現(xiàn)：
（一）缺乏獨立性，監(jiān)督和評價職能發(fā)揮不充分。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與本單位保持著經(jīng)濟利害關(guān)系，內(nèi)部審計工作容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門的影響，內(nèi)部審計工作人員難以做到依據(jù)事實，自主判斷，客觀、公正地發(fā)表審計意見。此外，我國部分高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計合署辦公，本身機構(gòu)獨立性不強。同時，由于在相關(guān)業(yè)務(wù)部門在日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會要求監(jiān)察環(huán)節(jié)參與，因此審計環(huán)節(jié)必然會存在對監(jiān)察審計部門自身參與的事項進行審計，不符合獨立性原則，有可能出現(xiàn)評價不客觀的現(xiàn)象。
（二）審計力量薄弱，大型項目執(zhí)行存在難度。由于內(nèi)審在高校的發(fā)展時間不長，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門在人員配備上難以符合內(nèi)部審計發(fā)展的需要，特別對于大型項目的執(zhí)行，受人員、專業(yè)、能力的限制，內(nèi)審部門執(zhí)行的大型項目審計在質(zhì)量上難以得到保障。人員嚴(yán)重不足導(dǎo)致工作飽和，在大型項目的執(zhí)行上存在心有余而力不足的情況。
（三）審計過程重“監(jiān)督”、“查找問題”，忽視從加強管理、提高效益、防犯風(fēng)險的角度展開工作。大部分高校忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)職能，未做到監(jiān)督與服務(wù)并重，在工作的開展過程中沒有從加強管理“提高效益”防止風(fēng)險的角度介入到事前預(yù)防和事中控制，只強調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效，使內(nèi)部審計工作陷于被動地位。
鑒于上述認(rèn)識，同時遵循《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則2304號——利用外部專家服務(wù)》的原則，高校在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中利用中介服務(wù)實現(xiàn)內(nèi)部審計職能是當(dāng)前高校內(nèi)部審計工作的必然選擇。
二、高校內(nèi)部審計利用中介服務(wù)的策略
（一）明確審計目標(biāo)，制定合理的審計方案。在審計項目的執(zhí)行過程中應(yīng)遵循內(nèi)部審計的職能要求，分析審計項目特點，確定審計項目的審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)制定利用中介服務(wù)合理的審計方案。筆者更贊同由內(nèi)部審計部門和中介服務(wù)機構(gòu)聯(lián)合審計的方案，這樣使審計結(jié)果在運用過程中更能實現(xiàn)組織內(nèi)部對管理咨詢的需求。
以某高校后勤財務(wù)收支審計為例，該高校在2014年制定了后勤改革的目標(biāo)，提出了在體制、人員、服務(wù)三方面的改革要求。針對學(xué)校部署，審計部門在確定審計目標(biāo)時，明確了確認(rèn)財務(wù)收支情況，對其真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行審計評價；對后勤總公司及其下屬企業(yè)的營運成本情況，包括各類人員構(gòu)成及薪酬成本進行審計。提供咨詢意見，為推進后勤改革提供數(shù)據(jù)支撐；對內(nèi)部控制制度的健全性進行評價，為促進公司各項工作更加規(guī)范和制度化提供依據(jù)；針對審計結(jié)果對后勤改革提出建議等四項內(nèi)審目標(biāo)。針對上述目標(biāo)由審計部門編制利用中介服務(wù)參與本次審計工作的審計方案，確定總體分兩個階段執(zhí)行：第一階段為中介結(jié)構(gòu)開展審計，出具審計結(jié)果；第二階段利用外部審計結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部審計完成審計評價及建議。在內(nèi)審部門制定的方案中明確審計依據(jù)、目標(biāo)、內(nèi)容及審計組的組成情況。
（二）選擇優(yōu)秀的中介服務(wù)機構(gòu)是項目成功的關(guān)鍵。利用中介服務(wù)機構(gòu)參與內(nèi)部審計，中介服務(wù)結(jié)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量是項目成功的關(guān)鍵?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十九條明確“內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會中介機構(gòu)對有關(guān)事項進行審計?！钡珜τ谌绾挝挟?dāng)前均沒有明確規(guī)定，各高校采用方式不一。筆者認(rèn)為，比選的方式更能體現(xiàn)服務(wù)采購的規(guī)范性及保證質(zhì)量。但海選的方式是不可取的，采用在實地調(diào)研的基礎(chǔ)上，了解中介服務(wù)機構(gòu)實力、思路、規(guī)范的情況下采用邀請比選的方式更為科學(xué)。在選擇的過程中不能單純注重價格，服務(wù)質(zhì)量才是項目需要的最終結(jié)果。因此，在比選過程中應(yīng)該按合理的分值綜合考慮價格、方案、資質(zhì)和業(yè)績、項目組人員組成等因素。中介服務(wù)應(yīng)根據(jù)審計部門制定的方案，自行制定實施方案，參與比選。在完成比選工作后，審計部門應(yīng)該與中標(biāo)中介服務(wù)機構(gòu)進行進一步的溝通和交流，修訂和完善中介服務(wù)機構(gòu)的審計實施方案。
（三）優(yōu)化審計實施流程，高效完成審計項目。在項目實施過程中，應(yīng)該充分優(yōu)化審計流程，以實現(xiàn)效率最大化。具體而言，在第一階段工作中，高效內(nèi)審部門僅扮演溝通協(xié)調(diào)的作用，不插手中介機構(gòu)具體審計事項，由中介機構(gòu)充分獨立的發(fā)表審計意見。以某高校后勤財務(wù)收支審計為例，在第一階段中介服務(wù)機構(gòu)在其出具的審計報告和審計建議書中提出了近百條建議和意見，這是內(nèi)審部門自行實施項目無法達到的深度和廣度；第二階段審計部門應(yīng)在認(rèn)真分析中介機構(gòu)的審計報告和管理建議書的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計目標(biāo)，對中介服務(wù)機構(gòu)遺漏和不完善問題進行了進一步的審計調(diào)查，并撰寫提交給學(xué)校的審計報告，在提交的報告中重點側(cè)重于分析和建議，體現(xiàn)內(nèi)部審計提升組織價值的職能。
三、高校內(nèi)部審計利用中介服務(wù)機構(gòu)的思考
在審計結(jié)束之后，將中介結(jié)構(gòu)的審計報告、審計建議書、部門出具的審計報告裝訂成冊，分別送分管審計、后勤的院領(lǐng)導(dǎo)，并送后勤、計財?shù)认嚓P(guān)部門。在院長辦公會上通報審計結(jié)果。根據(jù)本次審計結(jié)果，學(xué)校對后勤進行了大刀破斧的改革，成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，厘清了后勤的服務(wù)職能，搞清了后勤人員收入情況，后勤改革在學(xué)校取得了較好的反響。
四、思考和建議
（一）內(nèi)部審計部門在項目執(zhí)行過程中對目標(biāo)的確定是項目執(zhí)行效果的前提條件。在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中，在內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、方案設(shè)計部分均提及審計目標(biāo)。遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則，每一個審計項目的目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合組織價值增值的總體目標(biāo)制定。為實現(xiàn)該目標(biāo)，審計工作被賦予了多重職能，中介服務(wù)機構(gòu)在信息不對稱的情況下，只有根據(jù)內(nèi)審部門提出的審計目標(biāo)開展共組。因此，合理確定審計目標(biāo)，是正確利用中介服務(wù)機構(gòu)的前提。
（二）尋求外部支持是解決內(nèi)部審計人員問題的有效途徑。我國高校內(nèi)部審計面臨的人員問題是影響審計質(zhì)量和效果的主要因素，在現(xiàn)有人員構(gòu)架基礎(chǔ)上，幾乎無法形成有質(zhì)量的審計結(jié)果。針對上述現(xiàn)象，因借鑒國家審計署關(guān)于利用外部中介服務(wù)的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路徑，是有效解決內(nèi)部審計人員問題的可行途徑。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；增值
中圖分類號：F239.45文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0147-02
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展外部市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營所面臨的市場競爭壓力以及風(fēng)險問題日益突出。由于內(nèi)部審計能夠有效的完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，控制企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險，同時也有助于降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的成本，因而內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的職能越發(fā)突出，大多數(shù)現(xiàn)代化的企業(yè)都成立的專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。當(dāng)前，針對企業(yè)內(nèi)部審計工作最主要的內(nèi)容就是通過內(nèi)部審計工作增加企業(yè)的價值，開展增加企業(yè)組織價值的增值型內(nèi)部審計活動，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計工作改革創(chuàng)新的首要任務(wù)，同時也是提高企業(yè)治理效率，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵措施，對于新時期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)也具有重要的作用。
一、增值型企業(yè)內(nèi)部審計概述
（一）增值型企業(yè)內(nèi)部審計要素
1.客觀獨立。客觀獨立是內(nèi)部審計管理的基本原則，對于增值型內(nèi)部審計工作同樣要求審計人員能夠客觀公正、實事求是、不受干擾的開展審計工作，通過準(zhǔn)確的審計結(jié)果實現(xiàn)組織價值創(chuàng)造的增加。
2.咨詢服務(wù)。對于增值型內(nèi)部審計工作更加強調(diào)咨詢服務(wù)，通過咨詢服務(wù)來確保企業(yè)經(jīng)營管理以及價值創(chuàng)造組織目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.價值增加。增值型內(nèi)部審計雖然不能為企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造，但是可以通過對于數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)計分析以及風(fēng)險的控制管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值以及追逐利益提供全面的服務(wù)，能夠有效的提供機會利益。
4.風(fēng)險管理。在增值型的內(nèi)部審計工作中更加強調(diào)突出了風(fēng)險控制管理，以控制風(fēng)險問題作為內(nèi)部審計的重要目標(biāo)，通過風(fēng)險的評價與改進確保組織價值的增加。
5.規(guī)范系統(tǒng)。對于增值型的內(nèi)部審計工作要求采用規(guī)范、系統(tǒng)的審計方法，在企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)以及項目投資的全過程進行審計，以確保審計工作的有效性。
（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計區(qū)別于普通內(nèi)部審計
1.內(nèi)部審計職能發(fā)生了較大的變化。相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，增值型內(nèi)部審計工作在確保監(jiān)督管理功能的基礎(chǔ)上，進一步的強化對于企業(yè)的服務(wù)功能，主要是通過企業(yè)管理咨詢確保審計活動能夠服務(wù)于企業(yè)的價值增加。增值型的內(nèi)部審計工作通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理問題、制定改進措施、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及強化內(nèi)控管理有效性等措施，改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)組織價值的增值提供基礎(chǔ)服務(wù)。
2.內(nèi)部審計的范圍以及重點發(fā)生變化。傳統(tǒng)型的企業(yè)內(nèi)部審計工作重點是對企業(yè)財務(wù)管理工作進行審計監(jiān)督，而增值型的企業(yè)內(nèi)部審計工作則涉及范圍較廣，涉及到企業(yè)的財務(wù)管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略經(jīng)營、信息化管理、治理結(jié)構(gòu)等方方面面，內(nèi)部審計管理范圍進一步拓展。在內(nèi)部審計重點方面，增值型內(nèi)部審計工作主要是以企業(yè)的效益審計、內(nèi)部風(fēng)險作為重點管理的目標(biāo)，因而對于降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險程度，提高經(jīng)營效率十分有益。
3.審計工作目標(biāo)出現(xiàn)變化。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計工作目標(biāo)重點為通過內(nèi)部審計增加企業(yè)的價值，增值型內(nèi)部審計目標(biāo)調(diào)整后有助于強化內(nèi)部審計的控制、風(fēng)險管理，對于優(yōu)化企業(yè)的治理流程，提高企業(yè)的管理效率十分有利。
4.內(nèi)部審計方法出現(xiàn)了較多的變化。增值型的內(nèi)部審計工作主要是依靠現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)開展審計工作，審計工作的介入時間大大提前，從傳統(tǒng)的事后審計，擴展到事前審計與事中審計，內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營管理的參與程度大大提高。
二、增值型企業(yè)內(nèi)部審計管理制約問題分析
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性不足制約了審計工作的正常開展
一些企業(yè)在內(nèi)部審計工作的開展上，通常都是由經(jīng)營層管理者負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計機構(gòu)，這種行政管理歸屬造成了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作無法對經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)開展多層次、全面的監(jiān)督管理。由于部分企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的重視不足，因此對于審計機構(gòu)的工作權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，審計人員配備不足，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)精力有限、威信不足，開展審計工作的掣肘制約因素較多。
（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計的功能被弱化
首先，在企業(yè)增值型內(nèi)部審計工作的開展上，部分企業(yè)認(rèn)為增值型審計工作是對自己部門工作的審計監(jiān)督，甚至認(rèn)為是對自己管理權(quán)限的一種弱化，因此對于內(nèi)部審計工作存在較大的抵觸情緒，不利于審計工作的開展。其次，內(nèi)部審計工作人員在審計工作開展上忽視了提高內(nèi)部審計工作增值的目標(biāo)，影響了內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。這些問題均對內(nèi)部審計工作的開展造成了制約，對于提高內(nèi)部審計工作水平十分不利。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)不完善
現(xiàn)階段大部分企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上，存在著審計隊伍人才結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)水平不高的問題，因此增值型企業(yè)內(nèi)部審計工作隊伍無法為企業(yè)提供咨詢服務(wù)功能，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量與價值增值功能不高，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。此外，對于增值型內(nèi)部審計工作隊伍的建設(shè)，缺乏有效的隊伍培養(yǎng)措施，導(dǎo)致企業(yè)增值型審計工作人員無法在審計基礎(chǔ)理論知識、審計規(guī)范以及工作流程接收系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，因而內(nèi)部審計整體工作水平不高。
（四）未能將內(nèi)部審計有效的融入到企業(yè)的治理工作中
增值型的企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的監(jiān)督，同時也是為了實現(xiàn)價值增值而開展的審計工作。由于我國的內(nèi)部審計工作運行的層次不高、獨立性差，再加上內(nèi)部審計工作的實際運行過程中對于咨詢服務(wù)重視不足，造成了內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效的引導(dǎo)企業(yè)各個職能部門有效的自覺執(zhí)行內(nèi)部控制中的自我評價與分析。在內(nèi)部審計工作上未能有效的融合風(fēng)險管理思想，在審計工作的實際開展中對于風(fēng)險控制管理重視不足，在結(jié)合內(nèi)部審計環(huán)境的多變性拓展企業(yè)的內(nèi)部審計范圍方面問題較多。
三、增值型企業(yè)內(nèi)部審計的實施策略
（一）健全企業(yè)增值型內(nèi)部審計機制建設(shè)
1.重視內(nèi)部審計工作的重要性。確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施開展，企業(yè)的管理者必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理與增加企業(yè)組織價值的重要作用。內(nèi)部審計工作是隨著企業(yè)管理層次的不斷增加以及管理幅度的不斷擴展而產(chǎn)生的，屬于企業(yè)內(nèi)部基于經(jīng)濟管理的監(jiān)督與需要而采取的措施，因此是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理體制的重要組成部分，這也是在企業(yè)內(nèi)部開展審計工作的關(guān)鍵原因。對于企業(yè)的管理者而言，應(yīng)該端正對于內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，并順應(yīng)企業(yè)管理的實際需要，積極主動地在企業(yè)內(nèi)部建立并不斷完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，為內(nèi)部審計工作的開展提供必要的支持與配合。
2.明確企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的法律環(huán)境。內(nèi)部審計工作的開展并不是盲目的，而是需要相關(guān)法律政策的支持引導(dǎo)，同時內(nèi)部審計機構(gòu)的功能定位以及機構(gòu)組織形式，同樣需要相關(guān)法律環(huán)境的引導(dǎo)，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計管理工作在準(zhǔn)備階段，即應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計工作的法律環(huán)境，并按照相關(guān)要求進行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)以及審計制度的制定。
3.完善企業(yè)內(nèi)部審計管理體系的建設(shè)。為了充分開展內(nèi)部審計管理工作，同時進一步強化內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用，企業(yè)應(yīng)該深入了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并按照相關(guān)的要求制定完善的內(nèi)部審計組織體系，以便于發(fā)揮內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制有效性的評估。對于內(nèi)部審計組織體系建設(shè)，應(yīng)該重點針對風(fēng)險管理，成立具有風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)體系，通過將企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理人員、信息技術(shù)人員息收入內(nèi)部審計機構(gòu)中，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的整體工作能力。
（二）在內(nèi)部審計工作中重點突出價值增值功能
1.重點突出內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能。增值型企業(yè)內(nèi)部審計的重要目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)組織價值的增值，因此在內(nèi)部審計職能的設(shè)定上應(yīng)該重點突出這些目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部審計的實施上一方面可以通過內(nèi)部審計提供管理咨詢的方式，提高對于經(jīng)營管理的服務(wù)能力，為企業(yè)組織價值的增值提供保障。另一方面，在內(nèi)部審計工作中，應(yīng)該重點及時總結(jié)分析內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題，制定相應(yīng)的改進完善措施，以控制風(fēng)險問題發(fā)生幾率，實現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的價值增值。
2.將內(nèi)部審計介入時間前移。針對當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部審計工作偏重于事后審計容易造成企業(yè)經(jīng)營問題難以彌補的缺陷，應(yīng)當(dāng)適時的將企業(yè)內(nèi)部審計工作關(guān)口前移，通過強化事前審計與事中審計，依靠這種預(yù)防式的審計監(jiān)督，提高內(nèi)部審計工作對于內(nèi)部控制監(jiān)督與風(fēng)險管理工作的力度。
3.強調(diào)風(fēng)險控制管理，為了能夠通過內(nèi)部審計工作為企業(yè)的管理決策提供咨詢服務(wù)，同時避免企業(yè)經(jīng)營管理陷入困境，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制制定全面的內(nèi)部審計工作措施，突出風(fēng)險管理的先導(dǎo)性，進而起到優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的作用。
（三）強化企業(yè)的內(nèi)部控制審計
1.在企業(yè)內(nèi)部建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與重要組成，同時也是內(nèi)控體系有序運轉(zhuǎn)的保障。企業(yè)內(nèi)部審計管理部門應(yīng)該善于運用內(nèi)部審計制度，大力推進具有優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、抵御風(fēng)險與提高企業(yè)競爭力的內(nèi)控工作。同時應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建具有人員管理、財務(wù)管理與決策管理為一體的內(nèi)控體系，確保經(jīng)營管理模式優(yōu)化，決策體系科學(xué)。
2.做好財務(wù)管理與資金使用的控制。首先企業(yè)應(yīng)該針對自身實際情況制定完善的預(yù)算審核制度，將企業(yè)經(jīng)營管理過程中的所有經(jīng)濟活動全部納入到企業(yè)的預(yù)算管理范疇，通過預(yù)算審核與控制，作為內(nèi)部控制的主要手段。其次，重點監(jiān)控企業(yè)的資金調(diào)度使用，可以采取將資金實行內(nèi)部調(diào)劑的方式進行統(tǒng)一的使用，這樣既可以確保資金周轉(zhuǎn)順利，同時也可以實現(xiàn)閑置資金的有效使用，降低資金的使用風(fēng)險。第三，應(yīng)該制定完善的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的所有經(jīng)濟活動納入到財務(wù)管理信息系統(tǒng)之中，通過集成化、網(wǎng)絡(luò)化的管理，確保信息傳遞渠道的暢通，實現(xiàn)內(nèi)控管理質(zhì)量與效率的不斷提升。
3.做好投資項目的效益審計。開展投資項目效益審計，能夠有效地規(guī)范投資管理，降低投資風(fēng)險，確保投資資金的安全。在具體執(zhí)行上，首先應(yīng)該做好投資項目前期的可行性論證，通過客觀公正的審計評價，對投資項目的可行性研究、方案設(shè)計以及招投標(biāo)活動進行全面的監(jiān)督。其次，進一步完善全過程的跟蹤審計，結(jié)合投資項目的實施方案制定相應(yīng)的效益審計方案，特別是項目歷時較長的情況，更應(yīng)該通過全過程審計以及定期報告制度，及時糾正化解不規(guī)范與風(fēng)險問題，確保投資項目能夠安全順利的實施。
（四）在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計文化體系
1.強化對于內(nèi)部審計理論的研究。內(nèi)部審計工作部門應(yīng)該作為牽頭單位，組織企業(yè)內(nèi)部深入學(xué)習(xí)內(nèi)部審計相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識，向企業(yè)的管理者、各個職能科室部門宣傳內(nèi)部審計工作理念以及理論，為內(nèi)部審計工作的順利開展提供基礎(chǔ)。
2.建設(shè)高水平的內(nèi)部審計工作隊伍。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計工作對于工作人員的能力水平要求更高，為了確保內(nèi)部審機構(gòu)工作能夠高質(zhì)量、高水平的開展，必須選拔優(yōu)秀人才補充到內(nèi)部審計工作隊伍之中。內(nèi)部審計工作人員除了必須了解各項內(nèi)部審計基礎(chǔ)知識之外，還應(yīng)該對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、部門組成、投資決策流程以及信息化辦公有著深刻的認(rèn)識，這也是開展增值型審計工作所必需的。
3.應(yīng)該強化對于內(nèi)部審計工作隊伍的培訓(xùn)建設(shè)。由于內(nèi)部審計理念以及審計工作方式是不斷發(fā)展變化的，為了確保內(nèi)部審計工作能夠緊跟形勢，對于內(nèi)部審計工作人員應(yīng)當(dāng)加強培訓(xùn)力度，通過開展職業(yè)化的培訓(xùn)以及學(xué)術(shù)交流等，及時將最新的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)理論知識補充到內(nèi)部審計工作隊伍之中，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作人員能力水平的持續(xù)提升。
通過內(nèi)部審計工作增加企業(yè)價值的審計理念，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢，同時也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理組織價值目標(biāo)的重要措施。在企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展過程中，內(nèi)部審計管理部門應(yīng)該深刻把握增值型內(nèi)部審計的要點，進而通過完善組織模式、優(yōu)化技術(shù)方法以及拓展審計服務(wù)等措施，確保增值型企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施開展，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,高校呈現(xiàn)出歷史性和跨越式發(fā)展,高校內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn),本文從高校內(nèi)部審計觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對審計創(chuàng)新提出了一些思考。
【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計;創(chuàng)新
高校內(nèi)部審計是指高等院校所設(shè)置的審計機構(gòu)及其專職人員依法獨立地對本部門、本單位及其所屬單位的財務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督、評價、鑒證和服務(wù)的活動。它是確保高等教育目標(biāo)實現(xiàn)、依法治校、強化管理和自我約束的重要手段。近年來,隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強,高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴大,其組織管理幅度更寬,教學(xué)、經(jīng)濟活動更豐富,財務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計工作取得了一定的成績,但總體來看,我國高校內(nèi)部審計同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計的職能作用沒有充分發(fā)揮出來,因此,高校內(nèi)部審計創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。
1高校內(nèi)部審計觀念創(chuàng)新
從我國內(nèi)部審計工作長期實踐的經(jīng)驗積累講,內(nèi)部審計要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國家經(jīng)濟形勢的變化,遵從審計內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計人員要從“經(jīng)濟監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢中解放出來,強化內(nèi)部審計服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計人員要消除“局外人”意識,要更多地從被審計單位和被審計人的角度研究審計出現(xiàn)的問題,改變被審計單位對內(nèi)部審計“敬而遠之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實行服務(wù)形式多樣化。
因此,高校內(nèi)部審計必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認(rèn)識并全面履行高校內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢相適應(yīng),使內(nèi)部審計管理、內(nèi)審機構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實實地做好各項基礎(chǔ)工作。在實際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過開展正常的審計業(yè)務(wù),監(jiān)督、評價本單位對國家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動,向管理者提供針對性較強的各種幫助;為經(jīng)濟活動的“真實、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計工作從以發(fā)現(xiàn)問題為己任向堅持標(biāo)本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計工作目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)保持高度一致。
2高校內(nèi)部審計體制創(chuàng)新
2003年5月1日起實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。照此規(guī)定,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會等權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。但是,由于認(rèn)識問題或其他原因,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學(xué)校還存在由主管財務(wù)的副校(院)長領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)、由紀(jì)檢、監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)等不合理的機構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計機構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計組織機構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級別越高,則審計機構(gòu)的地位也越高,越能保證審計機構(gòu)的獨立性,如由校長直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和權(quán)威要相對高一些。目前,除部分高校獨立設(shè)立審計處外,多數(shù)高校沒有獨立的審計機構(gòu),而是與紀(jì)委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計組織機構(gòu)獨立性較差。由于高校內(nèi)部審計人員在審計實踐中,具體的審計項目或多或少會受到來自校級領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨立性就成為高校審計人員特有的問題。
3內(nèi)部審計人才培養(yǎng)機制創(chuàng)新
內(nèi)部審計工作作為一門專門管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和較強的業(yè)務(wù)能力,除審計、財務(wù)知識外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟以及基本建設(shè)等方面的知識,這樣才能勝任這種專業(yè)性極強的技術(shù)工作。目前,我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和再教育,這就使得審計工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng),通過多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),努力提高法規(guī)運用能力、審計技術(shù)水平和現(xiàn)場審計能力,以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力,盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。
4高校內(nèi)部審計職能創(chuàng)新
傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計往往偏重于監(jiān)督和事后審計,僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評價、風(fēng)險審計等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對高校自身預(yù)決算的編制、財務(wù)收支活動的審計與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟活動的事前審計把關(guān)和事中審計控制,忽視了對管理及效益的審計,給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開展過程中沒有從加強管理、提高效益、防止風(fēng)險的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計工作陷于被動地位。
高校內(nèi)部審計要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時,重視服務(wù)效能,實現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計,通過“參與式審計”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問題,共同提出解決問題的對策與方法,及時解決問題,實現(xiàn)高校內(nèi)審機構(gòu)職能的正確定位,從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。
5高校內(nèi)部審計方法創(chuàng)新
一是內(nèi)部溝通順暢化,通過審計人員內(nèi)部及時交流,實現(xiàn)及時的信息互通、進度管理和質(zhì)量管控。二是對外溝通互助化,分層、分專業(yè)與被審計單位交換審計意見,促進審計結(jié)果充分達成共識。三是下行溝通務(wù)實化,通過座談、走訪、個別談話等方式獲取審計線索,確認(rèn)審計事項。四是上行溝通實時化,對審計確認(rèn)的嚴(yán)重經(jīng)濟違規(guī)違紀(jì)問題、涉嫌經(jīng)濟犯罪問題等重大事項、敏感事項或需要協(xié)調(diào)的事項及時向上級報告。組織優(yōu)秀項目評選,改關(guān)門評審為開放評比,實行新的四項措施。即全體審計人員現(xiàn)場觀摩,各項目主審現(xiàn)場講解,評委現(xiàn)場交叉打分,專家打分提出點評意見,以綜合評分定優(yōu)劣。實現(xiàn)了對申報的優(yōu)秀審計項目演示回放、專家點評綜合評分的有機結(jié)合。新的評比形式為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造了相互學(xué)習(xí)、對照分析、總結(jié)交流的機會,激發(fā)了創(chuàng)先爭優(yōu)的熱情。以提高服務(wù)國網(wǎng)湖北省電力公司經(jīng)營管理能力為突破口,促進審計人員加強學(xué)習(xí)創(chuàng)新,加強審計隊伍綜合能力建設(shè)。實行集訓(xùn)與實戰(zhàn)相結(jié)合,學(xué)術(shù)研討與項目評比相結(jié)合,增進審計人員的互動交流,營造比、學(xué)、趕、幫、超的良好氛圍。堅持定期組織審計業(yè)務(wù)培訓(xùn),鼓勵審計人員自主學(xué)習(xí),狠抓職業(yè)道德建設(shè),加大審計考核力度,激發(fā)審計隊伍活力,培養(yǎng)審計人員過硬的作風(fēng)和優(yōu)良的素質(zhì)。
2“四位一體”審計項目全面質(zhì)量管理的應(yīng)用效果分析
2.1審計立項更準(zhǔn)更優(yōu)
審計項目計劃是審計工作謀劃的重要組成部分,審計立項主要以風(fēng)險為導(dǎo)向,結(jié)合公司內(nèi)外部形勢的變化,充分考慮上級審計思路、公司領(lǐng)導(dǎo)決策戰(zhàn)略、專業(yè)管理熱點難點、基層單位工作需求,在充分分析論證的基礎(chǔ)上,按照審批流程要求做好審計項目計劃。
2.2審計實施實現(xiàn)嚴(yán)細(xì)并重
“管嚴(yán)”審計程序。規(guī)范的審計程序是審計項目質(zhì)量提升的重要保證。從嚴(yán)管理審計程序落實到位,通過全面控制審計實施各個階段的程序規(guī)范,全面落實《審計質(zhì)量管理辦法》各項要求,落實好各項保障措施?！肮芗?xì)”審計作業(yè)。細(xì)化的審計作業(yè)管理,體現(xiàn)在工作責(zé)任明確到人,審計方案具體到事項,審計任務(wù)落實到點,審計溝通劃分到環(huán)節(jié),記錄底稿復(fù)核嚴(yán)格分級,審計依據(jù)引用到款,審計匯總明確到類,審計報告溝通到責(zé)任部門,報告審核分層到頂,意見建議具體到事項。
2.3成果運用真正落到實處
審計成果運用是審計作用發(fā)揮的重點。后續(xù)審計是促進成果運用的主要手段,注重審計整改事項查實,后續(xù)審計報告著眼評價,推進成果運用參與績效考核,通過審計談話提示促進,強化經(jīng)濟責(zé)任追究,把審計成果運用從表面推向縱深。審計工作質(zhì)量的管理,組織保障和配套措施十分重要,但通過抓好相關(guān)的措施保障,可以從審計人力資源、技術(shù)手段、認(rèn)識提升、互學(xué)促進等方面逐漸提升審計履職能力。但更應(yīng)該抓好內(nèi)部審計制度設(shè)計,審計人員進退機制建設(shè),讓審計人員敢于工作、善于工作、積極工作,激發(fā)出審計隊伍的活力。
我國上市公司投資的主體多元化，經(jīng)營方式也多樣化，管理層次的多級化，但隨著國際經(jīng)濟的發(fā)展，跨國界、跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)日益增多，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的、直接性的檢查及監(jiān)督。由于內(nèi)部審計人員從事的是其他職能部門都難以替代的工作，即使公司董事會、股東大會、審計委員以及管理層想做也是做不到的，因此想進行相關(guān)的有效的檢查監(jiān)督及防范預(yù)測活動，管理層必須通過內(nèi)部審計機構(gòu)才可以。
2我國上市公司內(nèi)部審計發(fā)展存在問題
在我國董事會大多部門不設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)是可以直接向總經(jīng)理或者主管總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等報告工作的，所以，審計機構(gòu)的獨立性受到了一定的制約，對于管理層和同級的其他部門來說，其中的內(nèi)部審計工作會很難進展，主要存在幾個問題：
2.1理論研究不完善企業(yè)對其認(rèn)識不足
企業(yè)管理層往往對內(nèi)部審計的理論研究不完善，也對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足，他們希望在能獲取最大利潤的同時盡可能的逃稅。而完善企業(yè)內(nèi)部審計則會有效的防止不合法行為。我國內(nèi)部審計機構(gòu)的創(chuàng)立，多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們對內(nèi)部審計及其認(rèn)識多少存在偏差，相對來說也比較混亂，很多企業(yè)對內(nèi)部審計的理論研究及認(rèn)識停留在比較原始的階段，他們錯誤的認(rèn)為內(nèi)部審計就是對財務(wù)會計的一個監(jiān)督。造成這樣的現(xiàn)象，主要原因還是市場經(jīng)濟不夠發(fā)達，企業(yè)對內(nèi)部審計的重視不足。
2.2內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善
由于歷史背景的特殊性，我國內(nèi)部審計首先會站在國家的立場上，其次，才會是從企業(yè)的角度出發(fā)，因此國家的法律法規(guī)在我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展中起著重要的作用，可事實上是，我國關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)并不完善。
2.3內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全缺乏獨立性
內(nèi)部審計應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，這是根據(jù)中國證監(jiān)會的要求。目前我國上市公司內(nèi)部控制管理實踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置可以分為四種類型：①財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)主管②總經(jīng)理主管；③董事會下屬的審計委員會主管；④由監(jiān)事會主管。不同的內(nèi)部控制管理模式針對其特點也反映了不同的定位，同時針對的特定服務(wù)對象和功能作用也就不一樣。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)從表面上看是對公司董事會負(fù)責(zé)，但其實質(zhì)上是受經(jīng)理機構(gòu)及其它行政部門的約束和影響，從而造成獨立性相對較差，甚至還有的上市公司為了簡化工作，使其財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，造成其內(nèi)部審計監(jiān)督制度形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致了上下隸屬關(guān)系的劃分不清和監(jiān)督不力。
3改進和完善我國上市公司內(nèi)部審計發(fā)展方略
3.1完善理論研究提高企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度
審計理論研究是要引導(dǎo)內(nèi)部審計范圍超過國家財政資金和國有資金的范圍，并向國計民生及社會各階層的利益經(jīng)濟延伸，應(yīng)用理論首先是實踐經(jīng)驗的總結(jié)，在掌握事物的內(nèi)在的規(guī)律之后，再用于指導(dǎo)實踐。內(nèi)部審計工作是否可以正確有效的進行，是離不開企業(yè)中主要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作重視程度的，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)就是防止作弊，以及改善企業(yè)經(jīng)營管理的活動，而企業(yè)所有者則是它的服務(wù)對象。所以，一定要采取各種的措施和手段，來提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視程度，并轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思維能力和觀念，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作高效正確的進行。
3.2加快內(nèi)部審計法律法規(guī)的建設(shè)
由于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展及企業(yè)的內(nèi)在需要，對內(nèi)部審計的工作也提出了更新更高的要求，在這種情況下，為了內(nèi)部審計的工作有法可依，國家應(yīng)該出臺一部內(nèi)部審計的專用的法律法規(guī)，并且要制定相應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，來規(guī)范內(nèi)部審計人員的工作和明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)，以及對違法違規(guī)現(xiàn)象的處理和整治。
3.3健全內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置提高獨立性
健全內(nèi)部審計機構(gòu)，才能使企業(yè)的監(jiān)督機制得到更好的完善和加強。通過加大對企業(yè)管理人員專業(yè)培訓(xùn)以及強化經(jīng)營活動的監(jiān)督力度，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。只有不斷健全組織的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，同時提高內(nèi)部審計的獨立性。加大企業(yè)的內(nèi)部審計部門的體系與制度建設(shè)，通過設(shè)立并完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會管理和監(jiān)督體制，進而促進全新的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)中的管理體制建立，才能不斷發(fā)揮內(nèi)部審計的作用和特點。只有這樣，才能對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員進行了行業(yè)中的自律管理，促進了內(nèi)部審計工作的順利開展，使內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督工作得到加強。
4總結(jié)