時間：2023-09-19 16:20:25
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成本會計核算工作是組成企業(yè)成本管理工作的重要部分，在進行會計核算的基礎(chǔ)上，主要以貨幣為計量單位，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的支出進行統(tǒng)一的分配和歸集等。強化企業(yè)成本會計核算與管理工作的意義在于，首先，能夠有效提升企業(yè)的資源利用率，避免或減少不必要的浪費，間接促進我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展；同時，對于企業(yè)自身而言，有效的會計成本核算有助于增加企業(yè)的收人，減少財產(chǎn)流失，從而推進國家經(jīng)濟發(fā)展。
二、企業(yè)成本會計核算工作的主要對象
1.行政管理部門
企業(yè)的目標(biāo)是追求利益最大化，因此，其經(jīng)濟效益的高低情況無疑是評價和考核員工業(yè)績的重要尺度之一，而成本便是決定企業(yè)經(jīng)濟效益的重要指標(biāo)之一，因此，行政管理部門有必要進行成本核算工作。首先，行政管理部門應(yīng)對企業(yè)的各項產(chǎn)品的組成結(jié)構(gòu)以及對應(yīng)的生產(chǎn)耗費做到詳細了解，如工業(yè)技術(shù)的改進、本企業(yè)專有技術(shù)和專利權(quán)的運用情況，進而對企業(yè)成本的降低措施以及落實情況進行分析和考核，評價成本的改變對企業(yè)利潤的影響，也同時充當(dāng)員工工作的獎懲依據(jù)；與此同時，行政管理部門還有必要對企業(yè)各經(jīng)營期間的費用支出有個詳細了解，特別是管理費用這一項，應(yīng)掌握其組成結(jié)構(gòu)、金額大小、發(fā)展趨勢等，從而提高員工管理水平、節(jié)約企業(yè)費用開支；再者，工業(yè)企業(yè)的行政管理部門還須對企業(yè)的財務(wù)費用、包裝費、廣告費等進行考慮。
2.企業(yè)生產(chǎn)管理部門
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)管理部門主要指負責(zé)生產(chǎn)工廠和車間的組織與管理的部門，是企業(yè)責(zé)任成本中心的最高層，工廠和車間是工業(yè)企業(yè)中產(chǎn)品的直接生產(chǎn)單位，站在工業(yè)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)、控制、組織、指揮的第一線，對產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費情況了解最為詳細，并能夠有效控制產(chǎn)品的制造成本。因此，與工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)管理部門關(guān)系最密切的是產(chǎn)品的直接材料和人工以及制造費用，企業(yè)成本會計人員的工作之一就是想其提供與制造成本有關(guān)的信息。
3.基層生產(chǎn)單位
工業(yè)企業(yè)中最基層的單位即工段或班組，是材料費用和人工費用的最直接產(chǎn)生地，構(gòu)成了企業(yè)責(zé)任成本中心的基礎(chǔ)。企業(yè)班組的核算工作主要針對成本核算，以此班組也是企業(yè)會計成本的考核對象之一，會計成本核算有必要為其提供相關(guān)成本會計信息。
4.工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部員工
經(jīng)濟責(zé)任制的要求導(dǎo)致企業(yè)員工個人也關(guān)心企業(yè)生產(chǎn)的耗費情況，因為這將直接影響員工自身的利益，因此企業(yè)成本會計核算還應(yīng)向員工報告成本會計的相關(guān)信息。
5.其他有關(guān)工作
在企業(yè)進行財務(wù)管理過程中，財務(wù)會計需為成本會計提供會計信息，如資產(chǎn)價值、企業(yè)負債情況等，這有利于進行成本核算；但在進行資產(chǎn)計量和利潤計算的過程中，則要求成本會計為財務(wù)會計提供如產(chǎn)成品成本、半成品成本等信息，以便進行財務(wù)會計報告的編制。同時，成本會計還應(yīng)在企業(yè)進行管理會計的成本預(yù)測及決策的過程中為其提供基礎(chǔ)性的成本會計信息。
三、企業(yè)進行會計成本核算工作的具體原則
1.責(zé)、權(quán)、利結(jié)合原則
這是工業(yè)企業(yè)進行成本會計核算工作的關(guān)鍵性原則，即企業(yè)的成本控制做到責(zé)任到人，每個員工都須擔(dān)負起對應(yīng)的成本責(zé)任，并將成本控制同其績效關(guān)聯(lián)，與此同時，員工的成本責(zé)任控制也要有一定的自主性和靈活性，即能夠根據(jù)自身工作性質(zhì)和內(nèi)容而決定個人本身費用多少。
2.節(jié)流開源原則
成本會計工作的最重要之處就在于其能夠發(fā)揮增加預(yù)算收人以及減少成本支出的“開源節(jié)流”作用，這是增加工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益的有效方法，因此有必要對企業(yè)的各項收支進行分析以及核算，發(fā)現(xiàn)超支項目，進行及時的糾正。
3.全面控制原則
全面控制既包括對全過程的控制，又包括對全員的控制。前者強調(diào)的是企業(yè)在一個完整的經(jīng)營周期中的運作必然涉及到成本因素，因此無論是企業(yè)處于哪個運營環(huán)節(jié)，都應(yīng)具備一定的成本控制的思想意識；后者重在強調(diào)企業(yè)會計成本同所有員工之間的利益關(guān)系，因此有必要將全體員工的成本劃人企業(yè)會計成本的核算工作中。
4.節(jié)約性原則
工業(yè)企業(yè)的會計成本核算工作關(guān)鍵所在就是節(jié)約人力、財力和物力，可采取的措施來有：（1）通過預(yù)防成本失控的措施制止可能發(fā)生的浪費，提高生產(chǎn)效率和管理效益；（2）優(yōu)化生產(chǎn)方案、提升管理水平；（3）嚴格執(zhí)行財務(wù)部門制定的財務(wù)制度、成本開支范圍、費用開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴格監(jiān)督各項成本費用的支出情況。
5.重要性原則
重要性原則也是一項重要原則，通常在具體的工作中都有所體現(xiàn)。（1）首先，在設(shè)置賬戶時，對每一筆生產(chǎn)成本的產(chǎn)生都進行詳細記錄，具體而言，有基層工作部門的生產(chǎn)支出，也包括制造費用，值得注意的是，支出以前需要經(jīng)歷完整的審核程序。如應(yīng)建立專門的賬戶對車間的具體成本費用加以核算，再依據(jù)成本決定分配費用，并將資金打入對應(yīng)賬戶中。但輔生產(chǎn)車間則一般省略這一工作，而是直接將資金打入對應(yīng)賬戶中，這是因為輔助車間的彈性較大，變化頻繁；（2）其次，分配輔助生產(chǎn)費用時應(yīng)選取適宜的分配方式，如順序分配特點是計算程序簡單、適用范圍有效，一般宜用于勞務(wù)同產(chǎn)品之間存在明顯差距的輔生產(chǎn)車間，而直接分配法則更適合各輔助車間之間相互性的產(chǎn)品和服務(wù)都不多的工業(yè)企業(yè)，這是因為，生產(chǎn)成品所占比重較小因此對最終計算結(jié)果影響微小，能夠簡化生產(chǎn)費用的分配工作，相比之下，計劃成本分配法由于其受到多種不確定因素的限制，而導(dǎo)致其存在一定偏差，但影響不明顯，依然能起到降低成本費用的作用。
四、工業(yè)企業(yè)成本核算與管理工作的現(xiàn)狀及問題
1.成本核算的范圍有待擴展
現(xiàn)階段，我國工業(yè)企業(yè)再進行成本核算工作時基本都是僅考慮包括材料費用、人工費用和制造費用組成的產(chǎn)品的主要成本因素，而忽略其他如企業(yè)為此投人的研發(fā)、設(shè)計費用，環(huán)境損壞費用等成本因素，即工業(yè)企業(yè)的問題在于只重視分析產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費用，但是忽視間接損耗以及設(shè)計費用等，這一問題對于創(chuàng)新型工業(yè)企業(yè)而言更是嚴重，由于這一類企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)過程成本投入較多，同時科研人員的人工成本一般是企業(yè)直接人工成本費用總體的組成部分，但是這一項卻沒能在企業(yè)的成本核算中得到體現(xiàn)，這樣的結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)成本核算的范疇得到縮小，因此成本核算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。
2.成本核算主體不明確
前述提到，企業(yè)的成本核算應(yīng)貫穿工業(yè)企業(yè)的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但現(xiàn)實情況是由于傳統(tǒng)會計核算模式的作用，現(xiàn)階段我國工業(yè)企業(yè)的成本會計核算主體呈現(xiàn)出職能劃分不清的問題：首先，企業(yè)的財務(wù)工作人員未樹立其獨立的成本核算意識。實際工作中的財務(wù)工作者不能做到遵循實事求是的原則進行成本核算，更多是依據(jù)企業(yè)管理者的意愿進行；再者，工業(yè)企業(yè)的基層生產(chǎn)人員不能積極參與到企業(yè)的成本核算工作中去，實踐表明，車間管理人員參與企業(yè)成本控制與管理的情況并不多見，或者是存在生產(chǎn)人員參與的范圍較小和參與程度較低的問題。
3.成本核算的思想觀念有待提高
由于社會主義市場經(jīng)濟體制在我國的起步的時間仍然較晚，因此現(xiàn)階段我國的多數(shù)工業(yè)企業(yè)對成本會計核算與管理都缺乏先進和成熟的思想認識，因此在實際工作中也不能充分發(fā)揮其職能和作用。具體而言，有以下幾個方面：首先，企業(yè)未建立起資源消耗意識。在當(dāng)前資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的大背景中，工業(yè)企業(yè)對環(huán)境所造成的損害也視為一種成本支出，降低企業(yè)的環(huán)境污染，促進節(jié)能型工業(yè)的發(fā)展，能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)忽視資源消耗問題是阻礙成本會計核算和企業(yè)發(fā)展的重要因素；再者，企業(yè)過分重視降低其成本支出，以此為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效目標(biāo)，但是卻忽略了這一做法的極端情況就是對產(chǎn)品質(zhì)量造成的影響，進而影響企業(yè)的經(jīng)營收入。
4.成本核算與管理水平有待提高
首先，企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)有待提高，因為在建設(shè)重視生態(tài)資源的工業(yè)生產(chǎn)體系時，財務(wù)人員須具備一定的成本會計核算思想和方法，在專業(yè)知識和技能上都有較高的要求，但是我國目前的企業(yè)，明顯不能滿足這一要求，多數(shù)人員都是由出納或其他非專業(yè)財務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，對成本會計核算工作的了解不足；再者，企業(yè)成本會計的核算與管理的規(guī)范性也有待提高。這既與報賬人員綜合素質(zhì)不高有關(guān)，還在于財務(wù)管理同成本會計核算之間存在嚴重的脫節(jié)問題，即多數(shù)工業(yè)企業(yè)中這兩者屬于各自獨立的部門，因此無法做到對各部門的具體項目進行詳細的了解，進而無法清楚掌握對應(yīng)開支信息，降低到企業(yè)成本會計核算與管理的準(zhǔn)確性。
五、加強工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理的措施
1.減少資金成本并提高應(yīng)收賬款回收率和收款速度
推行新型成本管理模式。由于在工業(yè)企業(yè)中，市場鏈節(jié)中一般由專門的人員處理子定單信息，因此收賬工作也應(yīng)安排專門人員，應(yīng)依照一定的獎懲機制對員工進行激勵，這種將員工自身利益同企業(yè)利益直接聯(lián)系的管理機制可以有效提高應(yīng)收賬款的回收速度和回收率，繼而有效避免企業(yè)的資金鏈發(fā)生斷裂。企業(yè)也可以在有條件的情況下實行“杜絕應(yīng)收賬款”的制度，樹立企業(yè)自身的品牌、信譽和企業(yè)形象，實現(xiàn)銷售和貨款回收的同時進行，由此一來企業(yè)也從根本上避免了應(yīng)收賬款回收速度和回收率等問題的困擾。
2.節(jié)約生產(chǎn)成本，創(chuàng)造生產(chǎn)成本優(yōu)勢
為推進工業(yè)企業(yè)的新型成本管理制度和模式，生產(chǎn)部門可以模擬市場的經(jīng)營環(huán)境進行成本控制。生產(chǎn)部門以市場發(fā)展趨勢為導(dǎo)向，結(jié)合國內(nèi)先進水平，以材料和產(chǎn)成品市場價為計算參數(shù)，核算產(chǎn)品的內(nèi)部成本與價格。
3.推進適時制生產(chǎn)模式，降低產(chǎn)品庫存
適時制生產(chǎn)模式，是一種由后向前拉動式生產(chǎn)方式，即企業(yè)依據(jù)客戶的定單要求作為企業(yè)生產(chǎn)組織的出發(fā)點，以最終滿足顧客需求為基礎(chǔ)，由后向前地逐步推進和安排生產(chǎn)任務(wù)。逆向拉動模式，是一種比較符合當(dāng)前發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及企業(yè)制度的生產(chǎn)行為，具有現(xiàn)實意義。通過對不同客戶提供一些詳細的訂單信息來明確后期生產(chǎn)生活規(guī)模。工作的全過程都是將客戶作為本質(zhì)化需求特性的，堅定不移的推動企業(yè)系統(tǒng)化生產(chǎn)，并且優(yōu)化布置內(nèi)容，讓資源采購以及生產(chǎn)工序等緊密銜接到一起，遏制不良生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)；工業(yè)企業(yè)通過成本管理工作方針，將發(fā)展動機局限在節(jié)約成本這一方面，所以經(jīng)常會出現(xiàn)一些必要開展縮減的情況，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展活力不達標(biāo)。之所以被稱為“適時制”生產(chǎn)模式，是由于其要求企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售環(huán)節(jié)等積極配合，以實現(xiàn)“零存貨”和“零缺陷”目標(biāo)，這可以有效降低企業(yè)的庫存成本。
4.加強作業(yè)成本差異分析
（一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務(wù)中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊?，關(guān)于成本會計的基本職能不同學(xué)者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標(biāo)及其爭議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標(biāo)的經(jīng)濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點則是部分學(xué)者認為的成本會計工作目標(biāo)同時兼具經(jīng)濟效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點認為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
（四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議
關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學(xué)者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學(xué)者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實問題
（一）理論與實務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費分類”內(nèi)容表述不清
為了更好的進行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經(jīng)濟內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經(jīng)濟內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們在進行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認的等式，就是生產(chǎn)費用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強調(diào)“生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責(zé)任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實問題的對策與建議
（一）“耗費分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議
筆者認為，在明確了成本與費用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
（四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對策與建議
[關(guān)鍵詞]物流成本會計核算模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題，本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制，是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分攤到相應(yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿，但既不違反財務(wù)會計準(zhǔn)則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況，以及我國一些會計相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務(wù)會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細科目來辨認，同時另設(shè)管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務(wù)核算方式的條件下，對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進行更明確的明細劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負擔(dān)的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
參考文獻：
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[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計，2006，(7)：10-11.
一、成本會計教學(xué)改革的基本思路
由于《成本會計》課程的實踐性較強,結(jié)合面向崗位、學(xué)做一體的職業(yè)教育原則,《成本會計》教學(xué)應(yīng)采取理實一體化的教學(xué)模式。即以企業(yè)產(chǎn)品制造成本的核算過程為載體,結(jié)合項目導(dǎo)入、任務(wù)驅(qū)動的教學(xué)理念,將實訓(xùn)與理論講授相結(jié)合,實現(xiàn)教、學(xué)、做三者的融合,其基本思路體現(xiàn)在以下三個方面。
(一)校企合作共同開發(fā)課程為進一步適應(yīng)職業(yè)教育發(fā)展的需要,加強學(xué)校與社會的緊密聯(lián)系,應(yīng)建立學(xué)校與社會雙向參與、雙向服務(wù)、雙向受益的新機制。以筆者所在職業(yè)中專院校為例,曾聘請教育界專家和財稅事務(wù)有限公司顧問、集團財務(wù)總監(jiān)、注冊會計師以及若干一線教師成立會計專業(yè)指導(dǎo)委員會,對會計專業(yè)教學(xué)進行指導(dǎo)。
(二)以成本會計核算工作流程為主線,重組課程內(nèi)容《成本會計》課程應(yīng)以成本會計核算工作流程為主線,對課程內(nèi)容進行取舍、增補與整合,并對課程結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。課程內(nèi)容的選擇要根據(jù)成本會計崗位工作任務(wù)所需的知識、能力、素質(zhì)要求進行。例如,成本會計的品種法核算,應(yīng)將要素費用的歸集與分配以及在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的分配串聯(lián)起來,創(chuàng)設(shè)一套從費用的歸集和分配到計算出產(chǎn)成品成本的完整的制造業(yè)品種法綜合實訓(xùn)項目。這樣既能令學(xué)生充分體會到成本會計崗位的職責(zé)與所需的能力,了解會計信息傳遞流程和提高學(xué)生團隊合作能力,在實踐的過程中掌握計算方法和技能以及產(chǎn)生知識需求,又能使學(xué)生深切體會到成本會計并非單純的計算題,而是企業(yè)財務(wù)核算的重要組成部分,貫穿于整個企業(yè)的財務(wù)工作。
(三)以項目教學(xué)法的課程教學(xué)模式設(shè)計課程結(jié)構(gòu)在相關(guān)專家對課程建設(shè)意見的基礎(chǔ)上,筆者對成本會計工作任務(wù)進行了分析,以真實的制造業(yè)企業(yè)會計業(yè)務(wù)為情境,按照成本會計核算工作流程進行優(yōu)化整合,將成本會計核算工作分為若干個工作任務(wù),再將每一個工作任務(wù)進行細分,形成了遞進式和分解式課程設(shè)計結(jié)構(gòu),讓學(xué)生真正體驗成本會計崗位的核算內(nèi)容。
二、項目教學(xué)法在成本會計教學(xué)中的應(yīng)用
項目教學(xué)法是以實踐為導(dǎo)向、教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體的教學(xué)方法,是從職業(yè)的實際出發(fā)選擇具有典型性的事例作為教學(xué)的內(nèi)容。學(xué)生在教師的指導(dǎo)下,按照問題的要求搜集、選擇信息資料,通過小組的共同努力研究,具有創(chuàng)造性地解決問題,得出結(jié)論或完成任務(wù)。項目教學(xué)法一般按照確定項目任務(wù)、制訂計劃、實施計劃、檢查評估、歸檔或結(jié)果應(yīng)用五個教學(xué)步驟進行。
中職教育教學(xué)要求突出技能型教學(xué)特點,注重培養(yǎng)學(xué)生各項專業(yè)技能及實際操作能力。在《成本會計》教學(xué)中,嘗試運用項目教學(xué)法,將真實企業(yè)的成本核算業(yè)務(wù)納入教學(xué)中,理論與實踐相結(jié)合,整合教學(xué)內(nèi)容,培養(yǎng)學(xué)生會計專業(yè)的綜合技能。例如,采取以成本會計工作過程為導(dǎo)向,圍繞成本會計崗位職能,將晉江市權(quán)威服飾有限公司、晉江太岳服裝有限公司、晉江市新禾服裝制造有限公司的典型工作任務(wù)結(jié)合教學(xué)內(nèi)容進行優(yōu)化、整合,形成伊黛藤服裝有限公司的賬務(wù)資料,并將其劃分為若干項目任務(wù),引導(dǎo)學(xué)生提出問題、思考問題、解決問題,實現(xiàn)理實一體化的教學(xué)模式,讓學(xué)生真正體驗成本會計崗位的核算內(nèi)容。各項目的具體設(shè)置如下:項目一為成本會計入門,共計4課時。下設(shè)成本會計崗位認知、產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本核算流程三個子項目。能力目標(biāo)主要為讓學(xué)生進行角色轉(zhuǎn)換,了解成本會計崗位職責(zé)以及課程的整體設(shè)計,并且能夠熟悉晉江市伊黛藤服裝有限公司的生產(chǎn)過程和成本核算流程。
項目二為要素費用的歸集與分配,共計24課時。下設(shè)材料費用、職工薪酬、動力折舊、輔助費用、制造費用、廢品損失歸集與分配六個子項目。能力目標(biāo)主要為使學(xué)生認知伊黛藤公司的相關(guān)費用單據(jù),能夠?qū)Ω饕刭M用進行歸集,并采用適當(dāng)方法進行分配。項目三為在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的核算,共計20課時。能力目標(biāo)主要為使學(xué)生能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特征選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配,并且能夠正確填制產(chǎn)品入庫單、完工產(chǎn)品成本計算表及匯總表,進行產(chǎn)品驗收入庫的賬務(wù)處理。項目四為品種法綜合實訓(xùn),共計8課時。能力目標(biāo)主要為使學(xué)生能夠運用伊黛藤服裝公司產(chǎn)品的成本核算資料,采用品種法完成服裝成本的計算以及完整的賬務(wù)處理,并且能夠熟練掌握品種法核算方法的程序、步驟以及特點。
項目五為分批法,共計4課時。能力目標(biāo)主要為使學(xué)生熟悉分批法的生產(chǎn)過程、核算流程和特點,并且能運用一般分批法進行產(chǎn)品成本的核算。項目六為分步法,共計8課時。能力目標(biāo)主要為使學(xué)生能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)管理特征,分別運用綜合結(jié)轉(zhuǎn)、分項結(jié)轉(zhuǎn)、平等結(jié)轉(zhuǎn)進行產(chǎn)品成本的核算。項目七為成本計算的輔助方法,共計4課時。能力目標(biāo)主要為使學(xué)生了解分類法、定額法的基本原理,能夠依據(jù)企業(yè)的不同環(huán)境選擇相應(yīng)的成本計算方法。項目八為成本報表,共計4課時。能力目標(biāo)主要為使學(xué)生能夠編制主要產(chǎn)品成本報表和單位成本報表,簡要分析產(chǎn)品成本計劃完成情況、可比產(chǎn)品成本降低計劃完工情況。
三、項目教學(xué)法在成本會計教學(xué)中的應(yīng)用實例
下面以職工薪酬的歸集與分配項目為例,說明項目教學(xué)法在中職學(xué)校成本會計教學(xué)中的具體應(yīng)用。
(一)明確任務(wù)《成本會計》課程中關(guān)于職工薪酬核算的問題由于已在《財務(wù)會計》課程中進行了講授,就知識點本身而言有所重疊。又由于晉江處于品牌之都,服裝、鞋、傘、食品等制造行業(yè)較多,而從這些企業(yè)的實際操作來看,校內(nèi)課程所介紹的職工薪酬核算方法與現(xiàn)行企業(yè)的核算方法有所不同。因此,通過收集服裝公司的工資核算流程、工價表、考勤記錄、產(chǎn)量記錄、績效考核表等資料并進行整合,可將其作為項目任務(wù)之一,在課堂上與學(xué)生共同探討伊黛藤服裝公司職工薪酬的核算。
(二)制訂計劃在學(xué)生明確項目任務(wù)后,根據(jù)教師提供的相關(guān)參考資料,組內(nèi)成員查閱相關(guān)的資料,獲取有關(guān)的信息,以制定工作計劃,并確定工作步驟和程序。組內(nèi)各個成員根據(jù)各自的特點和所選項目崗位設(shè)置要求,按照實際崗位對工作職責(zé)進行劃分,同時明確每個人的分工和責(zé)任。
(三)實施過程根據(jù)項目任務(wù)的需求,需由學(xué)生自由組合為4人一組,每人一崗,崗位分工及實施過程如圖1所示。在實施過程中,教師需要將全過程通過演示的方式教授學(xué)生,在這一過程中學(xué)生可以隨時提出問題,教師應(yīng)對學(xué)生提出的問題進行解答。各組學(xué)生按照計劃完成各自所承擔(dān)的項目崗位工作任務(wù),同時還應(yīng)及時記錄項目的進展情況。教師在項目任務(wù)實施階段應(yīng)密切關(guān)注實施中的難點及項目的進展情況,以及時的進行解惑答疑。同時,應(yīng)分階段組織學(xué)生展示項目成果,及時總結(jié)和交流心得,增進各小組及小組成員間的相互了解,共同討論、探索解決問題的途徑。此外,為了使學(xué)生能夠全面地掌握各項技能,學(xué)生崗位應(yīng)進行適時的輪換,使每個學(xué)生能夠體驗并完成各個崗位的操作內(nèi)容。在整個實訓(xùn)過程中,學(xué)生可以共同討論所遇到問題,進而互相幫助以解決問題。
(四)檢查評估采用具有發(fā)展性的評價機制,既關(guān)注執(zhí)行任務(wù)的結(jié)果,又關(guān)注執(zhí)行任務(wù)的過程及能力表現(xiàn)。因此,在學(xué)生完成項目后,由教師發(fā)放各小組綜合表現(xiàn)評價表和成果質(zhì)量評價表供學(xué)生進行自評和互評。每組推選一位學(xué)生介紹小組成員分工合作的情況,匯報項目成果并對成果進行展示與自我評價。由教師對各組展示的成果、團結(jié)合作、自我管理能力、自主學(xué)習(xí)能力進行綜合評價。通過學(xué)生和教師自評、互評和總評的方式進行檢查評估,使學(xué)生通過一次項目任務(wù)工作對自己所掌握的理論知識及技能有所認識、有所提高。
(五)歸檔在課程結(jié)束后,需將本項目活動中與過程、時間安排、人員分工、工作任務(wù)、工作成果等有關(guān)的資料進行歸檔整理,既作為完善成本會計教學(xué)工作的參考,又可作為教師進行科研和教材修訂的素材。
四、項目教學(xué)法在成本會計教學(xué)中應(yīng)用的注意事項
在《成本會計》課程中實施項目教學(xué)法時,應(yīng)重視項目的選擇、具體的成果展示、教師的評估總結(jié)以及充分利用現(xiàn)代化教學(xué)與實驗手段等問題。
(一)細分項目,引導(dǎo)學(xué)生獨立自主學(xué)習(xí)在實施項目教學(xué)的初期,由學(xué)生自主制訂項目的計劃比較困難?？紤]到學(xué)生的學(xué)習(xí)能力不同,應(yīng)盡量將項目細分,便于學(xué)生理解、歸納,逐步引導(dǎo)學(xué)生養(yǎng)成自主探索的學(xué)習(xí)習(xí)慣。通過解決學(xué)生自己設(shè)計的問題,能夠有助于了解完成工作的總體過程,清楚完成任務(wù)應(yīng)該掌握的知識以及具備的技能,有利于學(xué)生制訂學(xué)習(xí)計劃并展開實施。
(二)考核評價應(yīng)真正起到激勵學(xué)生的作用教師應(yīng)根據(jù)項目的特點預(yù)先制作評價表,根據(jù)教學(xué)目標(biāo)恰當(dāng)?shù)刂朴喸u價內(nèi)容。除了知識、能力等目標(biāo)外,還應(yīng)重視對學(xué)生情感目標(biāo)的評價和項目實施中的協(xié)作、探索、思考等方面的評價。同時,還應(yīng)注意評價的質(zhì)量,即評價本身并非目的,而是一種手段。只有將教學(xué)評價當(dāng)作激勵師生自我發(fā)展、自我完善的工具,才能使教學(xué)收到更好的成效。
【關(guān)鍵詞】 制造業(yè);物流成本;物流成本核算模式
一、我國制造業(yè)物流成本核算體系現(xiàn)狀
實現(xiàn)物流成本的降低,首先必須了解物流的實際情況,對物流系統(tǒng)進行分析比較,有了比較基礎(chǔ),才可能制定目標(biāo),持續(xù)改善。很多企業(yè)的物流管理采用的是分散管理的體制,物流活動是按照不同來職能部門進行,如訂單處理、運輸?shù)?財務(wù)對成本核算也是依據(jù)部門、期間、設(shè)備臺時等進行核算統(tǒng)計,口徑不一致使得物流系統(tǒng)涉及成本方面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求很難進行完整有效的統(tǒng)計,物流成本無法單獨列示。主要表現(xiàn)在以下方面:(1)現(xiàn)行企業(yè)會計核算制度中沒有單獨考慮到物流成本的問題;(2)物流成本的各個項目分散在企業(yè)成本核算的不同會計賬戶中,常常和企業(yè)的生產(chǎn)費用銷售費用、管理費用等混在一起,容易被忽視,甚至沒被列入成本核算,其結(jié)果導(dǎo)致物流成本的低估或模糊,不利于物流管理和績效的評價;(3)核算的范圍不全面,缺乏全面供應(yīng)鏈成本觀,重視運輸、倉儲、采購成本等顯性成本,對物流管理成本、庫存持有成本、庫存積壓成本、占壓資金機會成本損失等隱性成本重視不夠;由于難于了解企業(yè)物流成本的現(xiàn)狀,物流的利潤源就掩藏在“冰山”之下,使得企業(yè)無法明確目標(biāo),無法有效“開發(fā)”這個利潤源。
二、物流成本會計核算模式
物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。
1.單軌制。是結(jié)合財務(wù)會 計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行,在現(xiàn)有成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿,并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分攤到相應(yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
2.雙軌制。是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息,提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
對于物流成本會計核算的兩種模式,單軌制和雙軌制,從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制。單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟效益也是非常顯著。雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動成本核算體系等。當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本。相對于選擇雙軌制模式,雖然需要另設(shè)賬簿,既不違反財務(wù)會計準(zhǔn)則,又將物流成本入了管理會計體系,利于物流成本的管理。
3.物流成本二級賬戶的核算模式。是在不打破原有的財務(wù)會計的框架下,通過在包含物流成本的成本費用賬戶下設(shè)置“物流成本(如委托物流成本、供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、廢棄物物流成本等)”二級賬戶,進行獨立的物流成本二級核算。在各二級賬戶下可根據(jù)企業(yè)的具體情況再按功能設(shè)置運輸費、保管費、裝卸包裝費、配送費、流通加工費、物流信息費和物流管理費等三級賬戶,并按費用支付狀態(tài)設(shè)置專欄。將各種物流成本歸入二級賬戶中,最后將各物流成本的二級科目分類匯即可求得總的物流成本。這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本計算的賬戶體系,是一種外計算,具有輔助賬戶記錄的性質(zhì),不需要對現(xiàn)行成本計算的賬簿進行調(diào)整。物流成本二級賬戶的核算模式,在不影響當(dāng)前會計核算流程的前提下,通過在現(xiàn)有的成本費用項目下設(shè)置物流成本二級賬戶,進行獨立的物流成本二級核算。相比較前兩種模式,既不需調(diào)整現(xiàn)有成本核算系統(tǒng),也不需要單獨設(shè)置一整套賬簿,而是在物流費用發(fā)生時,會計人員根據(jù)原始憑證直接計入物流成本相關(guān)二級科目中,無需為了核算物流成本重新對相關(guān)的成本費用科目進行分析,也無需專設(shè)物流成本員,工作量和花費都小很多,同時能夠提供比較全面、系統(tǒng)的物流成本資料,核算方法也比較簡單,易為財會人員所掌握。
一般而言,制造企業(yè)物流成本核算的主要目的是通過對企業(yè)物流成本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的分析,為物流管理決策提供有用信息,促進企業(yè)物流管理水平的提高以及根據(jù)需要為外部報表使用人提供相關(guān)的物流成本信息。物流成本的核算完全沒有必要像財務(wù)成本的核算那樣,設(shè)置完整的憑證、賬戶和報表體系,而完全可以通過對企業(yè)現(xiàn)有成本核算資料的解剖分析,從中抽出物流耗費部分,再加上一部分現(xiàn)行成本核算沒有包括進去,但要歸入物流成本的費用,對上述費用重新歸類、分配、匯總,加工成物流管理所需要的成本信息。提倡制造企業(yè)采用物流成本二級賬戶的核算模式,不改變原有財務(wù)會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細科目來對物流成本進行核算。
三、物流成本的構(gòu)成
我國現(xiàn)有的會計核算體系,是利用現(xiàn)有的財務(wù)報表進行物流成本核算。企業(yè)的兩大主要會計報表是資產(chǎn)負債表和損益表,分別反映的是一個企業(yè)在特定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的收入及費用成本。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,這兩大報表中反映的只是實際發(fā)生的成本費用,不一定實際發(fā)生的機會成本是得不到確認的。在這種情況下,把在會計核算中實際發(fā)生的,計入企業(yè)實際成本費用的各項可視物流成本支出稱為顯性物流成本,顯性成本是指廠商在生產(chǎn)過程中購買或租用所有生產(chǎn)要素的實際支出。把那些企業(yè)不一定實際發(fā)生,不在企業(yè)兩大報表中反映的,在物流管理決策中應(yīng)該考慮的機會成本稱為隱性物流成本。顯性成本存在于運輸、倉儲、裝卸、搬運、配送、流通加工和信息傳遞等具體的基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備資源和運作過程中,隱性成本存在于由于物流運作不暢導(dǎo)致的庫存費用增加所形成的資金利息成本、庫存資金占用的機會成本和市場反映慢的損失及管理不善造成的貨物損失和損壞的成本中。
在物流活動中實際發(fā)生,體現(xiàn)在會計報表中的顯性物流成本包括:運輸費用、包裝費用、裝卸費用、倉儲費用、流通加工費、定單及信息處理費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應(yīng)交稅金、設(shè)施折舊費用、物流軟件費用等。兩大報表在確認、分類、報告時由于遵循會計準(zhǔn)則的要求造成物流成本分析時存在“剝離”缺陷和“不完全”缺陷,這兩大隱形缺陷形成的隱性物流成本包括:庫存資金占用成本、庫存積壓降價處理、庫存呆滯產(chǎn)品成本、啟返程空載成本、退貨損失成本、缺貨損失成本、異地調(diào)貨成本等以及企業(yè)總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動,歸入物流成本。最后這類成本仍然存在著一個如何剝離的問題,是另一類隱性成本。
四、制造企業(yè)物流成本會計核算模式的構(gòu)建
1.制造企業(yè)物流成本會計科目及賬戶設(shè)置。對于制造企業(yè)物流成本核算模式的構(gòu)建,采用選擇物流成本二級賬戶的核算模式,即在不影響當(dāng)前會計核算流程的前提下,通過在相應(yīng)的成本費用項目下設(shè)置“物流成本”二級賬戶,進行獨立的物流成本二級核算。具體做法是從會計核算中所有的成本費用類科目入手,逐一分析其發(fā)生的明細項目,必要時追溯至原始憑證,逐一確認其是否屬于物流成本的內(nèi)容。根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定,制造企業(yè)成本費用類會計科目主要包括生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出和所得稅費用等科目。企業(yè)對內(nèi)支付的物流費用主要包括在制造費用、銷售費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等賬戶之中,同時我國會計核算對存貨采購環(huán)節(jié)與物流相關(guān)的運輸費、裝卸費都連同存貨本身一并計入了“原材料”科目。所以,在進行物流成本核算時,還需考慮材料采購中包含的物流成本信息。
(1)科目設(shè)置。按照物流成本二級賬戶核算模式的要求以及制造企業(yè)的成本費用類科目,可以作如下的科目設(shè)置:在制造費用科目下設(shè)置“生產(chǎn)物流成本”二級科目,用于核算生產(chǎn)過程中的運輸費、搬運費等;在管理費用科目下設(shè)置“供應(yīng)物流成本”和“銷售物流成本”二級科目,分別用于核算采購人員的工資、差旅費、辦公費等以及企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費、搬運費等;在銷售費用科目下設(shè)置“銷售物流成本”和“廢棄物物流成本”二級科目,分別用于核算銷售人員的工資、福利費等以及回收廢棄物發(fā)生的物流費用;在原材料科目下設(shè)置“供應(yīng)物流成本”二級科目,用于核算材料采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等;在其他業(yè)務(wù)成本科目下設(shè)置“委托物流成本”,用于核算企業(yè)對外支付的全部物流費用;其他與物流相關(guān)的設(shè)備、倉庫等的折舊費以及物流信息費按其不同屬性,在發(fā)生或攤銷時分別計入供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本和廢棄物流成本等相關(guān)二級科目中。
(2)賬戶設(shè)置。本文采取在原有一級科目的基礎(chǔ)上通過增設(shè)二級科目的方式核算物流成本,故不涉及新賬戶的設(shè)置,只是在制造費用賬戶中設(shè)置了生產(chǎn)物流成本項目;在管理費用賬戶中設(shè)置了供應(yīng)物流成本項目和銷售物流成本項目;在銷售費用賬戶中設(shè)置了銷售物流成本項目和廢棄物物流成本項目;在原材料賬戶下設(shè)置了供應(yīng)物流成本項目;在其他業(yè)務(wù)成本賬戶下設(shè)置了委托物流成本項目。在明確了各二級賬戶的設(shè)置之后,企業(yè)可以根據(jù)具體情況再按功能設(shè)置運輸費、保管費、倉儲費、裝卸費、包裝費、流通加工費、物流信息費和物流管理費等三級賬戶,并且在編制物流成本計算表時按費用支付形態(tài)設(shè)置專欄。
2.賬務(wù)處理。物流成本的會計核算對于制造企業(yè)來講主要是內(nèi)部加強物流管理的需要,隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展,物流成本也成為外部報表使用人了解企業(yè)情況、進行相關(guān)決策的重要依據(jù)。在進行了物流成本核算對象和科目賬戶設(shè)置之后,需要對物流成本會計核算的賬務(wù)處理和報表編制給予介紹。制造企業(yè)物流成本會計核算的賬務(wù)處理程序如下:
(1)當(dāng)企業(yè)相關(guān)物流活動發(fā)生時,財會人員根據(jù)原始憑證直接編制相關(guān)會計分錄,登記記賬憑證,以銷售物流成本為例:例如,某制造企業(yè)銷售甲產(chǎn)品,增值稅專用發(fā)票上注明價款為100 000元,增值稅為17 000元,另賣方承擔(dān)運費10 000元與倉庫周轉(zhuǎn)費用5000元。
借:銀行存款117 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 000
借:銷售費用――銷售物流成本――運輸費10 000
――倉儲費5000
貸:銀行存款 15 000
(2)物流成本的歸集與分配。企業(yè)發(fā)生的物流成本應(yīng)借記“物流成本”相關(guān)二級賬戶,貸記相關(guān)賬戶,但有些物流費用在供應(yīng)、生產(chǎn)及銷售各階段都有發(fā)生,應(yīng)區(qū)分情況,分別記入相應(yīng)的二級賬戶及明細賬戶。一是供應(yīng)物流成本歸集:管理費用、原材料賬戶中的相應(yīng)項目;二是生產(chǎn)物流成本歸集:制造費用賬戶中的相應(yīng)項目;三是銷售物流成本歸集:管理費用、銷售費用賬戶中的相應(yīng)項目;四是廢棄物流成本歸集:銷售費用賬戶中的相應(yīng)項目;五是委托物流成本歸集:其他業(yè)務(wù)成本賬戶中的相應(yīng)項目。上述五項與企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)活動特點通過調(diào)查、分析、估算得到的隱性物流成本之和便是企業(yè)一定時期內(nèi)總的物流成本。由于制造企業(yè)物流成本的核算都是在原有賬戶的二級科目中完成,物流成本也就隨著原賬戶最終分配到“本年利潤”賬戶中,不需要再對物流成本單獨分配。
3.物流成本會計信息的報告。為了便于企業(yè)內(nèi)部管理者對物流成本信息進行進一步分析和利用,以及為相關(guān)報表使用人提供更加準(zhǔn)確的信息,來更全面的反映企業(yè)的經(jīng)營情況。需要編制一張“企業(yè)物流成本報告表”來綜合反映企業(yè)物流成本信息,同時根據(jù)物流成本的重要性程度,企業(yè)可以在財務(wù)報告的后附補充資料中另加入一張“企業(yè)物流成本報告表”?？紤]到前文對制造企業(yè)物流成本核算的設(shè)定,企業(yè)最終的物流成本報告。
上述的物流成本核算是根據(jù)從供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流和廢棄物物流以及委托加工物流的物流流程進行物流成本的歸集并進行報表的編制。在實際工作中,企業(yè)還可以根據(jù)企業(yè)的實際需要、成本核算的不同內(nèi)容等,按照物流成本支付形態(tài)、產(chǎn)品等進行物流成本的會計核算。
長期以來,物流成本核算是一直困擾企業(yè)的問題,企業(yè)只有選擇符合本企業(yè)長遠發(fā)展并簡便實用的成本核算模式,才能有效地實施物流成本管理與控制。我國的制造業(yè)可以選擇在不打破原有的財務(wù)會計的框架下,通過在包含物流成本的成本費用賬戶下設(shè)置二級賬戶,進行獨立的物流成本二級核算,這能夠為企業(yè)在有效地降低資源消耗,提高生產(chǎn)效率,增強競爭優(yōu)勢等方面做出貢獻。
參考文獻
一、資源消耗會計的基本原理
RCA關(guān)注的焦點在于資源與資源之間的相互關(guān)聯(lián)性以及資源在產(chǎn)出過程中是如何消耗，這是RCA以GPK為理論基礎(chǔ)，與ABC的不同之處。近年來，一些美國學(xué)者認為：美國成本會計核算方法更多地強調(diào)財務(wù)會計或外部報告的有用性，因而就顯得不夠精巧。然而若能夠?qū)⒚绹c德國的成本會計系統(tǒng)有機的結(jié)合起來：則會收到更好的效果，有助于推進美國成本會計的發(fā)展。
(一)資源消耗會計的核心RCA中涉及到三個核心的概念：一是資源，它指在試作業(yè)過程中耗用的經(jīng)濟性投入，如購入的勞動力(職工薪酬)、勞動對象(材料)和勞動手段(固定資產(chǎn))；二是資源消耗，它指部門之間的成本(價值)轉(zhuǎn)移，RCA根據(jù)因果關(guān)系，以資源為焦點確定成本的歸屬；三是資源結(jié)集點，它相當(dāng)于美國成本會計中被稱為“成本中心”的一個單位，該單位發(fā)生的所有資源消耗均在此結(jié)集，結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。RCA的重點在于從資源結(jié)集點向成本對象(如作業(yè)、項目、產(chǎn)品、顧客等)分配成本，而且更注重成本性質(zhì)的分析，并為獲得更大的收益而加強E/I產(chǎn)能(剩余／閑置生產(chǎn)能力)的管理。
(二)資源消耗會計成本控制系統(tǒng)的形成RCA是在以上三個核心概念的基礎(chǔ)上加以整合，有機融合而形成的成本控制系統(tǒng)：首先，各資源結(jié)集點不是相互獨立的，而是緊密相關(guān)的。RCA將成本對象所消耗的資源成本，基于量化的產(chǎn)出消耗，因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性歸入資源結(jié)集點，然后再根據(jù)動因進行分配。相關(guān)的資源要素組成了資源結(jié)集點，而每一個資源結(jié)集點只有一個成本動因。資源之間是相互依賴的，因此資源結(jié)集點之間也具有相互關(guān)聯(lián)性。RCA與ABC的不同之處在于，ABC只核算作業(yè)消耗的資源，而RCA不僅核算了作業(yè)消耗的資源，還核算資源自身消耗的其他資源。由此，RCA的資源結(jié)集點既包含了所有作業(yè)消耗的資源。又包括因為對其他資源提供效用而消耗的資源。清楚認識被消耗資源的功能及其伴隨著作業(yè)產(chǎn)生的資源間的相互關(guān)系，對資源結(jié)集點中的資源進行合理分配顯得非常必要。其次，RCA對所有資源結(jié)集點的產(chǎn)能進行量化處理之后，還識別了E/I產(chǎn)能并明確了責(zé)任歸屬。RCA為了使消耗的資源被量化，明確資源消耗與成本分配的因果關(guān)系，在各資源結(jié)集點采用了可量化的手段，從而實現(xiàn)評價手段的定量化，由于資源可能有三種類型：生產(chǎn)性資源、非生產(chǎn)性資源和閑置資源，因此產(chǎn)能也就相應(yīng)的分為生產(chǎn)的產(chǎn)能和E/I產(chǎn)能。為確保資源有效利用則需要對E/I產(chǎn)能進行合理的控制與管理。在RCA核算方法下，E/I產(chǎn)能是可以識別的，并可分配到對該資源有影響的責(zé)任人員或者相關(guān)層面上，而不是將其籠統(tǒng)地歸人到產(chǎn)品成本中，因此增強了成本管理的透明度，有助于管理。再次，RCA是從最基本的成本核算單位(資源結(jié)集點)對成本進行劃分，再依據(jù)計量標(biāo)準(zhǔn)進行核算。RCA從資源供應(yīng)和資源消耗兩個不同的視角觀察成本習(xí)性。從資源供應(yīng)的角度來看，隨產(chǎn)出正比例變動的資源成本為變動成本，否則為固定成本；從資源消耗的角度來看，上述的變動成本又存在以固定的形式消耗的可能性，因此需要將其識別出來并進行相關(guān)處理。此外，很多資源的消耗是難以以貨幣進行計量的，所以RCA，還應(yīng)用到了很多除了貨幣之外的所有可量化的指標(biāo)。明確了資源消耗關(guān)系后，再將非貨幣的量化指標(biāo)轉(zhuǎn)化為貨幣指標(biāo)，應(yīng)用貨幣指標(biāo)計算對象的成本。由此，RCA實現(xiàn)了資源的消耗關(guān)系與核算成本的價值關(guān)系之間的分離，即將產(chǎn)出的量化計量過程與貨幣計算過程區(qū)分開來，從而形成資源消耗與成本核算之間相互依存的關(guān)系。最后，RCA的因果關(guān)系是運用量化指標(biāo)建立的。在RCA下；先要確定基本生產(chǎn)部門對輔助生產(chǎn)部門所提供的需求量，輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門的需求量確定向基本生產(chǎn)部門分攤的變動成本單價和固定成本總額，將消耗的資源成本“拉動式”計入成本對象。企業(yè)綜合利用了財務(wù)信息和非財務(wù)信息，這將有助于加強成本管理，實現(xiàn)資源的有效利用。
二、美國推行資源消耗會計對我國的啟示
資源消耗會計在美國的推行，對我國成本管理實務(wù)和理論研究具有重要的啟示。
(一)借鑒國外先進經(jīng)驗，結(jié)合本國實情的發(fā)展利用 在此次推行RCA前后，美國會計學(xué)界開展了對德國成本會計的認真研究工作。除在有關(guān)雜志上發(fā)表推介德國成本會計成功經(jīng)驗的論文外，有學(xué)者還在德國運用了GPK的公司進行實地調(diào)查研究，向相關(guān)人員詢問GPK的運用及對其控制的影響情況，虛心向德國同行學(xué)習(xí)，總結(jié)德國先進的成本會計經(jīng)驗，并通過借鑒GPK的經(jīng)驗，解決本國成本管理方法運用和其他方面存在的問題。IMA已采取重要措施將GPK知識引入到普及英語的地區(qū)中。在借鑒德國成本會計的成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上，將GPK和ABC所具有的成功因素及優(yōu)點相結(jié)合，推出RCA，形成了美國式(U.S.version)的成本會計。我國會計學(xué)界從2二十世紀(jì)90年代開始對ABC進行了較為深入和全面研究，并取得了部分研究成果，但至今關(guān)于ABC的運用情況還不夠了解。為了保證成本會計在決策支持、計劃編制和控制上發(fā)揮其應(yīng)有的作用，我國有必要研究和借鑒GPK和RCA的理論與積極實踐的經(jīng)驗，并結(jié)合我國實際情況加以發(fā)展性利用。一方面要研究RCA的基本概念、創(chuàng)新之處、基本程序等基本原理和在國外運用的情況，關(guān)注研究和實踐的動態(tài)；另一方面要對我國實施RCA的可能性、必要性、操作性問題及其在運用中應(yīng)注意的問題進行研究，盡快吸收國外的先進成本會計經(jīng)驗，解決成本管理中存在的有關(guān)問題。
成本會計實務(wù)是職校會計專業(yè)重要的實踐課，通過對該課程學(xué)習(xí)，學(xué)生可以掌握會計理論知識、財會核算方法等技能。按照職校教育的特征，為全方面提升成本會計實務(wù)教學(xué)質(zhì)量，完成培育高素養(yǎng)復(fù)合化成本會計專業(yè)人才的訴求，本文展開對成本會計實務(wù)的教學(xué)方法創(chuàng)新研究，以期對實踐教育提供更多價值性內(nèi)容。
1高職院校學(xué)生學(xué)習(xí)特征分析
調(diào)查分析顯示，如今高職院校學(xué)生在學(xué)習(xí)方面呈現(xiàn)以下特征：其一，基礎(chǔ)知識偏弱，學(xué)習(xí)能力偏低；其二，對于知識、學(xué)習(xí)上進心不大，不少學(xué)生提到學(xué)習(xí)就深感厭倦抵觸；其三，學(xué)習(xí)上消極應(yīng)對，投機取巧心理比較嚴重；其四，動手實操能力普遍較高。從這一角度看倘若能夠在教學(xué)中實行“實踐教學(xué)＋理論教學(xué)”的方式，會符合學(xué)生的學(xué)習(xí)規(guī)律，有助于提升學(xué)生對學(xué)習(xí)的興趣，推動培育高端技能人才目標(biāo)的實現(xiàn)。
從職校學(xué)生學(xué)習(xí)規(guī)律方面來看，職校教育的重點和核心應(yīng)該在實踐層面上，糾正和摒棄錯誤的教學(xué)方式，改變理論教學(xué)，加強對學(xué)生技能、實操的重視和培養(yǎng)。依循“必須、夠用”準(zhǔn)則，參考職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和課程內(nèi)容相連接的要求，對成本會計實務(wù)課程內(nèi)容進行變革，摒棄一些實用性低難度還偏高的理論知識，采用現(xiàn)代化新教學(xué)方式，加大實踐教學(xué)比重，不斷提升學(xué)生對于學(xué)習(xí)的自主性。
2新課改背景下職校成本會計實務(wù)的創(chuàng)新教學(xué)研究
2．1教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新
首先，要以就業(yè)為導(dǎo)向，進行該門課程體系的重新創(chuàng)立，使之科學(xué)合理化。良好的課程體系、教學(xué)安排是教學(xué)活動有效進行、加快教學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)的最基本保障。為了促進教學(xué)活動的創(chuàng)新，使之真正地施力于學(xué)生崗位能力培育，符合用工企業(yè)的職位需求，筆者曾不止一次地展開過實際企業(yè)調(diào)研，以對企業(yè)所需的成本會計崗訴求進行全面了解。這里所指的企業(yè)大部分屬于中小型制造業(yè)。首先，依據(jù)調(diào)研結(jié)果，做出并制定了新的課程體系。該體系當(dāng)中，中小型制造企業(yè)成本核算工作流程、任務(wù)是最核心的依據(jù)和內(nèi)容，單項工作任務(wù)到總體成本核算為步驟流程，參照流程教學(xué)活動中要多增加關(guān)于成本信息加工、整理、提供、利用等方面的知識點、技能操作。特別是要加強對實戰(zhàn)模擬環(huán)節(jié)的重視和訓(xùn)練，參照企業(yè)所提供的真實成本核算資料來展開對學(xué)生的實操訓(xùn)練，幫助他們更多地了解企業(yè)和崗位需求。
其次，教學(xué)內(nèi)容的選擇。會計成本實務(wù)教學(xué)內(nèi)容的選擇，要遵循制造業(yè)成本會計崗位工作需求的一些專業(yè)性知識、能力素質(zhì)、計算制造業(yè)產(chǎn)品成本過程，來對課本內(nèi)容予以調(diào)整。要將財務(wù)會計中和實訓(xùn)課程中雷同性的內(nèi)容相互并攏，同時增加一些可以促進學(xué)生崗位實操業(yè)務(wù)能力提升的一些知識?？偟膩碚f，可以把會計成本實務(wù)內(nèi)容分做以下幾類：成本會計基礎(chǔ)理論、要素費用歸攏和配置、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品間的配置、產(chǎn)品成本核算方法、成本報表分析和制定等。最后，在教學(xué)內(nèi)容方面的創(chuàng)新。教學(xué)內(nèi)容組織層面上，要依循成本會計工作流程來對教學(xué)內(nèi)容予以規(guī)劃。把實際性的工作流程和教訓(xùn)內(nèi)容互相整合搭配，內(nèi)容組織上要不斷凸顯學(xué)生的實操力，把每一個基礎(chǔ)理論知識點和實操相互結(jié)合，實現(xiàn)教、學(xué)、做的合三為一。
2．2教學(xué)手段的創(chuàng)新
伴隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和進步，教學(xué)手段現(xiàn)已發(fā)展至多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)階段?，F(xiàn)代化教學(xué)方式采用多媒體技術(shù)，把投影儀、計算機等設(shè)備運用到教學(xué)課堂中，實現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容的直觀化，令學(xué)生更易理解。成本會計實務(wù)這一課程實操性非常強，必須要采用電子課件來進行展示與呈現(xiàn)。通過這些方式把會計業(yè)務(wù)中需要的票據(jù)填法、會計憑證的制作、登記賬簿的過程等均明顯清晰地呈現(xiàn)出來，還可以借助于高科技設(shè)備來對課外參考資料進行演示，大大提升課堂教學(xué)效率。除此，還可以創(chuàng)建學(xué)院課程網(wǎng)站。把老師的諸多多媒體課件、影像資料、會計考試資料、政策信息等全部都放在網(wǎng)絡(luò)平臺上予以分享，學(xué)生在閑暇時間可以自行登錄平臺運用這些資料展開自主化學(xué)習(xí)，同時也能夠在網(wǎng)站上實現(xiàn)和老師的隨時互動溝通，及時提出疑問，解決學(xué)習(xí)中遇到的問題。這些技術(shù)和平臺的發(fā)展和利用無疑對師生的教與學(xué)都提供了極大的便利。
2．3教學(xué)方法的創(chuàng)新
首先，可以采用案例教學(xué)法。案例教學(xué)法，即將某一個具體企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)作教學(xué)案例，把成本會計實務(wù)的理論知識運用其中，讓學(xué)生深刻地理解和記憶學(xué)習(xí)的知識點，而不僅僅是紙上談兵，使其可以更深入地了解目前企業(yè)、經(jīng)濟發(fā)展情況，更懂得會計知識的運用。老師要定期組織展開成本會計實例的編纂，并將其納入教學(xué)活動中，培育學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情以及現(xiàn)實操作能力。
其次，采用情景教學(xué)法，該方法對于學(xué)生職業(yè)責(zé)任感、職業(yè)意識有很強的訓(xùn)練性。把較為抽象化的知識帶入到現(xiàn)實化情景當(dāng)中，更能賦予學(xué)生學(xué)習(xí)的真實感，容易有代入感，喚醒學(xué)生內(nèi)在職業(yè)品格。學(xué)校也可以創(chuàng)建屬于自我的學(xué)習(xí)實訓(xùn)基地，也可以帶領(lǐng)學(xué)生參觀校外實訓(xùn)基地，在觀賞的過程中對知識進行理解，不斷提升自我實操能力。
再次，可以采用角色扮演方法。老師可以先設(shè)立一個個所需的情景角色，把成本會計崗位化作各類必備的角色，比如數(shù)據(jù)分析審核、賬簿登記員、原始憑證填寫人等，虛設(shè)一些與相關(guān)崗位相符合的工作內(nèi)容，分派給不同的學(xué)生進行領(lǐng)任。在這種模擬化情景當(dāng)中，每一個角色都會積極投身其中，在自己所屬的崗位上完成相關(guān)內(nèi)容，領(lǐng)到角色任務(wù)的學(xué)生也要想象自己是一名真正的會計師，必須把所學(xué)的技能、知識運用起來，這有利于提高學(xué)生的積極學(xué)習(xí)性。而在這過程中，有的學(xué)生可能會發(fā)生一些問題或者產(chǎn)生諸多疑惑，此時老師可以帶領(lǐng)大家一同展開探討，予以解決，并借助于反復(fù)演練的方式把問題徹底處理掉，令學(xué)生們掌握相關(guān)知識技能。
最后，采用六步教學(xué)方法。該方法的步驟分成了六大步，依次是資訊、決策、規(guī)劃、踐行、查驗、評測。成本會計實務(wù)教學(xué)過程當(dāng)中，該方法極具可鑒性和實操性。老師為學(xué)生講解教學(xué)的要求，并將學(xué)生進行分組，給予他們一些基礎(chǔ)的企業(yè)材料，借助于多媒體技術(shù)把生產(chǎn)過程予以呈現(xiàn)和展示。組織學(xué)生們進行小組溝通，最終每個小組提交一個方案，該方案對費用歸集、賬簿設(shè)立作出安排。老師為學(xué)生派發(fā)有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，讓各小組進行討論交流直至成員間達成一致給出方案。老師在演示時會以多媒體方式呈現(xiàn)出各類單、證、賬表等，同時對學(xué)生所作賬簿予以一一查檢，指出問題所在。最終依據(jù)考核指標(biāo)要求來對各個小組進行打分，對每位同學(xué)予以評價。六步教學(xué)法實操時，學(xué)生也獲得了一定程度的學(xué)習(xí)和實操，對企業(yè)的資訊有所了解，討論確立單據(jù)的傳遞方法，和其他同學(xué)一起來制作單據(jù)流程圖，訂立任務(wù)表，依據(jù)成本分析來給出相關(guān)建議。小組之間展開互動溝通，和老師的交流也逐漸增多。最后才是自我評價和梳理。這一過程對學(xué)生而言也是一次研究探尋的機會，喚起學(xué)生內(nèi)在的學(xué)習(xí)積極性，更好地投身于會計成本分析實操中，為日后走上工作崗位進行預(yù)先演練，鍛煉和培養(yǎng)自我實操能力。
2．4其他相關(guān)創(chuàng)新建議
課程改革當(dāng)中，老師要不斷提升自我思想理念，以和時代相接軌的教學(xué)理念來進行教學(xué)活動，不斷學(xué)習(xí)借鑒全新的教學(xué)方法，提升自我的職業(yè)技能水平。老師還可以組織成立課改小組，一起來學(xué)習(xí)新課改的內(nèi)容，摸清新課改要求，一起研究探尋新的符合課改要求的教學(xué)方法和路徑。課改小組成員也可以參與其他外出培訓(xùn)活動，增強和其他學(xué)校的溝通，加快成本會計實務(wù)課程改革進度。
教學(xué)過程中，要對老師、學(xué)生的身份建立清晰的認知，還原學(xué)生主體地位，務(wù)必讓學(xué)生成為主體力量，敦促其展開自主探究學(xué)習(xí)，老師退居其后，做好一個輔導(dǎo)、引導(dǎo)者的角色，激發(fā)學(xué)生內(nèi)在學(xué)習(xí)研究熱情，使其建立正確學(xué)習(xí)態(tài)度和習(xí)慣，綜合訓(xùn)練學(xué)生各方面能力和素質(zhì)。
最后，要不斷敦促學(xué)校加大投入，建立仿真實訓(xùn)室，為學(xué)生提供一個實訓(xùn)平臺，幫助學(xué)生真正地利用所學(xué)知識鍛煉職業(yè)技能水平。另外，與實際訓(xùn)練關(guān)聯(lián)較大的設(shè)備等，也要第一時間進行查檢和采購，對學(xué)生學(xué)習(xí)的環(huán)境、條件不斷更新，使之和時展接軌。
總而言之，企業(yè)成本核算是一項體系化的任務(wù)，牽扯到的人員非常多，而且亟需多個部門協(xié)作配合，工作量也是非常繁重，這一崗位可以說責(zé)任大、要求高、任務(wù)重，所以對于人員的能力要求也是非常高。這也就意味著職校在培養(yǎng)相關(guān)人才時，要注重對其人際交流、語言表達、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力的培育，訓(xùn)練培養(yǎng)他們自身的職業(yè)敏銳度和判斷力，可以全面綜合的進行成本問題分析，幫助學(xué)生建立較高的職業(yè)責(zé)任感、敬業(yè)心，對成本核算工作要熱愛、熟悉，能夠輕松駕馭，還需具有一定的應(yīng)變能力，可以在工作過程中遇到問題時及時反饋處理。
1.對投資決策的影響
在環(huán)境保護日益被重視的今天，企業(yè)發(fā)展過程中必須要時刻注意其生產(chǎn)銷售等對環(huán)境的影響。具體來說，企業(yè)必須要用環(huán)境會計核算方法來對投資項目進行核算，使得環(huán)境會計對企業(yè)的投資決策有著一定程度的影響。
2.提高產(chǎn)品質(zhì)量
環(huán)保、環(huán)境友好、環(huán)境愛護是環(huán)境會計的理念。在環(huán)境會計的要求之下，企業(yè)要主動利用環(huán)境會計的準(zhǔn)則去分析該企業(yè)的產(chǎn)品對環(huán)境影響的程度使得企業(yè)管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業(yè)的生產(chǎn)對環(huán)境的影響。從這個層面上來說，環(huán)境會計能夠促使企業(yè)朝著環(huán)保的方向發(fā)展，深入計算廢棄物成本，達到提高環(huán)保效率的目的。3.有助于預(yù)測環(huán)境成本和效益環(huán)境會計以設(shè)備和產(chǎn)品的生命周期為基準(zhǔn)，幫助企業(yè)從整個生命周期來預(yù)測其環(huán)?；顒拥呢攧?wù)利益，預(yù)測及計算其環(huán)境管理活動產(chǎn)生的最終效益。通過生命周期法則，企業(yè)能夠更加精確計算環(huán)境管理活動所花費的成本以及所產(chǎn)生的效益。
二、環(huán)境會計在環(huán)保項目中的應(yīng)用
1.生命周期成本之計算方法
生命周期成本的計算也就是以產(chǎn)品或者設(shè)備的生命周期為單位，計算這整個生命周期的相關(guān)成本。整個生命周期的成本包括有生產(chǎn)、銷售到最后設(shè)備生命周期結(jié)束的各種上浮和下浮的成本。環(huán)境成本分為以下三類：一是常規(guī)成本，也即與自然環(huán)境無關(guān)的成本，只要是一個企業(yè)就會有這樣的成本。它包括有人工、資本、設(shè)備、能源等消耗性成本。還包括有保險、特別稅、排水（氣）控制、廢物處置等必須要負擔(dān)的成本。也就是說，企業(yè)要運轉(zhuǎn)這些成本就是必須負擔(dān)的。二是負債性成本。負債性成本包括有企業(yè)的法律咨詢費用、罰款、人身傷害費用、公眾形象傷害、財產(chǎn)損失等成本。三是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中由于環(huán)境不友好的行為而導(dǎo)致自然環(huán)境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災(zāi)害，還包括對當(dāng)?shù)鼐用竦囊恍┎涣加绊?，而負債性成本與環(huán)境成本間的區(qū)別并不那么明晰，兩者之間存在著一定關(guān)系。
2.環(huán)境會計應(yīng)用實例分析
漢江江邊有一造紙廠，由于造紙廠對環(huán)境污染嚴重，該廠每年需向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門繳納大量的排污費用，廢物超標(biāo)還要加倍收費。該廠擬投資一項污水處理項目，預(yù)計花費380萬元建設(shè)污水處理設(shè)施，使該廠對外排放的污水達到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。若對該企業(yè)進行普通的會計成本核算，則計算方法如下：投資污水處理項目的主要支出：前期項目人工費（10萬）、后期使用時工人工資（10萬）、設(shè)備折舊費（假設(shè)設(shè)備使用年限為兩年，每年折舊190萬元）、藥劑費（10萬）、維修費（10萬）、電費等（5萬）。項目主要收入：減少排污量而節(jié)約的排污費（150萬）、節(jié)約的水資源費（污水處理項目實施后，處理后的廢水可循環(huán)使用，節(jié)約使用新水的水資源費40萬）、可供利用物資的回收等（30萬）。經(jīng)計算，該項目投資后，造紙廠支出為235萬/年，收入為220萬/年，該廠收入—支出=220-235=-15（萬元/年）造紙廠的污水處理項目是一項環(huán)保項目，環(huán)保項目中引入環(huán)境會計會對該項目有一個更加全面的評價，可以更加真實地反映該項目在環(huán)境方面的多重效用。在環(huán)境會計中，這種收益可能是巨大的。以該造紙廠的污水處理項目為例，運用環(huán)境會計的分析如下：
（1）該環(huán)保項目成本核算
①污水處理項目生命周期成本分類之所以稱為生命周期成本分類，是因為每個項目都有其周期，環(huán)境會計要計算在該生命周期之內(nèi)，整個項目所涉及到的成本收益問題，其中涉及到環(huán)境方面的成本收益是重點。該項目中，假設(shè)污水處理設(shè)備的生命周期是兩年，環(huán)境會計要將兩年的成本收益進行綜合核算來確定該項目是否應(yīng)該實施。②項目實施前的環(huán)境成本會計核算一是常規(guī)成本與負債成本。項目實施后，可為造紙廠每年節(jié)約水資源300000立方米，以每立方米水資源0.2元計算，項目實施前每年將多花費60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費，也即每年30萬元。項目實施前，造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費，也即60萬元。二是環(huán)境成本。項目實施前，造紙廠的廢水直接排入漢江，對附近農(nóng)田有相當(dāng)大的影響，會造成水稻減產(chǎn)，品質(zhì)變差，帶來一定的環(huán)境成本。其環(huán)境成本計算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分別表示未受污染是水稻市場價格和產(chǎn)量；p、w分別表示受到污染后水稻的市場價格和產(chǎn)量（假設(shè)收到污染的水稻面積為2萬畝）。在正常情況下，水稻的產(chǎn)量約為每畝600—900千克，價格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后，水稻價格會每千克會降低約0.1元，產(chǎn)量會降低約5%。經(jīng)計算，水污染的環(huán)境成本約為每年205萬元。③項目實施后的環(huán)境成本會計核算污水處理項目的成本一是購買污水處理設(shè)備需花費成本380萬元；二是設(shè)備運行每年需花費成本120萬元。其中，在該環(huán)保項目的實施過程中，部分回收產(chǎn)品能夠產(chǎn)生收益，這是需要在成本項中減去的項。
（2）成本比較分析根據(jù)本次試驗的計算，可發(fā)現(xiàn)污水處理項目實施后的生命周期成本為589.2萬元，低于項目實施前的659.9萬元?？梢娫擁椖渴强梢圆⑶覒?yīng)該實施的。
三、結(jié)語
一、電算化下成本管理的主要內(nèi)容
隨著電算化的普及及不斷進步，成本管理應(yīng)用程序都共用同一個數(shù)據(jù)源并且使用相同的標(biāo)準(zhǔn)化報告系統(tǒng)。用戶界面的同一結(jié)構(gòu)使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點，成本與收入的監(jiān)控則貫穿所有職能部門，差異或有問題的項目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施加以糾正，這種電算化下成本管理具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
1、訂單和項目會計
電算化下是一個全面網(wǎng)絡(luò)化的管理會計系統(tǒng)，帶有訂單成本結(jié)算的詳細操作規(guī)程，其功能的發(fā)揮需要企業(yè)供應(yīng)鏈上下游廠商的協(xié)調(diào)配合。電算化條件下該系統(tǒng)利用網(wǎng)絡(luò)收集并過濾成本信息，用計劃與實際結(jié)果之間的對比來協(xié)助對訂單與項目的監(jiān)控，同時在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對以后的訂單與項目計劃給出一個預(yù)期，而且系統(tǒng)還提供了備選的成本核算及成本分析方案，有助于優(yōu)化企業(yè)對其業(yè)務(wù)活動的計劃與執(zhí)行。
2、成本中心會計
電算化條件下成本中心會計能夠有效支持成本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差異對比、成本報告與分析等，有關(guān)成本發(fā)生都記錄到相應(yīng)的成本中心以分別核算，有關(guān)數(shù)據(jù)則同時或定期成批地傳送到產(chǎn)品成本模塊以及獲利能力分析模塊中進行進一步處理。
3、產(chǎn)品成本核算
電算化條件下產(chǎn)品成本核算不僅僅具有傳統(tǒng)意義上的成本核算與成本分攤功能，還包括收集有關(guān)物流與技術(shù)方面的數(shù)據(jù)，并能對單個產(chǎn)品和服務(wù)進行結(jié)果分析，產(chǎn)品成本核算模塊還能對成本結(jié)構(gòu)、成本要素以及生產(chǎn)運營過程進行監(jiān)控，對個體對象或整段時期進行預(yù)測。另外，基于價值或數(shù)量的成本模擬估算所得出的信息能還對企業(yè)運營過程進行優(yōu)化。
4、成本收益分析
成本收益分析往往是作為電算化條件下成本管理的一個模塊，此模塊能幫助一些問題順利找到答案，例如哪類產(chǎn)品對市場會產(chǎn)生最好的效益，一個特定訂單的成本和利潤的構(gòu)成分配等。該模塊在對這些問題進行分析的同時，銷售、市場、產(chǎn)品管理等管理模塊則根據(jù)其分析所提供的第一手面向市場的信息來進行進一步的分析處理，企業(yè)因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場中的位置，并對新市場的潛力進行評估。
5、輔助管理決策的執(zhí)行信息系統(tǒng)
輔助管理決策是電算化條件下成本管理所能達到的最高境界。一般來說，直覺和信息是成功進行管理的兩個主要因素，直覺在很大程度上是靠管理者的個人素質(zhì)，但決策過程中所用的信息和質(zhì)量則直接取決于收集與準(zhǔn)備數(shù)據(jù)的系統(tǒng)的能力。執(zhí)行信息系統(tǒng)為管理部門提供了一個管理方案，它有自己的數(shù)據(jù)庫，能從企業(yè)的不同部門收集包括成本發(fā)生在內(nèi)的各方面數(shù)據(jù)，再對數(shù)據(jù)進行加工匯總使之成為可服務(wù)于企業(yè)決策的格式。
二、電算化下成本管理所能達到的功效
1、及時計算成本，及時提供成本信息
電算化能夠使企業(yè)成本管理真正實現(xiàn)及時計算成本，以及時提供成本信息。舉例來說，制造費用是一種間接成本，其發(fā)生時不能直接判定所屬的成本計算對象，因此要對制造費用先行歸集，再定期分攤。這樣一來，在進行產(chǎn)品成本計算時，制造費用的計算和分攤都存在某種程度的滯后，影響了成本計算的及時性。而在電算化標(biāo)準(zhǔn)成本體系下，則是事先制訂制造費率。有了制造費率才能把制造費用分攤到工作中心上去，然后再乘以工藝路線記錄的工時數(shù)，使得在成本滾加的過程中，制造費用的計算和直接費用的計算同步進行，提高了成本計算的及時性。再如，采用分步法下的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品成本核算所劃分的生產(chǎn)步驟，逐步計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本。各生產(chǎn)步驟的成本核算要等待上一步驟的成本核算結(jié)果。而在電算化下的標(biāo)準(zhǔn)成本體系下，所有存貨（原材料、半成品、產(chǎn)成品、在制品）均按標(biāo)準(zhǔn)成本計價，不存在各步驟半成品成本計算的等待性，為成本的及時計算提供了可能，使成本信息的及時提供也成為可能。
2、強化了成本的事前、事中控制和事后分析
成本控制是成本管理的重要一環(huán)，而電算化條件使這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效運作切實可行。電算化下標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時顯示節(jié)約還是浪費，及時發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，企業(yè)可以進行定期的分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗，為未來降低成本支出途徑。成本差異分析是電算化下成本控制的重要內(nèi)容。按西方企業(yè)會計的做法，實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，一般直接結(jié)轉(zhuǎn)于產(chǎn)品銷售成本賬戶，直接計入當(dāng)期損益。而我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定：企業(yè)不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。采用以上基礎(chǔ)計算的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的成本計算期，通過差異分攤把標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實際成本，不得將成本差異直接計入當(dāng)期損益。之所以如此規(guī)定，主要是考慮到國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的成本管理基礎(chǔ)比較薄弱。而在電算化條件下進行成本管理的企業(yè)中，這個問題已不復(fù)存在。在企業(yè)電算化條件下，由于采用了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，對每一要素均規(guī)定了材料費、人工費、變動制造費率和固定制造費率，實際上就是按照變動成本法的成本項目設(shè)置的，因而使上述做法成為可能。
3、有利于簡化會計工作
企業(yè)成本會計工作，特別是在制造業(yè)企業(yè)中，成本會計的工作量非常繁重，并且在以手工為基礎(chǔ)條件時，其成本整理的可靠性難以保證。而在電算化的標(biāo)準(zhǔn)成本體系中，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務(wù)處理。同時，采用電算化的成本管理，系統(tǒng)就可以自動進行成本計算，生成完工產(chǎn)品成本報表、在產(chǎn)品報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了原有傳統(tǒng)報表的繁重工作量，大大簡化了原來的成本會計核算工作，這樣就能夠使會計人員有更多的精力用于成本輔助決策的工作，相應(yīng)也提高了會計人員在企業(yè)中的地位，使會計真正成為一項管理工作。這方面最為典型的實例是北京雙鶴藥業(yè)股份有限公司，它由注射劑分廠、片劑分廠和原料藥分廠三個分廠負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)。從生產(chǎn)工藝而言，注射劑分廠和片劑分廠的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于單步驟生產(chǎn)，原料藥廠的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于多步驟生產(chǎn)；從產(chǎn)品生產(chǎn)組織而言，前兩個分廠屬于大批量生產(chǎn)。雙鶴藥業(yè)公司分別采用了品種法和分步法對成本進行了核算。1997年，雙鶴藥業(yè)公司采用用友7.0版財務(wù)軟件，使公司的會計記賬由手工記賬實現(xiàn)了電算化，提高了公司會計處理的效率和準(zhǔn)確性，基本滿足了公司會計工作的實際需要。2000年8月，雙鶴藥業(yè)公司又采用用友最新推出的U8管理軟件，從根本上解決了無法保證成本核算的正確性和及時性，且滯后時間過長、誤差太大的成本資料等問題，有力簡化了會計核算工作。
4、有利于價格決策
產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)進行價格決策和招標(biāo)議價的一項重要依據(jù)。這是因為標(biāo)準(zhǔn)成本提供了及時性、一致性的成本信息，它可以消除經(jīng)營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，從而避免由于實際成本的波動而造成的價格波動情況。作為定價基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)成本比會計期間結(jié)束后所求得的實際成本更能滿足市場對定價及時性的要求。但是，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本必須以實際成本為基礎(chǔ)，并輔以一定的敏感度分析波動范圍，才能真正達到企業(yè)產(chǎn)品決策的目的。而這種情形只有在電算化條件下才能真正實現(xiàn)，以2008年經(jīng)濟形勢為例，上半年還處于較高的通脹壓力之下，各項產(chǎn)品的原材料價格漲幅較大，而至下半年，受美國次貸危機的波及，出口嚴重萎縮，經(jīng)濟增速明顯放緩，原材料價格急轉(zhuǎn)而下，使得企業(yè)產(chǎn)品的價格決策如果沒有電算化條件下的成本管理支持，根本無法適應(yīng)經(jīng)濟形勢的瞬息變化。
電算化成本管理對企業(yè)產(chǎn)品價格決策的成功案例是格蘭仕。格蘭仕走了以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的成功之路，但是這成功背后，電算化對企業(yè)的成本管理功不可沒。以2000年格蘭仕的兩次降價為例，降價機型分別是“五朵金花”和“黑金剛”，它們均是格蘭仕銷量最好的機型。但是，到底應(yīng)該降多少，則是成本說了算。由于此時格蘭仕已經(jīng)對成本進行了成熟的電算化管理，因此降價幅度可以在最快的時間內(nèi)測算出來，抓住有利時機，格蘭仕系列產(chǎn)品在降價后占有率上升了41%，帶動格蘭仕整體市場占有率上升了17.6%，在國內(nèi)市場的銷售量和市場份額分別從1996年的65萬臺上升到2002年的600萬臺，上升了70%。