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關鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；改革
中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
一、事業(yè)單位會計制度改革的主要歷程
事業(yè)單位會計是指核算事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務，記錄、反應、監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程和結果的專業(yè)會計，它是預算會計的重要組成部分，對于保護事業(yè)單位財產安全、保障國家預算收支任務的完成、推動社會效益和經濟效益都有很重大的作用。我國從1998年正式實施事業(yè)單位制度至今，已經做出了一系列調整：針對國庫集中支付制度的改革，增加了相關的會計科目，改變了相應賬務處理方式；同時，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素，改變了以前的資金來源、資金運用和資金結存這三要素，會計平衡等式變?yōu)榱耍骸百Y產=負債+凈資產”。此外，會計主體確立改革之前，事業(yè)單位的會計主體是預算資金活動，而《事業(yè)單位會計準則》明確規(guī)定了事業(yè)單位是一個會計主體后，會計主體觀念的變化極大地促進了事業(yè)單位會計核算的改進，有助于事業(yè)單位提高財務管理效率，加強經營管理。然而，事業(yè)單位會計制度現(xiàn)在依然還有一些不合理的地方。比如，以收付實現(xiàn)制為核算基礎的事業(yè)單位：會計科目的設置不夠準確，固定資產的會計核算不能準確真實地反映事業(yè)單位的資產管理狀況，會計報表反映的信息不能準確全面的反映企業(yè)財務狀況。因此，有必要對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的改革做一些探討。
二、事業(yè)單位會計制度改革的必要性
隨著事業(yè)單位的地位日益突出，對于事業(yè)單位管理水平的要求也日益提高，其中一個關鍵性環(huán)節(jié)就是完善相關的會計制度。事業(yè)單位現(xiàn)行的會計準則主要是《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》。這兩個文件從實行以來對規(guī)范事業(yè)單位的會計處理起了不少的積極作用。但是，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展和財政改革的不斷深入，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則已經越來越不能適應事業(yè)單位的管理需要，表現(xiàn)為以下幾方面：
（一）現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度與經濟活動發(fā)展不想適應。當前，我國事業(yè)單位的資產規(guī)模不斷擴大，其所擁有的房地產、土地使用權和專業(yè)技術已經大幅增值。而且。事業(yè)單位的經營活動和投資活動也漸漸頻繁。這些變化對我國事業(yè)單位資產管理的會計處理可觀賞提出了更高的要求。
（二）現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度與事業(yè)單位體制改革不適應。我國事業(yè)單位改革已經逐步進入到了縱深發(fā)展的尖端，隨著事業(yè)單位與其主管部門的資金關系多樣化，將會有更多的社會資本進入事業(yè)單位，而事業(yè)單位的新業(yè)務也不斷出現(xiàn)，這些變化也對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度改革提出了要求。
（三）現(xiàn)行事業(yè)單位會計標準滯后于我國企業(yè)會計制度改革進程。財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》建立了適應新形勢發(fā)展需要的會計準則體系，我國企業(yè)會計處理規(guī)范有了系統(tǒng)改進，也實現(xiàn)了于國際會計準則的實質性趨于同步。而現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系頒布于上個世紀，很多規(guī)定已經不能適應新形勢下我國事業(yè)單位管理的需要了。
三、加快推進事業(yè)單位會計制度改革步伐的對策建議
（一）逐漸引入權責發(fā)生制的核算方式
權責發(fā)生制核算的會計信息更能夠從根本上用于評價事業(yè)單位的經營活動和財務狀況，更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運行過程，更加符合會計核算的客觀性和謹慎性原則。恰當?shù)匾霗嘭煱l(fā)生制，固定資產的購置成本計入當期的支出，其價值就可以以固定資產和固定基金反映，進而在固定資產使用過程中不再計提折舊。
（二） 進一步完善我國事業(yè)單位會計準則
我國現(xiàn)行事業(yè)單位標準沒有對“會計目標”做出明確表述和詳細分解，我國事業(yè)單位的會計準則應該對“會計目標”做出專門表述，同時可以從事業(yè)單位會計信息的使用者信息需求的角度來看，對事業(yè)單位如何提供這些信息做出明確具體規(guī)定，以指引事業(yè)單位的會計核算工作。最后，事業(yè)單位會計準則應該明確提出“會計信息質量要求”概念，來突出其概念框架的定位。
（三）合理的規(guī)范固定資產管理辦法
事業(yè)單位的固定資產一般數(shù)量較大、數(shù)額較多，而當前事業(yè)單位會計核算的疏漏較多，這些資產的核算并不夠真實。所以，事業(yè)單位應該像企業(yè)一樣對固定資產計提折舊，合理規(guī)范固定資產的管理，取消修購基金計提制度，建立事業(yè)單位固定資產折舊計提制度。購置固定資產時不必按資金來源列支，直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目。在計提折舊時借記“事業(yè)支出——折舊費”，貸記“累計折舊”科目。核算和反映事業(yè)單位的固定資產，以更科學的方式核算和反映事業(yè)單位的固定資產，合理反映固定資產的保值、增值情況。
（四）完善財務報表制度，建立科學的財務評測體系
如今，事業(yè)單位的經營性質越來越接近一般企業(yè)的經營性質，其財務報表制度也應該擔負著和一般企業(yè)三大報表相同的性質。所以，事業(yè)單位應該借鑒企業(yè)會計制度中資產負債表的編制依據，將資產負債表中的收入與支出這部分內容去掉，以“資產=負債+凈資產”為編制依據。這個會計公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財務狀況，為事業(yè)單位管理者的決策提供科學的依據。同時，事業(yè)單位也需要高度重視現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的會計報表，報表使用者可獲得直觀準確的會計信息，預測單位現(xiàn)金流量。所以事業(yè)單位增加現(xiàn)金流量表更能夠科學地評測事業(yè)單位的財務現(xiàn)狀，有利于事業(yè)單位管理效益的提高。
四、總結
綜上所述，雖然事業(yè)單位會計制度在不斷地改善，也存在著一些問題，但是隨著我國財政管理體制改革的深入發(fā)展，事業(yè)單位會計制度的變革也將有重大的突破，所以，應該充分借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)范要求，通過完善的制度建立科學的事業(yè)單位財務評測體系，完善我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的變革。
參考文獻：
[1]張靜.事業(yè)單位會計制度改革對策的探析[J].冶金財會，2008（5）.
[2]何靜.改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度之我見[J].商業(yè)文化，2008（9）.
當前，事業(yè)單位固定資產管理中存在的主要問班，表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、固定資產價值管理與實物管理脫節(jié)，表現(xiàn)為固定資產賬、實不清；部分事業(yè)單位由于種種原因固定資產變化頻繁。
2、固定資產管理制度缺失
許多行政事業(yè)單位固定資產的劃轉、調動、贈予等財務往來關系復雜，但相當一部分固定資產的調撥、贈予等情況沒有相關的權屬證明，沒有調撥的憑證，有的已經丟失，有的已經超過使用年限。
3、固定資產信息化管理水平低
部分事業(yè)單位缺乏固定資產信息管理系統(tǒng)，部分事業(yè)單位雖然建立并運用了固定資產信息管理系統(tǒng)但系統(tǒng)功能不完備，系統(tǒng)中的數(shù)據嚴重滯后難以滿足進行資產管理的需要。
4、清查盤點制度執(zhí)行不力
通過清產核資的過程發(fā)現(xiàn)，許多單位對固定資產不進行定期盤點，清查制度流于表面，往往是資產一入賬就脫離了監(jiān)管，一經盤點，很多單位存在賬實不符的現(xiàn)象，且賬實不符的原因也無據可查，極易造成固定資產的流失。
5、固定資產的報廢處置不規(guī)范
許多單位對固定資產管理概念模糊，固定資產的報廢、調撥和變賣不按規(guī)定的程序處置固定資產，脫離了財政等有關部門的監(jiān)管，導致了部分單位的固定資產家底不清和流失；有的甚至沒有任何責任人批準就隨意處置，造成處置環(huán)節(jié)管理失控。事業(yè)單位固定資產管理存在以上問題的主要原因是固定資產管理本身沒有得到充分重視，固定資產投資控制缺乏合理性。事業(yè)單位固定資產管理水平的低下已經影響到了事業(yè)單位本身的長足發(fā)展，為此必須積極采取措施加強事業(yè)單位固定資產管理。
二、加強事業(yè)單位固定資產管理的措施
1、提高認識，強化管理責任意識
結合學習實踐科學發(fā)展觀活動，進一步提高領導干部和財務人員的財經法律法規(guī)意識，增強法制觀念，強化人人參與固定資產規(guī)范管理理念，嚴格按照國家財經法律法規(guī)的有關規(guī)定，健全財務賬簿登記制度，要對行政事業(yè)單位固定資產進行規(guī)范性管理和經常性的監(jiān)督檢查，從而有效地保證國有資產的安全和完整。
2、完善固定資產管理制度化建設
良好的管理離不開規(guī)范合理的制度做支撐，固定資產管理同樣如此。事業(yè)單位在完成自身行政職能的同時，要嚴格按照國有資產管理的有關規(guī)定，建立健全適合本單位的固定資產管理的長效機制和完善的管理制度。根據市場經濟發(fā)展的新形勢，結合單位的實際情況，建立健全固定資產購置、驗收、保管、使用、處置等管理制度，同時對現(xiàn)有的獎懲兌現(xiàn)、責任追究方面的制度加以完善。通過加強日常監(jiān)管，落實管理責任，逐步實現(xiàn)固定資產管理的制度化、規(guī)范化。
3、推進固定資產管理信息化
沒有現(xiàn)代化的管理手段，就沒有現(xiàn)代化的固定資產管理。固定資產管理信息化是財務管理信息化、單位管理信息化的重要組成部分[2]。事業(yè)單位要結合國內外的先進管理理念和最佳業(yè)務實踐，從深度和廣度兩個方面深入挖掘自身固定資產管理業(yè)務的內涵和外延，推進固定資產管理信息化，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據與財務數(shù)據的集成，對固定資產紛繁復雜的業(yè)務流程能夠作出迅速、靈敏的反應，努力實現(xiàn)全過程、全壽命、全方位的有效管理。固定資產管理信息集成也方便所屬各級單位的自我監(jiān)督和自我控制，同時也減少了公司總部的監(jiān)控難度。
4、重視單位年末固定資產盤點工作
根據單位會計制度規(guī)定，固定資產應定期或每年至少盤點一次，以查實固定資產的實有數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符，固定資產的保管、使用、維修等情況是否正常。使單位負責人對單位的固定資產狀況有一個清晰、正確地認識，從小、從細抓起，對發(fā)現(xiàn)的賬實不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時進行整改，切實提高會計信息質量。對于流失的固定資產應認真追究相關負責人的責任，找出資產流失的真正原因。若是主觀原因造成的，要進行賠償，保證固定資產的安全完整，防止類似情況的再次發(fā)生。
5、加強對固定資產報廢的統(tǒng)一管理
事業(yè)單位處置資產包括調撥、轉讓、報廢、報損等，資產處置要嚴格按照“先報批后處置”的程序辦理，由資產占用單位對需處置的固定資產的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明報單位領導，會同使用部門、專職負責人、財務部門對資產評估作出處置意見并簽署書面意見后，向主管部門、財政部門、國有資產管理部門提出申請報告，并按有關規(guī)定履行審批手續(xù)，未經批準不得擅自處置國有資產，否則應追究有關責任人的責任。
6、加強固定資產會計人員的培養(yǎng)，使固定資產管理工作規(guī)范化、科學化、專業(yè)化
遵循財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》和有關國家規(guī)定，做好固定資產會計基礎工作，建立固定資產總賬、明細賬、固定資產卡片等。如實登記固定資產購建的時間、金額、數(shù)量、單位，形成詳實的財務管理資料；全面反映固定資產存量狀況，嚴格管理制度，健全手續(xù)，明確責任，建立固定資產統(tǒng)計報告制度。通過加強業(yè)務培訓和學習，不斷提升會計人員業(yè)務素質；堅持持證上崗原則；嚴格執(zhí)行有關財經法規(guī)政策，規(guī)范和完善固定資產賬務處理程序，保證賬賬相符、賬實相符。
一、現(xiàn)行《規(guī)則》在實踐中的主要問題
1.《規(guī)則》與目前事業(yè)單位面臨的形勢不相適應
(1)從2002年開始逐步推行的包括部門預算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線等在內的一系列改革措施使得事業(yè)單位各項經濟活動各環(huán)節(jié)的管理制度已經發(fā)生根本性的變化，而《規(guī)則》沒有隨之改變。為了適應這些改革，《規(guī)則》也必須進行相應的調整。
(2)隨著事業(yè)單位改革的逐步深入，多渠道籌措資金促進事業(yè)持續(xù)發(fā)展已經成為一種難以改變的現(xiàn)實，各種新型的融資手段如BOT模式、BT模式、融資租賃、售后回租等經濟活動也要求《規(guī)則》做出相應的規(guī)定。
(3)舉債發(fā)展和赤字預算已經成為不爭的事實，這與《規(guī)則》第八條“事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算” 的規(guī)定有明顯的矛盾。
(4)基本建設投資的財務管理也急待規(guī)范?！兑?guī)則》第四十三條的規(guī)定：“國家對事業(yè)單位基本建設投資的財務管理，按照國家有關規(guī)定辦理”。在這條規(guī)定之下，《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算,按有關規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”。實踐中，該規(guī)定已經暴露出許多弊端。第一，實行部門預算后，預算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預算編制，基本建設、事業(yè)經費的會計核算搞兩套賬，與預算管理口徑不符。第二，預算單位的基本建設撥款和自籌基建款分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。第三，編制兩套會計報表，不能完整地反映預算執(zhí)行和資金使用情況。這在高等院校表現(xiàn)尤其突出。
近年來，為了滿足高校擴招之后的需要,全國高校幾乎都在建設新校區(qū)，由于制度的原因，目前高校的基建支出與學校日常教育事業(yè)支出仍實行二條線,分別按照《國有建設單位會計制度》和《高等學校會計制度》進行兩種核算,提供兩套報表。導致學校日常報表不能綜合反映學校真實的財務狀況。
2.《規(guī)則》設計的問題
(1)對“支出”的概念界定不嚴密。支出是事業(yè)單位為了實現(xiàn)特定的目標，由經濟主體的支付行為而導致的資源減少，包括償債性支出、資本性支出、費用性支出和權益性支出。損失雖然也導致事業(yè)單位的資源減少，但損失是管理者不能夠控制的偶發(fā)性事項。因此，不能將損失叫支出，《規(guī)則》第十四條規(guī)定：“支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失”。顯然，對事業(yè)單位“支出”概念的界定是不嚴密的。
(2)“修購基金”的計提無現(xiàn)實意義?！兑?guī)則》第二十三條規(guī)定：“修購基金，即按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉入，用于事業(yè)單位固定資產維修和購置的資金”。這條規(guī)定的初衷是為了使固定資產的修理、購置能有一個相對穩(wěn)定的資金來源，但實踐證明這種規(guī)定沒有現(xiàn)實意義。
①與我國當前財政預算管理制度改革不協(xié)調，并且給資金的使用效率也帶來一定的影響?！兑?guī)則》設計的初衷在于要求事業(yè)單位平時自行積累資金，“專項”用于解決固定資產維修和改造，或者作為固定資產重置的經費來源，以減輕財政補助的壓力。但是，從實踐來看，從事業(yè)支出中提取出來的修購基金，在沒有使用之前是沉淀在各個單位的，在一定程度上影響了資金的使用效率。并且與當前正在進行的財政國庫集中收付改革是不相融的。
②從實踐的效果來看，提取修購基金的做法并沒有緩解財政支出壓力，在提高固定資產的修購能力方面也沒有達到預期的效果。在實際工作中，事業(yè)單位的固定資產維修、購置和建造等支出，并不是以單位是否已積累了多少專項修購基金為前提條件的，而是單位根據自己的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，多渠道籌措資金解決的，只要事業(yè)發(fā)展需要，即使沒有修購基金，事業(yè)單位同樣會采取各種融資手段落實資金問題。因此，《規(guī)則》提取修購基金的規(guī)定是沒有實際意義的。
3.《規(guī)則》與其他法規(guī)的沖突
(1)土地問題?！巴恋亍笔菄匈Y產的重要組成部份。在企業(yè)財務規(guī)則和有關會計制度中，對“土地”這類資產的管理和核算辦法有明確的規(guī)定，但在事業(yè)單位卻沒有明確，使得“土地”這類龐大的國有資產一直游離在賬外，在高校表現(xiàn)尤其突出。
高校的土地有無償劃撥、有償劃撥、購置等多種形式，在《教育部所屬高等學校固定資產管理辦法（試行草案）》[（79）教供字067號]附件固定資產分類中，將土地定為固定資產，規(guī)定以畝為單位。當時我國會計核算工作借鑒的是原蘇聯(lián)模式，所以，土地在會計核算中沒有金額反映。1994年，國家對會計制度進行了改革，“貨幣計量”是會計核算的基本原則之一，但土地仍然成了被人遺忘的角落，至今沒有政策明確規(guī)定土地這一巨額資產在會計賬上如何反映，造成了數(shù)以億計的資產游離在帳外，學校的財務狀況無法得到真實的反映。
(2)固定資產的界定。隨著科學技術的發(fā)展，新產品的更新?lián)Q代加快了，很多產品已不是一臺儀器，一個配件那樣簡單，給固定資產的界定也帶來了新的問題，有關固定資產的爭議越來越多，特別是軟件及網絡產品的財務處理存在較多的空白。
按照固定資產的定義，軟件應該列為固定資產，但在固定資產分類中查不到它的編碼。網絡產品更具有特殊性，如網絡實驗室，有設備、耗材、房屋裝修、家具以及大量的科技投入，如培訓、軟件等，如果以單件辦理固定資產，那么只能將設備和個別夠標準的家具列入固定資產，其價值可能只有整個實驗室的一半左右，大量的投入無法形成學校的資產，只能作為費用列支，但如果以一個實驗室為單位，那么情況就不一樣了。因此，在新形勢下，如何界定固定資產是一個值得研究的課題。
(3)對固定資產的使用效率沒有具體的考核指標。近年來，隨著事業(yè)的發(fā)展，固定資產總量增長迅猛，但使用率很低，從主管部門到各個事業(yè)單位，從上級領導到各單位領導，幾乎都在要求要提高固定資產的使用效率，但大都作為口頭語，沒有具體的制度規(guī)定，《規(guī)則》也缺乏具體的可操作的考核指標。
二、適應事業(yè)單位改革要求，構建新的《事業(yè)財務規(guī)則》
1.用科學的理財觀指導《規(guī)則》的修訂工作
現(xiàn)行《規(guī)則》著眼于傳統(tǒng)的理財觀念，重點對事業(yè)單位進行行政管理、監(jiān)督和控制，其目的是防范事業(yè)單位違反財經紀律。但是，隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，新的《規(guī)則》應該把著眼點放在促進事業(yè)單位的建設和發(fā)展方面，盡可能下放事業(yè)單位的理財自立權，激發(fā)單位內部活力，堅持管理、監(jiān)督和服務并重，在對事業(yè)單位財務活動進行規(guī)范的同時，把著眼點放在服務方面，讓財務工作更好地促進本單位事業(yè)的發(fā)展，把“服務”作為會計的基本職能在《規(guī)則》中予以體現(xiàn)。將傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督型會計向服務型會計轉變，使新《規(guī)則》在管理內容、管理要素和管理層次上有所創(chuàng)新。
2.進一步改革預算管理辦法
（1）實行規(guī)劃預算和執(zhí)行預算相結合的新型預算管理體系。我國傳統(tǒng)的預算編制方法是以會計年度為單位，按照“量入為出,收支平衡、略有結余”的原則,但預算執(zhí)行結果往往都是入不敷出，出現(xiàn)赤字。在市場競爭日趨激烈的今天，許多單位都在多渠道籌措資金,促進事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。過去傳統(tǒng)的預算方式已經嚴重制約和束縛著事業(yè)單位的建設和發(fā)展。建議實行規(guī)劃預算和執(zhí)行預算相結合的新型預算管理體系，將“量入為出、收支平衡、略有結余”的時限由傳統(tǒng)的會計年度年度調整為規(guī)劃年度，將部門預算分為規(guī)劃預算和執(zhí)行預算兩類，規(guī)劃預算的“收支平衡”以規(guī)劃年度為時限，執(zhí)行預算的“收支平衡”以會計制度為時限，使財務預算與單位事業(yè)的發(fā)展緊密結合，真正發(fā)揮預算應有的作用。
（2）把市場機制運用到預算分配環(huán)節(jié),從單一的貨幣管理形式逐步擴展到采用貨幣、實物等多種管理形式,實行資金預算和資產預算相結合。
（3）把預算經費分為正常的維持費和競爭性經費兩類，正常的維持費解決事業(yè)單位的正常運轉問題，這類經費可以按照同等標準撥款，以體現(xiàn)公平原則；競爭性費則根據事業(yè)單位的發(fā)展狀態(tài)和競爭實力采取競爭的辦法進行分配，激發(fā)各單位的潛能，促進事業(yè)快速發(fā)展。
3.建立財務質量監(jiān)測機制，加強支出監(jiān)管
（1）根據事業(yè)單位的不同性質和功能,合理界定事業(yè)單位財政補助范圍，同時加強事業(yè)單位機構編制、財務預算、支出標準和財務制度的管理,從事業(yè)單位和單位財務職能部門兩個層面分別建立“管理策劃、實施運行、檢查監(jiān)督、持續(xù)改進”的財務質量監(jiān)測機制,為事業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有力的財力支撐。
（2）推行事業(yè)單位收支統(tǒng)管。事業(yè)單位的資金除了財政撥款以外，事業(yè)收入主要是依靠政策性的收費收入，嚴格的講，這部分資金也是財政資金，因此，新的《規(guī)則》應取消預算內外的概念，貫徹所有資金綜合使用、統(tǒng)籌安排的原則，保證財政撥款和事業(yè)收入真正用于單位的事業(yè)發(fā)展，進而提高資金的使用效益。
4.加大對負債管理的力度
傳統(tǒng)的觀點認為，負債經營只能運用于企業(yè)而不能運用于事業(yè)單位?！兑?guī)則》第八條規(guī)定：“事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算?！币簿褪钦f，《規(guī)則》是不允許事業(yè)單位進行負債發(fā)展的。然而，事業(yè)單位也面臨生存和發(fā)展的激烈競爭，為了實現(xiàn)組織的既定目標，也需要加強基礎設施建設，改善服務條件。但是財政撥款又難以滿足這種資金需求，為此，事業(yè)單位不得不多渠道籌措資金，通過包括銀行貸款等手段來籌集發(fā)展所需要的資金。近年來，許多高等院校通過負債籌集資金進行基礎設施建設，以適應擴大招生規(guī)模的需要，這一舉措使得高等教育得到了前所未有的發(fā)展。實踐證明了事業(yè)單位負債發(fā)展的可行性與必要性。但是，負債會因固定的利息支付與本金的償還而帶來財務風險。吉林大學在網上自暴“因貸款過多，學校無法周轉”的案例就是證明。建議對《規(guī)則》第八章“負債管理”的有關規(guī)定進一步細化，加強政府對負債經營的宏觀調控，建立貸款審批制度和經濟責任制，有效防范財務風險。
5.將基本建設投資的財務管理納入《規(guī)則》統(tǒng)籌規(guī)范
基本建設投資的財務管理是事業(yè)單位財務管理的重要組成部份，基本建設的財務核算應納入事業(yè)經費統(tǒng)一核算和管理。新的《規(guī)則》應進一步理順財務關系，建立與部門預算管理相適應的財務管理體制，將基本建設投資的財務管理納入事業(yè)財務統(tǒng)籌管理，形成一個全面反映事業(yè)單位各項資金活動和財務收支狀況的新型財務管理體系。
6.加強國有資產管理
對《規(guī)則》第七章“資產管理”的內容進行修訂，根據新的形勢，對國有資產的有關概念、標準、類別、管理的要求、使用效益和考核指標等做出明確規(guī)定，并增加對“低值品”的相關管理要求和規(guī)定。
關鍵詞：事業(yè)單位會計；收付實現(xiàn)制；績效評價；內部控制
中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0181-02
形成于1998年前后的現(xiàn)行事業(yè)單位會計標準體系，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務國家預算管理發(fā)揮了積極的作用，但是隨著近年來我國政府職能轉變和財政管理體制改革，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，事業(yè)單位現(xiàn)行的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應性，導致事業(yè)單位會計基礎工作不規(guī)范、內部管理和控制弱化等突出問題。因此迫切需要根據財政部關于《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，全面修訂事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度，促進事業(yè)單位財務管理、預算管理水平不斷提升。
一、事業(yè)單位會計存在的問題分析
（一）采用收付實現(xiàn)制記賬基礎對有關資產負債進行核算，易導致資產負債賬面價值與實際價值的背離。
事業(yè)單位的業(yè)務活動主要包括事業(yè)活動和經營活動兩大類，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則要求，對于事業(yè)單位的事業(yè)活動及其輔助活動采取收付實現(xiàn)制記賬基礎進行核算，采用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎，優(yōu)點是簡單，但卻難以反映經濟實質，喪失了會計通過核算進行監(jiān)督的基本職能，此缺點在如下業(yè)務的核算中表現(xiàn)尤為顯著。
1、對外投資的核算
收付實現(xiàn)制記賬基礎下，事業(yè)單位對對外投資的核算，不區(qū)分投資時間的長短，也不區(qū)分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業(yè)單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發(fā)放利息或紅利，即使能夠對被投資單位實施控制，被投資單位損益發(fā)生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業(yè)單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產的流失。
2、固定資產的核算
事業(yè)單位對固定資產進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產的重置和更新改造主要依靠財政預算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業(yè)單位不需要對所使用的固定資產計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產在使用過程中所產生的價值損耗，從而使得事業(yè)單位的固定資產在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產賬面價值與真實價值的背離，導致事業(yè)單位資產虛增，喪失了會計監(jiān)督的作用，容易造成資產流失。
3、無形資產的核算
事業(yè)單位在取得無形資產后，如果該事業(yè)單位不實行成本核算，那么無形資產在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當然無法合理可靠地反應無形資產的實際價值，不利于對該無形資產使用情況進行監(jiān)督和控制，同時也不利于如實反映事業(yè)單位在提供公共服務時所耗費的成本，從而難以對事業(yè)單位開展事業(yè)性活動的績效進行評價。
4、借入款項的核算
事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構等借入有償使用的各種款項，一般不需要預提利息支出。等到實際發(fā)生利息支付時，為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，直接計入“事業(yè)支出”中進行核算。如果事業(yè)單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業(yè)單位負債及開展業(yè)務活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業(yè)單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業(yè)單位所承擔負債以及由此負債所產生的風險就不能通過會計核算得到反映和監(jiān)督，不利于有效監(jiān)控事業(yè)單位財政風險，有礙于事業(yè)單位財政經濟持續(xù)、健康運行。
（二）現(xiàn)行事業(yè)單位財務報表所披露的信息質量較低，無法據以評價事業(yè)單位財務狀況和工作績效。
事業(yè)單位提供財務報告的目的在于向納稅人、捐贈者、社會公眾等會計信息使用者提供及時可靠的信息，以便于信息使用者了解事業(yè)單位受托責任履行情況，據以對事業(yè)單位的財務業(yè)績進行考核，然而目前事業(yè)單位所披露的會計信息卻不能達到這樣的目的。
1、信息披露不及時
事業(yè)單位會計核算準則要求事業(yè)單位及時提供有關預算資金收支結余情況的信息，然而事業(yè)單位一般到年末才對有關收入、支出類賬戶進行結賬，計算結余，并進行結余分配，顯然，這有悖于提供及時性信息質量的要求。
2、信息披露不完整
收付實現(xiàn)制記賬基礎下所核算出來的會計信息側重于反映事業(yè)單位預算收支執(zhí)行情況及結果，對于事業(yè)單位使用財政資金所形成的資產特別是固定資產及其使用情況、舉借的債務以及還本付息情況、或有負債、稅收支出、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露，不僅立法機關、審計機關和社會公眾難以進行監(jiān)督，事業(yè)單位、財政部門自身也缺少了宏觀決策所需的重要信息。
3、信息披露不透明
在預算會計體系主要服務于預算管理的理念下，事業(yè)單位會計主要對外提供反映預算收入、支出執(zhí)行情況的收入支出表以及使用預算資金過程中所形成的資產、負債狀況的資產負債表?，F(xiàn)行核算制度下事業(yè)單位提供的資產負債表信息的不真實性已經得到共識，對于其所提供的收入支出表，其所披露的信息主要是一定時期內收入、支出及結余類一級賬戶余額的數(shù)據，即使收入支出的明細表也不能詳細全面反映事業(yè)單位收入、支出情況。所以通過事業(yè)單位所提供的上述報表，我們難以了解事業(yè)單位預算資金使用情況，并據以評價預算資金使用效果，當然更難以為加強財政科學化精細化管理、科學實施政府績效評價、強化財政監(jiān)督等提供全面、可靠的信息支持和制度保障。
三、完善事業(yè)單位會計核算，提高事業(yè)單位會計信息質量的措施
（一）構建事業(yè)單位會計概念框架，完善事業(yè)單位會計制度
構建適應我國事業(yè)單位會計的概念框架，應在借鑒國際先進經驗的基礎上，從我國實際情況出發(fā)，結合我國企業(yè)會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權責發(fā)生制為記賬基礎，在體系架構上應包括基本準則、若干具體準則和應用指南在內的事業(yè)單位會計準則體系，在內容上應當對各類事業(yè)單位主體會計要素的確認計量、特殊業(yè)務及事項的處理、財務報告編制和信息披露等進行具體規(guī)范。
（二）實施以權責發(fā)生制為基礎的核算方法
在權責發(fā)生制記賬原則下，事業(yè)單位可以參照企業(yè)會計準則中對投資的處理方法來規(guī)范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權投資，還應按照與被投資方的關系，確定采用成本法或權益法調整長期股權投資的賬面價值。同樣，對于固定資產的核算，事業(yè)單位也應參照企業(yè)對固定資產的核算和管理方法，對固定資產的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產賬面進行調整；并定期或不定期對固定資產進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產使用效率。當然在權責發(fā)生制記賬基礎下，既然無形資產能夠在較長時間內給事業(yè)單位帶來經濟利益流入，那么事業(yè)單位也應將無形資產價值在其使用壽命期限內選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。對于借入款項，事業(yè)單位應對在負債期間對所承擔的利息進行核算，以正確反映事業(yè)單位負債情況。另外，對于因擔保等事項而產生的或有負債，也應在報表中進行披露，以有助于事業(yè)單位及相關信息使用者正確評價事業(yè)單位的風險。
（三）完善財務報告體系，提高會計信息披露質量
針對目前財務報告信息披露所存在的問題，首先，事業(yè)單位應借鑒企業(yè)的處理方法，對有關收入、支出類賬戶及時結賬，一方面可以及時了解收支結余情況，另一方面也便于對資金使用情況進行監(jiān)督和管理；其次，事業(yè)單位應完善報表種類，增加信息披露內容和范圍。如可以在現(xiàn)有報表的基礎上，增設現(xiàn)金流量表，提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量方面的財務信息。雖然收入支出表也可以反映事業(yè)單位資金來源和支出情況，但通過現(xiàn)金流量表可以更詳細地了解事業(yè)單位資金來源和具體用途，特別是針對目前事業(yè)單位投資、借款等方面的信息僅列示于資產負債表的情況，有助于揭示事業(yè)單位籌資、投資所產生的貨幣資金及其運動情況。此外，事業(yè)單位還應增加表外信息的披露，尤其應加強一些難以用財務指標計量的成本、提供服務績效等方面的非財務信息，以補充表內信息的不足或無法在表內反映的信息。再者，為了降低信息不對稱程度，提高信息透明度，事業(yè)單位除了應根據財務報告準則和相關法規(guī)的要求公開必要信息和內容之外，還要選擇其他方式和途徑向社會公開各種日常信息。如通過報刊、廣播、電視、網絡等各種方式將事業(yè)單位資源來源、資源運用、資源運用的結果等詳細情況公開，接受社會公眾監(jiān)督。
水利事業(yè)單位的固定資產是其開展社會服務活動以及其他經營收入的重要物質前提，其在資產總額中所占的比重較高，因此固定資產管理的好壞直接影響到水利事業(yè)單位的服務質量與經營效果。特別是近幾年，國家在不斷地加強對水利基礎設施的投入，據此水利事業(yè)單位固定資產在急劇上升，這給水利事業(yè)單位固定資產的管理帶來一定的難度與復雜性。所以文章從水利事業(yè)單位的實際情況出發(fā)，分析了固定資產的概況以及目前的狀態(tài)，尤其闡述了在管理中的不足以及完善對策。
［關鍵詞］
水利事業(yè)單位；固定資產管理；服務質量
我們知道水利事業(yè)單位的固定資產大多數(shù)是由國家財政撥款，并且在很長一段時間里不計提折舊，只計算原值，這是水利事業(yè)單位在計劃體制下固定資產核算的共性。如今在市場經濟體制下，計劃體制下的管理模式顯然無法適應市場的需求。另外國家也在新的會計準則以及規(guī)范中，重新確定了事業(yè)單位固定資產管理辦法。所以我們有必要按照新的要求來客觀地查找水利事業(yè)單位固定資產管理中的不足，并加以分析與完善，希望會促進水利事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展。
1水利事業(yè)單位固定資產的概念以及分類
（1）固定資產是指單位價值在規(guī)定的范圍內，使用期限在一年以上，并且在使用過程中要保持原有的物質形態(tài)?；蛘唠m然沒有達到標準，但是耐用時間也在一年以上的同類物質，也稱固定資產。（2）在水利事業(yè)單位涉及的固定資產主要包括有房屋以及正在建造的建筑工程、機器以及運轉的專用設備，辦公室里的一些辦公用品和圖書館的一些有價值的圖書等。
2加強水利事業(yè)單位固定資產管理的必要性
目前新的會計準則要求：在事業(yè)單位固定資產管理也需要確認原值、計提折舊以及做好資產減值與重置工作。這說明事業(yè)單位的固定資產也參與了經營分配，所以也就有了提高社會效益與經濟效益的雙重功效。所以嚴格按照規(guī)定強化水利事業(yè)單位固定資產管理則會優(yōu)化現(xiàn)有資源以及潛在資源，另外還可以節(jié)資開源，有效地減少財政支出，促進資金的合理利用。
3水利事業(yè)單位固定資產管理的現(xiàn)狀
3．1在意識上，重投入輕管理
由于計劃體制的殘留以及舊的意識形態(tài)的影響，水利事業(yè)單位的固定資產長期重投入輕管理，更沒有考慮到投資的收益率。再加上固定資產的無償使用，所以在后期的使用過程中，對使用流程與保養(yǎng)不夠重視。這樣多數(shù)固定資產沒有發(fā)揮其應有的作用而提前壽終正寢。這不但是資源的浪費，同時也是資金的浪費，更是社會財富的浪費。
3．2基礎工作不健全是管理混亂的重要原因
首先在具體的規(guī)章制度上，沒有按照企業(yè)的“責權利”相統(tǒng)一的原則去制定規(guī)章制度。這樣就導致使用部門只管使用，不計后果，因為沒有責任的追究，就沒有監(jiān)督與反饋的跟蹤管理。其次在制度的落實上，有些制度早已陳舊，早已不適應新的管理需求。由于上述原因，導致卡片的登記、固定資產的運行記錄、賬務處理的基礎工作等落實遲緩或者不落實。這樣為后期資產管理混亂埋下了隱患。
3．3賬實不符現(xiàn)象急需處理
我們知道賬實不符就不能真實地反映實物現(xiàn)狀，也就會影響水利事業(yè)單位在固定資產管理上的正確投入、使用、處置等。更會影響水利事業(yè)單位的經濟建設。可是多數(shù)水利事業(yè)單位，包括主管領導以及固定資產的管理者，他們不是十分清楚自家的固定資產在數(shù)量上的“家底”。也沒有準確地劃分固定資產的“在用”“待用”“可用”以及增減變化情況。造成這種情況的原因主要有以下幾方面。（1）固定資產在初期投入時，沒有及時地確認原值，或者沒有按照規(guī)定確認原值，導致原值不準確，以及由于責任心不強，沒有及時確認而后期忘記確認。（2）在使用過程中，沒有按照規(guī)定對固定資產進行定期的盤點以及清查，更沒有及時地將結果進行上報，導致報廢以及處理不科學。（3）在賬務處理過程中，沒有按新規(guī)定計提折舊，或者折舊方式陳舊，沒有進行減值準備。
3．4監(jiān)督過程中缺乏溝通與制約
我們知道監(jiān)督需要一個良好的平臺，這個平臺包括信息平臺、溝通平臺、反饋平臺等?？墒撬聵I(yè)單位缺乏真正的監(jiān)督部門，由于沒有專門部門以及專職人員的管理，監(jiān)督成為紙上談兵。例如財務部門獨立地做賬，沒有及時地與管理部門、使用部門進行溝通與協(xié)調，更沒有聯(lián)合起來與相關部門進行固定資產的聯(lián)查活動，同時各個部門之間我行我素，缺乏垂直管理的理念，最終形成不良資產增多。報廢以及處置過程比較簡單，出租出借隨意化，缺乏正規(guī)的操作規(guī)程，都導致固定資產流失嚴重。
4如何提高水利事業(yè)單位固定資產管理的水平
4．1強化認識，加強管理
在市場經濟體制下，首先領導們要提高認識，深刻理解行政成本以及產出成本。強化成本的理念，進而理解績效管理的內涵。財政撥款也需要有投入與產出的衡量，并且?guī)ь^強調固定資產管理的緊迫感、責任感。其次通過宣傳、教育、培訓等手段，讓全員掌握固定資產管理與個人、單位、社會三方面緊密相連。最后將獎懲制度、激勵手段、文化精神凝聚到全體員工的意識中來，讓全體員工懂得損害與浪費固定資產要罰，愛惜管護固定資產有獎，責任到底、追究到底。
4．2健全管理機構，規(guī)范管理制度
我們說不僅是企業(yè)要建立健全規(guī)章制度，并加以有效地實施。在事業(yè)單位，特別是水利事業(yè)單位，由于設備比較繁多，使用與更新比較頻繁，因此建立健全相關機構，并加以規(guī)范系統(tǒng)管理十分必要。所以首先要成立固定資產的專門管理部門，并且依據固定資產具有價值與實物兩種形態(tài)制定相關制度，同時讓兩種形態(tài)的固定資產相互對應，這樣就可以形成科學的管理體系，使實務與賬務一一對應。另外管理體制中一定要強調日常管理，并且還要強調責任追究制、獎懲公開制、處理及時制。如從固定資產的造冊到卡片的建立，乃至后期的一系列管理都要責任到人、簽字到人。
4．3強化監(jiān)督管理的過程與結果
要想管理有效就必須加入監(jiān)督來督促。監(jiān)督是全員的，監(jiān)督是全過程的，監(jiān)督是全方位的。所以成立專門的監(jiān)督機構后就要聯(lián)合部門預算、政府采購、財務做賬等部門一同強化固定資產的管理，同時借助于國庫集中收付實現(xiàn)制的手段加以監(jiān)督。更要將有效明顯的激勵機制應用在監(jiān)督過程中來。如對破壞性使用固定資產的人與單位，以及對事故進行隱瞞，導致設備損壞追加修理與維護時間的人員以及單位，要在嚴懲不貸的前提下，還要直接扣撥當年的該部門的預算支出，對責任人要扣罰工資以及獎金，對揭發(fā)檢舉人員要加大倍數(shù)進行獎勵，并做好保密工作。監(jiān)督管理的另一個重要環(huán)節(jié)也要十分注意，那就是嚴格跟蹤國有資產的收益，并做到收支兩條線原則，收入不準截留或者作為賬外資金處理，要全額上繳，由國家統(tǒng)一分配。最后還要特別關注辦公用品的采購與使用，因為這是容易被忽視的降低成本的重要渠道。
4．4強化固定資產的清查與盤點工作
定期開展固定資產清查不只是企業(yè)提供固定資產使用率、確保固定資產安全有效的獨角戲，事業(yè)單位也應該強化固定資產的盤點活動，清晰固定資產在水利事業(yè)單位的運行軌跡，減少不良資產的產生以及優(yōu)化資產的重新配置。因此盤點閑置、盤虧、盤盈的固定資產是提高固定資產使用效率的重要環(huán)節(jié)，并對于應不可抗力而造成的閑置設備，要按照新的事業(yè)單位會計準則中固定資產管理辦法進行如實上報審批；對于由于責任人原因而造成的閑置資產，要按照有關規(guī)定嚴格處理。對于在用的固定資產，也要對其進行全面核對，并根據新會計準則進行計提折舊與資產重置處理，該做減值準備的，應該會同有關部門做好基礎工作，并上報有關部門等待處理。總之，應該盡量做到賬實相符、賬賬相符。
5結論
在國際經濟一體化的今天，加強水利事業(yè)單位固定資產管理不是一項簡單、易做的事情，它需要在“天時地利人和”的前提下，加大對其軟件、硬件的投入，更要注重后期軟件的維護與安全的使用，以及操作人員的培訓。另外科學地管理、全員地參與也是不可缺少的重要環(huán)節(jié)。
作者：翟紅霞 單位：安陽市河道管理處
參考文獻：
［1］鄭京英．事業(yè)單位固定資產管理存在的主要問題及建議［J］．財經界，2010（3）．
關鍵詞：低值易耗品；辦公用品；管理
近年來國家對事業(yè)單位的財務支出特別是辦公費用支出控制越來越嚴格，對低值易耗品及辦公用品采取統(tǒng)一招標采購等措施。事業(yè)單位低值易耗品和辦公用品在使用方面由于單價低、種類繁雜，管理仍然存在諸多漏洞，缺乏統(tǒng)一的管理制度和管理流程，浪費現(xiàn)象比較嚴重，不利于我國構建低碳經濟模式社會。因此，就如何加強對事業(yè)單位低值易耗品和辦公用品的使用管理進行探討。
一、事業(yè)單位低值易耗品和辦公用品的概念
按舊會計制度，事業(yè)單位的低值易耗品是指勞動資料中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內，不能作為固定資產的勞動資料，其中價值在300元左右或不足300元的為易耗品即辦公用品，使用期限不超過一年。在新會計準則中，低值易耗品是指在生產經營或者管理過程中可以周轉使用并保持原有實物形態(tài)除固定資產外的勞動資料，并沒有對其價值做明確的規(guī)定。
二、事業(yè)單位低值易耗品和辦公用品使用管理中存在的問題
1.缺乏制度保障
在資產管理方面，事業(yè)單位對固定資產和貨幣資金的管理，都有明確的規(guī)章和條例。對固定資產的管理有國資委作為主管部門，對貨幣資金的管理有財政部門和支付結算中心的監(jiān)管，管理有章可循，并且能夠得到切實的執(zhí)行。但對低值易耗品和辦公用品的使用管理，始終缺乏相關的規(guī)章制度，沒有相關制度做保障，管理隨意或根本無從下手。
2.管理機構和崗位設置缺位
關鍵詞：事業(yè)單位；固定資產；問題；建議
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
一、事業(yè)單位固定資產管理相關知識
1.事業(yè)單位固定資產概念。事業(yè)單位固定資產是指事業(yè)單位使用年限在一年以上、單位價值在500以上，專用設備800以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。單位價值雖不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資。
2.事業(yè)單位固定資產的管理要求。(1)事業(yè)單位應根據規(guī)定的標準和分類，結合本單位情況，制定固定資產目錄。作為核算依據；(2)以固定資產對外投資應按規(guī)定程序報批；(3)報廢和轉讓一般經單位負責人批準后核銷(其中大型、精密貴重的設備、儀器報廢和轉讓，應經過有關部門鑒定，報主管部門或者國有資產管理部門、財政部門批準)，變價收入(國家另有規(guī)定者外)應轉入修購基金；(4)融資租入的固定資產比照自有固定資產管理核算；(5)當定期或不定期地對固定資產進行清查盤點，會計年度終了前，應進行一次全面清查盤點。
3.事業(yè)單位固定資產的確認與計量。(1)按規(guī)定設置“固定資產”科目，購入的固定資產按實際支付價款記賬；(2)自制的固定資產按實際開支的工、襯、費記賬；(3)改建和固定資產按改擴建支出減改擴建過程中變價收入后凈增加值增記原值；融資租入的固定資產按協(xié)議確定的設備價款、運雜費和安裝費記賬；(4)按受損贈的固定資產按照同類固定資產的市場價值或根據所提供有關憑據記賬，接受固定資產時發(fā)生的有關費用記入固定資產價值；(5)盤盈的固定資產按重置價值入賬；已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際成本后調整。
二、事業(yè)單位固定資產核算和管理存在的問題
1.事業(yè)單位固定資產核算和管理意識淡薄，財務人員綜合素質低下。事業(yè)單位領導對于固定資產的認識不全面，認為固定資產是固定不變的，也是難以通過核算和管理來有效提高固定資產利用率的，考慮到成本效益原則認為沒必要對固定資產的核算和管理予以重視，在領導意識的影響下全體員工也認為固定資產不需進行重要的核算和管理。另外財務人員在固定資產的核算和管理上不具備專業(yè)的知識和職業(yè)判斷能力，嚴重影響了固定資產的核算和管理的質量。
2.會計核算不規(guī)范。對購置、上級調撥、接受捐贈等增加的固定資產，沒有及時進行增加固定資產的會計核算，對已經出售轉讓、報廢等減少的固定資產，也未做減少固定資產的會計核算，出現(xiàn)賬外資產被不合理占有和使用的現(xiàn)象。
3.固定資產管理制度不完善。主要表現(xiàn)在固定資產的購置制度不科學，沒有固定資產購置前必須考慮的情況如是否需要購置、是否需要現(xiàn)在購置、購置固定資產可以考慮哪些品牌或是哪些廠家、購置過程中需要注意的相關細節(jié)；固定資產驗收入庫制度不完善，固定資產入庫時不同的固定資產分別需要如何驗收，驗收時需要哪些人在場或是簽字確認等；固定資產的日常使用制度不完善，固定資產投入使用后哪些責任部門或責任人需要對固定資產的日常使用情況進行負責，在具體使用時需要注意哪些事項，對于新的固定資產的使用是否需要使用方法的學些和探討等；固定資產的盤點制度不完善，固定資產的盤點時間沒有明確要求，對于固定資產的盤點結果的處理沒有明確等。
三、解決事業(yè)單位固定資產核算和管理的問題的建議
1.強化事業(yè)單位固定資產核算和管理意識，提高財務人員綜合素質。事業(yè)單位領導應切實認識到固定資產是單位日常工作的開展重要物質基礎，固定資產的核算和管理水平對于事業(yè)單位的日常工作的質量提高有著重要作用，應積極快速的對固定資產的核算和管理進行有效指導。當然，負責事業(yè)單位固定資產核算和管理財務人員應積極主動的學習并掌握固定資產核算和管理的相關知識，提高固定資產核算和管理的專業(yè)判斷能力，提高自身的綜合素質促使事業(yè)單位固定資產的核算和管理水平的不斷提高。
2.改善事業(yè)單位固定資產會計核算方法，保證會計信息真實有效。事業(yè)單位固定資產的會計核算應對固定資產進行折舊的計提，和期中、期末可變現(xiàn)凈值的測算，切實有效的核算固定資產的實際價值，提高事業(yè)單位會計信息質量，為事業(yè)單位固定資產的管理提高必要的基礎數(shù)據的支持，以有效提高固定資產的管理水平，合理有效的購置、使用、處理和報廢固定資產。
3.建立健全固定資產管理制度。(1)建立健全固定資產購置制度，及時、系統(tǒng)、全面地對固定資產是否需要購買進行全面分析，對于大型固定資產的購入做必要的可行性分析。(2)建立健全固定資產日常管理制度，將固定資產的管理責任落實到單位和個人。對于單位的儀器、設備等固定資產等應專人負責。及時維修，確保儀器、設備處于完好的技術狀態(tài)。過程化、作業(yè)化的固定資產管理法的關鍵是將固定資產劃分到各個作業(yè)中心，落實管理責任，完善固定資產管理制度，規(guī)范固定資產的業(yè)務操作，科學地固定資產管理流程，完善檔案保管體系，運用信息化的手段將各個管理過程記錄下來，形成固定資產電子檔案，留下可便捷追索的線索。(3)建立健全固定資產盤點制度，事業(yè)單位應及時做好對賬和盤點工作。國有資產管理部門、財務管理部門和使用部門，應每半年對一次賬，盤點一次，以便做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，對于清查盤點中發(fā)現(xiàn)的問題，應查明原因，追究有關單位或個人的責任，以嚴肅財經紀律。同時編制有關固定資產盤盈盤虧表，按管理權限報經國資局或本部門主管領導批準后，調整固定資產賬目。
行政事業(yè)單位固定資產管理是一項重要的、長期性的工作，固定資產管理的機制直接影響著一個企業(yè)的興衰，影響著政府機關單位的形象，影響著國家財政資金的使用效率。針對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位也有一些政策法規(guī)明確規(guī)定了固定資產的確認標準、分類與計價、規(guī)定了資產報廢處置的相關事宜以及審批權限和程序等，這些都為建立健全固定資產科學有效管理機制奠定了基礎。
參考文獻：
[關鍵詞]行政事業(yè)單位；固定資產管理；問題及措施
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552116
1行政事業(yè)單位固定資產的概念和分類
行政事業(yè)單位的固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。行政事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。
2行政事業(yè)單位固定資產管理中存在的問題
21固定資產購置問題
長期以來，行政事業(yè)單位固定資產購置的資金來源主要靠財政撥款，各單位在預算管理中未引入績效理念，在關注預算投入的同時不注重預算產出。多數(shù)單位僅從本部門需要出發(fā)，很少對固定資產的使用效益進行分析論證。財政部門則只注重經費的預算安排，對已形成的實物性資產如何進行調劑安排，使固定資產物盡其用等方面幾乎不作考慮，導致固定資產隨意購置、重復購置，浪費現(xiàn)象嚴重。
22固定資產使用問題
以下情況在固定資產使用過程中普遍存在，比如：驗收制度不嚴謹，出現(xiàn)所購非所需問題后無法追溯責任；登記制度不健全，造成資產使用狀況不明，管理困難；固定資產移交、監(jiān)交制度得不到執(zhí)行，造成部分資產流失無法追究責任；缺少定期維護檢修制度，減少了資產的使用壽命。造成這樣的原因主要是缺乏專人管理，因為本單位，財務都隸屬于辦公室，單位也沒有明確的資產管理部門，甚至沒有指定專人從事固定資產管理工作，一旦出現(xiàn)資產損毀、盤虧，原因難以查明，追究責任更無從談起。
23老舊資產長期掛賬
按照黃島區(qū)參照執(zhí)行的《××市財政局市級行政事業(yè)國有資產處置管理辦法》的規(guī)定，除文件中列明的國有資產處置事項由市財政局審核外，其他均由市財政局授權主管部門審核。像計算機、電視等更新?lián)Q代特別快的電子產品應該在其達到服務年限且無法正常使用時及時辦理報廢手續(xù)，但在本單位七幾年的桌椅板凳、八幾年的黑白電視、九幾年的計算機，東西早都不能用了，經過幾次更換辦公地點，如今恐怕連框架都不剩了，仍在賬上掛著。中間也有領導提出建議，計劃對已經實際報廢的固定資產進行清理，但最后出于謹慎性原則還是放棄了這一想法，導致不能用不存在的固定資產始終掛在單位賬上。
24財務核算存在漏洞
由于財會工作人員的素質參差不齊，不少單位的會計同行在處理固定資產購買業(yè)務時，只做支出增加收入減少的處理，不知道固定資產和資產基金――固定資產也同時要記錄增加，導致固定資產賬少記或不記。另外是財務制度本身的問題，直到2013年才有了對機關事業(yè)單位固定資產計提折舊的規(guī)定。行政事業(yè)單位計提折舊的資產范圍不包括文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計量的固定資產等。關于實務操作，這一規(guī)定的大部分內容和企業(yè)對固定資產計提折舊的規(guī)定基本相同，其中強調行政事業(yè)單位計提折舊時，應將計提的折舊沖減資產基金（非流動資產基金），而不是像以前企業(yè)會計制度那樣直接計入支出；固定資產提足了折舊，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的也不再補提折舊；固定資產折舊只是反映固定資產隨著時間推移和使用程度所發(fā)生的價值損耗的會計計量手段，提足折舊并不意味固定資產必然報廢，能繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，并且應該規(guī)范管理。目前此規(guī)定在黃島區(qū)仍未實行，使得固定資產價值的變化情況無法得以真實的反映。據筆者了解，不光在黃島區(qū)，整個××市對于固定資產購置，仍是將全部花費列入當期支出，期間不計提折舊。
3行政事業(yè)單位固定資產管理存在問題的原因分析
31管理體制不夠完善
在管理機構上，多數(shù)機關事業(yè)單位認為沒有必要設立專門的固定資產管理機構，甚至有的單位連個具體負責此事的人都不安排。在管理職責上，部門間條塊分割、責權不清的問題比較突出，管理方式和管理原則的問題也沒有得到解決，導致行政事業(yè)單位固定資產管理體制不順。
32管理機制存在缺陷
資產的形成涉及多個方面，缺乏法律規(guī)范與強有力的政策指導，加上人為因素過多，形不成足夠透明、規(guī)范、高效的政府采購制度，是目前行政事業(yè)單位固定資產管理存在諸多問題的主要原因。
33固定資產管理人員素質不過硬
多數(shù)固定資產管理人員缺乏必要的專業(yè)知識，沒有經過專門的職業(yè)訓練，加上單位領導對固定資產管理意識比較淡薄，主觀意志強烈，導致固定資產管理工作基本不開展。不少單位很多年也不對固定資產進行盤點，包括機構合并、分立等重要事項發(fā)生時，就這樣含含混混地合并或分立，為今后資產的可能流失埋下了隱患。
4行政事業(yè)單位固定資產管理改進對策
第一，認真學習固定資產管理制度。說起資產管理文件，黃島區(qū)固定資產管理部門有一個匯總，包括國家、省、市在內的竟有35個之多。匯編做得不錯，有文號有目錄有正文，非常詳細。但是之前包括筆者在內的大多數(shù)單位財務人員或者是固定資產管理人員從未認真地學習過其中的一個文件。不學習不了解就無法正確地做好工作，甚至都不知道有些工作是需要定期做的，比如超過使用期限且已無法正常工作的電子產品要定期處置，這樣做是合法合規(guī)的。這類工作就像是一個家庭為了保持房間的干凈整潔需要定期打掃衛(wèi)生一樣。
第二，制定本部門固定資產管理細則及制度。以部門管理為基礎，結合各單位日常管理及保有資產的特點，制定與財政管理相結合的、具有可操作性的資產管理細則及制度。因為往往財政部門出臺的細則是包括盡可能全的管理方法和資產范圍，而作為工作性質較為單一的機關事業(yè)單位固定資產管理涉及不到那么多，這就有必要根據財政部門的統(tǒng)一規(guī)定，結合本單位行政管理、事業(yè)發(fā)展的特點及需要，建立適合本單位的簡單明了、易于操作的固定資產管理制度，促進本單位固定資產使用效益全面提高。
第三，著力推進行政事業(yè)單位內部控制制度。2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》。有了完善的制度，就可以采取有效措施把以下風險控制到最?。嘿Y產管理職責不清、沒有明確歸口管理部門的風險；未按照國有資產管理相關規(guī)定辦理資產的調劑、租借、處置等業(yè)務上的風險；資產管理不嚴，沒有建立資產臺賬和定期盤點制度，可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符等風險。
第四，加強行政事業(yè)單位資產管理信息系統(tǒng)建設。印象當中黃島區(qū)固定資產管理信息系統(tǒng)推行過，但幾乎不起什么作用。有助于更完整地掌握資產的相關信息，強化管理者對資產的監(jiān)控，減少管理級次，提高管理效率，從而達到賬面資產與實物資產相符。
第五，加大固定資產管理部門監(jiān)督檢查責任。隨著法制化進程的推進，目前購置固定資產基本做到了嚴格地執(zhí)行政府采購制度，汽車等固定資產的維修及保險也實行了定點維修、定點保險等制度。審計部門要定期對行政事業(yè)單位財務收支情況進行審計，并將固定資產管理情況作為評價內容，發(fā)現(xiàn)問題嚴肅處理。
參考文獻：
為規(guī)范事業(yè)單位會計核算，全面提高財務信息質量，促進事業(yè)單位發(fā)展，中華人民共和國財政部于2012年12月19日了《事業(yè)單位會計制度》（財會【2012】22號，以下簡稱新會計制度）。本文詳細說明了新會計制度的幾個比較重要的變化，同時分析了新會計制度尚需完善的方面，并提出改進建議。
【關鍵詞】
事業(yè)單位；會計制度
一、新會計制度執(zhí)行背景
原有的《事業(yè)單位會計制度》頒布于2007年，并于2008年1月1日正式實施。這些年來，隨著我國對于公共財政體制改革的不斷深化，財政系統(tǒng)不斷完善，這些都要求事業(yè)單位會計制度應與時俱進，以滿足財政管理改革的需要。其次，2012年2月，財政部新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，該規(guī)則在規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結余結轉及資產、負債管理以及強化事業(yè)單位預算管理等方面均提出了新的要求，為加強會計核算并落實現(xiàn)代財務管理要求，事業(yè)單位會計制度應盡快進行修訂。再次，近年來事業(yè)單位無論內部環(huán)境還是外部環(huán)境都經歷了很大變化，原《事業(yè)單位會計制度》在經過十幾年的執(zhí)行之后，逐漸暴露出許多缺點，如基本建設項目獨立于單位大賬單獨核算，無法體現(xiàn)單位真實資產情況、固定資產不提折舊造成事業(yè)單位資產數(shù)額不真實、會計報表結構不合理等，這些都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、真實性及實用性。
二、新會計制度的主要變化
（一）固定資產、無形資產會計處理的變化
固定資產及無形資產會計處理的變化可以說是新會計制度的一個亮點。
一是固定資產的會計處理變化。首先新會計制度修訂了固定資產的劃分，通用設備單位價值由500元提高到1000元，專用設備單位價值由800元提高到1500元，這一價值標準更能適應當前經濟發(fā)展水平和物價水平。其次，新會計制度引入了累計折舊這一概念。而為了滿足財務管理與會計核算對固定資產管理的不同需求，還創(chuàng)新性地提出了“虛提”累計折舊這一理念，即購入固定資產時，借記“事業(yè)支出”科目，提取固定資產折舊時，不再列入支出類科目，而是借記“非流動資產基金-固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。這種處理方式既符合事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產在使用過程中發(fā)生的價值損耗，將實物管理與價值管理充分結合，加強事業(yè)單位對資產的科學化管理，并提供更真實的資產數(shù)據，改善了以往事業(yè)單位國有資產賬面價值虛高的局面。
二是無形資產會計處理的變化。與固定資產類似，無形資產相應引入了“虛提”累計攤銷這一理念，使無形資產數(shù)據更為科學、真實。
（二）進一步規(guī)范結余結轉資金管理
新會計制度嚴格區(qū)分財政補助資金及非財政補助資金的結余結轉。這種處理方式一方面加強了財政補助資金結余結轉的統(tǒng)一管理，有利于敦促事業(yè)單位加快財政資金的執(zhí)行速度，便于定期清理、盤活財政存量資金，為下一步將財政補助結余結轉資金與預算分配掛鉤打下基礎。另一方面，新會計制度對于非財政補助結余結轉的形成及分配設計了科學合理的賬務處理方式，非財政補助結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用，非財政補助結余可按照國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分則作為事業(yè)基金用于彌補以后年度收支差額。
將財政補助結余結轉與非財政補助結余結轉徹底分開核算的做法符合“財政撥款結轉結余不得參與預算單位的結余分配、不得轉入事業(yè)基金”等要求，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的分配行為，促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。
（三）將基本建設項目并入事業(yè)單位“大賬”統(tǒng)一管理
原制度規(guī)定事業(yè)單位基本建設項目應執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，由建設單位先完成基建項目，竣工決算后再移交給使用單位。因此基建賬一直獨立于事業(yè)單位基本賬，這種核算方式無法體現(xiàn)預算管理的全面性。新會計制度引入了“在建工程”這一全新科目，同時規(guī)定基本建設項目除按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算外，還應根據規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關科目反映，將基建賬與單位基本賬結合起來，形成了完整的預算管理體系。這一改變完善了事業(yè)單位資產管理，使資產管理更加真實、完整。
（四）優(yōu)化財務報表體系
一是資產負債表的優(yōu)化。原會計制度的資產負債表格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理，這樣的原則并不符合資產負債表的定義。資產負債表應是反映某一時點的單位經濟狀況的靜態(tài)報表，列示收支類的項目不僅沒有必要，也與收入支出表重復。而新會計制度的報表設計逐步與國際慣例統(tǒng)一，對資產負債表項目按流動資產/非流動資產、流動負債/非流動負債進行分類列示，采用“資產=負債+凈資產”的原則，充分反映事業(yè)單位某一時點的經濟狀況，同時還在凈資產中增加財政補助結余、財政補助結轉、非財政補助結余、非財政補助結轉等項目，加強結余結轉資金的分類管理。
二是收入支出表的優(yōu)化。新會計制度中的收入支出表在格式上進行了調整，自上而下分別為本期財政補助結轉結余、本期事業(yè)結轉結余、本期經營結余、彌補以前年度虧損后的經營結余、本年非財政補助結轉結余、本年非財政補助結余，最后為轉入事業(yè)基金的數(shù)額。這種變化使各項目的收支情況清晰明了，使用者可以非常方便地提取各類項目數(shù)據，為進行財務分析提供便利。
三、新會計制度尚需完善的幾個方面
（一）無法提供可靠成本數(shù)據
原會計制度規(guī)定，實行成本核算的事業(yè)單位，發(fā)生領用材料等支出時，計入“成本費用”科目；不實行成本核算的事業(yè)單位，則計入“事業(yè)支出”等科目。新會計制度取消了“成本費用”科目，這就使得實行成本核算的事業(yè)單位，不再能夠通過該科目核算成本數(shù)據，進而無法對當期成本費用進行分析，不便于進行事中、事后控制，也不能對預算審核提供歷史依據，更無法為單位未來經濟決策提供科學、有用的數(shù)據。
（二）未計提壞賬準備和資產減值損失
新會計制度雖然創(chuàng)新性地引入了累計折舊/攤銷理念，但對于非流動資產發(fā)生減值時的處理依舊沒有做出規(guī)定，如果資產減值卻不做相應處理，就不能真實反映事業(yè)單位固定資產、無形資產等的實際價值，不利于提升單位資產管理水平。
（三）會計核算制度不明確
新會計制度規(guī)定“事業(yè)單位核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度規(guī)定采用權責發(fā)生制。”從這句話來看，對于特定的經濟事項，可由各單位自行決定采用何種核算制度。然而不同制度勢必產生不同類型的會計信息，而這些會計信息卻都在同一財務報表中反映，使會計信息不具有可比性，削弱了會計信息的使用價值。
（四）尚未引入現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表所表達的是在一固定期間內，一家機構的現(xiàn)金（包括銀行存款）的增減變動情形，主要反映資產負債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響。新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位對于某些經濟業(yè)務可采用權責發(fā)生制進行核算，這種變化如果不伴隨現(xiàn)金流量表的引入，則無法準確反映現(xiàn)金收支變動，不利于會計信息使用者對單位整體現(xiàn)金狀況做出正確判斷。
四、改進建議
（一）加強成本管理
事業(yè)單位會計進行成本核算及成本控制，不僅能夠強化單位內部控制管理，通過對收入及成本配比關系的分析，還可促進單位節(jié)約社會資源，增強國有資產使用效益。建議今后可以恢復“成本費用”科目，實行成本核算的單位，可根據自身提供的產品、勞務對各項費用進行歸集。同時，財政部門還可適當增加會計科目設置的靈活性，讓不同類型的事業(yè)單位根據自身職能特征，設置更符合本單位實際需求的會計科目進行成本核算，精確歸類各類費用，對單位的績效考評及決策部署提供有力支持。
（二）提高非流動資產計量水平
建議在針對固定資產、無形資產進行累計折舊和攤銷的基礎上再引入資產減值理念，以更真實、準確地反映事業(yè)單位非流動資產的現(xiàn)狀。固定資產、無形資產都屬于單位長期占有使用的資產，具有數(shù)量多、價值高等特征，是一個單位資產的主要組成部分，科學核算這兩部分資產能夠準確評估該單位的實際規(guī)模及發(fā)展前景，對控制及決策有著重要影響。事業(yè)單位的非流動資產一般使用歷史成本法計量，以歷史成本為依據進行折舊及攤銷。然而當今社會科技飛速發(fā)展，這種計量方法下的資產價值必然與公允價值或市場價值存在一定差異。因為科技發(fā)展帶來的價值差異屬于資產的減值損失。引入資產減值損失這一理念，使得非流動資產價值與市場價值掛鉤，防止資產價值被高估，保證財務報表數(shù)據的科學性。
（三）進一步規(guī)范會計核算制度的使用范圍
財政部門可在新會計制度實施基礎上，進一步規(guī)定使用權責發(fā)生制的業(yè)務范圍。例如，可以考慮規(guī)定財政補助資金仍然使用收付實現(xiàn)制核算，非財政補助資金及其他業(yè)務資金可參考企業(yè)會計制度使用權責發(fā)生制核算。這種方法的優(yōu)勢在于既可以維持現(xiàn)有對于財政補助資金的監(jiān)督體系，即利用預算執(zhí)行率做為考核依據敦促各單位業(yè)務工作的開展，盤活存量資金，提高財政補助資金的使用效率。同時還可以對非財政補助資金進行有效的成果核算和經濟評價，將經費投入和產出進行合理配比，為工作業(yè)績考核提供有效數(shù)據。
（四）引入現(xiàn)金流量表
隨著事業(yè)單位內外部環(huán)境的不斷變化以及國家對公益事業(yè)發(fā)展的要求越來越高，使得事業(yè)單位業(yè)務類型逐步趨于多樣化，管理逐步偏重精細化?，F(xiàn)階段新會計制度雖然仍將收付實現(xiàn)制作為事業(yè)單位會計核算的基本原則，然而放開對權責發(fā)生制的使用范圍也體現(xiàn)了改革的先進性和預見性。事業(yè)單位核算體系與企業(yè)核算體系接軌是大勢所趨，在這個時候引入現(xiàn)金流量表的理念，不但可以清晰掌握現(xiàn)金流動的信息，做好資金調度，在一定程度上，也是為未來兩大核算體系并軌進行預演。
五、結語
事業(yè)單位在不斷改革的發(fā)展過程中，對社會進步的重要性日益凸顯，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計核算方法已經無法適應其發(fā)展需求，本次新事業(yè)單位會計制度的針對事業(yè)單位現(xiàn)狀“量體裁衣”，兼顧事業(yè)單位特殊性的同時還強調了與企業(yè)會計制度的趨同性。這套會計制度控制力更強，不但對于預算編制、實施和監(jiān)督發(fā)揮有利作用，還為事業(yè)單位全面加強財務管理，降低財務風險、提供有效會計信息提供了有利保障。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.事業(yè)單位會計制度[M].經濟科學出版社，2012