時間：2022-12-18 09:56:00
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高校工程審計信息管理系統(tǒng)的構建將為高校工程審計工作提供更為豐富的信息源、更加先進的技術方法和高度整合優(yōu)化的信息平臺，拓展工程審計的視角和職能。同時，通過對數(shù)據的持續(xù)分析和深入挖掘，使高校內部審計能夠從更高層面為建設工程管理和造價控制提供更具系統(tǒng)性和前瞻性的審計建議，有效提高工程審計質量及運作效率。
(一)工程審計信息管理系統(tǒng)有助工程審計流程順暢及時，提高高校工程審計效率
高校工程審計信息管理系統(tǒng)運用了網絡信息技術，具備一定的靈活、便捷的特點，使得工程審計流程順暢及時，有助于高校內部審計與建設參與各方之間的有效溝通，提高高校工程審計效率和整體監(jiān)控水平。具體說來，體現(xiàn)在以下幾方面:首先，充分利用先進可靠的網絡服務平臺、數(shù)據庫和移動辦公技術等手段，確保高校內部審計人員及時準確地掌握工程管理信息，減少了信息溝通障礙，促進審批流程順暢及時。如在對工程的進度款實施審計時，可以通過信息管理系統(tǒng)快速核對資料、準確計算款項和查閱支付歷史，加快進度款審批手續(xù)。其次，通過信息管理系統(tǒng)的監(jiān)測功能，及時了解工程管理情況，實時匯總、分析已經發(fā)生和可能發(fā)生的各種信息，并迅速作出反應，從而提高審計監(jiān)控任務執(zhí)行的及時性和有效性，提高發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的效率。最后，充分發(fā)揮審計業(yè)務重組后的流程規(guī)范化優(yōu)勢，固化了審計業(yè)務執(zhí)行標準和審計質量標準。審計業(yè)務的規(guī)范化和標準化是提高高校工程審計效率的有效手段，建立在信息化基礎上的標準也更符合新時期工程審計的要求。
(二)工程審計信息管理系統(tǒng)能拓寬審計信息來源渠道，解決高校工程審計過程信息不對稱問題
高校建設工程具有總投入大、周期長、利益相關者多、工程管理復雜的特點，這使得高校內部審計在與建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位等建設參與各方溝通過程中容易出現(xiàn)審計信息缺失或信息與事實不符的情況，這種信息不對稱影響了高校工程審計質量和建設投資效益。而構建工程審計信息管理系統(tǒng)可以使得高校工程項目管理內部的原有信息流擴展到與審計層的交互溝通，進而消除工程審計的信息孤島現(xiàn)象。高校工程審計信息管理系統(tǒng)通過建立可靠的信息溝通平臺，整合各項遠程服務及信息功能，為建設參與各方遠程協(xié)作辦公等提供了一體化的應用平臺，與建設參與各方有效及時的傳遞信息，實現(xiàn)資源共享。由于拓寬審計信息來源渠道，使工程數(shù)據統(tǒng)一性、準確性、及時性得到了保證，降低了高校工程審計風險，也為內部審計人員創(chuàng)建審計信息數(shù)據庫提供可靠而豐富的資源，有利于工程審計下一步工作的開展。
(三)工程審計信息管理系統(tǒng)可以提供科學的技術支持，完善高校工程審計模式
高校工程審計信息管理系統(tǒng)的實質就是工程審計工作與網絡信息技術充分結合，通過電子技術來執(zhí)行工程審計的各項工作職能。工程審計信息管理系統(tǒng)能夠為高校工程審計工作提供科學的技術支持。首先，工程審計信息管理系統(tǒng)為審計數(shù)據的整合提供了技術支持。高校工程審計信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)工作流程的電子化和各類審計數(shù)據的整合，利用數(shù)據庫和分析系統(tǒng)對工程審計各方面信息資源加工整理及分析預測，同時根據既定的工程進度計劃和階段目標，對工程審計工作的方法和模式進行動態(tài)調整，以實現(xiàn)工程審計目標。其次，工程審計信息管理系統(tǒng)為專業(yè)化的分工與協(xié)作提供了技術支持。工程審計信息管理系統(tǒng)有助于內部審計人員在系統(tǒng)中的角色化，分工權限劃分明確，用信息化強化工作職責。同時，系統(tǒng)具備匯總各個審計人員完成子項目的成果形成完整審計文檔的功能，將工程審計工作由個體操作模式轉變成為群體協(xié)作模式，使審計人員在面對復雜的工程審計環(huán)境時依然能夠有序地協(xié)同操作、密切配合、互相制約，完善高校工程審計模式。
(四)工程審計信息管理系統(tǒng)有助于開展持續(xù)性審計，實現(xiàn)高校工程審計對建設過程的動態(tài)管理
持續(xù)性審計的概念在內部審計理論研究中由來已久，但由于受技術與信息條件的限制，我國高校在實踐內部工程審計時一直未能切實實現(xiàn)持續(xù)性審計，目前實施的多為點斷式跟蹤審計，而高校工程審計信息管理系統(tǒng)將持續(xù)性審計模式運用變成現(xiàn)實。一方面，工程審計信息管理系統(tǒng)打破了審計領域的局限，使高校內部審計可以常態(tài)開展對校內工程項目的建設全過程的風險監(jiān)測、專項分析、持續(xù)跟蹤等活動，動態(tài)掌握建設項目造價、質量、進度控制狀況及風險變化態(tài)勢等整體情況，有效識別和實時分析預測高校工程管理和風險控制中存在的主要問題，實現(xiàn)對整個建設過程和各類風險的“持續(xù)、全面、深層”的有效審計覆蓋，并以此為主線形成對建設過程的主要風險問題的持續(xù)關注與快速反應;另一方面，工程審計信息管理系統(tǒng)具有儲存功能強大的特點，解決了高校工程持續(xù)性跟蹤審計的信息數(shù)據存檔問題，使持續(xù)性審計再無后顧之憂。
二、高校工程審計信息管理系統(tǒng)構建的保證條件
高校工程審計信息管理系統(tǒng)構建要符合時代對新興技術的要求和工程審計發(fā)展的需要，并通過信息化機制建設、硬件和軟件設施、信息化制度的不斷完善，拓展工程審計信息化新思路，持續(xù)創(chuàng)新出實用高效的高校工程審計信息管理系統(tǒng)。
(一)完善工程審計信息化機制建設，保證高校工程審計信息管理系統(tǒng)的有效構建
工程審計信息化機制建設的完善是高校工程審計信息管理系統(tǒng)構建的基本保證。高校內部工程審計信息化機制的完善包括三個方面的內容:一是要完善高校內部審計機構設置。高校工程審計信息化要求改變傳統(tǒng)的高校內部審計機構設置模式，增加信息技術部門，完善信息化保障機制，在機構設置方面為實踐高校工程審計信息管理系統(tǒng)的有效構建提供穩(wěn)定的環(huán)境。二是實現(xiàn)高校內部審計機構獨立。高校內部審計機構獨立于其他部門的設置，不僅使審計信息化工作的實施不受外來干擾，也保證了高校工程審計信息管理系統(tǒng)的職能設置科學合理。三是實現(xiàn)高校工程審計信息化監(jiān)督機制。首先，通過互聯(lián)網信息技術將審計工作透明化，通過廣泛的監(jiān)督來促進高校工程審計工作的信息化管理。其次，建立工程審計信息化監(jiān)管機制，確保審計信息化的規(guī)范化，保證高校工程審計信息管理系統(tǒng)的有效構建。
(二)完善硬件和軟件設施，滿足高校工程審計信息管理系統(tǒng)構建的資源需求
隨著科學技術的發(fā)展和審計手段的不斷革新，高校內部審計機構只有順應時展不斷完善工程審計信息管理系統(tǒng)的硬件和軟件設施，才能滿足高校工程審計信息化需求和適應高校工程審計的長遠發(fā)展。硬件設施是指工程審計信息管理系統(tǒng)平臺構建需要的硬件設備，如配置良好的計算機、聯(lián)網所需的設備及其他信息管理系統(tǒng)運用輔助設施。軟件設施是指能夠熟練掌握計算機網絡技術和具有審計實踐能力的綜合型人才的配備。高校內部審計機構要不斷提高工程審計人員的綜合素養(yǎng)和責任意識，同時系統(tǒng)培養(yǎng)工程審計人員信息技術應用能力、經驗數(shù)據分析能力和信息技術創(chuàng)新能力，為工程審計信息管理系統(tǒng)平臺提供豐富的人力資源和技術支持，以確保高校工程審計信息化工作的可靠性和持續(xù)性。
(三)健全內部工程審計信息化制度，預防高校工程審計信息管理系統(tǒng)的信息風險
高校工程審計信息管理系統(tǒng)具有一定的信息風險，這種風險主要源于信息操作不規(guī)范和信息泄露，這就需要有完善的工程審計信息化制度的約束和保障。健全高校內部工程審計信息化制度，主要是包括兩方面工作:一方面，要完善現(xiàn)有的高校內部工程審計工作制度。內部審計機構要將現(xiàn)有的工程審計制度中不適應信息化的條款進行更新，將目前工程審計信息化過程中出現(xiàn)的問題進行總結，并列入內部審計規(guī)章制度中。另一方面，要建立信息管理系統(tǒng)工程審計制度。這項制度的內容應該包括工程審計信息系統(tǒng)平臺維護、系統(tǒng)操作規(guī)范、信息使用權限控制、資料儲存、網絡運行安全、信息保密等方面的內容，這樣才能有效督促高校內部審計人員在信息化審計過程中各司其職，避免高校工程審計信息管理系統(tǒng)的信息風險。
(四)持續(xù)開拓工程審計信息化的新思路，實現(xiàn)高校工程審計信息管理系統(tǒng)的創(chuàng)新
信息技術日新月異，實踐中如何運用新的技術和理念實現(xiàn)工程審計信息管理系統(tǒng)的構建和創(chuàng)新是值得我們不斷探討的課題。就目前來看，高校工程審計信息化建設還有很長的路需要走，高校內部審計機構應結合自身工程審計信息化發(fā)展狀況做進一步總結和完善，從業(yè)務思路和數(shù)據信息技術兩方面出發(fā)，創(chuàng)新審計分析技術，增強審計的增值服務能力。在信息化發(fā)展道路上，高校內部審計機構可以充分利用互聯(lián)網搜索查閱工程審計信息化最新理念和技術作為參考，也可以與相關的專家和學者就工程審計信息化問題進行及時的交流，開闊視野，活躍思維，持續(xù)開拓工程審計信息化的新思路?？傊?，高校工程審計信息管理系統(tǒng)的構建，要做到與時俱進，與社會、經濟以及高校自身的發(fā)展相適應，才能實現(xiàn)高校內部工程審計信息化的科學發(fā)展。
三、高校工程審計信息管理系統(tǒng)的構建
高校工程審計信息管理系統(tǒng)的構建要遵循“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施”的原則，在統(tǒng)一工程審計工作標準和流程后，開放審計信息門戶，搭建審計協(xié)同工作平臺，整合并積累工程審計信息，在審計信息達到一定的存量后開始建設審計信息數(shù)據庫，同時開展網絡在線審計，對工程信息實時監(jiān)測，對建設活動全方位覆蓋，實時對審計數(shù)據與審計結果智能分析、比對預測，有效保證工程審計信息管理系統(tǒng)的系統(tǒng)性和操作性。
(一)搭建審計協(xié)同工作平臺
隨著工程審計信息化發(fā)展，各參與方在一個平臺上進行工作交流將成為高校工程審計的必然趨勢。這就要求高校內部審計機構編制建設參與各方統(tǒng)一標準的信息目錄，構建與建設參與各方的信息管理系統(tǒng)相連接的工程審計信息管理系統(tǒng)，搭建開放性、擴展性較好的審計協(xié)同工作平臺。審計協(xié)同工作平臺的建立有助于內部審計人員極具效率地獲得工程信息，通過及時分析和判斷，提高工程審計效率和質量。這種審計協(xié)同工作平臺是建立在合作伙伴之間良好的分工協(xié)作基礎之上，提供包括在線服務、遠程通信、信息共享、實時數(shù)據傳輸、協(xié)同辦公等技術支持，并加強對工程的合同和招投標資料、往來信函、質量資料、安全環(huán)保資料、進度資料、技術資料、造價資料、各類簽證的信息化管理。為了實現(xiàn)以上功能，審計協(xié)同工作平臺設計時要考慮以下技術要點。
1.基于統(tǒng)一界面的高度數(shù)據融合。
審計協(xié)同工作平臺使用統(tǒng)一系統(tǒng)界面有助于實現(xiàn)質量、進度、造價各方面數(shù)據的融合，使系統(tǒng)中的信息可以直觀便捷的方式查詢或利用。同時，也要保證審計協(xié)同工作平臺的信息資源使用和共享權限的嚴密性和合理性，各類信息的查閱和使用權限應列入信息系統(tǒng)設計文檔在相關程序文件中給予明確。
2.符合信息標準化要求。
信息標準化是實現(xiàn)各信息系統(tǒng)無縫對接、資源共享的基礎。審計協(xié)同工作平臺設計中應結合高校工程審計實踐采用適合的國家標準或行業(yè)標準，形成信息標準體系。
3.提高信息共享度的職責設計。
在審計協(xié)同工作平臺程序文件中規(guī)定建設參與各方提供信息的職責，使建設參與各方有義務、有渠道將自己掌握的建設信息及時、準確地向內部審計機構傳遞。
(二)建立審計信息數(shù)據庫
工程審計數(shù)據是高校工程審計發(fā)揮監(jiān)督和評價職能的根本依據。因此，建立工程審計信息數(shù)據庫以滿足高校工程審計對數(shù)據整合使用的要求，成為構建工程審計管理信息系統(tǒng)的核心工作。審計信息數(shù)據庫是高校工程審計數(shù)據存貯和管理的集中地，存儲的數(shù)據類型包括工程審計領域所涉及的法規(guī)資料、工程管理信息和工程審計信息。審計信息數(shù)據庫應按照“規(guī)范歸整、分類存儲、動態(tài)管理”的原則建設，具體包括以下三個方面。
1.工程審計數(shù)據的補充和規(guī)整。
緊跟高校工程審計工作進展，不斷擴充工程數(shù)據信息資源，通過將協(xié)同工作平臺獲得的非結構化信息數(shù)據標準化，實現(xiàn)各類信息資源的有效補充。
2.對工程審計數(shù)據的處理和分類存儲。
從風險性、有效性視角，對工程審計信息進行篩選、清洗和分類存儲，使整個審計信息數(shù)據庫結構清晰、調用順暢，能為各類工程審計作業(yè)提供強有力支持。
3.對數(shù)據庫信息動態(tài)管理，實施失效信息的及時退出機制。
高校內部審計機構要考慮工程審計業(yè)務發(fā)展需要，結合工程審計數(shù)據時效要求，通過對信息的替換、覆蓋、刪除，及時清除失效信息，避免失效信息對工程審計工作的干擾。
(三)建立審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)
結合審計協(xié)同工作平臺和信息數(shù)據庫，打造內部審計專屬的動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，為實現(xiàn)高校工程持續(xù)性審計提供技術工具和系統(tǒng)支持。
高校工程審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)以高校建設項目實施過程為審計監(jiān)測和控制對象，實施立項評估審計一招投標審計一項目動態(tài)跟蹤審計一單項工程結算審計—竣工決算審計的工作流程。內部審計人員通過運用審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)可以進行建設過程及時跟蹤并全面記錄、數(shù)據的匯總分析與深度挖掘、風險的動態(tài)把握、問題整改情況定期督查，實現(xiàn)工程審計信息管理系統(tǒng)的動態(tài)監(jiān)控。建立審計動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)要考慮以下四個技術要點。
1.重視審計業(yè)務流程的規(guī)范化。
審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)要能有效規(guī)范審計業(yè)務操作流程、審計文書格式及審計內容要素，實現(xiàn)對審計業(yè)務質量的信息化管理和全過程監(jiān)控。
2.建立圖形界面和預警指標。
利用數(shù)據屬性結合高校各類審計業(yè)務性質形成圖形界面，通過對工程審計數(shù)據圖形趨勢和異常點的分析判斷數(shù)據的準確性和發(fā)生問題的可能性。配合圖形界面設置相應工程審計監(jiān)測指標，實現(xiàn)指標的因素分析和綜合判定，逐步建立在線工程審計預警指標體系。
3.發(fā)揮意外審計流程快速處理功能。
審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)設計上要具有對意外審計流程快速處理的功能，使未按照現(xiàn)有標準要求流轉的審計業(yè)務也能夠及時進入系統(tǒng)監(jiān)控中，同時流程各環(huán)節(jié)一目了然，各要素內容和執(zhí)行情況清晰可查，歷史資料追溯快捷。
4.建立智能數(shù)據分析子系統(tǒng)。
【摘 要】在我們這個紛繁陳雜的社會里，孩子更有一種可貴的清澈精神，小學時代的學生更是生命力蓬勃發(fā)展的關鍵時期，他們如茁壯的小苗正在吸取著知識的養(yǎng)分，隨著社會的迅速發(fā)展，對高素質人才的要求讓這些孩子在起跑線上任務加劇，背負沉重的學習包袱，出現(xiàn)了不同表現(xiàn)的心理問題。小學生的心理健康發(fā)展受到了社會的廣泛關注，把心理健康的教育理念滲透到小學高年級語文教學中來，也成了學校教育發(fā)展里程的新問題。本文對小學高年級語文教學中滲透心理健康教育的問題做出探討。
關鍵詞 小學高年級語文教學；語文教學滲透；心理健康教育
關于心理健康目前有多個解釋，英格里士認為：“心理健康是指一種持續(xù)的心理情況，當事者在此種狀態(tài)下能作良好適應，具有生命的活力，而且能充分發(fā)展其身心的潛能；這乃是一種積極的豐富情況，不僅是免于心理疾病而已”。麥靈格爾認為：“心理健康是指人們對于環(huán)境及與環(huán)境之間具有最高效率及快樂的適應情況。不僅是要有效率，也不僅是要有滿足之感，或是愉快地接受生活的規(guī)范，而是需要三者具備。心理健康的人應能保持平靜的情緒，敏銳的智能，適于社會環(huán)境的行為和愉快的氣質”。
一、當前小學高年級心理健康問題的成因
（一）小學生的學習壓力大
隨著社會的不斷發(fā)展，對高素質人才的需求，在孩子的教育問題上家長都強調不能輸在起跑線上，再者獨生子女人數(shù)較多，父母對孩子的期望也特別大，現(xiàn)在節(jié)假日小學生的各種培訓班讓這些小學生的壓力倍增，早早的就面臨擇校問題和升學問題，在心理形式上屬于過早的告別童年階段，這樣就對小學生的學習、人際交往、情緒和道德素質培養(yǎng)上需要滲透心理健康教育。
（二）教學上的高度重視成績
在學校和家長的要求上，教學老師也相應的緊抓小學生的成績，可能就忽視了小學生的心理健康，在語文教學上往往更加注重書本知識和對對詞句的掌握，同時死讀書的形式讓語文課堂也變的枯燥乏味，這個可能導致學生對學習失去興趣，老師就會為了讓學生集中注意力學習，而采取強硬的命令措施，在學生學習的積極性和主動性上沒找到有效的手段，小學生的心理健康上就容易產生不良的后果，在營造以學生為中心，創(chuàng)造充滿興趣的小學課堂還需要老師的更加努力。
（三）小學高年級開始進入青春期
小學高年級是一個孩童向青春期轉變的重要階段，也是我們人生發(fā)展的重要根基階段，在這個階段的自我意識和獨立意識都會較以前增強，那么關于這個世界的大課題，在這個階段是會開始逐漸對小學生滲透的，他們因為心理的不成熟對這些都顯得困惑和焦躁，學業(yè)的壓力、同學之間的關系、和老師的關系，人際關系的處理都會在不同程度上影響小學高年級學生的幸福感，這個階段他們的內心世界開始更加的豐富，在自我意識上變得不斷的增強，對老師和家長不在言聽計從，甚至開始產生了逆反心理，這些早熟的現(xiàn)象，讓一些小學生甚至出現(xiàn)了迷戀游戲、明星、和談戀愛的情況，這個不但影響了小學生高年級的學習成績，也影響著他們的心理健康發(fā)展。
（四）當今社會的影響
現(xiàn)在的電子設備對小學生的影響也越來越巨大，在家長使用的時候孩子也會跟著看或者使用，這對小學生的影響是非常深遠的，他們缺乏辨別信息的能力，外界的信息對他們的價值觀塑造尤其重要，電視等電子設備對兒童生活的滲透，也會讓他們過早的成熟，在教學目的上家長也會讓孩子過早的接受一些學習輔助工具，這個工具的長期使用也會讓孩子在這個渠道獲得大量的外界信息，甚至娛樂信息，對孩子的未來造成一些負面影響。
二、小學高年級語文教學滲透心理健康教育的重要性
目前在小學高年級語文教學中滲透的心理健康教育還比較少，應該對語文老師進行培訓豐富的心理健康知識，從而應用到教育理念當中，營造和諧的教室氛圍、提高教育質量的觀念。小學高年級語文在小學生心理健康上扮演重要角色，在心理教學方面有其自身的獨特優(yōu)勢，語文獨特的豐富內容知識，可以調動學生積極學習的興趣，對學生的后續(xù)學習有奠定的作用，因此需要借助語文教學來培養(yǎng)學生良好的生活習慣和健康的生活觀念，對學生的思想道德方面也會起到良好的引導作用。
三、小學高年級語文教學滲透心理健康教學的策略
（一）營造良好的心理健康教學氛圍
在教師的教學中，注意學生的認知能力、在情緒樂觀、意志健全、價值觀念，人際和諧、適應能力等問題上進行重點探究，比如老師的親切程度，學生在遇到困難時，老師是否激勵學生增強自信心，而不是敷衍了事。在一個輕松愉快的教學環(huán)境中，學生是能學的更輕松和愉快的，只有激發(fā)學生的學習興趣，學生才會更加主動學習主動思考。現(xiàn)在小學語文教材中涵蓋的內容更加的廣泛，有語言訓練也有思想道德方面的教育，還有許多心理因素的信息，教師的充分挖掘有利于對小學生心理健康塑造潛移默化的功能，只有以教材為載體，把心理健康融入其中，才能讓孩子明白怎么客觀的去評價別人和自己，把孩子心靈的保護保持下去，讓每個小學生都能勇敢自信的展現(xiàn)自我，能充分恰當?shù)谋憩F(xiàn)自己。
（二）充分利用小學生語文素材
小學生的高年級語文教材在多個方面有具體的廣泛涉及，比如自然、科學、情感等，人物形象的塑造都十分的豐富，有利于陶冶學生的文化情操，在積極正面的品德方面起到至關重要的影響。教材作為知識和意識的載體，是小學生了解這個世界的重要窗口之一，教材中塑造的人物形象對學生起到直接的引導，比如高年級小學語文課本講述的偉大人物的生平事跡，都是正面形象的榜樣作用。這些可以潛移默化的對學生人格塑造形成深刻的印象。在發(fā)展促進積極健康教學中，用積極樂觀的方式引導學生解讀生活中的各類現(xiàn)象，及時糾正學生學習上的障礙和自信心的問題，讓學生在學習中理解文章中的思想感情，也是形成健康心理的有效途徑。課堂作為傳播文化的有效陣地，在傳統(tǒng)的授課中，怎么來把握心理健康授課的傳播，課堂的教學時間有限，就需要教師結合教材進行心理健康教育的契機。
（三）豐富語文學習活動
對于小學生在學習和生活中認識的困惑，這些困惑也會帶有心理上的困惑，在小學高年級里，需要面對升學擇校的問題，讓很多學生產生了自卑的心理，表現(xiàn)為焦躁不安等，這個時候心理健康的發(fā)展尤為關鍵，老師可以通過語文活動帶動學生的樂觀情緒，讓孩子的發(fā)展能夠更加的積極向上，教師可以充分的利用現(xiàn)實情況，來開展豐富的實踐活動，也可以實行情境再現(xiàn)，開展語文活動，把課本中的內容在實際中情境再現(xiàn)，讓小學生能更好的理解課本所要表達的知識和情感，積極的引導學生發(fā)現(xiàn)我國文化的博大精深和我國傳統(tǒng)的優(yōu)良美德。擴展學生的學習層面，做到積極的調整學生的心理狀態(tài)問題，把學生的個性優(yōu)化，通過課堂活動的開展，盡量張揚學生的性格，通過實踐消除學生情緒的不利因素，老師也要把握住機會，在語文教學中，見縫插針的進行教育滲透，爭取讓心理素質教育達到事半功倍的效果。
（四）確立學生品格塑造
許多學生可能在大大小小的事情中，有一些畏懼心理、還有不同程度的自卑問題，比如在課堂上不敢積極踴躍的發(fā)言，應在日常教學中多多的鼓勵學生，給與學生信心，在批評上也爭取做到善意的批評，維護小學生的學習興趣和自尊。在學生的創(chuàng)新問題上，鼓勵學生發(fā)展個性，在課本上樹立學習的榜樣，在文章上縱深拓展，得出一些有益的研究，把小學生的心理發(fā)育問題分為類別，做到具體問題具體解決，可以結合時代和經濟的發(fā)展找到有效的心理干預手段，讓心理健康的教學功能越來越凸顯。作文也是小學生宣泄情感的一種方式，在這種師生互動上多聽取學生的心理想法，準許和鼓勵學生發(fā)表不同的意見，加強學生培養(yǎng)和品格塑造，為孩子未來的發(fā)展和工作打下良好的基礎。
四、結束語
小學高年級語文教學中滲透心理健康教育正是社會發(fā)展深化素質教育的新要求，希望通過本文能夠對讓小學生的教育更加的“以人為本”，學校更關心學生的心理發(fā)展，總之是讓學生學會得正確看待自己，在人生的道路上能夠越走越開闊。
參考文獻
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根據《審計署、人事部審計專業(yè)技術資格考試辦公室關于*年度審計專業(yè)技術資格考試及評價工作有關事項的通知》（審考辦字〔*〕1號）和省人事廳《關于做好*年度專業(yè)技術資格評審工作的通知》（粵人發(fā)〔*〕148號）精神，結合我省高級審計師資格評審情況，現(xiàn)將*年度高級審計師資格評審工作有關事項通知如下：
一、受理申報材料的時間、地點
*年度*省高級審計師資格評審委員會受理申報評審材料的時間：*年9月1日至9月12日（星期六、星期天除
外），上午8:30—12:00，下午2:00—5:30。
*年度*省高級審計師資格評審委員會受理申報材料地點
聯(lián)系電話：
聯(lián)系人：
二、高級審計師資格評審條件
我省*年度高級審計師資格評審條件，按照人事部、審計署《關于印發(fā)〈高級審計師資格評價辦法（試行）〉的通知》（人發(fā)〔*〕58號）執(zhí)行。
（一）適應范圍。
我省從事審計專業(yè)技術工作的在崗人員，中央駐粵單位從事審計專業(yè)技術工作的在崗人員。
（二）高級審計師考試條件。
具有在有效期之內的高級審計師資格考試成績合格證書或有效證明。
（三）學歷、資歷條件。
具備博士學位，且從事審計工作取得相關業(yè)績，或取得審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格后，從事審計工作滿3年，達到高級審計師資格條件。
（四）外語條件。
1．必須按照人事部全國職稱外語等級考試適用范圍的規(guī)定，報名參加相應等級的考試（政策規(guī)定可免考的除外），并符合以下條件之一（無有效期限制）：
（1）*年以來取得的人事部職稱外語等級考試成績合格證書（含*年*省職稱外語考試合格成績單）或人事部職稱外語等級考試全國通用標準以上成績通知單。
（2）1956年至1960年出生的，職稱外語成績僅供參考。
（3）在縣以下基層單位（含行政區(qū)轄下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位）工作的人員，職稱外語考試成績達到40分以上。
2．符合下列條件之一者，可免試職稱外語：
（1）獲得博士學位；
（2）*年（含）以前出生的或*年恢復高考之前進入大中專院校學習且畢業(yè)的；
（3）外語專業(yè)大專以上學歷畢業(yè)、現(xiàn)不從事外語專業(yè)技術工作的；
（4）任現(xiàn)職期間公派出國留學或工作，出國前通過國家出國人員外語水平考試，并在國外學習或工作1年以上；
（5）出國留學或在國外工作連續(xù)時間在1年以上的；
（6）通過中國國際人才交流協(xié)會組織的BFT（A）級考試，取得BFT（A）級考試筆試成績合格證書；
（7）轉換系列評審的專業(yè)技術人員，申報評審與轉崗前同檔次專業(yè)技術資格，現(xiàn)資格是通過評審或認定取得。
3．行政區(qū)劃變動地區(qū)（縣改區(qū)）的專業(yè)技術人員，凡變動前報名參加了全國職稱外語等級考試，且取得有效成績的，在有效期內，可憑合格證或外語成績單，按原相關政策申報評審。有效期已過的，應按現(xiàn)行政區(qū)劃報考相應檔次的職稱外語考試。
（五）計算機能力條件。
1．除符合條件可免考的外，必須參加全國專業(yè)技術人員計算機應用能力考試，并取得符合規(guī)定要求的成績。在縣以下基層單位工作的，須參加4個及以上模塊的考試；在地級以上市單位工作的，須參加5個及以上模塊的考試。
2．符合下列條件之一者，可免全國專業(yè)技術人員計算機應用能力考試：
（1）取得博士學位；
（2）計算機專業(yè)大專及以上學歷畢業(yè)；
（3）在計算機室（中心）直接從事計算機工作3年以上；
（4）參加全國計算機軟件資格或水平考試獲得程序員以上證書者；
（5）在農村鄉(xiāng)（不含鎮(zhèn)）屬單位工作的，或在省扶貧開發(fā)重點縣的專業(yè)技術人員；
（6）1956年12月31日前出生。
3．轉換系列評審的專業(yè)技術人員，應參加《計算機應用能力》考試，并按規(guī)定提交合格證書。
（六）年度考核條件。
取得中級資格以后各年度或任職期滿綜合考核“稱職(合格)”以上的證明。
（七）繼續(xù)教育條件。
任現(xiàn)職期間，按照《*省科學技術人員繼續(xù)教育規(guī)定》的要求，結合本專業(yè)技術工作需要，參加以新理論、新技術和新方法為主要內容的繼續(xù)教育，達到所規(guī)定的要求，并提交完成繼續(xù)教育的有效證明。
（八）審計工作經歷條件。
取得審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格后，其審計工作經歷符合下列條件之一：
1．擔任大中型審計項目的主審5次以上。
2．主持實施全國性行業(yè)審計或審計調查2項以上，或省級行業(yè)審計或審計調查3項以上，或地市級行業(yè)審計或審計調查4項以上。
3．擔任審計署或省級以上黨委、人民政府交辦的專案審計項目的主審2次以上，或擔任縣級以上黨委、政府及上級審計機關交辦的專案審計項目的主審3次以上。
4．主持或承擔由審計署、國務院其它有關部門或省級人民政府下達的審計科研課題、政策研究課題、調查研究課題1項以上（如果僅參與課題研究，其排名須在前三位），或由審計署、國務院其它有關部門所屬科研機構、各省、自治區(qū)、直轄市審計部門或省級人民政府其它有關部門、地市級人民政府下達的前述課題2項以上。
（九）審計業(yè)務成果條件。
取得審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格后，其審計業(yè)務成果符合下列條件之一：
1．在擔任主審的大中型審計項目中，有1項以上在省部級審計項目評選中被評為優(yōu)秀審計項目，或有3項以上在地市級審計項目評選中被評為優(yōu)秀審計項目。
2．在承擔的審計或審計調查工作中，所反映的問題具有典型性或預見性，所提出的建議、意見對工作有指導意義，其中有1項以上被國務院采用，或有2項以上被審計署或國務院其它有關部門、省級人民政府采用，或有3項以上被省級審計部門或省級人民政府其它有關部門、地市級人民政府采用，或有4項以上得到被審計單位或委托單位采用，并取得顯著成效。
3．承擔有關部門交辦的專案審計工作，其審計結果成為司法機關、紀檢部門案件審理的重要依據。
4．在主持一個行業(yè)或一個大中型企業(yè)的審計工作期間，有過審計方法創(chuàng)新或先進經驗總結，被省部以上業(yè)務主管部門認可，且相應的審計機關已決定予以推廣或有材料表明已被其它單位正式采用。
5．作為主要執(zhí)筆人制定過地市以上行業(yè)或一個大中型企業(yè)的審計操作規(guī)程、審計工作制度或審計發(fā)展規(guī)劃，并經主管部門批準實施。
6．主持或承擔的審計科研課題、政策研究課題、調查研究課題（如果僅參與課題研究，其排名須在前三位），有獨到見解或理論創(chuàng)新，對審計或相關工作具有指導意義，其成果經同行專家鑒定，被認為具有國內較高水平。
（十）論文、著作條件。
取得審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格后，其審計及相關理論研究成果經兩位具有副高以上專業(yè)技術資格的專家鑒定為有較高學術價值，并符合下列條件之一：
1．在正式出版社出版過有統(tǒng)一書號（ISBN）的審計或相關專業(yè)著作，本人獨立撰寫5萬字以上；或編寫一部已正式出版的審計或相關專業(yè)教材，本人獨立撰寫8萬字以上。對未注明作者所撰寫章節(jié)的著作或教材，須由主編或出版社出具作者寫作分工的證明。
2．在有國內統(tǒng)一刊號（CN）的核心類報紙、期刊上或在有國際統(tǒng)一刊號（ISSN）的國外報紙、期刊上發(fā)表2篇以上（每篇不少于2000字，下同）獨立完成的論文、調查報告。
3．在有國內統(tǒng)一刊號（CN）的非核心類報紙、期刊上發(fā)表3篇以上或在省級新聞出版部門認定的有內部刊號的報紙、期刊上發(fā)表4篇以上獨立完成的論文、調查報告。
（十一）本《通知》相關概念的解釋。
1．“相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格”是指會計師、經濟師、統(tǒng)計師、工程師等。
2．工作資歷計算的截止時間為*年8月31日。由此上推，凡未滿規(guī)定年限的，一律不得申報。
三、申報評審材料有關要求
申報人必須認真對照高級審計師資格評價條件,實事求是地組織好個人申報材料。申報人所在單位的人事部門應對申報材料認真進行審核,以保證申報材料真實、準確、可靠。
申報高級審計師資格評審的申報表、信息錄入表等表格，統(tǒng)一使用省人事廳*年啟用的格式以及本文附件表格，材料規(guī)格以表格上的要求為準，請申報高級審計師資格評審的人員上省人事廳和省審計廳的網站下載表格，使用舊表格的申報材料，一律不予受理。
（一）申報評審材料的名稱及份數(shù)。
1.基礎材料:
（1）《*省專業(yè)技術資格評審表》1份。
（2）《高級專業(yè)技術資格申報人基本情況及評審登記表》1式20份，其中1份為原件。
（3）學歷或學位證、審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格證、聘書等證明材料復印件1份，需提供原件驗證。
（4）有效期內的高級審計師資格考試合格證原件1份。
（5）符合條件的外語合格證書或成績通知單原件1份；符合免試條件的，提供相應的證明材料復印件1份，需提供原件驗證。若原件已用于申報其他系列專業(yè)技術資格的，必須提供由省專業(yè)資格考試中心或地級以上市人事局或考試機構加具審核意見的證書復印件。
（6）全國專業(yè)技術人員《計算機應用能力》考試合格證書原件1份；符合免試條件的，提供相應的證明材料復印件1份，需提供原件驗證。若原件已用于申報其他系列專業(yè)技術資格的，必須提供由省專業(yè)資格考試中心或地級以上市人事局或考試機構加具審核意見的證書復印件。
（7）取得審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格后，各年度《考核登記表》或《專業(yè)技術人員（任職期滿）考核登記表》復印件1份。行政機關無聘任的，不提供《專業(yè)技術人員（任職期滿）考核登記表》。
（8）繼續(xù)教育證明材料復印件，需提供原件驗證。
（9）本人取得審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格以來的專業(yè)技術工作報告1份（3000字以內）。
（10）《*省專業(yè)技術人員申報專業(yè)技術資格評前公示情況表》原件1份。
（11）《*省申報專業(yè)技術資格評審信息錄入表（普通）》原件1份。
（12）近期免冠正面大一寸相片1張（貼在表格《貼資格證相片頁》上）。
（13）《高級審計師資格申報人所在單位基本情況表》原件1份（格式見附1）。
（14）《高級審計師資格申報人廉政建設情況表》原件一份（格式見附件2）。
2．審計工作經歷材料：
提供取得審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格后，能說明本人主要審計工作經歷的材料，即有關審計通知書或審計報告底稿等復印件1份。
3．審計業(yè)績成果材料：
提供取得審計師或相關專業(yè)中級專業(yè)技術資格后，主要審計業(yè)務成果，即有關審計報告、獲獎證書或文件；審計建議被有關部門采用的依據材料；承辦的專案審計工作被司法、紀檢部門作為案件審理依據的文字材料；審計操作規(guī)程、審計工作制度或審計發(fā)展規(guī)劃等材料復印件各1份。
4．論文、著作材料：
包括：論文、著作、教材等材料的復印件1份（包括：封面，有刊號頁，目錄，論文、著作或教材全文），需提供原件驗證。不受理用稿通知。
（二）申報評審材料整理裝訂要求。
1．不需裝訂的材料：
《*省專業(yè)技術資格評審表》原件、《高級專業(yè)技術資格申報人基本情況及評審登記表》原件1份及復印件19份、《*省專業(yè)技術人員申報專業(yè)技術資格評前公示情況表》原件1份、《*省申報專業(yè)技術資格評審信息錄入表（普通）》原件1份、《高級審計師資格申報人所在單位基本情況表》原件1份、《高級審計師資格申報人廉政建設情況表》原件1份、《貼資格證相片頁》、所有提供查驗的原件。將上述材料裝入1個材料袋，并將相應的《*省高級審計師資格送評材料目錄單》（格式見附件3）貼在材料袋封面上。
2．需裝訂的材料及要求：
除上述不需裝訂的材料外，其余材料均需統(tǒng)一用A4紙的規(guī)格制作，編好頁碼，按目錄順序裝訂成一冊。裝訂材料包括封面、目錄（格式見附件4）及申報材料。其中申報材料須按附件4目錄的順序，分為基礎材料、審計工作經歷材料、業(yè)績成果材料、論文論著材料四類，每類用分類紙分隔（格式見附件5）。裝訂成冊后的材料裝入材料袋，并將《*省高級審計師資格送評目錄單》貼在材料袋封面上。
（三）其他要求。
1．申報人提交評審的材料必須準確、真實可靠，數(shù)量質量符合資格條件規(guī)定。
2．申報材料中所有復印件須由單位核對原件，并簽署核對人姓名和審核意見，加蓋公章。
3．申報人所在單位應設立審核評價小組（由人事職改干部、技術主管、專業(yè)技術人員組成），對申報人任現(xiàn)職以來的職業(yè)道德、思想政治表現(xiàn)、專業(yè)技術工作業(yè)績成果、工作表現(xiàn)以及填報材料真實可靠性提出準確客觀的評價意見（150字左右），填入《*省專業(yè)技術資格評審表》和《高級專業(yè)技術資格申報人基本情況及評審登記表》。
4．單位應對申報人的評審材料審核鑒別，對申報評審材料進行公示，接受群眾監(jiān)督，如實填寫《*省專業(yè)技術人員申報專業(yè)技術資格評前公示表》，必須將不符合條件要求及有爭議尚未核實的材料剔除。
5．兩人或兩人以上共同完成的學術成果，專業(yè)技術項目，論文、著作等，必須如實地注明本人在其中所做的工作內容，所起的作用及排名順序；對沒有署名，確系個人所擬定的業(yè)績成果材料（如審計報告等），須由所在單位出具認定證明。對學術技術成果以及完成的項目等的獎勵、表彰，要注明授予的部門和等級。
6．《高級專業(yè)技術資格申報人基本情況及評審登記表》填表說明（格式見附件6）：
（1）“何時畢業(yè)于何院校何專業(yè)”，應填寫獲得最高學歷或學位的時間、院校及專業(yè)。
（2）“現(xiàn)受聘何專業(yè)技術職務”，按現(xiàn)受聘專業(yè)技術職務填寫，行政單位不實行聘用制，不需填寫。
（3）“主要專業(yè)工作經歷”填寫：×年×月—×年×月在×
×單位任何工作。
（4）“任現(xiàn)職期間承擔過何專業(yè)技術任務、完成情況及獲獎情況”，填寫任現(xiàn)職期間的審計工作經歷及業(yè)績成果。
（四）凡是下列情況之一的申報材料，省高評委辦公室不予受理：
1．所提交的評審材料不符合高級審計師資格評審規(guī)定的質量、數(shù)量要求的。
2．填寫表格不符合規(guī)范要求，必填欄目空白或填報材料不真實的。
3．不按規(guī)定時間、程序申報的。
4．未按要求整理裝訂申報材料的。
5．申報評審材料有弄虛作假行為的。
四、高級審計師申報評審程序
（一）申報人向所在單位人事（職改）部門提出申請，并按規(guī)定提交有關表格及評審材料。
（二）申報人所在單位應對申報材料進行核對，加具審核意見，將申報材料在本單位進行公示，公示必須張貼于單位顯著位置，公示時間不少于7天，并如實填報《*省專業(yè)技術人員申報專業(yè)技術資格評前公示情況表》。
（三）申報人所在單位或申報人將材料報所屬市人事部門或所屬省級主管部門人事（職改）機構簽署意見。
（四）由申報人所屬市人事部門或所屬省級主管部門人事（職改）機構簽署意見、加蓋騎縫章，將申報評審材料集中報送省高評委辦公室（亦可由上述部門出具委托書，由被委托人報送）。
（五）省高評委辦公室對申報材料進行審核后，將符合規(guī)定的評審材料整理后交省高評委會評審。
關鍵詞：高職教育 職業(yè)素質 職業(yè)技能 校園文化
1.問題的提出
就業(yè)是民生之本。當前，大學生就業(yè)難是一個現(xiàn)實的社會問題。隨著全球化的發(fā)展與知識經濟的沖擊，大學生初次與持續(xù)就業(yè)所需的能力門坎逐年提高，而現(xiàn)有高等教育包括高等職業(yè)教育常常缺乏清晰的就業(yè)市場需求導向，培養(yǎng)出來的大學生在知識和技能結構上與人才市場的需求在一定程度上存在脫節(jié)現(xiàn)象，大學生就業(yè)的結構性矛盾日益突出：一方面是大學畢業(yè)生就業(yè)壓力日益增大，苦于找不到中意的單位和崗位；另一方面是用人單位頻繁奔走于各類招聘市場，苦于找不到中意的所需人才。人才供需雙方不對接的現(xiàn)狀已經成為近年來大學畢業(yè)生就業(yè)壓力日益加大的突出問題之一。
能力是就業(yè)的基礎。高等職業(yè)技術教育是一種市場經濟體制下的就業(yè)導向教育，大學生就業(yè)能力的強弱作為一項綜合性的考核指標，基本上能夠反映出一個大學生的綜合職業(yè)能力的高低。
職業(yè)能力大體上可以分為通用能力和特殊能力兩個層面。通用能力是指一個人的職業(yè)態(tài)度、行為習慣、自我管理能力（自行安排吃穿住行）以及正確處理與周圍的人和工作環(huán)境的關系的能力，它是一個大學生無論從事何種職業(yè)都需要具備的能力。特殊能力是指從事某個職業(yè)、某個崗位所需的特殊技能，如會計必須能夠做賬、用賬，記者應該知道如何采寫新聞，秘書應該能夠從事辦公室事務管理，具有辦文、辦會、辦事能力等等。
目前高等職業(yè)教育所傳授的專業(yè)知識和進行的技能訓練，大都針對的是特殊能力。但在現(xiàn)實生活中，通用能力也許更為重要。當前大學生頻繁跳槽或失去工作，往往并不是因為不具備工作所需要的特殊技能，而是缺乏通用能力：或者不能與同事、上司友好相處，或者經常遲到，工作散漫，得過且過，等等。
高職教育以培養(yǎng)學生的職業(yè)能力為終極目標，從知識本位轉向能力本位，是高等職業(yè)教育與普通高等教育在人才培養(yǎng)路徑上的最大不同。因此，充分發(fā)揮第二課堂的育人功能，把對學生非專業(yè)技能的培養(yǎng)作為人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對于提高學生的就業(yè)競爭力，具有現(xiàn)實意義。
2.職業(yè)素質與職業(yè)能力的內涵分析
高等職業(yè)技術教育既然是一種就業(yè)導向教育，那么企業(yè)需要什么樣的員工，企業(yè)管理者對大學畢業(yè)生的職業(yè)素質、職場行為評價如何，怎樣縮短學校教育與就業(yè)需求之間的距離，是需要作為人才培養(yǎng)方的高職院校必須高度關注的問題。
《人力資源管理》雜志2008年第4期公布了一個針對大學畢業(yè)入職新員工職業(yè)素質、職場行為評價分析的調查報告《企業(yè)需要什么樣的新員工——企業(yè)管理者對大學畢業(yè)入職新員工職業(yè)素質、職場行為評價分析的調查研究》。該報告的調查結果顯示，企業(yè)管理者認為大學生最重要的素質和能力按照“非常重要”選擇比例排序（%）為：思想道德素質、價值傾向（77.4）、勤懇踏實、敬業(yè)奉獻精神（70.8）、獲取知識的學習能力（61.9）、發(fā)現(xiàn)和解決問題的探索能力（61.7）、心理素質（60.1）、創(chuàng)新意識和能力（55.3）、團隊合作能力（52.0）、積極追求進步的熱情（47.6）、動手操作能力（46.0）、文明禮貌，親和力強（39.9）、人際交往能力（37.3）、身體素質（36.7）、基礎理論和專業(yè)知識水平（35.3）、組織管理能力（27.1）。[1]
素質是一個人的內在因素而外化的適應和滿足社會的質量。企業(yè)管理者看重的員工素質包括：文明禮貌、尊敬師長、謙虛自省、勤懇踏實，能夠經受挫折和壓力，具有愛崗敬業(yè)的奉獻精神、事業(yè)心和責任感，具有較強的親和力和積極追求進步的熱情。企業(yè)希望并要求大學畢業(yè)生把選擇的“職業(yè)”當作長期追求的“事業(yè)”，而不僅僅是賺錢謀生的“工作”和臨時落腳點；要求大學畢業(yè)生與企業(yè)同甘苦、共患難，反對隨意毀約、違背誠信，反對不求上進、得過且過，反對急功近利、好高騖遠。一個具有較高思想道德素質的大學畢業(yè)生，不能一味只關注企業(yè)能夠為自己提供什么，而要考慮自己能夠為企業(yè)帶來什么價值。
能力是一個人依靠自身的知識和技能去認識和改造世界所表現(xiàn)出來的心身能量。企業(yè)管理者所看重的員工能力，依次是：獲取知識的持續(xù)學習能力、發(fā)現(xiàn)和解決問題的探索能力和操作能力、創(chuàng)新意識和能力、團隊合作能力、人際交往和溝通能力、適應環(huán)境變化能力、口頭表達能力和文字表達能力、組織管理能力。
麥可思公司的《高等職業(yè)院校2009屆畢業(yè)生就業(yè)狀況與就業(yè)能力分析報告》中有關高職院校學生就業(yè)能力分析表明：在35項基本工作能力中，積極聆聽和有效的口頭溝通這兩項能力對畢業(yè)生在求職過程中最有幫助；而畢業(yè)生認為教學中最應該改進的地方為“實習或實踐環(huán)節(jié)不夠”（41%），其次為“課程內容不實用或陳舊”（15%）和“培養(yǎng)主動學習能力不夠”（14%）。[2]
肖云等人對重慶市1618名大學生和272家用人單位進行調查，結果顯示：87.9%的用人單位要求大學生具備溝通協(xié)調能力，而大學生對自身的實踐能力評價不高，學生認為最欠缺的是組織管理能力，其次是人際交往能力、表達能力和溝通協(xié)調能力；另外，61.5%的用人單位要求大學生應具備一定的創(chuàng)新能力，而40.7%的大學生感到自己的創(chuàng)新能力很欠缺。他們建議學校應組織形式多樣、層次不同的社會實踐活動，擴充實踐內容，增強實效性。[3]
上述調查比較全面地反映了一個合格大學畢業(yè)生應該具備的職業(yè)素質與職業(yè)能力的內涵。
3.職業(yè)素質培養(yǎng)與職業(yè)能力提升的基本路徑
校園文化是指校園活動的主體（師生員工）在校園內所形成的特定生活方式以及所體現(xiàn)出來的精神狀態(tài)的總和。校園文化具有強烈的教育導向功能，它對于大學生價值取向、思想品德、情感信仰的形成以及生活方式的選擇和日常行為習慣的形成，具有巨大影響。
為深入了解當代高職學生對校園文化活動的態(tài)度、參與度與滿意度，我們于2008年11月至12月對浙江東方職業(yè)技術學院在校學生開展了一次有關“對校園文化活動滿意度”的調查研究。結果表明，75.35%的學生認為開展校園文化活動“很有必要”，61.51%的同學表示對參加校園文化活動“很感興趣”。在“最感興趣的校園文化活動”這一問題的回答上，所占比例從高到低依次排位是：社會實踐與志愿服務、科技學術與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、社團活動與社會工作、文體藝術與身心發(fā)展、技能培訓，顯示出當代高職學生對實踐性、創(chuàng)新性、主動體驗式的校園文化活動有所偏好。對于學生參與校園文化活動的收獲，67.42%的同學認為最大收獲是“提高了綜合素質”、“鍛煉了能力”，24.03%的同學認為是“認識了新朋友”，“學會了做人的道理”、“開闊了眼界”。
校園文化是高校實現(xiàn)傳授知識、培養(yǎng)人才、服務社會功能的精神動力和思想保障，是維系全體師生員工歸屬感、責任感和榮譽感的精神力量，也是促進學生個性發(fā)展、培養(yǎng)創(chuàng)新能力、加強人際溝通、完善人格塑造的第二課堂。
第二課堂是指相對于第一課堂（即課堂教學）而言的具有素質教育內涵、學生自愿參加的學習實踐活動。它以學生為主體，通過開展內容豐富、形式多樣、富有特色的課余活動，為學生提供自由而廣闊的發(fā)展空間，引導學生培養(yǎng)創(chuàng)新精神、提高自主意識、樹立正確人生觀價值觀，使學生的素質獲得充分的展示與鍛煉。
第一課堂與第二課堂的區(qū)分，是社會分工條件下學科專業(yè)市場化的必然結果。因此，以課堂教學為主要載體的專業(yè)教育始終是高校育人的主渠道，是學生學習專業(yè)知識、培養(yǎng)專業(yè)技能的主要途徑。但第二課堂在內容的豐富性、時空的自由性、參與的主動性、方式的多樣性等方面具有第一課堂無法比擬的優(yōu)勢，對學生非專業(yè)素質與能力的培養(yǎng)具有顯而易見的重要作用，第二課堂活動中的科技創(chuàng)新、文藝體育、技能競賽、志愿服務以及社會實踐等等，都是第一課堂無法完全涵蓋的。這些活動所涉及到的知識與技能，很多與課堂中的專業(yè)學習沒有必然或直接的聯(lián)系，但是有助于學生促進個性發(fā)展、豐富個人閱歷、增強組織能力、加強人際溝通、改善身心健康、完善人格塑造，這些綜合素質是學生就業(yè)和日后發(fā)展所必需的。從這個意義上說，高職學生職業(yè)能力的培養(yǎng)，既需要第一課堂的教育，也需要第二課堂的鍛煉。因此，必須以人才培養(yǎng)為核心，牢固樹立第二課堂也是課堂的思想觀念，明確校園文化建設在高校管理工作中的重要地位，明確校園文化活動的目標、內容和方式。
3.1把第二課堂的相關內容納入學校人才培養(yǎng)總體規(guī)劃
大學作為社會的人才庫，教學、科研、社會服務是其三大功能。長期以來，以教學為中心，始終是高校辦學的指導思想。在這種思想指導下，教學工作被認為是人才培養(yǎng)的中心環(huán)節(jié)，在學校各項工作中始終處于不可動搖的中心地位。在這種思想指導下，課堂或實驗室被當作人才培養(yǎng)的唯一教學場所，專業(yè)知識的傳授與學習被當作人才培養(yǎng)的唯一途徑，專業(yè)課程考試成績被當作學生能力考核的最重要標準甚至是唯一標準，教師只把教學和科研作為自己的本分，而把參加學生的課余文化活動看作是份外之事。作為第二課堂重要載體的校園文化活動，僅僅被當作學生的業(yè)余文化生活，缺乏科學規(guī)劃，缺乏專業(yè)指導。學生是否參加校園文化活動、參加什么樣的校園文化活動全憑自己的興趣，對學生素質與技能的培養(yǎng)和提高收效甚微。
當前，各高校制定的專業(yè)人才培養(yǎng)方案，幾乎無一例外，都是傳統(tǒng)教學計劃的翻版。人才培養(yǎng)目標、知識能力分解、主干課程介紹、教學實踐安排、教學計劃進度，成為人才培養(yǎng)方案必選內容。而作為第二課堂的校園文化活動，沒有得到絲毫反映。這樣的人才培養(yǎng)方案，就是“以教學為中心”的思想觀念的必然產物。
我們認為，高等院校特別是高職院校，必須把以教學為中心的傳統(tǒng)觀念轉變到以人才培養(yǎng)為中心軌道上來?！芭囵B(yǎng)什么人，怎樣培養(yǎng)人”是高校的根本任務。以人才培養(yǎng)為中心，就是要彰顯“第二課堂”教育功能，把第二課堂作為與第一課堂并行的教學資源，把對學生非專業(yè)技能的培訓作為人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，使學生學會知識技能，學會動手動腦，學會做人做事，學會生存生活，全面提高學生的綜合素養(yǎng)。因此，必須將第二課堂的相關內容納入學校人才培養(yǎng)總體規(guī)劃和專業(yè)人才培養(yǎng)方案，明確大學生在校期間，應該至少參加哪些校園文化活動和職業(yè)技能競賽活動，這些活動在何時進行、怎樣進行、由誰組織，如何評價，以保證第一課堂與第二課堂的合理銜接。
3.2建立激發(fā)教師參與學生校園文化活動熱情的激勵機制
在高校，教師的主要任務是教學和科研，很少或者從不參與學生的課外活動，已經成為高校的普遍現(xiàn)象。在中國古代書院，教師既是學生的學業(yè)導師，也是學生的精神導師和行為導師，這個優(yōu)良傳統(tǒng)隨著現(xiàn)代科學知識體系的日益復雜化和精細化而早已被拋棄，教師的教學科研活動與學生的科技文化活動被嚴格地區(qū)分開來，教師對參與學生文化活動完全失去興趣與熱情。加之教師自身的課堂教學和科研任務相當繁重，而第二課堂教學的工作量又存在難以確認和量化問題，使得教師很難把指導學生參與第二課堂活動作為自己的主要工作內容。
相對于本科院校來說，職業(yè)技術院校更應該把第二課堂看作是第一課堂的自然延伸，因為實踐能力的培養(yǎng)不能僅僅依靠課堂教學，而應該在實踐活動包括校園文化活動中得到鍛煉，而這一切離不開專業(yè)教師的指導。因此，高校必須建立一種激勵機制，從制度層面激發(fā)教師參與學生文化活動的熱情，使教師把指導學生第二課堂活動作為自己教學科研的工作內容之一。為此，必須保證教師對專業(yè)性學生社團活動的指導能夠納入正常的教學工作量計算；必須保證教師對學生職業(yè)技能競賽的指導，等同于對學生畢業(yè)論文的指導，納入正常的教學工作量計算。
3.3改革學生學習成績考核體系
校園文化活動作為學生綜合素質培養(yǎng)的第二課堂，在人格塑造和技能培養(yǎng)上具有不可替代性。但在我們所進行的調查中，我們發(fā)現(xiàn)部分學生的思想傾向和行為習慣令人擔憂。11.41%的學生在業(yè)余時間“無所事事，經常在寢室睡覺或上網，覺得生活很無聊”，21.59%的學生的業(yè)余時間是在“談戀愛、娛樂、逛街”中度過的。對于參加校園文化活動，36.25%的同學表示“興趣一般”，2.23%的同學“沒有興趣”。在“你認為校園文化活動的必要性”問題上，22.20%的學生認為校園文化活動“可有可無”，甚至還有2.45%的學生認為“沒有必要”。即使在參加校園文化活動的學生中，也有相當一部分人只是為了“打發(fā)時間”，還有少數(shù)人是為了交朋友或純粹跟風。
造成這種狀況的根本原因，就在于各高校對學生的評價始終以學生的第一課堂學習成績?yōu)樽钪匾踔潦俏ㄒ坏臉藴?，學生參與第二課堂所取得的成績不能得到很好的評價與考核，導致第二課堂缺乏對學生的激勵機制。因此，改革學生的學習成績考核體系，使學生參與校園文化活動所取得的成績能夠得到很好的評價與考核，是提高學生綜合素質與技能的必由之路。
為提高學生參與校園文化活動的積極性與主動性，激勵學生全面發(fā)展，并為三好學生、優(yōu)秀學生干部、優(yōu)秀畢業(yè)生以及獎學金的評定提供依據，有必要建立一套學生綜合素質考評體系，把德育、智育和綜合素質發(fā)展作為考核項，對學生的專業(yè)考試成績以及道德修養(yǎng)、組織紀律性、集體主義觀念、分析和解決實際問題的能力以及其他活動等方面獲得的成績進行全面的量化考核。
3.4全面實施大學生素質拓展計劃
2002年3月25日，、教育部、全國學聯(lián)聯(lián)合發(fā)文（中青聯(lián)發(fā)[2002]14號文件），提出實施“大學生素質拓展計劃”，其主要內容就是開展“大學生素質拓展證書”的認證工作，以用于記載大學生在校學習期間在課堂教學成績之外的對提高自身綜合素質產生積極作用的重要經歷及取得的主要成績。
大學生素質拓展計劃具體包括六方面的內容：“思想政治與道德素養(yǎng)”主要反映學生參加黨團組織的重要活動及加強思想道德素養(yǎng)方面的表現(xiàn)；“社會實踐與志愿服務”主要反映學生組織和參加的社會實踐、志愿服務等活動以及在活動中的表現(xiàn)和取得的成果；“學術科技與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”主要反映學生課外從事的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動以及在參加各級各類科技、創(chuàng)業(yè)等比賽中取得的成績；“文化藝術與身心發(fā)展”主要反映學生參與的文體藝術活動和取得的成績；“社團活動與社會工作”主要反映學生組織或參與的社團活動，所擔任的學生干部職務及在組織、管理能力方面的鍛煉；“技能培訓及其它”主要反映學生參加各類技能培訓及取得的成績。
素質拓展計劃的重點是培養(yǎng)大學生的創(chuàng)新精神、實踐能力和社會責任心，讓大學生在社會實踐中認識社會、感受社會，增強社會責任感，提高實踐能力，同時通過讓大學生在參加活動中營造出創(chuàng)新人才脫穎而出的氛圍來培養(yǎng)大學生的創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力，進而促進大學生的全面發(fā)展。
根據大學生素質拓展計劃，對校園文化活動進行梳理，明確每一項活動的目標與類別，根據學生在不同階段職業(yè)素質和職業(yè)能力培養(yǎng)的不同需求，確定每屆學生在不同學期的工作重點，科學規(guī)劃并合理安排活動，讓每個學生在不同的學期有所側重地參與不同的校園文化活動，逐步提升綜合素質，穩(wěn)固職業(yè)能力。
3.5積極開展創(chuàng)業(yè)教育
創(chuàng)業(yè)教育是一種以開發(fā)和增強大學生的創(chuàng)業(yè)基本素質、培養(yǎng)創(chuàng)新性人才為目的的教育。創(chuàng)業(yè)教育是職業(yè)教育和就業(yè)教育的高級形式，是素質教育、創(chuàng)新教育的拓展與深化。其基本的教育理念，就是對具有一定文化知識和專業(yè)技能的青年學生進行創(chuàng)業(yè)教育，培養(yǎng)他們的開拓精神、創(chuàng)業(yè)意識、創(chuàng)業(yè)品質和創(chuàng)業(yè)技能，使其最終走上創(chuàng)業(yè)之路。
大學生創(chuàng)業(yè)服務體系應該由相互關聯(lián)的四個層次構成：開設“創(chuàng)業(yè)論壇”以激發(fā)創(chuàng)業(yè)意識，培育創(chuàng)業(yè)精神；開展“創(chuàng)業(yè)培訓”以培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)技能，分享創(chuàng)業(yè)經驗；參加“創(chuàng)業(yè)競賽”以鼓勵創(chuàng)業(yè)實踐，展示創(chuàng)業(yè)成果；設立大學生創(chuàng)業(yè)基金，完善學生創(chuàng)業(yè)孵化園，積極幫助學生吸引風險投資，適時推出比較成熟的創(chuàng)業(yè)團隊和創(chuàng)業(yè)項目，完成學生創(chuàng)業(yè)從學校到社會的順利轉化。
4.結語
基于我們對校園文化活動在大學生職業(yè)素質養(yǎng)成與職業(yè)技能延伸培育過程中的意義、途徑和方法的認識與分析，我們得出的基本結論是：
第一，高等職業(yè)技術院校把應用型高技術人才作為培育目標，因此，相較于普通高等學校，更應強調人才的“實用價值”，更應重視人才的實踐能力、應用能力和社會適應能力的培養(yǎng)，而這些能力不可能完全依靠第一課堂來解決，它既需要第一課堂的教育，也需要第二課堂的培養(yǎng)。
第二，校園科技文化活動是高職院校提升學生職業(yè)能力、實現(xiàn)高校育人功能的重要載體，是學生職業(yè)素質養(yǎng)成與職業(yè)技能培養(yǎng)的第二課堂。必須以人才培養(yǎng)為核心，牢固樹立第二課堂也是課堂的思想觀念，把第二課堂作為與第一課堂并行的教學資源，把對學生非專業(yè)技能的培訓作為人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，為提升學生的職業(yè)能力和社會適應能力服務。
第三，實現(xiàn)大學生職業(yè)素質養(yǎng)成與職業(yè)技能延伸培育的基本路徑，一是把第二課堂的相關內容納入學校人才培養(yǎng)總體規(guī)劃，二是建立激發(fā)教師參與學生校園文化活動熱情的激勵機制，三是改革學生學習成績考核體系，四是全面實施大學生素質拓展計劃，五是積極開展創(chuàng)業(yè)教育。
高校校園文化活動在人才培養(yǎng)中與課堂教學具有同等重要性。通過第一課堂與第二課堂的無縫銜接，著力培養(yǎng)學生的職業(yè)素質與職業(yè)技能，是高職院校人才培養(yǎng)適應社會發(fā)展的歷史使命，也是提高學生就業(yè)競爭力，使學生更好就業(yè)、更快成才的必由之路。
附注：
[1]http：///article/200804/200804290226.shtml。
[2]《麥可思研究》2010年9月下旬刊（第55期）
[3]《大學生就業(yè)能力與社會需求差異研究——基于對重慶市1618名大學生和272家用人單位的調查》，《高教探索》，2007年第6期
中國地質大學碩士32002班
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淺談國有企業(yè)內部審計
前言：
伴隨著我國經濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經濟的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財經違紀問題有增無減。顯示了我國國有企業(yè)內部審計十分薄弱。與此同時，西方發(fā)達國家的企業(yè)內部審計已近由早期的查錯防弊、發(fā)揮保護作用發(fā)展到強調經營審計重點。內部審計人員已經有早期的發(fā)現(xiàn)問題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題。故強化我國國有企業(yè)內部審計就成為會計界的當務之急。而我國國有企業(yè)也面臨一個嚴重的問題：如何強化國有企業(yè)內部審計？
審計由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活力進行審查并發(fā)表意見。
審計從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計單位關系不同，所劃分的內部、外部審計入手，淺談一下內部審計。
內部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括內部審計和社會審計）相對而言。
一、內部審計職能定位
正確認識內部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內部審計的本質，正確行使內部審計職能具有重大意義。
（一）、內部審計具有管理職能
從內部審計發(fā)展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的。事實上，內部審計從查錯防弊到參與內部控制的建立，發(fā)展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。
有人認為內部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內部審計應服從于企業(yè)的總目標。如果把內部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內部審計的獨立性及其審計效果。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內部應處于“參與者”、“協(xié)調者”的地位。
（二）、內部審計具有經濟控制、內部公正兩大職能，經濟控制是其基本職能
內部審計的本質是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質量和完整性進行評價來實現(xiàn)的。所以，從內部審計的目的和本質上看，經濟控制應是其基本職能。
內部審計的另一項職能是內部公正。它從屬于經濟控制這一職能，并為之服務。
內部公正這一職能是從經濟評價、經濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會使內部責任不清，賞罰不明，造成內部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進行經濟評價和經濟鑒證，其實質就是在企業(yè)的內部行使公正職能。但如果我們簡單地以經濟評價和經濟鑒證這兩個職能來代替內部公正，則既掩蓋了其實質，也影響了對內部審計實質的理解。
二我國國有企業(yè)內部審計現(xiàn)狀分析
在實習的過程中，我參與了對多家二級單位的內部審計工作。發(fā)現(xiàn)了許多問題（附件）。可以說只要有審計，就有錯誤。一些國有企業(yè)的財經違紀問題有增無減，屢禁不止，其中一個重要問題就是企業(yè)內部審計是十分薄弱。我國傳統(tǒng)計劃經濟體制和企業(yè)經營管理模式，使人們對內部審計的認識產生了許多誤區(qū)。在社會主義市場經濟體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內部審計的職能和作用，必須澄清對內部審計的某些錯誤認識。
（一）、內部審計認識的誤區(qū)
誤區(qū)一：內部審計具有“雙向服務職能”。既承擔著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經營管理服務。
誤區(qū)二：強調領導重視，認為應由各部門、各企事業(yè)單位行政領導主管內部審計工作，在一定程度上夸大了內部審計的職能。
誤區(qū)三：過分強調內部審計的獨立性和權威性。主張內部審計實行派駐制，并賦予其處罰權力，完全把內部審計同本單位割裂開來，其實質是把內部審計變成外部審計，扭曲了內部審計的本來面目。）
（二）、產生認識誤區(qū)的根源
我個人認為，產生以上內部審計認識誤區(qū)的根源，在于計劃經濟體制下的觀念導致了行政管理模式和國有企業(yè)產權制度的不完善。企業(yè)的內部機構被按照國家行政單位設置。
傳統(tǒng)計劃經濟體制實行高度集中的經營管理方式，一切都要按照國家需要設立機構，內部審計機構被當作行政部門來設置。其目的就在于把內部審計作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內部審計職能、目標不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內部審計處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國有企業(yè)產權制度的缺陷也是產生內部審計認識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經營者職能，因而企業(yè)不負盈虧；剩余所有權不可轉讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產權制度下，盡管實行委托制度，但由于缺少科學的激勵與約束機制，使得權利與責任失衡，產生了“內部人控制”問題。把內部審計置于企業(yè)負責人的領導之下，無異于形同虛設，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三中美內部審計比較分析
建立一個完善的內部審計制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內部審計。在這里我對比分析了中美的內部審計之異同。
(一)、中美企業(yè)內部審計主要特征
美國現(xiàn)代內部審計的產生于20世紀30年代的“華爾街”金融危機。內部審計機構在70年代末以前，大多設在管理層以下，獨立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機構，既董事會下設與高級管理層平行的審計委員會，業(yè)務直接受審計委員會領導并向其報告工作。與中國內部審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：
中美內部審計的特征對比
美國內部審計的特征
中國內部審計的特征
1、內部審計對本單位的一個權威組織負責
1、內審機構被按照行政部門設置
2、內部審計師的工作計劃、人員配置、財務預算呈送本單位高級管理部門
2、內部審計人員就工作計劃、人員配置、財務預算與上級審計機構直接聯(lián)系
3、內審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題
3、工作的重點在于發(fā)現(xiàn)問題，作為一個監(jiān)督部門存在。
可以看出我國與西方發(fā)達資本主義國家在內部審計制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內部審計在近年內已逐步向國際慣例靠攏。
（二）、對比中美內部審計與政府的關系
在美國，內部審計行業(yè)與政府基本上沒有關系。政府對內部審計沒有專門立法，內部審計具體規(guī)定取決于各個企業(yè)。唯一有政府性質的、在美國最有權威制定規(guī)章制度的權力性機構“證券交易委員會”規(guī)定：第一，上市公司必須設立內部審計委員會，由不參加經營的外部董事組成；第二，任何一個企業(yè)必須有內部審計部門；第三，必須有獨立于該公司的審計人員。內部審計協(xié)會規(guī)定了內部審計人員必須遵循的行為準則、道德準則和從業(yè)準則，因此，內部審計機構是一種企業(yè)內部自律性組織。
我國內部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國家審計監(jiān)督包括國家審計、社會審計、內部審計，內部審計成為整個國家審計監(jiān)督的一個重要組成部分。
（三）、對比中美內部審計的職權與內容
中美內部審計的職權對比
美國內部審計的職權
中國內部審計職權
1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則
1、要求有關單位按時報送有關文件資料，對其進行審核、取證
2、檢查企業(yè)內部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行
2、參加有關會議
3、提高企業(yè)運轉效率和降低企業(yè)運營成本
3、對違紀、違規(guī)、違法及阻礙審計工作的行為提出處理意見
4、檢查企業(yè)的經濟活動是否欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象
5、檢查企業(yè)的經濟活動是否符合國家或政府的法律
中美內部審計的內容對比
美國內部審計的內容
中國內部審計的內容
1、財務收支審計。
1、財務計劃或單位預算的執(zhí)行和決算
2、違紀審計
2、財政、財務收支及其有關的經濟活動
3、效益和效率審計
3、經濟效益
4、合法合規(guī)審計
4、內部控制制度
5、內部咨詢。投資決策分析
5、經濟責任
6、建設項目預、決算
從兩國的審計內容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀守法。
（四）、美國內部審計值得借鑒之處
1、企業(yè)內部審計組織機構需要根據我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設的推進進行徹底地變革。
我國企業(yè)目前正在進行現(xiàn)代企業(yè)制度建設，進行股份制和有限責任公司的轉變，社會主義市場經濟也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會的出現(xiàn)，內部審計組織機構、內部審計的職權的變更也成為一種客觀需要。
2、加快制定內部審計行業(yè)從業(yè)準則和內部審計職業(yè)道德準則、制度的步伐。
規(guī)范、科學、嚴謹?shù)膬炔繉徲媹?zhí)行標準和準則，是內部審計客觀、公正和職業(yè)權威的有力保障，同時也是建立我國內部審計監(jiān)督體系的需要。
3、盡快提高內部審計師的素質和實現(xiàn)審計電腦化。
四、加強企業(yè)內部審計的建議與思考。
內部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業(yè)轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內部審計工作也提出了新的要求。
（一）、走出計劃經濟體制下內部審計認識的誤區(qū)
建立一個應社會主義市場經濟、現(xiàn)代企業(yè)制度的內部審計制度首先需要走出計劃經濟體制下對內部審計認識的誤區(qū)，必須重新認識內部審計，首先確認內部審計僅有單向服務職能——為企業(yè)服務職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內部審計才能受到重視。內部審計的獨立性是相對的，其權威性在于功能的發(fā)揮；內部審計的職能發(fā)揮要受技術、人員素質的限制，內部審計人員資格應實行統(tǒng)一選擇制度。筆者認為，對內部審計的上述認識，必須滿足如下條件：
（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產權制度本質上是政府產權制度。這種單一化的產權制度與市場經濟不相容，企業(yè)內部審計監(jiān)督機制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產的終極所有權和企業(yè)的法人財產權是分離的，在健全的法人治理結構下，股東大會、董事會、經理、監(jiān)事會之間是分權制衡的關系，企業(yè)“內部人”會格外關注內部審計，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內部人”的行為。
2、變行政設立內部審計為企業(yè)按自身實際需要設立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據其經營規(guī)模、管理復雜程度等，確立建立何種形式的內部審計。或者不設立內部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現(xiàn)內部審計僅有單向服務職能——為企業(yè)服務職能；的本質。
3、變行政管理模式為協(xié)會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經濟管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應由民間或行業(yè)自行管理的領域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應市場經濟發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內部審計發(fā)達的西方國家，大都實行協(xié)會管理，由協(xié)會對內部審計進行監(jiān)督，并協(xié)調其與各方面的關系，政府機關僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預。實踐證明，這種做法很有利于內部審計的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內部審計人員為協(xié)會統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強協(xié)會對內部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內部審計人員實行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內部審計的要求。）
（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式
設立內部審計機構是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機制的一種措施，其目的在于加強對本單位的審計監(jiān)督，促進提高本單位的工作效率，提高其經濟效益。一般而言，審計機構隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，地位就越高。
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內部審計機構模式已經不適應股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內部審計機構的組織模式，按隸屬關系分，主要有以下幾種：
1、監(jiān)事會領導的組織模式。
2、總經理領導的組織模式
3、董事會領導的組織模式。
在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內審人員組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
以上幾種組織模式各有利弊，可根據企業(yè)具體情況進行選擇。
（三）、內部審計應以經濟效益審計為中心
傳統(tǒng)的財務審計，主要是對企業(yè)經濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計，則應該站在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當?shù)慕洕?，以經濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經濟活動的效率、效果進行審查和評價；注重于如何當好領導改進經營管理的參謀，發(fā)揮內部審計建設性的職能作用。同時，應搞好效益審計和其他各類審計的結合，更好地為決策層和管理層服務。
內部審計要以財務審計為基礎，以經濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上，展開經濟效益審計。審查企業(yè)生產經營中的財務成果是否真實、準確，審查利潤率等，還可以對影響企業(yè)財務成果的因素進行分析，以評價企業(yè)的經濟效益，以及挖掘企業(yè)提高經濟效益的潛力。
（四）、內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合
企業(yè)內部審計作為企業(yè)內部的一個管理職能部門，向本單位負責，是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經營活動作出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到的事前、事中、事后審計相結合，使之貫穿于經營管理的全過程。首先，要對會企業(yè)的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據的資料、數(shù)據的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結果。在企業(yè)經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經濟效益和工作效果進行分析。當經濟活動結束后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結經驗教訓，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預期效益的實現(xiàn)。
（五）、內部審計應做到規(guī)范化，內審人員素質有待提高
內部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。因此，適合于國家審計機關的有關工作規(guī)范并不一定就適合于內部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內部審計又賦予了新的內容，內部審計在新形勢下，應有自己的職業(yè)規(guī)范。
企業(yè)內部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。高素質的內部審計人員除應具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，高度的責任心，還須有過硬的業(yè)務能力。要提高我國內部審計水平，應該從提高內部審計人員素質入手，為此，應建立“注冊內部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。
（六）、我國現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織機構的設置
為了適應社會主義市場體制的產權清晰、權責明晰、政企分開、管理科學的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據權力機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，依據法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層組成的公司組織機構。為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度的機制，必須建立與之相適應的內部審計制度，包括內部組織機構的設置、工作重點、人員的素質等都需要提高和改善。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織機構的設置原則
內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內審的作用，企業(yè)在設置內審組織機構時應堅持兩條原則：
1、獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。國際內部審計師協(xié)會在它的《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。
2、權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內部審計的實踐也表明，內審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內審機構模式的最佳選擇
從內審機構設置的原則上看，第三種模式最為科學、有效，即在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)——經營管理系統(tǒng)設置審計機構。內審機構，作為審計業(yè)務，要向審計委員會負責并報告工作；作為行政內容，要向總經理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內審組織機構的最佳模式，其理由如下：
1、能夠最大限度地體現(xiàn)內審的獨立性和權威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強調內審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。董事會和經營管理機構是企業(yè)的主要領導機構，故在其領導下的內審機構能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎。
2、這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出，“內部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內審機構是“根據高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明（章程），是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。
3、這種內審組織機構模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計多強調和偏重于內審的監(jiān)督職能，忽視了內審的評價、鑒證和服務職能。從西方現(xiàn)代內部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉移到評價、鑒證和建設的發(fā)揮，這同樣也是我國內審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內審機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內部審計促進“改善經營管理、提高經濟效益”職能的發(fā)揮。
展望內部審計的未來
應該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴大，社會對更大的會計責任和更多有效地控制費用及資源的需要，都會對內部審計向職業(yè)化邁進產生很大影響。內審人員只有充分充實自己，能夠對內部控制進行獨立的觀察并提出切實可行的建議，才可能被看作是管理機構的助手，樹立自己的地位。任何一個職業(yè)其權威的來源存在于職業(yè)本身；它的知識體系、內部制度規(guī)定、成員的素質等等。目前，內部審計在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進的過程中仍有重重困難，但內部審計界對此充滿信心，我們看到的是一個雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業(yè)。
結束語
實踐證明，企業(yè)內部審計開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內部審計會走過場、走形式，且會帶來很大的負面影響。
因此，只有注重實效，從責任管理上強化，才能保證和提高內部審計的質量，才能進一步發(fā)揮內部審計的功能作用。主要加強三個方面的責任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計制度。明確企業(yè)內部審計應以經濟效益為中心。落實內部審計人員的崗位責任制，增強審計人員的工作責任心，提高審計人員的素質。強調企業(yè)內部審計的“單項服務職能”，使企業(yè)內部審計擺脫計劃經濟的烙印。以真正強化企業(yè)內部審計的監(jiān)督、服務功能，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的最佳化。
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致謝詞
首先，我要感謝我的指導老師畢重榮老師。無論是在我擬題還是定稿時，畢老師都給我莫大的關懷與幫助。在我選題時,她經過反復的思考,為我的題目與提綱提供寶貴的參考意見。這對我開拓論文寫作思路提供了極大的幫助。另外，在我論文完畢之時，她又耐心地為我的論文進行修改，細心地指出我論文中的不足之處，使我論文的思路更為清晰,道理更為透徹。
論文摘 要：隨著審計對象經營管理信息化的不斷發(fā)展和深化，內部審計由傳統(tǒng)的手工查證逐步轉變?yōu)槔糜嬎銠C進行輔助審計的方式，內部審計人員與審計對象的溝通也隨之發(fā)生了變化。該文對計算機輔助審計方式下內部審計溝通的主要變化進行了分析，對計算機輔助審計方式下內部審計如何實施有效溝通進行了探討和研究。
隨著全球信息網絡化的發(fā)展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業(yè)經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據海量化的新挑戰(zhàn)，內部審計對業(yè)務的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機進行遠程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發(fā)展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發(fā)利用信息資源，改進審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統(tǒng)。這些機構的內審部門也基本實現(xiàn)了與內部其他相關部門的網絡互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內部審計協(xié)會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業(yè)實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務主管部門和一線業(yè)務人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務電算化建設速度非常迅速，業(yè)務處理大集中模式已經成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據表定義，內部審計師不可能具備業(yè)務主管部門和一線人員所具有的相關系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據關系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業(yè)務主管部門和一線業(yè)務人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務經辦的一線業(yè)務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發(fā)人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關聯(lián)，提高查找疑點的準確性。
（三）增加了遠程溝通審計業(yè)務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當?shù)膶徲嬆Ｐ?，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現(xiàn)場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現(xiàn)計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業(yè)務人員溝通，加深對業(yè)務系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務系統(tǒng)、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現(xiàn)應有的監(jiān)督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務系統(tǒng)的發(fā)展狀況、功能擴展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中,內部審計人員應關注業(yè)務系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài),可以根據專業(yè)方向定期與業(yè)務管理人員聯(lián)系討論業(yè)務發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務主管部門的培訓班，保持業(yè)務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務人員了解具體業(yè)務流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務動態(tài)及相關系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。
（二）加強與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機結合
內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業(yè)務系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據接口，為獲取完整的業(yè)務數(shù)據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發(fā)，將審計原理和內部審計程序轉變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業(yè)務系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數(shù)內部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數(shù)據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務,又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業(yè)準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業(yè)務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。
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[1]索耶.內部審計:現(xiàn)代內部審計實務（第五版）（美）[m].北京：中國財政經濟出版社,2005.
論文關鍵詞：會計師事務所以盡職調查凝聚核心競爭力的案例研究
今明會計師事務所[①]在創(chuàng)立之初，清醒地認識到作為一個新成立的會計師事務所，如果把所有業(yè)務重點放在傳統(tǒng)年報審計中，由于年報審計的勢力范圍已基本固定，進入市場的成本大，而且事務所在聲望和技術上尚不能與做年報審計市場資格老的會計師事務所相抗衡，缺乏競爭優(yōu)勢。于是，今明會計師事務所根據事務所擁有許多能夠熟練運用外語、同時精通兼并重組法規(guī)和商務運作的注冊會計師這一特征，把戰(zhàn)略定位集中在發(fā)展精品業(yè)務――為國外機構或組織在中國境內并購活動作盡職調查業(yè)務，經過幾年的發(fā)展，客戶數(shù)量雖不多畢業(yè)論文格式，但近三年平均主營業(yè)務收入達到1004.21萬元。
盡職調查也稱審慎調查（due diligence），是指在收購過程中買方對目標公司的資產和負債情況、經營和財務情況、法律關系以及目標企業(yè)所面臨的機會以及潛在的風險進行的一系列調查。今明會計師事務所在其發(fā)展戰(zhàn)略指導下，致力于盡職調查業(yè)務的開拓和積累，他們基于但不局限于傳統(tǒng)審計方法和技術，凸現(xiàn)價值特征，針對不同公司的具有特性的委托，今明會計師事務所組成攻關小組研究針對性的調查方案以及報告形式，經過多個項目的磨合，已經逐步形成了凸現(xiàn)專業(yè)性的盡職調查業(yè)務流程、風險控制以及報告模版，并擁有了具有豐富項目實踐經驗和精干的專業(yè)團隊。事務所建立的并購目標企業(yè)盡職調查規(guī)范的流程指南包括：
1.了解企業(yè)基本情況、發(fā)展歷史及結構
2.了解和評價企業(yè)人力資源，如管理架構（部門及人員）、董事及高級管理人員的簡歷、酬薪及獎勵安排、員工的工資及整體薪酬結構、員工招聘及培訓情況、退休金安排等
3.了解評價企業(yè)市場營銷及客戶資源 ，如產品及服務、重要商業(yè)合同、市場結構、銷售渠道 、銷售流程、定價政策、信用額度管理 、市場推廣及銷售策略、促銷活動、售后服務、客戶構成及忠誠度。
4.了解評價企業(yè)資源及生產流程管理，如產房、生產設備及使用效率、研究及開發(fā)、采購策略、采購渠道、供應商、重大商業(yè)合同等。
5.了解并評價企業(yè)經營業(yè)績 ，如會計政策、歷年審計意見、三年的經營業(yè)績、營業(yè)額及毛利詳盡分析、三年的經營及管理費用分析、三年的非經常項目及異常項目分析、各分支機構對整體業(yè)績的貢獻水平分析等
6.對公司主營業(yè)務的行業(yè)狀況分析，如行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景、中國特殊的經營環(huán)境和經營風險分析、公司在該行業(yè)中的地位及影響
7.對公司財務情況分析，包括三年凈資產審計 、資產投保情況分析、外幣資產及負債、歷年財務報表的審計師及審計意見、最近三年的財務預算及執(zhí)行情況 、固定資產、或有項目（資產、負債、收入、損失）、無形資產（專利、商標、其他知識產權）等。
8.進行利潤預測，主要包括未來兩年的利潤預測、預測的假設前提、預測的數(shù)據基礎、本年預算的執(zhí)行情況等
9.進行現(xiàn)金流量預測，包括資金信貸額度、貸款需要、借款條款
10.了解評價公司債權和債務，包括債權、債務基本情況明細、債權/債務有無擔保及擔保情況、債權/債務期限、債權/債務是否提起訴訟
11.詳細描述公司的不動產、重要動產及無形資產土地權屬 ，包括房產權屬、車輛清單、專利權及專有技術、資產抵押擔保情況的底稿
12.了解并評價公司所有或有事項
13.其他情況說明底稿，包括公司股東、董事及主要管理者是否有違規(guī)情況；公司有無重大違法經營情況；上級部門對公司重大影響事宜
14.列示企業(yè)經營面臨主要問題及對策的底稿。
今明會計師事務所建立起質量控制體系，約束所有承辦盡職調查的項目小組嚴格按照業(yè)務流程指南執(zhí)業(yè)，尤其重要的是畢業(yè)論文格式，事務所把每一單盡職調查的項目都當作一個重要的攻關課題來做，不僅委派具有相關專業(yè)特長的注冊會計師組成項目小組，利用頭腦風暴的方式討論其風險以及特殊事項，形成針對性的調查結果和報告；而且會結合項目的特征尋找事務所內外相關的專家，對盡職調查業(yè)務中反映的特殊或重大問題進行研究和審定，保證每個項目的價值增值性。正是由于今明會計師事務所對每個盡職調查項目的盡職盡責的專業(yè)性表現(xiàn)，讓委托方和其他報告使用者、甚至被調查方對注冊會計師的職業(yè)技能和專業(yè)精神都贊嘆不已，日后，他們有什么需求都會毫不猶豫地再次聘請今明會計師事務所來承辦站。另外，今明會計師事務所對于在每一單盡職調查業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的被調查者的潛在服務需求，都會委派專門人員跟蹤研究，以此拓展相關的鑒證或服務業(yè)務。
二、事務所執(zhí)行盡職調查業(yè)務的屬性及其內容
作為企業(yè)并購過程中的關鍵環(huán)節(jié)，也是降低并購風險的重要手段，盡職調查已經越來越得到了企業(yè)及其管理決策者的高度重視。在并購開始前對目標公司進行調查是為了了解目標公司各方面的情況，提高并購的效率，這樣的調查工作比較專業(yè)，需要委托專業(yè)機構進行，可以委托給律師，但也可以委托給會計師事務所。由于在收購過程中，買賣雙方談判的時候更多是從價值的角度討價還價的，因此，基于凈資產審計，并從價值角度提出調查的情況畢業(yè)論文格式，更能夠滿足委托方的需要，為此，如果委托方委托會計師事務所做盡職調查，將會獲取更大的增值服務，當然，在會計師事務所委派的的項目小組中，應當配有熟悉法律的專業(yè)人士。
一般，客戶如果聘請包括注冊會計師、律師、注冊資產評估師等組成的團隊一起做盡職調查，注冊會計師主要負責凈資產審計，但要特別關注哪些無法在財務報表中表示但卻影響目標企業(yè)未來財務狀況的所有或有事項及其影響，要詳細地在盡職報告中予以說明。如果委托方把整個目標企業(yè)的盡職調查都委托給會計師事務所，會計師事務所就不能把此簡單做成凈資產審計，而應該從以下幾個方面把該項業(yè)務做成融合鑒證和咨詢的綜合的業(yè)務：
1.企業(yè)基本情況調查
主要調查企業(yè)收購業(yè)務的動機；被收購企業(yè)的外部經濟環(huán)境；被收購企業(yè)的歷史沿革及股權結構；被收購企業(yè)的組織架構和管理層信息。
2.企業(yè)財務管理體系調查
主要調查被收購企業(yè)的財務組織架構和財務人員信息；會計核算系統(tǒng)和財務報告體系；被收購企業(yè)的內部控制制度（含財務授權體系、資金管理流程、業(yè)務控制流程）；財務預算體系和執(zhí)行情況；被收購企業(yè)所采用的主要會計政策。
3.企業(yè)會計報表和重點報表項目審查
主要包括：（1）企業(yè)會計報表整體分析，如比率分析；趨勢分析；行業(yè)分析等。（2）盈利能力分析，如損益表及其相關附表的可靠性審查（是否虛增收入與利潤）；被收購企業(yè)利潤的來源（主要來自哪些產品）；被收購企業(yè)的收入的來源（主要來自哪些產品）；被收購企業(yè)利潤及收入來源的地區(qū)；主要產品銷售收入和毛利率波動及其原因；被收購企業(yè)的大客戶情況；經營費用波動情況及其原因，費用可控項目情況；管理費用波動情況及其原因，費用可控項目情況。（3）現(xiàn)金流量分析，如現(xiàn)金流的質量分析；現(xiàn)金流結構分析；現(xiàn)金流入及流出主要驅動因素分析；現(xiàn)金流預測分析等。（4）資產質量分析，如貨幣資金限制性分析；應收款項的可收回性分析；存貨價值分析；固定資產新舊程度及技術含量分析；無形資產原始價值及估值分析等。（5）重點報表項目審查。
4.需要關注的重大事項審查
主要包括關聯(lián)方關系識別及關聯(lián)方交易審查；帳外負債及或有負債審查；無形資產及研發(fā)費用審查；有形資產的所有權歸屬審查；在建工程建設情況審查；貸款及擔保情況審查；員工社會保險繳納情況審查；未決訴訟情況審查；資產負債日后事項審查等。
5.稅務及稅務風險審查
主要審查企業(yè)現(xiàn)行稅負構成；企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠；納稅及扣繳義務的履行情況；稅務風險（未履行納稅義務的風險）等。
6.人事及薪酬制度審查
主要調查企業(yè)執(zhí)行的薪酬體系；關鍵管理人員薪酬和激勵機制；員工薪酬水平分析；勞務合同的簽訂及解雇賠償約定；員工社保繳納情況及分險分析。
三、事務所以盡職調查業(yè)務凝聚核心競爭力的技巧
運用安德魯?shù)腟WOT分析法，今明會計師事務所的優(yōu)勢就是擁有能夠熟練運用外語、同時精通兼并重組法規(guī)和商務運作的注冊會計師，劣勢就是成立時間短，沒有更多的年報審計客戶；機會是外國機構或組織以及外商投資企業(yè)在國內購并時需要外語比較好的專業(yè)人才；威脅是一些律師事務所的盡職調查業(yè)務已經開展的比較成熟。把以上各種因素相互匹配起來加以綜合比較分析后，今明會計師事務所提出了自己的戰(zhàn)略目標――發(fā)展高端客戶的盡職調查畢業(yè)論文格式，在戰(zhàn)術上采用基于但不限于會計審計的技術方法，凸現(xiàn)價值判斷優(yōu)勢，進軍具有一定品質的在國內外市場進行并購活動的外商投資企業(yè)，不僅提高業(yè)務的品質，也避免了在底端客戶層面與律師事務所“肉搏”的局面。分析今明會計師事務所以盡職調查凝聚核心競爭力的技巧有：
1.選擇高品質的客戶群。會計師事務所只有選擇具有較強內在需求、對服務品質較其他敏感、成長性強、能夠理解和認識盡職調查報告價值的客戶群中開拓盡職調查業(yè)務，才能把盡職調查做成高品質業(yè)務。試想，如果今明會計師事務所把盡職調查的目標市場定位在行政“拉郎配”的國有企業(yè)改制業(yè)務中，在外部壓力和不理解中，不僅盡職調查的收費很低，最主要的是盡職調查報告僅僅是擺設或是“市場經濟的標簽”，注冊會計師根本沒有時間和動力提高該業(yè)務的品質和價值站。
2.提高規(guī)范操作和有價值的專業(yè)判斷份額。今明會計師事務所之所以能夠把為外國機構或組織和外商投資企業(yè)提供盡職調查做成事務所的標桿業(yè)務，是依靠會計師事務所研究開發(fā)的以價值增值為核心的技術模版以及具有豐富實踐經驗精干的專業(yè)隊伍，這既保障了所有的盡職調查業(yè)務都按照規(guī)范的流程操作，提高盡職調查業(yè)務質量的穩(wěn)定性，也保證針對具體問題注冊會計師能夠作出高水平的專業(yè)判斷，增加盡職調查業(yè)務超越期望價值的質量品質和差異性，這樣，今明會計師事務所開拓的盡職調查業(yè)務才具有競爭優(yōu)勢。
3.把盡職調查業(yè)務樹成標桿業(yè)務，以此標桿業(yè)務輻射開拓更多的鑒證或相關服務業(yè)務。事務所樹立的標桿業(yè)務，應當具備以下特征：（1）由具有優(yōu)勢的以價值增值為核心的技術模版支持。（2）由具有專業(yè)特長的注冊會計師團隊參與。（3）能夠得到客戶、被調查者、或報告使用者好評，以此能夠贏得公眾的信賴和尊重。這種屬性的標桿業(yè)務具有輻射性，能夠給客戶、被調查者留下深刻的專業(yè)印象，并贏得了客戶、被調查者信賴和敬佩畢業(yè)論文格式，這是利用標桿業(yè)務輻射型開拓業(yè)務的前提條件。注冊會計師在執(zhí)行盡職調查時，如果能夠透過數(shù)字和表面查證清楚背后的財務、經營、市場和技術等方面的真實情況，為報告使用者提供更多的增值價值，報告使用者會繼續(xù)委托事務所承辦其他業(yè)務，這時，只要注冊會計師留心跟進研究，就能夠進一步為盡職調查的客戶及其委托人提供更多的其他鑒證或相關服務業(yè)務。
一、何為利益沖突？
獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎。利益沖突的發(fā)生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發(fā)生沖突（Beauchamp and Bowie，1988）。注冊會計師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是公眾，社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益，如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計師面臨著利益沖突。
（一） 直接利益
直接經濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權益。國際會計師聯(lián)合會1992年制定的《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權的情況下，如繼承股權，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應當在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認為，在業(yè)務聘約期內或者在發(fā)表意見時，會員或其事務所已經或可以從取得直接利益，應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協(xié)會還認為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養(yǎng)的親屬所擁有的財務利益，一般都視同會員的財務利益。
2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調查，結果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項事務所及注冊會計師協(xié)會所規(guī)定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5％違反了規(guī)定。其中最主要的事實是合伙人及經理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關系。
（二）間接經濟利益
間接經濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務利益關系，可分為三種情況：一是注冊會計師系財產委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經濟利益；二是注冊會計師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經濟利益；三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經濟利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關系。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》針對第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權相對于公司所發(fā)行的股權或該信托的總資產比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務；對于充當遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對于第二種情況，國際會計師聯(lián)合會也認為會獨立性，因而應加以禁止。對于第三種情況，當非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經濟利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性；同樣，當客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經濟利益，將被視為損害獨立性。國際會計師聯(lián)合會最后強調，注冊會計師應獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。
（三）與經濟利益相關的情形
1、借貸關系
注冊會計師或其所在事務所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關系，就意味著雙方具有了財務關系，獨立性就會受到損害。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，若注冊會計師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會認為其獨立性受到損害。因此，無論是注冊會計師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔保而取得貸款。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)會計師行為準則》指出，會員或事務所，與企業(yè)或其高級管理人員、董事或主要股東之間有借貸關系，應視為對獨立性的損害。不過，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即“不追溯貸款”（Grand fathered loans）和“其他允許的貸款（Other Permitted loans）不屬于限制范圍。
2、在公司的任職
注冊師在公司中曾經擔任或正在擔任一定的職位，則其獨立性會受到，因為“沒有人能夠超然獨立地評價自己的工作”。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師在接受業(yè)務前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會削弱他對該公司做出報告時的獨立性。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)會計師行為準則》除禁止會員擔任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當?shù)慕浝砣藛T或職員外，同時禁止會員成為客戶的股票承銷商、股權信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤分享信托業(yè)務的受托人。
3、 物品和勞務
如果注冊會計師接受了客戶的物品和勞務，其立場和表現(xiàn)將受到影響。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師不應接受與生活中正常的禮貌不相當?shù)酿佡浕蚨Y物。美國注冊會計師協(xié)會認為，如果審計人員或合伙人接受紀念物以外的禮品，即使通知所在事務所，也會影響其獨立性。
4、 前任從業(yè)者
會計師事務所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權等原因離開事務所，仍可能與客戶發(fā)生利益關系，特別是參與事務所的業(yè)務活動或就職于原事務所的客戶公司（如安達信的審計師被安然公司聘用），可能存在損害獨立性的情形。美國注冊會計師協(xié)會認為，如果前任合伙人仍使用原事務所的辦公室，或收到原事務所的利潤分成，則這種利益關系影響事務所的獨立性。
5、收費
如果注冊會計師的收入嚴重地依賴于某一客戶或某一客戶集團，可能會屈從客戶的壓力而不再保持獨立性。國際會計師聯(lián)合會認為，從某一客戶或客戶集團的收費是會計師事務所總收入的唯一或重大部分時，注冊會計師應認真考慮其獨立性是否受到損害；向客戶提供服務而收取的費用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報告時仍未收到，也可能會損害獨立性。
6、傭金
注冊會計師通過向某些人員支付介紹費來擴展業(yè)務，或通過介紹他人的產品或服務收取傭金，可能使注冊會計師面臨利益沖突。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)行為準則》，對傭金與介紹費作了相應的規(guī)定：注冊會計師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產品或勞務，或為了傭金推薦客戶的產品或勞務；因推薦或介紹某注冊會計師的業(yè)務給他人或團體而收受介紹費的會員，或通過支付介紹費已獲得客戶的會員，應披露收受或支付的介紹費。
二、行為約束與核心價值
根據傳統(tǒng)的觀點，美國審計實務界和界一直把獨立性視為一項由美國證券交易委員會或美國注冊會計師協(xié)會強加的行為限制。而1997年7月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的白皮書則將獨立性作為注冊會計師職業(yè)的核心價值。
（一） 行為約束觀
從20世紀60年代至今，學術界對獨立性進行了長期而廣泛的探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計人和經理合作或合謀、審計人員實質獨立和形式獨立以及審計的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對缺乏或喪失獨立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。，美國注冊會計師協(xié)會和美國證券交易委員會對執(zhí)行上市公司財務報表審計業(yè)務的注冊會計師的某些行為與關系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接利益和間接經濟利益關系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見肘，實務界也對這一套復雜刻板的準則頗有微詞，認為費時費力，成本過高。
鑒于公眾認為注冊會計師同時審計客戶提供審計和咨詢服務，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會前主席列維特（Arthur Levitt）在其任期內欲拿“五大”開刀，要求他們在2000年分離咨詢業(yè)務。列維特認為“貪婪與狂妄”已經使注冊會計師傳統(tǒng)上為股東提供公允財務報告的使命產生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務使會計師事務所疏于其主營的公司審計，導致上市公司的財務報表質量下降。為保證注冊會計師實施審計時的獨立性，列維特建議禁止會計師事務所向客戶提供包括設置財務信息系統(tǒng)、內部審計、保險統(tǒng)計、薪酬系統(tǒng)設計等在內的一系列咨詢服務。但這一建議遭到了包括“五大”在內的注冊會計師界的強烈反對。他們堅持認為，如果審計與咨詢分開，會計師事務所很難吸引最佳的專業(yè)人才，注冊會計師全方位解決的能力會將受到影響，同時將降低注冊會計師提供審計服務的質量水平，并將阻礙會計師事務所吸引優(yōu)秀人才。
經過一番長時間的討價還價，“五大” 師事務所與美國證券交易委員會初步達成妥協(xié)?！拔宕蟆庇袟l件接受SEC關于獨立性的限制：事務所只有經上市公司董事會的審計委員會充分論證后才能獲準提供IT及其他咨詢服務；事務所的獨立性須受獨立監(jiān)管，以判定其業(yè)務是否有利益沖突；事務所不能接手超過其全部業(yè)務收入40％以上的內部審計業(yè)務；上市公司須披露向會計師事務所支付的會計、顧問及稅務服務費明細。
（二）核心價值觀
1997年7月美國注冊會計師協(xié)會注冊會計師獨立性白皮書，其指導思想在于把獨立性作為注冊會計師職業(yè)的核心價值觀，即獨立性并非只是對注冊會計師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個缺失獨立性的注冊會計師的工作成果對相關利益主體而言毫無意義。因此，為實現(xiàn)注冊會計師的價值，就必須時刻把獨立性視為自身的核心價值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識。美國審計準則委員會（ASB）成員威廉教授在1997年3月《Accounting Horizon》雜志上發(fā)表的論文《Auditor Independence：A Burdensome Constraint or Core Value？》對此作了進一步的解釋： 獨立性是注冊會計師職業(yè)在市場中的存在價值的三個核心組成部分之一（另外兩個是計量方面的專長和實施標準化規(guī)范的能力）。注冊會計師和會計師事務所應盡力保持和自身的價值，注冊會計師對獨立性的遵守應源于一種由內向外的動力。
2000年11月，美國獨立準則委員會了一份審計師獨立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨立性準則的定義、目標以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計獨立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self－interest threats)，即“來自于注冊會計師涉及個人利益時的威脅”，自我利益包括注冊會計師的情感、金錢或其它個人利益。(2)自我檢查威脅(self－review threats)，即“來自于注冊會計師檢查自己工作或事務所他人工作的威脅”，評價自我或自身事務所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacy threats)，即“來自于注冊會計師或事務所傾向支持或反對客戶的狀況或觀點的威脅，即注冊會計師容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarity or trust threats)，即“來自于注冊會計師與客戶密切關系的威脅”，注冊會計師與客戶有著密切的個人或職業(yè)關系時，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點。(5)膽怯威脅(intimidation threats)，即“來自于注冊會計師認為他被客戶或其他相關利益主體強制的威脅”，如注冊會計師或事務所不同意客戶關于會計準則的運用時被威脅解除業(yè)務約定等。
倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律。在注冊會計師行業(yè)發(fā)展的特定時期，缺乏自律能力成為注冊會計師貫徹獨立性的最大障礙，于是有關方面就會制訂相關的、法規(guī)，對有損獨立性的各種行為進行限制。這時，獨立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務選擇范圍的拓寬、審計技術的化、經濟信息的幾何級數(shù)增長、社會公眾對審計信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務比重的擴大，注冊會計師面臨著恪守獨立性的挑戰(zhàn)。審計獨立性不再是對外部限制的一種機械反應，而成為注冊會計師賴以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨立性應是行為約束與核心價值的統(tǒng)一。
三、獨立性的防護措施
不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨立性相關。盡管我國的會計市場排斥高獨立性的審計供給，但獨立性依然是注冊會計師安身立命的基礎?！坝械淖詴嫀煶垂?，有的事務所搞承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務所的公章，事務所的個人收入與被審計上市公司緊密相聯(lián)，獨立性何在？……如果注冊會計師失去了獨立性，那注冊會計師行業(yè)也就沒有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。針對目前會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，本文作者提出如下考慮：
1、作為事務所的合伙人或股東的注冊師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接利益（擁有客戶的股票等），則該事務所不能接受對客戶的審計和其他鑒證業(yè)務；作為事務所一般職員的注冊會計師，如果在客戶中擁有直接經濟利益，則他（她）本人必須回避。
2、對于涉及間接經濟利益關系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊會計師，不應接受對客戶的審計或其他鑒證業(yè)務；作為事務所一般職員的注冊會計師，存在上述三種關系時，應當申明回避。
3、如果注冊會計師是事務所的合伙人或股東，應禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關系或擔保關系。如果注冊會計師為一般職員，在擁有上述借貸關系時，應當申明回避。但根據正常的貸款程序、條件和要求從機構取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。
4、如果注冊會計師接受任務前的兩年內是客戶的董事、高級管理人員或與此相當?shù)慕浝砣藛T，則不能接受該客戶的審計鑒證服務。
5、注冊會計師不應接受客戶的物品和服務，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。
6、當會計師事務所從一個客戶或一相關客戶集團的收費超過業(yè)務總收入的15%時，應當考慮客戶集中度風險對獨立性的，并記錄在案。
7、注冊會計師為客戶提供審計或審閱、代編財務報表以及審核預測性財務信息時，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實。
雷弘祺決定出國讀書，提升自己，換一份自己更滿意的工作。2008年中國房地產市場剛開始熱起來，于是他選擇了諾丁漢特倫特大學，學習房地產投資管理。
在英國的兩年時間里，雷弘祺寫了40多篇論文，并完成了人生第一個房地產咨詢項目。那是他第一次在全球化的團隊里工作，從前期拿地到做盡職調查和市場調研，再到項目開發(fā)的投資測算以及估值工作，他都全程參與。三個半月，通過在匈牙利首都布達佩斯的項目，他獲得了寶貴的實際操作經驗。
2012年雷弘祺畢業(yè)回國，進入戴德梁行擔任助理評估師。在此之前他也申請過世邦魏理仕的管培生項目，盡管擠進了第五輪面試，但他最終沒能拿到對方的Offer。
銀行通常會委托第三方評估機構評估抵押物的市值，因此評估師需要對抵押物做現(xiàn)場勘查。雷弘祺一天要跑五六個現(xiàn)場，上午可能還在北京的大興區(qū)，下午就到了昌平區(qū)。“新買的皮鞋，穿了兩周就爛了?！崩缀腱髡f這份工作教會他最重要的，是耐心。
在掌握了整套銀行抵押評估流程后，他想要學習更多商業(yè)地產的內容，于是他跳槽到仲量聯(lián)行，負責地產公司的IPO業(yè)務。
業(yè)務內容的轉變給他帶來了意料之外的壓力。一個房地產企業(yè)，可能在全國各地都有項目，從上市啟動會開始到遞交招股書，評估師需要在幾個月內把上市母公司及其所有關聯(lián)子公司的房地產資產全部厘清。幾萬條租約、上千本房產證和相關法律文件要一一跟律師及審計師核對，每周還需對投行和客戶高管匯報工作進度。工作量巨大、時間緊迫、周期很短，這讓雷弘祺每天處在高壓狀態(tài)。
“從來沒有感覺這么累過，但對我來說是非常大的挑戰(zhàn)?！痹谶@段時間，他和國內外一些知名投行、律所、審計公司的專業(yè)人員一起工作，有時甚至直接和地產公司的高管溝通，這讓他的業(yè)務能力和溝通能力都得到了提升。
有了這兩段工作經驗的積累，2014年回到上海后，雷弘祺終于以高級評估師的身份進入了世邦魏理仕，工作了一段時間后，他認為這里是他想要的平臺。
“這份工作真正和全球市場接軌，我在這里學到很多東西?！崩缀腱魉诘膱F隊中，有很多在美國、加拿大、澳大利亞和新加坡有著多年估值工作經驗的外籍同事?！拔覀兒芏鄻I(yè)務是幫助客戶將它們在國內的資產拿到港交所或新交所上市，團隊里的外籍同事對海外資本市場的規(guī)則更加清楚，而我們對本土房地產市場比較了解?！?/p>
如今雷弘祺已經在世邦魏理仕工作了一年多。在這期間，他參與了很多在中國香港上市企業(yè)投資性物業(yè)的評估工作，例如SOHO中國、恒大地產、華潤地產等。對于雷弘祺來說，能在自己理想的公司和崗位上工作，并把一件事做成，就是他目前最享受的事，“工作就是我的樂趣?！崩缀腱髡f。
C=CBNweekly L=Lei Hongqi
C： 在“五大行”工作，壓力大嗎？
L： 一開始的時候，壓力很大，大到開會時我都緊張得說不出話來。雖然是電話會議，但你要面對的對象可能是某家有上萬員工的企業(yè)的財務總監(jiān)。對于剛入行的人來說，的確很有壓力，不過這也是好事，讓人在最短的時間學到別人可能要花10年才能學到的東西，這里也不會有人因為你是“小朋友”而讓著你。
C： 你最想學的是什么？
L： 考直升飛機駕照，以前在英國有這樣的課程，但沒有時間。男生就喜歡這些，車和飛機。我的駕照也是在英國學的，是一對一教練，而且第一堂課就上路。