時間：2023-09-28 09:32:36
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關鍵詞：證券公司；法律；合規(guī)管理；問題建議
一、證券公司法律合規(guī)的含義
隨著我國證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來，作為金融機構面臨的核心風險之一的合規(guī)風險，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負責合規(guī)風險，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風險管理中的核心部門，中國證監(jiān)會在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風險的行為?！币虼耍⒔∪暮弦?guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營的重要手段，也是加強我國證券公司核心競爭力的好方法，并對我國證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國證監(jiān)會《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來，我國證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨立性不足
我國證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨立性是有效實現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當前我國證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對高級管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機制很多情況下流于形式。雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績效考評上都會受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責主次不分
目前，我國證券公司的組織架構體系一般包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層、各職能部門和分支機構組成。組織體系下的各部門都要負責對本部門的業(yè)務進行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對各部門的合規(guī)情況進行復核，但法律合規(guī)部門更重要的職責是識別證券公司管理層的合規(guī)風險，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風險給公司帶來巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風險爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點放在合規(guī)經(jīng)營管理層的各項行為上。但實踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營管理層的業(yè)務，更多的是審核業(yè)務部門的業(yè)務是否合規(guī)，而業(yè)務部門也為了逃避法律責任，將審核法律合規(guī)的任務完全交給法律合規(guī)部門來審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務上，忽略了最重要的對管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應付外部監(jiān)管的專職機構
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟業(yè)務部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，因此很多中小型證券公司對法律合規(guī)部門的建設相比較經(jīng)濟業(yè)務部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個別證券公司的合規(guī)管理對內(nèi)流于形式，把設立法律合規(guī)部門的目的定性為應付對外部監(jiān)管機構的監(jiān)察上，把所有的工作職責放在與外部監(jiān)管機構的“公關”上，只要做到外部監(jiān)管能應對自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風險管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴格，最好是具有復合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財務、計算機專業(yè)的知識，而且要了解其他業(yè)務崗位的工作職責和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀業(yè)務部門那樣的培訓機制，導致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊伍亟待加強。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨立性
合規(guī)管理的獨立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營管理層及各職能部門的關系，因此
筆者建議法律合規(guī)部門特別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績效考勤必須獨立于經(jīng)營管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應該為董事會，對董事會直接負責。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應有合規(guī)總監(jiān)獨立考核，由監(jiān)事會或者董事會監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強主動合規(guī)，主動合規(guī)其他業(yè)務部門的履行職責的情況，保證證券公司的合規(guī)運營。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責，推進證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應當覆蓋公司所有業(yè)務、各個部門和分支機構、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。”從規(guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責任，在現(xiàn)實中證券公司的各業(yè)務部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項目、產(chǎn)品業(yè)務方案等要求法律合規(guī)部門“會簽”，法律合規(guī)部門承擔了業(yè)務部門合規(guī)職責，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關的法律合規(guī)審查的主體和職責，合規(guī)審查的責任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項制度上和經(jīng)營管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時也推動了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強證券公司的合規(guī)文化建設
證券公司的合規(guī)文化建設有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風險。因此筆者建議，建設公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對公司內(nèi)部員工進行定期的合規(guī)培訓，并且和員工的績效工資掛鉤，讓員工在培訓中培養(yǎng)合規(guī)意識。第三，要讓經(jīng)營管理層來支持倡導合規(guī)文化的建設，建議經(jīng)營管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理擔任合規(guī)文化建設的負責人，合規(guī)總監(jiān)擔任副手，有利于合規(guī)文化建設在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補充嚴重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長期性的工作，可以從每年公司招聘的應屆大學生中選有潛質(zhì)的，這些大學生應當具有復合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對各業(yè)務部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強。
四、結語
隨著我國證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來，作為金融機構面臨的核心風險之一的合規(guī)風險，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負責合規(guī)風險，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風險管理中的核心部門，中國證監(jiān)會在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風險的行為?！币虼耍⒔∪暮弦?guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營的重要手段，也是加強我國證券公司核心競爭力的好方法，并對我國證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國證監(jiān)會《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來，我國證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨立性不足
我國證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨立性是有效實現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當前我國證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對高級管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機制很多情況下流于形式。
雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績效考評上都會受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責主次不分
目前，我國證券公司的組織架構體系一般包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層、各職能部門和分支機構組成。組織體系下的各部門都要負責對本部門的業(yè)務進行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對各部門的合規(guī)情況進行復核，但法律合規(guī)部門更重要的職責是識別證券公司管理層的合規(guī)風險，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風險給公司帶來巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風險爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點放在合規(guī)經(jīng)營管理層的各項行為上。但實踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營管理層的業(yè)務，更多的是審核業(yè)務部門的業(yè)務是否合規(guī)，而業(yè)務部門也為了逃避法律責任，將審核法律合規(guī)的任務完全交給法律合規(guī)部門來審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務上，忽略了最重要的對管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應付外部監(jiān)管的專職機構
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟業(yè)務部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，因此很多中小型證券公司對法律合規(guī)部門的建設相比較經(jīng)濟業(yè)務部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個別證券公司的合規(guī)管理對內(nèi)流于形式，把設立法律合規(guī)部門的目的定性為應付對外部監(jiān)管機構的監(jiān)察上，把所有的工作職責放在與外部監(jiān)管機構的“公關”上，只要做到外部監(jiān)管能應對自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風險管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴格，最好是具有復合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財務、計算機專業(yè)的知識，而且要了解其他業(yè)務崗位的工作職責和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀業(yè)務部門那樣的培訓機制，導致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊伍亟待加強。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨立性
合規(guī)管理的獨立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營管理層及各職能部門的關系，因此筆者建議法律合規(guī)部門特別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績效考勤必須獨立于經(jīng)營管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應該為董事會，對董事會直接負責。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應有合規(guī)總監(jiān)獨立考核，由監(jiān)事會或者董事會監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強主動合規(guī)，主動合規(guī)其他業(yè)務部門的履行職責的情況，保證證券公司的合規(guī)運營。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責，推進證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應當覆蓋公司所有業(yè)務、各個部門和分支機構、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！睆囊?guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責任，在現(xiàn)實中證券公司的各業(yè)務部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項目、產(chǎn)品業(yè)務方案等要求法律合規(guī)部門“會簽”，法律合規(guī)部門承擔了業(yè)務部門合規(guī)職責，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關的法律合規(guī)審查的主體和職責，合規(guī)審查的責任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項制度上和經(jīng)營管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時也推動了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強證券公司的合規(guī)文化建設
證券公司的合規(guī)文化建設有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風險。因此筆者建議，建設公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對公司內(nèi)部員工進行定期的合規(guī)培訓，并且和員工的績效工資掛鉤，讓員工在培訓中培養(yǎng)合規(guī)意識。第三，要讓經(jīng)營管理層來支持倡導合規(guī)文化的建設，建議經(jīng)營管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理擔任合規(guī)文化建設的負責人，合規(guī)總監(jiān)擔任副手，有利于合規(guī)文化建設在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補充嚴重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長期性的工作，可以從每年公司招聘的應屆大學生中選有潛質(zhì)的，這些大學生應當具有復合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對各業(yè)務部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強。
一、我國上市公司的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與存在的問題
隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國證券市場上市公司的數(shù)量大幅度增加，同時也出現(xiàn)了各種問題。所以，只有找出這些問題的原因并采取相應的措施，才能不斷加強我國證券市場的信譽度，維護投資者的正當權益。
（一）上市公司內(nèi)部審計工作缺乏主動性和積極性
由于歷史的原因，我國最初的企業(yè)內(nèi)部審計制度是由國家采用行政手段半強制性的從上到下逐級建立的，其目的主要是為了應對逐漸形成的市場經(jīng)濟體制。所以，該制度在并不能很好的提升企業(yè)在市場中的競爭力，幫助其生存和發(fā)展。這也就導致了現(xiàn)在很多上市公司的內(nèi)部審計只是單純的應付相關部門的檢查和監(jiān)督，積極性和主動性非常差。另外，我國一部分大型的上市公司是通過國企改制形成的，含有濃重的國企特色，公司的內(nèi)部審計工作仍舊處在行政管制之下。所以，雖然表面上來看我國的上市公司建立了審計部門，也開展了一些內(nèi)部審計工作，但是其本質(zhì)功能發(fā)揮得很少甚至沒有發(fā)揮，就更不用談審計管理與審計效益了。
（二）上市公司內(nèi)部的審計部門沒有足夠的獨立性
上市公司內(nèi)部審計部門的獨立性通常分為兩方面：隸屬關系的獨立性與職權行使的獨立性。通常來說，內(nèi)部審計部門是否具有良好的獨立性直接決定了審計工作的效果。理論上來說，企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部機構中的位置越高，獨立性就越強。目前，在我國大部分上市公司中審計部門都直接隸屬于董事會或者總經(jīng)理管理，然而公司內(nèi)部的管理和監(jiān)督制度不健全，使得審計工作很難真正展現(xiàn)其獨立性。
（三）上市公司管理層對審計工作重視程度不足
目前，因為社會審計與企業(yè)的投資和收益直接關聯(lián)，所以內(nèi)部審計工作與社會審計工作相比，后者在管理層心目中占有更加重要的地位。一些管理者和股東只看重公司的收益，對無法為公司帶來明顯收益的內(nèi)部審計工作根本不重視，所以造成內(nèi)部審計部門形同虛設的局面。
（四）內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不足
雖然通常情況下，上市公司對于審計人員的招聘是非常嚴格的，非常看重應聘者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，同時還在不斷加大對審計人員的培訓力度。但是，目前上市公司審計人員的整體素質(zhì)不高是無可辯駁的事實。更嚴重的是，部分上市公司的內(nèi)部審計人員直接由會計兼任，審計水平也就可想而知。由于內(nèi)部審計工作不被公司領導層所重視，所以審計人員的工作積極性很低，也不會努力的提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，形成一個惡性循環(huán)。
二、上市公司內(nèi)部審計的改進策略
現(xiàn)在，雖然上市公司的內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐漸引起了管理層的重視，但是其根本作用依然沒有太大地發(fā)揮出來。究其原因，主要是因為企業(yè)在構建內(nèi)審部門時，只看重形式而未充分考慮企業(yè)本身的情況，輕視或無視了企業(yè)內(nèi)部審計工作對生產(chǎn)經(jīng)營管理的服務能力，最終導致審計部門定位模糊，業(yè)務領域狹窄，獨立性較差，風險意識薄弱。另外，審計技術與手段的相對滯后也是內(nèi)部審計工作無法發(fā)揮的重要因素。本文提出的具體改進策略如下：
（一）建立完善的管理結構
目前，我國上市公司的管理結構還不完善。比如部分公司的獨立董事結構沒有建立，股權構成不合理。而只有在完善的管理結構的基礎上才能開展有效的內(nèi)部審計工作，所以上市公司必須建立完善的管理結構。具體來講，上市企業(yè)要科學合理的調(diào)整股權結構，逐漸完善內(nèi)部管理制度，逐漸增加內(nèi)部審計部門對各項工作的參與度。
（二）建立健全相關法律制度
當前，我國的法律體系和行業(yè)管理制度還不完善，對上市公司內(nèi)部審計缺乏相應的管理和監(jiān)督，這對企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展和發(fā)揮作用非常不利。所以，國家相關部門應該加快相關法律法規(guī)的出臺，加強行業(yè)管理機構的建立，促進舊有的行政管理方式向社團協(xié)會型方式轉(zhuǎn)變。同時，我們還可以借鑒國外發(fā)達國家的在加強上市公司內(nèi)部審計工作方面的先進經(jīng)驗，促進我國上市公司內(nèi)部審計與國際接軌。
（三）重新確立內(nèi)部審計的地位和目標
目前，我國現(xiàn)行的上市公司內(nèi)部審計制度已經(jīng)逐漸無法適應市場經(jīng)濟體制的要求，所以，我們必須重新確立內(nèi)部審計的地位和目標。首先，我們應將內(nèi)部審計工作置于內(nèi)控體系的重要位置，發(fā)揮其真正的監(jiān)督審查、目標評價與工作促進的職能。其次，我們要重新確立工作目標，使其單純的行政監(jiān)督職能盡快向服務職能轉(zhuǎn)變。
（四）建立科學的內(nèi)部審計模式
通常來說，上市公司內(nèi)部審計機構在管理結構中的位置越高，其作用也就越容易發(fā)揮，所以，我國的上市公司應該加快建立由董事會或者總經(jīng)理直接領導的科學的現(xiàn)代化審計模式，這樣才能使得企業(yè)內(nèi)部審計機構擁有更強的獨立性，利于其職能的發(fā)揮。當然，在實際的工作中，我們還要從企業(yè)自身情況出發(fā)，科學合理的逐步推進企業(yè)內(nèi)部審計模式的建立。
（五）提升內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)
上市公司內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣是由審計人員的專業(yè)素養(yǎng)所直接決定的，所以，想要改變審計工作的現(xiàn)狀，就必須引進高素質(zhì)的專業(yè)人才，并加強對審計人員進行相關培訓，不斷提升他們的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)的整體提升，不但能夠提升企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，而且能夠增強企業(yè)的市場競爭力，使上市公司更加從容地面對全球經(jīng)濟一體化浪潮的沖擊。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及配套指引的要求，結合北京**實業(yè)總公司（以下簡稱公司）內(nèi)部控制制度和評價辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎上,采取自查和專項檢查的方式，我們對公司內(nèi)部控制的有效性進行了評價。
一、公司經(jīng)理層聲明
公司經(jīng)理層及全體成員保證本報告內(nèi)容真實、準確和完整，沒有任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。
公司內(nèi)部控制的目標是：公司內(nèi)部控制的目標是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅對實現(xiàn)上述目標提供合理保證。
二、內(nèi)部控制評價工作的總體情況
公司經(jīng)理辦公會授權綜合管理部負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，對納入評價范圍的業(yè)務和事項進行評價。成立組織機構，建立**及****兩公司內(nèi)部控制實施與評價工作領導小組，下設內(nèi)部控制實施與評價工作辦公室，負責內(nèi)控實施與評價工作，其成員由公司資產(chǎn)運營部、綜合辦公室、財務審計部、人力資源部、安全保衛(wèi)部共同參與組成。公司綜合管理部（綜合辦公室）為內(nèi)控實施與評價工作牽頭單位。
三、內(nèi)部控制評價的范圍
內(nèi)部控制評價的范圍涵蓋了公司的主要業(yè)務和事項,評價范圍占公司總資產(chǎn)100%，納入評價范圍的業(yè)務和事項包括：組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金活動、資產(chǎn)管理、財務報告、全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞等；重點關注的高風險領域主要包括：安全生產(chǎn)、重大投資等事項。
（一）納入評價范圍的業(yè)務和事項包括
1、組織架構
公司建立健全了法人治理結構，設立了經(jīng)理辦公會和高級管理層為主體的法人治理結構。制定了《經(jīng)理辦公會議事規(guī)則》等制度，確保了公司經(jīng)理辦公會操作規(guī)范、運作有效。公司按照科學、精簡、高效的原則，合理設置了與公司生產(chǎn)經(jīng)營和規(guī)模相適應的組織架構。形成了各司其職、各負其責、相互配合、相互制約、分層級管理的內(nèi)控組織架構體系。各職能機構根據(jù)管理職責制定了的工作制度，形成了一整套完整、合規(guī)、有效運行的制度體系。
2、發(fā)展戰(zhàn)略
認真貫徹兩公司依據(jù)“十三五”發(fā)展規(guī)劃制定的發(fā)展方向，繼續(xù)落實“兩個一體化”戰(zhàn)略，從以下幾個方面著手推進公司下一步的工作：
啟動沿海戰(zhàn)略：繼黃驊實現(xiàn)實際推動和寧波合作調(diào)查工作的全面啟動，我們的設想是：2017年滄州**參股，完善調(diào)研浙江***項目，2018年爭取實現(xiàn)入股浙江***；2019年爭取實現(xiàn)天津基地合資，總體要求是每個項目年產(chǎn)值不少于10億元，并具備上市條件。
和諧、合理地安置好職工：因為停產(chǎn)造成公司冗員，將在2017年徹底得到合理、人性化的安置，我們將比照**化工廠的相關條件把職工的未來安排好。我們將嚴格按照《勞動法》及相關規(guī)定辦事。
打造**的工匠精神：繼續(xù)大力宣傳公司里埋頭苦干的一大批優(yōu)秀優(yōu)秀職工，“讓好人不吃虧，讓老實人不吃虧，讓努力工作的人不吃虧”成為全體員工的共識。
繼續(xù)推進內(nèi)控體系建設及6s管理工作：繼續(xù)進行企業(yè)內(nèi)控體系管理升級工作，通過貫徹6s管理體系，達到為公司轉(zhuǎn)型升級和異地建設、京外布局起到保駕護航的作用。
繼續(xù)加大科研體系建設：借助于****中央研究院的平臺，積極開展對外技術合作，不斷開發(fā)新產(chǎn)品、拓展新業(yè)務；加快新產(chǎn)品的投放速度，為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤增長點；提高技術服務質(zhì)量，增強企業(yè)核心競爭力。
繼續(xù)鞏固“三個中心一個盤活”戰(zhàn)略：繼續(xù)做好資產(chǎn)盤活與利用工作，鞏固成果，為公司發(fā)展、職工隊伍穩(wěn)定添磚加瓦。
3、人力資源
公司建立了符合實際、切實可行的人力資源管理制度，對員工培訓、考核、薪酬等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范，形成有效的激勵機制。公司制訂了《勞動管理制度》、《勞動合同管理規(guī)定》、《薪酬管理辦法》等一系列制度，通過人力資源的調(diào)配管理辦法,充分激發(fā)了員工的積極性和創(chuàng)造性，提高了工作效率，提升了公司運營水平。在員工招聘、管理、使用、辭退與辭職等方面嚴格遵守國家法律法規(guī)政策規(guī)定，與員工簽訂正式勞動合同，嚴格按勞動合同行使權力和履行義務。在培訓方面，制定了相關管理規(guī)定，在每年年初制定當年培訓計劃，按培訓計劃實施各項培訓。在薪酬、考核、晉升等各方面，設置了以崗位工資為主體的結構工資制，員工工資由基礎工資、崗位工資、 年功工資、月獎和年度獎勵等部分構成。檢查中發(fā)現(xiàn)員工培訓記錄不夠及時準確，提出口頭整改。
4、資金活動
公司對貨幣資金的收支和保管業(yè)務建立了嚴格的授權批準程序。嚴格按照《財務會計管理制度》進行管理和資金收付。嚴格執(zhí)行對款項收付的稽核及審查，貨款的支付均需填制付款申請單報批后支付。同時注重對票據(jù)、印章等和貨幣資金有關事項的管理，定期或不定期對貨幣資金進行盤點和銀行對賬，確保貨幣資金賬面余額與實際庫存相符。報告期內(nèi)公司沒有違反相關規(guī)定的事項發(fā)生。
5、財務報告
為了規(guī)范財務報告，保證財務信息的真實、完整、合法，公司制定了《財務會計管理制度》、《內(nèi)部控制審計制度》、《內(nèi)部審計制度》等制度，明確了財務報告的編制與報送處理等流程。公司健全了財務報告編制、對外披露和分析利用各環(huán)節(jié)的授權批準制度，通過制度進一步規(guī)范了會計記錄的編制以保證財務報告的真實、完整，同時從根本上防范了編造虛假交易，虛構收入、費用的風險。
報告期內(nèi)，公司嚴格按照財務管理制度、財務工作程序，對公司的財務活動實施管理和控制，規(guī)范會計核算，保證了公司財務活動按章有序地進行，財務報告的真實、準確、完整，也為公司進行重大決策提供了可靠的依據(jù)。
6、全面預算
公司制定了《預算管理辦法》、《預算審計制度》、《預算實施細則》等管理制度，明確公司預算管理機構、職責、編制依據(jù)、審批程序、預算執(zhí)行、預算考核等方面管理內(nèi)容。在預算編制方面，公司組織各職能部門和子公司編制年度預算，結合公司業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略情況，綜合考慮預算期內(nèi)宏觀經(jīng)濟政策變動、市場環(huán)境、行業(yè)趨勢、公司競爭能力變化等因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的影響，分析上期預算執(zhí)行情況，充分預計預算期內(nèi)公司資源狀況、生產(chǎn)能力、技術水平等自身環(huán)境的變化，以歷史資料、定額制定與管理及會計核算等基礎工作作為預算編制依據(jù)來編制年度預算方案。同時根據(jù)經(jīng)營業(yè)務的具體實施情況,允許經(jīng)過授權批準對預算進行適當調(diào)整, 以使預算更加符合實際情況。通過預算管理,對各職能部門和子公司的資源進行分配、考核和控制,減少預算的盲目性,增強預算的可行性,使公司預算更符合戰(zhàn)略發(fā)展的需要,更能有效保證公司整體目標的實現(xiàn)。
7、資產(chǎn)管理
公司建立了《固定資產(chǎn)管理制度》，對各類固定資產(chǎn)的新增、日常購置、內(nèi)部調(diào)撥、維修保養(yǎng)、處置等工作流程和授權審批事宜進行了明確的規(guī)定。規(guī)定固定資產(chǎn)實行由使用部門、管理部門、財務部門歸口分級管理的原則，使用部門、管理部門負責實物的直接管理責任，財務部門負核算和監(jiān)督、檢查的管理責任。 通過采取職責分工、定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，能夠有效地防止實物資產(chǎn)的失竊、毀損和重大流失。
8、合同管理
公司制定了《經(jīng)濟合同管理辦法》和《企業(yè)法律顧問管理辦法》，規(guī)定了合同管理的機構和職能，合同的審批、簽訂及履行、合同的變更、解除和糾紛處理等管理內(nèi)容。 公司配備了專職或兼職法律事務工作人員負責法律事務工作，形成了上下一體相互配合的法律工作組織體系。為促進公司依法依規(guī)運行、有效防范法律風險奠定了基礎。
9、內(nèi)部信息的傳遞
公司建立了內(nèi)部信息傳遞的相關管理制度，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營信息傳遞、公文信息傳遞、財務信息傳遞、會議信息傳遞等業(yè)務操作。強化內(nèi)部報告信息集成和共享，確保內(nèi)部信息傳遞及時、渠道通暢。公司定期召開經(jīng)理辦公會、調(diào)度會研究、總結和部署重點工作，協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)經(jīng)營中的重大問題。黨群系統(tǒng)定期召開思想政治工作研討會、工會研討會，推動信息交流。
公司建立了較為完備的信息系統(tǒng)，以及信息系統(tǒng)安全管理制度，信息系統(tǒng)人員（包括財務會計人員）恪盡職守、勤勉工作，能夠有效地履行職責。公司管理層提供了適當?shù)娜肆?、財力以保障整個信息系統(tǒng)的正常、有效運行。
公司制定了《保密管理辦法》，詳細規(guī)定了信息披露的原則、內(nèi)容、程序、保密機制等，并明確了責任追究機制，以確保公司信息披露符合監(jiān)管部門的有關法律、法規(guī)規(guī)定。報告期內(nèi)，公司及時、準確、完整、公平地對外披露各種信息，未發(fā)生違反規(guī)定的事項。
10、企業(yè)文化
公司制定了《企業(yè)文化管理制度》，公司經(jīng)理辦公會是公司企業(yè)文化管理的最高決策機構，審議確定公司企業(yè)文化的核心內(nèi)容，審批公司企業(yè)文化管理制度，對涉及企業(yè)文化的各項重大事項進行決策。
公司十分重視企業(yè)文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。經(jīng)過長期的文化積淀，逐步形成了“團結、關愛、進取、拼搏”的企業(yè)文化體系。公司積極開展各種形式的企業(yè)文化學習、宣傳、培訓等活動，讓企業(yè)文化理念扎根在基層，在公司內(nèi)形成了積極向上的價值觀和開拓創(chuàng)新的工作氛圍。公司領導班子帶領干部職工凝神聚力堅守企業(yè)生存發(fā)展的陣地，攻堅克難不斷提高科技驅(qū)動和產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級，精心籌劃實施未來發(fā)展前景，為企業(yè)生存發(fā)展和集團公司的進一步發(fā)展做出了積極的貢獻，創(chuàng)造了較好的社會效益和經(jīng)濟效益。
公司參與編輯**化工廠建設發(fā)展的《往事并不如煙》畫冊和文集，共同追憶創(chuàng)業(yè)拼搏的歲月，激發(fā)不忘初心，砥礪前行的正能量。
公司始終堅持以人為本，維護干部職工的合法權益，在改革調(diào)整的過程中始終堅持把職工的切身利益放在第一位，保證了隊伍的穩(wěn)定。**兩公司領導班子及成員堅持理論聯(lián)系實際，認真調(diào)研企業(yè)發(fā)展大計，從《涅槃》、《重生》、《堅守》、《突圍》、《騰飛》到《輕資產(chǎn)化京外布局在企業(yè)合作中的探索與嘗試》，為公司生存發(fā)展起到了巨大的推動作用，是公司領導班子帶領廣大干部職工腳踏實地、真抓實干、擔當負責的真實寫照，是我們企業(yè)文化不斷升華的碩果，作為企業(yè)文化的一個重要組成部分，已經(jīng)成為根植于大家內(nèi)心的寶貴精神財富。
2016年5月集團公司工會對**公司的“職工之家”進行了驗收和現(xiàn)場授牌。**兩公司在企業(yè)發(fā)展的進程中，始終堅持在拼搏中堅守，在創(chuàng)新中堅守，在陽光中堅守，緊緊依靠廣大職工群眾，狠抓工會組織建設，以“職工之家”的形式不斷增添文化陣地。
11、社會責任
本公司高度重視安全生產(chǎn)、環(huán)保和職業(yè)健康工作，2016年度，公司深入貫徹落國家有關安全生產(chǎn)的一系列政策措施，緊緊圍繞安全管理的總體目標，強化精益管理，通過加強培訓、完善制度、強化監(jiān)督、提高執(zhí)行力等手段，有效預防了重大安全事故的發(fā)生，全年安全形勢總體平穩(wěn)，安全與生產(chǎn)工作取得較好成績。
報告期內(nèi)，公司開展了安全隱患的排查和開展安全教育培訓，確保了公司的安全穩(wěn)定?！董h(huán)境保護管理制度》提出我公司環(huán)境保護宗旨：推行清潔生產(chǎn)、合理利用資源和能源、做到經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的和諧統(tǒng)一。
狠抓安全、環(huán)保、消防、為調(diào)整轉(zhuǎn)型和異地建設提供保障：面對**化工廠區(qū)域搬遷工作的迫近，政府對我們的監(jiān)管力度不斷加強，我們唯有不斷加強安全、環(huán)保、治安的管理，全力確保各項安全，才能為企業(yè)的生存贏得話語權。
本公司以確保員工職業(yè)健康安全、創(chuàng)造和諧的勞工關系為目標，堅持科學發(fā)展觀，以人為本，積極維護員工的權益和職業(yè)安全和健康。
（二）重點關注的高風險領域主要包括：
1、安全生產(chǎn)
公司堅持“安全第一、預防為主、綜合治理”方針，落實安全責任制，強化安全意識，健全公司安全生產(chǎn)管理體系。為貫徹落實新《安全生產(chǎn)法》和近幾年來國家和行業(yè)頒發(fā)的一系列安全生產(chǎn)法律、法規(guī)、標準、規(guī)范以及行業(yè)安全生產(chǎn)工作的要求, 建立健全“安全生產(chǎn)黨政同責”的安全生產(chǎn)責任體系。
2、重大投資
公司制訂了《對外投資管理辦法》和《“三重一大”制度管理辦法》以規(guī)范公司的重大投資行為，降低投資風險、提高投資收益。制度明確了公司各職能部門分工、投資行為的決策程序、審批程序、執(zhí)行程序及投資行為的監(jiān)督檢查，規(guī)范子公司對外投資行為。公司經(jīng)理辦公會作為公司對外投資的決策機構，在其權限范圍內(nèi)，對公司的對外投資做出決策。公司對外投資領導小組負責對公司重大投資項目的可行性、投資風險、投資回報等事宜進行專門研究和評估，為決策提供建議，公司資產(chǎn)運營部是公司投資事務的主管部門，負責日常投資工作的管理，收集、整理對外投資材料的申報材料，完成論證前的準備工作。公司對重大投資決策規(guī)定了嚴格的審查和決策程序，確定了具體的審批權限。上述程序的執(zhí)行對公司的可持續(xù)發(fā)展和預期的投資回報起到了保障作用。
上述納入評價范圍的單位、業(yè)務和事項以及高風險領域涵蓋了公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。
四、內(nèi)部控制評價的程序和方法
內(nèi)部控制評價工作嚴格遵循基本規(guī)范、評價指引及公司內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定的程序執(zhí)行, 評價過程中，我們采用了個別訪談、審閱制度和流程文檔、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，并結合內(nèi)控自檢的結果，廣泛收集公司內(nèi)部控制設計和運行是否有效的證據(jù)，如實填寫評價工作底稿，分析、識別內(nèi)部控制缺陷，出具公司內(nèi)部控制評價報告。
五、內(nèi)部控制缺陷及其認定
公司確定的內(nèi)部控制缺陷認定標準如下：
1.財務報告內(nèi)部控制缺陷認定標準
(1) 具有以下特征的缺陷，應認定為重大缺陷:
① 公司高級管理人員舞弊；
② 企業(yè)更正已公布的財務報告；
③ 注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；
④ 企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。
(2) 具有以下特征的缺陷，應認定為重要缺陷:
① 未按公認會計準則選擇和應用會計政策；
② 財務報告過程控制存在一項或多項缺陷，雖未達到重大缺
陷標準，但影響財務報告達到合理、準確的目標。
(3) 財務報告一般缺陷是指除上述重大缺陷、重要缺陷之外的其他內(nèi)部控制缺陷。
2、非財務報告內(nèi)部控制缺陷評價的認定標準
（1）具有以下特征的缺陷，應認定為重大缺陷:
① 國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；
② 企業(yè)決策程序不科學，如決策失誤，導致并購不成功；
③ 違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；
④ 管理人員或技術人員紛紛流失；
⑤ 媒體負面新聞頻現(xiàn)；
⑥ 內(nèi)部控制評價的結果特別是重大或重要缺陷未得到整改。
⑦ 重要業(yè)務缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。
(2)具有以下特征的缺陷，應認定為重要缺陷：
① 關鍵崗位業(yè)務人員流失嚴重；
② 重要業(yè)務制度或系統(tǒng)存在重要缺陷；
③內(nèi)部控制重要缺陷未得到整改；
④其他對公司有重要影響的情形。
(3)非財務報告一般缺陷是指除上述重大缺陷、重要缺陷之
外的其他控制缺陷。
六、內(nèi)部控制缺陷的整改情況
公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關指引的要求，建立健全了內(nèi)部控制制度，年度內(nèi)部控制檢查、評價過程中發(fā)現(xiàn)的一般控制缺陷均按期整改，報告期內(nèi)未發(fā)現(xiàn)公司存在內(nèi)部控制重要缺陷和重大缺陷。針對上個報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制一般缺陷，公司采取了相應的整改措施， 對于“相關制度不存在”和“相關制度不完整”類缺陷，責任部門已編寫完善的相關制度，明確組織職責和操作流程；對于“相關制度不符合業(yè)務實際情況”類缺陷，責任部門已修訂更新相關制度及管理辦法，確保相應制度流程滿足實際開展需要。
七、整改措施
（一）內(nèi)部評價提示的缺陷整改
1財務管理方面
（1）我公司內(nèi)控流程規(guī)定每日庫存現(xiàn)金的限額不超過5000元，出納人員對庫存現(xiàn)金日清月結，編制《現(xiàn)金盤點表》并簽字?，F(xiàn)已整改完畢。
（2）我公司根據(jù)內(nèi)控流程的規(guī)定，每月各部門根據(jù)工作計劃填制《部門資金計劃表》，部門審核后報總會計師符合并提交總經(jīng)理審批，財務部門嚴格按照資金計劃使用資金，對于超出資金計劃外的支出，根據(jù)實際情況報總經(jīng)理批準。此項整改方案我公司已經(jīng)在2016年5月開始實施。
（3）根據(jù)公司檔案管理的要求，我單位已將一部分財務檔案歸檔至專門的財務室保管，此項整改完畢。
2、 人力資源管理方面
人才資源需求之前是文字版的申請，現(xiàn)改成人力資源需求申請
表。《公司崗位描述及人員編制調(diào)整表》沒合并，為分開表，填寫的是調(diào)動通知單和崗位職責說明書，現(xiàn)將兩表合并成《公司崗位描述及人員編制調(diào)整表》
3、資產(chǎn)管理方面
（1）完善資產(chǎn)管理流程圖，固定資產(chǎn)的取得增加了兩個表：《固定資產(chǎn)領用表》，《固定資產(chǎn)登記表》。
（2）通過自檢，我們發(fā)現(xiàn)應該補充完善和明確資產(chǎn)鑒定小組人員，明確責任。我們相應做出補充完善兩公司資產(chǎn)鑒定小組的決定。
4、內(nèi)控自查發(fā)現(xiàn)的缺陷
（1）針對檢查中發(fā)現(xiàn)的我公司內(nèi)控制度中缺少企業(yè)文化評估制度、對外捐贈管理規(guī)定、無形資產(chǎn)管理制度的問題，檢查結束后，我公司立即制定了《企業(yè)文化評估制度》、《對外捐贈管理辦法》并將其充實到制度匯編中。
（2）內(nèi)控檢查中揭示的企業(yè)沒有配備專職審計人員，根據(jù)公司的現(xiàn)狀，目前處于調(diào)整轉(zhuǎn)型時期，人員變動很大，暫時不具備配備專職審計人員的條件。
八、內(nèi)部控制有效性的結論
整體而言，公司已經(jīng)建立起規(guī)范、健全的內(nèi)部控制管理體系，各項內(nèi)控制度符合法律、法規(guī)要求，可以保護公司資產(chǎn)的安全與完整，保證會計記錄和會計信息的真實性、準確性和及時性。本公司認為，截止2016年12月31日，本公司內(nèi)部控制度是健全的，內(nèi)部控制運行階段的執(zhí)行是有效的。
報告期內(nèi)，公司對納入評價范圍的業(yè)務與事項均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達到了公司內(nèi)部控制的目標，不存在重大缺陷。
九、其他內(nèi)部控制相關重大事項說明
無
自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間沒有發(fā)生對評價結論產(chǎn)生實質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。
我們注意到，內(nèi)部控制應當與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。未來期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進公司健康、可持續(xù)發(fā)展。
一、上市公司內(nèi)部審計的意義和地位的再認識
（一）公司治理結構與內(nèi)部審計的關系
上市公司的出現(xiàn)，從根本上改變了在計劃體制下的單一所有制結構模式。上市公司的所有制形式、資本結構與原來的行政性公司體制有著根本的不同，多種經(jīng)濟成分有機結合，投資主體的多元化，使市場主體和客體的結構都發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)我國經(jīng)濟管理體制的結構性變革。
上市公司作為市場經(jīng)營主體，當然會要求按照公司治理結構來進行管理，按企業(yè)制度要求進行規(guī)范。由于所有權與經(jīng)營權的分離，上市公司就形成了制的管理模式，董事會作為連接股東大會和經(jīng)營管理層的橋梁，這樣就會形成一個守約責任，為了確保公司雙方充分履行守約責任，就需要有機構對履約情況進行檢查和評價；同時由于履約雙方不在同一管理層面上，必然產(chǎn)生信息不對稱的，而內(nèi)部審計的作用，就為上市公司履行守約責任創(chuàng)造了條件。
上市公司以產(chǎn)權為紐帶和市場調(diào)節(jié)為主線的經(jīng)營模式，對傳統(tǒng)的計劃管理方式造成了巨大沖擊。以可持續(xù)為公司的經(jīng)營理念，要求資源配置的最優(yōu)化和與發(fā)展的一致性，將進一步引入市場調(diào)節(jié)機制。為使上市公司不斷提高經(jīng)濟運行質(zhì)量，實現(xiàn)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標，也必需要加強內(nèi)部控制，而公司內(nèi)部審計就是內(nèi)部控制體系中的一項重要。
就上市公司而言，母子公司結構和經(jīng)營方式的多樣性，需要內(nèi)部審計的參與，參與性主要體現(xiàn)在對公司管理信息的獲取，通過參與公司決策過程、執(zhí)行過程等來獲取各類必要的信息；管理體制和經(jīng)營風險的多重性，需要內(nèi)部審計地位的明確，明確性要體現(xiàn)審計的獨立，無論是形式和實質(zhì)都應該獨立于公司的經(jīng)營管理層；公司發(fā)展與戰(zhàn)略管理的統(tǒng)一性，需要內(nèi)部審計有更強的相關性，相關性體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員必須在管理理論、實踐等方面具備較高的能力和水平，善于溝通，這樣才能更好地履行內(nèi)部審計的職責。因此就我們的現(xiàn)實而言，上市公司的內(nèi)部治理需要內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計也需要在上市公司的發(fā)展中得到完善。
（二）上市公司內(nèi)部審計的地位及內(nèi)在需求
縱觀內(nèi)部審計在國際跨國公司的發(fā)展壯大以及在國內(nèi)上市公司發(fā)展變化，可以清晰地看到，內(nèi)部審計有其自身的發(fā)展，并不受經(jīng)營方式和經(jīng)營內(nèi)容的制約。隨著我國改革開放的進一步深化，特別是在黨的十六大精神的指引下，我國社會主義市場經(jīng)濟體系不斷完善，具有多種經(jīng)濟成分和多種所有制形式作為投資主體的上市公司將進一步得到發(fā)展。
由于上市公司自身的發(fā)展和市場經(jīng)濟游戲規(guī)則要求，上市公司的內(nèi)部審計也在逐步得到加強和完善。因此上市公司的內(nèi)部審計建設是公司制發(fā)展的必然要求。《中華人民共和國審計法》對國有企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度有了明確規(guī)定，這對國有控股的上市公司開展內(nèi)部審計是一項法律保證。而《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》則對所有單位和組織開展內(nèi)部審計工作都提出了法規(guī)性意見；證監(jiān)會的《上市公司章程指引》也對上市公司建立內(nèi)部審計提出了具體要求。上述法律、法規(guī)對推進上市公司內(nèi)部審計工作提供了強有力的法律保障。
而上市公司為了增強自己的經(jīng)濟實力和抗風險能力，通過兼并重組不斷擴大規(guī)模，組建跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國的集團公司，利益格局將日趨復雜，這也給內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的要求。內(nèi)部審計在上市公司的職能和在公司治理結構中的職責與作用已經(jīng)受到越來越廣泛的重視。
在國際上，由于發(fā)生了美國“安然公司”、“世通公司”假賬案后，紐約證券交易所新的“上市公司誠信聲明”中進一步強調(diào)了上市公司必須建立內(nèi)部審計制度的要求，把內(nèi)部審計制度的健全與否，作為維護上市公司誠信守則的一項重要的內(nèi)部制約機制。因此建立內(nèi)部審計已經(jīng)成為上市公司維護公眾形象的一項重要制度；成為公司在市場競爭中防范經(jīng)營風險的有效手段。
二、上市公司內(nèi)部審計最優(yōu)組織架構及解決途徑
綜上所述，根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，在公司中設立股東大會、董事會、監(jiān)事會三權分立的治理機構，其中股東大會是公司的最高權力機構，董事會經(jīng)股東大會選舉產(chǎn)生，是公司的決策機構，董事會聘請總經(jīng)理負責經(jīng)營管理，監(jiān)事會受股東大會的委托，對董事會、董事、總經(jīng)理進行監(jiān)督，并向股東大會報告工作，上市公司通過“三會”的相互牽制、制衡，達到健康發(fā)展的目的。
但長期以來，股東大會由于中小股東股權分散，使股東大會流于形式，而經(jīng)理層的權力膨脹，監(jiān)事會權力虛置，導致“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”嚴重，也影響了內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境，因此，在公司董事會下設立由獨立董事參加的審計委員會就是一個必然的選擇。審計委員會的建立可以在較大程度上提高內(nèi)部審計的權威性和獨立性，保障內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構作為審計委員會的工作機構，內(nèi)部審計在董事會審計委員會的領導下，可以相對獨立地、有權威地對公司的經(jīng)營狀況及公司的高級管理層進行審計監(jiān)督，作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系建設的一個重要方面參與公司經(jīng)營活動的全過程管理，充分履行檢查、評價職能，而且還能獨立地對各個控股子公司實行有效的審計監(jiān)督。因為這時的內(nèi)部審計已不是反映領導層個人的意志，而是代表了所有權人的意志，是在資產(chǎn)紐帶關系下進行的管理。在此種組織架構下的內(nèi)部審計，才是上市公司的合理選擇，才是上市公司的一種最優(yōu)化的配置，才能與上市公司的自身發(fā)展相適應。
當然，上市公司內(nèi)部審計的組織架構最優(yōu)化不會憑空實現(xiàn)，是必須和上市公司的自身一起成長的。
1、繼續(xù)加快我國上市公司股權結構調(diào)整的進程。
以積極、穩(wěn)妥的方式實現(xiàn)國有股的減持，使我國上市公司真正成為多種成分的有機結合，多元化投資的主體，并保證中小股東的意志和權益可以得到體現(xiàn)和保障；充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用，使內(nèi)部審計成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實現(xiàn)管理目標的一項重要手段，有效地解決守約責任雙方信息不對稱的，這樣內(nèi)部審計在上市公司的作用才能得到真實體現(xiàn)。
2、進一步加快推行建立獨立董事制度。
根據(jù)《上市公司章程指引》和《上市公司治理準則》的要求，加快完成獨立董事的聘任制度的實施，并在此基礎上建立由多數(shù)獨立董事參加的上市公司審計委員會，通過審計委員會來協(xié)調(diào)上市公司內(nèi)部和外部的審計力量，提高內(nèi)部審計對上市公司內(nèi)部管理的參與度，這是一項規(guī)范上市公司內(nèi)部管理活動的基礎性工作。
當然，也有上市公司在監(jiān)事會下設立內(nèi)部審計機構的情況，但本文認為這實際是一個誤區(qū)，可能有人認為監(jiān)督部門合并管理，可以形成合力，降低監(jiān)督成本。但實際上這是兩個不同層次的監(jiān)督，對象與要求都是不一樣的，賦予監(jiān)事會的職責是對上市公司董事會、執(zhí)行層的經(jīng)營決策和經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督，這是內(nèi)部審計所不能替代的。監(jiān)事會成員更多的是利用外部審計和內(nèi)部審計的信息進行專業(yè)判斷和評估，而不是僅僅依據(jù)內(nèi)部審計人員的信息和職業(yè)技能進行監(jiān)督。而且內(nèi)部審計也并不能解決監(jiān)事不作為的問題。從2000年上海市國有資產(chǎn)管理辦公室和國泰君安證券分別對24家和34家上市公司的調(diào)查來看，被調(diào)查的公司中80%的公司沒有設立專職監(jiān)事；95%的監(jiān)事為非專職監(jiān)事，而且大部分監(jiān)事為非財務、審計、法律的專業(yè)人士；50%的監(jiān)事會未對上市公司的財務進行過檢查。在這種情況下，如果讓內(nèi)部審計去承擔監(jiān)事會的職責是不合適的，由于內(nèi)部審計無法參與公司董事會的決策，無疑會給監(jiān)事會的工作帶來更大的風險；另一方面內(nèi)部審計工作重心的變化，使其內(nèi)部控制的檢查、評價職能被削弱。最終將內(nèi)部審計職能的真正實現(xiàn)。
【關鍵詞】 內(nèi)部控制鑒證; 問題; 對策
一、引言
近年來,企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設將取得重大進展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設計層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設,同時也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對其內(nèi)部控制進行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場運作,保護投資者利益。隨著資本市場的發(fā)展,利益相關者對內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的需求將呈現(xiàn)擴大趨勢。
五部委就若干配套指引向社會公開征求意見,其中即包括中國注冊師協(xié)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關單位在開展內(nèi)部控制鑒證工作時仍存在很多障礙。
二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景
(一)內(nèi)部控制鑒證在美國的發(fā)展
21世紀初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動搖了投資者對資本市場的信心。為強化上市公司的責任,美國國會于2002年7月《薩班斯―奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務者必須書面聲明對內(nèi)控設計和執(zhí)行的有效性負責,并要求隨定期報告一同對外披露管理層對內(nèi)部控制的評價報告,該報告還需經(jīng)注冊會計師鑒證。這標志著美國公司管理層的內(nèi)部控制報告由以前的自愿性披露改為強制性披露。
美國公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)于2004年3月審計準則第2號《與財務報表審計結合進行的財務報告內(nèi)部控制審計》(AS2),就鑒證財務報告、內(nèi)部控制評估報告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計也全面走進財務報告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時代。自AS2實施以來,PCAOB一直密切關注其進展情況,關注結果顯示,AS2的部分條款存在問題,于是,PCAOB于2007年審計準則第5號《與財務報表審計整合的財務報告內(nèi)部控制審計》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標是要求審計師能夠?qū)徲嬞Y源重點投向高風險領域,同時力求內(nèi)部控制重大缺陷在導致報表重大錯報前被發(fā)現(xiàn)。
(二)內(nèi)部控制鑒證在中國的發(fā)展
中國對內(nèi)部控制開展鑒證最初來自于證監(jiān)會的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等金融領域,而后證監(jiān)會以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對內(nèi)部控制鑒證擴大到了在境內(nèi)申請首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請發(fā)行新股的上市公司范圍。
從上世紀90年代后期起,我國相關證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請會計師事務所對相關企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立鑒證或評價。2002年2月,為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務,明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國注冊會計師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制審核指導意見》。當時理論界和實務界以及管理當局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評價標準、評價內(nèi)容以及評價涉及的時間范圍等方面都存在較大爭議。《指導意見》雖然在技術層面對內(nèi)部控制鑒證給予了指導,但距離監(jiān)管層、投資者對內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。
從2002年至今,我國證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設也取得重大進展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對注冊會計師進行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時,也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。
三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題
(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀
社會公眾對上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預期使用者作出經(jīng)濟決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強財務報告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。
目前我國監(jiān)管機構要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對內(nèi)部控制鑒證報告未作強制性披露要求(IPO公司除外),即我國上市公司內(nèi)部控制鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計,2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報告,而且審計師出具的內(nèi)控審核評價意見均為無保留意見,認為被審單位與財務報表相關的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動力通過對外披露鑒證報告向市場傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號。
(二)開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題
中國在加強內(nèi)部控制建設、開展內(nèi)部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對這些問題的正確認識有助于相關執(zhí)行者改進和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進而避免財務舞弊事件的發(fā)生。目前開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:
1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級次低?！豆痉ā泛汀蹲C券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進行內(nèi)部控制評價,如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報告起披露管理層關于內(nèi)部控制的自我評價報告,并由會計師事務所發(fā)表評價意見。
2.內(nèi)部控制鑒證標準缺失。中國從20世紀90年代末開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,才開始制定中國規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準體系。而筆者認為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導意見,將其作為注冊會計師廣泛實施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評價標準,中國到現(xiàn)在還沒有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標準體系,嚴重制約著中國內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。
3.內(nèi)部控制信息披露機制不健全。中國內(nèi)部控制信息披露機制尚不完善,目前中國大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告,由于中國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息,所以對內(nèi)部控制信息進行鑒證就缺乏必要的動力與強制性。要提高資本市場的透明度,就必須強制內(nèi)部控制信息的披露,同時強制進行內(nèi)部控制鑒證。
4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會受到經(jīng)濟環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度。現(xiàn)在中國內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計執(zhí)法、取證的強制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟處罰權受到相應法律、法規(guī)的約束;此外,注冊會計師相關執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來了一定的困難。
四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措
基于目前國際經(jīng)濟危機的大環(huán)境,結合中國內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對完善中國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的具體舉措提出建議:
(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位
針對相關內(nèi)部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀,應當在借鑒國外立法和實踐經(jīng)驗的基礎上,盡快制定強制實行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對管理層報告內(nèi)部控制,以及會計師事務所針對管理層關于財務報告內(nèi)部控制有效性評價實施鑒證等提出明確要求。
(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則
隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領的中國企業(yè)內(nèi)部控制的標準框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實施,必將成為中國注冊會計師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務快速發(fā)展的重要推動力量。
(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報告的披露
隨著中國上市公司內(nèi)部控制體系建設的不斷完善,應該強制要求所有上市公司披露內(nèi)控報告及其鑒證報告,以使利益相關者能夠借助該報告判斷公司的管理情況和財務報告質(zhì)量,同時督促上市公司強化內(nèi)部控制并借以減少重大財務錯弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權人等利益相關者決定是否對外提供內(nèi)控報告和注冊會計師的獨立審核意見。
(四)提升注冊會計師相關執(zhí)業(yè)能力
隨著內(nèi)控報告鑒證業(yè)務的不斷深入開展和完善,注冊會計師需要不斷提高自身素質(zhì),更好地進行內(nèi)控報告的鑒證工作。目前,國內(nèi)會計師事務所還缺乏評估內(nèi)控制度的專門人才。因此,會計師事務所要加強員工的繼續(xù)教育培訓,審計人員應深化對內(nèi)控報告鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及評價標準的掌握,學習國外開展該項業(yè)務的先進經(jīng)驗,不斷增強自身的專業(yè)素質(zhì)。
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隨著資本市場的發(fā)展，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文將從我國上市公司內(nèi)部審計的概念入手，分析上市公司內(nèi)部審計中存在的主要問題，并提出相應的對策，旨在推進我國資本市場的穩(wěn)定健康發(fā)展。
【關鍵詞】
上市公司；內(nèi)部審計；公司治理
1 我國上市公司內(nèi)部審計的概念界定
在2006年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中認為內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。我國于2014年1月1日開始施行的《內(nèi)部審計準則》，做出如下定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。
2 我國上市公司內(nèi)部審計中存在的問題
2.1 上市公司內(nèi)部審計的獨立性較差
審計發(fā)揮作用的內(nèi)在條件之一是其獨立性。現(xiàn)階段我們國家上市公司的內(nèi)部審計主要有以下類型：董事會領導下的、總經(jīng)理領導下的、財務總監(jiān)領導下的計和財務經(jīng)理領導下的、監(jiān)事會領導下的等。從公司治理的角度來講，內(nèi)部審計的領導層越高，其獨立性越強，受到的制約因素越少，在公司治理中發(fā)揮的作用越大；相反獨立性就差。我國上市公司的內(nèi)部審計主要以董事會和總經(jīng)理領導下的內(nèi)部審計為主，由于我國上市公司大多處于發(fā)展的初級階段，公司治理層參差不齊，這就造成公司治理不夠完善，內(nèi)部審計獨立性差。
2.2 內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不能滿足上市公司內(nèi)審工作的展開
從公司的角度來講，雖然很多上市公司管理層通過對內(nèi)部審計人員進行一些專業(yè)培訓等手段來提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，但力度還明顯不夠。從國家整個大環(huán)境來說，內(nèi)部審計的發(fā)展仍然比較滯后，國家和社會對上市公司內(nèi)部審計的重視程度不夠，這就直接導致從事內(nèi)部審計的人員不多。內(nèi)部審計人員很少通過提升自己的業(yè)務水平來實現(xiàn)自己的職業(yè)目標。同時現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多是事后審計，事后審計往往形成內(nèi)部審計人員人手不夠，工作緊張的局面，而且很多時候是就數(shù)字論數(shù)字，長此以往，會讓管理層覺得內(nèi)部審計缺乏新意，打消內(nèi)部審計人員工作的積極性。這一現(xiàn)實問題一方面會導致上市公司沒有動力引進人才，另一方面內(nèi)部審計人員沒有動力提升自身水平，從而不利于上市公司內(nèi)部審計工作的展開。
2.3 內(nèi)部審計功能尚未得到充分發(fā)揮
很多上市公司雖設置了內(nèi)部審計機構，配備了相關審計人員.但內(nèi)部審計制度沒有或者不夠完善，而且業(yè)務水平不高，因而內(nèi)部審計在上市公司中并沒有發(fā)揮其應有的作用。此外，上市公司管理層認為內(nèi)部審計沒有存在的必要性，對內(nèi)部審計工作不夠重視，在機構調(diào)整中，內(nèi)部審計部門首先受到影響。
2.4 管理審計業(yè)務較少
管理審計能夠促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的風險防范意識，促進企業(yè)價值增加。內(nèi)部審計的主要是事后的監(jiān)督，而管理審計是是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計事項在計劃，組織，領導，控制，決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計單位提高管理水平以提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性，效率性和效果性的一項管理活動。是一種事前、事中、事后的管理審計活動。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計也應該與時俱進。但很多上市公司的內(nèi)部審計限于事后審計，而對事前、事中、事后的管理審計不夠重視。
3 完善上市公司內(nèi)部審計的對策
3.1 提高內(nèi)部審計獨立性
目前我國上市公司的獨立性差，這主要體現(xiàn)為：獨立董事制度缺失或不夠完善。在這種治理結構下，上市公司內(nèi)部審計的獨立性很差，為了建立上市公司行之有效的內(nèi)部審計，其治理結構有必要得到改進。首先，對上市公司的股權結構進行調(diào)整。第二，上市公司的獨立董事制度需要得到加強。作為公司治理的核心，董事會中獨立董事的比例和作用的發(fā)揮是決定董事會是否有效的關鍵。董事會的作用得到充分體現(xiàn)，上市公司的內(nèi)審工作就能順利開展。第三，加強內(nèi)部審計的制度和法律建設，提高內(nèi)部審計的法律制約作用，從而提高內(nèi)部審計在上市公司的獨立性。
3.2 提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)
我國上市公司內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不是很高是影響我國上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素之一。我國上市公司可以通過多種方法來提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。第一，進一步加強對公司現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度，積極與相關專業(yè)高校聯(lián)系，不斷提高內(nèi)審人員與時俱進的專業(yè)知識。第二，公司可以通過多途徑，廣路子，寬范圍等方法引進高端審計人才，提升公司人員配備。
3.3 轉(zhuǎn)變上市公司內(nèi)部審計人員的理念
內(nèi)部審計是管理性審計，即在整個審計過程中內(nèi)審人員與被審人員保持良好的溝通，與被審計人員討論審計的目標、審計的計劃和審計過程中可能發(fā)現(xiàn)的問題，并及時征求他們的意見，共同分析存在的問題并探討改進的可行性和應采取的措施，從而為企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供有力幫助。因此，廣大內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變理念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)審計中的問題，更要善于提出這些問題的改進建議，及時可靠為公司管理層服務，當好管理層和治理層的咨詢顧問，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。
3.4 提高對管理審計的重視度
我國內(nèi)部審計在最初設立時是作為政府部門的組成部分而出現(xiàn)的，所以很長時間以來我國內(nèi)部審計工作的重心并不在管理審計業(yè)務之上。雖然國家相關部門曾明確提出內(nèi)部審計工作的重點是加強上市公司內(nèi)部管理，但并沒有得到應有的重視。如果內(nèi)部審計只是簡單的監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，而不能為企業(yè)的價值活動做貢獻，那么內(nèi)部審計存在的必要性就大大降低。所以，我國上市公司應提高對管理審計的重視度，同時加強風險控制，完善治理結構，提高經(jīng)濟效益。
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【作者簡介】
網(wǎng)絡保險指保險公司通過網(wǎng)絡與客戶交流信息，進行保險產(chǎn)品的宣傳營銷，實現(xiàn)投保、核保、理賠、給付等一系列保險經(jīng)營活動。與傳統(tǒng)保險相比，網(wǎng)絡保險拓寬了保險業(yè)務的時間和空間、降低了公司的經(jīng)營成本、給客戶提供了豐富的信息;但這種保險模式增加了虛擬性，難以了解對方的信息。
網(wǎng)絡保險道德風險是指在從事網(wǎng)上保險交易的保險人和被保險人，對彼此的信息掌握不完全，在獲取自身效用最大化的同時對他人做出不利的行為。道德風險中一種是被保險人不完全了解保險人的行為，隨著市場的完善，這類風險會得到有效控制;二是保險人不完全了解被保險人的行為，這種風險危害嚴重，很多學者把道德風險描述為被保險人為謀取保險金而有意識地制造事故, 致使保險標的受到損害或在保險標的受到損失時不采取有效措施, 故意擴大保險標的損失程度的危險。
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國的網(wǎng)民規(guī)模越來越大，據(jù)統(tǒng)計截至2015 年12 月，我國網(wǎng)民達6. 88 億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50. 3%;網(wǎng)絡購物用戶規(guī)模達到4. 13 億。大量的網(wǎng)民和網(wǎng)購行為的存在為網(wǎng)絡保險的發(fā)展提供了基礎，網(wǎng)絡保險正處于發(fā)展時期，保費收入占比不斷增加，但道德風險的存在阻礙著網(wǎng)絡保險的正常發(fā)展。
二、網(wǎng)絡保險道德風險的表現(xiàn)形式
(一)網(wǎng)絡保險投保人的道德風險
投保人在投保時故意隱瞞重要信息，使保險公司在收取保費時沒有按實際風險收取保費，這引得高風險人群購買保險，且在網(wǎng)上保險公司對投保人信息核實難度增加，讓許多投保人有機可乘;投保后，責任的轉(zhuǎn)嫁讓他們減少了防止災害的努力，通過網(wǎng)絡對保險事故核實的局限性也增加了投保人故意引發(fā)事故或夸大事故的程度，引發(fā)欺詐現(xiàn)象。這樣的道德風險在傳統(tǒng)保險中也常見，但是因網(wǎng)絡保險人對客戶信息的不了解，以及核保的困難而加大了網(wǎng)絡保險中道德風險引發(fā)的保險事故。
(二)網(wǎng)絡保險公司的道德風險
保險公司內(nèi)部工作人員可能因不道德行為給投保人帶來損失。公司內(nèi)部的許多員工了解網(wǎng)絡密碼等信息，他們可以利用職位之便修改數(shù)據(jù);還存在保險公司應理賠時不及時理賠的情況?？蛻舴矫妫侗Ｈ藢ΡｋU產(chǎn)品不太了解，難于了解保單的真假性，公司職員有可能制造虛假保單，騙取保險費，給保險公司和投保人都帶來危害。
(三)保險監(jiān)管部門的道德風險
網(wǎng)絡保險的正常運行需要監(jiān)管部門有效的監(jiān)管，然而對于網(wǎng)絡保險，保險監(jiān)管部門缺乏相對應的規(guī)章制度;而且監(jiān)管部門的部分執(zhí)政人員由于缺乏道德素質(zhì)存在著監(jiān)管不嚴，徇私舞弊的現(xiàn)象，這對網(wǎng)絡保險的發(fā)展有著不利影響。
三、網(wǎng)絡保險道德風險產(chǎn)生的原因分析
(一)信息不對稱
保險雙方都需履行如實告知的義務，但在網(wǎng)絡保險中，違反這個原則的可能性更大了。交易過程中，雙方不用見面接觸，保險公司無法全面真實的掌握被保險人的重要信息，也無法了解其信用，這使得保險公司沒法適當評估投保方的風險，高風險的人群集中投保，容易損害公司的利益。通過網(wǎng)絡投保人對保單的真實性也缺乏了解。
(二)保險利益認定的難度加大
可保利益原則規(guī)定投保人與被保險人或保險標的應具有保險利益關系，但在網(wǎng)絡上進行核保的時候，因網(wǎng)絡的虛擬性，保險方難以取證投保人與被保險人的保險利益關系，投保人對保險標的是否具有保險利益難以判斷，容易引發(fā)理賠糾紛，而且在網(wǎng)絡保險中對以他人死亡為保險金給付條件的合同，并不要求征求被保險人的同意，網(wǎng)絡保險可保利益認定的困難給保險欺詐提供了機會。
(三)相關法律法規(guī)不健全
我國沒有專門針對網(wǎng)絡保險的法律，專門法律的缺乏對參與網(wǎng)絡保險活動的主體沒有起到約束的作用，而且我國電子商務立法滯后，電子合同成立的時間地點、要約的撤銷撤回該如何確定，消費者權利如何保證等問題都沒有明確的司法解釋，法律法規(guī)的缺失使監(jiān)管困難，網(wǎng)站經(jīng)營者無章可循，這增加了道德風險發(fā)生的可能性。
(四)公司內(nèi)部管理不規(guī)范
如今各大保險公司注重業(yè)務規(guī)模的擴展，盲目追求保費數(shù)量，業(yè)務人員忽視風險盲目承保，這對保險欺詐提供了機會;而且許多保險公司內(nèi)部管理不規(guī)范，對于核保核賠管理不嚴謹，對發(fā)生的事故沒有及時查勘定損，對公司的各種單證管理不嚴，不規(guī)范的管理加大了保險欺詐的可能性。
四、網(wǎng)絡保險道德風險的防范措施
(一)做好網(wǎng)絡保險宣傳工作
客戶對保險知識的缺乏增加了投保風險，在網(wǎng)絡保險中，客戶通過網(wǎng)絡了解保險產(chǎn)品，存在著誤解或不完全理解的狀況，所以必須要做好宣傳工作，保險公司必須客觀、詳盡的闡釋保險條款和險種，對客戶宣傳可保利益、權利義務等重要內(nèi)容，使客戶對保險公司的產(chǎn)品，流程有深入的了解，減少以后發(fā)生的理賠糾紛。
(二)加強保險公司內(nèi)部員工管理
員工是開展各項業(yè)務的關鍵因素，要努力建設內(nèi)部管理制度，明確各自的職責權限，制定各項業(yè)務的工作流程，嚴格核查相關材料，對于重要崗位和人員進行經(jīng)常性的檢查，防止公司人員協(xié)同騙保。還得提高員工的業(yè)務素質(zhì)，對職員的思想政治和業(yè)務能力加強培訓。
(三)建立和完善個人信用評級制度以及保險公司間信息共享制度
網(wǎng)絡保險市場上，高風險人群隱瞞相關事實，有必要發(fā)展信用評級制度，建立個人信用檔案中心，收錄個人的基本信息。在此基礎上，可建立同行業(yè)間的信息交換平臺，涉及職業(yè)，收入，學歷，健康，辦理保險，信用等狀況，以防止投保人因信息不暢而引發(fā)道德風險。
(四)完善相關法律法規(guī)
在我國缺乏專門針對網(wǎng)絡保險的法律，建議制定與網(wǎng)絡保險相關的法律條款及規(guī)章制度，比如與電子商務相關的法律法規(guī)，明確電子簽名的辦法，還有電子保險合同成立的時間地點認定及法律效力，網(wǎng)上交易平臺安全標準，網(wǎng)絡保險審計，監(jiān)管等內(nèi)容，從法律方面研究解決網(wǎng)絡保險道德風險問題。
中國公司市場化程度越來越高，市場競爭也更加激烈。在長期的管理咨詢經(jīng)歷中，經(jīng)歷了各個行業(yè)和不同規(guī)模的公司咨詢，我們認為：雖然各個公司的財務管理基于不同行業(yè)商業(yè)模式的不同而有差異之外，在財務控制及內(nèi)部控制方面都存在類似的問題，我們總結如下：
1.財務管理基礎薄弱，財務內(nèi)部控制弱化；現(xiàn)在財務核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個層次或功能的財務管理或核算軟件能夠幫助財務人員很好的提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時性。但目前公司的基礎財務管理水平卻與管理層對財務數(shù)據(jù)的要求有一定的差距。比如：財務資料的內(nèi)部控制標準、職位分離原則的實施、審計、權限管理、決策數(shù)據(jù)支持、戰(zhàn)略管理和業(yè)績管理等方面都存在問題。財務發(fā)揮的作用并沒有我們期望的效果。這也是很多公司在管理過程中，認為財務并沒有很好的監(jiān)管及控制業(yè)務的進行，而是流于形式和只是為了完成必要的程序；
2.財務管理功能缺乏，明顯缺乏良好有效的財務管理工具及內(nèi)部控制工具。在實踐管理過程中許多工具和技術并沒有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運用，比如預算管理、關鍵業(yè)績指標、內(nèi)部控制標準、財務預警機制等。在公司實際管理過程中，財務人員耗費了大量的精力和時間在財務數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財務報告方面，并沒有在財務數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績管理、預算控制、戰(zhàn)略管理等過程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于只是提供數(shù)據(jù)和信息的支持者的角色。
3.公司整體缺乏內(nèi)部控制機制和標準，也沒有意識到內(nèi)部控制給公司帶來的利益。在很多跨國公司中紛紛建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標準，并將內(nèi)部控制標準融入到流程設計和流程改進中，大量的進行員工培訓和教育，將內(nèi)部控制標準深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低公司的商業(yè)風險和規(guī)避在商業(yè)中出現(xiàn)舞弊和欺詐等非正常商業(yè)行為的發(fā)生，以維護良好的公司社會形象和維護股東利益；
4.由于中國公司的外部環(huán)境并沒有要求公司強化內(nèi)部控制標準，這種不成熟的市場化運營方式導致公司并不關心內(nèi)部控制標準對公司能夠帶來的經(jīng)濟及社會利益，公司認為所謂的走“擦邊球”似的路線能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對公司的造成的損害可能致命的，我們從“安然”事件中可以看到內(nèi)部控制失效后對公司所帶來后果。
內(nèi)部控制定義：
內(nèi)部控制一般指：
1.對公司內(nèi)部運做流程的審視和檢測；內(nèi)部控制具體執(zhí)行時需要相關的內(nèi)部控制審計人員對公司各個運行程序進行全面的審視和檢測，包括運用必要的審計手段，比如分析性測試、內(nèi)部控制水平評估、調(diào)查、現(xiàn)場查看等，需要完備的審計工作底稿和管理報告，并對公司管理層報告審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和提出自己的管理意見；
2.流程管理的修正器和軌道；內(nèi)部控制的實施需要公司具有比較完善的運營流程和流程操作手冊，在實際審計及檢測過程中依據(jù)公司運營流程和操作手冊能夠很好的判斷實際與期望及事前規(guī)定的差異，能夠發(fā)現(xiàn)流程運營過程中的冗余和不增值部分，并規(guī)范它。
3.是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制實際上是公司內(nèi)部管理工作中基礎和奠基，公司所有的運營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標準的范圍以內(nèi)。
內(nèi)部控制的利益：
1.有助于我們達到主要創(chuàng)意和最佳公司目標，在我們進行內(nèi)部控制標準設計的過程中，我們需要關注公司股東及戰(zhàn)略目標，除了基礎的控制措施以外，對于戰(zhàn)略管理等方面內(nèi)部控制標準能夠幫助我們很好的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。
2.有助于保護我們的財產(chǎn)和信息、技術，在內(nèi)部控制中許多原則能夠幫助公司維護資產(chǎn)和信息、技術的安全，比如良好的復核驗證程序、定期的報告和記錄程序、權限管理等方式都能夠幫助我們很好的維護資產(chǎn)、信息、技術完整。
3.有助于確保我們提供可靠和及時的經(jīng)營報告和財務報告，由于內(nèi)部控制標準在維護財務信息和財務數(shù)據(jù)的安全和完整方面具有非常良好的技術和手段，也是將內(nèi)部控制標準作為內(nèi)部控制最重要的控制部分，因此有理由相信內(nèi)部控制標準對于公司財務信息的維護和完善是非常有效的。
4.有助于我們遵循有關的法律、法規(guī)、慣例，避免損害公司聲譽和地位，在內(nèi)部控制標準中，我們專門對公司對于外部環(huán)境，特別是法律法規(guī)，慣例等的維護放置到非常重要的地位。由于內(nèi)部控制標準失效和執(zhí)行不好而造成公司在違反法律和商業(yè)慣例方面而該給公司造成的損害，包括短期經(jīng)濟利益和長期社會利益方面已經(jīng)有非常多的沉痛案例。
內(nèi)部控制的評價標準：
內(nèi)部控制評價的具體標準還可以分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評價標準；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級評價標準。借鑒美國COSO報告的研究成果，內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個。每一個要素又可以再分為更多的項目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項目就有操守及價值觀、執(zhí)行能力、董事會、管理哲學及經(jīng)營型態(tài)、組織結構、權責分派體系、人力資源政策及實行等。至于作業(yè)層級評價標準主要是控制活動要素的細化，控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助公司保證其已針對“使公司目標不能實現(xiàn)的風險”采取了必要的行動?？刂苹顒邮轻槍刂泣c而制定的，公司一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點來設計控制活動內(nèi)部控制標準設計流程：
在設計內(nèi)部控制標準過程中，我們需要關注內(nèi)部控制的環(huán)境。
在進行內(nèi)部控制標準設計中，我們需要關注：
1.股東的利益需求；
2.一般公認會計準則及審計準則；
3.國家及地區(qū)的法律法規(guī)；
4.證券交易委員會具體法律要求及其他要求；
5.客戶需求；
同時，我們也需要關注：
1.財務政策、工作程序；
2.公司內(nèi)部審計要求；
3.公司外部審計要求；
4.員工行為準則等；
在現(xiàn)代公司中對于內(nèi)部控制的建立必須以系統(tǒng)的觀點來看待，內(nèi)部控制不是單個部門能夠獨立完成的工作。
一般的內(nèi)部控制制度包括：
1.員工行為準則；
2.內(nèi)部控制標準培訓；
3.工作程序準則；
4.財務準則；
5.電子資訊安全標準；
6.公司的其他標準及政策。
在綜合考慮上述因素之后，我們需要對我們的各種流程進行分析及重新設計。依據(jù)管理咨詢項目我們對公司前期的調(diào)查和診斷，并和公司管理層進行了充分的溝通，確認存在以下問題：
1.流程控制混亂，各個流程設計不清晰；特別在涉及到流動資金管理方面的流程，比如應收帳款、應付帳款、存貨管理、現(xiàn)金及銀行存款等方面，造成公司在資金管理和流動資金流轉(zhuǎn)速度不能夠滿足公司對于資金的要求；
2.公司沒有內(nèi)部控制標準和相關的內(nèi)部控制制度，所有的控制都存在于各個管理人員零星的自主活動中；無法依據(jù)系統(tǒng)化的內(nèi)部控制標準進行內(nèi)部管理；
3.部門之間聯(lián)系業(yè)務流程混亂，造成部門之間的業(yè)務配合不協(xié)調(diào)和遲滯，信息交流不通暢；
4.財務基礎管理工作薄弱，比如缺乏必要的財務信息及資料的管理手段和制度、基本核算業(yè)務流程不合理、財務功能缺失，必要的信息收集和來源渠道和記錄沒有設立等問題；
5.財務人員需要獲得實用的財務軟件系統(tǒng)來降低財務核算過程中的工作量和壓力；（這一點可以通過購買外部軟件供應商的適合軟件來解決）
6.財務人員在業(yè)務運營過程中沒有依據(jù)財務內(nèi)部控制標準或是公司的內(nèi)部控制要求進行財務監(jiān)督和審核，淪為各個部門的支持和幫助，并由于各個業(yè)務部門的工作問題而導致財務部門在公司中倍受批評；
7.公司缺乏統(tǒng)一的財務政策，造成財務人員在實際執(zhí)行業(yè)務核算和業(yè)務監(jiān)督過程中缺乏必要的依據(jù)和標準，也在業(yè)務監(jiān)督和管理過程中師出無名。
轉(zhuǎn)貼于
咨詢顧問和公司財務部門變革小組成員共同對以上提出的問題進行了排序，依據(jù)重要性原則依次制訂解決方案。
1.在每個行動之間我們設計了詳細的行動計劃，該計劃內(nèi)容包括：
2.行動目的；
3.行動范圍；
4.行動方式；
5.行動步驟；
6.重點關注領域；
7.實施內(nèi)容；
8.行動實施成果。
該計劃內(nèi)容需要和公司負責該工作的管理人員達成一致；在咨詢過程中一般將相關流程和內(nèi)部控制標準的部門的人員共同組成改進團隊，以充分獲得各個職能部門和專業(yè)人員的知識及解決方案。
綜合考慮公司內(nèi)部控制各個關鍵因素的要求后，確認我們需要達到的目標，一般采用最佳實踐作為參照（最佳業(yè)務實踐：應該是公司策略，業(yè)務流程，支持系統(tǒng)和組織結構的組合或其中的某一部分，它必須能夠?qū)σ徽钻P鍵績效指標（KPI），例如成本，服務質(zhì)量和投資回報率等，產(chǎn)生積極的影響，從而給公司帶來最大價值。Adersen咨詢公司定義）。
我們在選擇最佳實踐時一般采用：
1.本公司過去的先進水平；
2.本行業(yè)的先進水平；
3.類似流程的其他行業(yè)先進水平；
4.確認內(nèi)部標準設計的基本內(nèi)容，一般包括：
5.采購流程；
6.存貨控制流程；
7.財務報告；
8.計算信息系統(tǒng)危機處理及控制；
9.專有資訊保護；
10.財產(chǎn)實物保護及內(nèi)部控制；
11.成本內(nèi)部控制；
12.實物盤點及清理內(nèi)部控制；
13.應收賬款、應付賬款、總賬、現(xiàn)金內(nèi)部控制；
14.法規(guī)、法律內(nèi)部控制。
依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務實踐，確認在每個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（上述環(huán)節(jié)）我們的內(nèi)部控制標準，這個標準的設計非常艱難。在設計該內(nèi)部控制標準的過程中，需要依據(jù)內(nèi)部控制的基本原則來進行。
內(nèi)部控制基本原則包括：
1.內(nèi)部控制標準對有關資源保護、經(jīng)營、財務信息的可靠性以及遵守法律和慣例等事項，
2.提供合理的，而非絕對的保證。
3.合理保證我們可以認為控制成本不應該超過可產(chǎn)生的效益。
4.忠誠不渝、良好的業(yè)務判斷以及一種良好的控制文化是非常重要的。
5.實施控制是一個合理、良好的業(yè)務判斷，而不是固定的模式，任何公司和核算單位都可以照搬的。
6.內(nèi)部控制更強調(diào)過程的控制，而不是對結果的處理。
7.未雨惆繆，把可能發(fā)生的風險杜絕在沒有發(fā)生之前。
所有的內(nèi)部控制標準的設計需要符合內(nèi)部控制矩陣的要求，以下四條原則是非常重要和必須在設計內(nèi)部控制標準中使用：
1.授權
2.記錄
3.安全/保護
4.驗證
依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務實踐，咨詢顧問和管理人員共同編制業(yè)務流程圖和業(yè)務流程設計分析，并標注每個關鍵控制點，并確認每個控制點我們的內(nèi)部控制方法及手段，以及必要的管理報告系統(tǒng)；并將所有的內(nèi)部控制程序文件和流程圖匯總形成完整的內(nèi)部控制文件。
依據(jù)內(nèi)部控制標準和最佳業(yè)務實踐，咨詢顧問和公司管理人員共同對流程進行調(diào)整，消除流程中不增值部分，縮短流程運行時間，提高效率。
在流程設計過程中，需要遵循以下原則：
1.要從工作的目的出發(fā)而不是工作的過程出發(fā)定義崗位職責；
2.剔除對內(nèi)部客戶和外部客戶都不增值的部分；
3.在流程設計中融入內(nèi)部控制標準；
4.建立流程設計過程中的業(yè)績考核體系；
5.成本和效益的配比分析，提高成本效益比；
最后步驟，由于內(nèi)部控制標準和流程設計是密切聯(lián)系的，因此需要公司在實施該標準的前期首先對公司的員工進行長期和大范圍的培訓和教育。
一般培訓方式包括：
1.正式培訓，包括培訓班、臨時培訓、職業(yè)培訓；
2.職業(yè)教育大學，資格教育；
3.演示及過程展現(xiàn)；
4.設計易辨認的圖示標牌或是簡易的說明文字，流程圖；
5.局域網(wǎng)上或是網(wǎng)上學校；
6.散發(fā)資料，定期考核等；