時間：2023-07-27 16:15:14
導(dǎo)語：在經(jīng)濟責(zé)任審計概念的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任 科學(xué)評價
建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，對于進一步推動經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展十分重要，是進一步提高經(jīng)濟責(zé)任審計地位的客觀要求，也是經(jīng)濟責(zé)任審計成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關(guān)注的焦點，是矛盾從對立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標準作為審計評價的依據(jù)，我們對歷年經(jīng)濟責(zé)任審計項目進行了分析、研究，對審計發(fā)現(xiàn)的問題按照審計評價的要求進行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說過：“任何一門學(xué)科，只要與數(shù)學(xué)相聯(lián)系，其科學(xué)化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟責(zé)任審計評價能進行量化，無疑對經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展起到促進作用，并大大提高經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)含量。
一、 經(jīng)濟責(zé)任審計評價的意義、原則和要求
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的意義
1、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于促進經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進一步擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量
單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化為經(jīng)濟責(zé)任審計注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化使定性評價和定量評價有機地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進一步提高。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于引導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的成果利用
經(jīng)濟責(zé)任審計評價形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計評價中也充分聽取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟責(zé)任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則：
1、重要性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用重要性原則，關(guān)鍵是要求審計人員運用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區(qū)別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點，運用“重要性概念”進行審計判斷。
2、客觀性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用客觀性原則，是指以審計查證的事實為依據(jù)，在全部事實的基礎(chǔ)上進行全面分析，并以此發(fā)表審計意見和建議。
3、謹慎性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用謹慎性原則，是指審計評價應(yīng)采取謹慎態(tài)度，對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足的、評價依據(jù)或標準不明確的，以及超出審計職責(zé)范圍的審計事項不予評價，對審計難以定性的事項應(yīng)予如實描述。
4、科學(xué)性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用科學(xué)性原則，是指審計評價的標準、方法要有科學(xué)的理論依據(jù)。
5、歷史性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用歷史性原則，是指審計評價要考慮當(dāng)時的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟運行環(huán)境，要與當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。
6、統(tǒng)一性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用統(tǒng)一性原則，是指“三個統(tǒng)一”：評價標準統(tǒng)一、評價內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的要求：
1、嚴格執(zhí)行國家審計準則和質(zhì)量控制辦法
審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項進行評價。審計事項評價，是指審計機關(guān)按照確定的審計目標對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。
審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。尤其是在任期內(nèi)對本單位的重大經(jīng)濟決策、重點工程管理、重要資金運作應(yīng)負的責(zé)任，以科學(xué)發(fā)展觀和專業(yè)知識水平，發(fā)表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
審計機關(guān)對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見；只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。
2、科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標和分值分配
建立“經(jīng)濟責(zé)任審計評價百分考核表”，實施固定分值與變動分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實相結(jié)合、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量相結(jié)合，應(yīng)該是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的發(fā)展方向。通過設(shè)置科學(xué)的指標評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實際，因而更具科學(xué)性。
3、全面實行集體打分，內(nèi)外二次修正
由審計小組將審計發(fā)現(xiàn)的情況，在小組內(nèi)進行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機關(guān)召開審計業(yè)務(wù)會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標和得分進行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀檢、財政、人事、國資等部門的專業(yè)人員對相關(guān)內(nèi)容進行評定（第二次修正）。
4、合理劃分評分檔次，進行綜合評價
一要堅持穩(wěn)健性、客觀性、全面性的原則。審計評價的內(nèi)容、范圍只限于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任，絕不能作超出審計范圍的審計評價。同時，一定要采取謹慎負責(zé)的態(tài)度，盡量用審核后的數(shù)字來進行評述，用寫實性的方法來進行。對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計評價，應(yīng)以客觀的實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù)，不能受主觀意念的支配。堅持審計什么就評價什么，是什么情況就評價什么情況，對事實既不夸大，也不縮小。所作的審計評價，必須在充分尊重客觀事實的基礎(chǔ)上，全面分析審計所查出的問題，避免以偏概全。不能用單個的事實去評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。
二要明確評價對象，劃清責(zé)任界限。按照《審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》的要求，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的對象也只能是領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政、財務(wù)收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任和廉潔自律等問題。劃清領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績或存在的問題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責(zé);由領(lǐng)導(dǎo)個人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個人負責(zé)。劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;有的問題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負直接責(zé)任。
三要把握好經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍和內(nèi)容。根據(jù)《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》中“領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任”的界定，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍也只能是領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政收支、財務(wù)收支情況及其他的有關(guān)經(jīng)濟問題。即黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計要以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)負有的經(jīng)濟責(zé)任為中心，其審計對象的具體內(nèi)容和范圍應(yīng)當(dāng)與“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負有的經(jīng)濟責(zé)任”這個概念的內(nèi)涵外延相一致；也就是說，若是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)不應(yīng)當(dāng)負有經(jīng)濟責(zé)任的財政、財務(wù)收支等經(jīng)濟事項就不應(yīng)該列為審計評價的范圍。我們再從審計內(nèi)容的角度來說，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，依據(jù)國家的法律法規(guī)及財務(wù)會計制度進行評價。要結(jié)合審計查證結(jié)果，評價經(jīng)濟責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況、資金的使用效益情況等。
四要確定統(tǒng)一的審計評價指標體系。從定量指標和定性指標兩個方面來確定。定量指標是指能夠用數(shù)值表示的指標，包括絕對數(shù)與相對數(shù)，如預(yù)算的執(zhí)行及決算或財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況等。定性指標是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀和廉潔自律情況、單位重大經(jīng)濟決策的運行情況和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策中所起的作用等。對于定性指標也要給予一定的權(quán)重，使其定量化，以避免評價時的隨意性或以偏概全。
在確定審計評價的定量指標和定性指標時，要按單位性質(zhì)來制定，以便有比較。如：可制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系；行政單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系；企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系。在統(tǒng)一的評價指標下對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的每項指標執(zhí)行情況好壞，再鋪以分值來衡量就更能準確評價領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計； 政府會計改革； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 內(nèi)部控制
從我國審計實踐來看，我國經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部提供參考依據(jù)。政府經(jīng)濟責(zé)任審計是一種對政府機關(guān)及其公務(wù)人員履行授權(quán)責(zé)任情況的監(jiān)督和控制手段，是各級政府完成公共管理職能和使命的重要機制，也是我國審計體系的重要組成部分，有著極其重要的現(xiàn)實意義。
一、目前我國政府經(jīng)濟責(zé)任審計的特征和不足
與其他審計相比，經(jīng)濟責(zé)任審計屬于行為審計，內(nèi)容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財務(wù)收支審計、專項審計、效益審計等多方面，而與企業(yè)相比，政府機關(guān)屬于行政單位，其經(jīng)濟責(zé)任及其審計內(nèi)容又存在著特殊之處，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟責(zé)任更依賴組織設(shè)計和制度安排，審計對象和過程受政府組織架構(gòu)建設(shè)和制度設(shè)計的影響很大；二是其經(jīng)濟管理活動受到預(yù)算等財政管理的制約和影響，因此經(jīng)濟責(zé)任審計必須與預(yù)算績效評價管理相結(jié)合才能發(fā)揮應(yīng)有作用；三是政府部門經(jīng)濟管理活動具有內(nèi)部性和非市場性的特征，從審計資料來看，更多的依賴政府會計信息和資料。
但是由于目前我國政府會計制度體系存在一定的不足，導(dǎo)致我國的經(jīng)濟責(zé)任審計存在一定的問題，主要表現(xiàn)在：一是由于財務(wù)會計核算與報告不完善，導(dǎo)致財務(wù)收支的效率和效益無法科學(xué)地衡量，經(jīng)濟責(zé)任審計無法真正向管理審計邁進；二是政府機關(guān)內(nèi)部控制制度不健全，組織架構(gòu)建設(shè)不明確，財務(wù)決策行為與實施脫節(jié)，無法有效劃分經(jīng)濟管理責(zé)任；三是資產(chǎn)核算不提折舊，不能科學(xué)反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與配置信息，導(dǎo)致資產(chǎn)管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復(fù)購置問題大量存在；四是經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容受收支預(yù)算束縛，無法透過現(xiàn)象看本質(zhì)，查出問題，有的干部以預(yù)算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。
二、我國政府會計改革的主要變化
我國政府會計改革的核心目標是為財政科學(xué)化精細化管理提供會計基礎(chǔ)，建立真正意義上的科學(xué)規(guī)范的政府會計體系，以全面、準確反映政府及所屬行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，客觀反映政府及行政事業(yè)單位的運營成果，滿足政府及所屬行政事業(yè)單位加強資產(chǎn)負債管理、成本核算和實施績效評價的需要。
我國政府會計改革的主要亮點在于以下三個方面：
一是將政府會計與預(yù)算會計兩個體系適度分離，還原會計的自身職能，預(yù)算會計主要為反映政府預(yù)算執(zhí)行情況服務(wù)，當(dāng)然是必要的，但是在執(zhí)行預(yù)算過程中，如何確保政府經(jīng)濟行為決策和單位財務(wù)管理符合實際需要，滿足動態(tài)管理的信息要求，就必須健全和加強政府財務(wù)會計制度。從改革的方向看，就是引入企業(yè)會計的理念、原則和方法，對政府會計主體（如行政單位）的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用、現(xiàn)金流量等“家底”情況進行確認、計量和報告，全面準確地核算和反映政府的各項資產(chǎn)（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項債務(wù)、承擔(dān)的各種義務(wù)，編制包括資產(chǎn)負債表、財務(wù)業(yè)績表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表和說明的政府綜合財務(wù)報告，從而實現(xiàn)全面反映政府所擁有資源、承擔(dān)的債務(wù)、公共服務(wù)成本和績效考核等目標。
二是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，合理確認政府的收入，將屬于本期的收入確認為當(dāng)期的收入，而不是將本期實際收到的歸屬于多個期間的收入一次性確認為當(dāng)期的收入；分期確認政府的費用，將本期購建固定資產(chǎn)的支出以計提折舊的方式均衡分攤為各期間的費用，本期支付需要分期承擔(dān)的費用予以分期攤銷而不是全部列為當(dāng)期費用，未來支付而應(yīng)由本期負擔(dān)的職工工資、退休金、債務(wù)利息等義務(wù)確認為當(dāng)期費用等。
三是建立和健全政府范圍內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系。建立政府內(nèi)部控制規(guī)范是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一個重要方面，必將成為內(nèi)部控制規(guī)范改革的新領(lǐng)域。因為這一領(lǐng)域涉及每年數(shù)萬億財政資金的撥付和使用，迫切需要強化管理。2007年審計署行政事業(yè)司提出了內(nèi)部控制的目標，即確保國家法律法規(guī)、部門規(guī)章的執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)活動有效進行，確保資產(chǎn)安全完整，確保業(yè)務(wù)記錄財務(wù)信息及時真實上報。值得借鑒的是，美國政府提出了財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標是確保資產(chǎn)不被浪費、錯誤使用、毀損、未經(jīng)授權(quán)使用，聯(lián)邦機構(gòu)管理層在年度績效與受托報告中包括一份財務(wù)內(nèi)部控制保證的陳述。目前，我國一些省市的財政部門和相關(guān)部門，也已經(jīng)開始參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，結(jié)合自身的實際情況，梳理各項業(yè)務(wù)流程，控制財政資金的使用風(fēng)險。2011年11月財政部了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿，在全國范圍內(nèi)推進政府組織的內(nèi)部控制并引入注冊會計師進行財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計和咨詢，也將成為歷史的必然。
三、政府會計改革對政府經(jīng)濟責(zé)任審計的影響
首先，政府財務(wù)會計的獨立化，進一步明確了反映和監(jiān)督政府管理層的受托管理責(zé)任履行情況的會計目標和為政府管理決策行為的科學(xué)化提供必要信息的目標。這就使得經(jīng)濟責(zé)任審計目標有了進一步拓寬的會計信息基礎(chǔ)，經(jīng)濟責(zé)任審計將不僅在維護財經(jīng)紀律、防治腐敗行為方面發(fā)揮作用，為提高各級行政領(lǐng)導(dǎo)的守法意識和道德水平起到監(jiān)督作用，而且必將對領(lǐng)導(dǎo)干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學(xué)評價和任用干部人才發(fā)揮更重要的作用。
其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入必將促進審計對象內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟責(zé)任審計將進一步突出效益型和效率性，針對經(jīng)濟行為的過程和結(jié)果實質(zhì)來判斷有無失職行為。權(quán)責(zé)發(fā)生制是公共財政管理體制下政府會計的改革方向，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質(zhì)量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機構(gòu)的效率等財務(wù)績效管理問題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)下收支的確認時點與收付實現(xiàn)制有所不同，對各項經(jīng)濟指標的檢查和計算考核標準就會有所不同，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、對象以及審計標準將圍繞著這一變化有新的變革。
最后，政府內(nèi)部控制建設(shè)將促進經(jīng)濟責(zé)任審計程序和方法模式的變革，內(nèi)部控制建設(shè)是政府機關(guān)會計改革的重要組成部分，一個良好的內(nèi)部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經(jīng)濟犯罪。內(nèi)部控制從組織目標、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人力資源、資產(chǎn)管理等多個層面規(guī)定了相關(guān)職務(wù)行為的權(quán)力與責(zé)任，通過授權(quán)批準制度、分工原則以及集體決策制度，將領(lǐng)導(dǎo)干部的管理決策行為納入規(guī)范和正確的軌道，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供良好有序的平臺，必將進一步提高審計效率。
四、對于政府經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的措施建議
我國政府會計改革和內(nèi)部控制建設(shè)是展開經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的制度保障，筆者認為，政府經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的主要方向應(yīng)該包括以下幾點：
首先，對于政府經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)進行重新定位。基于對政府受托責(zé)任的評價需要，美國政府審計準則確定的整體結(jié)構(gòu)既包括了財務(wù)審計（即財務(wù)及合規(guī)性審計的檢查、評價和報告），又包括了管理審計（即經(jīng)濟性、效率性及項目結(jié)果的檢查、評價和報告）的內(nèi)容，我國應(yīng)該予以借鑒，對經(jīng)濟責(zé)任審計的外延進行必要拓展。
其次，打造一支穩(wěn)定的高水平的經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)隊伍。將審計業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所固然有其優(yōu)勢，但是，經(jīng)濟責(zé)任審計畢竟與普通的財務(wù)審計有所不同，管理審計內(nèi)容涉及大量的政府機密，通過組建的審計專業(yè)技術(shù)隊伍來增強經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合水平，是必要的途徑，也是經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的保障。
再次，要重視政府經(jīng)濟責(zé)任審計的方法和手段的探索與改革。要重視經(jīng)濟責(zé)任審計手段的現(xiàn)代化建設(shè)，審計手段信息化勢在必行，管理信息系統(tǒng)建設(shè)和高水平的運用已經(jīng)成為政府管理進步的標志，這就要求加強經(jīng)濟責(zé)任審計的信息化建設(shè)，通過信息化建設(shè)，不僅可以提高經(jīng)濟責(zé)任審計的效率，而且可以將審計監(jiān)督從事后監(jiān)督延伸到事前、事中監(jiān)督，從定期審計、離任審計拓展為不定期審計，其相關(guān)信息的查找和整理水平將會得到大幅度提升。
最后，建立政府機關(guān)單位的內(nèi)部控制評價和審計制度，不但可以提高會計信息質(zhì)量，也有利于提高審計效率，甚至可以作為政府管理審計的組成部分和基礎(chǔ)。
總之，面對政府經(jīng)濟管理責(zé)任日益重大，政府運用市場工具日益頻繁，反腐敗任務(wù)日益繁重的今天，通過改革促進經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)代化，和其他管理工具結(jié)合在一起，通過嚴密的經(jīng)濟監(jiān)督，才能達到政府提高公共管理水平的目標。
【參考文獻】
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審計實踐的發(fā)展對審計基本概念的影響
論我國高等學(xué)校教育成本的補償與分擔(dān)
機構(gòu)投資者持股、內(nèi)部控制與審計質(zhì)量
海洋資源環(huán)境審計:一個概念框架
環(huán)境治理領(lǐng)域機會主義行為的識別與治理
公共受托責(zé)任、政府審計與中央部門預(yù)算調(diào)整問責(zé)
公共政策審計基本邏輯:理論框架和例證分析
經(jīng)濟責(zé)任審計對地方政府治理的促進效果研究
法家思想影響下的國家審計及路徑選擇
政府審計對于上市中央企業(yè)的治理效應(yīng)研究
大數(shù)據(jù)背景下的審計監(jiān)督體系平臺構(gòu)建研究
會計準則模式、會計專業(yè)能力與盈余管理行為
上市公司并購重組相關(guān)財務(wù)會計問題研究
從公司治理看國家治理:政府審計獨立性視角
基于“一帶一路”戰(zhàn)略的基礎(chǔ)設(shè)施項目審計問題研究
國家審計項目的審計質(zhì)量評價研究
經(jīng)濟責(zé)任審計若干重大問題
管理層盈利預(yù)測、信息披露質(zhì)量與審計驗證
美國政府財務(wù)報告審計的特點、成效及對我國的啟示
Benford定律在財務(wù)審計中的實證研究
探討影響審計質(zhì)量的因素及提高對策
軍隊審計的國際比較與經(jīng)驗借鑒
內(nèi)部控制視角下貨幣政策與債務(wù)融資成本關(guān)系研究
我國上市企業(yè)更換會計師事務(wù)所的動機及特征分析
國家審計促進提高金融監(jiān)管績效與防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險研究
審計委員會信息權(quán)與內(nèi)部控制缺陷研究
董事會特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)與營運資本管理效率
國家審計促進國家治理現(xiàn)代化:基于系統(tǒng)論的理論框架和案例分析
審計整改問責(zé)機制構(gòu)建:路徑與實施安排
基于改進熵值法的我國各省份工業(yè)財務(wù)環(huán)境績效評估研究
政府購買公共服務(wù)、合同治理與審計監(jiān)督
基于國家治理視角下的國家審計制度創(chuàng)新探討
國家審計推動完善國家治理的路徑分析
政府審計反腐敗效果研究——來自地方審計機關(guān)的經(jīng)驗證據(jù)
審計標準選擇和審計成果應(yīng)用:以經(jīng)濟責(zé)任審計為例
公共物品、信息公開與政府審計報告改革
中國概念股誠信危機與跨境審計監(jiān)管合作機制設(shè)計策略
基于國家治理的我國國家審計與專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)
美國政策績效審計特征與借鑒——以聯(lián)邦礦工塵肺福利項目審計為例
公共經(jīng)濟組織績效審計評價模式研究——基于公共受托責(zé)任的理論框架
我國經(jīng)濟責(zé)任審計研究:現(xiàn)狀與展望——基于圖書、期刊等文獻視角
薪酬委員會組成對董事薪酬適當(dāng)性之影響:電子產(chǎn)業(yè)之實證結(jié)果
跟蹤審計效果的制度性抑制因素研究:理論框架和實驗檢驗
國有控股、薪酬激勵與公司業(yè)績——來自中國股票市場的經(jīng)驗證據(jù)
公共支出、支出效率與經(jīng)濟增長——基于252個城市面板數(shù)據(jù)的實證研究
會計準則國際化對資本市場的影響研究——基于分析師盈利預(yù)測的視角
公共權(quán)力控制模式和國家治理現(xiàn)代化:系統(tǒng)論視角的理論框架和例證分析
高校審計是指高等學(xué)校內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。高校審計是內(nèi)部審計的一種形式。
1．監(jiān)督職能
高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，并且高等學(xué)校的審計應(yīng)當(dāng)對高校及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計屬于內(nèi)部審計，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴大，校園經(jīng)濟的壯大，高校審計在實施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學(xué)校主要負責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。
二、目前高校審計的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新
審計力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計部設(shè)置專門的審計機構(gòu)，審計工作的專職內(nèi)審計人這項工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關(guān)不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。
強化審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負責(zé)人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強對高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關(guān)、高校審計部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計外部化”的機制，發(fā)揮國家審計機關(guān)的強制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計部門、注冊會計師審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經(jīng)驗豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。
三、創(chuàng)新審計工作思路
國家審計機關(guān)根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內(nèi)部審計人員負責(zé)復(fù)核確認，審計機關(guān)負責(zé)終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內(nèi)部審計部門負責(zé)審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。
1.增加審計經(jīng)費，提高審計工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計經(jīng)費的保障和正常增長機制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經(jīng)費安排。
2.強化高校經(jīng)濟責(zé)任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經(jīng)濟責(zé)任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經(jīng)費、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對財務(wù)部門行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對執(zhí)行過程進行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設(shè)備管理部門行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費和專用經(jīng)費的使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對基建規(guī)劃處行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經(jīng)主管部門審批，有無自行改變原批準建設(shè)項目或擴大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進行招投標，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。
建立評價體系，優(yōu)化審計成果在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經(jīng)濟效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經(jīng)濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經(jīng)濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結(jié)果列入高校主要負人業(yè)績考查內(nèi)容，維護高校發(fā)展的長遠利益和根本利益。
參考文獻：
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財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)活動受各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離而蒙受損失的機會和可能。企業(yè)財務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環(huán)節(jié)出問題，都可能促使這種風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力降低。企業(yè)財務(wù)劃分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)，與之相對應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也劃分為出資者財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營者財務(wù)風(fēng)險。出資者財務(wù)包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標是實現(xiàn)資本最大限度的增值。與出資者財務(wù)目標相對應(yīng)，出資者財務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)出資者面臨的資本投資風(fēng)險、資本減值風(fēng)險和資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。出資者財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)最基本的財務(wù)風(fēng)險，且是一種靜態(tài)風(fēng)險。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動交由經(jīng)營者決策和執(zhí)行，出資者對企業(yè)風(fēng)險的管理主要通過一系列監(jiān)督機制來實現(xiàn)。因此，出資者重視的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果而非過程，所以，出資者所面臨的風(fēng)險是一種靜態(tài)風(fēng)險。另外，出資者財務(wù)風(fēng)險也是一種制度性財務(wù)風(fēng)險。所謂制度性財務(wù)風(fēng)險是指由制度引發(fā)、受制度影響的風(fēng)險。由于出資者對企業(yè)日常經(jīng)營的參與程度低，其對企業(yè)的管理主要通過一些制度性手段來實現(xiàn)。
出資者財務(wù)風(fēng)險主要包括資本投資風(fēng)險、資本減值風(fēng)險和資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。（1）資本投資風(fēng)險。出資者對外投資形成了出資者與經(jīng)營者的資本關(guān)系，這種資本關(guān)系也是財務(wù)關(guān)系——投資與接受投資的關(guān)系。出資者對外投資所面臨的風(fēng)險主要是被投資企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況等變化引起對外投資收益出現(xiàn)不確定性變動的風(fēng)險，即資本投資風(fēng)險。（2）資本減值風(fēng)險。出資者投入資本后就要求實現(xiàn)資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風(fēng)險收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計期間，期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風(fēng)險是出資者所投入資本同被投資企業(yè)經(jīng)營不善等原因而導(dǎo)致起可能遭受損失的風(fēng)險。（3）資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。出資者為尋求更大的資本回報、避免資本風(fēng)險，需要調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，包括把資本從被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移出去，或者通過兼并、收購、聯(lián)合等方式吸收其他資本。這些資本轉(zhuǎn)移活動就是資本經(jīng)營活動。在資本經(jīng)營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。
二、出資人財務(wù)風(fēng)險的防范與控制對策
（一）構(gòu)建出資人財務(wù)監(jiān)督體系，防范財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)監(jiān)督是出資人監(jiān)督管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要通過進行清產(chǎn)核資、推行《企業(yè)會計制度》等基礎(chǔ)性工作，逐步建立和規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)預(yù)決算管理、減值準備財務(wù)核銷、中介機構(gòu)財務(wù)審計監(jiān)督、已核銷不良資產(chǎn)管理、企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計等工作制度，建立健全出資人財務(wù)監(jiān)督體系。
首先，以年度財務(wù)決算報告為總攬，提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，真實全面地反映企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。財務(wù)決算是企業(yè)年度經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)，是出資人財務(wù)監(jiān)督的核心工作之一。企業(yè)決算管理不僅要真實、準確、客觀地反映經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，也要為國有資本保值增值計算與結(jié)果確認、績效評價、業(yè)績考核、收入分配、企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任評價等各項監(jiān)管工作提供評判依據(jù)。提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，要以年度財務(wù)決算審計為重點，通過年度財務(wù)決算管理，披露和揭示企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等非會計信息。同時依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告辦法》（國務(wù)院國資委第4號），認真編制國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表，通過國有資產(chǎn)統(tǒng)計工作，為調(diào)整國有經(jīng)濟布局、掌握國有資產(chǎn)分布和營運狀況、推動國有企業(yè)改革與重組和促進國有資本保值增值、防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
其次，以企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計為主旋律，重點關(guān)注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產(chǎn)流失。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的一項重要職責(zé)，是通過對被出資企業(yè)負責(zé)人任職期間所負責(zé)的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟職責(zé)和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管工作需要，加強企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）、《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]6號）規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。出資人所關(guān)注的已經(jīng)不應(yīng)局限于常規(guī)財務(wù)審計的內(nèi)容和范圍，應(yīng)該以管資產(chǎn)、管決策、管重要財務(wù)事項和確保國有資產(chǎn)不流失為審計的主要內(nèi)容。企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計是國有企業(yè)審計的主旋律，其中評價企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，把企業(yè)經(jīng)營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產(chǎn)損失作為審計的重點內(nèi)容。按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、布的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求,充分發(fā)揮國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)、紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計等各部門聯(lián)席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的權(quán)限劃分，及審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的經(jīng)濟責(zé)任審計事權(quán)管轄劃分，規(guī)范下達項目審計計劃。
再次，以推行全面財務(wù)預(yù)算為龍頭，實施出資人財務(wù)預(yù)算核準制度。財務(wù)預(yù)算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標實現(xiàn)而采取的一種財務(wù)控制方法和監(jiān)督活動，是控制企業(yè)成本費用開支、監(jiān)督企業(yè)利潤分配的有效手段，是確定經(jīng)營業(yè)績考核目標和實施國有資本經(jīng)營預(yù)算的重要工作基礎(chǔ)。從出資人財務(wù)管理看，財務(wù)決算是事后監(jiān)督，財務(wù)預(yù)算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監(jiān)管角度看，事前控制、事中約束遠比事后監(jiān)督更重要、更直接。為此，國資監(jiān)管機構(gòu)要完善財務(wù)預(yù)算報表體系，細化財務(wù)預(yù)算目標，規(guī)范編制內(nèi)容和要求，并與月度財務(wù)快報結(jié)合起來。通過實施企業(yè)財務(wù)預(yù)算核準制度，逐步研究建立財務(wù)預(yù)算審核、分析、批復(fù)和監(jiān)控工作規(guī)范，及時跟蹤風(fēng)險監(jiān)測和有效控制企業(yè)經(jīng)營成果、成本費用、重大資本支出及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標等的完成情況，推動企業(yè)提高財務(wù)管理工作水平，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
第四，健全重大財務(wù)事項報備、核準及審批制度，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，防范財務(wù)風(fēng)險。對重大財務(wù)事項進行監(jiān)督管理，是出資人財務(wù)監(jiān)督的一個重要方面。一是要對企業(yè)財務(wù)決算范圍、聘請財務(wù)審計中介機構(gòu)、重大資產(chǎn)損失等事項實行備案管理；二是要對企業(yè)在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進行備案管理；三是切實關(guān)注企業(yè)應(yīng)收款項管理，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收入及利潤；四是進一步規(guī)范委托理財、期貨等高風(fēng)險投資，實行備案管理；五是要規(guī)范企業(yè)利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉(zhuǎn)回等特定會計核算行為要核準審批；六是發(fā)生企業(yè)對外擔(dān)保、大額資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等重大財務(wù)事項，實行備案管理；七是企業(yè)執(zhí)行新的會計準則后，對八項資產(chǎn)減值準備事項進行監(jiān)管；八是規(guī)范企業(yè)重大財務(wù)事項協(xié)調(diào)和監(jiān)督，幫助和服務(wù)企業(yè)協(xié)調(diào)重大財稅政策，協(xié)助債務(wù)重組、資產(chǎn)重整，處理債權(quán)債務(wù)等，逐步建立企業(yè)重大財務(wù)事項監(jiān)管工作制度和工作程序；九是以企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實為起點，建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任界定及追究制度。
（二）以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為發(fā)展目標，突出主業(yè)，縮短投資管理鏈條，防范財務(wù)風(fēng)險。從整體看，國有企業(yè)管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業(yè)機構(gòu)臃腫，監(jiān)督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。清理整合所屬企業(yè)，減少企業(yè)管理層次，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、確保出資人職責(zé)層層到位的重要措施。一是要有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢，推動企業(yè)按照市場導(dǎo)向的要求，集中優(yōu)勢資源和優(yōu)良資產(chǎn)，做強做大主業(yè)，消除或避免不必要的內(nèi)部競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和核心競爭力；二是要有利于加強內(nèi)部監(jiān)管、提高決策效率、降低管理成本、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求的，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求、職能定位明確、運作高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。三是要嚴格執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)，確保整合工作規(guī)范有序進行。其中涉及企業(yè)資本金變動、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移等的問題，要依法征得有關(guān)利益方同意，按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，避免逃廢債務(wù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（三）實行對企業(yè)負責(zé)人年度及任期經(jīng)營業(yè)績考核，防止內(nèi)部人控制?，F(xiàn)代企業(yè)，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風(fēng)險”和“隱藏信息道德風(fēng)險”的問題，出資人希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制；而經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經(jīng)濟責(zé)任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制其首要的也是基本的目標應(yīng)該是協(xié)調(diào)出資人和經(jīng)營者的利益及矛盾，通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到出資人和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點。“約束+激勵”是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”內(nèi)部控制目標的有效辦法。出資人應(yīng)規(guī)范建立并完善經(jīng)營業(yè)績考核體系。應(yīng)建立以資本增值為核心，包括財務(wù)效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等的企業(yè)績效評價體系，全面評價企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營者的業(yè)績，明確獎懲標準與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以激勵經(jīng)營者維護出資者的利益，實現(xiàn)資本的保值增值。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險。解決國有企業(yè)問題需要深入觸動微觀機制的本質(zhì)即企業(yè)的控制問題。產(chǎn)權(quán)及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責(zé)就是幫助和指導(dǎo)企業(yè)運用先進的內(nèi)部控制理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。
第一，財務(wù)會計部門是化解財務(wù)風(fēng)險的重要防線。財務(wù)業(yè)務(wù)的每一項收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督，會計人員應(yīng)在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整。財會部門不僅要能把業(yè)務(wù)存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險，并提供信息。
第二，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督及風(fēng)險防范負有極其重要的責(zé)任。內(nèi)部審計的“再監(jiān)督”應(yīng)是最后一道防線。為了強化內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導(dǎo)企業(yè)審計職能有效運行，保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量，是為董事會實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)的，代表董事會監(jiān)督財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報告的可信性和公司各項活動的合規(guī)性，是一種內(nèi)部控制。審計人員的任務(wù)就是要以先進有效的內(nèi)部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行再監(jiān)督，并提出改進內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，促進內(nèi)部控制改進和完善。
第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內(nèi)部控制制度作為一種先進企業(yè)文化已經(jīng)被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負責(zé)建立一種控制文化，向各級人員強調(diào)和說明內(nèi)部控制的重要性，另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解自己在內(nèi)部控制程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮各自的作用。
在數(shù)學(xué)領(lǐng)域中，矩陣（Matrix）用來表示統(tǒng)計數(shù)據(jù)等方面的各種有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，又可稱為矩陣表，是指由集合S中的元素所構(gòu)成的m行n列的矩形表，稱為m/n矩陣，簡記為S=(aij)m/n，其中aij為S的第i行第j列的元素。對于矩陣的研究，人類在史前時代就已經(jīng)開始了。而現(xiàn)代矩陣概念的形成及其體系的建立，則歸功于高斯、愛森斯坦、凱萊、埃米爾特等數(shù)學(xué)家對于矩陣研究的不懈努力。矩陣分析法是根據(jù)多目標規(guī)劃原則，對每一項評價指標確定一個滿意值和不允許值，以滿意值為上限，以不允許值為下線，計算各指標實現(xiàn)滿意值的程度，并以此確定各指標的分數(shù)，在經(jīng)過加權(quán)平均進行綜合，從而評價被研究對象的綜合狀況。矩陣分析法在經(jīng)濟管理中的應(yīng)用，其中最著名的當(dāng)屬“波士頓矩陣”。使用波士頓矩陣分析和規(guī)劃企業(yè)產(chǎn)品，成功地解決了如何使企業(yè)的產(chǎn)品品種及其結(jié)構(gòu)更好地契合市場需求的問題，同時在生產(chǎn)目標確定的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)有效地分配現(xiàn)有資源，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中保持旺盛的戰(zhàn)斗力。由于矩陣分析法具有簡單明了、易于掌握的特點，目前這一數(shù)學(xué)理念已經(jīng)廣泛應(yīng)用于我們生活中的各個領(lǐng)域。
二、矩陣分析法在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中的應(yīng)用
通常，綜合分析經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，我們可以把在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題歸結(jié)為人為原因和制度漏洞這兩大原因，雖然有時這兩種原因很難完全區(qū)分開，但總是可以區(qū)分其傾向于哪一種原因。同時在對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行歸納總結(jié)時，通常會發(fā)現(xiàn)，總有一些問題發(fā)生的頻率很高，而有一些則較低。我們可以應(yīng)用矩陣分析法來進行分析，使經(jīng)濟責(zé)任審計的分析結(jié)果一目了然。如圖1所示，縱軸，表示問題出現(xiàn)的頻率。頻率的高低需要根據(jù)實際情況，通過匯總得到。橫軸，表示問題的成因，是指造成問題出現(xiàn)的原因主要是人為原因還是制度原因。這里所說的制度主要是指已經(jīng)制定的各項規(guī)章制度或者應(yīng)當(dāng)制定的各項規(guī)定。制度原因造成的問題，即由于制度性漏洞造成的問題，如經(jīng)費支出等沒有定額標準，招標采購制度不完善，基本建設(shè)可行性研究無制度約束等。人為原因造成的問題，即由于個人的有意識或者無意識行為所產(chǎn)生的問題，如將專項經(jīng)費挪作他用的問題，偽造、變造票據(jù)等?？v軸，表示問題出現(xiàn)的頻率。頻率的高低需要根據(jù)實際情況，通過匯總得到。橫軸，表示問題的成因，是指造成問題出現(xiàn)的原因主要是人為原因還是制度原因。這里所說的制度主要是指已經(jīng)制定的各項規(guī)章制度或者應(yīng)當(dāng)制定的各項規(guī)定。制度原因造成的問題，即由于制度性漏洞造成的問題，如經(jīng)費支出等沒有定額標準，招標采購制度不完善，基本建設(shè)可行性研究無制度約束等。人為原因造成的問題，即由于個人的有意識或者無意識行為所產(chǎn)生的問題，如將專項經(jīng)費挪作他用的問題，偽造、變造票據(jù)等。Ⅰ區(qū)，處于這一區(qū)域的問題，其產(chǎn)生原因主要是制度上的漏洞，發(fā)生的頻率高。對于這類問題，應(yīng)當(dāng)從健全制度的角度入手，針對制度漏洞提出修改或補充建議。Ⅱ區(qū)，處于這一區(qū)域的問題，其產(chǎn)生原因主要是人為造成的問題或者漏洞，發(fā)生的頻率高。對于這類問題，應(yīng)該加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，包括廉政教育、法規(guī)普及等；同時從管理角度入手，建議增強對內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)管力度，維護各項制度的嚴肅性。Ⅲ區(qū)，處于這一區(qū)域的問題，其產(chǎn)生原因主要是人為原因，發(fā)生的頻率低。對于這類問題，應(yīng)針對問題或者漏洞的性質(zhì)，有針對性地建議增強對相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)管力度或者對重點人員進行培訓(xùn)。Ⅳ區(qū)，處于這一區(qū)域的問題，其產(chǎn)生原因主要是制度上的，發(fā)生的頻率低。對于這類問題，應(yīng)視其涉及制度的層次，提出修改或補充制度的建議或者暫緩解決。
在實際工作中，Ⅰ區(qū)和Ⅱ區(qū)的問題是應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的。如果分析的結(jié)果發(fā)現(xiàn)這兩類問題同時大量存在，那么就應(yīng)當(dāng)從管理系統(tǒng)角度提出包括設(shè)計、執(zhí)行、控制、檢查、修復(fù)等功能的解決方案或建議。提出的解決方案或建議應(yīng)當(dāng)具備系統(tǒng)性、可行性和一定的前瞻性，對該系統(tǒng)的描述應(yīng)當(dāng)簡潔、易懂，切忌大而空的紙上談兵。如果問題主要集中在Ⅰ區(qū)，那么應(yīng)當(dāng)在向管理層提交的分析結(jié)果報告中督促相關(guān)單位完善制度建設(shè)，并建議在相關(guān)范圍內(nèi)加強各級單位的管理制度建設(shè)。對于制度缺乏的情況，應(yīng)當(dāng)建議重點加快制度的書面化進程，一方面增強制度的權(quán)威性，另一方面使制度的執(zhí)行置于公眾的監(jiān)督之下。而對于制度執(zhí)行力度差的情況，則可以采用建議實施崗位經(jīng)濟責(zé)任制的方式，將每個崗位的職責(zé)以書面的形式確定下來，一方面可以督促各級單位或部門理清各個崗位的職責(zé)和崗位之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上建立相關(guān)的管理制度；另一方面，便于內(nèi)部審計部門開展審計業(yè)務(wù)，包括發(fā)現(xiàn)制度制定的缺陷和對制度執(zhí)行進行評價。如果問題主要集中在Ⅱ區(qū)，那么應(yīng)當(dāng)在向管理層提交的分析結(jié)果報告中建議開展一系列大范圍的培訓(xùn)和宣傳活動，增強各個層次員工的經(jīng)濟法規(guī)常識和廉潔自律意識。在報告中，可以對各個階段宣傳教育的目的、方式、范圍、內(nèi)容等加以描述，以便于增強建議的針對性和提高實施效果。當(dāng)然，另一方面，還要先于其他人考慮為什么某些制度被大多數(shù)人忽略了。是制度本身不合時宜，還是過度壓制了工作熱情，以至于導(dǎo)致了有意的抵觸？上述思考，當(dāng)然不能僅限于審計部門內(nèi)部的閉門造車，還需要進行充分的溝通和調(diào)研。實際上，這相較于前面培訓(xùn)宣傳的建議，對審計人員素質(zhì)的要求更高了。
三、瓶頸問題
一、境外國有資產(chǎn)的概念與分類
(一)境外國有資產(chǎn)相關(guān)概念 《國際標準漢字詞典》和《現(xiàn)代漢語小詞典》均將“境”解釋為疆界、邊界，《新編漢語詞典》將“境”解釋為地方或區(qū)域，將“國境”解釋成一個國家行使的領(lǐng)土范圍，而對“境域”的解釋是境內(nèi)的地區(qū)。結(jié)合這些字義解釋，筆者認為，可以將“境外”理解成“國境之外”，即一國行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域。李海波、孫桂芳(2001)認為“國有資產(chǎn)”一詞是隨著改革開放的深化而提出，此前被稱為“國有財產(chǎn)”或“國有資本”。從理論上看，國有資產(chǎn)有廣義和狹義兩種理解，學(xué)者對這兩種理解基本一致。廣義的國有資產(chǎn)是指在法律上由國家代表全體公民擁有的全部資產(chǎn)及其權(quán)利的總稱，陳小悅、錢蘋、陳武朝(2004)認為未界定為其他產(chǎn)權(quán)的一切資源都可以作為國有資產(chǎn)。狹義的國有資產(chǎn)則僅指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的國有資產(chǎn)，即經(jīng)營性國有資產(chǎn)。本文研究采用狹義的國有資產(chǎn)概念。對于境外國有資產(chǎn)的概念，各部門法規(guī)說法不一。《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》認為各級人民政府、各部門和全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位向境外投資(包括現(xiàn)金及有價證券；機器；設(shè)備；無形資產(chǎn)，如技術(shù)專利、商標商譽等)所形成的歸中方所有的資產(chǎn)和按國家規(guī)定批準留用的資產(chǎn)收益，境外企業(yè)、行政、事業(yè)單位接受饋贈、贊助及用貸款(包括境內(nèi)、境外貸款)投資創(chuàng)辦的境外機構(gòu)內(nèi)部積累等形成的應(yīng)歸中方所有的資產(chǎn)。境外國有資產(chǎn)包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)?！毒惩鈬匈Y產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法實施細則》則認為我國企業(yè)、事業(yè)單位和各級人民政府及政府有關(guān)部門以國有資產(chǎn)(含國有法人財產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營性機構(gòu)中應(yīng)屬國有的各項資產(chǎn)。相比之下，財政部、外交部、國家外匯管理局、海關(guān)總署聯(lián)合的《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)規(guī)定的內(nèi)容比較多，涉及的投資主體既包括企事業(yè)單位，也包括政府部門，投資環(huán)節(jié)既有初始投資，也有再投資，投資形成的資產(chǎn)既有實體資產(chǎn)，也有無形資產(chǎn)，具體見表1。
劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點與《暫行辦法》的規(guī)定相同，即企事業(yè)單位、各級政府及政府有關(guān)部門以國有資產(chǎn)(含國有法人財產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營性機構(gòu)中應(yīng)屬國有的各項資產(chǎn)。筆者認為，境外國有資產(chǎn)是政府部門和企事業(yè)單位以國有資產(chǎn)向國家行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)投資形成的資本及其權(quán)益。
(二)境外國有資產(chǎn)分類國有資產(chǎn)的分類通?？煞譃樗拇箢悾喊唇?jīng)濟用途可以分為企業(yè)國有資產(chǎn)、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和資源性國有資產(chǎn)，按存在形態(tài)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按管理體制可分為中央國有資產(chǎn)和地方國有資產(chǎn)，按地理位置可分為境內(nèi)國有資產(chǎn)和境外國有資產(chǎn)。境外國有資產(chǎn)是資產(chǎn)位于國境以外的國有資產(chǎn)，也可以按經(jīng)濟用途、存在形態(tài)和管理體制進行分類。按經(jīng)濟用途分為境外企業(yè)國有資產(chǎn)、境外行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)。境外企業(yè)國有資產(chǎn)是指由境內(nèi)企事業(yè)單位或政府部門對企業(yè)進行境外投資形成的國有資產(chǎn)及其權(quán)益。包括存在于境外企業(yè)中的各種動產(chǎn)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。境外行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由境內(nèi)行政事業(yè)單位或政府部門擁有的在國境外的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，包括使館、領(lǐng)事館、記者站以及辦事機構(gòu)等國有資產(chǎn)。境外資源性國有資產(chǎn)是指由企業(yè)或政府部門擁有的在國境外的可以通過開發(fā)利用產(chǎn)生一定經(jīng)濟價值的國有資源。這類資產(chǎn)具有壟斷性、稀缺性特點，如中央企業(yè)在境外投資的石油天然氣資源、礦產(chǎn)資源。按存在形態(tài)可分為境外有形資產(chǎn)和境外無形資產(chǎn)，境外有形資產(chǎn)是指具有價值形態(tài)和實物形態(tài)的國境以外的國有資產(chǎn)。境外有形資產(chǎn)按空間位置是否能夠移動可分為境外不動產(chǎn)和動產(chǎn)；境外無形資產(chǎn)是指不存在實物形態(tài)但能帶來長期經(jīng)濟利益的國境以外的國有經(jīng)濟資源，包括境外的商譽、商標權(quán)、專有技術(shù)、企業(yè)文化等。按管理體制可分為境外中央國有資產(chǎn)和境外地方國有資產(chǎn)。境外中央國有資產(chǎn)是指國境以外的最終由境內(nèi)中央企業(yè)或政府部門控制的經(jīng)濟資源總和；境外地方國有資產(chǎn)是指國境以外的最終由境內(nèi)所屬地方企事業(yè)單位或地方政府部門控制的經(jīng)濟資源總和。
二、企業(yè)境外國有資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及形成
(一)企業(yè)境外國有資產(chǎn)概念企業(yè)境外國有資產(chǎn)是指以境內(nèi)企業(yè)作為投資主體，以各種方式向行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域(包括港澳臺地區(qū))投資形成的資本及其權(quán)益中應(yīng)歸屬于國家所有的資產(chǎn)。與境外企業(yè)國有資產(chǎn)的定義有異同之處，主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)境外國有資產(chǎn)強調(diào)企業(yè)是投資主體，而境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資主體可以是企業(yè)、事業(yè)單位或者是政府部門及其所屬機構(gòu)；(2)境外投資對象不同。企業(yè)境外投資的對象可以是企業(yè)，也可以是政府債券、公共設(shè)施等其他對象，而境外企業(yè)國有資產(chǎn)的形成渠道是將企業(yè)作為投資對象，比較單一；(3)企業(yè)境外國有資產(chǎn)涵蓋的范圍大于境外企業(yè)國有資產(chǎn)，前者既包括境外以企業(yè)實體形式存在的國有資產(chǎn)，也包括境外的金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，但從法律角度看，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，國家對企業(yè)各種形式的出資形成的權(quán)益都是企業(yè)國有資產(chǎn)。國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的終極控制人是政府，這類企業(yè)進行境外投資形成的國有資產(chǎn)，不論資產(chǎn)形態(tài)如何，都應(yīng)當(dāng)是境外企業(yè)國有資產(chǎn)的組成部分。
(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)內(nèi)容不同的企業(yè)以各種投資方式向境外投資形成的各種資產(chǎn)及其權(quán)益中屬于國家所有的部分都可作為企業(yè)境外國有資產(chǎn)的內(nèi)容。不同的企業(yè)投資主體可以是中央和地方國有、國有控股、國有參股企業(yè)，以及中央和地方國有和國有控股企業(yè)所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業(yè)用貨幣投資、實物投資。股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)投資的直接投資方式，或者是中央或地方國有、國有控股企業(yè)的下屬企業(yè)通過直接或間接方式以貨幣投資、實物投資、股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)進行投資。不同的企業(yè)主體通過投資形成的境外國有資產(chǎn)主要包括：(1)境外企業(yè)國有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)
主要是指境外以企業(yè)實體存在的國有資產(chǎn)，包括境外股權(quán)投資、債權(quán)投資、無形資產(chǎn)。(2)境外資源性國有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)主要是為滿足國家整體戰(zhàn)略需要而由大型中央企業(yè)進行投資而形成的資產(chǎn)，如大型的油氣田，大規(guī)模的有色金屬開發(fā)工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國有資產(chǎn)。理論上，這類資產(chǎn)通常包括境外金融遠期、境外金融期貨、境外金融期權(quán)、境外金融互換四大類。不同國家金融市場發(fā)達程度不同，允許投資的金融產(chǎn)品不盡相同。
(三)企業(yè)境外國有資產(chǎn)形成企業(yè)境外國有資產(chǎn)的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內(nèi)的國有企業(yè)或國有控股企業(yè)使用自有的國有資本向境外單獨投資或與其他企業(yè)合作投資形成的國有資產(chǎn)，包括境外企業(yè)國有資產(chǎn)、資源性國有資產(chǎn)和金融國有資產(chǎn)。間接形成的方式包括境外企業(yè)以實現(xiàn)的利潤中應(yīng)屬于國家所有的部分在境外再投資形成的資產(chǎn)，形成的資產(chǎn)可以是獨資、合伙或有限責(zé)任公司的企業(yè)形式，也可以是資源性國有資產(chǎn)或金融國有資產(chǎn)。
三、境外國有資產(chǎn)審計的概念與特征
(一)境外國有資產(chǎn)審計概念《中國審計大辭典》和《會計審計大辭典》未對境外審計進行定義，《外經(jīng)貿(mào)境外企業(yè)審計監(jiān)督暫行規(guī)定》第十條認為，境外企業(yè)審計是監(jiān)督境外企業(yè)國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況，督促國家和境內(nèi)投資單位有關(guān)境外企業(yè)管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，促進境外企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計就是對一國行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域的境外國有資產(chǎn)經(jīng)營管理情況進行監(jiān)督和評價。境外國有資產(chǎn)審計就是按照《企業(yè)國有資產(chǎn)法》第六十五條和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第十四條，由審計機關(guān)依據(jù)《審計法》及其實施條例和《政府審計準則》對企業(yè)境外投資形成國有資產(chǎn)的資產(chǎn)、負債和權(quán)益進行審查和評價的一項經(jīng)濟監(jiān)督活動。一般情況下，企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計主要包括財務(wù)收支審計、合規(guī)性審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計。
(二)境外國有資產(chǎn)審計特征與境內(nèi)國有資產(chǎn)審計相比，境外國有資產(chǎn)審計具有以下特點：首先，跨區(qū)域的審計具有挑戰(zhàn)性。境外國有資產(chǎn)位于異地，企業(yè)經(jīng)營過程中由于種種困難，沒有將投資企業(yè)的管理方法、會計員工設(shè)置和內(nèi)部控制制度等軟件設(shè)施全部落實到位，或者企業(yè)運作過程中直接使用該國的一套管理制度，聘請境外的會計人員，沒有使用投資國的會計準則，增加了審計難度。其次，投資國與東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境或法律環(huán)境差異，使審計難度增大。境外企業(yè)的經(jīng)營管理會受到投資國和東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等方面的雙重影響，在對境外企業(yè)進行審計時，可能遇到因兩國環(huán)境差異而使審計工作無法進行的情況。第三，不同國家會計審計準則差異增加了會計操縱的空間，促使審計策略更具靈活性。國家與國家之間的會計準則不可能完全相同，境外企業(yè)的會計人員可能利用這種差異操縱會計數(shù)字，粉飾財務(wù)業(yè)績，如果審計師發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)象會采取針對性的審計程序以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中通過該手段產(chǎn)生的錯報漏報，從而使審計的目的更明確。而采用何種針對性的審計程序，方法可以不拘一格，可以是境內(nèi)外審計機構(gòu)共同合作或者是境外具有不同審計優(yōu)勢的審計機構(gòu)相互溝通，根據(jù)多個審計機構(gòu)都認可的潛在錯報漏報水平設(shè)計專門的審計程序以識別財務(wù)報表中實際存在的錯報漏報。
四、企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計的對象與內(nèi)容
(一)企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計對象根據(jù)對企業(yè)境外國有資產(chǎn)內(nèi)容的討論和對審計性質(zhì)的理解，可以認為企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計對象是境外企業(yè)國有資產(chǎn)、境外金融國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)。這三者存在著一定聯(lián)系，三類資產(chǎn)中，境外企業(yè)國有資產(chǎn)的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)都是境外企業(yè)國有資產(chǎn)的具體存在形式，可以歸屬于境外企業(yè)國有資產(chǎn)。因此，在企業(yè)境外國有資產(chǎn)的審計對象中，以境外企業(yè)國有資產(chǎn)審計為主。
(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計內(nèi)容國務(wù)院第378號令《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，國家對企業(yè)國有資產(chǎn)實行“管資產(chǎn)、管人、管事”相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。按照這一原則，企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分：一是“管資產(chǎn)和管事”審計，即對境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資融資、經(jīng)營管理和收益管理三個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計；二是“管人”審計，即開展對境外企業(yè)主要經(jīng)營負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計。兩部分審計的最終落腳點是“管資產(chǎn)”，即實現(xiàn)確保國有資產(chǎn)的保值境值。
(三)現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計監(jiān)管體系境外國有資產(chǎn)審計體制是指政府機構(gòu)為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的總體目標而實施審計監(jiān)管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計組織結(jié)構(gòu)、審計的主體、審計方式、審計對象和內(nèi)容等方面。目前對我國境外國有資產(chǎn)進行審計的主體有國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)或政府職能部門從維護國家利益的角度對境外國有資產(chǎn)的財務(wù)收支進行審計，主要包括國家審計署、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和財政部等政府部門。社會審計是指社會中介機構(gòu)接受審計機關(guān)或政府職能部門的委托對境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況進行審計。目前會計師事務(wù)所主要受審計署、國資委、財政部、證監(jiān)會、商務(wù)部等監(jiān)管機構(gòu)的委托執(zhí)行審計。內(nèi)部審計是由公司內(nèi)部審計機構(gòu)自主或受托對境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況進行審計。現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計方式主要有直接審計、委托審計和受托審計。根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，直接審計主要是由審計署和財政部進行審計，而委托審計主要以國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會為審計主體，受托審計則以內(nèi)部審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所為主進行審計?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)法》、《審計法》和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》為我國境外國有資產(chǎn)審計體制設(shè)計提供了直接依據(jù)。我國境外國有資產(chǎn)審計體制是國有資產(chǎn)審計體制的延伸和擴展，以這些法律法規(guī)為依托，其審計體制也應(yīng)是政府審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)制，對境外國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益進行審計監(jiān)督，同時財政部對境外國有資產(chǎn)的部分重點事項實行檢查和審核，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會則對境外國有獨資企業(yè)或公司的財務(wù)報表進行委托審計，也可以通過境外國有控股公司的股東會委托境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所對公司的財務(wù)報表進行審計。我國現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計體制如圖1所示。
從圖1可以看到，對境外國有資產(chǎn)進行審計的政府部門主要有審計署、國資委、財政部和商務(wù)部，涉及到的審計工作包括財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計，并以財務(wù)審計最為普遍，四個部委每年都會對境外國有資產(chǎn)進行財務(wù)審計。國家審計署作為獨立的政府監(jiān)管者，負責(zé)對國資委進行經(jīng)濟責(zé)任審計，而國資委和商務(wù)部則對境外企業(yè)的主要經(jīng)營負責(zé)人進行離任和任期經(jīng)濟責(zé)任審計。在有些情況下，國家審計署會委托會計師事務(wù)所對境外企業(yè)進行財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，有境外子企業(yè)的境內(nèi)中央企業(yè)可以自主或受國資委委托對境外子企業(yè)進行定期內(nèi)部審計。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；管理； 財務(wù)控制；企業(yè)財務(wù)；問題
中圖分類號：DF431文獻標識碼： A
當(dāng)前，全而預(yù)算管理是企業(yè)資源獲得最佳生產(chǎn)率和企業(yè)獲得最大利率的一種管理模式，是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具，是實現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最有效的手段，不但有利于增加企業(yè)的透明度，而且有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而國內(nèi)企業(yè)集團化趨勢日益明顯，大型集團不斷涌現(xiàn)，極大改變了我國國民經(jīng)濟和經(jīng)濟發(fā)展模式，深遠地影響著企業(yè)的經(jīng)營方式和財務(wù)決策。但是，由于體制、制度和環(huán)境等方面的因素，企業(yè)集團在管理控制上十分復(fù)雜，需要在不斷創(chuàng)新的理念下，進一步審視財務(wù)管理的方方面面。鑒于企業(yè)集團當(dāng)前的發(fā)展階段、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)形式、企業(yè)成員外部環(huán)境和集團整體發(fā)展戰(zhàn)略等綜合因素，財務(wù)控制在財務(wù)管理系統(tǒng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此，建立全面預(yù)算管理模式下的財務(wù)控制，攸關(guān)我國企業(yè)集團的長遠發(fā)展，有很重要的理論研究價值和現(xiàn)實意義。
一、全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理是涉及多方位、全過程和全員的一種綜合性管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)以企業(yè)戰(zhàn)略為向?qū)?，通過預(yù)算管理制度來保證全面預(yù)算的實施，它對企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營活動進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、控制和考核，可以最大限度地運用資源，發(fā)揮最佳的管理效果。如果有效地推行全面預(yù)算管理，就可以使企業(yè)的管理層通過指揮財務(wù)運作來管理企業(yè)，從而控制和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。如果所參照的經(jīng)濟規(guī)律正確，又能及時地調(diào)整企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標和短期規(guī)劃，就能有效提高企業(yè)的市場競爭能力，抵御存在的風(fēng)險。
二、全面預(yù)算管理下實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)控制優(yōu)化的對策
1．統(tǒng)一企業(yè)財務(wù)活動參與者的思想認識
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下想要實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)控制優(yōu)化，首先必須要讓企業(yè)財務(wù)活動的所有參與者認識到實現(xiàn)財務(wù)控制優(yōu)化管理的重要性，同時認識到財務(wù)監(jiān)督和控制的重要性和必要性，認識到實施財務(wù)的監(jiān)督與控制是依法履行職權(quán)，切實保障每個參與者自覺遵守財務(wù)監(jiān)督與控制管理的相關(guān)規(guī)章制度，把每個人的思想認識提升到財經(jīng)法規(guī)的高度上。首先當(dāng)新的財經(jīng)法規(guī)頒布或?qū)ΜF(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或修改時，企業(yè)要充分利用各種途徑加強財經(jīng)法規(guī)的宣傳和教育；其次要恰當(dāng)?shù)睦谜磧煞矫娴牡湫透愫镁窘逃詈髮ω攧?wù)活動的直接參與者，要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2．實行經(jīng)濟責(zé)任審計制度
首先要通過法律法規(guī)明確經(jīng)濟責(zé)任審計制度審計的范圍和對象。但凡存在財務(wù)活動的企業(yè)，不論企業(yè)的規(guī)模大小，只要有財務(wù)活動的決策者，不論其職務(wù)高低，統(tǒng)統(tǒng)都歸屬在財務(wù)監(jiān)督與控制的范圍之列，并且都是要承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任。其次經(jīng)濟責(zé)任審計制度職、權(quán)、責(zé)明確，能夠有效激發(fā)財務(wù)活動參與者的責(zé)任感和事業(yè)心，自覺服從財務(wù)監(jiān)督與控制，嚴格管理，追求效益。
再次對于因決策失誤而造成重大損失和浪費的單位或個人，要按照有關(guān)法規(guī)給予相應(yīng)的處分，切實做到違章必究，究則必嚴，最后把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論與干部獎懲制度結(jié)合起來，把其作為干部工作考核的內(nèi)容之一。進而提高企業(yè)的財務(wù)管理，加強干部隊伍建設(shè)。
3．完善公司治理結(jié)構(gòu)
首先公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度中一個重要的構(gòu)成部分，它的主要作用就是公司的權(quán)力制衡，主要任務(wù)是對股東、經(jīng)營者以及其他利益相關(guān)者之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系進行制度化的安排，通過公司控制權(quán)的分立來平衡和防范大股東和經(jīng)營者的濫用權(quán)力行為，這是企業(yè)進行財務(wù)控制制度的基本保證。公司可以通過股東制衡機制和組織制衡機制來實現(xiàn)所有股東權(quán)利與義務(wù)的平衡和保障所有者與經(jīng)營者權(quán)利義務(wù)的平衡，所以在公司內(nèi)部可以推行和建構(gòu)“董事會一股東大會一監(jiān)事會一經(jīng)營者”的這樣的財務(wù)控制制度管理模式進而來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制。
4．強化內(nèi)控監(jiān)督工作
企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制活動不僅僅只是一項制度形式的存在，它更重要的是一個對企業(yè)財務(wù)的動態(tài)控制過程，是企業(yè)正常經(jīng)營與良性循環(huán)發(fā)展的一種自我調(diào)節(jié)和約束的內(nèi)在機制活動，它貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的全過程。因此當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境和內(nèi)部條件發(fā)生變化時，要適時地對企業(yè)財務(wù)控制制度進行及時的修訂和改進，不斷地完善對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體
制，與時俱進，這是企業(yè)財務(wù)控制制度發(fā)揮作用的重要保障，也是保證企業(yè)的良性循環(huán)運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。運用計算機網(wǎng)絡(luò)管理能夠最大限度地擴大監(jiān)控范圍，建立完善的跟蹤反饋機制，從而能夠保障企業(yè)的經(jīng)濟活動在法律的規(guī)定內(nèi)有序運行。
三、我國企業(yè)集團實行全面預(yù)算管理的問題
（一）認識上的誤區(qū)
雖然在改革開放之后，國內(nèi)很多企業(yè)的觀念逐漸改變，十分注重向國外先進企業(yè)學(xué)習(xí)管理理念。可是，由于國內(nèi)預(yù)算管理實施的時間不長，欠缺實戰(zhàn)經(jīng)驗，大多數(shù)企業(yè)對于預(yù)算管理的認識還存在諸多誤區(qū)。比如說，很多人將全面預(yù)算管理等同于財務(wù)預(yù)算管理來看待，把財務(wù)管理僅僅視作財務(wù)部門的專屬工作。其實，全面預(yù)算管理是針對企業(yè)管理的有效工具，它不僅是由財務(wù)管理部門來從事的工作。如果要實現(xiàn)對企業(yè)全面有效的管理，離不開銷售、采購以及生產(chǎn)部門的通力合作。只有這樣才能使集團公司的決策更加有事實依據(jù)和說服力。
（二）財務(wù)預(yù)算的編制缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)，經(jīng)不起市場的檢驗
集團公司在編制財務(wù)預(yù)算時，容易只注重企業(yè)短期活動，忽視企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標，使得短期的預(yù)算指標與集團公司的長期戰(zhàn)略目標不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性很差，預(yù)算的執(zhí)行無助于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，使得預(yù)算管理難易取得預(yù)期的效果。因此，公司編制的財務(wù)預(yù)算往往缺乏彈性，無法對市場有效應(yīng)變，這也也說明了我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理仍然處于起步階段，沒有采取計劃管理模式，對于企業(yè)的內(nèi)外部競爭缺乏充分的認知，無法對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行準確的定位。
（三）財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督控制
國內(nèi)集團公司目前建立的財務(wù)預(yù)算管理制度，大多只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件，或者只編制了一些財務(wù)預(yù)算報表，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算無法嚴格執(zhí)行，集團公司自身對預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督控制，也談不上對預(yù)算執(zhí)行的差異及其原因進行及時的分析，這樣一些做法在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的有效性。
四、集團公司財務(wù)控制的主要對策
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視并親自抓財務(wù)預(yù)算管理工作
不言而喻，領(lǐng)導(dǎo)在管理中起著舉足輕重的作用，他們往往是集團公司的決策者。公司領(lǐng)導(dǎo)重視并親自抓財務(wù)預(yù)算管理工作，能夠在人力、財力和物力上給予足夠的支持，非常有利于部門之間、上下級之間和同層級員工之間的溝通與協(xié)調(diào)，便于調(diào)動集團公司各部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性，十分利于公司實行全員性的預(yù)算管理。
（二）集團公司應(yīng)規(guī)范全面預(yù)算管理的編制程序
集團公司應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會專門負責(zé)公司預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核工作，統(tǒng)一預(yù)算管理的口徑，科學(xué)合理的編制全面的預(yù)算管理。比如，根據(jù)公司的自身特點，對生產(chǎn)周期長的產(chǎn)品編制滾動預(yù)算，而對于那些成本費用預(yù)算就采取零基預(yù)算，動員所有相關(guān)人員參與預(yù)算的編制，更加合理地分配資金。
（三）集團公司應(yīng)對全面預(yù)算的執(zhí)行過程進行實時監(jiān)控，建立預(yù)算預(yù)警機制 ‘
針對在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的各種差異，集團公司應(yīng)及時查明原因，同時結(jié)合集團內(nèi)部外部環(huán)境的變化對預(yù)算進行調(diào)整，增加預(yù)算的靈活性和實用性，進而可以得到使全面預(yù)算處于可控狀態(tài)的保障體制?？梢?，建立一個完善的考核體系與公司的預(yù)算結(jié)果和績效相掛鉤十分必要，考核過程中應(yīng)當(dāng)酌情增加定量的指標，使得考核指標體系全面、客觀。這也說明只有根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果來優(yōu)化績效考核體系，才能真正全面發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵約束機制。
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