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關鍵詞：政府 市場 轉(zhuǎn)型 博弈 共生
一、我國社會主義市場經(jīng)濟體制的特殊性
1、生產(chǎn)力水平比較低
西方資本主義國家?guī)缀醵际窃谫Y本主義得到發(fā)展，通過資本主義改革或革命建立的資本主義國家，因此資本主義因素與市場在資本主義國家得到了充分發(fā)展，這就為市場經(jīng)濟體制在資本主義國家的發(fā)展提供了最有利的條件，形成了比較完善的市場經(jīng)濟體系。但是我國的市場經(jīng)濟是在受到多年殖民侵略和戰(zhàn)亂使我國的經(jīng)濟基礎幾乎被破壞殆盡。建國后我國實行計劃經(jīng)濟體制，在恢復戰(zhàn)爭創(chuàng)傷以及快速建立工業(yè)化基礎方面起到了重要作用。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，計劃經(jīng)濟體制的弊端慢慢顯露出來，這種高度集中、政府安排一切的經(jīng)濟體制管的過嚴、過死不利于我國生產(chǎn)力的解放與發(fā)展，這就促使我國開始探索更加有效率的更加合適的經(jīng)濟體制，進行經(jīng)濟體制改革，市場經(jīng)濟體制在發(fā)展經(jīng)濟上的的靈活性、效率性更加有利于生產(chǎn)力的解放與發(fā)展，因此市場經(jīng)濟作為一種發(fā)展經(jīng)濟的手段被我國引入，用以促進我國生產(chǎn)力的解放與發(fā)展，促進經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展。
2、在社會主義制度下發(fā)展市場經(jīng)濟
我國雖然引入了市場經(jīng)濟體制，但是我國的市場經(jīng)濟與資本主義國家的市場經(jīng)濟卻是不同的，根本原因就在于我國的社會制度是社會主義國家制度。我國要建設與發(fā)展的市場經(jīng)濟是在社會主義制度下的市場經(jīng)濟，而不是傳統(tǒng)的含有資本主義意味的市場經(jīng)濟。雖然我們認識到了市場在發(fā)展經(jīng)濟上的優(yōu)點，但同時我們更加要意識到市場經(jīng)濟并不是萬能的，他有著自身的缺陷與不足，最重要的是在發(fā)展市場經(jīng)濟的過程中就必然會產(chǎn)生一定的非公有制經(jīng)濟，如何處理非公有制經(jīng)濟對社會主義的影響等等問題都相繼而來。如何處理發(fā)展市場經(jīng)濟帶來的問題，更好的發(fā)揮社會主義制度的優(yōu)越性也是對黨對社會主義制度的一種挑戰(zhàn)。
3、我國處于社會轉(zhuǎn)型的關鍵時期
我國的市場經(jīng)濟體制與西方不同，西方的市場經(jīng)濟是依靠經(jīng)濟自身的發(fā)展而建立的，因而市場體系比較健全。而我國的市場經(jīng)濟體制則是由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型。我國的經(jīng)濟經(jīng)濟體制改革雖然歷經(jīng)多年卻并仍處在轉(zhuǎn)型的關鍵期，在這個時期，政府在經(jīng)濟發(fā)展中的主導作用在短期內(nèi)不會消失，政府與市場在經(jīng)濟領域?qū)性S多摩擦與碰撞，政府與市場的關系更為復雜。尤其是我國的改革開始進入攻堅期，繼續(xù)改革必然會損害一部分人的利益，這就需要更大的政治勇氣與智慧。
二、我國政府與市場關系的現(xiàn)狀
1、政府與市場邊界模糊
在我國現(xiàn)在的經(jīng)濟建設中，政府與市場的邊界問題一直不是特別明確的。目前經(jīng)濟建設中比較典型的邊界模糊就是政府越位、錯位、缺位的現(xiàn)象。首先，就是政府“越位”，政府在經(jīng)濟建設中關了太多應該交由市場來負責的事情。例如企業(yè)競爭，政府應交由市場來充分的優(yōu)勝劣汰。其次，是政府“缺位”，我國是最大的發(fā)展中國家，公共物品與服務的需求量巨大，市場在沒有利益的公共領域幾乎不發(fā)揮作用，而政府在這個領域的作用就要明顯加強。最后，是政府“錯位”。中央政府與各級政府之間的重疊機構(gòu)太多，重復性建設多，造成資源的極大浪費。什么是政府應該管、必須管的，什么是政府要退出，由市場來管的，搞清楚這個問題，是處理好政府與市場關系的重要突破。
2、政府地位突出與市場不足
（1）政府地位突出
我國目前的社會主義市場經(jīng)濟，政府在經(jīng)濟發(fā)展中的地位突出。首先，我國由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，雖然政府的職能在一步一步改革與完善，但這種經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的歷史階段，使政府在經(jīng)濟領域的指導與干預不會在短期內(nèi)消失。其次，我國是社會主義國家，公有制經(jīng)濟必然占有主體地位，這就使政府在市場中又以一個競爭者的身份出現(xiàn)，他的權(quán)力必然會影響各種所有制企業(yè)之間競爭的公平性。他的這種既是指導者又是競爭者的雙重身份使政府在我國經(jīng)濟建設中的地位比較突出。這種政府在經(jīng)濟建設中的突出地位，使得“尋租”現(xiàn)象開始顯現(xiàn)，權(quán)錢交易已漸露頭腳。權(quán)力與市場的結(jié)合會造成經(jīng)濟主體的不公平競爭，對于我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展是十分不利的。
（2）市場體系不健全
我國的市場經(jīng)濟與西方的市場經(jīng)濟有所不同，西方的市場經(jīng)濟是由其經(jīng)濟慢慢發(fā)展形成的比較完善的市場體系，有比較系統(tǒng)的市場道德體系、誠信體系等等。而我國的市場經(jīng)濟是由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)過來的，本身經(jīng)濟體系就不健全，除了商品市場外，資本、土地、勞務、技術(shù)、信息等現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系所必須的要素仍然很不完善。尤其是價格機制、競爭機制等還遠遠沒有在各領域中發(fā)揮應有作用，市場體系仍不完善。這是我國不斷深化經(jīng)濟體制改革，推動社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展面臨的現(xiàn)實問題。
三、社會主義市場經(jīng)濟條件下政府與市場的關系思考
1、界定政府權(quán)力，明確政府與市場的邊界
要進一步調(diào)整政府與市場之間的關系，首先就是要明確政府與市場之間的邊界。要弄清他們之間的關系，首先就要明確我國經(jīng)濟體制發(fā)展的方向，是要強化政府職能轉(zhuǎn)變，使市場在資源配置中發(fā)揮最基礎作用，還是要繼續(xù)強化政府的直接干預。在經(jīng)濟體制發(fā)展方向上，十決定要繼續(xù)深化經(jīng)濟體制改革，健全與完善社會主義市場經(jīng)濟體制。我國改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟，那么就是要市場在資源配置中起基礎性作用。但我國特殊的情況又決定政府主導作用短期內(nèi)不會消失，這就必須要界定政府權(quán)力，轉(zhuǎn)變政府的經(jīng)濟職能，使政府與市場的邊界明確化。政府與市場必須分開，但我國目前政府的干預不可避免，那么這個時候最重要的就是界定政府權(quán)力，防止政府越位、錯位與缺位現(xiàn)象，同時防止權(quán)錢交易的形成。對一個轉(zhuǎn)型期的國家而言，哪些權(quán)力與手段是現(xiàn)在必須要用而以后卻要退出的，哪些干預是現(xiàn)階段與日后都不能用的，哪些手段是需要長遠堅持并不斷改善的，這是政府權(quán)力界定所必須要回答的問題。政府只有找到了自己作用的關鍵點才會在經(jīng)濟調(diào)控中起到事半功倍的作用。
2、政府培育市場，建立完善的市場經(jīng)濟體系
我國的市場經(jīng)濟體系由于起步比較晚，體系還不健全，但面對我國經(jīng)濟發(fā)展的壓力，健全市場經(jīng)濟體系的任務已刻不容緩。而我國的特殊情況又為市場經(jīng)濟的健全提供了一種比較新的發(fā)展模式。
首先，政府部分代替市場，推動經(jīng)濟發(fā)展。我國社會主義經(jīng)濟體制改革起步比較晚，在中國現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟還沒有完全形成與發(fā)展。在這種情況下要僅僅依靠市場機制引導經(jīng)濟發(fā)展存在著比較大的風險，而且需要的時間也比較長，這對于我國的經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展是十分不利的。政府代替市場行使一部分資源配置的職能，以推動市場經(jīng)濟的更好發(fā)展，這是我國由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)型期的國情決定的。但在我國市場經(jīng)濟相對成熟之后，原來由政府代替部分市場的資源配置就必須交還給市場，尤其是在經(jīng)營性與競爭性領域，政府必須逐步退出，讓市場發(fā)揮資源配置的基礎性作用。
其次，大力培育市場經(jīng)濟，完善市場經(jīng)濟體系。我國為了解放與發(fā)展生產(chǎn)力，促進經(jīng)濟發(fā)展，開始由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，但是要想在短期內(nèi)實現(xiàn)根本性轉(zhuǎn)變，就必然會受到傳統(tǒng)體制慣性的制約。新舊體系的碰撞不可避免的會引起經(jīng)濟觀念的轉(zhuǎn)變，最重要的是必然會造成利益調(diào)整等方面的沖突。這會對市場經(jīng)濟體制的深化改革提出挑戰(zhàn)，在這種時期，政府就必須拿出更大的政治勇氣與政治智慧找出經(jīng)濟體制改革的突破口，大力推進市場經(jīng)濟體制改革，培育社會主義市場經(jīng)濟并逐步完善市場經(jīng)濟體系。
3、政府與市場良性博弈、合理共生
首先，我國是由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程中，就必然會有新舊體制的碰撞，體現(xiàn)在經(jīng)濟關系中，就是政府與市場的博弈，即政府與市場爭奪資源配置的基礎地位。既然要建立市場經(jīng)濟，即使是社會主義制度下的市場經(jīng)濟，也是由市場在資源配置中發(fā)揮基礎作用。由政府向市場的轉(zhuǎn)變，是一個重要的轉(zhuǎn)變，這中間必然會涉及到政府與市場的博弈。面對這種博弈，我黨必須要有更大的政治勇氣與智慧找到突破口，實現(xiàn)政府在資源配置領域的逐步淡出以及政府職能的轉(zhuǎn)換，真正做到政府在經(jīng)濟領域的宏觀調(diào)控。
四、結(jié)語
政府與市場的關系并不是一成不變的，是一個動態(tài)的發(fā)展過程。我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，政府與市場的關系也必然會有自己獨特的特點，在世界其他國家中并沒有現(xiàn)成的模式，需要我國不斷探索與創(chuàng)新，找到政府與市場的最佳契合點。
參考文獻：
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[關鍵詞]非正式制度變遷；市場經(jīng)濟；經(jīng)濟體制改革
[中圖分類號]F123[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）28-0048-02
在30多年的市場化進程中，我國經(jīng)濟體制改革在實踐上取得了重大進展。與此同時，在非正式制度領域，卻出現(xiàn)了許多令人擔憂的現(xiàn)象：經(jīng)濟信用的嚴重失常，急功近利的短期市場行為，各種各樣的尋租等現(xiàn)象，這些在市場化體制變遷過程中出現(xiàn)的問題，不僅帶來了嚴重的社會問題，而且越來越影響社會主義市場經(jīng)濟體制的穩(wěn)固和完善。為此，筆者針對我國經(jīng)濟體制改革的實際，著眼于進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，從非正式制度變遷的角度提出一些自己淺薄的看法。
1我國市場經(jīng)濟體制改革中非正式制度變遷滯后的表現(xiàn)市場化制度變遷中的正式制度主要是以求強求富為目標取向，通過自上而下的人為選擇過程而導入的，而初始的制度框架中延續(xù)的非正式制度卻更多地表現(xiàn)為以適應傳統(tǒng)的自然經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟為特征的意識形態(tài)和風俗習慣體系。在制度變遷過程中兩種不同層次的制度之間產(chǎn)生了強烈的摩擦、震蕩和沖突。相對于市場化的正式制度，非正式制度變遷滯后，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
11社會信用的缺失
我國正處于建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的進程之中，信用缺失現(xiàn)象還相當普遍。例如：商業(yè)交易中大量的欺詐行騙、假冒偽劣、侵犯知識產(chǎn)權(quán)等違法行為屢禁不止；資本市場中欺騙瞞報、虛假信息披露和惡意炒作不乏其例。信用缺失已對社會經(jīng)濟生活造成嚴重危害，不僅嚴重破壞了市場秩序，而且大大提高了市場交易成本。
12行為方式的非理性
所謂行為方式的非理性，就是指人們在追求利益最大化的過程中，行為決策缺乏可靠的基礎，主要受情緒的支配。例如在投資領域，當投資者情緒樂觀時，樂觀的預期導致投資激增，經(jīng)濟擴張，反之，投資萎縮，經(jīng)濟衰退。在當前表現(xiàn)尤為突出的是一些盲目的從眾行為，人們的行為普遍缺乏理性思考和冷靜分析，這與市場經(jīng)濟文化中“經(jīng)濟人”的理性預期和理性經(jīng)濟行為是相違背的，這種情況不僅導致了支撐市場經(jīng)濟的文化基礎的缺失，還導致了因重復建設和從眾決策而產(chǎn)生的低水平、低技術(shù)含量的產(chǎn)品嚴重過剩和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的嚴重趨同，最終影響了社會主義市場經(jīng)濟配置資源功能的正常發(fā)揮。
13價值目標偏向，價值判斷失衡
目前，由于市場經(jīng)濟體制的不成熟性和計劃經(jīng)濟體制的慣性。造成了一些人價值取向的混亂、偏離和失衡。如誠實勞動和守法經(jīng)營未能蔚然成風。而過度投機和一夜暴富的心態(tài)卻有著廣泛的社會基礎。傳統(tǒng)關系社會的影響依舊普遍存在，凡事均通過關系來加以解決。這說明社會價值觀念和社會心態(tài)已被嚴重扭曲，社會經(jīng)濟運行的文化基礎離市場經(jīng)濟所要求的公平、公開、公正等觀念和秩序相去甚遠。
2導致我國市場經(jīng)濟體制改革中非正式制度變遷滯后的原因?qū)е挛覈诮⒑屯晟粕鐣髁x市場經(jīng)濟體制進程中非正式制度變遷嚴重滯后的原因是多方面的。既有非正式制度變遷自身具有的自發(fā)性、漸進性等特點導致的原因，也有傳統(tǒng)文化的歷史積淀、道德規(guī)范缺位和政策實施力度不足等原因。
21非正式制度變遷受其內(nèi)在的傳統(tǒng)根性和歷史積淀的影響傳統(tǒng)道德文化經(jīng)歷了兩千多年的思想傳播和滲透。已深深積淀在人們的思維方式和行為方式中，形成了種種陳舊的價值觀念、生活習俗等。這些因素必然以各種各樣的表現(xiàn)形式阻礙和遲滯著社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步完善。首先，傳統(tǒng)道德文化中“重義輕利”的價值觀，在經(jīng)濟生活中的直接危害就是造成人們商品經(jīng)濟觀念淡薄、時效觀念較差、平均主義嚴重。其次，對和諧與謙讓人生態(tài)度的過度崇尚，是導致市場經(jīng)濟所要求的競爭精神和開拓精神消減的原因。再次，德智傳統(tǒng)的盛行和法治傳統(tǒng)的缺失，導致發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟所必須堅持的法制原則難以落到實處。最后，重群體輕個體，抑制了個人的自主精神和創(chuàng)造精神的發(fā)揮，使市場經(jīng)濟的發(fā)展缺乏足夠的原始推動力。
22道德規(guī)范缺位是我國非正式制度變遷滯后的主要原因在轉(zhuǎn)軌過程中，與舊的經(jīng)濟形態(tài)相適應的那一套價值觀和道德規(guī)范體系，由于失去了賴以生存的經(jīng)濟基礎，從而開始消解，并逐漸喪失了對人們社會行為的調(diào)控功能，而新的價值觀體系和道德規(guī)范體系尚未完全建立起來，從而造成了社會道德領域的真空狀態(tài)。長期以來，以小農(nóng)經(jīng)濟和產(chǎn)品經(jīng)濟為主要特征的經(jīng)濟形態(tài)所出現(xiàn)的種種弊端，迫使我們不得不打破這種經(jīng)濟結(jié)構(gòu)模式和經(jīng)濟運行方式，而引入新的經(jīng)濟運作方式和結(jié)構(gòu)模式。以多種所有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、大工業(yè)經(jīng)濟、市場經(jīng)濟等為主要特征的新的經(jīng)濟形態(tài)，本質(zhì)上需要一套與之相適應的價值取向和道德規(guī)范體系，然而，在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，新道德的傳播及其為人們普遍接受并發(fā)揮作用是一個緩慢漸進的過程。在舊的道德規(guī)范體系被批判和否定，而新的道德規(guī)范體系又無法馬上建立的這段時間里，由于缺乏統(tǒng)一的價值評判標準和行為規(guī)范，人們的思想和行為必然是盲目而混亂的，表現(xiàn)出對新舊道德規(guī)范的困惑和迷茫。在這種困惑中。不可避免就有很多人超越于舊的倫理規(guī)范之上來行事，并出現(xiàn)大量的越軌行為。
23正式制度的不完善制約了非正式制度變遷的進程
正如任何正式制度作用的有效發(fā)揮，都離不開一定的非正式制度的輔助作用一樣，任何非正式制度作用有效發(fā)揮，也依賴于正式制度的支撐。以當前誠信危機為例，除涉及上述原因外，法律制度建設中的滯后就是一個尤為重要的原因。從法律的角度分析，導致當前我國社會中產(chǎn)生誠信危機的原因主要有以下四方面：①我國缺乏一套統(tǒng)一的健全的誠信法律體系。②我國市場經(jīng)濟關系的產(chǎn)權(quán)不夠明晰，產(chǎn)權(quán)制度建設滯后。現(xiàn)代誠信的核心是尊重其他經(jīng)濟主體和公共的產(chǎn)權(quán)邊界，存在理性的激勵，而我國的市場經(jīng)濟體制是從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制脫胎而來，在我國原有的體制下，缺乏經(jīng)濟主體獨立產(chǎn)權(quán)的概念，不能給守信者以激勵，相反卻產(chǎn)生了大量不道德競爭等違反誠信原則的商業(yè)行為。
3對深化我國市場經(jīng)濟體制改革中非正式制度變遷的幾點思考31堅持以人為本，樹立社會主義市場經(jīng)濟的科學發(fā)展觀所謂“以人為本”，就是指發(fā)展要體現(xiàn)對人的關懷，滿足人的基本權(quán)利和需求，以實現(xiàn)經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展為基本目標。社會主義制度是把人的全面發(fā)展當做社會最高發(fā)展目標的社會制度。社會主義初級階段的目標就是要不斷滿足人民日益增長的物質(zhì)文化生活需要。而達到這個目標的辦法就是社會主義與市場經(jīng)濟相結(jié)合，用社會主義市場經(jīng)濟解放和發(fā)展生產(chǎn)力，這是社會主義初級階段促進人的全面發(fā)展的最有效途徑。因此，建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，必須沿著“以人為本”的目標推進。推進市場經(jīng)濟體制改革，制定經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略，既要考慮現(xiàn)在，又要考慮未來。以人為本中的“人”，既是自己身邊的人，又是全社會的人；既是現(xiàn)在已經(jīng)存在著的人，也是將來要出現(xiàn)的人。想問題，做事情，搞改革，謀發(fā)展，即要在單個人身上體現(xiàn)以人為本。
32以誠信為基礎，構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的信用體系市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，信用是市場經(jīng)濟的基石。市場經(jīng)濟越發(fā)達越要求誠實守信，這是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，也是現(xiàn)代文明的基石。針對我國市場經(jīng)濟發(fā)展過程中的誠信缺失問題，借鑒國際經(jīng)驗和一些發(fā)達地區(qū)的成功做法，分步實施，有序推進。首先必須凈化恪守信用的社會環(huán)境。當務之急是要大力普及信用文化，努力營造誠實守信的社會文化環(huán)境。一是通過各種宣傳、教育方式，利用學校、企業(yè)、社區(qū)、行業(yè)協(xié)會等組織機構(gòu)廣泛開展行之有效的信用道德培養(yǎng)和教育。二是提高社會主體的守信意識和維權(quán)知識，并能自覺參與監(jiān)督和抵制失信行為。三是引導和培養(yǎng)市場主體重視自身信用程度的社會評價，努力提高自己的信用等級。其次必須加強恪守信用的法制建設，建立市場經(jīng)濟的誠信機制客觀上需要有一個強有力的法律支持體系。為此，要健全法律體系，對各種非誠信行為有明確的法律規(guī)范、限制和懲處，做到有法可依。最后，必須規(guī)范恪守信用的企業(yè)行為。鑒于當前的實際情況，加快企業(yè)信用建設要結(jié)合企業(yè)制度創(chuàng)新來進行。要通過現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使企業(yè)盡快成為真正意義上的產(chǎn)權(quán)清晰、責權(quán)明確、政企分開、管理科學的市場主體。避免產(chǎn)權(quán)不清、司法公正性欠缺和透明度不夠等給企業(yè)失信創(chuàng)造機會。要著力完善企業(yè)內(nèi)部信用管理機制，特別是企業(yè)內(nèi)部有效的授信管理和嚴格的獲信管理，加強企業(yè)控制自身信用風險的能力，以促進企業(yè)不斷拓寬市場、最大限度地降低財務費用開支。培養(yǎng)企業(yè)品牌意識、形象意識，樹立信譽就是市場、信譽就是客戶的觀念，不斷增強企業(yè)維護自身信用的自覺性。要重視企業(yè)文化的創(chuàng)建，用先進的文化理念武裝企業(yè)，使依法治企和依德治企得以很好地落實。
參考文獻：
一、水管單位會計制度的發(fā)展演變
改革開放三十年，是我國經(jīng)濟體制發(fā)生根本性變革時期，也是我國會計制度大變革、大發(fā)展的三十年。水管單位會計制度作為其中的一部分，主要經(jīng)歷了以下幾個發(fā)展階段。
建國初期至1980年，按照計劃經(jīng)濟體制要求，我國基本建立了與社會主義計劃經(jīng)濟體制要求相適應的會計制度體系。水利事業(yè)單位在這一時期實行的是“統(tǒng)收統(tǒng)支”、“收支兩條線”的機關事業(yè)單位預算會計制度，單位收入上繳，支出由財政撥給。這一會計模式為加強水利經(jīng)濟計劃管理，促進水利工程管理單位（以下簡稱水管單位）提高勞動生產(chǎn)率，降低人、財、物消耗發(fā)揮了積極作用。
1980年起，國家財政實行“劃分收支，分級包干”財務管理機制，事業(yè)單位逐步從行政單位中剝離出來，實行“全額、差額、自收自支”三種預算管理方式。1981年，為適應新的經(jīng)濟形勢，財政部、水利部頒布實施了《水利工程管理單位會計制度》，對水利行業(yè)會計制度進行了一次積極探索。
1992年，我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制戰(zhàn)略目標，隨后進行會計法修訂和“兩則兩制”改革。為適應會計改革要求，1994年財政部、水利部又頒布了《水利工程管理單位會計制度（暫行）》，為市場經(jīng)濟體制下水管單位會計制度的構(gòu)建和改革提供了有益的嘗試，使水管單位會計制度進入日臻完善、不斷發(fā)展的歷史時期。
1996年后，國家預算管理改為“核定收支、定額定項補助、超支不補、結(jié)余留用”形式。特別是從2000年開始，國家按照“公共財政”框架體系，實行部門細化預算管理，制定了部門預算、國庫集中收付、政府采購等措施，不斷加大財政管理力度。在此時期，水管單位會計制度沒有根據(jù)經(jīng)濟形勢變化及時修訂，許多方面出現(xiàn)與實際情況不相符的問題。
二、水管單位會計制度的發(fā)展特點
回顧其發(fā)展歷程，水管單位會計制度與經(jīng)濟體制改革、行政體制改革、統(tǒng)一會計制度改革緊密聯(lián)系，主要有如下重要特點。
1、為適應經(jīng)濟體制改革而推行水管單位會計制度改革
改革開放以來，我國分步驟推行經(jīng)濟體制改革，實現(xiàn)了由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的根本轉(zhuǎn)變，國家統(tǒng)一會計制度適時進行相應改革，逐步與市場經(jīng)濟接軌。水管單位會計制度也隨之進行一系列改革，既適應了水管單位經(jīng)濟體制改革要求，也在一定程度上促進了水管單位經(jīng)濟體制改革進程。
2、為適應行政體制改革而推行水管單位會計制度改革
1980年以前，水管單位大部分屬行政單位，之后從行政單位中剝離出來成為事業(yè)單位，從2000年開始又細分為公益性、準公益性、企業(yè)三種類型，水管單位會計制度先后采取報賬制、收付實現(xiàn)制、定額補助、部門預算和《水利工程管理單位會計制度（暫行）》等形式，逐漸推行水管單位的行政體制改革。
3、逐步實現(xiàn)與國家統(tǒng)一會計制度的協(xié)調(diào)發(fā)展
在水管單位會計制度發(fā)展過程中，始終以國家統(tǒng)一會計制度為基礎，并結(jié)合水管單位實際情況，考慮水利工程特有業(yè)務，設置特定會計科目和報表體系，規(guī)范具體會計處理方法，逐步實現(xiàn)與國家統(tǒng)一會計制度的接軌和協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、現(xiàn)行水管單位會計制度面臨的困難
水管單位會計制度在促進水管單位經(jīng)濟發(fā)展，保障水管單位體制改革順利進行等方面發(fā)揮了重要作用，但隨著國家宏觀政策不斷變化，市場經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，水管單位會計制度也面臨許多困難，主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、水管單位會計制度不適應當前發(fā)展要求
（1）不適應水管單位多元化發(fā)展。隨著水管單位體制改革逐步深入和市場機制日益形成，企事業(yè)單位并存，多元化經(jīng)營成為必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營涉及不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務，對水管單位會計制度提出了很高的要求，而現(xiàn)行水管單位會計制度難以適應多元化經(jīng)營核算管理現(xiàn)狀。
（2）不利于行業(yè)會計信息比較和分析。現(xiàn)行水管單位會計制度，由于很長時間沒有修訂，許多會計要素沒有進一步規(guī)范，不同類型水管單位進行會計處理依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，得出的數(shù)據(jù)核算口經(jīng)也不一致，會計信息在水管單位之間會失去可比性，不便于水利業(yè)的分析和研究，很難把握資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。
（3）不便于國家宏觀管理和監(jiān)督。財政、審計、稅務、水管行政主管等部門，對水管單位實施有效財務監(jiān)督的主要依據(jù)是財務會計信息，不同類型水管單位從自身角度考慮，選擇執(zhí)行會計制度，報送的財務會計信息在格式、內(nèi)容等方面不符合管理部門要求，從而加大了財務監(jiān)督難度，影響了財務監(jiān)督效率。
2、水管單位會計制度內(nèi)容構(gòu)成缺乏完整性和系統(tǒng)性
完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應具備的基本特征，然而我國現(xiàn)行水管單位會計制度涉及內(nèi)容基本上為常規(guī)會計事項，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。
（1）缺少現(xiàn)行會計準則的具體規(guī)范。近年來，隨著會計領域的改革開放以及企業(yè)會計準則的建立，一些新的會計核算方法，如生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等早已為人們所熟悉，在實際中被廣泛應用，但是我國現(xiàn)行水管單位會計制度尚無具體規(guī)范，內(nèi)容不完整，水管單位會計人員在處理此類業(yè)務時經(jīng)常力不從心。
（2）缺乏健全完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計核算體系不僅包括國家統(tǒng)一會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)經(jīng)營特點、管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而，目前許多水管單位只執(zhí)行國家統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，沒有制定完善的內(nèi)部核算制度與辦法，導致水管單位內(nèi)部核算制度不健全，出現(xiàn)單位成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真等問題。
3、水管單位會計制度具體規(guī)范不符合現(xiàn)行需要
《企業(yè)會計準則》的頒布實施，標志著我國會計改革邁出了關鍵一步，作為企業(yè)化管理的水管單位應逐步按準則要求進行會計核算，保證核算的準確性和信息的可比性。現(xiàn)行水管單位會計制度與企業(yè)會計準則相比較，主要存在以下問題。
（1）會計要素反映不全面。水管單位有很大一部分生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，如經(jīng)濟林、魚產(chǎn)品，出租門店等，現(xiàn)行水管單位會計制度無法計量，而《企業(yè)會計準則》卻給出了規(guī)范的處理方法，水管單位會計制度應將其納入進來，按規(guī)定進行核算，可以保證資產(chǎn)計價的真實、準確和完整。
（2）會計信息反映不真實。在水管單位固定資產(chǎn)中，水工建筑物比重較大，只要加強日常養(yǎng)護，使用年限會很長，許多單位在計算折舊時隨意選擇折舊年限，導致折舊費用核算標準不一致，影響了會計利潤的準確性。應收賬款中的灌溉水費、排澇水費，由于農(nóng)村稅費改革及鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政體制改革的影響，基本上形成呆賬，無法收回，應計提壞賬損失。但由于水管單位賬面累計虧損巨大，大部分單位沒有計提壞賬損失，成本核算不準確，虛列資產(chǎn)，致使會計信息不真實。
（3）會計報告編制不規(guī)范。水管單位的財務報告是依據(jù)現(xiàn)行水管單位的會計制度編制，大部分是水利部門特有報表，報表項目和財務指標設計具有濃厚水利行業(yè)特色，與國家統(tǒng)一會計報告規(guī)范有很大差異，不能及時滿足財政部門、稅務部門及其他部門的信息需求，實現(xiàn)財務信息共享困難。
（4）報表簡單匯總不合理。近年來經(jīng)過單位體制改革，水管單位類型較多，所屬單位構(gòu)成復雜，現(xiàn)行水管單位會計制度只要求將財務報表簡單匯總，沒有要求編制合并會計報表，導致會計信息重復，虛增資產(chǎn)和成本，不能真實反映單位資產(chǎn)和負債情況。
4、水管單位會計制度嚴肅性受到損害
水管單位會計制度作為指導水管單位會計處理的規(guī)范，具有強制性和嚴肅性，各單位均應自覺按規(guī)定進行核算和報告。但在執(zhí)行過程中，水管單位會計制度嚴肅性受到損害的現(xiàn)象時有發(fā)生，究其原因，主要有以下兩方面。
（1）執(zhí)行不力，擅自“各取所需”。一些單位為了自身局部利益在會計處理上“各取所需”，會計人員置水管單位會計制度規(guī)定于不顧，完全按領導意圖進行會計處理，導致核算不實、數(shù)據(jù)不真。
（2）執(zhí)法不嚴，縱容違規(guī)違紀。一些單位雖然在財務檢查或?qū)徲嬛胁槌霾簧賳栴}，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負責人從輕處理或不予處理，縱容違規(guī)違紀行為，致使一些單位違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。
四、完善水管單位會計制度的對策
1、按市場經(jīng)濟發(fā)展要求完善水管單位會計制度
（1）建立適應市場經(jīng)濟發(fā)展的會計核算體系。適時改革原有水管單位會計制度，簡化會計處理程序和處理方法，滿足水利行業(yè)在市場經(jīng)濟條件下會計核算需要，使水管單位經(jīng)營業(yè)務按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。
（2）制定和完善特殊業(yè)務的會計處理規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，水管單位在接受國家宏觀管理的同時，將更多參與到市場競爭中來，對水管單位具有特殊性質(zhì)資產(chǎn)、經(jīng)濟業(yè)務的確認和計價等特點，要制定具體的會計處理規(guī)范。
2、按“橫向縱向統(tǒng)一”原則構(gòu)建水管單位會計制度
水管單位會計制度在會計確認、計量和列報上要符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，做到橫向與法規(guī)統(tǒng)一，不能脫離相關法規(guī)要求自定會計處理方法。水管單位會計制度盡量做到行業(yè)科學化、統(tǒng)一化，充分體現(xiàn)水管單位特點，做到縱向與行業(yè)統(tǒng)一，使水管單位會計信息具有可操作性和可比性。
3、按水管單位性質(zhì)分門別類實行不同會計制度
公益性水管單位，如果財政管理實行“部門預算、國庫集中收付”，應按財政部門規(guī)定實行預算會計制度；準公益性水管單位，應盡量將公益性、經(jīng)營性活動分開，分別執(zhí)行水管單位會計制度和企業(yè)會計準則，做到分設賬簿、分別核算，使兩種經(jīng)營活動的會計信息得到真實反映；企業(yè)化水管單位，應執(zhí)行企業(yè)會計準則，真實、準確核算水管單位資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，為增強其市場競爭能力提供有益的財務會計信息。
4、強化水管單位會計制度約束和監(jiān)督機制
關鍵詞：失業(yè) 界定 特征 成因
在我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，失業(yè)現(xiàn)象已經(jīng)成為當前困擾我們的一個重要的經(jīng)濟問題和社會問題。今后我們還將在很長的一段歷史時期面臨著失業(yè)所形成的壓力，為此，探討和研究我國的失業(yè)現(xiàn)狀和成因，具有重要的現(xiàn)實意義。
對我國失業(yè)現(xiàn)狀的分析和認識
關于失業(yè)的理論界定和統(tǒng)計標準
對失業(yè)及其范圍作規(guī)范的界定，是非常重要的。一方面，由此而統(tǒng)計出的失業(yè)數(shù)量和失業(yè)率以及所反映出的就業(yè)狀況是政府宏觀決策的重要依據(jù)；另一方面，建立符合國際慣例的失業(yè)衡量體系和統(tǒng)計方法有利于我們進行國際間的橫向比較和研究，從而也有利于借鑒和學習世界發(fā)達國家在解決失業(yè)問題方面的經(jīng)驗和方法。
世界上實行市場經(jīng)濟體制的國家大多從失業(yè)者的角度對失業(yè)狀態(tài)進行界定。失業(yè)者在統(tǒng)計時被確定為“有勞動能力，愿意工作而沒有工作，并正在尋找工作的人”，在這里，“有勞動能力”和“正在尋找工作”是一個彈性的概念，世界上不同的國家具體的情況不同，對這兩個問題的界定也各有差異，從而導致被認定的失業(yè)范圍和失業(yè)率也就不同。以美國為例，規(guī)定16-65歲為勞動年齡，凡在這個年齡范圍內(nèi)具有勞動能力的人，在下列情況下被認定為失業(yè)：新加入勞動隊伍第一次尋找工作，或者重新加入勞動隊伍正在尋找工作達4周以上的人。為了尋找工作而離職，在找工作期間作為失業(yè)者登記注冊的人。被暫時辭退并等待重返工作崗位而連續(xù)7天未得到工資的人。被企業(yè)解雇而且無法回到原工作崗位的人，即非自愿失業(yè)者。國際勞工組織將失業(yè)人員定義為：在一定年齡以上，在調(diào)查統(tǒng)計的一定時間范圍內(nèi)沒有工作，目前可以工作而且正在尋找工作的人。我國勞動與社會保障部規(guī)定，失業(yè)人員是指在勞動年齡內(nèi)有勞動能力，目前無工作（非農(nóng)業(yè)戶口），并以某種方式正在尋找工作的人員，包括就業(yè)前失去工作的人員和新生勞動力中未實現(xiàn)就業(yè)人員。
分析和對照上述關于失業(yè)的定義，從中不難看出，中國對失業(yè)的界定與國際通行的方法以及國際勞動組織的定義有明顯的差異，表現(xiàn)在中國對失業(yè)人口的統(tǒng)計口徑偏小，沒有將下面兩類人員列入失業(yè)范疇：一類是農(nóng)村中的剩余勞動力，因為中國對失業(yè)人員的統(tǒng)計僅限定在持有城鎮(zhèn)戶口的人口中，從而將目前存在而且數(shù)量龐大的農(nóng)村剩余勞動力排除在失業(yè)隊伍之外；另一類是在經(jīng)濟體制改革過程中形成的中國所特有的下崗人員。雖然這兩部分人員是否屬于失業(yè)，是否應該統(tǒng)計在失業(yè)人口之中，在理論上還存在著不同的解釋和爭論，但這些人口絕大部分沒有就業(yè)、沒有工作的事實卻是不容置疑的。
由于統(tǒng)計的標準和方法上的問題，對失業(yè)人口統(tǒng)計的結(jié)果也與人們一般的理解和感受存在著明顯的差異，也不能真實地反映中國失業(yè)的實際情況。所以，我認為中國應該借鑒和采納世界通行的失業(yè)統(tǒng)計方法，客觀、真實、準確地反映我們的失業(yè)狀況，才能夠有利于我們的正確決策。否則，不能反映實際情況的統(tǒng)計數(shù)字是毫無意義的。
中國目前的失業(yè)狀況
國家統(tǒng)計局2002年公布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，到2001年末，城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)為681萬人，年末城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為3.6%。如果僅從上述數(shù)字來看，目前中國的失業(yè)問題并不算嚴重。600多萬的失業(yè)人員對中國這樣一個擁有近9億勞動年齡人口的大國來說并不算多，3.6%的失業(yè)率從世界范圍來看也是相當?shù)偷?。但考慮到我們上面所講的統(tǒng)計標準和方法上的偏差，實際存在的失業(yè)問題比數(shù)字所顯示出來的情況要嚴重的多。
鑒于中國目前的特別情況，在政府公開的失業(yè)統(tǒng)計之外，分析、研究失業(yè)狀況還必須注意到如下的因素：
中國農(nóng)村中的剩余勞動力 隨著中國農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)力水平的提高。農(nóng)業(yè)中科技投入量的增加，可耕地面積的減少以及加入世界貿(mào)易組織之后外國農(nóng)產(chǎn)品進入中國市場，農(nóng)村中的剩余勞動力數(shù)量龐大而且還在不斷增加。
資料顯示，目前中國平均每個勞動力擁有的耕地面積為4.2畝，但在現(xiàn)有的生產(chǎn)力水平條件下，每個農(nóng)業(yè)勞動力平均可耕種土地約有8畝，這就意味著中國農(nóng)村中約有1.5億的剩余勞動力需要轉(zhuǎn)移。這一數(shù)字和由國家計委主持制定的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃人口、就業(yè)和社會保障重點專項規(guī)劃》中指出的1.5億農(nóng)業(yè)剩余勞動力相吻合，而且隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整，“十五”期間我國農(nóng)村中估計每年還要新增500-600萬人的剩余勞動力。
下崗職工 下崗職工，是中國經(jīng)濟體制改革過程中所特有的現(xiàn)象，特指那些在企業(yè)無工作崗位3個月以上，但尚未與原企業(yè)解除勞動關系，繼續(xù)從原企業(yè)領取低于工資的生活費、養(yǎng)老金和醫(yī)療保險等福利，且未在社會上有其職業(yè)的人員。據(jù)中國勞動和社會保障部與聯(lián)合國開發(fā)計劃署的問卷調(diào)查及勞動和社會保障勞動科學研究所的一項研究推測，目前下崗職工中，約有75%需要就業(yè)，這部分下崗職工實際上處于失業(yè)狀態(tài)。依此計算，中國目前的1300多萬下崗職工中，約有1000萬左右屬于失業(yè)人員。
沒有正式登記的失業(yè)人員 中國國家統(tǒng)計局的失業(yè)統(tǒng)計僅限于在當?shù)鼐蜆I(yè)服務機構(gòu)正式登記的失業(yè)人員，而沒有正式登記的就不算在失業(yè)之列。由于中國人的市場經(jīng)濟意識普遍淡乏和傳統(tǒng)觀念的影響，有相當一部分已經(jīng)失去工作的人員，并沒有進行失業(yè)登記，這就造成實際的失業(yè)人數(shù)和登記的失業(yè)人數(shù)之間有一定的差額。據(jù)《中國勞動統(tǒng)計年鑒》顯示，1996年、1997年調(diào)查的失業(yè)人數(shù)與登記的失業(yè)人數(shù)之差分別為262.2萬人和410萬人，由此造成的可能的登記遺漏占登記失業(yè)率的比重分別為47.4%和71.9%。依此，1996年、1997年中國城鎮(zhèn)公開登記的失業(yè)率則分別由3%和3.1%擴大到4.40%和5.33%。由此看來，由于中國國情，沒有登記的失業(yè)人員數(shù)量相當可觀。
隱蔽性失業(yè) 隱蔽性失業(yè)是指表面上雖然有工作，但實際上對生產(chǎn)并沒有作出貢獻的勞動者，即有“職”無“工”的人，當經(jīng)濟中減少就業(yè)人員而產(chǎn)量并沒有下降時，就可以認為經(jīng)濟中存在著隱蔽性失業(yè)。隱蔽性失業(yè)更多地存在于發(fā)展中國家的經(jīng)濟中，通常與較低的經(jīng)濟效率聯(lián)系在一起。據(jù)測算，我國社會存在的隱蔽性失業(yè)超過2000萬人。
綜合上述因素，中國社會目前實際的失業(yè)狀況比官方公布的數(shù)字要嚴重的多，應該引起社會各方面的高度重視。經(jīng)濟理論界應該加強對中國失業(yè)問題的全面研究，政府在制定經(jīng)濟發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟政策時，應將降低失業(yè)率放在重要位置。
中國當前的失業(yè)特征分析
隨著我國經(jīng)濟體制改革的市場化取向不斷深入，經(jīng)濟增長方式由傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)營向集約化經(jīng)營轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐還將進一步加快，就業(yè)中的深層次矛盾日漸突現(xiàn)。
中國目前的失業(yè)問題與世界上其它國家，特別是實行市場經(jīng)濟體制的國家相比較，既有共同的特征和原因，又有由于中國國情所形成的一些特殊性因素，分析中國失業(yè)的特征有利于我們對當前失業(yè)問題的正確判斷和理性把握。
我認為當前中國的失業(yè)問題具有以下特點：
城鎮(zhèn)中的隱蔽性失業(yè)進一步公開化
在我國，由于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下“廣泛就業(yè)”的指導思想，在國有企業(yè)、政府機關和各類事業(yè)單位形成了大量的隱蔽性失業(yè)人員。一方面，這部分失業(yè)人員的存在是由于中國不合理的體制性因素所造成的。另一方面，龐大的隱蔽性失業(yè)隊伍的存在，給中國經(jīng)濟帶來巨大的損失，勞動效率低下，組織中紀律渙散、人浮于事，大量的人力資源嚴重浪費，社會成員間不良情緒互相感染，產(chǎn)生了諸多不良的消極影響。
在經(jīng)濟體制改革和市場化的推進過程中，由于市場經(jīng)濟的效率原則的作用，這部分隱蔽性的失業(yè)將不斷公開化，沉積在內(nèi)部的大量冗員進一步釋放出來。
農(nóng)村中的剩余勞動力數(shù)量龐大而且還將會繼續(xù)增加，急需轉(zhuǎn)移
在未來的很長一段時內(nèi)，中國社會經(jīng)濟仍然是以農(nóng)業(yè)為主體，工業(yè)化和城市化進程將會是漫長的。目前農(nóng)業(yè)人口占中國總?cè)丝诘?5%左右，隨著農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，農(nóng)村中出現(xiàn)了大量的剩余勞動，這些人急需轉(zhuǎn)移，但目前社會上適應這部分勞動力的工作卻非常有限，形成大量的農(nóng)村剩余勞動力游蕩于社會之中，這些人迫于生計多從事一些季節(jié)性、臨時性或者那些較高素質(zhì)的人所不愿意從事的工作，具有相當?shù)牟环€(wěn)定性，對社會經(jīng)濟的秩序形成了巨大的潛在性威脅。加之中國社會的二元結(jié)構(gòu)，城鄉(xiāng)差別的客觀存在，這部分失業(yè)人員不公平的社會地位增加了他們的不滿情緒，據(jù)一項民意調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村中20歲以下的人對這種現(xiàn)實的接受程度要遠小于他們的兄長和父輩。
經(jīng)濟改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整中形成了大量的下崗人員，生活困難、再就業(yè)難度大
據(jù)統(tǒng)計，1993年，全國下崗職工人數(shù)僅300萬，1996年上升到891萬，1992年全國國有企業(yè)實現(xiàn)分流及下崗職工總計1274萬人，占當年國有企業(yè)職工總數(shù)的17%。1996年底，全國下崗人員的再就業(yè)比例下降到僅為26%，領取社會保障救濟金的僅1.8%，職工人均年生活費為925元。平均每月領取生活費77元，其中國有企業(yè)90元，城鎮(zhèn)集體經(jīng)濟單位47元。全國共有22個地區(qū)人均生活費低于100元。
失業(yè)人群中普遍素質(zhì)較低
失業(yè)人群大多缺乏專業(yè)技能，不能適應市場經(jīng)濟體制的要求，就業(yè)觀念落后，“等、靠、要”的隋性思想嚴重，再就業(yè)難度大。
結(jié)構(gòu)性失業(yè)特征明顯
結(jié)構(gòu)性失業(yè)是由于勞動力的結(jié)構(gòu)不能適應經(jīng)濟的發(fā)展對勞動力的需求變動所引起的失業(yè)。我國當前正處于一個變革的時代，在經(jīng)濟體制改革的過程中，部門之間、行業(yè)之間、地區(qū)之間發(fā)展的不平衡以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的快速變化，使勞動力市場在短期內(nèi)一時難以改變其技術(shù)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)和性別結(jié)構(gòu)，從而出現(xiàn)“失業(yè)”與“空位”并存，即一方面存在著有工作而無人作的“空位”，另一方面又存在著有人無工作的“失業(yè)”，這種現(xiàn)象在短期內(nèi)難以克服。
我國失業(yè)的成因分析
經(jīng)濟學理論對失業(yè)的成因有系統(tǒng)的分析和論證，我認為，中國目前的失業(yè)問題既有市場經(jīng)濟體制運行過程中所形成的經(jīng)濟性因素的失業(yè)，也有傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制所遺留下來的歷史性因素的失業(yè)，還有由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡過程中過渡性因素的失業(yè)。既有歷史原因所形成的失業(yè)，又有經(jīng)濟體制改革過程中新形成的失業(yè)，但總來說，體制性因素是中國目前失業(yè)的主要原因。
在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，歷史性遺留原因所形成的失業(yè)
錯誤的人口政策形成了中國龐大的人口基數(shù) 上個世紀的五六十年代，中國實施了鼓勵生肓的人口政策，使中國人口在短期內(nèi)急劇增加。第五次人口普查資料顯示，15-64歲的勞動年齡人口為88793萬人，占人口總數(shù)的70%。養(yǎng)活大量的新增人口消耗了大量的國民收入，限制了中國經(jīng)濟的增長。雖然后來糾正了錯誤的人口政策，但就業(yè)壓力在短期內(nèi)難以緩解。
“全面就業(yè)”的就業(yè)政策造成了企事業(yè)單位的大量冗員 我國在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，對勞動力資源配置和使用實行統(tǒng)一招收、統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一使用和統(tǒng)一管理的制度，大部分的勞動力通過行政干預和統(tǒng)配的方式實現(xiàn)就業(yè)。計劃型的就業(yè)政策以犧牲效率為代價換取高的就業(yè)率，形成了“一個人的活三個人干”、“三個人的飯五個人吃”的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟改革的深入和市場化的取向，市場經(jīng)濟的運行機制必然會使大量的業(yè)已存在的冗員釋放出來，形成新的失業(yè)。
“重工業(yè)優(yōu)先”的產(chǎn)業(yè)政策限制了就業(yè)數(shù)量 我國在建國以后的很長一段時間內(nèi)，在產(chǎn)業(yè)政策上重視重工業(yè)、重視生產(chǎn)資料的生產(chǎn)，忽視輕工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。走的是“先生產(chǎn)后生活”的產(chǎn)生結(jié)構(gòu)重型化的道路。
重工業(yè)是資本、技術(shù)密集型產(chǎn)生，資本有機構(gòu)成高，吸納勞動力能力差，等量資本投資于重工業(yè)所能吸納的勞動力數(shù)量要遠小于投資輕工業(yè)等勞動密集型產(chǎn)業(yè)所能吸納的勞動力數(shù)量。
單一的所有制結(jié)構(gòu)堵塞了勞動力的就業(yè)門路 在所有制結(jié)構(gòu)上片面追求單一的公有制經(jīng)濟，限制、排斥甚至是禁止其它經(jīng)濟成份的發(fā)展，從而使勞動力就業(yè)渠道極為單一，造成“千軍萬馬擠獨木橋”的局面。同時人為地制造不同所有制之間的高低貴賤之分，更加劇了就業(yè)渠道的單一和阻塞。
單純的中央集權(quán)制的計劃經(jīng)濟體制的失敗和我們在經(jīng)濟發(fā)展中指導思想上的錯誤，由此帶來的虛假就業(yè)及經(jīng)濟中的深層次問題都必然在改革的過程中反映出來。歷史的失誤造成我們今天發(fā)展的代價和改革的成本。
經(jīng)濟體制改革過程中新形成的失業(yè)
體制性冗員在改革中釋放中國經(jīng)濟體制改革的實質(zhì)是市場經(jīng)濟體制的建立，在打破傳統(tǒng)舊體制和新體制的形成過程中，舊體制下形成的冗員必須在新體制的建立過程中釋放出來。
中國市場經(jīng)濟體制的初步建立和不斷推進，客觀上要求企業(yè)和政府在內(nèi)的市場主體行為符合并適應市場化原則。廣大企業(yè)，特別是在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下占主導地位的國有企業(yè)，將會按照利潤最大化的市場化原則自主選擇、獨立決策，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度，成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的市場競爭主體。
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和推廣，一方面使許多缺乏競爭力的企業(yè)破產(chǎn)或瀕臨于破產(chǎn)，這些企業(yè)的裁員以及按照勞動合同正常的解聘的職工加入了失業(yè)者的行列；另一方面，由于企業(yè)用工自的落實，使企業(yè)中長期以來通過行政手段安置的大量的富裕人員受到排擠和向社會的釋放。特別是對國有企業(yè)“鼓勵兼并、規(guī)范破產(chǎn)、減員增效、下崗分流”的改革政策的推廣，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，培育資本市場，鼓勵資本運作，促進生產(chǎn)要素的優(yōu)化重組，一些不適宜的生產(chǎn)要素將不斷地從原有的統(tǒng)包統(tǒng)配的束縛中解脫出來，勞動用工制度和市場經(jīng)濟體制改革目標之間的矛盾更趨尖銳。冗員、債務和企業(yè)承擔大量的社會性職能成為企業(yè)深化改革的最主要的體制性因素，減員增效成為國有企業(yè)擺脫困境的必然選擇。
上述分析說明我國當前的失業(yè)和下崗職工之所以不斷增加，從根本上來說是長期以來積累的深層次矛盾的突現(xiàn)，是我國經(jīng)濟體制改革過程當中，勞動者與企業(yè)之間關系的重新調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部隱性失業(yè)顯性化、公開化和社會化的必然結(jié)果。
經(jīng)濟體制的改革必然要求政治體制的相應改革，政治體制改革的一個重要方面是政府管理職能的調(diào)整?！熬珳p、高效”是納稅人對政府職能管理體制的要求，“小政府、大社會”是政府職能管理改革的方向。在這個轉(zhuǎn)變和調(diào)整過程中，也將會產(chǎn)生相當一部分的富裕人員，需要分流。
經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生了大量的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，市場環(huán)境的變化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)必然會不斷調(diào)整和優(yōu)化，特別是我國在經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌和變型過程中，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐還會加快，我國當前有相當部分的失業(yè)人員，與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整有直接的關系。
20世紀90年代以后，我國國民經(jīng)濟開始由短缺經(jīng)濟進入買方市場，大部分的產(chǎn)業(yè)領域生產(chǎn)能力過剩，產(chǎn)業(yè)縮減和產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級成為新產(chǎn)業(yè)政策的主要內(nèi)容，一些傳統(tǒng)的落后產(chǎn)業(yè)不斷萎縮，甚至被淘汰，新興的產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，結(jié)構(gòu)性失業(yè)人數(shù)還將不斷增加。
中國的失業(yè)問題已經(jīng)成為中國經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟、社會穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要影響因素，只有對中國現(xiàn)階段的失業(yè)問題在理論上進行系統(tǒng)研究，把握其特征，找到產(chǎn)生的成因，才能夠采取有效的措施和解決的辦法。
參考資料：
1.斯蒂格利茨著，《經(jīng)濟學》，中國人民大學出版社，1997年版
2.薩繆爾森著，《經(jīng)濟學》，中國發(fā)展出版社，第12版
一.單選題
1.我國社會主義初級階段的市場經(jīng)濟
A.是有計劃的商品經(jīng)濟
B.是計劃調(diào)節(jié)為主，市場調(diào)節(jié)為輔的商品經(jīng)濟
C.是資源配置以市場為基礎，市場機制充分發(fā)揮作用的商品經(jīng)濟
D.是具有市場經(jīng)濟的一般性，又具有特殊性的商品經(jīng)濟
E.企業(yè)是獨立的市場主體，宏觀調(diào)控間接化，市場管理法制化
2.市場機制是價值規(guī)律作用的機制，其體系中最基礎的是
A.供求機制
B.競爭機制
C.優(yōu)勝劣汰機制
D.調(diào)節(jié)機制
E.價格機制
3.建立統(tǒng)一開放，競爭、有序的大市場，要求
A.發(fā)展和完善商品市場
B.發(fā)展和完善產(chǎn)權(quán)市場
C.堅持效率優(yōu)先，兼顧公平
D.規(guī)范市場行為和秩序，創(chuàng)造平等競爭環(huán)境
E.加強宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮市場機制的作用
4.建立社會主義市場經(jīng)濟體制，就是要使市場
A.建立在公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度基礎
B.實現(xiàn)社會總量資源配置
C.供給和需求達到平衡
D.在國家宏觀調(diào)控下對資源配置起基礎性作用
E.充分保護勞動人民的合法權(quán)益
5.確定我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的時間是
A.1981年黨的十一屆六中全會
B.1982提黨的十二大
C.1986年黨的十二屆六中全會
D.1992年黨的十四大
E.1996年黨的十五大
二、多選題
1.社會主義經(jīng)濟之所以也是市場經(jīng)濟，是由以下因素決定的
A.內(nèi)部因素的制約
B.生產(chǎn)力的發(fā)展水平和社會分工
C.經(jīng)濟利益的差異
D.改革開放
E.實踐證明，市場經(jīng)濟是一種有效的經(jīng)濟形式
2.社會主義條件下，市場機制功能的發(fā)揮呈現(xiàn)如下兩個特點：
A.實行共同富裕的社會主義目標
B.資源配置中市場機制的作用與政府導向結(jié)合在一起
C.在經(jīng)濟利益調(diào)節(jié)中市場機制的作用與社會協(xié)調(diào)結(jié)合在一起
D.公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展
E.健全的宏觀調(diào)控體系
3.我國進行的社會主義市場經(jīng)濟體制改革的理論探索和偉大實踐，可歸納為以下幾個方面
A.改革的性質(zhì)和方向問題
B.改革的目標問題
C.改革的前途問題
D.改革的道路方法論問題
E.改革的方法論問題
4.我國社會主義初級階段的市場經(jīng)濟特點：
A.是建立在公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度基礎上
B.統(tǒng)一開放的市場體系
C.與以按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度結(jié)合在一起，實行共同富裕的社會主義目標
D.合理的收入分配制度
E.經(jīng)濟的發(fā)展服從社會主義發(fā)展的大目標
5.我國社會主義經(jīng)濟體制的基本框架已初步形成市場在資源配置中的作用顯著增強。具體表現(xiàn)在：
A.農(nóng)村改革取得了重大進展
B.國有企業(yè)改取得重大進展
C.國民經(jīng)濟市場化程度有了迅速提高
D.經(jīng)濟調(diào)控方式發(fā)生了重大較變
E.對外開放逐步擴大，對外貿(mào)易快速發(fā)展
參考答案：
一、加強改革頂層設計是新時期深化改革的必然要求
黨的十七屆五中全會通過的關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議明確指出，改革是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的強大動力，必須以更大決心和勇氣全面推進各領域改革，同時強調(diào)“更加重視改革頂層設計和總體規(guī)劃”。回顧近年來的改革，盡管在某些領域有所突破，但總體上推進乏力，一些關鍵領域和重點環(huán)節(jié)改革未能按預期實現(xiàn)突破。究其原因，大量問題出現(xiàn)在改革頂層，主要表現(xiàn)為改革的決策設計機制、執(zhí)行協(xié)調(diào)機制和監(jiān)督考評機制三方面的問題。
（一）決策設計機制
1、從改革的目標來看，政府主導型市場經(jīng)濟導致市場化不足與市場化過度問題同時存在
一是社會主義與市場經(jīng)濟還沒有有機融合，政府主導型改革導致部分領域市場化不足。在我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，一直以來沒有處理好社會主義與市場經(jīng)濟的結(jié)合問題，即如何體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟體制區(qū)別于資本主義市場經(jīng)濟體制的特點及優(yōu)勢。突出體現(xiàn)在所有制結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)等方面。其結(jié)果是出現(xiàn)市場化不足的問題，主要體現(xiàn)在政府過度主導產(chǎn)權(quán)制度和資源要素配置，造成國有經(jīng)濟布局的戰(zhàn)略性調(diào)整非常艱難，壟斷性行業(yè)改革難以突破，國有資產(chǎn)經(jīng)營管理體制還沒有真正解決政企不分、政事不分的問題。計劃經(jīng)濟下的管理理念和管理模式與市場經(jīng)濟運行的矛盾，構(gòu)成了對市場化資源配置的障礙，割斷和阻塞了經(jīng)濟總循環(huán)的暢通，影響了整體經(jīng)濟效益的提高。
二是政府與市場的關系還沒有厘清，效率與公平的關系還沒有理順，全面市場化導向造成經(jīng)濟與社會發(fā)展的脫節(jié)，社會體制亟待構(gòu)建。改革以來，長期實行“效率優(yōu)先、兼顧公平”的經(jīng)濟社會發(fā)展政策，大量民生問題不斷凸顯，影響社會和諧穩(wěn)定。市場化過度的另外一個表現(xiàn)是在很大程度上我國形成了政府主導的市場經(jīng)濟體制，政府控制的資源多、政府的管制多、政府干預經(jīng)濟多。在此過程中，由于政治體制沒有相應改革，政府部門沒有相應轉(zhuǎn)型，政府職權(quán)沒有重新界定，官員行為沒有受到相應的約束，原來設想的競爭性市場經(jīng)濟有可能演變?yōu)閴艛嘈缘氖袌鼋?jīng)濟、權(quán)力操縱下的市場經(jīng)濟。
2、從改革的思路來看，改革推進的策略和方法枯竭
一是有的改革思路尚不明確，改革推動沒有抓手，大量改革問題懸而未決。當前，許多領域面臨改革深化找不到著力點、改革推進無從下手的疑惑，如統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、兩型社會等體制部位找得不準，住房保障體制、行政管理體制改革，政府與市場的邊界到底在哪里，可能還沒有摸透。國有經(jīng)濟怎樣布局和國有資產(chǎn)如何監(jiān)管，收入分配制度如何體現(xiàn)效率與公平的有機統(tǒng)一，如何保障勞動報酬比例的合理提升，國有企業(yè)經(jīng)營利潤如何分配等問題，可能還需要繼續(xù)探索改革辦法。
二是改革缺乏優(yōu)先序安排，改革推進沒有主線和中心環(huán)節(jié)，各領域平行推進。從當前實際工作看，原有以企業(yè)改革為中心環(huán)節(jié)的經(jīng)濟體制改革系統(tǒng)性取向存在著一定的斷裂，導致能夠帶動全局的改革主線不清晰，各方面的改革出現(xiàn)了一定的自我循環(huán)、各自為戰(zhàn)、改革合力取向衰減的局面。對于未來的改革優(yōu)先序安排，理論界的爭議亦很大。有人建議要以行政管理體制改革為主線，以建設服務型政府為目標，帶動經(jīng)濟、社會等領域的改革；有人認為以要素的市場化為突破口，進一步完善市場經(jīng)濟體制，并以微觀領域的改革突破帶動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變；還有人主張改革，認為當前我國的改革已經(jīng)走進了一個只有通過政治體制改革才能打開局面的階段。
三是改革的“自上而下”和“自下而上”兩條通道均不通暢。一方面是地方政府想改而沒權(quán)改、不敢改的問題。地方政府受制于中央現(xiàn)有的各種禁令以及各級各類法律法規(guī)，一些領域的改革遭遇到很多“紅線”，如農(nóng)村土地制度改革。在沒有得到中央政府改革試點權(quán)的前提下，地方上只能維持現(xiàn)狀，或者通過一些變通手段、欺瞞手段艱難推進。另一方面是地方缺乏自，想改而改不了、需要中央自上而下推動的問題。如與樹立科學發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，財稅體制改革和政府考核評價制度建設、資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會建設等相關的體制等等，關鍵靠“自上而下”系統(tǒng)配套的、強有力的行政推動，需要漸進的改革過程，僅靠地方政府難以實施。
四是增量改革原則沒有創(chuàng)造性的延續(xù)應用，利益格局調(diào)整困難。增量改革原則被無數(shù)改革實踐所證明并具有廣泛的適用性，是我們推動各項改革的寶貴精神財富。當前，雖然改革的背景條件發(fā)生了很大的變化，改革的利益分配很大程度上已由過去的增量變革變成了現(xiàn)在的存量調(diào)整。但是，存量在增長，存量亦包含著增量，利用增量調(diào)整來改變存量格局仍然能夠完成改革目標。目前這一重要的改革方法沒有有效地運用于各領域改革中，改革措施只是針對改革的存量、針對既得利益和弱勢群體來調(diào)整利益分配格局，困難無疑是巨大的。
3、從改革的任務來看，改革的系統(tǒng)性取向斷裂，長期與短期混亂、發(fā)展與改革錯位
改革的系統(tǒng)性取向斷裂，建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的主要內(nèi)容難以構(gòu)成有機整體。完善市場經(jīng)濟體制，原有的幾塊內(nèi)容（市場主體、市場體系、宏觀調(diào)控、社會保障、法律等）與科學發(fā)展觀提出后，新提出的一些改革任務（如統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、兩型社會等），它們之間不融洽、不協(xié)調(diào)，長期任務和短期任務交織、發(fā)展任務和改革任務并列，難以構(gòu)成系統(tǒng)性的考慮。原有的改革任務并沒有完成，又出現(xiàn)了許多新的改革任務，但新老關系糾結(jié)，改革日益領域化、部門化，許多改革形成了并列前行而又難以取得進展的局面。
（二）執(zhí)行協(xié)調(diào)機制
1、機構(gòu)勢微力薄，無統(tǒng)籌，欠協(xié)調(diào)，改革弱化虛化
一是改革缺乏高層次的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制。當前，深化改革面臨著許多矛盾和涉及面廣、敏感性強的領域和環(huán)節(jié)，問題大量發(fā)生在頂層，改革的綜合性要求更加突出。經(jīng)濟體制改革本身的深化，已與政治、文化、社會等方面的改革連在一起，改革真正成為龐大的系統(tǒng)工程。在這種情況下，如果沒有一個強有力的職能部門進行改革的總體指導和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，改革就難以順利推進，在實施中可能會銜接不好，影響整體改革的進展，乃至成為維護部門利益、損害改革開放大局的工具。面對復雜的利益格局，現(xiàn)有的發(fā)展改革部門從根本上擔當起統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各利益部門、利益群體的重任難度很大。如果沒有更高級別的改革機構(gòu)，改革將會繼續(xù)面臨2003年后國務院體改辦撤銷之后改革事業(yè)進展乏力的局面，同時進一步推動改革的難度將會越來越大。
二是目前適應新的改革形勢要求的橫向部門之間的改革工作協(xié)調(diào)機制還不健全，改革總體指導與專項改革溝通協(xié)調(diào)、改革牽頭部門與責任部門協(xié)作配合等，缺乏制度保障。目前，橫向部門之間現(xiàn)有的協(xié)調(diào)機制缺失，發(fā)展改革部門由于權(quán)力級別所限根本不能擔當起改革統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的重任。專項改革的推進必須通過建立更高級別的改革領導小組才能統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。改革缺乏整體設計，各領域各部門單獨推進，受制于部門利益難以取得較大成效。
三是發(fā)展改革部門的工作力量需要進一步充實和加強。目前，由于改革工作一定程度上被弱化虛化，改革進展短期內(nèi)難有起色，因此，不少發(fā)展改革部門具體從事改革工作的同志，特別是業(yè)務素質(zhì)比較高的骨干力量轉(zhuǎn)向其他部門或其他業(yè)務領域，改革工作面臨隊伍不整、人員渙散、經(jīng)費保障不力的困境。
四是發(fā)展與改革脫節(jié)，改革的長期目標受短期波動掣肘。主要是改革讓路于發(fā)展，改革措施短期化，改革與發(fā)展的認知與定位有待進一步明確，改革和發(fā)展只是理念上結(jié)合，實際工作中脫節(jié)。地方政府這些年來一直是“最關注發(fā)展、最擔心穩(wěn)定、最排斥改革”，對改革工作重視不夠，存在“發(fā)展硬、改革軟”的問題?！鞍l(fā)展出題目、改革作文章”，是正確的指導，但需要從改革開放事業(yè)的全局性、長遠性和戰(zhàn)略性理解和指導改革實踐。改革重在“治本”，消除影響經(jīng)濟社會發(fā)展的深層次、長期性的體制障礙，但近年來改革的長期目標受短期波動掣肘，改革舉措更多地體現(xiàn)為應對宏觀形勢起伏的政策性手段，改革的目標和內(nèi)容帶有較強的短期性取向。
2、方案設計論證不科學，部門、地方、行業(yè)利益阻撓和扭曲改革方案制定
一是“政府主導型改革”的決策方式已不能適應民眾廣泛參與改革的新需要。隨著我國改革進入新的階段，其復雜性和艱巨性前所未有。一方面，改革開放以來長期積累的深層次矛盾和問題很多，要啃硬骨頭，打攻堅戰(zhàn)；另一方面，廣大人民群眾共享改革發(fā)展成果的要求普遍提高，維護自己對改革的知情權(quán)、參與權(quán)、表達權(quán)、監(jiān)督權(quán)等要求日益強烈。而現(xiàn)實中民眾在改革中處于弱勢地位，民眾參與改革方案設計、改革過程監(jiān)督的程度比較低，“部門化改革”強化了部門利益，由此導致了一些改革成果被少數(shù)人竊取、多數(shù)人不能分享改革成果的后果。
二是改革工作虛化、方案缺乏可操作性。各領域的改革方案過于原則性、理念性，缺乏可操作性，對既有利益格局調(diào)整有限，真改的地方不多。收入分配改革方案只聞其聲不見其人；壟斷行業(yè)改革雷聲大雨點??；財稅體制改革很難按預期推進；行政體制改革未有實質(zhì)性突破。改革觸及的領域與環(huán)節(jié)越艱難，就越要求把工作著眼點放在取得實效上。而要取得實效，就必須更加注重務實地推進改革。
三是既得利益集團阻撓和扭曲改革方案制定。改革已進入到全面調(diào)整利益關系的新階段，一些改革在各種利益的誘導下“走形變樣”，如行政權(quán)力支配了部分資源配置，市場運行中的優(yōu)勝劣汰機制往往演變?yōu)槟嫦蛱蕴?，從而加劇了社會利益關系的失衡?！皟?nèi)部人主導型改革”現(xiàn)象在中國已經(jīng)非常普遍。比如，各個部門紛紛立法保護自己的權(quán)力就是典型的“內(nèi)部人主導型改革”。 這種“內(nèi)部人主導型改革”實際上成為中國“權(quán)力資本化”的一個過程。突出的就是行政權(quán)力分權(quán)后進入市場，一旦獲得巨大的經(jīng)濟利益就不容易再改了。這里的困難，不再是認識上的，或純粹意識形態(tài)上的，而是非常堅硬的、實在的既得利益。
（三）監(jiān)督考評機制
一是建立促進改革創(chuàng)新工作的考核和激勵機制不健全。建立經(jīng)濟體制改革考核評價制度不僅有利于調(diào)動各方面的積極性，形成推進改革的合力，而且也有利于完善統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制，銜接好各專項改革方案。目前，各級政府很少將改革工作作為組織人事部門考核領導干部的重要指標。對經(jīng)濟體制改革工作是否具體安排，改革信息的反饋是否及時，經(jīng)濟體制改革工作協(xié)調(diào)機制是否有利于推進經(jīng)濟體制改革工作，推進改革的措施是否有力，推進改革工作的方式方法是否有效，改革目標任務的完成情況和調(diào)研及宣傳情況等都沒有列為對各級政府和部門的具體考核內(nèi)容。
二是改革落實檢查監(jiān)督、責任追究力度不大。改革措施落實往往正面要求多，對執(zhí)行不力的結(jié)果問責不夠嚴格。對于沒有嚴格執(zhí)行改革措施的行為，往往沒有嚴格問責，追究缺乏力度，使改革執(zhí)行大打折扣。由于深入跟蹤檢查、過程督察不到位，對改革監(jiān)督檢查不到位，集中檢查點多面廣，難以深入，多停留在總結(jié)材料、領導匯報的層面。
三是改革評估機制亟待建立。改革執(zhí)行力的強弱和高低、改革成效如何，最終要由人民群眾來評判。目前，改革評估機制的不健全突出體現(xiàn)在：一方面，評估指標體系缺失或片面化，偏重于經(jīng)濟方面，社會體制、行政體制評價較少；另一方面，缺少多元參與評估機制，對改革進展的官方評估很難見到，而社會輿論評價眾多，但對改革進程難以發(fā)揮影響力。
二、以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，做好改革頂層設計和總體規(guī)劃
當前和今后一個時期，是全面建設小康社會的關鍵時期，是深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期。新時期深化改革要堅持以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，更加注重制度的科學性和協(xié)調(diào)性，著重從全局和整體層面來設計和推動改革，對改革的目標、思路、任務、執(zhí)行和考評做到科學規(guī)劃，使經(jīng)濟、政治、文化和社會各個領域的制度改革相協(xié)調(diào)，使制度改革的設計、制定、實施、監(jiān)督等程序和環(huán)節(jié)相配套。
（一）目標設計：完善社會主義市場經(jīng)濟體制，為科學發(fā)展提供體制保障
未來一段時期，改革的頂層目標設計要緊緊圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟體制，為科學發(fā)展提供體制保障的總體要求，清晰界定我國要建立的市場經(jīng)濟內(nèi)涵，正確處理政府與市場、政府與企業(yè)的關系，確立企業(yè)市場主體地位，不斷完善市場體系，加強產(chǎn)權(quán)保護和市場法制建設，以完善體制機制為重點，著力解決我國經(jīng)濟發(fā)展過程中長期存在的經(jīng)濟與社會、文化及政治之間、城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、人與自然之間、國內(nèi)發(fā)展與對外開放之間存在的重大不協(xié)調(diào)的矛盾和問題，確保到2020年實現(xiàn)全面建設小康社會的戰(zhàn)略目標。
（二）思路設計：按照“漸進式”改革思路，不斷創(chuàng)新改革推進方式
作為一種辯證思維方法，“漸進改革原則”在改革之初發(fā)揮了巨大作用。攻堅階段的改革，綜合性、系統(tǒng)性明顯增強，牽一發(fā)而動全身。“漸進式”改革思路應繼續(xù)堅持，正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定之間的關系，削弱改革阻力，減少改革成本。這就要求未來的改革要循序漸進、由易而難地不斷向前推進；要把握推進時機、合理分擔改革成本；要堅持增量原則、自下而上推進各類改革試驗；要合乎國情、不斷探索符合中國特色的改革路徑和方法。
（三）任務設計：以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，經(jīng)濟、社會、文化、政治“四位一體”全面體制創(chuàng)新
十七屆五中全會強調(diào)“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式是我國經(jīng)濟社會領域的一場深刻變革，必須貫穿經(jīng)濟社會發(fā)展全過程和各領域”。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式直接講的是經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟建設領域的變革，但是它要延伸到社會發(fā)展領域、政治發(fā)展領域、文化發(fā)展領域。按照加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的要求，就是要著力解決經(jīng)濟社會發(fā)展過程中存在的重大不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問題。因此，適應新的改革發(fā)展形勢，改革之初形成的以企業(yè)改革為中心環(huán)節(jié)的經(jīng)濟體制改革，已經(jīng)擴展到包括經(jīng)濟、社會、文化、政治“四位一體”全方位的體制創(chuàng)新，系統(tǒng)性顯著增強，整體配套要求更高，單個領域的突破已很難達到改革目標。因此，未來一段時期的改革，必須以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，全面推進經(jīng)濟、社會、文化、政治“四位一體”的體制變革。
（四）執(zhí)行設計：重構(gòu)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制，破除既得利益干擾
當下要盡快明確“頂層設計”的主持機構(gòu)，建議成立由中央直接領導的權(quán)威的、獨立的、超越部門的改革領導協(xié)調(diào)機構(gòu)，形成強有力的頂層設計和總體規(guī)劃，推進強有力的自上而下改革，為轉(zhuǎn)變發(fā)展方式提供有力保障。從領導和謀劃改革的要求看，成立由中央直接領導的協(xié)調(diào)機構(gòu)，有利于從全局上把握改革的進程。強化改革的決策機制，對每項重要的改革做好總體部署，使改革決策機制更加統(tǒng)一有力；堅持統(tǒng)籌兼顧、綜合配套，對各方面改革實施具體、統(tǒng)一協(xié)調(diào)；綜合把握改革的總體情況，改善改革的推進方式，把自上而下的改革與地方性改革試驗有機結(jié)合起來。
（五）考評設計：強化考核，多元評估
首先，建立完善的改革評估指標體系。改革評估指標應包括經(jīng)濟體制、社會體制、政治體制和文化體制四位一體的改革進展。其次，建立改革的反饋機制。對改革過程中暴露的矛盾和問題，充分聽取各方面意見，組織專家評估。第三，建立多元參與的評估體系，將社會評估組織和專家等納入評估主體范圍，充分發(fā)揮和整合不同評估主體的優(yōu)勢，形成相互聯(lián)系又相互制約的、多元參與的評價體系。
從三中全會的公報措辭我們可以看到相當清晰的改革路線圖和時間表，總體目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，為此，中央成立全面深化改革領導小組，負責改革總體設計，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，整體推進，督促落實，時間節(jié)點是2020年。顯而易見，新班子并沒有給自己留后路，一方面開弓沒有回頭箭，一方面中央集權(quán)充滿自信。
“經(jīng)濟體制改革是全面深化改革的重點，核心問題是處理好政府和市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用?！?/p>
這一段話的亮點在于市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，不管是宏觀調(diào)控也好，還是國進民退也好，共同的特點是政府在過去的經(jīng)濟生活中發(fā)揮的主體作用越來越強，市場主體的意義處于被動的弱勢狀態(tài)，政府有形的手一定程度上替代了市場無形的手在企業(yè)的懷里摸來摸去，臨時性的調(diào)控變成了長期的干預，加劇了市場波動的剛性和幅度，宏觀調(diào)控一旦變成制度安排和計劃經(jīng)濟就沒有兩樣。
談到企業(yè)，中國特色就是區(qū)分國有和民營。全會報告提出“公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度，是中國特色社會主義制度的重要支柱，也是社會主義市場經(jīng)濟體制的根基。公有制經(jīng)濟和非公有制經(jīng)濟都是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，都是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要基礎，必須毫不動搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟，堅持公有制主體地位，發(fā)揮國有經(jīng)濟主導作用，不斷增長國有經(jīng)濟活力、控制力、影響力。必須毫不動搖鼓勵、支持、引導非公經(jīng)濟發(fā)展，激發(fā)非公有制經(jīng)濟活力和創(chuàng)造力?！边@段話的新意在于兩個“都是”，兩個“都是”意味著不分上下、輕重貴賤，身份地位是平等的。公有制為主體，這是歷史也是現(xiàn)實，所以所謂國有企業(yè)的私有化并不可能全面鋪開，但是非公經(jīng)濟地位提高帶來的更多的是活力和創(chuàng)造力，是中國經(jīng)濟的增量希望，未來沒有理由不看好。
當然，政府調(diào)控方式的調(diào)整，恢復市場主體的地位，并非改革的全部，“建立統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系，是使市場在資源配置中起決定性作用的基礎。必須加快形成企業(yè)自主經(jīng)營、公平競爭，消費者自由選擇、自主消費，商品和要素自由流動、平等交換的現(xiàn)代市場體系，著力清除市場壁壘，提高資源配置效率和公平性?！蹦敲?，這樣的全國統(tǒng)一市場如何建立，如何打破地方保護主義，司法實踐又如何公平？公報中另有一段話大家不可不察，“要維護憲法法律權(quán)威，深化行政執(zhí)法體制改革，確保依法獨立公正行使審判權(quán)檢察權(quán)，健全司法權(quán)力運行機制，完善人權(quán)司法保障制度?！甭犜捖犚簦蔼毩ⅰ边@個詞在這里的含義非同一般，如果出現(xiàn)體制性調(diào)整的話，那么，大家也就能理解什么叫作國家治理體制的現(xiàn)代化了，現(xiàn)代化的標準是什么？不說大家也知道。
一、創(chuàng)新審計思維
當前我國經(jīng)濟體制改革正向縱深發(fā)展，在體制轉(zhuǎn)軌過程中，舊體制下長期積累的矛盾和問題逐步顯現(xiàn)，新體制運行中的新情況、新問題將不斷出現(xiàn)。隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深入，經(jīng)濟領域中的熱點和難點問題必定要反映到預算執(zhí)行中。因此,解決原有體制下預算執(zhí)行中存在的問題，密切關注體制變革過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，促進經(jīng)濟體制改革和公共財政框架的建立，將是預算執(zhí)行審計工作面臨的重要課題；其次,建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政體制框架，是現(xiàn)階段我國財政體制改革的主要目標。按照公共財政的要求，支出結(jié)構(gòu)調(diào)整力度將逐步加大：部門預算的實行使預算的透明度和約束力大為增強，國庫集中支付制度從源頭上治理截留、擠占、挪用財政資金等問題，政府采購制度則很大程度上提高了預算資金支出過程的透明度，規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付、加強會計監(jiān)管和整頓會計秩序的工作也將進一步深入,這些變革也將給預算執(zhí)行審計帶來新的挑戰(zhàn)。
黨的“十六大”提出“發(fā)展要有新思路、改革要有新突破、開放要有新局面、各項工作要有新舉措”。因此，預算執(zhí)行審計要與時俱進、開拓創(chuàng)新；要適應形勢發(fā)展，促進經(jīng)濟體制改革深入和公共財政體制框架建立；要將審計的立足點放在促進上海經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中，使審計工作為市政府宏觀決策服務。
譬如，今年我處預算執(zhí)行審計在依法規(guī)范預算執(zhí)行行為，強化稅收征管的基礎上，從七個方面積極探索促進本市公共財政框架建立，提高財政資金使用效益的新思路:第一、結(jié)合以部門預算、國庫集中支付、政府采購為主要框架的公共財政體制的逐步建立，促進政府支出管理制度改革；第二、結(jié)合上海“十五”發(fā)展規(guī)劃，促進財政收支結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和財政資金的使用效益；第三、結(jié)合所得稅制度改革，促進規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度的建立；第四、結(jié)合稅收部門建立健全稅源監(jiān)督和控制機制，促進依法治稅，規(guī)范稅收征管行為；第五、結(jié)合財政專項資金使用管理情況的審計，促進財政部門規(guī)范預算執(zhí)行與資金撥付，完善內(nèi)部控制制度；第六、參照國民經(jīng)濟有關指標和預算收支考核指標，運用辨證分析方法，探索對預算執(zhí)行與預算管理情況進行綜合分析和評價方法；第七、加強對預算外資金和財政專項資金的審計監(jiān)督和綜合分析，從源頭上監(jiān)督和控制財政資金的運行，完善預算執(zhí)行審計工作體系，積極和各專業(yè)處室配合，提高綜合財政審計質(zhì)量。
結(jié)合上述審計思路的調(diào)整，今年在同級審中，我們在審計財政收支的真實性、合法性和摸清家底的基礎上，著力抓住資金與政策兩大要素，強化財政支出和稅收征管的監(jiān)督力度，規(guī)范收支行為，促進公共財政體制的建立。我們圍繞各類財政專項資金，從支出結(jié)構(gòu)、預算管理、政策效應、資金撥付、項目管理等5個方面進行全面審計、綜合分析。針對審計查出的問題，提出財政部門應按照公共財政滿足社會公共需要的目標要求，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大對公益性、基礎性領域的投入，加快推進以部門預算、國庫直接撥付和政府采購為重點的財政支出制度改革，建立符合公共財政支出方向的預算管理機制；要圍繞構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟公共財政體制框架，進一步深化部門預算改革，全面實行各單位預算與預算外收入計劃、政府采購計劃同步編報、審批，努力做到部門預算在編制好的基礎上執(zhí)行好；要繼續(xù)擴展國庫直接撥付的范圍，改革財政資金多頭開戶、分級撥付的運作方式，從制度上防范財政資金的滯留、挪用等問題；要強化預算約束和預算支出監(jiān)管的職能，把應當納入預算管理的預算外資金及時納入預算管理，統(tǒng)籌有限財力，盡最大可能滿足社會公共需要；要進一步抓好“收支兩條線”管理，嚴格執(zhí)行收繳分離制度，加強和改進預算外資金監(jiān)管；要試行財政資金分配的評審制度，以公共性評判為核心，切實解決專項資金分配權(quán)分散和預算內(nèi)容不夠細化等問題，建立和健全財政資金分配使用的有效機制等審計建議。與此同時，我們還積極和財政部門形成合力，分析評價近兩年來本市財政政策的執(zhí)行結(jié)果及政策效應，以提高財政的宏觀調(diào)控能力。
在稅收審計中，我們結(jié)合稅制改革，強化了對本市稅收政策清理審計。針對審計中發(fā)現(xiàn)的部分違規(guī)減免稅收事項，我們不是簡單的就事論事，而是追根求源，查實違規(guī)減免營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的相關稅收政策，從源頭上予以清理。并提出稅務部門要依法加強稅收征管，繼續(xù)清理與國家法規(guī)不符的地方性稅收政策，防止稅收流失；要在確保稅政統(tǒng)一的前提下，積極開拓稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展空間，培植稅源，挖掘增收潛力，努力做到應收盡收，促進市級收入持續(xù)穩(wěn)定增長的審計建議。
其次，在今年上審下中，我們根據(jù)上?！皟杉壵?、兩級管理”的運行體制，結(jié)合公共財政框架建立要求，堅持以經(jīng)濟工作為重心、貼近政府重大決策，圍繞區(qū)縣經(jīng)濟工作的熱點和重點問題，以加強宏觀管理，維護國家政令統(tǒng)一，規(guī)范預決算行為，提高財政資金使用效益，促進區(qū)縣經(jīng)濟發(fā)展為目標，審計發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性問題，為市政府宏觀決策服務，并協(xié)調(diào)好“上審下”與“同級審”關系，促進區(qū)縣“同級審”水平的提高。我們重點對區(qū)縣同級審中無法涉及的內(nèi)容、區(qū)縣同級審中的難點、區(qū)縣經(jīng)濟發(fā)展中的熱點與重點以及影響市級收入、市對區(qū)縣的補助支出等內(nèi)容進行審計。其中包括決算的真實合法性、區(qū)縣長重大經(jīng)濟決策、區(qū)縣預決算管理體制、土地批租、招商引資、稅收的混級混庫、市對區(qū)縣轉(zhuǎn)移支付資金的使用等等。針對查出的問題，我們從完善政策、健全制度，實現(xiàn)預算科學化和規(guī)范化的角度，提出切實可行的意見和建議,從而促進政府各部門深化財政體制改革，逐步將預算管理納入法制化、制度化、規(guī)范化軌道，提高財政資金的使用效益。二、拓展審計領域
黨的“十六大”提出：“繼續(xù)調(diào)整國有經(jīng)濟的布局和結(jié)構(gòu)，改革國有資產(chǎn)管理體制，是深化經(jīng)濟體制改革的重大任務”；“推進資本市場的改革開放和穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)展產(chǎn)權(quán)、土地、勞動力和技術(shù)等市場，創(chuàng)造各類市場主體等使用生產(chǎn)要素的環(huán)境”。
通過對“十六大”報告的深入學習以及對我國審計發(fā)展前景的思索，我處在今年的審計工作中，結(jié)合上海區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的特點及經(jīng)濟工作的重心，新開設了兩個審計調(diào)查項目，一是對市產(chǎn)權(quán)交易市場管理情況的審計調(diào)查，二是對國有資產(chǎn)管理體制與經(jīng)營預算執(zhí)行情況的審計調(diào)查。無論是從審計的內(nèi)容還是從審計的方法上來看,這兩個項目對于我們財政審計處而言是全新的領域。目前，對市產(chǎn)權(quán)交易市場管理情況調(diào)查已經(jīng)結(jié)束，通過審計調(diào)查，揭示存在問題，從促進加強和完善宏觀調(diào)控充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)交易在推動國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)范企業(yè)轉(zhuǎn)制行為，防止國有資產(chǎn)流失方面的作用；促進其規(guī)范交易行為，健全產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟組織的管理制度體系，完善市場自律機制和監(jiān)控機制，建立一個統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)市場體系等角度提出了審計意見和建議。
對即將開始的國有資產(chǎn)管理體制與經(jīng)營預算執(zhí)行情況的審計調(diào)查項目，我們計劃通過詳細的審計調(diào)查，結(jié)合本市推行的國有資產(chǎn)經(jīng)營預算，揭示存在的問題，促進國有資產(chǎn)經(jīng)營預算行為的規(guī)范化，深化國有資產(chǎn)體制改革，完善社會主義基本經(jīng)濟制度；促進加強國有資產(chǎn)運營中的風險控制，提高資產(chǎn)運營質(zhì)量；促進加強國有權(quán)益（包括收益）及投融資的宏觀管理，增強投資決策的科學性；促進國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化，維護國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。
國家審計機關的效益審計主要是對財政資金使用效益的審計,財政資金使用效益審計涉及經(jīng)濟效益和社會效益評價兩個方面。其中，社會效益的評價包含很多層面,目前還沒有建立評價指標體系。因此，在市本級審計和區(qū)縣審計項目中，我們在常規(guī)審計的基礎上，著重探索對政府資金管理效益的審計。政府資金管理效益審計是對政府部門安排的重點投資項目、重點資金、重大經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合考核和評價，以增強政府部門的責任性、為政府部門進行監(jiān)督和管理提供決策信息的審計新領域。實踐中，我們力求通過對政府資金管理效益審計的目標、內(nèi)容等的掌握，探索有效的審計方法，從而使審計結(jié)果為經(jīng)濟監(jiān)督發(fā)揮最大的效用。
三、探索審計方法
加入世貿(mào)組織，我國對外經(jīng)濟聯(lián)系的狀況對宏觀經(jīng)濟和國家財政的影響將更加直接，政府必須進行適時的宏觀調(diào)控，才能趨利弊害。為此，財政審計除了需要及時調(diào)整審計思路、不斷拓寬審計領域，還需要不斷創(chuàng)新審計工作方法，只有這樣才能滿足不斷發(fā)展變化的財政審計工作需要。
在實踐中，我處努力實現(xiàn)從微觀審計向宏觀審計，從財務收支的真實性、合規(guī)性審計，轉(zhuǎn)向績效審計的跨越。研究探索財政審計的最佳方式和效果，盡快適應不斷變化的審計對象的實際。審計過程中，我們打破就帳論帳的傳統(tǒng)審計方法，采取從資金活動走向經(jīng)濟活動，從經(jīng)濟活動走向政府決策，從政府決策走向宏觀經(jīng)濟政策，全面綜合分析地方經(jīng)濟運行中存在的普遍問題，對區(qū)域經(jīng)濟的運行情況及其效果進行評價,提出審計意見的現(xiàn)代審計方法。通過對資金總體規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)與支出方向、資金管理模式、政策效應、項目管理等分析全方位審計財政資金的運行情況；我們從原來查錯糾弊事后監(jiān)督，逐步上升為以系統(tǒng)評價、完善控制、提高效能為目的的事前、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督相結(jié)合的審計，將審計監(jiān)督貫穿財政資金運行的全過程；我們改變以往就事論事的審計方式，探索解剖麻雀、就事論制、以點帶面的審計方法。對審計中出現(xiàn)問題，從制度上找尋根本原因并將視野擴展到整個上海經(jīng)濟領域，發(fā)現(xiàn)帶有普遍性的問題，有針對性提出有效可行的意見和建議，從而促進整個上海的預算管理水平的提高；我們從以往流于形式的程序性的審計，逐步向全面審計、突出重點，提高資金使用效益、防范審計風險的實質(zhì)性審計發(fā)展。審計的對象要全面、審計的資金要完整。強化預算執(zhí)行情況的審計、強化對重點部門、重點單位、重點資金的審計，尤其對那些政府投入的帶有指導性，體現(xiàn)政府決策的專項資金的審計,以反映政府決策的正確性和投資的效益性。
審計方法的改進需要輔以相應的審計手段。尤其是我們現(xiàn)在所處的是知識經(jīng)濟時代，它的一個最大的特點是科學技術(shù)在整個經(jīng)濟領域、管理領域應用程度越來越高。而目前，我們的審計基本上運用的是查閱、檢查、詢問等比較傳統(tǒng)的審計技術(shù)，審計的手段滯后于預算管理、財務管理發(fā)展，這與新的經(jīng)濟發(fā)展形勢很不適應。目前，財政稅務管理過程中基本上普及了電子化辦公，逐步向無紙化過渡。而要適應這種變化，必須提高審計手段的科技含量，探索審計方法。擺在我們面前的就是計算機審計方法的運用和普及。
我處在計算機審計方面也作了嘗試和探索。通過進入被審單位業(yè)務管理軟件系統(tǒng)（例如，稅務系統(tǒng)的CTAS軟件系統(tǒng)），一方面，使用口令直接進入系統(tǒng)，直接獲取真實、全面的審計資料，另一方面利用軟件強大的檢索和數(shù)據(jù)分析能力，通過軟件對被審單位的所有業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，從“面”上發(fā)現(xiàn)問題線索，然后集中力量尋找突破“點”，降低審計成本、節(jié)省審計時間，極大的提高了審計工作的效率。
關鍵詞：中小企業(yè)；人力資源；發(fā)展現(xiàn)狀；對策分析
一、人力資源管理的發(fā)展趨勢
隨著知識經(jīng)濟時代來臨，信息通信技術(shù)更加發(fā)達，技術(shù)更新速度加快，融資手段、方式多樣化，組織間的競爭由昌平、財力的競爭，逐步發(fā)展到智力資本的競爭。組織只有取得優(yōu)于對手的人力資源，并充分發(fā)揮他們的智力能量，才能在競爭中取勝并保持其優(yōu)勢，因此組織競爭已逐漸進入了智力資本時代。這一時代的到來必然引起組織對人力資源的重視，對人力資源的開發(fā)和管理日益成為組織提高效率、保證自身競爭優(yōu)勢的強有力的武器。
二、我國人力人力資源管理的環(huán)境變化
1.市場經(jīng)濟體制對人力資源管理的影響。隨著我國經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，社會資源的配置機制也發(fā)生著變化，市場機制對社會資源的配置作用從輔助地位逐漸上升到主要地位，這一變化不僅表現(xiàn)在物質(zhì)資源配置上，同樣也必然反映在作為社會再生產(chǎn)最重要因素的人力資源的配置方面。
中國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換，在人力資源管理上，市場機制的作用力度越來越強。例如，由于工資水平的地區(qū)差異，大批勞動力自發(fā)的夸區(qū)域流動，數(shù)以百萬計的勞動力從內(nèi)地涌向沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，從農(nóng)村涌向城市。這種現(xiàn)象也發(fā)生在不同所有制的企業(yè)和不同經(jīng)濟效益的企業(yè)之間。在市場機制的作用下，出現(xiàn)了開放的各級人才市場，為人力資源與企業(yè)的雙向選擇搭建了平臺，同事，市場上還出現(xiàn)了一些新型的人力資源管理組織，如人力資源咨詢、中介公司等，使人力資源管理成為一種社會化產(chǎn)品，不僅極大地促進了人力資源的合理配置，也極大的提高了組織的效率。
2.我國經(jīng)濟體制改革對人力資源的影響。第一，改革的深化對人力資源管理提出新挑戰(zhàn)。中國經(jīng)濟體制改革使得勞動力市場近一步迅速發(fā)展，勞動力流動和職業(yè)的轉(zhuǎn)換成為一種時尚。外資企業(yè)大量涌入，各類職業(yè)介紹機構(gòu)紛紛興起，國外的“獵頭公司”進入中國。企業(yè)改革的進一步深化將企業(yè)的人力資源管理問題充分暴露出來。企業(yè)既要招聘所需要的人才，又要將冗員排出，還要在企業(yè)內(nèi)部重建適應市場經(jīng)濟體制需要的人力資源管理制度。這復雜的局面對人力資源管理提出了從未有過的挑戰(zhàn)。第二，人力資源管理的發(fā)展也需要改革的支持。人力資源管理體系的建立及功能的發(fā)揮需要改革原有的外部體制環(huán)境。國家應根據(jù)市場經(jīng)濟的觀點來調(diào)整政府的職能和立法取向，制定相應的政策，認同人力資本的價值，調(diào)整教育培訓體系，鼓勵合理流動和競爭。通過優(yōu)先制定人力資本的相關法律和政策，促進人力資源管理在我國的發(fā)展，以提升國家人力資本優(yōu)勢，進一步推進改革的進程。第三，高效人力資源管理對經(jīng)濟體制改革具有推動作用。我國的經(jīng)濟發(fā)展與體制改革需要高素質(zhì)的人力資源作為支撐，人力資源的有效管理，在微觀層面上可以通過企業(yè) 經(jīng)濟效益的改進為經(jīng)濟的發(fā)展提供持久的推動力，在宏觀層面上可以為經(jīng)濟體制改革創(chuàng)造條件和提供人力支持。
3.知識經(jīng)濟對人力資源管理的影響。隨著技術(shù)的不斷進步和知識的不斷積累各種新興的經(jīng)濟行駛不斷出現(xiàn)，知識經(jīng)濟也伴隨著理論與實踐的不斷發(fā)展應運而生。21世紀是知識經(jīng)濟的時代，所謂知識經(jīng)濟是以知識和休息的生產(chǎn)、分配、使用為基礎，以創(chuàng)新精神為主導，以人力資本的高價值運轉(zhuǎn)為特征，以高科技產(chǎn)業(yè)和智力產(chǎn)業(yè)為支柱的新型經(jīng)濟。企業(yè)經(jīng)濟的增長主要依賴于知識資本的積累，知識資本成為人力資本優(yōu)勢的標志，人力資源的價值成為衡量企業(yè)核心競爭力的標志。
知識經(jīng)濟產(chǎn)生了虛擬企業(yè)，虛擬企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)濟的有機結(jié)合，突出的是技術(shù)聯(lián)盟，它不是法律意義上的完整經(jīng)濟實體，不具備法人資格，與傳統(tǒng)的經(jīng)濟實體管理形式迥然不同，從而使人力資源管理環(huán)境發(fā)生了深刻變革，對傳統(tǒng)人力資源管理提出了新挑戰(zhàn)。
三、中小企業(yè)人力資源管理對策分析
1.轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源管理觀念，確立“以人為本”管理理念。中小企業(yè)目前首要的任務是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的人力資源管理理念，向現(xiàn)代人力資源管理轉(zhuǎn)變，真正樹立 “以人為本”的管理理念?！耙匀藶楸尽睆娬{(diào)管理者應以員工為本，在制度制訂以及管理理念上，充分考慮員工的需求與發(fā)展，一切以員工為中心，把員工看成是企業(yè)最重要的資源，而不是等同于機器設備的資源?！耙匀藶楸尽睉擉w現(xiàn)在人力資源的各個環(huán)節(jié)，各個具體業(yè)務過程中，如人才招聘、配置、晉升、培訓、薪酬管理等各個環(huán)節(jié)。 確立戰(zhàn)略人力資源是企業(yè)“第一資源”的思想。要充分尊重員工的價值，把員工看作是創(chuàng)造價值的資源，最大限度地調(diào)動和發(fā)揮人的積極性。企業(yè)要始終將員工放在核心的位置，把員工當作企業(yè)的主體，確立員工在企業(yè)中的主導地位，尊重員工的勞動、人格以及各項權(quán)益。
2.從戰(zhàn)略的高度制定科學合理的人力資源總體規(guī)劃。首先，人力資源要研究分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)人力資源需求與供給情況，預測企業(yè)人力資源的需求和供給的數(shù)量、質(zhì)量，制訂人力資源理與開發(fā)的總體計劃，制定人員補充計劃、人員配置計劃、人員接替和提升計劃等具體業(yè)務規(guī)劃。其次，要加強對員工的培養(yǎng)，并為員工制定職業(yè)生涯規(guī)劃。企業(yè)可以幫助員工確定個人職業(yè)發(fā)展目標，不斷給員工提供鍛煉的機會，建立企業(yè)與員工間的雙贏關系，既能實現(xiàn)員工個人的價值，又為企業(yè)創(chuàng)造價值。
3.建立系統(tǒng)完善的培訓機制?，F(xiàn)代企業(yè)的競爭終究歸結(jié)為人才的競爭，而系統(tǒng)定期的培訓在優(yōu)化人力資源管理全面提升企業(yè)競爭力的過程中至關重要。企業(yè)應在培訓員工方面給予足夠的重視，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面上建立培訓系統(tǒng)，完善培訓機制。要先確立科學完善的培訓系統(tǒng)，并制定培訓機制，使培訓工作制度化。
4.建立有效的激勵機制和公平的薪酬福利制度。很多企業(yè)在激勵制度上缺乏深刻的認識，采取單純的物質(zhì)獎勵，忽略了員工的精神需求。中小企業(yè)人力資源的激勵應該保持精神刺激和物質(zhì)保障相結(jié)合。此外，還要實行差異化的薪酬制度。實行績效工資與崗位工資相結(jié)合的工資制度。把員工的薪水和企業(yè)效益，個人業(yè)績結(jié)合起來。
5.構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，增強企業(yè)的凝聚力。企業(yè)文化在增強員工的團體意識、維系員工之間關系等方面有著巨大的作用。它像一種無形的手，統(tǒng)一企業(yè)成員的意念和目標，讓員工齊心協(xié)力地為實現(xiàn)企業(yè)目標而努力。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以對企業(yè)員工起到潛移默化的作用，激發(fā)人才的熱情，保持強烈的進取心和榮譽感。企業(yè)文化對企業(yè)員工的態(tài)度和行為具有強大的影響力，影響到員工的信念和思想。因此，企業(yè)要著力建構(gòu)符合自己特色的企業(yè)文化。
四、總結(jié)
總之，在新的經(jīng)濟體制和新的國際環(huán)境下，中小企業(yè)面臨許多新的挑戰(zhàn)和難題，要想在激烈的市場競爭中生存發(fā)展，必須注重人力資源管理，充分發(fā)揮中小企業(yè)的優(yōu)勢，樹立以人為本的人才意識，建立不斷完善的人才激勵機制，在管理中不斷的總結(jié)經(jīng)驗，把激勵的手段和目的結(jié)合起來，改變思維模式，真正建立起適應中小企業(yè)特色的、具有時代特點的和員工需求的開放性的激勵體系，才能留得住人才、任用人才、培訓人才，達到人力資源的合理配置，使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。
參考文獻：