時間：2022-05-30 20:44:48
導(dǎo)語：在會計信息論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.會計環(huán)境。會計的存在和發(fā)展都緊緊依賴于會計環(huán)境。在良好的會計環(huán)境下，不斷更新完善會計制度，使會計的發(fā)展和會計活動在良好的環(huán)境下進行，是當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展條件下的首要任務(wù)。并且在經(jīng)濟全球化的發(fā)展局勢下，要完善會計環(huán)境，促進會計發(fā)展也是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。會計環(huán)境是指會計賴以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況。外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素是影響會計發(fā)展的主要因素。外部環(huán)境因素包括：經(jīng)濟、法律、政治、文化教育、科技管理等環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度、政策導(dǎo)向、人員素質(zhì)及管理狀況等。2.會計信息失真。會計信息失真，是指會計信息與其所反映的客觀現(xiàn)象不一致而產(chǎn)生的信息虛假。而會計在生活中所展現(xiàn)出來的價值也成為衡量會計工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。近年來出現(xiàn)的會計造假事件已經(jīng)給全球經(jīng)濟帶來了極大的損失，會計信息的失真已成為了擾亂經(jīng)濟秩序的導(dǎo)火索。會計信息失真不僅會使企業(yè)發(fā)展受到阻礙，也會大大降低企業(yè)的信譽度，使投資者的投資信心降低從而導(dǎo)致企業(yè)的形象受損，嚴重的話還會給社會經(jīng)濟發(fā)展帶來阻礙，所以，會計信息失真的問題必須要引起我們的高度重視。
二、會計環(huán)境對會計信息失真的影響分析
1.法律環(huán)境的影響。從某種意義上來說，市場經(jīng)濟的健康發(fā)展需要一個健全的法制環(huán)境為依托。市場經(jīng)濟要依附于一個健全完善的法律體系才得以生存，這樣，政府才能對市場經(jīng)濟進行有效的管理和監(jiān)督。會計信息的真實性受法律環(huán)境的影響是巨大的。在商品經(jīng)濟社會中，會計作為一種商業(yè)語言，反映了企業(yè)之間的溝通聯(lián)系，反映了投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益關(guān)系及相互之間的債務(wù)狀況，會計信息的準(zhǔn)確與否將直接關(guān)系到他們的切身利益。會計信息的真實反映就是鼓勵人們尋求收入的合法性，以增加物質(zhì)財富，因此，會計信息就成為投資人、債權(quán)人和企業(yè)進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。法律制度的根本目的是讓資產(chǎn)所有者的權(quán)益受到法律的保護，只有真實的會計信息才能對權(quán)益所有者的利益得到真正的保護。目前，投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者主要還是通過會計信息來了解企業(yè)，了解自身利益的得失。也以此作為決策的依據(jù)。如果虛假的會計信息導(dǎo)致了權(quán)益所有者的利益損失，他就可以拿起法律的武器維護自身的利益。因此，只有建立健全的法律環(huán)境，并建立長期有效的管理和監(jiān)督體系，才能使會計信息的真實性得到保證。
2.經(jīng)濟環(huán)境的影響。在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，會計也展示出了其不可忽視的重要性。然而，會計信息的失真會影響到經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定及經(jīng)濟的良性發(fā)展。所以在良好的經(jīng)濟環(huán)境下，就應(yīng)該對會計工作進行嚴格的規(guī)范。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級必然會對會計工作提出更多新的要求。在新的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，因此，會計就要為會計信息的用戶提供符合客觀實際的精準(zhǔn)的會計信息和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。真實反映經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況及經(jīng)營業(yè)績是會計信息的主要目的；而投資者和債權(quán)人更關(guān)注的是投資對象的獲利狀況、增值能力及抗風(fēng)險能力，他們要了解這些情況主要還是通過會計信息來獲取，因此，會計信息的主要職責(zé)就是為投資者和債權(quán)人提供他們進行正確決策的有效信息。他們對會計信息真實可靠性的要求也會越來越迫切。
3.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和文化教育環(huán)境的影響。（1）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對會計信息的真實性也會產(chǎn)生較大的影響，它將影響到企業(yè)會計的慣例規(guī)范，會計核算方法的采用，會計組織機構(gòu)的建設(shè)及財務(wù)管理的水準(zhǔn)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境既可以充分體現(xiàn)會計信息的真實性與否，同時，也是導(dǎo)致會計信息失真的重要因素。企業(yè)的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的導(dǎo)向等都對其有著重要影響。此外，對于會計工作人員的專業(yè)知識底蘊，實際操作經(jīng)驗，和自身的職業(yè)道德素質(zhì)也同樣是不可忽視的重要因素。會計信息最終出之于會計人員的筆下，因此，會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)及法律意識將會影響到會計信息的質(zhì)量。現(xiàn)代社會中，誠信問題和社會責(zé)任感尤為重要，而這兩種因素都屬于會計人員的職業(yè)道德，它們不僅會對會計信息的結(jié)果產(chǎn)生偏差，并且會對企業(yè)的效益產(chǎn)生直接的影響。若會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)薄弱對企業(yè)會計準(zhǔn)則把握的不透徹，將使會計信息結(jié)果出現(xiàn)偏差；隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)會隨之出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若當(dāng)前的會計規(guī)范沒能涵蓋這些新業(yè)務(wù)，也可能導(dǎo)致會計信息失真；此外，若會計人員法律意識淡薄，為了某些利益而故意造假，也是產(chǎn)生會計信息失真原因之一。（2）文化教育環(huán)境。會計是置于廣泛社會實踐中運行的，從事會計工作的人一定是文化教育環(huán)境中的人，他們的文化教育水平必然對會計環(huán)境產(chǎn)生影響。當(dāng)前，人們突出追求物質(zhì)利益，利己主義和機會主義表現(xiàn)較為明顯，原有的價值觀念和道德規(guī)范受到了很大沖擊，誠信觀念尚未完全建立起來。在這種環(huán)境下，嚴重影響了會計人員的行為，一些會計人員缺乏敬業(yè)精神，工作不負責(zé)任，使會計變成了的工具，嚴重影響了會計信息質(zhì)量。
三、會計環(huán)境下加強會計信息失真管理的策略
1．1企業(yè)對職工應(yīng)負擔(dān)的責(zé)任
人力資源不僅是社會的寶貴財富，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展不可或缺的力量。一個優(yōu)秀的企業(yè)要想在競爭的環(huán)境中取得一席之位，首先要保障員工的生命安全，其次要確保員工的收入待遇、集體福利、工作條件的不斷改善等。
1．2企業(yè)對生態(tài)環(huán)境應(yīng)負擔(dān)的責(zé)任
經(jīng)濟的發(fā)展，工業(yè)技術(shù)的提高，帶來了一系列的環(huán)境問題，企業(yè)在追求利潤最大化的同時，必須對生態(tài)環(huán)境承擔(dān)責(zé)任。包括在生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理利用資源，減少不可再生資源的使用率，加強對污染的防治，減少對三廢的排放等。
1．3企業(yè)對消費者應(yīng)履行的責(zé)任
企業(yè)在營銷的過程中，不僅要考慮自身利益，而且要考慮消費群體的心理感受。這就需要企業(yè)確保賣出的商品或提供的服務(wù)符合消費者的要求，還要安全可靠。如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，企業(yè)應(yīng)及時對被損害的消費者以補償支出，從而消除產(chǎn)品的負面作用。
2企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的必要性
2．1企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是利益相關(guān)者的要求
企業(yè)利益相關(guān)者包括員工，消費者，債權(quán)人，投資者，政府等等。這些利益相關(guān)者為了實現(xiàn)自身的經(jīng)濟利益，就必須依據(jù)企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息，了解和掌握企業(yè)對資源的配置和使用，從而才能決定是否把手中的資源交給企業(yè)，以做出正確的決策。所以，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是利益相關(guān)者的要求。
2．2企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是樹立企業(yè)良好形象的重要途徑
當(dāng)前，我國很多企業(yè)的社會責(zé)任觀念不強，安全生產(chǎn)意識比較差，導(dǎo)致生產(chǎn)事故經(jīng)常發(fā)生。這些行為嚴重破壞了企業(yè)的良好形象，減弱了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。要解決該問題，企業(yè)就必須將其社會責(zé)任會計信息向社會各界公布。這樣不僅可以使政府對企業(yè)業(yè)績做出評價的基礎(chǔ)上合理配置資源，而且可以使社會公眾通過披露的信息增強對企業(yè)的信任度，從而樹立企業(yè)的良好形象。
2．3企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是和諧社會發(fā)展的前提
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，全球化步伐的加快，生態(tài)惡化、環(huán)境污染、社會保障等問題嚴重影響并制約著我國的可持續(xù)發(fā)展。為了構(gòu)建和諧社會，國家首次把降低能耗，單位工業(yè)增加值用水量，耕地最低量等約束性指標(biāo)納入和諧社會發(fā)展主要指標(biāo)體系，積極推進企業(yè)履行社會責(zé)任。因此企業(yè)有必要向政府和社會公眾披露其社會責(zé)任會計信息，以便于政府制定正確的經(jīng)濟政策，努力實現(xiàn)經(jīng)濟，社會，環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，促進和諧社會的構(gòu)建。
3企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀
當(dāng)前，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露理論還不健全，披露的內(nèi)容，方式還很不規(guī)范，國家也沒有相應(yīng)的法律法規(guī)強制要求企業(yè)披露會計信息，不管是在理論還是在實務(wù)方面，都處于探索階段。目前主要存在以下問題：
（1）企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的意識淡薄
在傳統(tǒng)觀念的影響下，企業(yè)把追求利潤最大化作為其最終目標(biāo)，可卻忽視了將企業(yè)放在整個社會環(huán)境中來考慮。正是由于該原因，導(dǎo)致企業(yè)無法自覺的披露社會責(zé)任信息。
（2）相關(guān)法律法規(guī)的缺失
我國目前還沒有具體的準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)要對社會責(zé)任會計信息進行披露。雖然在相關(guān)法律中涉及這方面，但卻未對企業(yè)如何履行社會責(zé)任會計信息披露做出明確要求，這就使得企業(yè)不對社會責(zé)任會計信息進行披露，或披露不全面。
4完善企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的對策
企業(yè)的賬務(wù)和運營情況在計算機中以數(shù)據(jù)的形式存在，因此企業(yè)會計信息系統(tǒng)中最大的風(fēng)險就是數(shù)據(jù)風(fēng)險。在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中，計算機對輸入的數(shù)據(jù)進行相關(guān)操作需要會計人員將操作步驟轉(zhuǎn)化成計算機語言，從而發(fā)出相關(guān)指令，也就是說，會計人員一旦在這個步驟做錯，輸入錯誤的指令，就會導(dǎo)致數(shù)據(jù)紊亂。數(shù)據(jù)在計算機中存留需要有進行存儲，如果計算機的存儲程序發(fā)生故障就會使數(shù)據(jù)丟失，數(shù)據(jù)一旦丟失就很難恢復(fù)，因此計算機中的存儲程序的安全可靠十分重要。除此之外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不安全也對數(shù)據(jù)安全產(chǎn)生了威脅，黑客惡意攻擊企業(yè)計算機系統(tǒng)，不管是將盜取的數(shù)據(jù)進行泄露還是對數(shù)據(jù)進行攻擊加以損毀都對企業(yè)的發(fā)展造成不可估量的打擊。網(wǎng)絡(luò)惡意軟件的存在也增加了企業(yè)會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)風(fēng)險。
2防范措施
盡管企業(yè)會計信息系統(tǒng)依靠網(wǎng)絡(luò)資源和計算機，但并不意味著財務(wù)管理人員不再重要，相反，企業(yè)財務(wù)管理人員在財務(wù)管理中的作用更加重要。要對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險進行防范最主要要從財務(wù)管理人員著手。
2.1提高計算機操作能力企業(yè)的經(jīng)營狀況以數(shù)據(jù)形式存儲到計算機中，而要進行數(shù)據(jù)的輸入和統(tǒng)計，財務(wù)管理人員就需要熟練掌握電腦操作技術(shù)，一名財務(wù)管理人員如果不能熟練操作電腦就無法準(zhǔn)確地將數(shù)據(jù)與指令對應(yīng)起來，數(shù)據(jù)也就不能夠正確反應(yīng)顯示出來。因此，企業(yè)可定期對財務(wù)管理人員進行技術(shù)考核，對達到標(biāo)準(zhǔn)要求的財務(wù)管理人員予以獎勵，并定期進行集中技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)管理人員的計算機操作技術(shù)，提高工作效率。
2.2增強安全意識在數(shù)據(jù)輸入和統(tǒng)計中，財務(wù)管理人員最需要具備的使技術(shù)操作能力，而在數(shù)據(jù)保護中最重要的則是增強安全意識，數(shù)據(jù)輸入之后財務(wù)管理人員的工作并沒有完成，重點在于數(shù)據(jù)的儲存和保護。數(shù)據(jù)的存儲所依賴的存儲程序要確保能夠正常運行，鑒于病毒對計算機的威脅，財務(wù)管理人員要懂得對計算機相關(guān)軟件的定期檢查與維護，比如，為防止計算機數(shù)據(jù)受到不明病毒的攻擊，可以設(shè)置防火墻。企業(yè)運營每天會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，并不是所有數(shù)據(jù)都是有用的，此時多余無用的數(shù)據(jù)就會擠占計算機的存儲空間，而數(shù)據(jù)過多也可能造成軟件無法負荷而產(chǎn)生數(shù)據(jù)紊亂或丟失，所以財務(wù)管理人員要時常對內(nèi)存軟件中的數(shù)據(jù)垃圾進行清理。對于財務(wù)管理人員來說，最大的麻煩就是數(shù)據(jù)丟失。這就需要財務(wù)管理人員要有對重要數(shù)據(jù)進行安全備份的職業(yè)意識。計算機不同于紙質(zhì)材料的不容易損毀，計算機中的重要程序一旦損壞就可能使數(shù)據(jù)丟失，很難恢復(fù)，這時候財務(wù)管理人員對企業(yè)數(shù)據(jù)進行備份，就能夠?qū)?shù)據(jù)損毀或丟失對企業(yè)造成的損失降到最低。
1.1企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素
在我國，內(nèi)部控制具體指的是企業(yè)為了進一步明晰企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性與安全性，為了進一步防止企業(yè)內(nèi)部的舞弊和腐敗，保證企業(yè)會計信息資料的準(zhǔn)確性和真實性所采取的相關(guān)行政管理手段。企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等四個要素。(1)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的會計環(huán)境，還包含了企業(yè)在行政管理、人力資源管理、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)等多重企業(yè)運行過程中的各方各面。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)運營的內(nèi)部核心的總稱，是整個企業(yè)內(nèi)部控制的主要框架。(2)風(fēng)險評估，風(fēng)險評估是現(xiàn)階段企業(yè)面臨瞬息萬變的市場經(jīng)濟所必須采取的內(nèi)部控制手段，它的主要作用在于能夠通過一定的風(fēng)險預(yù)警機制，對企業(yè)外部所面臨的風(fēng)險做出靈敏的預(yù)估和判斷，同時還能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境做出相應(yīng)的評價和系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動分析，從而起到確立企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的作用。(3)控制活動，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取的符合企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展的，相對科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施。(4)內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的建立和實施情況進行檢查，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并加以改進。以上五個要素相互關(guān)聯(lián)，相互協(xié)調(diào)構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制也會隨之采取動態(tài)控制。
1.2會計信息管理的內(nèi)涵及重要性
目前會計理論界對于會計信息的定義仍舊沒有統(tǒng)一的認識。從范圍上來講，廣義的會計信息指的是企業(yè)會計人員所收集、匯總、傳遞的所有有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟信息；狹義的會計信息則僅僅包括企業(yè)的財務(wù)信息，也就是企業(yè)財務(wù)報告中所提供的相關(guān)經(jīng)濟信息。從會計信息的內(nèi)容上來看，會計信息可以大致分為兩個方面，即會計財務(wù)信息和會計管理信息。會計信息對于企業(yè)內(nèi)部管理有著十分重要的作用，它不僅能夠直觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，并為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策提供相關(guān)信息資料，它同時還能夠有助于企業(yè)更好地了解企業(yè)的穩(wěn)定性和獲利能力。從國家的宏觀發(fā)展與調(diào)控來看，企業(yè)的會計信息更是表現(xiàn)市場經(jīng)濟的及時，對于國家的相關(guān)會計政策的制定也起著重要的參考作用。由此看來，會計信息質(zhì)量管理是十分必要的，也是十分重要的。
2企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析
2.1內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響
會計信息質(zhì)量需要依托于良好的內(nèi)部控制環(huán)境，倘若內(nèi)部環(huán)境處于一個負面的狀態(tài)，那么內(nèi)部控制的有效性就會大打折扣，那么會計行為的正確性和科學(xué)性將得不到有力的保證，那么會計信息的質(zhì)量也就隨之得不到有力的保證。
2.2風(fēng)險評估對會計信息質(zhì)量的影響
企業(yè)在對會計信息收集、匯總以及應(yīng)用的過程中都將會面臨一定的內(nèi)部風(fēng)險，對這種風(fēng)險的識別是極其重要的，只有及時地發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險，才能進一步保證企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性，不會產(chǎn)生會計信息失真。而一旦風(fēng)險識別過程中出現(xiàn)某個疏忽，或者風(fēng)險預(yù)警機制失靈，將會給會計信息質(zhì)量帶來很嚴重的影響，甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)會計信息失真。
2.3控制行為對會計信息質(zhì)量的影響
控制行為是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的必要手段，它不僅可以增強會計信息系統(tǒng)的功能，而且會幫助企業(yè)產(chǎn)生更為真實可靠的會計報表，并且能夠幫助企業(yè)防止與發(fā)現(xiàn)錯誤的會計數(shù)據(jù)，通過對財產(chǎn)安全控制、職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、運營控制等的控制，可以保證會計人員真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。
2.4內(nèi)部監(jiān)督對會計信息治理的影響
內(nèi)部監(jiān)督實際上就是為了進一步提高企業(yè)會計信息，以達到內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性，實現(xiàn)企業(yè)整體運營的正確性，有利于企業(yè)進一步實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門可以通過有效的監(jiān)管控制手段對會計信息進行評價，以起到發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的作用。
3基于企業(yè)內(nèi)部控制的會計信息治理管理現(xiàn)狀
3.1我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題
現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，對于企業(yè)內(nèi)部控制的認識存在一定的偏差，沒有對企業(yè)內(nèi)部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問題。
3.1.1企業(yè)治理機構(gòu)不夠完善
我國企業(yè)存在較為普遍的股權(quán)高度集中的現(xiàn)象，股份制企業(yè)中，大多數(shù)股份掌握在少數(shù)人手中，造成了我國許多企業(yè)中存在較為嚴重的“一人獨大”的局面，這種局面也直接導(dǎo)致了企業(yè)的決策層以及治理機構(gòu)的不完善。在關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的股東大會上，由大股東對企業(yè)的發(fā)展采取“一言堂”式的決策，這對于企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。
3.1.2監(jiān)督職能弱化，監(jiān)督約束不強
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的一種十分有效的內(nèi)部管理調(diào)節(jié)機制，但許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中監(jiān)管部門的設(shè)置都存在不合理。具體而言，許多企業(yè)的監(jiān)事會的成員大多來自企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)外部的相對而言較少，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的約束性不強，致使整個監(jiān)事會的獨立性不強，對企業(yè)采取的監(jiān)督行為存在不客觀的現(xiàn)象，并且導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間存在嚴重的不平衡現(xiàn)象。
3.1.3會計人力資源管理不完善
許多企業(yè)為了保障企業(yè)的會計信息不被泄露，在會計招聘中，常常會發(fā)生“唯親是用”的現(xiàn)象。這樣的會計人力資源配置往往會導(dǎo)致會計人員工作的隨意性，許多會計事物的規(guī)范性和系統(tǒng)性將會被打破，的現(xiàn)象也隨之嚴重，會計信息的失真往往也是這個原因造成的。除此之外，現(xiàn)階段的會計人員資格證書考核不嚴，會計學(xué)理論體系過于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會計人員，仍舊不能夠很好地落實會計工作，使得企業(yè)會計實務(wù)處理效率低下。
3.2我國會計信息質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題
我國市場經(jīng)濟發(fā)展仍舊處于不成熟的狀態(tài)，在這樣的背景下，我國許多企業(yè)對于會計信息質(zhì)量管理存在很大的忽視，企業(yè)會計信息質(zhì)量整體低下，存在較為嚴重的問題。盡管相關(guān)部門一直采取措施來提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，但有關(guān)資料和案例仍表明我國企業(yè)會計信息質(zhì)量存在嚴重問題。例如在2000年遭受證監(jiān)會處罰的鄭百文公司，在上市前采取少計費用、虛提返利、費用跨期入賬等方法，造成虛增利潤1908萬元，并制作了虛假的上市申報材料。又如海信科龍從2002年至2004年，公司采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計訴訟賠償金、少計壞賬準(zhǔn)備等手段來編造虛假的財務(wù)報告，虛增利潤11996.31萬元。造成會計信息失真的主要問題集中在兩個方面，一方面是由會計人員的故意過失行為或者是素質(zhì)低下造成的會計行為不當(dāng)所引起的會計信息失真；另一個方面則是由于企業(yè)內(nèi)部審計制度的不完善，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計工作有所缺陷，弱化了審計的職能，導(dǎo)致了會計信息的失真。
4基于企業(yè)內(nèi)部控制的會計信息治理管理對策
4.1營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
良好的內(nèi)部控制環(huán)境是進一步提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要完善自身的治理結(jié)構(gòu)，要從企業(yè)董事會制度入手，在企業(yè)董事會中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨立董事，加強董事會的職能作用。其次，需要完善企業(yè)監(jiān)事會制度，通過設(shè)置合理比例的內(nèi)部工作成員及外部成員形成內(nèi)外均衡的監(jiān)事會職能。與此同時，企業(yè)監(jiān)事會需要定期出席企業(yè)高層會議，并且要詳細了解企業(yè)管理最新的決策情況，根據(jù)企業(yè)高層的決策不斷更改企業(yè)監(jiān)督事項，對企業(yè)運營管理實現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)督工作，這些監(jiān)督信息能夠更加方便企業(yè)董事全面了解企業(yè)的情況，以便于作出更好的企業(yè)運營決策。
4.2加強會計信息風(fēng)險管理
會計信息質(zhì)量低下的一部分原因也來自于企業(yè)的風(fēng)險管理能力低下，以至于企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中面對風(fēng)險的時候，缺乏有效的應(yīng)對機制以及沒有做好充足的應(yīng)對風(fēng)險的準(zhǔn)備。為了化解由企業(yè)發(fā)展風(fēng)險所帶來的損失，保證企業(yè)的繼續(xù)運營，許多企業(yè)只好采用虛假的會計信息來維持企業(yè)生產(chǎn)運營的“表面工作”。在企業(yè)內(nèi)部控制視角下，加強企業(yè)風(fēng)險管理同時也能夠進一步保證會計信息的質(zhì)量。在實踐過程中，企業(yè)首先要將風(fēng)險防范意識放在企業(yè)內(nèi)部控制以及會計信息管理的重要地位，同時要制定較為完善的風(fēng)險識別機制，并能夠進行風(fēng)險評估，綜合分析企業(yè)發(fā)生的風(fēng)險，并找出與之對應(yīng)的對策。倘若無法有效地解決風(fēng)險，應(yīng)該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業(yè)自身的會計信息上動手腳。
4.3加強企業(yè)內(nèi)部審計工作
企業(yè)的內(nèi)部審計可以加強對會計人員工作效率、財務(wù)工作的可靠性、財務(wù)資料的完整性的審核。利用內(nèi)部審計工作，能夠更好地約束會計人員的違法行為，也能夠更及時地找到企業(yè)會計信息中所犯的錯誤，并且能夠及時改正。與之相對應(yīng)的是，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，則必須保證審計人員與審計機構(gòu)之間的相關(guān)獨立性，堅決杜絕審計部門的“一言堂”式現(xiàn)象，這樣不僅不能夠達到內(nèi)部審計的作用，反而更有利于企業(yè)內(nèi)部的行為。實際上，企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)由企業(yè)董事直接負責(zé)，確保內(nèi)部審計工作的有效性。
4.4加強企業(yè)人力資源的管理
無論是在企業(yè)的內(nèi)部控制管理還是企業(yè)會計信息質(zhì)量管理過程中“，人”始終是管理的主體，人力資源是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的重要要素之一，人力資源的好壞也將直接影響企業(yè)的未來發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該不斷完善企業(yè)會計人力資源招聘制度，通過嚴格的考核來聘用會計人才，保證會計人才工作水平和專業(yè)素養(yǎng)達到企業(yè)會計管理的標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)還應(yīng)該制定完善的企業(yè)培養(yǎng)計劃，加強會計人員后續(xù)教育以及注重會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
5結(jié)語
關(guān)鍵詞：管理型會計信息系統(tǒng)；會計職能；管理決策
一、管理型會計信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展和加強內(nèi)部管理的需要，銀行業(yè)對會計的要求已從簡單的事后算賬、報賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營管理、對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施控制和考核上來。會計職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)督已不能完全概括會計的全部職能，參與決策、實施控制和考核正成為會計新的職能。這種內(nèi)部管理的需要和會計職能的轉(zhuǎn)變成為管理型會計信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動力，但目前管理型會計信息系統(tǒng)在實踐中的應(yīng)用大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的問題：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡單地報表查詢、匯總以及財務(wù)比率分析。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險控制、客戶關(guān)系等）不能及時披露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實際開發(fā)和應(yīng)用不統(tǒng)一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發(fā)來進行系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計，存在著數(shù)據(jù)來源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費的情況。
而核算型會計信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會計報表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操作平臺的統(tǒng)一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。截至目前，核算型會計信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)督功能的一個比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但管理型會計信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進展緩慢，沒有重大突破，學(xué)術(shù)界對何謂“管理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對管理型會計信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進行探討。
二、構(gòu)建管理型會計信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
筆者以為，核算型會計信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是因為它有明確的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算方法（即對數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會計記賬基本一致，而且金融企業(yè)會計制度對披露會計信息的財務(wù)會計報告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對外披露會計信息為目標(biāo)，核算型會計信息系統(tǒng)開發(fā)起來得心應(yīng)手，相比之下管理型會計信息系統(tǒng)進展緩慢的主要原因是：
首先，理論上人們對于“管理”這一概念含糊不清，對于以何種管理思想、管理理論為開發(fā)依據(jù)，無論是學(xué)術(shù)界還是軟件開發(fā)行業(yè)一直沒有形成一致的看法，而這關(guān)系到管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計思路問題。
其次，在實踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部門）管理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的管理信息內(nèi)容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)增加了難度。
因此要想構(gòu)建一個有效的管理型會計信息系統(tǒng)首先要有一個科學(xué)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個科學(xué)的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開創(chuàng)管理學(xué)以來，學(xué)術(shù)界對“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統(tǒng)運行的規(guī)律，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“管理就是實行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實施而展開的一系列活動”。上述觀點從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點最能體現(xiàn)管理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點如下：
（一）管理就是決策，決策貫穿于企業(yè)整個管理過程。決策是組織及其活動的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動就是決策活動，對這種活動的管理實質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計劃的過程是決策；組織設(shè)計、機構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實際同計劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測和評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等?？傊?，決策貫穿于企業(yè)管理活動的各個方面和全部過程。
（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個過程。這個過程包括四個階段：第一，情報活動——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計活動——創(chuàng)造、制定和分析可能采取的行動方案。第三，抉擇活動——從可資利用的方案中選出一個適宜的特別行動方案。第四，審查活動——對過去的抉擇進行評價。一般來說，上述四個階段是順序進行的，而實際執(zhí)行過程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個階段，其本身就是一個小范圍的決策制定過程。
（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動分為兩類：一類是例行活動，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或問題時，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動叫程序化決策。另一類活動是非例行活動，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類問題在過去尚未發(fā)生過，或因為其確切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或因為其確切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但因為其十分重要而需要用現(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。
根據(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動（主要包括經(jīng)營戰(zhàn)略的制定、財務(wù)計劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績的評價、風(fēng)險的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動和非程序化決策活動兩大類。其中經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來生存與發(fā)展的經(jīng)營方向問題，且將會隨著經(jīng)濟環(huán)境、競爭態(tài)勢、技術(shù)、組織等因素的變動而變動，而這些因素很多又是事先無法精確預(yù)測的，沒有一個固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造。因此經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長）制定，實行的是非程序化決策。而財務(wù)計劃的制定、業(yè)績的評價、風(fēng)險的控制和管理、盈利能力分析等管理活動通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清晰明確，可以使用一些簡單的數(shù)學(xué)分析模型來解決，這些管理活動則屬于決策理論中的例行活動，一般由中層管理者（各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理）制定，實行的是程序化決策。至于前臺營業(yè)網(wǎng)點及其主管部門的業(yè)務(wù)活動則屬于決策的執(zhí)行活動，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過會計核算系統(tǒng)進行反映。從經(jīng)營戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績的評價，最后形成一個完整的決策過程。三、管理型會計信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建
根據(jù)西蒙的決策理論，一個企業(yè)組織的全部活動就是決策活動，一個完整的決策活動包括情報、設(shè)計、抉擇和審查活動。因此構(gòu)建一個完整的管理型會計信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層管理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動的需要；不僅要滿足事后的財務(wù)分析、業(yè)績評價，更要滿足事前的市場預(yù)測、風(fēng)險預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計劃的制定。一個完整的管理型會計信息系統(tǒng)要保證每個主要管理人員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績指標(biāo)，通過這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們提高工作效率，對其負責(zé)的工作管理得更好，且隨著機構(gòu)管理層次的逐級下降能夠提供越來越詳細的管理信息。
（一）系統(tǒng)目標(biāo)：輔助管理者決策、強化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟資源、提高經(jīng)濟效益。
（二）服務(wù)對象：銀行內(nèi)部中高層管理者
（三）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會計核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競爭對手的主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、競爭戰(zhàn)略、市場份額、重要客戶的分布、貢獻及經(jīng)營狀況等。
（四）系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：
1.知識庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時提供豐富的相關(guān)知識的支持。知識庫主要包含政府、監(jiān)管部門等的重要文件、本行的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競爭對手的發(fā)展戰(zhàn)略、主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場份額、重要客戶的分布以及需求等內(nèi)容。隨著時間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。
2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進行盈利預(yù)測、風(fēng)險控制等管理活動時提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風(fēng)險評價模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統(tǒng)中可設(shè)計成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進行運算分析。
3.經(jīng)營計劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術(shù)計劃。戰(zhàn)略計劃的制定如前所述屬于決策活動的非例行活動，通常關(guān)系到企業(yè)未來3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造，這是一個參與人員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個良好的人機對話環(huán)境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導(dǎo)管理者制定出未來發(fā)展目標(biāo)（即市場計劃、產(chǎn)品計劃、經(jīng)營計劃和危機處理計劃）。戰(zhàn)術(shù)計劃是戰(zhàn)略計劃的具體實施和補充，屬于決策活動中的例行活動，一般由計劃制定小組中的各部門根據(jù)總體戰(zhàn)略計劃制定本部門一個年度內(nèi)需要實現(xiàn)的市場、產(chǎn)品和經(jīng)營計劃（經(jīng)營計劃又包括資產(chǎn)負債計劃、收入計劃、費用計劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術(shù)計劃的制定很大程度上依賴業(yè)績評價、盈利預(yù)測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計過程中，還應(yīng)注意以下兩個因素：
一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競爭戰(zhàn)略管理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（ChrisStyles）提出的“戰(zhàn)略車輪”方法，該方法通過8個步驟（即1.目前的績效；2.本行的產(chǎn)品優(yōu)勢；3.競爭對手狀況；4.進行目前的行業(yè)典范分析；5.預(yù)測未來5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢；6.分析未來5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計，確定盈利目標(biāo)）來綜合分析本企業(yè)所面臨的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，最終確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對于開發(fā)創(chuàng)新競爭戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性。
二是要注意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計應(yīng)充分借鑒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對人工智能、計算機神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研究成果。
4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計算、盈利分析以及盈利預(yù)測三大子模塊。其中成本計算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負責(zé)收集各項支出、費用和數(shù)量數(shù)據(jù)，并向特定的成本對象（如各項產(chǎn)品）進行分配，如：活期存款產(chǎn)品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內(nèi)容。盈利分析則使用成本計算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收入相對比形成盈利能力報告，該報告可以按機構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進行分類統(tǒng)計，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績評價提供重要的評價數(shù)據(jù)。盈利預(yù)測模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰(zhàn)略計劃目標(biāo)、市場變化等因素對未來的盈利情況進行預(yù)測，預(yù)測時可使用模型庫中的趨勢分析模型、線性回歸分析模型等數(shù)學(xué)工具來進行，預(yù)測結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計劃和未來戰(zhàn)略計劃的依據(jù)。
5.業(yè)績評價模塊：該模塊定期對各責(zé)任中心（可按機構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營計劃執(zhí)行情況、經(jīng)營成果進行分析與評價，找出完成或未完成計劃目標(biāo)的主客觀原因，為對責(zé)任中心的獎懲考核提供依據(jù)，其主要包括評價方案、財務(wù)業(yè)績和營銷業(yè)績?nèi)笞幽K。評價方案為管理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計劃完成情況進行打分、綜合打分的算法等等。財務(wù)業(yè)績主要是對本企業(yè)盈利能力、流動性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評價。營銷業(yè)績主要是對新增貸款、新增存款及所占市場份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評價。無論是財務(wù)業(yè)績評價還是營銷業(yè)績評價，評價時除了同計劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營成果、同競爭對手經(jīng)營成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。
6.風(fēng)險控制管理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風(fēng)險進行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險的經(jīng)營行業(yè)，在追求盈利最大化的同時如何降低、控制風(fēng)險也是銀行日常經(jīng)營管理中的一項重要工作。銀行面臨的風(fēng)險主要有利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、資本充足性風(fēng)險、信用風(fēng)險、外匯買賣風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險等六種風(fēng)險，對不同的風(fēng)險可通過不同的比率指標(biāo)來衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負責(zé)定義管理者對各種風(fēng)險管理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險監(jiān)控子模塊負責(zé)對各項比率指標(biāo)進行計算并與預(yù)期比率指標(biāo)對比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險向不利方向波動，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報告。此外對于利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、資本充足性風(fēng)險等涉及資產(chǎn)負債管理的風(fēng)險控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。
四、結(jié)束語
本文僅對管理型會計信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開發(fā)起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出管理信息報告的格式等等。但筆者以為，核算型會計信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和應(yīng)用，管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計如以決策理論為依托，抓住管理的本質(zhì)規(guī)律，也將會走人一個新天地。
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由于企業(yè)每年的審計一般是在會計年度結(jié)束后的幾個月才進行的。在這段時間內(nèi)，審計小組需要檢查所有的會計記錄。故而，需要對計算機數(shù)據(jù)保留時間做嚴格要求。一般而言，采用的新型計算機會計信息系統(tǒng)至少要將數(shù)據(jù)保留到每年的審計結(jié)束。
二、計算機會計信息工作審計的具體步驟
（一）對企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計
計算機會計信息系統(tǒng)比傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)復(fù)雜很多，其控制過程從對人的控制擴展到對計算機和人的控制。計算機的處理過程具有集中性、連續(xù)性，隨著計算機的數(shù)據(jù)存儲載體變化以及共享程度的提高，會計中財務(wù)賬簿控制系統(tǒng)漸漸失去作用。這種情況下必須要做好對審計內(nèi)部控制的加強。而企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計就是針對這種情況產(chǎn)生的。企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計就是審計人員初步熟悉電算化會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。從原始的數(shù)據(jù)憑證到最終的各種報表的輸出，整個過程現(xiàn)在審計前有大致的了解。一般來說，審計人員可以與企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)人員座談、查閱資料或者實地觀察等來跟蹤業(yè)務(wù)處理方法，從而了解企業(yè)審計單位信息的內(nèi)部控制方式有哪些，從而有利于今后審計工作的順利開展。
（二）對內(nèi)部執(zhí)行情況進行測試
完成了企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計之后，接下來就是對內(nèi)部執(zhí)行情況進行測試。對于一個健全的計算機會計信息系統(tǒng)而言，即便具有健全的內(nèi)部控制機制，在實際的業(yè)務(wù)處理過程中也不一定能夠被有效執(zhí)行，因而必須對其內(nèi)部執(zhí)行情況進行測試。檢查這些必要的控制制度是否在執(zhí)行或者由哪個工作人員執(zhí)行以及使用哪種方法執(zhí)行。通過了解以上執(zhí)行情況，從而把握其系統(tǒng)的可靠性、完備性以及可依賴程度，最終做出綜合評價。同時，審計人員應(yīng)該采取相應(yīng)的審查文檔和有關(guān)的企業(yè)工作人員進行面對面的交流，從而更好的把握系統(tǒng)的流程，確定實際情況與規(guī)章制度的要求差距在哪里，并確定相應(yīng)的解決方案。
（三）對內(nèi)部控制情況進行評價
通過對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行有效的測試之后，進而需要對內(nèi)部控制情況做出詳細的評價。評價過程遵循客觀、公平、嚴格的準(zhǔn)測。一般而言，主要從以下三個方面進行把握。第一，評價初步的審查結(jié)果，評價被審計的計算機會計信息系統(tǒng)中有哪些是比較滿意的工作，哪些工作略顯不足。第二，評價內(nèi)部控制情況符合測試的案例，其具體的符合程度是多少。是否真正能夠按照其要求發(fā)揮出應(yīng)有的作用。第三，上述的兩種情況，其可靠性有多強，是否能夠真正的為計算機會計信息審計工作服務(wù)。
三、計算機會計信息工作審計的現(xiàn)狀及改進措施
（一）當(dāng)前企業(yè)計算機會計信息工作審計的現(xiàn)狀
當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)計算機會計信息工作的審計有一定的不足之處。首先，數(shù)據(jù)的保密性和安全性較差。這主要體現(xiàn)在目前多數(shù)企業(yè)的計算機會計信息對各種分散的交易數(shù)據(jù)常常會收集起來，放置于計算機的中央存儲器中進行存儲。這種統(tǒng)一的存儲方式加大了數(shù)據(jù)丟失和泄露的風(fēng)險。有時候由于黑客攻擊等計算機遭受病毒入侵，造成了數(shù)據(jù)的泄露或者損壞，缺乏相應(yīng)的安全性保護機制。其次，對于計算機會計信息工作的監(jiān)督和管理力度不大。雖然現(xiàn)在計算機會計信息工作有相應(yīng)的規(guī)章制度，但是很多時候僅僅是一種形式，而不能夠真正的按照規(guī)章制度來進行。這歸根結(jié)底是因為對其監(jiān)控和管理的力度不大造成。最后，當(dāng)前我國會計從業(yè)人員的信息化素質(zhì)普遍不高。我國的許多會計從業(yè)人員對于計算機的熟練程度不夠，在進行操作時實際能力更差。有些企業(yè)的相關(guān)人員對于企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)沒法充分的掌握和理解，一旦發(fā)生風(fēng)險也不知如何控制，因而極大的增加了計算機會計信息工作的難度。
（二）改進措施
針對以上這種情況，首先要做的是充分發(fā)揮審計功能，從而有效降低企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險。一般說來，現(xiàn)階段使用的內(nèi)部審計方式主要有對會計軟件進行審計、對會計數(shù)據(jù)文件進行設(shè)計、對會計信息系統(tǒng)進行事前、事中和事后的設(shè)計等。其次，需要企業(yè)建立和完善計算機會計信息系統(tǒng)的操作規(guī)章制度。當(dāng)前條件下，開展會計工作不能再如以前那種墨守陳規(guī)、沒有變通的會計工作，而應(yīng)當(dāng)跟得上時代的步伐，努力適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，發(fā)展更加適用于企業(yè)本身的操作流程。與此同時，還需要從長遠的發(fā)展看待會計工作的進行，將操作的規(guī)章作為具體的指導(dǎo)方針，從根本上認識和解決計算機會計信息工作審計，為會計工作的順利開展做出一定的貢獻。最后，努力提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)。從嚴要求會計從業(yè)人員，要求其補充自身的會計知識和現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)知識，熟練操作和使用計算機。只有真正加強了會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，才能真正提高其信息處理水平，才能夠保證現(xiàn)代會計信息化系統(tǒng)的順利進行。
四、結(jié)論
1.系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境
在會計信息系統(tǒng)中實施ERP，不但對其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，并且其管理結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重要改變，對此系統(tǒng)中的決策者與執(zhí)行者在會計系統(tǒng)當(dāng)中可提升溝通效率。可以說控制結(jié)構(gòu)在ERP環(huán)境中，促進了系統(tǒng)中責(zé)任更加明確。此外，在管理理念與內(nèi)部控制當(dāng)中，借助于ERP系統(tǒng)的靈活性，增強了系統(tǒng)內(nèi)外之間的溝通。
2.風(fēng)險控制措施
會計信息系統(tǒng)在ERP的影響下，給與企業(yè)帶來新的風(fēng)險，對此需要對風(fēng)險進行重新的評估與發(fā)現(xiàn)，以保障企業(yè)能夠準(zhǔn)確、及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)中所面臨的風(fēng)險。對此，只要將信息技術(shù)與ERP系統(tǒng)相融合，就會一定程度的降低其運行的風(fēng)險。此外，在降低錯弊發(fā)生概率的同時，進一步完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)運行的模式。與此同時，值得注意的是在ERP環(huán)境下還有可能給與企業(yè)帶來新的風(fēng)險，其原因是隨著會計信息系統(tǒng)的不斷升級，其信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性以及系統(tǒng)的開放性對于該系統(tǒng)來說，在風(fēng)險控制方面都存在著一定的風(fēng)險。對此，在會計信息系統(tǒng)日益發(fā)展的背景下，需要對傳統(tǒng)的封閉式、集中式的環(huán)境等方式進行重新的審視，以增加一些新的風(fēng)險控制類型與方式，最終達到完善風(fēng)險控制的目標(biāo)。
3.控制活動因素
ERP的實施，使得會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生了翻天覆地的變化，增強了控制手段的高效性和多樣性，同時加強了內(nèi)部控制體系的預(yù)防。ERP的相關(guān)應(yīng)用，使得傳統(tǒng)系統(tǒng)擺脫了人員以及資源的控制和束縛，從根本上增強了企業(yè)內(nèi)部的控制理念，內(nèi)部控制體系不再依賴核算人員和復(fù)雜的程序，而是更多的依靠信息技術(shù)合理設(shè)計，最終以保證實現(xiàn)高效的控制目標(biāo)。從這些控制活動我們不難看出，ERP系統(tǒng)所應(yīng)用的信息技術(shù)也是在對內(nèi)部控制體系提出新的管理控制要求。例如：計算機內(nèi)的所儲存的數(shù)據(jù)能夠進行修改；數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)人員的同意可以進行對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行流浪；偽造企業(yè)的重要數(shù)據(jù)等。信息技術(shù)的不斷發(fā)展使得企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的難度和控制的復(fù)雜性。
4.信息與溝通要素
在ERP環(huán)境下其會計信息系統(tǒng)中的相關(guān)技術(shù)手段逐漸向著開放性、電子化以及實時性的方面發(fā)展，以促進會計信息系統(tǒng)的電子化順利進行，同時給與會計信息系統(tǒng)呈現(xiàn)出新型的特征。具體來說，在ERP環(huán)境下如何將企業(yè)內(nèi)部中的各個職能部門進行聯(lián)系，以促進會計信息流程一體化的發(fā)展。在一體化發(fā)展的背景下，企業(yè)內(nèi)部的會計信息系統(tǒng)操作人員就需要加大信息獲取的力度。與此同時，企業(yè)中的內(nèi)部控制就可以將傳統(tǒng)的順序花控制，逐漸演變?yōu)椴⑿谢陌l(fā)展模式。此外，隨著會計信息系統(tǒng)的日益開放，對于系統(tǒng)內(nèi)部的需求也就逐漸從管理者與員工的角度來進行溝通，有助于系統(tǒng)內(nèi)部的正常運行，而作為管理者也能夠?qū)ο到y(tǒng)的溝通渠道進行隨時的掌握。值得注意的是，由于ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)在開發(fā)的背景（下轉(zhuǎn)封三）下，很有可能給與該系統(tǒng)造成一定程度的破壞性。其主要原因是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下以及將傳遞方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)傳輸，因此電子符號代替了正常的數(shù)據(jù)和文字，并且紙張由磁性介質(zhì)轉(zhuǎn)而代替，更重要的是傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)流動過程中簽字蓋章等傳統(tǒng)的授權(quán)控制手段也不再存在。這些變化都使信息的真實性受到了質(zhì)疑，給內(nèi)部控制提出了新的問題。
5.監(jiān)督
內(nèi)部控制體系使得內(nèi)部控制對ERP環(huán)境下的軟件體統(tǒng)產(chǎn)生了一定程度的依賴，而且還增強了反復(fù)發(fā)生差錯的可能性，使得有些差錯得不到有效的控制。然而在程序化的內(nèi)部控制體系之中，有效性是取決于相關(guān)程序的應(yīng)用的質(zhì)量，因為程序可能會發(fā)生偏差或者不起作用的時候，因此，控制失效不會被發(fā)現(xiàn)，而系統(tǒng)的運用就會產(chǎn)生反復(fù)性的錯副。所以，針對ERP的環(huán)境，最重要的就是注意和檢查內(nèi)部控制體系運行中的監(jiān)督，只有這樣才能不斷的適應(yīng)內(nèi)部控制體系和良好的運作情況。
二、ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的發(fā)展方向
通過對ERP環(huán)境下的影響，對于會計信息系統(tǒng)的發(fā)展方向也發(fā)生著急劇的變化。每次會計信息系統(tǒng)的外界環(huán)境的改變，都能夠改變會計信息系統(tǒng)的發(fā)展方向。因此，ERP環(huán)境作為嶄新的管理模式與先進思想，對于會計信息系統(tǒng)的未來發(fā)展方向具有重要意義。
1.會計信息系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的融合
現(xiàn)階段，財務(wù)部門所應(yīng)用的會計信息系統(tǒng)大多是專門應(yīng)用于財務(wù)部門的系統(tǒng)，在理論上是獨立的信息系統(tǒng)，與其他系統(tǒng)有聯(lián)機的支持，但是實質(zhì)上邏輯性是完全不同的，業(yè)務(wù)部門所提供的信息只對財務(wù)的數(shù)據(jù)進行的分析，而對合作方的信息提供的部分較少，這種情況在根本上控制的會計信息系統(tǒng)的拓展功能，無法實現(xiàn)有效的事前計劃和事中控制。ERP系統(tǒng)在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程重組和改造方面起到了很大的幫助，不但使企業(yè)的信息流、資金流、業(yè)務(wù)流等整合在一起，而且還實現(xiàn)了財務(wù)處理上的統(tǒng)一原則。因此，會計信息系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的聯(lián)系做到了默契的配合，業(yè)務(wù)流程重組是ERP系統(tǒng)中的一個重要組成部分，實現(xiàn)了各部門級別的信息系統(tǒng)升級成為企業(yè)級別的信息系統(tǒng)。
2.朝著國際化經(jīng)營的需求發(fā)展
全球經(jīng)濟一體化的過程中，企業(yè)可能在世界的任何一個地方進行投資或者經(jīng)營，而企業(yè)的股東、債權(quán)人、銀行、客戶、供應(yīng)商等也都可能來自世界上不同的地方。因此，要求ERP管理模式下的會計信息系統(tǒng)能夠支持多國和國際會計準(zhǔn)則，為分布在世界各地的分支機構(gòu)、投資者、客戶等提供一個統(tǒng)一的會計核算和財務(wù)管理平臺，具有多語言、多幣種會計處理能力，支持各幣種間的轉(zhuǎn)換以及多國會計實體的財務(wù)報表合并，提供具有國際可比的財務(wù)信息，滿足企業(yè)國際化經(jīng)營的需要。
3.面向電子商務(wù)的開放式架構(gòu)趨勢
隨著全球化信息技術(shù)的日益發(fā)展，無論國內(nèi)還是國外都興起網(wǎng)上交易的方式，但是值得注意的是大多數(shù)的交易僅位于網(wǎng)絡(luò)化的前端，而企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)與前端系統(tǒng)是無法聯(lián)系到一起的。所以，在企業(yè)中的會計信息系統(tǒng)與電子訂單也就無法跟進企業(yè)發(fā)展的步伐。更重要的是，也就無法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及企業(yè)的發(fā)展都無法滿足企業(yè)的資源配置。所以，面向ERP環(huán)境的會計信息系統(tǒng)應(yīng)充分考慮到企業(yè)間的交流和應(yīng)用，在系統(tǒng)的開放性方面給予全面考慮。包括對各種網(wǎng)絡(luò)平臺、網(wǎng)絡(luò)協(xié)議、數(shù)據(jù)庫、公共軟件接口、語言等的適用性。只有具備了全方位開放體系，才能在網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展之際，很好地支持電子商務(wù)應(yīng)用。通過基于供應(yīng)鏈管理思想的ERP系統(tǒng)，只有將企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)與電子商務(wù)結(jié)合到一起后，才能發(fā)揮其真正的效果。
4.加強財務(wù)決策支持功能
會計信息系統(tǒng)要想真正的提升其自身的競爭實力，其核心因素就是提升其決策的質(zhì)量。而傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，無論是財務(wù)數(shù)據(jù)還是財務(wù)指標(biāo)，雖然能進行簡單的財務(wù)決策，但其重點在于為決策提供基礎(chǔ)信息，而不能支持決策的全過程。ERP的環(huán)境實現(xiàn)了企業(yè)業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理的集成，會計信息系統(tǒng)不再是企業(yè)內(nèi)的“信息孤島”，作為ERP環(huán)境中的核心子系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)應(yīng)能夠提供充分的決策支持，不僅能夠預(yù)測風(fēng)險，還能夠提出適應(yīng)不同環(huán)境的風(fēng)險解決方案，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)智能化。它有兩個發(fā)展方向，其一，向智能化財務(wù)決策支持系統(tǒng)發(fā)展，即利用先進的信息技術(shù)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型實現(xiàn)財務(wù)決策智能化；其二，向群體財務(wù)決策支持系統(tǒng)發(fā)展，即未來的會計信息系統(tǒng)將通過群體決策支持系統(tǒng)功能為企業(yè)發(fā)揮集體智慧進行財務(wù)決策提供充分的環(huán)境支持。
5.充分利用先進的信息技術(shù)
關(guān)于先進的信息技術(shù)，主要包含兩個方面，其一是會計信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)主要是以B/S(瀏覽器/服務(wù)器)模式為主通過Internet/Extranet/Intranet實現(xiàn)企業(yè)與客戶、合作伙伴的無縫連接，在供應(yīng)鏈上實現(xiàn)包括財務(wù)計劃在內(nèi)的協(xié)同計劃，進一步加強財務(wù)預(yù)測、決策的準(zhǔn)確性。其二，會計信息系統(tǒng)的開發(fā)技術(shù)更為先進，采用跨平臺開發(fā)工具，使系統(tǒng)的適應(yīng)性更好、集成度更高，采用多媒體技術(shù)，使系統(tǒng)的功能更為全面，信息輸出形式更加豐富。總之，當(dāng)前我國ERP的類型主要包含兩個方面，第一種是借助于管理軟件而開發(fā)的MRP/ERP類軟件，擁有此類軟件的公司多數(shù)起步于研究開發(fā)MRP/ERP的高校、研究所和ERP應(yīng)用企業(yè)；第二種是借助于財務(wù)管理軟件司轉(zhuǎn)型到ERP的軟件當(dāng)中。具體來說，前一類在ERP研發(fā)和應(yīng)用方面長期積累，經(jīng)驗較多，但公司規(guī)模往往不大；后一類公司由于做財務(wù)軟件基礎(chǔ)已有較大規(guī)模和較多用戶數(shù)，但處于轉(zhuǎn)型期，在ERP的研發(fā)與應(yīng)用方面還有待積累和發(fā)展，其未來的發(fā)展還需要進一步研究。
三、結(jié)語
由于利益的驅(qū)使、會計監(jiān)督體系不健全、有關(guān)人員缺乏職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)低下以及會計人員管理體制不合理、相關(guān)法律法規(guī)不健全等因素，造成了會計信息監(jiān)管上的種種困難。其中有些因素，如會計域秩序、人類有限理性導(dǎo)致的會計信息監(jiān)管上的困難是可以通過深化產(chǎn)權(quán)制度改革、加強法制建設(shè)及會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育等方式解決，但是卻不能解決會計信息來源和使用的社會性與會計信息生產(chǎn)的個體性之間存在著的尖銳矛盾。從信息經(jīng)濟學(xué)的角度上來說，就是不能從根本上解決由于信息不對稱而帶來的會計信息失真。會計信息從企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生至最終提供給信息使用者，要經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)：一是企業(yè)本身，二是企業(yè)外部監(jiān)督部門。企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟人，它所要追求的是自身利益最大化，因此，在是否做假賬這個問題上是不存在道德約束的，關(guān)鍵看做假賬還是做真賬對企業(yè)是否有利。會計信息監(jiān)督部門、投資者更是利益最大化的追求者。由于存在著信息不對稱，會計主體占有信息的優(yōu)勢，所以就有可能產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇。諸多學(xué)者只是在這一前提下去尋求解決的辦法，并沒有考慮到這一前提是否存在問題，是否需要改變。事實上，產(chǎn)生信息不對稱的根本原因就是會計信息的個體生產(chǎn)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)不但是經(jīng)營者個體的行為，更存在于相關(guān)經(jīng)營者之間的交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟協(xié)議中。這些經(jīng)濟協(xié)議構(gòu)成了交易聯(lián)系，連接各個經(jīng)營組織無數(shù)的交易聯(lián)系，將社會經(jīng)濟活動構(gòu)成了經(jīng)濟活動的鏈和網(wǎng)。但傳統(tǒng)會計把反映社會經(jīng)濟活動局限于個別“會計主體”的內(nèi)部，不能充分地提供反映經(jīng)濟活動的信息。會計界普遍認為，“企業(yè)的會計核算只能以企業(yè)自身的角度，來反映核算經(jīng)濟活動”。如此的會計信息的生產(chǎn)顯然是個體性的。會計信息的個體性還反映在其所包含的內(nèi)容上。起源于經(jīng)營者的個體需求，以“會計主體”假設(shè)為基礎(chǔ)的會計活動記錄與反映的是“會計主體”的內(nèi)部信息，而人為地割斷了各個經(jīng)濟實體之間的聯(lián)系，所以難以反映社會經(jīng)濟活動的全面情況。同時，建立在以“會計主體”為基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計,在主觀和理論上也不可能提出反映各個“會計主體”之間聯(lián)系的要求。雖然對會計信息使用者來說，提供會計信息是“會計主體”的責(zé)任與義務(wù)。但是在大多數(shù)情況下,會計信息的提供,對外提供的財務(wù)報告,僅僅是權(quán)利或法律“迫使”的結(jié)果,并非出于自愿。在利益的驅(qū)使下，其所提供的會計信息難免有修飾與失真的可能。為了滿足會計信息使用者對會計信息的要求，傳統(tǒng)會計建立一系列社會公認的會計準(zhǔn)則，對會計行為進行約束。事實證明,這種“迫使”的約束不可能避免因為信息不對稱而帶來的逆向選擇與道德風(fēng)險。而經(jīng)濟活動的互為前提和互為條件，是對信息的真實性比較和驗證的條件，是保證會計信息真實與可靠的唯一條件。依靠“會計主體”的自我監(jiān)督去達到社會監(jiān)督的目標(biāo)，不僅是難以實現(xiàn)的，也是不科學(xué)的，在邏輯上更是矛盾的。會計信息的個體生產(chǎn)與社會需要的矛盾是產(chǎn)生會計信息不對稱的根本原因，也是使會計信息監(jiān)管面臨困境的根本原因。
二、我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式存在的問題
（一）問責(zé)形式單一
一是包括《會計法》在內(nèi)的各種法律法規(guī)對于會計違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任，只有較嚴重者方追究刑事責(zé)任，涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。由于嚴重依賴行政問責(zé)，忽視法律手段的運用，影響到會計法律法規(guī)的威嚴性，使其執(zhí)行與落實的效果受到影響。時有會計違規(guī)行為因無法可依而得不到應(yīng)有的制裁，使會計法規(guī)與實際工作出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)。二是我國會計法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對性和具體性，許多處罰規(guī)定同時又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時也影響了法律法規(guī)的威嚴與公正性。
（二）監(jiān)管部門過多未形成合力
目前，我國對會計信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會計信息監(jiān)管職能主要集中在財政部門，但是審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門各自對自己管理范圍內(nèi)的會計信息進行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門多各負其責(zé)、監(jiān)管針對性強，應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成各個行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政、功能重疊的現(xiàn)象，由于監(jiān)管分工不明對同一信息很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，出現(xiàn)職責(zé)的不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后互相推諉，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時由于監(jiān)管政出多門，必然導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人才物力不必要的消耗與浪費。
（三）內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低
內(nèi)部會計信息監(jiān)管實質(zhì)是一種內(nèi)部控制，內(nèi)部會計信息監(jiān)管做得好有利于會計信息質(zhì)量的提高。目前，我國內(nèi)部會計信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。引起這一現(xiàn)象的主要原因是不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至認為內(nèi)部會計信息監(jiān)管是替他人做事，不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作，從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，基于這種思想不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至在人員編制和經(jīng)費投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門等機構(gòu)形同虛設(shè)，起不到任何的作用。此外，引起內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因是內(nèi)部會計監(jiān)管獨立性差，一些單位將內(nèi)部會計監(jiān)管部門與會計部門歸屬于同一機構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理，更有甚者在機構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會計監(jiān)管機構(gòu)歸于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。
（四）間接監(jiān)管效用不高
會計師事務(wù)所和注冊會計師自成立以來，為會計信息質(zhì)量監(jiān)管做出了很大的貢獻，但是目前上市公司虛假信息仍不時影響社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定運行，從近些年出現(xiàn)的系列會計造假事件可以看出，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會計師事務(wù)所本身是自負盈虧的經(jīng)營實體，存在成本與收入的比較，當(dāng)面臨競爭的市場環(huán)境時，為了爭取到業(yè)務(wù)勢必在價格方面做文章，如果所接受的業(yè)務(wù)價格低必然會減少必要的審計程序、縮小審計范圍，無法獲得充分的審計證據(jù)，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，形成審計失敗。目前，我國會計師事?wù)所發(fā)展迅速，使得政府及協(xié)會只能依靠輪換抽查的方式對其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行檢查，業(yè)務(wù)監(jiān)管力度薄弱加之目前懲戒措施不配套，使會計師事務(wù)所和注冊會計師降低了風(fēng)險意識，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應(yīng)盡的社會監(jiān)督作用和責(zé)任。
（五）直接監(jiān)管弱化
我國直接監(jiān)管部門涉及到財政、審計、證券監(jiān)管、稅務(wù)等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所及注冊會計師使這些部門審計資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進行直接審計，無形中減少了造假被查處的機率，加上目前對違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會計監(jiān)管作用弱化。
三、會計信息監(jiān)管創(chuàng)新
（一）完善法律法規(guī)體系
法律的威嚴性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。應(yīng)當(dāng)積極推動《會計法》、《注冊會計師法》等修訂工作。細化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強化刑事責(zé)任、民事責(zé)任的認定，重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機制。加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，強調(diào)對涉案單位的管理人員、會計人員、會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師的責(zé)任認定，增加單位和個人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險，以使法律法規(guī)更具有針對性和威懾力。
（二）加大政府監(jiān)管力度
要提高監(jiān)管效率就應(yīng)盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當(dāng)前最重要的任務(wù)就是要加大政府監(jiān)管力度，重點對國民經(jīng)濟生活中重大問題和熱點問題加以監(jiān)督。同時突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺，以財政部門為代表做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時借助這種方式加強其與審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管、民間審計等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負其責(zé)、層次分明、綜合治理的良好局面。
（三）加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管
良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會計信息的可靠性，有利于政府會計信息監(jiān)管的實施，鑒于當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，建議政府相關(guān)部門應(yīng)加強做好企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)監(jiān)督工作，將監(jiān)督的重點放在加強內(nèi)部控制運行機制的檢查上。同時，充分發(fā)揮民間審計力量，在雙方共同努力下，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與落實。
（四）加強對民間審計的監(jiān)管
當(dāng)前，全球經(jīng)濟一體化的形成與發(fā)展，促使我國與國際市場間的經(jīng)濟往來不斷增多，國際市場的形成與發(fā)展，促使我國企業(yè)不斷的走向國際化。在此過程中，開放的市場為企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機遇，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐漸增多，與之相應(yīng)的，企業(yè)會計審計工作的對象就隨著壯大、審計的內(nèi)容不斷增多。因而，面對企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的形勢，會計審計工作在處理業(yè)務(wù)的過程中，所要顧忌的因素就隨之增多，這不僅給企業(yè)會計審計帶來了挑戰(zhàn)，也增加了企業(yè)會計審計的風(fēng)險。
二、實現(xiàn)會計信息化審計的對策
（一）制定完善的會計審計原則當(dāng)前，由于會計審計工作的環(huán)境發(fā)生了變化，要想實現(xiàn)會計信息化審計，就需要制定完善的會計審計原則，以適應(yīng)當(dāng)前會計審計工作的發(fā)展。這就需要政府部門要充分發(fā)揮自身的主體作用，結(jié)合當(dāng)前會計審計工作發(fā)展的實際狀況，根據(jù)審計機構(gòu)以及審計部門的實際需求，制定與其相適應(yīng)的審計原則[2]。在此基礎(chǔ)上，政府還要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，在實施會計審計原則的過程中，要隨時掌握其發(fā)展的動態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)不完善或者無法符合當(dāng)前會計審計工作實際需求的地方，就要及時采取相應(yīng)的補救措施，并制定與之相適應(yīng)的法律條款，以確保此原則的實施效果。與此同時，作為應(yīng)用此原則的對象，會計行業(yè)自身也要提高認識，將其有效的應(yīng)用于實際的審計工作中，以從實踐中檢驗理論，并促進自身的發(fā)展，實現(xiàn)會計審計工作的有效性，推進會計審計信息化的進程。
（二）加大會計審計人才的培養(yǎng)力度，并加強對其的管理首先，要加強對現(xiàn)有會計審計人員的培養(yǎng)。審計工作信息化的實現(xiàn)效果直接受到審計人員專業(yè)能力的影響，因此，企業(yè)在重視發(fā)展、重視審計信息化的過程中，要加大對審計人員的培訓(xùn)力度，從而使其掌握相關(guān)的技術(shù)知識，全面提高現(xiàn)有會計審計人員的專業(yè)能力。其次，要積極的引進相關(guān)專業(yè)的人才，并與開設(shè)相關(guān)專業(yè)的高等院校合作，對口接應(yīng)相關(guān)人才，以更新企業(yè)會計審計工作的知識，增強審計工作的活力，從而推進審計信息化的進程。最后，要加強對會計審計人員的管理，制定完善的獎罰體系，在提高會計審計人員工作積極性的基礎(chǔ)上，提升會計審計人員的職業(yè)道德，從而確保會計審計信息化的順利前行[3]。
（三）強化企業(yè)以及會計審計人員的風(fēng)險意識會計審計工作所存在的風(fēng)險不僅給企業(yè)的發(fā)展埋下了隱患，如果發(fā)生嚴重事件，會計審計人員還需要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，因此，強化企業(yè)以及設(shè)計人員的風(fēng)險意識、加強其安全防范能力是實現(xiàn)會計審計信息化的保障。在實際工作中，企業(yè)要摒除以效率和利益為先的思想，將審計風(fēng)險放在審計工作的首位，這樣才能做到有效規(guī)避審計風(fēng)險，從而確保審計工作的順利進行，從根本上實現(xiàn)審計信息化。
三、總結(jié)