時(shí)間：2022-03-04 03:29:25
導(dǎo)語(yǔ)：在內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不是最理想
導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不理想的客觀原因是審計(jì)人員力量不足，沒(méi)有建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，將審計(jì)材料進(jìn)行歸檔，就意味著審計(jì)工作的結(jié)束，但審計(jì)效果如何，并沒(méi)有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個(gè)樣，很少有人會(huì)積極做好它，或者說(shuō)做好的積極性是不會(huì)很高的。正如現(xiàn)在很多單位評(píng)先進(jìn)，單位把先進(jìn)的指標(biāo)按人頭分到下面部門，于是人數(shù)少的小部門就開始了輪流享受先進(jìn)，其實(shí)這個(gè)時(shí)候已經(jīng)失去評(píng)比先進(jìn)的意義；從而出現(xiàn)了審前調(diào)查流于形式，審計(jì)方案沒(méi)有突出項(xiàng)目特點(diǎn)；以為自己對(duì)財(cái)務(wù)熟悉，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求實(shí)施必要審計(jì)程序，最后的結(jié)果就是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，少有精品。
（二）審計(jì)整改意見落實(shí)不到位
審計(jì)整改意見落實(shí)不到位的原因主要是內(nèi)審的地位沒(méi)有達(dá)到最理想狀態(tài)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性還存在問(wèn)題。盡管，《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內(nèi)審監(jiān)督制度占15%，其中內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立占50%，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的在該項(xiàng)中只能評(píng)為中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只要獨(dú)立不管其他項(xiàng)如何，該項(xiàng)至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對(duì)于充分發(fā)揮審計(jì)的職能還是有一定影響的。因?yàn)閷徲?jì)部門提出審計(jì)整改意見之后，需要有一個(gè)獨(dú)立的紀(jì)檢監(jiān)察部門來(lái)協(xié)助，督促審計(jì)整改意見落實(shí)效果。
二、提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議
要提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關(guān)鍵，成果運(yùn)用是目的?？v向來(lái)看，實(shí)行責(zé)任制，層層抓落實(shí)；從項(xiàng)目來(lái)看，自始至終，全過(guò)程規(guī)范程序；最后要建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)考核。
（一）從上到下，建立責(zé)任制，層層落實(shí)審計(jì)質(zhì)量
《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任追究制度。明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，開展審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！币虼耍岣邇?nèi)部審計(jì)質(zhì)量，一定要層層建立責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，層層抓落實(shí)；環(huán)環(huán)緊扣，全過(guò)程控制，責(zé)任到人。首先，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，注重頂層設(shè)計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。對(duì)于一個(gè)單位的審計(jì)工作而言，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要有三個(gè)方面：
第一，內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)的權(quán)威性一致，由行政主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并有一個(gè)副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管；根據(jù)規(guī)定成立學(xué)校審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景，領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)明確，經(jīng)常研究工作，有例會(huì)制度，對(duì)審計(jì)部門提出的年度計(jì)劃、年度總結(jié)進(jìn)行討論，適時(shí)地對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行討論或?qū)徲?jì)年度工作報(bào)告和審計(jì)意見進(jìn)行專題研究。
第二，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并在人員和經(jīng)費(fèi)上給予充分保證，確保審計(jì)工作質(zhì)量。
第三，重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，對(duì)于審計(jì)部門年度工作報(bào)告中提出的問(wèn)題和整改意見，通過(guò)校長(zhǎng)辦公會(huì)議，由校長(zhǎng)辦公室下達(dá)整改通知，由校長(zhǎng)辦公室或監(jiān)察部門對(duì)整改情況進(jìn)行檢查。其次，建立部門責(zé)任制。審計(jì)職能部門負(fù)責(zé)人抓落實(shí)。審計(jì)職能部門負(fù)責(zé)人的水平?jīng)Q定了學(xué)校審計(jì)工作的理念、思路，顯示一個(gè)學(xué)校的審計(jì)實(shí)力。
審計(jì)部門的責(zé)任主要有四個(gè)方面：
第一，建立健全學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)制度，如：學(xué)校內(nèi)部審計(jì)辦法、內(nèi)部審計(jì)規(guī)程、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、預(yù)算審計(jì)辦法、科研審計(jì)辦法、基建修繕審計(jì)辦法、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法等，并逐步推行審計(jì)責(zé)任制度、審計(jì)質(zhì)量檢查制度、審計(jì)公開制度。
第二，向?qū)W校校長(zhǎng)辦公會(huì)議提出審計(jì)年度工作報(bào)告；同時(shí)圍繞學(xué)校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關(guān)注的熱門問(wèn)題，結(jié)合本校實(shí)際，根據(jù)部門的審計(jì)力量，提出新一年的審計(jì)工作計(jì)劃建議。根據(jù)校長(zhǎng)辦公會(huì)議確定的審計(jì)年度計(jì)劃，安排審計(jì)任務(wù)，落實(shí)審計(jì)小組，對(duì)審計(jì)小組提出明確的審計(jì)要求。做好審計(jì)項(xiàng)目檢查。
第三，加強(qiáng)對(duì)專兼職審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)教育和培訓(xùn)，逐步要求審計(jì)人員全部持證上崗。第四，加強(qiáng)與其他部門的溝通，逐步建立審計(jì)處長(zhǎng)、計(jì)財(cái)處長(zhǎng)等的聯(lián)席會(huì)議制度，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能和學(xué)校治理作用。
最后，建立崗位責(zé)任制。具體的審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)到審計(jì)小組實(shí)施。應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)的責(zé)任是自始至終貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審前準(zhǔn)備階段：認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查，明確審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中：規(guī)范審計(jì)取證等審計(jì)程序，落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度。在實(shí)施審計(jì)的各階段都要加強(qiáng)審計(jì)溝通，逐步開展審計(jì)項(xiàng)目的自查或評(píng)估。
（二）自始至終，規(guī)范程序，全過(guò)程管理審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量
年度審計(jì)計(jì)劃的形成、審計(jì)任務(wù)的安排、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目的檢查，都要按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施來(lái)看，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的管理就是整個(gè)質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以審計(jì)小組在接到審計(jì)任務(wù)后，主要應(yīng)該做好以下事情：
第一，認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，沒(méi)有充分的審前調(diào)查，就難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。
第二，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)應(yīng)從嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否適當(dāng)，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)，審計(jì)方法是否適宜，審計(jì)步驟是否合理，審計(jì)人員分工和審計(jì)的時(shí)間安排是否科學(xué)等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計(jì)方案的審計(jì)工作指南作用，切實(shí)促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的提高。
第三，做出審計(jì)記錄。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中所作的原始證據(jù)是編寫審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定的重要依據(jù)。審計(jì)記錄的好壞直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量及審計(jì)工作的效果，它貫穿整個(gè)審計(jì)工作的全過(guò)程。詳盡的審計(jì)記錄既可以保證審計(jì)人員的工作效率，使其依據(jù)審計(jì)記錄不會(huì)進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，也可以作為審計(jì)資料，歸人審計(jì)檔案保管，以便防范日后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)審計(jì)人員利益。
第四，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。如要求主審人員對(duì)審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平負(fù)責(zé)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)結(jié)果落實(shí)負(fù)責(zé)任。遵守主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理和控制，落實(shí)審計(jì)責(zé)任制，提升審計(jì)工作質(zhì)量。
內(nèi)部審計(jì)是存在于組織內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，其獨(dú)立性決定著內(nèi)部審計(jì)能否正常實(shí)行，由此可見其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理起到十分重要的作用。本文筆者從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性出發(fā)，分析指出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的若干建議。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；若干建議
前言
依據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，其將內(nèi)部審計(jì)定義為一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。顯而易見，這種類型的內(nèi)部審計(jì)突出其對(duì)內(nèi)服務(wù)功能，被審計(jì)理論界稱之為服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。
一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性
（一）便于內(nèi)部審計(jì)工作的開展
近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)審工作的范圍也變得越來(lái)越廣。從業(yè)務(wù)范圍來(lái)看，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)收支等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督、檢查，但當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)范圍不再僅僅是專門針對(duì)財(cái)務(wù)收支情況，審計(jì)范圍還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展，其對(duì)獨(dú)立性的要求越來(lái)越高，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審部門的審計(jì)工作將受到制約。因此，開展內(nèi)部審計(jì)工作，首要任務(wù)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（二）便于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。接照不同的內(nèi)審目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的職能包括監(jiān)督主導(dǎo)型和服務(wù)主導(dǎo)型兩種，監(jiān)督主導(dǎo)型內(nèi)審職能主要偏重于監(jiān)督、檢查職能的發(fā)揮，而服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)審職能主要偏重于評(píng)價(jià)與咨詢等職能的發(fā)揮。在當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門，其審計(jì)職能主要偏重于監(jiān)督主導(dǎo)型職能的發(fā)揮，即對(duì)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與檢查。監(jiān)督主導(dǎo)型職能的發(fā)揮，會(huì)涉及內(nèi)部相關(guān)部門的利益，若內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，則會(huì)導(dǎo)致得出有失偏頗的審計(jì)報(bào)告。
（三）便于保證審計(jì)報(bào)告的客觀公正性
客觀性要求內(nèi)審人員在開展審計(jì)工作過(guò)程中要保持客觀公正的態(tài)度，出具可靠的審計(jì)報(bào)告，向決策層提供準(zhǔn)確、可靠的審計(jì)報(bào)告。然而，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客鄧性相互聯(lián)系、密不可分。獨(dú)立性是客觀性的前提和保障，缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)往往是不客觀的。保證內(nèi)部審計(jì)客觀性的前提條件在于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織中處于獨(dú)立的地位，讓內(nèi)審人員在審計(jì)工作中保持獨(dú)立的態(tài)度，才能做出客觀的、無(wú)偏見的審計(jì)判斷，才能保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要包含兩方面內(nèi)容：其一，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他部門人員兼職，特別是會(huì)計(jì)部門人員兼任。同時(shí)，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，必須站在客觀、公正的立場(chǎng)去分析問(wèn)題，不帶偏見，不為部門利害關(guān)系所左右，要堅(jiān)持原則，忠于職守，客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。其二，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃，以獨(dú)立的第三者的身份去執(zhí)行審計(jì)程序，提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和建議，審計(jì)人員不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，在審計(jì)過(guò)程中，始終獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行工作。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的若干建議
（一）健全內(nèi)部審計(jì)的管理體制
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任命也是保證內(nèi)審工作獨(dú)立性的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而且它也需要有一個(gè)獨(dú)立的部門和一批專門人員對(duì)整個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正的檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)責(zé)任。另外，定期輪換審計(jì)人員崗位，能在很大程度上使審計(jì)人員保持相對(duì)獨(dú)立。
（二）科學(xué)規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍
一方面負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)不應(yīng)該過(guò)大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)該負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)；另一方面，負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)力，包括對(duì)企業(yè)內(nèi)所有部門、所有領(lǐng)域的審計(jì)權(quán)力，并且不受到組織內(nèi)其他部門干涉和限制；直接最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告，并在日常工作中與其保持有效溝通；出席參加由最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議等。有了一定的權(quán)力，才能防止審計(jì)范圍受到限制，順利執(zhí)行審計(jì)工作，也能夠獲得更客觀真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，保證獨(dú)立性。
（三）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的外部化
除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)人員需要具備良好的職業(yè)道德、高超的政策法規(guī)知識(shí)，還要熟練掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作及企業(yè)管理知識(shí)，積極主動(dòng)地參加培訓(xùn)和自主學(xué)習(xí)，不斷更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使自身能夠勝任內(nèi)部審計(jì)工作，最終以高水平的工作成效保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
四、結(jié)語(yǔ)
近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)管理效果，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)要盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需從多方面下手來(lái)對(duì)其加以完善，以使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到切實(shí)保障，從而為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
[1]
【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計(jì) 工作質(zhì)量現(xiàn)狀 改善對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣在很大程度上影響著高校內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮程度，因而必須提高高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，保證高校內(nèi)部審計(jì)增加高校價(jià)值和改善高校運(yùn)營(yíng)的作用充分發(fā)揮，進(jìn)而更好地幫助高校實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》為全球范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)及有關(guān)各方提供了統(tǒng)一、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，分析高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量現(xiàn)狀，找出高校內(nèi)部審計(jì)工作的不足和差距，提出改善對(duì)策，有助于提高高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的現(xiàn)狀分析
近年來(lái)，雖然高校內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量有了一定程度的提高，高校審計(jì)部門為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做了很多的工作，但審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題仍然是影響高校內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)作用的關(guān)鍵因素，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)宗旨、權(quán)力和職責(zé)的不明確
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程來(lái)表現(xiàn)和反映，內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程規(guī)定的具體內(nèi)容來(lái)行使內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)。高校內(nèi)部審計(jì)部門制定的內(nèi)部審計(jì)章程，包括內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)等，存在宗旨、權(quán)力、職責(zé)不明確的問(wèn)題，這就限制了高校內(nèi)部審計(jì)部門工作開展的依據(jù)，影響了高校內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮，造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的低下。
（二）獨(dú)立性和客觀性的損害
經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，大部分高校內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)上已經(jīng)獨(dú)立設(shè)置，從這一點(diǎn)來(lái)看，一定程度上保持了高校內(nèi)部審計(jì)部門在組織上的獨(dú)立性，但還有很多方面依然在損害著高校內(nèi)部審計(jì)部門組織上的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)判斷上的客觀性，消弱人們對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。具體表現(xiàn)為：在開展實(shí)際的審計(jì)工作中，接觸必要的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)受到方方面面的干擾；內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)得不到及時(shí)、充足的補(bǔ)充，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)學(xué)習(xí)及繼續(xù)教育；高校財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算無(wú)法及時(shí)提供；高校內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了很多高校的運(yùn)營(yíng)和管理責(zé)任，非內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)職能。
(三)質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的缺失
質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，以保證和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的一種程序。質(zhì)量保證與改進(jìn)程序包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門開展的具體審計(jì)業(yè)務(wù)整體情況的持續(xù)和定期的評(píng)估。然而，在現(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計(jì)部門幾乎缺失質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，各高校內(nèi)部審計(jì)很大程度上處于自由發(fā)展的狀況，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量缺乏有效監(jiān)督和管理。
（四）高校審計(jì)項(xiàng)目主要環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制薄弱
高校內(nèi)部審計(jì)部門開展具體審計(jì)業(yè)務(wù)，在主要環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制比較薄弱?，F(xiàn)階段，在具體內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)方面比較落后，造成開展內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)程序上和內(nèi)容上的隨意性，降低了高校內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。
（五）高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度的不完善
當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度不完善，一方面，沒(méi)有明確的責(zé)任主體，另一方面沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行制度。導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏，責(zé)任意識(shí)的淡化，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開展隨意性較強(qiáng)，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。
二、提高高校內(nèi)部審計(jì)工行質(zhì)量的對(duì)策
(一)進(jìn)一步明確高校內(nèi)部審計(jì)部門宗旨、權(quán)力和職責(zé)
進(jìn)一步明確高校內(nèi)部審計(jì)部門宗旨、權(quán)力和職責(zé)，完善高校內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的依據(jù)，以切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：在高校內(nèi)部審計(jì)章程中引入新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的定義，通過(guò)評(píng)價(jià)并改善高校風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助高校實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門在高校中的地位；規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作中可以接觸的有關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門與高校的校長(zhǎng)或最高權(quán)力機(jī)構(gòu)溝通的方式和途徑。
高校內(nèi)部審計(jì)部門要定期評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和新的內(nèi)部審計(jì)工作開展的高校實(shí)際環(huán)境，以最高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量完成工作。
(二)進(jìn)一步保持獨(dú)立性和客觀性
獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，是內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)在要求。只有具備充分的組織獨(dú)立性和個(gè)人客觀性，才能順利開展內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。進(jìn)一步保持獨(dú)立性和客觀性，保證高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，要求高校內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)制定的內(nèi)部審計(jì)章程開展工作，并將受到的對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害，與校長(zhǎng)或最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及時(shí)、直接且無(wú)限制地溝通，做到盡量避免對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害；無(wú)法避免對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害時(shí)，要在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)告或工作報(bào)告中進(jìn)行充分的披露。
(三)建立和保持質(zhì)量保證與改進(jìn)程序
各高校內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人應(yīng)積極建立質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，監(jiān)督和改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
在內(nèi)部評(píng)估方面，包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的持續(xù)監(jiān)督和定期檢查。持續(xù)監(jiān)督包括高校內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目計(jì)劃階段提供指導(dǎo)并批準(zhǔn)審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施階段評(píng)估審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，以充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；在審計(jì)結(jié)束階段保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。定期檢查包括高校內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)不同時(shí)期相同內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)比，以評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)方的深入訪談和調(diào)查，了解利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的反饋。
在外部評(píng)估方面，可以設(shè)立區(qū)域高校審計(jì)委員會(huì)，定期對(duì)各高校的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，加大直接監(jiān)督力度和提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面信息的交流和溝通。
(四)加強(qiáng)高校審計(jì)項(xiàng)目主要環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
加強(qiáng)高校審計(jì)項(xiàng)目主要環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的合理確定、充分的審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的科學(xué)組織。
1.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的合理確定是提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提
高校內(nèi)部審計(jì)部門要圍繞高校中心工作、重點(diǎn)工作開展工作，幫助高校實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要考慮學(xué)校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要，考慮學(xué)校當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題，突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)事項(xiàng)。
確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目要考慮內(nèi)部審計(jì)力量，在內(nèi)部審計(jì)人員所能勝任的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量、范圍和審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜性、嚴(yán)重性程度內(nèi)開展工作，要量力而行，保證項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。
確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人要多與領(lǐng)導(dǎo)層溝通信息，多與各業(yè)務(wù)部門交流業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)于業(yè)務(wù)的發(fā)展。
2.充分的審前準(zhǔn)備是提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)
首先，確定能勝任特定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組負(fù)責(zé)人和審計(jì)組成員。審計(jì)組負(fù)責(zé)人須具備豐富的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、溝通能力，主要服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。審計(jì)組成員由審計(jì)組負(fù)責(zé)人依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)內(nèi)容、應(yīng)具備的技能和能力確定，相應(yīng)的專業(yè)為內(nèi)部審計(jì)人員不能勝任或不能完全勝任的專業(yè)。這樣可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的連續(xù)控制，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
其次，審計(jì)組負(fù)責(zé)人對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容包括被審計(jì)單位的基本情況、業(yè)務(wù)內(nèi)容、以前對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告及被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見和建議的整改情況、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信情況、被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)等。整理相關(guān)資料并進(jìn)行分析，確定被審計(jì)單位需要重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)及可能存在的問(wèn)題，設(shè)定審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)。
再次，審計(jì)組負(fù)責(zé)人編制審計(jì)方案。依照科學(xué)性、嚴(yán)密性、完善性的原則，合理編制審計(jì)方案，確保審計(jì)方案的可操作性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)方案要明確執(zhí)行的審計(jì)步驟和審計(jì)方法，突出審計(jì)重點(diǎn)；審計(jì)方案要合理安排審計(jì)組成員的分工。審計(jì)組負(fù)責(zé)人要介紹被審計(jì)單位情況、本審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、重點(diǎn)和需要關(guān)注的事項(xiàng)、審計(jì)組人員的分工。
最后，準(zhǔn)備現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的各種資料。包括準(zhǔn)備所需的審計(jì)表格、工作底稿樣式、民主調(diào)查表，這樣有利于資料的收集、整理、審核、歸檔。
3.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的科學(xué)組織是提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵
審計(jì)組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)方案規(guī)定程序的現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行，檢查和督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作，確保審計(jì)組的工作質(zhì)量；負(fù)責(zé)定期召開審計(jì)組成員碰頭會(huì)，檢查審計(jì)工作進(jìn)展情況和分析討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或問(wèn)題線索；規(guī)范編制審計(jì)工作底稿，要求記錄實(shí)施的審計(jì)程序、收集的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論，要求反映審計(jì)組成員的分工，以便于審計(jì)工作底稿的復(fù)核和審計(jì)責(zé)任的追究，從而保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；保持與被審計(jì)單位及時(shí)和適當(dāng)?shù)臏贤?，便于進(jìn)一步了解實(shí)際情況和發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)線索；不斷充實(shí)審計(jì)報(bào)告初稿，透徹分析審計(jì)問(wèn)題，積極尋找解決辦法。
(五)完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度
建立和完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量追究?jī)?nèi)容和范圍，明確審計(jì)組各級(jí)人員的責(zé)任，定期考核審計(jì)質(zhì)量，給予適當(dāng)?shù)膽土P，充分發(fā)揮審計(jì)責(zé)任追究制度的積極作用。
參考文獻(xiàn)
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[3]宋瑞紅.淺議如何加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制[J].新疆審計(jì),2008增刊.
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開展審計(jì)調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分，是一種職業(yè)文化。本文從內(nèi)部審計(jì)文化的目標(biāo)、架構(gòu)及組織實(shí)施等層面探索電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化體系。
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)；審計(jì)；文化
一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在履行審計(jì)職責(zé)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時(shí)，培育形成的價(jià)值觀體系及其表現(xiàn)形式的總和，體現(xiàn)在審計(jì)工作所恪守的理念、所追求的價(jià)值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風(fēng)骨、所展示的形象等各個(gè)方面。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的目標(biāo)，就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，形成具有企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)理念和價(jià)值觀，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的主要任務(wù)，就是大力宣貫企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念，牢固樹立內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀，積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化體系框架。
二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值
依據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，電網(wǎng)審計(jì)人應(yīng)以“獨(dú)立、依規(guī)、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)”作為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。
(一)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)文化最本質(zhì)的特征
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是其賴以生存的必要條件，主要體現(xiàn)：一是組織獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。二是人員獨(dú)立。審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。三是工作獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，不受來(lái)自其他職能部門、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的干擾。四是經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，依照審計(jì)辦法的規(guī)定單獨(dú)列入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。
(二)依規(guī)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最基本的行為規(guī)范
依規(guī)審計(jì)是企業(yè)制度管理在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。一方面要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須以國(guó)家法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定作為審計(jì)的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)；另一方面要求審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員依法履職時(shí)，規(guī)范自身行為。
(三)公正是審計(jì)人員履行職責(zé)時(shí)基本的價(jià)值取向
審計(jì)的客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持一種公正的、不偏不倚的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)人員在履職時(shí)，不應(yīng)有任何質(zhì)量妥協(xié)，要依法辦事，在搜集審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)、提出處理意見和建議時(shí)，從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，維護(hù)企業(yè)整體利益出發(fā)，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，客觀評(píng)價(jià)。
(四)進(jìn)取是審計(jì)人員開拓創(chuàng)新的基本品質(zhì)
當(dāng)前，電網(wǎng)依法治企工作正如火如荼地開展，審計(jì)工作必須滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)中，審計(jì)人員需要適應(yīng)新的形勢(shì)需要，不斷鉆研新業(yè)務(wù)，不斷提高專業(yè)勝任能力。保持專業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性，積極進(jìn)取是審計(jì)人員基本品質(zhì)。
(五)奉獻(xiàn)是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值體系的道德基礎(chǔ)
廉潔奉公，無(wú)私奉獻(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)工作有效運(yùn)行的必要保證。審計(jì)工作的定位和職責(zé)，要求審計(jì)人員要技高一籌、德高一籌。審計(jì)人員必須廉潔自律，不從被審計(jì)單位獲取任何可能妨礙職業(yè)判斷的利益；必須誠(chéng)實(shí)守信，不得損害國(guó)家利益、企業(yè)利益；必須嚴(yán)守秘密，按規(guī)定使用履行職責(zé)時(shí)獲取的各種信息和結(jié)論。
三、內(nèi)部審計(jì)文化體系架構(gòu)探索
為有效地落實(shí)審計(jì)文化建設(shè)任務(wù)，需要要從“物質(zhì)、制度、行為、精神”四個(gè)方面構(gòu)建。
(一)夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，構(gòu)筑保障機(jī)制
物質(zhì)文化建設(shè)理念是：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、保障有力。審計(jì)物質(zhì)文化是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展必要的物質(zhì)基礎(chǔ)和工作環(huán)境。相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、運(yùn)作正常的審計(jì)委員會(huì)、符合程序的審計(jì)干部任免、必要的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議參與度、定期的工作報(bào)告制度等，構(gòu)成審計(jì)工作必需的運(yùn)作機(jī)制。必備的辦公場(chǎng)所、相對(duì)充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、適當(dāng)?shù)墓べY福利待遇、必要的現(xiàn)代化辦公設(shè)備等，構(gòu)成審計(jì)工作物質(zhì)保障。
(二)完善制度規(guī)范，構(gòu)建制度體系
制度文化建設(shè)理念是：體系健全、執(zhí)行到位。審計(jì)制度文化是保證審計(jì)工作正常運(yùn)行、審計(jì)人員行為規(guī)范、審計(jì)組織職能有效履行的關(guān)鍵。涵蓋廣泛、相互銜接且落實(shí)到位的審計(jì)制度體系，代表著審計(jì)文化建設(shè)所達(dá)到的水平和高度。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)可從三個(gè)層次建設(shè)，一是審計(jì)工作辦法；二是審計(jì)業(yè)務(wù)辦法和審計(jì)管理制度；三是具體的審計(jì)業(yè)務(wù)指南。
(三)積極引導(dǎo)，營(yíng)造良好氛圍
行為文化建設(shè)理念是：愛崗敬業(yè)、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)。營(yíng)造健康向上的審計(jì)氛圍，有助于形成生動(dòng)活潑的工作環(huán)境、愛崗敬業(yè)的道德風(fēng)尚、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的進(jìn)取精神、團(tuán)結(jié)友愛的人際關(guān)系。通過(guò)規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)承諾。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的、動(dòng)態(tài)的審計(jì)人才管理制度，加速人才培養(yǎng)，營(yíng)造一個(gè)“學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、務(wù)實(shí)、誠(chéng)信”的人才輩出的激勵(lì)機(jī)制。
(四)塑造形象，培養(yǎng)精神
精神文化建設(shè)理念是：客觀公正、無(wú)私奉獻(xiàn)。審計(jì)精神文化是審計(jì)文化的核心和靈魂，要引導(dǎo)審計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，注意培養(yǎng)自身的溝通協(xié)調(diào)能力，提升個(gè)人的道德修養(yǎng)。牢固樹立“獨(dú)立、依規(guī)、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)”的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀，做到“正直、客觀、保密、勝任”，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共有的精神家園。
四、內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建與實(shí)施
文化理念的形成不能靠一朝一夕的靈感和熱情，而是來(lái)自于水滴石穿的潛移默化，需要遵循審計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，有計(jì)劃有步驟地積極推進(jìn)。
(一)加強(qiáng)組織，持續(xù)推進(jìn)
審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，要按照審計(jì)文化建設(shè)的總體框架，進(jìn)行長(zhǎng)期的、持之以恒的工作努力。因此必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)工作，分解細(xì)化建設(shè)任務(wù)，將審計(jì)文化建設(shè)與審計(jì)工作目標(biāo)管理、審計(jì)工作規(guī)劃、年度工作重點(diǎn)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，持續(xù)地加以推進(jìn)。
(二)大力宣傳，形成氛圍
審計(jì)文化建設(shè)是一個(gè)新的文化理念，要通過(guò)各種宣傳形式，利用系統(tǒng)內(nèi)的各種信息宣傳載體，就審計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)涵外延、重要意義、總體規(guī)劃、實(shí)施方案等方面，向企業(yè)審計(jì)人員及相關(guān)人員宣傳交底，引導(dǎo)審計(jì)人員提高認(rèn)識(shí)，積極參與并形成自覺(jué)行動(dòng)。
(三)突出重點(diǎn)，分步實(shí)施
審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的漸進(jìn)的系統(tǒng)工程。要按照總體規(guī)劃，根據(jù)本單位實(shí)際，選擇不同的突破口，抓住物質(zhì)、制度、行為和精神四個(gè)層面審計(jì)文化的關(guān)鍵內(nèi)容，精心策劃，逐步實(shí)施。在文化建設(shè)上要力戒本本主義和形式主義，更不能把文化建設(shè)狹義的理解為“搞活動(dòng)”。
(四)總結(jié)提高，逐步完善
企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化、審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化、審計(jì)制度管理文化以及審計(jì)知識(shí)管理文化等四個(gè)方面。（1）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化指內(nèi)部審計(jì)部門和人員自身的基本價(jià)值觀和行為方式，包括內(nèi)部審計(jì)人員的心理素質(zhì)、精神狀態(tài)、理想信念、價(jià)值追求等，其中誠(chéng)信、客觀、保密和勝任是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化的核心價(jià)值觀。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化指包括治理層和管理層在內(nèi)的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)信息相關(guān)方對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的共同認(rèn)識(shí)和合作等。（3）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化指集團(tuán)公司內(nèi)部形成的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化制度管理的審計(jì)文化氛圍。（4）內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理文化指審計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的共享、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用等文化環(huán)境。
以上四個(gè)方面相互依存，相互影響，共同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)文化體系，該體系直接影響整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理的效果。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門和人員自身對(duì)職業(yè)道德的堅(jiān)守，沒(méi)有組織治理結(jié)構(gòu)的合理與完善、管理層的重視和審計(jì)相關(guān)各方的配合與支持，內(nèi)部審計(jì)很難保持獨(dú)立性，審計(jì)工作則不能保證質(zhì)量；如果在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作中形成按章辦事、規(guī)范操作的自覺(jué)習(xí)慣，內(nèi)部審計(jì)則可以避免隨意性和人情帳；如果在集團(tuán)公司內(nèi)部建立起很廣泛而通暢的知識(shí)管理系統(tǒng)，則能形成共享審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的良好氛圍，內(nèi)部審計(jì)成果就會(huì)得以更好運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員成長(zhǎng)則更快。
二、企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)現(xiàn)狀
根據(jù)實(shí)際調(diào)研情況及文獻(xiàn)資料表明，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀與問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化建設(shè)成效顯著，已造就了一批秉承誠(chéng)信、客觀、保密和勝任能力等核心價(jià)值觀的內(nèi)部審計(jì)人員，但集團(tuán)公司管理層及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德文化建設(shè)的認(rèn)識(shí)和重視程度都還尚顯不足，核心價(jià)值觀念尚未深入穩(wěn)固。（2）內(nèi)部審計(jì)工作得到更大程度重視，但管理層的內(nèi)部審計(jì)理念和其他相關(guān)部門的審計(jì)共識(shí)與合作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司70%以上的企業(yè)管理者、職能部門和被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的作用，感受到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查和咨詢服務(wù)帶來(lái)的好處，并已在集團(tuán)內(nèi)建立了聯(lián)動(dòng)審計(jì)的大監(jiān)督機(jī)制，形成了尊重審計(jì)、自覺(jué)接受審計(jì)的和諧審計(jì)文化大環(huán)境。但同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，依然還有部分企業(yè)集團(tuán)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在片面性，尤其是不少被審計(jì)單位還不乏不情愿審計(jì)、抵制審計(jì)、隱瞞審計(jì)的意識(shí)和現(xiàn)象。甚至還有些企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)借機(jī)構(gòu)改革、精簡(jiǎn)編制的機(jī)會(huì)，將原來(lái)己設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或合并到其他部門，或直接取消。（3）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化建設(shè)近年來(lái)取得了很大進(jìn)步，不少企業(yè)建立了比較規(guī)范的各種內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度，已初步形成了一定規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)管理制度體系。如國(guó)家電網(wǎng)、中石油、光大集團(tuán)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行等集團(tuán)公司，都根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，制定了適合企業(yè)自身實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)管理的制度辦法，并予以嚴(yán)格執(zhí)行，形成了制度管理的良好文化氛圍和習(xí)慣。但仍然也有一定比例的企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)規(guī)范化程度還不高，盡管可能制定了多達(dá)幾百項(xiàng)的管理制度，但沒(méi)能形成統(tǒng)一的分級(jí)分類管理的制度體系，規(guī)范性不夠，操作性不強(qiáng)，執(zhí)行力度差。（4）內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理文化已得到一定程度的建設(shè)，但內(nèi)部審計(jì)知識(shí)共享的文化氛圍和審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用的文化環(huán)境有待進(jìn)一步塑造。根據(jù)課題調(diào)研統(tǒng)計(jì)，仍有22.90%的企業(yè)集團(tuán)公司尚未建立審計(jì)知識(shí)庫(kù)，47.33%的受訪者表示其所在單位偶爾舉辦審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，甚至有5.34%的受訪者則承認(rèn)其所在單位從沒(méi)開展過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流或?qū)W習(xí)活動(dòng)，嚴(yán)重影響到審計(jì)的效率及工作質(zhì)量。
三、企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)方案
（一）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化的建設(shè)方案 （1）合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化建設(shè)，深化內(nèi)部審計(jì)人員核心價(jià)值觀。一方面做好職業(yè)道德核心價(jià)值觀的理論研究，另一方面做好職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范的制定，同時(shí)還要做好職業(yè)道德文化的宣傳，以先進(jìn)的職業(yè)道德理論和事跡為榜樣引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)協(xié)同推進(jìn)，長(zhǎng)期演化并形成良好的職業(yè)行為習(xí)慣。尤其是內(nèi)部審計(jì)首席執(zhí)行官和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德核心價(jià)值觀的踐行者，通過(guò)其率先垂范以及培訓(xùn)交流等形式，在內(nèi)部審計(jì)部門和人員中間塑造一種相互信任、相互協(xié)作的團(tuán)隊(duì)精神和客觀公正、勇于堅(jiān)持的職業(yè)操守，以良好的職業(yè)形象示人。（2）建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德考核管理機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)采取激勵(lì)與約束相結(jié)合的辦法，對(duì)于職業(yè)道德堅(jiān)持好的內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)給予表彰，對(duì)于不好的應(yīng)給予警示。這些措施可以通過(guò)人力資源部門的考核和審計(jì)人員的職業(yè)晉升予以體現(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化的建設(shè)方案 （1）完善內(nèi)部審計(jì)組織治理架構(gòu)，塑造集團(tuán)公司審計(jì)管理統(tǒng)一理念、統(tǒng)一行為方式的文化環(huán)境。集團(tuán)公司應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)管理新趨勢(shì)和新要求，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部審計(jì)組織治理架構(gòu)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，強(qiáng)化總部審計(jì)管控，推行審計(jì)扁平化管理，整合集團(tuán)公司審計(jì)資源，建立集團(tuán)公司統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、有序聯(lián)動(dòng)的審計(jì)組織管理模式，以便于形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，塑造統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)理念和行為方式。（2）提升最高管理層內(nèi)部審計(jì)理念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。集團(tuán)公司最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮功效的至關(guān)重要的保障。集團(tuán)公司應(yīng)通過(guò)外部監(jiān)管、組織治理的力量和審計(jì)質(zhì)量的宣傳效應(yīng)，使最高管理層樹立內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，改善組織運(yùn)營(yíng)的觀念，激發(fā)其對(duì)審計(jì)的內(nèi)在需求。這樣，集團(tuán)公司管理層就會(huì)在內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)、組織機(jī)構(gòu)、人員配制、經(jīng)費(fèi)支持等方面給予保障，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員給予充分支持和信任，對(duì)審計(jì)成果高度重視，落實(shí)審計(jì)整改效果，創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境。（3）創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)成效，深化審計(jì)協(xié)調(diào)和支持，創(chuàng)建和諧的“大審計(jì)”文化格局。內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，還具有咨詢服務(wù)的作用。首先，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)管理和績(jī)效審計(jì)等對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提出審計(jì)意見建議，充分發(fā)揮咨詢功能，促進(jìn)其完善業(yè)務(wù)流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，從而提升被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解、支持與配合；其次，集團(tuán)公司應(yīng)積極探索創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，充分整合利用審計(jì)資源，探索內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)務(wù)以及監(jiān)事會(huì)的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內(nèi)部“大審計(jì)”格局，最大限度發(fā)揮集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的作用。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化建設(shè)方案 （1）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理制度體系。內(nèi)部審計(jì)管理制度體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)明確分級(jí)分類管理的目標(biāo)，建立一套科學(xué)統(tǒng)一的層級(jí)分明、性質(zhì)明晰、范圍清楚的內(nèi)部審計(jì)制度體系。（2）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)管理制度，依法履行審計(jì)職責(zé)。在科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理制度的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，控制審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)效果。一方面對(duì)于被審計(jì)單位違法違紀(jì)事項(xiàng)嚴(yán)肅查處，落實(shí)跟蹤審計(jì)；另一方面集團(tuán)公司也應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和成效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門和人員出現(xiàn)的違紀(jì)和失職行為也應(yīng)予以懲戒。
（四）內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理文化建設(shè)方案 （1）建設(shè)廣泛而通暢的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)文化體系。集團(tuán)公司總部審計(jì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)搭建集團(tuán)公司內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理平臺(tái)，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)庫(kù)、審計(jì)案例庫(kù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息在線查詢、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在線交流等，可以隨時(shí)查看審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)要情要報(bào)等審計(jì)知識(shí)和審計(jì)信息。集團(tuán)公司還應(yīng)組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)先實(shí)踐或?qū)徲?jì)專題研討交流學(xué)習(xí)以及由其他部門和人員參加的審計(jì)知識(shí)宣講會(huì)等，在集團(tuán)公司內(nèi)開創(chuàng)共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)的文化氛圍。（2）提高內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用效果。內(nèi)部審計(jì)成果最終表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)建議書、審計(jì)決定、審計(jì)調(diào)查報(bào)告以及各種比較特殊的審計(jì)文書，是內(nèi)部和外界接受審計(jì)信息的直接途徑。集團(tuán)公司管理層應(yīng)充分重視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與運(yùn)用，認(rèn)真聽取審計(jì)工作的匯報(bào)，重視審計(jì)反映的情況，經(jīng)常審閱審計(jì)報(bào)告，對(duì)報(bào)告反映的有關(guān)問(wèn)題做出重要批示，要求企業(yè)認(rèn)真落實(shí)整改。內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)通過(guò)跟蹤審計(jì)，落實(shí)審計(jì)整改效果。
[本文系國(guó)家審計(jì)署重點(diǎn)科研課題“企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系研究”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：1106）階段性研究成果]
參考文獻(xiàn)：
[1]王愛國(guó)：《中國(guó)審計(jì)文化的反思與重構(gòu)》，《會(huì)計(jì)研究》2011年第3期。
關(guān)鍵詞：審計(jì)工作；轉(zhuǎn)型；創(chuàng)新；發(fā)展
作者簡(jiǎn)介：劉靜（1968-），女，遼寧大連人，大連電力建設(shè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部主任，會(huì)計(jì)師。（遼寧 大連 116021）
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2013）23-0189-02
審計(jì)人才是審計(jì)事業(yè)的中堅(jiān)力量，現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也是人才的競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)論是工作的創(chuàng)新還是審計(jì)的轉(zhuǎn)型，必須有優(yōu)秀的審計(jì)人才作為基礎(chǔ)保障。為適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展大趨勢(shì)，跟上公司發(fā)展步伐，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)職能，促進(jìn)審計(jì)工作的持續(xù)健康發(fā)展，審計(jì)部充分挖掘內(nèi)部潛力，整合人才資源，拓展審計(jì)人才成長(zhǎng)空間，發(fā)揮好優(yōu)秀審計(jì)人才的傳幫帶作用、標(biāo)兵作用和輻射作用。
一、全力建設(shè)履職能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍
在審計(jì)隊(duì)伍中，每個(gè)人才都有著這樣那樣或兼有多樣的優(yōu)點(diǎn)或者不足，體現(xiàn)在政治思想方面、專業(yè)精通方面、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、審計(jì)方法運(yùn)用、工作作風(fēng)方面、組織協(xié)調(diào)管理能力及綜合分析能力等等方面。
充分發(fā)揮不同優(yōu)勢(shì)審計(jì)人才的作用，讓每一名審計(jì)人打破自我在一個(gè)審計(jì)組、一個(gè)科室或者一個(gè)單位的局限，讓其在更大的范圍內(nèi)“發(fā)光、發(fā)熱”。通過(guò)壓擔(dān)子、授任務(wù)、集體攻關(guān)等方法，讓審計(jì)人才在公司系統(tǒng)內(nèi)更好地發(fā)揮效能。在審計(jì)工作科學(xué)轉(zhuǎn)型工程中，對(duì)于瓶頸問(wèn)題、未解課題、需要探索的領(lǐng)域，整合公司審計(jì)資源，大膽嘗試，選擇合適人員擔(dān)大綱、挑大梁。通過(guò)深入細(xì)致的研究探索，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)方法，把個(gè)人智慧融入集體智慧，使集體智慧放射出更大的光芒。這樣，既降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率，提升了審計(jì)質(zhì)量，又為審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展拓寬了思路，營(yíng)造出開拓進(jìn)取、銳意創(chuàng)新的良好氛圍，帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍提高層次、向前發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)轉(zhuǎn)型。
二、全面推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展
隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)理論也不斷發(fā)展，現(xiàn)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，以檢查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性為主要方向；現(xiàn)代審計(jì)則以凈化環(huán)境、防范風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)，以檢查經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)性、效益性為主方向。
審計(jì)部順應(yīng)形勢(shì)，積極探索審計(jì)轉(zhuǎn)型的有效措施，近年來(lái)按公司“實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型轉(zhuǎn)變”的要求，及時(shí)將審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路、方法、措施逐步貫穿到審計(jì)管理的全過(guò)程。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)在政策的執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)的防控方面提出意見和建議，下達(dá)審計(jì)決定，督促落實(shí)整改，節(jié)約支出，增加收入，更強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)防范，推進(jìn)公司依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理。
三、積極探索審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展
國(guó)家電網(wǎng)公司劉振亞總經(jīng)理在“兩會(huì)”工作報(bào)告中指出“要大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新”，省公司及市公司“兩會(huì)”工作報(bào)告也提出了“解放思想、更新觀念、創(chuàng)新發(fā)展、規(guī)范管理、提升素質(zhì)”的要求。
作為公司經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者及健康有序、規(guī)范發(fā)展的服務(wù)者，審計(jì)工作戰(zhàn)線上的職工必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行公司的決策部署，自我加壓、自主創(chuàng)新，以創(chuàng)新為動(dòng)力，不斷推進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的職能作用。對(duì)于審計(jì)創(chuàng)新，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：
1.創(chuàng)新審計(jì)戰(zhàn)略
審計(jì)創(chuàng)新是審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力，要把審計(jì)創(chuàng)新擺在戰(zhàn)略的高度。國(guó)家電網(wǎng)公司劉總在“兩會(huì)”中指出“要大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新”，這是公司進(jìn)一步推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的需要，是適應(yīng)“三集五大”工作的需要，也是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控、在控、能控的需要。
大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新就是要在公司整體戰(zhàn)略部署下大力支持、積極配合上級(jí)公司，加強(qiáng)審計(jì)工作“三化”（審計(jì)資源集約化、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)手段信息化）建設(shè)，審計(jì)工作的總體目標(biāo)應(yīng)以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高審計(jì)工作水平，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“三化”。
2.創(chuàng)新審計(jì)思維
理念決定思路，思路決定出路。要拋棄那些不適宜、陳舊的審計(jì)理念，樹立符合科學(xué)發(fā)展觀、符合建設(shè)堅(jiān)強(qiáng)智能電網(wǎng)、符合構(gòu)建和諧企業(yè)要求的新理念。要認(rèn)清形勢(shì)，增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，緊緊圍繞“三集五大”這條主線，把握好審計(jì)工作的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)；要解放思想，更新觀念，正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。要在全面提升審計(jì)成果質(zhì)量的同時(shí)，積極探索通過(guò)對(duì)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督，促進(jìn)公司依法治企，從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和遏制違規(guī)經(jīng)營(yíng)的新路子。
3.創(chuàng)新審計(jì)制度
制度創(chuàng)新就是要通過(guò)深入實(shí)踐和調(diào)研，建立、健全統(tǒng)一的制度辦法、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一的處理原則、統(tǒng)一的整改要求。建立一整套外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合、上級(jí)審計(jì)與同級(jí)審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的現(xiàn)代審計(jì)制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的功能，為管理規(guī)范提升服好務(wù)。
4.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法
推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法是當(dāng)今信息化社會(huì)對(duì)審計(jì)工作發(fā)展的必然要求，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化要求審計(jì)方法必須不斷創(chuàng)新。要配合國(guó)網(wǎng)加快審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，建設(shè)體系完善、技術(shù)先進(jìn)、功能齊全的審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)信息共享、全程控制，在線監(jiān)督、輔助分析?，F(xiàn)在舞弊的手段越來(lái)越“高明”，審計(jì)方法若不與時(shí)俱進(jìn)、改進(jìn)創(chuàng)新，違規(guī)事件就會(huì)擦肩而過(guò)。隨著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，審計(jì)方法也必然由對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，并借助于對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。由傳統(tǒng)的手工方法轉(zhuǎn)變?yōu)榕c計(jì)算機(jī)文件處理特點(diǎn)相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測(cè)試方法。這就要求每個(gè)審計(jì)人員打破常規(guī)，善于運(yùn)用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，抓住先機(jī)和重點(diǎn)。要充分利用計(jì)算機(jī)輔助管理和審計(jì)。要實(shí)現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等多種相互結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。
5.創(chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
要把審計(jì)干部隊(duì)伍的思想和行動(dòng)統(tǒng)一到為實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)上，加強(qiáng)審計(jì)管理，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，樹立求真務(wù)實(shí)、創(chuàng)新進(jìn)取的工作作風(fēng)。人才觀念也要?jiǎng)?chuàng)新，未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)部門也應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，改進(jìn)現(xiàn)有的教育培訓(xùn)模式，建立剛性的培訓(xùn)和終身教育機(jī)制，采取年度培訓(xùn)和年度業(yè)績(jī)考核相結(jié)合的模式，職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)技能共同提高為目標(biāo)，創(chuàng)建有利于審計(jì)人員發(fā)展，以綜合素質(zhì)為中心，建立公開、公正的人才選拔機(jī)制。
四、監(jiān)督與服務(wù)并重，促進(jìn)公司依法治企、規(guī)范管理
審計(jì)轉(zhuǎn)型、審計(jì)創(chuàng)新的目的都是為了更好地發(fā)揮審計(jì)工作的作用，審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，為公司發(fā)展服務(wù)。近年來(lái)，國(guó)家法制建設(shè)不斷加快，社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，為全面提高公司依法經(jīng)營(yíng)的能力，杜絕違法經(jīng)營(yíng)給公司帶來(lái)?yè)p失，審計(jì)部必須加大審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)公司依法治企、規(guī)范管理。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會(huì) 設(shè)置 運(yùn)作 實(shí)證分析
一、來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)
2007年3月9日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于開展加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)公司字【2007】28號(hào)）。在通知中，明確要求首先由上市公司從公司基本情況和股東狀況、公司規(guī)范運(yùn)作情況、公司獨(dú)立性情況、公司透明度情況、公司治理創(chuàng)新情況及綜合評(píng)價(jià)等五個(gè)方面進(jìn)行公司治理的自查活動(dòng)。自查事項(xiàng)公司規(guī)范運(yùn)作情況中提及“董事會(huì)是否設(shè)立了下屬委員會(huì)，如提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資戰(zhàn)略委員會(huì)等專門委員會(huì)，各委員會(huì)職責(zé)分工及運(yùn)作情況；” 筆者選取了2007年6―12月間公布關(guān)于公司治理專項(xiàng)活動(dòng)的整改報(bào)告的80家上市公司，通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)委員會(huì)未予設(shè)置的有北京王府井百貨（集團(tuán)）股份有限公司（600859）等27家上市公司，審計(jì)委員會(huì)雖已設(shè)置但未有效發(fā)揮作用的有臥龍電氣集團(tuán)股份有限公司（600580）等40家公司，設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)并發(fā)揮作用的上市公司僅有中海發(fā)展股份有限公司（600026）等13家，見表1。華電國(guó)際電力股份有限公司報(bào)告中未提及審計(jì)委員的設(shè)置及運(yùn)作情況，視為設(shè)置并有效運(yùn)作。
由圖1分析可知，約三分之一的被調(diào)查上市公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)（其中大多數(shù)上市公司同時(shí)未設(shè)立董事會(huì)中的其他專門委員會(huì)），有半數(shù)的被調(diào)查上市公司雖設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)但未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
二、我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的缺位或失效及原因
1、董事會(huì)未充分認(rèn)識(shí)審計(jì)委員會(huì)的作用。董事會(huì)專門委員會(huì)對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化董事會(huì)決策功能起著非常重要的作用，而大多數(shù)上市公司董事會(huì)決策層未充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)的工作時(shí)緊時(shí)松，不夠平衡，實(shí)際發(fā)揮的監(jiān)督和咨詢作用十分有限。有的上市公司各專門委員會(huì)成立時(shí)間較短，各項(xiàng)工作尚處于摸索階段，各專門委員會(huì)的成員、各獨(dú)立董事對(duì)其權(quán)限的運(yùn)用、對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部治理的介入比較有限，離全面實(shí)現(xiàn)各專門委員會(huì)的職責(zé)尚有距離。
2、審計(jì)委員會(huì)成員構(gòu)成不符合要求，其專業(yè)優(yōu)勢(shì)有待進(jìn)一步發(fā)揮。董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)中，獨(dú)立董事未占多數(shù)。特別在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)中，未按相關(guān)規(guī)定做到獨(dú)立董事占多數(shù)。而在獨(dú)立董事構(gòu)成中，又缺少取得高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)專業(yè)人士（如開灤精煤股份有限公司）。另外，專門委員會(huì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)有待進(jìn)一步發(fā)揮。各專業(yè)委員會(huì)在各自領(lǐng)域具體課題、專題研究上的力度需要加強(qiáng)，這樣才能提高公司董事會(huì)的科學(xué)決策能力。
3、由于決策時(shí)間的限制，專門委員會(huì)不能夠?yàn)槎聲?huì)的決策提供重要支持。由于董事會(huì)各專門委員會(huì)的部分委員由獨(dú)立董事?lián)?，?dú)立董事均在外地工作，董事會(huì)專門委員會(huì)要經(jīng)常召集活動(dòng)存在一定的不便利。所以，在日常決策中，很多上市公司一般是將議案直接提交董事會(huì)集體決策，而不是先行提交各專業(yè)委員會(huì)審核。有的公司甚至存在獨(dú)立董事委托非獨(dú)立董事出席董事會(huì)并行使表決權(quán)的情況。即上市公司沒(méi)有為設(shè)立董事會(huì)專門委員會(huì)創(chuàng)造條件，往往以董事會(huì)會(huì)議集體審議替代董事會(huì)專門委員會(huì)的職能，有些決策未能及時(shí)聽取專門委員會(huì)的專業(yè)意見。專門委員會(huì)不能夠?yàn)槎聲?huì)的決策提供重要支持，其作用得不到充分的發(fā)揮。
4、與公司相應(yīng)職能部門缺乏溝通、聯(lián)系，受對(duì)企業(yè)背景了解程度的局限，董事會(huì)各專門委員會(huì)運(yùn)作存在形式主義。一些上市公司董事會(huì)下屬專業(yè)委員會(huì)既沒(méi)有形成例會(huì)制度，也沒(méi)有相關(guān)的工作記錄，與公司相應(yīng)職能部門缺乏溝通、聯(lián)系，如以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)與公司內(nèi)部審計(jì)部門基本上沒(méi)有聯(lián)系。有的上市公司規(guī)模較?。ㄈ绺＝垉舡h(huán)保股份有限公司），董事組成成員較少，董事會(huì)各專門委員會(huì)的組成人員存在較大的交叉，董事會(huì)各專門委員會(huì)成員未能夠深入一線，缺乏對(duì)企業(yè)的了解及與各部門的溝通。雖然公司的董事會(huì)成員都具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，但是在日常的決策中，除必須經(jīng)獨(dú)立董事事前審核的事項(xiàng)以及一些事先需委員會(huì)審核的事項(xiàng)外，一般情況下都是董事會(huì)集體共同決策，各專業(yè)委員會(huì)未定期針對(duì)公司重大決策事項(xiàng)、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制體系及薪酬與考核體系等方面的問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)研究討論，其作用未突顯。
5、審計(jì)委員會(huì)的人員未經(jīng)專門培訓(xùn)，獨(dú)立董事的工作未進(jìn)行量化的考核。個(gè)別獨(dú)立董事尚未參加獨(dú)立董事資格培訓(xùn)也影響了其對(duì)本身職責(zé)的理解與執(zhí)行。目前，大多數(shù)公司獨(dú)立董事的工作缺乏可操作的、量化的考核，某些專業(yè)委員會(huì)成員因此不能自覺(jué)有效實(shí)施其職責(zé)，從而導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)的作用未得到充分發(fā)揮。
6、輕視內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會(huì)未予設(shè)置或未充分發(fā)揮其監(jiān)督效用。審計(jì)制度及相關(guān)執(zhí)行是公司內(nèi)部控制中的重要組成部分，上市公司忽視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，一些公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和公司內(nèi)部審計(jì)部門，公司的內(nèi)部審計(jì)工作主要由高級(jí)管理人員如財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)并組織開展，未形成董事會(huì)的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督。有的公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)雖然已經(jīng)成立但是內(nèi)部審計(jì)工作并未全面開展，內(nèi)部審計(jì)工作的程序也未落到實(shí)處。
7、相關(guān)法規(guī)中缺少關(guān)于審計(jì)委員會(huì)設(shè)置的強(qiáng)制性要求。我國(guó)《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》中都缺少上市公司要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)明確規(guī)定。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)出臺(tái)的《上市公司治理準(zhǔn)則》的第五十二條只規(guī)定“上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)。”中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》也只指出“如果上市公司董事會(huì)下設(shè)薪酬、審計(jì)、提名等委員會(huì)的，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)在委員會(huì)成員中占有二分之一以上的比例?！?/p>
《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第二十七條指出：公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的，可由審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作進(jìn)行指導(dǎo)，并審閱檢查監(jiān)督部門提交的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告。第三十一條指出：公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的，可由審計(jì)委員會(huì)編制內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告草案并報(bào)董事會(huì)審議。由以上表述可見，審計(jì)委員會(huì)并非強(qiáng)制上市公司設(shè)置的組織。深交所也只是在2006年1月12日正式的《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護(hù)指引》指出：董事會(huì)要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，制定的專門委員會(huì)議事規(guī)則也應(yīng)予以披露。應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。每季度應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)召開一次會(huì)議，報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作情況和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并至少每年向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一次內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
只有證監(jiān)會(huì)于2005年10月份并開始執(zhí)行《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見》中明確了上市公司要設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)并充分發(fā)揮其作用。
三、治理我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)缺位及失效的對(duì)策
1、加大宣傳和培訓(xùn)力度，增強(qiáng)公司決策層對(duì)審計(jì)委員會(huì)作用的認(rèn)識(shí)。首先，通過(guò)證券監(jiān)管部門的宣傳，促使上市公司決策層充分認(rèn)識(shí)包括審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的董事會(huì)專門委員會(huì)對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化董事會(huì)決策功能方面的重要作用。其次，證券監(jiān)管部門還應(yīng)督促上市公司加強(qiáng)董事（包括獨(dú)立董事）、監(jiān)事及高級(jí)管理人員的后續(xù)教育和法律法規(guī)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以增強(qiáng)董事、監(jiān)事、高管勤勉盡責(zé)意識(shí)，提高公司規(guī)范運(yùn)作水平。
2、選擇相關(guān)行業(yè)專家，努力提高審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事素質(zhì)。按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)有半數(shù)以上的獨(dú)立董事，并由獨(dú)立董事?lián)握偌恕９惊?dú)立董事在專業(yè)委員會(huì)中占有重要地位。因此上市公司應(yīng)該盡可能選擇在相關(guān)行業(yè)有一定影響并按要求接受了獨(dú)立董事資格培訓(xùn)的行業(yè)專家，他們出任獨(dú)立董事更加注重其自身聲譽(yù)和公司形象，在建議決策時(shí)更具獨(dú)立性，也更有利于保護(hù)中小股東利益，有利于公司公開、公平、公正地處理各類事務(wù)。
3、加強(qiáng)各專業(yè)委員會(huì)與公司內(nèi)部職能部門的聯(lián)系，特別是審計(jì)委員會(huì)與公司內(nèi)部審計(jì)部門之間的溝通、聯(lián)系。公司應(yīng)通過(guò)定期或不定期地召開董事會(huì)各個(gè)專門委員會(huì)會(huì)議，對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究討論，對(duì)公司戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控體系建設(shè)等方面進(jìn)行專題研究，充分發(fā)揮專業(yè)人士對(duì)公司的作用，提高公司管理決策水平。可以以董事會(huì)秘書和董事會(huì)辦公室作為董事會(huì)專門委員會(huì)與公司進(jìn)行日常溝通和交流平臺(tái)，及時(shí)將公司有關(guān)信息傳遞給相關(guān)委員，同時(shí)將相關(guān)委員的反饋意見報(bào)告公司經(jīng)營(yíng)管理層，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供參考意見。
上市公司應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)崗位和人員，明確內(nèi)部審計(jì)工作由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并隨公司業(yè)務(wù)內(nèi)容和地域范圍的拓展，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。完善內(nèi)部審計(jì)工作程序，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)指導(dǎo)作用。公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)也應(yīng)提出更高的要求，要求審計(jì)委員會(huì)加大審計(jì)力度、頻率，擴(kuò)大審計(jì)范圍和內(nèi)容。加強(qiáng)公司審計(jì)部與審計(jì)委員會(huì)雙重監(jiān)督作用，將日常審計(jì)檢查與定期審計(jì)監(jiān)督結(jié)合，從而切實(shí)提高公司內(nèi)部控制的有效性。
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施
經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。
一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒(méi)有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況。總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒(méi)有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
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