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一、思想認識不到位
從村級來看，普遍存在著農村財務實行了會計委托，村集體經濟組織財務都是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)記賬，賬簿由中心財務電算化系統(tǒng)打印，資金收付都要經過中心審批，村級不會有什么違規(guī)違紀事情發(fā)生。從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級來看，鄉(xiāng)會計委托中心和鄉(xiāng)農村經營部門是一套人馬兩個牌子，都是由農村經營管理人員兼任委托中心審核員，記賬員，從思想上認為如果審計出問題，豈不是自己失職失責，因此對農村集體經濟組織審計不重視，尤其是在換屆前進行村干部離任經濟責任審計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領導干部擔心因離任審計查找出村干部的問題而引發(fā)農村社會不安定，更是輕描淡寫，避重就輕，讓審計走了形式。
二、審計措施不到位
農村集體經濟審計，要求審計組綜合運用檢查、詢問、查閱、走訪、列席會議等多種審計措施開展審計工作，而實際上，農村集體經濟組織審計往往僅是對會計憑證、賬簿的檢查，檢查的重點也局限于財務審批程序、收支的合理性。而單一的賬簿查詢可能無法應對村集體經濟組織財務發(fā)生重大問題的風險，對證實村集體經濟組織資產資源管理、使用、處置的準確性和完整性存在重大缺陷，從而沒有起到審計應有的作用和效果。
三、審計整改不到位
在審計終結階段，審計組向被審計村集體經濟組織下達了審計意見書，指出了存在問題并提出了處理建議。村集體經濟組織對審計意見書提出的有關事項不重視，沒有及時采取措施加以改進，沒有對有關問題與行為進行糾正，沒有針對管理漏洞建章立制，即使進行審計整改，也只是定個制度上墻，開個會記個筆記，整改效果不明顯、不徹底，導致年年出現相同問題，慣性問題，沒有真正達到審計工作標本兼治的目的。
以上問題的存在，直接影響著農村集體經濟組織審計的效率和效果，對加強農村黨風廉政建設和農村基層組織建設產生不利影響。因此，要充分發(fā)揮農村集體經濟審計的作用，進一步加強對村級財務的監(jiān)督和管理，要從以下方面加強農村集體經濟組織審計，以切實維護農村集體經濟組織和農民的利益。
1.轉變觀念，高度重視。農村集體經濟組織審計是農村經營管理部門的一項重要任務和職責，是對農村干部監(jiān)督管理的一個重要環(huán)節(jié)，農村經營管理部門必須從思想上引起高度重視，充分認識審計對嚴肅財經紀律，改善經營管理，提高經營效率的重要性，開展村干部經濟責任和離任審計是從源頭上預防和治理腐敗，保護集體經濟組織利益不受侵害，全面公正地評價和使用干部重要依據，也是加強自我監(jiān)督的一種重要手段，要從傳統(tǒng)的財務審計主要是對財務報表、會計記錄、會計處理是否正確、真實、合法等觀念中轉變過來，將財務審計與效益審計、廉潔審計相結合起來，對農村集體經濟組織“三資”管理、經濟責任目標完成情況、債權債務、財經紀律執(zhí)行情況、財務公開以及群眾關心的熱點問題等開展全面審計，以達到農村集體經濟組織審計目的。
摘要：隨著農村征地、基建項目、企業(yè)發(fā)包的增多，承包人上繳的承包費、政府部門專項補助款、村集體自籌款、“一事一議”資金的使用，使農村集體經濟財務審計關系也越來復雜，它關系到農村集體財產安全和農村集體經濟健康發(fā)展。本文針對澠池縣農村集體經濟財務審計現狀進行調查研究，分析存在的問題并提出相應的建議。
關鍵詞 ：農村集體經濟；財務審計；現狀；問題；建議
為適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，規(guī)范農村集體經濟組織的財務行為，開展村級財務審計顯得越來越重要。建立完善的審計監(jiān)督制度,切實有效地做好村級財務審計工作,對強化村級財務管理,合理有效管好村級資產大有益處。
一、澠池縣農村集體經濟財務審計現狀
全縣共有13 個基層農經機構（其中縣級1 個，鄉(xiāng)級12個），30 名農經工作人員（其中縣級6人、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級24人），本科學歷3 人，專科學歷10人，其它學歷17 人。共有辦公桌椅18 套，檔案柜6 個，計算機1 臺，縣鄉(xiāng)機構均無獨立產權辦公用房，均無獨立的交通工具，無獨立的辦公經費。
2013 年以來，全縣審計資金總額為14228.24 萬元，共發(fā)現違紀違規(guī)資金164.02萬元，已全部追回。其中應入未入“農村三資管理中心”監(jiān)管等“小金庫”資金53.2萬元，報銷違規(guī)開支、貪污私分集體“三資”2.64 萬元，在管理性工作中吃拿卡要、濫用職權、謀取私利0.25 萬元，公款旅游、濫發(fā)獎金補貼，用集體資金支付個人費用14.45 萬元，其它違紀違規(guī)資金93.48萬元。
二、針對我縣近年來的農村財務審計情況，在工作中存在的問題
1.農村財務審計人員素質普遍偏低
現任的農村審計人員大部分是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的農經人員擔任，對農村財務審計的理論知識較為缺乏，且大多屬于兼職。審計人員應當經過考核，發(fā)給審計證，憑證開展審計工作。但目前無論縣鄉(xiāng)兩級農村審計人員經過專業(yè)培訓的少之又少。理論知識的缺乏使其素質跟不上新形勢發(fā)展需要。
2.農村財務審計主體混亂
農村財務審計主體既有縣級農業(yè)主管部門，又有鄉(xiāng)級農經站和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府自行組織的審計機構、村民主理財小組，還有縣審計局的派出機構和會計師事務所，導致了管理執(zhí)行機構性質模糊不統(tǒng)一，容易造成人人管事與人人不管事的局面。
3.農村財務審計工作獨立性差
農村財務審計目前主要是農經站負責，但這種模式的獨立性很差。原因在于：第一，農經站負責農村財務無疑是讓農經站既擔任管理者的同時又擔任監(jiān)督者，這嚴重違背了審計工作的獨立性原則。第二，農經站負責大量的日常工作必然會沖擊審計工作的開展。第三，由于農經站在行政方面受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的領導，在業(yè)務上受上級農業(yè)經管部門的指導，這種雙重領導體制會嚴重影響審計工作獨立性。
4.農村財務審計立法滯后，審計處理難
（1）現行的農村審計依據為2008年實施的中華人民共和國農業(yè)部《農村集體經濟組織審計規(guī)定》，其權威性不足。在農村財務審計中查出的嚴重違犯財經紀律的財務問題，依據現行規(guī)定處罰較輕，不能有效起到威懾作用。
（2）如上所述的現行審計體制及其它的一些人為因素，造成農村審計人員在審計過程中缺乏主動權，容易被上級部門或領導影響，不能立即下發(fā)審計報告，促其積極整改。查出的問題不能及時有效解決，有時被長期擱置，不能解決。長此以往，嚴重影響了審計的權威性。
（3）農村財務審計工作后期的整改處理階段比審計工作前期困難性更大。
（4）農村財務審計工作內外環(huán)境差。目前的現實情況是縣鄉(xiāng)兩級農村財務審計都沒有辦公經費，沒有獨立的辦公場所,且審計不能收費，辦公條件也還是依托現有的農經站開展工作，出力不討好，不能得到有關部門的理解和支持。
三、提出的建議
1.建立職能定位明確的工作機構和審計隊伍
做好審計工作要從基礎抓起, 建立一個完整的、健全的專職審計機構十分必要?？蓮目h級或鄉(xiāng)鎮(zhèn)農經部門的人員中抽出專人,或從社會中招聘有審計資格的人員組成專職的獨立審計機構,與農經部門相脫離,有事業(yè)編制,有獨立的辦公地點, 負責本區(qū)域內農村村（組）集體的財務審計工作, 對上級業(yè)務部門負責并匯報工作；年初制定審計目標, 細化責任目標, 年末進行業(yè)績考核。
2.提高基層審計人員的綜合素質
內強素質，外塑形象，是農村審計人員工作的基本要求?？h級或鄉(xiāng)級的農村經濟經營管理站提出長期和短期的審計培訓計劃，有計劃有目標地組織審計人員抓好業(yè)務和技能的培訓?？刹扇∮嗅槍π缘亟M織專題技術講座, 聘請審計專業(yè)人員加強對農村審計人員的政治理論、職業(yè)道德教育和審計專業(yè)知識及技能教育，提高基層審計人員的綜合素質。也可吸收大學畢業(yè)生和通過考核招聘等方法選拔具有高學歷、高職稱的高層次專業(yè)人才。建立持證上崗和嚴格定期考核制度，淘汰素質低和工作不力的審計人員。
3.加快農村審計立法，樹立農村審計工作權威
現行的《農村集體經濟組織審計規(guī)定》由于權威不足,需要盡快制訂全國性的農村審計法律法規(guī)，進一步明確農村經濟審計的定性問題。農村財務審計工作中發(fā)現的問題要及時匯報給當地的政府,為有關部門制定審計政策提供建設性的意見，制訂相應的審計實施細則和相關辦法，使農村審計工作有法可依、有章可循。同時，加大審計宣傳力度，增強基層干部的法律意識。結合當前正在開展的第二批黨的群眾路線教育實踐活動，進一步加強農村普法宣傳教育，提高群眾的參與意識, 引導農民群眾以法律、法規(guī)的規(guī)定為依據，實施審計監(jiān)督。
4.改善審計工作條件，保證審計工作開展
首先要在當地政府有經費保障機制，要列入年初財政預算。其次，縣鄉(xiāng)兩級政府要高度重視農村審計工作，要在人員配備、辦公條件上加以改善。結合黨的十報告反腐倡廉工作，提高對農村財務審計工作的認識，確保審計工作的職能得到加強，工作順利開展。
5.與紀委、財政、民政等有關部門相協調，樹立農村財務審計工作的權威性
近年來，我縣的農村審計工作多是在紀委的牽頭下會同財政等有關部門進行的，均取得了良好的效果。農村審計作為集體資產和農村財務管理的延伸，其重要性不言而喻，它需要紀委、財政、民政等有關部門的共同支持，農村審計先行工作，財政、民政部門配合，紀委部門做保障，相互通報、配合工作，形成齊抓共管、共同協作的工作格局，以確保把黨在農村的基本政策落到實處。
參考文獻：
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【關鍵詞】 存貨審計;制造企業(yè);總結
資產是企業(yè)賴以生存的物質基礎,而存貨是企業(yè)的重要資源,在企業(yè)總資產中占有重要的位置,尤其是在制造企業(yè)中。那么,存貨管理質量的好壞就會直接影響企業(yè)的經營狀況與經營成果。由于本文主要是針對某制藥企業(yè)存貨問題進行具體的分析,所以注冊會計師在對公司進行年終審計時,應重點關注公司的存貨審計。
筆者在參與對某制藥企業(yè)2009年度審計的過程后,對企業(yè)的存貨審計方面作了一些總結,將從三個方面進行闡述。
一、存貨審計所做的工作
(一)存貨盤點
對存貨的盤點是審計人員獲取審計證據的重要環(huán)節(jié)。可以說,對存貨的審計應先從盤點做起。在進行盤點之前,首先了解企業(yè)的內部控制以及執(zhí)行的有效性,在此基礎上進行實地盤點。先從企業(yè)獲得存貨的明細表,其中已經注明存貨的種類、數量、規(guī)格以及存放的地點。為了避免重復的工作以及提高真實性,對企業(yè)的盤點在資產負債表日前與企業(yè)的年終盤點同時進行,并且在盤點的同時停止所有存貨的進入與輸出,保持靜止狀態(tài)。這樣就不會造成企業(yè)盤點數量與審計盤點數量的差異。
防止倉庫間存貨的相互移動,審計成員分成兩個小組在不同倉庫以及不同產品之間分頭進行盤點:原材料、半成品、產成品和低值易耗品。由于此公司屬于醫(yī)藥制造行業(yè)擁有幾種不同形態(tài)的存貨,原材料大部分是桶裝的以及袋裝的物質,在盤點時,對滿桶裝的直接確認規(guī)格,已使用的采用稱重的方法進行核對,對于袋裝原材料則采用稱重過其中一袋的重量,再核對袋數即可;半成品以及產成品大部分采用箱裝,直接計量整箱子的數量,再加上零散部分進行核對。為了更清晰地表現盤點過程、方便日后對于存貨數量的分析,在盤點過程中將盤點存貨的具體規(guī)格、存放的具體地點、擺放的具體方式一一進行記錄;對用堅固包裝的藥品尤其注意。在關注存貨數量的同時,也不應該忽略存貨的質量,確定存貨是否以較好的狀態(tài)以備銷售、使用和耗用,是否存在有損害的商品。
(二)了解企業(yè)存貨的生產流程
對于存貨的生產流程,應該認識到其中的重要性。首先從整個存貨的流轉來看,采購――儲存――發(fā)放每一個環(huán)節(jié)的完整性會給存貨審計帶來簡便性;其次從生產的過程來看,對于了解生產成本的發(fā)生、歸集以及分配提供了更為清晰的思路。以下闡述該企業(yè)存貨的流轉與生產過程。
采購及入庫環(huán)節(jié):通過對企業(yè)相關人員的詢問以及查閱相關文件(采購計劃書)了解當企業(yè)決定進行物資采購的時候,根據生產計劃的需要核實庫存量,制定采購計劃,有專人專門使用經批準的請購單、采購訂單與供應商(由于該企業(yè)于20世紀90年代成立,對選擇供應商已經具有成熟的方式)簽訂采購合同(已查閱采購合同文件),抽查企業(yè)金額、數量較大的物資采購的發(fā)票及單據;檢查了采購訂單與供應商的檢驗報告以后,再檢查企業(yè)的檢驗合格證以及入庫單。檢查整個采購與入庫環(huán)節(jié)的原始單據來查明這一環(huán)節(jié)存在的問題。
存貨的生產過程:簡單地來說,制造企業(yè)的生產過程即原材料――生產成本――產成品,其中,其他費用的計算以及制造費用的歸集與分配則直接關系到產成品的成本,所以,審計人員做了以下工作:首先了解了公司關于生產循環(huán)的內部控制的設計以及執(zhí)行效果;其次,在對生產流程進行審計的時候,檢查了各個車間之間產品轉移的單據以及原料領用的單據是否按照不同崗位相互分離的政策執(zhí)行,在存貨生產過程中人工費用、輔助費用發(fā)生的合理性單據,以及檢查制造費用分配的依據是否合理。
在生產過程中,同樣關注了企業(yè)的生產技術管理。
生產準備階段:在這一階段審計人員對企業(yè)生產計劃的安排、指令的下達文件方面進行了逐一的檢查,確保各車間按照企業(yè)的總體計劃進行生產;檢查企業(yè)領料的手續(xù)是否齊全,領料記錄是否記錄清楚。
生產過程中:檢查在投料、操作以及檢驗的流程中的簽字證明,檢查是否做到責任的逐一落實。在生產過程中,特別注意了企業(yè)在每一次生產投料以后將剩余物料退庫的有關手續(xù),這樣能夠對在盤點中存貨的差異有一定的解釋說明作用。
存貨的入庫與儲存:向車間工作人員了解到,生產結束后,質量檢驗員在檢查貨物合格后簽發(fā)驗收單,生產人員將產成品交給倉庫,倉庫管理員檢查驗收單以及產成品的數量及規(guī)格的正確性,將產成品入庫,編制入庫單,這就完成了生產成本向產成品(庫存商品)的轉變。在存貨入庫以后,為了保障企業(yè)存貨的儲存效果,對存貨進行復檢,編制請驗單,提供復檢報告,這樣企業(yè)可以定期地保證存貨的質量,定期將合格產品與不合格產品進行分離,將存貨便簽上的說明與實物相核對。
存貨的銷售與發(fā)出:從中了解到,該企業(yè)通過銷售訂單的內容做好發(fā)料準備,在接到發(fā)貨通知后,填寫發(fā)貨單與出庫單。在審計過程中審查了出庫的手續(xù)、賬務處理的正確性以及是否經過適當的審批簽字過程尤其是票據的傳遞;對存貨的質量進行檢查,檢查出庫商品的檢驗合格證明。
審計人員對于倉庫中存放時間較長的存貨進行具體問題具體分析,確定是滯銷、營銷能力問題還是報廢存貨;由于該企業(yè)屬于制造企業(yè),所以審計人員對產成品和在產品計價時候的原材料、直接人工、制造費用以及其他應計入生產成本的費用的結轉、會計處理的正確性問題尤其重視。
(三)收入與成本的匹配
存貨計價測試:在存貨審計過程中,進行了存貨的計價測試,在該企業(yè)中采用的是加權平均的計價方法。根據企業(yè)的每一筆購進以及售出計算單價,由此計算銷售出存貨的成本,最后再計算期末存貨的成本。
收入的確認依據:檢查企業(yè)確認收入時的依據,是否具有完整的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單等;在年審中,尤其是接近資產負債表日的貨物銷售,除了以上的檢查程序外,還關注了收入確認時的準確日期,以確認是否存在跨期確認收入的情況發(fā)生。
物流與財務的核對:在對企業(yè)存貨銷售的流程了解清楚后,比如說,企業(yè)存貨的發(fā)出等,最重要的一步就是與企業(yè)財務的賬目進行核對,真正做到賬實相符。
在收入與成本進行匹配的審計過程中,不僅要對存貨金額核對,也要對存貨數量進行核對,以防發(fā)生金額正確,但是數量相差很多的現象,這樣可能是因為企業(yè)擅自對價格進行變動。
二、發(fā)現的問題及解決的方法
(一)存貨盤點
在存貨盤點中,發(fā)現了企業(yè)的過期產品仍存放在存貨倉庫中,并沒有得到及時的處理,而且是過期時間較長的產品;企業(yè)倉庫中存放有已經銷售給其他公司的貨物依然保存在企業(yè)的情況;企業(yè)倉庫中的存貨數量在某一個品種上存在較大的差異。
查明原因并要求企業(yè)作出補充與改正的措施,將過期產品進行處理,如果沒有計提跌價準備的,全額計提,如果已經計提跌價準備,將過期的產品清除出正常商品的倉庫或者集中直接放入專門的倉庫(企業(yè)有閑置倉庫);將已經銷售但是還沒有出庫的產品具體表明,能夠清晰地辨明是否屬于企業(yè)的存貨,之后再將其與財務賬進行核對;由于該企業(yè)生產過程中會出現一些附產品,其在銷售的時候屬于零售,所以不能開具發(fā)票,造成某一種產品的盤點數量與賬面數量相差較大。在這種情況下,只能根據倉庫每一筆出庫的詳細記錄來核對實際數目,這樣,與具有發(fā)票的銷售業(yè)務相比準確性就降低了。
(二)存貨的生產流程
在審計采購的循環(huán)中發(fā)現,有一批商品,財務上已經做賬,但是倉庫中并沒有此類貨物,經過詢問了解,此批貨物由于惡劣的天氣情況,耽誤在路上,所以入賬時間與入庫時間有了一定的時間間隔,要求企業(yè)出具了此情況的說明。
在企業(yè)的其他流程中,未發(fā)現重大的異?，F象,說明企業(yè)的內部控制運行比較有效。
(三)收入與成本的配比
由于企業(yè)的收入是在每一次銷售貨物以后就直接確認,而銷售成本則是在期末一次性結轉,發(fā)生錯誤的可能性是存在的,所以,在審計過程中發(fā)現,結轉的成本與收入出現了不匹配的情況,究其原因是在期末結轉時出現了少結轉成本的現象,造成虛增利潤,已經告知企業(yè)進行改正,真實反映企業(yè)的經營情況與經營成果。
三、總結
經過對該企業(yè)的審計經歷,對于存貨審計問題有了一定的認識:
首先,對企業(yè)的存貨進行盤點并不能徹底解決存貨真實數量的問題,因為如果企業(yè)故意彌補缺少的存貨或者減少多余的存貨,在審計人員進行盤點以前就已經進行調整,這樣審計的真實性就不復存在了,前面所說的盤點的有用性就是建立在企業(yè)配合的基礎上的。當審計時盤點日與企業(yè)進行盤點的日期不相符的時候,對企業(yè)盤點日至審計盤點日之間企業(yè)存貨的進出的單據要一一核對清楚。
其次,在存貨審計中不能單獨地針對存貨進行,也要關注與其相關的項目,比如說,預收賬款、其他應收款以及材料采購等等。在與銷售成本進行相關聯的時候要注意對結轉成本數量的核對;在交貨期臨近期末時容易出現存貨已到但尚未入庫或者直接耗用的現象;也可能出現材料已經耗用,但是對方科目仍在其他應收款中掛賬的現象;當存貨改變使用用途的時候,注意檢查進項稅時候結轉,很多企業(yè)為了少交稅的目的并沒有結轉。
最后,在存貨的審計過程中應該明確三方面,一是存貨計價測試的正確性;二是收入確認依據的準確性;三是物流與財務核對的準確性。
在對制造企業(yè)進行審計的過程中應重視對工藝流程以及生產環(huán)節(jié)的熟悉與內部控制的了解。流程分為實物流程與價值流程,從票據傳遞與實物盤點來分析兩個流程的同步性;內部控制的重要性在當今的企業(yè)發(fā)展中得到重視,只有內部控制執(zhí)行具有有效性,才能最大程度地降低審計風險。
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（一）審理力量相對薄弱與審理工作量不相適應。近年來，隨著黨和國家對審計工作的重視，黨風廉政建設工作的需要和審計監(jiān)督全覆蓋的不斷推進，審計項目數量逐年大幅度遞增。而基層審計機關限于編制人數限制和完成審計項目的壓力，把所有能調動的人員全部調配在審計一線，因此審理力量相對薄弱，一般沒有單獨的審理機構，審理人員普遍只有1名，往往也只是兼職，還要忙于其他工作。有時當審理工作與其他工作有沖突時，必須加班加點的去審理，遇到疑難問題，難以有時間深入了解、充分考慮，在一定程度上影響了項目質量。
（二）審理人員專業(yè)化水平不高與項目的內容復雜不相適應。隨首審計領域的不斷放大，外延的不斷擴展，審計的內容也越來越廣，違紀違規(guī)問題手段也越來越高明，隱藏地也越來越深。審理人員必須精通審計業(yè)務、熟悉國家的法津法規(guī)等相應的專業(yè)知識，才能更好地適應當前的環(huán)境。而當前基層審計機關，在項目任務繁重的壓力下，從事內勤的多是一些審計外行，有的根本就沒有接觸過審計項目，有的只是經過簡單培訓，專業(yè)知識水平不高，審計業(yè)務不熟悉，工作上存在“紙上談兵”、“閉門造車”的現象。因此工作中程序不規(guī)范、證據不足、深度不夠、定性不準等現象時有發(fā)生，難以發(fā)揮審理工作的把關作用，導致項目質量也相應受到影響。
（三）過度依賴審理部門而忽視了其它環(huán)節(jié)的責任?！秾徲嫹▽嵤l例》和《國家審計準則》規(guī)定實行審計項目審計組長一級審核、審計組所在業(yè)務科室二級復核和審理機構三級審理的審理模式。而且復核和審理關注的側重點是不同的，審理更多的是關注審計內容的完整性、取證的充分性、定性的準確性、處理處罰的合規(guī)性。但在實際工作中，基層審計機關普遍存在過度依賴審理部門的思想，往往忽略了前二級審核、復核僅保留審理一個環(huán)節(jié)，造成審計項目質量控制高度依賴審理的問題非常突出。
（四）審理人員的責任與審理工作的地位不相匹配。在審計項目任務繁重的情況下，業(yè)務科室更多的考慮是如何快速、高效地完成審計項目，因此審計過程中很多細節(jié)不到位。而審理為保證審計質量，往往要求事事要有證據，處處要有依據，報告中的每句話都要有證據去支撐、資料來印證。兩者看待問題的角度是不同的，往往給業(yè)務科室的印象就是挑毛病。提出的審理意見和建議業(yè)務科室不愿意采納，還容易因工作與業(yè)務科室產生矛盾。同時，由于審理、復核、審核的責任劃分不清晰，由于前置環(huán)節(jié)的審核、復核不到位，出了問題板子全都打在審理人員的身上，造成審理人員工作壓力和身心壓力都很大。
（一）正確認識審理工作定位，解決好協同配合提高質量的問題。項目質量是審計工作的生命線，但審理只是以業(yè)務科室、審計組的結果為基礎，對反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查，提出審理意見，督促或者要求整改的行為。項目的深度和廣度才是保證項目質量的源頭、基礎，而審理只是對審計資料進行再把關。因此，完全依靠審理工作來提升審計質量是行不通的，必須在提高審計的縱深基礎上，重視審理部門提出的意見建議，才能夠進一步提高項目質量。
（二）提高審理人員的綜合素質，解決好審理流于形式的問題。審理工作是防范審計風險的最后一道防線，審理工作的優(yōu)劣在一定程度上決定了審計項目的成敗。作為審理人員就必須要比一般審計人員技高一籌，否則，就無法對審計復核對象做出正確判斷，無法出具有水平的審計復核意見書和審理意見書，所以，應從專業(yè)資質、工作經歷、業(yè)務素質等方面考慮，做好專業(yè)審理人員的選配工作，而且應當注重審理人員業(yè)務素質的后繼培養(yǎng)，提升勝任能力，以應對不斷深化和提高的審計項目審理工作要求。
1.開展績效審計是社會發(fā)展的必然選擇?？冃徲嬕言谑澜绶秶鷥鹊玫綇V泛開展，并在許多國家的政府審計工作中占有相當大的比重，且表現出不斷增加的趨勢，在美國、英國、日本等工業(yè)化國家，績效審計在政府審計業(yè)務中占有相當大的比重，美國甚至達到80%以上。加入WTO后，形勢的發(fā)展對我國審計工作提出了新的要求，需要審計工作不僅在查處違法違規(guī)方面履行好職責，還要在促進提高財政財務水平和資金使用效益方面發(fā)揮更大的作用。
2.開展績效審計是建立高效廉潔政府的需要。高效廉潔的政府，是現代化民主社會的基本特征。在以市場經濟為中心的今天，在政府各部門以經濟工作為中心的情況下，如果能對工作中的經濟性、效率性和效果性進行經常性審計監(jiān)督，那么，和腐敗現象就會少一些，經濟決策就會更準確，國家的經濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。盡快開展績效審計，有利于監(jiān)督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。
3.開展績效審計是有效利用有限資源的需要。隨著國家在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔的經濟責任的范圍已大大擴展。國家公共開支的成倍增長和公營企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，特別是我國眾多人口增長，經濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎和社會的發(fā)展機會愈來愈受限制。
4.開展績效審計是維護人民群眾利益的根本需要?，F代社會是民主化的社會，是人民當家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，理所當然的為人民辦事。在民主社會，政府負有以最經濟、最有效的辦法使用管理各項資源、并使各項資源的使用最大限度地達到預期目的。
二、存在的問題
1.審計人員綜合素質不高，審計人員隊伍知識結構單一。多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一，需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學科的知識，包括經濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的人才等。然而這種復合型的人才特別缺乏，沒有一支訓練有素、結構合理的審計人員隊伍，就無法承擔新時期我國政府審計工作的艱巨任務。
2.沒有明確的績效審計條例和缺乏完善的績效評定價依據。由于我國國情存在很大的差異，沒有條件也不可能制定一個全國使用的績效審計或評估標準。從國家層面到基層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，都沒有可供執(zhí)行與參考的績效審計法律法規(guī)體系與操作指引?？冃徲嫷膶ο笄Р钊f別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一。因此，衡量標準的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
3.績效審計的方法和技術不統(tǒng)一。由于評價對象的不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計?？冃徲嫹椒ê图夹g的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
4.審計技術方法和手段落后。審計技術方法還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關更是如此。政府績效審計的審計領域廣泛、審計內容復雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現有政府審計經驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。傳統(tǒng)的審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。
三、加強績效審計的對策
1.加強法律法規(guī)的建設，完善立法體系。積極推動有關績效審計相關法律、法規(guī)和規(guī)章的制訂和完善，努力做到用專門的法律法規(guī)條款規(guī)范績效審計。在做好審計法實施條例的修訂和經濟責任審計條例的制定工作中，注重涉及完善有關績效審計的內容。 在開展績效審計工作的起步階段，國家審計署至少先應依據審計法和其他方面的一些相關規(guī)定，以部門規(guī)章來明確績效審計的相關事項，讓績效審計工作逐步開展起來。
2.加強績效審計人員的培訓。審計機關應組織進行績效審計的培訓，讓績效審計的理念深入人心；也可以選派一些審計人員到績效審計搞得好的國家去學習，具體體會績效審計的操作，積累實戰(zhàn)經驗。例如，最高審計機關國際組織(INOSAI )，最高審計機關亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關。通過培訓，不斷拓寬審計人員的知識結構。
3.提升績效審計員的綜合素質，積極運用先進的審計技術方法。加強復合型人才的引進。審計機關要儲備多元化專業(yè)的人才，包括經濟學、社會科學、法律、財會、環(huán)保與工程方面的人才等，多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一。現代信息技術發(fā)展的很快，應加強信息化建設，提高審計人員的技能；績效審計需要創(chuàng)新的方法，績效審計方法，是在審計工作中為了實現績效審計目標而采用的工作模式、程序、措施和手段等，專項審計調查方法，能更高效率的涉及被審計單位和被審計事項的多個層面，是適用績效審計的一個較好辦法。
4.建立一套可行的績效標準和指標評價體系。開展績效審計評價項目實施效果的好與壞，必須要有一個科學可行評價標準相對照，績效審計指標內容包括對經濟效益的評價和對社會效益的評價。經濟效益的評價可以參考企業(yè)的經濟效益指標評價確定，社會效益的評價可以根據不同行業(yè)、不同性質的內容確定。制訂指標評價體系時不僅要關注項目實施所產生的經濟效益，而且要關注經濟、就業(yè)、環(huán)保等各方面產生的社會效益，為此要制定出操作性較強的績效審計準則，對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告的基本形式等做出明確規(guī)定。其次，針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項目或領域再做一些補充規(guī)定，再次應體現與國際慣例相協調的原則，反映國際經濟一體化的要求，不斷強化審計監(jiān)督的法律地位。
關鍵詞：深基坑工程；特點；存在問題等
Abstract: It is pointed out that the deep foundation pit is the excavation and structural engineering, geotechnical engineering, environmental engineering and many other disciplines in the intersection, is a wide scope and time space effect of the integrated engineering. This paper based on the past experience of theory research; fumble deep foundation pit engineering characteristics and the main problems currently.
Key words: deep foundation pit; characteristics; existing problems
中圖分類號：TV551.4
引言：
在開挖深度不到6m時，單憑經驗施工也不會遭到失敗，即使地基土質略差，用一般 方法 也能安全施工。在設計中過分保守是不 經濟 的。另外，如果深度大于6m，需要涉及到土力學方面的一些問題。根據一些專家的建議，處理開挖時擋土墻周圍地基整理的穩(wěn)定問題，一般采用穩(wěn)定系數Ns=γt.H/Cu，對Ns≤4為淺開挖，Ns≥7為深開挖，其中γt是濕土單位體積的重量（t/m3），H為開挖深度（m），Cu是土的不固結不排水剪切強度t/m2.目前。
1、施工準備階段的控制要點
（一）設計管理
設計方案的合理性是直接影響深基坑支護工程成敗的關鍵因素，一個成功的深基坑支護設計方案應當經濟合理、安全可靠、施工技術可行。在我國，深基坑的出現較晚，深基坑支護設計日趨成熟，但設計參數眾多，地質不明因素的影響，使設計工作的難度加大。據2000年的資料統(tǒng)計，在基坑工程施工質量事故中，由于設計原因造成的事故占總數的43%。設計原因主要表現在：無證掛單設計、盲目設計、參數取值錯誤、地下水處理方法失誤、支護方案選擇不當等。要改變這種狀況，首先，設計人員應具有較強力學知識（理論、材料、結構、流體、土力學）和地基與基礎等多學科的知識，又要有豐富邊坡支護設計經驗，熟悉當地的水文地質狀況和特點，在結合建筑及周圍環(huán)境特點的基礎上，設計出經濟合理的深基坑支護方案。其次，工程人員在施工前應對方案進行認真審核，理解設計意圖，及時與設計人員溝通以掌握方案，在施工組織時，使各個組成部分、各道工序協調有序。再次，業(yè)主方應了解深基坑支護的重要性，選擇有經驗的設計單位設計支護方案。
（二）分包單位的選擇
由于深基坑支護的特殊性，其施工應由具有施工資質與能力的專業(yè)分包隊伍進行。施工單位的技術力量、整體素質是影響工程質量的重要因素之一，監(jiān)理工程師應協助業(yè)主審查總包單位選定的專業(yè)隊伍，選擇社會信譽好、技術力量強、施工經驗豐富的分包單位，最好有類似工程的施工經歷，同時應防止層層轉包、“層層剝皮”，以致影響工程質量的現象發(fā)生。
（三）施工專項方案審定
施工專項方案是具體指導施工的重要文件。但在目前，有些施工單位往往是照搬他人的方案；有的雖說是按具體工程的實際情況編制的，但控制要點不具體，措施針對性不強，基本上無指導意義。因此，監(jiān)理工程師應認真審核施工單位提交的專項方案，對不能滿足施工要求的，堅決要求其修改完善后按程序申報，特別復雜的方案可組織專家匯審，待總監(jiān)審批后方能實施。審核內容主要有：施工平面圖、基坑的支護方式、基坑開挖方式、降水措施、施工工期、監(jiān)測布置的合理性等。
2、我國深基坑工程具有下述特點
（1）深基坑工程具有很強的區(qū)域性
巖土工程區(qū)域性強，巖土工程中的深基坑工程，區(qū)域性更強。如黃土地基、砂土地基、軟粘土地基等工程地質和水文地質條件不同的地基中，基坑工程差異性很大。即使是同一城市不同區(qū)域也有差異。正是由于巖土性質千變萬化，地質埋藏條件和水文地質條件的復雜性、不均勻性，往往造成勘察所得到的數據離散性很大，難以代表土層的總體情況，且精確度很低。因此，深基坑開挖要因地制宜，根據本地具體情況，具體問題具體 分析 ，而不能簡單地完全照搬外地的經驗。
（2）深基坑工程具有很強的個性
深基坑工程不僅與當地的工程地質條件和水文地質條件有關，還與基坑相鄰建筑物、構筑物及市政地下管網的位置、抵御變形的能力、重要性以及周圍場地條件有關。因此，對深基坑工程進行分類，對支護結構允許變形規(guī)定統(tǒng)一的標準是比較困難的，應結合地區(qū)具體情況具體運用。
（3）基坑工程具有很強的綜合性
深基坑工程涉及土力學中強度（或稱穩(wěn)定）、變形和滲流3個基本課題，三者融溶一起需要綜合處理。有的基坑工程土壓力引起支護結構的穩(wěn)定性問題是主要矛盾，有的土中滲流引起土破壞是主要矛盾，有的基坑周圍地面變形是主要矛盾。深基坑工程的區(qū)域性和個性強也表現在這一方面。同時，深基坑工程是巖土工程、結構工程及施工技術相互交*的學科，是多種復雜因素相互 影響 的系統(tǒng)工程，是 理論 上尚待 發(fā)展 的綜合技術學科。
（4）深基坑工程具有較強的時空效應
深基坑的深度和平面形狀，對深基坑的穩(wěn)定性和變形有較大 影響 。在深基坑設計中，要注意深基坑工程的空間效應。土體蠕變體，特別是軟粘土，具有較強的蠕變性。作用在支護結構上的土壓力隨時間變化，蠕變將使土體強度降低，使土坡穩(wěn)定性減小，故基坑開挖時應注意其時空效應。
（5）深基坑工程具有較強的環(huán)境效應
深基坑工程的開挖，必將引起周圍地基中地下水位變化和應力場的改變，導致周圍地基土體的變形，對相鄰建筑物、構筑物及市政地下管網產生影響。影響嚴重的將危及相鄰建筑物、構筑物及市政地下管網的安全與正常使用。大量土方運輸也對 交通 產生影響。所以應注意其環(huán)境效應。
（6）深基坑工程具有較大工程量及較緊工期
由于深基坑開挖深度一般較大，工程量比淺基坑增加很多。抓緊施工工期，不僅是施工管理上的要求，它對減小基坑變形，減小基坑周圍環(huán)境的變形也具有特別的意義。
（7）深基坑工程具有很高的質量要求
由于深基坑開挖的區(qū)域也就是將來地下結構施工的區(qū)域，甚至有時深基坑的支護結構還是地下永久結構的一部分，而地下結構的好壞又將直接影響到上部結構，所以，必須保證深基坑工程的質量，才能保證地下結構和上部結構的工程質量，創(chuàng)造一個良好的前提條件，進而保證整幢建筑物的工程質量。另一方面，由于深基坑工程中的挖方量大，土體中原有天然應力的釋放也大，這就使基坑周圍環(huán)境的不均勻沉降加大，使基坑周圍的建筑物出現不利的拉應力，地下管線的某些部位出現應力集中等，故深基坑工程的質量要求高。
（8）深基坑工程具有較大的風險性
深基坑工程是個臨時工程，安全儲備相對較小，因此風險性較大。由于深基坑工程技術復雜，涉及范圍廣，事故頻繁，因此在施工過程中應進行監(jiān)測，并應具備應急措施。深基坑工程造價較高，但有時臨時性工程，一般不愿投入較多資金，一旦出現事故，造成的 經濟 損失和 社會 影響往往十分嚴重。
（9）深基坑工程具有較高的事故率深基坑工程施工周期長，從開挖到完成地面以下的全部隱蔽工程，常常經歷多次降雨、周邊堆載、振動等許多不利條件，安全度的隨機性較大，事故的發(fā)生往往具有突發(fā)性。
【關鍵詞】工程審計；存在問題；對策
前言
由于建筑工程的行業(yè)特殊性，如果在工程的實際實施過程中，不能夠進行科學完善的把控，那么將造成成本上的巨大浪費。
1 工程審計中的審計方法
審計方法是審計人員使用審計職能來完成審計任務，從而達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。根據多年工作經驗，我認為審計方法有以下幾種。
（1）標準圖審計法。這種審計方法是利用標準圖紙設計和通用圖紙設計施工的工程具有相同結構的特點，集結審計力量認真審查一份預決算造價，其將作為這個標準圖紙的造價，或者使用這種標準圖紙的工程景為基準，采取對比審計，而對一些不同的局部設計更改部分作獨自審查。簡單來說，標準圖審計方法也就是對使用標準圖紙或者通用圖紙施工的工程項目，先應集合審計力量編制標準預算或者決算造價，以此做為標準，再進行對比審計的方法。
（2）對比審計法。對比審計方法是根據工程特點和工程條件的不同從而進行區(qū)分的一種方法。當選擇這種審計方法時，以下幾種情況是需要注意的：一，當已審工程擬審工程與擬審工程有相同面積，但圖紙完全不同的時候，可將相間部分進行對比審計，不能對比的部分根據簽證或設計圖紙計算。二，當兩個不用的工程利用相同的圖紙，但基本和現場條件及變更不一樣時，使用對比審計法的擬審計工程要通過分別計算相關的審計方法來進行審計。三，當兩個工程設計圖紙相同，但建筑面積不同時，可利用兩個不同工程的面積比例與兩個工程部分工程相反的比例其大致相同的特點，將兩個工程每平方米建筑面積金額以及每平方米建筑面積的工程量進行比較審查。這種情況下，如果其結果是差不多一樣的，說明擬審計工程造價是對的，反之，說明擬審造價是錯的，這時就要找出原因并進行改正。綜合來說，對比審計方法就是將已經進行建筑裝飾完成的預算項目，或者雖然沒有完成但已經審計過的預算項目，對比擬審類似工程的一種審計方法。
（3）篩選審計法。建筑工程各個部分的造價與工程量在每個單位面積上的數量改變是較小的，但是在建筑面積和高度上卻是不一致的，但是如果我們將原來累積審計過的數據加以優(yōu)先選擇，進一步整理為工程量、價值、用工等幾個基本值表，并標明其適合用于的建筑準則，將會更加方便。
（4）分組計算審計方法。這種方法加快了審計速度，因為各數值都可以參考使用，所以很大程度上提高了審計工作的速率。把工程分為為幾個小組，并把挨著的且有一定聯系的工程分為一組，審計計算就相當于一組中的某個分項工程量，與此同時，使用具有差不多計算關系的工程間量，再確定同組中其他幾個分項的工程量，將會很大程度上簡化審計工作。
2 工程審計中存在的問題
2.1 項目的可行性研究審計不足
有一些工程項目在建之前，并沒有針對這個項目是否可以施行，施行的成功率有多少等問題進行相應的研究，也沒有制定出研究報告。這主要是由于這部分的審計工作做得不到位，沒有進行數據化的分析。即使有一些企業(yè)做了相應的可行性研究，但是研究結果沒有足夠的科學依據。對于工程項目來講，只有經過了科學完善的可行性研究部分，證實可以進行建造，才能夠進入實施的階段，否則將帶來成本上的巨大浪費。
2.2 審計人員的綜合素質有待提高
審計人員是直接擔任審計工作執(zhí)行的主體，所以審計人員的綜合素質水平對于審計的質量有著直接的效果。在審計部門中，雖然有相當一部分的審計人員在學歷上適應要求，但是有很多并沒有工程審計的經驗，并且對于一些先進的審計技術不了解，加大了審計工作的難度，影響了審計工作的質量和效率。
2.3 工程審計難以及時發(fā)現問題
在工程審計中，往往審計的時間節(jié)點相對于工程建設來講比較滯后，一旦發(fā)現了問題，也僅僅是提出問題，由于問題的發(fā)生所帶來的成本浪費已經開始發(fā)生了。并且由于工程建設的周期一般是比較長的，期間由于工程變化所需要作出的改動，審計工作沒有辦法實施的跟進。像是變更后的內容是否符合政策法規(guī)的規(guī)定，變更后的預算是否超出本身的范圍等。
2.4 審計評價缺乏
在工程項目建造完成之后，應當針對在工程項目的建造過程中積累的一些審計工作以總結的形式進行報告，分析經驗教訓，并針對其中的諸多不足之處進行相應的改進，但是有許多項目單位對于這部分是不夠重視的，認為項目的結束也就是審計的結束，不需要再做過多的評價。審計的項目評價其實是一個比較重要的環(huán)節(jié)，經驗是長期積累而來的，不注重總結，也就沒有可借鑒的經驗。
3 解決工程審計中問題的相應對策
3.1 加強項目的可行性審計
工程項目在建設開展，應當針對該項目是否可行進行分析研究，并制定完善的可行性報告。根據可行性報告，修正項目建設中存在的一系列問題，優(yōu)化項目的建設方案。待項目的建設方案通過之后，就可以開展前期的審計工作了，包括資金是否符合國家法律法規(guī)規(guī)定，是否充足以及相應的工程手續(xù)是否完善等，這些都是在前期需要開展的工程審計，只有通過了這些審計，工程項目才能正式的開始建設，一旦有其中的一點不符合規(guī)定，都不能夠貿然進行工程建設，以免由于不符合規(guī)定而強制性停止，造成成本浪費。
3.2 提高審計人員的綜合素質水平
加強審計部門專門的工程審計人員數量以及審計經驗，工程審計比其他的審計有著更高的技術要求。同時，在新時期的發(fā)展形勢下，不斷向審計工作人員提出的新要求，審計工作人員更應該積極的提高自身的審計技術，審計部門培養(yǎng)高素質的審計人才，同時運用新的電子科技技術提高審計工作質量和工作效率，以更加明確審計目標。
3.3 嚴格審計項目變更，加強及時行
審計工作要加強對于工程項目的實施監(jiān)督，時刻關注項目的進展情況。為了減少在項目建設過程的一系列不穩(wěn)定因素，需要重點針對審計項目的變更要求進行提高，規(guī)范項目的變更流程，如果變更后的工程方案會造成實際投資的增加，那么要重點針對這增加的部分進行審計。對于工程建設在設計上的變更，無論是變更的內容，變更的相關手續(xù)，還是針對設計的投資增加，都應當加強審計工作。一些項目建設企業(yè)的內部人員有可能會利用工程的變更獲取私利，這方面要進行重點的審查，對于那些違法亂紀的事件進行嚴肅管理，使工程項目的建設向著更加陽光化的方向發(fā)展。
3.4 完善審計評價
完善項目的審計評價，項目的建設企業(yè)要加強項目評價的機制，針對審計工作中遇到的一系列問題，進行總結，所有的經驗以及教訓都是非常寶貴的。涉及到問題產生的相關部門要進行反思，以不斷提高今后的工作質量。對審計工作進行細化，使審計工作的發(fā)展
更加完善，審計工作的質量以及技術水平越來越高，這對于工程項目的建設起著十分重要的作用。
4 結束語
隨著我國的經濟不斷迅速發(fā)展，越來越多的工程項目不斷涌現。工程項目的不斷增多，相應的管理法規(guī)，管理政策的建設部完善，這些都對于工程審計提出了更高的要求。工程審計在工程項目的建設中占據了越來越重要的地位，工程審計可以有效地減少在工程建設過程中存在的高成本支出，成本浪費以及的問題，工程審計中的成本一般都是比較高昂的，過高的成本支出和浪費將損害項目的經濟效益。但是我國當前在工程審計中發(fā)展的不完善，還存在一系列的問題，只有加強對于這些問題的改進，才能不斷加強工程審計效果。
參考文獻：
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[2]徐征，李爽.淺談工程審計中存在的問題及對策[J].當代經理人，2006（21）.
關鍵詞：工程造價審計；造價理論知識；工程造價；工程量審核
中圖分類號： TU723.3 文獻標識碼： A 文章編號：
引言：建設工程造價審計是控制工程造價的重要手段，只有合理確定和有效控制工程造價，才能提高投資效益。建設項目造價審計，就是在項目投資決策階段、設計階段、建設實施階段和竣工驗收等階段對建設項目進行全過程監(jiān)控。投資決策階段對建設工程造價以及項目建成后的經濟效益有著決定性的影響，是造價審計的重要階段。
一、 工程項目造價審計的重要性
1 工程項目造價審計意義
自從我國加入WTO以來，投資主體成分的復雜化以及投資主體風險也越來越大，為了確保建設資金得到安全并且有效地使用，從而防止資金的損失浪費及貪污等問題出現，工程項目造價審計工作的開展就成為一種迫切需求。
2 工程造價審計的重點
2.1 審計施工合同是否與招標文件一致
對于工程招標來說，應該選取具有良好施工信譽的施工單位外，還要通過市場競爭機制形成合理的工程價格，從而對工程起到控制投資的作用。
2.2 對于工程變更應該有規(guī)定程序
特別值得注意的是當施工方提出工程變更前，要向建設單位和監(jiān)理單位提出變更的聯系單或者會議紀要，并要求和工程變更的負責人簽字確認。
2.3 使用符合施工要求的工程材料
要根據設計需要確定的工程施工材料，但是通常施工單位卻不按施工要求使用相關規(guī)定的工程材料，更有施工單位在招標文件上做手腳，造成了材料的隨意使用，以次充好的現象時有發(fā)生。
2.4 審查資料數據是否篡改
工程資料經常出現惡意篡改情況，篡改的內容注意是對專業(yè)性很強的行業(yè)技術規(guī)范文本或合同進行修改，或者對那些難以實地驗證的技術數據進行事后改動，以達到獲得更多利潤的目的。
2.5 嚴格規(guī)范證據材料
在結算過程中，常會出現證據材料的滅失的情況。隱蔽工程的簽證也是在工程結算中常引起爭議的，由于簽證人員常常重視技術及時間，卻常常忽視計費等問題，而在簽證中出現在定額內重復簽證也時有發(fā)生。
二、合同轉變和審計轉變的必要性
1。在審計依據上要重合同轉變
審計工作是講究依據的。以前定額是按一種國家定價性質文件執(zhí)行，是審計最重要的依據。消耗量、材料價格、費用等都是由定額規(guī)定的。工程造價管理體系改革后，弱化了定額的作用，還原了它本身的屬性——信息引起的參考作用，最多也是指導作用。相比之下，合同作為審計依據就顯得尤為重要了。
2。在審計內容和重點上應由竣工結算向跟蹤審計轉變
以前的審計內容和重點是竣工結算終端把關。審查工程竣工圖計算的工程量是否準確，套用定額、取費以及調整的材料價格是否合理等。而實行工程量清單計價方式后，審核確定施工方實際完成的工程量，將是首要任務。這就要求我們的審計工作要向工程項目的實施過程深入，進行全過程的跟蹤審計。
（1）要立足工程造價控制的前沿，深入施工現場，監(jiān)督服務到位，做好與工程造價及施工管理人員的溝通。認真把握好施工管理的每一個環(huán)節(jié)，在施工現場摸清工程量變化的一切線索，以自強有力的技術支持和較為豐富的經驗積累，協調、監(jiān)督好每一件索賠事件，進而實現對工程造價的控制與監(jiān)督。對合同約定或實際確定的消耗量、生產要素價格和各種費用及數值，作為合同文件的一部分也需加以重點審核。
（2）對索賠證據及索賠程序執(zhí)行是否符合法定的剛性審查，也將成為工程造價審計的重點。以上種種，均要求審計人員更加深入到施工現場，參加全過程的造價控制，時刻掌握第一手資料，將工程審計工作的內容和重點轉移到跟蹤現場。只有充分掌握工程的實際情況，了解整個工程具體實施過程的關鍵環(huán)節(jié)，才能確保工程造價審計工作的科學性。
三、 工程造價審計的具體措施及對策
3.1 要對工程實施全程跟蹤
由于工程造價審計一般不直接參與工程建設，它主要是以工程資料為依據來進行間接審計。在現實工作中，一些施工單位將對自己有好處的變更簽證提供出來，而對自己不利的工程資料就隱藏起來，有些情況業(yè)主方或監(jiān)理人員有時工作疏忽，也提供不齊全的資料，而審計人員又不掌握工程實際情況，這樣，工程造價審計質量就根本無法得到保證。如果不能夠直接掌握工程的真實情況，就只能通過間接的反饋工程信息資料了解工程情況，這樣就會出現以下情況：審計后的工程造價不能確定是否準確。在此種情況下，作為審計人員應當在工程實施早期對工程進行全過程追蹤，例如參與施工合同的簽訂等工作，以方便審計人員能夠獲得第一手資料，從而確保審計工作的真實客觀性。
3.2 重點抽查審計法
工程造價審計既是強化審計和經濟監(jiān)督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。對于大型工程項目來說，工程量就會很大，并且涉及多個部門。這樣就會使審計人員得工作量巨大，因此就要有選擇性地對工程的重點部分進行抽查審計，特別是在監(jiān)理工程師簽證的變更工程，隱蔽工程方面都要進行重點抽查審計等。
3.3 對工程造價依法審計
在工程造價審計過程中，要嚴格依法進行審計，根據國家和地方建設主管部門頒布的定額和取費標準套用定額和取費，將工程價審計工作納入法制化軌道，并且要嚴格按照工程量計算規(guī)則來核對其計算的準確性和真實性。
3.4 建立造價審計約束機制
要把單純的造價審計轉變?yōu)榻ㄔO項目管理機制的審計，要想確保建設項目造價審計的良好質量，就必須首先建設項目內部控制制度；其次，要更加注重建設監(jiān)理過程中的責任制、審計項目建設過程中招投標經濟責任制、項目建設資本的責任制、總承包經濟責任制的貫徹和措施情況。要審查招投標工作的合法性，以防止人為壓價或報價嚴重失真的現象，真正做到公正、客觀。這樣就使得把單純的造價審計轉變?yōu)榻ㄔO項目管理機制的審計落到實處，而不是一句空話。與此同時，還要建立行之有效的約束機制，嚴格杜絕弄虛作假和缺乏責任心的現象發(fā)生。對項目承包商要建立誠信檔案制度，如果承包商弄虛作假，可計入其誠信檔案。對于監(jiān)督單位來說，要對建立工程信用檔案做定期交流制度，并且要求監(jiān)理工作人員定期將相關工程資料的副本送至審計部門進行審計，還要對相關人員加強監(jiān)督力度，以防止一些不良現象的發(fā)生。
結語：隨著我國市場經濟體制的完善和發(fā)展，我國工程造價管理制度發(fā)生了重大變革，作為審計從業(yè)人員，在做好審計基本工作的同時，還應該提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，不僅要學習審計專業(yè)知識，還應該熟悉相關的法律法規(guī)，并能在工作中加以綜合運用，相信，秉著公平、公正，廉潔奉公的原則，工程造價審計工作一定能做得更好。
參考文獻：
【1】楊桂蓮《工程造價審計方法及提高效率的途徑》山西財經大學學報2011
摘 要 隨著醫(yī)療體制改革深化，醫(yī)院內部審計的作用在醫(yī)院的經營管理中已日益凸顯，但是，在實際工作中卻仍存有一些不足之處，從而導致審計工作力度不夠、審計范圍狹小，因此，本文對醫(yī)院內部審計存在的問題作出了論述，對解決內審問題的對策作出了分析，為相關工作者提供一些建議和參考
關鍵詞 醫(yī)院 內審 問題 對策
作為醫(yī)院的內部審計工作，其是指在醫(yī)院內部獨立監(jiān)督和評價醫(yī)院的財政收支、經濟活動的真實性和合法性，并且要也要注重效益審計、管理審計等方面的工作，從而實現醫(yī)院內部經濟和經營管理的合法、合規(guī)。就目前而言，醫(yī)院內審工作不僅包括醫(yī)院內部財務收支審計，也包括招標審計、設備審計、基建（裝飾裝修、安裝）審計、設備和日用耗材審計等工作。作為醫(yī)院內審工作，其與政府審計、社會審計等工作都有類似之處，并且和這些審計工作構成了我國完整的審計監(jiān)督體系。但就目前而言，在醫(yī)院的內審工作中，仍存有一些問題，其分析如下：
一、醫(yī)院內部審計存有的問題
（一）內審機構問題
在醫(yī)院的內審機構中，正常的內審機構設置應由醫(yī)院高層領導直接負責，但是在很多的醫(yī)院中，內審機構一般由財務部或是后勤副院長負責，這樣的機構設置導致內審機構的權威性較差，而且內審機構在部分醫(yī)院有管理重復的現象，這也導致內審機構的獨立性較差，使得醫(yī)院內部的設計工作開展存有一定阻礙。再者，對于審計工作的認知，在很多醫(yī)院中得不到足夠重視，很多醫(yī)院認為內審機構只是出于醫(yī)院的等級評審的需要，而不是加強醫(yī)院的經濟管理、提高醫(yī)院經濟效益的需求，即使是招標審計、設備審計、基建審計等工作，仍然存有此類問題，因此，對于審計工作的行為規(guī)范不強，審計作用難以得到有效發(fā)揮。
（二）內審制度不夠完善
內審的制度不夠完善，這也導致內審工作的管理缺乏足夠的依據，對于審計人員的部分行為缺少相宜的制約，故此存有一定的審計風險，審計質量得不到提高。其次，由于內審制度的不夠完善，內審的評價體系構建也不夠健全，反應審計質量的具體數據難以得到準確、全面的顯示，評價體系的不健全也就導致對審計人員的工作評價失去了應有的力度，無法有效檢驗出審計人員是否履行了自己的職責，這些原因均是不利于審計工作有效開展的因素。
（三）職能單一
作為醫(yī)院內部的審計工作，在目前的社會中，其審計工作有多種，但是對于醫(yī)院內部的運營和管理卻未有深入審計，沒有把審計工作的重心放在管理審計和效益審計上。比如在設備審計中的效益審計上，大多醫(yī)院采取“監(jiān)督”的模式，只對設備的保養(yǎng)情況、運行情況和購置情況等做方面做監(jiān)督，并沒有效發(fā)揮審計工作的真正作用。如何讓醫(yī)院產生更多的經濟效益、如何通過效益審計為領導決策提供幫助，在內審工作中均未有過多涉入，使得審計工作的范圍過于狹小，因此，也從另一方面增加了其他部門對審計的不滿，如果因為不滿而出現和審計工作不配合的情況，那么審計出的數據準確性將更加失真。
（四）人員素質問題
在內審機構的人員設置上，很多人員的專業(yè)素質并不高，很多的內審人員多是由財務專業(yè)或是財務部門抽調的人員組成，這樣的人員設置也就導致審計工作的深入力度不夠。而作為醫(yī)院內審工作的正確、有效實現，那么審計人員應具有法律、建筑學、醫(yī)藥衛(wèi)生等專業(yè)素質，如果人員設置僅具有財務專業(yè)的素質水平，那么對于審計工作中涉及到的法律糾紛、醫(yī)學管理等只有由其他的人員來插手進入，而其他人員并不一定具有審計工作經驗，也就導致審計工作會出現問題。
二、內審工作問題的解決對策
（一）保證機構的權能
保證內審機構的權能，就要保證內審機構的權威性和獨立性，如果無法保證機構的權能，那工作的可靠性也很難實現。據國家審計署中《關于內部審計工作的規(guī)定》指出：“財務收支金額較大的事業(yè)單位要建立內部審計機構，以加強這些單位和資金使用效果的審計監(jiān)督?！痹趪翌C布的這個規(guī)定中，筆者認為要想真正發(fā)揮內審機構的權能，二級以上的醫(yī)院必須設立內審機構，二級以下的醫(yī)院也應組織其類似設備設計、基建審計、財務審計和醫(yī)院日用消耗審計的工作，并且醫(yī)院高層的領導應對內審機構的作用發(fā)揮引起足夠的重視，審計人員的配備上要注重運用專業(yè)復合型人才，內審機構的職能、權限和隸屬關系都要有明確劃分，對于內審部門和領導溝通的渠道建立要直接、有效，避免審計工作的信息無法直接反應給高層領導，造成時效性的差異引起審計工作出現問題。在審計的具體業(yè)務方面而言，審計機構對審計項目的選擇應有獨立自主性，不受其他部門的過多干涉，保證內審機構的權威性，是審計工作切實有效開展的保證。
（二）改變內審觀念
作為審計工作而言，其不僅具有監(jiān)督事務的職能，而且也應有針對事務問題而制定出解決問題的職能，這樣的審計理念也同樣適合于醫(yī)院內部的審計機構。作為醫(yī)院的內審機構，那么就應該以事前或事中審計為主，要從事后審計的傳統(tǒng)觀念上有效轉變過來，加強對事務審計的力度。作為審計范圍上的傳統(tǒng)理念，應由關于醫(yī)院各方面資金消耗的審計轉變?yōu)樾б鎸徲?、管理審計、內控制度審計上來，同時，對于財務審計的工作也應同樣保持重視。其次，要改變內審的觀念，那么適當地拓展內審職能也是有必要的，例如醫(yī)院的項目建設可以安排審計人員進行監(jiān)督、醫(yī)療設備或經濟合同等簽訂也應有審計人員的簽證，從更大層面上保證醫(yī)院的經濟利益的監(jiān)督，其也提高了醫(yī)院的審計力度，提高了審計質量。
（三）完善內審制度
作為制度的完善，無論在任何部門的工作開展中，其都有很好的促進作用。因此，在醫(yī)院的內審制度中，醫(yī)院應該對制度的考核措施、評價內容、工作規(guī)范等都要有詳細的規(guī)定，并且要建立起獎懲明確的制度，避免審計人員工作中出現問題，而卻缺乏相關的懲處制度，導致內審人員工作鉆制度的空子，出現怠工、誤工等情況。
（四）改變審計模式
作為醫(yī)院這種社會服務型單位，那么不僅僅只具有治療、護理、咨詢等服務功能，審計工作同樣也能作為一種服務體系存在于醫(yī)院中，這樣的審計模式可以讓外界人員對醫(yī)院的審計工作有更明確的認知，通過醫(yī)院內部完善的審計工作開展，加大審計宣傳力度，可以提高醫(yī)院知名度，建立起具有本院特色的醫(yī)療機構。這樣的審計模式能構建出醫(yī)院中另外一種服務體系，通過服務公開化、信息公開化，讓外部人員參與到審計的監(jiān)管中，能夠讓醫(yī)院內部審計人員工作警惕性得到提高。
（五）提高內審人員專業(yè)素質
要提高內審人員的專業(yè)素質，培養(yǎng)具有專業(yè)復合型人才來迎合新時代審計工作的需要，那么首先應加強內審人員的專業(yè)培訓，培訓的內容要涉及到法律、政治、管理、醫(yī)學等各個專業(yè)，可以分期、分步驟地有計劃進行培訓，對于培訓的考核不光要有問卷寫答等形式來對人員的培訓知識掌握情況進行評定，同時也應建立起模擬演練的措施，通過具體實踐的情況來驗證內審人員的實際操作能力，以期讓內審人員面對層出不窮的問題有良好的解決，對于一些新的問題有良好的應對。其次，審計工作的密度可以適當做出提高，讓更多的內審人員通過高密度的審計工作來累積自身的工作經驗，如果說培訓只是一種鋪墊，那么具體操作則是一種深化，可以讓審計人員的專業(yè)素質得到深化、業(yè)務能力等到提高，完成自我綜合能力的提升。通過人員專業(yè)素質的提高，可以為醫(yī)院內部經濟和經營管理的合法、合規(guī)性做出保證，提高審計質量。
三、結語
綜上所述，在醫(yī)院的內審工作中存有內審機構權能不足、內審制度不夠完善、內審的職能單一、人員專業(yè)素質不足等問題，因此，轉變內審理念和模式、加強內審機構權能、完善內審制度，并提高內審人員專業(yè)素質，其是解決審計工作的關鍵，也是實現醫(yī)院內部經濟和經營管理的合法、合規(guī)的保證，是構建具有本院特色、提高醫(yī)院知名度一種有力措施。
參考文獻：
[1]趙鵬.對新形勢下醫(yī)院內部審計的探討.中國保健營養(yǎng).2013.08：1617-1619.