時(shí)間：2023-10-09 11:02:11
導(dǎo)語：在管理會(huì)計(jì)的條件的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)共享 信息系統(tǒng)整合
自二十世紀(jì)八十年代起源以來，財(cái)務(wù)共享的理念與實(shí)踐經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)在全球范圍內(nèi)各行各業(yè)得到了一定的應(yīng)用。目前，財(cái)富100強(qiáng)企業(yè)中，已有超過80%建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。我國(guó)也在應(yīng)用財(cái)務(wù)共享方面取得了積極成果。隨著以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活的深度和廣度滲透，尤其是隨著近年來云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的快速發(fā)展。同時(shí)財(cái)務(wù)共享賦予管理會(huì)計(jì)更多更豐富的內(nèi)容。
一、財(cái)務(wù)共享是管理理念和模式的變革
財(cái)務(wù)共享作為一種新型的管理模式，其本質(zhì)是通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運(yùn)營(yíng)管理模式的變革與創(chuàng)新來提升會(huì)計(jì)信息在管理活動(dòng)中應(yīng)用的廣度和寬度。它是通過統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺(tái)、ERP系統(tǒng)、統(tǒng)一的、會(huì)計(jì)核算方法、操作流程等來實(shí)現(xiàn)的。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享的目的需要解決提高財(cái)務(wù)工作效率以及降低財(cái)務(wù)管理成本兩方面問題。
1、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享最重要的是有效的管理創(chuàng)新和思維方式的改變，全體員工自上而下的支持。
2、共享服務(wù)需要建立統(tǒng)一的系統(tǒng)來支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的基礎(chǔ)和保障，因此，系統(tǒng)平臺(tái)的統(tǒng)一搭建和整合是實(shí)現(xiàn)共享服務(wù)的第一步。統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)是保證共享服務(wù)平臺(tái)順利搭建的關(guān)鍵因素。建立一個(gè)好的平臺(tái)很重要，需要有一個(gè)統(tǒng)一的IT標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)，這樣整合可以更快。由于管理會(huì)計(jì)貫穿于單位運(yùn)營(yíng)全過程，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)重在適合單位需要，將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入單位整體信息化規(guī)劃，以免造成信息系統(tǒng)與單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)需要相脫節(jié)的現(xiàn)象。要在單位長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，在理解單位戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)務(wù)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，診斷、分析、評(píng)估單位管理會(huì)計(jì)和信息化工作現(xiàn)狀，優(yōu)化單位業(yè)務(wù)流程，結(jié)合所屬行業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和對(duì)最新信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)的掌握，提出單位管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略、具體目標(biāo)、所需功能等具體需求，系統(tǒng)指導(dǎo)單位面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)工作。
3、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為一個(gè)獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)實(shí)體，需要有一個(gè)非常好的商業(yè)模型，即使是內(nèi)部的一個(gè)事業(yè)部門，也需要一個(gè)內(nèi)部結(jié)算體系。共享服務(wù)中心需要向服務(wù)對(duì)象提供一個(gè)能為他們所接受的低成本服務(wù)，同時(shí)又需要在低成本的基礎(chǔ)上發(fā)揮較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理更加有效的管理模式。
二、整合信息系統(tǒng)，將管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融入各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)
信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)使得信息化不單純是會(huì)計(jì)工作的工具，更是會(huì)計(jì)工作的環(huán)境，與組織架構(gòu)、內(nèi)部文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，共同推進(jìn)會(huì)計(jì)工作模式的發(fā)展變化。通過系統(tǒng)整合、改造或新建，形成面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，就是要利用管理會(huì)計(jì)的基本原理和工具方法對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)，是信息技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。財(cái)務(wù)共享作為整合財(cái)務(wù)信息資源，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程的重要手段。不能簡(jiǎn)單將管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立在孤立的信息平臺(tái)上，只有通過信息系統(tǒng)的整合與延伸將企業(yè)管理的各個(gè)子系統(tǒng)建立在統(tǒng)一的信息化平臺(tái)上。尤其是在一些集團(tuán)化的企業(yè)中，財(cái)務(wù)信息共享更能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的整合以及規(guī)范財(cái)務(wù)流程的作用。以信息化手段為支撐，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”。
三、完善共享流程，提高財(cái)務(wù)共享中心的成本效益
要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享需要建立的財(cái)務(wù)共享中心，財(cái)務(wù)共享中心的建立是對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理流程的再造。需要對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行改造，將日常的重復(fù)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和規(guī)范，并通過信息化手段固化在新的流程中。同時(shí)將原有的核算、結(jié)算、資金管理、稅收管理等環(huán)節(jié)分離出來，進(jìn)行新的崗位設(shè)計(jì)。并從服務(wù)的角度切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量以及財(cái)務(wù)成本效益。作為一個(gè)獨(dú)立的運(yùn)行的服務(wù)實(shí)體，財(cái)務(wù)共享中心需要發(fā)揮數(shù)據(jù)方便、快捷的優(yōu)勢(shì)，與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面融為一體。提供更為高效的財(cái)務(wù)信息。
四、財(cái)務(wù)共享實(shí)施的建議
財(cái)務(wù)共享的實(shí)施需要通過組織財(cái)務(wù)共享中心來實(shí)現(xiàn)，除了前文提到的主要措施外，還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
1、財(cái)務(wù)共享中心的組織構(gòu)架，財(cái)務(wù)共享中心的職能是從原有管理體系中剝離出來的。在組織有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要考慮業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，更要考慮組織結(jié)構(gòu)的偏平化，這樣更有利于發(fā)揮成本效益的作用。
2、財(cái)務(wù)共享中心需要在管理層的支持下，完成頂層設(shè)計(jì)將整個(gè)公司各個(gè)層級(jí)的財(cái)務(wù)核算都納入共享中心的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，從業(yè)務(wù)的前端到末端形成完整的業(yè)務(wù)循環(huán)，以確保財(cái)務(wù)共享信息的真實(shí)完整。
3、層層推進(jìn)，分步實(shí)施。財(cái)務(wù)共享信息的整合以及規(guī)范需要一個(gè)過程，在完成頂層設(shè)計(jì)后需要逐步推進(jìn)財(cái)務(wù)信息的共享，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范業(yè)務(wù)層的操作規(guī)范，逐步實(shí)施確保財(cái)務(wù)共享中心最終的財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)共享。
4、完善信息技術(shù)手段，財(cái)務(wù)共享中心是基于信息技術(shù)的高效快捷。財(cái)務(wù)共享中心的建立與提高離不開企業(yè)其他信息系統(tǒng)的建設(shè)，在統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)平臺(tái)上，不斷推進(jìn)各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的建設(shè)，為財(cái)務(wù)共享中心的完善和發(fā)展提供更有利的支撐。
摘要：財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用軟件不斷升級(jí)，這些都促使會(huì)計(jì)檔案向技術(shù)化、知識(shí)化和信息化發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化的普及應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作提出了更高的要求，它推動(dòng)了會(huì)計(jì)檔案管理工作的進(jìn)一步發(fā)展。關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)檔案；管理中圖分類號(hào)：G271
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：16723198(2009)19019902
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家檔案局財(cái)會(huì)字(1998) 32號(hào)文件，1999年1月1日起施行的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，不僅要保存電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，這在制度上確立了電算化會(huì)計(jì)檔案是雙重的會(huì)計(jì)檔案載體，即傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)檔案與包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤、光盤以及其他磁性介質(zhì)內(nèi)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等形式的電子會(huì)計(jì)檔案。1 會(huì)計(jì)電算化檔案的內(nèi)容1.1 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)檔案計(jì)算機(jī)系統(tǒng)檔案包括下列內(nèi)容：(1)計(jì)算機(jī)硬件型號(hào)、存貯空間大小、外部設(shè)備類型；(2)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)(或網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng))型號(hào)；(3)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的編程語言、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)類型；(4)軟件系統(tǒng)名稱、版本號(hào)；(5)與軟件系統(tǒng)相配套的各說明書與使用手冊(cè)。1.2 機(jī)制會(huì)計(jì)檔案機(jī)制會(huì)計(jì)檔案包括從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)打印輸出的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等紙介質(zhì)檔案，也包括應(yīng)當(dāng)依法保存的會(huì)計(jì)檔案移交、保管、銷毀清冊(cè)等其他類檔案。1.3 機(jī)讀會(huì)計(jì)檔案機(jī)讀會(huì)計(jì)檔案包括以計(jì)算機(jī)硬盤、軟盤等磁性介質(zhì)或光盤等其他介質(zhì)存儲(chǔ)的、只能以電子數(shù)據(jù)狀態(tài)保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表(包括報(bào)表格式與計(jì)算公式)等數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。2 會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)(1)實(shí)行電算化的時(shí)間越長(zhǎng)，會(huì)計(jì)檔案與財(cái)務(wù)軟件的版本數(shù)越多，即會(huì)計(jì)電算化檔案更需要科學(xué)地管理。(2)會(huì)計(jì)電算化檔案不僅保留了傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)檔案，而且還包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、其他磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。(3)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案具有直觀可視性，而存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)檔案必須在特定的計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可以使用，也才具有生命力。(4)會(huì)計(jì)電算化檔案的載體不僅是通過打印等輸出的傳統(tǒng)意義上的紙張，更主要的是磁性介質(zhì)或光盤。(5)會(huì)計(jì)電算化檔案具有易遭破壞，難留痕跡的特點(diǎn)，同時(shí)他們又受載體的質(zhì)量、載體存放環(huán)境、載體存儲(chǔ)信息的有效期等條件的影響，即對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的安全性、完整性要求更高。3 電算化會(huì)計(jì)檔案管理存在的問題(1)會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度落后。會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)步入網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域的拓寬使電算化系統(tǒng)出現(xiàn)許多新的特征，過去的電算化檔案在管理內(nèi)容、方法及管理目標(biāo)上都顯得較為狹隘，影響了會(huì)計(jì)電子文檔的收集、管理和利用，導(dǎo)致電算化檔案管理出現(xiàn)簡(jiǎn)單化、形式化的現(xiàn)象。(2)會(huì)計(jì)人員的電子檔案管理意識(shí)較弱，計(jì)算機(jī)操作能力較低。會(huì)計(jì)電子檔案從收集到歸檔的過程，離不開計(jì)算機(jī)操作。由于會(huì)計(jì)人員的電算化操作能力較低，對(duì)電算化檔案的重視不足，以及操作人員的時(shí)間觀念不強(qiáng)等原因，以致不能及時(shí)按規(guī)定將財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)資料備份到外儲(chǔ)器中保存，有時(shí)又不能正確進(jìn)行電子文檔的備份和檢查，造成會(huì)計(jì)資料的假備份，人為錯(cuò)誤致使系統(tǒng)數(shù)據(jù)的丟失、破壞，就不能在最短時(shí)間、最小損失下恢復(fù)原有的會(huì)計(jì)資料，影響電算化系統(tǒng)的正常工作。(3)會(huì)計(jì)電子檔案尚未真正納入檔案管理范疇。會(huì)計(jì)電子檔案的管理缺乏明確的規(guī)章制度。檔案部門目前所執(zhí)行的仍是《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和2003年5月開始實(shí)施的《電子文件歸檔與管理規(guī)范》，缺乏針對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案管理的制度規(guī)范。由于企業(yè)各部門之間的分工不同，相互交流、協(xié)調(diào)不夠，會(huì)計(jì)電子方案往往都是由財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)管理員自行保存，由于財(cái)務(wù)人員不是專業(yè)的檔案管理人員，在保管過程中易使電子檔案處于一種無序的、不連貫的管理狀態(tài)。由于財(cái)務(wù)人員實(shí)行輪崗制，在頻繁的更換中更易造成電算化會(huì)計(jì)檔案的丟失。4 電算化會(huì)計(jì)檔案管理的措施4.1 建立電算化會(huì)計(jì)檔案的歸檔制度會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案加以保管；電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在打印之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等應(yīng)打印輸出，并按照稅務(wù)、審計(jì)等管理部門的要求，及時(shí)打印輸出有關(guān)賬簿、報(bào)表。(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)每天登記并打印輸出，做到日清月結(jié)。如果每天業(yè)務(wù)較少，不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。(2)一般賬簿可以根據(jù)實(shí)際情況和工作需要按月、季或年打?。蝗绻麡I(yè)務(wù)較少，可滿頁打印。(3)如果所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)，總分類賬可用“總分類賬本期發(fā)生額及余額對(duì)照表”替代。(4)在保證賬簿清晰的條件下，打印輸出的賬簿中表格線可適當(dāng)減少。4.2 嚴(yán)格按照財(cái)政部和國(guó)家檔案局的有關(guān)規(guī)定，管理和保存電算化會(huì)計(jì)檔案對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案要做好防磁、防火、防潮和防塵工作；對(duì)采用磁性介質(zhì)保存的檔案，還應(yīng)定期檢查，定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失，造成無法挽回的損失。電算化會(huì)計(jì)檔案必須與對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件版本一致，因?yàn)椴煌陌姹究赡軙?huì)使會(huì)計(jì)檔案不能被調(diào)閱，或產(chǎn)生某些預(yù)料之外的錯(cuò)誤。除了備份之外，還應(yīng)收集和保存以下相關(guān)信息：計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號(hào)、存儲(chǔ)空間的大小、外部設(shè)備的配套類型等；計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)以及漢字操作系統(tǒng)；財(cái)務(wù)軟件的編程語言、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)類型；財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)名稱、版本號(hào)；財(cái)務(wù)軟件的銷售與維護(hù)公司的名稱、地址、電話與聯(lián)系人，以及與會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)相配套的各種說明書及使用手冊(cè)。4.3 采取安全保密措施，防止存儲(chǔ)在硬盤中的會(huì)計(jì)檔案被修改常用的安全保密措施有：(1)用戶識(shí)別控制：防止非法用戶接觸會(huì)計(jì)檔案。(2)操作日志管理：由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行操作登記，建立加密的機(jī)內(nèi)操作日志，監(jiān)督系統(tǒng)操作，留下審計(jì)線索。(3)數(shù)據(jù)存取權(quán)限限制：對(duì)于安全保密程度不等的數(shù)據(jù)，應(yīng)賦予不同的使用人員以不同的操作權(quán)限，防止越權(quán)使用。4.4 應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境中形成的會(huì)計(jì)檔案實(shí)行多重備份(1)在專用計(jì)算機(jī)上進(jìn)行電子檔案?jìng)浞荨?2)在磁盤、光盤上進(jìn)行電子檔案?jìng)浞荨?3)對(duì)電子檔案進(jìn)行異地備份，以防止因事故而使電算化會(huì)計(jì)檔案遭受損失。(4)必須用優(yōu)質(zhì)光盤刻錄備份所有的電子檔案數(shù)據(jù)，以保證數(shù)據(jù)的實(shí)體和信息安全。年終要將當(dāng)年形成的所有財(cái)務(wù)檔案信息整理歸類，并標(biāo)明日期、內(nèi)容目錄、備份人姓名等內(nèi)容，用于存檔的盤片由系統(tǒng)管理員和財(cái)務(wù)處長(zhǎng)簽名。4.5 加大對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案管理的投入(1)注重硬件配置、軟件購(gòu)買環(huán)節(jié)。優(yōu)良的計(jì)算機(jī)硬件配置是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件高效運(yùn)作、信息共享、數(shù)據(jù)交換、良性循環(huán)的必備物質(zhì)條件。(2)存放電算化會(huì)計(jì)檔案的場(chǎng)所應(yīng)具有防塵、防磁、防潮等必備的硬件條件，接收入庫(kù)的電算化會(huì)計(jì)檔案要裝入特制的軟件盒中，軟件盒須放在特制的防磁檔案柜內(nèi)。強(qiáng)化系統(tǒng)的安全防護(hù)功能，并就信息的歸檔、立卷、查詢等建立明確的程序和授權(quán)批準(zhǔn)制度。為保證電算化會(huì)計(jì)檔案信息的安全，要制定防范計(jì)算機(jī)病毒的措施，防止計(jì)算機(jī)病毒損壞電算化信息。定期進(jìn)行補(bǔ)丁維護(hù)，避免因電腦或網(wǎng)絡(luò)安全隱患導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案泄密或被人為惡意修改。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理，一般操作人員的計(jì)算機(jī)不應(yīng)安裝軟驅(qū)和光驅(qū)，所有需安裝的軟件都必須由系統(tǒng)管理員執(zhí)行，從根本上消除病毒的威脅?！糎S1*3/4〗參考文獻(xiàn)[1]董瑞芬.地方性高校電算化下會(huì)計(jì)檔案管理研究[J]蘭臺(tái)世界，2009，(2).[2]王俊慧.淺談電算化會(huì)計(jì)檔案的綜合利用[J].甘肅科技縱橫，2008，(6).[3]陳曉靜.對(duì)加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作的思考[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2008，(8).
會(huì)計(jì)信息是目前國(guó)際上使用比較廣泛的商業(yè)語言，這就為當(dāng)前的資本市場(chǎng)健康運(yùn)行而提供較好地保障，同時(shí)這也是作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中最基礎(chǔ)的信息來源，而監(jiān)管規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則所產(chǎn)生的影響也在不斷地提升，一方面是監(jiān)管當(dāng)局人員需要關(guān)注會(huì)計(jì)規(guī)則，并不斷地使其趨向完善，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量得到提升，這是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則所帶來的積極影響；另一方面經(jīng)濟(jì)監(jiān)管也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的發(fā)展方向帶來不利的影響，使得會(huì)計(jì)規(guī)則的相對(duì)獨(dú)立性受到極大地?fù)p害，嚴(yán)重情況下會(huì)偏離會(huì)計(jì)的概念和框架，難以達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，因此需要維護(hù)會(huì)計(jì)規(guī)則的相對(duì)獨(dú)立，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)，在會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則中，使得二者在分離和協(xié)調(diào)中能夠各司其職[1]，從而維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管發(fā)生交集
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)域中，出現(xiàn)一些監(jiān)管的主體，例如稅收監(jiān)管、銀行以及保險(xiǎn)等，它們的監(jiān)管中或多或少的涉及和使用到有關(guān)會(huì)計(jì)信息，這就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的規(guī)則和會(huì)計(jì)規(guī)則之間發(fā)生交集之處，具體分析，會(huì)計(jì)規(guī)則的管轄范圍在一些經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的行為中有交集存在的部分，其中涉及會(huì)計(jì)信息與活動(dòng)時(shí)均將其作為貨幣的表現(xiàn)形式，即：資金的運(yùn)動(dòng)或者是價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，因此會(huì)計(jì)規(guī)則中的監(jiān)督與管理能夠?yàn)槠涮峁┮欢ǖ囊罁?jù)，同時(shí)這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)的信息依據(jù)生成機(jī)制都帶來重要的指導(dǎo)依據(jù)；而對(duì)于經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，它涉及到的會(huì)計(jì)信息是在金融監(jiān)管中，需要會(huì)計(jì)信息為其提供一些指標(biāo)的計(jì)算，所以這就需要把會(huì)計(jì)信息中的數(shù)據(jù)作為計(jì)算的基礎(chǔ)，同樣的，對(duì)于稅收的監(jiān)管工作而言，也離不開會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息，也是監(jiān)管的重要參考依據(jù)，由此可知會(huì)計(jì)規(guī)則和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管之間所產(chǎn)生的交集區(qū)域是在會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用。
二、會(huì)計(jì)規(guī)則和監(jiān)管規(guī)則之間所具有的共同屬性
這是由于會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則都是屬于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管方式，它們需要協(xié)調(diào)、并存，因此二者具有一定的共同屬性，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一個(gè)方面是會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則都隸屬于制度的范疇，都包含著強(qiáng)大的制度功能，它們都是在消除、緩解市場(chǎng)出現(xiàn)的問題，是國(guó)家實(shí)施干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式，適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)與規(guī)范經(jīng)濟(jì)的秩序[2]，從而提高經(jīng)濟(jì)的效益，最終實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)規(guī)則是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)以及干預(yù)中的重要方式，它通過治理會(huì)計(jì)信息的方式從而保證市場(chǎng)的發(fā)展，從而提高經(jīng)濟(jì)的效率；第二個(gè)方面是二者都是由政府制定并且支持而安排的制度，都是一國(guó)規(guī)范經(jīng)濟(jì)乃至從事經(jīng)濟(jì)交往重要的方式，因此具有社會(huì)規(guī)范性、強(qiáng)制性，因?yàn)檫@是由政府掌握與管理，而政府又是最廣大人民意志代表者，運(yùn)用其強(qiáng)制性以及暴力的優(yōu)勢(shì)，受托于公眾扮演好這樣的角色，從而能夠有效地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的健康與穩(wěn)定[3]，通過市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的方式，從而能夠有效地規(guī)避信息失真，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有可靠性。
三、會(huì)計(jì)規(guī)則和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則之間的差異性
第一個(gè)差異是會(huì)計(jì)規(guī)則是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)實(shí)施規(guī)范的技術(shù)準(zhǔn)則，發(fā)揮二者對(duì)具體規(guī)則的設(shè)定，從而影響各自的行為目標(biāo)指向；會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的目標(biāo)之間確實(shí)存在一定的差異，在一些情況下甚至是難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性的，由于二者目標(biāo)的不同，從而導(dǎo)致它們對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管與詮釋工作也帶來不一樣的效果，由此而產(chǎn)生的分離模式是制度的安排所致，因此只有將會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則實(shí)施分離，才能在各自的目標(biāo)中發(fā)揮對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管的作用。第二個(gè)差異是會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管在職能與范圍方面出現(xiàn)的差異，對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)則而言，它是規(guī)范和約束一些微觀的會(huì)計(jì)行為，因此從這個(gè)角度分析，會(huì)計(jì)規(guī)則不應(yīng)該受到經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則的影響，尤其是在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中，應(yīng)該讓它保持一定的獨(dú)立性[4]，從而才能夠客觀的對(duì)市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)管工作。第三個(gè)差異是在信息質(zhì)量的優(yōu)化順序中所出現(xiàn)的差異，一方面是會(huì)計(jì)規(guī)則和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則之間對(duì)信息質(zhì)量的需求在順序方面的不同，對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，它為了能夠給投資者提供更加科學(xué)和合理的方案，從而需要優(yōu)化信息資源的配置，由此會(huì)計(jì)信息必須要保持客觀、真實(shí)以及可靠性，這才能有效地維護(hù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的規(guī)則，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；另一方面是在效率和公平的選擇方面，會(huì)計(jì)信息需要將客觀與公平作為重要的選擇，再者就是兼顧效率性，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)監(jiān)管來說，如果公平和效率之間發(fā)生沖突，它一般會(huì)選擇將效率作為第一位的，然后再兼顧公平性。
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 管理 會(huì)計(jì) 問題 對(duì)策
一、管理會(huì)計(jì)的定義、內(nèi)容和職能
1.管理會(huì)計(jì)定義。管理會(huì)計(jì)即在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理和傳遞的過程,以確保其資源的利用并對(duì)他們承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容看,他完全沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的束縛,廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論,形成了一門綜合性多學(xué)科的科學(xué)。它既是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,同時(shí)也是企業(yè)管理的組成部分。
2.管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和職能。(1)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)包括預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)三項(xiàng)基本內(nèi)容。(2)管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的,它的主要職能是為提高經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。
二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
1.企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度不夠。對(duì)現(xiàn)階段,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不是很重視管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)用;比如:目前在許多企業(yè)中,既沒有建立管理會(huì)計(jì)組織,也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)人員本身也沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)與積極性。
2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低下。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國(guó)1200萬會(huì)計(jì)人員中,受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%,有會(huì)計(jì)師資格的僅占14.5%。
3.管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)。我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)的研究而言,主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上,西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的,我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件,建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上。
4.法律環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息,必須在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說我國(guó)的法律體系還不健全。
三、對(duì)策
1.企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度,直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用,因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì),并把懂管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)管理者已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。
2.加大培訓(xùn)力度,培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師。管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求已不限于財(cái)務(wù)信息的提供,而是要求他們能夠運(yùn)用多種方法,對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的各種信息進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià),向管理層提供全部信息的分析結(jié)論和決策建議。新型管理會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征,更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個(gè)方面,具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力,善于抓住機(jī)遇,從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)和處理問題。(1)應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)會(huì)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育,培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的能力。(2)在崗會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作。
3.成立管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu),建立管理會(huì)計(jì)師的資格確認(rèn)制度,制定管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)守則。(1)在我國(guó),管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)可以是會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì),也可以是單獨(dú)設(shè)立的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。由于管理會(huì)計(jì)師的工作具有參謀的性質(zhì),所以管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)以民間性質(zhì)的為好。(2)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該就此作出明確的規(guī)定,以便發(fā)展管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。對(duì)于從事管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作的具有高級(jí)職稱的專家、學(xué)者可以依一定程序免試確認(rèn)為管理會(huì)計(jì)師。對(duì)于其他滿足一定條件的人員,可以通過考試制度來選拔確認(rèn)。(3)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)制定有效的職業(yè)守則,并通過財(cái)政部正式,以便規(guī)范管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。
4.完善管理會(huì)計(jì)體系和管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè),加大管理會(huì)計(jì)研究。我們應(yīng)該建立一個(gè)我國(guó)專門管理會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu),就管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則以及基本報(bào)告形式做出統(tǒng)一的規(guī)范,用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),將對(duì)我國(guó)企業(yè)提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平起著非常大的作用。與此同時(shí),設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作,展開管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究;創(chuàng)辦專門的管理會(huì)計(jì)刊物,促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會(huì)計(jì)列為其重要的研究課題;拓展管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域,兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場(chǎng)信息,加強(qiáng)有針對(duì)性的系統(tǒng)研究,建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。
(一)管理會(huì)計(jì)本身的弊端。
管理會(huì)計(jì)所采用的方法可以是會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的或數(shù)學(xué)的方法,但用得最多的是經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法。它將管理會(huì)計(jì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡(jiǎn)明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來,揭示有關(guān)對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系,為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供客觀依據(jù)。至本世紀(jì)70年代初,在管理會(huì)計(jì)思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法”,試圖將成本會(huì)計(jì)的“絕對(duì)真實(shí)方法”和“條件真實(shí)方法”歸結(jié)到一個(gè)更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響,使管理會(huì)計(jì)研究人員試圖用理論來改變實(shí)踐。他們?cè)跁S中為實(shí)踐工作者設(shè)計(jì)了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險(xiǎn)型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型,有些模型直到今天還難以在實(shí)踐中運(yùn)用,因而出現(xiàn)了理論與實(shí)踐相脫離的問題。
(二)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀的弊端。
在中國(guó)會(huì)計(jì)史上，會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作者早已研究產(chǎn)生了一系列類似于管理會(huì)計(jì)的核算和管理方法。目前我們對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學(xué)化，而忽略對(duì)可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論來說，完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是其得以構(gòu)建并付諸應(yīng)用的前提條件。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，人們的思想觀念有待轉(zhuǎn)變，這些都會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生影響。
二、出路探索
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，今后我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以研究管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐為重點(diǎn)，以建立和完善會(huì)計(jì)管理組織體系中的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為保證，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，逐步探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。
(一)建立和完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，使企業(yè)走向市場(chǎng)，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。在這種情況下，必須有一個(gè)專門機(jī)構(gòu)從事管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用。同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已轉(zhuǎn)變成為相對(duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，需要建立完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，該系統(tǒng)可由以下3個(gè)層次構(gòu)成：
1、建立由管理會(huì)計(jì)方面的專家組成
的獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)———管理會(huì)計(jì)委員會(huì)。該委員會(huì)應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性。其職責(zé)是作為政府會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的輔助力量，協(xié)助政府會(huì)計(jì)管理部門共同管理全國(guó)的管理會(huì)計(jì)工作。
2、建立地方和各行業(yè)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。
其職責(zé)是遵循有關(guān)管理會(huì)計(jì)原則，根據(jù)本地區(qū)、本行業(yè)的實(shí)際情況，組織有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究；組織學(xué)術(shù)交流，總結(jié)本行業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展；為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供咨詢等。
3、各企業(yè)根據(jù)具體情況設(shè)立總會(huì)計(jì)
師領(lǐng)導(dǎo)下的專門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，或在財(cái)會(huì)部門配備專職管理會(huì)計(jì)人員。作為專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜墓芾頃?huì)計(jì)人員，其職責(zé)是根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況研究和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理論和方法，向企業(yè)管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的有關(guān)決策所需要的管理會(huì)計(jì)信息。
（二）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐要加強(qiáng)
1、取得單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視
從我國(guó)的實(shí)際來看，無論什么工作，只要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，工作將會(huì)大出成績(jī)。管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐也不例外。為此單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)多關(guān)注單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)工作，工作人員也應(yīng)多向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會(huì)計(jì)的重要性在單位領(lǐng)導(dǎo)心中日益得到提升。
2、提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
目前，我國(guó)還沒有真正建立起管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，管理會(huì)計(jì)師由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。從國(guó)外的情況來看，管理會(huì)計(jì)師的素質(zhì)要求要高于會(huì)計(jì)師。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，管理會(huì)計(jì)師作為既懂管理又懂會(huì)計(jì)的專門人才，應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦，判斷準(zhǔn)確，勇于抓住機(jī)遇，創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然，做到上述幾方面并非簡(jiǎn)單之事，應(yīng)博學(xué)多識(shí)，一專多能，緊緊把握時(shí)代脈搏，積極主動(dòng)地更新知識(shí)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)思想修養(yǎng)，達(dá)到“寧?kù)o以致遠(yuǎn)，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國(guó)在1995年就有48%的管理會(huì)計(jì)師走出辦公室狹小的空間，深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前沿了解企業(yè)的情況，這一點(diǎn)值得我國(guó)學(xué)習(xí)，也有助于管理會(huì)計(jì)師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。
3、學(xué)術(shù)界積極參與
學(xué)術(shù)界將管理會(huì)計(jì)的研究成果及時(shí)應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)踐中，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗(yàn)場(chǎng)所，并能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐又反過來有助于提升管理會(huì)計(jì)的理論，形成理論、實(shí)踐交替上升的良性循環(huán)。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；校外實(shí)習(xí)
管理會(huì)計(jì)是一門新興的綜合叉學(xué)科課程，是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。管理會(huì)計(jì)是高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的核心課程，理論性和實(shí)務(wù)操作性很強(qiáng)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性及應(yīng)用性較強(qiáng)，也使得學(xué)生學(xué)習(xí)的難度增加了。如何使學(xué)生學(xué)得快而又有興趣，是管理會(huì)計(jì)課程建設(shè)面臨的一個(gè)問題。目前管理會(huì)計(jì)的實(shí)際教學(xué)效果與預(yù)期的培養(yǎng)目標(biāo)之間還有很大的差距，在實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的選擇上、方法和手段上、考核評(píng)價(jià)上都存在很多問題，影響了管理會(huì)計(jì)教學(xué)的效果。
1管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)存在的問題
1.1實(shí)踐教學(xué)意識(shí)薄弱
管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上是屬于經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照固定模式進(jìn)行核算的，而管理會(huì)計(jì)則不同，它是需要具備應(yīng)變能力核算的。當(dāng)前對(duì)高等院校來說，管理會(huì)計(jì)的教學(xué)重點(diǎn)還是理論教學(xué)，而對(duì)實(shí)踐教學(xué)關(guān)注得很不夠，理論與實(shí)踐難免會(huì)脫節(jié)，學(xué)生掌握了理論知識(shí)，但是動(dòng)手能力相對(duì)就要差一些。在管理會(huì)計(jì)的教學(xué)計(jì)劃中，雖然也安排了一定課時(shí)的實(shí)踐教學(xué)，但多數(shù)教師實(shí)踐教學(xué)意識(shí)薄弱，只是把實(shí)踐教學(xué)當(dāng)作課堂教學(xué)的輔助，服務(wù)于課堂教學(xué)，不是很重視。
1.2課程體系與實(shí)際需要銜接不緊密
管理會(huì)計(jì)課程相對(duì)來講更注重理論在實(shí)際工作中的應(yīng)用，從現(xiàn)有教材來看，還是側(cè)重于知識(shí)體系的傳授，缺乏與實(shí)際需要相連接。教學(xué)中割斷了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程的聯(lián)系，也沒能考慮管理會(huì)計(jì)與一些課程之間的內(nèi)容重復(fù)，比如財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等。管理會(huì)計(jì)理論教學(xué)主要講授傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，比如成本性態(tài)分析、本量利分析、經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策等，隨著環(huán)境的變化，這些傳統(tǒng)知識(shí)已經(jīng)無法滿足企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)需要。
1.3實(shí)踐教學(xué)方法單一
培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，科學(xué)的教學(xué)方法很重要。課堂教學(xué)仍是目前高等院校管理會(huì)計(jì)課程的主要教學(xué)形式，教學(xué)方法也多是課堂講授法，情境教學(xué)法、案例教學(xué)、課堂討論等方法用的很少。目前，高等院校的教學(xué)條件普遍得到了改善，多媒體教室，網(wǎng)絡(luò)機(jī)房，校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地已經(jīng)很多了，實(shí)踐教學(xué)可以很好的利用這些條件。在實(shí)踐教學(xué)中，學(xué)生對(duì)資料進(jìn)行分析討論，并提交相關(guān)報(bào)告，實(shí)踐教學(xué)能夠強(qiáng)化和鞏固學(xué)生所學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，將其與企業(yè)實(shí)際問題相聯(lián)系。
1.4實(shí)踐教學(xué)考核方式不科學(xué)
實(shí)踐教學(xué)管理中的學(xué)生考核評(píng)價(jià)，在整個(gè)實(shí)踐教學(xué)體系中作用還是很大的。科學(xué)的實(shí)踐教學(xué)考核方式很重要，能夠調(diào)動(dòng)學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的積極性，也能提高他們學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。目前管理會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的考核評(píng)價(jià)方式不科學(xué)，缺少具體的評(píng)價(jià)體系等量化指標(biāo)，具有較大的主觀性和隨意性。這些問題使實(shí)踐教學(xué)難以真正發(fā)揮作用，影響了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)效果。
1.5實(shí)踐教學(xué)基地落后
實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)、訓(xùn)練和培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力，需要有高質(zhì)量的實(shí)踐教學(xué)基地。校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地主要是建立相關(guān)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心，為管理會(huì)計(jì)課程的實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)提供優(yōu)良條件，方便學(xué)生校內(nèi)就近的實(shí)踐教學(xué)。雖然各院校一般也都安排校外實(shí)踐，但實(shí)踐教學(xué)基地落后，學(xué)生往往只能查看相關(guān)資料，很難將所學(xué)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，很難將理論和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來。
2管理會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的改進(jìn)建議
2.1強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)意識(shí)
管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用性很強(qiáng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的作用在企業(yè)中會(huì)越來越體現(xiàn)出來。在管理會(huì)計(jì)課的教學(xué)中，把基本理論知識(shí)與企業(yè)具體情況結(jié)合起來，想辦法使理論更實(shí)用也就變得越來越重要。應(yīng)強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)意識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)相關(guān)人員來說，不僅要重視理論知識(shí)的講授，也要注重相關(guān)能力怎么能更好的提高，這樣可以使學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力得到提升。在實(shí)際教學(xué)中，在講解理論知識(shí)的同時(shí)，加大管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生重在運(yùn)用，從而拓展了教學(xué)內(nèi)容，擴(kuò)大了學(xué)生視野。
2.2加強(qiáng)課程與實(shí)際需要的銜接
實(shí)踐教材對(duì)管理會(huì)計(jì)教學(xué)來說也是很重要的，它直接關(guān)系到教學(xué)質(zhì)量的高低，也關(guān)系到實(shí)踐教學(xué)效果到底好不好。實(shí)踐教材要反映企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求要求，要反映管理會(huì)計(jì)崗位的工作要求，要及時(shí)補(bǔ)充和更新管理會(huì)計(jì)課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。在教學(xué)中，除了本教學(xué)內(nèi)容外，還要搞清本教學(xué)內(nèi)容與哪些其他的知識(shí)相銜接。這樣管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中，就可以把管理會(huì)計(jì)與其他相關(guān)的內(nèi)容結(jié)合成一個(gè)體系。
2.3運(yùn)用多樣化的實(shí)踐教學(xué)方法
管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)課不能再采用單一的教學(xué)方法，要根據(jù)課程教學(xué)目的和要求，靈活多樣地選擇使用不同的教學(xué)方法。目前，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，主要是給學(xué)生一定的資料進(jìn)行分析討論，學(xué)生寫出實(shí)訓(xùn)報(bào)告，完成后教師給出一定分?jǐn)?shù)。在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中，教師要打破這種教學(xué)方式，運(yùn)用多樣化的實(shí)踐教學(xué)方法，靈活多樣的開展實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。教師的教學(xué)重點(diǎn)是為學(xué)生提供體驗(yàn)實(shí)踐的場(chǎng)景，引導(dǎo)學(xué)生自主思考，自主完成實(shí)訓(xùn)任務(wù)。
2.4建立量化的實(shí)踐教學(xué)考核方式
管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)課應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化考核評(píng)價(jià)機(jī)制，量化相關(guān)考核指標(biāo)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)課程的考核方式改革的核心是加入實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)考試，最終結(jié)果也側(cè)重實(shí)訓(xùn)考試。實(shí)訓(xùn)成績(jī)是學(xué)生進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的綜合成績(jī)。這一變化打破了原有管理會(huì)計(jì)以筆試為主的考試模式，變更為以考核學(xué)生的實(shí)踐能力為主的考試模式。
2.5加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)
實(shí)踐教學(xué)基地的質(zhì)量高低也很重要。對(duì)學(xué)生來說，進(jìn)行校外實(shí)踐也是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)?？赡苡行W(xué)校由于條件限制，沒有專門的管理會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，但是也可以通過校外其他實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)。通過加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)，開展形式多樣的校外實(shí)習(xí)和社會(huì)實(shí)踐，學(xué)生可以了解本專業(yè)的最新知識(shí)，了解企業(yè)所需要解決的具體問題，了解自身需要具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便畢業(yè)后更好的服務(wù)于社會(huì)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益
管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，從根本上改變了會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，從事后的記錄變成事前的預(yù)測(cè)，從被動(dòng)反映事實(shí)變?yōu)橹鲃?dòng)控制事件的發(fā)展，把“記帳――報(bào)帳型”會(huì)計(jì)變成“計(jì)劃控制型”會(huì)計(jì)，使會(huì)計(jì)工作成為一種對(duì)結(jié)果事先加以控制的有力手段，進(jìn)而使會(huì)計(jì)在競(jìng)爭(zhēng)能力、發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力上的作用大大提高，促進(jìn)了人類文明的發(fā)展。但在我國(guó)卻未能得到有效的推廣和運(yùn)用，下面就影響運(yùn)用的原因進(jìn)行闡述。
一、影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推廣的原因
影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)推廣運(yùn)用的原因很多，現(xiàn)從企業(yè)外部客觀原因和內(nèi)部主觀原因進(jìn)行闡述。
(一)企業(yè)外部原因
1、管理會(huì)計(jì)理論研究與企業(yè)管理的需要不相適應(yīng)
第一，管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性。管理會(huì)計(jì)教材從結(jié)構(gòu)體系到內(nèi)容，方法都不統(tǒng)一，且相對(duì)滯后，缺乏源于實(shí)踐又能指導(dǎo)實(shí)踐的理論體系，不利于學(xué)習(xí)和掌握，直接影響了人們對(duì)它的學(xué)習(xí)和掌握。目前管理會(huì)計(jì)的理論研究沒能結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，總結(jié)出適合我國(guó)國(guó)情的方法、體系。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的狀況影響了它的實(shí)際應(yīng)用。
第二，缺乏對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的及時(shí)總結(jié)和推廣。目前西方管理會(huì)計(jì)研究人員側(cè)重于采用經(jīng)驗(yàn)研究的方法來開展管理會(huì)計(jì)的研究工作。在經(jīng)驗(yàn)研究過程中，案例研究已成為西方管理會(huì)計(jì)研究的重要組成部分，并日益引起人們的廣泛興趣。這其中有些企業(yè)取得了顯著成效，但由于未能及時(shí)地將一些成功的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并采取措施進(jìn)行廣泛、深入地推廣，致使直到今天在實(shí)踐中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)仍屈指可數(shù)。
2、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境
第一、經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。長(zhǎng)期以來我國(guó)一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，改革開放以來我國(guó)企業(yè)制度經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制三個(gè)階段的改革，這三種制度都不同程度的存在一定的缺點(diǎn)，使得經(jīng)營(yíng)決策者在決策時(shí)更重視一些行政因素和社會(huì)影響因素，而不能重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的普遍應(yīng)用。同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。
第二、法律環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)平等、公平競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下?？傮w上來說我國(guó)法律體系還不健全，法制上的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策信息時(shí)在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實(shí)施不到位也是制約公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境形成的另一個(gè)重要原因。雖然我國(guó)近年來出臺(tái)了許多法律，但是在實(shí)際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)工作中出現(xiàn)的權(quán)大于法現(xiàn)象，使法律的權(quán)威受到了極大影響，不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，這使得主要信息來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)決策者提供不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息信息?？梢姡审w系的不完善和執(zhí)法力度不強(qiáng)，制約了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中推廣和運(yùn)用。
二、企業(yè)內(nèi)部原因
(一)經(jīng)營(yíng)決策者的影響
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否應(yīng)用?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)管理者管理意識(shí)不強(qiáng)，這在一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員，因此會(huì)計(jì)人員本身就沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)。
(二)會(huì)計(jì)人員的影響
會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在自身素質(zhì)上。現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)相對(duì)較低，表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育抓得不夠。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前全國(guó)1400萬會(huì)計(jì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及15%，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會(huì)計(jì)人員中，大專文化水平以上的也只有25.2%，有會(huì)計(jì)師資格的僅占18.5%。由于會(huì)計(jì)人員自強(qiáng)素質(zhì)跟不上，就使他們沒有能力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但只處于紙上談兵階段，無法進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。上述因素都制約了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(三)會(huì)計(jì)電算化的影響
現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)技術(shù)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也相對(duì)比較低。在開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也主要停留在事后核算的水平上，不具備事前預(yù)測(cè)和事中控制的能力。同時(shí)管理會(huì)計(jì)軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型沒法運(yùn)用，使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展，從而削弱了管理會(huì)計(jì)的作用，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)階段在企業(yè)中應(yīng)用緩慢。
三、加快管理會(huì)計(jì)在企業(yè)推廣運(yùn)用的建議
針對(duì)上述制約管理會(huì)計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的因素，為使管理會(huì)計(jì)在我國(guó)盡快得到應(yīng)用，提高企業(yè)管理水平，筆者認(rèn)為應(yīng)從如下方面努力：
(一)抓好基礎(chǔ)教育工作
一門學(xué)科成熟的最主要的標(biāo)志是有一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范的教材，這是應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。因此有關(guān)部門應(yīng)編寫出規(guī)范實(shí)用、便于操作的教材，并以此為指導(dǎo)，開展理論與實(shí)踐方面的研究和探討。同時(shí)在高等院校開設(shè)管理會(huì)計(jì)專業(yè)，培養(yǎng)專業(yè)人才，提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平。
(二)加強(qiáng)理論研究
我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)研究大部分停留在介紹和引進(jìn)國(guó)外最新的研究成果上，主要在量本利分析、決策、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等方面展開，這種脫離實(shí)務(wù)的研究是很難有生命力。研究必須理論聯(lián)系實(shí)際并服務(wù)于實(shí)際，要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，要?jiǎng)?chuàng)辦管理會(huì)計(jì)刊物，進(jìn)行有組織、有計(jì)劃的研究活動(dòng)，根據(jù)發(fā)展調(diào)整研究方向，發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。
(三)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐
管理會(huì)計(jì)是否能在實(shí)踐中得到有效推廣和應(yīng)用，取決于如何及時(shí)將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)歸納、總結(jié)、提煉，并在有關(guān)部門指導(dǎo)推動(dòng)下，開展廣泛的“案例研究”，使一些實(shí)用、有效的方法得到很快推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。如我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界能與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)操作性的典型案例研究報(bào)告，不僅可作為各行業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的樣板，有利于在更多企業(yè)推廣應(yīng)用，還可以作為管理會(huì)計(jì)教科書中的案例，有助于開展管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，管理會(huì)計(jì)的研究與推廣工作可能會(huì)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，為我國(guó)今后深化管理會(huì)計(jì)研究以及制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定良好基礎(chǔ)。然而典型案例研究是一個(gè)十分復(fù)雜、難度很大的系統(tǒng)工程，如果沒有中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的指導(dǎo)、實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的密切合作，就很可能會(huì)流于形式，達(dá)不到預(yù)期目的，管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀也許會(huì)持續(xù)下去。因此管理會(huì)計(jì)典型案例研究無論對(duì)學(xué)術(shù)界還是對(duì)實(shí)務(wù)界來講，都是“任重而道遠(yuǎn)”
(四)建立相應(yīng)的考評(píng)制度，為應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境
西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均有管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織――管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這不僅推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)展，而且提高了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。我國(guó)可參照會(huì)計(jì)職稱考試制度，建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，讓一些符合條件，既有較高理論水平、又有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員參加全國(guó)統(tǒng)一考試，取得資格后，可被企業(yè)聘請(qǐng)作為高級(jí)管理人員，參與企業(yè)管理。這既使人才能夠發(fā)揮其聰明才智，又解決了企業(yè)人才短缺的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的條件。
(五)努力提高企業(yè)決策者、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加快管理會(huì)計(jì)職業(yè)化進(jìn)程
決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用程度，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的綜合素質(zhì)，把管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必備素質(zhì)，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好環(huán)境。同時(shí)還要有高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，要不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化，提高管理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的社會(huì)地位，引起社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視，同時(shí)提高管理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)技能和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而使管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用得以充分的發(fā)揮，促使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中有效的推廣和應(yīng)用。
(六)開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)向電算化方向發(fā)展
管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，一方面可有效減少工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能準(zhǔn)確、及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測(cè)、決策方面信息，滿足決策需要。另一方面可加快管理會(huì)計(jì)實(shí)用操作進(jìn)程，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。
目前，我國(guó)急需將管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效率，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。因此加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，正成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會(huì)計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，在國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會(huì)計(jì) 環(huán)節(jié)
《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出：“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。”“黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革作出了總體部署，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財(cái)政改革的重要方向；推進(jìn)有關(guān)績(jī)效管理，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求?！睆亩覀兛梢钥闯觯菩泄芾頃?huì)計(jì)的建設(shè)，是順應(yīng)國(guó)家財(cái)政制度，符合整體的趨勢(shì)，是提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的具體方法和有效手段。
一、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的基本含義
管理會(huì)計(jì)又可以稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)中的一種主要形式。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的功能在于通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中種種指標(biāo)的參考，其對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行判斷，并為企業(yè)下一步發(fā)展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度開始逐漸加深，這是行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平提高的主要體現(xiàn)。
行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)將依法行政、建設(shè)法治型政府作為最終的目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會(huì)提供公共產(chǎn)品以及服務(wù)能力為最終目的，將行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)作為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)信息和其他信息的加工和利用，向內(nèi)部管理提供有效信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位職能活動(dòng)的預(yù)測(cè)和決策，規(guī)劃、控制、客觀的分析和評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也具有相通的地方，都是屬于會(huì)計(jì)的范疇，起源相同，都是起源于企業(yè)生產(chǎn)管理，目標(biāo)基本相同，只是提供會(huì)計(jì)信息的方向有所不同，但都是為了提升事業(yè)單位向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)能力為最終目的的。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的主要不同：管理會(huì)計(jì)是通過對(duì)行政事業(yè)單位職能活動(dòng)中價(jià)值的形成和增值進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、分析和評(píng)價(jià)，能夠從各個(gè)方面對(duì)行政事業(yè)單位職能活動(dòng)進(jìn)行更好的定量分析，相比財(cái)務(wù)管理，更加側(cè)重后面的分析和評(píng)價(jià)功能。而財(cái)務(wù)管理是以活動(dòng)預(yù)算資金收支執(zhí)行為工作的主線，主要任務(wù)是確保各種資產(chǎn)的完整性和系統(tǒng)性。可見，二者在工作的范疇和工作的職能上有明顯的不同。
會(huì)計(jì)信息的使用者不同：管理會(huì)計(jì)提供的信息只能供內(nèi)部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息是相對(duì)公開的，利益相關(guān)方都可以獲悉。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是行政事業(yè)單位的資金流動(dòng)。主體上也存在不同之處：管理會(huì)計(jì)是提供便于管理所需要的各方面信息，同時(shí)不局限于會(huì)計(jì)規(guī)則，不受會(huì)計(jì)規(guī)則的限制；但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。同時(shí)，二者在計(jì)量單位上也存在不同。
二、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備條件
行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要在堅(jiān)持法律有關(guān)規(guī)定的前提下來完成，這是保證管理會(huì)計(jì)嚴(yán)肅性和有效性的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)法作出了修改，修改后的國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)增加了對(duì)事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)操作的相關(guān)法律法規(guī)，成為了推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型同時(shí)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)和外部條件。行政事業(yè)單位具體的管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定來實(shí)現(xiàn)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法形成會(huì)計(jì)信息，依據(jù)相關(guān)的法規(guī)接受財(cái)政審計(jì)等國(guó)家監(jiān)管部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)和審查。也就是說，管理會(huì)計(jì)的工作中包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，管理會(huì)計(jì)也需要有相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。
外部條件形成之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理性和具體實(shí)施成了管理會(huì)計(jì)工作開展的內(nèi)部管理?xiàng)l件。主要是能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)提供職能活動(dòng)具體真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，保證信息的真實(shí)性。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息不僅僅來源于事業(yè)單位職能活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還來自非財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)在對(duì)具體信息進(jìn)行收集時(shí)，一定要保證信息的完整性與真實(shí)性，要使其能夠準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況，如出現(xiàn)準(zhǔn)確性不高的問題，要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理，這一點(diǎn)十分重要。
建立完善的適應(yīng)當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會(huì)計(jì)所使用的信息一部分來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)整和加工。因此，為了配合管理會(huì)計(jì)的工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告和工作要服務(wù)服從于管理會(huì)計(jì)的信息需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動(dòng)的基本項(xiàng)目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本條件和前提。根據(jù)政府批注的職能配置等實(shí)際情況確定行政事業(yè)單位的基本職能，并且根據(jù)基本的職能劃分活動(dòng)的項(xiàng)目和基本責(zé)任單元。在責(zé)任單元中進(jìn)行細(xì)致的劃分和研究，仔細(xì)明確成本項(xiàng)目和歸集方法。根據(jù)項(xiàng)目成本費(fèi)用和任務(wù)涉及的范圍大小確定項(xiàng)目的基本類別和屬性。
三、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法與其他企業(yè)存在一定的相似點(diǎn)，同時(shí)又存在一定的不同。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和范疇，管理會(huì)計(jì)要在行政事業(yè)單位活動(dòng)之前提供預(yù)測(cè)和專業(yè)的決策，即通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的信息的分析，判斷出行政事業(yè)單位目前的發(fā)展?fàn)顩r，以此為基礎(chǔ)，判斷下一步活動(dòng)的開展方式以及力度。在管理會(huì)計(jì)下，行政事業(yè)單位工作的開展必定能夠更加規(guī)范化，同時(shí)也能夠避免活動(dòng)的盲目性，對(duì)于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要價(jià)值。行政事業(yè)單位依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定和職能向社會(huì)提供必要的公共產(chǎn)品，并且開展相應(yīng)的常規(guī)職能活動(dòng)和專項(xiàng)的職能活動(dòng)。在技術(shù)方法上，預(yù)測(cè)開展常規(guī)職能活動(dòng)的成本時(shí)，可以根據(jù)活動(dòng)的目標(biāo)成本，采用相應(yīng)的科學(xué)計(jì)算方法，比如移動(dòng)平均法和時(shí)間函數(shù)法等科學(xué)的方法，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，依據(jù)這一點(diǎn)，在活動(dòng)開展前，必須對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及有關(guān)信息進(jìn)行參考，以此確定成本。
事后的分析和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法在于：分析行政事業(yè)單位產(chǎn)出、成果與財(cái)政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系，從而確定成果的經(jīng)濟(jì)性、效益型。通過產(chǎn)出指標(biāo)考察職能活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，通過效益指標(biāo)衡量職能活動(dòng)給社會(huì)帶來的影響和結(jié)果，對(duì)職能活動(dòng)進(jìn)行全方位的客觀評(píng)價(jià)。
（作者單位為子長(zhǎng)縣農(nóng)村綜合改革辦公室）
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[3] 從推進(jìn)國(guó)家治理的高度推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2014-11-28.
[4] 劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究， 2014（2）.
「關(guān)鍵詞管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；局限性；必然性
社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，顧客需求不斷變化，消費(fèi)水平不斷提高。企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的巨大變化和戰(zhàn)略管理理論與實(shí)踐的蓬勃發(fā)展為我們重新審視管理會(huì)計(jì)提供了一個(gè)嶄新的視角。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的脫節(jié)問題驅(qū)使我們加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和方法上的研究，建立符合管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的理論方法體系，以便很好的指導(dǎo)實(shí)踐。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)”[1]的會(huì)計(jì)。它不是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。它從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”[2]，既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新的發(fā)展方向。從管理會(huì)計(jì)時(shí)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)代，既有理論和規(guī)律上的“應(yīng)然”，更有企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)中的“實(shí)然”。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念的界定及其特征
對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念的界定，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場(chǎng)、注重整體等。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會(huì)計(jì)，它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體說，它是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場(chǎng)以及競(jìng)爭(zhēng)者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理層制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的手段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展不是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的否定和取代，而是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的豐富和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的宗旨立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以企業(yè)的全局為對(duì)象，將視角更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有以下一些特征：
1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的非財(cái)務(wù)信息
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場(chǎng)占有份額等非財(cái)務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)能力、保持和發(fā)展長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已不是會(huì)計(jì)”[3]的觀點(diǎn)。
2、運(yùn)用新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)一般采用投資報(bào)酬率指標(biāo)，忽視了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)是指將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須滿足管理者的信息需求。
3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的方法更靈活多樣
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價(jià)值鏈分析方法等。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)興起的必然性
時(shí)代的變革導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)管理科學(xué)的發(fā)展。順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點(diǎn)而顯示出強(qiáng)大的生命力[4].企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)上的變化，對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與方法加以完善和改進(jìn)，將其推進(jìn)到“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的新階段，是邏輯和歷史發(fā)展的必然結(jié)果。
1、基于理論角度的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的邏輯必然性
（1）管理會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術(shù)密不可分，把戰(zhàn)略因素引入管理會(huì)計(jì)分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論與方法的一個(gè)非常值得同時(shí)又是非常自然和符合邏輯的擴(kuò)展。20世紀(jì)40年代盛行的成本會(huì)計(jì)未能把20世紀(jì)50年代已經(jīng)開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關(guān)性。這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)取代成本會(huì)計(jì)成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的理論與方法，并普遍認(rèn)為其缺乏戰(zhàn)略性。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)不能提供諸如企業(yè)所處的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位的信息，提供有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略調(diào)整的會(huì)計(jì)資料，達(dá)到預(yù)警目的。事實(shí)上，“傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)只從短期的觀點(diǎn)出發(fā)，依據(jù)投資報(bào)酬率和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理”[5].因此，自20世紀(jì)80年代以來，人們開始將戰(zhàn)略的因素引入管理會(huì)計(jì)的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新階段。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托理論，行為學(xué)派的行為理論和權(quán)變理論等，特別是管理會(huì)計(jì)方法的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了可能。
（2）“信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了技術(shù)條件”[2].戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的戰(zhàn)略管理信息是多維的。從時(shí)間區(qū)間上講，它跨越歷史、現(xiàn)在和未來；就會(huì)計(jì)主體而論，它涉及會(huì)計(jì)主體及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息；依會(huì)計(jì)信息的形式來分，它提供的既有財(cái)務(wù)信息也有非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把工作的重心放在企業(yè)內(nèi)部管理與運(yùn)作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實(shí)現(xiàn)成本控制的目的，力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不浪費(fèi)資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標(biāo)方式采購(gòu)設(shè)備和原料，這些都屬于降低成本的初級(jí)形態(tài)。在預(yù)測(cè)與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把模型應(yīng)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，忽視模型應(yīng)用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預(yù)測(cè)、決策信息的準(zhǔn)確性。在業(yè)績(jī)報(bào)告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響。信息技術(shù)的發(fā)展使管理會(huì)計(jì)有可能以較低的成本及時(shí)提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術(shù)將會(huì)越來越多的用于解決管理會(huì)計(jì)問題。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)人員就可以將更多的精力用于解決戰(zhàn)略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術(shù)把管理會(huì)計(jì)推向了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)新階段。
（3）研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也是管理會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)展的必然要求。我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)研究主要集中在介紹引進(jìn)國(guó)外的最新研究成果上，西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展具有高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的基礎(chǔ)之上。管理會(huì)計(jì)的一些方法是在實(shí)踐中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、經(jīng)濟(jì)成本等。引入這些方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但實(shí)際運(yùn)用這些方法有一定的難度。在管理會(huì)計(jì)中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理的思想，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能上的擴(kuò)張，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。事實(shí)上，企業(yè)中的各項(xiàng)決策和計(jì)劃以及為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所采取的一些措施，不僅與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所確定的控制內(nèi)容與目標(biāo)密切相關(guān)，而且它們的實(shí)現(xiàn)也都離不開管理會(huì)計(jì)功能作用的發(fā)揮。再者，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要?dú)v史使命也在于服從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點(diǎn)也應(yīng)放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實(shí)行方面。
2、基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境角度的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)必然性
（1）企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提條件。企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。會(huì)計(jì)是在其各種環(huán)境下孕育成長(zhǎng)起來的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化時(shí)，會(huì)計(jì)必然作出相應(yīng)變革?！安煌l(fā)展階段的會(huì)計(jì)有著不同的客觀條件，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等，還包括會(huì)計(jì)內(nèi)在本身的條件，即會(huì)計(jì)理論水平和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)”[6].這些因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式起著主導(dǎo)的作用。從單式簿記到復(fù)式簿記，從自由放任的會(huì)計(jì)核算到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，從各國(guó)會(huì)計(jì)自成一體到會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當(dāng)戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一范疇進(jìn)行研究無疑是非常必要的。它將有利于進(jìn)一步深入考察企業(yè)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響和作用，從而使管理會(huì)計(jì)的眼界更加寬廣，以至于適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。
（2）研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也是我國(guó)企業(yè)管理的需要。改革開放的深入以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，使得企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，而戰(zhàn)略管理需要信息系統(tǒng)的支持，現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)是不能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇使人們認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)制造和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，如不能考慮新環(huán)境中成本形態(tài)的變化，在實(shí)務(wù)中“從屬于”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，扭曲了產(chǎn)品和勞務(wù)的真實(shí)成本；不能反映質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)；缺少重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，不能提供成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額、現(xiàn)金流量等方面相對(duì)水平和變化趨勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷，可以為企業(yè)從戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、市場(chǎng)營(yíng)銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。
三、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系的思考
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在國(guó)外是個(gè)新興研究領(lǐng)域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國(guó)內(nèi)研究亦剛剛起步。筆者認(rèn)為，從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過程和特點(diǎn)看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是圍繞戰(zhàn)略管理展開的，應(yīng)包含四個(gè)方面的內(nèi)容：
1、企業(yè)外部環(huán)境分析
環(huán)境對(duì)于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至可能會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的情況下，企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的敏感程度和反應(yīng)能力以及對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過分析、判斷經(jīng)濟(jì)周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進(jìn)步既可以創(chuàng)造新市場(chǎng)，產(chǎn)生大量新型的和改進(jìn)型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時(shí)。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會(huì)改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對(duì)地位及其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會(huì)與威脅，提供相關(guān)信息，并對(duì)可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
2、企業(yè)價(jià)值鏈分析
企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價(jià)值的形成過程，同時(shí)也是費(fèi)用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的?！捌髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈”[7].企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。基本活動(dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)。基本活動(dòng)可以劃分為內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲(chǔ)和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動(dòng)，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動(dòng)，外部后勤是與存儲(chǔ)和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動(dòng)，市場(chǎng)銷售是與提供一種顧客購(gòu)買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購(gòu)買有關(guān)的各種活動(dòng)，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石，對(duì)價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且，重要的是，要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。
3、企業(yè)成本動(dòng)因分析
成本動(dòng)因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本，一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對(duì)成本地位取決于它相對(duì)于重要成本動(dòng)因的地位。對(duì)成本動(dòng)因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因也會(huì)有所不同。這些成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識(shí)別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因能夠明確相對(duì)成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同，在進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí)，除了要認(rèn)識(shí)一般的成本動(dòng)因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析對(duì)企業(yè)影響重大的成本動(dòng)因。
4、企業(yè)業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)
從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的強(qiáng)烈影響。競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定因素越來越多，市場(chǎng)增長(zhǎng)、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡(jiǎn)便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)是管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問題。面對(duì)這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以便從更高層次上對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。“業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位”[8].然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，像市場(chǎng)占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)，在企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量方面起著更大的作用。業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)也不盡相同。
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