時間：2023-10-12 16:11:07
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機制不完善是影響高校經(jīng)濟責任審計的直接原因
高校的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計不是獨立存在的一項活動，它與審計委派人、被審計人等都存在著十分緊密的配合關系，從而形成了一個有機的審計配合機制。但是，在實際工作中這種配合機制并不完善，有些方面矛盾十分突出。經(jīng)濟責任審計配合機制上的矛盾主要表現(xiàn)是：
（一）審計主體關系不明
在實際工作中，審計部門與審計委派人的關系主要是指審計部門與組織人事、紀律檢查等部門的關系。在處理這方面的關系上，一些組織人事、紀檢部門對于委派審計部門進行審計并無規(guī)范的操作流程和檢驗標準，各高校委派審計辦法和形式也不盡相同，并且目標并不十分明確。
（二）審計查證不易落實
經(jīng)濟責任審計查證配合包括：1.被審計單位配合、被審計人本人的配合以及審計機關與其他執(zhí)法機關的配合。目前，由于高校對經(jīng)濟責任審計的作用認識不夠以及對經(jīng)濟責任審計結果運用不恰當，致使被審計人認為經(jīng)濟責任審計就是找問題，而不是對他們的經(jīng)濟行為進行指正、保護被審計者，被審計單位和被審計人本人無論是否有問題，都不愿積極配合審計工作。一些部門在提供資料方面，能推則推，能拖則拖；有些甚至不愿交出一些重要的、關鍵的資料。2.審計部門與其他執(zhí)法機關配合，包括紀檢、監(jiān)察以及公、檢、法機關的配合。由于學校審計的內(nèi)部性決定了要取得這些部門的配合更是難上加難；還有就是在經(jīng)濟責任審計中，對于發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀的問題，往往是由審計部門向其學校紀檢監(jiān)察部門移交，移交后紀檢監(jiān)察部門是否及時查處，其查處結果如何，并未向審計部門及時通報。
行為不規(guī)范是影響高校經(jīng)濟責任審計的重要原因
（一）權力集中、不利審計
高校實施經(jīng)濟責任審計的重點是要保證審計的有效性，即通過經(jīng)濟責任審計促使學校經(jīng)濟活動運行實現(xiàn)合理性、合法性和有效性的要求。這也是學校領導及全體教職工對經(jīng)濟責任審計的期望和要求，實質(zhì)上，經(jīng)濟責任審計的目標是整個學校內(nèi)部控制體系的目標。經(jīng)濟責任審計的目標就是為了完成學校的內(nèi)部控制目標服務，通過審計及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控體系在執(zhí)行過程中存在的問題，最終保證學校整個經(jīng)濟管理體系及學校內(nèi)部控制目標的順利完成。高校由于其事業(yè)單位的身份性質(zhì)決定了其內(nèi)控體系沒有企業(yè)健全，在具體的實施過程中也沒有企業(yè)的剛性強。在實際工作中，學校的內(nèi)控體系是薄弱的，因而，對經(jīng)濟責任審計難以形成有力的支持和配合機制。在某種意義上說，審計工作就是為了審計而審計，很難發(fā)揮其應有的效用。主要表現(xiàn)在：首先，管理控制體系中權力過分集中，導致整體功能的削弱和下降。主要反映在單位管理控制系統(tǒng)中主要領導干部個人手中權力過分集中，而在管理環(huán)節(jié)本身無法得到有效監(jiān)控。其次，管理控制體系中缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機制，導致了管理目標的偏離。在我國高?，F(xiàn)行管理體制中，缺乏有效的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制，也是造成管理控制體系脆弱的一個方面。從形式上看，整個經(jīng)濟管理體系實行統(tǒng)一領導、各級二級院系分級管理的基本原則。但是在實際工作中這一原則并沒有真正落到實處，一些高校二級院系或產(chǎn)業(yè)部門存在各自為政的狀況，一些部門往往從自身利益角度出發(fā)不考慮整個學校發(fā)展的大局，造成整個學校上下不能形成統(tǒng)一的整體，缺乏協(xié)調(diào)機制，導致了學校整體管理目標的偏離。經(jīng)濟責任審計有效性與學校內(nèi)控體系薄弱性的矛盾的存在，實質(zhì)上是學校內(nèi)控體系與學校經(jīng)濟管理目標要求不相適應的問題，而經(jīng)濟責任審計是學校整體工作中的一部分，是保持學校經(jīng)濟活動健康、持續(xù)發(fā)展的最后一道防線。
（二）法制滯后、無章可循
現(xiàn)行高校經(jīng)濟責任審計，即任期經(jīng)濟責任審計，是高等教育發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，其發(fā)展模式也是仿照政府審計的模式來進行的。特別是隨著國家教育體制改革的深入，績效審計也被引入高校經(jīng)濟責任審計中。高校經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生，主要是由于高校社會經(jīng)濟活動的日益增多，領導干部經(jīng)濟責任的履行最容易受市場經(jīng)濟運行機制和規(guī)則不完善的制約和影響，社會亟須對領導干部經(jīng)濟責任履行有一個客觀公正的評價機制。這也充分說明了經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的適時性和超前性。高校經(jīng)濟責任審計作為一種社會經(jīng)濟監(jiān)督活動，也必須依照法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定進行。到目前為止，我國對經(jīng)濟責任審計的立法建制工作遠遠落后于審計實踐的發(fā)展。經(jīng)濟責任審計法規(guī)建設的滯后性，主要表現(xiàn)在立法觀念、立法形式、立法內(nèi)容滯后等方面。而高校經(jīng)濟責任審計評價系統(tǒng)建設的滯后性主要表現(xiàn)在評價指標體系的完整性、科學性、針對性、實用性滯后等方面，從而使高校經(jīng)濟責任審計工作與法律規(guī)定、評價系統(tǒng)建設滯后性也存在一定的矛盾。
（三）功能局限、期望過高
經(jīng)濟責任審計作為一種審計方式，是對學校領導干部履行其職責行為的經(jīng)濟監(jiān)督功能。從其本質(zhì)上說，這種監(jiān)督是一種行政性監(jiān)督，它與學校內(nèi)其他經(jīng)濟管理及監(jiān)督部門相比，具有明顯的局限性。這種局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，監(jiān)督手段的局限性。經(jīng)濟責任審計是運用檢查評價等手段達到監(jiān)督經(jīng)濟活動的目的。其局限性主要在于審計監(jiān)督無法對領導干部履行責任的行為進行直接干預，無法對不稱職的領導干部進行組織處理。第二，查證方法的局限性。經(jīng)濟責任審計主要是運用對領導干部所在單位會計資料及其他相關資料的檢查，對財產(chǎn)實物的盤點以及經(jīng)濟活動的一般性調(diào)查等方法進行。審計人員無法向司法人員那樣對當事人采取強制措施或到現(xiàn)場實地搜查。審計查證方法無論是從搜集證據(jù)的查證力度上和技術措施上都無法與司法部門相比。第三，查證內(nèi)容的局限性。經(jīng)濟責任審計不僅要對領導干部的決策、管理、財務收支、會計信息的真實性、合理性、有效性進行審計，而且還要對領導干部任職期間有無失職瀆職、貪污受賄及其他經(jīng)濟犯罪進行審查。領導干部貪污受賄行為，往往不會在所在單位的會計資料、財產(chǎn)實物中反映出來，而審計檢查則主要是圍繞著被審計單位的相關資料和財產(chǎn)實物進行，對于有些貪污受賄案件，審計人員無法進行查證。盡管經(jīng)濟責任審計在技術、方法、內(nèi)容等方面存在著諸多局限，但是學校領導及職工對經(jīng)濟責任審計的期望卻過高，人們不僅將經(jīng)濟責任審計作為查證領導干部全部經(jīng)濟責任履行情況的主要方法，而且也將經(jīng)濟責任審計作為查證違法犯罪活動的重要方式；人們不僅將經(jīng)濟責任審計作為有效維護學校經(jīng)濟秩序的重要手段，而且也將經(jīng)濟責任審計作為反腐倡廉的一項重要舉措。這顯然對經(jīng)濟責任審計期望值過高。
【關鍵詞】 高校 處級領導干部 經(jīng)濟責任審計 問題 對策
近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學規(guī)模的不斷擴大，二級學院、系部不斷增多，校辦產(chǎn)業(yè)也不斷增加，高校所屬二級單位處級領導干部的經(jīng)濟決策權、支配權等方面的權力越來越大。因此，作為對高校處級領導干部監(jiān)督和規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟管理的審計工作顯得尤其重要。但怎樣搞好高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作，如何更好地發(fā)揮其作用，不僅成為人們關注的焦點，而且也是高校審計工作者所研究的新課題。本文結合高校經(jīng)濟責任審計工作的實際情況，對高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計展開論述。
一、處級領導干部經(jīng)濟責任審計存在的問題
1、審計意識不強，存在認識的誤區(qū)和偏見
（1）一些高校的領導不重視經(jīng)濟責任審計，認為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大，只要抓好教學和科研工作就可以了。
（2）部分處級領導干部不知道自己有什么經(jīng)濟責任，誤認為對其審計就是不信任他，審計就是對自己挑毛病、找錯誤，從而產(chǎn)生消極或抵觸的行為。
（3）有些教職員工存在錯誤的看法，片面夸大或貶低曲解經(jīng)濟責任審計的作用。表現(xiàn)在：認為被審計者的調(diào)任或晉升已有意向，經(jīng)濟責任審計不過是搞形式罷了;認為是哪位處級領導干部有了經(jīng)濟問題，學校才委托審計部門審查;對審計工作的期望值過高，認為只要審計了，就能解決干部管理中存在的問題。
（4）個別審計人員對經(jīng)濟責任審計的重要性認識不夠，不敢堅持原則，甚至產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒。
2、評價指標體系不完善
根據(jù)《高等學校有關行政責任負責人經(jīng)濟責任審計辦法》的內(nèi)容，對領導干部評價什么，沒有明確要求;對領導干部怎樣評價，沒有規(guī)定格式。特別對行政部門、教學部門和后勤集團等不同模式的單位，考核指標都無規(guī)定。雖然2009年《內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計》中有一章闡述了高校領導干部經(jīng)濟責任審計的原則要求，也提出了一些定量化的指標，但總體來看，目前仍沒有形成科學統(tǒng)一、便于操作、定量與定性有機結合的審計評價標準。這樣使審計人員對高校處級領導干部的經(jīng)濟責任工作只能依據(jù)個人經(jīng)驗分析和評價，出現(xiàn)審計結論隨意性、偏差較大等問題，增大潛在的審計風險。
3、審計程序滯后，時效性不強
在實際工作中，有些高校對處級領導干部經(jīng)濟責任審計往往是先離任后審計，有的甚至離任一段時間后才進行審計，出現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計程序滯后的情況。這樣，一方面產(chǎn)生了配合難和執(zhí)行難的情況。因為被審計者己到新的崗位走馬上任或己退休，有些新任領導者存在“新官不理舊賬”的想法，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使得審計人員在收集、查證等方面都很被動;另一方面，對審計查出的違紀違規(guī)問題不好處理，比如追繳款項等需要在原單位落實，新任領導者有怨言或認為這是前任的責任，可能對審計結論置之不理，降低了審計工作的權威性。
4、審計結果不公開
經(jīng)濟責任審計結束后，高校普遍存在審計部門依據(jù)審計情況寫出審計結果報告，并按程序將此報告提交給學校審計工作領導小組審批后，報送學校有關主要領導，同時抄送組織部門、審計者所在單位及其本人，未將審計報告在校內(nèi)一定范圍內(nèi)公示。除了上述人員之外，其他人員無從得知審計情況。這種做法不利于廣大教職員工對審計工作的監(jiān)督，在一定程度使得經(jīng)濟責任審計的價值難以真正體現(xiàn)。
5、審計的手段和方法落后
高校雖然基本上實現(xiàn)了會計電算化，但真正利用財務審計軟件開展工作較少。當前，很多高校的審計人員對經(jīng)濟責任審計仍通過查看賬目、翻閱憑證等方式，來收集和整理相關的審計信息。但有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，如“私設小金庫、私分公款”等問題。這種相對落后的審計技術和手段使審計人員無法全面準確了解經(jīng)濟責任人的真實情況，因而審計質(zhì)量難以保證。
6、審計隊伍素質(zhì)不高，審計風險較大
高校大多數(shù)審計人員都是會計專業(yè)出身，在管理、法規(guī)、信息等方面的知識還掌握不夠，業(yè)務水平相對較低。在實踐上還存在經(jīng)驗不足，尤其在開展經(jīng)濟責任審計項目之時對相關問題進行分析評價時，往往缺乏審計專業(yè)的判斷和識別風險的能力，造成審計評價偏差，形成了審計風險。同時，審計部門一般存在人員少、任務重，后續(xù)教育及培訓跟不上，缺乏創(chuàng)新動力，這也影響到經(jīng)濟責任審計工作的成效。
二、處級領導干部經(jīng)濟責任審計的成因分析
1、內(nèi)部審計的獨立性較差
一方面，有些高校特別是高職院校內(nèi)部審計機構不獨立設置，基本上都是與紀檢、監(jiān)察合署辦公，或在財務部門設置一個審計崗等，致使經(jīng)濟責任審計工作難以向縱深層次有序發(fā)展;另一方面，審計部門與主管領導之間、部門之間及其人員之間有著千絲萬縷的關系，特別是有些主要領導的意見參與其中，使得審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和評價的職責。
2、審計工作規(guī)劃缺失
由于高校普遍實行了人事制度改革，高校中層干部一般三年或四年一競聘，干部的變動比較集中，審計部門對他們進行經(jīng)濟責任審計工作的任務重、范圍廣，審計人員要承受的壓力和風險增大，也很難在較短時間內(nèi)完成批量的經(jīng)濟責任審計任務，甚至有些項目還要跨年度審，即便是完成了審計任務，審計效果也大大降低。所以，沒有一整套行之有效的審計工作規(guī)劃，可能導致經(jīng)濟責任審計工作流于形式的后果。
3、審計力量嚴重不足
高校審計部門的審計人員配置普遍不足，一般高校只配備專職審計人員2至3人，學生規(guī)模超過萬人的本科院校也只有4至5人，個別高校僅有1人，甚至有些高職院校還沒專職的審計人員，無法開展審計工作。有審計人員的高校中這些人不僅要承擔經(jīng)濟責任審計，還要承擔基建工程結算審計、財務收支審計等工作。如何利用有限的審計資源完成經(jīng)濟責任審計任務，這也是高校廣大審計人員亟待解決的難題。
三、處級領導干部經(jīng)濟責任審計的對策
1、加大宣傳力度，強化審計意識
首先，學校領導要把審計工作列入重要議事日程，定期召開審計工作會議，積極解決審計工作中存在的實際問題。其次，審計部門不僅要主動向領導匯報工作中碰到的難題，而且還要介紹兄弟院校開展經(jīng)濟責任審計工作方面的經(jīng)驗和做法，使領導在指導工作時更有針對性。最后，審計部門要通過校報、校園網(wǎng)絡等各種形式大力宣傳經(jīng)濟責任審計的業(yè)務知識、有關政策和規(guī)定等，使廣大教職員工充分認識到開展經(jīng)濟責任審計的必要性和重要性，從而理解審計行為，配合審計工作。
2、建立科學規(guī)范的評價體系
根據(jù)目前的實際狀況和高校自身的特點出發(fā)，高校主管部門要制定分部門、分層次的《高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準體系》，內(nèi)容包括評價、考核兩個指標體系。并將定量指標與定性指標相結合，在科學分類的基礎上，確定出不同性質(zhì)的部門領導干部的評價標準。通過建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，使審計人員的審計評價有章可循，從而降低審計風險，確保經(jīng)濟責任審計成果的實效性。
3、靈活應對，提高審計成效
要有計劃安排好審計工作，盡量減少突擊審計和“成批量”式審計等做法。組織部門在對領導干部調(diào)換屆或離任前三個月，向審計部門送交審計通知書，使審計人員有比較充裕的時間來搜集相關資料和審計信息。同時，審計部門還要將離任審計與屆中審計相結合起來，實現(xiàn)審計監(jiān)督關口前移，這有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題和堵塞漏洞。更有效地貫徹“先審計、后離任”的原則，從而解決現(xiàn)實中“先離后審”或“先任后審”引發(fā)的審計被動、審計配合難等一系列問題。
4、實行審計結果公開
除審計結果中涉及保密的內(nèi)容外，可采取以下幾種方式公開審計結果：（1）以會議宣讀形式向被審計處級領導干部所在單位干部職工公開;（2）在校園網(wǎng)或審計部門內(nèi)網(wǎng)上予以公示;（3）以校內(nèi)文件形式下發(fā)到全校各學院、處、室、所等二級單位。通過對處級領導干部經(jīng)濟責任審計的公開，不僅增強經(jīng)濟責任審計的透明度，發(fā)揮了群眾監(jiān)督的作用，而且提高審計的權威性。
5、改進審計手段與方法
隨著信息網(wǎng)絡技術的不斷發(fā)展和電算化會計的廣泛應用，高校審計部門要在傳統(tǒng)審計方法的基礎上，積極探索計算機審計的新路子，促進審計手段現(xiàn)代化。如對后勤服務集團或校辦企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任審計時，利用計算機網(wǎng)絡和審計軟件等先進技術與被審計者及其部門的財務數(shù)據(jù)接口連接，進行專用網(wǎng)絡審計、在線審計等，從而保證所提取資料的及時性和準確性。同時，審計部門因獲取信息的渠道有限，取證比較困難，所以審計方法必須有所改進或突破。比如，為了擴大學校審計線索的來源途徑，可在校園審計內(nèi)網(wǎng)上公布對學生亂收費、濫發(fā)職工福利等違規(guī)違紀行為的受理電話和電子郵箱，讓知情者有機會提供審計相關線索，同時做好保密工作。這樣使審計人員從蛛絲馬跡中獲取信息，進行調(diào)查取證和分析判斷，提高了審計質(zhì)量。
6、提高審計人員綜合素質(zhì)，降低審計風險
一是要加強審計人員政治理論學習，并有計劃安排審計人員進行后續(xù)業(yè)務培訓，才能適應高校審計工作不斷發(fā)展變化的需要;二是要借鑒兄弟院校先進的審計經(jīng)驗和方法技巧，才能更好地去化解和避免審計風險;三是要鼓勵審計人員進行、申報課題等一些審計理論與實踐方面的研究工作，從而提高他們的業(yè)務技能;四是要制定合理激勵機制，調(diào)動審計人員的積極性，尤其在福利待遇、升遷考核等方面給予大力支持，以穩(wěn)定審計隊伍并發(fā)揮其作用。
總之，高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作只有高校領導重視和支持，相關職能部門密切配合，才能充分發(fā)揮出審計的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟責任審計的深入開展，高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作也會得到不斷完善和發(fā)展，特別在健全領導干部監(jiān)督管理體制、加強黨風廉政建設、提高教育資金使用效益等方面發(fā)揮越來越重要的作用，進而推動高校教育事業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。
【參考文獻】
高等學校經(jīng)濟責任審計評價中存在的問題
雖然有關法規(guī)對經(jīng)濟責任審計的范圍等有所規(guī)定，但并未細化。在實施經(jīng)濟責任審計過程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范等問題，影響了審計質(zhì)量，增加了審計風險。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容不明確。在經(jīng)濟責任審計評價細則規(guī)定中只說明了什么可以評價，并沒有規(guī)定不可以評價或不可以過多評價的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟責任審計中，為使審計報告更容易得到被審計對象的認同，往往存在審計評價內(nèi)容過于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責任人的成績，對存在的問題只分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題避重就輕的評價，不利于審計目標的實現(xiàn)；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設和思想政治工作以及把被審計單位可持續(xù)發(fā)展納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。
2、審計內(nèi)容過多，造成審計評價目的不明確。許多審計單位將經(jīng)濟責任審計同一般的財政財務收支審計、內(nèi)部控制制度審計等合并進行，把經(jīng)濟責任審計建立在單位財務收支審計的基礎之上，經(jīng)濟責任審計涉及內(nèi)容過多，這就產(chǎn)生了審計評價目的不明確的問題。為了避免矛盾，審計評價往往就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計領導的個人責任和單位集體的責任。
3、經(jīng)濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。在高等學校中，經(jīng)濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領導。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟責任，學校沒有直接授權。有些院長、系主任和所長是專家學者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務和行政工作。審計對象的經(jīng)濟責任不明確給評價帶來困難。
4、經(jīng)濟責任審計評價指標和標準體系未能建立，審計報告文本非標準化。評價最大的困難是沒有指標和標準。雖然經(jīng)濟責任審計工作已經(jīng)有幾年的時間，但是審計評價指標和標準體系未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標準，比如對重大經(jīng)濟事項、重大經(jīng)濟損失的判斷標準不一致，對審計責任大小的評判就難免存在偏差。
此外，高校經(jīng)濟責任審計的審計報告并未采用嚴謹?shù)?、?guī)范的標準文本。在實際評價中沒有嚴格遵照經(jīng)濟責任審計有關文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評價用語不夠準確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評價結論過于絕對化。
5、審計人員的素質(zhì)參差不齊，審計評價質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟責任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強、責任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業(yè)務能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長一段時間里不被重視，審計人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟責任審計工作的需要。
為適應高校改革發(fā)展需要，規(guī)范學校的財務管理和財務監(jiān)督，應該對學校領導干部進行任期經(jīng)濟責任審計。
高校近年來由于招生規(guī)模迅速擴大，資金運行量劇增，經(jīng)濟風險也日益增大，特別是高校后勤社會化，使高校國有資產(chǎn)向國有企業(yè)化轉型。高校干部涉及經(jīng)濟和經(jīng)濟交往日益增多，因此，對干部的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督變得非常必要。經(jīng)濟往來給高校管理者明確了經(jīng)濟責任，因而對高校干部離任經(jīng)濟責任審計就成為一種重要的審計類型。
筆者現(xiàn)就高校干部離任經(jīng)濟責任審計問題提出以下觀點。
一、高校干部離任經(jīng)濟責任審計的對象
高校干部離任經(jīng)濟責任審計的對象是對誰進行審計，這是最基本的問題。不是每個與經(jīng)濟有關系的干部離任都要進行審計?！半x任”就一般情況來講，有三種類型：一是準備任用到更高的位置去擔任領導職務；二是自然年齡到期；三是要調(diào)離現(xiàn)任的工作崗位。三類審計不論屬哪一類，都涉及兩個問題：一是在現(xiàn)任位置離任；二是有經(jīng)濟責任。有一定的責任，就賦予了相應的權力。有經(jīng)濟權力就有經(jīng)濟責任。對每個部門行政正職來講，不論那些業(yè)務，他們都有最后決策權，因此是審計對象之一；對每個部門行政副職來講，都有權力，但不一定都有經(jīng)濟決策權，只有有經(jīng)濟決策權的副職，才可能有經(jīng)濟責任，才屬審計對象之一；對一些經(jīng)濟部門，如財務、產(chǎn)業(yè)、基建等，只要是行政負責人，都有經(jīng)濟責任，都是審計對象之一。概括起來講，干部離任經(jīng)濟責任審計的對象是每個部門行政正職、有經(jīng)濟決策權的行政副職、平常業(yè)務以經(jīng)濟往來為主的部門行政領導。
二、高校行政領導干部離任經(jīng)濟責任審計程序
對內(nèi)部審計而言，干部離任經(jīng)濟責任審計的程序在審計準備階段、審計實施階段的前半部分、審計終結階段一般不存在分歧。分歧較大的是形成審計報告初稿后是先征求被審計單位的意見還是先提交本單位主管領導。審計法第五章第三十七條規(guī)定：“審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提交審計報告。審計報告報送審計機關前，應當征求被審計單位的意見。被審單位應當自接到審計報告之日起十日內(nèi)，將其書面意見交審計組或審計機關”。在實際操作過程中，有些單位根據(jù)離任審計過程中發(fā)生的具體情況，制定為先報主管領導，再交有關部門和被審計人。按這樣的程序執(zhí)行，可能有利于單位行政領導，但給審計帶來了較大風險。至于審計過程，特別是經(jīng)濟業(yè)務往來較多的現(xiàn)代審計，不可能把每個事項都準確審計到。審計不到的地方，并不能說明被審計部門就不存在一點問題。被審計部門也應該逐步認識到，審計報告“初稿”或者“征求意見稿”，只是審計組對所能審計范圍內(nèi)的結果性報告。也可能有這樣的情況：被審計部門存在的有些問題在本次審計中沒有被發(fā)現(xiàn)，也可能在審計“初稿”中提出的問題因被審計者提供的資料不全，經(jīng)征求意見后，確認為合理的，可不在報告中反映。對前一種結果，被審計者不能因此對委托審計的部門或單位主管領導橫加指責。對后一種結果，如果先不征求被審計者意見，就給審計帶來了潛在的風險，這種風險最終將可能給單位行政領導帶來法律責任。審計過程本身就存在風險，風險是不可能避免，但為了減少風險，內(nèi)部審計在提交審計報告“初稿”前，應按審計法對國家審計機關審計程序的要求，先征求
被審計部門意見，再提交給委托部門或單位主管領導。
三、行政領導干部離任經(jīng)濟責任審計報告的范圍
行政領導干部離任經(jīng)濟責任審計報告是否需要審計意見和建議，這是實際審計中較難處理的問題。干部離任經(jīng)濟責任審計報告不同于一般財務收支審計報告。離任審計的前提一般是受托審計，審計部門只對干部在任職期間經(jīng)濟責任履行情況作客觀、公正的審查，出具結果性審計報告。但往往有些委托部門或單位主管領導要求審計部門提出審計意見和建議。對于部門行政領導的評價，不是審計部門的職權范圍，審計部門也不好作出評價性結論。所以，筆者認為行政領導干部離任經(jīng)濟責任審計報告一般不提出具體審計意見和建議。對于單位內(nèi)部企業(yè)化管理部門負責人進行離任審計，即使要評價其在經(jīng)濟管理中的業(yè)績，也應當采用審查法，將審計結果與主管部門的標準和要求相比、與其在任期間經(jīng)濟目標相比、與同行業(yè)公認的原則相比。通過相比較，評價其在任期間資產(chǎn)保值增值情況、任期目標完成程度、在同行業(yè)所處位置，最終達到審計報告能給委托部門和單位主管領導提供聘用被審計者一個客觀、公正、實事求是的依據(jù)性報告。干部離任經(jīng)濟責任審計過程中，對內(nèi)部審計部門來講，遇到的實際問題還可能很多，單位主管領導對內(nèi)部審計的要求也可能不一致。內(nèi)部審計要擺好自己的位置，減少審計風險，樹立審計獨立監(jiān)督、客觀公正的良好形象。
四、高校領導干部離任經(jīng)濟責任審計的具體操作
在任期經(jīng)濟責任審計中，如何客觀、準確、具體地對領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟事項進行評價，一直是困擾審計人員的關鍵問題，特別是在財政、財務收支的真實、合法、有效以及內(nèi)控制度的健全、有效等評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有量化界定，審計人員難以操作。針對這一問題，筆者認為：
（一）上級審計機關應加緊制定領導干部經(jīng)濟責任審計具體量化的評價指標體系，便于審計人員實際操作，以利提高審計質(zhì)量
（二）審計人員在審計時要掌握好以下七個原則
隨著社會經(jīng)濟文化的不斷進步，國家綜合國力日益提升，社會主義市場經(jīng)濟體制下各企業(yè)之間的競爭也日益加劇。供電企業(yè)作為諸多得到迅猛發(fā)展的企業(yè)中的一個，其發(fā)展結構得到一定程度的創(chuàng)新，并取得了相應的成就。就當前我國供電企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，供電企業(yè)負責人在經(jīng)濟責任審計過程中，受諸多因素的影響，仍存在諸多的問題。文章展開對提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的研究，首先對經(jīng)濟責任審計的相關內(nèi)容進行概括，同時分析供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性，最后對提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施進行研究。
關鍵詞：
供電企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；審計制度
供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關于如何提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵和作用兩方面，對經(jīng)濟責任審計的相關理論內(nèi)容進行了概括，能夠為其他研究該領域的學者提供寶貴的理論基礎和依據(jù)；現(xiàn)實研究意義表現(xiàn)為，本文通過對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性措施，能夠為當前存在經(jīng)濟責任審計問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟責任審計的相關內(nèi)容概括
（一）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵經(jīng)濟責任審計主要是指在信息化網(wǎng)絡時代的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)單位的相關法定代表人或是相關的企業(yè)承包人，在任期的特定時間內(nèi)應承擔的經(jīng)濟責任，和對履行其職能所展開的經(jīng)濟審計行為。經(jīng)濟責任審計的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟責任人任期時間內(nèi)所應當承擔的責任，并為企業(yè)單位相關的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經(jīng)濟參考依據(jù)，以此促進企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負責人的管理能力，并為企業(yè)負責人的發(fā)展決策提供相應的基礎。
（二）經(jīng)濟責任審計的作用經(jīng)濟責任審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中，無論是對保護國家財產(chǎn)安全，還是促進企業(yè)領導廉政建設方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟責任審計的作用體現(xiàn)在其能夠對企業(yè)的相關財務進行明確，并提高企業(yè)負責人的工作效率，經(jīng)濟責任審計主要對企業(yè)相關管理者所在的部門和相關的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應時間。另一方面，經(jīng)濟責任審計的作用也體現(xiàn)在其能夠加強對企業(yè)責任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過程中實施經(jīng)濟責任審計，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務時，將定性與量性相結合，由此達到對企業(yè)相關經(jīng)濟指標的考核目的。
二、供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性分析
（一）是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)負責人經(jīng)濟審計是十分重要的，對于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負責人開展經(jīng)濟責任審計極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，部分供電企業(yè)的相關管理者和負責人，為了追求更大的經(jīng)濟利益，而忽視國家和企業(yè)的整體利益，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務的便利，調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤，嚴重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實施供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，以促使供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）是加強供電企業(yè)負責人廉政建設的重要基礎供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，同時也是加強供電企業(yè)負責人廉政建設的重要基礎。在社會經(jīng)濟文化不斷發(fā)展的新時代下，物質(zhì)生活和經(jīng)濟的誘惑，在一定程度上導致企業(yè)負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務往來中，企業(yè)負責人為了獲取個人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標以及經(jīng)營理念，放到個人經(jīng)濟利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實施供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，以加強供電企業(yè)負責人廉政建設。
三、提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施研究
（一）轉變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性過程中，首先要轉變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式，以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟責任審計工作，從而達到提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟責任審計在發(fā)展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性，一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負責人干部監(jiān)督管理的需要，采用對負責人任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關聯(lián)的工作資料和財務成果，以確保經(jīng)濟責任審計結果的準確性。
（二）加強供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性過程中，不僅要轉變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出，主要是由于審計內(nèi)容對于經(jīng)濟責任審計的準確性具有重要影響。關于供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的評價，加強企業(yè)負責人在職務期間內(nèi)的財務收支的真實性與合法性審查，以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進行經(jīng)濟責任審計，包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟責任等方面的審計。
（三）明確供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和目的明確供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與審計目的，是當前提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內(nèi)容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進程中，只有明確審計內(nèi)容和審計的目的，才能夠實現(xiàn)對供電企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計。
（四）完善供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計中的審計制度審計制度對于供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的發(fā)展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業(yè)負責人經(jīng)濟審計中存在的問題，相關部門要出臺相應的審計決定執(zhí)行工作管理標準，對被審計的供電企業(yè)單位進行嚴格的考核，并按照相關規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過對供電企業(yè)的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業(yè)負責人進行考核，以此提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性。
四、結語
供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關于如何提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性研究，首先對經(jīng)濟責任審計的相關理論內(nèi)容進行了闡述，同時從經(jīng)濟責任審計是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和加強供電企業(yè)負責人廉政建設的基礎兩方面，展開對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性分析，最后從轉變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式、加強供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。
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本文作者：宋鴻燕工作單位：煙臺市芝罘區(qū)教育體育局
現(xiàn)行的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有達到一定的法律層級，指導性和可操作性均表現(xiàn)不足。內(nèi)部審計法律不足，就無法使審計人員獲得到足夠的法律依據(jù)，審計結論也缺失足夠的權威性和準確性。（二）微觀層面存在的問題①內(nèi)部審計結構設置不合理。內(nèi)部審計是具有獨立性的機構，但在實際操作中由于得不到足夠重視，往往依附于財務部門而損失了客觀獨立性，限制了審計工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實不一致。事業(yè)單位的內(nèi)部審計發(fā)展不平衡，一些事業(yè)單位根本沒有建立相應的規(guī)章，審計工作完全是依照個人的經(jīng)驗來實施；而一些事業(yè)單位雖然有章可循，但在工作中并未全部履行，久而久之變成了應付上級的擺設。③經(jīng)濟責任審計質(zhì)量無法保障。當前，大多事業(yè)單位還未實施全面的質(zhì)量控制制度，使得經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量無法得到保障。
宏觀層面的對策1.加大法制建設法律社會強調(diào)依法行事，有了法才能規(guī)范和約束相應的行為。經(jīng)濟責任審計作為審計的重要內(nèi)容，同樣需要法律的支持。①建立與《審計法》《注冊會計師法》相同級別的內(nèi)部審計法規(guī)，形成與國家審計、社會審計三足鼎立的局勢，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。②經(jīng)濟責任審計的主體、客體、目標比較特殊，所以制定專項的審計準則十分必要。③在新準則未實施前應該根據(jù)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗總結新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度，增強公眾責任意識全面的認知是順利開展經(jīng)濟責任審計的基礎。①單位負責人要高度重視起來，通過與相關部門的積極協(xié)調(diào)和合作，為經(jīng)濟責任審計工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負責人的選聘，一定要將經(jīng)濟責任審計的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據(jù)中。③要求內(nèi)部審計人員積極參與經(jīng)濟責任審計工作，通過向相關人員宣傳達到溝通暢通的效果。
微觀層面的對策①建立內(nèi)部審計規(guī)范。對事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進行統(tǒng)一整改，建立健全適合本單位的審計規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計規(guī)范，當然規(guī)范應建立在符合國家相關法律條文的基礎之上。②落實審計人員的考核評價。由被審計機構、組織部門及領導進行打分評價，而對審計人員考核的重心應放在審計質(zhì)量上而不是審計數(shù)量上。③建立責任追究制度，通過對重大違規(guī)或責任事故追究，形成必要的威懾力。④實施項目管理，做到經(jīng)濟責任審計經(jīng)常化。通過項目管理，對經(jīng)濟責任審計工作進行統(tǒng)籌、科學的安排，爭取做到數(shù)量與質(zhì)量兩個統(tǒng)一。另外，審計任務與審計時間出現(xiàn)了矛盾，所以實施項目管理有利于該矛盾的協(xié)調(diào)。⑤建立質(zhì)量控制制度。要合適地分配審計人員，爭取做到各盡其長；審計方法要因地制宜，采用合適的方法；除三級復核外，要明確審計取證的范圍、方法及責任；審計取證要側重于重要事項，審計人員對取證承擔責任。⑥完善事業(yè)單位內(nèi)部控制。內(nèi)部控制越有效，審計的風險越低，對此要完善內(nèi)部會計控制，規(guī)范會計賬目；合理設置審計機構，盡早實現(xiàn)審計信息化；落實固定資產(chǎn)管理制度，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值?？傊?，經(jīng)濟責任審計開展對于保護國有資產(chǎn)和廣大人民利益、促進黨風廉政建設上具有不可替代的作用。
一、中小學校長經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的內(nèi)容與重點
學校日常的經(jīng)濟活動較為繁雜，內(nèi)部審計工作必須提綱挈領，抓住重點。校長經(jīng)濟責任內(nèi)審工作重點應包括以下內(nèi)容：
（一）要全面了解被審計學校的事業(yè)發(fā)展情況
對學校編制人數(shù)，現(xiàn)有在職、退休教職工人數(shù)，年級、班級數(shù)，在校學生人數(shù)等先有一個總體的認識。了解學校的事業(yè)規(guī)模，才能從總體上把握學校的基本情況，才能為全面、客觀、恰當?shù)脑u價被審計單位奠定基礎。
（二）全面了解被審計學校的預算執(zhí)行及其他財務收支活動的真實、合法以及效益情況
具體內(nèi)容主要包括：
（1）學校預算的編制執(zhí)行情況
（2）學校的各項收入是否全部入賬，有無設立賬外賬和“小金庫”的情況
（3）學校能否嚴格執(zhí)行收費政策，能否按照財政部門的規(guī)定，正確使用票據(jù)；票據(jù)的領用、繳銷手續(xù)是否齊全
（4）學校公用經(jīng)費的使用能否統(tǒng)籌兼顧，?？顚Ｓ茫侠砜刂聘黜椯M用支出的比例，厲行節(jié)約，提高資金的使用效益
（5）支出管理中審批手續(xù)是否完整，是否有不規(guī)范票據(jù)、白條入賬、是否存在坐支現(xiàn)金、超限額使用現(xiàn)金支付的情況
（6）在中小學校執(zhí)行績效工資制度后，是否存在違規(guī)發(fā)放任何補貼、津貼、實物福利等的情況
（7）大額修繕費是否有規(guī)范的審計結算手續(xù)。是否存在使用材料費，人工費沖抵修繕費作為支出憑證的現(xiàn)象
（8）新增固定資產(chǎn)是否按月逐筆入賬；對毀損、報廢的固定資產(chǎn)是否能夠及時清理入賬。通過實地抽查、盤點，檢查被審計學校固定資產(chǎn)管理能否做到賬賬相符、賬實相符
（9）應收款及應付款項，是否分項核算，按時結清
（10）學校食堂采用何種管理模式，能否堅持公益性和非盈利性原則。食堂核算中大額原材料采購是否有合法憑證，是否存在學校公務用餐等在學生餐費中列支的現(xiàn)象。
（三）校長個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律、廉潔自律等方面的情況
檢查被審計學校的校長在履行經(jīng)濟責任過程中，在收入分配、出國考察、公務用車、公務消費等方面是否嚴格執(zhí)行國家的相關規(guī)定。
檢查被審計學校的校長在學校的招生收費、基本建設、物資采購等方面，有無存在利用職權和職務上的影響謀取不正當利益以及違規(guī)從事盈利性活動等行為。
二、加強中小學校長經(jīng)濟責任內(nèi)審工作的建議
（一）構建獨立的教育內(nèi)審機構，完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，使內(nèi)審工作規(guī)范化
教育內(nèi)部審計工作一般是由教育行政主管部門“審計科”承擔，由配備的專職審計人員及聘用的兼職審計員擔任，從機構設置到人員配備，應當按照職責分明、科學管理和保證審計工作獨立性的原則設置。教育內(nèi)審機構應當具有獨立性和權威性，這是內(nèi)審機構開展經(jīng)濟責任審計的重要基礎。
（二）加強審計隊伍建設，注重內(nèi)部審計人員的業(yè)務技能培訓，不斷提高內(nèi)部審計的水平
要提高中小學校長經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，重要前提是提高審計隊伍素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計不僅要求內(nèi)審人員精通財務，還要具備一定的政策法規(guī)水平和綜合分析能力：內(nèi)審人員要能夠自覺遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，擁有較高的專業(yè)水準和綜合素質(zhì)，能堅持原則、秉公辦事；恪盡職守，依法審計；內(nèi)審人員還應該認真學習和借鑒審計工作的新理論新方法，堅持與時俱進，積極創(chuàng)新；能客觀公正地評價中小學校長履行經(jīng)濟責任情況。
（三）規(guī)范內(nèi)部審計準則和操作細則，使內(nèi)審工作有“據(jù)”可查，有“規(guī)”可循
教育行政主管部門要依照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》《中小學校長經(jīng)濟責任審計實施辦法》，建立健全中小學校長任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計準則和實施方案，對審計程序、審計方法、審計內(nèi)容、審計評價、結果運用等方面做出明確規(guī)定，使內(nèi)部審計工作嚴謹規(guī)范，高質(zhì)高效。
（四）堅持與時俱進，積極創(chuàng)新，探索和運用先進的審計理論、技術方法，不斷提高審計質(zhì)量
根據(jù)中小學校長經(jīng)濟責任審計的重點，內(nèi)審人員應注重采用先進的信息化技術手段，利用中小學會計工作已經(jīng)實施了電算化管理的有利條件，充分利用電子數(shù)據(jù)資料傳輸?shù)目旖莞咝?。要堅持計算機審計和傳統(tǒng)審計相結合，經(jīng)濟責任審計和延伸審計相結合，單位自查自糾和內(nèi)部審計檢查相結合。應采用靈活多樣的方法，可以通過實地查賬、集中座談、個別訪談和問卷調(diào)查等方式進行核實和開展民意測評。
（五）注重審計過程中的溝通及審計結果的運用
通過溝通，才能取得被審計單位的支持與配合，促進審計工作的協(xié)調(diào)性，減少沖突。才能將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向被審計單位提出，交換意見，有利于審計人員對各種不同的情況進行判斷。有利于發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，集思廣益，提高審計效率。經(jīng)濟責任審計的結果，應當及時與單位負責人見面，并在一定范圍內(nèi)實行公告或進行通報，必要時審計結果可以適當形式公布，接受師生和群眾的監(jiān)督，真正起到審計的監(jiān)督和促進作用。
綜上所述，做好中小學校長經(jīng)濟責任內(nèi)部審計工作，客觀、公正地評價有關中小學校長的經(jīng)濟責任，既是教育事業(yè)發(fā)展的需要，又是促進教育系統(tǒng)廉政勤政、依法治教的重要舉措。只有在工作實踐中不斷總結、探索、更新、完善，堅持與時俱進，積極創(chuàng)新，抓住審計工作的重點，加強內(nèi)審機構和隊伍建設，不斷完善審計方法，注重審計過程中的溝通及審計結果的運用，不斷提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，為促進教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務。
參考文獻：
[1]趙耿毅.高校領導干部經(jīng)濟責任審計指南[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2011
內(nèi)部審計的價值增值學者們已經(jīng)有了較多的研究，但是大多集中于企業(yè)內(nèi)部審計價值增值的研究，對高等院校等非盈利機構的內(nèi)部審計研究較少，而對高校內(nèi)部審計整改的專門、系統(tǒng)的理論研究就更少。當前的研究結果大部分來源于審計實際工作人員在日常審計工作中的一些實踐經(jīng)驗，比較零散及表面化，并沒有涉及更深層次的系統(tǒng)化、理論化的研究。因此，加強對高校內(nèi)部審計的研究具有重要的現(xiàn)實意義。
一、內(nèi)部審計概述
內(nèi)部審計是一項獨立和客觀的安全和咨詢活動。它有助于為組織增加價值，提高其運營效率。它應使用系統(tǒng)化和標準化方法評估風險管理、控制和監(jiān)測過程，以提高其效率，并幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計處應包括組織管理委員會、審計委員會、高級職員和作為組織成員的受審計實體。內(nèi)部審計師應使用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行驗證、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立后續(xù)檢查程序，監(jiān)測和確保審計結果和審計的目標實現(xiàn)，以支持管理層、審計委員會和被審計實體。內(nèi)部審計的質(zhì)量控制是確保組織目標有效實施的管理工具。審計管理人員的制定和實施應包括確保審計工作符合內(nèi)部審計的相關標準、內(nèi)部審計規(guī)約和其他適用標準。實施質(zhì)量保證和改進程序，包括監(jiān)控、內(nèi)部評價、外部評價等。
二、我國高校內(nèi)部審計存在的問題
（一）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有限
內(nèi)部監(jiān)察人員的教育水平不高。根據(jù)對中國高校內(nèi)部審計員的調(diào)查結果，內(nèi)部審計員的教育水平不高，專業(yè)職務結構過于簡單。擁有專業(yè)資格證的人才非常少，離滿足市場需求還很遠。內(nèi)部監(jiān)察人的專業(yè)理論水平不高，對內(nèi)部監(jiān)察的理解不太全面，因此內(nèi)部監(jiān)察人在進行監(jiān)察業(yè)務時較為被動且主觀。由于工作不是積極主動，工作質(zhì)量不理想，因而很難提高審查員的水平。與發(fā)達國家相比，目前國內(nèi)對內(nèi)部審計的實際需求更重要。從內(nèi)部監(jiān)察人的教育構造層面來看，還不能適應內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展。教育雖然不能解決所有的問題，但是如果沒有特定的文化和理論知識，內(nèi)部監(jiān)察人員很難掌握新的監(jiān)察方法，學習起來會更加困難。因此，高校內(nèi)部審計始終處于相對落后的水平和狀態(tài)，不能提高工作效率。高校內(nèi)部監(jiān)察人員突出的特征之一是，專業(yè)的構造被限定在財政方面。
（二）內(nèi)部審計人員道德素質(zhì)不高
內(nèi)部審計是專門針對政策的審查和評價活動。內(nèi)部監(jiān)察機關只有在具備高品質(zhì)、專業(yè)人才的情況下才能夠勝任這個任務，確保高校內(nèi)部監(jiān)督的順利展開。內(nèi)部監(jiān)察人的專業(yè)倫理是以專業(yè)倫理原則和行為規(guī)范為主題構建的專業(yè)倫理系統(tǒng)。那是非制度性且強制性的，是使用各種形式的教育和輿論的內(nèi)部化規(guī)范，用于引導人們的行動。內(nèi)部審計標準還規(guī)定，內(nèi)部審計人員必須遵守專業(yè)人員的倫理操守，但從中國的實際情況來看，內(nèi)部審計員的道德水平一般不高。發(fā)現(xiàn)問題的時效性差，領導能力、客觀性和公平性缺乏，非常容易產(chǎn)生疏漏。在我國，內(nèi)部審計工作沒有得到充分重視，其地位不高，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行作業(yè)時很容易屈服于領導的壓力，從而充當特定部門排除其他部門的工具，內(nèi)部監(jiān)察對象和內(nèi)容也由領導自由安排。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部監(jiān)察人在進行監(jiān)察時難以維持客觀性和獨立性。得到的審計結果中完全沒有基準值，沒有實用的意義。
（三）高校內(nèi)審機構存在缺陷
信息化建設較為滯后是部分高校實施內(nèi)部經(jīng)濟責任監(jiān)察的糾正工作上的重大障礙。監(jiān)察人員在服務期間不僅需要檢查被監(jiān)察單位及其主要干部的經(jīng)濟責任問題的糾正情況，還可能進一步監(jiān)察主要干部是否嚴格遵守法律法規(guī)。這樣一來，監(jiān)察人的負擔會大幅增加。另外，內(nèi)部經(jīng)濟責任的審計修正范圍非常廣，長期參與內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟責任工作的話，審計修正的內(nèi)容會突然變得復雜，相關信息的獲取會變得很困難，工作變得非常棘手。在監(jiān)察能力不足的情況下，面對這樣困難的工作負荷，監(jiān)察人員即使超負荷工作也難以實現(xiàn)全覆蓋。更重要的是，在當今信息智能時代，高校對網(wǎng)絡化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的修正程度不高。由于審計軟件還沒有廣泛使用，審計人員仍需要在手工數(shù)據(jù)的核對和驗證工作中浪費大量的時間和精力。審計修正信息的共享度很低，不可能在內(nèi)部監(jiān)察機關等業(yè)務功能部門的管理平臺上實現(xiàn)實時共享。辦公自動化系統(tǒng)在某些高校內(nèi)部監(jiān)察機關之間比較受歡迎，但向高級官員報告或與其他功能部門通信時，傳達審計修正通知的精神，提交審計修正監(jiān)督報告或其他文件的形式依然是紙質(zhì)的，降低整體效率。
三、完善高校內(nèi)部審計的對策建議
（一）提高從業(yè)人員的素質(zhì)
從高校治理角度，內(nèi)部審計必須了解高校戰(zhàn)略、目標、規(guī)劃、高校管理的各種功能。因此，內(nèi)部審計人員必須具備廣泛的知識和多樣的技能。首先，從人事質(zhì)量的角度來看，應認識到內(nèi)部監(jiān)察機關的重要性，不適合相關崗位的人員不能任意安排在監(jiān)察崗位。被選中的內(nèi)部審計人員必須具有高度的教育水平、豐富的實際工作經(jīng)驗和多年的專業(yè)能力，還要具備審計人員的基本素質(zhì)要求。例如，很多外企內(nèi)部審計人員多為有前途的管理人員，之后晉升為高級管理人員，值得高校借鑒。因為內(nèi)部監(jiān)察人有廣泛的接觸和綜合的評價功能。技能優(yōu)良，同時能完全接觸到高校管理的一切方面和層面，觀察問題，分析問題，從而全面解決問題。因此，內(nèi)部審計負責人必須是認真負責、業(yè)務全面且具有較強溝通能力的人員。第二，在人事構成方面。內(nèi)部審計部門不僅有財務和管理方面的專家，還有技術領域、計算機和法律方面的專家。大規(guī)模高校設立內(nèi)部監(jiān)察機關，并聘請專職內(nèi)部審計人員，以及其他專家兼職。第三，要注意內(nèi)部監(jiān)督人的跟進教育，不斷更新知識，提高能力。
（二）提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范
職業(yè)倫理是指人們從事自己的專業(yè)活動時應該遵循的倫理?？梢韵拗茖惱黻P系和專業(yè)活動的反對。由于行業(yè)不同，各行各業(yè)都有符合自身特性的專業(yè)倫理要求。內(nèi)部審計是非常專業(yè)的職業(yè)，也具備職業(yè)道德規(guī)范。要改進職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員必須滿足以下條件：第一，內(nèi)部審計人員要以服務高校為優(yōu)先的思想基礎，以優(yōu)秀的專業(yè)意識保護高校的正當權利和利益。高校需要加強對各個方面的概念的支持和促進，建立健全的內(nèi)部管理系統(tǒng)。通過高校的管理，高?？梢韵蚋玫姆较虬l(fā)展。第二，具有優(yōu)秀的職業(yè)倫理操守，內(nèi)部監(jiān)察人有較強的責任感和責任感，需要尊重和照顧他們的職業(yè)，以正確的價值觀對待工作。在工作崗位上要克服各種困難，認真完成自己的工作。第三，具有良好的專業(yè)品質(zhì)，內(nèi)部審計人員必須精通內(nèi)部審計標準、程序和方法，熟悉管理的相關原則和技術，培育經(jīng)濟學、經(jīng)濟法規(guī)、金融、銀行、稅制、計算機技術及其他相關內(nèi)容及基本原則。第四，內(nèi)部監(jiān)察人員必須得有高水平的發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力，冷靜迅速處理各種復雜問題，最終擁有強大的社會閱歷和溝通能力，能夠處理好各種人際關系的能力?？傊瑑?nèi)部監(jiān)察人員需要具備很高的政策理論水平，熟悉政策和規(guī)章制度，注意這些相關法律和規(guī)章制度的變更，及時調(diào)整工作政策和計劃。內(nèi)部審計員的專業(yè)倫理是基于專業(yè)倫理原則和行為規(guī)范建立的專業(yè)倫理體系。內(nèi)部監(jiān)察人的監(jiān)察結果是根據(jù)服務目的來識別的、遵守相關內(nèi)部審計義務的基礎上，希望在社會上建立出色的專業(yè)形象時，必須從物理和意識上觀察和改善專業(yè)職業(yè)倫理。
（三）完善內(nèi)審機構設置和信息化建設
建立審核修改問題的數(shù)據(jù)庫，構建統(tǒng)一的修改平臺。構建信息化是高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計修正工作的技術手法和創(chuàng)新發(fā)展的重要突破點。高校內(nèi)部監(jiān)察機關可以采用外包或自我開發(fā)的方法，結合高校的科學和技術優(yōu)勢、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計修正的特性和需求，系統(tǒng)地開發(fā)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計修正信息。使用計算機系統(tǒng)，建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計修正問題的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)基于信息的標準化管理審計修正工作，提高修正效率。系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)庫模型管理經(jīng)濟責任審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題。系統(tǒng)對每個項目分類審計問題、修改標準、修改期限、支持資料和修改完成狀態(tài)，并提供其他類型的內(nèi)部審計項目數(shù)據(jù)。理由分析提供應用程序的支持。經(jīng)濟責任審計修正問題庫從大數(shù)據(jù)的角度總結大量數(shù)據(jù)，總結挖掘、整理、分析，找出在教育、科研、財務、基礎設施等管理方面的主要干部及其單位的發(fā)展趨勢和共同點。一方面可以找到寶貴的審計修改線索，另一方面可以獲得更客觀、更全面的修改信息，并提供更直接的支持資料。同時，也可以通過相關分析提供高校內(nèi)部管理的證明數(shù)據(jù)和決策。同時，在系統(tǒng)開發(fā)過程中，要深入了解審計修改意見，建立數(shù)據(jù)收集和分析、實時查詢審計修改信息資源，并整合內(nèi)部審計機構遠程監(jiān)測的查詢，所有單位及時共享審計和修改信息。
審計起源于財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權相分離的分權制，審計的目標是檢查、評價經(jīng)營管理者受托經(jīng)濟責任的履行情況，以確認、解脫其經(jīng)濟責任，從而確保經(jīng)濟責任的履行。審計對受托者履行經(jīng)濟責任具有監(jiān)督、鑒證和評價職能。
作為“國家教育事業(yè)的重要組成部分”高等職業(yè)教育，國家不計利益回報的投入了大量的人力、物力、財力，將資產(chǎn)經(jīng)營權、管理權、使用權整體讓渡于高職院校管理者，由其獨立行使法人資格，自行對資源進行重新配置、對資產(chǎn)經(jīng)營權、管理權、使用權實行二次分解。由于審計責任的不到位，必然造成經(jīng)濟管理上的自由泛濫和資產(chǎn)流失的無度。在經(jīng)濟責任的視角下造成國有資產(chǎn)在高校范圍內(nèi)的嚴重流失。
一、高職院校國有資產(chǎn)管理存在問題及原因分析
高職院校國有資產(chǎn)管理水平嚴重滯后于其發(fā)展速度，國有資產(chǎn)的“過?！迸c“不足”矛盾較為突出，資產(chǎn)流失也較為嚴重。就其原因分析如下：
（一） 資產(chǎn)管理法制環(huán)境相對薄弱
國家為保障高校國有資產(chǎn)的安全性和完整性，財政部早在2006年就施行了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，教育部于2012年、2013年也分別頒布了《教育部直屬高等學校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》《工作規(guī)程（暫行）》。部屬院校資產(chǎn)管理的宏觀法制環(huán)境得到了逐步優(yōu)化和規(guī)范。而從法律、法規(guī)體系進行搜索，未能從找到關于高職院校資產(chǎn)管理的單行法，相關文件也未確定高職院校是否比照普通高校執(zhí)行。同時職業(yè)教育的發(fā)展歷程決定了高職院校的國有資產(chǎn)管理必然存在一定的特殊性。即國家投資，個人管理，集體享用，因此高職院校資產(chǎn)管理法制環(huán)境相對薄弱，管理國有資產(chǎn)無所適從，個人管理決策權過大，集體享用過于集中，國有資產(chǎn)的保護意識淡薄，從而造成很多國有資產(chǎn)毀滅性使用，資源浪費嚴重。
（二）投資者缺位，監(jiān)督、檢查經(jīng)濟責任履行情況的力度不夠
國家對高職院校進行投資，并不進行成本核算，不計投資回報，管理者不承擔具體的受托經(jīng)濟責任，形成隨意性較大的彈性管理。重慶市所屬高職院校僅在2006年全國性的清產(chǎn)核資工作進行過資產(chǎn)清查工作，雖然后來示范建設、教學評估等新增了大量的國有資產(chǎn)，卻未對新增資產(chǎn)進行再次清查，出現(xiàn)了投資者缺位。政府審計無暇顧及、內(nèi)部審計獨立性受到限制、外包社會審計項目，受利益驅使，審計質(zhì)量有待商榷，導致高職院?！懊庖呦到y(tǒng)”失靈，腐敗的滋生蔓延。就近幾年職務犯罪統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示高職院校甚至高校系列為刑事案件高發(fā)區(qū)。
（三）資產(chǎn)管理經(jīng)濟責任不明晰，問責機制不全，執(zhí)行乏力
高校國有資產(chǎn)管理體制的一個根本性缺陷是責任不清，權利不明，利益不分，無論是高校管理頂層的領導者、還是管理中的各級部門，還是具體化的個人，在國有資產(chǎn)管理過程中的權利、利益界定都不明確，經(jīng)濟責任不明晰，不細化，形成了各個部門都在管，哪個部門都未真正管；有利益就爭，遇到問題就踢皮球的管理模式。部門責任意識的強弱、個人道德素養(yǎng)的高低直接影響著國有資產(chǎn)的安全、完整。
二、資產(chǎn)管理經(jīng)濟責任制下，高職院校國有資產(chǎn)審計的幾點思考
（一）建立資產(chǎn)管理經(jīng)濟責任制，實行經(jīng)濟責任審計
高職院校建立健全資產(chǎn)管理經(jīng)濟責任制是貫徹《高教法》、提高管理水平的必然要求和有效途徑。黨的十也提出將推行事權與支出責任相適應的財政改革思路。因此要合理確定國有資產(chǎn)管理的事權，再建立和落實與之相適應的資產(chǎn)管理經(jīng)濟責任制度，建立一套能將責、權、利統(tǒng)一起來的激勵問責機制，將管資產(chǎn)、管人、管事三者有效結合起來。對經(jīng)濟責任制確定的“責、權、利”目標進行量化、分解、監(jiān)督和考核，進一步落實資產(chǎn)管理的經(jīng)濟責任。
按照“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則，根據(jù)校內(nèi)管理層次將各管理層次的責、權、利合理劃分，有效結合，建立若干層次各級經(jīng)濟責任制，確定各層次具體責任人員的經(jīng)濟責任指標；簽訂資產(chǎn)管理責任書，明確和落實經(jīng)濟責任，對照指標結合社會效益綜合考核責任層次和責任人員業(yè)績，進而跟進與事權相對應的經(jīng)濟責任審計，把資產(chǎn)的完好率、使用率等作為經(jīng)濟責任審計國有資產(chǎn)保值、增值評價指標，將審計結果與其經(jīng)濟利益、行政利益直接掛鉤，使各級領導、各有關部門在資產(chǎn)管理的過程中，既按規(guī)定行使權力，又必須按規(guī)定履行責任。
（二）探索績效審計
績效審計系提高高職院校使用教育資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性的有力工具，在高職院校發(fā)展和競爭中發(fā)揮積極作用。在審計的過程中運用成本―效益分析法。對教育成本進行歸集，測算出生均成本，通過國家對教育資源的總投入與生均教育成本的對比，進行一個投入與產(chǎn)出的分析，從經(jīng)濟效益和社會效益多方面進行效益評價，從經(jīng)濟的角度發(fā)現(xiàn)教學、專業(yè)設置、管理等方面出現(xiàn)的問題，進而進行資源的整合、調(diào)整。
（三） 推行管理審計
在國有資產(chǎn)審計過程中，推行以經(jīng)濟責任制落實為主要審計內(nèi)容的管理審計。將經(jīng)濟責任分解為日常預算收支經(jīng)濟責任，經(jīng)濟政策和制度制定與調(diào)整的經(jīng)濟責任，國有資產(chǎn)完整與保值、增值經(jīng)濟責任，重大支出項目和對外投資的經(jīng)濟責任，從經(jīng)濟責任的履行完整的展現(xiàn)資產(chǎn)管理的全過程，資產(chǎn)管理審計就是對資產(chǎn)管理全過程的審計。通過過程的審計，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，在哪個層次上出現(xiàn)問題，其上一級必須及時采取措施予以整改落實，并可追究相應層次有關人員的責任，讓管理、經(jīng)濟責任、審計有機結合，從而提高管理能力。