時間：2022-11-24 23:46:12
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1.1不少擔保機構缺少科學、規(guī)范的內部控制體系
眾所周知，擔保行業(yè)與一般的行業(yè)不同，擔保公司最大的特征就是高風險性，由于這一特征，提升擔保機構的內部風險控制水平直接關系到擔保公司的發(fā)展，但是，我國的擔保公司缺少完善的內控控制系統(tǒng)，有的擔保公司甚至沒有內部控制系統(tǒng)，有些擔保公司雖然建立了內控系統(tǒng)，但是卻沒有覆蓋到經營管理的全過程，沒有充分發(fā)揮企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要作用。伴隨銀監(jiān)會的相關政策的出臺，擔保公司構建全面的內控系統(tǒng)成為首要解決的重要問題。
1.2擔保公司在業(yè)務核算中沒有遵循會計準則與相關原則
擔保公司的業(yè)務屬于遠期交易，通俗來說就是收入的實現(xiàn)在近期，而風險成本則在遠期顯現(xiàn)，企業(yè)的風險是在后期逐步得到釋放的，根據(jù)擔保業(yè)務的特征，在核算中應該遵循配比原則，就是說擔保費的收入要與遠期風險進行配比。與此同時，在核算中要遵循謹慎性原則。但是擔保公司沒有按照相關的會計準則提取準備金，因此不能發(fā)揮其在收入與支出方面的平衡作用。不少公司存在著利潤虛增以及過頭分配等問題。比如，有的擔保公司實行差額提轉方法，不彌補風險損失。這種方法沒有明確的操作規(guī)劃做約束，很多實務操作中存在著經驗主義，使擔保公司的會計核算存在著不規(guī)范的行為。
1.3擔保公司在賠償準備金提取方面缺少科學的計提依據(jù)
對于擔保機構來說，應該按照一定的標準計提賠償準備金，一般按照不低于當年年末在保余額的1%比例進行提取，如果累積達到當年擔保責任余額的10%，則采取差額提取的方式，從而對擔保風險的預期損失進行對沖。然而這種對沖機制對多數(shù)擔保機構的風險準備金水平來說要求過高，使得擔保公司的目標實現(xiàn)存在重大壓力，這等于在擔保放大十倍的情況下，風險準備金水平要與資本金水平保持持平。在擔保公司的風險準備金累積超過注冊資本的30%時，超出的部分可以轉增資本金，但這項規(guī)定要以長期享受抵稅政策為前提。對于擔保公司來說，賠償準備的提取對象沒有與風險相互掛鉤，沒有依據(jù)業(yè)務品種、信用等級、擔保時間以及還款方式等細節(jié)對擔保責任進行劃分，使得擔保責任風險不能明確界定。
1.4擔保公司缺少明確的風險準備金制度
擔保機構按所得稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用來對沖不確定性的非預期風險損失。但是，不少擔保公司缺少明確的計提比例，也沒有相應的會計制度進行規(guī)定。如代償損失依次用來沖減擔保賠償準備金以及未到期的責任準備，不足的部分在稅前扣除，這些規(guī)定在實際操作中缺少明確的條款規(guī)定。此外，對于擔保機構來說，存在著高風險、低收入的不對等關系，不能使風險成本實行有效配比，對風險成本難以進行確定，但出于對擔保機構非營利性的習慣定位，目前全國擔保機構擔保費收入都按照低于銀行利率的50%收取，這在沒有政府補貼的條件下是非常低的。
1.5財政部門對擔保企業(yè)的風險補償政策缺少穩(wěn)定性
縱觀各級政府的財政風險補償政策，普遍存在著政策不穩(wěn)定的特點，很多擔保機構很難對各級財政政策的支持力度進行客觀評估，因而，只能將財政風險補助作為意外收獲，不能成為擔保公司強有力的政策支持，沒有起到對擔保機構的擔保政策支持效果。除此，擔保公司對于獲得的不確定的補助資金不知道如何處置，如果作為收益，則可能被稅務機關重復征收所得稅，還有可能會在未來幾年后未出現(xiàn)風險損失再返還給財政，這對于擔保政策的貫徹執(zhí)行比較不利。
二、應對擔保公司會計核算中存在問題的有效對策
2.1對擔保行業(yè)未到期的責任準本金制度進行完善
對擔保公司計提責任準備金要依據(jù)風險成本和工作成本進行，可以采用年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。根據(jù)行業(yè)的發(fā)展狀態(tài)選擇不同的計提方法，通常對于行業(yè)和信息化發(fā)展程度較低的階段采用年平均法，而行業(yè)和信息化發(fā)展程度較高的發(fā)展階段則采用日平均法。在擔保實際業(yè)務中，由于數(shù)量龐大，逐單進行核算工作量很大，通常就采用按年或者按月計算的方式。一般按當期保費收入的50%進行計算，或者用本期應提數(shù)和上期計提數(shù)進行對比，采用多退少補的辦法進行。
2.2對擔保風險準備金制度的內容進行明確規(guī)定
一般擔保公司的風險金用來對沖擔保風險非預期損失，這里說的非預期損失通常是指系統(tǒng)性風險或者異常風險，對于非預期損失則應用資本以及其收益或者外部補償進行對沖。計提對象應該是當年稅后的超額凈利潤，當與市場平均利率水平相等時不計提，反之則計提。按年計提直至達到注冊資本的50%，或者儲備五年后，則可以認為超額風險已過期，對之進行回轉，轉至可分配利潤。在實操過程中要遵循謹慎性原則，當應收代償款不能與損失準備金、一般風險準備金持平時，監(jiān)管部門則有權要求擔保機構增提特殊的一般風險準備金。
2.3通過對擔保業(yè)務機制進行創(chuàng)新來提升擔保公司的收益
擔保公司的保費收入一般都是在擔保行為發(fā)生時一次性收取，但是風險的釋放確實在日后進行的，在擔保業(yè)務中應該按照配比原則，即擔保費收入應與遠期風險進行配比，同時，對于擔保收費標準的確定要按照風險水平實行差別費率，例如，風險較低的業(yè)務按照1%的比例收取，中等風險的業(yè)務按照3%標準收取，高風險的則可以按照5%的比例收取。對于有提前還款的業(yè)務，在進行保費退款方面，要進行擔保機構的工作成本核算，按照應退保費的一定比例收取。
2.4擔保公司應構建全面系統(tǒng)的內部控制制度
擔保機構要遵循重要性、全面性、適應性以及成本效益等原則進行，對于原有的制度進行完善，找出核心點對風險評估機制、風險防控措施進行規(guī)范，建立完善、系統(tǒng)的企業(yè)內部控制制度?？梢灾贫ㄒ幌盗泻怂阒贫取⒊绦蛞约胺椒ǖ?，對風險評估、活動控制、信息溝通等方面進行有效約束，從而培育良好的內部控制氛圍，為全體成員營建嚴格、規(guī)范化、審慎的良好工作環(huán)境，通過實施內部控制形成對風險的動態(tài)控制機制，實施事前防范、事中控制與事后監(jiān)督相結合的工作機制。
2.5出臺政策規(guī)范擔保行業(yè)執(zhí)行保險業(yè)會計制度的可操作性
監(jiān)管部門應該盡快出臺相關的配套政策以及實施細則，來為融資性擔保公司在執(zhí)行保險公司會計核算標準方面提供支持。對于擔保機構有關準備金稅前扣除政策以及計提準備金稅前列支等項目進行規(guī)定，使擔保核算在操作中有章可循。同時，財政部門對擔保機構的風險補償要保持政策穩(wěn)定性，為擔保機構提供的社會公共服務給予一定的政策性支持。
三、結語
[關鍵詞]上市公司 會計信息披露 會計信息失真
一、會計信息失真的含義
會計信息失真,是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動,給決策者的相關決策帶來不利影響。上市公司信息質量失真主要表現(xiàn)在:一是信息披露不真實。二是信息披露不充分。三是信息披露不及時。
二、上市公司會計信息失真的原因
導致會計信息失真的原因是多方面的,既有利益驅動的因素,也有制度缺陷的影響,同時還存在道德層面的問題。我國處在市場經濟轉軌過程中,在資本市場的完善程度、公司治理結構以及外部監(jiān)督機制方面所存在的一些問題,使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。會計信息失真的原因主要有以下幾個方面。
1.我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真
我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來的,存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低,企業(yè)融資渠道少,依據(jù)現(xiàn)有的制度,公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺,為了滿足上市或配股的條件或避免退市,相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。
2.證券市場相關制度安排的不完善
(1)股票發(fā)行的“額度”制。我國現(xiàn)階段股票公開發(fā)行、上市實行計劃額度制。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求,額度成為一種緊俏的“資源”,所有準備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實現(xiàn)募集資本最大化的目標。(2)“剝離”上市制度。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市,存在一個資產剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。(3)配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進行股權融資的可能,上市公司均想千方百計地實現(xiàn)這種可能。 (4)關聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉移價格、虛假報銷、費用轉嫁、資產置換等方法達到了操縱利潤的目的。
3.內部控制制度缺乏或低效
建立企業(yè)內部控制制度的目的在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。如果一個公司的內部控制制度不健全或者缺乏,則很容易發(fā)生會計舞弊。同時,對企業(yè)內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所以能通過會計系統(tǒng)最終形成財務報告,一個很重要的原因就是這些企業(yè)的內部控制環(huán)境已極不正常,這才使得會計舞弊行為有機可乘。
三、上市公司會計信息失真的危害
上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業(yè)經營狀況的一個很重要的參考指標。上市公司公布其會計報告后,企業(yè)會計報表的外部使用人,包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾,都會根據(jù)這些報表所反映的信息來做出自己的決策。如果企業(yè)向公開市場提供的財務會計信息是不真實的,不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性,危害了廣大投資人和債權人的利益,使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑,也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎,削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能,危害宏觀經濟的正常運行。
四、對上市公司會計信息失真的治理措施建議
治理上市公司會計信息失真是一項復雜的社會系統(tǒng)工程,需要進行長期不懈的努力,多管齊下,綜合治理。基于以上分析,我認為要提高上司公司會計信息質量,主要應當做好以下幾方面的工作。
1.改善股權結構,明確市場機制
降低國有股比重,構造多元化股權結構,依據(jù)市場機制增加股權流動性,是解決會計信息失真問題的首要任務。
2.完善企業(yè)法人治理結構
明晰產權,發(fā)揮產權對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產權是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件,只有產權明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。在產權不明晰的企業(yè)里,權力的讓渡不足,使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場,未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為,從而造成會計信息并未按市場的需要提供。
3.完善內部控制制度
建立健全并嚴格執(zhí)行企業(yè)內部控制制度,對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。
（一）企業(yè)文化
根據(jù)《企業(yè)內部控制應用指引第5號———企業(yè)文化》的定義，企業(yè)文化是指企業(yè)在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化的核心是員工共有的價值觀，企業(yè)文化是指導一個企業(yè)管理活動的靈魂，必然也對整個企業(yè)的會計管理活動產生巨大影響。企業(yè)若能構建優(yōu)秀的企業(yè)文化，即企業(yè)全體成員具有統(tǒng)一的價值觀、認可企業(yè)的發(fā)展目標和經營決策，具有積極向上、勇于進取、開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作的企業(yè)精神，共同遵從誠實守信的經營理念，真正統(tǒng)一思想和行為，就能為會計準則的有效執(zhí)行打下堅實的精神基礎，企業(yè)負責人和會計人員便能很好地接受和學習會計準則，在企業(yè)各部門的積極配合下嚴格按照會計準則的規(guī)范進行核算，保證會計準則得到有效實施。
（二）企業(yè)人員
會計準則的執(zhí)行最后必須由人去落實，企業(yè)相關人員的能力及態(tài)度影響著會計準則的執(zhí)行。首先是企業(yè)負責人的態(tài)度。企業(yè)負責人是整個企業(yè)的掌舵者，特別是對于數(shù)量眾多的非上市小企業(yè)，往往由于所有權和經營權沒有分離或分離得不徹底，企業(yè)領導者集各種權力于一身，領導者的態(tài)度決定性地影響著會計準則在一個企業(yè)的貫徹實施。如果企業(yè)領導者高度重視，能從企業(yè)長遠發(fā)展的角度出發(fā)，認識到企業(yè)執(zhí)行會計準則的重要性和必要性，積極配合財政部門的各項工作，全力支持和組織會計準則的實施，自覺學習和了解企業(yè)會計準則，并積極派送會計人員參與各種相關培訓，主動要求會計人員掌握并運用準則規(guī)范，這便如同給會計準則的執(zhí)行開啟了綠色通道。其次是會計人員的能力。會計人員綜合職業(yè)能力的高低決定著會計準則能否得到順利推行：若會計人員具備較強的學習能力，則能快速接受和學習會計準則；若會計人員具備較強的專業(yè)能力，則能快速掌握并靈活運用到具體的業(yè)務核算中。其中，非上市大中型企業(yè)對財會人員職業(yè)判斷能力的要求尤為突出。因為當前《企業(yè)會計準則》的制定采用了原則導向模式，許多具體的會計準則都涉及到職業(yè)判斷，而判斷恰當與否又直接關系到準則的執(zhí)行效果。若會計人員具備較強的社會能力，則能堅守誠實守信、堅持準則、客觀公正等職業(yè)道德嚴格執(zhí)行會計準則，擁有足夠的溝通交流能力，在與其他財會人員或注冊會計師的溝通過程中能獲取會計準則執(zhí)行的新知和經驗。當然，綜合職業(yè)能力與會計人員的職稱及學歷水平成一定的正相關關系。一般而言，職稱及學歷水平越高，所具備能力就越強，越有利于會計準則的執(zhí)行。事實亦如此，被調查的216家珠三角地區(qū)的小企業(yè)中執(zhí)行小企業(yè)會計準則的112家企業(yè)其會計人員學歷為本科及以上學歷的占51.78%，而未執(zhí)行小企業(yè)會計準則的104家企業(yè)其會計人員學歷為本科及以上學歷的僅占18.63%（舟，2014）。顯而易見，通過學校培養(yǎng)、后續(xù)教育和培訓全面提升會計人員的綜合職業(yè)能力是會計準則得以有效執(zhí)行的重要保障。
（三）企業(yè)機制
在所有權和經營權兩權分離、信息不對稱和企業(yè)契約不完全的背景下，科學的內部控制與公司治理是保證會計準則得到有效實施的兩種重要機制（章永奎，2012）。1.內部治理結構科學合理的公司治理結構能對非上市的公司制企業(yè)的準則執(zhí)行起到強有力的監(jiān)督、約束和保障作用。在公司內部治理結構中，通常遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權分立的框架，股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經理層權利、職責和義務架構決定了企業(yè)生產經營運作模式，不同的架構模式對企業(yè)執(zhí)行會計準則的監(jiān)督和制約機制各不相同，起到的作用也不相同。例如股東大會的股東構成和股權分散程度會影響準則的執(zhí)行，如果國家股所占比例過大而法人股和流通股占比太小，就容易形成所有權缺位的狀態(tài)，難以形成企業(yè)內部對準則執(zhí)行的監(jiān)督；如果股權過于集中，就容易形成一股獨大、內部人控制現(xiàn)象，太過分散，又難以形成集中影響，這都可能給會計準則的貫徹實施帶來負面影響。又如董事會規(guī)模的大小會影響到會計準則執(zhí)行決策的效率性，董事會構成中執(zhí)行董事和獨立董事的比例會影響到會計準則執(zhí)行決策的科學性、客觀性。再如監(jiān)事會能否真正履行檢查公司賬簿及其他會計資料等職責，發(fā)揮內部經濟警察的作用，將影響會計準則執(zhí)行的質量。最后經理層激勵機制的設置是否合理、能否規(guī)避基于委托關系而可能出現(xiàn)的“逆向選擇”和“道德風險”，都將直接影響經理層對會計準則的遵從度及執(zhí)行質量。2.內部控制制度完善的企業(yè)內部控制具有很強的規(guī)范性，能確保會計準則得到有效執(zhí)行，保證會計信息的真實可靠。根據(jù)美國COSO委員會的定義，內部控制是指“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”?？梢?，內部控制在企業(yè)制度中擔任著內部管理監(jiān)控的角色，規(guī)范著企業(yè)高層管理者與中層管理者以及中層管理者與一般員工之間形成的企業(yè)內部委托關系，為會計準則在企業(yè)的運行提供良好的內部平臺。因此，非上市公司應在評估風險的基礎上合理設計會計系統(tǒng)的控制：結合自身特點設置會計機構或配備會計人員，會計人員的聘用符合會計法律法規(guī)的規(guī)定，會計人員之間合理分工，遵循不相容職務相分離的原則，安排專人關注會計相關法律法規(guī)和規(guī)章制度的變化以及監(jiān)管機構的最新規(guī)定，并及時對企業(yè)的內部會計規(guī)章制度和財務報告流程等作出相應更新。另外，作為內部控制特殊形式的內部審計，應在保持相對獨立的前提下對企業(yè)會計準則的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，促進會計準則的實施。
（四）企業(yè)規(guī)模及所屬行業(yè)
一般而言，企業(yè)規(guī)模越大，其業(yè)務往往越復雜，利益相關人也越多，企業(yè)自身管理要求也越高。因此，無論是出于滿足企業(yè)內部管理的要求，還是滿足對外提供高質量會計信息以發(fā)展企業(yè)業(yè)務的需要，其對執(zhí)行最新會計準則的需求越強烈；與此同時，企業(yè)規(guī)模越大往往意味著企業(yè)實力越強，其承擔準則執(zhí)行成本的能力也更高，為執(zhí)行新準則提供了可能。另外，每個行業(yè)均有各自的特點，不同行業(yè)對會計信息要求不一，行業(yè)性質在一定程度上影響著企業(yè)對會計準則的選擇及執(zhí)行，比如制造業(yè)業(yè)務繁多、內部流程復雜、管理要求較高，對會計信息要求較高，對執(zhí)行新準則的積極性自然也就較高。企業(yè)規(guī)模及所屬行業(yè)間接地影響著企業(yè)執(zhí)行會計準則的決策，這恰好為會計準則的組織實施提供了依據(jù)：可按照企業(yè)規(guī)模大小或行業(yè)特性逐層要求執(zhí)行會計準則，逐步提高會計準則的執(zhí)行率。
二、會計準則制定及組織實施者的影響
會計準則制定及組織實施者對會計準則執(zhí)行的影響主要體現(xiàn)在會計準則本身質量、會計準則實施機制和會計準則宣傳培訓三個方面。
（一）會計準則本身質量
AutherLevitt曾形象地把會計準則比喻為照相機，而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的，可反映公司財務狀況和經營業(yè)績的圖像。高質量的會計準則好比性能良好的照相機，高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。為了拍到真實、清晰的圖像，拍攝者更愿意選擇性能良好的照相機。同理，為了產生高質量的會計信息，作為準則執(zhí)行者的企業(yè)自然更愿意選擇高質量的會計準則。高質量會計準則的評價標準體系包括一個核心標準以及準則制定和準則內容兩個方面九個細化標準（羅映紅，2010）。從執(zhí)行的角度看，可操作性和可理解性是最為重要的兩個標準，特別是對于非上市公司中數(shù)量眾多的中小企業(yè)，由于會計人員的綜合職業(yè)能力較低，對可操作性和可理解性的要求更高。因此，首先，會計準則要易于實務操作。會計準則的制定部門在制定和完善會計準則體系的過程中，要充分考慮會計人員的整體素質尤其是職業(yè)判斷能力，如果會計準則采用原則導向的制定模式，則必須出臺一些嚴格的解釋和詳細的指引去指導會計實務，或總結上市公司實施準則的經驗形成經典案例庫，加深會計人員對會計原則的理解，從而增強會計準則的可操作性。其次，會計準則要易于理解。會計準則的語言表述必須簡潔、明確、本土化，在不影響科學性的前提下盡量通俗易懂，只有當會計準則的內容容易被理解時，會計準則執(zhí)行者才能正確執(zhí)行會計準則，注冊會計師才能準確判斷所審計的財務報告是否遵循了會計準則，監(jiān)管部門才能有效監(jiān)督會計準則的執(zhí)行，才能確保全方位推進會計準則的執(zhí)行。毋庸置疑，晦澀難懂、難以操作的會計準則只會讓人望而卻步，阻礙執(zhí)行。
（二）會計準則實施機制
大量事實證明，會計準則屬于一種會計技術性契約，自動執(zhí)行的效率是有限的，從制度經濟學角度來看，保障會計準則實施的正式制度安排十分必要（劉慧鳳，2007），因此，蓋地（2009）認為在非上市公司中執(zhí)行企業(yè)會計準則更要依賴強制執(zhí)行機制。誠然，完全依靠非上市公司自覺選擇執(zhí)行會計準則并非易事，非上市公司總會從自身利益出發(fā)基于各種各樣的理由逃避執(zhí)行新的會計準則。目前財政部并沒有強制要求非上市公司中的大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》（強制執(zhí)行的四類公司除外）?，F(xiàn)實情況已經表明，會計準則在非上市公司的執(zhí)行率及執(zhí)行效果并不理想。調查結果顯示，非上市公司不愿執(zhí)行企業(yè)會計準則的主要原因是缺乏動因（蓋地，2010）。常言道，沒有壓力就沒有動力，企業(yè)既然缺乏內在動因，則可從外界施予一定壓力！因此，筆者認為會計準則在非上市公司的實施應采用強制執(zhí)行，當然，必須同時考慮以下兩個問題：一是執(zhí)行的壓力應逐層釋放，強制執(zhí)行勢在必行，但應制定強制執(zhí)行的時間計劃表，可以分行業(yè)、地區(qū)以及企業(yè)規(guī)模分批有序執(zhí)行，如經濟發(fā)達的地區(qū)、業(yè)務復雜的行業(yè)以及規(guī)模較大的企業(yè)可先強制執(zhí)行；二是處理好執(zhí)行成本問題，執(zhí)行成本高是非上市公司不選擇執(zhí)行會計準則的重要原因，為了順利推動會計準則的執(zhí)行，政府應承擔企業(yè)的執(zhí)行成本，一方面為提高綜合職業(yè)能力加大對非上市公司財會人員的培訓，培訓費用由政府直接支付，另一方面為企業(yè)執(zhí)行會計準則而進行會計信息系統(tǒng)的轉換提供支持，轉換成本政府以補貼的形式負擔，讓企業(yè)在被強制執(zhí)行會計準則時沒有后顧之憂。很顯然，在處理好執(zhí)行批次和執(zhí)行成本的前提下，強制執(zhí)行的壓力自然就變成執(zhí)行的動力，推動會計準則在非上市公司得到順利執(zhí)行。
（三）會計準則的宣傳培訓
非上市公司中中小企業(yè)數(shù)量眾多，而其會計人員職稱和學歷水平普遍較低，綜合職業(yè)能力也較低，完全依賴會計人員自身去學習、領悟并加以執(zhí)行會計準則難度較大，此時會計準則的宣傳培訓顯得極其重要，宣傳培訓是否到位直接影響著會計準則能否有效實施。會計準則組織實施者應自上而下進行統(tǒng)籌規(guī)劃，做好以下工作：一是宣傳培訓的時間安排，既要重視實施前也要關注實施過程中的培訓。實施之前進行的大量宣傳和培訓固然重要，但筆者認為實施過程中的培訓更加實用，因為會計人員往往在具體的執(zhí)行過程中才能發(fā)現(xiàn)問題，此時組織有針對性的培訓及時解決問題，將起到事半功倍的效果。二是宣傳培訓的方案制定，組織實施部門應該通盤考慮，針對企業(yè)負責人、會計人員、銀行、稅務、工商等相關部門的所有相關人員制定具體細致的培訓方案，并真正付諸行動，切實讓每個準則執(zhí)行者受益，讓各相關部門人員有能力全方位支持會計準則的執(zhí)行。三是關注宣傳培訓的實效，不能只走形式，為宣傳而宣傳，不能僅僅局限于對會計準則的一般宣講，而應該做到有的放矢，可按地區(qū)、按行業(yè)組織實務界專家結合執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進行深入的交流和培訓。
三、會計準則執(zhí)行監(jiān)管者的影響
我國《會計法》（1999）規(guī)定，我國會計監(jiān)督制度是單位內部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，國家財政部門主管全國的會計工作。單位內部會計監(jiān)督主要包括會計分工、內部控制、內部審計等內容，前述會計準則執(zhí)行者的企業(yè)機制里已經談及，在此重點分析政府監(jiān)管和社會監(jiān)管對非上市公司執(zhí)行會計準則的影響。
（一）政府監(jiān)管
蓋地（2009）認為，非上市公司的會計信息具有壟斷性和非對稱性兩個特征。壟斷性特征導致非上市公司在作出是否執(zhí)行會計準則及是否遵從準則要求、提供高質量的會計信息方面的決策時具有完全壟斷的地位；非對稱性特征導致非上市公司會出于“逆向選擇”和“道德風險”的考慮，決定是否選擇及如何執(zhí)行企業(yè)會計準則。為了避免壟斷性和非對稱性給會計準則執(zhí)行帶來低效率和無效率的情況，政府對非上市公司的準則執(zhí)行率和執(zhí)行質量進行監(jiān)管成為一種必然。對于非上市公司而言，政府監(jiān)管主要包括財政部門、稅務部門的直接監(jiān)管以及銀監(jiān)會的間接監(jiān)管，其監(jiān)管態(tài)度、監(jiān)管組織、監(jiān)管協(xié)調及監(jiān)管結果的處理都將影響非上市公司對會計準則的執(zhí)行。1.監(jiān)管態(tài)度政府部門對會計準則執(zhí)行監(jiān)管的重視與否直接決定監(jiān)管效果，進而影響非上市公司的準則執(zhí)行率及執(zhí)行質量。眾所周知，近幾年企業(yè)會計準則在上市公司的平穩(wěn)有效執(zhí)行離不開財政部、證監(jiān)會等政府部門的高度重視和得力監(jiān)管。如成立專門的執(zhí)行小組和專家小組，采取“逐日盯市，逐戶分析”的方式嚴密監(jiān)管上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的一舉一動，每年財政部會計司執(zhí)行情況分析報告，證監(jiān)會執(zhí)行監(jiān)管報告，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。非上市公司雖然數(shù)量眾多，但只要政府部門給予足夠的重視，同樣能推動會計準則的有效執(zhí)行。2.監(jiān)管組織非上市公司數(shù)量眾多無疑給政府各部門的監(jiān)管增加了難度，必然對監(jiān)管組織提出新的要求。首先，要遵循成本效益原則，做到降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率；其次，建立合理規(guī)范的非上市公司執(zhí)行會計準則的監(jiān)管法規(guī)，使監(jiān)管有法可依；再次，制定不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的差異性檢查標準，做到有的放矢，節(jié)約人力、物力、財力的投入；最后，提高監(jiān)管人員的意識及水平，加強學習企業(yè)會計準則體系，全面掌握并靈活運用準則規(guī)定，提高監(jiān)管效果。3.監(jiān)管協(xié)調非上市公司數(shù)量眾多，監(jiān)管工作量大，為了提高監(jiān)管效率，政府各部門之間必須進行協(xié)調。財政部門是全國會計工作的主管部門，在政府監(jiān)管中，可由財政部牽頭組建非上市公司會計準則執(zhí)行監(jiān)管機構，全盤統(tǒng)籌安排和負責非上市公司準則執(zhí)行的監(jiān)管工作，避免出現(xiàn)重復監(jiān)管或無人監(jiān)管的情況。其中，稅務部門和銀監(jiān)會應發(fā)揮重要作用。首先，非上市公司中大約99%為中小企業(yè)，縱觀各監(jiān)管部門，與中小企業(yè)往來最多的屬于稅務部門，兩者存在基于納稅的密切利益關系，中小企業(yè)是納稅人，稅務部門是征稅人，自然也是非上市中小企業(yè)會計信息的主要使用者，因此，稅務部門在稅收征管過程中應努力引導、積極推進中小企業(yè)執(zhí)行會計準則，建賬建制，并監(jiān)督其準則執(zhí)行情況。對于有效執(zhí)行的企業(yè)，給予相應的稅收優(yōu)惠，而對于未執(zhí)行或執(zhí)行不好的企業(yè)，通過各部門之間的聯(lián)動機制，及時反饋給財政部門或專門的監(jiān)管機構，由它們按規(guī)定作出相應處理。其次，銀監(jiān)會通過各地商業(yè)銀行發(fā)揮間接監(jiān)管的作用。商業(yè)銀行是非上市中小企業(yè)會計信息的另一主要使用者，中小企業(yè)最大的發(fā)展瓶頸是資金困難，為了發(fā)展，非上市中小企業(yè)必須向商業(yè)銀行申請貸款，在借貸關系中，中小企業(yè)屬于資金需求方，而商業(yè)銀行屬于資金供給方，特別在資金向緊的情形下，商業(yè)銀行作為資金供給方完全占據(jù)優(yōu)勢地位。此時若由銀監(jiān)會統(tǒng)一規(guī)定在中小企業(yè)的貸款審批及存續(xù)期間：第一，審批貸款時必須關注中小企業(yè)的財務信息，關注中小企業(yè)提交的按新準則編制的財務報表，將其作為放款與否的重要條件；第二，將準則執(zhí)行的審查結果計入企業(yè)征信系統(tǒng)，作為信用等級評價的一個指標，則商業(yè)銀行一方面可以更好地控制貸款風險，另一方面也可大大提高中小企業(yè)執(zhí)行會計準則的積極性，最終實現(xiàn)雙贏。4.監(jiān)管結果處理政府部門對非上市公司的監(jiān)管結果必須進行及時、合理的處理，從而樹立榜樣或形成警示作用。處理時應啟動各部門之間的聯(lián)動機制，監(jiān)管結果直接與銀行信貸政策、稅收優(yōu)惠政策和工商行政管理等政策掛鉤。對不執(zhí)行或執(zhí)行質量差的企業(yè)，除了由財政部門給予相應的行政處罰外，還可通過在報紙或管理部門網(wǎng)站進行行業(yè)通報，降低其信用等級，取消稅收優(yōu)惠，增加其不執(zhí)行或執(zhí)行差的成本。對有效執(zhí)行的企業(yè)，給予全行業(yè)乃至全社會的通報表揚，或授予會計準則執(zhí)行示范企業(yè)，給予財政補貼，提升其信用等級，提高貸款的授信額度，享受稅收優(yōu)惠，增加其執(zhí)行的收益?？傊?，目的是讓企業(yè)感到有利可圖，從而提高執(zhí)行會計準則的積極性。
（二）社會監(jiān)管
我國的物業(yè)管理目前還處于初級階段，會計核算和財務管理仍然是物業(yè)公司在新時期發(fā)展的重點和難點。目前我國大多數(shù)物業(yè)公司的會計核算和財務管理水平都不高，沒有在全行業(yè)建立起完善的會計核算和財務管理體系，因此各個公司各自為政，導致很多物業(yè)公司的會計核算和財務管理還存在一些問題，難以適應新時期的發(fā)展要求。
（1）會計核算和財務管理的制度不完善
當前我國很多物業(yè)公司都沒有建立起與新時期的市場經濟體制相適應的會計核算和財務管理體制。會計核算和財務管理的基礎資料不完善，財務人員沒有嚴格按照相關制度對賬目進行分類，也沒有及時的建立賬目，導致原始資料的真實性受到了很大的影響。在物業(yè)公司中經常出現(xiàn)打白條的現(xiàn)象，沒有完善的會計資料和手續(xù)。特別是一些重要的物業(yè)服務業(yè)務都沒有簽訂相關合同，很難入賬。由于體制的不健全，會計科目中的收益性支出和資本性支出難以區(qū)分，沒有對公司財產進行定期的盤點或者盤點不仔細。這些問題都會造成物業(yè)公司內部的賬目不清，影響會計核算和財務管理的規(guī)范性。
（2）對資金的管理缺乏力度
物業(yè)管理離不開資金的支持，因此資金的合理利用和充足的流動性對于物業(yè)公司的正常運轉和發(fā)展有著至關重要的作用。這就要求物業(yè)公司必須對資金進行高質量的管理。物業(yè)公司資金的來源主要是樓房建設的啟動資金和維修資金，還有向委托人收取的管理服務費，以及一部分經營性收入，這些收入的數(shù)量相對有限。物業(yè)公司總體上的規(guī)模較小，資金實力有限，而物業(yè)公司對資金的重視程度不夠，對資金的管理缺乏力度，沒有形成資金的合理流動和優(yōu)化配置。
（3）成本核算方式不合理
目前我國很多物業(yè)公司都沒有建立起合理的成本核算方式，大部分都是由公司的財務部門來對成本進行集中核算，設置出成本的明細科目。而相關的管理處和職能部門都沒有參與成本費用的核算。物業(yè)公司的服務范圍和管理區(qū)域較廣，一個物業(yè)公司通常要管轄多個小區(qū)，這就要求對成本核算進行精細化管理，根據(jù)項目的不同類別設置更為詳細的成本賬目，包括明細分類賬目以及輔助核算賬目。合理的成本核算能夠為物業(yè)公司提供更優(yōu)質的管理，并為公司的決策層提供更為準確的決策依據(jù)。
（4）會計核算體系不統(tǒng)一
物業(yè)公司沒有建立起統(tǒng)一的會計核算體系，難以吸收先進的會計核算理念和經驗。目前大多數(shù)物業(yè)公司的會計核算體系都比較松散，大多根據(jù)物業(yè)公司的經營情況來決定。這種不統(tǒng)一的會計核算體系阻礙了物業(yè)公司的進一步發(fā)展。
（5）陳舊的成本管理模式
當前物業(yè)公司對成本的管理無非是依靠企業(yè)的規(guī)模效益、與供貨商進行談判、控制運營費用，降低預算等幾個辦法。這些都只是從初級階段來降低成本，沒有觸及成本降低的根源。這種成本管理模式只在物業(yè)公司的內部管理中進行，而沒有涉及到物業(yè)公司的對外服務上，沒有充分考慮物業(yè)公司的品牌和市場形象，影響物業(yè)公司的全面發(fā)展。在整個成本管理的過程中容易出現(xiàn)管理漏洞，造成財產損失。
二物業(yè)公司會計核算和財務管理工作方面的改進措施
（1）建立完善的會計核算和財務管理的制度
物業(yè)公司要滿足新時期的發(fā)展需求，就必須建立完善的會計核算和財務管理的制度，嚴格按照國家的相關規(guī)定進行建賬，重視財會人員的業(yè)務培訓，提高財會人員的業(yè)務水平。建立并執(zhí)行嚴格、科學的會計管理制度和會計監(jiān)督體系。提高對原始憑證的重視，加強審核和稽查工作，做到保質保量。
（2）對資金進行科學的財務分析，合理使用資金
資金對于物業(yè)公司的發(fā)展非常重要，物業(yè)公司要對資金和收益進行合理的財務分析，合理調配，確保資源利用的最大化。物業(yè)公司的收入主要有幾個方面：物業(yè)公司向委托人收取的服務費用；物業(yè)公司實行多元化投資所得到的投資收益。其中物業(yè)公司收取的服務費是物業(yè)公司的主要日常收益，也是維系物業(yè)公司日常運轉的資金。物業(yè)公司必須對資金進行科學的財務分析，對財務情況進行調查并及時向委托人公開。物業(yè)公司要對自己的資產和負債情況進行了解和核算，以判斷未來的運營風險，以決定未來的發(fā)展走向。
（3）完善公司內部的績效考核制度，提升管理水平
物業(yè)公司提供給委托人的不是產品而是服務，這就離不開人才的作用。物業(yè)公司在運營的過程中，人工成本占據(jù)了百分之七十到八十的管理成本，因此要提高物業(yè)公司的服務水平，減少運營成本就必須降低人工成本，提升公司內部的管理水平。物業(yè)公司要建立起科學的績效考核制度，不僅對財會人員要進行績效考核，更要將績效考核的范圍擴展到所有員工，提高員工的工作效率以及整個公司的管理效率，節(jié)約人工成本，從根源上提升財務管理的水平。
（4）加大資金管理的力度
物業(yè)公司要適應新時期的發(fā)展趨勢，提升會計核算和財務管理的水平，就必須加大對資金的管理力度。對資金的運作水平進行提升，對資金要實行跟蹤管理，資金的使用和調度必須規(guī)范，絕不能出現(xiàn)挪用和貪污行為。對于應收的賬款要及時催收，促進資金的回籠速度。特別是在新時期市場經濟環(huán)境下，物業(yè)公司要對資金的使用情況和分配進行了解，及時將閑置資金用于他用，提高資金的利用率，控制公司的運轉成本。
三總結
關鍵詞：會計穩(wěn)健性 公司治理 制度環(huán)境
自從Basu（1997）提出了度量穩(wěn)健性的計量模型之后，國外涌現(xiàn)出諸多有關會計穩(wěn)健性的實證研究文獻，會計穩(wěn)健性也被廣泛的用作盈余質量和審計質量的替代變量。Watts（2003）認為穩(wěn)健性是一種有效的公司治理機制。西方大批實證文獻開始從不同的角度來探討會計穩(wěn)健性與公司治理之間的聯(lián)系。但是基于不同的制度環(huán)境，會計穩(wěn)健性所扮演的角色也不盡相同，本文對近年來有關會計穩(wěn)健性與公司治理的文獻進行綜述與總結，并根據(jù)現(xiàn)有的研究成果，提出未來研究建議。
一、會計穩(wěn)健性及其作用
一、論文(設計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業(yè)的經營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預計。在市場經濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業(yè)破產、固定資產因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹慎性原則起源于中世紀財產托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產的低估；經濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；
1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產折舊方法--加速折舊法的應用條件有所放松。
3、對無形資產、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經濟利益流入企業(yè)、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內容。
三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產》準則規(guī)定還應計提固定資產減值準備和無形資產減值準備。
2、在《企業(yè)會計準則--借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以“固定資產達到預定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出確定租入固定資產價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。
4、在《無形資產》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標
在市場經濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經濟業(yè)務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經濟條件下企業(yè)的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1謹慎性原則的含義
2.2謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用
3.1謹慎性原則在資產減值中的應用
3.2謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3謹慎性原則在企業(yè)投資中的應用
3.4謹慎性原則在會計計量中的應用
3.5謹慎性原則在財務分析中的應用
4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5.合理運用謹慎性原則的措施
5.1增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4對謹慎性原則的應用進行必要的約束
5.5提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質，增強其職業(yè)判斷能力
5.6加強審計監(jiān)督，強化內在約束機制
5.7將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
6結論
參考文獻
預期目標：
畢業(yè)論文預期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數(shù)達到學校所規(guī)定的字數(shù)。并按學校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：在導師的指導下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。
2.分析法對國內外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。準備工作：已大量閱讀了與本論文有關的國內外參考文獻。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
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五、論文(設計)研究工作進展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導師下達的《畢業(yè)論文(設計)任務書》。
2015年10月25日前完成文獻綜述。
2015年10月29日前完成開題報告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。