時間：2022-04-11 12:09:16
導(dǎo)語：在稅收基本法的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:研發(fā)稅收優(yōu)惠降低成本
企業(yè)的研究開發(fā)費用如何進行加計扣除，在2008年以前散見于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個文件中，林林總總，不能統(tǒng)一。自從國家稅務(wù)總局在2008年10月了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國稅發(fā)（2008）116號文后，對2008年以前散亂的研究開發(fā)費用的相關(guān)文件規(guī)定進行了統(tǒng)一，為研究開發(fā)費用的加計扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個年頭了。
我公司正是從事新技術(shù)、新材料研發(fā)制造的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費用所得稅加計扣除所享受的稅收優(yōu)惠來看，努力進行研究開發(fā)，充分享受加計扣除稅收優(yōu)惠，對企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過三年多來研發(fā)費用管理與核算，以及深入地學習了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法等相關(guān)文件政策，我對研發(fā)費用所得稅前加計扣除有了一定的認識。
首先，研發(fā)費用扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，可以通過設(shè)置“研發(fā)支出”等科目對研發(fā)費用進行準確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費用加計扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財務(wù)核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。對于財務(wù)核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)，要享受研發(fā)費用加計扣除政策，可以根據(jù)國稅發(fā)116號文件規(guī)定，如果企業(yè)沒有能夠設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或者成立了專門的研發(fā)機構(gòu)，而企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔經(jīng)營任務(wù)的，可以把能夠計入研究開發(fā)的費用和只能計入生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的費用分別核算，只有準確分開核算了，才能對已計入研發(fā)費用的部份加計扣除。
所以，企業(yè)應(yīng)嘗試成立專門的研發(fā)機構(gòu)，通過對研發(fā)費用實行專項管理，確定研發(fā)活動需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動力費用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，把握住加計扣除的機會。
其次，研究開發(fā)項目中人文、社會科學是不包括在內(nèi)的，只有自然科學方面的研發(fā)才能加計扣除。能計入加計扣除的研發(fā)活動是指企業(yè)通過研究開發(fā)使得在本行業(yè)中的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價值的成果，研究開發(fā)成果對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)性升級或公開的科研成果直接應(yīng)用活動是不能計入研發(fā)費用加計扣除的。
第三，按照國稅發(fā)（2008）116號文件規(guī)定研發(fā)費用主要包含以下幾個方面的內(nèi)容：(1)與研究開發(fā)活動直接相關(guān)而消耗的材料、水、電、氣燃料和動力費用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設(shè)計與定制費，以及與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的資料翻譯費技術(shù)和圖書資料費以及國際合作交流費等。(3)企業(yè)里專門從事研究開發(fā)活動人員的工資、獎勵、津貼及各種補貼，以及科研人員因科研項目而產(chǎn)生的會議費、差旅費。(4)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動用的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費以及一些相關(guān)的修理費用。(5)專門服務(wù)于科研項目的專家咨詢費，為研發(fā)項目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù)費等。(6)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)攤銷費。(7)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開發(fā)、制造等相關(guān)的費用。(8)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。(9)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用等。
第四，區(qū)分收益性、資本性，合理處理，區(qū)分計算享受加計扣除。(1)收益化處理：當期用于研發(fā)課題的費用沒有形成無形資產(chǎn)的，按當年各研發(fā)課題實際發(fā)生費用進行所得稅稅前列支扣除，另外再按此發(fā)生額的50%，加計抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。(2)資本化的處理：當期用于研發(fā)課題的費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無資產(chǎn)構(gòu)成成本的150%在稅前攤銷。
[關(guān)鍵詞]慈善立法；集中立法模式；分散立法模式
[作者簡介]陸中寶，南京工程學院經(jīng)濟管理學院講師，南京師范大學法學院博士研究生，江蘇南京211167
[中圖分類號]D922.58 [文獻標識碼]A [文章編號]1672-2728(2011)01-0142-04
面對慈善事業(yè)的蓬勃發(fā)展和慈善法律法規(guī)相對滯后之間的落差，慈善立法日益成為眾多有識之士討論和吁求的共同話題。這些話題集中反映在慈善立法的方方面面，占主導(dǎo)地位的意見認為先制定一部慈善基本法，為整個慈善領(lǐng)域的法律規(guī)范奠定基石，理順慈善領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)系，構(gòu)筑理想的法律體系；但也有許多學者提出當前制定慈善基本法條件不夠成熟，應(yīng)先制定一些單行法條規(guī)制慈善事業(yè)，再考慮制定一部慈善基本法。立法模式的選擇不但決定框架下慈善事業(yè)和慈善組織的合理定位，也影響到與慈善組織相關(guān)的其他法律制度的協(xié)調(diào)。
一、慈善立法現(xiàn)有的主要模式
立法模式在不同的部門法可以從不同的角度進行分類。我國民事立法中就曾經(jīng)出現(xiàn)集中立法模式(法典模式)和分散立法模式(單行法模式)的爭論，在法典模式之下又出現(xiàn)過德國模式和法國模式的爭論…。國際私法學者認為各國國際私法立法的主要模式有三種：分散立法模式(將沖突規(guī)范分散規(guī)定在民法典和其他單行法規(guī)的有關(guān)章節(jié)中)；專篇專章模式(在民法典或其他法典中以專篇或?qū)Ｕ滦问捷^為系統(tǒng)地規(guī)定沖突規(guī)范的立法模式)；單行立法模式(或稱法典模式，采用專門法典或單行法規(guī)的形式系統(tǒng)規(guī)定沖突規(guī)范)。所謂慈善立法的模式，是指在慈善立法過程中，立法機關(guān)所采取的方法、結(jié)構(gòu)、體例及形態(tài)的總稱，一般是指慈善法以何種形態(tài)作為其表現(xiàn)方式。借鑒其他部門法學對立法模式的分類，本課題將國際慈善立法的模式在學理上歸納為集中立法模式和分散立法模式兩類。
(一) 集中立法模式
集中立法模式，又稱綜合立法模式或統(tǒng)一立法模式，是指國家或地區(qū)立法機關(guān)制定一部內(nèi)容全面的慈善法作為慈善基本法，全面規(guī)定關(guān)于慈善組織和慈善活動各項制度的模式。
集中立法模式的特點在于：集中在一部法律中綜合規(guī)定慈善組織和慈善活動各種制度。慈善基本法內(nèi)容比較全面，一般包括了定義、登記注冊制度、慈善組織的權(quán)利義務(wù)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、慈善管理機構(gòu)、稅收優(yōu)惠、法律責任和罰則等內(nèi)容。其法律名稱一般為“慈善法”、“慈善事業(yè)法”、“慈善活動和慈善組織法”、“慈善與慈善組織法”、“慈善事業(yè)和慈善活動法”等。
在慈善基本法之下，還可能存在幾部單行法律法規(guī)予以輔助。因為慈善基本法是最近幾十年才發(fā)展起來的，學術(shù)研究和立法技術(shù)尚不夠成熟，還不可能制定得細致到無需其他法律予以輔助的地步，更何況即使是歷經(jīng)幾千年發(fā)展而高度全面的民法典也不可能巨細無遺。例如，新西蘭除制定有統(tǒng)一的《慈善法》外，還輔以《關(guān)于慈善收費、表格及其他事項的管理辦法》《慈善法案生效法令2006》《宗教、慈善及教育信托法》《慈善撥款法》《醫(yī)療和慈善機構(gòu)法》《慈善信托法》等；新加坡除制定有統(tǒng)一的《慈善法》外，還輔以《慈善事業(yè)收費管理辦法》《惠益外國的捐贈管理辦法》《募捐申請管理辦法》《大型慈善事業(yè)管理辦法》《慈善機構(gòu)注冊管理辦法》等。
(二) 分散立法模式
分散立法模式又稱分別立法模式、單項立法模式，是指在多部法律中分別規(guī)定慈善組織和慈善活動各方面制度的立法模式。
分散立法模式的特點在于：沒有一部比較全面的法律作為慈善基本法，存在規(guī)定慈善組織和慈善活動不同內(nèi)容的多部法律。每部法律的內(nèi)容均不夠全面，一般一部法律只涉及對慈善法某一個方面或幾個方面制度的規(guī)定。只有把多部法律的內(nèi)容綜合起來，才能夠得到關(guān)于慈善法比較全面的制度。分散立法模式下慈善法可以首先分為慈善組織法和稅法兩大類，慈善組織法和稅法又分別由多部法律組成。
相關(guān)內(nèi)容一般被分別規(guī)定于或適用于以諸如“社團登記法”、“基金法”、“非營利組織法”、“財團法”、“個人所得稅法”、“企業(yè)所得稅法”、“增值稅法”、“遺產(chǎn)與贈與稅法”、“不動產(chǎn)稅法”、“信托法”等名稱命名的法律中。
目前采取分散立法模式的國家或地區(qū)在數(shù)量上仍占據(jù)優(yōu)勢，如美國、加拿大、日本、德國等。但采取集中立法模式的國家在逐步增長之中。如英國、俄羅斯、新加坡、新西蘭等國家都有自己的慈善基本法。綜合性的慈善基本法都是20世紀90年代以后產(chǎn)生的，而且大多數(shù)是在2l世紀制定的，這說明集中立法模式正被越來越多的國家采用是一個趨勢。
二、我國慈善事業(yè)立法模式的現(xiàn)狀及問題
現(xiàn)階段我國并無慈善領(lǐng)域的統(tǒng)一法律，相關(guān)規(guī)定散見于特別法和行政法規(guī)規(guī)章之中，主要有《公益事業(yè)捐贈法》《民辦教育促進法》《紅十字會法》等特別法，《社會團體登記管理條例》《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》《基金會管理條例》等行政法規(guī)，以及財政部、民政部、國家稅務(wù)總局等制定的政府規(guī)章。這些法律法規(guī)在一定程度上明確了包括基金會在內(nèi)的慈善組織的設(shè)立變更和終止的相關(guān)程序，提出了鼓勵公益事業(yè)捐贈的有關(guān)措施，規(guī)范了捐贈、受贈行為和對慈善組織的監(jiān)管，促進了近年來中國慈善事業(yè)的發(fā)展。但毋庸諱言的是，從整體上來看，我國有關(guān)慈善事業(yè)的法律法規(guī)仍然滯后于慈善事業(yè)的迫切需要，已經(jīng)成為制約慈善事業(yè)更好更快發(fā)展的重要因素。
(一) 慈善事業(yè)領(lǐng)域的法律法規(guī)之間存在一定的沖突
理想的慈善法律體系必須具備效力等級明確、法律規(guī)范協(xié)調(diào)、配套制度到位等特征。但遺憾的是，目前慈善領(lǐng)域的立法與此尚存在距離。一者，現(xiàn)有的慈善事業(yè)方面的法律法規(guī)，例如特別法和行政法規(guī)之間、行政法規(guī)和地方法規(guī)之間存在不少矛盾和沖突，導(dǎo)致適用法律困難；最為典型的就是《民辦教育促進法》中“合理回報”的規(guī)定與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》之間存在沖突。二者，從目前的慈善組織的法律體系的位階來看，從位階最高的憲法直接跳到行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)，出現(xiàn)了法律位階的空缺，應(yīng)該有一部基礎(chǔ)性法律相銜接，以實現(xiàn)憲法的規(guī)定與政府對社團管理之間、立法邏輯與監(jiān)管邏輯之間的合理安排。三者，相關(guān)的配套措施尚未到位。例如法律法規(guī)中所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策、公益信托制度中的公益事業(yè)主管機關(guān)等沒有具體的配套制度予以落實。
(二) 《公益事業(yè)捐贈法》無法通過修改滿足立法需求
在現(xiàn)有與慈善相關(guān)的立法中，《公益事業(yè)捐贈
法》被視為慈善領(lǐng)域有代表意義的法律。其考量主要在于捐贈環(huán)節(jié)，關(guān)注贈與人與受贈人之間的法律關(guān)系，對于其他問題盡管稍有涉及，但是畢竟未能畢其功于一役，恐難以適應(yīng)公益或慈善事業(yè)發(fā)展的需要。
1.《公益事業(yè)捐贈法》的調(diào)整范圍局限于公益捐贈環(huán)節(jié)。如果僅僅在此基礎(chǔ)上進行修改，依然無法適應(yīng)現(xiàn)實需要；如果通過修改將慈善領(lǐng)域目前所欠缺的制度都予以涵蓋，那么就必須對此法的調(diào)整范圍進行調(diào)整，而這會使《公益事業(yè)捐贈法》名不副實，需要考慮易名問題。
2.公益事業(yè)捐贈法中使用“公益事業(yè)”的表述并予以明確界定。但是“公益”這一概念無法將政府置身事外，因為“公益”概念是相對于私益而言，政府在公益中要承擔有關(guān)責任，依然會導(dǎo)致政府在社會事務(wù)上的角色錯位。換之以“慈善”的表述，凸顯慈善的民間職能，將使政府的職能更為明確。
3.《公益事業(yè)捐贈法》無法涵蓋慈善組織法的相關(guān)規(guī)定?！豆媸聵I(yè)捐贈法》中對基金會等公益或慈善組織的監(jiān)管問題也作了一些規(guī)定，明顯超越了“捐贈”的框架。對于慈善組織的監(jiān)管問題完全應(yīng)該是組織法的問題，放在“捐贈”的框架下不合邏輯。更進一步的就是，由于無法涵蓋組織法的內(nèi)容，相關(guān)支持扶持政策也只能及于捐贈人，而無法惠及受贈的慈善組織。這既不能與現(xiàn)在已經(jīng)頒布實施的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相銜接，也將在很大程度上挫傷廣大慈善組織的積極性。
通過分析，《公益事業(yè)捐贈法》存在諸多難以修訂為一部覆蓋整個慈善或公益事業(yè)的基礎(chǔ)性法律的問題，因此必須采取集中立法模式制定一部新法一《慈善事業(yè)法》。
三、國際慈善立法模式對我國之啟示
(一) 制定綜合性慈善基本法符合國際慈善立法趨勢
德國、日本由于其民法典統(tǒng)領(lǐng)下的民事主體制度相對完善和發(fā)達，有關(guān)稅法對慈善組織、慈善捐助活動的稅收優(yōu)惠措施規(guī)定較為具體，能夠從慈善活動主體、活動規(guī)則、引導(dǎo)措施等方面為慈善活動提供最基本的法律保障。例如，德國慈善立法主要有三部分：涉及慈善機構(gòu)的組織立法(組織法)；涉及慈善機構(gòu)稅收優(yōu)惠的立法(稅法)；涉及其他具體問題的立法，如籌款、群眾集會、福利組織等。1998年之前的日本慈善立法分為組織法和稅法兩部分，《日本民法典》規(guī)定的法人制度和特別法對特別公益法人的專門規(guī)定為慈善組織奠定了法律基礎(chǔ)；日本的稅法則規(guī)定了對慈善組織和慈善活動的各種稅收優(yōu)惠措施。
但這種傳統(tǒng)的非綜合慈善立法模式為慈善活動提供最基本的法律規(guī)范的局限性是否需要變革，則完全是一個政策問題，需要綜合考慮到一國的特定經(jīng)濟、文化、政治、歷史傳統(tǒng)等國情，而非一個純粹的立法技術(shù)判斷問題。因而，是否繼續(xù)保留這一立法模式，在大陸法系的傳統(tǒng)國家也有所反思和變革。例如，日本過去沒有關(guān)于慈善的統(tǒng)一立法，屬于分散立法模式，但1998年《日本特定非營利活動促進法》的出臺，專門詳細規(guī)定了慈善組織、慈善活動、稅收優(yōu)惠等問題，彌補了分散立法模式的不足，使日本慈善立法的模式開始逐步走向綜合立法模式。
就英美法系而言，應(yīng)該說制定綜合性慈善法已是一種共識和呼聲。從根本上分析，這是因為作為英美法發(fā)祥地的英國采用了這一立法模式，而影響到其他普通法系國家。可以舉較多受到儒家文化影響因而更具參考意義的新加坡為例。21世紀之前的新加坡慈善立法，被認為存在立法不足、立法滯后及管理過嚴，不能適應(yīng)現(xiàn)代社會組織的發(fā)展需要，改革勢在必行。但從20世紀下半葉開始，成文法的地位日漸突出，以《慈善法》為主、配套《惠益外國的捐贈管理辦法》(1995年)、《慈善事業(yè)收費管理辦法》(1996年)、《慈善機構(gòu)注冊管理辦法》(2007年)、《大型慈善事業(yè)管理辦法》(2007年)、《募捐申請管理辦法》(2008年修訂)等下位法的制定法已成為規(guī)制慈善活動的主要法律淵源。
但就當代英美法系的法治強國美國和加拿大而言，其未采用綜合立法的模式則與上述兩個聯(lián)邦制有根本關(guān)聯(lián)，也主要受到了其稅法較為發(fā)達的立法傳統(tǒng)的影響。例如，美國沒有專門的和獨立的關(guān)于慈善事業(yè)的聯(lián)邦制定法，有關(guān)慈善的規(guī)定和條款散見于稅法、公司法、雇傭法等聯(lián)邦和州的法律法規(guī)中，稅法對美國慈善的發(fā)展至關(guān)重要，主要涉及慈善事業(yè)的范圍、慈善組織的認定、慈善事業(yè)的外部激勵和監(jiān)督等。如“慈善”定義是由其《國內(nèi)稅收法典》的第501條來界定的。在加拿大，以《憲法》第92(7)條為依據(jù)，形成了各省分別規(guī)范各自轄區(qū)內(nèi)慈善活動的格局，未制定聯(lián)邦層面的專門立法，聯(lián)邦層面形成了主要以《所得稅》法第149條為主，以《公司法》《個人信息保護和電子文件法》等法的相關(guān)條款為輔的制定法立法模式。但這種非綜合的立法模式也時常受到非議。例如，加拿大著名的慈善法和非營利組織法專家Donald Bour-geois在批評加拿大現(xiàn)行慈善立法時認為：規(guī)范慈善和非營利組織的法律非常令人困惑和總體上發(fā)展不完全，在許多問題上法律不夠清晰，包括有關(guān)管理者、官員、成員的法律責任。聯(lián)邦和州的制定法是過時的，它們已經(jīng)幾十年未被修改，而這不同于商業(yè)組織法。
而當下的中國尚未制定《民法典》，現(xiàn)行《民法通則》關(guān)于法人的分類未采用大陸法系傳統(tǒng)的社團法人、財團法人的分類法，因而沒有關(guān)于財團法人的完整規(guī)定。1989年的《社會團體登記管理條例》(1998年修訂)、1989年的《外國商會管理暫行規(guī)定》、2004年的《基金會管理條例》、1998年的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、1998年的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》(2004年修訂)、1993年的《工會法》(2001年修正)、1993年的《紅十字會法》、2006年的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》等現(xiàn)行法無法為慈善事業(yè)發(fā)展提供足夠有保障、體系完整統(tǒng)一的主體法律制度，因而無法適應(yīng)我國慈善事業(yè)發(fā)展對主體制度的基本要求。
在我國，通過稅收制度引導(dǎo)、加強對非營利組織的管理，是在近年來才逐漸意識覺醒，并付諸立法實踐的。我國目前是按稅種設(shè)置稅收制度的，對民間組織沒有設(shè)立專門的稅收制度，民間組織作為法人實體，與其他法人實體一樣，統(tǒng)一適用國家各項稅收制度。中國稅收制度共設(shè)有20個稅種，按課稅對象不同分為四大類：貨物和勞務(wù)稅；所得稅；財產(chǎn)稅；其他稅種。目前，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)、個人向非營利組織捐贈或者發(fā)生其他業(yè)務(wù)的，可以享受所得稅優(yōu)惠。根據(jù)2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位基本上均屬于“符合條件的非營利組織”范疇，但一個授權(quán)規(guī)定和一個例外規(guī)定，則給非營利組織的認定以及“非營利組織從事營利性活動取得的收人”是否能夠免稅帶來了很大的彈性空間。除了企業(yè)所得稅外，非營利組織在營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等方面都有享受減免稅的政
策優(yōu)惠。但稍加研究我們便可發(fā)現(xiàn)，慈善組織和慈善捐贈行為若要適用我國現(xiàn)行稅法，減少了類似美國、加拿大稅法對慈善定義、慈善組織種類等的基本規(guī)定，而使得稅法雖有慈善事業(yè)適用的可能性但無法與美國、加拿大以稅法為主導(dǎo)的慈善制定法法制環(huán)境相提并論。
綜上所述，制定一部綜合性慈善基本法更符合中國的實際情況，而這一選擇將也符合國際慈善立法趨勢。
(二) 綜合性《慈善事業(yè)法》的建議框架
如果采用綜合性慈善立法的立法方案，我們可以從俄羅斯、英國托國家現(xiàn)行慈善立法的立法框架中得到一些啟示。結(jié)合我國過去的立法傳統(tǒng)，將來的慈善基本法可以采用如下基本框架。
總則：立法目的；法律適用范圍；慈善、慈善目的的定義；慈善活動的種類；法律原則；慈善事業(yè)的基本管理體制等。
慈善委員會：慈善委員會的地位和設(shè)立目的；基本職權(quán)和職責；組織機構(gòu)；主要官員的任職資格和任職程序；議事規(guī)則等。
慈善組織：慈善組織的定義(或判斷標準)；慈善組織的組織形態(tài)；設(shè)立條件及程序；內(nèi)部治理機構(gòu)；議事規(guī)則；財產(chǎn)制度、審計等外部監(jiān)管制度；檔案制度；信息公開；慈善組織的變更、撤銷和終止等
慈善資金募集：公開募集制度(主體資格、公募人的拳路和義務(wù)、活動范圍、行政許可、審計、監(jiān)督、信息公開等)；私募慈善基金制度；其他慈善捐助制度；實物捐贈制度(價值評估，稅收優(yōu)惠限度)等。
慈善基金運營：慈善基金管理資質(zhì)制度；慈善基金運營的原則；慈善基金的商業(yè)運營限制；慈善基金的特別監(jiān)督制度；慈善基金信息公開的特別規(guī)定；慈善基金會接管特別規(guī)定；其他法律適用等。
慈善信托：慈善信托的定義；受托人任職資格等的特別規(guī)定；受托人的特別權(quán)利和義務(wù)；慈善信托監(jiān)察；慈善信托終止時的財產(chǎn)處分等。
慈善事業(yè)扶持：稅收優(yōu)惠措施(慈善組織的稅收優(yōu)惠措施、慈善捐款人的稅收優(yōu)惠措施、其他稅收優(yōu)惠措施的原則性規(guī)定)；政府財政扶持措施；政府購買制度；政府引導(dǎo)和表彰措施；小型慈善活動的輔助措施等。
法律責任。其他規(guī)定：生效、實施、授權(quán)條款等。
當然，本課題的研究旨在論證何種慈善立法模式符合國際立法趨勢，而是否制定一部綜合性的慈善基本法并非是全然的總結(jié)國際經(jīng)驗就可以作出的立法技術(shù)性課題，其實它更多地受到立法政策的影響，這種對策結(jié)論必須綜合評價國內(nèi)立法的現(xiàn)狀和可預(yù)見的將來，比如應(yīng)充分考慮與現(xiàn)行《公益事業(yè)捐贈法》《信托法》的關(guān)系問題，還必須研究如何與《公司法》協(xié)調(diào)，以及公司法的修改問題。此外，還應(yīng)考慮有關(guān)稅法配套或修改問題，以及擬議中的民法典相關(guān)章節(jié)的將來的制度統(tǒng)一問題。
[參考文獻]
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稅收政策、法律制訂的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ);對稅收政策、法律內(nèi)容的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容;對稅收管理的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的保證;對稅款支出方向、效率的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的重點和關(guān)鍵。納稅人知情權(quán)的保護是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)該從理論基礎(chǔ)的構(gòu)建、立法、執(zhí)法、司法、以及建立相應(yīng)的監(jiān)督體制等方面進行綜合考慮，需要征納雙方、社會各界長期不懈地努力。解決這個問題的途徑很多，以下幾點或許是最有效的選擇。
一、重塑納稅人知情權(quán)的理論，借鑒國外執(zhí)法經(jīng)驗
納稅人知情權(quán)的保障是一個社會民主文明程度的重要標志。但由于我國長期官本位思想及傳統(tǒng)學術(shù)理論的影響，納稅人與政府公共部門的權(quán)利與義務(wù)還有著很多不對稱的情況。要改變這種狀況，關(guān)鍵是各級公務(wù)員轉(zhuǎn)變觀念，換位思考，而這要以更新理論為前行。
我國應(yīng)該借鑒以上先進國家的普遍做法，建立和完善現(xiàn)代稅收宣傳、政策公告、稅收法規(guī)的送達制度，保證納稅人的稅法知悉權(quán)；健全征稅依據(jù)公告制度、征稅決定送達制度、權(quán)利告知制度、閱覽卷宗制度、說明理由制度，保證納稅人的知情權(quán)。
二、加強納稅人知情權(quán)的立法保護
1.從憲法高度確保納稅人的知情權(quán)
知情權(quán)理念是現(xiàn)代民主社會的基礎(chǔ)，一國對知情權(quán)的尊重與否體現(xiàn)了一國政府的民主程度，因此現(xiàn)代各發(fā)達國家先后制訂了關(guān)于保障納稅人知情權(quán)方面的法律。
2.制定稅收基本法，完善政務(wù)公開制度
納稅人要行使對政府的監(jiān)督權(quán)利、主張自己的合法權(quán)益，均離不開政府信息的透明度。從某種意義上講，信息權(quán)是當前加強納稅人權(quán)利保護的一個重要的突破口。
2001年新頒布的《稅收征收管理法》第7條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)、普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。第8條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。此可謂納稅人知情權(quán)明確規(guī)定的一部法律。但是《稅收征收管理法》并沒有涉及到稅收政策、法律制定，稅收入庫，稅收支出等過程，使得納稅人在這些過程中的知情權(quán)沒有法律明確的規(guī)定。針對納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失，應(yīng)該借鑒日本、韓國的一些做法，制定一部《財政基本法》或《稅收基本法》，除了在憲法中納稅人知情權(quán)的原則性規(guī)定外，在基本法中也應(yīng)明確規(guī)定納稅人的知情權(quán)，明確納稅人對稅收信息的知情權(quán)，規(guī)定納稅人知情權(quán)的范圍、內(nèi)容、方式及納稅人實現(xiàn)知情權(quán)的保障措施。
3.建立有效的稅收聽證制度
《行政處罰法》第42條進一步規(guī)定，稅務(wù)行政機關(guān)在對納稅人做出較大數(shù)額罰款等處罰決定之前，應(yīng)當告知納稅人有要求聽證的權(quán)利。納稅人要求聽證的，稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)當組織聽證。當然，由于稅務(wù)行政行為發(fā)生頻繁，不可能在任何時候都適用該程序，在依稅法規(guī)定的稅法要素征納稅的過程中，則可以不賦予納稅人要求聽證的權(quán)利，這既能避免其濫用權(quán)利，又是稅收效率原則的必然要求，但是，當稅務(wù)機關(guān)將做出減免稅或處罰決定時，納稅人即可要求召開聽證會以增加行為的公開性和透明度，保護納稅人權(quán)利。
三、完善納稅人知情權(quán)的司法保護
“沒有救濟就沒有權(quán)利”。知情權(quán)作為一項公民的基本權(quán)利必然要有具體的權(quán)利救濟制度予以保障。筆者認為，應(yīng)該設(shè)立不同層次的救濟途徑:
1.我國應(yīng)建立納稅人知情權(quán)的憲法訴訟制度
隨著現(xiàn)代法治的發(fā)展，秩序的建立、憲法司法化已成為現(xiàn)代民主法治國家憲法權(quán)利保障制度發(fā)展的必然趨勢。我國目前還沒有憲法訴訟這種制度，但我們應(yīng)該有前瞻性，順應(yīng)憲法司法化的大趨勢，確立憲法訴訟理念，給予納稅人知情權(quán)以憲法層面的保障。即納稅人有權(quán)直接根據(jù)憲法的規(guī)定提起維權(quán)訴訟。
2.完善行政救濟，利用行政復(fù)議制度保護納稅人的知情權(quán)
納稅人的知情權(quán)應(yīng)該納入行政復(fù)議制度的保護中來，如果有關(guān)行政機關(guān)進行具體行政行為時，未履行告知義務(wù)而侵犯了納稅人的知情權(quán)，可以提起行政復(fù)議，復(fù)議機關(guān)認為行政機關(guān)的行政行為違法，并且侵害了納稅人的知情權(quán)時，應(yīng)該責令行政機關(guān)予以糾正，并給以有過錯的行政機關(guān)行政上的懲戒。
3.稅務(wù)訴訟是納稅人知情權(quán)保護的最后一道屏障
在我國納稅人知情權(quán)應(yīng)該得到司法保護，當有關(guān)機關(guān)的信息不公開，損害了納稅人的知情權(quán)時可以提訟，但是，在納稅人知情權(quán)立法、信息公開制度和財政透明度還不健全的情況下，其實很難實現(xiàn)對知情權(quán)的保護。
四、建立納稅人的自我保護組織，加強完善監(jiān)督機制
【關(guān)鍵詞】稅收遵從；稅收遵從度；稅收遵從成本；優(yōu)化；定量分析
一、影響我國稅收遵從的因素分析
（1）信息因素。由于信息不對稱，信息溝通和掌握對遵從度是關(guān)鍵。這因素體現(xiàn)在：一是征稅人對納稅人應(yīng)稅信息的掌握；二是納稅人對稅法的認識和對辦稅服務(wù)的滿意程度；三是納稅人對辦稅程序的了解程度。（2）稅收成本因素。稅收管理成本和遵從成本越低，稅收遵從度就越高。（3）稅制因素。稅制設(shè)計越簡明、合理和穩(wěn)定，稅收遵從度會越高；稅制越復(fù)雜、不合理和變化越多，稅收遵從就越低。澳大利亞實施合并評估制和修正稅制中存在的問題，減少了納稅人隱瞞收入的機會和動力就是很好的證明。（4）查處因素。也就是納稅人對處罰率和查獲率的估算。如果稅收檢查頻繁且懲罰很重，納稅人認為逃稅所受的罰款很大，被查處的可能也很大的時候，納稅人就依法如實納稅或者減少逃稅，就會越遵從。（5）博弈因素。這包括納稅人與征稅人之間、征稅人與征稅人之間、納稅人與納稅人之間的互動影響。在此因素中，稅務(wù)部門處于優(yōu)勢地位，如果能主動圍繞稅收遵從采取措施，那么，遵從度的提高就會有保證。從三個國家的經(jīng)驗來看，政府都認識到稅收遵從的重要性，把促進納稅人長期遵從確立為目標，并圍繞這個目標建立起新型的影響納稅人遵從行為的模式。
二、稅收遵從度的衡量
1．客觀稅收遵從度指標體系。OTC(Objective Tax Compliance)代表客觀稅收遵從度，本文將從正面比率測定和側(cè)面總量估算兩個角度進行綜合衡量。從正面角度，參照美國國內(nèi)收入局（IRS）提出的NRP（The Nation Research Program）系統(tǒng)，本文同樣采用三項指標：申報遵從率FC(Filing Compliance)、支付遵從率PC(Payment Compliance)、報告遵從率RC(Report Compliance)進行比率衡量評估區(qū)域性稅收遵從，建立DRP(The District Research Program)。這三項指標分別按以下四個公式進行測算。
從側(cè)面角度，采用某地區(qū)稅收缺口（Tax Gap）的總量估算衡量客觀稅收遵從度?；诙愂杖笨?公開經(jīng)濟中的逃避稅+地下經(jīng)濟中的逃避稅，本文分別從這兩個方面進行全面估算稅收缺口，以期能更加客觀真實的反應(yīng)稅收的流失規(guī)模。對于地下經(jīng)濟規(guī)模的估算，可采用國內(nèi)外常用的現(xiàn)金比率法；對于公開經(jīng)濟中的逃避稅規(guī)模的估算，主要是通過分別計算該區(qū)域非農(nóng)部門逃避稅、關(guān)稅逃避稅和個人所得稅逃避稅，并對其進行加總，求得其地上經(jīng)濟中的逃避稅規(guī)模（熊鷺，2006）。本文旨在提供一般分析框架（如圖1所示），具體計算方法不再詳述。
圖1 客觀稅收遵從度的一般分析框架
2．主觀稅收遵從度指標體系。STC(Subjective Tax Compliance)代表主觀稅收遵從度。稅收的客觀遵從度和主觀遵從度衡量的是兩個層面的概念，客觀遵從度高不代表主觀遵從度就一定也高。納稅人只有同時具有高的客觀遵從度和高的主觀遵從度，我們才能說納稅人具有真正高的稅收遵從度。主觀稅收遵從度的測算可通過用STC（主觀稅收遵從度）評價指標體系所構(gòu)建的層次分析模型得到。其中，STC表示主觀稅收遵從度，A～N分別代表選取的各種指標，Ai～Ni分別代表所選指標中各個備選答案的分值，ai～ni是所選各個指標的權(quán)重，k是各個指標備選答案的個數(shù)。關(guān)鍵影響因素及其指標的選取可根據(jù)區(qū)域?qū)嶋H情況結(jié)合理論研究采用層次分析模型對區(qū)域納稅人稅收遵從行為進行多因素分析，篩選關(guān)鍵變量，進而設(shè)計科學的調(diào)查問卷對STC進行有效評估。
表1STC（主觀稅收遵從度）評價指標體系表
根據(jù)層次分析法，結(jié)合已建立的STC評價指標體系，構(gòu)建STC評價模型。層次分析法是一種定性與定量相結(jié)合的決策分析方法。將STC評價問題分成3個層次，將每個層次按類進行評價，最后再對評價結(jié)果進行層次間的綜合評價。設(shè)要素層因素集為(A......N)，指標層因素集為(A1,A2......Ak)，……，(N1,N2......Nk)。
三、提高稅收遵從的基本思路
（1）保持最低限度的稅收遵從收益的政策選擇。從稅收遵從收益的構(gòu)成看，相當部分是有必要給予納稅人的，或者說是不可避免的。首先，以稅前扣除收益來說，合法的稅收遵從成本無疑應(yīng)當允許在所得稅前扣除。其次，從現(xiàn)金流量收益來看，在納稅人取得應(yīng)稅收入后，為了使其有必要的時間核算和準備申報，也應(yīng)當給予必要的準備時間，納稅人在這段時間內(nèi)所獲得的現(xiàn)金流量收益(換句話說是政府在這段時間內(nèi)的現(xiàn)金流量損失)是不可避免的。因此，應(yīng)當進一步調(diào)整納稅申報期和提高企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。（2）最優(yōu)處罰率的確定與稅務(wù)罰則。最優(yōu)處罰率的確定應(yīng)當與違法行為被查獲的概率相適應(yīng)。如果違法行為被發(fā)現(xiàn)的概率高，則處罰率可降低;反之，則要提高處罰率。提高那些目前法定處罰偏輕的違法行為的處罰標準，同時進一步細化稅收罰則，最大程度地確保稅收罰則的具體性和確定性，最大程度地限制處罰的自由裁量權(quán)。對于目前我國稅收罰則中模棱兩可的條款的條款也必須予以明確，特別是對于那些可以實施也可以不實施的處罰，究竟在什么情況下可以實施，應(yīng)當予以明確。（3）新一輪稅制改革稅制設(shè)計與稅收遵從。在稅收立法方面：首先，更新稅法理論，樹立保護納稅人權(quán)利、強化國家義務(wù)的稅收新觀念。納稅人權(quán)利是指納稅人在依法履行納稅義務(wù)時，得到的或應(yīng)當?shù)玫降姆纱_認、保障與承諾。其次，適時制定稅收基本法。稅收基本法是稅收領(lǐng)域的根本大法，它是統(tǒng)領(lǐng)稅收實體法、程序法等稅法的母法，是對所有稅收活動的法律規(guī)范。稅收基本法應(yīng)圍繞處理稅收立法、執(zhí)法和司法三大類稅收活動中的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系作出法律規(guī)范。再次，完善稅收實體法。雖然稅收法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實際情況來看，這種有稅無法的狀況在一定程度上降低了稅收的強制性，故國家應(yīng)盡快將一些可以預(yù)見長期適用的稅種完成立法程序。最后，修訂稅收程序法。（4）完善以計算機為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。在整個監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點監(jiān)控的關(guān)系。要建立比較完善的稅收管理員制度，明確管理職責，規(guī)范管理行為，強化對稅源的管理。
參考文獻
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關(guān)鍵詞 環(huán)境保護 經(jīng)濟激勵 中日比較
中圖分類號：D731.33 文獻標識碼：A
2012年在里約召開的聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展大會（UNCSD）的主題之一就是“可持續(xù)發(fā)展和消除貧困背景下的綠色經(jīng)濟”， 綠色經(jīng)濟這一概念本身并不新奇，早在上世紀八十年代后期就提出了環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的概念。根據(jù)1987年發(fā)表的世界環(huán)境與發(fā)展委員會報告（WCED 1987），可持續(xù)發(fā)展的概念開始登上舞臺，有關(guān)綠色經(jīng)濟的討論也日漸熱烈。綠色經(jīng)濟是以市場為導(dǎo)向、以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種新的經(jīng)濟形式，是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟為適應(yīng)人類環(huán)保與健康需要而產(chǎn)生并表現(xiàn)出來的一種發(fā)展狀態(tài)。
它包括綠色信貸、污染責任保險、環(huán)境激勵和約束、綠色投資和貿(mào)易、綠色證券、重污染企業(yè)退出機制、環(huán)境稅收、綠色經(jīng)濟等重大環(huán)境經(jīng)濟政策。
1環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策概述
1.1環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策的定義
在早期的環(huán)境保護中，政府通過強有力的行政命令在環(huán)境保護方面起到了一定的作用，但是隨著環(huán)境污染的日益嚴重以及環(huán)境污染的日益復(fù)雜化，命令控制型政策的弊端――龐大的執(zhí)行隊伍和高額的執(zhí)行成本，企業(yè)環(huán)保責任問題成為了制約環(huán)境保護進一步發(fā)展的桎梏。為了降低環(huán)境政策的執(zhí)行成本，同時獲得理想的環(huán)境效果，許多國家在環(huán)境管理實踐中，更加注重運用以市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟手段，因此形成了一系列有利于環(huán)境保護的經(jīng)濟政策和手段，即通稱之“環(huán)境經(jīng)濟激勵政策” 。
環(huán)境經(jīng)濟激勵政策是指根據(jù)價值規(guī)律，利用價格、稅收、信貸、投資、微觀刺激和宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)等經(jīng)濟杠桿，調(diào)整或影響有關(guān)當事人產(chǎn)生和消除污染行為的政策。這類政策的目標即由市場價格準確反映經(jīng)濟活動造成的環(huán)境代價。
1.2環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策的功能和形式
環(huán)境激勵經(jīng)濟政策具有兩種基本的功能――行為激勵和資金配置。行為激勵功能表現(xiàn)為通過經(jīng)濟手段，借助于市場機制的作用，使外部不經(jīng)濟的環(huán)境費用內(nèi)部化，改變生產(chǎn)者和消費者原有的經(jīng)濟刺激模式，糾正他們破壞環(huán)境的行為。資金配置功能包括三方面的內(nèi)容：一是依據(jù)法律、行政授權(quán)，實現(xiàn)和聚斂用于環(huán)境保護的資金；二是資金的重新分配；三是資金的使用。
當前，國際環(huán)境法中常用的環(huán)境經(jīng)濟激勵政策主要有：財政稅收優(yōu)惠，排污收費、產(chǎn)品收稅（如對高硫煤、石油、天然氣等化石燃料或一次性電池收稅）、環(huán)境稅、排污權(quán)交易、環(huán)境損害保險金等政策工具。
我國正在執(zhí)行的環(huán)境經(jīng)濟激勵政策主要有排污收費政策、投資鼓勵政策（如國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄）、投資禁止和限制政策（國家禁止發(fā)展項目表）、財政和稅收政策（如資源稅和礦產(chǎn)資源補償費）、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展政策、資源綜合利用政策以及排污權(quán)交易、綠色國民經(jīng)濟核算試點等。
2日本環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策
2.1日本近年來環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策的發(fā)展現(xiàn)狀
日本在2007年的“21世紀環(huán)境立國戰(zhàn)略”中，將建設(shè)“低碳社會”、“循環(huán)型社會”和“自然共生社會”作為三大目標，在實現(xiàn)其這目標的同時，將環(huán)境經(jīng)濟激勵政策深入到日本環(huán)境保護法的整個體系當中。
第一層面為基礎(chǔ)層，其法律有《促進建立循環(huán)社會基本法》；第二層面是綜合性法律，其法律有《固體廢棄物管理和公共清潔法》和《促進資源有效利用法》； 第三層面是根據(jù)各種產(chǎn)品的性質(zhì)制定的法律法規(guī)，包括《促進容器與包裝分類回收法》、《家用電器回收法》等。通過經(jīng)濟手段將逐步取代直接管制手段而發(fā)揮更多的作用，而且經(jīng)濟手段在解決國際環(huán)境問題也更加易于雙方的接受。
日本政府為了加強環(huán)保設(shè)備的投入，制定了一系列的貸款優(yōu)惠政策。
如在預(yù)算制度上采取的主要政策有：
①創(chuàng)造型的技術(shù)研究開發(fā)補助金制度；
②對廢棄物再資源化 工藝設(shè)備生產(chǎn)者給予補助；
③對引進先導(dǎo)型合理利用能源設(shè)備予以補貼；
④推進循環(huán)型社會結(jié)構(gòu)技術(shù)實用化補助優(yōu) 惠政策；
⑤在稅收優(yōu)惠政策方面，對再資源化設(shè)備的引進 與投入采取特別折舊、固定資產(chǎn)稅、公司所得稅等優(yōu)惠政策；
⑥在退稅政策方面，對于廢塑料制品類再生處理設(shè)備， 在使用年度內(nèi)，除了普通退稅外，還按取得價格的14%進 行特別退稅。對廢紙脫墨處理裝置等，除實行特別退稅 外，還可獲得三年的退還固定資產(chǎn)稅待遇。
日本在制定環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策的過程中所實施的財政補貼和稅收優(yōu)惠額度是比較大的。這一方面說明日本對循環(huán)經(jīng)濟的重視程度，另一方面也是同它的經(jīng)濟背景有很大的關(guān)系。
2.3日本環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策的特點
2.3.1注重立法
日本是發(fā)達國家中循環(huán)經(jīng)濟立法最全面的國家，立法的目標是建立一個資源“循環(huán)型社會”。從2001年4月，日本開始實施七項法律，爭取一邊控制垃圾數(shù)量、實現(xiàn)資源再利用，一邊為建立“循環(huán)型社會”奠定基礎(chǔ)。這些法律法規(guī)的制定和貫徹實施，對合理有效地利用資源、控制環(huán)境污染起到了巨大的保障作用。
日本基本形成了比較完善的環(huán)境保護法律法規(guī)體系。主要包括四個方面 ：（1）關(guān)于環(huán)境保護的基本法。如《環(huán)境污染控制基本法》《公害對策基本法》《環(huán)境基本法》《促進建立循環(huán)型社會基本法》等；（2）關(guān)于環(huán)境保護的專業(yè)法律。《煙塵排放規(guī)制法》《大氣污染防止法》《噪音管制法》；（3）關(guān)于環(huán)境保護的綜合法。如《工廠廢物控制法》《資源有效利用促進法》等；（4）雖然不直接屬于環(huán)保，但和環(huán)保有密切關(guān)聯(lián)的法律。如《公害健康損害賠償法》《能源使用合理化法》和2006年通過的《居住生活基本法》等。此外在體系建設(shè)中十分重視框架的完善。即上一章所述中三個層次，一部基本法，兩部綜合性法律，六部專門法，界定清晰。
2.3.2注重科學技術(shù)
日本非常注重依靠科學技術(shù)，如污染治理技術(shù)、廢物利用技術(shù)以及清潔生產(chǎn)技術(shù)等來開發(fā)資源、提高資源利用效率、保護環(huán)境來推進循環(huán)經(jīng)濟和建設(shè)循環(huán)型社會體系。這從日本日益遞增的環(huán)境科研經(jīng)費以及相繼出臺的一系列“綠色行星計劃”、“月光計劃”、“陽光計劃”等可見一斑。
2.3.3注重政府職能
為謀求建立循環(huán)經(jīng)濟體系和循環(huán)型社會體系，日本政府設(shè)置了“環(huán)之國”會議機制，該機制由日本內(nèi)閣成員與10位日本民間的有識之士組成?！碍h(huán)之國”的基本理念是謀求建立“以可持續(xù)發(fā)展為基本理念的簡潔、高質(zhì)量的循環(huán)型社會”。
2.3.4注重市場調(diào)節(jié)
市場調(diào)節(jié)手段主要是建立有效的經(jīng)濟激勵政策，如資金投入、稅收政策等。多年來，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項目，其中，返還制度起到了十分重要的激勵作用，日本環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也得益于該政策的實施。
通過公布全社會污染控制總目標引導(dǎo)企業(yè)進行環(huán)保。如工業(yè)排放廢氣廢水廢渣，要求減排，否則處以罰款。體現(xiàn)誰排污誰付費的原則。無論是企業(yè)還是個人，都為環(huán)境保護支付必要的成本。如垃圾處理費的規(guī)定。建立價格機制。如利用能源價格等調(diào)控企業(yè)環(huán)保行為，減少環(huán)境污染。在實施垃圾袋購買制過程中通過不斷漲價，減少垃圾袋的購買20%。完善稅收機制。開征環(huán)境未來稅，要求對廢棄物付費（1000日元/噸）。從2004年開始對環(huán)境稅方案進行了反復(fù)修訂，在2005年10月形成了最終方案，并于2007年1月正式執(zhí)行征收。方案規(guī)定了環(huán)境稅稅率為2400日元/噸碳。
3我國目前環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策中存在的問題
我國是一個典型以命令控制型（Command & Control）環(huán)境政策作為環(huán)境管理主要手段的國家。我國環(huán)境治理手段以行政管制為主，但主要集中在事前環(huán)節(jié)的前置審批，而事中和事后監(jiān)管薄弱。突出表現(xiàn)是對企業(yè)日常排污監(jiān)管不嚴、處罰不到位。一方面，我國現(xiàn)行排污費標準過低，污染物覆蓋面窄，征管力度不夠，企業(yè)排污的違法成本低、守法成本高。如，根據(jù)收費標準和排放總量，2011年我國應(yīng)征收的排污費超過1000億元，但實際僅征收200億元，差距巨大。另一方面，環(huán)境監(jiān)管涉及多個部門，缺乏有效的統(tǒng)一監(jiān)管架構(gòu)，環(huán)境執(zhí)法以地方為主，一些地區(qū)出于發(fā)展經(jīng)濟的需要，放松環(huán)境監(jiān)管和污染治理，有法不依、執(zhí)法不嚴的問題十分突出。
保護環(huán)境的正向激勵不足，無法有效調(diào)動全社會保護環(huán)境的積極性。一是企業(yè)缺乏內(nèi)在動力。目前，環(huán)保對企業(yè)還主要是增加成本的活動，企業(yè)不可能長期虧本進行減排，因此，僅靠行政手段治理污染難以持續(xù)。二是在總量減排約束下，各地經(jīng)常采取關(guān)停并轉(zhuǎn)和拉閘限電等強制手段，代價高昂。
現(xiàn)行法律對環(huán)境保護的經(jīng)濟措施規(guī)定較少。例如，《環(huán)境保護法》規(guī)定的重點是監(jiān)管分工、環(huán)保標準制定、法律責任和處罰等。《大氣污染防治法》的主要內(nèi)容是總量控制、排污收費、超標排污處罰，以及針對燃煤、機動車等特定污染源的強制性措施。對于國外已普遍采用的排污權(quán)交易、環(huán)境稅和補貼等經(jīng)濟手段，我國法律缺乏明確規(guī)定。
政策不配套，制約了節(jié)能減排和環(huán)境保護。例如，國家強調(diào)和鼓勵資源循環(huán)利用，但我國產(chǎn)業(yè)政策以規(guī)模大小作為市場準入門檻，一些循環(huán)利用項目達不到規(guī)定的規(guī)模標準，得不到“準生證”；一些企業(yè)余熱發(fā)電要交容量費，不能上網(wǎng)等。不少風電場因電網(wǎng)不配套而棄風，不能足額發(fā)電。許多企業(yè)需要進行節(jié)能減排技術(shù)改造，但卻找不到合適的技術(shù)和設(shè)備。
4日本環(huán)境保護經(jīng)濟激勵政策的經(jīng)驗借鑒
首先要完善政府經(jīng)濟激勵的相關(guān)法規(guī)和政策。但是對于我國而言，要不斷完善環(huán)境保護法律法規(guī)體系，擺脫命令控制型的環(huán)境政策，提高環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行力。
第二，基于市場機制，建立和完善促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)濟政策。通過正向激勵的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策、金融政策、價格政策、技術(shù)政策等各項政策的配套實施，從整體上有效推進我國環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展。
第三，以綠色采購引領(lǐng)綠色消費。日本政府各機關(guān)在購買商品時都要購買減少環(huán)境負荷的環(huán)境友好型產(chǎn)品。由于消費規(guī)模大和市場帶動作用明顯等特點，政府綠色采購可以成為我國建立綠色消費模式的“火車頭”。
第四，公眾應(yīng)當是進行資源綜合利用的中堅力量。我國應(yīng)該借鑒日本經(jīng)驗，加強社會宣傳和教育，提高全民循環(huán)經(jīng)濟意識。具體而言，應(yīng)該盡快建立垃圾分類系統(tǒng)，并倡導(dǎo)居民垃圾分類，這樣既可節(jié)省資源能源又避免了環(huán)境污染。另外，還應(yīng)該加強環(huán)境教育，倡導(dǎo)購買綠色產(chǎn)品，提倡綠色消費，從而推動整個經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機構(gòu)：
現(xiàn)將《國務(wù)院關(guān)于分稅制財政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費稅增長率掛鉤的通知》（國發(fā)〔1994〕47號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實際，補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。
《吉林省人民政府關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項共享稅平均增長率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調(diào)動地方增加財政收入的積極性，促進中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數(shù)確定。
【關(guān)鍵詞】新會計準則稅收籌劃
一、稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的必然手段
從稅收籌劃的功能來看，稅收籌劃是減少企業(yè)費用支出，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的必要手段。
（一）稅收籌劃的主要特征分析
歸納總結(jié)起來稅收籌劃包含以下幾個主要特征：
第一，合法合規(guī)是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)。稅收籌劃的基本概念和內(nèi)涵認為，稅收籌劃與不正當偷稅漏稅行為是完全不同的，任何違背稅法和相關(guān)法律的避稅行為都不屬于稅收籌劃的范疇。在遵循基本法律規(guī)范的前提下，企業(yè)通過對資產(chǎn)、費用和成本的優(yōu)化核算，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，采取正當?shù)谋芏惤?jīng)濟行為，利用現(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的行為就是稅收籌劃。第二，稅收籌劃從本質(zhì)上來說是企業(yè)提前的會計核算規(guī)劃或經(jīng)濟活動行為。做假賬不屬于稅收籌劃的范疇，做假賬屬于通過賬務(wù)調(diào)整達到企業(yè)的目的，而稅收籌劃是在企業(yè)的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動還沒有發(fā)生的情況下，通過選取核算計量方法而對經(jīng)濟活動施加改變的行為，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的利潤目標規(guī)劃，在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)選擇相關(guān)法律政策，并在未來可以預(yù)見的時間周期內(nèi)不隨意改變。
（二）稅收籌劃有助于實現(xiàn)股東價值最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要手段具有非常重要的作用意義?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要目標就是實現(xiàn)企業(yè)所有者即股東價值最大化，而稅收籌劃就是實現(xiàn)股東價值最大化的一個重要手段，從財務(wù)的角度上來講企業(yè)股東的價值體現(xiàn)為扣除發(fā)展基金的稅收利潤分配，發(fā)展基金的留存由企業(yè)股東集體協(xié)商解決，因此股東價值的大小就取決于稅收利潤的多少。所得稅是企業(yè)一項十分重要的支出，因此如何進行稅收籌劃使企業(yè)的稅收負擔最小，是實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化和實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的重要手段。
二、新會計準則與稅法體現(xiàn)的主要差異
新會計準則與稅法規(guī)定的主要差異是成本費用與股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，這兩方面也是影響企業(yè)所得稅的主要方面。
（一）成本費用扣除的差異
第一，關(guān)于稅前工資薪酬核算的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)原稅法的相關(guān)條款，內(nèi)資企業(yè)向職工支付工資薪酬前應(yīng)當按照一定標準對其進行稅前處理扣除，而外資企業(yè)在進行成本核算時，其工資薪酬按照如實扣除的原則處理，這就是原稅法在內(nèi)外資企業(yè)稅收規(guī)定上的不同待遇。根據(jù)實施條例的相關(guān)條款，企業(yè)發(fā)生的合理范圍內(nèi)的工資薪酬支出可以在核算時予以扣除，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)其工資薪酬支出在稅前籌劃中實行統(tǒng)一劃齊的政策，確定規(guī)定了可以在稅前予以扣除的各項成本費用明細。第二，根據(jù)新會計準則的規(guī)定在進行固定資產(chǎn)折舊計提范圍的確定時，只有那些由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的部分價值才可以通過計提費用的形式進行補償，這種規(guī)定與舊會計準則的差異主要是固定資產(chǎn)折舊計提的范圍得到了擴大，按照舊的會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)可以進行折舊計提的范圍主要為建筑物不動產(chǎn)、運輸工具、使用的機器設(shè)備、儀器儀表以及工具器具等，而根據(jù)新會計準則的條款和精神，機器設(shè)備都需要進行折舊費用的計提，而不管其狀態(tài)是使用還是整頓維修，同時新舊會計準則在下面問題的規(guī)定上也存在較大差異，就是就是固定資產(chǎn)的壽命和折舊方法選擇是否可以變更，新會計準則認為固定資產(chǎn)的折舊方法可以根據(jù)相關(guān)條件進行調(diào)整和重新選擇。
（二）關(guān)于股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定的差異
對于長期股權(quán)投資，在投資核算特別是投資收益的納稅問題上，會計制度規(guī)定和稅法規(guī)定存在著較大差異。具體體現(xiàn)如下：
第一，兩者接下來的核算中計量收益的標準不同。根據(jù)新會計準則的相關(guān)條款規(guī)定，權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法和方式，公司的長期股權(quán)投資，根據(jù)其對被投資對象的作用大小和影響程度，可以采取權(quán)益法或者成本法進行核算。對于被投資對象實際上掌握控制權(quán)或者共同控制的則按照成本法進行核算，投資人對于被投資對象存在實質(zhì)上的控制或者有重大作用影響的，則采取權(quán)益法進行核算。
從成本法和權(quán)益法的計量方法來看，在運用成本法進行核算時，在被投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)投資收益但并未分配紅利之前，投資企業(yè)相應(yīng)的“投資收益”賬戶并不反映被投資企業(yè)實際已實現(xiàn)的投資收益；而在運用權(quán)益法進行核算時，無論被投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益是否實際分配，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶均要進行核算和反映。而按照稅法規(guī)定，投資企業(yè)股權(quán)投資的投資收益的確認時間，既不是在投資企業(yè)實現(xiàn)投資收益時，也不是在實際分配時，而是在被投資企業(yè)的股東大會作出分配紅利時，因此是介于會計準則規(guī)定的成本法與權(quán)益法核算確認投資收益的兩個時點之間。
第二，持有與轉(zhuǎn)讓收益計量的不同規(guī)定。按照新會計準則的規(guī)定，投資企業(yè)的股息性所得為投資企業(yè)對被投資企業(yè)進行投資開始日，至投資當前時日形成的累積凈利潤中可分配給投資企業(yè)的分紅。而按照稅法的相關(guān)規(guī)定，股息性所得則是指被投資企業(yè)對投資方分配的被投資方自投資開始日稅后累積未分配利潤和盈余公積中按投資比例計算的可分配金額。
針對我國的實際情況，借鑒別國的先進經(jīng)驗，要樹立我國稅法與稅務(wù)機構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個方面采取措施：
1.1完善稅法體系稅法體系包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。我國目前尚無稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問題往往只見諸于學術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個必然的選擇。其次，我國的稅收實體法目前僅有兩個（《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》）是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)。《稅收征管法》的核心應(yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強制條款；對于需要由其他部門配合執(zhí)行的稅收強制措施，要在此法中明確其法律責任，以加強對配合執(zhí)行部門的法律約束力，增強稅法的剛性。
1.2設(shè)置獨立的稅收司法機構(gòu)我國稅收執(zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門缺乏獨立的執(zhí)法機構(gòu)有關(guān)。現(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以查封納稅人的財產(chǎn)、貨物，但實際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨立的稅務(wù)檢察機構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國家政權(quán)為依據(jù)的一種對私有財產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當納稅人不能正確認識這種“侵犯”時，必然對政府的征稅行為進行抵制，這時候就必須用國家政權(quán)來保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機構(gòu)便是這種強性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門的權(quán)威性的樹立也有賴于此。我國目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機構(gòu)，但一方面由于對其重要性缺乏足夠的認識，稅務(wù)司法機構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問題，使之成為稅收征管強有力的后盾。
1.3強化納稅檢查納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財務(wù)物價大檢查。從每年檢查的結(jié)果來看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點是缺乏針對性，費時費力。在檢查力量有限的情況下，對所有的納稅人都進行檢查，一方面造成檢查力量的浪費（比如對照章納稅者的檢查）；另一方面，對問題嚴重的納稅人卻因時間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對此，首先應(yīng)通過稅收立法，明確納稅人對其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會計師事務(wù)所等社會服務(wù)機構(gòu)對其納稅情況進行審計并提供審計報告的責任。其次，要加強日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門和檢查部門之間要加強信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時所掌握的納稅情況，對逃稅問題較嚴重的納稅人進行重點檢查。
2長期需要解決的一些問題
從較長的時期來說，以下四個方面的問題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識問題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問題；第三，稅務(wù)問題；第四，稅務(wù)管理計算機化問題。
2.1加強納稅人服務(wù)許多稅務(wù)管理專家和研究人員認為，稅務(wù)部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機構(gòu)。該機構(gòu)的主要職責是制訂稅收宣傳和教育的長期計劃。
稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認識到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對稅務(wù)部門的對抗心理。使之主動地履行納稅義務(wù)。而對大多數(shù)納稅人來講，“社會主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。
要通過多種方式向納稅人提供有效及時的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒有必要對稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門的職責之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門可以來取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。
2.2全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當公仆、廉潔奉公，加強依法為國收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強經(jīng)濟理論，稅收理論的學習，培養(yǎng)自己分析和解決問題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學習文化、明辨是非，具有適應(yīng)時代要求寫作能力、口頭表達能力和人際交往能力。
2.3加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
2.3.1擴大稅務(wù)市場占有率作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進，首先就要加大宣傳力度，針對目前納稅人認識不夠、理解不透的現(xiàn)象，運用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2加快法制建設(shè)步伐市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，稅務(wù)是一種法律行為，沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國統(tǒng)一的、獨立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責任，避免在發(fā)生爭議或糾紛時，因法律界定責任不明兩影響稅務(wù)的社會聲譽。
2.3.3規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)的建設(shè)稅務(wù)要獨立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鈞，按照獨立法人具備的法定條件，由廣大社會服務(wù)機構(gòu)通過嚴格的資格認定，來從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費標準等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國的稅務(wù)機構(gòu)真正成為獨立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。
2.3.4宏觀引導(dǎo)納稅人的消費傾向委托人對稅務(wù)的需，不同于消費者對生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊會計師的管理辦法，賦予注冊稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時稅務(wù)部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)創(chuàng)造一個寬松的自我發(fā)展空間，共同推動稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2.3.5深化稅制改革在體制上，目前可實行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和與國際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責任制，制定與計算機征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日常稽查、文書管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴格按照軟件要求進行操作，切實糾正以往工作中不規(guī)范的習慣做法，保障系統(tǒng)有序運行。加強稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會有關(guān)部門的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來實現(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、對策
1.法律措施
德國是世界上最早提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，并制定出相關(guān)法律的國家.上個世紀70年代，隨著經(jīng)濟的快速增長，大量生產(chǎn)、大量消費導(dǎo)致垃圾的大量排放，使垃圾的處理問題日益突出.1972年，德國聯(lián)邦政府頒布了《聯(lián)邦廢物管理法》，將各種廢物的收集和處置以法律的形式固定下來。該項法律的頒布改變了西德人的生活習慣，一般生活垃圾，塑料容器以及紙類等開始被分門別類地回收。隨著西德公眾環(huán)保意識的不斷提高，1986年聯(lián)邦政府制定了“避免產(chǎn)生廢物、廢物再利用及安全處理原則”，并以法律的形式固定下來，對廢物的認識從“怎樣處理”上升到了“怎樣避免產(chǎn)生”的高度。德國循環(huán)經(jīng)濟理念的導(dǎo)人體現(xiàn)在1991年頒布的包裝廢物管理條例》中，該條例根據(jù)“污染者負擔原則”，明確了商品生產(chǎn)和流通業(yè)對包裝廢物回收和循環(huán)利用的義務(wù)。
1992年德國通過了(限制廢車條例》，規(guī)定汽車制造商有義務(wù)回收廢舊車；1994年頒布了(循環(huán)經(jīng)濟與廢物清除法》，后經(jīng)過數(shù)次修改，于1996年10月以((循環(huán)經(jīng)濟·廢物管理法》正式生效。該法使世界環(huán)境保護運動發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，即由過去的末端治理轉(zhuǎn)向全過程控制；提出“本法律的目的是促進循環(huán)經(jīng)濟，保護自然資源，確保廢物按有利于環(huán)境的方式進行清除”；確立了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的基本要求，即任何生產(chǎn)過程首先要盡量避免或減少廢物的產(chǎn)生，對于無法避免而產(chǎn)生的廢物，包括生活垃圾和廢紙、舊電池、舊汽車等，要求盡量采取循環(huán)利用的措施，以減少資源消耗和污染；規(guī)定了產(chǎn)品制造者在產(chǎn)品生命周期管理過程中的責任，對于某些特定的產(chǎn)品，只有明確了回收的可能性后，才允許投放市場。
日本是循環(huán)經(jīng)濟立法最全面的國家，也是國際上較早建立循環(huán)經(jīng)濟法律體系的發(fā)達國家之一。其所有的相關(guān)法律文件，集中體現(xiàn)為“三個要素、一個目標”，即減少廢物，舊物品再使用，資源再利用，最終實現(xiàn)資源循環(huán)型社會的目標。日本促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律法規(guī)體系比較健全，可以分成三個層面，基礎(chǔ)層面是《推進形成循環(huán)型社會基本法》;第二層面是《廢物處理法》和《資源有效利用促進法》這兩部綜合性法律；第三層面是(《容器包裝再利用法》、((家用電器再利用法》、建筑材料循環(huán)利用法》、食品循環(huán)再利用法》及((綠色采購法》五部專業(yè)性法規(guī)。1991年制訂的資源有效利用促進法》完善了汽車及家電循環(huán)利用的判定標準以及事先評估、信息交流等體系。1993年頒布的環(huán)境基本法》中增加了生活垃圾分類收集和循環(huán)利用等內(nèi)容，并將此作為國民的義務(wù)以法律形式固定下來。
1994年政府又根據(jù)該基本法制定了(環(huán)境基本計劃》，決定將建設(shè)循環(huán)型社會作為環(huán)境政策的長期目標之一來實施，并把實現(xiàn)低環(huán)境負荷的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟社會體系作為目標。日本把2000年定義為“循環(huán)型社會元年”，不僅新制訂了基于“生產(chǎn)者責任延伸制度”的《推進形成循環(huán)型社會基本法》、((建筑材料循環(huán)利用法》、《食品循環(huán)再利用法》、《綠色采購法》，還修訂了《再生資源利用促進法))并更名為《資源有效利用促進法》I修訂了1970年制定的(《廢物處理法》，加強了控制廢物產(chǎn)生和不正當處理的措施.?,002年制定了《汽車循環(huán)利用法》，在此基礎(chǔ)上，又于2003年3月制定了建設(shè)循環(huán)型社會的長期指導(dǎo)方針《推進形成循環(huán)型社會基本計劃》。
2.}濟指施
稅收創(chuàng)度。日本的“再循環(huán)利用設(shè)備特別補償辦法”規(guī)定:對廢紙和廢飲料瓶類制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、生態(tài)水泥制造設(shè)備、廢家電再生處理設(shè)備除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價格的25%進行特別退稅。對廢塑料制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、建筑廢物再生處理裝置、廢木材破碎及再生處理裝置，除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價格的14%進行特別退稅。美國亞利桑納州規(guī)定，企業(yè)分期付款購買再生資源及環(huán)保設(shè)施可減稅(銷售稅)10%;在美國康奈狄克州，再生資源加工利用企業(yè)除可獲得低息風險資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免.荷蘭政府的目標是在10年內(nèi)把全國廢物產(chǎn)生量減少90%,其措施除了提高公民的環(huán)境意識外，對產(chǎn)生廢物的人和企業(yè)都要征稅，采用清潔生產(chǎn)或建立污染控制設(shè)備的企業(yè)，其投資可按1年折舊(通常折舊期限為10年).丹麥率先實行了“綠色稅”制度，對生產(chǎn)原材料征收材料稅以促進少用原生材料、多利用再生資源。德國已經(jīng)開始征收生態(tài)稅，對除風能、太陽能等可再生能源以外的能源都要征收生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外，例如1升汽油的價格為1.7馬克，再加6芬尼的生態(tài)稅。