時間：2022-06-19 08:32:43
導語：在經(jīng)濟專業(yè)論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）案例教學法有助于提高學生的學習興趣，培養(yǎng)學生分析、解決問題的能力
該教學法在運用過程當中注重師生之間，學生之間的雙向交流。它改變了學生被動學習的狀況，而是以教師為主導，學生為主體進行互相啟發(fā)、共同提高、合作學習。它能極大地調(diào)動學生的參與熱情，學生在探討交流中提高運用所學知識解決實際問題的能力。
（二）案例教學法有利于拓寬學生的知識面，提高學生的語言能力
在案例教學中，教師本著理論與實際相結(jié)合的宗旨，將精心選取的案例帶進教室，通過案情展示，啟發(fā)式提問，再通過師生、學生之間的雙向和多向互動交流研討，提出問題解決方案。這一過程有助于深化學生所學的知識，擴大學生的視野，提高學生的思辨能力和語言文字表達能力。
（三）案例教學法，有利于提高教師隊伍的素質(zhì)和業(yè)務水平
要想上好一堂案例討論課，案例的選擇至關重要。教師要針對學生的特點和已具備的知識結(jié)構(gòu)，對案例材料進行加工、整理以達到教學效果。這一過程本身就是對教師專業(yè)素質(zhì)的考量。在運用案例進行教學中，教師要對案例所涉及的法律法規(guī)熟練運用，要對學生的意見進行及時正確的點評，要引導學生思維，帶動課堂氣氛。因而案例教學的成功運用有助于提高教師隊伍的素質(zhì)和業(yè)務水平。
二、案例教學目前存在的問題
(一)學生參與案例討論的積極性不高
在運用案例教學法的時候，我發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常出現(xiàn)教師講得興致昂揚，但學生興趣索然，不積極參與。本該熱烈討論的課堂變成了一言堂的尷尬局面。這樣一來，教師精心準備的教學難以達到預期效果。針對不同的法律內(nèi)容，學生的感興趣程度也不一樣。對于消費者權(quán)益保護法、產(chǎn)品質(zhì)量法、合同法等與學生生活聯(lián)系較為密切的教學內(nèi)容，學生比較感興趣，參與案例討論的興致要高一些。但諸如公司法、金融法、企業(yè)法、專利法等內(nèi)容，則因離學生生活較遠而導致學生參與積極性與熱情大為減弱。
（二）教師對案例教學課堂把握不到位
在案例教學的課堂當中，教師的作用至關重要，要對整個案例的進展，課堂氣氛把握控制到位。部分教師在案例討論的過程當中沒有很好地做到這一點，容易出現(xiàn)冷場，或是討論拖沓偏題的情況。而且由于長期以來受滿堂灌式的傳統(tǒng)教學方法的影響，有的教師在實施案例教學的過程中簡單地采用講授法，本該師生互動的教學變成了教師獨角戲的個人分析，嚴重背離了案例教學的實質(zhì)與精髓，學生的學習熱情沒有調(diào)動起來，其自我研修、合作探究、獨立分析與解決問題及創(chuàng)新能力也沒有得到提升。
三、案例教學改革建議
（一）精心選擇教學案例
要想提起學生參與討論的興趣，案例的選擇要恰當。首先，所選案例要盡量貼近學生的生活，這樣容易使學生產(chǎn)生共鳴，使他們有一種現(xiàn)實感和求知感。其次，案例的選擇上要注重時效性。教師要跟緊時代，不斷更換補充新案例，最好涉及時下的熱點問題。案例的來源渠道有很多，教師可以從《今日說法》《焦點訪談》等電視媒體上收集；可以從專業(yè)的法律網(wǎng)站上收集，如中國法律信息網(wǎng)、中國民商法律網(wǎng)；還可以多多關注發(fā)生在校園里和校園周邊地區(qū)的事件。再次，教學案例應帶有目的性和針對性，能融會貫通所學的相關法律，便于學生集中精力地加以學習并深入領會教材的重點知識。
（二）運用多種案例教學模式
1.案例導入法
將案例導入教學的方式有幾種，一是在講新課前，拋出案例，引發(fā)學生思考，這種方法關鍵在于案例的選擇上要有一定的吸引力，最好能讓學生有討論的空間。二是講授過程中插入，通過典型案例的講解和討論加深學生對教學內(nèi)容的理解和對重點、難點的掌握。三是講授后運用案例進行歸納總結(jié)。在此階段，教師選用的案例覆蓋的知識點要全面些，具有一定的難度，通過這個案例能將學生的所學知識梳理一遍，有助于學生對所學知識的鞏固，提高學生歸納總結(jié)的能力。實踐教學中，教師要根據(jù)講授內(nèi)容的不同和學生掌握知識的情況來正確選擇案例導入的方式，才能達到預期的效果。在導入案例引發(fā)學生討論時，教師要注意有效組織課堂、調(diào)節(jié)課堂氣氛。要讓每個學生都參與進來，若發(fā)現(xiàn)個別學生開小差、注意力不集中，可以進行點名提問。對認真討論的學生，教師要用適當?shù)恼Z言給予學生鼓勵和肯定，增強學生的積極性。若學生在討論時出現(xiàn)不同見解發(fā)生爭論時，教師不必馬上給出答案，而是抓住時機，因勢利導地啟發(fā)學生大膽發(fā)言，各抒己見，從而使課堂氣氛活躍起來，提高學生的參與積極性。
2.課堂演講法
課堂演講法是將課堂交給學生。在學習法理相對淺顯易懂的內(nèi)容時，可以讓學生通過各種渠道去尋找相關案例，分組制作PPT，推選代表上臺來進行演講。比如，在講《產(chǎn)品質(zhì)量法》時，可以要求學生自己分組選取以往“3.15”的打假案例，針對一項生產(chǎn)者、銷售者的責任和義務為主題進行演講，其他組的學生可以提問或進行辯論。這種方式對學生的要求比較高，需要充分準備。通過這種方式可以培養(yǎng)學生的團隊協(xié)作精神，極大提高學生自學能力、口頭表達能力等諸多能力。
3.模擬實務法
模擬實務法是讓學生扮演角色，參與到案例當中去。例如，在學完《企業(yè)法》后，教師可以激發(fā)學生自主創(chuàng)業(yè)的熱情，讓學生分組，選擇感興趣的創(chuàng)業(yè)模式。可以是開公司，或是創(chuàng)辦一家合伙企業(yè)。讓學生在企業(yè)中各司其職，撰寫公司章程或是合伙協(xié)議，準備申請材料。其他學生扮演工商局的工作人員，評判小組成員所填寫的文件以及章程、協(xié)議的合法性，并對不合法的或不適當?shù)牡胤教岢鲂薷囊庖?。在這期間，完全放手讓學生去做，對鍛煉學生的組織能力和社會交往能力很有好處。而且大家因為共同完成任務會給每個人帶來一定的成就感，使學生感受到學習的快樂。
4.多媒體影像教學法
1、系統(tǒng)性原則
在構(gòu)建經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系時，務必要從高等教育的特點與規(guī)律，經(jīng)濟管理專業(yè)發(fā)展規(guī)律以及高校人才培養(yǎng)機制出發(fā)，促進學生理論知識、實踐能力以及綜合素質(zhì)的全面提高。在這個過程中，要有效地運用系統(tǒng)科學的辦法，讓學生在專業(yè)實踐教學中形成一個有機的整體。具體來說，一方面要將經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系和知識理論體系相互連接，形成良性互補的系統(tǒng)，避免實踐與理論的分離；另一方面則要科學分析經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學各個環(huán)節(jié)的重要地位以及之間的內(nèi)在作用，保證各個教學環(huán)節(jié)和教學內(nèi)容能夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
2、目標性原則
為了使經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系所培養(yǎng)的人才能夠最大程度地滿足社會市場的需求，就要將過去傳統(tǒng)的學術教育模式轉(zhuǎn)變?yōu)閷W術教育與職業(yè)教育相統(tǒng)一的教學模式。因此，在構(gòu)建高校經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系的過程中，一定要緊緊抓住人才培養(yǎng)的目標以及相應的規(guī)模，促進學術教育與職業(yè)教育的有機結(jié)合，培養(yǎng)和提高高校學生的動手實踐能力、創(chuàng)造能力，合理地配置教學資源，對教學組織方式進行創(chuàng)新。
3、規(guī)范性原則
為了避免高校經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系在實施的過程中過于隨意和無序，務必要對專業(yè)實踐教學活動進行規(guī)范和指導，保證經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系的計劃性和嚴肅性。具體來說，要將實踐教學體系和理論體系結(jié)合起來運用到人才培養(yǎng)機制中，根據(jù)高校人才培養(yǎng)方案進行運行和控制。另外要對高校內(nèi)部的各種實踐教學文件和資料進行規(guī)范整合，例如實踐教學大綱、實踐教學指導書以及考核評價標準等等，保證實踐教學管理能夠有序、合理的開展。
二、高校經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學系統(tǒng)的構(gòu)架簡述
要知道，高校的經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系務必要和本校的招生機制、經(jīng)濟管理專業(yè)的特點、相應的人才培養(yǎng)機制以及大學生的具體情況緊緊地聯(lián)系，在經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系不斷發(fā)展的進程中，形成了“兩個時期，三大板塊，四個平臺，六種形式”的經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系。
1、兩個時期
兩個時期既是指大類時期和專業(yè)時期，在大類時期，高校教育主要由通識教學內(nèi)容和專業(yè)教學內(nèi)容組成；而在專業(yè)時期，則主要進行的是專業(yè)內(nèi)容的教學，這樣一來，在大類招生的環(huán)境下，這兩種時期所構(gòu)建的經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系，充分體現(xiàn)了專業(yè)實踐教學的層次性，同時將經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學有機地融合到大學本科四年的教學中。
2、三大板塊
這里所講的“三大板塊”包括了校級實踐教學板塊、大類專業(yè)實踐教學板塊以及被分流之后的專業(yè)實踐教學板塊。第一種主要針對的是基礎知識的教學，例如外語應用能力教學、計算機運用能力教學、社會調(diào)查研究教學等，是為了強化學生的基礎技能，提高學生的一般素養(yǎng)，這個板塊是面向經(jīng)濟管理所有專業(yè)開設的。大類專業(yè)實踐教學板塊主要是由實踐性較強的學科基礎課程構(gòu)成的，這種大類專業(yè)的口徑比較大，涵蓋了大類專業(yè)下各個專業(yè)的共性特點。而最后一種實踐教學板塊是針對具體的專業(yè)所開設的專業(yè)實踐課程，如動手實驗課程、專業(yè)核心課程、跨專業(yè)實踐課程等。
3、四個平臺
“四個平臺”指的是第一課堂、第二課堂、校外和校內(nèi)這四個教學平臺，其中第一課堂是學生學習和掌握基本理論知識的關鍵平臺，同時也結(jié)合了相關的實訓和校內(nèi)模擬實驗課程；而第二課堂主要是一些課外競賽和活動，如各種社團活動、科技比賽等，它是對第一課堂的補充和提升，學生在這個平臺上可以提高自己的思維能力、創(chuàng)新能力、體質(zhì)能力等等；校內(nèi)的實踐教學平臺是學校組織和開展各種實驗、活動策劃的重要場所，有利于進一步提升學生的綜合素質(zhì)和各項能力；而校外實踐教學平臺是學生將學到的理論知識和實際操作有機結(jié)合運用的關鍵平臺，學生通過校外實踐教學平臺，能夠極大地開拓視野，增加自己得生活閱歷和實踐經(jīng)驗，使得學生的職業(yè)教育能夠得到貫徹和實踐。
4、六種形式
高校經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系有實訓、教學實驗、實習、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、社會調(diào)研與畢業(yè)論文設計這六種主要的形式。實訓是根據(jù)經(jīng)濟管理專業(yè)學生的某項具體的能力或者是綜合的技能進行訓練的方式，它能夠使學生在模擬的教學案例中提升自己發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，達到“學以致用”的效果；教學實驗主要是讓學生了解和掌握基本的實驗操作流程，樹立正確的學科思維，將專業(yè)知識融會貫通，從而提高動手實驗能力。實習是學生將知識理論轉(zhuǎn)化為技能運用的重要途徑，它具有很強的實踐性、綜合性和覆蓋性；創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學實踐方式是學生自主地研究、獨立思考的重要方式，學生在專業(yè)老師的指導下，培養(yǎng)和提高自身的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，使得自己能夠更快地適應實際的工作狀態(tài)；社會調(diào)研是大學生認知社會、了解社會的一種科學的手段，通過對大學生社會調(diào)研的教學，增強他們的社會責任感和收集、處理數(shù)據(jù)的能力；最后畢業(yè)論文設計形式則是經(jīng)濟管理專業(yè)學生將大學期間所學的全部理論知識和專業(yè)技能進行整合、綜合應用的環(huán)節(jié)，學生在設計畢業(yè)論文的過程中，提高了自主科研的能力、獨立思考和分析的能力以及相應的寫作能力。
三、對建設高校經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系的幾點建議
1、教學理念的更新，樹立以能力為本的人才培養(yǎng)觀
經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學活動的實施和開展還處于起步階段，因此高校要充分借鑒各種實踐教學經(jīng)驗，改變傳統(tǒng)的“重理論，輕實踐”教學理念，重視學生各項能力的培養(yǎng)和發(fā)展，在建設經(jīng)濟管理專業(yè)實踐教學體系時要突出本校的特色，樹立以能力為本的人才培養(yǎng)觀。
2、巧用社會資源，推行產(chǎn)學結(jié)合
為了使高校大學生能夠更好地適應社會和時代的發(fā)展要求，高校應當充分利用各種社會資源，為學生創(chuàng)設良好的實踐環(huán)境，激發(fā)學生的創(chuàng)新意識和實踐意識，將學校教育和企業(yè)管理實踐有機地結(jié)合起來，讓學生能夠在系統(tǒng)的社會實踐過程中培養(yǎng)自己的科研能離開和業(yè)務能力，實現(xiàn)產(chǎn)學結(jié)合。
3、完善實踐基地的建設
高校實踐基地的建設是促進實訓、實習、社會調(diào)研、畢業(yè)論文設計等各種實踐教學形式結(jié)合的有效途徑，高校要從自身學校的情況出發(fā)，制定合理的經(jīng)費預算，多方面地籌集資金，改善實踐教學的各項設備設施，完善學校實驗室和實踐基地的建設。
四、結(jié)束語
【論文關鍵詞】 經(jīng)濟論文" target="_blank">國際經(jīng)濟與貿(mào)易 專業(yè)特色 誤區(qū)
十一五期間，我國高等教育迎來了新的機遇和發(fā)展階段，提高教學質(zhì)量和培育特色成為高校的共識。對于國際經(jīng)濟與貿(mào)易這個較“老”專業(yè)，要辦出特色確實面臨著較多的困難。如何確立競爭優(yōu)勢，形成特色是擺在所有同仁面前的重要課題。 一、國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)教育現(xiàn)狀 國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)可以說是個老牌專業(yè)，其前身叫“國際貿(mào)易”，1998 年國家教育部調(diào)整新的專業(yè)目錄，將國際貿(mào)易專業(yè)更名為國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)。上世紀末，伴隨著高校招生規(guī)模的迅速擴大和入世預期帶來的外貿(mào)人才需求增加，該專業(yè)經(jīng)歷了史無前例的規(guī)模擴充。許多高校在這個時期紛紛增設了國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)，招生人數(shù)的大量增加，保守估計，目前該專業(yè)每年培養(yǎng)畢業(yè)生人數(shù)超過3 萬名。 畢業(yè)生就業(yè)形勢日益嚴峻。我們長期調(diào)查發(fā)現(xiàn)兩個現(xiàn)象：一是很多的國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)的畢業(yè)生并未從事國際貿(mào)易方面的工作;二是盡管就業(yè)難，可是那些綜合素質(zhì)優(yōu)秀的學生仍能較順利地找到工作。這些現(xiàn)象說明兩方面的問題，一是專業(yè)培養(yǎng)與社會需求有矛盾，二是人才培養(yǎng)的整體素質(zhì)仍需提高。從學科大類劃分，國際經(jīng)濟與貿(mào)易屬于經(jīng)濟學，其課程體系與師資隊伍重點突出經(jīng)濟學，而管理與法律比較薄弱或不被重視。專業(yè)口徑過窄，制約了人才培養(yǎng)的規(guī)格，學生個性不能被充分張揚，造成人才“克隆”。
另外，擴招也導致了教育資源無法及時跟進，也容易造成培養(yǎng)質(zhì)量下滑。 目前，教育部正在研究建立適應國家經(jīng)濟與社會發(fā)展需要的本科專業(yè)設置和調(diào)整制度。國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)就業(yè)壓力迫使許多招生單位重新審視自身實力，努力發(fā)揮特長，以差異化競爭策略重塑專業(yè)特色，從而能夠贏得生存與發(fā)展空間。[中 華 勵 志 網(wǎng) ZHLzw.Com] 二、對專業(yè)特色建設的理解及誤區(qū) 什么是辦學特色?目前我們能在教育部2004 年的《普通高等學校本科教學工作水平評估方案》當中找到解釋：“在長期辦學過程中積淀形成的，本校特有的，優(yōu)于其他學校的獨特優(yōu)質(zhì)風貌。特色應當對優(yōu)化人才培養(yǎng)過程，提高教學質(zhì)量作用大，效果顯著。特色有一定的穩(wěn)定性并應在社會上有一定影響、得到公認。”該方案將特色列為評估一級指標來考察。特色可體現(xiàn)在不同方面：如治學方略、辦學觀念、辦學思路;科學先進的教學管理制度、運行機制;教育模式、人才特點;課程體系、教學方法以及解決教改中的重點問題等方面。
從這個解釋來看，“特色”應具備三個必要條件：一是長期積淀出來的穩(wěn)定的東西;二是要對提高教學質(zhì)量發(fā)揮重要作用;三是特色要被社會認可。特色可不拘泥于形式，只要滿足上述條件的教學要素，都應屬于特色范疇。專業(yè)特色是學校特色的一部分，與特色的性質(zhì)一樣，專業(yè)特色也是多維的，只要在某一方面具備上述三個條件，就應被視為專業(yè)特色。 根據(jù)各自優(yōu)勢確定專業(yè)發(fā)展方向的思路是正確的，特色是可能總結(jié)提煉，并能在教育實踐中不斷強化，管理者可以集中資源促成特色鮮明化和更有社會影響力。但是，在認識和具體做法上存在一些偏差，片面地追求專業(yè)差異有可能導致相反的效果。
對專業(yè)特色的含義理解不清，指導思想不明確現(xiàn)象比較普遍，尤其一些典型的認識誤區(qū)需要引起關注：一是把特色定位與特色本身混淆。二是把專業(yè)特色等于人才培養(yǎng)特色。三是簡單模仿名校。四是過分追求差異。五是對特色的穩(wěn)定性與靈活性的曲解。六是重宣傳、輕建設。 三、國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)特色建設的思路 專業(yè)特色建設中的規(guī)律和原則卻不可違背。實踐才剛開始，許多規(guī)律在等著我們揭示。下面是我們的一些經(jīng)驗和體會。首先要明確特色定位。 我校的國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)創(chuàng)辦于1993 年，具有一定的歷史積淀和優(yōu)良傳統(tǒng)，依托學校理工特色，已有較獨特的優(yōu)勢。
我們歷經(jīng)三年的調(diào)研，在學校發(fā)展規(guī)劃和特色建設的框架下，結(jié)合相關專業(yè)優(yōu)勢，把原來初具雛形的傳統(tǒng)加以優(yōu)化，定位了專業(yè)特色。圍繞定位，我們重新整合教學資源，在科研方向和團隊支持上、人才引進上、資金分配上都進行了優(yōu)化配置。在教學理念、教學計劃、教學管理、實踐教學等軟件方面，我們采取了如下新舉措：
第一，教學理念上體現(xiàn)尊重規(guī)律，尊重個性。國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)的人才培養(yǎng)要以市場需求為導向，尊重社會發(fā)展規(guī)律，尊重年青一代的心理特征，尊重教育教學的基本規(guī)律。尊重每位學生個性，避免人才“克隆”。
第二，教學計劃上擴大選修課范圍和比重，為學生個性發(fā)展提供優(yōu)良條件。設選修課的目的是讓學生可按興趣和職業(yè)規(guī)劃進行自助式學習。課程可不拘專業(yè)范圍，允許學生選修一定學時的外專業(yè)課?？膳c校外培訓機構(gòu)合作，把相關的職業(yè)資格認證考試課程引入教學。
第三，創(chuàng)新教學管理制度，給學生自由發(fā)展的空間。比如實習，如果制度上必須要求像課程一樣集中在一段時間，實習效果就會大打折扣。再如，畢業(yè)論文一般都安排在畢業(yè)的最后學期，學生因為找工作就會影響論文。創(chuàng)新教學管理制度，改集中時為分散時間，這樣的制度創(chuàng)新為學生提供自由選擇空間，非常值得嘗試。
就此，我國將會計學列為市場營銷、國際貿(mào)易、工商管理等非會計管理專業(yè)的一門必修課。對于國貿(mào)專業(yè)學生來說,其培養(yǎng)目標與會計專業(yè)學生是不同的。國貿(mào)專業(yè)的學生要求具有對國際經(jīng)濟與貿(mào)易理論分析和實務操作的基本能力，會計專業(yè)的學生則要求具有分析和解決會計理論與實務問題的基本能力。由此可以看出國貿(mào)專業(yè)學生將來的工作重點放在對外貿(mào)易業(yè)務上，因此對其開設會計學課程的目的應該是懂會計，運用會計信息為其專業(yè)服務,而非做會計。會計學課程是一門專業(yè)基礎課，通過教學要使學生能站在會計信息使用者的角度掌握會計學的基本理論，了解會計核算方法，了解會計信息的編報，能解讀有關財務報表，建立會計為管理決策提供信息的理念，具備應用會計信息進行分析和決策的能力。
（一）調(diào)查問卷的基本情況
本文借助于問卷調(diào)查，探討了國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)會計學課程的教學改革問題。調(diào)查的對象為湘南學院經(jīng)濟管理系國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)學生及教師。問卷的內(nèi)容分為兩部分：一是調(diào)查學生對會計學課程的興趣及學習目的;二是調(diào)查學生對會計學課程的教學滿意程度，如教學內(nèi)容、教學方式及教學手段滿意度。本次調(diào)查共發(fā)放問卷200份，回收169份，回收率84.5%。
（二）調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計情況
1.對會計學課程的興趣及學習目的的統(tǒng)計分析。
對會計學課程的興趣及學習目的調(diào)查統(tǒng)計情況
從 的結(jié)果顯示: 大多數(shù)學生在學習這門課程之前是不了解會計學的，但并不影響大多數(shù)學生對會計學這門課程的興趣,也認為很有必要開設該課程。結(jié)果還顯示，很多學生不了解國貿(mào)專業(yè)與會計學的關系，因此，這就要求應課教師掌握國貿(mào)專業(yè)的一些學科知識，并在開始時，介紹一些國貿(mào)專業(yè)與會計學之間的聯(lián)系，讓他們知道會計學的重要性。
關鍵詞：經(jīng)濟管理；實驗教學；平臺；模式
一、利用信息技術，開展經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的實驗教學
當前，新經(jīng)濟、經(jīng)濟全球化、管理科學化都是以信息技術為基礎和手段的，這就要求我們經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的實驗教學必須溶入信息技術。應用計算機進行經(jīng)濟管理模型的模擬分析或過程模擬，對實際中的經(jīng)濟管理類進行預測、分析和應用是理論應用于實踐之前來檢驗理論的最好手段。計算機實驗室配備相應的軟件能提供模擬真實條件下的經(jīng)濟管理運行環(huán)境，這些模擬環(huán)境能夠幫助學生比較及時、準確地將所學理論知識運用到實踐中。
二、建設良好的實驗教學平臺
1．建立良好的實驗教學硬件平臺
經(jīng)濟管理類應用課程實驗教學的模擬環(huán)境多數(shù)是基于計算機局域網(wǎng)的，因此需要對實驗室的網(wǎng)絡進行統(tǒng)一規(guī)劃，選擇最優(yōu)的硬件配置，合理設計網(wǎng)絡，優(yōu)化網(wǎng)絡服務器資源，加強網(wǎng)絡的安全性，建立良好的實驗硬件平臺。
2．建立功能完善的實驗教學軟件平臺
經(jīng)濟管理類應用課程實驗教學是使用經(jīng)濟管理類應用軟件和模擬軟件進行的，不僅要重視實驗教學硬件的建設，也要加大對實驗教學軟件的投入，否則無法進行實驗教學，也很難充分發(fā)揮硬件設備的功能和作用，造成硬件資源的浪費。在軟件平臺的建設中，一方面要加大實驗教學軟件的投入，用于購買一些比較成熟的實驗教學軟件；另一方面，鼓勵教師自主開發(fā)實驗教學軟件，教育主管部門、學校應在教改項目立項中給予資助。
3．建立全面的實驗教學輔助環(huán)境
(1)建立實驗輔助教學環(huán)境。建立實驗教學網(wǎng)站，將備課程的實驗教學大綱、各實驗項目的設計、實驗數(shù)據(jù)、操作手冊等放置在實驗教學網(wǎng)站上，方便學生實驗，極大地提高實驗的效率(2)建立開放實驗環(huán)境。首先建立實驗開放的環(huán)境，學生可以在實驗室以外的計算機上進行實驗；其次，建立開放實驗的環(huán)境，設計一些選修實驗項目，業(yè)余開放實驗室，提供給有能力、感興趣的學生選做。(3)建立實驗管理環(huán)境。開發(fā)實驗教學的管理平臺，一方面加強各實驗課程和實驗項目的教學管理，另一方面加強學生實驗內(nèi)容的管理。(4)建立實驗考評環(huán)境。制訂各實驗教學課程及實驗項目的考評方法和標準，對學生實驗的效果進行全面、公正地考評。
三、構(gòu)建以知識管理為核心的實驗教學模式
1．創(chuàng)建經(jīng)濟管理實驗中的學習型組織
在經(jīng)濟管理類實驗課程中創(chuàng)建的學習組織，就是要讓學生通過持續(xù)的共同學習，發(fā)揮個人學習的能動性和創(chuàng)造性，并與組織成員分享自己的經(jīng)驗與教訓，使實驗效果更好。學習型組織的建立應以教師為主。
建立經(jīng)濟管理類實驗學習組織有以下幾個步驟：(1)由教師協(xié)調(diào)動員成立知識組織；(2)調(diào)動組織的能動性；(3)強調(diào)學習的可持續(xù)性；(4)加強學習的互動性；(5)建立交流制度。
2．建立用于知識交換的網(wǎng)絡平臺
建立知識與信息的共享網(wǎng)絡。主要有兩種：(1)物理網(wǎng)絡，(2)虛擬網(wǎng)絡。物理網(wǎng)絡主要是局域網(wǎng)的構(gòu)建和互連網(wǎng)的接入。它是知識交流與共享的物理基礎。學生通過網(wǎng)絡完成電子商務實驗協(xié)調(diào)化操作，并利用網(wǎng)絡交流經(jīng)驗教訓。虛擬網(wǎng)絡是指在學習型組織中，進行實驗過程中，學生之間進行分工協(xié)作，遇到問題相互幫助，取得成功知識分享的個體溝通網(wǎng)絡，是人的網(wǎng)絡。兩種網(wǎng)絡是建立知識管理為核心實驗教學體系必不可缺的。
3．集成知識管理工具與實驗工具
經(jīng)濟管理類實驗工具包括網(wǎng)上交易系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)、供應鏈與物流管理系統(tǒng)、客戶管理系統(tǒng)等幾個部分，基本可以涵蓋企業(yè)的絕大部分工作流程，滿足企業(yè)的絕大部分管理需求。但是軟件的全面性并不代表實驗的全面性，以前的教學體系中，應用大部分管理系統(tǒng)供學生操作，但實驗水平僅限于軟件的使用，處于一種靜態(tài)環(huán)境下。而實際工作中，企業(yè)所面對的市場環(huán)境卻是多變的，因此需要教師在實驗中假想設置不同變化的市場環(huán)境，為系統(tǒng)填充實驗用數(shù)據(jù)，使系統(tǒng)運行于動態(tài)的環(huán)境中。
四、加強經(jīng)濟管理類專業(yè)課程實驗教學的設計
1．從教學理念上，提高實驗教學在經(jīng)濟管理類專業(yè)高等教育中的地位。長期以來，我國經(jīng)濟管理類專業(yè)重理論、輕實踐。隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展和教育改革的需要，我們必須在教育觀念上把實驗教學與理論教學平等對待，加強理論與實踐的教學結(jié)合。
2．從學科專業(yè)角度全面考慮，統(tǒng)一規(guī)劃實驗教學體系，制定實驗課程教學大綱。實驗教學體系的規(guī)劃是一個系統(tǒng)工程，應充分分析經(jīng)濟管理專業(yè)各課程的特點及課程之間的關聯(lián)關系，提煉出能夠利用信息技術開展實驗教學的課程和實驗教學的內(nèi)容，制訂其實驗教學大綱。統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排實驗教學內(nèi)容和實驗項目的順序，保證實驗教學的系統(tǒng)性、課程之間和實驗內(nèi)容的連貫性。
3．根據(jù)課程特點靈活設計實驗項目。經(jīng)濟管理類課程的教學與理、工等學科有較大的差別，一般不需要設置獨立的實驗課程。因此，經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的實驗教學，根據(jù)課程自身的特點和需要，在課時數(shù)量上可多可少；在實驗時間安排上，可集中實驗，也可分散實驗，可使用正式上課時間，也可利用業(yè)余時間。
4．加強綜合性、設計性及個性化的實驗教學。傳統(tǒng)的實驗教學模式多為演示、驗證性的，往往是讓學生依葫蘆畫瓢，扼殺了學生各方面能力的培養(yǎng)。社會需要具有創(chuàng)新精神、實踐能力強的高素質(zhì)人才，這就要求我們在實驗教學的設計中，在開設演示、驗證性實驗的基礎上，必須加強綜合性、設計性及個性化實驗項目的設計。演示、驗證性實驗是培養(yǎng)學生嚴肅認真、實事求是的科學態(tài)度，培養(yǎng)學生的動手能力和掌握實驗的基本技能。設計性、個性化的實驗就是讓學生在遵循基本的理論知識及實驗要求的基礎上自由發(fā)揮，培養(yǎng)和考察學生的創(chuàng)新能力。綜合性的實驗是讓學生綜合運用所學知識去處理問題，能夠培養(yǎng)和考察學生綜合運用知識的能力。
5．設置開放實驗。設計一些難度較大的選修實驗項目，根據(jù)學生的愛好、特點與能力選做這些實驗項目?；蛘呃脤嶒灲虒W平臺，讓學生自己設計開發(fā)實驗項目。這類實驗能培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力。
總之，經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的實驗教學，是一個跨知識點的、綜合性的系統(tǒng)工程，需要進行精心的組織和規(guī)劃、各課任課教師的積極參與及相關課程教學的合作，只有這樣才能為培養(yǎng)高素質(zhì)的富有創(chuàng)新精神的經(jīng)濟管理人才發(fā)揮積極的作用。
參考文獻
隨著社會經(jīng)濟科技的不斷發(fā)展，企業(yè)單位對于應用型人才的需求也日益增長。擁有扎實專業(yè)知識、豐富實踐技能、綜合能力強的多功能應用型人才，更容易受到企業(yè)單位的青睞。文章闡述了應用型人才培養(yǎng)模式的概念，對培養(yǎng)應用型人才的意義及存在的問題進行探討，分析高校經(jīng)濟管理類專業(yè)應用型人才的培養(yǎng)模式。
關鍵詞：
經(jīng)濟管理 應用型人才 存在的問題 培養(yǎng)模式
一、應用型人才培養(yǎng)模式的含義
應用型人才能夠?qū)⒆约核鶎W的專業(yè)知識技能與實際工作緊密結(jié)合，熟練掌握生產(chǎn)中的各項工作，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，不僅強調(diào)了理論知識的重要性，更要注重理論與實際的結(jié)合。對于應用型人才的培養(yǎng)，強調(diào)課堂教學與實踐教學的結(jié)合，開展更多的教學實驗、實習活動，通過校企合作加強學生的實踐技能。應用型人才培養(yǎng)模式是以提高學生的實踐能力為教學目標，以增強學生崗位競爭能力為教學目的。各高校經(jīng)濟管理類專業(yè)通過這樣的人才培養(yǎng)模式，為社會輸出更多理論知識硬、專業(yè)技能強、實踐技術好的高素質(zhì)人才，保證學生有足夠的崗位競爭能力，不斷滿足社會企業(yè)對人才的需求。
二、高校經(jīng)濟管理類專業(yè)培養(yǎng)應用型人才的意義
實施改革開放政策以來，我國經(jīng)濟快速增長，科技不斷提高，由此出現(xiàn)了很多新型產(chǎn)業(yè)，如微電子信息業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、智力型服務產(chǎn)業(yè)等。中國與各國的交際日益頻繁，對于各種類型人才的需求也有所增加。知識與技術的緊密聯(lián)系，使社會對人才的需求呈現(xiàn)出多元化的特點?，F(xiàn)代企業(yè)不僅需要大量的技術研發(fā)人才，同時也要求從業(yè)人員具有創(chuàng)新意識和能力，理論知識穩(wěn)固、實踐技能強的人才，可以為企業(yè)解決實際問題，更易受到企業(yè)的青睞，為社會帶來更多的經(jīng)濟效益。隨著大學畢業(yè)人數(shù)的逐年增加，學生的就業(yè)也是一大問題，往往是供大于求。很多學生在畢業(yè)后無法快速找到工作，或是對所從事的工作不滿意，從而引起家庭矛盾，影響社會和諧。目前很多高校的人才培養(yǎng)方式，使學生缺少實踐技能，導致理論與實際的脫節(jié)，不能更好地投入工作，而高校經(jīng)濟管理類專業(yè)應用型人才培養(yǎng)可以有效的解決這一問題。應用型人才培養(yǎng)模式加強了各學科之間的聯(lián)系，拓寬學科平臺，建立了經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的獨特教學體系，重視實踐教學環(huán)節(jié)，提高了學生對經(jīng)濟管理類專業(yè)知識的綜合運用。
三、高校經(jīng)濟管理類專業(yè)應用型人才培養(yǎng)中存在的問題
1.教學中忽視了實踐教學的重要性。
就目前各高校經(jīng)濟管理類專業(yè)課程實際教學情況來看，普遍存在著注重理論知識講解，忽視教學實踐的現(xiàn)象。由于經(jīng)濟管理類的課程理論性較強，教師如果沒有足夠的教學經(jīng)驗和教學方法，是很難調(diào)動學生學習積極性的，更不用說教學效果了。企業(yè)單位在用人時更中意具有實踐經(jīng)驗和較高綜合素質(zhì)的人，對應屆畢業(yè)生存在偏見和排斥，因為他們實戰(zhàn)經(jīng)驗不足，不能很快適應工作環(huán)境，公司要對他們進行崗位培訓，增加了企業(yè)支出。此外，剛踏入社會的學生心情比較浮躁，遇事不能冷靜對待，給企業(yè)留下不好的印象。
2.人才培養(yǎng)目標不明確，難以滿足市場需求。
經(jīng)濟管理類專業(yè)人才以提高學生的實踐能力為教學目標，以增強學生崗位競爭能力為教學目的，努力為社會提供高素質(zhì)、高技能的綜合應用型人才。但隨著社會分工逐漸細化，不同企業(yè)對人才有著不同的要求。例如市場營銷專業(yè)要求學生要有經(jīng)濟、法律方面的專業(yè)知識，擁有一定的管理、市場營銷等能力，在企業(yè)單位或政府部門可以創(chuàng)作經(jīng)濟價值。市場營銷專業(yè)的畢業(yè)生，雖然有廣大的營銷市場，社會對銷售方面的人才需求量也很大，但是不同的行業(yè)對銷售人才的要求也不盡相同，因此要設計好市場營銷專業(yè)的教育目標。而目前各高等院校市場營銷專業(yè)的人才培養(yǎng)目標都不夠明確，難以滿足市場和行業(yè)的需求。
3.實踐教學體系不完善。
經(jīng)濟管理類專業(yè)應用型人才的培養(yǎng)與研究型人才培養(yǎng)不一樣，不僅注重理論知識，對實踐技能是掌握也很重要。應用型人才培養(yǎng)模式在強調(diào)理論與實踐緊密結(jié)合的同時，要不斷構(gòu)建完善實踐教學，提高學生的實踐動手能力，培養(yǎng)學生的創(chuàng)新思維。例如市場營銷專業(yè)的教學，在教學過程中，對于實踐教學的重視度和參與度不夠，很多課程都是傳統(tǒng)的教學模式，老師講、學生記的模式，學生通過死記硬背來學習理論知識，加之缺少實踐機會，很多重難點知識的教學只能停留于課本，這就導致學生對知識理解不透徹，自然也就影響了教學質(zhì)量。課堂上忽略了學生的主體作用，教師總是一副高高在上的姿態(tài)，導致課堂氣氛低沉，學生課堂參與度不夠。很多經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的教師缺乏教學經(jīng)驗，教學內(nèi)容空洞無趣，學生提不起學習興趣，教學質(zhì)量難以提升。
四、高校經(jīng)濟管理類專業(yè)應用型人才培養(yǎng)策略
1.加強理論知識教學。
經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的理論性較強，課程內(nèi)容比較枯燥乏味，因此教師要在課前做好充分的教學準備，對教材、學生學習水平、學習的知識接受能力以及學生對已學知識的把握程度等都要有清晰的了解。教師在課前準備是可以結(jié)合課本內(nèi)容，提出有建設性的問題，要考慮到問題的難易程度，把問題作為是對新知識的墊腳石，一個問題可由多名同學進行回答，同學間交流彼此的看法，加深了學生對知識點的理解。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理類專業(yè)課程教學中，多以教師講、學生聽為主。隨著教學改革的深入，傳統(tǒng)的教學模式已不能滿足教育發(fā)展的需要。計算機技術的發(fā)展，以人為本教學思想的深化，為新的教學方式提高了更多思路。由于每個學生具體情況不盡相同，因而很難用統(tǒng)一的標準要求學生。因地制宜，因材施教的教學模式可以更好地適應經(jīng)濟管理類課程對應用人才的培養(yǎng)，以不斷提高學生的實踐能力為教學目標，以增強學生崗位競爭能力為教學目的，培養(yǎng)社會所需人才。此外，多媒體教學技術的廣泛應用，突破了傳統(tǒng)教學模式的限制，更加開放的教學空間實現(xiàn)了學生最大程度地個性化學習。學生對于學習場所和學習時間的選擇更加自由，學生自己的能力和需要，選擇不同種類的學習材料，制定切實可行的學習計劃，滿足了不同層次的要求。多媒體教學模式有利于枯燥知識的詮釋，圖片、視頻資料可以使學生更加直觀了解經(jīng)濟管理的各項工作。
2.尊重學生的主體地位，改變考核方式。
充分發(fā)揮學生的主體作用，以社會需求為根據(jù)，教師積極有效的對學生進行引導，讓學生從被動學習轉(zhuǎn)向主動學習，學生根據(jù)自己的實際情況選擇適合自己的學習模式和方法，不僅對豐富教學資源，建立教學平臺，加強學生間的交流合作，培養(yǎng)學生的學習興趣和創(chuàng)新思維。課程考核是教學過程中的重要組成部分，是教學質(zhì)量的主要檢測手段。經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的理論性和實踐性較強，試卷考核存在著局限性，限制了對學生實踐能力的培養(yǎng)，也不符合現(xiàn)代企業(yè)對人才的需求。實施多樣化的考核方式，加強對學生實踐能力的考核。采取綜合評定的方式，學生成績包括平時成績（包括課堂表現(xiàn)、作業(yè)完成率）和期末成績兩部分，期末考試可采用試卷或論文來考核。
3.課堂教學與實踐相結(jié)合。
教師課堂教學中，為了達到最佳教學效果，教師會通過多種方式傳授知識，但學生由于接受能力和學習興趣的差別，對知識的接受也存在著差異。適當?shù)慕虒W實踐活動可以改善這種情況。在課堂上教師采用多種形式的教學訓練，為學生們提供更多的動手實踐機會，讓學生在實踐操作中鞏固理論知識，加強實踐技能。一些高職院校要有校內(nèi)實驗室，這樣不僅使學生在模擬經(jīng)濟運行環(huán)境中，親自動手操作，完成教學任務，對具體的項目流程也有了清晰的了解，加深了學生對理論知識的理解，鍛煉了實踐操作能力，培養(yǎng)了學生的創(chuàng)造性思維。教師在教學過程中對學生難以理解的知識點，進行及時的實踐教學，可以有效的提高教學質(zhì)量。此外，小組合作的教學方式加強了學生間的交流合作，增進班級友誼，對班級凝聚力有一定的影響。在校內(nèi)組織經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的實踐教學活動，減少了學生因為找不到合適的實習單位而帶來的麻煩。在校內(nèi)進行實踐活動有利于教師對學生實施集中管理，可以及時知道學生實踐中的不足，并及時進行知道糾正。開展校內(nèi)實踐活動，增加了就業(yè)選擇，使學生在畢業(yè)后更快的走向工作崗位，對于艱苦的工作環(huán)境有更強的適應能力。
4.加強校企合作。
為了提高經(jīng)濟管理類專業(yè)課程實踐的教學質(zhì)量，為國家和社會培養(yǎng)高質(zhì)量的應用型人才，各高校要加強校企合作力度，為學生提供良好的教學實踐場所，為學生的頂崗實習做好準備。結(jié)合經(jīng)濟管理類專業(yè)課程的特點，選擇與專業(yè)銜接度大的企業(yè)合作，同時也要考慮企業(yè)的發(fā)展前途及信譽，保證學生利益。與經(jīng)濟管理有關的企業(yè)單位，也可積極為社會提供就業(yè)崗位，鼓勵學生參與企業(yè)建設，這樣既可以節(jié)省人員培養(yǎng)成本，也為本企業(yè)今后的發(fā)展培養(yǎng)優(yōu)秀人才。高校積極開展社會服務，讓學生深入到企業(yè)內(nèi)部，用自己所學的知識為企業(yè)單位解決技術難題，積極服務于企業(yè)，為企業(yè)培養(yǎng)高技能人才。學?？梢酝ㄟ^技能鑒定工作，為合作企業(yè)提供更高質(zhì)量的應用型人才，讓學生與實習單位簽訂就業(yè)合同，購買相關保險，切實保障學生的生命財產(chǎn)安全。在教學實踐中，學校對專業(yè)知識豐富、教學能力強的師生給予獎勵，激勵其他成員工作和學習的積極性。各級政府、教育部門要加大對高校經(jīng)濟管理類專業(yè)課程實踐教學的投入力度，包括教學設備、教學資金的投入。對于企業(yè)政府部門可以通過減免稅務，來鼓勵企業(yè)與學校合作的積極性，為學生提供優(yōu)質(zhì)的實訓基地。
五、結(jié)語
社會的不斷進步，崗位職能的不斷變化，對人才的需求也有所變化。社會更需要理論知識扎實、專業(yè)技能豐富、綜合能力過硬以及有與時俱進的創(chuàng)新理念的應用型人才，可以為社會、為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。但目前高校經(jīng)濟管理類專業(yè)應用型人才培養(yǎng)中也存在著一些問題，如教學中忽視了實踐教學的重要性、人才培養(yǎng)目標不明確，難以滿足市場需求、實踐教學體系不完善等，這些因素制約了高校對應用型人才的培養(yǎng)。為了輸出更多的高質(zhì)量的應用型人才，在培養(yǎng)過程中，加強理論知識教學、設計個性化的培養(yǎng)方案、將課堂教學與實踐相結(jié)合、加強高校與企業(yè)間的合作關系等是十分必要的，可以有效的促進應用型人才的發(fā)展。
作者：劉國政 單位：貴州工程應用技術學院計劃財務處
參考文獻：
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[2]朱清華.高校經(jīng)濟管理類專業(yè)應用型人才培養(yǎng)模式研究[J].課程教育研究,2015(04)
（一）課時緊張
青島大學商學院會計系于2011年開設了計量經(jīng)濟學課程。根據(jù)課程安排和學分要求，該門課被安排在大二下學期，課時為一個學期總計36學時，去掉假期、校運動會或中期考試等2~6學時，總可用學時僅為32學時左右。學生在此之前已經(jīng)修完概率與數(shù)理統(tǒng)計、線性代數(shù)、微觀經(jīng)濟學，宏觀經(jīng)濟學與計量經(jīng)濟學在同一學期修讀，但尚未學習統(tǒng)計學。從教學大綱和課程內(nèi)容體系來看，這個課時量明顯不足。對于大多數(shù)高校來講，本科生培養(yǎng)方案需要保持相對穩(wěn)定，即使培養(yǎng)方案有所變更，各課程的課時量調(diào)整也要綜合考慮專業(yè)性質(zhì)、學科性質(zhì)、培養(yǎng)目標、學分安排等多方面的因素。因此，計量經(jīng)濟學課時量的增加在短期內(nèi)難以實現(xiàn)。對于許多高校來說，計量經(jīng)濟學是一門新興課程。一些學校在管理學類專業(yè)中尚未開設該課程，而開設了該課程的管理類專業(yè)也普遍存在課時量不足的問題。譚硯文、陳珊妮（2011）的統(tǒng)計表明，在8所具有代表性的綜合類大學中，本科計量經(jīng)濟學教學的平均課時為58學時，而一些農(nóng)業(yè)院校僅為48學時。這個統(tǒng)計數(shù)據(jù)是基于經(jīng)濟學類專業(yè)的調(diào)查結(jié)果，而對于管理學類專業(yè)來講，其課時量更少。以全國45所財經(jīng)類大學的會計專業(yè)為例，僅開設統(tǒng)計學的有32所，未開設統(tǒng)計學而直接開設計量經(jīng)濟學的有2所（總課時分別為32、54學時），先后開設統(tǒng)計學和計量經(jīng)濟學的有11所（計量經(jīng)濟學的課時分別為30、32、32、36、48、48、48、48、51、36、72）?？梢姡瑢τ诠芾韺W類的課程來講，課時緊張是普遍存在的問題，這就要求教師在教學過程中采取恰當?shù)慕虒W方式，爭取在最少的課時量內(nèi)完成教學任務。
（二）先修知識準備不足
計量經(jīng)濟學創(chuàng)始人R.弗里希曾指出：“用數(shù)學方法探討經(jīng)濟學可以從好幾個方面著手，但任何一個方面都不能和計量經(jīng)濟學混為一談。計量經(jīng)濟學與經(jīng)濟統(tǒng)計學絕非一碼事；它也不同于我們所說的一般經(jīng)濟理論，盡管經(jīng)濟理論大部分具有一定的數(shù)量特征；計量經(jīng)濟學也不應視為數(shù)學應用于經(jīng)濟學的同義語。經(jīng)驗表明，統(tǒng)計學、經(jīng)濟理論和數(shù)學這三者對于真正了解現(xiàn)代經(jīng)濟生活的數(shù)量關系來說，都是必要的，但本身并非是充分條件。三者結(jié)合起來，就是力量，這種結(jié)合便構(gòu)成了計量經(jīng)濟學。”因此，計量經(jīng)濟學是數(shù)學、經(jīng)濟學和統(tǒng)計學的結(jié)合，這門課程對學生的基礎知識要求較高，在學習該課程之前，學生應掌握經(jīng)濟學、概率論與數(shù)理統(tǒng)計、線性代數(shù)、經(jīng)濟統(tǒng)計學等先修知識。顯然，經(jīng)濟學類本科生在經(jīng)濟學基礎方面比管理學類本科生具有“先天的優(yōu)勢”，而一些學校的課程設置也對管理學類本科生不利，如有的學校未開設經(jīng)濟統(tǒng)計學而直接開設計量經(jīng)濟學，有的學校將宏觀經(jīng)濟學和計量經(jīng)濟學開設在同一學期而未先后開設。除了經(jīng)濟學基礎的差異之外，一些高校對經(jīng)濟學類專業(yè)學生的數(shù)學要求要高于管理學類專業(yè)。因此，總的來看，管理學類本科生的數(shù)學基礎要弱于經(jīng)濟學類本科生。綜上，先修知識準備不足、基礎知識薄弱，是管理學類專業(yè)計量經(jīng)濟學教學過程中存在的主要問題。如何在改善這些弱勢條件的基礎上，提高教學效果，值得我們深思。
二、教學經(jīng)驗總結(jié)
在教學過程中，經(jīng)常有學生在課后提出一些與數(shù)量研究方法相關的問題。比如，有學生在參加大學生挑戰(zhàn)杯創(chuàng)業(yè)計劃競賽或?qū)W校舉辦的建模大賽的過程中，希望用上所學的計量經(jīng)濟學知識；也有學生在學習了這門課程之后，對現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的問題產(chǎn)生研究興趣，如是哪些因素決定了股票價格的上升，能否量化這些因素的影響等。2011年之前，青島大學會計系本科生的畢業(yè)論文幾乎全部為規(guī)范研究。2011年之后，每年在240篇左右的本科生畢業(yè)論文中，有10篇左右的論文采用了實證研究方法，用到了計量經(jīng)濟學課程所學的知識?？傮w來看，計量經(jīng)濟學的開設已引起很多學生的興趣，有部分學生在學習和研究中運用了課上所學的知識。
（一）合理的目標定位
計量經(jīng)濟學是一門應用學科，可以為實證研究提供工具基礎，在管理學領域已有廣泛的應用。因此，對管理學類的本科生來講，學習計量經(jīng)濟學的必要性毋庸置疑。計量經(jīng)濟學的教學目標在于培養(yǎng)學生的數(shù)量分析能力和研究能力。王少平、司書耀（2012）指出，計量經(jīng)濟學教學中對學習興趣和研究能力的培養(yǎng)重點在于三個關鍵能力的培養(yǎng)，即觀察和分析實際經(jīng)濟現(xiàn)象的能力、基于觀察到的經(jīng)濟現(xiàn)象提出問題的能力和應用恰當?shù)挠嬃拷?jīng)濟模型或者方法進行研究的能力、在研究的過程中發(fā)展計量經(jīng)濟理論和方法的能力。學習計量經(jīng)濟學要求學生具備經(jīng)濟學、數(shù)學和統(tǒng)計學的知識基礎，但這對于管理學類的本科生來講，難度較大。很多學生數(shù)學基礎不好，有些高校管理學類本科生在讀期間并未事先修讀統(tǒng)計學，這就給計量經(jīng)濟學的學習增加了難度。很多學生是初次聽說計量經(jīng)濟學一詞，對于該學科的性質(zhì)、定位、掌握程度等沒有清晰的認識。一些學生在看到教材中的數(shù)學推導和大量的統(tǒng)計結(jié)果時，直接將其定位為數(shù)學，并將該學科劃入“超困難”級別，從心理上產(chǎn)生了抵觸情緒。管理學類本科生的經(jīng)濟學基礎和數(shù)學功底較之經(jīng)濟學類本科生要差，再加上課時緊張等原因，對管理學類本科生的目標要求不應與經(jīng)濟學一樣。同時，由于專業(yè)性質(zhì)和培養(yǎng)目標的差異，管理學類本科生也不需要與經(jīng)濟學類本科生有著相同的目標定位。在教學過程中，應將計量經(jīng)濟學定位為一門工具學科，而一個工具要發(fā)揮作用，就要有該工具能產(chǎn)生作用的對象，計量經(jīng)濟學也只有應用于相關學科，才能真正發(fā)揮力量。正如古扎拉迪所指出的：“在應用計量經(jīng)濟學中，要利用理論計量經(jīng)濟學作為工具，去研究經(jīng)濟學或者商業(yè)中的某些特定領域?！睂芾韺W類專業(yè)的本科生來講，其研究的更多是商業(yè)中的某些特定領域。王少平、司書耀（2012）提出的三個能力的培養(yǎng)，是要根據(jù)不同的學科，更多地關注商業(yè)或管理學的某些領域，即觀察和分析實際商業(yè)現(xiàn)象的能力、基于觀察到的商業(yè)現(xiàn)象提出問題的能力以及應用恰當?shù)挠嬃拷?jīng)濟模型或者方法進行研究的能力。第三個目標“在研究的過程中發(fā)展計量經(jīng)濟理論和方法的能力”對于管理學類本科生來講，有些難度，不適宜作為必須達到的教學目標。
（二）針對管理學類本科生的應用導向式學習
計量經(jīng)濟學是一門工具學科，它不僅有助于提高文科學生的邏輯思維能力，同時還能培養(yǎng)學生對經(jīng)濟問題的定量分析技能，使學生的文理知識很好地整合起來。目前，普通本科院校的文科學生普遍缺乏這種邏輯能力，雖然學生會在大一學習微積分、線性代數(shù)等必修課程，但這些課程常與經(jīng)濟管理實際脫節(jié)，很多學生在學習了數(shù)學課程后不清楚其應用價值，甚至認為不是專業(yè)課就不用好好學。計量經(jīng)濟學可以起到文理銜接的作用，使計量經(jīng)濟學更好地服務于管理學類的學科體系，為該專業(yè)后續(xù)課程的學習和研究打下良好的定量分析基礎，為學生的進一步學習掃清數(shù)理障礙。對管理學類本科生應采用“應用導向式教學”，即教師在授課過程中盡量不去講解公式的推導、統(tǒng)計理論的證明等“深層計算問題”，而是以“表層意義和實際運用”為導向，使學生“知其然，知其然何所用，但不必知其所以然”。當然，對于數(shù)學基礎較好的學生，也鼓勵其“知其所以然”。另外，在案例教學過程中，教師要盡量結(jié)合具體學科，以管理學領域的問題為案例，以學生比較關心的問題展開講解。比如，對于顯著性這一概念，可以結(jié)合“A股歷史上最刺激的迷案”重慶啤酒案例進行講解。2011年12月，重慶啤酒的股價開始連續(xù)9個跌停，一個月內(nèi)股票價格由每股80多元暴跌至20多元，市值蒸發(fā)高達270多億元。這一切源自重慶啤酒披露的一則消息：“乙肝疫苗Ⅱ期在臨床試驗的主要療效指標方面，安慰劑組與用藥組無顯著性差異———這相當于雞湯熬熟了，居然只相當于白開水的營養(yǎng)價值?！?012年1月9日，重慶啤酒再次披露信息：Ⅱ期次要療效指標方面安慰劑組與用藥組“在統(tǒng)計意義上無差異”。何為“在統(tǒng)計意義上無差異”？從案例中引入顯著性這一概念，不僅可以引起學生的興趣，使學生了解到這門學科的應用價值，而且可以結(jié)合本專業(yè)具體的問題展開進一步的思考和探索。比如，在了解了顯著性這一概念后，學生會注意到信息披露對股價的影響，進而會思考有哪些因素會影響股價的變動？哪些因素是有顯著影響的？如何收集這些因素的數(shù)據(jù)？是否可以判斷股價變動的方向和程度并據(jù)此進行投資從而獲取收益？通過對這些問題進行思考，學生將現(xiàn)實生活、經(jīng)濟問題與所學知識聯(lián)系起來，增強了學習興趣和對該應用學科的直觀認識。
（三）在教學過程中運用網(wǎng)絡、多媒體等IT教學資源
在當今IT時代，知識的獲取、傳遞和溝通等都可借助于IT實現(xiàn)。IT改變了教學方式，也改變了學生的學習方式。應用導向的教學方式會忽略公式推導等“深層計算問題”，而以“表層意義和實際運用”為導向，使學生“知其然，知其然何所用，但不必知其所以然”。這樣的教學方式雖然把學生從繁瑣、復雜的數(shù)學推導中解脫出來，但也會使部分學生感到“不踏實”“，對沒有證明過的問題感覺內(nèi)心惶恐”，也“不便于記憶和理解”。運用IT進行教學，可以在一定程度上消除這些弊端。比如，在講授樣本均值是總體均值的最優(yōu)線性無偏估計量（BLUE）這個概念時，教師僅需簡單推導無偏這一概念，而對方差最小這一特征可以用動畫的方式來呈現(xiàn)。再如，在推斷統(tǒng)計中，參數(shù)估計和假設檢驗是兩大核心問題，而假設檢驗是難點，學生無法理解何時拒絕零假設以及為何拒絕零假設，容易在判斷過程中因為顯著性水平α的不同而在與實際概率值ρ的比較中產(chǎn)生混亂。恰當?shù)刂谱髡n件，形象地向?qū)W生展示判斷過程，就會給學生直觀的認知，使其更容易理解和記憶。以總體均值m=50和總體均值m=10.5兩個零假設為例。計量經(jīng)濟學教學重在對基礎性計量經(jīng)濟模型和方法的正確理解與延伸，以引導和培養(yǎng)學生進一步的學習興趣和研究能力（王少平、司書耀，2012）。因此，教師除了在課堂中利用課件進行教學外，課后還可以通過學校網(wǎng)絡教學平臺、微信朋友圈、微博、博客等與學生展開交流，課程的相關視頻，溝通課上難點，補充基礎知識，推薦參考資料，解答疑難問題，舉辦知識競賽，從而進一步提高學生的學習積極性和學習興趣，拓寬學生的知識面，強化學科的應用性，最終提高教學效果。
三、結(jié)束語
國家近期在環(huán)境保護方面相繼出臺了《“十二五”全國城鎮(zhèn)污水處理及再生利用設施建設規(guī)劃》、《全國地下水污染防治規(guī)劃（2011-2020年）》、《大宗工業(yè)固體廢物綜合利用“十二五規(guī)劃”》、《“十二五”》全國城鎮(zhèn)生活垃圾無害化處理設施建設規(guī)劃》等政策，對提升基本環(huán)境公共服務、實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保、改善環(huán)境質(zhì)量等重大環(huán)保民生工程顯得更加重視，社會上用人單位對本專業(yè)畢業(yè)生的知識結(jié)構(gòu)和知識能力提出了新的要求：畢業(yè)生不僅需掌握環(huán)境工程專業(yè)的理論知識，尤其要有較強的綜合實踐能力及創(chuàng)新能力。對于環(huán)境工程專業(yè)的學生而言，傳統(tǒng)的〃滿堂灌〃課堂教學和死抱書本的學習方法都無法滿足這一新的要求。要解決這一問題，必須通過實踐教學環(huán)節(jié)來實現(xiàn)。實踐教學作是高校教學體系的核心環(huán)節(jié)，對實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標和適應社會需求具有重要作用。通過校企聯(lián)合培養(yǎng)紐帶，學生可先進入企業(yè)進行畢業(yè)實習，以企業(yè)生產(chǎn)實際為背景開展畢業(yè)論文的教學工作，是實現(xiàn)高校人才培養(yǎng)目標的有效途徑，同時也為畢業(yè)生積累一定的工作經(jīng)驗打下基礎。
一、現(xiàn)階段環(huán)境工程專業(yè)畢業(yè)論文存在的主要問題
1、學生畢業(yè)論文積極性不高，就業(yè)壓力大
傳統(tǒng)的畢業(yè)設計絕大多數(shù)是由指導教師先確定畢業(yè)論文題目，供學生選擇。出現(xiàn)多個學生做同一題目、一個指導老師連續(xù)幾年題目不變現(xiàn)象，與科研、生產(chǎn)緊密結(jié)合的真題少，缺乏針對性、綜合性和知識的更新，不能激發(fā)學生自主學習的熱情和興趣。
2、教學資源和時間不足
由于學生人數(shù)的激增，高校教學資源緊缺已成為眾多高校在畢業(yè)論文的教學過程中面臨的嚴峻問題。主要表現(xiàn)，如設備、儀器、實驗場所等只能滿足平時教學環(huán)節(jié)的需要，對于畢業(yè)論文這樣特殊的教學環(huán)節(jié)略顯不足；還有畢業(yè)論文教學中出現(xiàn)一個教師指導十多個學生的現(xiàn)象；經(jīng)費不足，學生在做畢業(yè)論文的過程中，科學數(shù)據(jù)的獲得是需要進行大量的資料查閱和收集，有的還需要進行實驗、試點、走訪、調(diào)查等工作，這些都需要一定的經(jīng)費支持，而由于體制、社會、經(jīng)濟等各方面原因，目前我國多數(shù)高校都面臨著經(jīng)費不足的困境。時間不足，因受就業(yè)壓力的影響，一部分學生忙于求職應聘，一部分學生忙于公務員考試、教師資格證考試等相關考試，以擴大他們的就職面，還有一部分同學選擇了考研，忙于研究生的復試、調(diào)劑。
3、學生實踐能力得不到增強
長期以來，傳統(tǒng)的畢業(yè)論文教學模式，大部分地方高校由于實踐教學條件匱乏，工程技術師資隊伍弱，實踐教學能力不足等原因，形成了重視課堂書本教學“輕視”實際操作能力培養(yǎng)的教學模式，一般都是由指導老師和學生在校內(nèi)完成，學生很少有真正面向生產(chǎn)實際的機會，不利于學生解決實際問題能力。
二、校企聯(lián)合指導畢業(yè)論文的優(yōu)勢
校企聯(lián)合指導畢業(yè)論文是指利用學校的人才、技術優(yōu)勢和企業(yè)的經(jīng)費、場地、設備優(yōu)勢聯(lián)合指導畢業(yè)論文，學?？梢愿鶕?jù)企業(yè)需要擬定學生畢業(yè)設計題目，由學校和企業(yè)共同指導學生畢業(yè)設計，以學校為主實行雙導師制度，共同監(jiān)管。
1、有利于提高大學人才培養(yǎng)質(zhì)量
隨著的社會不斷進步，社會對高校人才培養(yǎng)的質(zhì)量的要求也越來越高。而實習是高校提高學生綜合能力的重要實踐教學環(huán)節(jié)。通過實習，學生能進一步理論聯(lián)系實踐，并深入了解所從事的專業(yè)，拓展視野，增加社會經(jīng)驗，提升自身的業(yè)務能力。
2、有利于大學生就業(yè)
校企聯(lián)合指導畢業(yè)論文的模式，為畢業(yè)生和用人單位搭建了交流和溝通的平臺。畢業(yè)生從企業(yè)中獲得了提高實踐能力的機會，為未來的工作進行了一次預演，縮短了進入工作崗位后的磨合期和適應期，增加了實際工作的經(jīng)驗。企業(yè)通過學生在現(xiàn)場工作的表現(xiàn)對學生有了較全面的了解，可以從中聘用適崗的員工，降低了企業(yè)人才聘用的風險和成本。校企聯(lián)合指導畢業(yè)論文提高了大學生的就業(yè)競爭力。
3、有利于企業(yè)的發(fā)展
（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結(jié)果差異很大，實施時企業(yè)應注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節(jié)第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時，就結(jié)合了原有的目標成本規(guī)劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴格的內(nèi)部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經(jīng)濟體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價值的作業(yè)），消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理
一、戰(zhàn)略成本管理的含義。
所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競爭地位的同時進行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是?？四Ｊ剑鋬?nèi)容是把abc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經(jīng)講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯(lián)的活動所構(gòu)成的一個價值體系，描述的是增加一個企業(yè)的產(chǎn)品或服務的實用性或價值的一系列作業(yè)活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產(chǎn)品消費者為止，其間一系列相關作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業(yè)自身價值鏈分析、對行業(yè)價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業(yè)要對自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進行詳細周密的調(diào)查分析，在此基礎上，進行行業(yè)、市場和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優(yōu)勢。
所謂成本動因，前文已經(jīng)論述過，即導致成本發(fā)生的因素。從價值的角度看，每一個創(chuàng)造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創(chuàng)造價值活動的成本。戰(zhàn)略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因和作業(yè)性成本動因，對企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。
國際上先進的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡單照搬國際經(jīng)驗。那么，如何在我國先進制造企業(yè)運用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應用abc思想實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴格，多年來一直是行業(yè)中的領先者。但是近年來，epw廠主導產(chǎn)品la的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰(zhàn)略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對la產(chǎn)品開展市場需求分析、相關技術發(fā)展分析，并在此基礎上，研究la產(chǎn)品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。
首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環(huán)節(jié)進行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進，然后根據(jù)abc的管理原則，對這些環(huán)節(jié)實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段，除了采用經(jīng)濟批量法控制采購批次、采購價格等常規(guī)方法，還通過與供應商發(fā)展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優(yōu)勢，同時增加企業(yè)銷售利潤。
其次，進行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。epw廠針對市場環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領先”戰(zhàn)略，運用財務數(shù)據(jù)嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。
第三，實施abc控制，進行戰(zhàn)略成本動因分析。
在“成本領先”戰(zhàn)略下，為了防止競爭對手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點放在作業(yè)活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動效率，完善了定價決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價值。
三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實踐中應用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰(zhàn)略成本管理的基礎。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場價150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復雜的產(chǎn)品，市場價250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。
2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計表單位：元
成本項目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計
直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統(tǒng)成本法計算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計算結(jié)果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元
成本項目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）
直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統(tǒng)成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據(jù)進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調(diào)整。
經(jīng)過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數(shù)控設備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動制造系統(tǒng)。（2）a部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫存，因為h型和zh型產(chǎn)品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數(shù)據(jù)較為準確。
因此，采用abc對h型與zh型產(chǎn)品的成本進行分配，根據(jù)abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。
該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產(chǎn)品需要的機器動力、準備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費用皆比工藝簡單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復雜的zh型產(chǎn)品承擔了一部分費用。
由于abc的應用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應用abc加強戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進行計算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質(zhì)作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機器動力成本和生產(chǎn)設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業(yè)。
2、其次，進一步分析abc的計算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機器占用小時數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說，zh型產(chǎn)品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機器小時，減少不增加價值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機器小時作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機器小時數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個因素的乘數(shù)作用使然：一個因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時和產(chǎn)量的變動使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機器小時數(shù)為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場對h產(chǎn)品的需求。
4、在此基礎上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策，h型產(chǎn)品由原來售價150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來售價250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運用abc的原理對h和zh產(chǎn)品進行長期跟蹤監(jiān)控，從市場需求、產(chǎn)品設計到生產(chǎn)、售后服務各個環(huán)節(jié)，密切關注競爭對手的成本和戰(zhàn)略，隨時調(diào)整產(chǎn)品價格和投產(chǎn)決策，并且把各個環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領先型市場經(jīng)營戰(zhàn)略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統(tǒng)自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領先”戰(zhàn)略有機結(jié)合，如選取更實用的成本庫、把作業(yè)中心與責任會計中心相結(jié)合，對成本動因選取的合理性進行持續(xù)改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統(tǒng)。
四、從epw廠的實踐經(jīng)驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業(yè)運用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業(yè)進行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。
（二）epw公司進行的戰(zhàn)略管理，是abc在動態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標，強調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰(zhàn)略成本管理，強調(diào)運用作業(yè)為基礎的成本信息和管理手段來達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標，其特點為：
（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看，abc和價值鏈基礎上的戰(zhàn)略成本管理，把關注重點放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績，不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結(jié)果，強調(diào)活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調(diào)的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調(diào)。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調(diào)對資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因為傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理重點在于市場需求、生產(chǎn)銷售等總體方面，更多的關心經(jīng)營業(yè)績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。
abc對經(jīng)營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對作業(yè)的詳細反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果?？梢哉fabc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業(yè)中心的責任，建立全面細致、科學合理的業(yè)績評價、員工激勵機制，使戰(zhàn)略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據(jù)價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場、企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價值創(chuàng)造的原因，同時提高各個環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰(zhàn)略”適應了“環(huán)境”。
（2）從成本控制的內(nèi)容來看，abc強調(diào)在工藝設計和生產(chǎn)制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業(yè)。
abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標準，并進一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。成本管理者的任務，就是實現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)（當然，無效作業(yè)不一定是無用的工作，如機器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業(yè)或無效作業(yè)，降低“未利用生產(chǎn)能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價格，這樣就使企業(yè)保持有利競爭地位的問題更加具體化。
abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調(diào)在產(chǎn)品設計階段剔除產(chǎn)品的過剩功能，以達到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產(chǎn)品的過剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。
（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰(zhàn)略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來源，不僅要對企業(yè)內(nèi)部實行規(guī)劃與決策、控制與評價，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競爭對手情況、行業(yè)市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協(xié)調(diào)與規(guī)劃，甚至關注企業(yè)與相應社會責任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規(guī)方法，還通過與供應商發(fā)展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優(yōu)勢，增加了企業(yè)銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節(jié)約成本4000多萬元。
(4)從戰(zhàn)略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結(jié)合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。
其中，kaizen成本法主要強調(diào)降低產(chǎn)品制造過程成本（如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實踐，建立內(nèi)部業(yè)績評價標準以改善經(jīng)營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經(jīng)營業(yè)績指標、企業(yè)內(nèi)部營運及技術效益指標和學習創(chuàng)新與成長業(yè)績指標等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。
以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產(chǎn)品設計階段剔除了產(chǎn)品過剩功能，但是未必消除“不增值作業(yè)”，同時也要看到，abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產(chǎn)品過剩功能，所以，二者應該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結(jié)合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達國家，在epw這樣的技術設備先進、自動化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是，在我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創(chuàng)造相配套的條件，在我國先進制造企業(yè)中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。
第三節(jié)一些企業(yè)應用abc失敗的教訓
雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內(nèi)外企業(yè)對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)?；萜盏目萍己?、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關管理措施，實際上惠普公司的大多數(shù)分支機構(gòu)實施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測試設備。它的產(chǎn)品種類很多，但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據(jù)，做出更合理的定價決策。
首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統(tǒng)加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時采取如下5個標準：技術（technology）、質(zhì)量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。
第三，根據(jù)tqrdc標準的評估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開發(fā)部門參與了有關零件評估的工作。
該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現(xiàn)在：
1、抓住了該企業(yè)技術水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴格和會計信息系統(tǒng)比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。
2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開發(fā)部門與成本會計部門配合較好。
3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分，結(jié)合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規(guī)律。
該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據(jù)報道，主要問題有以下6點：版權(quán)所有
1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結(jié)果導致作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵的流程環(huán)節(jié)，再在每個環(huán)節(jié)中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對abc的應用沒有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關主要生產(chǎn)成本的動因應該詳細反映，而有關產(chǎn)品設計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關信息，也會出現(xiàn)不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對各個作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優(yōu)勢，加強作業(yè)中心內(nèi)部的控制。
4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據(jù)報道，其研發(fā)部門做出調(diào)整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此，吸取epw公司的經(jīng)驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu)，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機結(jié)合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。
5、過分強調(diào)標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。
實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當?shù)闹С鲰椖坎⒂枰苑峙?。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強調(diào)標準成本，使成本管理部門要把實際數(shù)據(jù)和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機構(gòu)的特長，讓各分權(quán)部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。
6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態(tài)的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產(chǎn)品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態(tài)的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點，逐漸改進和完善abc系統(tǒng)。
第四章結(jié)束語
通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內(nèi)外應用狀況和經(jīng)驗教訓的分析和總結(jié)，筆者認為：
首先要承認，總體上來說，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設備水平依然很落后，如有關報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)中，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵性技術差距更大，而abc是高新技術生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以abc在我國企業(yè)全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個別先進制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業(yè)管理思維的變革，對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環(huán)境，促進企業(yè)自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿(mào)易中保護本國利益。
因此，筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：
（一）abc可以在我國一部分先進制造企業(yè)或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時機。
首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個別部門到整個企業(yè)，從制造到服務，從個別先進企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開展。研究和實踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業(yè)管理水平的提高，增強企業(yè)的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業(yè)來說，一部分已經(jīng)基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業(yè)競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環(huán)境的改善，從而進一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實施提供更廣闊的天地。
其次，應用abc，應該重點強調(diào)其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業(yè)無法絕對做到jit、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業(yè)管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業(yè)的產(chǎn)品設計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國企業(yè)運用作業(yè)成本管理思想的一種模式。
（二）企業(yè)推行abc，必須結(jié)合自身的具體情況。
首先，我國企業(yè)將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業(yè)運用的經(jīng)驗告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運用abc。如果一個企業(yè)制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價，或者同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時是按照生產(chǎn)線來安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價值。因此，設想運用abc、abm時，企業(yè)首先應結(jié)合自身實際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。
其次，abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領導的高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。
第三，應用abc的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點，從而明確本企業(yè)應用abc的具體目的。由于國情、企業(yè)歷史基礎、產(chǎn)銷環(huán)境和技術工藝不同，既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業(yè)應用abc的經(jīng)驗。
第四，abc系統(tǒng)本身是個不斷改進的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗教訓，又要在企業(yè)親自嘗試abc的實踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點和工藝特點去不斷完善abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把abc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對abc在我國應用狀況的分析中可以看出，我國應用abc的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對abc系統(tǒng)不斷改進。
第五，推廣應用abc，必須結(jié)合企業(yè)自身會計人員的素質(zhì)狀況。要實施abc系統(tǒng)，僅僅有先進的會計系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會計隊伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準確性、信息處理的高效性和abc管理的嚴格性；否則，如果各個作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風散漫，abc就會弄巧成拙。所以企業(yè)必須結(jié)合自身會計人員培訓的實際情況確定如何具體設置abc系統(tǒng)。從第三章第一節(jié)的分析來看，香港和大陸都存在著會計隊伍和管理人員對abc知識不夠熟悉的情況，加上我國會計隊伍整體素質(zhì)不高的事實，因而企業(yè)在對abc系統(tǒng)設置和改進的過程中，更有必要結(jié)合自身會計人員的素質(zhì)狀況。
總之，隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動化程度的迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷提高，買方市場已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟背景，我國加入wto導致開放程度和競爭強度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術為基礎的競爭日趨激烈，推廣應用abc和相應的abm管理思想顯得越來越有必要。只要企業(yè)準確把握abc的規(guī)律，深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，深刻領會和靈活運用這一先進成本核算和經(jīng)營管理理論的精髓，abc和相關的管理措施一定會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。
宜賓職業(yè)技術學院經(jīng)管系財務1051
作者：趙小平會計來源：自己點擊數(shù)：651更新時間：2005-11-12
關鍵詞：作業(yè)，成本庫，價值鏈，作業(yè)成本法，適時生產(chǎn)制度，制造成本法，責任會計制度，戰(zhàn)略成本管理
第一章作業(yè)成本法的理論概況
本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節(jié)abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會計思想。科勒的作業(yè)會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）?？评仗岢龅臅嬎枷?，主要有以下觀點：
1、作業(yè)（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規(guī)劃或重要經(jīng)營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業(yè)在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。
2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對每一項作業(yè)設置一個作業(yè)賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業(yè)的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業(yè)活動才是一項獨立的作業(yè)。
3、作業(yè)賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業(yè)會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》和1988年的《服務與決策的作業(yè)成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計是一個與決策有用性目標相聯(lián)系的會計，同時，研究作業(yè)會計首先應該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產(chǎn)品的各個作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產(chǎn)品成本是制造和運輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。
2、認為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ?，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調(diào)的是“消耗”的成本，未必包括全部生產(chǎn)能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品（代表了生產(chǎn)能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件，就存在著20件（100件減80件）產(chǎn)品所對應的“未利用生產(chǎn)能力成本”，而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經(jīng)濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產(chǎn)、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。
第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)
那么，abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？
一、理論依據(jù)。
abc的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業(yè)，分配的依據(jù)應該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。
二、實踐依據(jù)。
（1）從必要性上來講，abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計算法的科學性、傳統(tǒng)管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產(chǎn)生的質(zhì)疑。
傳統(tǒng)成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統(tǒng)管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業(yè)要應對多變的市場風險，強調(diào)長遠的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加，而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)?；?、經(jīng)營的全球化，導致企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務量假定；隨著高科技的發(fā)展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導地位，同時，網(wǎng)絡經(jīng)濟為首的信息經(jīng)濟、知識經(jīng)濟已經(jīng)到來，這些經(jīng)濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務量內(nèi)也失去了相關性。時代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產(chǎn)法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。
在日本等國家，jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財務電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時間，使原材料進廠、產(chǎn)品出廠、進入流通的每個環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準確無誤地運轉(zhuǎn)，達到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟效益的目的。
jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時生產(chǎn)，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因為過細的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業(yè)賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應用成為可能。
第三節(jié)abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業(yè)有關的概念：
1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標所進行的與產(chǎn)品相關或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動。
2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)活動實體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強的有效作業(yè)，不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運營的有用作業(yè)。
價值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現(xiàn)市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產(chǎn)品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內(nèi)部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產(chǎn)出比例。
（二）與作業(yè)成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動。這與傳統(tǒng)意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動，長期中雖不隨產(chǎn)量變動，但是與作業(yè)量呈正比例變動的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費，不應該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應該按照產(chǎn)品接受的檢驗勞務量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業(yè)量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業(yè)量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業(yè)質(zhì)量檢驗次數(shù)減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調(diào)整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動，也不隨作業(yè)量變動的成本，比如西方國家企業(yè)中歷史成本計價的“土地所有權(quán)”。
作業(yè)成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯(lián)性。
主要以資源消耗數(shù)量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發(fā)生的，是分配短期變動成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關，又與產(chǎn)量有關，接近于傳統(tǒng)的變動成本處理方法，比如制造業(yè)中機器運轉(zhuǎn)時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業(yè)，導致了長期變動成本的發(fā)生，是分配長期變動成本的依據(jù)。如表1-1：
表1-1制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本
成本動因驅(qū)動的成本
生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關成本
進料定單數(shù)量材料采購部門的相關成本
驗收次數(shù)驗收部門的相關成本
發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關成本
維修次數(shù)維修部門的相關成本
檢驗次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關成本
生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關成本
2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動，如生產(chǎn)調(diào)度、計提準備、質(zhì)量檢驗中心。
（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心。
（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量
該產(chǎn)品應分配的全部作業(yè)成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產(chǎn)過程應該描述為：生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業(yè)中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現(xiàn)實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業(yè)中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節(jié)abc的現(xiàn)實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題
同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項成本標準（如產(chǎn)品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產(chǎn)品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產(chǎn)工時或機器工時耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產(chǎn)時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產(chǎn)品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時間內(nèi)共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。
可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產(chǎn)品。
因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統(tǒng)的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。版權(quán)所有
ⅱ、abc使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理