時(shí)間：2023-09-04 16:40:44
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關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
目前，在世界范圍內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)迅速的崛起，并在發(fā)達(dá)國(guó)家迅速發(fā)展。而在眾多促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)發(fā)展的因素中，納稅籌劃占據(jù)重要的位置，因?yàn)槠渚哂形镔Y投入低、收益高的特點(diǎn)，因此，眾多的外貿(mào)企業(yè)都將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)。然而，由于我國(guó)出口退稅政策的改變，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了一些不利的影響，嚴(yán)重阻礙了外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。
一、外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
由于我國(guó)實(shí)行出口退稅政策，導(dǎo)致外貿(mào)出口率大幅度下降，許多的外貿(mào)企業(yè)由此陷入困境，進(jìn)而，引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，從而使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度受到影響。此外，由于我國(guó)的稅收法律制度處于不斷完善的狀態(tài)，相應(yīng)的時(shí)效性也就變差，因此，外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)往往存在著不能及時(shí)根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。而且，外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃還具有一個(gè)較為明顯的特點(diǎn)便是其具有長(zhǎng)期性，從開(kāi)始設(shè)計(jì)最初的籌劃到后期受到效益，要經(jīng)過(guò)一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，而稅收法律法規(guī)的改變就會(huì)導(dǎo)致之前所做的籌劃設(shè)計(jì)不符合要求，進(jìn)而達(dá)不到預(yù)期的效果。
（二）缺乏專(zhuān)業(yè)納稅籌劃人員
雖然稅收籌劃具有不可忽視的重要意義和價(jià)值，但是，不少外貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作卻不盡人意。從根源上看來(lái)，我們不難發(fā)現(xiàn)這是由于企業(yè)在稅收籌劃工作上投入過(guò)少導(dǎo)致的。當(dāng)前，不少外貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作都缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人才，而往往是由其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“兼職”。一方面，專(zhuān)業(yè)、專(zhuān)職稅收籌劃人才的缺乏直接導(dǎo)致稅收籌劃工作的專(zhuān)業(yè)性和科學(xué)性大打折扣，稅收籌劃方案的質(zhì)量也無(wú)法得到保障；另一方面，相關(guān)工作人員的工作強(qiáng)度和工作負(fù)擔(dān)也大大增加，而相應(yīng)績(jī)效激勵(lì)機(jī)制的缺乏更使得他們的工作積極性和主動(dòng)性大大降低。此外，相關(guān)工作人員在稅收籌劃方案的制定和修正過(guò)程中，往往存在較大的主觀隨意性，這對(duì)外貿(mào)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，是極為不利的。
（三）沒(méi)有進(jìn)行徹底的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革
由于我國(guó)沒(méi)有對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行徹底的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，因而就不能對(duì)外貿(mào)企業(yè)的市場(chǎng)主體地位進(jìn)行確立，導(dǎo)致其無(wú)法自主行動(dòng)。國(guó)家實(shí)行外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行注資或者剝離其不良資產(chǎn)，根本]有對(duì)其機(jī)制進(jìn)行根本性的改變，僅僅只是停留在表面制度的改革上，從而使外貿(mào)企業(yè)自身的效用無(wú)法得到充分的實(shí)施。目前，我國(guó)所現(xiàn)行的外貿(mào)企業(yè)制度還不健全，企業(yè)對(duì)于政府頒布的政策以及進(jìn)行的市場(chǎng)調(diào)節(jié)反映速度極慢。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)候，外貿(mào)企業(yè)的主動(dòng)性不能得到有效的發(fā)揮，以至于外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃不能得到順利的實(shí)施。
二、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取的防范措施
（一）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
納稅籌劃是指在納稅人經(jīng)濟(jì)行為開(kāi)始前進(jìn)行規(guī)劃部署的一種活動(dòng)。在外貿(mào)企業(yè)當(dāng)中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是瞬息多變的，因而不可控因素較多，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素繁雜。在這種內(nèi)外界形勢(shì)下，要求外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員及納稅籌劃人員充分認(rèn)識(shí)到客觀存在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，充分考慮涉稅問(wèn)題并提高警惕。納稅籌劃具體實(shí)施開(kāi)展時(shí)需先考慮其存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，以便做出合理決策，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
（二）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)納稅籌劃人才
在企業(yè)實(shí)行納稅籌劃的過(guò)程中，專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人才在其中發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)，在實(shí)際工作中，還要對(duì)內(nèi)部的納稅籌劃人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，提高企業(yè)的納稅籌劃效果。在外貿(mào)企業(yè)發(fā)展中，人力資源是一項(xiàng)重要的資源，尤其是納稅籌劃工作要求納稅籌劃人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與豐富的知識(shí)儲(chǔ)備，因此，外貿(mào)企業(yè)管理人員在對(duì)內(nèi)部納稅籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)技能高的納稅籌劃專(zhuān)家參與到企業(yè)的納稅籌劃中，讓內(nèi)部納稅籌劃人員對(duì)其進(jìn)行學(xué)習(xí)。外貿(mào)企業(yè)營(yíng)做好以下幾點(diǎn)：第一，加大資金投入力度，為納稅籌劃工作提供資金支持；第二，招賢納士，為新入職員工提供教育培訓(xùn)，提高納稅籌劃工作的專(zhuān)業(yè)性；第三，開(kāi)展多樣的交流互動(dòng)，讓納稅籌劃員工通過(guò)分析相關(guān)的案例與理論，提高其對(duì)納稅籌劃知識(shí)的理解力；第四，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工的工作與福利待遇，進(jìn)而增加其對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度。
（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度的科學(xué)化和規(guī)范化
第一，把企業(yè)過(guò)去的被動(dòng)咨詢(xún)議為主動(dòng)為政府市場(chǎng)提供決策參考，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度的決策職能，形成企業(yè)社會(huì)責(zé)任協(xié)同機(jī)制；第二，應(yīng)廢棄目前過(guò)于嚴(yán)格的政府機(jī)關(guān)管理制度，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度的指導(dǎo)職能。優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、科學(xué)配置各環(huán)節(jié)員工，減少間接成本，提高實(shí)施質(zhì)量；第三，優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)，可以避免機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事，節(jié)約許多隱性的工資性成本，科學(xué)配置各個(gè)環(huán)節(jié)人員，可以提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度的效率，避免重復(fù)勞動(dòng)，重復(fù)投入。
綜上所述，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以使其獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)合理的開(kāi)展納稅籌劃工作可以有效降低企業(yè)應(yīng)繳納的賦稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，外貿(mào)企業(yè)也應(yīng)明確，納稅籌劃工作的開(kāi)展實(shí)在遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分理解我國(guó)的稅收政策，避免發(fā)生偷稅、漏稅，并制定有效的措施規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，增加我國(guó)的稅收。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;防范措施
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及來(lái)源
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅籌劃是一種能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財(cái)活動(dòng)，但由于企業(yè)自身情況以及周?chē)h(huán)境的影響，在實(shí)行過(guò)程中會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實(shí)施后的效果。而所謂的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性，從而導(dǎo)致籌劃結(jié)果的不確定性。因此，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，要學(xué)會(huì)如何準(zhǔn)確識(shí)別出籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達(dá)到最優(yōu)的籌劃效果。納稅籌劃主要來(lái)源與以下幾個(gè)方面:(一)國(guó)家稅收法規(guī)的變動(dòng)性與納稅人自身經(jīng)營(yíng)的不確定性稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù)，它們其中任意一個(gè)發(fā)生變化就會(huì)使籌劃方案失去存在的基礎(chǔ)，使方案由可行變?yōu)椴豢尚?二)納稅人與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不同我國(guó)的稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜多樣，有些內(nèi)容甚至存在互相抵觸的情況。同時(shí)稅法對(duì)一些稅收事項(xiàng)給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此征納雙方對(duì)稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學(xué)或者方案缺少靈活性企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃人員對(duì)稅收法規(guī)應(yīng)具有前瞻性的認(rèn)識(shí)，在制定方案時(shí)應(yīng)充分考慮當(dāng)前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預(yù)見(jiàn)性與彈性，落實(shí)的籌劃方案就會(huì)缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實(shí)現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤(rùn)最大化的目的。
二、目前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)內(nèi)部人員以及高層對(duì)納稅籌劃的意識(shí)不高，重視不足在我國(guó)，目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)程度不高，往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起，甚至具體到實(shí)施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個(gè)百分點(diǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點(diǎn)的利潤(rùn)。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)對(duì)納稅的遵從度不高，有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況以及盈利情況，只憑企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人意志決定納稅多少，從而忽視了企業(yè)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。(二)企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際可操作性不強(qiáng)我國(guó)對(duì)于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理研究相比外國(guó)起步較晚，對(duì)其對(duì)企業(yè)的重要性也認(rèn)識(shí)相對(duì)較晚，因此對(duì)于系統(tǒng)描述風(fēng)險(xiǎn)管理流程還處于一個(gè)相對(duì)起步階段。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的研究也較少，導(dǎo)致關(guān)于這方面的論文和著作數(shù)量較少，使得對(duì)于我國(guó)的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的的研究不夠深入。目前我國(guó)學(xué)者以及企業(yè)管理人員等對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，以及各個(gè)流程對(duì)應(yīng)的各個(gè)階段，各個(gè)階段對(duì)應(yīng)的每項(xiàng)任務(wù)都有不同的見(jiàn)解，爭(zhēng)議較大。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，至今也沒(méi)有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別、評(píng)估的辦法，因此也無(wú)法制定出有效的應(yīng)對(duì)策略。這一切都使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)缺乏實(shí)際的可操作性。(三)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)有待加強(qiáng)企業(yè)中具備專(zhuān)業(yè)的籌劃知識(shí)和理論基礎(chǔ)的納稅籌劃的人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導(dǎo)致了目前社會(huì)上的相關(guān)從業(yè)人員的總體素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會(huì)對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理造成制約，阻礙其發(fā)展。(四)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間無(wú)法進(jìn)行有效及時(shí)的溝通在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)有機(jī)的整體，但在很多企業(yè)內(nèi)部，各部門(mén)之間只顧及自身利益，極易出現(xiàn)做事拖拉，出事不想擔(dān)責(zé)任等問(wèn)題。從而導(dǎo)致無(wú)法與各部門(mén)進(jìn)行有效及時(shí)的溝通，極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理不到位、不及時(shí)以及管理的效果不佳等情況。(五)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度存在缺陷當(dāng)今社會(huì)上，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實(shí)施的具體流程中都會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)企業(yè)可以通過(guò)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)避掉這些風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)說(shuō)，納稅籌劃內(nèi)部控制是指圍繞納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)審、法律事務(wù)、人力資源、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流、質(zhì)量、安全、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其重要業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃事項(xiàng)，通過(guò)執(zhí)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實(shí)是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問(wèn)題。
三、改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的措施
從整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度出發(fā)，在國(guó)內(nèi)推進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國(guó)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來(lái)越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實(shí)施的情況下，政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)建立良好的納稅意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并給予其政策上的支持。(一)提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化，外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化，例如國(guó)家的相關(guān)稅收政策在不斷改變。為了順應(yīng)這種變化和把握這種變化趨勢(shì)，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應(yīng)該時(shí)刻保持學(xué)習(xí)和理解相關(guān)的稅收政策的狀態(tài)。最重要的是，對(duì)稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。在納稅籌劃的實(shí)時(shí)過(guò)程中密切關(guān)注稅法、稅收的相關(guān)政策的變動(dòng)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)良好的解決這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，避免政策選擇性和變化性風(fēng)險(xiǎn)。(二)加強(qiáng)稅企之間的合作征稅方與納稅方就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強(qiáng)與地方稅務(wù)部門(mén)的溝通，開(kāi)展企業(yè)稅收籌劃。在與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系的同時(shí)，加強(qiáng)雙方關(guān)于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時(shí)也會(huì)使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)這些政策理解的更加透徹，在此基礎(chǔ)上，還了解例如彼此的想法，降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險(xiǎn)，并找出雙方的差異風(fēng)險(xiǎn)。(三)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，也要建立相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過(guò)稅率、稅收優(yōu)惠政策政府可以有效的進(jìn)行資源的合理配置，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)不僅要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況同時(shí)還要根據(jù)政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業(yè)的納稅籌劃方案是否能夠促進(jìn)社會(huì)資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導(dǎo)向。企業(yè)可以通過(guò)建立科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)對(duì)潛在的納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并及時(shí)收集有效信息，通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。(四)提升企業(yè)納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)，并能熟練運(yùn)用這些專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以此提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)人力資源配置時(shí)，也應(yīng)著重考察納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)提高對(duì)納稅籌劃人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員培養(yǎng)的重視，使其在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中能夠結(jié)合企業(yè)的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。
四、結(jié)論
隨著稅收籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作用的不斷加強(qiáng)，企業(yè)在享受稅收籌劃帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也不能忽略籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。為了制定出具有針對(duì)性的規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效措施和科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，企業(yè)必須對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況和所采取的納稅籌劃方案進(jìn)行全面考慮。同時(shí)，要不斷提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，盡量避免規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃方案能夠順利實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
參考文獻(xiàn):
［1］侯正軍.淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題與改進(jìn)措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2018(02):181－182.
[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè) 納稅 偷稅行為
近年來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)面臨空前嚴(yán)重的來(lái)自稅收的壓力。一方面，國(guó)家稅務(wù)總局配合宏觀調(diào)控的政策要求出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策，房地產(chǎn)企業(yè)已成為各地稅務(wù)部門(mén)征管工作的重點(diǎn)；另一方面，購(gòu)房者的維權(quán)意識(shí)在國(guó)家著力規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)的背景下普遍有了提高，向稅務(wù)部門(mén)舉報(bào)開(kāi)發(fā)商開(kāi)票不規(guī)范的越來(lái)越多。于是，我們?cè)诿襟w上看到，一些房地產(chǎn)企業(yè)上了欠稅的“黑名單”，其中不乏知名度較高的大企業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收工作，既有會(huì)計(jì)記帳、稅收申報(bào)、稅款繳納等工作，還有稅務(wù)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的工作。這些工作要求企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的稅收管理工作有準(zhǔn)確、科學(xué)的認(rèn)識(shí)。
一、偷逃稅款的危害
北京市地稅局早在2005年對(duì)全市1103家房地產(chǎn)注冊(cè)企業(yè)的稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)有965家企業(yè)存在偷稅漏稅100萬(wàn)元以上的情況。情況越演越烈，到2010年稅務(wù)稽查全市房地產(chǎn)企業(yè)罰款4301萬(wàn)元。企業(yè)偷漏稅收的行為一旦被查實(shí)，補(bǔ)交稅款之余，可能還要接受處罰，企業(yè)名稱(chēng)還可能被媒體曝光。偷稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，甚至?xí)袦珥斨疄?zāi)降臨：總經(jīng)理坐牢，項(xiàng)目停頓，甚或被迫轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目以補(bǔ)交稅款和罰款。如果企業(yè)面臨偷稅漏稅的不法行為，稅務(wù)局查證其稅收問(wèn)題將涉及企業(yè)開(kāi)發(fā)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，滲透到了企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)毛孔。情節(jié)嚴(yán)重的將追究其刑事責(zé)任。
二、納稅遵從，防范風(fēng)險(xiǎn)
稅收是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可避免的一項(xiàng)支出。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，希望盡量降低經(jīng)營(yíng)成本，但違法逃稅顯然不是一條正路。企業(yè)應(yīng)杜絕無(wú)意識(shí)的少申報(bào)稅收行為的發(fā)生。在企業(yè)完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)后的納稅登記計(jì)算和申報(bào)等一系列工作中，應(yīng)嚴(yán)格遵從稅收法律。納稅遵從主要是為了降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)既有少申報(bào)帶來(lái)的處罰風(fēng)險(xiǎn)，也有多申報(bào)帶來(lái)的效益流失風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從的核心內(nèi)容是納稅申報(bào)，企業(yè)的辦稅人員必須準(zhǔn)確理解和掌握稅法所規(guī)定的各項(xiàng)稅款的計(jì)算方法，準(zhǔn)確、按期、完整地填寫(xiě)有關(guān)的納稅申報(bào)表。
另外，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)于能否有效降低納稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。在房地產(chǎn)企業(yè)的漏稅行為中，就有相當(dāng)數(shù)量的案例是非主觀的，是由于企業(yè)的財(cái)稅人員對(duì)稅法不夠精通造成的少申報(bào)。然而在現(xiàn)實(shí)中，這種行為經(jīng)常被稅務(wù)部門(mén)當(dāng)作偷稅處理，企業(yè)形象也因此受到不必要的傷害。企業(yè)的財(cái)稅人員不精通稅法同樣會(huì)導(dǎo)致多申報(bào)稅收。納稅申報(bào)既檢驗(yàn)著一個(gè)企業(yè)辦稅人員的稅收政策水平，也檢驗(yàn)著企業(yè)對(duì)納稅工作的重視程度。企業(yè)應(yīng)組建與財(cái)務(wù)部并行的稅務(wù)部，重視納稅行為，建立防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)制，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少因人為操作不當(dāng)而造成的損失。
三、稅務(wù)籌劃，減輕負(fù)擔(dān)
房地產(chǎn)行業(yè)的政策近兩年發(fā)生了很大的變化，行業(yè)的平均利潤(rùn)在變薄，而稅收征管卻變得嚴(yán)格了；并且，相當(dāng)多的企業(yè)在政策調(diào)控下出現(xiàn)資金緊張，因此研究企業(yè)依法、合理在稅收上的減負(fù)，成為房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)做好“納稅籌劃”等工作，減輕稅收負(fù)擔(dān)和不當(dāng)操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失。
納稅籌劃是指納稅人在發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)之前的納稅準(zhǔn)備以及與納稅準(zhǔn)備相關(guān)的一系列工作的總稱(chēng)。它是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅最大的不同，是具有合法性。一方面，納稅籌劃應(yīng)交由企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)及其領(lǐng)導(dǎo)下的部門(mén)經(jīng)理們完成，而不是如處理納稅遵從問(wèn)題一樣由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員負(fù)責(zé)；另一方面，納稅遵從與納稅籌劃以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)是否發(fā)生作為分水嶺：如果發(fā)生了，企業(yè)處理相應(yīng)的納稅事務(wù)就應(yīng)該依照納稅遵從的原則；如果未發(fā)生，企業(yè)處理相應(yīng)的納稅事務(wù)就可以依照納稅籌劃的原則。現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人把納稅遵從和納稅籌劃二者混為一談或搞顛倒了。當(dāng)然，納稅遵從和納稅籌劃之間也有緊密的聯(lián)系。納稅遵從是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，離開(kāi)了這個(gè)前提和基礎(chǔ)，納稅籌劃就無(wú)從談起。假設(shè)一個(gè)企業(yè)只想賺錢(qián)，而不想交任何稅收，納稅籌劃無(wú)法滿(mǎn)足它的要求。納稅籌劃所能做到的，是不交或少交某項(xiàng)稅收。
四、納稅籌劃的必要性
對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，其面臨著復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，因此建立納稅籌劃概念、進(jìn)行必要的納稅籌劃是十分必要的。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，應(yīng)該把稅收作為影響企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。
第一，房地產(chǎn)企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)較重。根據(jù)一項(xiàng)權(quán)威統(tǒng)計(jì)，中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的平均稅負(fù)率是10-15%。美國(guó)《福布斯》雜志公布的2010年“稅負(fù)痛苦指數(shù)”中，中國(guó)內(nèi)地的水平高居全球第二，僅次于法國(guó)。這個(gè)評(píng)價(jià)是否公允，難以給出簡(jiǎn)單的回答，不過(guò)客觀地說(shuō)，中國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)比較重。在很多行業(yè)具有普遍性的逃稅行為與此有密切的關(guān)系[4]；第二，稅務(wù)征管逐步規(guī)范化的需要。從政府的角度看，房地產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，它為地方財(cái)政貢獻(xiàn)著不小的稅收收入；房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收大環(huán)境正在從寬松走向嚴(yán)謹(jǐn)；第三，政府間歇性打擊富人逃稅的需要。從建設(shè)和諧社會(huì)的角度看，這個(gè)行業(yè)迅速制造著富翁，從業(yè)者卻聲譽(yù)不高，民眾的不滿(mǎn)反過(guò)來(lái)給執(zhí)政者造成了壓力；最后，這是摒棄無(wú)稅經(jīng)營(yíng)決策模式的需要。很多人在開(kāi)辦公司時(shí)沒(méi)有想過(guò)稅收問(wèn)題，或者在經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程中沒(méi)有考慮過(guò)稅收問(wèn)題。這種無(wú)稅經(jīng)營(yíng)決策模式必須改變，要先考慮稅收，然后考慮經(jīng)營(yíng)方式，最后考慮風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)論
總之，企業(yè)要處理好納稅事務(wù)，既防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又節(jié)約稅收成本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就應(yīng)該有這樣的認(rèn)識(shí)：企業(yè)的財(cái)稅人員要掌握好國(guó)家的稅收政策和精神，在做納稅遵從的工作時(shí)盡可能地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的決策層則要挖掘企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資源、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思路和經(jīng)營(yíng)方式，通過(guò)納稅籌劃盡可能地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃
一、我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
（一）稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)
稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)為逃避稅收負(fù)擔(dān)而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導(dǎo)致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來(lái)的潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責(zé)任等。其可能的形式有：主觀故意而導(dǎo)致稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、主觀非故意而導(dǎo)致的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變更或調(diào)整而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機(jī)；同時(shí)，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務(wù)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來(lái)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的電網(wǎng)項(xiàng)目和建筑安裝投資活動(dòng)、買(mǎi)電賣(mài)電經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資理財(cái)活動(dòng)等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中進(jìn)行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負(fù)、最大化利潤(rùn)納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負(fù)成本，承擔(dān)了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要
（一）有助于保障國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)
電網(wǎng)行業(yè)作為我國(guó)大型的國(guó)有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應(yīng)地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對(duì)國(guó)家財(cái)政收入具有重大貢獻(xiàn)，成為我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源之一。目前，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育稅附加等等。因此，加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，做到事前評(píng)估、事中識(shí)別、事后及時(shí)應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對(duì)保障我國(guó)稅收收入來(lái)源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國(guó)家整體稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)
自21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國(guó)電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關(guān)系著我國(guó)農(nóng)工業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關(guān)系著國(guó)計(jì)民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對(duì)電力項(xiàng)目的投資支出力度，最終影響到整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論表現(xiàn)為潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，還是稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)一例外均會(huì)增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，承擔(dān)多繳稅或繳納罰金、滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。而加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理人員、稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員等的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)以及投融資等活動(dòng)的正常進(jìn)行。此外，采取科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和整體運(yùn)營(yíng)能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度。
（三）有助于提升稅收征管效率
我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)涉稅事務(wù)從事后應(yīng)對(duì)向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、事中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別、事后對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，提高電網(wǎng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務(wù)的正常運(yùn)行、保障納稅行為的合法繳納與申報(bào)、促進(jìn)稅務(wù)計(jì)算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營(yíng)和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤(rùn)偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務(wù)環(huán)境的不確定所帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度和復(fù)雜度，進(jìn)而有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，并提升稅務(wù)征管效率。
三、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析
（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部成因
1、內(nèi)部稅務(wù)控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要且有效的機(jī)制，內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務(wù)和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預(yù)防、評(píng)估、識(shí)別、審查和應(yīng)對(duì)企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務(wù)控制有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但目前我國(guó)大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部稅務(wù)控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務(wù)控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配置不合理，較偏重于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標(biāo)的管理，使得內(nèi)部稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)難以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職稅務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)兼任會(huì)計(jì)、稅務(wù)雙重職責(zé)，這極易滋生出各種潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大不確定性，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生并不是無(wú)規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過(guò)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制，以有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不健全，并未提前評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)意識(shí)到稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)或稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)往往已成為現(xiàn)實(shí)。三是缺乏必要的稅收審計(jì)制度。健全的稅務(wù)審計(jì)能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進(jìn)而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國(guó)部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務(wù)審計(jì)制度，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)涉稅事務(wù)的定期審查和評(píng)估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。而稅務(wù)審計(jì)外包可能存在外包中介機(jī)構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項(xiàng)而未查出企業(yè)潛在的稅務(wù)違法行為的風(fēng)險(xiǎn)，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)偷漏稅行為，而此時(shí)企業(yè)將面臨更嚴(yán)重的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務(wù)人員缺乏事前稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。也就是說(shuō)，企業(yè)沒(méi)有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負(fù)最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來(lái)的隱性稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；蛘哂捎诩{稅籌劃人員對(duì)稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當(dāng)?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負(fù)，同時(shí)也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達(dá)到以合法之名行逃稅之實(shí)的目的，進(jìn)而給電網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。3、人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，管理人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會(huì)為追逐自身利益最大化，傾向于強(qiáng)調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員操縱利潤(rùn)，采取非法手段以達(dá)到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平較低，工作缺乏責(zé)任心和積極性，同樣會(huì)使企業(yè)面臨較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，管理人員和稅務(wù)人員在工作中極易出現(xiàn)差錯(cuò)。比如，計(jì)稅依據(jù)、稅率使用不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)納稅金額核算不準(zhǔn)確；納稅申報(bào)不及時(shí)、不全面而導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃不合理、不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；錯(cuò)開(kāi)、轉(zhuǎn)借、代開(kāi)發(fā)票等管理不規(guī)范問(wèn)題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風(fēng)險(xiǎn)或補(bǔ)繳稅款和罰金的法律風(fēng)險(xiǎn)等等。
（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部成因
1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國(guó)特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財(cái)政政策，而稅收政策又是財(cái)政政策的重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷適應(yīng)外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強(qiáng)的不確定性，企業(yè)無(wú)法輕易察覺(jué)，致使企業(yè)不能及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化做出及時(shí)反應(yīng)。此外，部分稅收制度和法律條文較復(fù)雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當(dāng)一項(xiàng)新的納稅政策頒布時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員很難能夠及時(shí)又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導(dǎo)致企業(yè)選擇不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，外在具有較強(qiáng)不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予過(guò)多的自由裁量權(quán)，容易滋生權(quán)力濫用的風(fēng)險(xiǎn)，使得納稅人處于被動(dòng)的不利地位。一方面，當(dāng)稅源不足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格課稅，對(duì)企業(yè)進(jìn)行多頭重復(fù)稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無(wú)法真正得以落實(shí)，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失；另一方面，在稅源充足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會(huì)助長(zhǎng)了企業(yè)偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，同時(shí)降低了企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關(guān)注，從而給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
（一）構(gòu)筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的
“三道防線(xiàn)”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度，建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的“三道防線(xiàn)”。第一道防線(xiàn)是設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)防線(xiàn)。配備專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)，明確其職責(zé)權(quán)限，要求其負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，并做到事前預(yù)防和規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事中識(shí)別和評(píng)估可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事后應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)損失，確定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等應(yīng)對(duì)策略，以將風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低水平。第二道防線(xiàn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制防線(xiàn)。電網(wǎng)企業(yè)基于對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的合理評(píng)估，建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制，采用科學(xué)方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)可成立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，并由風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)定期組織人員開(kāi)展對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時(shí)識(shí)別出可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽之中。健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和預(yù)警機(jī)制，能有效防范外部稅務(wù)環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三條防線(xiàn)是企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)制度防線(xiàn)。建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，成立審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)涉稅事務(wù)的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的時(shí)間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務(wù)法律法規(guī)的遵循情況、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、完整、納稅申報(bào)是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。
（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為
納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。然而，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也與企業(yè)的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。因此，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關(guān)鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合理的核算方式、銷(xiāo)售方式、納稅時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、稅率等進(jìn)行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅、利用“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除的稅收規(guī)定擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國(guó)家稅收共享數(shù)據(jù)庫(kù)和信息化平臺(tái)。利用國(guó)家稅收數(shù)據(jù)庫(kù)收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國(guó)家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時(shí)，建立稅務(wù)信息化平臺(tái)，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、納稅有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集約化，進(jìn)而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)等途徑依法籌劃，合理避稅。
（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會(huì)少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設(shè)一體化的過(guò)程中，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部職員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制和違規(guī)違法處罰力度等，促進(jìn)企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，招聘精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律等復(fù)合型人才，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)人員和專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)有關(guān)稅收政策和稅收法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)力度，以促使企業(yè)專(zhuān)職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。
關(guān)鍵詞：后金融危機(jī)；中小企業(yè)；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01
2008年一場(chǎng)前所未有的金融危機(jī)爆發(fā)，時(shí)至今日，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入后金融危機(jī)時(shí)代。全球經(jīng)濟(jì)有所好轉(zhuǎn)，但是，伴隨著歐債危機(jī)，全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)更大的不確定性，我國(guó)眾多企業(yè)，特別抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小企業(yè)，正處于前所未有的困境之中。在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面前，節(jié)約成本成為每個(gè)中小企業(yè)特別關(guān)注的問(wèn)題，而作為節(jié)約成本的一個(gè)重要手段，納稅籌劃在中小企業(yè)中的地位顯得尤為重要。
一、后金融危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)納稅籌劃的必要性分析
1.減少成本支出，增加現(xiàn)金流量
稅收支出是中小企業(yè)的一項(xiàng)較大的成本支出，也是企業(yè)在一定生產(chǎn)規(guī)模下較為固定的現(xiàn)金流出。企業(yè)通過(guò)事前進(jìn)行納稅籌劃，減少稅負(fù)支出或者推遲稅額的支付，從而相當(dāng)于增加了盈利水平，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，有利于中小企業(yè)的發(fā)展，這在中國(guó)當(dāng)前整體稅負(fù)較重的情況下，能夠增加企業(yè)可支配現(xiàn)金的數(shù)量，對(duì)于融資較為困難的中小企業(yè)來(lái)講尤其重要。通過(guò)適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，避免企業(yè)繳納原本可以避免繳納的稅款，維持企業(yè)正常的現(xiàn)金流量，以防企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)代由于資金鏈斷裂而承受破產(chǎn)之苦。
2.維持企業(yè)生存，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都主要依托于“投資”和“出口”這兩輛馬車(chē)。在金融危機(jī)發(fā)生后，從金融領(lǐng)域到實(shí)體經(jīng)濟(jì)都飽受挑戰(zhàn)外需嚴(yán)重不足，這對(duì)于我國(guó)以出口為主的中小企業(yè)打擊巨大。雖然進(jìn)入到后金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)外經(jīng)濟(jì)開(kāi)始有所恢復(fù)，但是速度緩慢，中小企業(yè)仍然面臨著巨大的壓力。而我國(guó)在2008施行“四萬(wàn)億”經(jīng)濟(jì)刺激，間接導(dǎo)致了我國(guó)通貨膨脹，原材料和人工成本大幅增加，企業(yè)的處境日益艱難。自從金融危機(jī)發(fā)生后，我國(guó)多次強(qiáng)調(diào)要增加“內(nèi)需”，然而內(nèi)需卻長(zhǎng)期以來(lái)增長(zhǎng)緩慢。在這樣企業(yè)增加收入日益受到阻礙的情況下，控制成本就成為中小企業(yè)繼續(xù)維持生存和發(fā)展的關(guān)鍵。而稅收成本在企業(yè)成本中占有相當(dāng)大的比重，如何通過(guò)納稅籌劃對(duì)其進(jìn)行有效地控制和管理，對(duì)于中小企業(yè)十分重要。
3.順應(yīng)稅收杠桿，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)
稅收杠桿是經(jīng)濟(jì)杠桿的重要形式之一，國(guó)家運(yùn)用稅收形式，引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)選擇和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策同國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃相契合。在后金融危機(jī)時(shí)代，我國(guó)面臨著穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩大任務(wù)，為此國(guó)家在稅收政策上通過(guò)減稅、免稅、退稅等措施進(jìn)行宏觀調(diào)控。中小企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)把握機(jī)會(huì)，通過(guò)利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，一方面能達(dá)到減少納稅額的目的，另一方面也客觀上實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收杠桿的作用，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)升級(jí)與調(diào)整的目的。
4.提高管理水平，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力
納稅籌劃的特性決定納稅籌劃需要企業(yè)具有較高的管理水平和經(jīng)營(yíng)水平。納稅籌劃具有事前性，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)即將發(fā)生的納稅行為進(jìn)行合理的控制和調(diào)整，通過(guò)對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。另一方面，納稅籌劃是運(yùn)用多種手段和方法，進(jìn)行的一系列綜合性稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。這種綜合性體現(xiàn)在，納稅人在公司運(yùn)營(yíng)、投資等過(guò)程中面臨的多個(gè)應(yīng)繳稅種，而且有些稅種是彼此相關(guān)的，因此，籌劃人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要著眼于實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的最低，而不能局限于某個(gè)稅種稅負(fù)的高低，此外納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益最大，成本最低。為進(jìn)行納稅籌劃，廣大中小企業(yè)必須不斷地提高經(jīng)營(yíng)水平和管理水平，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以應(yīng)對(duì)目前經(jīng)濟(jì)中的諸多不確定性因素。
二、后金融危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
1.政策改變，法律變更
在后金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)家經(jīng)濟(jì)下行壓力大，尤其是伴隨著房地產(chǎn)泡沫的破裂，會(huì)影響一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)難免受到影響。為此國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，會(huì)陸續(xù)出臺(tái)一系列中小企業(yè)的扶持政策，對(duì)現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)做暫時(shí)地補(bǔ)充、修訂或者調(diào)整，以增加就業(yè)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是由于納稅籌劃是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，從選擇納稅籌劃方案到最終方案的實(shí)施和執(zhí)行之間有一個(gè)時(shí)間差，如果在這個(gè)過(guò)程中政策、法律法規(guī)等發(fā)生變化，那么已選方案可能由合理變?yōu)椴缓侠?，或者該方案取得的?jié)稅收益沒(méi)有預(yù)期的那么多，這樣就會(huì)導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本的出現(xiàn)。
2.籌劃不佳，操作不當(dāng)
籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于納稅籌劃的高難度與中小企業(yè)籌劃人員的籌劃能力不匹配所導(dǎo)致的。納稅籌劃的高難度不僅要求籌劃人員具有會(huì)計(jì)、投資、稅務(wù)以及財(cái)務(wù)等相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且要求其對(duì)該項(xiàng)目能夠宏觀把握，預(yù)測(cè)該項(xiàng)目未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)其節(jié)稅收益進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算和評(píng)估，這提高了對(duì)籌劃人員的要求。同時(shí)，納稅人所選擇的納稅籌劃方案，以及選擇方案后如何執(zhí)行和實(shí)施，完全取決于籌劃人員主觀的認(rèn)識(shí)和判斷。中小企業(yè)籌劃人員由于其自身固有的局限性，往往對(duì)稅收政策和納稅籌劃條件的理解不到位，判斷不準(zhǔn)確，同時(shí)不能全面有效地執(zhí)行既定的納稅籌劃方案，就很容易導(dǎo)致納稅籌劃行為的不盡如人意。
3.征納雙方，認(rèn)定不一
納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，在很大程度和很多情況下取決于稅務(wù)征收對(duì)企業(yè)所選納稅籌劃方法的接受和認(rèn)可。納稅籌劃的一個(gè)重要特征是“非違法”，即稅收法律法規(guī)未規(guī)定該籌劃方案是合法的，但是也沒(méi)有規(guī)定其是非法的，這時(shí)就存在一個(gè)主觀認(rèn)定問(wèn)題，稅務(wù)行政人員對(duì)具體的稅收事項(xiàng)和稅收方法選擇具有一定的彈性執(zhí)法空間?；I劃人員為取得節(jié)稅收益認(rèn)為該方案是可行的，但是稅收機(jī)關(guān)則不然，那么該方案輕則被駁回，重則被認(rèn)定為避稅、逃稅等，受到處罰，影響企業(yè)的聲譽(yù)。此外，籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也和當(dāng)前我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法人員的知識(shí)水平普遍不高，執(zhí)法態(tài)度不良有關(guān)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；納稅籌劃；研究
建筑施工企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占比重較大，所以在納稅籌劃研究上取得成果，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別對(duì)是經(jīng)濟(jì)全球化后越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)不少經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)是，其涉及的稅種較多，且每個(gè)稅種稅收特點(diǎn)征稅范圍不同。我們研究建筑施工企業(yè)納稅籌劃時(shí)更要全方位，關(guān)注到其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的變動(dòng)。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它是對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行提前籌劃，目的是減少稅負(fù)，最終目的是達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。其一切活動(dòng)的依據(jù)是我國(guó)現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律。
二、納稅籌劃的特點(diǎn)
（一）合法性。合法性是納稅籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)，也是首要原則。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)是由于實(shí)務(wù)中存在不違法卻不被政府提倡的行為，這一樣不滿(mǎn)足納稅籌劃的特點(diǎn)，不能稱(chēng)之為有效籌劃。
（二）預(yù)見(jiàn)性。納稅籌劃發(fā)生在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，計(jì)劃和安排企業(yè)納稅規(guī)模和方式等。所以需要提前進(jìn)行納稅籌劃，事后籌劃就是去了意義。
（三）籌劃方式多樣性。納稅中，不同稅種、納稅人、納稅內(nèi)容、稅率、納稅時(shí)間、地區(qū)政策存在差異，這也是納稅籌劃方式多樣性的原因。
（四）收益不確定性。納稅籌劃具有超前性，但是不能有明確的計(jì)劃。
三、建筑施工企業(yè)涉稅情況分析
建筑施工企業(yè)的活動(dòng)從承包、施工到完工交付，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體是工程項(xiàng)目。由于不同資質(zhì)的企業(yè)通過(guò)投標(biāo)承包，建筑施工企業(yè)經(jīng)常在異地施工、勞動(dòng)用工活動(dòng)性大、沒(méi)有統(tǒng)一定價(jià)。他的特殊行業(yè)性質(zhì)決定了其建筑工程周期長(zhǎng)，施工期間資金占用時(shí)間長(zhǎng)。
建筑施工企業(yè)涉及的稅種包括：契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等。其中籌劃空間比加大的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅。
四、建筑施工企業(yè)分稅種的納稅籌劃
（一）營(yíng)業(yè)稅
建筑施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，它的征收不同于增值稅，可能會(huì)存在重復(fù)納稅。所以對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅籌劃，我們要建立完善的會(huì)計(jì)處理制度，緊密安排計(jì)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可以從訂立合同入手，利用稅率差節(jié)稅避稅。
（1）通過(guò)降低營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃。不論采取何種承包方式，施工方工程中所需原材料等價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)額，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。如果能降低原材料等所需物資價(jià)款，建筑施工企業(yè)就能減輕稅負(fù)。最常見(jiàn)的方法是施工方與材料提供方建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，得到盡可能低的材料價(jià)款。通過(guò)這種方法取得的材料價(jià)款會(huì)比建設(shè)方直接在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款低很多。
（2）利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行的納稅籌劃。在工程結(jié)算方式選擇時(shí)，應(yīng)盡量將確認(rèn)時(shí)間推后。這樣的好處是，推遲營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。就能將資金更合理的利用起來(lái)。比如，收到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)間一般較早，可能交易實(shí)質(zhì)尚未形成，那推遲工程結(jié)算時(shí)間，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就能遞延營(yíng)業(yè)稅稅款繳納。有利于企業(yè)達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（二）企業(yè)所得稅
（1）固定資產(chǎn)的納稅籌劃。由于建筑施工企業(yè)用到的大型機(jī)器設(shè)備較多，它的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占較大比例，所以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃是其納稅籌劃的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)的最終去向是將其資本化，研究時(shí)主要從折舊的幾個(gè)方面入手。因?yàn)檎叟f最終計(jì)入成本，直接影響利潤(rùn)。
固定資產(chǎn)凈殘值也會(huì)影響稅負(fù)。我們進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮減少凈殘值，這樣就能更多的計(jì)入成本，降低應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。
（2）存貨計(jì)價(jià)方式的納稅籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法一般包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇一般以商品價(jià)格為依據(jù)。當(dāng)通貨膨脹，材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，這樣，產(chǎn)品生產(chǎn)成本加大，應(yīng)納稅所得額減少，從而減輕稅負(fù)。當(dāng)通貨緊縮時(shí)，材料價(jià)格下降，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法稅負(fù)最低。因?yàn)檫@樣能加大產(chǎn)品生產(chǎn)成本，降低應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。在通貨膨脹中采用不同存貨計(jì)價(jià)方式，企業(yè)的稅負(fù)從后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法依次降低。所以，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要思路。
（三）土地增值稅
建筑施工企業(yè)簽訂建房項(xiàng)目，將房屋建成后，若直接銷(xiāo)售就需要繳納土地增值稅。為了節(jié)約稅金，建筑施工企業(yè)可以與確定購(gòu)買(mǎi)方的前提下，與購(gòu)買(mǎi)方簽署代建合同。那建筑施工企業(yè)的行為就是代建，是代替購(gòu)買(mǎi)方取得的土地使用權(quán)，不需要繳納土地增值稅。代建行為而取得的勞務(wù)收入屬于“建筑業(yè)”，按3%繳納營(yíng)業(yè)稅。其稅率明顯低于土地增值稅，稅負(fù)得以降低。
（四）增值稅
增值稅納稅籌劃空間大，比如可以利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃，或者利用供應(yīng)商選擇、稅收優(yōu)惠政策和銷(xiāo)售折扣方式。
五、建筑施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）建立良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，常會(huì)發(fā)生預(yù)料外的狀況，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生。作為經(jīng)營(yíng)者，要有正確面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心態(tài)。要做好風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警方案，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠積極應(yīng)對(duì)，盡可能減少因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)造成的損失。如果企業(yè)在核算安裝工程營(yíng)業(yè)額時(shí)不將設(shè)備價(jià)款扣除，就沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠造成多納稅。由此可見(jiàn)，企業(yè)的一些會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)稅收政策的解讀都影響著納稅籌劃，由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)又直接影響企業(yè)利潤(rùn)。所以進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮到各個(gè)方面的影響因素，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化為目的。這樣才能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）保持籌劃方案適度的靈活性和可操作性。如果籌劃方案只注重眼前利益，沒(méi)考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)，就會(huì)使納稅籌劃失去其原應(yīng)有的效用。所以要把握稅收政策的發(fā)展和趨勢(shì)。當(dāng)政策改變時(shí)，我們能及時(shí)做出應(yīng)對(duì)，改變?cè)蟹桨?，才能減少損失。
納稅籌劃還要求可操作性。納稅籌劃不是一個(gè)專(zhuān)門(mén)部門(mén)的職責(zé)，它貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段。當(dāng)稅務(wù)人員計(jì)劃安排好方案后，要求每個(gè)部門(mén)齊力配合。所以，方案要簡(jiǎn)單易懂便于操作，還要求考慮機(jī)會(huì)成本。不能單純?yōu)榱嘶I劃納稅而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以制定操作性強(qiáng)的籌劃方案，即節(jié)稅又不會(huì)產(chǎn)生大量人力物力耗費(fèi)。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)管理 稅務(wù)稽查
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成一種新型的職業(yè)——稅務(wù)會(huì)計(jì)師，該職業(yè)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專(zhuān)業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的定義
稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃
納稅籌劃是納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。由此可見(jiàn)，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動(dòng)。納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前，納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。
案例：我在某投融資公司工作。2011年關(guān)臨近，如何做好個(gè)人所得稅（尤其是年終獎(jiǎng)發(fā)放）的納稅籌劃是身處財(cái)務(wù)部的我的一項(xiàng)重要工作。去年9月份個(gè)稅法調(diào)整后，新的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，存在六個(gè)納稅“盲區(qū)”，這六個(gè)盲區(qū)分別為：應(yīng)稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個(gè)“盲區(qū)”正是各單位年終獎(jiǎng)金發(fā)放可以利用的六個(gè)“納稅籌劃點(diǎn)”。
在進(jìn)行2011年度年終獎(jiǎng)納稅籌劃時(shí)，我發(fā)現(xiàn)員工牛某的年終獎(jiǎng)是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個(gè)“納稅籌劃點(diǎn)”。
1.納稅籌劃前的稅務(wù)分析。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件）的規(guī)定，其12月的工資收入（扣除三險(xiǎn)一金后）超過(guò)了新個(gè)稅起征點(diǎn)3500元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。員工張某的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
18011除以12的商數(shù)（1500.92元）所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)超額累進(jìn)稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105元，則牛某的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18011-1696.1=16314.9（元）。
2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎(jiǎng)18011除以12的商數(shù)為1500.92元超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)超額累進(jìn)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給給牛某發(fā)年終獎(jiǎng)18000元，剩下的11元不發(fā)。
3.納稅籌劃后的稅務(wù)分析。經(jīng)過(guò)納稅籌劃，牛某18000元的年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
18000除以12的商數(shù)（1500元）所對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)系數(shù)為0元，則牛某的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為18000*3%-0=540（元），實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通過(guò)這個(gè)案例，本人認(rèn)為個(gè)稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業(yè)的稅收利益最大化，同時(shí)讓員工感受的企業(yè)大家庭的溫暖，對(duì)于打造“家文化”的企業(yè)文化建設(shè)，融洽員工關(guān)系，為企業(yè)引才留才等實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資源規(guī)劃方面都具有一定的積極意義。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用
企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的價(jià)值管理系統(tǒng)，是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。簡(jiǎn)言之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)采用稅務(wù)計(jì)劃、決策、控制、組織實(shí)施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動(dòng)。
我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車(chē)僅1輛本田車(chē)，而在實(shí)際開(kāi)展業(yè)務(wù)工作時(shí)還需大量使用員工的私家車(chē)（尤其是跑銀行、跑融資、跑項(xiàng)目等各部門(mén)業(yè)務(wù)條線(xiàn)員工），車(chē)輛費(fèi)用由個(gè)人支付后從工資中補(bǔ)貼。但是由于私家車(chē)使用頻繁，而導(dǎo)致車(chē)輛使用費(fèi)用較高，一方面導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，另一方面使得個(gè)人工資中所得稅稅負(fù)增加，激起了員工的不滿(mǎn)情緒，一定程度上影響業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。后經(jīng)研究，通過(guò)將使用頻率高的員工私家車(chē)與公司簽訂了《車(chē)輛租賃協(xié)議》的方法，將車(chē)輛使用費(fèi)歸入公司管理費(fèi)中，作為公司費(fèi)用支出項(xiàng)，一定程度上降低了公司利潤(rùn)，并規(guī)避了員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的額外支出，從而消除了員工的不滿(mǎn)情緒，調(diào)動(dòng)了員工的工作積極性。
通過(guò)這個(gè)案例，我們可以看出企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)規(guī)范企業(yè)行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與稅務(wù)管理水平。
四、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。
1.設(shè)立稅務(wù)管理專(zhuān)崗，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家財(cái)政需求無(wú)限擴(kuò)張和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，企業(yè)既要依法納稅，又要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，并想充分享受納稅人的權(quán)利，就需要企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，通過(guò)跟蹤企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，以合理合法的手段管理企業(yè)，正確地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結(jié)合我所在的公司而言，受人力資源編制預(yù)算的限制，目前無(wú)法新增設(shè)稅務(wù)管理專(zhuān)人專(zhuān)崗，但可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)管理知識(shí)的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)（如公司統(tǒng)一組織財(cái)務(wù)人員參加“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”職業(yè)資格考試的培訓(xùn)與考試，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅人學(xué)校統(tǒng)一培訓(xùn)等方式），讓現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)管理崗的職責(zé)，從而達(dá)到防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務(wù)稽查是對(duì)確定的稽查對(duì)象，實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)、互相配合、互相制約的。因而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，接受稽查過(guò)程中最主要的環(huán)節(jié)就是稽查和審理這兩個(gè)階段。所以企業(yè)在此期間，應(yīng)時(shí)刻與稅務(wù)檢查人員保持溝通，關(guān)注稽查進(jìn)展進(jìn)度，虛心學(xué)習(xí)，以便遇到爭(zhēng)議問(wèn)題能及時(shí)運(yùn)用對(duì)企業(yè)有利的稅收法規(guī)，全力以赴處理這兩個(gè)階段的法律事務(wù)，與檢查人員達(dá)成共識(shí)，防范事態(tài)擴(kuò)大。
3.合法行使權(quán)力，維護(hù)自身權(quán)益。企業(yè)一方面要依法履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，依法享有：（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)（5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)（6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)（7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（9）委托稅務(wù)權(quán)（10）陳述與申辯權(quán)（11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證肯稅務(wù)檢查通知書(shū)胡拒絕檢查權(quán)（12）稅務(wù)法律救助權(quán)（13）依法要求聽(tīng)證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。企業(yè)可以通過(guò)以上合法的手段，以維護(hù)自身的合法權(quán)益，減輕企業(yè)稅負(fù)。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用
從以上的案例和分析可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的發(fā)展主要起到兩個(gè)方面的作用：即減少稅負(fù)成本，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)企業(yè)稅務(wù)管理，有效利用稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，可以幫助企業(yè)在法律所允許的范疇之內(nèi)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身的合法權(quán)益，幫助企業(yè)選擇既符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，又符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的發(fā)展還存在如下作用：
1.企業(yè)配置既懂稅法、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，保證國(guó)家稅款足額上繳。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)師有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)企業(yè)正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)師能合理合法地執(zhí)行國(guó)家稅收政策，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展。
4.稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理安排，充分享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使整個(gè)社會(huì)利益得以實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到了企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)宏觀利益能夠有效地統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)：
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稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門(mén)新興的會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)也就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，其特點(diǎn)是以應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)收益的差異為研究對(duì)象，通過(guò)建立專(zhuān)門(mén)的所得稅會(huì)計(jì)理論和方法而形成的獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。是以國(guó)家稅收法令為準(zhǔn)繩，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為背景，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。是以保證稅款正確、及時(shí)入庫(kù)維護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。而且稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為新經(jīng)濟(jì)的人才，通過(guò)核算、監(jiān)督和參與決策，能夠加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理，從而增強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)會(huì)計(jì)既是對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)服務(wù)又對(duì)企業(yè)服務(wù)，既對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督又為企業(yè)因納稅而引起的一系列資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，并通過(guò)在涉稅活動(dòng)的反映保證納稅人的納稅行為合法且最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不論從服務(wù)主體、對(duì)象、范圍、目的上都有很大不同。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作就僅僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)。如仍然按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求來(lái)處理現(xiàn)在的賬務(wù)與稅務(wù)問(wèn)題，明顯已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要了。稅務(wù)會(huì)計(jì)正好適應(yīng)了這種的發(fā)展趨勢(shì)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用
在新形勢(shì)下，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。如何掌握和做好有關(guān)稅收方面的調(diào)整及變化，分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，找出企業(yè)存在的問(wèn)題和不足，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，已成為稅務(wù)會(huì)師的日常工作。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中具有重要的作用
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用，是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小，要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度我公司主要通過(guò)如下方面進(jìn)行納稅籌劃：收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅）；費(fèi)用扣除的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)所得稅）；成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇；資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到所得稅和財(cái)產(chǎn)稅）；下面就我公司納稅籌劃中的兩小方談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)：
1.收入確認(rèn)上的納稅籌劃
我公司是一家集團(tuán)公司，總公司是礦石進(jìn)口和銷(xiāo)售、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的商貿(mào)企業(yè)，八家子公司銷(xiāo)售生產(chǎn)高碳鉻鐵，一家子公司是水電發(fā)電企業(yè)（正建設(shè)中）。由于子公司鉻鐵產(chǎn)品的價(jià)值高產(chǎn)品的銷(xiāo)售額大，客戶(hù)往往不能一次性付款，而是分成幾期付款；以前簽訂的是普通合同，產(chǎn)品發(fā)出后按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，稅款就一次性繳納，對(duì)現(xiàn)金流的壓力很大，沒(méi)有很的利用好資金，達(dá)到延遲納稅的目的。通過(guò)學(xué)習(xí)發(fā)現(xiàn)：我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定“企業(yè)采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用的賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入?！狈制谑湛罘绞戒N(xiāo)售貨物可以達(dá)到延遲納稅的目的，因此對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行規(guī)定：對(duì)于大單銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷(xiāo)售合同。因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定，簽署分期銷(xiāo)售合同可以按合同上約定的收款日期確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，否則就按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金。同時(shí)總結(jié)出大額銷(xiāo)售的節(jié)稅思路：一是依據(jù)稅法，盡量選擇最優(yōu)的納稅方案，節(jié)約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉(zhuǎn)稅款，起到延緩納稅的作用。對(duì)于延緩納稅，在簽訂大額銷(xiāo)售合同時(shí)一定要遵循兩個(gè)原則：“月初1號(hào)原則”和“最后一天原則”。所謂“月初1號(hào)原則”，就是在簽訂收入合同時(shí)，收款日期一定要簽在1號(hào)。這樣，款項(xiàng)就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時(shí)收到的款項(xiàng)（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“最后一天原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項(xiàng)。
2.對(duì)不同供應(yīng)商做出選擇，可以降低增值稅稅負(fù)
增值稅一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)品的使用者也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)的影響。由此對(duì)不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會(huì)影響增值稅稅負(fù)。
我集團(tuán)子公司為一般納稅人，還有大宗的輔助材料的采購(gòu)，僅包裝袋的采購(gòu)一年就達(dá)15萬(wàn)條，采購(gòu)的渠道有兩種：方案一：從一般納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每條12元，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；方案二：從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每件9元，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。方案一：進(jìn)貨總價(jià)款=12×15=180（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額為180×17%=30.6（萬(wàn)元），進(jìn)貨成本為180-30.6=149.4（萬(wàn)元）。方案二：進(jìn)貨總價(jià)款即為進(jìn)貨成本，即9×15=135（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案進(jìn)行選擇供應(yīng)商。有的采購(gòu)表面上節(jié)約了成本，實(shí)際上經(jīng)納稅籌劃后發(fā)現(xiàn)有更好的采購(gòu)方案，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，由公司財(cái)務(wù)部門(mén)完成籌劃方案，提交給公司管理層的專(zhuān)題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)，而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，加強(qiáng)各部門(mén)的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿(mǎn)意的籌劃效果。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅務(wù)管理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)中的作用
稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的價(jià)值管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的管理手段與方法，對(duì)企業(yè)納稅過(guò)程中涉及的人、才、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動(dòng)的總成。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值，是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的兩大根本目標(biāo)。二者是相輔相成的，一個(gè)目標(biāo)不可能脫離了另一個(gè)目標(biāo)的支持而得以實(shí)現(xiàn)。成功的稅務(wù)管理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。
稅務(wù)管理的核心是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為：企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要搞清風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，其主要來(lái)自于：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)——納什么稅的風(fēng)險(xiǎn)；準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)——納多少稅的風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)——納最少稅的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)——何時(shí)何地如何納稅（這是最難控制的一種風(fēng)險(xiǎn)）。當(dāng)然，以上四種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源并不是彼此孤立的，一項(xiàng)具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往同時(shí)涉及到以上幾個(gè)方面。要控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須要從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本元素出發(fā)。這就要求公司建立就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制。我集團(tuán)就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制從如下兩個(gè)方面進(jìn)行：
1.進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，包括稅務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與涉稅崗位。對(duì)于涉稅崗位，有三層含義。第一，單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)可能是并不現(xiàn)實(shí)的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)專(zhuān)員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)會(huì)計(jì)部的人或者財(cái)務(wù)部的人，（下轉(zhuǎn)封三）（上接第271頁(yè)）還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，我集團(tuán)公司涉稅崗位的設(shè)置如下：1、集團(tuán)公司由副總經(jīng)理牽頭對(duì)集團(tuán)涉稅進(jìn)行管理，主要職責(zé)：審核、批準(zhǔn)公司稅務(wù)策略；審核、批準(zhǔn)公司稅務(wù)計(jì)劃。2、集團(tuán)設(shè)稅務(wù)總監(jiān)一名，主要職責(zé)：進(jìn)行國(guó)家有關(guān)稅收政策的調(diào)研；制定公司稅務(wù)策略、稅務(wù)計(jì)劃；與區(qū)域、各級(jí)公司稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，了解公司的業(yè)務(wù)品種及其對(duì)稅收的影響；稅收籌劃。3、母公司設(shè)稅務(wù)主管一名，主要職責(zé)：復(fù)核計(jì)算的應(yīng)交稅額；復(fù)核填制的稅務(wù)申報(bào)表、附表和其他要求的材料；組織企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；4、子公司設(shè)稅務(wù)專(zhuān)員一名，主要職責(zé)：及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)交稅額；及時(shí)填制稅務(wù)申報(bào)表、附表和其他要求的材料；積極完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；及時(shí)繳納公司的應(yīng)付稅金，取得完稅憑證。
第二、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào)，哪些屬于重大事項(xiàng)，根據(jù)各子公司、不同地域的實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的分析，主要是稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級(jí)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，便于匯報(bào)在不同部門(mén)、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專(zhuān)員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時(shí)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門(mén)的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報(bào)。
關(guān)鍵詞：稅收；納稅人；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-01-00-02
一、中小型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性
稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無(wú)償性、強(qiáng)制性這三個(gè)特性。它的普遍性決定了所有只要發(fā)生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無(wú)償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失；它的強(qiáng)制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會(huì)受到法律的制裁?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度的實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，減少負(fù)稅，降低稅務(wù)成本。因此，樹(shù)立正確稅務(wù)籌劃的觀念對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅需要將稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之中，更要依賴(lài)于企業(yè)較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)管理水平、扎實(shí)的財(cái)務(wù)核算工作和高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理能力。它的存在和發(fā)展使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺(jué)性，有利于促進(jìn)誠(chéng)信納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣形成。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，納稅人自覺(jué)依法及時(shí)納稅，保證了國(guó)家稅收的收繳，有利于構(gòu)建和諧發(fā)展的稅收環(huán)境。而對(duì)于稅務(wù)征管工作來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務(wù)部門(mén)工作人員的執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)稅收征管，及時(shí)堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅收法規(guī)的完善。
二、稅務(wù)籌劃的意義
（一） 有助于提高納稅人的納稅意識(shí)
稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有一致性和同步性。它是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的具體表現(xiàn)。如果對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒(méi)有嚴(yán)厲的懲處手段，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)這種不好的風(fēng)氣。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，不用進(jìn)行稅務(wù)籌劃就能取得較大稅收利益。企業(yè)的納稅意識(shí)也與稅務(wù)籌劃具有相同的要求，大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業(yè)的這種安排采取必須的是合法的。同時(shí)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是國(guó)家在稅收調(diào)控上取得成果的一種體現(xiàn)。
（二）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的水平
資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃通俗的來(lái)說(shuō)就是為了使資金、成本、利潤(rùn)達(dá)到的最優(yōu)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度，也同樣要熟悉現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)稅、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。
（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置
納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)的調(diào)整作用下，逐步在向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局靠攏。
（四）增加國(guó)家稅收收入總量
從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體角度看，稅務(wù)籌劃有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理發(fā)展，生產(chǎn)得到進(jìn)一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模得到提高，收入和利潤(rùn)增加了，國(guó)家的稅收收入也將增加。
由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是多么的重要。但是，利潤(rùn)往往會(huì)成為稅務(wù)籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導(dǎo)因素，所以在涉及稅務(wù)籌劃處理時(shí)必須審慎視之。
三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
（一）風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1、稅收政策的變化
稅收政策是指在一定的經(jīng)濟(jì)理論和稅收理論的指導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求制定的。他是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)一定歷史任務(wù)，選擇和確立稅收分配活動(dòng)的指導(dǎo)思想和原則。每一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終的獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2、籌劃收益低于籌劃成本
通俗的來(lái)講，企業(yè)要想收益必須要有成本的投入。然而，企業(yè)的收益小于成本企業(yè)還會(huì)做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結(jié)果。所以有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3、納稅籌劃人員的主觀、片面性
每個(gè)人的想法都不一樣，所以每個(gè)人對(duì)政策的理解也不一樣，這就導(dǎo)致了可能對(duì)政策的理解錯(cuò)誤或片面?；?qū)τ嘘P(guān)的優(yōu)惠政策運(yùn)用不到位。又或者籌劃人員已經(jīng)喪失了信用。所以這也成為了一大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要性
稅務(wù)籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也絕不能忽視。所以我認(rèn)為在充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃積極作用的同時(shí)，也要使稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（三）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法
1、及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)
稅收政策在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的失敗。從某個(gè)角度上講，稅務(wù)籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，并使利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展，時(shí)刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確掌握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究
如今稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間將越來(lái)越大，面臨的難題也就越來(lái)越多。稅務(wù)籌劃在我國(guó)還只是一個(gè)開(kāi)始，沒(méi)有形成適應(yīng)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論。今后會(huì)有更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師等事務(wù)所涌入中國(guó)，它們不僅會(huì)直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求，而且還會(huì)帶來(lái)全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的深入研究和從業(yè)水平的提高。因此，我們要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國(guó)的稅務(wù)籌劃理論體系。
3、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理和自律
規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平，完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性并且要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。也可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。
4、樹(shù)立規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足事先防范
我們應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到企業(yè)的管理文化中，使有關(guān)人員在他們的頭腦中樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。使其在稅務(wù)籌劃方案制定的過(guò)程中不但發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，而且還注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規(guī)范性和合理性、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，完善內(nèi)部管理制度等 。這些都是來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的好方法。
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