時(shí)間：2023-09-18 17:19:43
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關(guān)鍵詞:現(xiàn)代物流;物流業(yè);稅收政策
中圖分類號(hào):F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
2009年物流業(yè)列入十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃,這是我國(guó)物流業(yè)加快發(fā)展的重大機(jī)遇。但是,我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)起步較晚,是一個(gè)相對(duì)新興產(chǎn)業(yè),各項(xiàng)政策法規(guī)和制度還不完善,而稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,其政策導(dǎo)向無(wú)疑對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展發(fā)揮較大的激勵(lì)或制約作用。由于現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策的不明確性和不可操作性,導(dǎo)致物流企業(yè)稅收問(wèn)題較多,影響和制約著我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展與壯大。
一、我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展中的稅收問(wèn)題
在現(xiàn)行稅收政策中,物流業(yè)稅收主要涉及到營(yíng)業(yè)稅的“交通運(yùn)輸”稅目以及“服務(wù)業(yè)”稅目中的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、業(yè)等。雖然我國(guó)物流業(yè)稅收政策的制定、實(shí)施采取了積極穩(wěn)妥和循序漸進(jìn)方式,實(shí)行從試點(diǎn)到普遍推廣的不斷擴(kuò)展,但由于現(xiàn)行稅收政策還停留在傳統(tǒng)的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)等分行業(yè)管理上,明顯不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。
1、現(xiàn)代物流企業(yè)認(rèn)定不明確。這是地方稅務(wù)部門(mén)提出的普遍問(wèn)題,也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問(wèn)題。物流業(yè)在我國(guó)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè),由于缺乏對(duì)現(xiàn)代物流的深入了解,仍然以傳統(tǒng)觀念搞物流、管物流,沒(méi)有統(tǒng)一的、專門(mén)的物流業(yè)稅收政策,仍以物流各相關(guān)行業(yè)分別歸口管理,稅收政策對(duì)物流業(yè)既無(wú)整體扶持發(fā)展的傾向,也無(wú)結(jié)構(gòu)性調(diào)整的取向。在這種情況下,一方面國(guó)家主管部門(mén)無(wú)法制定并實(shí)施適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)制度措施;另一方面物流企業(yè)也無(wú)法真正享受到稅收的優(yōu)惠政策,限制了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。
2、營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅目將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)兩大類:運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,倉(cāng)儲(chǔ)、配送、等的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。由于物流業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè),在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,物流企業(yè)自身很難將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等各環(huán)節(jié)的收入嚴(yán)格準(zhǔn)確地界定清楚,倉(cāng)儲(chǔ)及其他物流服務(wù)業(yè)不僅稅率高于運(yùn)輸業(yè),而且還不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣既不利于物流業(yè)一體化運(yùn)作,也容易造成人為降低稅負(fù)問(wèn)題。
3、物流相關(guān)發(fā)票種類繁多。目前,我國(guó)物流業(yè)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)、多種業(yè)務(wù)形式,使用發(fā)票種類繁多,而且取得發(fā)票資質(zhì)的主管部門(mén)也很多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),我國(guó)目前物流業(yè)使用的發(fā)票有運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票3大類,共20余種。這些發(fā)票有不同的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)和要求,并且享受不同的稅收待遇。根據(jù)稅法規(guī)定,倉(cāng)儲(chǔ)、等應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,高于交通運(yùn)輸3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而且運(yùn)費(fèi)發(fā)票還有增值稅抵扣特點(diǎn)。因此,客戶都要求開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票,有的自開(kāi)票納稅人便將以上業(yè)務(wù)混淆核算,全部開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票,既偷逃了營(yíng)業(yè)稅,又加大了下一環(huán)節(jié)增值稅抵扣額。種類繁多的物流業(yè)發(fā)票,既限制了業(yè)務(wù)集成擴(kuò)展,又導(dǎo)致物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理復(fù)雜,同時(shí)也增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管的難度。
4、增值稅抵扣政策不統(tǒng)一。按照增值稅抵扣政策,增值稅一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣。由于物流企業(yè)開(kāi)展的是一種綜合性的運(yùn)輸服務(wù),不僅包括運(yùn)輸,還包括倉(cāng)儲(chǔ)等其他與運(yùn)輸緊密相關(guān)的服務(wù)?，F(xiàn)行政策規(guī)定,物流企業(yè)只能就運(yùn)輸收入向客戶開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票,而且物流企業(yè)必須具備運(yùn)輸發(fā)票自開(kāi)票資格,否則發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)只能到指定部門(mén)代開(kāi)發(fā)票,而代開(kāi)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是不能抵扣增值稅的;倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等其他業(yè)務(wù)只能開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,而客戶取得服務(wù)業(yè)發(fā)票也是無(wú)法抵扣增值稅的,因此大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
5、自開(kāi)票資格控制較嚴(yán)。目前,我國(guó)物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“公路、內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票”,該發(fā)票既可享受營(yíng)業(yè)稅差額納稅的政策,也具有抵扣增值稅的特點(diǎn)。貨物運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)自開(kāi)票納稅人資格,不僅需要擁有自備車輛,而且必須達(dá)到一定數(shù)量和噸位,由于很多物流公司或其下屬公司擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限,無(wú)法取得自開(kāi)票納稅人資格,也就不能開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票,限制了物流業(yè)務(wù)的開(kāi)展。如果嚴(yán)格對(duì)照自開(kāi)票納稅人的認(rèn)定條件,很多賬證健全、核算規(guī)范的大型物流企業(yè)就被擋在自開(kāi)票納稅人門(mén)外,這些物流企業(yè)業(yè)務(wù)量龐大,每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)都要到地稅部門(mén)代開(kāi)發(fā)票并繳納地方各稅,不僅大量占用了企業(yè)資金,增添了企業(yè)的工作量,也嚴(yán)重影響了企業(yè)形象,制約了物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的拓展。
6、差額納稅政策不明確。(1)根據(jù)規(guī)定,對(duì)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅。而非試點(diǎn)物流企業(yè)只能將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅,其他如倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)只能全額繳納營(yíng)業(yè)稅,從而影響了物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng);(2)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,物流企業(yè)承攬的一體化物流業(yè)務(wù),需要通過(guò)多種運(yùn)輸方式如公路、鐵路、航空等進(jìn)行運(yùn)輸,在現(xiàn)行稅收政策中未明確規(guī)定是否可以將分給以上各種運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)抵減,并按差額進(jìn)行納稅;(3)物流企業(yè)委托多種運(yùn)輸方式進(jìn)行運(yùn)輸,委托的業(yè)務(wù)比重多少的情況下才可以抵減營(yíng)業(yè)額并差額納稅,在現(xiàn)行稅收政策中沒(méi)有明確規(guī)定,制約了物流業(yè)的一體化發(fā)展;(4)根據(jù)規(guī)定,試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅,而非試點(diǎn)物流企業(yè)無(wú)此稅收優(yōu)惠。另外,有的試點(diǎn)企業(yè)取得的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入約60%左右要支付倉(cāng)庫(kù)的租金,這一塊無(wú)法納入抵扣范圍,將大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
二、完善我國(guó)物流業(yè)稅收政策的建議
完善我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)稅收政策,不僅可以規(guī)范物流公司的經(jīng)營(yíng)行為,維護(hù)市場(chǎng)秩序,而且可以降低物流業(yè)的稅收成本,增強(qiáng)物流業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。結(jié)合我國(guó)具體情況,建議從以下方面完善我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)稅收政策:
1、正確把握現(xiàn)代物流的涵義?，F(xiàn)代物流業(yè)不同于傳統(tǒng)的貨運(yùn)業(yè)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè),而是集運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、貨代、加工、整理、配送、信息處理等為一體的多功能綜合服務(wù)。只有準(zhǔn)確把握現(xiàn)代物流業(yè)的涵義,各級(jí)部門(mén)才能據(jù)此制定適應(yīng)物流業(yè)發(fā)展的稅收政策,才能讓所有物流企業(yè)充分享有物流業(yè)的稅收優(yōu)惠,給物流企業(yè)一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際工作中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分真假物流企業(yè),不要被企業(yè)名稱中“物流”二字所迷惑。關(guān)于物流企業(yè)的定義,就目前情況看,還應(yīng)該以九部門(mén)的文件為依據(jù),即物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施,至少具有從事運(yùn)輸(或運(yùn)輸)和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍,能夠提供運(yùn)輸、、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù),并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng),經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè),實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。符合上述條件的,各級(jí)稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)該認(rèn)定為物流企業(yè)。
2、統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅率,推出物流業(yè)專用發(fā)票。物流業(yè)是個(gè)微利性行業(yè),為推進(jìn)物流業(yè)的健康發(fā)展,可以適當(dāng)降低物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率,參照現(xiàn)行運(yùn)輸業(yè)稅率,統(tǒng)一各環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%,這樣既能解決企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重的問(wèn)題,又有利于物流公司進(jìn)行一體化操作,也便于稅收管理。
在統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅率的基礎(chǔ)上,整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類發(fā)票,推出統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票,該發(fā)票適用于各類物流企業(yè),只要具備條件都可以購(gòu)買使用。物流業(yè)專用發(fā)票,可以作為分包業(yè)務(wù)的差額納稅的扣除憑證,也可以作為增值稅抵扣憑證。為保證物流業(yè)專用發(fā)票的規(guī)范使用,可以參照目前的公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,使用稅控裝置開(kāi)具。鑒于物流業(yè)專用發(fā)票的增值稅抵扣范圍擴(kuò)大,為保證國(guó)家稅收不致減少,可以適當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率。這樣,物流企業(yè)就不會(huì)違法操作追逐利潤(rùn),既從根本上解決了運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題,也有效地降低了稅收成本。
3、規(guī)范差額納稅政策,避免重復(fù)征稅。在目前情況下,由于鐵路、航空貨運(yùn)發(fā)票自成體系、種類繁多,對(duì)于采用多式聯(lián)運(yùn)的物流企業(yè),可以允許將鐵路、航空等業(yè)務(wù)的發(fā)票作為扣除營(yíng)業(yè)收入的憑證,并鼓勵(lì)一體化物流及分包業(yè)務(wù)發(fā)展,減少重復(fù)納稅,降低物流企業(yè)的負(fù)擔(dān),增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。另外,倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)作為物流業(yè)的重要構(gòu)成,目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平低,倉(cāng)儲(chǔ)租賃經(jīng)營(yíng)成本高,建議將差額納稅政策推廣到所有倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè),同時(shí)將租賃費(fèi)作為扣除項(xiàng)目,這樣有利于整個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)和社會(huì)流通環(huán)節(jié)的進(jìn)一步發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,建議將物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍,把生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收政策一并考慮,統(tǒng)籌增值稅與物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題,這樣就可以從根本上解決重復(fù)納稅問(wèn)題。
4、制定稅收優(yōu)惠政策,增強(qiáng)物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。物流業(yè)作為生產(chǎn)業(yè)的重要組成部分,直接支撐了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2008年下半年以來(lái),隨著國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步加深,物流業(yè)作為重要的服務(wù)產(chǎn)業(yè)也受到了嚴(yán)重沖擊。為加大對(duì)物流企業(yè)的政策扶持力度,建議在國(guó)務(wù)院確定的物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實(shí)施期間內(nèi),給予物流企業(yè)稅收優(yōu)惠,以切實(shí)減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力,主要包括:適度降低企業(yè)所得稅稅負(fù),如減半增收所得稅、不就地預(yù)繳合并納稅、允許物流設(shè)施設(shè)備加速折舊等;借鑒國(guó)外物流業(yè)的相關(guān)稅收政策,對(duì)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的國(guó)內(nèi)物流公司,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅;降低物流企業(yè)為公共服務(wù)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地的土地使用稅稅率等。
關(guān)鍵詞：稅收政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-144-03
1引言
近年來(lái)，蘇州秉承著“以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線”作為發(fā)展企業(yè)的重要指標(biāo)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律來(lái)指導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，調(diào)節(jié)各產(chǎn)業(yè)間的相互關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，使得蘇州經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。隨著2015年前三季度中我國(guó)主要城市地區(qū)生產(chǎn)總值陸續(xù)，在最新出爐的GDP排行榜前一百名中，蘇州以10434.65億元的地區(qū)生產(chǎn)總值位列全國(guó)第七，居江蘇省各城市榜首。在結(jié)構(gòu)上，先進(jìn)的制造業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，1～3季度制造業(yè)領(lǐng)域新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值10937.1億元，增長(zhǎng)2.2%，高于規(guī)模以上工業(yè)2.1個(gè)百分點(diǎn)；1～3季度現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)突出，金融業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收收入大增，對(duì)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)達(dá)67%。但是，在蘇州經(jīng)濟(jì)總量上升的同時(shí)，蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不相符的特征，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠合理，第一產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力過(guò)剩，第二產(chǎn)業(yè)比重居高不下，第三產(chǎn)業(yè)比例滯后，因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。同時(shí)如何利用政策工具如“稅收政策”來(lái)有效引導(dǎo)蘇州產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)當(dāng)引起相關(guān)部門(mén)的重視。稅收是由產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定的，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)反映了稅收。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析稅收收入的主要來(lái)源，從稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀來(lái)分析經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和工業(yè)，因此，稅收政策扮演了一個(gè)重要的角色，而在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化和當(dāng)前稅收制度中仍存在一些問(wèn)題，也在一定程度上，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。因此，蘇州必須深化產(chǎn)業(yè)稅收政策改革，通過(guò)實(shí)行輕重有別的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活的稅收激勵(lì)政策等，促進(jìn)蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。
2稅收政策對(duì)蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響的現(xiàn)狀分析
2.1蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
截至2015年，蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。全年實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)增加值7170億元，比上年增長(zhǎng)9%，占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達(dá)49.5%，比“十一五”末提高了7.9個(gè)百分點(diǎn)，形成了“三二一”的發(fā)展格局。全年實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值14030億元，比上年增長(zhǎng)2.7%，占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值的比重達(dá)45.9%，比“十一五”末提高了9.3個(gè)百分點(diǎn)。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來(lái)看，蘇州市第一、第二產(chǎn)業(yè)比重由1.7%和56.9%下降到1.6%和52.7%，第三產(chǎn)業(yè)由41.4%增加到45.7%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提速，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提檔升級(jí)。2010年~2013年，蘇州產(chǎn)業(yè)總量位于江蘇省前列，但生產(chǎn)總值尤其是第三產(chǎn)業(yè)增速較低，僅為江蘇省平均水平。其次，60年代以后，發(fā)達(dá)國(guó)家的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，所占比重基本超過(guò)了60%，而蘇州第二產(chǎn)業(yè)所占比重較高于第三產(chǎn)業(yè)，所以仍是第二產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位。
2.2稅收政策對(duì)蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的激勵(lì)作用
稅收政策是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具之一。稅收的多少直接影響著企業(yè)的發(fā)展前景。因此，稅收負(fù)擔(dān)的輕重即稅收政策的制定決定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效用。蘇州近年來(lái)一直堅(jiān)持市場(chǎng)調(diào)節(jié)與政府引導(dǎo)相結(jié)合，在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的道路上充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的作用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)符合世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一般進(jìn)程，第一、第二產(chǎn)業(yè)比重下降，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重穩(wěn)步上升，基本實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的優(yōu)化與升級(jí)，這與稅收政策的調(diào)節(jié)作用密不可分。2.2.1稅收政策促進(jìn)了蘇州企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)新稅收政策中部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改收增值稅，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率降至6%，這對(duì)蘇州相關(guān)企業(yè)的減稅效果十分顯著。同時(shí)，營(yíng)改增讓更多的企業(yè)把目光瞄準(zhǔn)了高新產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，極大地促進(jìn)中小企業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展。蘇州市國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)的新開(kāi)業(yè)戶中，研發(fā)技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢和文化創(chuàng)意3個(gè)行業(yè)戶數(shù)占比高達(dá)64%。同時(shí)，蘇州的制造業(yè)久負(fù)盛名，號(hào)稱“世界工廠”，但制造業(yè)占比太高，資源消耗多，環(huán)保壓力大，阻礙了蘇州的發(fā)展，而“營(yíng)改增”為蘇州制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了一劑良方：主輔分離。相關(guān)生產(chǎn)商借力“營(yíng)改增”政策，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，把銷售、科研、物流等相關(guān)的服務(wù)業(yè)都分離出去，原有制造企業(yè)專注于主業(yè)生產(chǎn)，最大限度享受了“營(yíng)改增”的政策紅利“。營(yíng)改增”為蘇州的企業(yè)發(fā)展提供了條件，也為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)增添了新動(dòng)力。2.2.2有利于企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新蘇州市為切實(shí)發(fā)揮科技稅收政策對(duì)推進(jìn)江蘇省創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要作用，鼓勵(lì)江蘇省企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度，加快企業(yè)自主創(chuàng)新能力的建設(shè)，近年來(lái)在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)嵭衅髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的政策，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)及省重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)減少稅收，僅2012年的專利授權(quán)相較于2010年就翻了一倍，而高新技術(shù)企業(yè)由2010年的975個(gè)增加到2012年的1864個(gè)，有效地促進(jìn)了蘇州市企業(yè)的升級(jí)與產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。2.2.3稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展小微企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，是成長(zhǎng)最快的科技創(chuàng)新力量。但是，小微企業(yè)多年來(lái)面臨著抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差、資金薄弱、籌資能力差等問(wèn)題。政府為進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的受益面，出臺(tái)了許多中小企業(yè)優(yōu)惠政策，有效地扶持了蘇州相關(guān)企業(yè)。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，并且配套還有很多稅收優(yōu)惠政策。
2.3現(xiàn)行稅收政策在蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在的問(wèn)題
稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重大意義，稅收對(duì)蘇州產(chǎn)業(yè)的調(diào)整雖然取得了較大的成績(jī)，但是由于多種因素，它在蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中并未得到到充分的發(fā)揮，使其對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有局限性，還有許多問(wèn)題較為突出。(1)現(xiàn)有稅種的設(shè)置不利于蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)每種稅種都有它特定的作用與功能，它們的存在依賴于一定的客觀經(jīng)濟(jì)條件。目前我國(guó)稅收分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五大類，共二十多種稅目，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與效益。其中增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的調(diào)控功能不可忽視。但目前我國(guó)增值稅的征收范圍較大，不利于企業(yè)的成長(zhǎng)和新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)；營(yíng)業(yè)稅單項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策繁多，應(yīng)稅項(xiàng)目幾乎涵蓋了整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，不利于扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；所得稅作為現(xiàn)行稅制第二大稅種并沒(méi)有突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而限制了技術(shù)的創(chuàng)新，影響了產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。因此，蘇州市應(yīng)完善稅收體系，減少相關(guān)稅收的征稅范圍，并且要進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”征收的范圍，從而有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。(2)不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠落實(shí)力度較小，在一定程度上延緩了蘇州的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中，高新技術(shù)起著重大作用，產(chǎn)業(yè)若要轉(zhuǎn)型需由擁有高新技術(shù)、創(chuàng)新能力優(yōu)越的企業(yè)發(fā)揮引領(lǐng)作用。目前，高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)審門(mén)檻高，程序比較復(fù)雜，一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)且市場(chǎng)前景比較廣闊的企業(yè)在申報(bào)的時(shí)候就被攔在了高新技術(shù)企業(yè)的門(mén)外。比如國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率這一政策，因?yàn)閷?shí)施細(xì)則中高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)收入占企業(yè)總收入的比重有具體數(shù)據(jù)要求，但對(duì)于許多本需扶持的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于達(dá)不到要求，很大一部分在實(shí)際運(yùn)用高新技術(shù)來(lái)運(yùn)營(yíng)或者尚在發(fā)展中的高新技術(shù)小企業(yè)并未享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，從而縮小了高新技術(shù)應(yīng)用的稅收優(yōu)惠范圍。(3)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍小現(xiàn)今對(duì)小微企業(yè)給出的界定指標(biāo)如工業(yè)微型企業(yè)為：從業(yè)人員20人以下或年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下的。其他行業(yè)大多是10人以下的為微型企業(yè)。蘇州的工業(yè)較為發(fā)達(dá)，因此這一標(biāo)準(zhǔn)顯然有點(diǎn)低，蘇州絕大部分企業(yè)都要超過(guò)這個(gè)規(guī)模。也就是說(shuō)，大多數(shù)小企業(yè)被擋在門(mén)檻之外，不能享受稅收優(yōu)惠，因此小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策門(mén)檻高，有待進(jìn)一步優(yōu)化。
3推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策建議
3.1賦予地方政府調(diào)控稅收政策的權(quán)利
我國(guó)的稅收制定政策權(quán)力高度集中在中央，幾乎所有地方稅種的稅法乃至實(shí)施細(xì)則均由中央制定及頒布，地方政府和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上只能在稅法規(guī)定的權(quán)限內(nèi)執(zhí)行政策。地方政府之所以無(wú)法發(fā)揮地方稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用，是因?yàn)榈胤秸疅o(wú)法因地制宜去設(shè)立符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展優(yōu)勢(shì)及稅收優(yōu)勢(shì)的稅種。目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策區(qū)域?qū)蛲怀?，但是蘇州市和中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也不同，不利于建設(shè)具有蘇州自身特色的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，國(guó)家若要地方政府能夠保證和支持地方優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)賦予地方政府足夠多的權(quán)力，使其根據(jù)地方的發(fā)展制定稅收政策。
3.2擴(kuò)大小微企業(yè)的覆蓋范圍
小微企業(yè)發(fā)展壯大后會(huì)繳納更多稅款，也可以提供就業(yè)崗位等，得以發(fā)展后對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所享受的稅收優(yōu)惠，政府應(yīng)加強(qiáng)稅收方面對(duì)小微企業(yè)的扶持，特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。因此，政府應(yīng)該降低政策門(mén)檻、讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠陽(yáng)光，同時(shí)實(shí)施更加深入的稅收優(yōu)惠政策，幫助小微企業(yè)加快發(fā)展。一方面，可以降低小微企業(yè)政策門(mén)檻；另一方面，政府也可以延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠期限等，使小微企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。
3.3加大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠力度
服務(wù)業(yè)是推動(dòng)蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。稅收作為一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，可以積極引導(dǎo)市場(chǎng)因素加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的建設(shè)。政府應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)在服務(wù)業(yè)，特別是針對(duì)當(dāng)前更高的風(fēng)險(xiǎn)和投資更多高科技服務(wù)支持不足，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策，來(lái)實(shí)現(xiàn)更多的間接利益，即不以稅負(fù)為前提，通過(guò)改變應(yīng)納稅所得額給予企業(yè)優(yōu)惠，由結(jié)果減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程減免為主，從而降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，充分發(fā)揮間接減免在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中的作用。
4結(jié)語(yǔ)
稅收是政府推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要政策手段，稅收政策的實(shí)施將在很大程度上影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而加大了不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間收益和成本的懸殊度。因而科學(xué)地運(yùn)用稅收政策，可以在不改變產(chǎn)品質(zhì)量的前提下降低產(chǎn)品的稅后價(jià)格，從而改變產(chǎn)品的供給和需求，影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本和效益，促進(jìn)受惠企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以期發(fā)揮稅收政策對(duì)蘇州市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，最終推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]稅收制度；稅收優(yōu)惠；高速公路行業(yè)
[中圖分類號(hào)]F542 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）44-0151-02
1 我國(guó)公路行業(yè)稅收政策演變
從改革開(kāi)放發(fā)展到目前為止，我國(guó)公路稅收政策有過(guò)三次比較大的變化，即從1978年到1993年之間的有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅收政策、1994年到2000年之間的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的稅收政策和2001年至今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅收政策。經(jīng)過(guò)這三次比較大的稅制改革，我國(guó)現(xiàn)在的稅制體系已經(jīng)初步適應(yīng)了當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和要求。當(dāng)前稅收體系是復(fù)合稅制體系，多種稅相輔相成，相互配合，共同組成了一個(gè)相對(duì)完整的稅收體系。主體稅種是雙主體，即所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重，而其他一些稅種作為輔助稅種，如行為稅、財(cái)產(chǎn)稅和資源稅等。
通過(guò)多年來(lái)一系列的稅收政策和制度的改革和完善，如“利改稅”、“費(fèi)改稅”、“營(yíng)改增”等，稅收在我國(guó)財(cái)政收入當(dāng)中所占比例非常顯著，當(dāng)前我國(guó)稅收收入占全國(guó)總財(cái)政收入的89.43%。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變過(guò)程中，我國(guó)稅收政策的變化是與經(jīng)濟(jì)體制的變化相適應(yīng)的，因此更加強(qiáng)調(diào)收入的功能。這是因?yàn)樵谶@一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，一方面財(cái)政支出具有較大的壓力，如國(guó)家在宏觀調(diào)控方面和履行國(guó)家職能方面都需要大量的財(cái)政支出；另一方面國(guó)家在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中平衡各方面利益也需要大量的財(cái)政支出作為基礎(chǔ)，如加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐需要財(cái)政支持，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定需要財(cái)政擴(kuò)大支出。在這一制度設(shè)計(jì)的要求下，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅收部門(mén)技術(shù)能力和水平，我國(guó)稅收政策必將以能夠籌集到收入最大化的相關(guān)政策和制度作為選擇，以維護(hù)社會(huì)公平，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化資源配置。
2 我國(guó)公路行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
2.1 我國(guó)公路行業(yè)現(xiàn)狀
當(dāng)前我國(guó)公路行業(yè)已經(jīng)承擔(dān)了所有交通運(yùn)輸?shù)墓δ?，大大改善了長(zhǎng)期困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的運(yùn)輸能力緊張的狀況。隨著公路網(wǎng)的規(guī)劃和建設(shè)，我國(guó)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了所有地區(qū)都通公路的目標(biāo)，并且僅高速公路就已經(jīng)通車近10萬(wàn)公里。從某些角度來(lái)說(shuō)，公路同時(shí)具有公用物品和私人物品的特性，作為公用物品就需要政府通過(guò)財(cái)政支出來(lái)維護(hù)和供養(yǎng)公路的花費(fèi)，通過(guò)稅收政策來(lái)向公民收費(fèi)來(lái)維修保養(yǎng)和設(shè)置相關(guān)公路設(shè)置；而作為私人物品來(lái)說(shuō)，公路通行就需要設(shè)置收費(fèi)站收取費(fèi)用。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，我國(guó)稅收政策還需要為財(cái)政支出籌集更多的資金，因此也就還不能做到所有公路全部完全開(kāi)放。也正是由于這種政策的制定，也就決定了公路收費(fèi)的定價(jià)權(quán)在政府部門(mén)，公路行業(yè)的相關(guān)供需關(guān)系和資源的配置還不是完全由市場(chǎng)來(lái)決定，還需要政府依據(jù)一定的財(cái)政能力和稅收政策作出決定。
2.2 我國(guó)公路行業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展離不開(kāi)公路網(wǎng)的建設(shè)，同時(shí)，國(guó)家也從不斷發(fā)展的公路網(wǎng)建設(shè)中獲得了大量的稅收收入和財(cái)政來(lái)源。從當(dāng)前政府制定的一系列公路稅收政策可以看出，政府是迫切希望能夠加快公路網(wǎng)的建設(shè)和發(fā)展，但是公路行業(yè)的供需關(guān)系和資源配置效率很大程度上還不是由市場(chǎng)決定而是取決于政府，這也就導(dǎo)致了我國(guó)公路網(wǎng)建設(shè)的發(fā)展速度和成效由政府相關(guān)稅收政策來(lái)決定。政府對(duì)于公路行業(yè)發(fā)展的政策影響主要包括直接影響和間接影響，直接影響主要包括財(cái)政補(bǔ)貼、制定收費(fèi)價(jià)格等，間接影響主要就是稅收政策的安排和制定。本文主要分析研究了我國(guó)公路行業(yè)中稅收政策對(duì)其發(fā)展的影響以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)后果。以下通過(guò)具體分析我國(guó)公路行業(yè)所涉及的稅種，以分析我國(guó)公路行業(yè)的稅收現(xiàn)狀及問(wèn)題。
我國(guó)目前所開(kāi)征的所有稅種中，涉及公路行業(yè)的稅種有11個(gè)，其中主要稅種是營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、增值稅和企業(yè)所得稅。
（1）企業(yè)所得稅。2008年9月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，公路行業(yè)也是這一優(yōu)惠政策的受益者。但是，這一優(yōu)惠政策短期內(nèi)很難見(jiàn)到效果，這主要是由于以下幾點(diǎn)：公路行業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)，一般的公路建設(shè)從審批到建成通車，基本上需要兩到三年，而建成通車后短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)盈利，因此這一稅收優(yōu)惠政策的效果顯現(xiàn)至少要在公路建成四到五年以后；這一稅收優(yōu)惠政策頒布之前所建成的公路不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，所以很大一部分已建成公路不能享受這一優(yōu)惠政策，因此這一稅收政策很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)立竿見(jiàn)影的效果，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)公路建設(shè)的發(fā)展效果不明顯。
（2）營(yíng)業(yè)稅及其附加稅種。營(yíng)業(yè)稅的附加稅種有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅種，其征收方法是按照營(yíng)業(yè)稅的稅額乘以稅率來(lái)征收。2010年?duì)I業(yè)稅下調(diào)，這表明國(guó)家對(duì)于發(fā)展和扶持公路行業(yè)具有非常大的決心。但是，我國(guó)現(xiàn)有稅收政策主要還是營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于降低我國(guó)公路行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本和建設(shè)成本的作用并不十分明顯，對(duì)于公路建成通車后的維護(hù)和維修也并未起到設(shè)想的效果。
（3）增值稅。2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響主要取決于適用稅率水平、毛利率及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)占比等因素，預(yù)計(jì)在現(xiàn)行稅制下，未來(lái)交通運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比將逐漸提高，營(yíng)改增對(duì)于公路行業(yè)的負(fù)面影響將逐漸降低。
3 促進(jìn)我國(guó)公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議
在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，政府選擇強(qiáng)調(diào)收入功能的稅收政策安排是其內(nèi)在的要求。由于稅收政策選擇的慣性，我國(guó)公路行業(yè)稅收政策沒(méi)有給公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠，不利于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展同落后的交通運(yùn)輸之間的矛盾，不利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)公路網(wǎng)建設(shè)的宏偉藍(lán)圖。
3.1 弱化公路行業(yè)稅收政策的收入目標(biāo)
弱化公路行業(yè)稅收政策的收入目標(biāo)，提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保公路行業(yè)又好又快地發(fā)展。在缺乏足夠的財(cái)政支持下，公路由于其投資規(guī)模大、投資周期長(zhǎng)、預(yù)期利潤(rùn)不確定等因素，其投資主體及資金來(lái)源較為單一。我國(guó)政府應(yīng)提供更寬松的稅收政策環(huán)境，以鼓勵(lì)公路行業(yè)投資主體、資金來(lái)源的多元化發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)公路發(fā)展和財(cái)政收入之間的良性循環(huán)，以緩解我國(guó)財(cái)政支出壓力，確保公路又好又快地發(fā)展。
3.2 拓展增值稅的覆蓋范圍
繼續(xù)拓展增值稅的覆蓋范圍，切實(shí)將公路車輛通行費(fèi)、工程勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅抵扣鏈條的中性作用，這樣有利于降低公路造價(jià)，減少路面維修成本，有利于實(shí)質(zhì)性的降低公路行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了稅收政策對(duì)社會(huì)資源的配置效率，鼓勵(lì)公路行業(yè)提供更多更好的勞務(wù)。
3.3 制定效果更明顯的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)公路行業(yè)特點(diǎn)，制定效果更明顯的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于公路行業(yè)的建設(shè)期長(zhǎng)，之前頒布的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的效果短期內(nèi)難以顯現(xiàn)。政府可以深入調(diào)研并且適時(shí)出臺(tái)適合當(dāng)前公路行業(yè)發(fā)展的，能夠切實(shí)促進(jìn)公路行業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
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主要工作目標(biāo)：
一是地稅收入實(shí)現(xiàn)新增長(zhǎng)。加強(qiáng)收入分析，強(qiáng)化收入調(diào)度，確保地稅收入持續(xù)較快增長(zhǎng)，“兩個(gè)比重”有所提高，收入質(zhì)量穩(wěn)步提升，地方稅收的財(cái)力保障作用進(jìn)一步增強(qiáng)。XX年，全市地方稅收力爭(zhēng)達(dá)到42.5億元，增長(zhǎng)19%；奮斗目標(biāo)45.7億元，增長(zhǎng)28%。
二是依法治稅開(kāi)創(chuàng)新局面。規(guī)范性文件合法性程度提高，稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化程度增強(qiáng)，稅收法制宣傳教育強(qiáng)化。初步建立“制度支撐、過(guò)程控制、責(zé)任追究”的執(zhí)法管理機(jī)制。確保稅收?qǐng)?zhí)法準(zhǔn)確率達(dá)到98%以上。
三是征管基礎(chǔ)邁上新臺(tái)階。收入分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制高效運(yùn)轉(zhuǎn)。稅源科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理水平顯著提升。管戶率、申報(bào)率、入庫(kù)率均達(dá)到99%以上，稅源預(yù)測(cè)數(shù)與稅收實(shí)際入庫(kù)數(shù)誤差控制在10%以內(nèi)。
四是征管改革取得新突破。運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，深化征管改革，構(gòu)建與現(xiàn)代稅收理念相適應(yīng)的管理新格局。不斷完善以申報(bào)納稅和優(yōu)化為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查互動(dòng)的新型征管機(jī)制。加快現(xiàn)代分局建設(shè)步伐，力爭(zhēng)達(dá)標(biāo)率達(dá)到10%以上。
五是服務(wù)水平得到新提升。豐富服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新服務(wù)手段，完善服務(wù)機(jī)制，樹(shù)立“大服務(wù)、一體化、大格局”的服務(wù)理念，初步建立多層次、全方位的納稅服務(wù)體系。辦稅服務(wù)廳標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)，辦稅服務(wù)廳評(píng)定實(shí)現(xiàn)新突破。確保社會(huì)滿意率達(dá)到96%以上。
六是隊(duì)伍建設(shè)呈現(xiàn)新活力。干部職工的幸福指數(shù)顯著提升，干事創(chuàng)業(yè)的激情不斷激發(fā)，干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)穩(wěn)步提高。全系統(tǒng)干部職工取得大專以上學(xué)歷的達(dá)到92%以上，取得各類專業(yè)技術(shù)資格的達(dá)到72%以上，“三師”比例達(dá)7.5%以上。創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)再創(chuàng)佳績(jī)，文明創(chuàng)建再結(jié)碩果，各項(xiàng)競(jìng)賽排名靠前，績(jī)效考核“保先爭(zhēng)一”。
一、在組織稅收收入上下功夫，為振興__老工業(yè)基地振興不斷注入強(qiáng)大的財(cái)政動(dòng)力
振興__老工業(yè)基地首先要面對(duì)沉重的歷史包袱。__是我省唯一的資源型城市，是__重要的老工業(yè)基地，也是較為典型的農(nóng)業(yè)大市。在對(duì)全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)的同時(shí)，__自身發(fā)展也背上了沉重的包袱。目前，__面臨下崗職工多、改制成本高，社會(huì)保障乏力、就業(yè)矛盾突出，城市轉(zhuǎn)型迫切、產(chǎn)業(yè)接續(xù)困難，生態(tài)環(huán)境欠賬多、修復(fù)治理任務(wù)重等難題，如企業(yè)改制資金存在25億缺口，17.7萬(wàn)畝煤炭塌陷地尚未復(fù)墾，17萬(wàn)失地農(nóng)民生活困難，3.3萬(wàn)人亟待搬遷等等。因此，全面履行稅收職能必須把組織收入放在第一位，努力聚集更多的真金白銀，擴(kuò)大市級(jí)財(cái)政規(guī)模，增加市、縣兩級(jí)一般預(yù)算收入，為政府解決歷史包袱提供強(qiáng)大的財(cái)力支持。
當(dāng)前，__市的稅收收入面臨很多不利因素，如新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，卷煙廠納稅方式的轉(zhuǎn)變，煤炭資源的枯竭，國(guó)家節(jié)能減排政策導(dǎo)致電力、水泥、冶金等行業(yè)的大幅減收等等，要破解這些不利影響，需要探索新的有效途徑，筆者認(rèn)為主要是以下三個(gè)方面。
1、突出抓好稅收分析。稅收分析的目的在于增強(qiáng)組織收入的前瞻性，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和多元化的發(fā)展，過(guò)去機(jī)械的稅收計(jì)劃已不能應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的稅收收入形勢(shì)，因此必須提高稅收分析的科學(xué)化、專業(yè)化水平，才能夠把握組織收入的主動(dòng)權(quán)。提升稅收分析水平的有效途徑主要有三：一是要占有全面準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，要在確保征管信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、全面的基礎(chǔ)之上，大力拓展數(shù)據(jù)，加強(qiáng)同發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、工商、海關(guān)等經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的溝通協(xié)作，全方位掌握動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)；二是要建立科學(xué)的稅收分析模型，通過(guò)稅收與經(jīng)濟(jì)稅負(fù)分析、彈性分析，通過(guò)歷史時(shí)期的縱向比較和橫向分析等，掌握稅收收入的階段性特征和征管的薄弱環(huán)節(jié)；三是要打造專業(yè)化的隊(duì)伍，稅收分析質(zhì)量的高低關(guān)鍵取決于人，要采取多種有效措施加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，將懂經(jīng)濟(jì)、精稅收的干部充實(shí)到稅收分析崗位。
2、著重抓好稅源監(jiān)控。稅源監(jiān)控的意義在于堵塞漏洞，做到應(yīng)收盡收。稅源監(jiān)控要分清三個(gè)層次：一是對(duì)于重點(diǎn)稅源要按戶監(jiān)控，重點(diǎn)稅源是__地區(qū)的主要稅收來(lái)源，只有抓好這部分稅源，整個(gè)稅收收入才有保障，因此市縣稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)轄區(qū)的重點(diǎn)稅源進(jìn)行按戶監(jiān)控；二是對(duì)于中小稅源按行業(yè)監(jiān)控，鑒于當(dāng)前征管力量的制約，對(duì)于中小稅源不可能投入與重點(diǎn)稅源相同的征管力量，因此，要實(shí)施分行監(jiān)控，通過(guò)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控排查低稅負(fù)異常企業(yè)；三是要對(duì)潛在稅源提前監(jiān)控，潛在稅源是稅收收入的主要增長(zhǎng)點(diǎn)之一，因此要對(duì)新立項(xiàng)和投資意向的項(xiàng)目提前介入，跟蹤服務(wù)同時(shí)，把握潛在稅源的動(dòng)向。
3、重點(diǎn)抓好稅收質(zhì)量。收入質(zhì)量管理是稅收收入的保障線，目的在于提升組織收入工作的整體水平。加強(qiáng)收入質(zhì)量管理關(guān)鍵要強(qiáng)化三個(gè)環(huán)節(jié)：一是要加強(qiáng)欠稅管理，要在嚴(yán)格控制新欠發(fā)生的同時(shí)，積極采取征管法賦予的手段清理陳欠，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)；二是要加大反避稅力度，充分運(yùn)用稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制、涉外稅務(wù)審計(jì)等手段防范企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)等避稅行為；三是要加大稽查力度，要積極開(kāi)展專項(xiàng)檢查，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施專項(xiàng)整頓，利用納稅評(píng)估、外地協(xié)查、群眾舉報(bào)等疑點(diǎn)信息，加大對(duì)偷逃稅行為的打擊力度，確保國(guó)家稅款不受侵蝕。
二、在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策上下功夫，為振興__老工業(yè)基礎(chǔ)不斷創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境
稅務(wù)部門(mén)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最有效途徑是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，在當(dāng)前增值稅試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策還沒(méi)有在全國(guó)推開(kāi)的條件下，如何用足用好現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)__經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展是當(dāng)下稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)所在，因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該把用足用活、用好用準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為全面履行稅收職能的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
1、加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用性研究，找準(zhǔn)稅收政策與__經(jīng)濟(jì)的結(jié)合點(diǎn)。當(dāng)前各類稅收優(yōu)惠政策分布在各種文件中，很少有稅務(wù)干部能夠全面掌握，這制約了稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行政策的能動(dòng)性。因此要以貫徹新企業(yè)所得稅法為契機(jī)，對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理，將與__經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的各類優(yōu)惠政策匯編成冊(cè)，積極組織干部學(xué)習(xí)，著力解決干部了解政策不深入、落實(shí)政策針對(duì)性不強(qiáng)的問(wèn)題。特別要注重加強(qiáng)優(yōu)惠政策的應(yīng)用性研究，找準(zhǔn)稅收政策與__經(jīng)濟(jì)的結(jié)合點(diǎn)，市縣稅務(wù)部門(mén)可以成立優(yōu)惠政策應(yīng)用研究機(jī)構(gòu)，對(duì)地方政府重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)開(kāi)展專業(yè)化研究，對(duì)優(yōu)惠政策的新變化開(kāi)展跟蹤研究，為政府
招商引資、戰(zhàn)略決策提供參照。
2、開(kāi)展多層次的稅收優(yōu)惠政策宣傳，解決稅企之間信息不對(duì)稱問(wèn)題。由于稅收優(yōu)惠政策名目繁多，企業(yè)財(cái)務(wù)人員研究政策深度不夠，很多企業(yè)對(duì)稅收政策特別是新出臺(tái)的政策不能及時(shí)、全面掌握，導(dǎo)致稅企之間信息不對(duì)稱，企業(yè)不能充分享受到稅收優(yōu)惠政策。因此要充分利用稅收政策解讀日、網(wǎng)站、12366、短信平臺(tái)等媒介，加大對(duì)稅收政策的宣傳力度，特別是要加大對(duì)優(yōu)惠政策與__產(chǎn)業(yè)對(duì)接方面的宣傳，著力解決因稅企之間信息不對(duì)稱而導(dǎo)致企業(yè)政策享受不到位的問(wèn)題。
3、簡(jiǎn)化優(yōu)化審批程序，加快優(yōu)惠政策的落實(shí)速度。政策落實(shí)的快慢直接影響到企業(yè)生產(chǎn)要素的使用效率，以出口退稅為例，早一天辦理退稅，企業(yè)就能早一天將資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，針對(duì)__老工業(yè)基地振興特殊歷史時(shí)期，稅務(wù)部門(mén)在稅收政策的執(zhí)行上應(yīng)該再提速。要進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程、簡(jiǎn)化辦稅資料、縮短審批時(shí)限、暢通綠色辦稅通道，著力解決稅收政策落實(shí)手續(xù)繁瑣、速度慢的問(wèn)題；要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變“稅本位”觀念，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，堅(jiān)持管理與服務(wù)并重、服務(wù)優(yōu)先的原則，扎實(shí)推進(jìn)減負(fù)增效工作，加快征管信息化步伐，進(jìn)一步提高辦稅效率、切實(shí)降低納稅成本。
三、在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)上下功夫，為振興__老工業(yè)基地不斷營(yíng)造后發(fā)優(yōu)勢(shì)
老工業(yè)基地調(diào)整改造,不是簡(jiǎn)單的脫困,而是一個(gè)脫胎換骨的過(guò)程;不是一般性的規(guī)模擴(kuò)張,而是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的全面振興;不是某個(gè)行業(yè)或企業(yè)的調(diào)整改造,而是建立具有競(jìng)爭(zhēng)力的新型工業(yè)化體系。為此，要充分發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用，幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整發(fā)展理念，打破被動(dòng)適應(yīng)政策的思維定式，引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)將資金和生產(chǎn)要素投向新技術(shù)、新能源、新材料、電子信息、現(xiàn)代服務(wù)、節(jié)能環(huán)保、農(nóng)林牧漁等國(guó)家大力支持的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，主動(dòng)與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行有效對(duì)接，用新技術(shù)改造老企業(yè)，用投資轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和內(nèi)生動(dòng)力，從而促進(jìn)__傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)全面升級(jí)、新興產(chǎn)業(yè)和接續(xù)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展、優(yōu)勢(shì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，變“__制造”為“__創(chuàng)造”。
1、積極促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)改造。資源型城市、老工業(yè)基地是__產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要特色。這既奠定了__的煤炭、電力、鋼鐵、電解鋁等在全省舉足輕重的地位，也成了新形勢(shì)下發(fā)展的包袱和難題。目前，全市有十個(gè)行業(yè)近百億產(chǎn)能亟待調(diào)整和部分退出，產(chǎn)業(yè)接續(xù)步履艱難。因此，要通過(guò)服務(wù)性調(diào)研、項(xiàng)目服務(wù)小組等形式，組織業(yè)務(wù)骨干走進(jìn)這些老企業(yè)，幫助企業(yè)破解難題，積極解決老企業(yè)在重組改制過(guò)程中遇到的歷史欠稅、變更登記等稅收問(wèn)題，以科學(xué)的稅收籌劃和優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提檔升級(jí)。要綜合運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等方式，引導(dǎo)工程機(jī)械、鋼鐵、化工、紡織等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，主動(dòng)與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策對(duì)接，用高新技術(shù)改造老企業(yè)，變__制造為_(kāi)_創(chuàng)造，推動(dòng)全市產(chǎn)業(yè)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。要充分發(fā)揮下崗職工再就業(yè)、提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等優(yōu)惠政策的作用，扶持弱勢(shì)群體創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，解決產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的人員分流問(wèn)題，讓傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)輕裝上陣實(shí)現(xiàn)二次騰飛。
2、大力促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，特別是新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠方式上由注重區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，這要求我們必須及時(shí)轉(zhuǎn)變思路，不能被動(dòng)執(zhí)行政策，要把稅收政策與__經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來(lái)。要運(yùn)用稅率優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠等政策，培育壯大新醫(yī)藥、新材料、新能源、電子信息等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，提高其在gdp的比重；運(yùn)用減免稅、減征營(yíng)業(yè)額等政策，促進(jìn)__市物流、科技服務(wù)、金融保險(xiǎn)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展；積極落實(shí)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)與農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，推動(dòng)__市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展；積極落實(shí)小型微利企業(yè)、權(quán)益性投資等優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展；充分發(fā)揮稅收政策的激勵(lì)和約束作用，鼓勵(lì)和支持有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的行業(yè)和企業(yè)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003－7217(2008)04－0087－04
一、引言
生產(chǎn)業(yè)也稱為生產(chǎn)者服務(wù)業(yè)，它的主要功能是為生產(chǎn)過(guò)程的不同階段提供中間投入品。生產(chǎn)業(yè)屬于服務(wù)業(yè)的范疇，但它與制造業(yè)有著緊密的聯(lián)系，與制造業(yè)的發(fā)展是相輔相成的。生產(chǎn)業(yè)通過(guò)為制造業(yè)提供智力型服務(wù)和降低制造業(yè)交易成本來(lái)推動(dòng)制造業(yè)的發(fā)展；而制造業(yè)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的專業(yè)性的引致需求以及企業(yè)服務(wù)外包給生產(chǎn)業(yè)提供了生產(chǎn)和發(fā)展的空間。近些年，我國(guó)生產(chǎn)業(yè)一直保持較快的增長(zhǎng)速度，物流、金融、信息、科技研發(fā)、商業(yè)及專業(yè)服務(wù)業(yè)等主要生產(chǎn)業(yè)都保持較好的發(fā)展勢(shì)態(tài)，但與國(guó)際一般趨勢(shì)相比，仍存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等不足。
生產(chǎn)業(yè)在很大程度上代表了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè)，提高服務(wù)能力和水平，是我國(guó)積極應(yīng)對(duì)國(guó)際服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、全面提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行效率、努力構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的戰(zhàn)略舉措。黨和政府高度重視生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，先后頒布了一系列相關(guān)政策措施積極推動(dòng)生產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，而稅收政策就是其中最為重要的政策之一。
二、我國(guó)生產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策分析
由于生產(chǎn)業(yè)包含的行業(yè)范圍非常廣泛，從涉及的稅種來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)業(yè)稅收政策幾乎涉及了目前已開(kāi)征的所有稅種，其中，以營(yíng)業(yè)稅最為重要。從稅收政策工具看，生產(chǎn)業(yè)的稅收政策工具主要是稅收優(yōu)惠，其中又以稅收減免最為普遍。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要工具之一，在促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。但是，就目前我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策來(lái)看，依然存在著一定缺陷。
(一)立法層次低且缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和統(tǒng)一性
除了國(guó)家規(guī)定的稅收政策外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及國(guó)家發(fā)改委還頒布了一系列針對(duì)生產(chǎn)業(yè)各主要行業(yè)的稅收政策，這些稅收政策大多是以意見(jiàn)、通知或補(bǔ)充通知，甚至是以對(duì)某一問(wèn)題批復(fù)的形式出現(xiàn)，立法層次低，缺乏穩(wěn)定性。而且，這些稅收政策大多是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，并散布于各單行稅法文本中，沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)業(yè)進(jìn)行一個(gè)總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。
隨著生產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用逐漸凸顯，各地都想在生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中取得先機(jī)，各省乃至縣市都在積極提倡發(fā)展當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)業(yè)，并陸續(xù)出臺(tái)了促進(jìn)當(dāng)?shù)厣a(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策和措施。但由于各地在考慮發(fā)展政策時(shí)往往只是從本土經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，只追求本土的經(jīng)濟(jì)利益，在相關(guān)稅收政策的制定上也主要考慮本地區(qū)的政策需要，具有很大的局限性。迄今為止，我國(guó)還沒(méi)有制定和頒布針對(duì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國(guó)統(tǒng)一的財(cái)稅政策，這種各地各自為政、政策上條塊分割的現(xiàn)狀，嚴(yán)重阻礙了生產(chǎn)業(yè)的全面、快速發(fā)展。
(二)生產(chǎn)業(yè)各行業(yè)政策差異大，造成了行業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性不平衡
當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，國(guó)家仍然壟斷著鐵路運(yùn)輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應(yīng)等諸多生產(chǎn)業(yè)，在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面對(duì)這些行業(yè)有著嚴(yán)格的規(guī)定。同時(shí)，政府對(duì)于這些行業(yè)在財(cái)政稅收政策方面逐漸形成了特別的政策偏好，這些偏好造成了行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)不均等，擴(kuò)大行業(yè)差距，也逐漸使得生產(chǎn)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理。
政府對(duì)國(guó)家壟斷行業(yè)稅收政策上的偏好，一方面鞏固了這些行業(yè)的壟斷地位，使其難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，名為保護(hù)，實(shí)則阻礙了這些行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。另一方面，會(huì)造成生產(chǎn)業(yè)行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)不均等，不利于生產(chǎn)業(yè)全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。
(三)增值稅范圍太窄，不利于交通運(yùn)輸業(yè)和物流業(yè)的發(fā)展
雖然增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)以及中部六省26城市進(jìn)行試點(diǎn)，但目前我國(guó)的增值稅在整體上仍屬于生產(chǎn)型的增值稅，購(gòu)入的固定資產(chǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅中得不到抵扣。由于生產(chǎn)業(yè)具有知識(shí)密集型、技術(shù)密集型和資本密集型的特點(diǎn)，資本有機(jī)構(gòu)成普遍較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此其所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。另外，目前增值稅的增稅范圍偏窄，只包括銷售或者進(jìn)口的貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)以及幾個(gè)特殊的征稅項(xiàng)目。生產(chǎn)業(yè)絕大多數(shù)都要按收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅征收范圍窄，一方面使得增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮；另一方面不利于生產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，給固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)較快的行業(yè)造成了沉重的稅收負(fù)擔(dān)。比如，物流業(yè)通常固定資產(chǎn)投入較大且增長(zhǎng)迅速，如表1所示，2006年物流業(yè)固定資產(chǎn)投資比上年增長(zhǎng)了23.4％，除郵政業(yè)增長(zhǎng)5.3％外，其他主要行業(yè)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率都在20％以上。按現(xiàn)行的增值稅政策，這些行業(yè)不僅要交納3％的營(yíng)業(yè)稅，而且還實(shí)際承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)加重，從而阻礙了物流業(yè)的快速發(fā)展。
(四)營(yíng)業(yè)稅征稅方式不利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
現(xiàn)行稅制中的營(yíng)業(yè)稅征稅方式和稅率的設(shè)計(jì)上存在不利于生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方面。
首先，稅法上規(guī)定，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。在這種“一票制”的征收方式下，分工越細(xì)，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)越重，存在重復(fù)征稅，不利于企業(yè)的內(nèi)部分工和外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。而生產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生本身就是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部知識(shí)性、專業(yè)性的生產(chǎn)服務(wù)職能部門(mén)外化為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位并逐步形成了一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈的結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)分工的產(chǎn)物，目前的營(yíng)業(yè)稅征收方式勢(shì)必會(huì)阻礙生產(chǎn)業(yè)外延的進(jìn)一步擴(kuò)大。另外，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是建立在分工的基礎(chǔ)上的，生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也不例外，尤其是現(xiàn)代物流業(yè)，企業(yè)外包業(yè)務(wù)非常頻繁且相當(dāng)普遍，而當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅征稅方式不利于生產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部分工及其外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，影響了生產(chǎn)業(yè)企業(yè)效率和競(jìng)爭(zhēng)力的提升。
其次，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3％；郵電通信業(yè)，稅率為3％；
業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5％；兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。但是，現(xiàn)代物流業(yè)是一個(gè)一體化、系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)都具有密切的內(nèi)在聯(lián)系的，而現(xiàn)行稅制把物流業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)人為地割裂開(kāi)來(lái)，不利于物流企業(yè)開(kāi)展一體化運(yùn)作，阻礙了物流業(yè)的發(fā)展。
再次，在稅率設(shè)計(jì)上，目前的營(yíng)業(yè)稅政策沒(méi)有突出應(yīng)該鼓勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)行業(yè)。比如，金融保險(xiǎn)業(yè)是我國(guó)應(yīng)該著力發(fā)展并努力提升其競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)，從稅率上看，金融保險(xiǎn)業(yè)自1997年1月1日至2000年12月31日止，統(tǒng)一執(zhí)行8％的稅率。從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8％降低至5％。目前，除娛樂(lè)業(yè)外，其他大部分營(yíng)業(yè)稅稅目適用3％或5％的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)5％的稅率相對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)3％的稅率明顯偏高，而且金融保險(xiǎn)業(yè)是以營(yíng)業(yè)額全額征稅，并以其計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅為稅基，繳納教育費(fèi)附加及城市建設(shè)維護(hù)稅。這樣一來(lái)，金融保險(xiǎn)業(yè)明顯稅負(fù)過(guò)重，給金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展造成了沉重負(fù)擔(dān)。
(五)企業(yè)所得稅優(yōu)惠較少且過(guò)于偏重直接優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括稅率式優(yōu)惠、稅基式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠三種類型，其中，稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠屬于稅收直接優(yōu)惠，而稅基式優(yōu)惠屬于稅收間接優(yōu)惠。稅收直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免，可以更加有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新的積極性。
目前，我國(guó)針對(duì)生產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較少，一般都是實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策，即便是目前頒布的少有的幾個(gè)針對(duì)生產(chǎn)業(yè)所屬行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，在R&D費(fèi)用的扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。過(guò)于偏重于稅收直接優(yōu)惠，從長(zhǎng)期來(lái)看，不僅容易造成政府財(cái)政收入絕對(duì)額的減少，也不利于從根本上鼓勵(lì)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
三、完善我國(guó)生產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議
(一)完善我國(guó)生產(chǎn)業(yè)稅收立法
完善我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的稅收立法必須遵循稅收立法改革方向并結(jié)合我國(guó)生產(chǎn)業(yè)立法現(xiàn)狀。針對(duì)目前我國(guó)生產(chǎn)業(yè)稅收政策立法層次低，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和統(tǒng)一性的現(xiàn)狀，建議做以下工作：首先，提高立法級(jí)次，將現(xiàn)行的部門(mén)規(guī)章等能夠上升為法律的盡快形成法律條文，不能上升為法律的要清理整頓，對(duì)一些通知、補(bǔ)充通知或批復(fù)之類的文件要?dú)w納清理形成匯編，可以考慮作為臨時(shí)性、過(guò)渡性政策存在，但不能長(zhǎng)期以規(guī)章、文件之名行法律之實(shí)，這樣不利于維護(hù)稅收法律的完整性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。其次，出臺(tái)一些針對(duì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國(guó)統(tǒng)一的稅收政策。從我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的全局出發(fā)，制定和頒布一些能夠促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展的稅收政策，并以此為各地區(qū)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定相關(guān)稅收政策提供指導(dǎo)，從而摒棄各自為政的分散發(fā)展?fàn)顩r。當(dāng)然，制定統(tǒng)一的稅收政策，并不是要中央政府完全大包大攬地方政府的事權(quán)，而是在中央政府的統(tǒng)一指導(dǎo)下，各地根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況因地制宜地加以實(shí)施。再次，對(duì)目前各地區(qū)已經(jīng)出臺(tái)的生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，對(duì)那些濫用稅收優(yōu)惠促進(jìn)本土生產(chǎn)業(yè)發(fā)展而損害國(guó)家稅收利益、不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、不利于生產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展的稅收政策要堅(jiān)決予以廢止。
(二)放寬生產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入，給予非公有制經(jīng)濟(jì)同等稅收政策支持
長(zhǎng)期以來(lái)，在生產(chǎn)業(yè)的一些主要領(lǐng)域，如金融保險(xiǎn)、交通運(yùn)輸、郵電通訊等行業(yè)，政府出于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)等多方面的考慮，設(shè)置了很高的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，不僅是外資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，甚至是其他國(guó)有企業(yè)也難以進(jìn)入。對(duì)于這些國(guó)家壟斷行業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，其結(jié)果是：一方面，在沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)壓力而既得利益又得到保護(hù)的情況下，行業(yè)發(fā)展會(huì)逐漸喪失了活力與動(dòng)力，阻礙了這些行業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)也造成了社會(huì)福利的損失；另一方面又會(huì)造成生產(chǎn)業(yè)內(nèi)各行業(yè)發(fā)展不均衡。因此，必須根據(jù)我國(guó)加入WTO服務(wù)貿(mào)易承諾開(kāi)放的領(lǐng)域，逐漸打破體制，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的開(kāi)放，加大對(duì)非公有制企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，給予非公有制企業(yè)一視同仁的政策待遇，促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。
(三)積極推進(jìn)增值稅改革
增值稅從設(shè)計(jì)原理以及整體制度上看，是典型的中性稅種，但我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度未能較好地體現(xiàn)中性原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)存在干擾和扭曲作用。我國(guó)應(yīng)該在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上盡早地在全國(guó)范圍實(shí)行生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型的增值稅的全面轉(zhuǎn)型。消費(fèi)型增值稅是當(dāng)今世界上被廣泛采用的增值稅類型，它能夠消除勞動(dòng)密集型企業(yè)與資金技術(shù)密集型企業(yè)之間稅負(fù)前輕后重的非中性影響，一方面能夠更加充分地體現(xiàn)增值稅的中性原則，另一方面更加有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，對(duì)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也會(huì)有相當(dāng)大的促進(jìn)作用。另外，我國(guó)服務(wù)性企業(yè)主要適用于營(yíng)業(yè)稅，以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，具有一次交易、一次課稅的特點(diǎn)，這使得服務(wù)性企業(yè)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。因此，我國(guó)應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展進(jìn)程，逐步將金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍。
(四)逐步實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改革
考慮到物流業(yè)的特點(diǎn)，為便于物流企業(yè)開(kāi)展一體化運(yùn)作，建議國(guó)家單獨(dú)設(shè)立“物流業(yè)”稅目，對(duì)物流業(yè)系統(tǒng)中的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等統(tǒng)一按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率征收，并同時(shí)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策扶持物流業(yè)的發(fā)展。另外，為了避免重復(fù)征稅，對(duì)于物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)，并對(duì)企業(yè)的外包業(yè)務(wù)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效益。
針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的現(xiàn)狀，建議采取兩個(gè)階段對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。第一個(gè)階段，逐步降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國(guó)家對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)的鼓勵(lì)和扶持，并改革目前金融保險(xiǎn)業(yè)以營(yíng)業(yè)額全額征稅的征稅方式，實(shí)行差額征稅；第二個(gè)階段，取消營(yíng)業(yè)稅，將金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，實(shí)行只對(duì)增值額征稅。
(五)轉(zhuǎn)變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式
直接稅收優(yōu)惠具有“相機(jī)抉擇”的特征，這些激勵(lì)政策被認(rèn)為是暫時(shí)性的，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，會(huì)要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風(fēng)險(xiǎn)收益率，普通收益率投資項(xiàng)目就會(huì)被取消，直接稅收優(yōu)惠所起的作用因而也會(huì)變得非常有限。因此，我國(guó)應(yīng)該在加大生產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度的基礎(chǔ)上，逐漸轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式，變以直接優(yōu)惠為主為以間接優(yōu)惠為主，對(duì)于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式，采取“自動(dòng)”稅收激勵(lì)措施，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。
【關(guān)鍵詞】消費(fèi)需求；稅收政策；社會(huì)保障
一、中國(guó)居民消費(fèi)需求不足的現(xiàn)狀
（一）消費(fèi)環(huán)境惡劣
勤儉節(jié)約是一直是中華民族的傳統(tǒng)美德，受中國(guó)傳統(tǒng)消費(fèi)習(xí)慣的影響，中國(guó)居民消費(fèi)大多比較保守，表現(xiàn)為單一性的衣食住行消費(fèi)，精神文化方面的消費(fèi)嚴(yán)重不足。中國(guó)也沒(méi)有出臺(tái)一些特定的消費(fèi)政策來(lái)刺激消費(fèi)，政府的一些政策主要是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，一味追求GDP，因此使得居民對(duì)消費(fèi)缺乏清晰的認(rèn)知。與此同時(shí)，中國(guó)消費(fèi)環(huán)境在持續(xù)惡化。一些威脅消費(fèi)者安全、侵害消費(fèi)者權(quán)益的現(xiàn)象屢禁不止。這些現(xiàn)象性質(zhì)惡劣并影響廣泛，極大地削弱了消費(fèi)者的消費(fèi)信心，使得居民在消費(fèi)時(shí)小心翼翼，甚至不敢進(jìn)行消費(fèi)，消費(fèi)意愿自然會(huì)大大減少，直接導(dǎo)致消費(fèi)需求不足。
（二）收入差距較大
近年來(lái)，中國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬所占比例不斷減少，說(shuō)明收入分配正在慢慢向向政府傾斜。居民的收入減少，其消費(fèi)能力必然缺乏有效支撐，必然會(huì)導(dǎo)致居民消費(fèi)需求缺乏增長(zhǎng)的空間。在測(cè)度居民收入分配差距的指標(biāo)中，基尼系數(shù)是最有說(shuō)服力的。其值越高，說(shuō)明收入分配就越不平等。而近十年來(lái)中國(guó)的基尼系數(shù)一直在國(guó)際警戒線0.4以上。這表明中國(guó)的財(cái)富分配極不均勻，在一定程度上阻礙了居民消費(fèi)需求的擴(kuò)大。同時(shí)，中國(guó)高收入者占據(jù)總體居民收入的份額越來(lái)越大，他們占據(jù)大量的財(cái)富卻無(wú)法轉(zhuǎn)換成消費(fèi)導(dǎo)致邊際消費(fèi)傾向較低，而低收入者正好相反，他們收入有限，占據(jù)較少的財(cái)富但是邊際消費(fèi)傾向卻很高。綜上所述，我國(guó)現(xiàn)階段居民的收入差距過(guò)大，在一定程度上抑制了居民的總體消費(fèi)水平。
（三）消費(fèi)供給結(jié)構(gòu)不合理
近年來(lái)，隨著人們可支配收入水平的提高，居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化。但是市場(chǎng)供給未能滿足消費(fèi)需求的變化，在一定程度上制約了部分潛在需求的有效釋放。一方面，我們不夠重視農(nóng)村市場(chǎng)，農(nóng)村市場(chǎng)雖然會(huì)出現(xiàn)很多產(chǎn)品，但其性價(jià)比不高，有時(shí)候根本不能滿足人們的實(shí)際生活需要。這就在限制了擁有較多消費(fèi)者的農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)的擴(kuò)大，不利于農(nóng)村居民進(jìn)行消費(fèi)。另一方面，像住房、汽車、教育等高質(zhì)量產(chǎn)品由于供給層次低、種類較少，消費(fèi)者的需求得不到滿足，不得不去國(guó)外進(jìn)行消費(fèi)。
（四）社會(huì)保障制度不健全
中國(guó)目前正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，和人們生活密切相關(guān)的養(yǎng)老、住房、失業(yè)、醫(yī)療等社會(huì)保障制度不夠完善。在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，資金缺口大，管理混亂且挪用現(xiàn)象嚴(yán)重；醫(yī)療保險(xiǎn)方面，保障的范圍較小，覆蓋面較狹窄，也錯(cuò)在這管理不嚴(yán)格方面的問(wèn)題；失業(yè)保險(xiǎn)方面，失業(yè)的保險(xiǎn)金缺少合理的監(jiān)督體系，經(jīng)常與失業(yè)救濟(jì)混為一談。居民未來(lái)收入的不確定性和政府對(duì)于社會(huì)保障方面的不健全會(huì)造成居民對(duì)未來(lái)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)的各種消費(fèi)有很大的不確定，居民就會(huì)減少當(dāng)前的消費(fèi)(辛小莉，2009)。
二、現(xiàn)行稅收政策對(duì)于刺激居民消費(fèi)需求方面存在的主要問(wèn)題
（一）商品稅存在的問(wèn)題
中國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅收收入占總稅收收入的比重較大，而流轉(zhuǎn)稅大部分通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。中國(guó)同類商品的價(jià)格要比國(guó)外同類商品的價(jià)格高，甚至價(jià)格差在兩倍以上，這種現(xiàn)象進(jìn)一步使得居民消費(fèi)需求不足。另外，由于中低收入階層大多在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，商品中所含有的較重的間接稅全部或部分地轉(zhuǎn)嫁到中低收入階層身上，沉重的稅負(fù)直接降低了中低收入階層的消費(fèi)水平。
（二）財(cái)產(chǎn)稅存在的問(wèn)題
財(cái)產(chǎn)稅主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者進(jìn)行征收，它在收集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配方面有著非常無(wú)法取代的地位。中國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)不合理，主體稅種明顯，重復(fù)征稅現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。中國(guó)的貧富差距持續(xù)擴(kuò)大，其中的一個(gè)重要原因就是中國(guó)沒(méi)有真正的財(cái)產(chǎn)稅。此外，中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制存在著嚴(yán)重的累退性質(zhì)，就上海和重慶試行的房產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，對(duì)富人階層同時(shí)擁有的第三套、第四套房產(chǎn)都沒(méi)有征稅，在一定意義上有失公平。
（三）所得課稅存在的問(wèn)題
居民的收入分配狀況會(huì)影響消費(fèi)情況，收入分配越是平等，居民對(duì)消費(fèi)的需求就越大。所得課稅的課稅對(duì)象是所得額，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。目前我國(guó)主要是通過(guò)個(gè)人所得稅的累進(jìn)制度以及費(fèi)用扣除辦法來(lái)均衡居民的收入差距的。但是在現(xiàn)行的稅收政策中，納稅人的稅率檔次過(guò)于復(fù)雜，稅率也相對(duì)較高，一些扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有實(shí)際意義，因此必須加以完善和修改。
三、刺激居民消費(fèi)需求的稅收政策選擇
第一，完善社會(huì)保障制度，開(kāi)征社會(huì)保障稅。政府要制定合理的社會(huì)保險(xiǎn)政策，改善現(xiàn)有的管理體制，將機(jī)構(gòu)監(jiān)管與政府監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋范圍，建立多層次有保障的保險(xiǎn)體系。在開(kāi)征社會(huì)保障稅的基礎(chǔ)上，可以使政府?dāng)U大公共消費(fèi)、為提高醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保障領(lǐng)域的即期消費(fèi)支出和相關(guān)的消費(fèi)性投資提供充足穩(wěn)定而豐富的資金來(lái)源。運(yùn)用社會(huì)保障收入擴(kuò)大公共消費(fèi)規(guī)模進(jìn)而推進(jìn)基本消費(fèi)的平等化，可以降低人們對(duì)未來(lái)支出的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，減輕人們?yōu)轭A(yù)防意外和養(yǎng)老而進(jìn)行儲(chǔ)蓄的心理壓力，使人們能夠放心地進(jìn)行即期消費(fèi)和計(jì)劃遠(yuǎn)期消費(fèi)，從而拉動(dòng)私人消費(fèi)的增加。第二，完善個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。首先，個(gè)人所得稅工資薪金所適用的邊際稅率過(guò)高，應(yīng)該予以降低，這樣會(huì)使得高收入居民的稅收負(fù)擔(dān)大大減小，有利于刺激居民消費(fèi)水平和拉動(dòng)投資水平。其次，要合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用扣除項(xiàng)目越多，居民的個(gè)人所得稅稅負(fù)越輕，消費(fèi)能力就越高，因此可以將一些教育和保險(xiǎn)費(fèi)用列入其中。最后，減少稅率檔次，增大稅率級(jí)別差距，這會(huì)在一定程度上起到促進(jìn)居民消費(fèi)的作用。第三，調(diào)整消費(fèi)稅及財(cái)產(chǎn)稅相關(guān)政策。消費(fèi)稅既是政府籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又承載著重要的調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能。在降低工資薪金適用稅率的同時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的消費(fèi)稅改革，直接刺激消費(fèi)需求?？梢詫⒏嗟纳莩奁泛透邫n品列入消費(fèi)稅的征收范圍，這些高檔品主要是高收入階層購(gòu)買，征收并不會(huì)影響和抑制一般居民的消費(fèi)熱情，還可以在一定程度上讓高收入階層進(jìn)行合理的消費(fèi)，同時(shí)還調(diào)節(jié)了收入分配差距。在財(cái)產(chǎn)稅方面，可以對(duì)高收入人群征收遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，這種情況下，高收入者為了少交稅款就會(huì)增加當(dāng)前的消費(fèi)，這就進(jìn)一步刺激了居民的消費(fèi)需求。第四，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。目前，中國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展迅猛，在一定程度上給居民消費(fèi)帶來(lái)了巨大的空間，包括一些娛樂(lè)型、網(wǎng)絡(luò)型、創(chuàng)意型企業(yè)引發(fā)了消費(fèi)者的消費(fèi)熱情，從而增加消費(fèi)者的消費(fèi)水平。去年5月1日，中國(guó)已經(jīng)實(shí)行了“營(yíng)改增”的減稅措施，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)并迎來(lái)了多方面的好處。為了進(jìn)一步給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減壓，應(yīng)當(dāng)實(shí)施各個(gè)稅種優(yōu)惠組合的策略來(lái)鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮各稅種之間的調(diào)節(jié)和配合作用。對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)較大的服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有高資本投入、高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)、高技術(shù)支撐、高收益回報(bào)的特點(diǎn)，因此對(duì)稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到各個(gè)環(huán)節(jié)，在目前以直接減免為主的方式下，增加間接減免手段，如加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。第五，制定促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。良好的就業(yè)率是提高居民消費(fèi)預(yù)期和維持長(zhǎng)期消費(fèi)能力的重要保障。就業(yè)率的提升，也能在一定程度上提升居民的消費(fèi)水平。因此要充分考慮到中國(guó)就業(yè)人口中需要扶持和幫助的群體，對(duì)于一些自主創(chuàng)業(yè)但是又缺乏資金的群體給予大力支持和幫助，利用自主創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)（劉金玲，2013）。制定一些稅收照顧性措施，對(duì)于不容易就業(yè)的農(nóng)民工，可以對(duì)錄用農(nóng)民工的相關(guān)企業(yè)給予適度的稅收優(yōu)惠，這樣企業(yè)就會(huì)為了減輕稅負(fù)合理的雇傭農(nóng)民工，在一定程度上解決了農(nóng)民工的就業(yè)問(wèn)題。綜上所述，從當(dāng)前我國(guó)的情況來(lái)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，居民可支配收入的提高，居民的消費(fèi)觀念也不再如原來(lái)一樣保守，消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)，消費(fèi)的主要群體主要集中在中等收入人群中，因此政府需要制定各種合情合理的稅收政策來(lái)刺激中等收入群體的消費(fèi)。稅收政策是我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要措施，它能夠在一定程度上促進(jìn)和提升居民的消費(fèi)水平，有效擴(kuò)大內(nèi)需。同時(shí)，稅收政策的調(diào)整和完善還可以拓寬消費(fèi)熱點(diǎn)，優(yōu)化消費(fèi)環(huán)境，改善消費(fèi)傾向，促進(jìn)消費(fèi)的優(yōu)化升級(jí)等等。所以，研究稅收政策對(duì)于消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用，以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)稅收政策對(duì)于消費(fèi)的促進(jìn)作用，對(duì)于建立擴(kuò)大內(nèi)需的長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
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[1]辛小莉.擴(kuò)大居民消費(fèi)需求的稅收政策選擇[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2009，（02）：97-99.
關(guān)鍵詞:物流 稅收 改革
適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，物流業(yè)迅速發(fā)展。美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)（council of logistics management）認(rèn)為：物流是為滿足消費(fèi)者需要而進(jìn)行的從起點(diǎn)到終點(diǎn)間的原材料、中間過(guò)程庫(kù)存、最終產(chǎn)品及相關(guān)信息高效率低成本流通和存儲(chǔ)的計(jì)劃、實(shí)施和控制的過(guò)程。當(dāng)今社會(huì)，物流正成為企業(yè)除降低物質(zhì)消耗和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率外的“第三利潤(rùn)源”，被經(jīng)濟(jì)學(xué)界稱為21世紀(jì)的“黃金產(chǎn)業(yè)”、“企業(yè)腳下的金礦”。
一、物流業(yè)現(xiàn)行稅收政策
國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等九部委《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》規(guī)定：合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)；物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額，為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅的基數(shù)?？梢?jiàn)，國(guó)家對(duì)物流業(yè)目前沒(méi)有專門(mén)制定稅收政策，物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)行為按照營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)照相應(yīng)的稅目稅率計(jì)算繳納有關(guān)稅收。
在實(shí)際工作中，具有交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票資格的和不具有開(kāi)票資格的物流企業(yè)的稅收處理是不同的，具體為：
具有交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票資格的納稅人的稅務(wù)處理。（1）完全利用自有運(yùn)輸工具、倉(cāng)儲(chǔ)等設(shè)施完成貨物運(yùn)輸?shù)?，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營(yíng)業(yè)稅；（2）對(duì)于租用運(yùn)輸工具或倉(cāng)儲(chǔ)等設(shè)施完成貨物運(yùn)輸?shù)?，如具備?lián)運(yùn)特點(diǎn)的按聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的稅收政策，一般按照在扣除支付給后續(xù)承包者的各項(xiàng)費(fèi)用后，以其實(shí)際取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅；如不具備聯(lián)運(yùn)特點(diǎn)的，由于其有自開(kāi)票資格，一般會(huì)按照聯(lián)運(yùn)政策的規(guī)定運(yùn)作，在扣除支付費(fèi)用后的余額繳納3%的交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
不具有交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票資格的納稅人的稅務(wù)處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需開(kāi)具發(fā)票的，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按開(kāi)票金額征收營(yíng)業(yè)稅及其附加，同時(shí)代征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，綜合稅負(fù)達(dá)6.6%；（3）從事業(yè)的，其承接貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，在扣除支付費(fèi)用后，按實(shí)際取得的收入按服務(wù)業(yè)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，只能開(kāi)具服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不得開(kāi)具交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，因此貨主不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
二、現(xiàn)行政策存在的主要問(wèn)題及其效應(yīng)
1、現(xiàn)行政策存在的主要問(wèn)題
目前，物流業(yè)稅收政策存在的突出問(wèn)題，主要表現(xiàn)在“重復(fù)征稅”與“政策漏洞”并存，具體為：
重復(fù)征稅。物流業(yè)的復(fù)合性、多環(huán)節(jié)、大量外包的特點(diǎn)，使得現(xiàn)行物流業(yè)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。物流企業(yè)以自己擁有的運(yùn)輸工具、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、信息資源等為貨物提供運(yùn)輸、、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工整理、配送等一體化服務(wù)，其獲得的收入包括貨物運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、加工整理、倉(cāng)儲(chǔ)保管等項(xiàng)目，這些收費(fèi)項(xiàng)目涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目有運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)。由于物流企業(yè)提供的為一體化服務(wù)，一般為一次性收取費(fèi)用；同時(shí)，由于一體化服務(wù)涉及產(chǎn)業(yè)多、地域廣，為了提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，物流企業(yè)一般會(huì)將部分業(yè)務(wù)分包給其他物流或相關(guān)服務(wù)企業(yè)。
政策漏洞?，F(xiàn)行物流業(yè)稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯(lián)運(yùn)”二個(gè)漏洞。虛假適用稅目。一則由于物流企業(yè)一次性收取費(fèi)用，不便人為分解收入并按相應(yīng)的稅目稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；二則由于我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行貨物運(yùn)輸費(fèi)用可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，其抵扣憑證為貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，因此，絕大部分生產(chǎn)企業(yè)希望其產(chǎn)品從生產(chǎn)地運(yùn)往銷售地的所有費(fèi)用都作為運(yùn)輸費(fèi)用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費(fèi)用時(shí)，傾向于全額開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票；三則此類企業(yè)具有自開(kāi)票納稅人資格，能夠自主開(kāi)具“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，因此，物流企業(yè)一般均按照貨主的要求全額開(kāi)具“交通運(yùn)輸業(yè)”發(fā)票，企業(yè)一次性收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納5%營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅收入均按3%的“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。虛假適用聯(lián)運(yùn)。營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定：對(duì)自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其條件是自開(kāi)票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)、聯(lián)運(yùn)合作方向自開(kāi)票納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
2、現(xiàn)行政策產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)
不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。由于稅收政策漏洞的存在，使得誠(chéng)信納稅的物流企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于非誠(chéng)信納稅物流企業(yè)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。
制約小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務(wù)人支付的運(yùn)費(fèi)的7%作為貨主進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運(yùn)費(fèi)時(shí)要求索取“交通運(yùn)輸業(yè)”發(fā)票作為抵扣憑證。小規(guī)模物流企業(yè)，由于沒(méi)有自開(kāi)票資格，導(dǎo)致：（1）承接貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，按綜合稅負(fù)6.6%計(jì)算，稅負(fù)高于企業(yè)實(shí)際承受能力；（2）從事業(yè)的，其承接貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，在扣除支付費(fèi)用后，按實(shí)際取得的收入按服務(wù)業(yè)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，只能開(kāi)具服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不得開(kāi)具交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，貨主不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致失去競(jìng)爭(zhēng)力。
三、進(jìn)一步完善物流業(yè)稅收政策
合理確定物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，不受成本、費(fèi)用高低的影響，而且各環(huán)節(jié)均全額征收。
統(tǒng)一物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率。由于物流企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)既有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，又有倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)以及其他各種不同類型的業(yè)務(wù)，但在現(xiàn)行的稅收制度中，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率的規(guī)定，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是按3%征稅，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、等按5%征稅，各環(huán)節(jié)稅負(fù)不同，不利于物流業(yè)運(yùn)作，也容易造成人為降低稅負(fù)問(wèn)題。物流業(yè)是個(gè)微利性行業(yè)，降低稅率有利物流業(yè)發(fā)展。
物流企業(yè)所得稅實(shí)行合并納稅。物流企業(yè)一般都實(shí)行跨區(qū)經(jīng)營(yíng)，建立跨區(qū)物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，統(tǒng)一安排業(yè)務(wù)，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，統(tǒng)一核算，但由于各地的經(jīng)營(yíng)條件不同，盈利水平差異較大，按照現(xiàn)行所得稅政策，虧損不能彌補(bǔ)，企業(yè)實(shí)際綜合稅負(fù)較重。鑒于物流業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，應(yīng)允許物流企業(yè)由集團(tuán)（總機(jī)構(gòu)）匯總、合并繳納企業(yè)所得稅。
作者單位：深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)系
參考文獻(xiàn)：
[1]（美）道格拉斯?M?蘭伯特.戰(zhàn)略物流管理[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.3-9.
[關(guān)鍵詞] 銀行業(yè)； 流轉(zhuǎn)稅； 稅負(fù)
[中圖分類號(hào)] F81242 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 2095—3283（2012）09—0153—03
稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)職能憑借其政治權(quán)力，依據(jù)法律預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，其作用越來(lái)越重要。同時(shí)，它還能通過(guò)稅負(fù)總水平的選擇和稅收制度的結(jié)構(gòu)性安排對(duì)中觀層次的產(chǎn)業(yè)部門(mén)甚至對(duì)社會(huì)的總供求產(chǎn)生巨大的影響，并且通過(guò)個(gè)別稅制要素的設(shè)計(jì)影響具體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益?？梢?jiàn)，稅收影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。在銀行業(yè)，稅收問(wèn)題研究主要圍繞流轉(zhuǎn)稅及其制度設(shè)計(jì)、稅收政策展開(kāi)。
一、是否對(duì)銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅的研究
理論界對(duì)這一問(wèn)題的爭(zhēng)論已經(jīng)持續(xù)了相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間。學(xué)者們采用的研究方法不同，得出的結(jié)論也不同，給出的政策建議各異。
Hoffman，Poddar和Whalley（1987），Merrill和Adrion（1995）認(rèn)為應(yīng)該對(duì)銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。其理由是：如果不對(duì)銀行業(yè)征稅，相對(duì)于其他征稅產(chǎn)品的價(jià)格，銀行所提供服務(wù)的價(jià)格就會(huì)偏低，這種價(jià)格的扭曲會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者消費(fèi)行為的改變，進(jìn)而影響到生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資源配置，造成經(jīng)濟(jì)扭曲。所以，為了資源的有效配置，保持稅收中性，應(yīng)該對(duì)銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。
Harry·Grubert和James·Mackie（2000）認(rèn)為，金融服務(wù)只是便利實(shí)物消費(fèi)的一種渠道，使消費(fèi)者能夠在不同時(shí)期轉(zhuǎn)移資源，并且使消費(fèi)流變得順暢，但它們本身并不是實(shí)物消費(fèi)品，也不產(chǎn)生效用，所以不應(yīng)對(duì)金融服務(wù)征稅。若對(duì)金融服務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅，非但不能確保稅收中性的目標(biāo)，反而會(huì)扭曲消費(fèi)者的消費(fèi)決策，加重消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。
雖然這些學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同，但他們都遵循的基本思路是：減少銀行稅收對(duì)既定的資源配置格局和市場(chǎng)均衡的影響。價(jià)格是市場(chǎng)機(jī)制條件下引導(dǎo)資源配置的主要信號(hào)，也是研究是否應(yīng)該對(duì)銀行業(yè)征稅的重點(diǎn)，幾乎所有研究都是圍繞著稅收對(duì)相對(duì)價(jià)格的影響展開(kāi)的。分析邏輯是：若對(duì)銀行業(yè)征稅改變了消費(fèi)品之間的相對(duì)價(jià)格，就會(huì)改變?nèi)藗兊南M(fèi)行為，進(jìn)而改變生產(chǎn)和資源配置效率。因此，不能在銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。
同時(shí)，西方學(xué)者根據(jù)金融服務(wù)的不同途徑將銀行業(yè)務(wù)分類，一類是個(gè)人消費(fèi)的最終金融服務(wù)（最終產(chǎn)品），一類是商用金融服務(wù)（中間產(chǎn)品），對(duì)這兩類不同的金融服務(wù)采取不同的稅收政策。
在個(gè)人消費(fèi)的金融服務(wù)要不要交稅的問(wèn)題上，Chia和Whalley（1999）、Jack（2000）、Auerbach（2002）、Boadway和Keen（2003）、Grubert和Mackie（2000）以及Rousslang（2002）等從不同的角度進(jìn)行了探討。但是，要想建立一個(gè)公認(rèn)的、合理的模型遠(yuǎn)非易事，至今為止，還沒(méi)有建立一個(gè)可以被大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同的模型。還有一些學(xué)者從金融服務(wù)的特殊性入手，提出不應(yīng)征收流轉(zhuǎn)稅的結(jié)論。但是后來(lái)的研究者認(rèn)為，盡管金融服務(wù)有其特殊性，但這并不是對(duì)其免稅的充分理由?？偟目磥?lái)，理論分析證明，有必要向銀行提供的最終金融服務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅。
作為中間投入品的商用金融服務(wù)，與其他中間產(chǎn)品一樣是生產(chǎn)成本，為了避免重復(fù)課稅，不應(yīng)課稅，這一點(diǎn)大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)形成了共識(shí)，只有Jack（2000）等少數(shù)學(xué)者持有異議。
二、銀行業(yè)現(xiàn)有稅收政策分析
許多學(xué)者研究了西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家現(xiàn)行的銀行稅收制度，主要是從所得稅、流轉(zhuǎn)稅兩個(gè)方面來(lái)闡述。
就銀行業(yè)稅收制度體系而言，國(guó)外對(duì)銀行業(yè)一般采取所得稅為主，流轉(zhuǎn)稅為輔的稅收制度，我國(guó)對(duì)銀行業(yè)則實(shí)行所得稅與流轉(zhuǎn)稅并存的稅收制度。由于發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)成為其經(jīng)營(yíng)的主要內(nèi)容，為了支持銀行業(yè)發(fā)展的這一趨勢(shì)，在稅收制度方面，以盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)及保持稅收中性為目的，所得稅成為主體稅種，流轉(zhuǎn)稅只起到輔助調(diào)節(jié)的作用。李文宏（2005）認(rèn)為，這種稅制結(jié)構(gòu)對(duì)銀行的超額負(fù)擔(dān)較小，有利于銀行業(yè)的發(fā)展。但是要實(shí)行這種稅制結(jié)構(gòu)，必須以銀行盈利能力較強(qiáng)為前提。目前，在中國(guó)銀行業(yè)盈利能力低下的約束條件下，只能實(shí)行所得稅和流轉(zhuǎn)稅的雙主體型稅制結(jié)構(gòu)。
當(dāng)然國(guó)外流轉(zhuǎn)稅制度也存在著許多差異，如多數(shù)OECD國(guó)家實(shí)行增值稅制度，而其他一些國(guó)家則對(duì)銀行業(yè)普遍實(shí)行免稅或低稅政策。其主要政策是將金融業(yè)務(wù)細(xì)分為核心金融業(yè)務(wù)和輔助金融業(yè)務(wù)，分別實(shí)施不同的征稅與免稅政策，以促進(jìn)金融業(yè)的健康發(fā)展。核心金融業(yè)務(wù)是指銀行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，包括存貸款業(yè)務(wù)、兌換外幣業(yè)務(wù)等，對(duì)核心金融業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策。輔助金融業(yè)務(wù)包括財(cái)務(wù)咨詢、安全存款箱、債務(wù)托收等業(yè)務(wù)，對(duì)輔助金融業(yè)務(wù)與其他服務(wù)一樣，征收增值稅。雖然這種做法避免了計(jì)算金融服務(wù)增值額這樣一個(gè)極為復(fù)雜的過(guò)程，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這種做法仍然存在著許多弊病。由于對(duì)最終金融服務(wù)實(shí)行免稅政策，降低了金融服務(wù)的相對(duì)價(jià)格，會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)金融服務(wù)需求的增加；而且，實(shí)行這樣的稅收政策要將金融服務(wù)劃分為應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，加大了納稅人的遵從成本和征稅人的征管成本，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)。