時(shí)間：2023-09-19 16:20:20
導(dǎo)語(yǔ)：在固定資產(chǎn)的折舊管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
對(duì)比分析新舊會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，固定資產(chǎn)管理規(guī)定的不同處主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。
（一）固定資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的改變
在新制度中，“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。”而在舊制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)定為“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上”。新制度與舊制度相比較，可以認(rèn)定為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值提升了一倍，符合現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品的單價(jià)逐步提高，1997年制定的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無(wú)法很好地適應(yīng)現(xiàn)在的社會(huì)。如果按照原有規(guī)定，不僅極大地?cái)U(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍，增加了管理難度，也不利于提高資產(chǎn)使用效率。
（二）固定資產(chǎn)分類的調(diào)整
在新制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的分類進(jìn)行了調(diào)整。相比舊制度，新制度將原有的“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”；將“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”；將“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”；將“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”；“專用設(shè)備”、“文物和陳列品”兩個(gè)分類沒(méi)有改變。新制度對(duì)資產(chǎn)分類沒(méi)有做出重大的調(diào)整，僅是對(duì)原有分類的微調(diào)。相比舊制度，新制度的分類，更加明確、具體、規(guī)范，更加有利于實(shí)際操作中的具體使用。目前各校在實(shí)際使用中通常采用教育部的《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類編碼手冊(cè)》中的16類分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。該標(biāo)準(zhǔn)為2000年制度并頒布實(shí)施的，此次新標(biāo)準(zhǔn)按照六大類分類并結(jié)合16類分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)分類管理更加細(xì)化。更加明確、清晰的固定資產(chǎn)分類，可以使各高校采用統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而采用統(tǒng)一的折舊口徑，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可比性。
（三）新增固定資產(chǎn)折舊
新制度中正式提出了固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的問(wèn)題，改變了舊制度下缺少對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的問(wèn)題。新制度規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊。”固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，是新制度中對(duì)固定資產(chǎn)管理最大的變化，也是最重要的變化。
二、新制度改變對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的重大意義
新制度對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的變化，集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是高校財(cái)務(wù)管理中的全新領(lǐng)域，是在以往高校財(cái)務(wù)工作中沒(méi)有涉及到的問(wèn)題。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)高校固定資產(chǎn)管理具有多方面的意義。
（一）有利于真實(shí)地反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，教育科研領(lǐng)域的不斷改革，高校可以獲得資金的渠道不斷增加，增強(qiáng)了學(xué)校購(gòu)置固定資產(chǎn)的能力。高校的固定資產(chǎn)數(shù)量持續(xù)不斷的增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)存量及其龐大。固定資產(chǎn)隨著日常的使用、閑置，都會(huì)不可避免的產(chǎn)生有形、無(wú)形的損耗。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，技術(shù)更新的時(shí)間縮短，部分技術(shù)含量較高的科技設(shè)備，會(huì)隨著時(shí)間的推移，在新一代產(chǎn)品推出以后，導(dǎo)致已購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)值急劇下降。按照舊制度，固定資產(chǎn)只在登記時(shí)候，記錄其原值，在報(bào)廢階段進(jìn)行一次性清賬處理。在此期間，不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，使得賬面資產(chǎn)的價(jià)值偏離于實(shí)際價(jià)值，會(huì)計(jì)信息長(zhǎng)期處于不真實(shí)的狀態(tài)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以較為全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映出各個(gè)時(shí)期內(nèi)，固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，可以有效的摸清固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和期末凈值，為固定資產(chǎn)的購(gòu)置、處理等方面提供科學(xué)的依據(jù)。
（二）有利于精確核算教育成本
在舊制度下，固定資產(chǎn)只在購(gòu)置時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一次性計(jì)入教育事業(yè)支出等相關(guān)科目中。而固定資產(chǎn)在購(gòu)置以后，會(huì)因多種原因?qū)е聦?shí)際價(jià)值變化，不進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)導(dǎo)致與固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，有所偏離。在固定資產(chǎn)購(gòu)置的高峰年度，支出大幅度增加，而在低峰年度，則大幅度的減少。固定資產(chǎn)的使用年限通常較長(zhǎng)，尤其是建筑物等固定資產(chǎn)的使用年限長(zhǎng)達(dá)幾十年。在固定資產(chǎn)的存續(xù)期間，因使用等方式產(chǎn)生的價(jià)值的改變，是每一時(shí)刻都存在的，也是教育成本的重要組成部分。如果不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的支出記在某一年度，并僅作為該年度的教育成本，這樣是不符合實(shí)際情況的，也會(huì)導(dǎo)致學(xué)校教育的總成本和生均教育成本與實(shí)際偏離，不能較好地進(jìn)行教育成本核算。新制度規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊”。可以使支出較為平均的分?jǐn)偟礁髂?，較為合理的反映了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，是精確計(jì)算教育成本的基礎(chǔ)之一。近些年，很多高校都開(kāi)展了合作辦學(xué)等新的學(xué)生培養(yǎng)模式，市場(chǎng)化程度大幅度提高。精確的計(jì)算合作辦學(xué)成本，是開(kāi)展此類項(xiàng)目的基礎(chǔ)。而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的正式實(shí)施，將為更好的開(kāi)展合作辦學(xué)提供支持。
（三）有利于強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，提高使用效率，實(shí)現(xiàn)資源共享
目前在各高校的固定資產(chǎn)管理中，通常采用信息化的管理手段，這樣可以較好的記錄固定資產(chǎn)的信息。但是，由于不進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的工作，各校對(duì)于固定資產(chǎn)的管理遠(yuǎn)沒(méi)有高校財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格。在管理制度方面，沒(méi)有形成系統(tǒng)化、規(guī)范化、權(quán)責(zé)分明的管理制度，對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視程度不足、沒(méi)有形成全過(guò)程管理體系。各部門、各院系都按照自身的需求進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置。同時(shí)各科研項(xiàng)目也按照項(xiàng)目所需采購(gòu)固定資產(chǎn)。這樣沒(méi)有統(tǒng)籌的固定資產(chǎn)購(gòu)置方式，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)購(gòu)置的重復(fù)率較高，也容易導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)閑置，影響固定資產(chǎn)的使用效率。進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以促進(jìn)資產(chǎn)管理部門更加詳細(xì)地了解固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，了解固定資產(chǎn)年度變化的情況。詳細(xì)掌握現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況，可以更好地審查各部門、各科研機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。對(duì)于各類新增固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，可以首先考慮在部門之間調(diào)配閑置設(shè)施，進(jìn)行統(tǒng)籌安排，然后才可以考慮購(gòu)置新設(shè)備。這樣就減少了固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置，節(jié)約資金，同時(shí)也提升了固定資產(chǎn)的使用效率。對(duì)于各部門閑置的固定資產(chǎn)的調(diào)配，通過(guò)制定相關(guān)的管理辦法，實(shí)現(xiàn)閑置資產(chǎn)的部門間的轉(zhuǎn)移，既減輕閑置固定資產(chǎn)管理方的管理壓力，又可以有效減少固定資產(chǎn)的浪費(fèi)。進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的工作，會(huì)使高校的固定資產(chǎn)價(jià)值逐年降低，會(huì)促使其產(chǎn)生緊迫感，促使高校在做出購(gòu)置固定資產(chǎn)的決策時(shí)更加謹(jǐn)慎。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與相關(guān)固定資產(chǎn)管理規(guī)定配合使用，可以強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的約束，促使固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)責(zé)任明確，減少固定資產(chǎn)的不必要減值與閑置，提高使用效率。另一方面，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也有利于高校開(kāi)展固定資產(chǎn)有償使用。高校在開(kāi)放自身設(shè)施給其他科研機(jī)構(gòu)使用時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊將成為制定使用費(fèi)用的基礎(chǔ)，在減少固定資產(chǎn)閑置的同時(shí)，也極大地促進(jìn)固定資產(chǎn)的使用效率。
三、新舊制度下固定資產(chǎn)管理對(duì)接的途徑
新制度下，固定資產(chǎn)管理規(guī)定有很多改變，尤其是在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方面，是從無(wú)到有，這就要求必須建立新舊制度對(duì)接的方式、方法，實(shí)現(xiàn)新舊制度間的無(wú)縫對(duì)接，使高校財(cái)務(wù)工作平穩(wěn)地過(guò)渡到新制度，保證高校的正常運(yùn)作。
（一）按照新制度價(jià)值分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定重新確認(rèn)固定資產(chǎn)明細(xì)
現(xiàn)在大部分高校都成立了較長(zhǎng)時(shí)間，固定資產(chǎn)龐大，總的來(lái)說(shuō)具有種類多、數(shù)量大、價(jià)值高低不均勻、使用分散、管理分散等特點(diǎn)。同時(shí)，固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)也涉及到眾多的使用部門，管理與使用分離。這些特點(diǎn)，導(dǎo)致高校盤點(diǎn)固定資產(chǎn)存在較多困難。因此，在進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊前，要徹底清查高?，F(xiàn)有的各類固定資產(chǎn)，主要包含固定資產(chǎn)購(gòu)置的相關(guān)信息、資產(chǎn)的使用情況、資產(chǎn)的磨損情況、資產(chǎn)的損壞情況、資產(chǎn)的報(bào)廢情況等等。這些基礎(chǔ)信息，是進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)工作，是必要的前提條件。對(duì)于盤點(diǎn)清晰的固定資產(chǎn)，要按照新制度規(guī)定的價(jià)值進(jìn)行重新認(rèn)定固定資產(chǎn)范圍，將不再屬于固定資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)剔除，將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)登記，錄入系統(tǒng)。高校要綜合利用現(xiàn)代的各項(xiàng)技術(shù)手段，例如物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，提升固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)代化水平，同時(shí)也可以使用系統(tǒng)按照折舊方法進(jìn)行自動(dòng)折舊，降低財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，使之投入到更有需要的工作中去。
（二）按照新制度制定固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及其年限
按照新制度的規(guī)定“文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊”。也就是說(shuō)，按照新制度對(duì)固定資產(chǎn)的分類，將只有四大類（除動(dòng)植物）需要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。在對(duì)高校固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，確定本校需要折舊資產(chǎn)目錄，是完成計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)條件之一。新制度規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊”。年限平均法，適用于那些在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，提供效用以及自身?yè)p耗速度都較為均衡的固定資產(chǎn)如房屋和構(gòu)筑物、一般設(shè)備等。而工作量法則更加適用于那些損耗程度取決于工作量而非使用期間的固定資產(chǎn)，如精密儀器、精密機(jī)床、載客車、運(yùn)貨車等。不同的折舊方法，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊額度會(huì)有很大的區(qū)別，因此要對(duì)不同固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法。確定采用哪種折舊方法時(shí)，要極其審慎，并且一旦確定就不能更改。盤點(diǎn)過(guò)的固定資產(chǎn)，通過(guò)分類，可以按照類別確定不同的折舊方法進(jìn)行。新制度沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作出明確的規(guī)定，僅僅提出“省級(jí)財(cái)政部門可以會(huì)同主管部門制定計(jì)提折舊的具體辦法”。也就是說(shuō)固定資產(chǎn)的具體折舊年限，將作為配套方案，另行規(guī)定。一旦方案出臺(tái)，固定資產(chǎn)折舊也就有了可以參照?qǐng)?zhí)行的依據(jù)，有利于各高校財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一。
（三）舊制度下補(bǔ)提，新制度下月提，完成賬務(wù)對(duì)接
在全面盤點(diǎn)高校固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于2013年12月31日前所使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確定其狀態(tài)。對(duì)于根據(jù)新規(guī)定已經(jīng)達(dá)到折舊年限的固定資產(chǎn)要提足折舊，但應(yīng)繼續(xù)使用；對(duì)于還處于固定資產(chǎn)折舊期的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)一次性提足本階段的折舊。對(duì)于2014年1月1日以后仍登記在冊(cè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已經(jīng)確定折舊方法，按月提取折舊。此時(shí)，因折舊方法已經(jīng)確定，利用系統(tǒng)即可以完成相應(yīng)的工作，財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)將是對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行匯總。
四、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的意見(jiàn)和建議
新制度對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理提出了新的要求，為了更好地適應(yīng)新制度的要求規(guī)定，高校在固定資產(chǎn)管理方面應(yīng)該建立更加完善的制度，并充分利用現(xiàn)有的技術(shù)手段，提升固定資產(chǎn)管理的水平。
（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，建立有效的內(nèi)部管理流程
加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的核心就是加強(qiáng)相關(guān)制度的建設(shè)。建立一個(gè)完善的，可執(zhí)行，可操作的管理制度，是加強(qiáng)管理的核心。只有管理制度建立起來(lái)，工作起來(lái)才有所依據(jù)。固定資產(chǎn)管理可以建立學(xué)校、學(xué)院、系三級(jí)管理體系。第一層級(jí)，建立學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)下的國(guó)資管理部門總負(fù)責(zé)制；第二層級(jí)，在學(xué)院或者與之平級(jí)的各單位建立行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，專職人員管理的制度；第三層級(jí)在各系，或與之平級(jí)的研究所等機(jī)構(gòu)，設(shè)立負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，使用人負(fù)責(zé)的管理制度。三級(jí)管理制度的建立，可以較好地分配各層級(jí)的責(zé)任。各使用人作為固定資產(chǎn)的直接受益人，有義務(wù)管理好、使用好固定資產(chǎn)。校級(jí)的國(guó)資管理部門主要是統(tǒng)籌管理學(xué)校的固定資產(chǎn)，對(duì)于重大的固定資產(chǎn)采購(gòu)、維修等做出審核。同時(shí)，校級(jí)國(guó)資管理部門應(yīng)該監(jiān)督下級(jí)部門固定資產(chǎn)的使用情況，對(duì)于閑置資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)做出調(diào)整，分配給有需要的部門。對(duì)于重大采購(gòu)事項(xiàng)，也應(yīng)避免不必要的重復(fù)購(gòu)置，積極推動(dòng)各機(jī)構(gòu)互通有無(wú)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效率的最大化。
（二）充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，提升管理效率
利用現(xiàn)代技術(shù)手段，可以更加有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)高校國(guó)有固定資產(chǎn)的管理。目前，各校多采用管理系統(tǒng)集中管理固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)上張貼條形碼，利用條形碼進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。該技術(shù)已經(jīng)比較普及，廣泛的應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。這種技術(shù)可以通過(guò)掃描標(biāo)簽的方式確定固定資產(chǎn)的信息，具有方便、快捷的優(yōu)點(diǎn)。條形碼方式，最適合對(duì)不可移動(dòng)固定資產(chǎn)的管理?？梢苿?dòng)的固定資產(chǎn)，因其位置的不確定性，無(wú)法使用條形碼追蹤到，不便于管理。這時(shí)可以采用RFID（射頻識(shí)別技術(shù)）。該技術(shù)由可存儲(chǔ)信息的無(wú)線射頻標(biāo)簽和讀寫器以及管理系統(tǒng)組成，一旦貼有標(biāo)簽的固定資產(chǎn)移動(dòng)，即可被讀寫器識(shí)別，通過(guò)無(wú)線系統(tǒng)，通知相關(guān)管理人員。同時(shí)，在一定的范圍內(nèi)，還可以識(shí)別其所在的位置，便于管理人員及時(shí)有效地管控，提升固定資產(chǎn)管理的效率。
五、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊提?。恍隆夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》；科教自籌配套資金
2012年新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)公立醫(yī)院正式實(shí)施，它比舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有了較大的改進(jìn)：最突出的變化即增設(shè)、細(xì)化了會(huì)計(jì)科目；部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了修訂，主要修訂內(nèi)容之一就是完善了固定資產(chǎn)折舊的提取，真實(shí)反映了醫(yī)院資產(chǎn)的價(jià)值，嚴(yán)格規(guī)定了各類成本費(fèi)用的范圍、界限，實(shí)現(xiàn)了核算口徑的統(tǒng)一，使得醫(yī)院各類收支核算能夠遵循“成本與收益的配比原則”，從而更能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要。但是新制度中提取折舊的賬務(wù)處理表述不夠明晰，使得實(shí)際操作中沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)醫(yī)院核算不一致，隨意性大，缺乏統(tǒng)一要求和規(guī)則，造成成本信息缺乏可比性和公允性，筆者就醫(yī)院自籌科教配套資金購(gòu)置用于科教的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理，介紹并談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)科教自籌資金購(gòu)置固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定
舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》只是按固定資產(chǎn)原值一定比例提取修購(gòu)基金，并沒(méi)有通過(guò)“累計(jì)折舊”抵減固定資產(chǎn)價(jià)值，期末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)以原值列示，引起醫(yī)院資產(chǎn)虛增，同時(shí)修購(gòu)基金直接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，也引起凈資產(chǎn)的虛增，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了會(huì)計(jì)科目“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，規(guī)定除圖書外，所有固定資產(chǎn)均提折舊，并區(qū)別固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的資金來(lái)源提取折舊：將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費(fèi)）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍和夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系；對(duì)財(cái)政補(bǔ)助及科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入醫(yī)療成本，既可以更好的體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對(duì)財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了待沖基金，用于反映固定資產(chǎn)在財(cái)政資金補(bǔ)貼、科教項(xiàng)目資金所購(gòu)置的固定資產(chǎn)的凈值。提取折舊時(shí)的賬務(wù)處理：借記：醫(yī)療成本/管理費(fèi)用/其他支出（醫(yī)院自籌及其他資金部分）、待沖基金（財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金部分）；貸記：累計(jì)折舊。制度還規(guī)定醫(yī)療成本核算范圍是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，還包括使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出；醫(yī)院開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開(kāi)展不與本制度規(guī)定的特定項(xiàng)目“項(xiàng)目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、專用材料、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用。
二、目前醫(yī)院使用科教項(xiàng)目自籌配套資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理方法及差異分析
（1）賬務(wù)處理方法。一是借記：待沖基金；貸記：累計(jì)折舊。此方法下，認(rèn)為科教自籌配套資金是醫(yī)院用于購(gòu)置科研、教學(xué)活動(dòng)的，視同科教項(xiàng)目資金，提取折舊時(shí)沖減待沖基金。二是借記：醫(yī)療成本-固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；貸記：累計(jì)折舊。此方法雖然將計(jì)提的折舊計(jì)入醫(yī)療成本，但固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是核算開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊。三是借記：醫(yī)療成本-其他費(fèi)用-科研教育費(fèi)；貸記；累計(jì)折舊。此方法將累計(jì)折舊計(jì)入醫(yī)療成本的其他費(fèi)用下的科研教育費(fèi)。（2）三種賬務(wù)處理方法差異分析。第一種方法：把科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)折舊全部計(jì)入待沖基金，操作上雖然簡(jiǎn)單，但由于科教自籌配套資金究其來(lái)源本質(zhì)上還是醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)，因此違反了“除科教收入、財(cái)政補(bǔ)助收入以外即（醫(yī)療收費(fèi)）購(gòu)置固定資產(chǎn)提取折舊應(yīng)計(jì)入醫(yī)療成本”的規(guī)定，因此科教項(xiàng)目自籌配套資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)折舊不能計(jì)入待沖基金。第二種方法：科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，醫(yī)院配套資金部分，雖然計(jì)入了醫(yī)療成本，但計(jì)入的二級(jí)科目固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是核算醫(yī)療活動(dòng)用固定資產(chǎn)提取折舊，并不能反映醫(yī)院開(kāi)展科研、教學(xué)活動(dòng)配套資金的支出。第三種方法：科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，醫(yī)院配套資金部分，不僅計(jì)入了醫(yī)療成本下的二級(jí)科目其他費(fèi)用，還計(jì)入二級(jí)明細(xì)科目科研教學(xué)支出，制度規(guī)定：“其他費(fèi)用”明細(xì)科目下，按照本科目的核算內(nèi)容，參照《政府收支分類》中的“經(jīng)濟(jì)支出分類”相關(guān)科目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。
三、進(jìn)一步完善賬務(wù)處理的初步設(shè)想和建議
由于《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有明確規(guī)定醫(yī)院科研、教學(xué)自籌配套資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，所以以上三種方法普遍存在。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)，結(jié)合工作實(shí)踐認(rèn)為，就醫(yī)院科研、教學(xué)配套資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法，如何正確歸集、反應(yīng)醫(yī)院對(duì)科研、教學(xué)的投入，提出初步設(shè)想，供大家探討。具體操作如下：在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：借記：固定資產(chǎn)—XX項(xiàng)目；貸記：銀行存款。每月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項(xiàng)目、待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。課題結(jié)束時(shí)，如固定資產(chǎn)折舊未提完。一是轉(zhuǎn)為醫(yī)療活動(dòng)繼續(xù)使用：借記：醫(yī)療成本—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（醫(yī)院自籌配套資金部分）、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。二是轉(zhuǎn)為醫(yī)院其他醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)使用：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—實(shí)驗(yàn)室、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。三是沒(méi)繼續(xù)使用價(jià)值，將固定資產(chǎn)折余價(jià)值加速折舊：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項(xiàng)目、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分尚未沖減完畢的待沖基金額）；貸記：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)賬面余額）。
四、醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范固定資產(chǎn)管理的要求
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》提出了，完善固定資產(chǎn)折舊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值的要求。以上提出的科教項(xiàng)目自籌配套資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理的完善措施，需要醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范固定資產(chǎn)管理。首先，加強(qiáng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)規(guī)范管理，健全固定資產(chǎn)管理制度。財(cái)務(wù)部門設(shè)置固定資產(chǎn)總賬，建立固定資產(chǎn)明細(xì)卡，固定資產(chǎn)明細(xì)賬中應(yīng)詳細(xì)登記每項(xiàng)資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教資金、其他資金和自有資金的金額及所占比例。其次，提取固定資產(chǎn)折舊要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算的配比原則，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)支出與相關(guān)收入相互配比，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整反應(yīng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。
總之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是新醫(yī)療體制改革進(jìn)程中的產(chǎn)物，其對(duì)固定資產(chǎn)折舊提出了明確的要求，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合制度和實(shí)際情況正確進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物形態(tài)管理的統(tǒng)一，以真實(shí)反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)，這對(duì)于夯實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)提升其價(jià)值有著現(xiàn)實(shí)作用。
參考文獻(xiàn)
摘要：2013 年1 月1 日起，事業(yè)單位實(shí)行新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，本文從事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點(diǎn)和現(xiàn)狀出發(fā)，就有關(guān)方面的不足進(jìn)行分析探討，最后提出相應(yīng)的措施希望使固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算規(guī)則更加完善。
關(guān)鍵詞 ：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；固定資產(chǎn)；折舊核算
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的特點(diǎn)及現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點(diǎn)
2013 版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新《準(zhǔn)則》）明確了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，這一規(guī)定的提出改變了我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的歷史，同時(shí)反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值保持一致。任何固定資產(chǎn)，不管是不是事業(yè)單位的，都必然會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗。行政事業(yè)單位辦公大樓及設(shè)施等的翻修重建說(shuō)明其固定資產(chǎn)仍存在著服務(wù)能力的降低和價(jià)值損耗。固定資產(chǎn)相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)，決定了其價(jià)值損耗是逐步進(jìn)行的。這是固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的特征。對(duì)“計(jì)提折舊”的完整理解應(yīng)是：計(jì)量固定資產(chǎn)價(jià)值損耗程度，并據(jù)以提取固定資產(chǎn)補(bǔ)償基金。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的現(xiàn)狀
從以上對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的特點(diǎn)分析
中我們可以看到，對(duì)事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)作為其經(jīng)濟(jì)資源的重要組成部分，支撐著單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效開(kāi)展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算更加能反映固有資產(chǎn)運(yùn)作過(guò)程中的耗用和補(bǔ)償情況，成本核算更加明晰。新《準(zhǔn)則》明確事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。應(yīng)當(dāng)對(duì)除文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
二、新《準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算規(guī)則的不足
（一）事業(yè)單位動(dòng)植物固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊
新《準(zhǔn)則》中規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)中只有房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備和家具用具裝具計(jì)提折舊，當(dāng)然這一點(diǎn)是毫無(wú)疑問(wèn)的。文物和陳列品因?yàn)槠浔旧泶嬖诘奶厥庑裕m然能夠通過(guò)貨幣計(jì)量的方式反映其價(jià)值，但由于不能使用所以其使用價(jià)值并沒(méi)有通過(guò)耗用而逐步降低，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，它的價(jià)值與使用價(jià)值屬性被分割開(kāi)，因此，不需計(jì)提折舊；圖書檔案因?yàn)樵谙喈?dāng)長(zhǎng)的使用時(shí)間里價(jià)值降低極少，所以也不需計(jì)提折舊；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)價(jià)值幾乎可以忽略不計(jì)，不需計(jì)提折舊。但是動(dòng)植物作為生物性資產(chǎn)，實(shí)際上在科研和高校類事業(yè)單位中實(shí)驗(yàn)消耗量是比較大的，再加上現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下某些動(dòng)植物單位價(jià)值不菲，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)中占有一定比重。如果對(duì)于這類動(dòng)植物固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊將不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的初衷。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)折舊金額中不考慮殘值
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)殘值收入一般相對(duì)于其原始價(jià)值來(lái)說(shuō)所占比例很小，即使企業(yè)中也不過(guò)3%-5%，并不屬于事業(yè)單位的主要“盈利”，但是積少成多也會(huì)是一筆金額較大的收入，如果對(duì)這一部分金額不進(jìn)行登記、計(jì)量，可能會(huì)是某些固定資產(chǎn)管理人員為中飽私囊提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。另外，常用的固定資產(chǎn)折舊方法中有些需要使用殘值作為計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊基礎(chǔ)的計(jì)算依據(jù)，如果不計(jì)算殘值，計(jì)提累計(jì)折舊的方法將受很大程度限制。
（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法過(guò)于單一
新《準(zhǔn)則》事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。平均年限法假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個(gè)期間計(jì)提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補(bǔ)充。這兩種方法強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用時(shí)間長(zhǎng)短或工作量的大小，完全符合事業(yè)單位的社會(huì)公益性這一特征，也符合多數(shù)事業(yè)單位是享受國(guó)家全額或部分撥款的實(shí)際情況。近些年自收自支事業(yè)單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業(yè)單位的形態(tài)，但是本身卻和企業(yè)性質(zhì)十分相似，作為事業(yè)單位改革的重點(diǎn)，這部分事業(yè)單位應(yīng)該選擇更為靈活的固定資產(chǎn)折舊方法。
三、新《準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算規(guī)則的完善
（一）事業(yè)單位動(dòng)植物固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊
針對(duì)使用動(dòng)植物作為研究對(duì)象，且其價(jià)值符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，科研院所應(yīng)該納入事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍。通過(guò)預(yù)算管理、制定固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)等措施從源頭上控制購(gòu)買。對(duì)于價(jià)值大的動(dòng)植物固定資產(chǎn)按照一般固定資產(chǎn)的管理方法，設(shè)置事業(yè)單位固定資產(chǎn)卡片對(duì)固定資產(chǎn)的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計(jì)提折舊金額等進(jìn)行登記，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，突出重點(diǎn)，提高固定資產(chǎn)的管理效率和效果。
（二）固定資產(chǎn)應(yīng)折舊金額中應(yīng)減去殘值
事業(yè)單位的房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備和家具裝具已不能再繼續(xù)使用，沒(méi)有使用價(jià)值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經(jīng)濟(jì)收入。這一行為并不違背事業(yè)單位的非營(yíng)利性，反而能夠提高固定資產(chǎn)的管理效率、節(jié)約資源，避免出現(xiàn)一些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題。所以當(dāng)會(huì)計(jì)期滿事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)，殘值應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損益科目”。
（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法中應(yīng)增加年數(shù)總和法
事業(yè)單位固定資產(chǎn)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)”屬于凈資產(chǎn)類科目，從會(huì)計(jì)科目的使用上我們也能看出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊不同于企業(yè)固定資產(chǎn)的消耗及補(bǔ)償過(guò)程，沒(méi)有體現(xiàn)在費(fèi)用的金額上。自收自支事業(yè)單位的固定資產(chǎn)既然也需記錄非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，那么可以依據(jù)它與企業(yè)性質(zhì)的相似性選用年數(shù)總和法。年數(shù)總和法的使用既能解決事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)使用時(shí)間的關(guān)注，也能解決自收自支事業(yè)單位兼具企業(yè)的特點(diǎn)，前期非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額多，后期占用的少。尤其對(duì)一些科技含量高、技術(shù)進(jìn)步快、腐蝕性大、損耗快的專業(yè)設(shè)備年數(shù)總和法更加適用。
據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重達(dá)50%甚至更高，但是長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的規(guī)定阻礙了會(huì)計(jì)核算對(duì)業(yè)務(wù)工作的全過(guò)程反映，新《準(zhǔn)則》的實(shí)施使這一缺失環(huán)節(jié)得到彌補(bǔ)。隨著新《準(zhǔn)則》逐步走向正軌，針對(duì)目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算中出現(xiàn)的不足，我們應(yīng)該注意及時(shí)修改，通過(guò)日常會(huì)計(jì)核算的完善將事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)；折舊方法；意義
一、固定資產(chǎn)折舊的方法
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用期限超過(guò)了1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但是單位價(jià)值在2000元以上的，同時(shí)使用年限超過(guò)了2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中是必不可少的，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著巨大的作用，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的投資與管理。
固定資產(chǎn)折舊方法一般分為直線折舊法和加速折舊法兩大類，其在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及折舊上有著不同的作用，有著彼此不同的功能，對(duì)企業(yè)各期費(fèi)用的影響也不相同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，在嚴(yán)格遵守《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定的前提下選擇適合自身發(fā)展需要的折舊方法以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.直線法
直線法一般也被稱為平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。在此方法之中主要涉及兩個(gè)因素：一是固定資產(chǎn)的原值；二是預(yù)計(jì)的使用年限。其計(jì)算公式如下：年折舊率＝（l－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用壽命（年）；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率。在運(yùn)用中直線法不僅可以依據(jù)公式簡(jiǎn)單方便地進(jìn)行核算，加上此法適用范圍廣，在許多企業(yè)中都采用直線法對(duì)固定資產(chǎn)原值進(jìn)行核算，同時(shí)也增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的穩(wěn)定性和可比性。另外，在利用直線法進(jìn)行核算時(shí)，要充分考慮到固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和期限，再進(jìn)行折舊計(jì)算，否則就容易造成資金投入總額的收入率在不斷提高的一種假象。
2.工作量法
工作量法是指根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量以計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額度的一種計(jì)量方法，其具體計(jì)算公式是：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝固定資產(chǎn)原價(jià)／（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量。在實(shí)際工作中，在運(yùn)用工作量法時(shí)要對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用量進(jìn)行嚴(yán)密的核算與記錄，這樣才能保證計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。同時(shí)由于工作量在實(shí)際中不是一種固定的費(fèi)用而是一項(xiàng)變動(dòng)的假定折舊，因?yàn)槠溆?jì)算是隨著使用情況的變化，隨著時(shí)間的推移而變動(dòng)的，因而此法更多的是用于不同時(shí)期完成的工程量不均等的固定資產(chǎn)的計(jì)算。
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。在具體運(yùn)用中要注意，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因而在計(jì)算時(shí)應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額進(jìn)行平均攤銷。其具體計(jì)算公式是：年折舊率＝2／預(yù)計(jì)的使用年限；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率
4.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也被稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年度總和法具體的計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用壽命／預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率。
以上是固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中的4種基本計(jì)算方法，但是企業(yè)在具體操作中應(yīng)選擇合理的適合自身的方法，因?yàn)椴煌叟f方法在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期以及享受折舊優(yōu)惠的期間都有著不同的影響。在進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照固定資產(chǎn)所含有的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，針對(duì)不同折舊對(duì)象服務(wù)期內(nèi)的性質(zhì)來(lái)選擇折舊方法。
二、固定資產(chǎn)折舊籌劃的意義
由于固定資產(chǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)力具有極其重要的作用和影響，一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的良好管理和投資，就勢(shì)必會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展和預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，因此對(duì)其在使用中發(fā)生的折舊進(jìn)行籌劃具有重要的意義。
1.有利于增強(qiáng)投資收益
固定資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)或單位不可缺少的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的必要前提之一，由于其在使用中會(huì)發(fā)生損耗，因而對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入更是不可避免的。對(duì)于企業(yè)的管理者或投資者來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理是至關(guān)重要的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的使用不僅關(guān)系到資金的使用效果，而且還關(guān)系到資金投入的預(yù)期收益效果。
2.有利于控制成本
由于固定資產(chǎn)是從具體的物質(zhì)形式存在的，因而在自然環(huán)境中固定資產(chǎn)具有具體的使用年限，在使用中受到自然因素和人為因素的影響會(huì)發(fā)生各種不同的損耗情況，因而固定資產(chǎn)本質(zhì)上也是一種費(fèi)用支出，只是這種費(fèi)用在計(jì)提時(shí)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的變動(dòng)或流動(dòng)，但是在企業(yè)成本預(yù)算中卻是要將其加入其中的。另外由于固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗，一般這種損耗所形成的費(fèi)用支出或損耗值要通過(guò)計(jì)提折舊的形式來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償，把固定資產(chǎn)的損耗值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，在產(chǎn)品的價(jià)值上進(jìn)行補(bǔ)償；加上這些費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間預(yù)算費(fèi)用中，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要不斷地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新和維護(hù)，延長(zhǎng)其使用壽命，以減少對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來(lái)源，企業(yè)必須正確地計(jì)算折舊，按時(shí)地提存折舊基金，并且進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理，反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)折舊的提取和折舊基金的留存、解交情況，使固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算發(fā)揮最大的作用。
一、固定資產(chǎn)折舊概述
事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，根據(jù)一定的方法對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的固定設(shè)施進(jìn)行折舊計(jì)提的方法。這種方式能夠最大限度的延長(zhǎng)設(shè)備的使用時(shí)間，對(duì)事業(yè)單位能流通的資金進(jìn)行有效利用，減少資金的不合理使用。包括流動(dòng)資產(chǎn)使用成本及固定資產(chǎn)所能夠使用的最長(zhǎng)時(shí)間等因素都對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊有很大影響，如果這些相關(guān)因素因素發(fā)生變化，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也會(huì)受到很大影響。
二、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊可以采取的方法
在之前的事業(yè)單位管理中，我國(guó)事業(yè)單位使用過(guò)很多固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。隨著我國(guó)在事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法上的改革不斷推進(jìn)，目前，一般事業(yè)單位采取對(duì)年限進(jìn)行平均計(jì)算及對(duì)工作量進(jìn)行衡量這兩種工作方法，下面我們對(duì)前兩種方法進(jìn)行主要介紹。
（一）根據(jù)固定資產(chǎn)使用期限進(jìn)行計(jì)提折舊
根據(jù)固定資產(chǎn)的使用期限進(jìn)行計(jì)提折舊指的是把該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用期限分成若干階段，然后把總的固定資產(chǎn)折舊平均劃分到每個(gè)階段中去的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊的方法。此類計(jì)提折舊的方法是最為簡(jiǎn)單的方法，但是準(zhǔn)確率比較低，有很大的局限性。但是一般說(shuō)，在使用這種計(jì)提折舊方法的時(shí)候需要以下方面條件為前提進(jìn)行：首先，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在幾個(gè)劃分好的時(shí)間段能夠有相同的經(jīng)濟(jì)效益；其次，事業(yè)單位固定的資產(chǎn)無(wú)論在劃分好的哪個(gè)階段出現(xiàn)問(wèn)題，維修所產(chǎn)生的費(fèi)用一致。所以，我國(guó)的事業(yè)單位在使用平均年限方法的時(shí)候，需要對(duì)資金情況進(jìn)行嚴(yán)格的考察，如果固定資產(chǎn)不同期限有不同的符合程度，很容易影響固定資產(chǎn)實(shí)際情況反映的準(zhǔn)確度。
（二）工作量方法
工作量方法是事業(yè)單位計(jì)提折舊最常用的一種方法，這種方法根據(jù)事業(yè)單位員工的實(shí)際工作量進(jìn)行計(jì)提折舊的計(jì)算，是對(duì)平均年限方法的擴(kuò)展。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)一些事業(yè)單位、運(yùn)輸業(yè)及建筑施工業(yè)等單位可以根據(jù)工作量進(jìn)行衡量標(biāo)準(zhǔn)，作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊依據(jù)。采取工作量的方法進(jìn)行計(jì)提折舊能夠有效地保證單位固定資產(chǎn)在使用一定階段之后計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資金有效利用。
（三）增加相關(guān)會(huì)計(jì)方面內(nèi)容
對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)折舊，需要增加相關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，整理核算相關(guān)的信息資料，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的依據(jù)，進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。所增加的相關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容可以只用于進(jìn)行總分類的核算，不進(jìn)行明細(xì)分類的核算。整理固定資產(chǎn)的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，并進(jìn)行詳細(xì)記錄，作為日后對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊的依據(jù)，檢查該固定資產(chǎn)的已提折舊。
對(duì)原有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改造，對(duì)一些科目進(jìn)行修改，例如把事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出下，固定資產(chǎn)進(jìn)行整修及重新購(gòu)置基金條目修改為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用條目；將專用基金下對(duì)固定資產(chǎn)整修和重新購(gòu)置的基金修改為固定資產(chǎn)的幾天折舊基金，通過(guò)這種方式進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的計(jì)算。
（四）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后會(huì)計(jì)工作
根據(jù)月份對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。借記固定基金內(nèi)容，貸記累計(jì)折舊內(nèi)容，用以權(quán)衡固定資產(chǎn)在這個(gè)階段造成的損失值；同時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)使用的功能不同，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分別借記，真實(shí)的反應(yīng)固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值在成本中的補(bǔ)償并及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)修整和重新購(gòu)置的條目進(jìn)行整理，記錄檔案收藏。
事業(yè)單位完成固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，重新添置固定資產(chǎn)需要對(duì)資金來(lái)源進(jìn)行合理歸類，按照資金來(lái)源的不同采取不同的會(huì)計(jì)核算處理，例如，企業(yè)籌集資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置，需要用“專用基金-折舊基金”、“專用基金-固定資產(chǎn)清理”兩個(gè)賬戶的貸方余額為限，對(duì)這兩個(gè)賬戶進(jìn)行分別借記；對(duì)于有些單位通過(guò)購(gòu)入的資金為來(lái)源作為資金收入，所增加的固定資產(chǎn)，要借記事業(yè)支出條目；如果事業(yè)單位有專門的資產(chǎn)專用于固定資產(chǎn)的修整和購(gòu)置，借方科目?jī)?nèi)容需要記錄為單位專項(xiàng)資金支出。無(wú)論單位屬于哪一種資金來(lái)源，購(gòu)置固定資產(chǎn)都需要對(duì)固定資產(chǎn)和固定支出進(jìn)行借記。
如果采取接受外來(lái)捐助等方式增加固定資產(chǎn)，如果同類的或者類似資產(chǎn)存在相對(duì)活躍的市場(chǎng)，在確定固定資產(chǎn)和固定基金入賬價(jià)值的時(shí)候，按照市場(chǎng)價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和計(jì)算；如果相同類或類似的資產(chǎn)不存在相對(duì)活躍的市場(chǎng)，在確定固定資產(chǎn)和固定基金入賬價(jià)值的時(shí)候需要按照預(yù)計(jì)的將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)算。固定資產(chǎn)記入會(huì)計(jì)賬目后，可以根據(jù)固定資產(chǎn)有可能使用的最長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)提折舊核算。
三、事業(yè)單位進(jìn)行計(jì)提折舊意義
事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊即在固定資產(chǎn)有效使用期限內(nèi)，按照要求分?jǐn)傉叟f數(shù)額，固定資產(chǎn)減去預(yù)計(jì)凈殘值之后的金額即為計(jì)提折舊。在我國(guó)，一些事業(yè)單位不進(jìn)行計(jì)提折舊在核算時(shí)會(huì)存在以下問(wèn)題：
（一）在原則上與實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算相違背
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在原則上和實(shí)質(zhì)重于形式相違背
（二）價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制建立受到影響
事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用期間，往往會(huì)出現(xiàn)一定程度的損耗。因此事業(yè)單位應(yīng)該采取固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的那部分價(jià)值，把增加的資金投入到固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代上。目前，我國(guó)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面的相關(guān)規(guī)定指出，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新需要使用修整購(gòu)置基金完成，這些收購(gòu)基金按照資金收入的比例提取。使用價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制的時(shí)候，根據(jù)收入情況進(jìn)行基金提取，造成資金提取的數(shù)量不能穩(wěn)定，沒(méi)有什么規(guī)律依據(jù)，使得價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制建立受到很大影響，不利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的更新升級(jí)。
（三）事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)日常管理受 到影響
事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行成本核算的時(shí)候，不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，通常用原來(lái)的價(jià)值反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，不利于對(duì)資產(chǎn)價(jià)值增加及保持原價(jià)值的情況進(jìn)行考核，一般事業(yè)單位，常會(huì)出現(xiàn)側(cè)重對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置，忽視對(duì)固定資產(chǎn)的管理。一般這些單位只是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，向上級(jí)報(bào)告購(gòu)置固定資產(chǎn)，資源的利用效率極低，造成資源的極大浪費(fèi)。目前，我國(guó)的事業(yè)單位通常不進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，即使有些單位采取對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，節(jié)約的資金一般也用于員工福利，單位內(nèi)部一些利益矛盾，社會(huì)分配不合理等問(wèn)題。
（四）增強(qiáng)資金的有效利用
今年來(lái)，我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位計(jì)提折舊進(jìn)行了一系列的改革，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)新的計(jì)提折舊更加趨于實(shí)際，但是我國(guó)一些事業(yè)單位固定資產(chǎn)仍然不能實(shí)現(xiàn)最有效的利用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)很大的浪費(fèi)，資金的利用效率非常低。因此對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的進(jìn)一步改革和完善，有利于提高對(duì)固定資產(chǎn)的利用效率。減少固定資產(chǎn)的購(gòu)置，保證事業(yè)單位資金得到最有效的利用，減少浪費(fèi)。
（五）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改革、完善有很重要意義
事業(yè)單位對(duì)一些機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，定期檢查這些固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并及時(shí)解決，對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提進(jìn)行有效的控制。事業(yè)單位通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊可以獲取一部分資金，可以投入到固定資產(chǎn)中，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的進(jìn)一步優(yōu)化。
（六）為事業(yè)單位提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料
財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)繁重、復(fù)雜的工作，而在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中最為重要的一項(xiàng)是對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，一般來(lái)說(shuō)，我們會(huì)把固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊作為你對(duì)會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。所以，若是對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折價(jià)計(jì)提不準(zhǔn)確，甚至不對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提，會(huì)給會(huì)計(jì)數(shù)值的準(zhǔn)確性造成很大的影響，往往會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。
事業(yè)單位計(jì)提折舊政策，可以為事業(yè)單位提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料，提升對(duì)固定資產(chǎn)的管理水平，提高資金的利用效率，節(jié)約投資，同時(shí)通過(guò)計(jì)提折舊還可以全面的反映事業(yè)單位向社會(huì)提供服務(wù)的過(guò)程中的損耗，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)事業(yè)單位健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
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[2] 崔 霞.試析我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法的探討[J].財(cái)經(jīng)界，2014（2）：128-129.
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題對(duì)策
固定資產(chǎn)在企業(yè)資金中比重大很大，是企業(yè)管理重頭戲。但當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理問(wèn)題種種，如固定資產(chǎn)超期服役；資產(chǎn)賬實(shí)不符；竣工資產(chǎn)不入賬；投資缺乏科學(xué)性、合理性；擅自轉(zhuǎn)移變賣資產(chǎn)；維護(hù)保管不當(dāng)?shù)鹊?，這就需要企業(yè)從加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的角度提高固定資產(chǎn)管理。
1 企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
1.1 會(huì)計(jì)科目和計(jì)算方式較多。固定資產(chǎn)單位價(jià)值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會(huì)計(jì)核算相對(duì)較復(fù)雜。如固定資產(chǎn)的增加就有購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租賃、更新改造、以非貨幣交易換人、接受捐贈(zèng)等多種方式，影響折舊的方式有：折舊基數(shù)(多數(shù)情況下為原值)、已累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)尚可使用年限等方面。
1.2 固定資產(chǎn)分類為規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一些檢驗(yàn)儀器、通信工具和文體設(shè)施等未做固定資產(chǎn)人賬處理；還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問(wèn)題，如有的單位將檢測(cè)儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機(jī)器設(shè)備類中。
1.3 固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在對(duì)機(jī)器設(shè)備、辦法設(shè)備(如計(jì)算機(jī)、打印機(jī))、通信工具(如移動(dòng)電話)、生活用具(如電視機(jī)、空調(diào)、炊具)等資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定，沒(méi)有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。
1.4 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，賬實(shí)不符現(xiàn)象突出。一些單位不同程度的存在對(duì)企業(yè)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作意義不明確、重視程度不夠、盤點(diǎn)工作走過(guò)場(chǎng)等情況，賬、物管理工作脫節(jié)，賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號(hào)多數(shù)填寫不全或?yàn)榭瞻祝娣诺攸c(diǎn)或使用部門很多與實(shí)際不符，甚至不能準(zhǔn)確填報(bào)，造成賬實(shí)不符問(wèn)題和待報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理。
1.5 職能部門責(zé)任落實(shí)不到位。由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負(fù)其責(zé)。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多企業(yè)的賬務(wù)部門并沒(méi)有從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。如資產(chǎn)管理部門對(duì)無(wú)調(diào)拔手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法，不能及時(shí)提出糾正意見(jiàn)和采取補(bǔ)救措施等。
2 企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題
2.1 無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度
我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)人賬價(jià)值不隨其使用而改變。實(shí)際情況是，許多單位(如高校、科研、醫(yī)院等單位)的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大、技術(shù)含量高、更新速度快，它們雖然在形態(tài)上仍然保持完整。性能上也能達(dá)到當(dāng)初設(shè)計(jì)的水平，但是由于技術(shù)進(jìn)步，更新?lián)Q代產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)。使這一類固定資產(chǎn)的技術(shù)壽命大大縮短，使用價(jià)值也相對(duì)降低。隨著這一類固定資產(chǎn)所占的比重日益加大，無(wú)形損耗顯得尤為突出。
2.2 無(wú)法客觀真實(shí)反映單位所耗成本
現(xiàn)行單位公司的固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)直接確認(rèn)為支出，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。賬面上固定資產(chǎn)價(jià)值始終是其購(gòu)買時(shí)的原始價(jià)格，無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度和實(shí)際價(jià)值。另外由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不核算成本。使得單位不重視固定資產(chǎn)管理；各部門購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)只考慮本部門的需要，極少考慮資產(chǎn)的運(yùn)行效率，購(gòu)置后資產(chǎn)利用率低，直接導(dǎo)致資產(chǎn)閑置和資金浪費(fèi)。因此只有通過(guò)計(jì)提折舊、核算資產(chǎn)成本方式，才能進(jìn)一步挖掘資產(chǎn)的使用效率。
2.3 企業(yè)固定資產(chǎn)的賬卡物不能相符
固定資產(chǎn)卡片是固定資產(chǎn)核算管理的基礎(chǔ)，它在固定資產(chǎn)賬簿與固定資產(chǎn)實(shí)物之間起到媒介的作用。重購(gòu)置、輕管理的思想在一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)中普遍存在。一些數(shù)額較小固定資產(chǎn)，如生活設(shè)施(如炊事用具)、文體設(shè)施(如娛樂(lè)器具)、辦公設(shè)備(如電腦、復(fù)印機(jī)、打字機(jī))等存放使用地點(diǎn)經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，固定資產(chǎn)實(shí)物存放地與卡片、賬簿不能及時(shí)變換更改。由于信息反饋的脫節(jié)，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)不能夠及時(shí)得到反映。財(cái)務(wù)部門對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值不能準(zhǔn)確確認(rèn)，甚至出現(xiàn)了固定資產(chǎn)賬外管理的情況。有時(shí)實(shí)物已經(jīng)到了報(bào)廢的時(shí)候，但是財(cái)務(wù)部門仍舊照提折舊，這樣造成了財(cái)務(wù)部門不能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，不能如實(shí)反映企業(yè)真正的固定資產(chǎn)狀況。
3 企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的完善對(duì)策
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)，是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的里程碑。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)核算褶關(guān)準(zhǔn)則體現(xiàn)了一定的優(yōu)勢(shì)。但仍然存在著以上不足。建議從四個(gè)方面完善我國(guó)固定資產(chǎn)核算，以便更好地適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加可靠的會(huì)計(jì)信息。
3.1 采用修正的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行校算
要對(duì)單位提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)進(jìn)行成本核算與分析。在核算中需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)信息能真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映單位固定資產(chǎn)的使用耗費(fèi)狀況，促進(jìn)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，改變單位普遍存在的只重收支不重資產(chǎn)使用等現(xiàn)象，滿足績(jī)效考核評(píng)價(jià)的需要。
3.2 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
對(duì)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行計(jì)提折舊的核算，從而保證固定資產(chǎn)合理配置，有效使用。單位企業(yè)的固定資產(chǎn)在形成投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會(huì)發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少。為了充分反映這種價(jià)值減少的情況。就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。單位可以根據(jù)自身的特點(diǎn)、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”。
3.3 考慮固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備問(wèn)題
如科研、高校教學(xué)、廣電傳媒等事業(yè)單位，其擁有的部分固定資產(chǎn)屬于高技術(shù)專業(yè)設(shè)備，科技含量高、技術(shù)進(jìn)步快，淘汰更新快，在采取加速折舊仍不能及時(shí)完整地反映其實(shí)際無(wú)形損耗的情況下，則考慮對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。為此需相應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。固定資產(chǎn)減值的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期“資產(chǎn)折耗”，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)折耗”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不轉(zhuǎn)回。
3.4 完善固定資產(chǎn)報(bào)表披露信息
一、固定資產(chǎn)折舊的核算
（一）固定資產(chǎn)折舊概念
固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
（二）固定資產(chǎn)折舊范圍
固定資產(chǎn)折舊范圍分為兩個(gè)范圍劃分：空間范圍；時(shí)間范圍。
對(duì)于空間范圍劃分，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。但是，下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
對(duì)于時(shí)間范圍內(nèi)劃分，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。
（三）固定資產(chǎn)折舊時(shí)間
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)折舊年限。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。
上述折舊年限是固定資產(chǎn)最低折舊年限，也可以根據(jù)本企業(yè)情況向上制定折舊年限，但最低不能低于上述折舊年限。上述折舊年限與新企業(yè)所得稅法規(guī)范的折舊年限基本一致，計(jì)算繳納所得稅時(shí)可以不必調(diào)整應(yīng)納稅所得額，從而簡(jiǎn)化小企業(yè)納稅申報(bào)工作。
（四）固定資產(chǎn)折舊的方法
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)計(jì)提折舊可選用的折舊方法有：年限平均法（即直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種。
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1、年限平均法（即直線法）
年限平均法，又稱直線法，即指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等，主要適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)也基本相同的情況。計(jì)算公式如下：
固定資產(chǎn)年折舊額=[固定資產(chǎn)原值-（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）]÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12
在實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊，通常以折舊率來(lái)反映固定資產(chǎn)在單位時(shí)間的折舊程度，每月應(yīng)計(jì)提的折舊額，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以月折舊率計(jì)算得到。折舊率，也就是一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對(duì)固定資產(chǎn)原值的比率，計(jì)算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100%
例1，某小企業(yè)有房屋一幢，原始價(jià)值為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值為30000元，預(yù)計(jì)使用20年。試計(jì)算其年折舊額和年折舊率：
房屋年折舊額==13500（元）
房屋年折舊率=×100%=4.5%
2、工作量法
工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：
單位工作量折舊額=
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
例2，甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：
單件折舊額==0.3298（元／件）
月折舊額=34000×0．3298=11213.2（元）
3、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。其計(jì)算公式如下：
年折舊率=
月折舊率=
月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率
例3，某小企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：
年折舊率==×100%=40％
第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000（元）
第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）
第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）
從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：
第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）
4、年數(shù)總和法
年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：
年折舊率=
=
式中，N表示預(yù)計(jì)使用年限；n表示已經(jīng)使用年限（按整年數(shù)計(jì)算，不足1整年的不考慮）。
月折舊率=
月折舊額=
=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率
例4承例3，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表1所示。
（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)使用地點(diǎn)及用途歸集折舊費(fèi)用，通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，將折舊費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。其中，基本車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)借記“制造費(fèi)用”賬戶，行政管理部門的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)借記“管理費(fèi)用”賬戶，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，銷售部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)借記“銷售費(fèi)用”賬戶，根據(jù)本期計(jì)提折舊額貸記“累計(jì)折舊”賬戶。
例5，某小企業(yè)本期編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”如表2所示。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 4000
管理費(fèi)用 1600
貸：累計(jì)折舊 5600
二、固定資產(chǎn)修理的核算
固定資產(chǎn)的修理與改良式固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的一項(xiàng)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)改良在這里指固定資產(chǎn)的改建。
（一）固定資產(chǎn)改良的核算
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中進(jìn)行改建的，除已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)以外，其他固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
例6，某小企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行改建。房屋原價(jià)200000元，計(jì)提折舊50000元。改建過(guò)程中，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)款10000元，適用增值稅稅率為17%，發(fā)生改建工程工資費(fèi)用1300元。工程完工，驗(yàn)收后交付使用。
1、將在用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作未使用固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)――未使用固定資產(chǎn)
150000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn)――在用固定資產(chǎn)
200000
2、領(lǐng)用材料
借：在建工程――改良工程13000
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700
應(yīng)付職工薪酬
1300
3、完工交付使用
借：固定資產(chǎn)――在用固定資產(chǎn)
163000
貸：在建工程――改良工程
13000
固定資產(chǎn)――未使用固定資產(chǎn) 150000
（二）固定資產(chǎn)修理的核算
固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。
例7，某小企業(yè)本月支付修理費(fèi)34000元。其中基本車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)13000元，行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)21000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用13000
管理費(fèi)用21000
總則
一、為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的企業(yè)化管理，提高使用效率、正確計(jì)提折舊，合理使用累計(jì)折舊，確保固定資產(chǎn)的保值，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)改造，為企業(yè)發(fā)展儲(chǔ)備設(shè)備能力，增強(qiáng)企業(yè)后勁，提高經(jīng)濟(jì)效益，特制定本辦法。
二、固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)磨損和損耗價(jià)值的補(bǔ)償。其補(bǔ)償方式按固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取更新改造基金。
三、固定資產(chǎn)的折舊納入固定成本，并按產(chǎn)值或施工方量分?jǐn)偟礁鲉挝?、各?xiàng)目部。
四、累計(jì)折舊（含更新改造基金），按規(guī)定?？顚Ｓ谩?/p>
計(jì)算、提取折舊的依據(jù)和方法
一、計(jì)算折舊的依據(jù)為固定資產(chǎn)原值：
1、由長(zhǎng)江航道局調(diào)入的固定資產(chǎn)，均按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)計(jì)提折舊費(fèi)。
2、由工程局制造或購(gòu)買的設(shè)備如管線、浮筒、浮船、推土機(jī)等，以合同價(jià)為原值計(jì)提折舊費(fèi)。
二、計(jì)提折舊的方法：
1、在冊(cè)的船舶計(jì)提時(shí)間為20年，按平均年限折舊計(jì)算提取，即月折舊額=（原值—?dú)堉担?（20﹡12），其中，殘值按原值的3%計(jì)算。
2、管線、浮筒、自制浮船的殘值按其原值的5%計(jì)算，非鋼質(zhì)的浮筒、管線、自制浮船的殘值按0計(jì)算，按平均年限法計(jì)算，即月折舊額=（原值—?dú)堉担?（5﹡12）。
3、浮筒、自制浮船的使用年限暫定為5年，管線的使用年限，根據(jù)土質(zhì)、工況、完成方量等，暫定3—5年，超過(guò)使用年限但經(jīng)過(guò)修理后在使用的管線、浮筒、自制船等，按其未超過(guò)使用年限前的月折舊額的30%計(jì)提折舊的基金。
4、房屋及建筑物的計(jì)提時(shí)間為20年，按平均年限折舊計(jì)算提取，即月折舊額=（原值—?dú)堉担?（20﹡12），其中，殘值按原值的3%計(jì)算。
5、車輛的計(jì)提時(shí)間為10年；其他一般設(shè)備的計(jì)提時(shí)間為5年。車輛按平均年限折舊計(jì)算提取，即月折舊額=（原值—?dú)堉担?（10﹡12），其中，殘值按原值的3%計(jì)算；其他一般設(shè)備按平均年限折舊計(jì)算提取，即月折舊額=（原值—?dú)堉担?（5﹡12），其中，殘值按原值的3%計(jì)算。
6、季節(jié)性停用和大修停用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)都需要計(jì)提折舊，
7、因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值，預(yù)計(jì)可使用年限，預(yù)計(jì)凈殘值，按上述折舊計(jì)提折舊。
8、對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及工程局所選用的折舊方法計(jì)提折舊。
9、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定使用租賃期間屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
10、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計(jì)提折舊的。
11、折舊應(yīng)按月計(jì)提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少或者停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
三、累計(jì)折舊的使用：
累計(jì)折舊是更新改造基金的主要來(lái)源，其用途包括：
1、設(shè)備的更新；
2、為提高生產(chǎn)效率，降低能源和原材料消耗，對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造；
3、綜合利用和治理“三廢”措施；
4、勞動(dòng)安全保護(hù)措施；
5、零星固定資產(chǎn)的購(gòu)置；
6、疏浚設(shè)備性能恢復(fù)性大修，關(guān)鍵項(xiàng)目的修理；
7、固定資產(chǎn)的更新改造和技術(shù)進(jìn)步措施。
四、累計(jì)折舊管理
1、各單位、各項(xiàng)目部提取的折舊由局財(cái)務(wù)處立帳進(jìn)行管理。
2、按先提后用，量入為出的原則使用，確保這項(xiàng)折舊真正用于設(shè)備更新改造和技術(shù)進(jìn)步，對(duì)每個(gè)更新改造項(xiàng)目都要事前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，并建立嚴(yán)格的責(zé)任制，
關(guān)鍵詞： 高校；固定資產(chǎn)；新制度
一、 新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的意義分析
（一） 提升資產(chǎn)賬面價(jià)值反映真實(shí)性
社會(huì)的進(jìn)步及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了高校教育投資，這樣的背景之下，高校資金渠道擴(kuò)大，固定資產(chǎn)購(gòu)入能力增加。隨著高校固定資產(chǎn)數(shù)量的增加，管理難度必將增大，在固定資產(chǎn)日常使用及閑置過(guò)程中，固定資產(chǎn)難免發(fā)生損耗減值，在技術(shù)更新周期短的社會(huì)現(xiàn)狀之下，高校固定資產(chǎn)價(jià)值很可能發(fā)生驟減現(xiàn)象。按照舊制度，固定資產(chǎn)只在購(gòu)入登記時(shí)記錄原值，且報(bào)廢處置也是一次性完成，進(jìn)行清賬，并不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，這就會(huì)導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值偏離問(wèn)題，賬面無(wú)法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及真實(shí)狀況，固定資產(chǎn)購(gòu)置、處理不科學(xué)。
（二） 提升固定資產(chǎn)管理水平
當(dāng)前，信息化手段已經(jīng)在高校固定資產(chǎn)管理中應(yīng)用起來(lái)，高校固定資產(chǎn)管理 效率得到提高，信息記錄便捷性增強(qiáng)。但是，由于舊制度并不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊處理，固定資產(chǎn)科學(xué)性及嚴(yán)謹(jǐn)性不高。在管理制度建設(shè)上，各大高校固定資產(chǎn)管理制度健全性普遍不高，系統(tǒng)性、規(guī)范性不足，權(quán)責(zé)制約體系存在缺失。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，高校各院系通常只是按照需求購(gòu)置，很容易發(fā)生固定資產(chǎn)用途重復(fù)問(wèn)題，容易導(dǎo)致資產(chǎn)閑置，降低資產(chǎn)效益。新制度推行后，高校必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，這就會(huì)促使高校強(qiáng)化對(duì)自身固定資產(chǎn)狀況的了解，加大對(duì)院系、科研項(xiàng)目固定資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)的審核，制定固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。同時(shí)，計(jì)提折舊的處理方式下，高校固定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間不斷降低，并體現(xiàn)于賬面之上。因此，高校會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的緊迫感，在購(gòu)置、處理固定資產(chǎn)時(shí)更加謹(jǐn)慎，促使高校強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理約束，明確各部門權(quán)責(zé)。此外，由于計(jì)提折舊的存在，高?？蓪?shí)行資產(chǎn)的有償使用，可以減少資產(chǎn)閑置，提高資產(chǎn)使用效益。
（三） 提升教育成本核算的精確性
舊制度固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算僅限于購(gòu)置環(huán)節(jié)，一次性計(jì)入教育支出中。然而，隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，固定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)逐漸衰減，價(jià)值會(huì)發(fā)生變化，如果不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)實(shí)際情況會(huì)與賬面價(jià)值發(fā)生偏離。固定資產(chǎn)如建筑、大型設(shè)備的使用周期通常為多年，存續(xù)期間，因用途、使用方式發(fā)生的價(jià)值改變幾乎是每時(shí)每刻都存在的。如果不進(jìn)行計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)支出會(huì)集中于某一年度，該年度的教育成本會(huì)大大增加，且僅為該年度。新制度將固定資產(chǎn)按平均年限與工作法進(jìn)行計(jì)提折舊，可以將折舊費(fèi)科學(xué)地分?jǐn)傊粮鱾€(gè)年度，能夠?qū)嶋H的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，提高教育成本核算的真實(shí)性。尤其在高校市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，教育成本結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜的大背景下，利用新制度進(jìn)行教育成本核算將大大提高成本核算的精確性。
二、 基于固定資產(chǎn)管理的新舊會(huì)計(jì)差異
（一） 固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)
在固定資產(chǎn)的分類上，固定資產(chǎn)的分類更加規(guī)范和明確。新會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類有明確的規(guī)定，分為：通用設(shè)備類，圖書、檔案類，家具、用具、裝具、動(dòng)植物類等。新的固定資產(chǎn)分類打破了原來(lái)籠統(tǒng)地按照一般設(shè)備、通用設(shè)備、其他資產(chǎn)來(lái)分類的管理體制，分類更加規(guī)范、明確和細(xì)致。
（二） 固定資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
在固定資產(chǎn)的確認(rèn)上，固定資產(chǎn)的單位價(jià)值起點(diǎn)提高。固定資產(chǎn)的單位價(jià)值的變化受經(jīng)濟(jì)發(fā)展，整體物價(jià)水平上升的影響，原有的會(huì)計(jì)制度無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化后的固定資產(chǎn)價(jià)值，而在新的會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位設(shè)備的單位價(jià)值普遍提高，如一般設(shè)備由原來(lái)的500元提高到了1000元及以上，專用設(shè)備則從800提到1500及以上。
（三） 固定資產(chǎn)折舊
在固定資產(chǎn)的折舊上，新的會(huì)計(jì)制度實(shí)行“虛提”折舊?！疤撎帷闭叟f主要通過(guò)“累計(jì)折舊”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”兩個(gè)科目進(jìn)行。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊應(yīng)嚴(yán)格把握固定資產(chǎn)的性質(zhì)，并確定折舊年限。計(jì)提折舊能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值的消耗，避免了原有制度下固定資產(chǎn)虛增凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的弊端，而且能有效將資產(chǎn)實(shí)物和價(jià)值準(zhǔn)確匹配。
（四） 固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)
新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)管理和員工績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤。單位財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的執(zhí)行，為固定資產(chǎn)的管理創(chuàng)造了參考條件，固定資產(chǎn)管理和員工績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合可以刺激和激勵(lì)員工積極參與到固定資產(chǎn)管理的相關(guān)工作中。
三、 新會(huì)計(jì)制度過(guò)渡建議
（一） 重新認(rèn)定資產(chǎn)價(jià)值
高校大部分成立時(shí)間都較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，總量龐大，且分布上較為分散，管理難度高。同時(shí)，固定資產(chǎn)的使用上，與各個(gè)院、系都有關(guān)系，這樣的特點(diǎn)將會(huì)加重資產(chǎn)管理與使用的分離程度。因此，在新舊制度銜接過(guò)程中，高校當(dāng)對(duì)自身固定資產(chǎn)全面清查，收集資產(chǎn)購(gòu)置、損耗、使用、報(bào)廢等情況。對(duì)于盤點(diǎn)清楚的固定資產(chǎn)，要按制度，對(duì)價(jià)值進(jìn)行重新認(rèn)定，將報(bào)廢處理等不屬于固定資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)提出，按現(xiàn)有資產(chǎn)狀況登記。同時(shí)，高校還應(yīng)綜合利用現(xiàn)代信息技術(shù)，降低資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定及清查的工作量，提高工作效率及質(zhì)量。
（二） 明確固定資產(chǎn)折舊具體方式
新制度只將四大類進(jìn)行折舊，盤點(diǎn)中，當(dāng)注意固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及年限。主要方法包括平均年限法、工作量法兩種。此外，新制度沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行規(guī)定，因此，固定資產(chǎn)具體折舊年限當(dāng)另行執(zhí)行。
（三） 區(qū)分計(jì)提方式實(shí)現(xiàn)制度對(duì)接
計(jì)提方式區(qū)分，簡(jiǎn)言之即：舊制度補(bǔ)提，新制度月提。對(duì)于新制度實(shí)施前的固定資產(chǎn)，高校不僅應(yīng)該進(jìn)行全面清查，還應(yīng)確定資產(chǎn)狀態(tài)。對(duì)于新規(guī)定中已經(jīng)達(dá)到折舊標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，在繼續(xù)使用過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提足折舊。對(duì)于2014年之后仍然登記在冊(cè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定及辦法，按月計(jì)提，此時(shí)可以通過(guò)系統(tǒng)，完成折舊工作，且工作重點(diǎn)當(dāng)為折舊匯總。
四、 關(guān)于強(qiáng)化高校固定資產(chǎn)管理的建議
（一） 強(qiáng)化意識(shí)及制度建設(shè)
固定資產(chǎn)的管理作為一項(xiàng)管理工作，必須首先得到事業(yè)單位高管的重視，提高管理者的管理意識(shí)是解決問(wèn)題的關(guān)鍵和前提。通過(guò)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，將新會(huì)計(jì)制度和固定資產(chǎn)管理相結(jié)合，制定新的管理規(guī)則。如，建立規(guī)范化的資產(chǎn)購(gòu)置程序，購(gòu)置前做足分析、購(gòu)置中信息完整真實(shí)、購(gòu)置后入賬準(zhǔn)確及時(shí)；建立資產(chǎn)清查小組，定期全面清查固定資產(chǎn)狀況，做好固定資產(chǎn)使用記錄和固定資產(chǎn)分析。在管理者重視的前提下，下達(dá)新管理理念和相關(guān)制度至各個(gè)部門和每個(gè)員工，使每個(gè)單位成員成為“管理者”，做到使用和維護(hù)的統(tǒng)一，業(yè)績(jī)和管理相統(tǒng)一。此外，建立專項(xiàng)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，此團(tuán)隊(duì)獨(dú)立于所有部門，直屬事業(yè)單位高層，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、入賬、使用、報(bào)廢申報(bào)等進(jìn)行直接監(jiān)督和控制。
（二） 利用現(xiàn)代技術(shù)提升管理效率
建立固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)高速度、精準(zhǔn)化、大容量的優(yōu)點(diǎn)提高固定資產(chǎn)管理的效率。通過(guò) 信息化的管理實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息共享，財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)具體使用部門通過(guò)信息平臺(tái)在固定資產(chǎn)管理上可連成一線，達(dá)到及時(shí)準(zhǔn)確了解和控制固定資產(chǎn)信息的效果。此外，與信息化配套的是“標(biāo)簽制”，即將每單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)號(hào)并附上基本信息，制作成條形碼，然后貼到相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)上，便于信息化統(tǒng)計(jì)和清查工作的開(kāi)展。 （作者單位：新疆師范大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：