時間：2023-07-21 17:13:41
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本文數(shù)據(jù)來源于中國外觀設(shè)計智能檢索系統(tǒng)，檢索的時間界限為2001年1月1日至2011年12月31日，提取的產(chǎn)品類型包括：豆?jié){機(jī)、微波爐、電水壺、榨汁機(jī)、面包機(jī)、電壓力鍋、電飯煲、電磁爐、咖啡機(jī)、電烤箱。
申請現(xiàn)狀分析
1.總體申請量統(tǒng)計
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計專利申請量一直以來不是很大，但隨著新材料、新技術(shù)的應(yīng)用，該領(lǐng)域產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計專利申請量呈現(xiàn)上升趨勢。從圖1可以看出，自2001年以來，該領(lǐng)域中國外觀設(shè)計專利申請量排行前10位的產(chǎn)品類型分別是：電磁爐、微波爐、豆?jié){機(jī)、電飯煲、咖啡機(jī)、(電)烤箱、電水壺、榨汁機(jī)、電壓力鍋和面包機(jī)。其中，電磁爐類產(chǎn)品的申請量最高，達(dá)到2600件，其次分別是：微波爐類1572件，豆?jié){機(jī)類1242件，電飯煲類1151件，咖啡機(jī)類1039件。申請量低于500件的是面包機(jī)類。大部分類型產(chǎn)品的總體申請量處于700～1500件的范疇中。
其中，不少國外企業(yè)在中國申請相關(guān)產(chǎn)品的外觀設(shè)計專利時要求了國外優(yōu)先權(quán)。從圖1的申請量對比中可見，要求國外優(yōu)先權(quán)的產(chǎn)品外觀設(shè)計專利申請量在該領(lǐng)域的整體申請量中所占比例較小。就2001年以來的統(tǒng)計結(jié)果看，申請時要求國外優(yōu)先權(quán)的產(chǎn)品排名前3位的分別是：咖啡機(jī)類225件，微波爐類186件，(電)烤箱類106件。通過對比可以看出，在我國申請量最高的電磁爐類產(chǎn)品要求國外優(yōu)先權(quán)的只有5件，電壓力鍋類產(chǎn)品要求國外優(yōu)先權(quán)的也只有4件，而豆?jié){機(jī)類產(chǎn)品沒有國外企業(yè)申請外觀設(shè)計專利，其余類型產(chǎn)品要求國外優(yōu)先權(quán)的數(shù)量處于30～50件的范疇中。這與國內(nèi)外飲食結(jié)構(gòu)差異所導(dǎo)致的廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的分布不同有關(guān)。
2.代表性產(chǎn)品及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r分析
圖2是具有代表性的微波爐類和咖啡機(jī)類產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計專利申請量年度分布圖。微波爐是國內(nèi)發(fā)展比較成熟的產(chǎn)品，從圖2可以看出，微波爐類產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計專利申請量在2003年和2008年時比較低，徘徊在100件左右，2006年申請量達(dá)到191件，近3年的申請量穩(wěn)步提升，2011年達(dá)到高峰值206件。而咖啡機(jī)類產(chǎn)品在國內(nèi)發(fā)展比較快，其中國外觀設(shè)計專利申請量從2003年的14件迅速發(fā)展到2006年的126件，2006～2009年的年申請量比較平穩(wěn)，維持在110件左右，近兩年申請量再次攀升，2011年申請量達(dá)到了223件。
美的集團(tuán)有限公司是國內(nèi)知名的家用電器生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品主要包括制冷家電、生活小家電、廚衛(wèi)家電、個人護(hù)理產(chǎn)品和其他產(chǎn)品。為在市場營銷中更好地吸引顧客，避免其他廠家對其產(chǎn)品外觀的仿制，美的集團(tuán)每年的外觀設(shè)計專利申請量在700件左右且呈增長趨勢。圖3是美的集團(tuán)2001～2011年廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計專利申請量分布圖。從圖3可見，美的集團(tuán)的外觀設(shè)計專利申請對各類型產(chǎn)品都有所涉及，其中電磁爐和微波爐的申請量所占比例較大，分別是28％和27％，其次為電飯煲13％、電壓力鍋12％。其相關(guān)類型的產(chǎn)品已經(jīng)形成了一定規(guī)模，在市場上具有比較強(qiáng)的競爭力和影響力。
發(fā)展趨勢
廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品的外觀設(shè)計近年來走高端化路線，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)類型產(chǎn)品的專利申請時出現(xiàn)了以下幾種趨勢。
1.系列產(chǎn)品的申請量增加
同類型產(chǎn)品要想在市場上獲得消費者的青睞，在產(chǎn)品性能滿足消費需求的情況下，產(chǎn)品的外觀對消費者的最終選擇往往具有很大的影響作用，具有企業(yè)特色、外觀設(shè)計出色的產(chǎn)品在市場競爭中更能吸引消費者的注意。出于市場戰(zhàn)略的需要，一些企業(yè)逐漸加大了對同一設(shè)計構(gòu)思的系列產(chǎn)品的外觀設(shè)計專利申請和保護(hù)，以期幫助企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其產(chǎn)品在市場上的占有率。圖4是電磁爐類產(chǎn)品的系列外觀設(shè)計專利申請，從圖中可以看出，這些電磁爐面板的圖案雖然不同，但是圖案、色彩等方面具有相似的設(shè)計要素，形成了很有特色的系列產(chǎn)品，容易給消費者留下比較深刻的印象。
一般來說，企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段會形成比較多的設(shè)計稿，通過一定的篩選模式，只有部分產(chǎn)品最終被選出申報專利和投入生產(chǎn)?，F(xiàn)階段，不少企業(yè)已經(jīng)意識到專利保護(hù)網(wǎng)的重要性，其外觀設(shè)計專利保護(hù)開始向“核心設(shè)計+設(shè)計”的保護(hù)模式轉(zhuǎn)變，積極擴(kuò)大外觀設(shè)計專利申請的范圍，使之不僅局限在最終投入生產(chǎn)的產(chǎn)品上。通過建立“核心設(shè)計+設(shè)計”的外觀設(shè)計專利保護(hù)網(wǎng)，企業(yè)可以在一定程度上取得相關(guān)類型產(chǎn)品的市場壟斷地位，增加市場競爭力。
2.相似外觀設(shè)計的申請量增加
根據(jù)審查指南的規(guī)定，屬于相似外觀設(shè)計的情形為其他設(shè)計和基本設(shè)計具有相同或者相似的設(shè)計特征，二者的區(qū)別點在于：①局部細(xì)微變化；②該類產(chǎn)品的慣常設(shè)計；③設(shè)計單元重復(fù)排列；④色彩要素的變化。廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的變化主要表現(xiàn)在產(chǎn)品的面板上。圖5為微波爐類產(chǎn)品的相似外觀設(shè)計專利申請，其產(chǎn)品控制面板局部的形狀和圖案有細(xì)微變化，簡要說明中指定設(shè)計1為基本設(shè)計，設(shè)計2與基本設(shè)計相似，可以作為相似外觀設(shè)計合案申請。
2008年修改的專利法施行前，同一申請人如果分別提出多項相似的外觀設(shè)計專利申請，會因為不符合“同樣的發(fā)明創(chuàng)造只能授予一項專利權(quán)”的規(guī)定而被駁回，而相近似的設(shè)計方案在侵權(quán)訴訟中會因為被控侵權(quán)產(chǎn)品的設(shè)計與獲得專利權(quán)的外觀設(shè)計相比略有不同而被認(rèn)定為不侵犯其外觀設(shè)計專利權(quán)。新專利法實施后增加了相似外觀設(shè)計制度，1件相似外觀設(shè)計專利申請中可以包含最多10項相似外觀設(shè)計，這樣的合案申請制度可以充分保護(hù)外觀設(shè)計專利權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益，同時，專利權(quán)人只需要繳納1件專利申請和維持的費用。因此，相似外觀設(shè)計制度對企業(yè)來說是非常有利的。
2009年10月1日新專利法實施后，廚房電器企業(yè)逐步加大了相似外觀設(shè)計專利的申請力度。截止到2011年6月30日，涉及相似外觀設(shè)計的申請量為9416件，約占同期總申請量的12％，同期申請比例呈逐步上升趨勢。其中，1件相似外觀設(shè)計專利申請中包含2項相似設(shè)計的比例超過50％。圖6是廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品相似外觀設(shè)計中國專利申請量統(tǒng)計。從統(tǒng)計結(jié)果可以看出，微波爐類產(chǎn)品的相似外觀設(shè)計專利申請量最高，累計達(dá)到了49件。其次是豆?jié){機(jī)類產(chǎn)品，申請量為46件。
3.關(guān)鍵設(shè)計部件的申請量增加
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的設(shè)計要點主要表現(xiàn)在一般消費者所關(guān)注的面上，主要涉及產(chǎn)品形狀、圖案和色彩要素的變化。例如，就產(chǎn)品的控制面板而言，隨著技術(shù)的發(fā)展，具有防水、不褪色等特點的薄膜面板已經(jīng)成為廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品所采用的新型面
板之一，企業(yè)在設(shè)計薄膜面板時注重其圖案和色彩要素的變化，以滿足功能性和裝飾性的市場需求。諸如薄膜面板等關(guān)鍵設(shè)計部件作為產(chǎn)品可以更換的組成部分，因符合專利法第二條第四款所規(guī)定的外觀設(shè)計專利保護(hù)客體的要求，可以單獨申請外觀設(shè)計專利。圖7所示的為電磁爐類產(chǎn)品，其中外觀設(shè)計專利3包含了外觀設(shè)計專利1和外觀設(shè)計專利2，但是企業(yè)將外觀設(shè)計專利1和外觀設(shè)計專利2單獨進(jìn)行專利申請，則可以將該面板應(yīng)用到其他同類型的產(chǎn)品上，在一定程度上擴(kuò)大了其專利的保護(hù)范圍。
廚房電器企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)時對關(guān)鍵設(shè)計部件的投入較大，其對企業(yè)形象的建立和產(chǎn)品的市場推廣起到了重要作用。但是由于產(chǎn)品外觀設(shè)計的特點，關(guān)鍵設(shè)計部件也非常容易被其他生產(chǎn)者模仿和抄襲。如果企業(yè)將產(chǎn)品外觀設(shè)計作為一個整體申請外觀設(shè)計專利，那么在維權(quán)過程中可能會遇到一些困難。近幾年，廚房電器企業(yè)逐步意識到了產(chǎn)品關(guān)鍵設(shè)計部件單獨申請外觀設(shè)計專利在后續(xù)維權(quán)程序中的優(yōu)勢，關(guān)鍵設(shè)計部件的外觀設(shè)計專利申請量呈逐年上升趨勢。
申請策略的建議
通過對廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品中國外觀設(shè)計專利申請狀況的分析，筆者對我國廚房電器企業(yè)進(jìn)行外觀設(shè)計專利申請的建議主要有以下幾點。
1.加深對外觀設(shè)計專利制度的了解
2008年專利法修改，其中涉及外觀設(shè)計的部分包括專利授權(quán)條件和標(biāo)準(zhǔn)、專利確權(quán)、專利權(quán)評價報告等多個方面。廚房電器企業(yè)應(yīng)更好地了解新專利法中規(guī)定的內(nèi)容，合理利用相似外觀設(shè)計等制度擴(kuò)展廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的外觀設(shè)計專利申請范圍，爭取企業(yè)利益的最大化。同時，應(yīng)注重外觀設(shè)計專利申請的質(zhì)量：第一是要提高申請圖片的質(zhì)量，以便更好地準(zhǔn)確界定外觀設(shè)計專利權(quán)的保護(hù)范圍。第二是要把握簡要說明中設(shè)計要點的撰寫。設(shè)計要點是外觀設(shè)計專利的獨特點，也往往會被其他生產(chǎn)者模仿和抄襲，企業(yè)在申請時應(yīng)重視設(shè)計要點的撰寫，特別是要抓住廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的圖案要素的獨特點，盡可能擴(kuò)大該專利保護(hù)的范圍。
2.注重申請前的保密并合理確定外觀設(shè)計專利申請的時機(jī)
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的外觀設(shè)計很容易被抄襲。由于對同樣的發(fā)明創(chuàng)造，專利權(quán)授予最先申請的人，所以企業(yè)應(yīng)重視外觀設(shè)計專利申請前的保密工作。此外，法律規(guī)定專利自授權(quán)之日起得到保護(hù)，因此，專利申請時機(jī)不同會導(dǎo)致外觀設(shè)計產(chǎn)品的市場壟斷權(quán)起算點不同。如果其他生產(chǎn)者在企業(yè)專利產(chǎn)品授權(quán)前生產(chǎn)、銷售該產(chǎn)品，在很大程度上會削弱專利產(chǎn)品的市場影響力，給企業(yè)造成巨大損失。建議企業(yè)應(yīng)該盡早提出外觀設(shè)計專利申請，盡力防止或降低市場損失。在設(shè)計研發(fā)完成后，企業(yè)可以采用繪制視圖或者渲染視圖的圖片提交方式申請外觀設(shè)計專利。
3.建立牢固的外觀設(shè)計專利保護(hù)網(wǎng)
企業(yè)要想建立外觀設(shè)計的專利保護(hù)網(wǎng)，首先就必須把握市場需求和流行趨勢，提高外觀設(shè)計的開發(fā)能力和專利申請的質(zhì)量，擁有更多的自主知識產(chǎn)權(quán)，這樣其產(chǎn)品才能在市場競爭中占據(jù)主動地位。企業(yè)在申請外觀設(shè)計專利時，不應(yīng)局限在最終投入生產(chǎn)的產(chǎn)品上，可以擴(kuò)大同類型產(chǎn)品的外觀設(shè)計專利申請范圍，以便形成“核心設(shè)計+設(shè)計”的保護(hù)網(wǎng)，取得相關(guān)產(chǎn)品的市場壟斷地位。
企業(yè)對內(nèi)部審計具備充分認(rèn)識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處:第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向;第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置;在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議;能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計崗位往往變動不大，內(nèi)部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計人員需要具備財務(wù)、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f，內(nèi)部審計人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員非?？瞥錾?，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效
除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機(jī)構(gòu)不獨立?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟(jì)事項。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的“獨立性”，審計結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計工作時，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結(jié)論。審計人員應(yīng)具有充分的獨立權(quán)利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計有所誤解，將內(nèi)部審計簡單等同于一種財務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計的要求與程序?！坝姓虏谎?、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計的側(cè)重點應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計的重點應(yīng)向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的重點主要是財務(wù)審計，實際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計也應(yīng)將其作為側(cè)重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。
(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導(dǎo)致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性。主要可從三方面著手:第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內(nèi)部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內(nèi)部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進(jìn)行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力;又能保證審計結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。
(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性
目前，在市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務(wù)軟件”進(jìn)行財務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運用。可以根據(jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務(wù)、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
(四)我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計 全面性
大型國企不同于中小型企業(yè)，其一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、所涉業(yè)態(tài)廣、企業(yè)層級多，每次審計一般涉及到企業(yè)3年的經(jīng)營控制活動，由于安排審計的時間有限，還受到審計人員素質(zhì)不一等因素的制約，要想準(zhǔn)確描繪企業(yè)全貌并不是件容易的事。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為中國特色的國家審計創(chuàng)新，直接把自然人作為審計對象，審計結(jié)果報告將作為組織部門考核管理者的重要依據(jù)之一。因此全面反映管理者履職情況無論對個人還是對企業(yè)而言至關(guān)重要。本文側(cè)重于分析對大型國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“全面性”的把握。因此，如何恰當(dāng)?shù)貫榇笮蛧螽嫼谩叭硐瘛保瑥亩陀^反映企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是本文關(guān)注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標(biāo)
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國企無論其資產(chǎn)量還是經(jīng)營量，都呈現(xiàn)出較大規(guī)模：凈資產(chǎn)從幾億到幾百億不等，下屬企業(yè)多達(dá)上百家，企業(yè)層級大于三級以上，主要經(jīng)營業(yè)態(tài)少則五六個多則幾十個，經(jīng)營鏈條又錯綜復(fù)雜。這些客觀情況，使得把握好大型國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面性就顯得較為困難。審計如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計的全面性目標(biāo)就成了空中樓閣。筆者認(rèn)為，把握整體應(yīng)該是兩個層面：一是能反映大型國企在經(jīng)營發(fā)展、政策執(zhí)行、重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、遵守廉政規(guī)定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國企的成績和問題，不能僅停留于關(guān)注某項主營業(yè)務(wù)、某件重大交易事項等情況就作出審計評價，出具審計報告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對大型國企的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)把審計范圍嚴(yán)格控制在經(jīng)營管理者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)。何謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，從長度上看，應(yīng)關(guān)注其具備控制力的下屬企業(yè)；從深度上看，至少應(yīng)關(guān)注三個層級以內(nèi)的企業(yè)；從寬度上看，應(yīng)對管理者主要職務(wù)、兼任職務(wù)、個人法定職責(zé)等方面予以關(guān)注。換言之，凡經(jīng)營管理者不具有控制力的下屬企業(yè)，或者層級非常低的企業(yè)，都不屬于經(jīng)營管理者職責(zé)范圍內(nèi)的直接責(zé)任；如過多關(guān)注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計報告只能體現(xiàn)其冗余性，并不能體現(xiàn)“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國企由于受主營業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理模式的不同，競爭環(huán)境迥異等外部因素影響，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、風(fēng)險偏好等內(nèi)部因素影響，無論從發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展速度還是發(fā)展軌跡等方面各不相同，因此無法以一個標(biāo)準(zhǔn)來評價不同的企業(yè)。以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r評價為例，一家大型生產(chǎn)類企業(yè)要更多關(guān)注其自主研發(fā)能力；一家大型商貿(mào)類企業(yè)要更多關(guān)注其品牌經(jīng)營能力；一家大型房地產(chǎn)開發(fā)類企業(yè)要更多關(guān)注其資金風(fēng)險指數(shù)及持續(xù)開發(fā)能力和水平等。如果不能抓準(zhǔn)這個大型國企發(fā)展的脈絡(luò)和個性，也就不能抓準(zhǔn)企業(yè)的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細(xì)想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個輪廓，此時并沒有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個初步的審計框架結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，對大型國企“全面性”把握的初期要做到三個“摸清楚”。
一是把企業(yè)基本架構(gòu)“摸清楚”。企業(yè)總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔(dān)哪些職責(zé)，管理模式又如何，總部對其下屬的控制力，下屬單位的數(shù)量、層級、所涉行業(yè)，總量資產(chǎn)以及運轉(zhuǎn)情況等都需要在第一時間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計前期有針對性地提出相關(guān)訪談提綱，了解企業(yè)運作的基本通道。把企業(yè)管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業(yè)是總部集約型還是事業(yè)部制或是多總部管理型，以對企業(yè)的管控能力有直觀的理解和初步評價。把下屬單位數(shù)量和層級及其主要行業(yè)“摸清楚”，有助于對整個企業(yè)的運作規(guī)模有直觀了解，對下一步的審計選點至關(guān)重要。對總量資產(chǎn)以及運轉(zhuǎn)情況的了解，便于突出重點、全面安排。
二是把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略“摸清楚”。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略代表了企業(yè)發(fā)展的方向和目標(biāo)。長至十年、五年規(guī)劃，短到三年、一年計劃，這些都是需要“摸清楚”的內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期工作計劃是審計賴以評價其發(fā)展水平和能力的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)搞清楚了，就看各項經(jīng)濟(jì)活動是否圍繞這個大方向來運行，并看相關(guān)指標(biāo)的制訂情況如何，利潤結(jié)構(gòu)及變化趨勢，負(fù)債水平及償債能力等，以此可分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢以及經(jīng)營者的總體經(jīng)營狀況。
三是把企業(yè)固有風(fēng)險“摸清楚”。對大型國企的審計監(jiān)督是個持續(xù)而長期的過程，一般要經(jīng)歷國家審計“三年審一次，一審審三年”的過程。在勾勒企業(yè)總體情況時要特別加強(qiáng)對企業(yè)固有風(fēng)險的關(guān)注，包括對企業(yè)所處外部環(huán)境的初步了解。例如，世博會的召開對本地服務(wù)類企業(yè)會有較大推動作用；世界金融危機(jī)期間，由于有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制等，大型制造業(yè)、金融業(yè)受到的沖擊會更明顯等。掌握途徑包括通過對企業(yè)經(jīng)營管理人員的訪談及了解企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，判斷經(jīng)營管理者的風(fēng)險偏好等。高風(fēng)險的經(jīng)驗管理者屬于激進(jìn)型，可能在資本投融資、業(yè)務(wù)擴(kuò)張等各方面呈現(xiàn)出“大手筆”，低風(fēng)險的經(jīng)營管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計報告、內(nèi)部審計報告、外部年報審計對已有問題的揭示等，并追問其產(chǎn)生的原因和整改效果，還可利用同行工作結(jié)果佐證重要交易或事項的風(fēng)險程度，分析判斷對本次審計可能帶來的影響。
2.描繪畫像要“看仔細(xì)”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來后，就要著手細(xì)致地描繪了。這個過程通常存在于審計實施階段，只有在那些關(guān)鍵點、關(guān)鍵環(huán)節(jié)上再“看仔細(xì)”，才能統(tǒng)攬全局、降低審計風(fēng)險，把握企業(yè)全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業(yè)高風(fēng)險點“看仔細(xì)”。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運行中由于項目所涉金額、性質(zhì)等不同，所面臨的風(fēng)險點也各有不同。例如，一家大型制造類企業(yè)的廢料處置收入與其出售產(chǎn)品的主營收入相比并不起眼，但每年累計處置規(guī)?？蛇_(dá)上千萬元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數(shù)量測算不準(zhǔn)、行情上下起伏大等特點，反倒成為企業(yè)經(jīng)營管理的高風(fēng)險領(lǐng)域。因此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點，排查出企業(yè)可能面臨的高風(fēng)險點，并予以重點關(guān)注。還應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理者權(quán)力運行的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在重大股權(quán)及固定資產(chǎn)投資、重大籌資活動、土地等重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、風(fēng)險投資、對外擔(dān)保及資產(chǎn)抵押、工程建設(shè)、重大未決和已決訴訟案件等方面，對高風(fēng)險點領(lǐng)域給予足夠的審計關(guān)注。
二是把企業(yè)問題所在“看仔細(xì)”。這里的問題主要從“點”和“面”兩方面來考慮?！包c”指的是闡述問題的立足點，要從產(chǎn)生問題的根源來捕捉；“面”指的是問題的普遍程度，千萬不能以偏概全。例如，審計發(fā)現(xiàn)一項重大投資事項出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，并整體趨勢很難扭轉(zhuǎn)?；谶@項基本的判斷，就要從多方面分析該問題產(chǎn)生的原因，可通過經(jīng)營責(zé)任者決策時是否充分考慮了市場、產(chǎn)品、企業(yè)等多方面影響因素，可行性研究報告是否充分有效，是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家政策鼓勵方向等來判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細(xì)致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關(guān)制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問題；更要看經(jīng)營管理者是否及時發(fā)現(xiàn)和處理問題、是否盡到應(yīng)有責(zé)任，只有把問題所在看仔細(xì)，才能客觀反映問題本質(zhì)。此外，不論所發(fā)現(xiàn)的問題是個別存在的還是普遍存在的，一定要體現(xiàn)總體與個體的關(guān)系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個項目中有1個項目有問題或者50個有問題，對企業(yè)整體的風(fēng)險判斷、審計評估都將有完全不同的概念。
三是把企業(yè)所處環(huán)境“看仔細(xì)”。企業(yè)發(fā)展離不開市場大環(huán)境，猶如魚兒活動離不開水。市場大環(huán)境向好，政策面寬松、市場需求旺盛，企業(yè)固然受益，各項指標(biāo)預(yù)期良好，這時候?qū)徲嬕⒁鈾M向及縱向比較，謹(jǐn)防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業(yè)所處行業(yè)的同類企業(yè)（一般取上市公司）公開數(shù)據(jù)相比較，在充分考慮業(yè)態(tài)規(guī)模、發(fā)展階段、主業(yè)占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業(yè)前后年度發(fā)展情況相比較，追蹤連續(xù)年度發(fā)展走向，判斷其屬于經(jīng)常性還是非經(jīng)常性、持續(xù)性還是非持續(xù)性，為全面把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行客觀評判。
3.畫像成型要“想明白”。經(jīng)過畫像勾勒和細(xì)致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計報告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過思考和探討，把對企業(yè)的整體報告表述“想明白”。
一是在總體評價中“想明白”。企業(yè)發(fā)展的每一項決策可能成功，也可能失敗，因此要把對企業(yè)的評價放在客觀的歷史背景和市場中去考量。對于那些程序合法合規(guī)、決策考慮充分、管理有序跟進(jìn)的失敗項目給予一定的寬容；對于那些有創(chuàng)新精神、開拓精神、符合企業(yè)發(fā)展軌跡的管理者給予一定的寬容；對于那些工作不規(guī)范、因為偶然因素而成功的項目給予及時的預(yù)警；對于那些在企業(yè)發(fā)展中固步自封、不求突破的管理者要給予預(yù)警，這樣的評價才能更為客觀有效。
二是在反映問題中“想明白”。反映問題的核心是歸類和定性，準(zhǔn)確是最基本的要素，最直接的方式就是溝通。項目主審既要與分項目主審達(dá)成充分溝通，聽取他們對問題的理解和把握，對類似的情況采用先反映總體、再揭示個體的方式進(jìn)行表述；也要和企業(yè)達(dá)成充分的溝通，給他們辯解的權(quán)利，從而進(jìn)一步掌握問題背后的原因，并對其性質(zhì)輕重作出進(jìn)一步的判斷。要和審計機(jī)關(guān)的審理部門充分溝通，進(jìn)一步從法規(guī)、程序和事實等方面來推敲和論證，使問題表述全面而準(zhǔn)確。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；工會經(jīng)費；注意要點
根據(jù)《中華人民共和國工會法》之相關(guān)規(guī)定，工會經(jīng)費應(yīng)主要用于為職工服務(wù)和工會活動，重點用于維護(hù)職工權(quán)益，開展職工教育和職工群眾活動方面。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和國企集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)的快速擴(kuò)張，工會組織的不斷增大，管理支配的工會經(jīng)費也逐年遞增，對工會經(jīng)費收支和財產(chǎn)管理適時開展審查監(jiān)督顯得越來越重要。
一、國企工會經(jīng)費審計的管理現(xiàn)狀與需求
(一)國企工會經(jīng)費的管理現(xiàn)狀
目前國企的工費經(jīng)費來源一般為按照所在單位員工薪酬總額2%計提的工會經(jīng)費和實收會員會費兩部分。按照員工薪酬總額計提的部分，計提基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出；收取的個人會費部分則按照全國總工會、財務(wù)部《關(guān)于機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工會會員交納會費問題的通知》當(dāng)中規(guī)定的比例實際收取。企業(yè)自主支出部分為企業(yè)實際可支配的范圍，要確保所屬企業(yè)工會組織的有效運行和各種工會活動的有效開展。
(二)國企工會經(jīng)費內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
《中華人民共和國工會法》(以下簡稱《工會法》)第四十四條“工會應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費獨立原則，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度。目前國企工會在經(jīng)費管理方面多數(shù)設(shè)立了專門的預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)審查工會支出預(yù)算，也有很多企業(yè)借助企業(yè)的預(yù)算審查委員來完成工會預(yù)算審查，年底僅審查預(yù)算執(zhí)行率，尚未形成系統(tǒng)的內(nèi)部審計機(jī)制，存在監(jiān)督不到位現(xiàn)象。
二、國企工會經(jīng)費審計的基本程序與要點
(一)審計前基本程序
國企工費費用審計首先要明確審計的類型與范圍。國企單位機(jī)構(gòu)構(gòu)成龐雜、分支眾多，首先必須明確審計目標(biāo)與計劃，對審計行為本身進(jìn)行界定，明確是例行性的合規(guī)性審查，還是管理績效審計？明確目標(biāo)任務(wù)，科學(xué)制定審計策略。其次，要適當(dāng)界定審計的范圍、深度、質(zhì)量要求等，要針對不同管轄層次的工會活動進(jìn)行分層分類審計，明確審計對象的時間和空間范圍，避免過多介入企業(yè)內(nèi)部的其他無關(guān)事務(wù)，影響審計工作進(jìn)度與質(zhì)量。最后，要事先確定審計過程中的溝通對象、溝通要點等。
(二)國企工會經(jīng)費審計實施程序與要點
國企工費費用審計實施過程中，首先要嚴(yán)格按照既定的實施策略、實施計劃開展各項工作。積極與相關(guān)各方進(jìn)行溝通會談，對有疑問會感興趣的地方做好記錄，集中抽取記錄文件、憑證等證明資料。其次，要科學(xué)把握審計藝術(shù)，既要全面覆蓋計劃了解的全部內(nèi)容，還要避免過度審計、有罪假設(shè)等思維引起相關(guān)人員的反感；遇到有抵觸情緒的人員要耐心溝通，避免關(guān)系惡化影響工作開展。
(三)審計后程序
國企工會經(jīng)費是的經(jīng)辦人員，多是總經(jīng)理辦公室、工會辦公室等領(lǐng)導(dǎo)周邊的行政人員，屬于單位內(nèi)部的重要崗位人員，審計結(jié)論也直接對工會領(lǐng)導(dǎo)的行為產(chǎn)生影響，審計報告的撰寫與一定謹(jǐn)慎科學(xué)，要科學(xué)處理發(fā)現(xiàn)線索與審計結(jié)論之間的關(guān)系，力爭客觀獨立的描述問題及其因果關(guān)系、改進(jìn)建議等。應(yīng)避免提出過于苛刻或無法實現(xiàn)的改進(jìn)建議。
三、國企工會經(jīng)費內(nèi)審實施中的常見問題與注意要點
(一)國企工會經(jīng)費的計提不規(guī)范
目前國企的工費計提一般根據(jù)《中華人民共和國工會法》的相關(guān)條款，按照所在單位員工薪酬總額2%計提使用，企業(yè)單位工資總額一般包括：崗位工資、技能工資、基礎(chǔ)工資、工齡工資、各種津貼、補(bǔ)貼、獎金等，鑒于目前國企單位工資項目不統(tǒng)一，對工薪總額的界定，實際執(zhí)行當(dāng)中容易出現(xiàn)執(zhí)行偏差，有的國企單位按照預(yù)算工薪酬總額為基數(shù)進(jìn)行計提，有些國企單位按照實發(fā)工薪酬總額為基數(shù)進(jìn)行計提。
(二)國企工會經(jīng)費專用賬戶管理待完善
按照工會法的條款規(guī)定，工會費用需要設(shè)立專用賬戶，進(jìn)行?？顚Ｓ?、專項管理，實際執(zhí)行當(dāng)中，在很多國企單位中仍存在未設(shè)立專用賬戶或?qū)Ｓ觅~戶執(zhí)行管理不到位、賬實不匹配等現(xiàn)象。上述現(xiàn)象雖未對工會活動的實際開展、工會經(jīng)費的使用造成實質(zhì)性影響，但合規(guī)性不足，長期積累后會形成較大的積累風(fēng)險，影響企業(yè)形象與聲譽(yù)。
(三)國企工會經(jīng)費內(nèi)審實施中注意要點
在國企工會經(jīng)費審計實施當(dāng)中，工會費用計提與管理、專用賬戶的管理情況是合規(guī)定審計的首要關(guān)注點，這是費用擠占、挪用等違規(guī)現(xiàn)象的重要觀察點。發(fā)票報銷是國企工會經(jīng)費效能審計的核心，這一環(huán)節(jié)也是容易發(fā)生舞弊環(huán)節(jié)，審計人員需要高度重視。
四、結(jié)論
實時開展的國企工會費用使用的監(jiān)督與審查，能有效保障工會經(jīng)費依法收繳、管理、使用，滿足法律、國家監(jiān)管的要求，可以及時發(fā)現(xiàn)工會經(jīng)費管理中存在的問題，幫助工會組織提高經(jīng)費管理水平，專項資金在管理使用上做到合法、合規(guī)、合理，避免各類常見的違規(guī)、舞弊問題，提高工會經(jīng)費管理水平，真正做到“取之于職工，用之于職工”，服務(wù)職工，壯大工會事業(yè)。其次，通過專項審計的方式促進(jìn)國企單位規(guī)范管理，可以防止工會經(jīng)費被擠占、挪用、截留和損失浪費，充分發(fā)揮工會經(jīng)費的使用效能，保護(hù)廣大職工的切身利益。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 企業(yè)的內(nèi)部審計可以反映出企業(yè)現(xiàn)今存在的各種管理漏洞，企業(yè)良好的內(nèi)部控制，有利于企業(yè)改善企業(yè)內(nèi)部管理，增加企業(yè)收入節(jié)約企業(yè)開支，有利于企業(yè)更好的實施內(nèi)部控制，有利于企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)效益。我國現(xiàn)今的企業(yè)內(nèi)部審計方面存在著一定的不足，下面我們就我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進(jìn)行簡單的探討。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部管理 內(nèi)部控制 經(jīng)濟(jì)效益
前言：由于我國企業(yè)的經(jīng)營管理者對企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識不全面、對內(nèi)部審計的工作內(nèi)容不了解、并且企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計方法落后、企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)差、我國缺乏關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)，這些因素嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。分析和研究企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，改善內(nèi)部審計環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部審計的迅速發(fā)展已經(jīng)成為我國企業(yè)發(fā)展中的一個重要環(huán)節(jié)。
一、什么是企業(yè)內(nèi)部審計
企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)對自身經(jīng)濟(jì)的一種自我監(jiān)督和管理，它通過企業(yè)內(nèi)部審計人員審核和評價企業(yè)的經(jīng)營活動以及企業(yè)內(nèi)部控制的真實有效性和合法性來推動組織目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的特點
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部自動自發(fā)的一種內(nèi)部監(jiān)督行為，它可以增強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)的約束，確保實現(xiàn)企業(yè)的整體利益。企業(yè)內(nèi)部審計是我國審計行業(yè)的一種進(jìn)步，同時企業(yè)內(nèi)部審計還是我國審計組織體系的一個重要組成部分。
（一）企業(yè)內(nèi)部審計主要是一種內(nèi)向型服務(wù)。
企業(yè)內(nèi)部審計是單位管理層提出并組織成立的，內(nèi)部審計人員是由本單位的內(nèi)部員工組成。
（二）相對簡化的審計程序。
由于企業(yè)內(nèi)審的組成人員是企業(yè)的員工，對于企業(yè)自身的實際情況比較了解，審計工作的實施就比較簡化、順利。
（三）與內(nèi)部控制的互補(bǔ)性。
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是互補(bǔ)的，前者是后者的重要組成部分，而后者則是前者的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種完善，而內(nèi)部控制可以使內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行，二者之間是互相促進(jìn)、相輔相成的。
三、我國內(nèi)部審計中存在的問題
（一）企業(yè)對內(nèi)部審計存在認(rèn)識上的偏差，沒有充分認(rèn)識其重要性
企業(yè)制度在我國企業(yè)中剛剛建立，眾多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于企業(yè)內(nèi)部審計的了解并不全面，還存在著一定的思維誤差，將企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)混淆，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計知識針對財務(wù)方面，沒有將企業(yè)內(nèi)部審計上升到企業(yè)的管理與經(jīng)營，這種錯誤的認(rèn)知嚴(yán)重制約了我國審計行業(yè)的發(fā)展，并使我國企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮受到了一定程度的限制。有一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將內(nèi)部審計視為一種職權(quán)限制，對企業(yè)內(nèi)部控制存在排斥心理。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊
我國企業(yè)內(nèi)部審計人員知識層面單一，無法提出具有現(xiàn)實意義的決策和建議。近幾年來我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸向全面性和多元性發(fā)展。與金融保險、企事業(yè)單位和國家機(jī)關(guān)的溝通日益密切，為了使企業(yè)得到更好的發(fā)展，審計人員必須參與其中。內(nèi)部審計人員的來源單一，我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員主要來源于企業(yè)的財務(wù)部門，內(nèi)部審計人員沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺少對于生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等方面的了解，知識面狹隘。原有的審計人員已經(jīng)不能滿足我國企業(yè)現(xiàn)今的發(fā)展需要，應(yīng)充分發(fā)展各種專業(yè)技術(shù)人才和復(fù)合性人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計工作中來。
同時，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大部分存在學(xué)歷偏低，缺乏對審計具體環(huán)境的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。個別審計人員沒有職業(yè)操守，缺少職業(yè)道德觀念、工作作風(fēng)差，工作中不能保持客觀公正的態(tài)度，不能嚴(yán)格遵守保密原則。
（三）我國企業(yè)的內(nèi)部審計方式落后
由于激烈的市場競爭和深入的市場經(jīng)濟(jì)改革的帶動下，我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式已經(jīng)發(fā)生翻天覆地的變化，企業(yè)內(nèi)部審計也將面臨審計方式的轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)由原本的賬項審計向風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變，通過全面控制審計風(fēng)險來實現(xiàn)企業(yè)的審計目標(biāo)。目前，我國企業(yè)的審計發(fā)展明顯滯后，嚴(yán)重落后于會計電算化的發(fā)展，審計工作一直以手工查賬、憑審計人員個人經(jīng)驗和判斷、進(jìn)行隨意抽樣等方式進(jìn)行，這種方式不但缺乏一定的準(zhǔn)確性，而且工作效率低，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，增加企業(yè)內(nèi)部審計工作的難度，制約了我國審計行業(yè)的發(fā)展。
（四）企業(yè)內(nèi)部審計工作沒有明確的職能定位，工作范圍狹隘。
1.不能準(zhǔn)確的確定企業(yè)內(nèi)部審計職能。
我國企業(yè)現(xiàn)今的內(nèi)部審計工作還處于財務(wù)收支審計的初級階段，企業(yè)將審計的側(cè)重點放在了檢查企業(yè)各部門對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方針和決策的遵守和執(zhí)行與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能否得到實現(xiàn)等方面。過于強(qiáng)調(diào)審計工作的監(jiān)督職能，而忽略了審計對企業(yè)經(jīng)營管理的評價職能。企業(yè)模糊了企業(yè)內(nèi)部審計與政府審計的地位之間的界定，使企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容變得單一、審計范圍狹隘、審計作用的層次低，這種對于審計職能的不準(zhǔn)確定位使我國企業(yè)的內(nèi)部審計逐漸萎縮。由于這種狀況使我國企業(yè)的內(nèi)部審計很難從“企業(yè)監(jiān)督導(dǎo)向”型轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌髽I(yè)管理導(dǎo)向”型。
2.審計范圍狹隘。
正常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)會計活動與企業(yè)內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行綜合性的審計。而我國現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計主要是對企業(yè)財務(wù)方面進(jìn)行審計，這就將審計工作歸屬為財務(wù)工作，同屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。將審計與財務(wù)相混淆，影響審計工作的公正性，同時也限制了審計工作的范圍，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作缺乏廣度和深度的內(nèi)容。
（五）企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏獨立性，審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理。
1.1 主觀因素。
國企內(nèi)部審計通常未受重視， 包括管理者和審計人員自身，很多人也并沒有真正的花費心思去深入了解審計工作的內(nèi)涵，對審計工作沒有一個深刻的認(rèn)識。和其他許多職員類似，固守現(xiàn)有工作模式和方法，沒有積極探索，認(rèn)真對待每份審計工作的態(tài)度，而是把每份工作看作是按章辦事的俗套，這樣就很難在實際工作中發(fā)揮其主觀能動性去解決實際問題。內(nèi)部審計人員整體的職業(yè)素養(yǎng)偏低，多數(shù)缺乏工作經(jīng)驗，可能會出現(xiàn)審計方法選擇不當(dāng)，分析判斷不合理等現(xiàn)象。另一方面，國企本身對審計也是不抱太多的期望，這樣就造成了審計人員對職業(yè)熱度不高，而且審計結(jié)果只能作為一種參考依據(jù)，并不同于證明等具有很強(qiáng)應(yīng)用性的文件，這一點也是造成審計人員職業(yè)關(guān)注度低的原因。
1.2 客觀因素。
1.2.1 審計所處法律環(huán)境的變化。法律是保障社會安定有序的有效手段，審計活動作為一種經(jīng)濟(jì)活動也必然受到相關(guān)法律的約束和規(guī)范。法律在賦予審計部門專門的簽證權(quán)利，同時也規(guī)定了其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。審計人員有對審計對象客觀審查、如實報告的責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計服務(wù)涉及到的人也越來越多，有政府部門，還有債權(quán)人、投資人等，因此，審計人員對社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息的義務(wù)和責(zé)任。如果審計人員因為違約、失察等原因提供虛假的審計結(jié)果，進(jìn)而損害了企業(yè)的利益，則可以依法追究審計人員的法律責(zé)任。
1.2.2 審計意見指導(dǎo)性和影響性更大。審計結(jié)果的重要性在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中顯得越來越重要，從過去的較低的參考性到現(xiàn)在較高的依賴性，使得公眾對審計結(jié)果的關(guān)注度不斷增加，有些投資人甚至?xí)褜徲嫿Y(jié)果作為主要的投資參考意見。無論是企業(yè)法人還投資人也更加注重財務(wù)審計的作用， 審計結(jié)果將會給企業(yè)的運營提供指引。審計行業(yè)發(fā)展但現(xiàn)在已經(jīng)成為了市場經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，它可以有效幫助建立、維護(hù)資本市場。因而，金融市場涉及到的各利益團(tuán)體都越來越關(guān)注審計，并且愿意為審計買單，以此降低投資風(fēng)險。
1.2.3 審計方法本身的影響。在審計過程中，審計人員通常會運用相應(yīng)的審計模型對審計對象的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計模型通常是前人研究好的，可以直接拿來使用。但是，在使用中會有一定的局限性，一方面，模型本身都不可能是與實際完全相符的，只能是接近或類似;另一方面，在應(yīng)用模型時一般都會有使用條件，該條件不一定都滿足，綜合起來看，無論是哪種模型的使用都會有不同程度的風(fēng)險產(chǎn)生。審計人員在模型和方法的選擇上本身也存在風(fēng)險，他并不知道哪種方法更加適合所審計的對象，無論是用傳統(tǒng)的審計方法還是現(xiàn)代審計方法，該問題都是客觀存在的。
2 提高國有國企內(nèi)部審計質(zhì)量的改進(jìn)措施
2.1 加強(qiáng)國企內(nèi)部控制體系的建設(shè)。國企內(nèi)部控制是管理部門制定的，用以保護(hù)資產(chǎn)的完整性，保證會計資料的可靠、準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率和收益，保證管理部門制定的各項經(jīng)濟(jì)政策得以貫徹執(zhí)行的監(jiān)管體系。首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗和測試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處， 再結(jié)合公司其他的具體情況確定審計的重點、程序和審計方法，進(jìn)而確定審計規(guī)模等相關(guān)事宜。
2.2 規(guī)范國企內(nèi)部管理層的業(yè)務(wù)范圍。公司內(nèi)部管理層工作的好壞直接影響到公司的盈虧，管理層應(yīng)該明確自己對公司財務(wù)報表等財務(wù)情況應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。國企內(nèi)部的管理層要求顯得略為松散，許多現(xiàn)實資料表明，審計風(fēng)險頻發(fā)的根源多數(shù)是會計報表自身存在的錯報和漏報，并不是審計人員的行為過失造成的。雖然我國《 會計法》中有規(guī)定: 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人( 會計主管人員) 簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。但是，單位負(fù)責(zé)人如何保證，若未能保證應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任，并沒有做出具體的規(guī)定。適當(dāng)?shù)臅r候應(yīng)該有一些法律的強(qiáng)有力的措施和手段來約束公司內(nèi)部，明確其責(zé)任和義務(wù)以及明確相關(guān)處罰標(biāo)準(zhǔn)，一旦觸犯應(yīng)該按規(guī)矩執(zhí)行懲罰措施，真正做到有法可依，違法必究。
2.3 提高審計人員自身執(zhí)業(yè)水平。審計人員的執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計工作的好壞，提升審計人員的審計水平可以從以下幾個方面考慮。加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。包括提高審計人員的職業(yè)責(zé)任感;培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德;定期對職工進(jìn)行培訓(xùn)等;審計部門內(nèi)部和行業(yè)內(nèi)各單位之間可以開展理論討論交流和業(yè)務(wù)競賽等活動，彼此促進(jìn)業(yè)務(wù)水平的提高。
摘 要 本文就國有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的原因進(jìn)行分析，并從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)定位、評價指標(biāo)綜合以及審計內(nèi)容落實三方面提出一點提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計質(zhì)量的建議。
關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計是基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以一定標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性、效能性以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況而展開的評價，在市場經(jīng)濟(jì)體制改革日益深入的環(huán)境下，其作用性和實踐性越來越突出。
一、國有企業(yè)為何開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計
1.市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然之選。在市場經(jīng)濟(jì)開放性發(fā)展的作用下，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐漸由傳統(tǒng)型走向集約型，將經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)保效益統(tǒng)一起來，這就要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，這就刺激企業(yè)內(nèi)部審計工作向企業(yè)管理與企業(yè)制度完善的方向發(fā)展，同時也要求內(nèi)部設(shè)計工作職能也由原來的事后糾錯擴(kuò)展到事前預(yù)防、事中調(diào)整以及事后查錯等，以實現(xiàn)內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的作用。
2.良好的支撐條件。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境在市場環(huán)境的作用下發(fā)生了顯著變化，內(nèi)部審計的獨立性和自主性越來越強(qiáng)，并且由于內(nèi)部審計存在的歷史性經(jīng)驗支持，使得現(xiàn)代國有企業(yè)內(nèi)部審計的借助經(jīng)驗增多，這就為內(nèi)部審計的繼續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了內(nèi)外環(huán)境支持。而隨著各項審計政法與法規(guī)的逐步完善，內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的地位也逐步提升，而其效能性也逐漸提升，這就為展開有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計提供了良好的保障。
3.經(jīng)濟(jì)效益審計的本身力量。經(jīng)濟(jì)效益審計是直接面向企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的一種評價方式，其以資產(chǎn)與資源效益的效果回饋向企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營信息，并針對企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)性消耗提出有效建議，及時為計劃修正、預(yù)算以及企業(yè)決策提供參考依據(jù)，以有效實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)資源利用最大化，降低決策風(fēng)險；經(jīng)濟(jì)效益審計面向企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個環(huán)節(jié)，這就要求強(qiáng)化各環(huán)節(jié)系統(tǒng)的審查和強(qiáng)化各個部門間的經(jīng)濟(jì)性合作，這就刺激企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度完善，加強(qiáng)各個管理層以及基層與管理層的合作與交流，進(jìn)而促進(jìn)了審計風(fēng)險防預(yù)職能的發(fā)揮，提升了決策效率，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了支持；國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計是在一定標(biāo)準(zhǔn)下，按照一定制度法規(guī)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價活動，這就要求國企經(jīng)濟(jì)活動必須合理、合法，促進(jìn)了國企合法經(jīng)營的實現(xiàn)。
二、國有企業(yè)如何開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計
1.定位評價標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)主要由歷史標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)、社會標(biāo)準(zhǔn)等，在現(xiàn)代國企經(jīng)濟(jì)效益評價中，其不僅要面向企業(yè)的發(fā)展歷史、現(xiàn)狀，還要根據(jù)市場動態(tài)進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)效益分析，同時，由于市場開放性以及社會多元性的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價要同社會效益、環(huán)保效益等相結(jié)合，這就要求國有企業(yè)結(jié)合自身實際進(jìn)行評價標(biāo)準(zhǔn)定位，通過歷史性標(biāo)準(zhǔn)，來進(jìn)行歷史或現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)效益考核，實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合審計，通過規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)，將個別企業(yè)與地區(qū)部門的效益目標(biāo)進(jìn)行定位，通過預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實際效益目標(biāo)比較，來合理分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)過程進(jìn)行評價，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的總括性評價，而通過社會標(biāo)準(zhǔn)定位，將國有企業(yè)的發(fā)展水平與社會平均水平進(jìn)行比較與分析，以社會生產(chǎn)力發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)進(jìn)程以及社會各界利益性要求的綜合為評價指標(biāo)，促進(jìn)國企經(jīng)濟(jì)效益審計的進(jìn)一步完善與發(fā)展，以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國企的持續(xù)性發(fā)展。
2.綜合評價指標(biāo)，提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計科學(xué)性
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的評價指標(biāo)有資產(chǎn)增值指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、成本費用指標(biāo)以及償債能力指標(biāo)四種指標(biāo)，其分別面向凈資產(chǎn)的增加、資產(chǎn)收益率、企業(yè)一段時期內(nèi)凈利潤與成本費用比率以及資產(chǎn)和負(fù)債比率，這就從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況、資本投入取回能力即企業(yè)盈利狀況、利潤代價和企業(yè)資產(chǎn)運轉(zhuǎn)、投資風(fēng)險等方面對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行評價分析，而在企業(yè)整體性發(fā)展過程中，要實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實際，將各項財務(wù)性、技術(shù)性、綜合性、單向性等指標(biāo)相結(jié)合，并以動態(tài)化與靜態(tài)化的評價分析方式，來實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展的整體性、綜合性、全面性以及變化性評價，在實現(xiàn)國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計評價科學(xué)性的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。
3.落實審計內(nèi)容，提升經(jīng)濟(jì)效益審計的效能性
國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計包括開發(fā)審計、決策審計、業(yè)務(wù)審計等，其內(nèi)容涵蓋著企業(yè)發(fā)展的各環(huán)節(jié)、各方位，在具體工作中，企業(yè)要根究自身情況，進(jìn)行審計內(nèi)容選擇，以提升審計效能的充分發(fā)揮。適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展，選擇總體性審計內(nèi)容，以確定企業(yè)的發(fā)展水平，表征企業(yè)發(fā)展效果，確定資產(chǎn)利用水平等；進(jìn)行重點經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程審計，將業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)臺賬以及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提升審計的風(fēng)險預(yù)測與信息支持職能；根據(jù)企業(yè)發(fā)展動向進(jìn)行專項經(jīng)濟(jì)活動審計內(nèi)容選擇，考察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、資產(chǎn)的運行狀況，分析專項經(jīng)濟(jì)活動的效益，以實現(xiàn)效益性專項評價。
總結(jié)：國有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然要求，為適應(yīng)市場、企業(yè)發(fā)展，國企依據(jù)企業(yè)自身實際，選擇經(jīng)濟(jì)效益審計內(nèi)容、定位審計標(biāo)準(zhǔn)、綜合審計指標(biāo)等方式，來提升內(nèi)部審計的科學(xué)性與質(zhì)量性，這也為國企經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)提供了有效的信息支持，促進(jìn)了國企的持續(xù)化發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王婷.淺議我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策.科技咨詢導(dǎo)報.2010（18）.
（一）有利于預(yù)防國企領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進(jìn)行任職監(jiān)督與離職審計，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國對于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中的權(quán)力，沒有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，不僅可以切實加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無視國家財經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產(chǎn)的行為，而且可以進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)遵章守紀(jì)意識以及自我制約能力。
（二）有利于國有資產(chǎn)安全
推行任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)國有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國的實際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營、對外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個人財產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計的有機(jī)結(jié)合，則可以有效地遏制國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國有資的產(chǎn)保值和增值。
二、實現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合的表現(xiàn)形式
（一）實施群眾監(jiān)督
進(jìn)行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問題的，則需要由同級組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查與核實。經(jīng)核查確實存在一定問題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進(jìn)一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對于確實存在比較嚴(yán)重問題，并可能影響整個干部選拔任用工作的，則需要對任用人員和有關(guān)問題進(jìn)行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報請上級紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)行查處。
（二）實施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合的有效形式。對此，我們可以由組織部門向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)發(fā)放審計委托，然后由審計機(jī)構(gòu)對即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實有關(guān)財經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟(jì)管理等情況，并進(jìn)行全程審計、監(jiān)督與管理?？梢?，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（三）實施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級監(jiān)督或下級監(jiān)督上級，對此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時又具有自覺接受來自各方不同級別監(jiān)督的意識。各級組織部門必須把對本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正?；?、法規(guī)化管理，上級領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計的有效約束機(jī)制。（四）實施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計部門提供的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實做好任職或者離任的有關(guān)財務(wù)交接工作。此外，對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進(jìn)行交接時必須以書面的形式進(jìn)行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財務(wù)交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作部門必須全程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進(jìn)行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識到自己所應(yīng)承擔(dān)的財務(wù)經(jīng)濟(jì)行為以及有關(guān)責(zé)任。
三、當(dāng)前國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題
（一）審計監(jiān)督工作流于形式
審計監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題之一。實際上，雖然我國已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識不到位，唯我獨尊，我行我素，辦事不按程序，個人說了算。在目前主要依靠下級監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計監(jiān)督職責(zé)不夠清晰
一般情況下，我們開展審計工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計監(jiān)督部門是國有企業(yè)本單位的一個下屬部門。目前比較普遍存在著：審計上級怕丟位子，審計同級怕丟面子，審計下級怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問題，不會追究紀(jì)檢監(jiān)察審計工作的責(zé)任。
（三）審計監(jiān)督機(jī)制不夠健全
目前，從我國的實際來看，所執(zhí)行的國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢下我國各項事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計工作的現(xiàn)實需要了。此外，也會經(jīng)常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當(dāng)前，在我國一些單位的審計過程中，在正常情況下，往往是下級審計上級，而且審計監(jiān)察人員是國企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計工作都只是走走過場，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來，就必然導(dǎo)致了審計監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計報告進(jìn)口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。
四、實現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合的對策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合
推行任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合，就需要我們本著對國家、對人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)?、依法辦事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進(jìn)一步健全完善人事任免體制，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則為其中重中之重的一環(huán)。實際上，堅持把任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合起來，切實開展國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，切實把對人和對事的監(jiān)督結(jié)合，進(jìn)而使任職監(jiān)督和離任審計的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是指審計部門受組織管理部門的委托，依照國家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、分析和評價的具體行為與活動。一般情況下，對國企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計三種。因此，審計結(jié)果可以作為評價、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟(jì)工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進(jìn)而使得任職監(jiān)督和離任審計都能實現(xiàn)定性、定量分析的有機(jī)結(jié)合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合的重要舉措。這是因為，任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合以后，我們可以把審計結(jié)果作為國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟(jì)能力的綜合評價，也為組織人事部門考察國企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計結(jié)合，可以幫助審計部門建章立制，堵塞漏洞，確保國有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計，可以加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高廉潔自律意識，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識，進(jìn)而推動黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開展。
（三）加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育
加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過加強(qiáng)宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對任職監(jiān)督與離任審計重要意義和作用的認(rèn)識，自覺接受并切實做好任職監(jiān)督與離任審計。此外，把任職監(jiān)督與離任審計作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進(jìn)一步規(guī)范國企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進(jìn)一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育的組織機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計夯實基礎(chǔ)。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計機(jī)制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計機(jī)制，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機(jī)結(jié)合的根本途徑。對此，我們要進(jìn)一步建立健全體制機(jī)制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報告，要把審計對象以及內(nèi)容重點放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會，進(jìn)而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開好審計報告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計報告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評價體系。即任職或離任審計要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對任職或者離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進(jìn)行科學(xué)客觀的評價。同時必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報送機(jī)制。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時移交有關(guān)部門立案查處。
五、結(jié)束語
一、內(nèi)部審計在國企改制中的功能定位
內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價，提高工作效率，從而為機(jī)構(gòu)增加價值。內(nèi)部審計應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險管理、構(gòu)建內(nèi)部控制、完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進(jìn)作用，它是一種組織內(nèi)部的管理活動，與企業(yè)改制的目標(biāo)有著相通性。內(nèi)部審計應(yīng)努力履行職責(zé)，以促進(jìn)企業(yè)改制工作。
（一）內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督，它具有較強(qiáng)的獨立性和較高的層次。企業(yè)改制過程中要求內(nèi)部審計提供活動保證，以護(hù)衛(wèi)國有資產(chǎn)的安全完整，防范改制中的國有資產(chǎn)流失，評價改制產(chǎn)生的、社會效益，充當(dāng)國企改制的監(jiān)督者和評價者。
（二）服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。由于內(nèi)部審計部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，它對機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內(nèi)審部門在為企業(yè)內(nèi)部改制活動提供咨詢服務(wù)，充當(dāng)企業(yè)改制顧問，幫助改制企業(yè)構(gòu)建健康的道德文化等方面享有獨特優(yōu)勢。
（三）提高內(nèi)審成果的利用程度。對改制過程中查出的，應(yīng)從體制上進(jìn)行深入剖析，對普遍性、苗頭性的問題應(yīng)從上尋找原因、從制度上去。健全管理機(jī)制，發(fā)揮審計在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對傾向性問題向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責(zé)的有關(guān)部門提出有效、具有前瞻性和有整改機(jī)會的審計建議，為企業(yè)改制充當(dāng)參謀長。
二、內(nèi)部審計在國企改制進(jìn)程中的具體作用
（一）企業(yè)改制之前內(nèi)部審計的作用
企業(yè)改制前，內(nèi)部審計的主要職責(zé)是為改制工作的正式實施做好各項準(zhǔn)備工作，為改制的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。
1.開展改制前審計調(diào)查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制目標(biāo)、改制程序?qū)ζ髽I(yè)改制前所處的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，掌握必要的信息，形成書面調(diào)查報告，為國有企業(yè)及國有資產(chǎn)監(jiān)管部門制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對企業(yè)所處環(huán)境的調(diào)查。內(nèi)部審計部門對企業(yè)各部門的職責(zé)分工、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，并動態(tài)地掌握單位的各種情況的變化，內(nèi)審部門對企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)、社會、、生態(tài)環(huán)境及市場現(xiàn)狀和市場發(fā)展前景的調(diào)查。二是對潛在糾紛進(jìn)行調(diào)查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務(wù)的事項，內(nèi)審部門應(yīng)對企業(yè)的擔(dān)保訴訟事項、或有負(fù)債、潛在的法律隱患等事項進(jìn)行調(diào)查。三是對資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的調(diào)查。主要是通過測試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料等方法，調(diào)查了解改制企業(yè)的家底，初步掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行初步評價。
2.協(xié)助進(jìn)行改制方案的可行性，確保改制的性、合理性。內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮對政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的自身優(yōu)勢，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用，為方案報批國有資產(chǎn)管理部門提供基礎(chǔ)。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，達(dá)到預(yù)期效果，進(jìn)而提高競爭力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風(fēng)。
（二）企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計應(yīng)對國企改制過程進(jìn)行全程審計監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進(jìn)行。
1.構(gòu)建審計防護(hù)網(wǎng)，確保國有資產(chǎn)不流失
在改制實施過程中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、國家審計機(jī)關(guān)、外部審計組織應(yīng)共同檢查與改制有關(guān)的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過審計監(jiān)督，重點關(guān)注國企改制中的資產(chǎn)評估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國有資產(chǎn)、隱匿、轉(zhuǎn)移或非法處置國有資產(chǎn)及隨意核銷資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，確保國有資產(chǎn)不流失，促進(jìn)國企改制健康運行。對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)予以揭示，進(jìn)行深入研究和分析，并有針對性地向企業(yè)管理層提出意見和建議，防范改制過程中的國有資產(chǎn)流失。
2.加強(qiáng)溝通，完善方案，保證改制進(jìn)程
由于信息的時效性及成本效益性，根據(jù)調(diào)查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實際經(jīng)濟(jì)活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新問題，需要企業(yè)及時掌握情況，完善改制方案，采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計應(yīng)利用接觸對象層次多、范圍廣的優(yōu)勢，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部門和職工的問題與意見客觀、及時地反饋給企業(yè)改制小組，同時將有關(guān)的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內(nèi)部審計為改制工作充實信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進(jìn)行。
（三）企業(yè)改制之后內(nèi)部審計的作用
企業(yè)改制的終極目標(biāo)決定了改制的效益（包括經(jīng)濟(jì)效益與社會效益），治理機(jī)制的完善程度是判定改制成功與否的重要標(biāo)志，內(nèi)部審計在評價、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機(jī)制方面發(fā)揮著重要作用。
1.構(gòu)造、選擇評價體系，衡量改制效益
企業(yè)改制后，內(nèi)部審計應(yīng)承擔(dān)評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計中，評價企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一，因此內(nèi)部審計任務(wù)之一就是構(gòu)造或選擇適合企業(yè)的評價指標(biāo)體系，借以對比分析企業(yè)改制前后各項指標(biāo)的變化，對改制的效益性進(jìn)行總體評價。
評價的范圍既包括財務(wù)效益也包括非財務(wù)效益，既包括經(jīng)濟(jì)效益也包括社會效益。內(nèi)審部門應(yīng)對改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)業(yè)績進(jìn)行比較來判定企業(yè)是否達(dá)到資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的改善，能否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過判斷改制預(yù)期目標(biāo)和初始動機(jī)的實現(xiàn)程度來評價改制的效益性。
2.把握審計走向，完善治理機(jī)制
隨著改制后企業(yè)民主制度、環(huán)境意識的逐步完善和加強(qiáng)，效益審計被提升到更高的地位。內(nèi)部效益審計的任務(wù)是與政府效益審計和獨立效益審計共同構(gòu)成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標(biāo)也由單純的以經(jīng)濟(jì)效益為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益與社會效益相互結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相互協(xié)調(diào)的審計整合機(jī)制。效益審計會在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計的基礎(chǔ)上，向環(huán)境審計方向拓展。
塑造良好的內(nèi)部控制框架（如國際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。改制后的初步構(gòu)建了公司治理機(jī)制，內(nèi)部審計師應(yīng)努力提高審計治理能力，跳出傳統(tǒng)審計范圍，將內(nèi)部審計功能延伸至公司治理結(jié)構(gòu)的層次上，強(qiáng)化內(nèi)部治理審計，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)，進(jìn)而完善“三權(quán)分立”的公司治理機(jī)制， 為企業(yè)實現(xiàn)有效治理提供幫助。
三、創(chuàng)新、拓展領(lǐng)域，提升內(nèi)審服務(wù)企業(yè)改制的功能
（一）創(chuàng)新審計方法，提高人員素質(zhì)
內(nèi)部審計要在服務(wù)企業(yè)改制方面有更大的作為，創(chuàng)新審計方法、提高服務(wù)質(zhì)量是關(guān)鍵。
1.提高創(chuàng)新能力
隨著高新技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息知識，掌握審計領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為企業(yè)改制的咨詢服務(wù)功能。
2.提高機(jī)輔助審計應(yīng)用能力
內(nèi)審人員應(yīng)掌握計算機(jī)輔助審計技術(shù)，在審計中廣泛采用繞過計算機(jī)、通過計算機(jī)、利用計算機(jī)的審計技術(shù)，發(fā)揮計算機(jī)在評價治理風(fēng)險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計，促使審計手段化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。
3.提高協(xié)調(diào)服務(wù)能力
內(nèi)審人員應(yīng)掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、能力、口頭表達(dá)能力，圍繞企業(yè)改制目標(biāo)，提高組織活力，充當(dāng)企業(yè)改制劑，充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各種資源要素的作用，促使企業(yè)改制工作協(xié)調(diào)、高效進(jìn)行。
（二）拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)功能
企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)著眼于服務(wù)功能，適時地調(diào)整工作重點，將其服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)審計擴(kuò)展到改制風(fēng)險審計、改制環(huán)境審計等方面，以拓展、提高內(nèi)部審計為企業(yè)改制服務(wù)的范圍與層次。
1.改制風(fēng)險管理審計。內(nèi)審部門通過識別、、評價企業(yè)改制的主要風(fēng)險因素，測試、評定控制弱點和風(fēng)險范圍及程度，以風(fēng)險為基礎(chǔ)確定審計范圍與重點，并采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑩?dān)任收集信息的風(fēng)險偵探角色，評價風(fēng)險管理過程的充分性，進(jìn)而評價在改制中防范國有資產(chǎn)流失的能力，做出減輕或避免改制風(fēng)險的建議。
2.改制戰(zhàn)略審計。內(nèi)審部門通過擴(kuò)大視角，將審計工作縱向延伸與橫向拓展，對改制戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計、執(zhí)行、管理及其效果實施連續(xù)、動態(tài)的控制、審查及評價，使之與企業(yè)的改制目標(biāo)相銜接，保證改制后的企業(yè)實現(xiàn)價值增值。
3.改制環(huán)境審計。改制中，內(nèi)審部門通過對企業(yè)內(nèi)部所提供的有關(guān)環(huán)境狀態(tài)（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業(yè)造成環(huán)境危害的可能性、負(fù)面、形象損失等方面向企業(yè)管理當(dāng)局和環(huán)保部門提供有用信息，評價環(huán)境治理績效，評估環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境風(fēng)險，進(jìn)一步提出健全并加強(qiáng)環(huán)境管理系統(tǒng)以及有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議。
4.改制舞弊審計。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為，從而使舞弊者獲取個人利益。內(nèi)審部門應(yīng)擁有或獲得充分的知識，堅持專業(yè)謹(jǐn)慎性原則，發(fā)現(xiàn)、查找改制中的舞弊跡象，進(jìn)而評價舞弊風(fēng)險并實施審查。它要求內(nèi)部審計要特別關(guān)注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域，必要時進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計，保障國有資產(chǎn)不流失。
5.改制業(yè)務(wù)延續(xù)審計。企業(yè)改制進(jìn)程中，最容易發(fā)生業(yè)務(wù)中斷，給企業(yè)造成重大打擊。內(nèi)部審計應(yīng)對機(jī)構(gòu)處理業(yè)務(wù)中斷的準(zhǔn)備情況做出實時、聯(lián)動評價，特別關(guān)注業(yè)務(wù)恢復(fù)計劃、功能修復(fù)程序。把工作領(lǐng)域深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，對經(jīng)營管理活動進(jìn)行持續(xù)跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量和評價改制進(jìn)程中企業(yè)運作的性、效率性及效果性，預(yù)防突發(fā)事件，從而防范于未然，幫助企業(yè)在改制中維持持續(xù)經(jīng)營的能力。
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