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【關(guān)鍵詞】財務(wù)分析；財務(wù)分析指標(biāo)體系；構(gòu)建原則
一、財務(wù)分析的基本方法
財務(wù)分析中常采用趨勢分析法、因素分析法、比率分析法以及盈虧平衡分析法四種方法。
趨勢分析法用于掌握醫(yī)院的經(jīng)營動態(tài)以及資金變動情況，它以醫(yī)院財務(wù)報表中數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對某段時間區(qū)間的同一指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，最終了解資金變化趨勢，該分析方法的特點是，數(shù)據(jù)變化趨勢以及方向可以作為醫(yī)院日后發(fā)展的參考；因素分析法，即在找出待分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系后，確定不同因素對待分析指標(biāo)的影響作用，因素分析法在確定單個因素影響大小與方向時，前提是假設(shè)其它因素不變，該方法的主要特點是，采用數(shù)學(xué)方法對事物資料的內(nèi)部特征與外部聯(lián)系進(jìn)行辨識、印證以及取精等處理以獲得理想結(jié)果；比率分析法中，采用財務(wù)中各比率指標(biāo)來確定醫(yī)院資金變動程度，在一定情況下，該方法能夠?qū)⒉荒鼙容^的指標(biāo)量化為可以比較的指標(biāo)，大大降低了分析難度，比率分析法具有計算簡單的特點，但需注意其對比指標(biāo)的相關(guān)性與一致性；盈虧平衡分析法便于掌握醫(yī)療成本、服務(wù)以及收益之間的聯(lián)系，最終協(xié)調(diào)醫(yī)療服務(wù)與預(yù)期收益，實現(xiàn)降低醫(yī)院投資風(fēng)險的目的。
二、醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建的原則
醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建過程需遵循決策有用、全面性、可操作性以及重要性等原則。
財務(wù)分析的主要目標(biāo)是通過財務(wù)報表信息完成管理者決策的改善。因此，財務(wù)分析指標(biāo)體系需滿足決策有效原則，同時具有結(jié)果簡單明了的特點，為管理者提供醫(yī)院財務(wù)動態(tài)、現(xiàn)金變動及經(jīng)營成果等有效信息；財務(wù)分析指標(biāo)體系要滿足全面性原則，不僅考慮醫(yī)院的經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流動，還要考慮投資和籌資過程發(fā)生的資金變動等因素；可操作性主要指，財務(wù)分析指標(biāo)體系自身的可行性以及與指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)采集的可行性，離開該原則的體系只能是紙上談兵，不能做到理論與實踐的科學(xué)結(jié)合；重要性原則，即構(gòu)建體系時要融入重要性與全面性相結(jié)合的觀念，部分分析指標(biāo)具有較高的獨立性與不可替代性，若其它指標(biāo)與其相關(guān)性較強(qiáng)，為避免指標(biāo)過多以及分析過于繁瑣，可不用設(shè)置此類指標(biāo)。
三、醫(yī)院財務(wù)分析中財務(wù)指標(biāo)體系的主要內(nèi)容
醫(yī)院財務(wù)分析中財務(wù)指標(biāo)體系的主要內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)效益、盈利能力以及債務(wù)償還能力。
經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，主要需建立收支結(jié)余、管理費用以及總資產(chǎn)數(shù)量的數(shù)據(jù)采集和顯示系統(tǒng)；盈利能力指標(biāo)體系，需分析包括醫(yī)藥收入的凈利率、醫(yī)療收入的成本率、藥品收入的成本率和資產(chǎn)的凈利率等指標(biāo)；醫(yī)院的債務(wù)償還能力指標(biāo)，需建立醫(yī)院流動資金的比率、資金的速度比率和資產(chǎn)的負(fù)債率的數(shù)據(jù)采集和顯示系統(tǒng)。
四、改進(jìn)財務(wù)指標(biāo)體系的相關(guān)措施
1.逐步建立起財務(wù)危機(jī)的預(yù)警分析體系
財務(wù)危機(jī)往往是長期管理不善的結(jié)果，為了防止因出現(xiàn)資金流通惡化導(dǎo)致醫(yī)院無法正常運營的情況，醫(yī)院需建立科學(xué)完善的財務(wù)危機(jī)預(yù)警分析體系。
嚴(yán)格檢查資金流向，做好資金變動統(tǒng)計表，分析人員需進(jìn)行財務(wù)運營的監(jiān)控和跟蹤記錄工作，財務(wù)管理應(yīng)采取預(yù)防為主的原則構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，避免資金流向不明。預(yù)警分析體系需做到以下三點：首先，確定合適的安全預(yù)警區(qū)間，例如，預(yù)交金一旦低于最低值，系統(tǒng)就會發(fā)出預(yù)警提示信息；其次，在第一時間內(nèi)掌握因突發(fā)變故如收入大幅下降、財務(wù)比率突降（或持續(xù)大幅走低）以及資金周轉(zhuǎn)不通暢等導(dǎo)致的財務(wù)危機(jī)，詳細(xì)記錄危機(jī)中資金流向情況，及時分析危機(jī)原因并采取有效的應(yīng)對措施；最后，做好各部門的資金調(diào)度工作，做到協(xié)調(diào)各方面關(guān)系實現(xiàn)資金流動態(tài)平衡。
2.提升醫(yī)院財務(wù)分析結(jié)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)力
要想實現(xiàn)現(xiàn)代化的財務(wù)管理水平，需提高財務(wù)分析結(jié)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)力，讓財務(wù)分析更好的為決策者服務(wù)，提高決策者事前預(yù)測、實踐中控制以及事后評估考核的科學(xué)性。需建立完善的財務(wù)分析成員縱向與橫向聯(lián)系溝通渠道，便于相關(guān)負(fù)責(zé)人之間進(jìn)行反饋、預(yù)警以及建議等交流。財務(wù)分析人員應(yīng)積極參與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動，以增強(qiáng)自身職業(yè)判斷能力。
3.提高財務(wù)分析者的分析水平
對財務(wù)分析人員展開定期培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括專業(yè)技術(shù)與一般技能，旨在培養(yǎng)復(fù)合型人才。一方面，醫(yī)院應(yīng)定期為員工提供進(jìn)修財務(wù)專業(yè)管理知識的機(jī)會，向管理方面的優(yōu)秀人才學(xué)習(xí)工程管理的理論與實踐知識，增加專業(yè)素養(yǎng)；另一方面，可以適當(dāng)培訓(xùn)員工信息技術(shù)的能力，同時舉行各種項目管理軟件使用技能賽，鼓勵員工積極學(xué)習(xí)軟件應(yīng)用技能，爭當(dāng)軟件使用高手，給予獲得名次的員工物質(zhì)與精神兩方面的獎勵。
五、結(jié)語
醫(yī)院要鑄就品牌、增加效益與健康穩(wěn)定發(fā)展，必須依靠科學(xué)合理的財務(wù)管控，醫(yī)院需結(jié)合自身財務(wù)問題實際情況，逐步完善財務(wù)分析體系，在自身獲得長遠(yuǎn)利益的同時，為人民群眾的生命安全保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
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一、構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的意義
醫(yī)院財務(wù)分析是醫(yī)院財務(wù)工作的重要組成部分。醫(yī)院的管理者通過財務(wù)分析,可以縱向比較評價醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r,及時調(diào)整醫(yī)院發(fā)展目標(biāo);同時橫向比較發(fā)現(xiàn)深層次管理問題,確立醫(yī)院的優(yōu)勢,有針對性地加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院的上級主管部門則可以通過財務(wù)分析報告,更好的了解和把握醫(yī)院的運營績效和管理水平,有利于加強(qiáng)上級主管部門的宏觀調(diào)控能力,為正確評價醫(yī)院的運行情況提供決策依據(jù)。
二、醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的內(nèi)容
指標(biāo)體系中需要設(shè)置的財務(wù)指標(biāo)很多,涉及經(jīng)濟(jì)效益、醫(yī)院管理、償債能力、變現(xiàn)能力、發(fā)展能力等各個方面。除了一些基本的財務(wù)指標(biāo)如業(yè)務(wù)收入與支出結(jié)余、現(xiàn)金流量狀況等指標(biāo)外,財務(wù)分析報告的使用者比較關(guān)注,能滿足醫(yī)院管理者及上級主管部門宏觀管理需要的財務(wù)分析指標(biāo)體系主要包括以下指標(biāo):
1.負(fù)債比率指標(biāo)
負(fù)債比率指標(biāo)又稱資產(chǎn)負(fù)債率,它表示在醫(yī)院的總資產(chǎn)中,有多少資產(chǎn)是通過舉債所取得的。其計算公式為:
資產(chǎn)負(fù)債率(又稱負(fù)債比率)=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額
通常醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越小,表明醫(yī)院的長期償債能力越強(qiáng)。但從運營角度考慮,該比率過低,表明醫(yī)院運用外部資金的能了較差;過高則意味著醫(yī)院資金不足,依靠借債來維持運營,償債風(fēng)險較大。
2.反映醫(yī)院經(jīng)營管理水平的指標(biāo)
(1)存貨周轉(zhuǎn)率它是衡量醫(yī)院在運營過程中存貨運營效率的一個綜合性指標(biāo)。其計算公式為:
存貨周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)) =業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額
存貨表現(xiàn)在醫(yī)院主要是指庫存藥品和衛(wèi)生耗材,該指標(biāo)反映醫(yī)院存貨管理水平,衡量醫(yī)院庫存是否適量,在保證醫(yī)院的日常運營需求下,應(yīng)盡量減少存貨資金占用,提高資金使用效率。
(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率它是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的一個指標(biāo)。其計算公式為:
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款平均余額
其中,業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入(下同)。應(yīng)收賬款在醫(yī)院中主要表現(xiàn)為應(yīng)收醫(yī)療款,該指標(biāo)反映醫(yī)院病人出院欠費回收的情況,周轉(zhuǎn)率高表明醫(yī)院病人欠費,醫(yī)保欠費回收快,醫(yī)院占用資金少,流動性高,發(fā)生壞帳的幾率小。
3.短期償債能力指標(biāo)
短期償債能力指標(biāo)是衡量醫(yī)院當(dāng)前的財務(wù)能力及流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的一類指標(biāo),主要包括流動比率、速動比率兩項。
(1)流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率,該指標(biāo)反映醫(yī)院用可在短期內(nèi)變現(xiàn)的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力。國際上通常認(rèn)為,流動比率以 2∶1 為好。
(2)速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率,用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負(fù)債的能力,通常情況下1∶1被認(rèn)為是較為正常的速動比率。
4.經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)
(1)藥品收入占醫(yī)藥收入的比重= 藥品收入÷(醫(yī)療收入+藥品收入)×100%
該指標(biāo)是限額指標(biāo),對控制“以藥養(yǎng)醫(yī)”,遏制藥品購銷不正之風(fēng),減輕病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有重要意義。
(2)藥品綜合差價率。它是指藥品進(jìn)銷差價和藥品零售價的比率,反映醫(yī)院庫存藥品將會帶給醫(yī)院多少銷售毛利。
(3)職工平均業(yè)務(wù)收入 = 業(yè)務(wù)收入÷平均職工人數(shù)
該指標(biāo)是正指標(biāo),是衡量醫(yī)療服務(wù)工作效益和效率的一項重要指標(biāo),在患者平均醫(yī)療費用沒有增加的情況下,該指標(biāo)值越大,則表明醫(yī)院為患者提供服務(wù)的人次越多。
(4)總資產(chǎn)收益率 = 醫(yī)院全年業(yè)務(wù)收入÷平均總資產(chǎn)×100%
該指標(biāo)是正指標(biāo),反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平,可評價醫(yī)院投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系,控制成本支出,對于醫(yī)院加強(qiáng)成本核算有著重要意義。
5.除了上述一些財務(wù)指標(biāo)外,還有一些非財務(wù)指標(biāo)也很值得重視。主要有:
(1)床位使用率 =實際占用床日數(shù)/實際開放床日數(shù)
(2)平均住院床日數(shù) =出院病人實際占用床日數(shù)/出院病人數(shù)
(3)病床周轉(zhuǎn)次數(shù) =出院病人數(shù)/平均開放床位數(shù)
此外,病人對醫(yī)院治療、護(hù)理及服務(wù)的滿意度,醫(yī)院的科研創(chuàng)新能力及手術(shù)成功率等也是衡量各醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療市場中是否有競爭力的重要指標(biāo),不容忽視。
三、如何加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)分析工作
1.領(lǐng)導(dǎo)重視、各部門配合是做好財務(wù)分析的關(guān)鍵。各級領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變觀念,將財務(wù)分析工作放在重要地位,為財務(wù)分析提供組織保證和良好環(huán)境。
2. 醫(yī)療服務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較高,如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重點。要從源頭上制止欠費的發(fā)生,同時對于避免不了的應(yīng)收醫(yī)療款加大收繳力度,加速資金回籠。
3. 提高醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。醫(yī)院要采取多種培養(yǎng)形式,提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力,拓寬知識面,調(diào)整知識結(jié)構(gòu),使其較系統(tǒng)地掌握財務(wù)分析的技術(shù)方法和技巧。
4.在購置大型醫(yī)療設(shè)備前,在組織由醫(yī)院財務(wù)、審計、計劃、設(shè)備使用科室等各部門進(jìn)行論證的前提下,加強(qiáng)市場調(diào)查,制定出財務(wù)分析可行性方案及投資回收率的測算,合理安排投資比例。
總之,隨著醫(yī)改的不斷深入及醫(yī)療市場競爭的不斷加強(qiáng),醫(yī)院的業(yè)務(wù)內(nèi)容將不斷拓展,要想從大量原始數(shù)據(jù)中提煉出有價值的信息給醫(yī)院管理者和相關(guān)部門使用,對醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作一個總體評價,就必須制定出適合自己的一套完善的指標(biāo)體系進(jìn)行財務(wù)分析,使其能為醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)決策提供合理的建議和真實、準(zhǔn)確的依據(jù),并最終保證醫(yī)院在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
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論文關(guān)鍵詞 侵財型案件 價值鑒定 案件類型
一、貴重物品價值鑒定
司法實踐中長期存在程序化處理模式和辦案教條思想，導(dǎo)致很多人養(yǎng)成了“唯價值鑒定論”的思維方式，對價值鑒定存在盲目奉承思維，不考慮價值鑒定結(jié)論的真實性和可行性與否，這樣就容易影響案件處理質(zhì)量。
案例：2011年1月8日凌晨，黃某攜帶其在網(wǎng)上購買的開鎖工具至被害人李某家，采用技術(shù)開鎖的方式進(jìn)入住宅，盜走李某家中所藏的13瓶茅臺酒（其中兩瓶茅臺酒被黃某盜竊后喝空），1瓶詩仙太白酒和一部黑色金立牌手機(jī)。經(jīng)價格認(rèn)證中心鑒定，被盜財物價值共計人民幣95780元（其中13瓶茅臺酒鑒定價值為93600元）。
分析：該案黃某盜竊事實清楚，但涉案財物價值鑒定結(jié)論缺乏核心的證據(jù)支持，即無茅臺酒的真?zhèn)舞b定。之所以存在該問題，是基于常人思維考慮到在茅臺酒被市場經(jīng)濟(jì)炒作出高價的同時，不斷有造假商品被查處，收藏的茅臺酒是否就代表是真茅臺酒，顯然答案是否定的。本案涉案茅臺酒系偽劣產(chǎn)品就會導(dǎo)致黃某盜竊財物的總價值變化（其可能從十年以上的刑期降到三年以下），雖然價格鑒定機(jī)構(gòu)作出了價值鑒定結(jié)論，但該結(jié)論的前提是基于涉案財物是真品。價格鑒定機(jī)構(gòu)只能對財物價值作出鑒定，卻不能對財物真?zhèn)巫鞒鲈u價。因此只有在對茅臺酒作出真?zhèn)舞b定后，再決定能否起訴，后檢察機(jī)關(guān)委托具有相關(guān)機(jī)構(gòu)對涉案茅臺酒進(jìn)行產(chǎn)品鑒定。經(jīng)鑒定，被盜的13瓶茅臺酒中有8瓶是真酒，3瓶系假酒，另外兩瓶茅臺酒因為被黃某開瓶后喝空導(dǎo)致無法進(jìn)行真?zhèn)舞b定。而本案的最終涉案價值也從之前的95780元的降至為人民幣6萬余元。
黃某盜竊案提醒我們，價格鑒定結(jié)論不是科學(xué)結(jié)論，其客觀真實性應(yīng)予質(zhì)證和審查。由于鑒定意見的專業(yè)屬性強(qiáng)，檢察人員對于鑒定事項來說往往是非專業(yè)人，在審查起訴時應(yīng)充分考慮到常識、常理后再深入分析，如由技術(shù)人員出具審查意見幫助承辦人員審查鑒定意見的客觀性；對于常見的鑒定人不具有鑒定資質(zhì)、鑒定分析前后矛盾、鑒定結(jié)論偏離客觀等情況應(yīng)尤為注意。
二、滅失物價值鑒定
大量侵財型案件，由于偵查機(jī)關(guān)的啟動偵查往往距離案發(fā)后較長時間，因此案件偵破時涉案財物已滅失，此時涉案財物是非金錢性物品時，往往在對物品進(jìn)行鑒定時缺乏相應(yīng)的證據(jù)支撐。如何確定涉案財物價值成為考驗案件承辦人辦案技能的難題。
（一）被害人已提供票據(jù)的滅失物
購物發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)是被害人提供的涉案財物價值最直接證明材料。因發(fā)票本身所具有的特殊性質(zhì)，其對涉案財物的價格、品牌、型號、買賣雙方等信息描述比較具體，因此對于發(fā)票只要在證據(jù)的真實性上進(jìn)行核實后，依據(jù)該票據(jù)作出的價值鑒定結(jié)論可以作為證據(jù)在案件中予以采信。實踐中，由于被害人在買賣中缺乏稅收責(zé)任意識，其經(jīng)常只能提供購物收據(jù)而沒有正式發(fā)票材料，對于依據(jù)收據(jù)而作出的價值鑒定，本人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)全面證實該票據(jù)真實性的基礎(chǔ)上，重點審查該票據(jù)是否具有價格、時間、品牌型號、購買人、售出方這五方面信息，對于具備上述五方面的予以采納；反之，應(yīng)補(bǔ)充相應(yīng)證據(jù)予以證實后，方可采納依據(jù)該票據(jù)而作出的價值鑒定。
（二）被害人不能提供票據(jù)的滅失物
實踐中，經(jīng)常遇到涉案財物系滅失物且無任何有效票據(jù)證明的情況。此時，要準(zhǔn)確認(rèn)定財物的價值，必須要具體問題具體分析，充分運用生活中的常識進(jìn)行處理，在法律層面上恢復(fù)出涉案物品的原貌。對于有具體固定品牌型號的滅失物（如：手機(jī)、家電等），可以依據(jù)各方對物品型號、新舊程度等特性描述相吻合的情況下（為強(qiáng)化證據(jù)，可以要求嫌疑人、被害人對與涉案財物同類型的物品進(jìn)行指認(rèn)），將物品進(jìn)行價格鑒定，最終采信鑒定價值。對于沒有具體型號的物品（如家禽、牲畜等）價值確定，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動性，采取各種方法來恢復(fù)涉案物原貌，進(jìn)而為鑒定提供可靠依據(jù)。
案例：張某以非法占有為目的，秘密竊取了朱某放養(yǎng)于山上羊群中的兩只山羊，并以每只350元價格在集市賣與一陌生人，后張某被公安機(jī)關(guān)抓獲。
分析：張某盜竊事實清楚，但由于找不到收買贓物的下家，所以無法繼續(xù)尋找贓物下落。因本案盜竊屬非行為型盜竊，如何對涉案財物（羊）進(jìn)行價值確認(rèn)，關(guān)系到張某能否被追訴。如何確定被盜羊只價格，合理方式有以下幾種：
1.類似推定法：讓張某指認(rèn)朱某剩余羊群中與其盜竊的兩只羊大小相差不多的樣品，并將上述指認(rèn)出的兩只羊進(jìn)行稱重，從而確定被盜兩只羊的重量，在依據(jù)這確定出來重量委托價格鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，從而確定被盜羊的價值。
2.最小值確定法：將兩只羊分別標(biāo)記A、B，讓張某在朱某剩余羊群中進(jìn)行指認(rèn)，針對A羊的重量認(rèn)定：讓張某在羊群中找到兩只羊，目的是A羊的重量介于兩只羊的重量之間；針對B羊的重量認(rèn)定：同樣讓張某在羊群中找到兩只羊，目的是B羊重量介于兩只羊重量之間；這樣就分別獲得A、B羊的最大重量和最小重量，再依據(jù)該重量分別得出A、B羊最大總價值和最小總價值。如最小總價值高于盜竊罪數(shù)額較大的立案標(biāo)準(zhǔn)，則張某構(gòu)成犯罪。
3.平均值法：將兩只羊分別標(biāo)記A、B，讓張某在朱某剩余羊群中指認(rèn)，目的是分別找到2只以上（一般最好三只以上）和A、B羊體型大小相當(dāng)?shù)纳窖蜻M(jìn)行稱重，得出兩個平均值是A、B兩羊重量，再據(jù)此重量鑒定兩只羊價值。
上述三種方法各有可取之處，應(yīng)當(dāng)依據(jù)客觀條件進(jìn)行，考慮到刑事案件證據(jù)的嚴(yán)肅性、充分性，類似推定法得出的準(zhǔn)確度最低，平均值法次之，而最小值確定法是最具有說服力證明。
三、毀壞物價值鑒定
毀壞物價值鑒定作為定罪量刑依據(jù)存在于故意毀壞財物罪、破壞生產(chǎn)經(jīng)營罪等罪之中，因被毀財物價值關(guān)系到罪行輕重，甚至關(guān)系到行為人行為性質(zhì)，所以相關(guān)問題必須引起重視，如果不能第一時間對被毀財物作出準(zhǔn)確認(rèn)定，則會造成案件處理陷入困境。
案例：2010年11月1日，王遠(yuǎn)X（王XX、王永X的父親）因瑣事與羅XX開辦石場工人發(fā)生言語糾紛，后趙XX和王XX、王永X等人，攜帶鋼釬、鋤頭等工具到達(dá)采石場，共同采取用鋼釬打、用鋤頭挖等方式，將羅XX采石廠內(nèi)多臺機(jī)器及供電設(shè)施損毀。2010年11月4日偵查機(jī)關(guān)對該現(xiàn)場進(jìn)行勘察，并依據(jù)現(xiàn)場勘查等材料鑒定被損毀的機(jī)器設(shè)備（潛水泵、動力電纜等）總價值人民幣8060元（含800元的修復(fù)工時費）。
分析：偵查機(jī)關(guān)以故意毀壞財物罪將該案移送公訴機(jī)關(guān)審查起訴，證據(jù)表明：王XX等人故意毀壞財物事實清楚，但在認(rèn)定被毀財物價值依據(jù)上面存在兩個疑問。
（一）現(xiàn)場勘查存疑
趙XX等人的打砸行為發(fā)生在2010年11月1日，并且民警在接到趙XX報警后就已經(jīng)趕到現(xiàn)場，但是本案現(xiàn)場勘查時間卻在11月4日，偵查機(jī)關(guān)未能在案發(fā)第一時間進(jìn)行現(xiàn)場勘查，該期間內(nèi)存在其它人為或自然因素影響現(xiàn)勘的準(zhǔn)確性。
（二）鑒定結(jié)論存疑
石場機(jī)器設(shè)備屬于毀壞物而非毀滅物，其毀壞后仍有剩余價值，但鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定結(jié)論卻按照毀滅物的價值計算，尤其是潛水泵、動力電纜等設(shè)備的價值比較大，應(yīng)當(dāng)存有剩余價值，對該剩余價值依法予以扣除，直接關(guān)系到是否能夠達(dá)到刑事追訴標(biāo)準(zhǔn)，且800元修復(fù)工時費鑒定依據(jù)不足。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)財務(wù)管理 市場經(jīng)濟(jì) 成本控制
前言
隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)發(fā)展將會面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)管理成為企業(yè)核心工作之一。企業(yè)管理中的財務(wù)管理則是企業(yè)良好運作的基礎(chǔ)，是滲透和貫穿于企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動之中的。如何提高企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量及水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益與價值，是企業(yè)關(guān)心的重要問題。
企業(yè)財務(wù)管理是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)律和特點，按照企業(yè)財務(wù)的有關(guān)規(guī)定，組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系，并以實現(xiàn)價值最大化為目標(biāo)，來建立的一整套管理機(jī)制。由于市場競爭中投資風(fēng)險的加大，經(jīng)濟(jì)全球化等發(fā)展趨勢的影響，財務(wù)管理成為企業(yè)經(jīng)營管理中的客觀需要。
1. 市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財務(wù)管理存在的問題
1.1財務(wù)管理觀念缺乏時代性
隨著社會主義經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)面臨著全新的財務(wù)管理環(huán)境。但是由于受計劃經(jīng)濟(jì)影響，企業(yè)經(jīng)營者不能將閑散資金自由對外投資，原因是項目融資等長期貸款擔(dān)保資金數(shù)量少，期限短。而在國外，多數(shù)國家都能對企業(yè)提供各種擔(dān)保品種，包括創(chuàng)業(yè)貸款、科技開發(fā)貸款等擔(dān)保。目前我國尚未建立有效的擔(dān)保資格制度，使得從業(yè)人員工作能力和素質(zhì)得不到有效的提高。
1.2缺乏法律保證，治理不規(guī)范
國家關(guān)于擔(dān)保的法規(guī)體系尚未形成，對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入制度與運行制度也未明確規(guī)定，所以大部分擔(dān)保機(jī)構(gòu)依賴于政府，導(dǎo)致風(fēng)險提高。
1.3缺乏信用評級制度
從信用環(huán)境方面來看，企業(yè)融資外部信用環(huán)境有待改善，缺乏企業(yè)信用評級制度。我國沒有形成一個統(tǒng)一的以企業(yè)信用征集、登記、評估和為主的信用體系，導(dǎo)致社會信用信息失真。從整體上看，如果市場缺乏足夠準(zhǔn)確的信息作為評級信用狀況的基礎(chǔ)，整個社會信用問題就得不到改善。
2. 提高企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的具體措施
2.1加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算是提高企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的首要工作
2.1.1首先明確財務(wù)預(yù)算的具體目標(biāo)。財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等各種預(yù)算的總稱。具體包括：現(xiàn)金預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提而制定的。
2.1.2遵循實際原則編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算。企業(yè)財務(wù)預(yù)算方案的合理性，取決于預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實，采集數(shù)據(jù)是否科學(xué)。如果不按照實際原則編制，而為了其他個人利益或某種目的使預(yù)算數(shù)目過大，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失，將失去編制預(yù)算的意義，影響企業(yè)發(fā)展。所以，企業(yè)預(yù)算應(yīng)保證其真實可靠性，要反復(fù)修訂，調(diào)整完善，以便為企業(yè)未來財務(wù)支出打好基礎(chǔ)。
2.1.3客觀編制財務(wù)預(yù)算報告。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，客觀、科學(xué)、合理地規(guī)劃和預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益、現(xiàn)金流量幅度及財務(wù)狀況，并以報告形式將有關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)反映，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營管理。
2.2 加強(qiáng)成本控制是提高企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的有效途徑
2.2.1及時總結(jié)企業(yè)成本管理失控原因。在國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，國內(nèi)市場競爭更加，企業(yè)成本控制工作顯得尤為重要。“價格戰(zhàn)”成為企業(yè)發(fā)展的威脅。導(dǎo)致企業(yè)成本失控的原因主要有：企業(yè)的成本意識淡薄，對材料采購成本缺乏限制，管理體制相對落后，部門內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)不夠等。
2.2.2減少影響企業(yè)成本管理的內(nèi)外因素。加強(qiáng)企業(yè)成本管理與控制，應(yīng)該從內(nèi)外兩方面因素考慮。與周圍經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，從整體上可以化解潛在經(jīng)營風(fēng)險，有助于拓寬企業(yè)經(jīng)營視野；企業(yè)內(nèi)部則應(yīng)該提高企業(yè)員工專業(yè)素質(zhì)，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到每一位員工都要重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，把握每一處的成本控制管理，切實做到以主人翁的態(tài)度來經(jīng)營企業(yè)。
2.2.3完善企業(yè)成本控制體系，增強(qiáng)成本管理的科技含量。加強(qiáng)企業(yè)成本管理，以降低生產(chǎn)經(jīng)營成本為基礎(chǔ)，最大限度地消除企業(yè)內(nèi)部管理的一系列問題，努力減少成本管理失控因素，建立和完善企業(yè)成本控制制度，改變傳統(tǒng)的管理方式。
2.3加強(qiáng)企業(yè)資金流通管理是提高企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的重要任務(wù)
資金是整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的必備物質(zhì)基礎(chǔ)，也是企業(yè)的命脈，對企業(yè)發(fā)展極其重要。資金運行通暢，生產(chǎn)經(jīng)營有所保障，企業(yè)就會更好地經(jīng)營發(fā)展。所以，為了增加企業(yè)貨幣資金的流量，保證企業(yè)穩(wěn)定良好地運作，企業(yè)必須做好資金流量的監(jiān)管工作。
2.3.1完善、落實企業(yè)貨幣資金管理制度。企業(yè)內(nèi)部在建立、完善企業(yè)貨幣資金管理制度的同時，也應(yīng)該切實將該制度落實在日常的實際工作當(dāng)中。崗位分工明確，出納與會計分開，不同的員工劃定不同的業(yè)務(wù)范圍，不能混淆，保證工作質(zhì)量，防止出現(xiàn)漏洞；及時清理貨幣資金，做到日清月結(jié)；在遵守國家現(xiàn)金管理條例的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化收支憑證管理，對發(fā)票收據(jù)、內(nèi)外憑證應(yīng)嚴(yán)格審核。采取工資獎金與工作目標(biāo)掛鉤方式激勵員工，從而提高工作效率，保證工作質(zhì)量。
2.3.2提高貨幣資金使用效率。提高貨幣資金使用效率，確保企業(yè)資金正常流通。企業(yè)必須采取切實有效的管理方式，針對目前企業(yè)在資金管理方面的幾個不良現(xiàn)象，即資金入不敷出、存在嚴(yán)重缺口、資金被挪用及長期回收困難等，企業(yè)應(yīng)該采取措施嚴(yán)格控制這些情況發(fā)生，比如：對應(yīng)收賬款的回收，可以給企業(yè)制定信用等級，制定相應(yīng)的折扣政策，保證售后質(zhì)量的優(yōu)惠政策等。
2.4 全面資產(chǎn)管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容
企業(yè)效益來源于企業(yè)整體資產(chǎn)運營效率，企業(yè)資產(chǎn)運營效率越高，效益就越大。因此，企業(yè)財務(wù)管理必須在提高企業(yè)資產(chǎn)運營基礎(chǔ)上，盡可能較少資產(chǎn)閑置及流失，使企業(yè)的生產(chǎn)能力達(dá)到最大化，這樣就提高了企業(yè)的綜合管理水平及企業(yè)整體運作能力。同時，增強(qiáng)企業(yè)營銷能力，實現(xiàn)產(chǎn)銷最大化，讓企業(yè)資本在流動中得到保值增值。總而言之，全面資產(chǎn)管理就是為了提高企業(yè)資產(chǎn)流動性，提高企業(yè)整體經(jīng)營效率，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)效益的目的。
綜上所述，企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，特別是面對如今的世界金融危機(jī)，在經(jīng)濟(jì)效益下滑、經(jīng)營壓力較大的環(huán)境下，財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營者最關(guān)注的問題。除了國家要不斷完善政策法規(guī)外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，更新經(jīng)營管理理念，建立健全內(nèi)部控制管理體系，從而更好地為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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【關(guān)鍵詞】高職院校教材；人才培養(yǎng)；教材建設(shè)；五位一體
現(xiàn)代教育技術(shù)的蓬勃發(fā)展，目的在于利用先進(jìn)的教育理念和創(chuàng)新的教育設(shè)計手段（媒體資源等），使得教學(xué)中各素整合，共同服務(wù)于教育發(fā)展中設(shè)計、開發(fā)、利用、管理和評價的每個環(huán)節(jié)，以實現(xiàn)教與學(xué)的優(yōu)化輸出，從而全面提高高職教育的質(zhì)量水平。
高職院校作為高等教育和職業(yè)教育的綜合單元，旨在培養(yǎng)生產(chǎn)營銷、服務(wù)與管理第一線的高端技能型人才，對于服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)意義重大，而現(xiàn)代教育技術(shù)水平又是衡量高職院校教學(xué)質(zhì)量高低的量尺，其中，教材建設(shè)作為現(xiàn)代教育技術(shù)發(fā)展的重點，發(fā)揮著重要作用。
一、高職院校教材建設(shè)的背景
高職教育必須把準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的脈搏，針對市場人才需求不斷調(diào)整其內(nèi)涵和方向，來符合“產(chǎn)學(xué)結(jié)合”的發(fā)展之路[1]。受傳統(tǒng)教育慣性因素影響，高職教材建設(shè)一直在走一條學(xué)用分離、特色單一且主導(dǎo)性不強(qiáng)的道路，無法滿足管理制度逐步完善、科技水平日益提高的企業(yè)人才需求，新技術(shù)參照老標(biāo)準(zhǔn)，新教材參考老規(guī)程的現(xiàn)象較為普遍[2]，具體現(xiàn)狀如下：
一是高職特色精品教材嚴(yán)重缺乏，游走于本科教材與中專教材之間，理論性偏多，實踐性內(nèi)容不足；二是版本老舊，不能反映當(dāng)今新技術(shù)、新設(shè)備發(fā)展水平，編寫人員一線經(jīng)驗較少，不了解生產(chǎn)管理的具體環(huán)節(jié)；三是實訓(xùn)教材不足，文字性教材過多，教育實踐比例不符合新世紀(jì)高職人才培養(yǎng)要求[3]。這些現(xiàn)狀導(dǎo)致高職院校教育與社會職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)脫節(jié)，嚴(yán)重影響“十二五”期間職業(yè)教育產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級的步伐。
二、高職院校教材“五位一體”模式的創(chuàng)新點
院校教材建設(shè)必須基于行動導(dǎo)向或工作過程導(dǎo)向，并立足于教學(xué)體系的重構(gòu)和課程內(nèi)容的重組，走一條“產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、教技管融合、人校企貼合”的新型道路，通過構(gòu)建集管理機(jī)制建設(shè)、教材內(nèi)涵建設(shè)、教學(xué)資源建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范建設(shè)、配套設(shè)備建設(shè)“五位一體”模式，全面推動高職院校教材健康、可持續(xù)發(fā)展。“五位一體”模式的創(chuàng)新點歸納為三點：第一，軟硬交互，校企融合，資源整合服務(wù)核心理念；第二，動態(tài)更新，緊貼需求，管理創(chuàng)新汲取前沿成果；第三，科研先行，學(xué)用統(tǒng)一，制度改革推動持續(xù)發(fā)展。
三、“五位一體”模式的統(tǒng)籌構(gòu)建方法
（一）管理體制建設(shè)
第一，為實現(xiàn)高職院校教材“樹形”責(zé)任化管理，就要緊抓教材立項申報、規(guī)劃審批與監(jiān)督監(jiān)管各環(huán)節(jié)，形成系部牽頭、處室審核監(jiān)督、院常委決策部署的全景模式，同時，完善學(xué)習(xí)反饋和專家教材評價制度，讓使用者說話、讓績效成果說話，對評價排名靠后的教材編寫組進(jìn)行整頓，對于評議好的教材進(jìn)行推薦表彰，獎優(yōu)罰劣，一級帶動一級，一環(huán)監(jiān)督一環(huán)，共同推動閉環(huán)網(wǎng)絡(luò)的健康發(fā)展。
第二，加快精品教材的預(yù)研立項，合理統(tǒng)籌編寫團(tuán)隊的資源分配。高職院校要正確定位發(fā)展方向，年初集中研討并制定本學(xué)年的教學(xué)規(guī)劃，教務(wù)處（辦公室）加快對各專業(yè)教材課題申報的審核，選擇能夠代表本院教研成果的、一線實踐性強(qiáng)的課題上報院領(lǐng)導(dǎo)，通過正規(guī)化報批程序，將院企新成果新技術(shù)真正物化到教材內(nèi)容之中。同時，由系部牽頭搭建精品教材的預(yù)研平臺，定期組織教師團(tuán)隊進(jìn)行研究交流和信息咨詢，在充分協(xié)調(diào)、組織師資結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，確定編寫團(tuán)隊的力量構(gòu)成[4]。對于主干和核心課程教材，主要由國家、省級、學(xué)校的教學(xué)名師，優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊帶頭人，精品課程負(fù)責(zé)人牽頭負(fù)責(zé)；對于專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)特征明顯的專項教材，主要由具有行業(yè)企業(yè)培訓(xùn)、任職背景且具有高職教育資質(zhì)的教師編寫。教務(wù)處（辦公室）在進(jìn)行編寫組準(zhǔn)備時，要緊盯教學(xué)內(nèi)涵，分層次、分批次地進(jìn)行研討，加強(qiáng)教材編寫的針對性和指向性，以高度的責(zé)任心和全局意識抓好不同類別教材的編寫工作。
第三，構(gòu)建校企攜手的教材開發(fā)模式。對于參與教材建設(shè)的個人，鼓勵其下廠下車間鍛煉頂班，并且完善高職院校與企業(yè)單位的交流機(jī)制，雙向反饋并且順應(yīng)潮流，將綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)等可持續(xù)發(fā)展理念和技術(shù)融入教材建設(shè)的各個方面。教材成稿后要第一時間交給“一線”企業(yè)人員把關(guān)，按照各類工程技術(shù)要素進(jìn)行教材的刪減、調(diào)整工作[5]。同時，校企負(fù)責(zé)人點對點、面對面梳理教育中遇到的難題，發(fā)揮集體智慧的優(yōu)勢，解決制約教材建設(shè)發(fā)展的諸多瓶頸。
（二）教材內(nèi)涵建設(shè)
高職院校不但要根據(jù)其人才培養(yǎng)大綱開發(fā)反映自身專業(yè)特色、技術(shù)特點的核心教材，并且要通過行業(yè)指導(dǎo)、企業(yè)研討、校企合作等方式，使社會職業(yè)資源廣泛參與教材的開發(fā)，使教材切實反應(yīng)企業(yè)人才動態(tài)需求、職業(yè)崗位能力標(biāo)準(zhǔn)。首先，積極鼓勵優(yōu)秀企業(yè)參與教材的開發(fā)，及時吸收新經(jīng)驗、新方法，將行業(yè)職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)納入到教材編寫之中，根據(jù)專業(yè)分類與發(fā)展意向形成“橫向到每個職業(yè)技能，縱向到每位學(xué)生”的開發(fā)模式；其次，通過人才培養(yǎng)規(guī)律對教學(xué)內(nèi)容作系統(tǒng)性或體系化歸納，使教材還原技能，使學(xué)生真正能通過文字轉(zhuǎn)化為技術(shù)能力和專業(yè)儲備，在兼顧職業(yè)性和教育性的基礎(chǔ)上，向國家冷門職業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國防工業(yè)傾斜，大力開發(fā)實訓(xùn)教程和操作規(guī)程，切實抓住科技時展的命脈；再次，統(tǒng)籌教材的發(fā)展藍(lán)圖，加強(qiáng)未來人才需求和專業(yè)配比的預(yù)測機(jī)制，讓教材與社會人才信息掛鉤，與國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展對技能型人才要求掛鉤，不斷豐富高職院校教材的“動態(tài)感知”能力，達(dá)到根據(jù)高等職業(yè)教育招生計劃和專業(yè)配比靈活迅速調(diào)整教材內(nèi)容的水平；最后，強(qiáng)化“訂單式教育”的校企聯(lián)合機(jī)制[7]，將教材內(nèi)涵統(tǒng)籌于教學(xué)活動、參觀見習(xí)、理論深化的各環(huán)節(jié)，通過精細(xì)化的人才定位手段，將教學(xué)與企業(yè)用人標(biāo)準(zhǔn)無縫對接，形成高職學(xué)生獨有的核心競爭能力。
（三）配套設(shè)備建設(shè)
教材建設(shè)的體系化發(fā)展，是以主教材為核心，延伸構(gòu)建了輔導(dǎo)教材、自學(xué)系統(tǒng)、疑難點問答軟件和教材網(wǎng)站4部分，側(cè)重不同，但各個部分之間相互補(bǔ)充和相互聯(lián)動，按照職業(yè)教育發(fā)展的一般規(guī)律和體系化的知識儲備過程，形成了一套完整的“教學(xué)練用”配套設(shè)備系統(tǒng)。
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一、事業(yè)單位財務(wù)體系內(nèi)部控制存在的主要問題
1．費用支出控制力不夠
在我國存在著一個普遍現(xiàn)象，那就是事業(yè)單位的行政經(jīng)費支出缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使已經(jīng)制定了內(nèi)部開支標(biāo)準(zhǔn)，也不能有效地貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致無預(yù)算支出成了普遍現(xiàn)象，支出隨意性太大。大多事業(yè)單位仍然在采用實報實銷制，只要相關(guān)審批領(lǐng)導(dǎo)簽了字，會計就會予以報銷。另外，還會出現(xiàn)專項經(jīng)費被隨意挪用、擠占等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了專項資金應(yīng)該發(fā)揮的資金效益。
2．固定資產(chǎn)的管理薄弱
自從政府實行集中采購制度以來，有效控制了事業(yè)單位隨意購置固定資產(chǎn)的情況。不過政府對事業(yè)單位資產(chǎn)的使用管理還缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制，重購輕管的現(xiàn)象非常普遍。有一些單位不按照規(guī)定建立固定資產(chǎn)盤點制度，對所購固定資產(chǎn)沒有及時登記入賬，這就使資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符，甚至資產(chǎn)流失。有的還會出現(xiàn)賬外資產(chǎn)。
3．財務(wù)缺乏監(jiān)督功能
在我國事業(yè)單位中，還存在一個現(xiàn)象，那就是財務(wù)部門只負(fù)責(zé)“核算”或者“付款”，卻不了解單位的重要決策、實施過程和結(jié)果，因此就難以對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督，也無法對資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理。如有些事業(yè)單位的財務(wù)部門對單位的收入只做登帳核算，而對收入額是否合理、合法卻不能實施必要的財物監(jiān)控。
4．票據(jù)管理不嚴(yán)格
近幾年來，我們在對原始憑證的管理進(jìn)行規(guī)范化、制度化時，發(fā)現(xiàn)了部分事業(yè)單位的原始票據(jù)記載的內(nèi)容和信息出現(xiàn)失真、甚至假數(shù)據(jù)的問題；一些票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷等不能按規(guī)定建立相應(yīng)的臺賬；對票據(jù)的使用情況沒有建立定期或不定期抽查制度，這就導(dǎo)致一些執(zhí)收部門鉆空子，延期上繳相應(yīng)收入甚至挪用公款問題的發(fā)生；而對使用后票據(jù)不及時交驗、核銷，則導(dǎo)致了收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題的發(fā)生。
5．崗位設(shè)置不合理
由于部分事業(yè)單位的編制有限，人員短缺，所以就出現(xiàn)了一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象，這樣就很容易出現(xiàn)管理漏洞。
6．預(yù)算控制薄弱
首先就是預(yù)算編制粗糙，目前，很多事業(yè)單位部門預(yù)算的編制還沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出不能逐筆進(jìn)行核定。其次是預(yù)算剛性弱，預(yù)算缺乏計劃性、科學(xué)性，預(yù)算調(diào)整追加頻繁，資金使用預(yù)見性第，這就大大削弱了預(yù)算的約束控制力。
二、事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因
1．意識淡薄
長時間以來，事業(yè)單位對財務(wù)體系內(nèi)部控制工作認(rèn)識不到位，參與意識淡薄，這就使財務(wù)部門內(nèi)部控制工作信息不足，從而影響了內(nèi)部控制所應(yīng)該發(fā)揮的作用。內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)的工作，它需要各個部門的參與配合，否則就會造成控制不全面，偏差性大的問題。
2．內(nèi)控體系不完善
《內(nèi)部會計控制規(guī)范》主要是財政部針對企業(yè)制定的，所以對事業(yè)單位來講，適用性比較差，財務(wù)監(jiān)督的機(jī)制就不夠健全，一些單位負(fù)責(zé)人為了一己私利，違法干預(yù)財務(wù)管理，強(qiáng)令會計人員違紀(jì)違規(guī)操作，從而完全失去了內(nèi)控。另外，由于財務(wù)管理人員大多在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，這樣就導(dǎo)致執(zhí)法環(huán)境差，財務(wù)管理人員無法真正行使監(jiān)督職權(quán)。
3．與會計核算中心溝通銜接不到位
會計核算中心作為會計信息的處理、監(jiān)控和披露中心，單位應(yīng)該與其加強(qiáng)聯(lián)溝通銜接，共同促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高?？墒谴蟛糠质聵I(yè)單位的會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不到位，這樣就造成了賬物分離的資產(chǎn)管理狀況，在一定程度上影響了單位財務(wù)控制的有效買施。
4．部分財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低
因為事業(yè)單位的會計核算相對企業(yè)來講比較簡單，所以財務(wù)管理的地位難以得到有效體現(xiàn)，所以很多會計人員缺乏主動學(xué)習(xí)的意識，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。甚至有些單位還沒有專業(yè)的財務(wù)人員，而是由業(yè)務(wù)人員兼任，這樣就難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督責(zé)任
三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對策建議
1．增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)部門在單位內(nèi)部控制體系中的主導(dǎo)地位。內(nèi)部控制制度建設(shè)必須從單位領(lǐng)導(dǎo)的注視做起，單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)識到內(nèi)控有利于管理，應(yīng)該重視財務(wù)人員的投資，不斷改善財務(wù)管理環(huán)境。
2．加強(qiáng)財務(wù)人員的素質(zhì)教育。隨著我國市場化的加深，就要求財務(wù)人員熟悉法律和財務(wù)規(guī)章制度，精通稅務(wù)、審計、證券、金融、國際貿(mào)易、市場營銷等相關(guān)知識，所以事業(yè)單位必須努力加強(qiáng)財務(wù)人員的素質(zhì)教育。財務(wù)人員可以在實踐中不斷補(bǔ)充、拓展自己的知識面，也可以參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力提高自己的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3．加強(qiáng)對財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)力度。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)各種財務(wù)法律法規(guī)，增強(qiáng)法制觀念，不斷提高自己遵守財務(wù)制度的自覺性，強(qiáng)化財務(wù)管理的能力。
4．完善事業(yè)單位的內(nèi)控制度體系。事業(yè)單位的財務(wù)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》未能充分考慮事業(yè)單位的特點，也不能體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，所以適用性比較差。鑒于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的情況，財務(wù)部制定并頒布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》。這樣，有了制度，各單位必須完善和健全單位內(nèi)部控制的制度體系，保證財務(wù)工作的健康發(fā)展，促進(jìn)和諧社會建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；財務(wù)會計制度；會計科目
公立醫(yī)院的財務(wù)會計制度是由各級政府財政部門制定的，公立醫(yī)院組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系的行為規(guī)范。
一、公立醫(yī)院財務(wù)會計制度實施過程中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)虛設(shè)
公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)折舊的會計處理為，借：“醫(yī)療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金—一般修購基金”。這種不采取計提折舊，而是按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金的辦法，反映了公立醫(yī)院支出、凈資產(chǎn)的增加，但固定資產(chǎn)原值始終反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，導(dǎo)致計提修購基金不能真實反映固定資產(chǎn)價值，造成了固定資產(chǎn)的虛增，提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。
（二）未將無形資產(chǎn)資本化
公立醫(yī)院的無形資產(chǎn)主要有醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽等。而作為高技術(shù)、高風(fēng)險醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，公立醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價值的科研項目，其費用大、成本高，公立醫(yī)院不將其資本化，卻直接反映在當(dāng)期損益（支出）中，導(dǎo)致期末收支結(jié)余不真實，不能準(zhǔn)確核算當(dāng)期財務(wù)成果。
（三）壞帳準(zhǔn)備計提基數(shù)不準(zhǔn)確
公立醫(yī)院每年年末按照應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費的3%～5%提取壞賬準(zhǔn)備金，但是公立醫(yī)院實行預(yù)收醫(yī)療款制度，在發(fā)生壞賬時，計提的壞賬準(zhǔn)備低于實際的發(fā)生的壞賬。其真實的醫(yī)療欠費就不僅僅是在院病人所欠費用，而應(yīng)該減去當(dāng)期的預(yù)收醫(yī)療款。因此，壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)應(yīng)為應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費減去預(yù)收醫(yī)療款加上其他應(yīng)收款的余額。
（四）報表體系不完整
公立醫(yī)院會計核算適度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來反映當(dāng)期的收益和費用。而《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，公立醫(yī)院報送報表有主報表（包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”），輔助報表（包括“醫(yī)療收支明細(xì)表”、“藥品收支明細(xì)表”），以及一個財務(wù)情況說明書。缺少反映公立醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的現(xiàn)金流量表，不能有效的反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動、現(xiàn)金運轉(zhuǎn)效益。
（五）缺少醫(yī)療風(fēng)險的會計科目
現(xiàn)行公立醫(yī)院財務(wù)會計制度缺乏抗風(fēng)險的內(nèi)容。除了在經(jīng)濟(jì)賠償發(fā)生時列入“其他支出”科目，在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，未涉及抗風(fēng)險的財務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢攧?wù)后果，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。使公立醫(yī)院財務(wù)制度抗風(fēng)險能力進(jìn)一步惡化，同時不利于反映當(dāng)期成本支出的增減情況。
二、改革公立醫(yī)院財務(wù)制度的建議
（一）增設(shè)固定資產(chǎn)的備抵科目
在對固定資產(chǎn)計提折舊時，公立醫(yī)院可以不通過“專用基金——修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)會計科目核算?？梢园凑宅F(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度，參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)計提折舊，借記“制造費用——計提累計折舊”，貸記“累計折舊——設(shè)備等”，并在報表附注中披露。這樣，累計折舊作為醫(yī)院的備抵科目，可以真實反映企業(yè)固定資產(chǎn)價值的變化及經(jīng)濟(jì)價值。
（二）加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計核算
公立醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，因此應(yīng)在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映公立醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。
（三）改變壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)
提取壞賬準(zhǔn)備不能只把在應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)。對于一些無法收回且數(shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。這樣，公立醫(yī)院能及時了解其應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金額。
（四）完善公立醫(yī)院會計報表體系
為了反映公立醫(yī)院經(jīng)營活動和財務(wù)活動對醫(yī)院整體財務(wù)狀況變動的原因和影響。需要根據(jù)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)情況，參照企業(yè)有關(guān)方法編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表，編制的現(xiàn)金流量表，具體可以包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，投資活動現(xiàn)金流量，籌資活動現(xiàn)金流量三類。便于公立醫(yī)院了解和評價醫(yī)院獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，適應(yīng)公立醫(yī)院的發(fā)展。
（五）增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險基金的會計科目
公立醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院的具體情況，明確醫(yī)療風(fēng)險基金的計提依據(jù)及計提比率，并根據(jù)實際情況在彈性度內(nèi)自行選擇。但應(yīng)遵守在一個會計年度內(nèi)不得任意變動，即“一貫性原則”。另外，應(yīng)允許公立醫(yī)院使用“醫(yī)療風(fēng)險基金”向保險公司購置相應(yīng)的險種，規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險基金”?？顚Ｓ玫目铐?。
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關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；預(yù)警體系；風(fēng)險控制
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）16-0081-02
加強(qiáng)全面、高效的風(fēng)險分析，并建立一套財務(wù)危機(jī)的預(yù)警系統(tǒng)，防范或化解中小可能出現(xiàn)的財務(wù)危機(jī)，這無論對增強(qiáng)單個企業(yè)的生命力還是改善整個經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境都有重大意義。
一、中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及緣起
風(fēng)險是由于事件本身有不止一種可能結(jié)果，而最終實際結(jié)果只有一個；風(fēng)險既與事件的可能結(jié)果相關(guān)，也與那些可能結(jié)果的概率分布有關(guān)；風(fēng)險既意味著損失也意味著收益。
它可表示為事件的可能結(jié)果及其概率的函數(shù)：R=F（Q，P），其中：R——風(fēng)險（risk），Q——事件的可能結(jié)果，P——事件的可能結(jié)果出現(xiàn)的概率 。
財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)諸多風(fēng)險的集中體現(xiàn)，是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物，尤其在中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健全的條件下更是不可避免。從一般意義上看，財務(wù)風(fēng)險來自外部環(huán)境和企業(yè)自身的原因。當(dāng)前中小企業(yè)在財務(wù)管理中的突出問題主要有：一是財務(wù)控制薄弱。對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足；同時應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難；存貨控制薄弱，造成資金呆滯；資產(chǎn)流失浪費嚴(yán)重。二是經(jīng)常面臨財務(wù)負(fù)債務(wù)的陷阱。
二、構(gòu)建中小企業(yè)財務(wù)危機(jī)預(yù)警體系的意義
財務(wù)預(yù)警能監(jiān)測企業(yè)經(jīng)營，有別于傳統(tǒng)的、滯后的會計核算反映。在制定管理舉措時還可完善現(xiàn)有模型，建立實時、動態(tài)的信息系統(tǒng)。財務(wù)預(yù)警體系具有以下作用：一是預(yù)測性。預(yù)測的任務(wù)有兩個：（1）過程監(jiān)視，即對預(yù)測對象的活動過程進(jìn)行全過程監(jiān)視，對預(yù)測對象同企業(yè)其他活動環(huán)節(jié)（包括外部環(huán)境）的關(guān)系狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)測；（2）對大量的預(yù)測信息進(jìn)行處理。建立信息檔案，進(jìn)行歷史的和社會的比較。可以實現(xiàn)對企業(yè)的經(jīng)營過程和日常財務(wù)狀況進(jìn)行跟蹤。二是參照性。企業(yè)能依據(jù)財務(wù)運行特點和相關(guān)規(guī)律，從大量信息中篩選出能及時、準(zhǔn)確反映財務(wù)狀況變化的指標(biāo)，并通過財務(wù)數(shù)量分析法對各個指標(biāo)的重要性進(jìn)行測算，使其成為對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行判斷的參照標(biāo)準(zhǔn)。三是靈敏性。企業(yè)各財務(wù)因素之間有著很大的關(guān)聯(lián)性，一個因素的變動往往會在另一因素上敏銳地反映出來，從而提供相關(guān)預(yù)警信息。企業(yè)可以通過警示信息對客戶管理和交易政策等問題進(jìn)行分析，從而進(jìn)一步解決企業(yè)財務(wù)的安全性問題。
三、財務(wù)危機(jī)預(yù)警體系中關(guān)鍵的指標(biāo)體系
1.資本金結(jié)構(gòu)預(yù)警指標(biāo)。企業(yè)的資金來源基本上是投資者投入及負(fù)債經(jīng)營，所以，有必要對資本金結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。其主要預(yù)警指標(biāo)有：
自有資本比率=權(quán)益資本總額/資產(chǎn)總額×100% （1）
其中：權(quán)益資本總額=實收資本+資本公積+留存收益
該指標(biāo)表明企業(yè)自有資本對其總資產(chǎn)的覆蓋程度。它能反映企業(yè)獨立性的大小，又能反映其承擔(dān)風(fēng)險的能力。該比率越高，說明企業(yè)抵御風(fēng)險能力越強(qiáng)。
財務(wù)杠桿比率=資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益總額×100% （2）
該指標(biāo)能夠反映企業(yè)資本的使用效率，即一定的資本量可以推動多少的資產(chǎn)。杠桿率越高，資本的使用效率也就越高，盈利可能就越多。該指標(biāo)是評估企業(yè)經(jīng)營效率和盈利潛力以及風(fēng)險程度的重要指標(biāo)。
資本負(fù)債率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100% （3）
由此指標(biāo)可測知企業(yè)的長期償債能力的大小，即所有者權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資本負(fù)債率越高，表明企業(yè)對外負(fù)債越多，資本使用效率越高，但財務(wù)風(fēng)險也越大。
固定資本比率=固定資產(chǎn)凈值/權(quán)益資本總額×100% （4）
該指標(biāo)是指企業(yè)自用固定資產(chǎn)凈值占資本金的比重。若企業(yè)若投入固定資產(chǎn)的資金過多，將會大大降低企業(yè)資金的安全性和盈利性，據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，該比率應(yīng)不超過30%。
財務(wù)杠桿系數(shù)=（1+長期債務(wù)/所有者權(quán)益）×（1-利息/息稅前利潤） （5）
該指標(biāo)是衡量資本構(gòu)成風(fēng)險的指標(biāo)，若系數(shù)大于1，則說明企業(yè)通過債務(wù)融資可以提高權(quán)益資本的收益水平，即財務(wù)杠桿發(fā)生正效應(yīng)；反之，就會降低企業(yè)的盈利能力，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。
2.資金運用效率預(yù)警指標(biāo)。企業(yè)通過各種渠道籌集的資金能否有效的運用，不僅關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)、企業(yè)價值能否得以實現(xiàn)，也關(guān)系到企業(yè)的成長潛力，建立的監(jiān)測指標(biāo)有：
資產(chǎn)利用率=營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)×100% （6）
它直接反映了企業(yè)資產(chǎn)收入水平的指標(biāo)，表明管理者利用資產(chǎn)獲取營業(yè)收入的能力。比率越大，資產(chǎn)的利用度越高，盈利能力也就越高。
資產(chǎn)收益率=實際利潤/平均總資產(chǎn)×100% （7）
該指標(biāo)是綜合反映企業(yè)總體盈利水平的一組總量指標(biāo)，它體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)管理效果。
資本收益率=凈利潤/平均總資產(chǎn)×100% （8）
該指標(biāo)反映了投資者投入資本的運用效率。
3.償債能力預(yù)警指標(biāo)。分析企業(yè)的償債能力，是為了了解企業(yè)經(jīng)營的可靠程度和判斷其信用狀況。預(yù)警指標(biāo)包括：
流動比率= 流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100% （9）
該指標(biāo)衡量的是企業(yè)能夠在一個月內(nèi)對銀行借款的隨時償付能力。很顯然，該比率越高，償付能力越高。
賺取債務(wù)本息倍數(shù)=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/（本期應(yīng)償付的本金+利息） （10）
該指標(biāo)能夠反映企業(yè)有多大的現(xiàn)金能力還本付息。比率越大，說明企業(yè)償付到期債務(wù)的能力越強(qiáng)。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理體系；經(jīng)營型；控制型
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，也是我國加入WTO后企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。在當(dāng)前企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)競爭中，財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)體系，核心就是要構(gòu)建符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的科學(xué)高效的財務(wù)管理體系，以實現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置、風(fēng)險的有效管控，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展?！敖?jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，通過對企業(yè)經(jīng)營的管控。實現(xiàn)風(fēng)險有效管控、資源優(yōu)化配置，符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，也是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)管控的必然選擇。
本文將以“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系的基本要素為切入點。立足于廣東電網(wǎng)公司財務(wù)管理現(xiàn)狀，分析探索“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系的構(gòu)建。
一、構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求
(一)什么是“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系
“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系是指企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，從預(yù)算、資金、核算、資本、風(fēng)險、組織等方面，對企業(yè)經(jīng)營活動實施全方位的財務(wù)管控，及時、完整、準(zhǔn)確、科學(xué)地反映經(jīng)營現(xiàn)狀并預(yù)測未來，提供決策支持，有效管控風(fēng)險，優(yōu)化資源配置。確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展的價值化管理體系。
“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系相對傳統(tǒng)“核算型、事務(wù)型”的財務(wù)管理體系，具有以下明顯特征：
1 以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)
“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，按企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)置財務(wù)管理的子戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同，支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；而傳統(tǒng)的“核算型、事務(wù)型”財務(wù)管理體系，未以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，戰(zhàn)略導(dǎo)向不足。
2 以資源有效配置、風(fēng)險有效管控為目的
“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系通過對企業(yè)經(jīng)營過程的管控。反映經(jīng)營現(xiàn)狀，預(yù)測未來。提供決策支持。目的是要優(yōu)化資源配置、管控風(fēng)險；而傳統(tǒng)的“核算型、事務(wù)型”財務(wù)管理體系，由于只是反映企業(yè)經(jīng)營過程和成果，未能預(yù)測未來并為經(jīng)營提供決策支持，無法實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和風(fēng)險的有效管控。
3 以業(yè)務(wù)財務(wù)協(xié)同為特征
“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系在對經(jīng)營管控過程中。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)財務(wù)的協(xié)同，通過業(yè)務(wù)財務(wù)的無縫連接、高度融合。實現(xiàn)財務(wù)對業(yè)務(wù)的管控和決策支持，并共同支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；而傳統(tǒng)的“核算型、事務(wù)型”財務(wù)管理體系，財務(wù)僅僅是業(yè)務(wù)的價值反映。業(yè)務(wù)財務(wù)未實現(xiàn)協(xié)同。
4 以預(yù)算、資金、核算、資本、風(fēng)險、組織六大體系為內(nèi)容
“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系從預(yù)算、資金、核算、資本、風(fēng)險、組織六個方面對企業(yè)經(jīng)營實施全方位管控。預(yù)算、資金、核算、資本、風(fēng)險、組織這六大管理體系，相互作用、相互補(bǔ)充，形成統(tǒng)一的有機(jī)整體，共同實現(xiàn)對經(jīng)營的財務(wù)管控。
(二)構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求
構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，核心就是要構(gòu)建符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的科學(xué)高效的財務(wù)管理體系，以實現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置、風(fēng)險的有效管控，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?！敖?jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系通過對企業(yè)經(jīng)營實施全方位的有效管控，能反映企業(yè)現(xiàn)狀并預(yù)測未來，提供經(jīng)營決策支持，有效管控風(fēng)險，優(yōu)化資源配置，滿足了企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和要求。所以。構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。
(三)“經(jīng)營型、控制型”是當(dāng)前國內(nèi)外企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的主流模式
當(dāng)前，國內(nèi)外企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理正以“經(jīng)營型、控制型”為主流模式，經(jīng)營性、控制性特征明顯。
在國外，二十世紀(jì)七十年代就開始出現(xiàn)首席財務(wù)官(CFO)制度。CFO的主要職責(zé)就是通過資源配置來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和長期發(fā)展，CFO是CEO的合作者、戰(zhàn)略的管理者和資源的整合者。在?？松梨诠?Exxon Mo-bil)，財務(wù)經(jīng)理是新創(chuàng)業(yè)項目的顧問。負(fù)責(zé)提供決策支持；在挪威國家石油公司。財務(wù)總監(jiān)的工作就是協(xié)調(diào)公司經(jīng)營、管理風(fēng)險和期權(quán)計劃?？梢姡瑖夤镜呢攧?wù)管理，經(jīng)營型、控制型的特征非常明顯。
在國內(nèi)，財務(wù)管理也正逐步由“核算型、事務(wù)型”轉(zhuǎn)向經(jīng)營管控，轉(zhuǎn)向風(fēng)險管控和資源配置，轉(zhuǎn)向支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。越來越多企業(yè)的財務(wù)人員，從預(yù)算、資金、資本、風(fēng)險等方面對經(jīng)營進(jìn)行管控，為經(jīng)營提供決策支持，引導(dǎo)資源優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)；越來越多的企業(yè)設(shè)置總會計師，在組織領(lǐng)導(dǎo)本單位財務(wù)管理的同時，也協(xié)助單位負(fù)責(zé)人對單位的生產(chǎn)經(jīng)營做出決策?？梢?，國內(nèi)公司的財務(wù)管理，經(jīng)營型、控制型的特征也逐步明顯。
二、構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系是廣東電網(wǎng)公司的必然選擇
(一)龐大的資產(chǎn)和復(fù)雜的組織架構(gòu)，需要構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系來實施資源的優(yōu)化配置和風(fēng)險的有效管控
作為國內(nèi)最大的省級電網(wǎng)企業(yè)，截至2009年底，廣東電網(wǎng)公司擁有資產(chǎn)2244億元，年供電量3391億千瓦時，營業(yè)收入2106億元，現(xiàn)金流入流出量達(dá)3136億元和3128億元，擁有21個供電局、6個中心機(jī)構(gòu)、4個修造物資企業(yè)、50個縣級供電企業(yè)子公司和其他業(yè)務(wù)13個子公司，人員108 899人。
龐大的資產(chǎn)和現(xiàn)金流、復(fù)雜的組織架構(gòu)，需要強(qiáng)有力的財務(wù)管控來實現(xiàn)資源的有效配置、風(fēng)險的有效管控、實現(xiàn)公司“創(chuàng)建國際先進(jìn)省級電網(wǎng)公司”的戰(zhàn)略目標(biāo)，而這。就需要在公司內(nèi)部構(gòu)建起與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營、資源協(xié)同的、完整高效的“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系。
(二)“集團(tuán)化管理模式、一體化管理制度”的管理定位，需要構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系來落實集約化的管控
“集團(tuán)化管理模式、一體化管理制度”的集團(tuán)管理定位，需要集約化、一體化的財務(wù)管理來實現(xiàn)對企業(yè)資源的有效配置、風(fēng)險的有效管控，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。而這。需要靠構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系來落實。
三、廣東電網(wǎng)公司財務(wù)管理體系現(xiàn)狀
(一)現(xiàn)狀
經(jīng)過多年的實踐，廣東電網(wǎng)公司已初步建立起相對完整的、有效的財務(wù)管理體系，體系具有以下明顯的特征：
第一，戰(zhàn)略導(dǎo)向型的全面預(yù)算管理體系已初步建立，預(yù)算初步實現(xiàn)從財務(wù)規(guī)劃、目標(biāo)分解到預(yù)算編制、監(jiān)控調(diào)整全過程管理，有效管控經(jīng)營，配置資源。
第二，資金集中管控和標(biāo)準(zhǔn)化運作已初具規(guī)模，資金安全、有效運作，基本滿足經(jīng)營需要，同時也以資金為載體。實現(xiàn)對經(jīng)營全過程的管控。
第三，―體化的會計核算體系已初步構(gòu)建，比較真實、完整反映地企業(yè)經(jīng)營過程及成果，基本滿足企業(yè)決策及經(jīng)營需要。
第四，集約的資本運營體系已初步建立，資產(chǎn)全生命周期管理理念也開始貫穿并應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營中。
第五，風(fēng)險識別、風(fēng)險考評的財務(wù)風(fēng)險管控體系已初步建立，風(fēng)險基本可控、在控。
第六，組織體系規(guī)范有效，各級財務(wù)各司其職，財務(wù)管理職能得以履行和釋放。
也就是說，廣東電網(wǎng)公司已初步建立起涵蓋預(yù)算、資金、核算、資本、風(fēng)險、組織等六個方面、初具“經(jīng)營型、控制型”特征的財務(wù)管理體系。
(二)存在問題
盡管廣東電網(wǎng)公司財務(wù)管理體系已初具“經(jīng)營型、控制型”特征。但隨著企業(yè)“創(chuàng)建國際先進(jìn)省級電網(wǎng)公司”戰(zhàn)略的推進(jìn)、經(jīng)營管理的變化以及全球化視野的擴(kuò)展，財務(wù)管理體系仍存在以下不足：
1 戰(zhàn)略導(dǎo)向不足
在廣東電網(wǎng)公司，基于戰(zhàn)略的財務(wù)規(guī)劃尚未全部完成，需與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的預(yù)算管控、資金集中、會計核算、資本運營、風(fēng)險控制、組織體系的戰(zhàn)略子目標(biāo)也尚未明晰。財務(wù)管理體系尚未完全從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)、實現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)同，以支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，戰(zhàn)略導(dǎo)向明顯不足。
2 業(yè)務(wù)財務(wù)聯(lián)動不足
在廣東電網(wǎng)公司，業(yè)務(wù)與財務(wù)尚未實現(xiàn)無縫連接，財務(wù)管理尚未完全滲透、管控各業(yè)務(wù)，也未能對經(jīng)營變化做出快速反應(yīng)，科學(xué)、快捷地預(yù)測未來，支持業(yè)務(wù)發(fā)展。
3 組織架構(gòu)不完善
在廣東電網(wǎng)公司，作為參與公司戰(zhàn)略制定、參與公司重要經(jīng)濟(jì)問題分析和決策的總會計師在分、子公司缺位，尚未從組織上保障財務(wù)參與公司戰(zhàn)略及重大問題的決策，影響財務(wù)管理經(jīng)營性、控制性的深度和廣度。
4 企業(yè)級的信息系統(tǒng)尚未建立
在廣東電網(wǎng)公司，生產(chǎn)與財務(wù)系統(tǒng)尚未整合，資源尚未實現(xiàn)實時共享。影響財務(wù)管理經(jīng)營性、控制性的實施。
5 財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊
在廣東電網(wǎng)公司。財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，復(fù)合型、領(lǐng)軍型人才稀缺。多數(shù)人員電力知識的缺乏、管理能力的不足、決策支持、系統(tǒng)思維意識的不強(qiáng)，直接影響了財務(wù)管理經(jīng)營性、控制性特質(zhì)的發(fā)揮。
正是由于財務(wù)管理體系存在的不足，影響、制約了財務(wù)參與經(jīng)營、管控經(jīng)營的力度、深度及有效性，影響了財務(wù)管理對公司資源配置、風(fēng)險管控、戰(zhàn)略實現(xiàn)的支持度。而這，需要靠廣東電網(wǎng)公司構(gòu)建起更完善的“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系。
四、構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系的基本原則和基本思路
(一)基本原則
針對廣東電網(wǎng)公司財務(wù)管理體系存在的問題，要在廣東電網(wǎng)公司內(nèi)部構(gòu)建起完善的“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系，必須遵循以下幾項基本原則：
1 戰(zhàn)略導(dǎo)向原則
“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系既然是以實現(xiàn)公司戰(zhàn)略為目標(biāo)，那么財務(wù)管理體系的建設(shè)也必須從公司戰(zhàn)略出發(fā)。按公司戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)置體系構(gòu)建目標(biāo)，從屬、服務(wù)于公司戰(zhàn)略目標(biāo)。支撐公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。
2 集約化原則
集團(tuán)管控是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的，必然趨勢，也是廣東電網(wǎng)公司的核心財務(wù)管理模式。財務(wù)管理體系的構(gòu)建，必須以集中管控為原則，實現(xiàn)各體系的集約化管理。
3 一體化原則
集約化管理要求制度、流程、管理上的一體化，“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系的構(gòu)建，必須以全省一體化為原則，實現(xiàn)真正意義上的“全省一張網(wǎng)，管理一體化”。
4 業(yè)務(wù)財務(wù)聯(lián)動原則
“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系的構(gòu)建，必須實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)的無縫連接、高度協(xié)同，財務(wù)對業(yè)務(wù)實行有效管控，同時也提供決策支持，業(yè)務(wù)、財務(wù)共同支撐企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)。
5 分步實施原則
“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系的構(gòu)建，必須與公司發(fā)展?fàn)顩r相匹配，隨著公司戰(zhàn)略的實施和管理的推進(jìn)，選擇不同模式，有序推進(jìn)，分步實施，逐步完善。
(二)基本思路
根據(jù)以上原則，廣東電網(wǎng)公司“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系構(gòu)建的基本思路為：從公司戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)。以集約化、一體化、業(yè)務(wù)財務(wù)聯(lián)動為原則，分步實施，在2011年前，通過加強(qiáng)預(yù)算集中管控、資金集中管理、會計集中核算、資本集中管理、組織集中運作。建立集約化的財務(wù)管理體系，提高集團(tuán)總部的管控力度，加快資源優(yōu)化配置，有效管控風(fēng)險，支撐公司“到2011年底成為國內(nèi)領(lǐng)先的省級電網(wǎng)公司”戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；在2013年前，強(qiáng)化集團(tuán)管控，全省形成統(tǒng)一的預(yù)算管控中心、資金運作中心、會計業(yè)務(wù)處理中心、資本運營中心、風(fēng)險管控中心、組織運作中心，實現(xiàn)集團(tuán)化、一體化管理，資源配置與戰(zhàn)略同步，風(fēng)險管控全面高效，綜合運營效益效率提高，支撐公司“到2013年底或者更長一段時間力爭達(dá)到國際先進(jìn)水平”戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
五、“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系的構(gòu)建模式
根據(jù)以上的基本原則和思路，從預(yù)算、資金、核算、資本、風(fēng)險、組織六個方面，分近期模式和遠(yuǎn)期模式進(jìn)行廣東電網(wǎng)公司“經(jīng)營型、控制型”財務(wù)管理體系的具體構(gòu)建。
(一)近期模式：集約管理，突出加強(qiáng)“六大集中”
以集約管理為主線。通過加強(qiáng)預(yù)算集中管控、資金集中管理、會計集中核算、資本集中管理、風(fēng)險集中管控、組織集中運作。建立集約化的財務(wù)管理體系，提高集團(tuán)總部對資源的調(diào)配和控制能力，加快資源優(yōu)化配置，有效管控風(fēng)險，支撐公司“到2011年底實現(xiàn)國內(nèi)領(lǐng)先省級電網(wǎng)公司”的戰(zhàn)略目標(biāo)。
1 預(yù)算管控體系――預(yù)算管控一盤棋
通過財務(wù)規(guī)劃、KPI財務(wù)指標(biāo)中長期規(guī)劃的制訂，“大預(yù)算”的實施，成本費用預(yù)算準(zhǔn)入的實施，預(yù)算準(zhǔn)入模型的優(yōu)化。成本精細(xì)化的推進(jìn)。戰(zhàn)略、效益導(dǎo)向預(yù)算考核體系的完善，強(qiáng)化經(jīng)營風(fēng)險管控，強(qiáng)化資源高效配置，強(qiáng)化業(yè)財聯(lián)動，強(qiáng)化預(yù)算戰(zhàn)略支撐，實現(xiàn)預(yù)算管控一盤棋。
在集團(tuán)內(nèi)部，根據(jù)公司戰(zhàn)略制訂公司財務(wù)規(guī)劃，確定資源配置路徑，優(yōu)化資源配置；根據(jù)創(chuàng)先目標(biāo)，制訂KPI財務(wù)指標(biāo)中長期規(guī)劃，納入公司財務(wù)規(guī)劃，引導(dǎo)業(yè)務(wù)規(guī)劃編制，并以價值形式體現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)劃，實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)劃與財務(wù)規(guī)劃的有效銜接；推行部門預(yù)算歸口管理，公司統(tǒng)一由財務(wù)部門下達(dá)預(yù)算，變“大業(yè)務(wù)大財務(wù)”為“大預(yù)算”管理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)協(xié)同：結(jié)合成本標(biāo)準(zhǔn)化成果，實施成本費用預(yù)算準(zhǔn)入，經(jīng)營領(lǐng)域全面實施預(yù)算準(zhǔn)入；優(yōu)化預(yù)算準(zhǔn)入模型，預(yù)算準(zhǔn)入成為資源配置的有效工具。精準(zhǔn)地隨戰(zhàn)略目標(biāo)的實施而引導(dǎo)資源投向；從企業(yè)
維度及資本性支出類別維度。搭建資本性支出預(yù)算一次、二次分解模型，完善預(yù)算目標(biāo)分解，引導(dǎo)資源流向；深化成本標(biāo)準(zhǔn)化管理，規(guī)范資源流向；完善預(yù)算考核指標(biāo)體系，強(qiáng)化戰(zhàn)略、效益導(dǎo)向，引導(dǎo)資源高效配置。
2 資金管理體系――資金管理一個池
通過電費戶“一市一行一戶”管理、子公司收支兩條線管理、分子公司賬戶零余額管理、集團(tuán)大額資金集中支付、構(gòu)建模型確定合理資金存量、強(qiáng)化賬戶異動監(jiān)控，提高資金管理集中度、精細(xì)度，強(qiáng)化風(fēng)險管控，優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，提高資金效益。實現(xiàn)資金管理一個池。
在集團(tuán)內(nèi)部，結(jié)合“電費核算中心”運作，推行電費賬戶“一市一行一戶”管理，精減賬戶數(shù)量；子公司實施收支兩條線管理；分子公司實施收、支賬戶零余額管理(收入賬戶實時歸集，支出賬戶日間透支日終補(bǔ)足)。發(fā)揮資金“蓄水池”作用i依托資金管理中心，實現(xiàn)集團(tuán)大額資金的集中支付，加強(qiáng)資金集中和監(jiān)控；構(gòu)建模型確定合理資金存量，精細(xì)資金調(diào)度，降低融資比例，優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，提高資金效益；完善賬戶實時監(jiān)控，突出異動控制。管控資金風(fēng)險。
3 核算管理體系――會計核算一本賬
通過壓縮會計核算級次，取消內(nèi)部模擬市場，實現(xiàn)各類報表由賬到表“一鍵式”生成，實現(xiàn)地級市會計核算集中，提高決策支持時效；完善信息系統(tǒng)功能，滿足管理需要；統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)、流程，提高核算標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、一體化程度，實現(xiàn)會計核算一本賬。
在集團(tuán)內(nèi)部，壓縮會計核算層次，取消內(nèi)部模擬市場，優(yōu)化核算體系，實現(xiàn)各類報表由賬到表“一鍵式”生成，實現(xiàn)地級市供電局“一本賬”核算。降低數(shù)據(jù)集中處理時間，提高數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性和效率，提高快速反應(yīng)和決策支持時效；完善核算信息系統(tǒng)功能，滿足管理需要；規(guī)范核算業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程。提高核算標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、一體化程度，真實、完整反映經(jīng)營情況。
4 資本運營體系――資本管理一條線
通過實行全生命周期管理，實行資產(chǎn)精細(xì)管理；簡化固定資產(chǎn)類別，降低管理成本；縮短資本管理鏈條，推進(jìn)資本優(yōu)化集中；強(qiáng)調(diào)效益導(dǎo)向，盤活存量低效資本，優(yōu)化資本投向，提升企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)資本高效集約管理。實現(xiàn)資本管理一條線。
在集團(tuán)內(nèi)部，實行對資產(chǎn)全生命周期的綜合管理，實現(xiàn)項目管理、物資管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)管理四大業(yè)務(wù)的橫向融合，資產(chǎn)實物管理實現(xiàn)與價值管理的統(tǒng)一，提高資產(chǎn)管理精細(xì)度；通過工程項目標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計，簡化固定資產(chǎn)類別，降低資產(chǎn)檢修維護(hù)成本、備品成本，降低資產(chǎn)管理成本；清理產(chǎn)權(quán)關(guān)系，逐步將縣級子公司變?yōu)榉止?，壓縮資本管理層次，實現(xiàn)資本集中管控，促進(jìn)集團(tuán)資源的自由流動和有效配置；清理集團(tuán)資本，盤活存量低效資本，規(guī)范資本向核心產(chǎn)業(yè)流動，優(yōu)化資源配置，提升集團(tuán)核心競爭力。
5 風(fēng)險控制體系――風(fēng)險管控一張網(wǎng)
通過風(fēng)險識別、評價，明確關(guān)鍵控制點。建立風(fēng)險信息庫，搭建風(fēng)險管控模型，建立監(jiān)控指標(biāo)體系，有效管控風(fēng)險，形成風(fēng)險管控一張網(wǎng)。
在集團(tuán)內(nèi)部。梳理業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行風(fēng)險識別和評價，明確風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點。建立風(fēng)險信息庫，實現(xiàn)風(fēng)險動態(tài)管理；構(gòu)建風(fēng)險管控模型，確立監(jiān)控業(yè)務(wù)指標(biāo)，建立監(jiān)控指標(biāo)體系，實現(xiàn)風(fēng)險的定量分析。
6 組織管理體系――組織架構(gòu)一體化
通過壓縮管理層次，明晰管理界面，規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善組織架構(gòu)，編制團(tuán)隊建設(shè)規(guī)劃。建立職能明確、層次分明、定位合理、富有前瞻性、協(xié)調(diào)性、一體化的組織架構(gòu)，實現(xiàn)組織架構(gòu)一體化。
在集團(tuán)內(nèi)部。取消直屬縣級供電局財務(wù)機(jī)構(gòu)，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，實施扁平化管理；明晰各級財務(wù)定位、管理界面、管理職責(zé)，合理分工，有序管控。職責(zé)劃分體現(xiàn)集約原則，集團(tuán)總部形成戰(zhàn)略決策中心，二級機(jī)構(gòu)為管理責(zé)任主體、執(zhí)行單元(集團(tuán)總部管理重心在于規(guī)劃和制度的制訂，重大事項的決策與審批，集中預(yù)算審批權(quán)、資金計劃審批權(quán)、投、融、籌資權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)等；二級機(jī)構(gòu)管理重心在于執(zhí)行以及過程管控)；規(guī)范崗位設(shè)置、崗位職責(zé)，統(tǒng)一管理模式，崗位設(shè)置體現(xiàn)經(jīng)營性、控制性；完善組織架構(gòu)，分公司、子公司增設(shè)總會計師崗位。實現(xiàn)財務(wù)人員向管理層滲透，參與企業(yè)經(jīng)營決策，從組織上保證財務(wù)管理對經(jīng)營的有效控制；視條件成熟程度，逐步將50個縣級供電企業(yè)子公司變?yōu)榉止荆⑷氲丶壥泄芾?，實現(xiàn)同質(zhì)業(yè)務(wù)同一管理。統(tǒng)一供電業(yè)務(wù)管理模式，消除子公司發(fā)展瓶頸，促進(jìn)資源在集團(tuán)內(nèi)的有效流動和配置，提高公司整體效應(yīng)及管理水平；地級市向新并入的縣級供電企業(yè)外派財務(wù)組，減少管理層次。
編制團(tuán)隊建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃，設(shè)定近、遠(yuǎn)期建設(shè)目標(biāo)，分步實施；設(shè)計不同層次財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)和能力框架需求，完善培訓(xùn)機(jī)制；設(shè)計合理考核指標(biāo)體系，完善績效考核機(jī)制。
(二)遠(yuǎn)期模式：強(qiáng)勢總部，實現(xiàn)“六大中心”
強(qiáng)化集團(tuán)管控，全省形成統(tǒng)一的預(yù)算管控中心、資金運作中心、會計業(yè)務(wù)處理中心、資本運營中心、風(fēng)險管控中心、組織運作中心，實現(xiàn)集團(tuán)化、一體化管理，資源配置與戰(zhàn)略同步，風(fēng)險管控全面高效。綜合運營效益效率提高，支撐公司“到2013年底或者更長一段時間力爭達(dá)到國際先進(jìn)水平”戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
1 預(yù)算管控體系――一個預(yù)算管控中心
集團(tuán)形成統(tǒng)一的預(yù)算管控中心，全面完成戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理體系的構(gòu)建，搭建企業(yè)級信息系統(tǒng)，管控靈活精準(zhǔn)，決策支持及時快速，預(yù)算考核體系科學(xué)高效。資源配置與戰(zhàn)略同步。
在集團(tuán)內(nèi)部，搭建企業(yè)級信息系統(tǒng)，通過ERP整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)。固化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)物流、資金流、信息流的實時共享和優(yōu)化配置，提高資源效能，降低管理成本，及時快速提供決策支持。支撐企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)：深化并完善預(yù)算“戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算形成、監(jiān)控調(diào)整”的全過程管理，提高決策分析能力，完善決策支持；不斷完善預(yù)算考核體系，引導(dǎo)資源戰(zhàn)略化、效益化配置。
2 資金管理體系――一個資金運作中心
依托資金管理中心實施集團(tuán)集中賬戶、集中支付管理，集團(tuán)形成統(tǒng)一的資金配置和運作中心；加強(qiáng)資金管理模型構(gòu)建，科學(xué)管控、調(diào)度現(xiàn)金流。高效、精準(zhǔn)配置資金資源，資金集中度高、效益高。
在集團(tuán)內(nèi)部，依托資金管理中心，實行集團(tuán)集中賬戶管理、集中支付管理。資金高度集中，運作效益突出；優(yōu)化資金管理模型的構(gòu)建，高效、精準(zhǔn)配置資金資源，融資比例合理，財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健優(yōu)良，資金管理成公司新利潤增長點。
3 核算管理體系――一個會計業(yè)務(wù)處理中心
壓縮核算層次，實現(xiàn)集團(tuán)“一本賬”管理；成立“會計共享服務(wù)中心”，集團(tuán)形成統(tǒng)一的會計業(yè)務(wù)處理中心，負(fù)責(zé)會計業(yè)務(wù)處理，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)處理與財務(wù)管理分離，會計業(yè)務(wù)處理專業(yè)化、高效化。財務(wù)管理精準(zhǔn)化、經(jīng)營化，實現(xiàn)對外部的快速反應(yīng)并迅速轉(zhuǎn)化為決策。
在集團(tuán)內(nèi)部，整合分、子公司會計核
算。壓縮核算層次，優(yōu)化核算體系，實現(xiàn)業(yè)務(wù)自動處理、合并自動抵銷、報表自動生成，實現(xiàn)集團(tuán)“一本賬”管理；成立“會計共享服務(wù)中心”，負(fù)責(zé)會計業(yè)務(wù)處理，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)處理與財務(wù)管理分離，促進(jìn)會計業(yè)務(wù)處理專業(yè)化、高效化，財務(wù)管理精細(xì)化，決策支持精準(zhǔn)化；優(yōu)化數(shù)據(jù)分析、加工模型，完善數(shù)據(jù)分析，提高預(yù)測的科學(xué)性。
4 資本運營體系――一個資本運營中心
資本實行一級管控，集團(tuán)形成統(tǒng)一的資本運營中心，資源投向核心化，配置戰(zhàn)略化；資產(chǎn)全生命周期管理不斷深化，提供資源配置的分析、決策支持，資產(chǎn)使用實現(xiàn)綜合最優(yōu)。
在集團(tuán)內(nèi)部，結(jié)合集團(tuán)會計核算一級集中，集團(tuán)資本實行一級管控，形成統(tǒng)一的資本運營中心，資源投向核心產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，并隨戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)靈活流動，高效配置，支撐戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，企業(yè)核心競爭力不斷提升；資產(chǎn)全生命周期管理繼續(xù)推進(jìn)、深化，提供資源配置的分析、決策支持，資產(chǎn)使用初步實現(xiàn)可靠性、使用效率、使用壽命和全生命周期成本的綜合最優(yōu)。
5 風(fēng)險控制體系――一個風(fēng)險管控中心
依托企業(yè)級信息系統(tǒng)，完善風(fēng)險管控機(jī)制，實現(xiàn)預(yù)算、資金、核算、資本、組織等風(fēng)險管控協(xié)同，集團(tuán)實現(xiàn)風(fēng)險一級管理。形成統(tǒng)一的風(fēng)險管控中心；風(fēng)險管控戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、專業(yè)化，風(fēng)險防范控制能力與經(jīng)營發(fā)展協(xié)調(diào)一致、完整全面。
在集團(tuán)內(nèi)部，依托集團(tuán)一級集中核算。集團(tuán)實現(xiàn)風(fēng)險一級管控，形成統(tǒng)一的風(fēng)險管控中心，實現(xiàn)管控一體化、標(biāo)準(zhǔn)化；優(yōu)化流程監(jiān)控、模型監(jiān)控、風(fēng)險庫監(jiān)控，實行定期風(fēng)險回顧評價制度，完善控管控機(jī)制；依托企業(yè)級信息系統(tǒng)，協(xié)同預(yù)算、資金、核算、資本、組織風(fēng)險管控，實現(xiàn)風(fēng)險系統(tǒng)化、專業(yè)化管控，風(fēng)險管控完整高效。
6 組織管理體系――一個組織運作中心
通過取消分公司、中心機(jī)構(gòu)財務(wù)機(jī)構(gòu)，集團(tuán)實現(xiàn)一個組織運作中心，實施“大財務(wù)”管理；成立“會計共享服務(wù)中心”。實現(xiàn)會計處理與財務(wù)管理分離；改總會計師制為外派財務(wù)總監(jiān)，建立目標(biāo)一致、結(jié)構(gòu)完整、高效靈活、富有戰(zhàn)略性、資源性、系統(tǒng)性的組織架構(gòu)。財務(wù)資源整合與戰(zhàn)略同步，全面支撐企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營。
在集團(tuán)內(nèi)部，取消分公司、中心機(jī)構(gòu)財務(wù)機(jī)構(gòu)(人員工資、考核全歸集團(tuán)管理)。集團(tuán)向各分公司、中心機(jī)構(gòu)外派財務(wù)分部。變二級管理為一級管理，完成扁平化組織架構(gòu)的構(gòu)建，集團(tuán)形成一個組織運作中心，實行“大財務(wù)”管理。整合財務(wù)資源，實現(xiàn)財務(wù)資源配置與戰(zhàn)略化；改總會計師制為財務(wù)總監(jiān)制，集團(tuán)向各分子公司、中心機(jī)構(gòu)外派財務(wù)總監(jiān)，參與分子公司、中心機(jī)構(gòu)經(jīng)營決策；集團(tuán)成立“會計共享服務(wù)中心”，負(fù)責(zé)會計業(yè)務(wù)處理，外派財務(wù)組負(fù)責(zé)財務(wù)管控，會計業(yè)務(wù)處理與財務(wù)管理分離。實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)處理專業(yè)化、高效化，財務(wù)管理經(jīng)營化、精準(zhǔn)化；50個縣級供電企業(yè)子公司全部變?yōu)榉止?，并入地級市管理，取消財?wù)機(jī)構(gòu)。財務(wù)分部向其外派財務(wù)組，實現(xiàn)集團(tuán)統(tǒng)一的財務(wù)集中管理。
六、構(gòu)建過程中需考慮的相關(guān)問題
在構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系的過程中。還需充分考慮集中與效率、ERP建設(shè)與系統(tǒng)風(fēng)險、近期模式與遠(yuǎn)期模式等問題，協(xié)調(diào)好、處理好這幾個問題。
(一)集中與效率問題
集約化、一體化管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的趨勢，集中管控有利于戰(zhàn)略實施、經(jīng)營管控、資源整合，能帶來規(guī)模效應(yīng)；但集中同時也帶來對外部變化反應(yīng)變慢、主動性積極性下降、管理成本增加等問題。在構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”的財務(wù)管理體系過程中，需充分考慮集約的適度性、匹配性問題，確保集約的有效性。
(二)ERP建設(shè)與系統(tǒng)風(fēng)險問題
ERP系統(tǒng)由于具有整合內(nèi)外部資源、優(yōu)化管理模式、提供決策支持、促進(jìn)戰(zhàn)略實現(xiàn)等作用，被普遍視為現(xiàn)代企業(yè)管理的新模式，但ERP系統(tǒng)的建設(shè)存在復(fù)雜性高、實施難度大、應(yīng)用周期長、投資大等問題，同時還存在與企業(yè)條件是否匹配、與管理目標(biāo)是否一致、與企業(yè)自身要素是否協(xié)同的風(fēng)險，而這些風(fēng)險。往往也是決定ERP系統(tǒng)應(yīng)用是否成功的關(guān)鍵。在系統(tǒng)的建設(shè)過程中，要解決好一致性、匹配性、協(xié)同性問題，明確目標(biāo)、系統(tǒng)規(guī)劃、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、以人為本，穩(wěn)健地推進(jìn)系統(tǒng)的建設(shè)。
(三)近期模式與遠(yuǎn)期模式問題
近期模式與遠(yuǎn)期模式的實施，關(guān)鍵在于與公司戰(zhàn)略、資源、發(fā)展的協(xié)同，近期模式與遠(yuǎn)期模式并無嚴(yán)格的界限。在協(xié)同、匹配的前提下，遠(yuǎn)期模式也可提前到近期模式下實施。