時(shí)間：2023-09-07 17:39:48
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相比破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)重整程序是我國(guó)破產(chǎn)法于2006年實(shí)施以來建立的一項(xiàng)新制度。在此之前，無論是為了促進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)清算工作，提高債權(quán)受償率，還是支持、幫助國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組實(shí)現(xiàn)上市，抑或是協(xié)助四大資產(chǎn)管理公司對(duì)商業(yè)銀行不良資產(chǎn)進(jìn)行處理，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及各省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和頒布了大量稅收優(yōu)惠政策，幾乎囊括了除個(gè)人所得稅以外的全部稅種。毫無疑問，這些稅收優(yōu)惠措施在促進(jìn)企業(yè)改制與上市、營(yíng)造健康經(jīng)濟(jì)秩序方面提供了切實(shí)有效的政策支持。重整期間，企業(yè)要通過持續(xù)經(jīng)營(yíng)達(dá)到重整目的，必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)正常提供發(fā)票、允許延期繳納稅款等方面的支持。然而，隨著改革開放的逐步深入以及資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，針對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整“個(gè)案批復(fù)式”的稅收優(yōu)惠政策開始呈現(xiàn)亂象之勢(shì)。破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策因缺少必要的規(guī)范化和法制化處理而變得雜亂無章，并游走于稅收法定與稅收公平之間，阻礙了良好稅收環(huán)境的建立。
(一)稅收優(yōu)惠對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整
目前，我國(guó)破產(chǎn)重整中現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多以部門規(guī)范性文件和個(gè)案批復(fù)的形式存在，主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅項(xiàng)下的十余個(gè)稅種，并逐步呈現(xiàn)出一般調(diào)整、特殊處理與綜合調(diào)整的態(tài)勢(shì)。
1．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整。上世紀(jì)90年代初，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的順利進(jìn)行以及資本市場(chǎng)的逐步開放，企業(yè)因資產(chǎn)處理、國(guó)企改制、上市融資的強(qiáng)烈需求而重整兼并者開始由少及多。在經(jīng)歷了廣信深圳公司、大連證券公司、廣州壬豐房地產(chǎn)公司、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)兵器集團(tuán)、中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)等數(shù)個(gè)具體破產(chǎn)重整案件的稅務(wù)處理后，與破產(chǎn)重整制度相伴的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整也由以往的個(gè)案批復(fù)、政令回函演變?yōu)槿中缘钠毡檫m用?，F(xiàn)今，稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整主要集中于契稅、印花稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，即重整企業(yè)對(duì)上述稅種一般性地享有減免待遇。概括而言:(1)對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并分立和債轉(zhuǎn)股以及非公司制企業(yè)整體改建后，原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬尚未發(fā)生實(shí)質(zhì)性移轉(zhuǎn)的，免征或減征契稅;(2)除企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)直接免予貼花外，破產(chǎn)重整企業(yè)僅對(duì)新增加的資金按規(guī)定貼花，已貼花的資金部分不再征收印花稅;(3)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
2．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的特殊調(diào)整。破產(chǎn)重整企業(yè)除去其所享有的上述一般稅收優(yōu)惠政策外，對(duì)在資產(chǎn)重組過程中發(fā)生的其他稅收是否依然能夠享受稅收優(yōu)惠待遇不一而足。破產(chǎn)重整企業(yè)除免征印花稅、契稅和流轉(zhuǎn)稅外，還可依據(jù)不同的企業(yè)身份享受不同的稅收優(yōu)惠政策。(1)破產(chǎn)重整企業(yè)因其所處行業(yè)的特殊性而享受特別優(yōu)惠，比如對(duì)于被撤銷的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)處置和清理活動(dòng)，不予征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;(2)破產(chǎn)重整企業(yè)因其屬于國(guó)有資本而享受特殊的稅收優(yōu)惠待遇，比如中國(guó)聯(lián)通、中信集團(tuán)以及中國(guó)郵政在進(jìn)行資產(chǎn)重組與置換時(shí)均免征土地增值稅;(3)信達(dá)等四大資產(chǎn)管理公司對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)所進(jìn)行的收購(gòu)、承接、管理和處置活動(dòng)，免除一切稅收。
3．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整。企業(yè)獲得利潤(rùn)是企業(yè)所得稅的征稅基礎(chǔ)，而破產(chǎn)重整企業(yè)在深陷財(cái)務(wù)困境時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往處于停滯狀態(tài)，幾乎難以獲取利潤(rùn)繼而繳納企業(yè)所得稅。但與此同時(shí)，當(dāng)重整企業(yè)的所有者權(quán)益大于負(fù)債，其在進(jìn)行債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立之后，仍可就所獲得的部分增值收益課征企業(yè)所得稅。2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅［2009］59號(hào))，彌補(bǔ)了原稅收法規(guī)的不足，明確了企業(yè)重組的所得稅政策，有效降低了企業(yè)重組成本，從稅收角度對(duì)企業(yè)之間的合并重組予以鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整，其實(shí)質(zhì)是嚴(yán)格秉承所得課稅的原則，對(duì)企業(yè)重整的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
依照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件，除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的以外，企業(yè)重組依照一般性稅務(wù)處理規(guī)定來進(jìn)行。其中，一般性稅務(wù)處理對(duì)破產(chǎn)重整中的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立的相關(guān)交易分別做出了不同的規(guī)定，但無外乎以下程式:以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)債務(wù)移轉(zhuǎn)、股權(quán)交易和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，并據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，最后按照清算進(jìn)行所得稅處理，抑或原則上保持不變。此外，破產(chǎn)重整企業(yè)一旦符合適用條件，還可享受企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理。相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施主要包括:以被收購(gòu)股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅依據(jù)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅。
(二)對(duì)破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策存在問題的剖析
目前，我國(guó)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整程序的重要作用，但優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施仍然基本延續(xù)著固有的權(quán)利本位思想。行政許可式的稅收減免規(guī)范性法律文件不僅破壞了稅收法定主義，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效，亦有礙于我國(guó)破產(chǎn)重整制度的健康運(yùn)行。
1．部分破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。在對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理后不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)注意到企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)重整的特殊征稅環(huán)境。稅務(wù)部門雖已開始試圖對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠政策、如何享有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，但依舊局限于對(duì)契稅、流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等個(gè)別稅種制定相應(yīng)的稅務(wù)處理模式。契稅與印花稅是破產(chǎn)重整企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)必然涉及的稅種，但由于大多承受人或訂立人與原有企業(yè)僅存在法律形式之差異，而并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，亦無財(cái)產(chǎn)發(fā)生實(shí)際移轉(zhuǎn)，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般予以減免。同樣，增值稅對(duì)貨物交易的增值額征稅，營(yíng)業(yè)稅就企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)額課征，但由于資產(chǎn)重組活動(dòng)中的合并、分立、出售、置換等行為并非實(shí)際產(chǎn)生增值額和營(yíng)業(yè)額，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也予以減免。另外，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的利潤(rùn)，但因破產(chǎn)重整企業(yè)深陷財(cái)務(wù)危機(jī)，生產(chǎn)活動(dòng)停滯而難以發(fā)生利潤(rùn)或所得，故而稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)不同情況對(duì)重整企業(yè)進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。除此以外，其他稅種的稅收優(yōu)惠政策還較為散亂，缺乏應(yīng)有的統(tǒng)一性規(guī)定或完整的稅務(wù)處理模式。
2．破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效。已初步形成的稅收優(yōu)惠政策的一般性調(diào)整，并不能掩蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策依舊缺乏有效的規(guī)范化管理的事實(shí)?？梢哉f，個(gè)案批復(fù)與通知回函仍是確定重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的直接依據(jù)，因此亟待解決的問題仍有很多。一方面，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果成為破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要參考。前述稅收優(yōu)惠政策所涉及的重整企業(yè)大多為國(guó)有資本，且為自然壟斷、金融地產(chǎn)等特殊行業(yè)。因其重整計(jì)劃具備涉案范圍廣、參與人數(shù)眾多、社會(huì)關(guān)系復(fù)雜、牽涉資產(chǎn)數(shù)額巨大、具有較強(qiáng)的地區(qū)影響力等因素，大多數(shù)企業(yè)由當(dāng)?shù)卣蛑醒胝鲃?dòng)促成重整方案的實(shí)施，也就形成了“凡遇大案要案，稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)減免”的局面。各種照顧性的稅收優(yōu)惠政策雖對(duì)國(guó)有企業(yè)改制重組具有一定促進(jìn)作用，但也破壞了稅收征管的內(nèi)在制約機(jī)制，有礙國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。而對(duì)于其他非國(guó)有資本的民營(yíng)企業(yè)而言，在遭遇財(cái)務(wù)困境亟需資產(chǎn)重整、債務(wù)重組時(shí)，所能夠享受到的稅收優(yōu)惠措施乏善可陳。使得本已承擔(dān)社會(huì)大量就業(yè)的中小企業(yè)因缺乏稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致破產(chǎn)重整計(jì)劃受阻，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力與社會(huì)的繁榮穩(wěn)定。
另一方面，稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施缺乏效率，影響企業(yè)重整計(jì)劃的順利進(jìn)行。目前，“申請(qǐng)、請(qǐng)示、批準(zhǔn)”仍是確定破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要途徑和直接依據(jù)。我國(guó)目前對(duì)上市公司類似破產(chǎn)重整活動(dòng)的稅收優(yōu)惠問題有所涉及，但不夠全面，也不夠合理，企業(yè)能否獲得稅收優(yōu)惠主要取決于稅務(wù)部門的個(gè)案批復(fù)。因此，對(duì)于努力把握重整時(shí)機(jī)的企業(yè)來說，稅務(wù)部門繁瑣且緩慢的行政效率顯然會(huì)影響重整計(jì)劃的制定與執(zhí)行，錯(cuò)失重整良機(jī)。即使地方政府積極促成稅務(wù)機(jī)關(guān)快速準(zhǔn)予企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，也頗有違反稅收法定主義之嫌，有損良好稅收環(huán)境之形成。與此同時(shí)，與現(xiàn)行稅收征管體制相適應(yīng)的逐級(jí)上報(bào)制度反映出稅收行政權(quán)力由中央集中行使，也在一定程度上減少了破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的可能性，延緩了破產(chǎn)重整計(jì)劃的實(shí)施。此外，目前破產(chǎn)重整企業(yè)能夠享有的稅收優(yōu)惠措施過于單一，僅限于減免稅款和延期納稅，資產(chǎn)與債務(wù)重組所能涉及的稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊和虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)等扶植性稅收優(yōu)惠措施尚未被稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛適用。
二、破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化
為了順應(yīng)財(cái)稅法治的要求，營(yíng)造健康有序的稅收環(huán)境，應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策予以規(guī)范化和法制化，有效解決當(dāng)前冗雜與低效的局面，合法合理地支持、幫助破產(chǎn)重整企業(yè)走出困境，重獲經(jīng)營(yíng)能力。英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)就通過降低資本利得稅、再投入免稅、遞延納稅等稅收優(yōu)惠政策，不同程度地鼓勵(lì)企業(yè)重整以獲新生。反觀我國(guó)，重整企業(yè)同樣應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)重整計(jì)劃制定與執(zhí)行過程的不同，享受內(nèi)容與程序也有所區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策。
(一)重整計(jì)劃議定期間的稅收優(yōu)惠
破產(chǎn)重整與破產(chǎn)清算的最大不同之處在于，重整企業(yè)雖陷入財(cái)務(wù)困境，但尚有希望再生，營(yíng)運(yùn)價(jià)值與償債能力仍然存在;而清算企業(yè)則已經(jīng)資不抵債，明顯喪失了清償能力。所以在我國(guó)破產(chǎn)法律制度中，破產(chǎn)清算企業(yè)必須交由管理人接管和處分，而破產(chǎn)重整企業(yè)可在管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。由此可見，破產(chǎn)清算的稅收債權(quán)相對(duì)固定，而破產(chǎn)重整期間的稅收債權(quán)時(shí)刻發(fā)生變化，需要稅收優(yōu)惠政策在重整計(jì)劃議定期間依法進(jìn)行靈活調(diào)整。此時(shí)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為稅收債權(quán)人所形成、報(bào)批和表決的稅收減免計(jì)劃，用以幫助困境企業(yè)重建企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的清理。
1．稅收減免計(jì)劃的法律原則。稅收減免計(jì)劃是稅收債權(quán)人(即稅務(wù)機(jī)關(guān))在破產(chǎn)重整期間，依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予破產(chǎn)重整企業(yè)(即納稅人)減稅和免稅的稅務(wù)處理方案。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第82、84條之規(guī)定①，在破產(chǎn)重整期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收債權(quán)人的代表，參加討論重整計(jì)劃草案的債權(quán)人會(huì)議，對(duì)涉及稅收減免計(jì)劃的重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。參加會(huì)議的稅收債權(quán)人可以通過表決的方式參與重整計(jì)劃草案，使得破產(chǎn)重整企業(yè)直接享受稅收優(yōu)惠措施。破產(chǎn)法以公平償債、經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)榧喝危蚨O(shè)置債權(quán)人會(huì)議協(xié)商解決清償事宜。但稅收并非簡(jiǎn)單的債權(quán)，而是代表國(guó)家利益、社會(huì)整體利益的公法之債，非經(jīng)法定程序不得肆意課征和減免。因此，稅收減免計(jì)劃的會(huì)議表決機(jī)制難免有違反稅收法定原則、依法稽征原則之嫌，凸顯了破產(chǎn)法與稅法在稅收優(yōu)惠政策方面的價(jià)值差異。因此需要稅務(wù)機(jī)關(guān)秉承平衡協(xié)調(diào)之理念，堅(jiān)持稅收正義原則，明確行政職權(quán)，依法裁定是否對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。即各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅;有稅收減免職權(quán)的行政單位應(yīng)以職權(quán)范圍為界限，通過行政決議的方式裁定是否通過稅收減免計(jì)劃，以此作為債權(quán)人會(huì)議表決時(shí)的依據(jù)。
2．稅收減免計(jì)劃的規(guī)則重鑄。當(dāng)前的稅收減免政策主要分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅:納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行;納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。前者屬于裁量減免，后者屬于法定減免，而破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策主要涉及報(bào)批類減免，備案類減免因符合條件即可享受而無須在債權(quán)人會(huì)議中進(jìn)行表決。首先，報(bào)批類稅收減免計(jì)劃的啟動(dòng)規(guī)則與現(xiàn)行稅收征管體制相一致，即由債務(wù)人向有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等中央財(cái)稅機(jī)關(guān)享有此項(xiàng)職權(quán)。然而稅權(quán)的集中行使雖恪守了依法稽征原則，但降低了行政效率，容易貽誤企業(yè)的重整時(shí)機(jī)，影響重整計(jì)劃的制定與實(shí)施。相反，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確保不損害國(guó)家稅收利益的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹立服務(wù)型政府的行政理念，變被動(dòng)審批為主動(dòng)核查，在其審批權(quán)限內(nèi)主動(dòng)依職權(quán)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)予以稅收減免。這就要求中央與地方、上級(jí)與下級(jí)之間可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限?！霸诩卸悪?quán)、強(qiáng)化稅收剛性的同時(shí)，賦予基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)重整中適當(dāng)?shù)亩愂諟p免權(quán)和滯納金減免權(quán)，是完全可行的?！逼浯危悇?wù)部門的稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)拘泥于稅收減免，宜適當(dāng)擴(kuò)充稅收優(yōu)惠措施的種類，靈活運(yùn)用退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等其他方法，在豐富稅收征管規(guī)則的同時(shí)保證稅款不致無端流失。如美國(guó)財(cái)政部1919年規(guī)定，新股票計(jì)稅基礎(chǔ)等于原股票的成本，原持有人的股份沒有實(shí)現(xiàn)的利得轉(zhuǎn)變成新股份待實(shí)現(xiàn)的利得，這樣對(duì)資本利得就不是免稅，應(yīng)稅所得就可以遞延到未來實(shí)現(xiàn)。再次，為防范濫用審批權(quán)限的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收減免計(jì)劃的審批效率，參與債權(quán)人會(huì)議或重整計(jì)劃的稅務(wù)人員應(yīng)與審批部門的權(quán)限相分離，建立內(nèi)部管理的防火墻機(jī)制。“不同的稅收有不同的代表機(jī)構(gòu)，分別代表政府申報(bào)稅收和參加債權(quán)人會(huì)議?！眳⑴c者應(yīng)為債務(wù)人企業(yè)與審批者之間傳遞信息的紐帶，并代表稅務(wù)機(jī)關(guān)參與重整計(jì)劃進(jìn)行稅收監(jiān)督。最后，適當(dāng)簡(jiǎn)化債權(quán)人會(huì)議涉稅環(huán)節(jié)的表決規(guī)則，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派代表列席會(huì)議宣讀稅收減免計(jì)劃的裁定及內(nèi)容即可。
3．稅收減免計(jì)劃的納稅評(píng)估。納稅評(píng)估能夠強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。不僅如此，強(qiáng)化破產(chǎn)重整中的納稅評(píng)估，能夠及時(shí)判斷稅收減免計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)稅收籌劃，降低重整計(jì)劃的成本，減少重整過程中稅收預(yù)期的不確定性。然而依據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，目前的納稅評(píng)估并非稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作管理規(guī)定，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。因此，今后在明晰納稅評(píng)估法律地位的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)等重點(diǎn)納稅人的納稅申報(bào)(尤其是減、免、緩、抵、退稅申請(qǐng))情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)管理與監(jiān)控。
(二)重整計(jì)劃執(zhí)行期間的稅收優(yōu)惠
重整計(jì)劃經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)實(shí)施后進(jìn)入執(zhí)行階段，期間發(fā)生的稅收債權(quán)屬于重整計(jì)劃外的新生稅收債權(quán)，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策則需在重整計(jì)劃外單列。經(jīng)破產(chǎn)重整債權(quán)人會(huì)議討論后的債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案已經(jīng)確定了既有稅收債權(quán)，但在債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案中(即重整計(jì)劃執(zhí)行期間)的新生稅收債權(quán)存在一定程度的不確定性。在破產(chǎn)重整實(shí)踐中，此部分新生稅收債權(quán)往往計(jì)入破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先清償，是破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的盲區(qū)。因此，為填補(bǔ)空白，首先應(yīng)當(dāng)確定對(duì)新生稅收債權(quán)予以減免的條件，即必須滿足征稅機(jī)關(guān)有處分權(quán)、有法律依據(jù)且滿足法律條件、征稅機(jī)關(guān)以行政決定的形式而為之等條件。如有學(xué)者提出“無稅重組”的主要條件包括:(1)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性;(2)權(quán)益的連續(xù)性;(3)企業(yè)缺乏納稅必要的資金;(4)重組必須有合理的商業(yè)目的。［9］其次，應(yīng)當(dāng)明確破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇的事由。具體可分為個(gè)別困難性優(yōu)惠和宏觀調(diào)控性優(yōu)惠，比如因恢復(fù)生產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)或納入國(guó)家營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后發(fā)生的費(fèi)用。最后，目前的稅費(fèi)免除主要有三種形式:法定免除、裁量免除和稅收赦免。屬于法定免除情形的破產(chǎn)重整企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循備案類減免稅的程序享受稅收優(yōu)惠待遇。屬于裁量免除和稅收赦免情形的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)重整企業(yè)的應(yīng)稅行為、財(cái)務(wù)狀況以及營(yíng)運(yùn)價(jià)值等事實(shí)，在職權(quán)范圍內(nèi)依法決定施以稅收優(yōu)惠政策，并且要求按照固定的納稅期限予以優(yōu)惠，以提高行政效率、節(jié)約稅收征管成本。
(三)重整期間外的稅收優(yōu)惠
[關(guān)鍵詞]增值稅 納稅籌劃 減免稅
增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅設(shè)計(jì)基本原理是:(1)按全部銷售額計(jì)算稅款,但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅;(2)實(shí)行稅款抵扣制度,對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除;(3)稅款隨著貨物的銷售環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移,最終消費(fèi)者是全部扣款的承擔(dān)者,但政府并不直接向消費(fèi)者征收,而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)分段征收,各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款?；趯?duì)增值稅的這種認(rèn)識(shí),許多人認(rèn)為增值稅簡(jiǎn)潔、明快、公平,無法進(jìn)行稅收籌劃。但是,只要經(jīng)過精心的安排,增值稅納稅籌劃還是有很大的操作空間的。
一.增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用
國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策往往是通過一系列條件來鼓勵(lì)、引導(dǎo)投資和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。正確的依據(jù)稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)匯取得出乎意料的好成績(jī)。
1.減免稅政策
企業(yè)在使用減免稅政策的時(shí)候,需要考量自己在增值稅諸多環(huán)節(jié)納稅鏈條中所處的位置。在正常情況下,企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品是使用減免稅產(chǎn)品作為原材料的時(shí)候,企業(yè)是沒有任何盈利的。因?yàn)橹挥杏脤Ｓ檬召?gòu)憑證來收購(gòu)免稅的農(nóng)產(chǎn)品可以按照10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了工作需要購(gòu)買免稅的其他產(chǎn)品不得以抵消進(jìn)項(xiàng)稅。這樣就導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額變成了企業(yè)的應(yīng)繳稅額。企業(yè)的稅收不但沒有享受到優(yōu)惠政策還增加了負(fù)擔(dān)。企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)低稅率的貨物來作為原材料生產(chǎn)免稅商品的話則對(duì)企業(yè)是有好處的。因?yàn)檫@個(gè)方面是免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品在銷售的時(shí)候無需繳納增值稅,這樣就降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2、起征點(diǎn)政策
我國(guó)目前的增值稅納稅人具有廣泛性與多樣性的特點(diǎn),出于稅負(fù)公平的目的。稅法規(guī)定的貨物銷售,提供的應(yīng)稅勞務(wù),以及按次的納稅起征點(diǎn)。低于起征點(diǎn)的無需交稅;等于或高于臨界值的,全額繳稅。
3、生產(chǎn)按照減稅條件來安排
企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)應(yīng)盡量按減免稅條件安排生產(chǎn)。例如,可以充分的利用稅收的調(diào)節(jié)作用,鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)廢水、廢渣、廢氣的全面使用,稅法專門規(guī)定建材企業(yè)的原材料中有超過30%為粉煤炭、煤砰石、燒煤鍋爐的爐底渣就無需繳納增值稅。這樣建材類生產(chǎn)企業(yè)要組織技術(shù)人員,改善流程和成份,使產(chǎn)品符合稅收減免的條件,以減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
二、充分規(guī)劃進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額
我國(guó)的增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的計(jì)算方法是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn):在符合法律規(guī)定的前提下,盡量減少銷項(xiàng)稅額,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、減少銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從銷售數(shù)額與稅率這兩大因素來考慮
(1)盡量減少或延遲銷售的實(shí)現(xiàn)。銷售產(chǎn)品時(shí),應(yīng)慎重選擇付款方式,銷售方式,結(jié)算工具。例如,要采取信貸或分期付款銷售,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到現(xiàn)款時(shí)開具票據(jù),而不是在銷售時(shí)一次性將票據(jù)開出,在易貨的商務(wù)活動(dòng)中盡可能低估計(jì)稅依據(jù)。但是對(duì)銷售產(chǎn)品的退貨以及折扣業(yè)務(wù)需要立即從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中沖減。
(2)在組織生產(chǎn),我們應(yīng)盡量選擇低稅率。雖說增值稅的稅率差異不是很大,對(duì)于一般納稅人而言只有17%和13%兩個(gè)階段,但由于實(shí)際中有名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的差異,企業(yè)仍然有一個(gè)選擇。名義稅負(fù)是按稅率來計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)際稅負(fù)是以納稅人作為作為稅收的最終承受者所支付的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。由于實(shí)際稅負(fù)是對(duì)企業(yè)的真實(shí)稅負(fù),企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)的時(shí)候就需要對(duì)名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行細(xì)致的考量和評(píng)判。
2、增加進(jìn)項(xiàng)稅額
從納稅人的角度來看的進(jìn)項(xiàng)稅額,希望給予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好,越快越好。具體可以采取以下辦法:
(1)在一般情況下,從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購(gòu)比從小規(guī)模納稅人企業(yè)采購(gòu)獲取的利益要大一些。
(2)當(dāng)購(gòu)入需要用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí),為了使進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣,在購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)用料來計(jì)算增值稅。即使是將來用在不課稅,免稅項(xiàng)目上,再做會(huì)計(jì)處理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,企業(yè)也可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。
三.利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營(yíng)
1.分設(shè)企業(yè),變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款
某鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料,其供應(yīng)渠道有兩條:一是從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入;二是從本地收購(gòu)廢品的個(gè)體戶、個(gè)人直接收購(gòu)。前者可以取得增值稅專用發(fā)票,能夠進(jìn)行稅款抵扣;后者則不能進(jìn)行稅款抵扣。為了減輕增值稅負(fù)擔(dān),企業(yè)可以成立一個(gè)廢舊物資回收公司,為獨(dú)立法人,并獨(dú)立核算。鋼鐵公司從回收公司按市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)入,取得對(duì)方增值視專用發(fā)票,就可以進(jìn)行稅款抵扣。
2.分設(shè)企業(yè),變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅
某機(jī)械生產(chǎn)企業(yè),銷售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具,銷售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求,運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來,注冊(cè)成立專門的運(yùn)輸企業(yè),則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù),但它成為非增值稅納稅人,按3%計(jì)交營(yíng)業(yè)稅,使稅負(fù)降低。
3.聯(lián)營(yíng)企業(yè),由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人
某電器公司購(gòu)買一批國(guó)外先進(jìn)的手機(jī),估計(jì)在國(guó)內(nèi)銷售利潤(rùn)率將很高,公司準(zhǔn)備成立一家公司來經(jīng)銷這批手機(jī)?？梢赃x擇的方式有兩種:一是成立一家經(jīng)銷手機(jī)的門市部;二是與電信局下屬的公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。經(jīng)分析,若自己成立門市部經(jīng)銷,則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營(yíng),成立聯(lián)營(yíng)公司,電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資,“ 產(chǎn)”企業(yè)以移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)作投資,聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供移動(dòng)服務(wù),則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為非增值稅納稅人,按照營(yíng)業(yè)額的3%計(jì)交營(yíng)業(yè)稅,從而降低了稅負(fù)。
總之,企業(yè)增值稅的納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平;有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
參考文獻(xiàn):
四川地震已經(jīng)過去一個(gè)多月了，救助工作的重點(diǎn)也已經(jīng)從緊急救援逐漸轉(zhuǎn)到災(zāi)后重建，國(guó)家也緊急出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策。但總的感覺是，很多政策是以往政策的重申和歸納，即使是一些新出臺(tái)的政策，也由于執(zhí)行上的困難，降低了政策的效果。而且，“補(bǔ)漏”或“救急”式的臨時(shí)性政策，很容易造成不同納稅主體之間稅收政策的不公平。可以說，此次的汶川地震，凸現(xiàn)了我國(guó)稅收政策的缺位。為了提高我國(guó)全社會(huì)的危機(jī)應(yīng)對(duì)能力，有必要建立兩個(gè)層次的稅收支持體系：應(yīng)急性稅收政策支持體系，和常規(guī)性稅收政策支持體系。
應(yīng)急性稅政制定刻不容緩
應(yīng)抓緊制定支持災(zāi)后重建的一系列稅收政策。這些政策是應(yīng)急性的，也應(yīng)是專門針對(duì)災(zāi)區(qū)建設(shè)的。
一是應(yīng)加大對(duì)災(zāi)區(qū)企業(yè)的稅收減免力度，特別應(yīng)重點(diǎn)給予災(zāi)區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)大力度的稅收優(yōu)惠政策。
目前我國(guó)的企業(yè)所得稅對(duì)遭受自然災(zāi)害的地區(qū)給予減稅或免稅一年的照顧。但此次的地震災(zāi)害對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的沖擊超乎一般的自然災(zāi)害，預(yù)計(jì)災(zāi)后的重建需要8~10年的時(shí)間。短期的稅收減免可以把當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)“扶上馬”，但在災(zāi)區(qū)經(jīng)濟(jì)的“元?dú)狻鄙形椿謴?fù)之前，稅收政策還應(yīng)該再“送一程”。
當(dāng)然稅收政策的扶持也應(yīng)是有所側(cè)重的。當(dāng)?shù)氐闹еa(chǎn)業(yè)應(yīng)特別受到關(guān)注，否則政策受眾面過小，不利于整體的災(zāi)后重建工作。
二是應(yīng)鼓勵(lì)非災(zāi)區(qū)企業(yè)參與災(zāi)區(qū)的恢復(fù)重建工作。
受災(zāi)地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值在全國(guó)所占份額較小，不會(huì)對(duì)我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來過大的影響――這也給非災(zāi)區(qū)企業(yè)參與災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建創(chuàng)造了條件。具體而言，災(zāi)后重建需要大量的固定資產(chǎn)投資，而且若要提高安全系數(shù)，這些固定資產(chǎn)的建筑成本肯定有明顯上升，稅收政策可以對(duì)這些建筑行為有所照顧；同時(shí)，由于災(zāi)區(qū)企業(yè)受損嚴(yán)重以及效益嚴(yán)重下降，當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)壓力也不容忽視。可以通過稅收優(yōu)惠的手段，鼓勵(lì)外地企業(yè)吸納災(zāi)區(qū)勞動(dòng)力就業(yè)。
三是應(yīng)推廣增值稅轉(zhuǎn)型政策。
增值稅是目前我國(guó)企業(yè)最重要的納稅義務(wù)之一，2007年國(guó)內(nèi)增值稅收入占全國(guó)稅收收入的近44%。災(zāi)區(qū)企業(yè)要重建，要采購(gòu)大量的機(jī)器設(shè)備，要建造眾多的廠房，允許其抵扣有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，對(duì)降低其稅收負(fù)擔(dān)，可以起到立竿見影的效果，并且將在未來持續(xù)地發(fā)揮作用。甚至，對(duì)災(zāi)區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型政策，可以突破前兩批試點(diǎn)的限制，在更大區(qū)域、更多行業(yè)推廣，也可以允許更多的固定資產(chǎn)被納入抵扣范圍。
四是階段性調(diào)整中央與地方稅收分享比例，提高災(zāi)區(qū)政府的宏觀調(diào)控能力。
地震給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)造成了巨大的沖擊，德陽(yáng)、成都、阿壩、綿陽(yáng)、廣元、綿竹為四川去年的GDP貢獻(xiàn)了50%以上，但這些“經(jīng)濟(jì)帶”地震損失慘重，經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)1800億元，占全部損失95%以上。巨災(zāi)之后的重建，不僅需要較長(zhǎng)的時(shí)間，而且要有巨額的投入。中央政府肯定會(huì)承擔(dān)其中相當(dāng)?shù)臄?shù)額。而承擔(dān)的手段，當(dāng)然會(huì)需要轉(zhuǎn)移支付，但調(diào)整中央與地方的稅收分享比例，也是可以采用的重要手段。
當(dāng)前我國(guó)財(cái)政收入的重要特點(diǎn)之一就是中央對(duì)地方巨額的轉(zhuǎn)移支付。例如，2007年中央對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付支出達(dá)1.81萬億元，而中央本級(jí)的全部支出僅1.14萬億元。轉(zhuǎn)移支付發(fā)揮了重要作用，但也增加了政策成本：稅款征收需要成本，轉(zhuǎn)移支付政策的確定和執(zhí)行也需要成本。如果我們預(yù)先可以知道大量的財(cái)政資金將被轉(zhuǎn)移支付到災(zāi)區(qū)，我們?yōu)槭裁床话堰@些成本節(jié)約下來呢？在分稅制框架下，階段性地上調(diào)地方政府分享比例，資金就可以留在原處，而不必兜個(gè)大圈子再回來。
建立常態(tài)的稅收引導(dǎo)政策
當(dāng)災(zāi)后的應(yīng)急措施基本到位后，我們下一步要考慮的是，如何著眼于防災(zāi)抗災(zāi)，建立系統(tǒng)的稅收引導(dǎo)政策。這些政策應(yīng)是常態(tài)的、普惠的。
其中最突出的就是完善有關(guān)捐贈(zèng)的稅收抵扣政策。
此次救災(zāi)中，來自社會(huì)各界的巨額捐贈(zèng)，起到了重要的物質(zhì)和精神支撐作用。但隨之而來的，是社會(huì)各界對(duì)有關(guān)稅收政策的質(zhì)疑。甚至有人說，把全部收入捐贈(zèng)后，還要自己掏錢繳稅，頗有“獻(xiàn)了愛心不討好”的感覺。其實(shí)，這主要是由于沒有形成稅收鼓勵(lì)捐贈(zèng)的常態(tài)機(jī)制。
從所得稅角度講，目前我國(guó)對(duì)捐贈(zèng)規(guī)定有稅前扣除上限，即企業(yè)年度利潤(rùn)總額的12%，或個(gè)人應(yīng)納稅所得額的30%。一些企業(yè)和個(gè)人由于超過了上限而沒有得到抵扣。其實(shí)，既然已經(jīng)限定了捐贈(zèng)需要通過中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)，又是公益或救濟(jì)性捐贈(zèng)，就應(yīng)該允許納稅人據(jù)實(shí)扣除。這一常態(tài)機(jī)制的建立，不僅將有助于鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)，而且在突發(fā)災(zāi)難面前，由于日常管理手段和管理程序已經(jīng)建立，捐贈(zèng)“洪峰”也不會(huì)給管理工作帶來太大的壓力。當(dāng)然，在目前的制度下，納稅人也可以選擇中國(guó)紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)等機(jī)構(gòu)直接進(jìn)行捐贈(zèng)，索取相應(yīng)憑據(jù)后，所捐款項(xiàng)也可以得到全額扣除。
還有增值稅和消費(fèi)稅。目前進(jìn)口直接用于救災(zāi)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，但國(guó)內(nèi)企業(yè)捐贈(zèng)的救災(zāi)物資卻要“視同銷售”，繳納增值稅和消費(fèi)稅。這種稅負(fù)不公的現(xiàn)象應(yīng)在今后加以改進(jìn)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)。
同時(shí)還應(yīng)加大對(duì)災(zāi)害應(yīng)急產(chǎn)業(yè)的稅收扶持力度。
“史上最牛校長(zhǎng)”告訴我們，同樣的災(zāi)難面前，人們受到的傷害可以有天壤之別。政府可以做的顯然比最牛校長(zhǎng)更多：稅收應(yīng)鼓勵(lì)災(zāi)難應(yīng)急產(chǎn)品的生產(chǎn)；可以建立災(zāi)難模擬和緊急逃生體驗(yàn)室，供公民參觀教育和體驗(yàn)學(xué)習(xí)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅收應(yīng)該得到減免；甚至對(duì)于防災(zāi)減災(zāi)科研單位或企業(yè)，也應(yīng)該有更多的研發(fā)支出加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞：環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈；減稅政策；有利影響；弊端
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01
一、“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”實(shí)施減稅政策
為吸引首都產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移和聚集，河北省將單列新增建設(shè)用地指標(biāo)用于環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈建設(shè)，實(shí)施減稅政策以及地價(jià)差別政策。根據(jù)《關(guān)于加快河北省環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》，河北省計(jì)劃以“13縣1圈4區(qū)6基地”的發(fā)展規(guī)劃打造環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈，計(jì)劃到2015年生產(chǎn)總值達(dá)到4784億元，年均增長(zhǎng)31%以上，城鎮(zhèn)化率上升到60%，年均增長(zhǎng)5.4個(gè)百分點(diǎn)。依照河北省的這一規(guī)劃，將主要與北京的產(chǎn)業(yè)及居住需求對(duì)接。
“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”具有很大意義，可以促進(jìn)京津冀區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。首都經(jīng)濟(jì)圈作為生產(chǎn)要素富集的載體，成為當(dāng)今世界最活躍的區(qū)域經(jīng)濟(jì)中心。幾乎任何一個(gè)國(guó)家都有著首都經(jīng)濟(jì)圈，目前，很多國(guó)家的首都經(jīng)濟(jì)圈創(chuàng)造的生產(chǎn)總值占國(guó)家生產(chǎn)總值三分之一以上。因此，加快京津冀區(qū)域發(fā)展，就必須充分發(fā)揮首都優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)首都輻射效應(yīng)。
二、減稅政策分析及其有利影響
減稅政策是一種擴(kuò)張性政策，通過降低稅率，取消或停征某種稅種來減少稅收收入，降低稅收收入在國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的比重。減稅會(huì)增加企業(yè)以及個(gè)人的可支配收入，從而達(dá)到擴(kuò)張需求的目的。
(一)減稅政策的背景及現(xiàn)狀分析
國(guó)家實(shí)行減稅政策是多方面的，其中主要涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。包括以下幾方面：(1)合并中外資企業(yè)所得稅，稅率統(tǒng)一為25%；內(nèi)資企業(yè)稅率由33%降到25%，減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。(2)流轉(zhuǎn)稅制改革，重點(diǎn)是增值稅，實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)者增值稅的轉(zhuǎn)型，增加了購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低了企業(yè)稅負(fù)。(3)提高出口退稅率，目的是刺激出口。(4)降低車輛購(gòu)置稅，由以前的10%下調(diào)至5%，刺激汽車行業(yè)的需求。
(二)減稅政策的效果分析
從理論上講，減稅政策可以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不論是從財(cái)政政策的傳導(dǎo)機(jī)制上進(jìn)行論述，還是從企業(yè)的投資決策上進(jìn)行論證，均可得出國(guó)家減稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)投資的正向刺激作用，減稅政策在理論上是可行的。 然而，根據(jù)我國(guó)的投資完成額和出口統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可以看出我國(guó)投資額變動(dòng)較小，只是在短期內(nèi)存在上升現(xiàn)象，并且當(dāng)時(shí)間跨度變大時(shí)，投資額的增長(zhǎng)趨勢(shì)愈發(fā)不明顯，企業(yè)的投資并沒有因?yàn)闇p稅政策的實(shí)施而有明顯的增長(zhǎng)。由此得知，出口退稅政策對(duì)出口的刺激作用不如理論分析一樣樂觀。
(三)減稅政策的方向分析
第一，從宏觀經(jīng)濟(jì)理論的角度來看，減稅政策拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型之一是凱恩斯主義財(cái)政政策傳導(dǎo)機(jī)制，其具體含義是指降低稅收會(huì)增加消費(fèi)者的可支配收入，進(jìn)而刺激消費(fèi)需求，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
第二，從中國(guó)的現(xiàn)實(shí)角度來分析，目前，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)財(cái)富極大增加，資本存量水平較高，但是投資邊際效率逐漸下降，導(dǎo)致生產(chǎn)過?，F(xiàn)象的發(fā)生。以目前社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，減稅政策若繼續(xù)只針對(duì)于投資，而不致力于改善人民生活水平，生產(chǎn)過剩還會(huì)繼續(xù)。
第三，從居民自身角度來分析，中國(guó)居民儲(chǔ)蓄額居世界之首，但中國(guó)居民總體的邊際消費(fèi)傾向卻很低，形成一種低收入人群無錢消費(fèi)，中等收入人群不敢消費(fèi)的現(xiàn)象。因此，刺激低收入人群和中等收入人群消費(fèi)成為政府制定政策的目標(biāo)，也是減稅政策的目標(biāo)和方向。
三、減稅政策的弊端
稅收原則是國(guó)家在設(shè)計(jì)稅收制度的過程中應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是判斷一項(xiàng)稅收制度是否合理的基本理論標(biāo)準(zhǔn)，其主要原則為公平原則、效率原則和財(cái)政原則。筆者就這三個(gè)原則的角度來分析減稅政策存在的弊端。
(一)稅收公平原則
稅收公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在納稅人之間進(jìn)行公平的分配，稅收公平不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)也是一個(gè)政治問題以及社會(huì)問題。從稅收制度本身來看，稅收公平對(duì)維護(hù)稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)極其重要。稅收公平原則包括普遍原則和平等原則，根據(jù)普遍原則，只要有應(yīng)稅行為，就產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)平等原則，具有相同納稅條件的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)交納相同數(shù)額的稅款，不能因?yàn)樘厥鈼l件而使其少繳稅款或免稅。此外，稅收公平除了稅負(fù)的公平分配以外，還包括稅收征管公平。這就說明，即使設(shè)計(jì)出可以公平分配稅負(fù)的稅收制度，如果稅務(wù)管理上存在漏洞，那么稅負(fù)分配也容易有失公平。由此可知，稅收減免管理難度很大。
(二)效率原則
效率原則包含分兩個(gè)方面：稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收的行政效率是指稅收成本占稅收收入的比例，由于稅收減免難度很大，一方面在征收時(shí)占用了大量資源，提高了稅收成本；另一方面，免稅減少了稅收收入，降低了稅收的行政效率。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是從稅收對(duì)資源配置的角度來看，減免稅收不利于資源的合理配置，稅收的減免導(dǎo)致行業(yè)的社會(huì)成本低于社會(huì)平均成本，利潤(rùn)上升，資本大量進(jìn)入行業(yè)，使得市場(chǎng)對(duì)資源的配置失衡。因此，稅收應(yīng)當(dāng)保持中性，不應(yīng)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源配置。
(三)財(cái)政原則
從稅收的財(cái)政原則上講，稅收減免一方面使得財(cái)政收入減少，另一方面使稅收收入與國(guó)民收入的不匹配，不利于稅收對(duì)財(cái)政的支撐。因此，不合理的減稅政策不符合稅收的財(cái)政原則。
因此，我們應(yīng)該全面看待減稅政策，適當(dāng)運(yùn)用，在運(yùn)用過程中要輔之以其他措施，以發(fā)揮其積極作用，同時(shí)避免單一減稅政策帶來的不利影響。以“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”的發(fā)展為例，就是在運(yùn)用減稅政策的同時(shí)施以差別地價(jià)的政策，這樣將政治和經(jīng)濟(jì)手段相結(jié)合，來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)圈的良好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]溫小勇.“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”規(guī)劃及對(duì)相關(guān)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理,2012(01).
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收政策；國(guó)際借鑒
小微企業(yè)是指企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)，如工業(yè)從業(yè)人員300人以下，或營(yíng)業(yè)收入2000萬元以下的為小微企業(yè)，其中從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)：從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。該標(biāo)準(zhǔn)適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個(gè)體工商戶參照該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃型。
一、小微企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響如下
（一）可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
從全國(guó)數(shù)據(jù)看，“中小企業(yè)占據(jù)全國(guó)企業(yè)戶數(shù)為99.5%”。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量已占到全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，廣泛分布在城市鄉(xiāng)村，基本涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)，是我國(guó)多元化實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。目前小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額為國(guó)家稅收總額的50%左右。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Α?/p>
（二）有利于擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)
相比大、中型企I，小微企業(yè)進(jìn)入壁壘低，所使用的資源少，對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性強(qiáng)，創(chuàng)辦速度快，十分有利于擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)。
（三）有效激勵(lì)科技創(chuàng)新，促進(jìn)社會(huì)創(chuàng)新進(jìn)步
經(jīng)過多年的發(fā)展，小微企業(yè)已經(jīng)從一般加工制造、商貿(mào)服務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域，向包括高新技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)延伸。在發(fā)展過程中，小微企業(yè)充分發(fā)揮決策機(jī)制靈活的優(yōu)勢(shì)，通過吸收引進(jìn)新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在帶動(dòng)我國(guó)電子信息、生物科學(xué)等高新技術(shù)成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的同時(shí)，也成就了自身的快速發(fā)展。從美國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入占其銷售的比重大于大中型企業(yè)的比重，成為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的新動(dòng)力和源泉。
（四）促進(jìn)企業(yè)的相互競(jìng)爭(zhēng)，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性競(jìng)爭(zhēng)。
相對(duì)于大中型企業(yè)，小微企業(yè)夾縫中生存先天不足，更需要通過不斷創(chuàng)新來發(fā)展壯大，是企業(yè)家和大企業(yè)的孵化器，代表著企業(yè)管理和企業(yè)變革的一種新力量。
二、我國(guó)現(xiàn)階段制約小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度因素
為扶持小微企業(yè)健康發(fā)展，國(guó)家有關(guān)部門出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收支持體系仍存在以下不足。
（一）企業(yè)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)稅收政策不統(tǒng)一
現(xiàn)行諸多相關(guān)小微企業(yè)的稅收政策標(biāo)準(zhǔn)與2011年新頒布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)不盡相同，稅收政策難以落實(shí)到位。如現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時(shí)具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。
（二）小微企業(yè)稅負(fù)過高，存在著重復(fù)征稅的困境
我國(guó)自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對(duì)設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但由于小規(guī)模納稅人并未實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過重。另外，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅也加重了相關(guān)小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過10大行業(yè)涉及的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策手段有限
我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式相對(duì)簡(jiǎn)單，政策手段相對(duì)單一，且優(yōu)惠對(duì)象認(rèn)定條件過于苛刻，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。以高新技術(shù)享受企業(yè)優(yōu)惠稅率為例：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足六項(xiàng)條件。但實(shí)際上大部分中小微型企業(yè)無法同時(shí)達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。
三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
（一）發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)稅收政策研究
1、美國(guó)實(shí)行以所得稅為主體的稅制，對(duì)商品的流轉(zhuǎn)基本不征稅，消除了重復(fù)征稅的弊端。突出對(duì)小企業(yè)低稅負(fù)、激勵(lì)研究開發(fā)的政策導(dǎo)向，加快資金流向小企業(yè)?？萍紕?chuàng)新型中小企業(yè)資本收益稅率減半，按14%征稅：新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備使用年限如超過5年，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額：允許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊：本年度研究開發(fā)費(fèi)用如超過前3年的平均發(fā)生額，超過部分的25%免予征稅：從事基礎(chǔ)研究的小型企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的65%免予計(jì)稅，同時(shí)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)額可以沖減當(dāng)年稅額。
2、英國(guó)鼓勵(lì)投資者開辦小企業(yè)，引導(dǎo)小企業(yè)加大研發(fā)投入。投資者創(chuàng)辦小企業(yè)的投資額60%可以免稅：年?duì)I業(yè)額少于2500萬英鎊的小企業(yè)，每年研發(fā)投資超過5萬英鎊時(shí)，可享受減免稅150%的優(yōu)惠待遇，尚未盈利的小企業(yè)投資研發(fā)，可預(yù)先申報(bào)稅收減免，獲得研發(fā)投資24%的資金返還。
3、法國(guó)把小企業(yè)的利潤(rùn)稅從33.3%降到19%；對(duì)企業(yè)的注冊(cè)稅也相應(yīng)調(diào)降，新建中小企業(yè)可免3年的所得稅，并在社會(huì)福利稅收上對(duì)增招雇員的企業(yè)給予減免優(yōu)惠，同時(shí)按中小企業(yè)提供就業(yè)機(jī)會(huì)的多少，給予財(cái)政補(bǔ)貼。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國(guó)政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對(duì)企業(yè)贏利分別減少7 5%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。對(duì)實(shí)行新技術(shù)的企業(yè)給予50%的稅收減免：小型企業(yè)以專利、發(fā)明等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資獲得的利潤(rùn)增值部分，可以延遲5年繳納稅款。
4、日本通過低稅負(fù)和多種稅收優(yōu)惠手段，體現(xiàn)鼓勵(lì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)約能源的原則。對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超過銷售收入3%的小微企業(yè)及創(chuàng)業(yè)時(shí)間未滿5年的小微企業(yè)，減收3%的法人稅：小微企業(yè)新技術(shù)投資享受購(gòu)置價(jià)7%的法人稅額特別扣除；對(duì)于節(jié)約能源或利用新能源的小微企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購(gòu)買或租借的設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅年度可以作30%的非正常折f。
（二）發(fā)達(dá)國(guó)家激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策給我們的啟示
1、稅收激勵(lì)針對(duì)性強(qiáng)。小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活，創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)，但因?yàn)樗谌瞬?、資金和技術(shù)等方面有著自身難以逾越的障礙，其發(fā)展就會(huì)受到一定限制。因此各國(guó)普遍采取了有針對(duì)性的稅收激勵(lì)政策，并能夠根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)補(bǔ)充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國(guó)家宏觀調(diào)控的基本導(dǎo)向，又具有鮮明的時(shí)代特征。
2、激勵(lì)政策系統(tǒng)化。以上各國(guó)激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人多得稅等多個(gè)稅種，并且各稅種能夠相互配合與強(qiáng)化，發(fā)揮出合力，建立了較系統(tǒng)的稅收激勵(lì)政策體系。
3、激勵(lì)方式多樣。各國(guó)政府普遍制定實(shí)施了多種多樣的稅收激勵(lì)方式，例如減免稅、加速折舊、費(fèi)用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細(xì)具體，可操作性強(qiáng)。
四、促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策建議
（一）統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
制定稅法方面的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一劃型標(biāo)準(zhǔn)。2012年度總局、省局關(guān)于落實(shí)好減免小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)的優(yōu)惠政策的過程中，對(duì)小型微型企業(yè)進(jìn)行標(biāo)識(shí)的口徑已按劃型標(biāo)準(zhǔn)，說明在技術(shù)層面上已不存在銜接障礙，建議稅法方面的小型微型企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接按劃型標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
（二）起征點(diǎn)改免征額，且適用所有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)
增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠政策設(shè)置問題，一是不公平。不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所能享受的優(yōu)惠政策不同，同樣規(guī)模的企業(yè)，屬個(gè)人性質(zhì)的企業(yè)能享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策，而其他企業(yè)則不能，則沒有體現(xiàn)稅收的公平原則。二是不合理。起征點(diǎn)的“起征”問題，未達(dá)到則免，達(dá)到則征，沒有什么合理性可言，特別是在起征點(diǎn)附近的企業(yè)，更能感受到這種差異。在提高增值稅起征點(diǎn)后，這類問題就更為突出了。因此，建議將起征點(diǎn)改免征額，并適用于除一般納稅人企業(yè)以外的小微企業(yè)。
（三）減稅減負(fù)，調(diào)整結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
一是進(jìn)一步探索降低稅費(fèi)的途徑，堅(jiān)決取消一切不必要不合理的收費(fèi)。對(duì)于實(shí)行核定征收方式的小企業(yè)，以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費(fèi)，并由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。二是免除小企業(yè)部分附加稅費(fèi)，避免將本應(yīng)地方政府承擔(dān)的行政職能轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，特別是小微型企業(yè)，同時(shí)減少對(duì)小企業(yè)的行政干預(yù)，減少其遵從成本，減輕企業(yè)隱性負(fù)擔(dān)。三是改進(jìn)和完善稅制結(jié)構(gòu)。減少流轉(zhuǎn)稅比重，增加所得稅等直接稅比重，有利于改變我國(guó)小企業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型，人力成本居多的小企業(yè)“賺的少交的不少”的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)稅收比例的合理平衡，公平企業(yè)之間的稅負(fù)。
一、打造南昌核心增長(zhǎng)極的意義
1.打造南昌核心增長(zhǎng)極，是加快江西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律表明，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須要有一個(gè)核心增長(zhǎng)極，這個(gè)增長(zhǎng)極就是大城市或核心城市。大城市或核心城市是區(qū)域發(fā)展的重要?jiǎng)恿鸵?，能夠?qū)χ苓叺貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到輻射和集聚作用，并帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。當(dāng)前，江西正處于加快發(fā)展極為重要、極為關(guān)鍵的歷史性關(guān)口，做大做強(qiáng)南昌這個(gè)核心增長(zhǎng)極，對(duì)江西實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、進(jìn)位趕超、綠色崛起目標(biāo)具有重要的戰(zhàn)略意義。
2.打造南昌核心增長(zhǎng)極，是提升江西綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化態(tài)勢(shì)表明，區(qū)域間的競(jìng)爭(zhēng)已在很大程度上演化為核心增長(zhǎng)極之間的競(jìng)爭(zhēng)，核心城市的形成、崛起及其帶動(dòng)作用，已經(jīng)成為推動(dòng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。江西要實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、進(jìn)位趕超、綠色崛起，就必須順應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，抓住機(jī)遇，集中優(yōu)勢(shì)資源，在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源要素的整合，不失時(shí)機(jī)地發(fā)展、壯大區(qū)域中心城市，增強(qiáng)區(qū)域中心城市的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，形成區(qū)域經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)極、集聚中心和輻射中心，以區(qū)域中心城市的大發(fā)展帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)整體競(jìng)爭(zhēng)力的提高，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展。
3.打造南昌核心增長(zhǎng)極，是實(shí)現(xiàn)江西區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，加快區(qū)域發(fā)展必須遵循不平衡發(fā)展規(guī)律，堅(jiān)持科學(xué)規(guī)劃、分類指導(dǎo)，在條件好、潛力大、對(duì)全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重要影響的大城市，通過不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，促使其率先發(fā)展，盡快實(shí)現(xiàn)資本集聚、人口集聚、規(guī)模效應(yīng)和輻射帶動(dòng)效應(yīng)，成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心增長(zhǎng)極，推動(dòng)區(qū)域優(yōu)勢(shì)整合，形成區(qū)域內(nèi)設(shè)施共建、產(chǎn)業(yè)互動(dòng)、市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)的新格局，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、促進(jìn)“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)的稅收政策
作為中部地區(qū)唯一的全國(guó)低碳試點(diǎn)省會(huì)城市，南昌市在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上堅(jiān)持“快速發(fā)展是前提、協(xié)調(diào)發(fā)展是關(guān)鍵、持續(xù)發(fā)展是目的”的崛起方略，通過低碳化的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，率先建立更富有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力生態(tài)產(chǎn)業(yè)體系。
在發(fā)展中，南昌始終牢固樹立“既要金山銀山、更要綠水青山”的理念，堅(jiān)持“在發(fā)展中保護(hù)、在保護(hù)中發(fā)展”，南昌時(shí)刻繃緊低碳這根弦，設(shè)置了三條紅線：不做大量消耗資源能源的項(xiàng)目、不做嚴(yán)重污染環(huán)境的項(xiàng)目、不做嚴(yán)重危害安全和群眾健康的項(xiàng)目。在《鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》上升為國(guó)家戰(zhàn)略后，南昌市將生態(tài)環(huán)境建設(shè)的成效納入有關(guān)對(duì)縣區(qū)和開發(fā)區(qū)的綜合評(píng)價(jià)體系，對(duì)生態(tài)環(huán)境的考核實(shí)行“一票否決”，綠色GDP成為南昌所有干部的共同追求。鼓勵(lì)優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、出口導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，引導(dǎo)發(fā)展資源消耗少、環(huán)境破壞小、附加價(jià)值高、產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)性強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，堅(jiān)決淘汰落后產(chǎn)能。在招商活動(dòng)中，注重引進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益好的項(xiàng)目。從地稅的職能上要從促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的角度完善稅收政策建設(shè)。
1.建立生態(tài)稅收體系
在保證國(guó)家稅制嚴(yán)厲性和收入中性的前提下，建議在“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)中完善生態(tài)稅收體系試點(diǎn)。一是按照費(fèi)改稅的指導(dǎo)思想，清理環(huán)保方面的各種收費(fèi)，將排污費(fèi)改為排污稅，由地稅部門征收。二是改革和完善現(xiàn)行資源稅，取消水資源費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，將對(duì)土地課征的稅種并入資源稅，擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整稅率、嚴(yán)格減免，促進(jìn)資源的合理利用。三是按照“誰污染、誰負(fù)責(zé)”的原則，可以試點(diǎn)開征環(huán)境保護(hù)稅。設(shè)置該稅就是要對(duì)污染環(huán)境，破壞生態(tài)平衡的特定行為征稅，通過利益機(jī)制糾正納稅人的行為，從而治理污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。四是調(diào)整、完善、充實(shí)稅收優(yōu)惠政策，全面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)稅收體系構(gòu)建。將帶有環(huán)保意識(shí)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、設(shè)備改造納入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)；視企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的正面效應(yīng)程度，分別給予免稅、零稅率、低稅率優(yōu)惠。
2.賦予南昌市政府一定的稅收優(yōu)惠權(quán)限
在統(tǒng)一稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，賦予南昌市地方政府和立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)必要的稅收管理權(quán)；在制定促進(jìn)南昌市發(fā)展的稅收政策過程中，可適當(dāng)考慮對(duì)南昌市農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)給予必要的優(yōu)惠政策，對(duì)新辦從事農(nóng)副產(chǎn)品加工和深加工的企業(yè)給予一定年限的減免稅照顧；適當(dāng)下放促進(jìn)南昌市中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，簡(jiǎn)化稅收征管程序，降低中小企業(yè)的稅負(fù)；在遵循全國(guó)統(tǒng)一的《征管法》的基礎(chǔ)上，可由南昌市因地制宜制定其《實(shí)施細(xì)則》，以便能夠靈活主動(dòng)地確定稅收征管辦法及適合地區(qū)特點(diǎn)的征管模式。
3.完善和落實(shí)稅收優(yōu)惠政策
首先是在形式結(jié)構(gòu)上，除采取降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠方式外，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、技術(shù)改造、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等投資活動(dòng)，可采取加速折舊、投資抵免、盈虧互抵等間接稅式支出的方式給予激勵(lì)。其次是在南昌高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、南昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)及南昌市各縣工業(yè)園范圍內(nèi)，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。爭(zhēng)取對(duì)工業(yè)園內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減為按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅。最后加大對(duì)工業(yè)園區(qū)研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；允許企業(yè)將當(dāng)年投入的研發(fā)費(fèi)用全部于稅前扣除；對(duì)企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，允許加速折舊；對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準(zhǔn)備金，或者給予一定的減免優(yōu)惠；對(duì)民間資本向中小企業(yè)融資進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)所取得的投資收益，給予一定的稅收減免優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果的收入，給予減免所得稅的優(yōu)惠，等等。稅收優(yōu)惠方式也體現(xiàn)了多樣性，包括稅收減免、稅率優(yōu)惠、加計(jì)扣除、加速折舊、彌補(bǔ)虧損、抵扣應(yīng)納稅所得額和稅額抵免等多種方式。對(duì)南昌地區(qū)工業(yè)企業(yè)，比照東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。
4.強(qiáng)化支農(nóng)惠農(nóng)政策，完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度
按照關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的稅收政策，將南昌經(jīng)濟(jì)區(qū)工業(yè)企業(yè)，比照東北地區(qū)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策，即答應(yīng)企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅款在繳納增值稅時(shí)予以扣除。落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)的內(nèi)資重點(diǎn)龍頭企業(yè)免征收企業(yè)所得稅，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。完善出口退稅和加工貿(mào)易稅收政策，優(yōu)化加工貿(mào)易出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，緩解環(huán)境污染，保護(hù)緊缺資源和能源，減少貿(mào)易順差對(duì)我國(guó)國(guó)際收支的壓力，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)等。
三、提高地稅服務(wù)水平，促進(jìn)“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)
1.樹立正確的經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展觀，大力優(yōu)化稅收環(huán)境
要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)的促進(jìn)作用，就必須樹立正確的經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)首先要?jiǎng)?chuàng)造有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合環(huán)境。稅收優(yōu)惠是發(fā)展環(huán)境的重要因素，我們既要避免一談發(fā)展就提片面減稅免稅的優(yōu)惠萬能論，同時(shí)也要防止不注重發(fā)揮稅收優(yōu)惠作用的優(yōu)惠無用論。一方面，要積極梳理、整合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，建立落實(shí)優(yōu)惠政策的機(jī)制，尋找落實(shí)優(yōu)惠政策的切入點(diǎn)，充分發(fā)揮現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的作用，促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。另一方面，必須相應(yīng)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠，在整合現(xiàn)有稅收優(yōu)惠的同時(shí)，有針對(duì)性地向中心提出并爭(zhēng)取一些有利于促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非凡稅收優(yōu)惠政策，從而顯現(xiàn)稅收優(yōu)惠的差異，充分體現(xiàn)加快南昌生態(tài)經(jīng)濟(jì)的政策意圖。規(guī)范的稅收征管和恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠都是加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要條件。我們必須下大力氣創(chuàng)造和優(yōu)化包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合環(huán)境，正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。
2.加大政策宣傳力度，讓納稅人及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要通過參與政府項(xiàng)目招商指導(dǎo)會(huì)，把稅收優(yōu)惠政策放到招商工作的最前沿。二是要編輯和印發(fā)稅收優(yōu)惠政策操作指南，將稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件設(shè)置到辦稅大廳的電子屏幕和觸摸銀屏上滾動(dòng)播放，方便納稅人及時(shí)查詢和學(xué)習(xí)。三是要落實(shí)首問負(fù)責(zé)制，實(shí)行辦稅大廳值班制度，開展局長(zhǎng)接待日活動(dòng)，為納稅人釋疑解惑。四是要稅收治理員主動(dòng)深入企業(yè)開展宣傳、輔導(dǎo)工作，使納稅人充分了解有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容及享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體程序和要求。五是要充分利用廣播、紙、電視和網(wǎng)站，開展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的專題宣傳，積極舉辦各類知識(shí)競(jìng)賽、有獎(jiǎng)競(jìng)猜等群眾喜聞樂見的活動(dòng)，擴(kuò)大有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，增強(qiáng)宣傳效果。
3.提高稅收服務(wù)質(zhì)量
為了更好地支持“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)，要從優(yōu)化稅收發(fā)展環(huán)境，提高稅收服務(wù)質(zhì)量和改善軟硬件入手。一是要清理和廢止不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的政策、規(guī)章和制度，以及一些不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的習(xí)慣性做法。二是要不斷優(yōu)化工作流程，提高審批工作效率，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的審批和監(jiān)管，在省、市、縣三級(jí)均成立稅收行政審批領(lǐng)導(dǎo)小組，制定議事規(guī)則，明確集體審議稅收減免申請(qǐng)的權(quán)限和內(nèi)容，使稅收減免審批程序進(jìn)一步規(guī)范化、制度化。三是要實(shí)行政務(wù)公開，公開政策規(guī)定、辦事程序和辦事結(jié)果，實(shí)行陽(yáng)光操作，為符合條件的企業(yè)及時(shí)辦理有關(guān)稅收減免申請(qǐng)，同時(shí)簡(jiǎn)化減免稅和辦稅的手續(xù)，更方便納稅人。
4.規(guī)范稅收治理，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督
在貫徹落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也應(yīng)該防止不法分子騙取稅收優(yōu)惠政策的情況。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要對(duì)納稅人提出的稅收申請(qǐng)嚴(yán)格把好實(shí)地調(diào)查關(guān)，堅(jiān)持深入實(shí)地的了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，對(duì)不符合享受政策條件的，果斷不予辦理稅收減稅。二是對(duì)各級(jí)地方政府制定的涉稅文件嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)簽會(huì)辦和備查備案制度，防止不規(guī)范的涉稅文件出臺(tái)。三是通過開展稅收日常執(zhí)法檢查和專項(xiàng)檢查，對(duì)貫徹落實(shí)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。
參考文獻(xiàn)
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[2]梁鵬.發(fā)揮稅收職能作用的“六個(gè)注重”[N].廣西日?qǐng)?bào),2010.9.9.
個(gè)稅改革方案將部分收入項(xiàng)目如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等，實(shí)行按年匯總納稅。財(cái)政部還將考慮適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)開支扣除項(xiàng)目，比如有關(guān)“二孩”家庭的教育等支出，其他的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目等。
降費(fèi)方面，2017年降費(fèi)約2000億元。財(cái)政部重點(diǎn)做好兩項(xiàng)工作，包括全面清理規(guī)范政府性基金，改革到位后全國(guó)政府性基金將剩下21項(xiàng)；取消或停征35項(xiàng)涉企行政事業(yè)性收費(fèi)，中央涉企收費(fèi)項(xiàng)目減少一半以上，將剩余33項(xiàng)。
減稅和更為明顯的降費(fèi)主要包括四個(gè)方面：
一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施普惠性稅收減免；
二是深化增值稅改革，繼續(xù)推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅；
三是全面實(shí)施修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，落實(shí)好6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，減輕居民稅負(fù)；
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品時(shí)，存在以下稅收風(fēng)險(xiǎn)。
1、對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業(yè)所得稅，新辦軟件企業(yè)自獲利年度起，不能享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條第一款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！钡诙钜?guī)定：“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！被诖艘?guī)定，軟件企業(yè)可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，而且境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，可以享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅。但是，實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)要享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策必須履行一定的法律程序，否則不可以享受，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)) 第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容?！钡谒臈l規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定?！?/p>
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）第二條規(guī)定：“減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款?！钡谒臈l規(guī)定：“減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目?！?/p>
第五條規(guī)定：“納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?！?/p>
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）第二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。”第四條規(guī)定：“今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理?！?/p>
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第三條規(guī)定：“滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：
（1）取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；
（2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》?！?/p>
基于以上政策規(guī)定，軟件企業(yè)銷售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，和境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，要享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行報(bào)批，否則沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。
2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算不準(zhǔn)確，使企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第二條的規(guī)定，所謂的軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅?！?/p>
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行了以下詳細(xì)的規(guī)定：
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
（2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
（3）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）第五條規(guī)定：“對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)文件規(guī)定的 《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！?/p>
基于以上政策法律依據(jù)，軟件生產(chǎn)企業(yè)對(duì)享受即征即退增值稅的范圍把握不準(zhǔn)和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額計(jì)算不準(zhǔn)，就會(huì)使軟件生產(chǎn)企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
3、軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)收入繳納了營(yíng)業(yè)稅，沒有享受免營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào))第一條第二款規(guī)定：“進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，并簡(jiǎn)化相關(guān)程序。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。”基于此規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，是免征營(yíng)業(yè)稅的。
（二）軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略
針對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)存在以上兩大稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須注意以下控制策略
1、軟件生產(chǎn)企業(yè)必須要但當(dāng)?shù)剀浖鞴懿块T，如科委，依照法定程序辦理《軟件產(chǎn)品登記證書》或到當(dāng)?shù)刂鳈?quán)行政管理部門辦理《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，再到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門辦理稅收優(yōu)惠政策審批手續(xù)。
2、注意享受增值稅即征即退的范圍
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）的規(guī)定，享受增值稅即征即退的范圍：
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
（2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售（本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。），其銷售的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅?！?/p>
3、注意軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第五條對(duì)軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法進(jìn)行了規(guī)定：
（1）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：
即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
案例：
某軟件開發(fā)企業(yè)2012年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元，應(yīng)退增值稅多少？
分析：
應(yīng)納稅額＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）
實(shí)際稅負(fù)＝10200÷68000＝15%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。
實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額＝68000×3%＝2040（元）即:只在3%范圍內(nèi)征稅，也就是只征3%，97%即征即退。
即征即退稅額為10200-2040=8160（元）
或者，即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×（17%-3%）-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=68000×（17%-3%）-1346-200×7%=9520-1346-14=8160（元）。
（2）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：
征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額
其中計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：
①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；
②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；
③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。
在計(jì)算即征即退的增值稅稅額時(shí)應(yīng)分三步進(jìn)行：
第一步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額。
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第四條規(guī)定，在判斷和計(jì)算即征即退的增值稅稅額時(shí)必須剔除計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，納稅人應(yīng)依次選擇按以下方法計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；3.按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1＋10%）。
不過，如果納稅人選擇按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額外，還應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。
第二步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額可不得進(jìn)行分?jǐn)?，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，如：用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第三步：計(jì)算嵌入式軟件產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)，確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的即征即退的增值稅數(shù)額。
案例：
長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司2012年實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)為35100萬元（含稅），其中計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額為11700（含稅），生產(chǎn)嵌入式軟件而購(gòu)入的材料金額為2340萬元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費(fèi)用可列支的金額為4000萬元。長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元，應(yīng)退增值稅多少？
分析：
長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司2012年度銷售嵌入式軟件應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納的增值稅額為：[（35100-11700）÷1.17－2340÷1.17]×0.17=3060（萬元）。
企業(yè)銷售軟件的增值稅實(shí)際稅負(fù)=3060÷[（35100-11700）÷1.17]=15.3%。
實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。
實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額＝[（35100-11700）÷1.17]×3%＝600（元）。
即征即退增值稅稅額為3060-600=2460（元）
或者，征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額（17%-3%）-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額）×（17%-3%）-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[（35100-11700）÷1.17] ×（17%-3%）-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460（元）
例如：某計(jì)算機(jī)生產(chǎn)企業(yè)2011年1月-9月隨計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬元，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅總額24萬元，該企業(yè)選擇計(jì)稅價(jià)格法計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，按銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，假如賬面記載計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的成本為200萬元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額為：300－200×（1＋10%）＝80（萬元），嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額為24÷300×80＝6.4（萬元），應(yīng)納增值稅稅額為80×17%－6.4＝7.2（萬元），軟件產(chǎn)品實(shí)際增值稅稅負(fù)為7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值稅稅額為7.2-80×3%＝4.8（萬元）。
一、稅收政策在促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用及其機(jī)理分析
稅收不僅是一國(guó)取得財(cái)政收入的主要手段,同時(shí)也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。不同的稅收體制和稅收政策對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的影響也不同,為促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,應(yīng)注意發(fā)揮稅收政策的積極作用。稅收政策在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用機(jī)理是怎樣的呢?
(一)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)決定了政府必須在其中發(fā)揮引導(dǎo)作用
高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指那些知識(shí)、技術(shù)密集度高,發(fā)展速度快,具有高附加值和高效益,并具有一定市場(chǎng)規(guī)模和對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大波及效果等特征的產(chǎn)業(yè)。在具體實(shí)踐中,世界各國(guó)一般將微電子、光電子、電氣設(shè)備、航空航天、武器制造、精細(xì)化工、新材料、生物工程等產(chǎn)業(yè)界定為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。2002年我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局印發(fā)了《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類目錄的通知》,將航天航空器制造業(yè)、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、電子計(jì)算機(jī)及辦公設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)和醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)等確定為我國(guó)的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計(jì)范圍。從世界各國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看,高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)作用較為明顯。資料表明,1996-2000年,美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中,高技術(shù)的貢獻(xiàn)率占46%.正是由于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有高成長(zhǎng)性、高收益性、高滲透性和高擴(kuò)散性,各國(guó)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中都優(yōu)先將高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為其發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分,并給予了相關(guān)的政策支持。與此同時(shí),高技術(shù)產(chǎn)業(yè)還具有經(jīng)濟(jì)外部性、高風(fēng)險(xiǎn)性和高投入的特征。這直接決定了政府在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中必須發(fā)揮作用。
中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些特殊性也決定了政府支持(包括稅收支持)的必要性。盡管改革開放后特別是90年代以來,我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速且其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要,但是加入WTO后,經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的,考慮到我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀,可以說挑戰(zhàn)大于機(jī)遇。其原因在于,與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍處于初創(chuàng)階段,發(fā)展差距較為明顯。具體表現(xiàn)為:第一,企業(yè)規(guī)模普遍偏小,研究開發(fā)能力尤其是對(duì)核心技術(shù)的開發(fā)能力較差,難以為國(guó)內(nèi)企業(yè)自身發(fā)展提供足夠的技術(shù)支持。第二,高技術(shù)產(chǎn)品的附加值低,產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力在國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工中處于較低層次。這些因素也決定了政府在對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠過程中應(yīng)體現(xiàn)中國(guó)的特色。
(二)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的外溢性需要政府提供稅收優(yōu)惠
從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理看,在市場(chǎng)不完全的情況下,稅收政策的調(diào)節(jié)作用將更加明顯。這主要是因?yàn)槭袌?chǎng)并不是萬能的,它存在著諸如外部性、信息不對(duì)稱性、不完全競(jìng)爭(zhēng)等諸多情況,此時(shí)邊際投資的社會(huì)收益率很可能會(huì)高于私人收益率,如果沒有政府的調(diào)控,市場(chǎng)的不完全性將限制資源的最優(yōu)配置。這一點(diǎn)明顯地存在于高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中。高技術(shù)企業(yè)的生命力在于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,而企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新通常表現(xiàn)為:發(fā)明——開發(fā)——設(shè)計(jì)——試制——產(chǎn)品化——商品化這樣一個(gè)在特定時(shí)空下持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程,這個(gè)系統(tǒng)過程中有些環(huán)節(jié)明顯地體現(xiàn)著市場(chǎng)的不完全性。
1、研究與開發(fā)活動(dòng)本身具有外溢性?；A(chǔ)研究是高技術(shù)企業(yè)得以發(fā)展的一個(gè)重要基石,它可以實(shí)現(xiàn)一般知識(shí)的積累和提高,但一般來說研究與開發(fā)項(xiàng)目投資大、周期長(zhǎng)、見效慢,從提出建議到付諸開發(fā)階段需要數(shù)年時(shí)間。與此相比,研究與開發(fā)投資的社會(huì)收益率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于私人收益率,所以如果私人投資于R&D,它的收益不能由投資者獨(dú)享,資料表明,研究與開發(fā)項(xiàng)目的社會(huì)收益率至少比私人收益率高出2/3,而且其投入成本還較大,私人投資者難以回收其全部的社會(huì)效益,這抑制了私人投資R&D的積極性。由于基礎(chǔ)研究的效益不能被研究者所獨(dú)占,這種研究將在低于最優(yōu)的水平上進(jìn)行。此時(shí)如果完全由市場(chǎng)來調(diào)節(jié),資源就不能得到合理的配置,研究與開發(fā)項(xiàng)目的外溢性更明顯地存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)育不完善的國(guó)家,這主要與這些國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)等法律制度和執(zhí)法環(huán)境的不完善緊密相連,此時(shí)只有通過政府的政策干預(yù)來彌補(bǔ)。
2、進(jìn)行研究與開發(fā)活動(dòng)的主體即高科技人才本身也具有外部性?？茖W(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng),從某種程度上是科技人才的競(jìng)爭(zhēng)。高科技人才的形成需要大量的教育投入,教育投資尤其是基礎(chǔ)教育帶有明顯的公共性。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:其一,基礎(chǔ)性教育是形成高科技人才的基礎(chǔ),一個(gè)國(guó)家要想促進(jìn)科技進(jìn)步增強(qiáng)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,就必須發(fā)展基礎(chǔ)教育,這不僅要加大財(cái)政投入,而且也應(yīng)在財(cái)稅政策上給予一定的優(yōu)惠。其二,科技人才的再教育與培訓(xùn)。這屬于企業(yè)的職責(zé),但由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,高科技人才具有較強(qiáng)的流動(dòng)性,企業(yè)對(duì)職工的培訓(xùn)與教育往往最后形成一種社會(huì)的收益,這種私人投入不能由企業(yè)獨(dú)享,就必然使得企業(yè)進(jìn)行成本和收益的比較,從而減少對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)。此時(shí)也必須由政府出面進(jìn)行一定的政策干預(yù),這主要包括對(duì)企業(yè)員工培訓(xùn)投入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂罩С帧?/p>
3、高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)還存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。主要表現(xiàn)在研究開發(fā)投資的項(xiàng)目有保守機(jī)密的必要,但項(xiàng)目的融資需要公開必不可少的信息,這之間存在信息的不對(duì)稱性,政府為鼓勵(lì)研究開發(fā)項(xiàng)目獲得其充分的融資渠道,也需要給予一些政策的扶持。
4、技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)是其重要特征。某些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模對(duì)于任何一個(gè)私人企業(yè)都顯得過于龐大。此時(shí)政府可以對(duì)私人部門采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。同時(shí),研究與開發(fā)投資的收益比起傳統(tǒng)項(xiàng)目更加具有不確定性,風(fēng)險(xiǎn)厭惡者對(duì)此類收益的預(yù)期就大打折扣,也使得私人部門提供的研究與開發(fā)投資不足。
基于以上的理論分析,可以得出這樣一個(gè)結(jié)論:最優(yōu)的稅收優(yōu)惠政策存在于出現(xiàn)外部經(jīng)濟(jì)的場(chǎng)合,政府在稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)應(yīng)依據(jù)稅收優(yōu)惠成本效益分析理論來具體操作,即當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的私人成本超過了社會(huì)成本,或者說私人效益低于社會(huì)效益時(shí),為提高社會(huì)市場(chǎng)效率提供稅收優(yōu)惠政策就成為必然。
(三)不同的稅收體系對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響不同
1、不同的稅收體系適應(yīng)于不同的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式。稅收體系對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上,良好的稅收體系對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。從世界范圍看,主要有以所得稅為主體的直接稅和以增值稅為主體的間接稅兩種稅收制度被廣泛運(yùn)用,其中很多國(guó)家綜合運(yùn)用了兩種稅收制度即實(shí)行混合稅制,但其側(cè)重點(diǎn)各有不同。一般來說,所得稅有利于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)公平分配,但是選擇以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)要求國(guó)民經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度較高,社會(huì)對(duì)收入的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)覆蓋面廣,社會(huì)納稅意識(shí)較強(qiáng)、法制健全,也就是說只有在這些條件得以滿足的情況下,以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)才能發(fā)揮最大的效用。事實(shí)上,目前工業(yè)化程度較高的國(guó)家普遍采用了以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。但世界上也有一部分國(guó)家實(shí)行以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。增值稅屬流轉(zhuǎn)稅,是間接稅體系的主體稅種,是對(duì)商品和勞務(wù)的增值額而征收的。流轉(zhuǎn)稅雖然具有累退性,不利于實(shí)現(xiàn)GDP的公平分配,但它作為間接稅,參與GDP的初次分配,具有易于征管以及保證稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的特點(diǎn),從理論上說,以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)適合于粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要。在實(shí)踐中,根據(jù)扣除額的不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型,從實(shí)行增值稅的國(guó)家看,絕大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅,這主要是由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)金額一次性扣除,徹底消除重復(fù)征稅的因素,更利于企業(yè)的產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),是稅收中性和合理稅收負(fù)擔(dān)的體現(xiàn)。
針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言,很多國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)的科技發(fā)展與創(chuàng)新,都給予所得稅優(yōu)惠,而難以在增值稅上有所表現(xiàn),這基本上是與所在國(guó)以所得稅為主體的稅收體系緊密相連的。而在實(shí)行增值稅的國(guó)家中,難以直接給予企業(yè)增值稅優(yōu)惠,因?yàn)樵鲋刀愂且粋€(gè)中性稅種,它的征收和抵扣是一個(gè)緊密相連的鏈條,如果從中間環(huán)節(jié)給與優(yōu)惠,那么就會(huì)割斷整個(gè)鏈條,引起稅收的不公平。而事實(shí)上,消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比,稅制本身已經(jīng)包含了很大程度的鼓勵(lì)投資的因素,所以從世界范圍看,雖然各國(guó)的稅收體系不盡一致,但是除了生產(chǎn)型增值稅這一稅種對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一些抑制作用外,整個(gè)稅制體系對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展還是具有一定的促進(jìn)作用的。
2、稅種的設(shè)計(jì)將直接影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收政策是一國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要體現(xiàn),它是一國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行調(diào)整的重要杠桿。針對(duì)某一產(chǎn)業(yè)進(jìn)行的稅種設(shè)計(jì)將直接影響該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如美國(guó)資本收益稅的高低直接影響著美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資資本的數(shù)量,實(shí)踐證明,正是美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資資本成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源泉。而當(dāng)前意大利的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比較薄弱,可以說與其稅收政策也有一定的關(guān)系。意大利在發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面不僅缺乏相應(yīng)的優(yōu)惠政策措施支持,而且有些稅收政策不利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如意大利的研究投資稅,是對(duì)研究投資征收的稅種,其對(duì)制藥、精密機(jī)械、精細(xì)化工和新材料、電氣部門的稅率分別為20%、15%、10-15%、12%,研究投資稅的征收雖然一定程度上能增加財(cái)政收入,但是其增加了研究投資的成本,直接阻礙了這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所以說,要正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系,就必須保證稅收收入的增長(zhǎng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展相結(jié)合。