時間：2023-05-23 17:28:16
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。
一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識
電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三、加強電子商務(wù)稅收管理的對策
怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化,提高征稅質(zhì)量和效率的同時,也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點,使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1.納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素,在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟超越了國家界限,交易迅速、直接.交易的主體具有虛擬性,使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2.征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的,傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性,很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費,使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟貿(mào)易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多,這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)
1.稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中,無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍,網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系,因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2.國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式,商業(yè)流動性進(jìn)一步加強,公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。
(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1.稅務(wù)登記的變化,加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記,但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2.發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎(chǔ),而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的,易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3.代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的,由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn),商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳作用的弱化,將會對稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1.對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅;對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍,計入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅;銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后,首先必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料;其次,稅務(wù)機關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度,在各銀行間和稅務(wù)機關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口,使稅務(wù)機關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控;要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號,在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查;開具專用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對其真實性進(jìn)行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機關(guān)征收稅收的完整性。
2.實行電子申報方式。稅務(wù)機關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件,將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中,納稅人可以下載并填寫納稅申報表,進(jìn)行數(shù)字加密后,發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核,同時將結(jié)果傳遞給銀行,由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話,加強稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題,我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問題,消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作,維護國家稅收主權(quán),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管,偷逃與堵漏,避稅與反避稅,歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門應(yīng)依托計算機網(wǎng)絡(luò),加大現(xiàn)代技術(shù)投入,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,完成無紙化稅收,同時要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅務(wù)人員,使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1.對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅;對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍,計入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅;銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后,首先必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料;其次,稅務(wù)機關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度,在各銀行間和稅務(wù)機關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口,使稅務(wù)機關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控;要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號,在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查;開具專用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對其真實性進(jìn)行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機關(guān)征收稅收的完整性。
2.實行電子申報方式。稅務(wù)機關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件,將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中,納稅人可以下載并填寫納稅申報表,進(jìn)行數(shù)字加密后,發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核,同時將結(jié)果傳遞給銀行,由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話,加強稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題,我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問題,消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作,維護國家稅收主權(quán),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
論文摘要：電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務(wù)所帶來的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國的實際情況。借鑒國外經(jīng)驗，確定我國電子商務(wù)稅收原則，加強電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)管理。
一、電子商務(wù)的特點
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生，是指利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點:全球性。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動那樣建立固定的商務(wù)活動基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的影響
電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ).七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機關(guān)無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機加密技術(shù)的運用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務(wù)機關(guān)在征管過程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設(shè)機構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國，如果只片面強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征管問題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
3.對稅種確認(rèn)和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來，稅務(wù)機關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費收人，導(dǎo)致課稅對象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的ip地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費用分配，以實現(xiàn)避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普
電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。
1、借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護各國應(yīng)有的稅收利益。
2、完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護短期利益，又要考慮長期利益
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收原則
中圖分類號：F812.42
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1673-291X（2012）23-0103-02
一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
（一）電子商務(wù)的定義
電子商務(wù)是近年來伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型貿(mào)易方式，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，其具有全球性、流動性、隱蔽性、電子化和數(shù)字化等特點[1]。
（二） 我國電子商務(wù)稅收問題的嚴(yán)峻性
電子商務(wù)的巨大銷售額無疑成為各國政府一筆潛在的稅源。第29次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告顯示，截至2011年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模突破5億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率較2010年提升4個百分點，達(dá)到38.3%。截至2011年，網(wǎng)購用戶總規(guī)模已經(jīng)達(dá)到1.94億人，網(wǎng)購使用率提升至37.8%，電子商務(wù)交易額達(dá)到6.8萬億元人民幣，網(wǎng)絡(luò)購物交易額7 735.6億元人民幣。
電子商務(wù)已經(jīng)滲透到我們每個人的生活中來，大家所熟悉的“淘寶網(wǎng)”2009年舉辦的11月11日“光棍節(jié)”五折大促銷活動，當(dāng)日交易額暴增了70％；2010年締造了單日交易額9.36億元的紀(jì)錄。2011年官方數(shù)據(jù)顯示，“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”單日總交易額達(dá)到52億元。香港素有“購物天堂”的美譽，但根據(jù)香港特區(qū)政府提供的數(shù)據(jù)，2011年9月份香港零售業(yè)的總銷售額為312億港元（約合人民幣254億元），平均到每天大約8.47億元，與“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”的單日交易額52億元相比，也黯然失色?！疤詫毶坛恰焙汀疤詫毦W(wǎng)”的日營業(yè)額是整個香港零售業(yè)的6倍左右。這驚人的數(shù)據(jù)讓我們看到了電子商務(wù)的飛速發(fā)展，同時也引起了業(yè)內(nèi)外人士的廣泛關(guān)注，盡管大家對于怎么征稅的問題尚未達(dá)成一致，但是對電子商務(wù)征稅已經(jīng)成為一種必然趨勢。
二、電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失
（一）關(guān)稅的流失
網(wǎng)絡(luò)空間中，數(shù)字化的產(chǎn)品在傳輸過程中不受傳統(tǒng)交易下國家地理疆域的限制，不存在一個有形的通關(guān)過程，海關(guān)就很難掌握和監(jiān)控網(wǎng)上交易的事實，從而造成了關(guān)稅的流失。
（二）增值稅的流失
增值稅是我國的第一大稅種，也受到了電子商務(wù)的沖擊。一方面，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來越多的傳統(tǒng)貿(mào)易被電子商務(wù)所替代，使增值稅的稅基受到侵蝕；另一方面，由于電子商務(wù)自身獨有的特點，現(xiàn)行增值稅對其進(jìn)行監(jiān)管和征繳面臨種種困難，也造成了稅基的流失。
（三）所得稅的流失
由于網(wǎng)絡(luò)交易中的商品、勞務(wù)和特許權(quán)都是以數(shù)字化的形式存在，這就使得所得項目的劃分界限變得模糊，有形商品和服務(wù)的范疇很難界定，稅務(wù)機關(guān)在確定是銷售所得、勞務(wù)所得，還是特許權(quán)使用費上難度很大，導(dǎo)致課稅對象混亂且難以確認(rèn)，對所得稅的征管非常不利。
（四）營業(yè)稅的流失
在電子商務(wù)中，假如交易的一方能被認(rèn)定是以電子傳輸?shù)姆绞教峁﹦趧?wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)貿(mào)易方使用時，那么該行為屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。但是稅務(wù)機關(guān)在確定具體哪一方應(yīng)為納稅人，以及收入認(rèn)定和服務(wù)性質(zhì)認(rèn)定時都可能因為納稅人故意避稅導(dǎo)致營業(yè)稅款的流失。
三、現(xiàn)行稅制在電子商務(wù)應(yīng)用中的困難
（一）納稅義務(wù)人和征稅對象難以確認(rèn)
在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方不需要在固定地點注冊登記，只需建立自己的網(wǎng)站，便可以隨時隨地開展商務(wù)活動。例如，大型跨國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在某個國家開展貿(mào)易活動時，在很多情況下，它們在該國境內(nèi)都不需要設(shè)立自己的常設(shè)機構(gòu)或辦事處，在這些電子商務(wù)經(jīng)營活動中，如何確定納稅主體和征稅對象，就變得極為復(fù)雜。
（二）稅收征管體制問題
首先，電子商務(wù)是以數(shù)字化信息的形式存在的，信息可以隨時修改且不留痕跡和線索，這就使得稅收征管失去了有效的計稅依據(jù)。其次，由于信息加密技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)部門很難掌握納稅人的身份和交易信息，再加上法律對知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)等都有保護，使得稅務(wù)部門變得心有余而力不足，從而使偷逃稅款行為成為可能。
（三）稅收管轄權(quán)沖突加劇
目前，世界各國所實行的稅收管轄原則尚未統(tǒng)一；發(fā)達(dá)國家更傾向于維護自己的居民管轄權(quán)，而發(fā)展中國家更側(cè)重于維護自己的地域管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟活動（特別是商品和勞務(wù)的交易活動）與特定地點的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。
（四）跨國電子商務(wù)加劇了國際避稅問題
傳統(tǒng)稅法是按照交易標(biāo)的物的性質(zhì)和交易形式來劃分所得的性質(zhì)，由于在電子商務(wù)環(huán)境下，產(chǎn)品具有數(shù)字化、無紙化的特點，這一規(guī)定并不適用。這樣，交易的性質(zhì)就變得模糊，納稅人可以充分利用各國不同的稅種劃分以及稅率的差別來規(guī)避高稅負(fù)。電子商務(wù)的高效率、低成本的性質(zhì)，顯著縮短了交易的時間，跨國公司可以更加輕易的通過轉(zhuǎn)移定價將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等各種成本合理的分布到世界各地，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
四、電子商務(wù)稅收征管國際經(jīng)驗借鑒
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記
中圖分類號：F810．43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0036－02
一、問題的提出
電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經(jīng)濟最具活力的增長點。據(jù)2005年中國國際電子商務(wù)博覽會的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個，電子商務(wù)交易總額累計達(dá)到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計數(shù)字表明，2006年中國電子商務(wù)市場共實現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預(yù)計未來幾年，我國電子商務(wù)將保持大約50％的增長速度。
然而，由于規(guī)范和約束該類行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國家的稅收政策、稅務(wù)部門的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來越明顯。
二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊
（一）對稅務(wù)登記形成的沖擊
稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺相關(guān)，支付一定的費用就可以經(jīng)營業(yè)務(wù)，無需事先經(jīng)過任何政府管理部門的批準(zhǔn)。無需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機關(guān)對開展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實施稅務(wù)登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。
（二）對稅款征收形成的沖擊
現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉(zhuǎn)至金庫。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現(xiàn)已經(jīng)針對部分納稅人實現(xiàn)了電子申報，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報的環(huán)境還遠(yuǎn)未形成。
（三）對稅收征管審計基礎(chǔ)形成的沖擊
企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時，隨著在線財務(wù)管理服務(wù)市場的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理服務(wù)提供商達(dá)成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對此無能為力。
（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認(rèn)定難度加大
目前，稅務(wù)稽查部門主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財務(wù)賬簿和報表等信息，確認(rèn)稽查對象，實施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計失去基礎(chǔ)。同時，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲、運送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。
三、針對電子商務(wù)對稅收征管沖擊的應(yīng)對之策
（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施
鑒于稅務(wù)部門對電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記。具體的措施是：
對從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊的同時，必須使用唯一合法代碼進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無論開展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁或店面首頁上，供稅務(wù)機關(guān)和交易客戶監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商管理部門、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實際通訊地址等資料或從證書授權(quán)認(rèn)證機構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實身份、數(shù)字簽名等信息。
對于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時到主管稅務(wù)機關(guān)或到稅務(wù)部門網(wǎng)站申請變更。
而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機構(gòu)或場所的特點，使得勞務(wù)活動發(fā)生地或機構(gòu)、場所的認(rèn)定不具有現(xiàn)實意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以以其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營管理地為稅務(wù)登記地點。
（二）進(jìn)一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施
1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲、分析等功能，將納稅人開具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報納稅提交的申報表自動比對。
2．加強部門間的數(shù)據(jù)交流。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門工商、銀行、物流等部門實時獲得如開業(yè)登記信息、納稅人資金流動信息、商品運輸信息，提高各部門數(shù)據(jù)的共享程度。
3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動生成的如：發(fā)票購領(lǐng)申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。
（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施
1．統(tǒng)一計算機發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等統(tǒng)一為計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機關(guān)通過掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報稅，將開票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫。同時將企業(yè)開票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，電子發(fā)票開具后自動拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。
2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機關(guān)報送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。
（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施
1．對于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時依法申報納稅。
2．對于未開票的網(wǎng)上銷項的稽查。通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶資金流動情況，檢查其是否已經(jīng)申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進(jìn)行交叉核對，檢查其發(fā)票的真實性和準(zhǔn)確性。
3．對于會計賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會計軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時、準(zhǔn)確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關(guān)尤為重要，國家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗部門專門檢驗會計核算軟件，掌握會計軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會計核算軟件必須經(jīng)過審驗并在稅務(wù)機關(guān)登記備案。稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行稽查時應(yīng)要求企業(yè)提供會計核算軟件必要權(quán)限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細(xì)核查所有會計記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對。
4．對電子商務(wù)物流情況的稽查。針對電子商務(wù)的特點，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點庫存外，還應(yīng)對特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等場所聯(lián)網(wǎng)，獲取實時的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收
電子商務(wù)是近年來伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易形式。截至2012年12月，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到2.42億人，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至42.9%。與2011年相比，網(wǎng)購用戶增長4807萬人，增長率為24.8%。隨著電子商務(wù)的飛速發(fā)展，在給人們帶來方便快捷的同時，電子商務(wù)的稅收問題日益成為焦點。
一、電子商務(wù)的概念
聯(lián)合國經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD）是較早對電子商務(wù)進(jìn)行研究的機構(gòu)，它將電子商務(wù)定義為利用電子化手段從事的商業(yè)活動，它基于信息技術(shù)和電子化處理，如文本、聲音和圖像等數(shù)據(jù)傳輸。
根據(jù)交易主體不同，可將電子商務(wù)劃分為B2B（Business to Customer）、B2C（Business to Customer）、C2C（Customer to Customer）和B2M（Business to Manager）四種類型。根據(jù)交易物不同，可以分為有形商品網(wǎng)上交易、無形商品網(wǎng)上交易和網(wǎng)上提供勞務(wù)。
二、電子商務(wù)對我國現(xiàn)行稅制的影響
電子商務(wù)所具有虛擬、快捷、便利、超越時空限制等特征，使得產(chǎn)品或服務(wù)的交易可以直接在網(wǎng)上進(jìn)行傳送，費用的結(jié)算和支付也可以通過網(wǎng)絡(luò)來完成。電子商務(wù)的這些特征在給商家?guī)泶罅可虣C、給消費者帶來無比便利的同時，也使現(xiàn)行的稅收制度面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和沖擊：
1、在基本稅收制度方面，在電子商務(wù)狀態(tài)下，虛擬的商務(wù)活動空間、經(jīng)常流動的納稅人、不確定的納稅行為發(fā)生地，使作為現(xiàn)行稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)要素出現(xiàn)了確定性趨小、可控性降低的現(xiàn)象，在一定程度上直接動搖著現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)；
2、在稅收征管方面，電子商務(wù)活動中納稅者很容易隱瞞自己的身份，導(dǎo)致供貨目的國或買者身份很難核實，給稅收征管帶來極大困難，同時也使我國容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。
3、在稅源方面，在電子商務(wù)活動中，經(jīng)營者和消費者的稅收一是普遍較低，大多游離于稅收監(jiān)督之外；同時，稅務(wù)部門對電子商務(wù)的稅務(wù)處理常常處于被動應(yīng)對的狀態(tài)，部分稅務(wù)人員素質(zhì)還不能很好地跟上電子商務(wù)稅源管理的要求，使得稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的稅源監(jiān)控變得舉步維艱，最終導(dǎo)致稅源流失嚴(yán)重。
4、在稅基方面，由于互聯(lián)網(wǎng)具有高度流動性、隱匿性的特點，而且電子商務(wù)活動具有虛擬化、支付手段隱匿化、操作無紙化等特征，從而對電子商務(wù)活動的稅基，特別是國際電子商務(wù)活動稅基的確認(rèn)變得分外困難。而當(dāng)前對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易課稅的爭論焦點集中在稅基的確認(rèn)上。
三、我國現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收政策及執(zhí)行情況
按照商務(wù)活動的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為三類：
一是以因特網(wǎng)作為交易媒介的實體商品交易，如電子購物、網(wǎng)上市場交易等。這一類商務(wù)活動和傳統(tǒng)的商務(wù)活動在本質(zhì)上沒有太大區(qū)別，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，此類電子商務(wù)活動應(yīng)與實體商務(wù)采取一致的征稅方式。然而在實際操作中卻存在一定困難，尤其是針對納稅意識薄弱的個人商戶，應(yīng)稅行為和應(yīng)稅收入難以確認(rèn)，造成稅源的流失。
二是伴隨著電子通訊手段的進(jìn)步而發(fā)展起來的一些新興的信息服務(wù)業(yè)。這類電子商務(wù)活動在商家和消費者之間并不進(jìn)行有形商品的交易，而是商家提供信息查詢服務(wù)，或按照約定定期發(fā)送給特定消費者。這種電子商務(wù)活動中，在信息商品的流轉(zhuǎn)的同時，貨幣也發(fā)生流轉(zhuǎn)。目前我國對這類信息服務(wù)業(yè)，已有相應(yīng)的稅法規(guī)定，同時也將其逐步納入營業(yè)稅改增值稅的范圍。
三是數(shù)字化信息產(chǎn)品（digitized information）的交易。例如通過因特網(wǎng)銷售計算機軟件、書籍、音樂、圖片、音像資料等。這種交易所得應(yīng)屬于特許權(quán)費（royalty）、產(chǎn)品銷售收入還是服務(wù)收入這個問題，到目前為止各國還沒有達(dá)成非常一致的意見。
目前，我國尚沒有一部專門針對電子商務(wù)的稅法，也缺乏電子商務(wù)涉稅的正式的行政法規(guī)。雖然現(xiàn)行的有關(guān)電子商務(wù)的行政法規(guī)不少，但這些行政法規(guī)是由不同的部門制定，主要涉及的是相關(guān)業(yè)務(wù)的開展、準(zhǔn)入和罰則等，都沒有涉及稅收征管的內(nèi)容。
四、世界各國電子商務(wù)的稅收政策情況
目前，世界各國和國際性組織對電子商務(wù)的稅收問題展開了深入、廣泛的討論和研究，同時已有少數(shù)國家頒布了一些關(guān)于電子商務(wù)稅收的法規(guī)。而對于電子商務(wù)的征稅模式，世界各國采取的政策各有不同。
美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家，從維護自身利益考慮長期主張對電子商務(wù)實行免稅。作為電子商務(wù)的主要輸出國，美國的電子商務(wù)免稅政策促進(jìn)了國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，同時由于其實行居民管轄權(quán)，稅制結(jié)構(gòu)中所得稅占主體地位，因此免稅主張并不會對美國的稅收收入造成影響。如果美國的免稅主張得到世界各國的認(rèn)可，則美國是將成為電子商務(wù)的最大贏家。
在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟，一直強調(diào)其成員國對電子商務(wù)活動行使征稅權(quán)。1998年6月，歐盟發(fā)表了《關(guān)于保護增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》，提出應(yīng)將數(shù)字化產(chǎn)品視同提供勞務(wù)，在消費地（歐盟成員國）征收增值稅，并與美國就免征電子商務(wù)關(guān)稅問題達(dá)成一致，以保護其成員國中電子商務(wù)輸入國的利益。
在處于電子商務(wù)發(fā)展初期的發(fā)展中國家，對國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權(quán)益的屏障。
五、完善我國電子商務(wù)稅收政策和管理的基本思路
電子商務(wù)的發(fā)展在我國尚處于初級階段，而其出現(xiàn)已經(jīng)對現(xiàn)行的稅收政策和稅收制度產(chǎn)生了一定的影響。隨著電子商務(wù)進(jìn)一步的發(fā)展和更為廣泛的應(yīng)用，對我國的稅收政策和稅收制度做出適應(yīng)性改革和整合，并加強國際間稅收政策和稅收征收管理的協(xié)調(diào)和合作，已成為各方的共識。
我國作為發(fā)展中國家在國際電子商務(wù)活動中處于消費者地位，若能適時爭取依照消費地原則征稅，則有利于保護我國的稅收利益。而電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展及其對經(jīng)濟發(fā)展的促進(jìn)作用致使我國目前對電子商務(wù)的稅收征與不征、管與不管存在兩難。因此，制訂電子商務(wù)的稅收政策需要依據(jù)我國國情，有區(qū)別、分重點，在既符合本國利益有不違反目前國際通行做法的基礎(chǔ)上逐步實行。
1、建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度。稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，我國的稅收征管是建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上并以稅收憑證為依據(jù)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，甚至出現(xiàn)了虛擬企業(yè)，因此必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，逐步將所有從事電子商務(wù)活動的單位和個人納入登記范圍，以便稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人的電子商務(wù)活動情況，堵塞或減少稅收漏洞。
2、采取有效的電子商務(wù)稅務(wù)稽查模式。電子商務(wù)及信息技術(shù)的發(fā)展使納稅憑證和交易數(shù)據(jù)日益電子化、虛擬化，傳統(tǒng)的以現(xiàn)場手工為手段、以紙質(zhì)憑證為憑據(jù)的稽查模式勢將被淘汰，而取而代之的應(yīng)是以信息技術(shù)為依托、以數(shù)字化的管理信息為基礎(chǔ)、以高速自動的網(wǎng)上交叉稽核和抽查協(xié)查為手段的現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查模式。
3、提高稅務(wù)機關(guān)工作人員的整體素質(zhì)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和飛速發(fā)展對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會化發(fā)展需要的稅務(wù)干部，培養(yǎng)出既懂計算機和網(wǎng)絡(luò)的理論與應(yīng)用，又懂稅收專業(yè)知識和電子會計業(yè)務(wù)，能適應(yīng)電子技術(shù)發(fā)展的復(fù)合型人才，是時展的迫切需求。
4、加強稅法宣傳工作，提高公民的納稅意識。相對傳統(tǒng)商務(wù)而言，電子商務(wù)給應(yīng)納稅人帶來了逃稅的可乘之機，而有效打擊電子商務(wù)交易中的逃稅行為又難以實現(xiàn)。只有提高公民的納稅自覺性，促進(jìn)納稅人主動申報，才能堵塞或減少稅收漏洞。而這些則需要稅務(wù)機關(guān)加強稅法宣傳，逐步提高網(wǎng)絡(luò)交易者的納稅意識。
電子商務(wù)所具有的數(shù)字化、虛擬化、匿名化、支付方式電子化等特點，使其對我國的稅收政策、稅收制度和稅收征管產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響和沖擊。而電子商務(wù)的無國界和全球化，又引發(fā)了許多的國際稅收問題。如何選擇適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的專門稅收政策，制訂適合我國國情的電子商務(wù)稅收制度，建立適當(dāng)而有效的電子商務(wù)稅收征管方案，是一項具有長遠(yuǎn)意義的工作。而電子商務(wù)稅收問題的復(fù)雜性決定了對其處理不能一蹴而就，而是應(yīng)該結(jié)合我國國情，參考國際做法，在明確征稅權(quán)的前提下，加快對相關(guān)問題的研究，找到適合電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管方法，有步驟、分重點地逐步建立電子商務(wù)稅收政策和征管體系。
參考文獻(xiàn)：
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一、電子商務(wù)基本知識
電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．
電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代，90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段，由于計算機的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用，個人消費者可以利用計算機通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時省力省錢又省心．中國電子商務(wù)始于1997年，據(jù)統(tǒng)計日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易，2000年大陸網(wǎng)上交易額達(dá)到4000萬美元，預(yù)計2003年將達(dá)到38億美元．作為一個新生事物，電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起，為社會帶來巨大的經(jīng)濟財富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．
按照電子商務(wù)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為兩類：一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù))，這類商務(wù)活動在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用Internet進(jìn)行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報刊，網(wǎng)上娛樂消費，下載MP3音樂．圖片等，這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．
二、電子商務(wù)對現(xiàn)行地方稅制的影響
現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對象是有形的標(biāo)的物，征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M(jìn)行查帳或核定征收．而電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點充分曝露出來，導(dǎo)致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．
(一)電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響
基于間接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務(wù)的特點，主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個方面有較大影響．
1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定?，F(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機關(guān)注冊確定經(jīng)濟性質(zhì)，再辦理稅務(wù)登記，據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺計算機、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù)，提供銷售服務(wù)，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅，更無法確定．
2、電子商務(wù)的發(fā)展對課稅對象的影響．直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務(wù)機關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購買電子書刊，消費者只有在付費后才能得到密碼和說明，利用此才能進(jìn)入目的網(wǎng)站進(jìn)行下載閱讀，對賣方收取的費用是該征收增值稅還是營業(yè)稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．
3、電子商務(wù)對納稅地點的影響．現(xiàn)行稅制強調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動在固定場所交易完成，而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計算機，僅憑借一個網(wǎng)址、一個電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實地域的限制，使應(yīng)納稅地點模糊化．
4、電子商務(wù)時稅收管轄權(quán)的影響?，F(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時間兩個標(biāo)準(zhǔn)把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，而非居民僅承擔(dān)來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù)．國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費者完成整個商業(yè)交易，對其取得的所得是否應(yīng)征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進(jìn)了國際貿(mào)易一體化，打破了以注冊地或總機構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是Internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。
(二)電子商務(wù)對現(xiàn)行征管模式的影響
1、電予商務(wù)的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計算機等硬件設(shè)施，再申請一個帳號就可以進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動，而這一切全都可以在稅務(wù)機關(guān)毫不知情的情況下進(jìn)行的，即使稅務(wù)機關(guān)控制了ISP服務(wù)商，知道有誰上了Internet，但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務(wù)機關(guān)有限人員根本不會查清誰是從事電子商務(wù)的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進(jìn)行，非常隱蔽，非常快捷，現(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程，無法準(zhǔn)確及時地計算應(yīng)征稅款，電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。
2、電子商務(wù)的流動性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點，使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務(wù)機關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。
3、電子商務(wù)的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對其合法性、有效性、真實性的審核，達(dá)到促進(jìn)征收管理的目的，而電子商務(wù)的各種報表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。
4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負(fù)的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達(dá)到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。
三、加強電子商務(wù)稅收征管的措施
電子商務(wù)作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段，但它蘊含著無限的商機和巨大的稅源，作為稅務(wù)機關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對策：
1、加強網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。
針對電子商務(wù)的特點在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強稅法宣傳，尤其是要進(jìn)行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號召，設(shè)立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收BBS欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實促使納稅人積極自覺納稅。同時設(shè)立稅收違法案件舉報電子信箱，調(diào)動大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù)，減少國家稅款的流失。
2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實施源泉控管。
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)掌握稅收來源，加強監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，在電子商務(wù)時代，更應(yīng)該將其強化而不能弱化．應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度，規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請時應(yīng)及時通知稅務(wù)機關(guān)，而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務(wù)機關(guān)備案備查，申請辦理稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號碼，ISp服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站，從事電子商務(wù)交易；納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報，并及時繳納稅款。強化電子商務(wù)登記制度，使稅務(wù)機關(guān)隨時可以了解到稅源變化狀況，加強了稅收管理．
3、強化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．
電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環(huán)節(jié)，強化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會有效避免電子商務(wù)的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。
(1)實施銀行存款實名制。實行銀行存款實名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶，多方交易行為，實施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計算機聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務(wù)人員可以隨時調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務(wù)機關(guān)的管理。
(2)實行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計算較簡單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時代扣代繳，實行源泉控管，減少稅務(wù)機關(guān)的工作量。
4、強化發(fā)票管理制度，以票控稅
加強對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對電子商務(wù)隱蔽性極強的交易形式有重要的制約作用。
5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計算機利用水平和對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。
電子商務(wù)稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大，而稅務(wù)機關(guān)的計算機應(yīng)用還存在一定差距，因此應(yīng)加大科技投入，構(gòu)建全國性的先進(jìn)計算機網(wǎng)絡(luò)，提高硬件的性能和軟件的智能度，設(shè)計具有跟蹤統(tǒng)計功能的征管軟件．實行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應(yīng)電子商務(wù)對稅收征管的需要。同時要加大對復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入，要有計劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識，還對經(jīng)濟運行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題．
6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．
(1)完善現(xiàn)行稅制。進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務(wù)涉稅政策，對電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
摘要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響下，探討了電子商務(wù)稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管
1案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。
4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念
常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。
5結(jié)語
一、人工智能應(yīng)用于稅收征管的必要性分析
1.優(yōu)化辦稅體驗，提高納稅遵從度。稅務(wù)部門的納稅服務(wù)有網(wǎng)絡(luò)和辦稅服務(wù)廳兩種方式。利用人工智能技術(shù)，可以智能地分析納稅人輸入的信息，精準(zhǔn)納稅信息的推送，提高個性化咨詢的針對性，服務(wù)好PC端和移動端，使納稅人無需離開住宅即可完成一般的稅收申報。對于某些納稅人條件有限或無法在線解決的問題，實體服務(wù)機構(gòu)仍可以使用人工智能系統(tǒng)。自2016年以來，江蘇、廣東、上海等地陸續(xù)推出了采集納稅人人臉圖像、身份信息和電話號碼的“旺寶”、“小賢”等稅務(wù)服務(wù)機器人提供自助稅收服務(wù)、發(fā)票申請等，它不僅減輕了工作人員的負(fù)擔(dān)，而且提高了稅務(wù)處理的效率。人工智能的友好、耐心、準(zhǔn)確和高效的服務(wù)，也受到了公眾的好評。2.實現(xiàn)稅收信息共享，確保信息對稱。目前，“金稅”項目的第三階段已逐步在全國范圍內(nèi)建立了信息收集系統(tǒng)。政府應(yīng)建立基于“金稅”項目的綜合電子稅務(wù)辦公系統(tǒng)，運用人工智能技術(shù)分析大數(shù)據(jù)，連接各稅務(wù)機關(guān)的信息，整合分散的資源并重新開發(fā)一套用于稅收信息收集和管理的操作方法，以增強稅收信息收集和管理的相關(guān)性，確保信息的對稱。3.創(chuàng)新檢查手段，兼顧公平速度質(zhì)量。對于稅收征管檢查工作分為兩部分，計算機選擇選案，然后由稽查人員負(fù)責(zé)后續(xù)的稽查工作。人工智能的選擇不僅有助于確保公平性和準(zhǔn)確性，還可以提高速度，使稅務(wù)人員更好地投入于跟蹤工作。人類與人工智能各司其職，這是流程再造理論下稅收征管改革的必然趨勢。4.加強風(fēng)險防范，打擊涉稅違法。電子商務(wù)的興起，納稅人收入來源的不明確和生產(chǎn)模式的多樣化催生了一系列偷稅和逃稅行為。稅務(wù)部門應(yīng)依靠人工智能技術(shù)，建立稅收風(fēng)險的預(yù)防和控制系統(tǒng)，對評估有疑問的納稅人，由人工智能系統(tǒng)過濾后，發(fā)送給不同的部門進(jìn)行監(jiān)控和定期檢查，從而遏制不法行為發(fā)生。5.節(jié)省人力時間，降低稅收成本。人工智能的優(yōu)勢在于能夠利用風(fēng)險評估和稅源管理機制來減少稅收管理資源的投入，日常工作效率得到有效提高。人工智能還可以對熱點稅收問題進(jìn)行智能分析和評論。還可以應(yīng)用于稅務(wù)審批事務(wù)。通過智能的機檢，可提高工作效率，從而降低稅收成本。
二、基于人工智能應(yīng)用稅收征管的障礙因素
1.人工智能技術(shù)的發(fā)展不夠完善。首先，稅收信息與人民生活息息相關(guān)，但稅收人工智能技術(shù)還存在技術(shù)方面的不足，容易受到黑客攻擊。目前，稅收信息的保護是有限的。其次，人工智能系統(tǒng)的專家系統(tǒng)。計算機經(jīng)過的智能程序的學(xué)習(xí)，除了原有的程序思維，也導(dǎo)入了另一個思維，有了雙思維，這就是人性化的專家思維，使稅收征管中解決復(fù)雜問題能力上了一個臺階，計算機程序通過稅務(wù)專業(yè)知識+稅務(wù)專家經(jīng)驗兩個思維去思考和分析面對的稅收征管難題。事實上由于缺乏專家系統(tǒng)的技術(shù)支撐，人工智能應(yīng)用會大打折扣。2.缺乏人工智能復(fù)合的高端人才。首先，稅收征管需要兼通IT和稅收的人才。但如今，稅務(wù)專業(yè)中基本上沒有人工智能的本科教育，人工智能與稅收學(xué)科的交叉和融合無法實現(xiàn)。另外，在稅收征管領(lǐng)域，人工智能廣泛應(yīng)用之后，普通稅收專業(yè)人員的數(shù)量將減少。簡單的咨詢輔導(dǎo)工作，發(fā)票業(yè)務(wù)等可以輔以人工智能系統(tǒng)。而高端管理人才缺乏，是阻礙稅收人工智能發(fā)展的重要成因。3.適應(yīng)智能辦稅能力尚顯不足。在稅收實際工作中，由于納稅人的水平不一，接受新事物新技術(shù)的能力不一，也就不能很好地掌握智能辦稅中的各種操作要求和智能處理。4.缺乏人工智能應(yīng)用和數(shù)據(jù)的保護。政府對個人信息的收集，分析和比較，確實提高了政府部門的管理能力，并在一定程度上有助于改善政府管理手段。但是，公權(quán)力無限收集信息超出必要程度可能會侵犯私人權(quán)利。目前，我國還沒有關(guān)于“人工智能數(shù)據(jù)的應(yīng)用和保護”的規(guī)定。建議從法律條文上體現(xiàn)對公民的隱私保護。
三、完善人工智能應(yīng)用稅收征管的對策