時(shí)間：2022-02-23 02:58:43
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)處理比較
一、資產(chǎn)比較
（一）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)
兩準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時(shí)采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
（二）存貨
其一，盤(pán)盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨盤(pán)盈通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護(hù)、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》記入“制造費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》記入“管理費(fèi)用”科目。其三，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，則需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（三）投資
1.短期投資。其一，使用的會(huì)計(jì)科目不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)，采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”。其三，后續(xù)計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的短期投資的公允價(jià)值的變動(dòng)，不作任何處理。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅確認(rèn)應(yīng)收股利或利息，同時(shí)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認(rèn)投資收益；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
2.長(zhǎng)期債券投資。其一，運(yùn)用科目及明細(xì)科目不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“長(zhǎng)期債券投資”核算，在長(zhǎng)期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價(jià)二級(jí)明細(xì)科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級(jí)明細(xì)科目。其二，投資收益計(jì)算方法不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計(jì)算確定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提減值準(zhǔn)備。
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資。其一，初始計(jì)量方法不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，以成本進(jìn)行初始計(jì)量；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法，在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”二級(jí)明細(xì)科目。初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，兩準(zhǔn)則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不涉及此類(lèi)核算；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，需轉(zhuǎn)出“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，并且在權(quán)益法下，通過(guò)“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動(dòng)也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長(zhǎng)期股權(quán)投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，要計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
（四）固定資產(chǎn)
兩準(zhǔn)則都要求以固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：
1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時(shí)，借款費(fèi)用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專(zhuān)門(mén)借款。
2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定需要計(jì)提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。
3.固定資產(chǎn)清查盤(pán)虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營(yíng)損失，借記“管理費(fèi)用”科目；如屬于非常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定盤(pán)盈凈收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（五）無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，兩準(zhǔn)則均要求攤銷(xiāo)額按照不同的受益對(duì)象，分別計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目，且攤銷(xiāo)起止點(diǎn)相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其二，攤銷(xiāo)方法不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只能采用年限平均法攤銷(xiāo)，且按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對(duì)于不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，可以不攤銷(xiāo)，但每期末要進(jìn)行減值測(cè)試。其三，無(wú)形資產(chǎn)出售會(huì)計(jì)處理不同，盡管兩個(gè)準(zhǔn)則均將處置凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目金額。
二、負(fù)債比較
（一）負(fù)債內(nèi)容
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款等，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的金融負(fù)債及政府補(bǔ)助、職工薪酬等準(zhǔn)則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債及遞延所得稅負(fù)債。
（二）非流動(dòng)負(fù)債計(jì)量
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期借款按未來(lái)應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計(jì)息，借款費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)之前；長(zhǎng)期應(yīng)付款按未來(lái)應(yīng)付金額入賬，持有期間不計(jì)息；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值為按實(shí)際利率折算后的現(xiàn)值計(jì)算，負(fù)債期間按實(shí)際利率計(jì)息并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，借款費(fèi)用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時(shí)間點(diǎn)為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
三、所有者權(quán)益比較
（一）實(shí)收資本
兩準(zhǔn)則對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)的計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此沒(méi)有規(guī)定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（二）資本公積
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”明細(xì)科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”明細(xì)科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細(xì)科目。
四、收入比較
（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)
1.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和設(shè)置的科目有別。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)銷(xiāo)售商品收入須同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，對(duì)已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。
2.銷(xiāo)售退回處理有別。對(duì)于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，兩準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理相同。但對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入和成本。
（二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。其次，對(duì)于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求確認(rèn)。
五、費(fèi)用比較
（一）管理費(fèi)用
首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費(fèi)用包括以直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則采用備抵法，通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計(jì)入“制造費(fèi)用”；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入“管理費(fèi)用”。再次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則在“管理費(fèi)用”科目中核算。
（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用
對(duì)于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)票面金額和票面利率計(jì)算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則通過(guò)實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算。
（三）銷(xiāo)售費(fèi)用
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗及入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上述費(fèi)用計(jì)入存貨成本中，不計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
六、利潤(rùn)比較
（一）利潤(rùn)構(gòu)成
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的凈額，也包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，但不要求提供每股收益的指標(biāo)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和每股收益。
（二）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出
1.營(yíng)業(yè)外收入。首先，對(duì)存貨盤(pán)盈，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沖減“管理費(fèi)用”。其次，對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對(duì)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沖減“在建工程”。
2.營(yíng)業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失的處理上?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將非常損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，其他損失計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則不需區(qū)分原因，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
（三）所得稅費(fèi)用
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，不需要考慮遞延所得稅費(fèi)用；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費(fèi)用。
（四）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
首先，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的情形下的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下則要求按照名義金額（1元）計(jì)量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。上述條件未滿(mǎn)足前收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
七、財(cái)務(wù)報(bào)表比較
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表
首先，項(xiàng)目詳略程度不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項(xiàng)目需要列示明細(xì)項(xiàng)目。如“存貨”項(xiàng)目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫(kù)存商品”等；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只需列示“存貨”項(xiàng)目。其次，簡(jiǎn)化分析列示項(xiàng)目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，單獨(dú)列示將在一年內(nèi)到期的非流動(dòng)性資產(chǎn)及負(fù)債，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有該項(xiàng)規(guī)定。再次，突出重點(diǎn)項(xiàng)目列示。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價(jià)，還需列示累計(jì)折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（三）利潤(rùn)表
首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下，需全面列示消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只需列示“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定期間費(fèi)用需要列示主要的明細(xì)項(xiàng)目。比如銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目，在列示“銷(xiāo)售費(fèi)用”總額的同時(shí)，還需列示其中的商品維護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是要求列示“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等總額。
關(guān)鍵詞:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新增科目；合并科目
該準(zhǔn)則已經(jīng)于11年的10月份頒布，13年開(kāi)始實(shí)施，范圍是符合該準(zhǔn)則中所規(guī)定的被列于實(shí)施范圍的小企業(yè)中實(shí)施。對(duì)比原有的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該準(zhǔn)則有不少變化，有些是新增的科目、有些是合并的科目、有些是更名的科目、筆者已經(jīng)對(duì)此進(jìn)行整理，希望可以有利于相關(guān)工作人員得以更好地學(xué)習(xí)和應(yīng)用。
一、準(zhǔn)則中和原有規(guī)定相比，更名的科目
在該準(zhǔn)則中，有以下科目的名稱(chēng)
被改變：庫(kù)存現(xiàn)金更名為現(xiàn)金、周轉(zhuǎn)材料被更名為低值易耗品、原材料被更名為材料、長(zhǎng)期債權(quán)投資被更名為長(zhǎng)期債權(quán)投資、營(yíng)業(yè)稅金及附加被更名為主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)繳稅費(fèi)被更名為應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)成本被更名為其他業(yè)務(wù)支出、所得稅費(fèi)用被更名為所得稅、銷(xiāo)售費(fèi)用被更名為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。上述會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)發(fā)生了或多或少的變化，這是為了在具體使用的時(shí)候避免造成歧義，其性質(zhì)、核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)都沒(méi)有發(fā)生變化，所以該準(zhǔn)則的執(zhí)行中，不必在這些科目上花費(fèi)較多精力。
二、該準(zhǔn)則中新增的科目
與原有的制度相比，該準(zhǔn)則新增的科目比較多，有16個(gè)科目，下面在具體類(lèi)別中進(jìn)行說(shuō)明。1.在債券方面有應(yīng)收股利、股息以及預(yù)付賬款；其實(shí)在原有規(guī)定中，應(yīng)收股息這一科目在該準(zhǔn)則中已經(jīng)被拆為應(yīng)收利息和應(yīng)收股利這兩個(gè)方面，具體內(nèi)容和原來(lái)相比是沒(méi)有變化的。而從原有的規(guī)定中，“應(yīng)收賬款”中拆出一部分而成為了預(yù)付賬款，核算方式發(fā)生了變化。2.在存貨類(lèi)的新增科目為材料成本差異和材料采購(gòu)；這些變化的原因往往是因?yàn)樾∑髽I(yè)和大型企業(yè)核算存貨的方式不同，小企業(yè)有可能按照計(jì)劃成本來(lái)進(jìn)行核算，所以不做過(guò)多解釋?zhuān)蚴秋@而易見(jiàn)的。而在廣義的農(nóng)業(yè)小型企業(yè)中，消耗性生物財(cái)產(chǎn)都是必設(shè)科目，主要用于進(jìn)行實(shí)際成本的核算。在種群類(lèi)別這方面的明細(xì)進(jìn)行核算。其借方登記外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。3.非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)的新增科目為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢以及累計(jì)攤銷(xiāo)；前兩項(xiàng)是廣義農(nóng)業(yè)小型企業(yè)的必設(shè)科目，這兩個(gè)科目對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損耗價(jià)值和原始價(jià)值進(jìn)行核算，這些核算的總和為賬面價(jià)值。累計(jì)攤銷(xiāo)這一科目在于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值進(jìn)行核算，其中無(wú)形資產(chǎn)這一項(xiàng)對(duì)原始成本進(jìn)行核算，累計(jì)攤銷(xiāo)這一科目與它共同對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢在該注重呢中用來(lái)對(duì)小企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)虧盈的價(jià)值進(jìn)行核算，例如所采購(gòu)的物資在運(yùn)輸中發(fā)生一些不可抗力而造成的損耗，例如自然災(zāi)害等。其實(shí)它起到的作用是對(duì)批準(zhǔn)前后的財(cái)產(chǎn)變化進(jìn)行緩沖，所以應(yīng)該每一個(gè)期末都對(duì)其進(jìn)行處理完畢。4.負(fù)債類(lèi)科目中的新增科目為遞延收益、應(yīng)付利息和預(yù)收賬款這三個(gè)科目；其中的預(yù)收賬款科目適用于銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中。這其實(shí)也是一項(xiàng)通過(guò)分解而得來(lái)的科目。這樣就可以在具體的核算中和“應(yīng)付賬款”區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行核算。而在原有的制度中，預(yù)提費(fèi)用等科目被取消，而成立了“應(yīng)付利息”，用處是對(duì)年內(nèi)的借款和應(yīng)以未付的利息進(jìn)行核算。小企業(yè)已經(jīng)收到的、在以后將會(huì)計(jì)入損益的這部分政府補(bǔ)助就是“遞延收益”。根據(jù)相關(guān)的要求，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要進(jìn)行平均分配，區(qū)間是其壽命期間。5.成本類(lèi)新增的科目有機(jī)械作業(yè)、工程施工以及研發(fā)支出這三個(gè)方面。小企業(yè)有時(shí)候也要進(jìn)行科研和開(kāi)發(fā)、也會(huì)進(jìn)行工程施工，所以將舊有的“生產(chǎn)成本”進(jìn)行拆分，成為這三個(gè)科目。
三、在該準(zhǔn)則中進(jìn)行合并的科目
根據(jù)具體的情況，該準(zhǔn)則中經(jīng)過(guò)合并的主要有兩種情況，一種是對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合并，另一種是對(duì)明細(xì)科目進(jìn)行合并。把短期投資和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備整合成為短期投資、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)合并成為應(yīng)付職工薪酬，這些是一級(jí)目錄進(jìn)行合并的情況。其他貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、長(zhǎng)期債券投資、資本公積利潤(rùn)分配、盈余公積、生產(chǎn)成本等這些都屬于明細(xì)科目進(jìn)行的合并，具體不做詳細(xì)說(shuō)明。上述這些合并的科目中，對(duì)一級(jí)科目進(jìn)行合并的原因在于對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和職工福利費(fèi)進(jìn)行計(jì)提的工作被取消了，新的計(jì)算方式是按照小于等于工資總額百分之十四這一比例來(lái)進(jìn)行列支。而其他的科目合并的目的在于讓小企業(yè)可以根據(jù)自身情況來(lái)進(jìn)行靈活掌握。所以明細(xì)會(huì)計(jì)這一科目被取消了，希望會(huì)計(jì)總也人員可以根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行核算。
四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，故刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會(huì)計(jì)科目。在本準(zhǔn)則中的規(guī)范上，其要求與企業(yè)所得稅法保持一致，而在本其年度以?xún)?nèi)需要合算的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用無(wú)法起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)作用。所以在本準(zhǔn)則中，“待攤費(fèi)用”這個(gè)科目被刪除了，但允許小企業(yè)結(jié)合自身情況，來(lái)在核算的時(shí)候進(jìn)行項(xiàng)目的增設(shè)。如果該企業(yè)沒(méi)有對(duì)待攤費(fèi)用進(jìn)行增設(shè)，那么在轉(zhuǎn)賬操作的時(shí)候?qū)υ械拇龜傎M(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行分析余額，轉(zhuǎn)入新的賬目中的“預(yù)付賬款”一項(xiàng)中。若該小企業(yè)增設(shè)了“待攤費(fèi)用”，那么轉(zhuǎn)賬的時(shí)候應(yīng)該把原有賬目中的“待攤費(fèi)用”這一項(xiàng)的余額向新賬轉(zhuǎn)賬，也可以繼續(xù)使用原賬，但是在以后的期間中，應(yīng)該繼續(xù)沿用原來(lái)的攤銷(xiāo)期限。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未攤銷(xiāo)完畢的待攤費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。中小型企業(yè)通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入和遞延收益這兩個(gè)科目來(lái)核算其自身受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，如果收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)中有和政府補(bǔ)助相關(guān)的內(nèi)容，那么就先用遞延收益這一科目進(jìn)行核算，在后續(xù)的折舊環(huán)節(jié)或者攤銷(xiāo)環(huán)節(jié)中才能夠在營(yíng)業(yè)外收入這一科目進(jìn)行核算。如果其受到的政府補(bǔ)助和收益相關(guān)，那么計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入這一科目進(jìn)行核算。出于以上原因，該準(zhǔn)則移除了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”這個(gè)會(huì)計(jì)科目。一般來(lái)說(shuō)，小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式上大多采用薄利多銷(xiāo)的方式，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候不會(huì)把銷(xiāo)售產(chǎn)品的服務(wù)外包給其他單位，這是一個(gè)正?，F(xiàn)象，所以該準(zhǔn)則也移除了“委托代銷(xiāo)商品”這一科目。
五、該準(zhǔn)則現(xiàn)在仍存在的問(wèn)題
首先在劃分企業(yè)型級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)上存在缺陷，這與我國(guó)目前的國(guó)情存在一定程度上的不符。我國(guó)地廣人多，對(duì)全國(guó)來(lái)說(shuō)的小企業(yè)但是對(duì)地方來(lái)說(shuō)卻經(jīng)常又是一個(gè)大企業(yè)了。而不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異，對(duì)于發(fā)達(dá)地區(qū)的中型企業(yè)來(lái)說(shuō)在欠發(fā)達(dá)地區(qū)又可能是一個(gè)大型企業(yè)，所以該準(zhǔn)則沒(méi)有把區(qū)域的具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況考慮過(guò)在列。其次，有一些問(wèn)題沒(méi)有做過(guò)多的明確說(shuō)明。該準(zhǔn)則著重對(duì)簡(jiǎn)化原則進(jìn)行貫徹，同時(shí)也刻意地在與稅法保持一致，但是并沒(méi)有著重注意向國(guó)際靠攏，同時(shí)該準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，這種修改雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提供了保證，但是相關(guān)性卻被忽略了。
六、結(jié)語(yǔ)
結(jié)合上文，新的準(zhǔn)則已經(jīng)在業(yè)內(nèi)人士的盼望中出臺(tái)并且實(shí)施。該準(zhǔn)則在就有的制度基礎(chǔ)上進(jìn)行了多方改進(jìn)，變化很大。其實(shí)用性得到了很大的改善，另外也非常有利于和國(guó)際接軌，也與小企業(yè)當(dāng)下階段的發(fā)展具有更強(qiáng)的實(shí)用性了。國(guó)家也可以根據(jù)具體形勢(shì)來(lái)對(duì)小企業(yè)進(jìn)行扶持，有利于小企業(yè)的發(fā)展。小企業(yè)本來(lái)所面臨的兩大難題，納稅和貸款都獲得了改善，但也存在著部分不足，在日后的使用過(guò)程中可以根據(jù)具體情況進(jìn)行改善。
作者:萬(wàn)小野 單位:吉林建筑大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
[1]汪維珊.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施現(xiàn)狀及完善建議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016(21).
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算
在我國(guó)小企業(yè)快速增長(zhǎng)的形勢(shì)下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已不能較好的處理一些小企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。為進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部在2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)實(shí)施。
筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算中的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：
一、準(zhǔn)則的適用范圍不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于規(guī)模較小且不對(duì)外籌集資金的小企業(yè)，但是不包括以個(gè)人獨(dú)資的小企業(yè)和合伙的小企業(yè)，這些小企業(yè)也往往是在我國(guó)境內(nèi)建立的小企業(yè)。這些小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上可以自由的在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中選擇適用自己企業(yè)的準(zhǔn)則。然而在選擇時(shí)要慎重，因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有獨(dú)一性，即一旦選擇了其中的一種準(zhǔn)則就不可使用另一種準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算方法。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要適用于大中型企業(yè)。他們之間還存在一個(gè)銜接問(wèn)題，這里就不作討論。
二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不同
在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按五大類(lèi)共設(shè)置了66個(gè)一級(jí)的科目，比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少了近百個(gè)會(huì)計(jì)科目。主要是基于兩個(gè)方面的考量：一方面小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)那么復(fù)雜，因而在科目設(shè)置時(shí)進(jìn)行部分科目合并，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、合理。另一方面體現(xiàn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單化的特點(diǎn)。
三、資產(chǎn)計(jì)量上的不同
在資產(chǎn)計(jì)量上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，不可采用公允計(jì)量的方法。不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
四、在財(cái)務(wù)處理上的不同
小企業(yè)和企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上有很大的差別，主要有以下的幾個(gè)方面的不同：
（一）資產(chǎn)的盈虧處理不同
小企業(yè)和企業(yè)在資產(chǎn)的盈虧處理上雖然基本都通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定批準(zhǔn)后更多通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出核算處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)的盈虧處理則比較復(fù)雜化，需區(qū)分不同的情況進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的處理，尤其是企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)核算方法上的不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不可運(yùn)用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的核算。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)核算上的需求選擇成本法核算或采用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的核算。
（三）固定資產(chǎn)折舊年限的不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮現(xiàn)行稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，這也是基于小企業(yè)自身特點(diǎn)而作出的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定。
（四）房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)核算科目的不同
為了簡(jiǎn)化核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)統(tǒng)一計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)則要計(jì)入管理費(fèi)用科目核算。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息方面的不同
財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)披露信息要求也有很大的差別。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息，規(guī)定小企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)一些不涉及或很少涉及的項(xiàng)目進(jìn)行了刪減，從而降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的操作難度，也減少了出現(xiàn)失誤的幾率。另外小企業(yè)利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下要求列報(bào)具體的涉稅項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露要求就更高、更詳細(xì)，要求企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注，甚至集團(tuán)公司還要編制集團(tuán)合并報(bào)表。
六、結(jié)束語(yǔ)
除了以上的幾方面上的不同外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也在對(duì)寫(xiě)法和核算方法等一些方面都進(jìn)行了簡(jiǎn)單化并進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，使得小企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算上可以做到更加有效和快速等優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也大大減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量，從而不斷的提高小企業(yè)財(cái)務(wù)部工作的工作效率和工作質(zhì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)小企業(yè)的良性發(fā)展有重要的意義。
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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個(gè)會(huì)計(jì)科目中有不少是變化了的會(huì)計(jì)科目。這些變化的會(huì)計(jì)科目，有些是新增會(huì)計(jì)科目，有些是合并會(huì)計(jì)科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目。在此，本人不揣淺陋，擬對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，以期會(huì)計(jì)專(zhuān)家批評(píng)指正。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目主要有：庫(kù)存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長(zhǎng)期債券投資(長(zhǎng)期債權(quán)投資)、應(yīng)繳稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)、營(yíng)業(yè)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷(xiāo)售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)、所得稅費(fèi)用(所得稅)。文章所述改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目，括號(hào)中的會(huì)計(jì)科目為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
盡管上述會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)發(fā)生了變化，但這些會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒(méi)變。所以，在學(xué)習(xí)過(guò)程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目一目了然，一見(jiàn)如故。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目作為一般性掌握即可。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目
對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個(gè)會(huì)計(jì)科目。
(一)新增債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目
上述16個(gè)會(huì)計(jì)科目中，屬于新增債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)收股息會(huì)計(jì)科目分拆形成的。它通過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)收股息會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。
預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目則是從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)科目拆出來(lái)的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算，而通過(guò)預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目核算。
(二)新增存貨類(lèi)會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會(huì)計(jì)科目主要有兩個(gè)：材料采購(gòu)、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計(jì)劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，進(jìn)行材料核算設(shè)置材料采購(gòu)科目、材料成本差異科目是顯而易見(jiàn)的，自不必多說(shuō)。
消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來(lái)核算小型農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
(三)新增非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目
余小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目是農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
累計(jì)攤銷(xiāo)科目核算小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的價(jià)值，屬于無(wú)形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)科目核算其原始成本，則累計(jì)攤銷(xiāo)科目與無(wú)形資產(chǎn)科目共同核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，也包括采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會(huì)計(jì)科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。
(四)新增負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)科目。它是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來(lái)的。這樣，施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目中核算了，而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算。應(yīng)付利息會(huì)計(jì)科目則不然，它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。該科目主要用來(lái)核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。
遞延收益會(huì)計(jì)科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過(guò)設(shè)置遞延收益科目攤銷(xiāo)收益金額。
(五)新增成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目
對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項(xiàng)目的研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項(xiàng)目和機(jī)械項(xiàng)目，如果只設(shè)置生產(chǎn)成本科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決研究開(kāi)發(fā)成本、工程施工成本及機(jī)械作業(yè)成本的歸集。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會(huì)計(jì)科目。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目主要有兩種：一是合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目;二是合并的明細(xì)科目。
合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有：短期投資(短期投資與短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備)、應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi))等會(huì)計(jì)科目。
合并的二級(jí)會(huì)計(jì)科目有：其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長(zhǎng)期股權(quán)投資(股票投資和其他股權(quán)投資)、長(zhǎng)期債券投資(債券投資和其他債權(quán)投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤(rùn)分配(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)和未分配利潤(rùn))、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會(huì)計(jì)科目。
上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)等會(huì)計(jì)科目中，合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目是因?yàn)槿∠擞?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是取消了計(jì)提職工福利費(fèi)，而按不超過(guò)工資總額14%比例列支。而合并的其他貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資等一級(jí)科目的明細(xì)科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實(shí)際靈活設(shè)置明細(xì)科目，不必拘泥于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接取消了明細(xì)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)本單位實(shí)際進(jìn)行明細(xì)核算。
四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會(huì)計(jì)科目
(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，故刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會(huì)計(jì)科目。
(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致，而年度內(nèi)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等跨期攤配會(huì)計(jì)科目。
(三)小企業(yè)接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通過(guò)遞延收益和營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)科目核算，收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計(jì)入遞延收益科目，待折舊或攤銷(xiāo)時(shí)再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)科目，如果收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，則直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)科目。
(四)小企業(yè)一般通過(guò)薄利多銷(xiāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很少委托外單位代銷(xiāo)商品。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了委托代銷(xiāo)商品會(huì)計(jì)科目。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 短期投資 確認(rèn) 計(jì)量 會(huì)計(jì)處理
我國(guó)小企業(yè)不僅數(shù)量多，而且是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，為了更好地促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，并發(fā)揮其重要作用，財(cái)政部于2011 年10 月18 日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2011〕17 號(hào)），對(duì)適用范圍、科目設(shè)置、會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)等方面做出了新的解釋。同時(shí)，小企業(yè)除了從日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲取收益外，越來(lái)越注重通過(guò)股票、基金等投資方式來(lái)增加財(cái)富。因此，遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)這類(lèi)投資進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理顯得尤為重要。
一、短期投資的確認(rèn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“短期投資是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資”，其目的是通過(guò)有效投資手段使閑置資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益，如小企業(yè)依托二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)股票、債券、基金等獲取收益。因此，確認(rèn)短期投資的條件為：一是公開(kāi)市場(chǎng)上能夠自由交易并且有確定的市場(chǎng)價(jià)格；二是剩余資金以持有投資的形式存在，并且保持獲利性和流動(dòng)性。
小企業(yè)對(duì)短期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)主要設(shè)置：“短期投資”科目，該科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算；“應(yīng)收股利”科目，核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；“應(yīng)收利息”科目，核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息；“投資收益”科目，核算小企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
二、短期投資主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿襲使用短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資概念，未使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念，不要求對(duì)投資采用公允價(jià)值計(jì)量，即短期投資當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
1、取得短期投資的核算
小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資時(shí)，其入賬價(jià)值是實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，即：
借：短期投資――股票（或債券）
貸：銀行存款
假若實(shí)際支付的價(jià)款中出現(xiàn)以下兩種情況：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，此時(shí)，兩者均不應(yīng)計(jì)入短期投資的成本，需確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算，即：
借：短期投資――股票（或債券）
應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：銀行存款
【例1】 滕海公司在2011年3月11日收到一筆現(xiàn)金回款60萬(wàn)元，一段時(shí)期內(nèi)，此筆資金無(wú)需投入至其他項(xiàng)目，故于2011年3月21日將該筆資金用來(lái)購(gòu)買(mǎi)家樂(lè)公司股票10萬(wàn)股，其中股票交易的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用1.8萬(wàn)元。
假設(shè)滕海公司采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算（后續(xù)均依照此準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再特別說(shuō)明），那么取得家樂(lè)公司股票投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：短期投資――家樂(lè)公司股票 600，000
貸：銀行存款 600，000
假若，該股在購(gòu)買(mǎi)時(shí)包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為3.5萬(wàn)元，則：
借：短期投資――家樂(lè)公司股票 565，000
應(yīng)收股利――家樂(lè)公司 35，000
貸：銀行存款 600，000
2、持有短期投資期間的核算
對(duì)于小企業(yè)持有短期投資的期間，所投資的企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，即：
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
另外，小企業(yè)實(shí)際收到在短期投資時(shí)取得購(gòu)買(mǎi)的包含已宣告（或已到期）但尚未支付的現(xiàn)金股利（或債券利息），即：
借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）
貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
【例2】 （接【例1】）假如滕海公司在2011年3月31日收到購(gòu)買(mǎi)家樂(lè)公司股票時(shí)發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利；2011年9月21日，家樂(lè)公司宣告每股按照0.3元發(fā)放現(xiàn)金股利；2011年9月30日，滕海公司收到家樂(lè)公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。那么可以做以下會(huì)計(jì)處理：
（1）2011年3月31日，滕海公司收到尚未支付的現(xiàn)金股利；
借：銀行存款 35，000
貸：應(yīng)收股利――家樂(lè)公司股票 35，000
（2）2011年9月21日，家樂(lè)公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利；
借：應(yīng)收股利――家樂(lè)公司 3，000
貸：投資收益 3，000
（3）2011年9月30日，滕海公司收到已發(fā)放的現(xiàn)金股利。
借：銀行存款 30，000
貸：投資收益――家樂(lè)公司股票 30，000
3、出售短期投資的核算
小企業(yè)在出售其短期投資時(shí)，借記科目應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款處理，貸記科目則需對(duì)以下三類(lèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：需處理的短期投資賬面余額；投資中存在尚未派發(fā)的現(xiàn)金股利或未支付的債券利息；出售價(jià)款與賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)等之間的差額。即：
借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）
投資收益
貸：短期投資
投資收益
應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
【例3】 （接【例2】）假如2012年2月29日，家樂(lè)公司宣布每股按照0.1元發(fā)放現(xiàn)金股利；2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家樂(lè)公司股票10萬(wàn)股，獲得款項(xiàng)62.3萬(wàn)元，其中股票交易的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用2.1萬(wàn)元。那么可以做以下會(huì)計(jì)處理：
（1）在家樂(lè)公司宣布派發(fā)現(xiàn)金股利后，滕海公司所持有的未被支付現(xiàn)金股利為：0.1*100000=10000（元）；
（2）2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家樂(lè)公司股票。
借：銀行存款 623，000
貸：短期投資――家樂(lè)公司股票 565，000
應(yīng)收股利 10，000
投資收益 48，000
通過(guò)以上分析可以看出，小企業(yè)在處理短期投資業(yè)務(wù)時(shí)能夠進(jìn)一步理解并熟練掌握三個(gè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)處理，下面將以實(shí)例對(duì)短期投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程做出詳細(xì)的解釋。
【例4】 2009年8月3日，晨曦公司通過(guò)上海證券交易所當(dāng)日購(gòu)入惠利通公司股票1.6萬(wàn)股，支付價(jià)款合計(jì)19.58萬(wàn)元，其中，用于支付投資交易所須的相關(guān)費(fèi)用共計(jì)3800元，取得時(shí)已宣告但尚未支付現(xiàn)金股利2250元。
假如，2009年9月14日晨曦公司收到惠利通公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2250元；2009年10月8日惠利通公司的股票以每股12.78元收盤(pán)；2010年2月12日晨曦公司繼續(xù)持有惠利通公司股票；當(dāng)日，惠利通公司的股票以每股10.98元收盤(pán)；2010年2月23日晨曦公司又以20.34萬(wàn)元買(mǎi)入惠利通公司的股票1.8萬(wàn)股；2010年5月18日晨曦公司賣(mài)出所持有的惠利通公司股票1.2萬(wàn)股以便流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，獲得款項(xiàng)14.38萬(wàn)元；2010年6月4日惠利通公司宣布以每股0.18元支付現(xiàn)金股利；2010年7月6日晨曦公司收到惠利通公司支付的2010年現(xiàn)金股利；2010年7月30日晨曦公司將現(xiàn)持有的所有惠利通公司股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)@得款項(xiàng)25.57萬(wàn)元，其中股票交易的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用4383元。據(jù)此晨曦公司可做以下會(huì)計(jì)處理：
（1）2009年8月3日，晨曦公司購(gòu)入惠利通公司股票16000股；
借：短期投資――惠利通公司股票 193，550
應(yīng)收股利――惠利通公司 2，250
貸：銀行存款 195，800
（2）2009年9月14日，晨曦公司收到惠利通公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2250元；
借：銀行存款 2，250
貸：應(yīng)收股利――惠利通公司 2，250
（3）2010年2月23日，晨曦公司又購(gòu)入惠利通公司的股票18000股；
借：短期投資――惠利通公司股票 203，400
貸：銀行存款 203，400
（4）2010年5月18日，晨曦公司賣(mài)出惠利通公司股票12000股，獲得款項(xiàng)14.38萬(wàn)元，其中售出短期投資賬面價(jià)值=1.2？鄢（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=14.01（萬(wàn)元），相應(yīng)地，投資收益=14.38-14.01=0.27（萬(wàn)元）；
借：銀行存款 143，800
貸：短期投資――惠利通公司股票 140，100
投資收益 2，700
（5）2010年6月4日，確認(rèn)惠利通公司發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.18？鄢12000=2160（元）；
借：應(yīng)收股利――惠利通公司 2，160
貸：投資收益 2，160
（6）2010年7月6日，晨曦公司收到惠利通公司支付的現(xiàn)金股利；
借：銀行存款 2，160
貸：應(yīng)收股利――惠利通公司 2，160
（7）2010年7月30日，晨曦公司將現(xiàn)持有的所有惠利通公司股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)藭r(shí)售出短期投資賬面價(jià)值=2.2？鄢（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=25.685（萬(wàn)元），相應(yīng)地，投資收益=25.685-25.57=0.115（萬(wàn)元）；
借：銀行存款 255，700
投資收益 1150
貸：短期投資――惠利通公司股票 256，850
三、短期投資在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的變動(dòng)分析
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資的核算相對(duì)簡(jiǎn)單，在核算中運(yùn)用歷史成本和類(lèi)似收付實(shí)現(xiàn)制的處理思路，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。兩者存在的差異主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是投資成本在取得短期投資時(shí)的處理方式差異；二是公允價(jià)值的變動(dòng)在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理方式差異；三是“投資收益”科目核算在出售短期投資時(shí)的處理方式差異。
可通過(guò)短期投資核算差異對(duì)比表（見(jiàn)表1）反映出各會(huì)計(jì)期間的不同影響。由表1可以看出，盡管兩者核算方法不同，但是這個(gè)投資環(huán)節(jié)對(duì)損益的累計(jì)影響是一致的，只是對(duì)各會(huì)計(jì)期間當(dāng)前損益的影響不同。
【例5】 2008年7月21日，樂(lè)天公司購(gòu)買(mǎi)擎天公司發(fā)行的債券用于短期投資，支付款總計(jì)33.25萬(wàn)，其中用于支付各項(xiàng)相關(guān)交易費(fèi)用4354元，已到期利息8146元。另外，該債券的票面面值為32萬(wàn)，并且每半年派息一次。樂(lè)天公司短期投資可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表2。
四、結(jié)語(yǔ)
短期投資會(huì)計(jì)處理是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)在遵循基本原則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合的前提下，采取有針對(duì)性的會(huì)計(jì)處理措施，確保企業(yè)短期投資會(huì)計(jì)處理的質(zhì)量和水平，帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；差異
為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部制訂了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)［2011］17號(hào)），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。2004年4月的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2004］2號(hào)）同時(shí)廢止。兩者的實(shí)行和廢止，體現(xiàn)了時(shí)代的進(jìn)步和會(huì)計(jì)核算發(fā)展的必然。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本建成，具有重大歷史意義。它是促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展的需要，是完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要，更是保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容可以概括為：形成由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《應(yīng)用指南》兩者組成的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，明確界定小企業(yè)范圍，為稅務(wù)部門(mén)和銀行等外部會(huì)計(jì)信息使用者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，協(xié)調(diào)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系。
將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》兩者相比，可以看到以下明顯差別：
一、明確界定小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)界定為“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，這種表述存在極大爭(zhēng)議空間。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確界定了“小企業(yè)”范圍，即符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型、微型企業(yè)。
二、大幅度降低核算難度
1.小企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按照歷史成本計(jì)量，不再對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
2.取消存貨“后進(jìn)先出法”的核算方式。
3.企業(yè)捐贈(zèng)所得，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不需要中轉(zhuǎn)科目“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”。
借：銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料/無(wú)形資產(chǎn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不涉及權(quán)益法會(huì)計(jì)處理，大大簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
5.簡(jiǎn)化確認(rèn)收入判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與所得稅及增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致。它減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，大大減少了財(cái)務(wù)信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。
6.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均采用“未來(lái)適用法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再采用“追溯調(diào)整法”，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。
7.小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅法盡量保持一致，基本消除與稅法的差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、以歷史成本記賬、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法、折舊要求考慮稅法規(guī)定、合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值，這樣既有利于會(huì)計(jì)人員掌握運(yùn)用，又能使審計(jì)查賬、稅務(wù)監(jiān)管更加順暢。
三、大幅度增加行業(yè)支持范圍
1.支持農(nóng)、林、木、漁業(yè)的會(huì)計(jì)核算，增加“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。
（1）消耗性生物資產(chǎn)核算
A．外購(gòu)、自營(yíng)栽培或自行養(yǎng)殖時(shí)
借：消耗性生物資產(chǎn)
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
B．育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：消耗性生物資產(chǎn)
C．出售時(shí)
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：消耗性生物資產(chǎn)
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算
A．外購(gòu)時(shí)
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
B．產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)
借：消耗性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
C．處置時(shí)
借：銀行存款
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
營(yíng)業(yè)外收入（凈收益）
2.支持建筑業(yè)施工單位的會(huì)計(jì)核算，增加“工程施工”“機(jī)械作業(yè)”等成本類(lèi)科目。
（1）工程施工
A．合同建造時(shí)發(fā)生的費(fèi)用
借：工程施工——合同成本
貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬
B．發(fā)生折舊等間接費(fèi)用
借：工程施工——間接費(fèi)用
貸：銀行存款/累計(jì)折舊
C．月末間接費(fèi)用分?jǐn)?/p>
借：工程施工——合同成本
貸：工程施工——間接費(fèi)用
D．確認(rèn)合同收入和成本
借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：工程施工——合同成本
四、加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性
1.備用金作為“其他貨幣資金”核算和列報(bào)，不再作為“其他應(yīng)收款”。
2.“周轉(zhuǎn)材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次攤銷(xiāo)時(shí)，設(shè)置在庫(kù)、在用、在攤明細(xì)科目，核算過(guò)程更清晰。
3.固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。購(gòu)進(jìn)固定資
產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
4.大修或已提完折舊資產(chǎn)改建支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，簡(jiǎn)化核算，費(fèi)用分?jǐn)偢侠怼?/p>
5.無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，更準(zhǔn)確核算無(wú)形資產(chǎn)。
6.增加“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，作為庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等盤(pán)盈盤(pán)虧的中轉(zhuǎn)科目，體現(xiàn)規(guī)范性。批準(zhǔn)處理時(shí)，盤(pán)盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、盤(pán)虧計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
7.加強(qiáng)借款的管理，區(qū)分資本化利息和費(fèi)用化利息。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1年期以上制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入成本，也即存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和制造費(fèi)用的利息可以資本化。
8.取消“預(yù)提費(fèi)用”科目，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，直接對(duì)應(yīng)相應(yīng)負(fù)債，如應(yīng)付利息等科目。
9.增加“遞延收益”科目，核算政府補(bǔ)助收入，按期分?jǐn)?。收到政府補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；按期分?jǐn)倳r(shí)，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
10.增加了“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”科目。
11.擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)內(nèi)容，將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原沖減管理費(fèi)用的原材料的盤(pán)盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他退稅（不含出口退稅），均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
12.擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)內(nèi)容，將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失和原材料盤(pán)虧損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
13.小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣非貨幣性項(xiàng)目采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息更加明細(xì)
1.資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄目需列明細(xì)、營(yíng)業(yè)稅金及附加需要列舉各種稅明細(xì)金額，銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支需要列示明細(xì)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表提供三張附表，應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、利潤(rùn)分配明細(xì)表。同時(shí)要求小企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，要求披露短期投資、存貨、應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)項(xiàng)目等信息。
3.現(xiàn)金流量表，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是選報(bào)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但必須報(bào)出。
六、其他細(xì)節(jié)的調(diào)整
1.取消了“年度和月度均按公歷起訖日確定”的限制，小企業(yè)可以根據(jù)需要靈活設(shè)置會(huì)計(jì)期間。
2.負(fù)債方面，新準(zhǔn)則要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。
3.所有者權(quán)益方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)，無(wú)需核算其他資本公積等相關(guān)項(xiàng)目。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本建成，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也隨之退出歷史舞臺(tái)。此消彼長(zhǎng)間，體現(xiàn)出時(shí)代越來(lái)越進(jìn)步、社會(huì)越來(lái)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越來(lái)越規(guī)范。
參考文獻(xiàn)：
［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2011-10.
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用和地位日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、市場(chǎng)繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開(kāi)始全面執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，勢(shì)必會(huì)影響小企業(yè)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策的選擇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為的改變，進(jìn)而對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異對(duì)比研究，如：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的差異對(duì)比、賬務(wù)處理的對(duì)比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的變化對(duì)比
通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會(huì)對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會(huì)計(jì)科目的變化和會(huì)計(jì)政策的變化。
(一)會(huì)計(jì)科目的變化
通過(guò)仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會(huì)計(jì)科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁(yè)表所示。
(二)會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理的變化
相比之下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在有關(guān)會(huì)計(jì)政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長(zhǎng)期投資處理的不同、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費(fèi)處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理不同、銷(xiāo)售退回處理不同、稅費(fèi)處理內(nèi)容不同、融資租賃計(jì)價(jià)不同等方面。這些不同其實(shí)又可以歸納為以下幾種情況：(1)期末是否計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;(2)當(dāng)期收回的利潤(rùn)是沖減成本還是計(jì)入損益;(3)計(jì)入資本公積還是營(yíng)業(yè)外收入;(4)是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;(5)計(jì)價(jià)原則與計(jì)價(jià)方式的不同。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
(一)會(huì)計(jì)科目的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
從數(shù)量上來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中總賬科目為60個(gè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中總賬科目為66個(gè)。從具體的會(huì)計(jì)總賬科目對(duì)比來(lái)看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫(kù)存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)等;有些會(huì)計(jì)科目分拆為2個(gè)科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等;有些科目增加了，如材料采購(gòu)、材料成本差異等;有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響的效果是不一樣的。
1.現(xiàn)金改為庫(kù)存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱(chēng)改變，科目核算的內(nèi)容基本沒(méi)有發(fā)生改變，同時(shí)要素分類(lèi)也沒(méi)有改變，所以總的來(lái)說(shuō)不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額以及現(xiàn)金流量。
2.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于資產(chǎn)都基本需要在期末計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中卻不需要計(jì)提，只是在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候，沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計(jì)提與不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與利潤(rùn)產(chǎn)生影響，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有影響。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，將會(huì)在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)虛增企業(yè)利潤(rùn);在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間，將會(huì)造成資產(chǎn)與利潤(rùn)比較明顯的減少，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有影響;從長(zhǎng)期來(lái)看，資產(chǎn)與利潤(rùn)的總額不會(huì)發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間上的分配而已。比如;壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費(fèi)用增加;如果不在月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只在確實(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。
3.有些會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)雖然沒(méi)有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加改為營(yíng)業(yè)稅金及附加等。這一類(lèi)的變化，同樣會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與利潤(rùn)總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計(jì)入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。由于應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時(shí)都是記入貸方，而借方的科目沒(méi)有變化，所以不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量的賬面價(jià)值。營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營(yíng)業(yè)稅金及附加還包括原來(lái)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費(fèi)。由于營(yíng)業(yè)稅金及附加是損益類(lèi)科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類(lèi)科目，所以，科目?jī)?nèi)容的改變不會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
(二)會(huì)計(jì)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
根據(jù)以上《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。
1.短期投資政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個(gè)部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時(shí)又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范疇，所以不會(huì)影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對(duì)在投資期間收回的股利或利潤(rùn)的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在投資期間收回的股利或利潤(rùn)是計(jì)入當(dāng)期的投資收益。這樣將會(huì)導(dǎo)致收回股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)與利潤(rùn)虛增，而在處理短期投資的會(huì)計(jì)期間，資產(chǎn)與利潤(rùn)波動(dòng)會(huì)較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒(méi)有變化。
2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中期末需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減應(yīng)收賬款，并作為營(yíng)業(yè)外支出來(lái)處理。這樣的變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實(shí)際壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤(rùn)突然減少，波動(dòng)性比較大，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有多大影響。
3.存貨處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：計(jì)價(jià)方法的變化、盤(pán)盈處理的不同以及期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的不同。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計(jì)價(jià)方法的改變，主要是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，這個(gè)計(jì)價(jià)方法選擇的改變只對(duì)那些改變存貨計(jì)價(jià)方法的小企業(yè)有影響。從目前物價(jià)連續(xù)上漲的形勢(shì)來(lái)看，取消后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致原來(lái)使用后進(jìn)先出法的小企業(yè)在更改存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生改變。而對(duì)于盤(pán)盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的存貨盤(pán)盈時(shí)沖減管理費(fèi)用，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不管是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，實(shí)際上都是計(jì)入了損益。不同的是：如果沖減管理費(fèi)用，會(huì)通過(guò)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的方式來(lái)增加小企業(yè)利潤(rùn)總額;如果計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，則是通過(guò)增加營(yíng)業(yè)外收支凈額的方式來(lái)增加利潤(rùn)總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤(rùn)，并且增加的金額是一樣的，所以，對(duì)于存貨盤(pán)盈處理方式的改變不會(huì)影響小企業(yè)的利潤(rùn)、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。
4.長(zhǎng)期投資處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。長(zhǎng)期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中要求長(zhǎng)期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則可以按照實(shí)際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法;手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中是直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則計(jì)入長(zhǎng)期投資成本。實(shí)際上，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對(duì)來(lái)說(shuō)較少，比如長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長(zhǎng)期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動(dòng)損益的確認(rèn)，在目前股市長(zhǎng)期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會(huì)增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)。手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期投資成本而不計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中長(zhǎng)期投資期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。
5.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“資本公積”科目;而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)總額增加，資產(chǎn)總額不變。
6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“資本公積”科目;而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)的處理變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)總額增加，資產(chǎn)總額不變。
7.銷(xiāo)售退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于以前年度的銷(xiāo)售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則簡(jiǎn)單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用，將會(huì)減少發(fā)生銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期收入，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的減少。
8.消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少，營(yíng)業(yè)外收支凈額增加，但是利潤(rùn)總額沒(méi)有發(fā)生變化。
9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定。相比來(lái)說(shuō)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不需要對(duì)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅苯佑?jì)入成本，這樣將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤(rùn)增加。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)操作 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、發(fā)展中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨勢(shì)
國(guó)際上一些會(huì)計(jì)組織對(duì)中小企業(yè)準(zhǔn)則框架進(jìn)行了研究和討論。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問(wèn)題上發(fā)表了若干的建議和指南，將國(guó)際準(zhǔn)則適用企業(yè)劃分為三個(gè)級(jí)別，第一級(jí)別采用國(guó)際統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第二、第三級(jí)別適當(dāng)降低操作難度和降低復(fù)雜性，根據(jù)企業(yè)的適用范圍采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年正式了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，至此引發(fā)國(guó)際上對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的全球效應(yīng)。
歐美各國(guó)對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也一直持續(xù)關(guān)注或反復(fù)修正。英國(guó)屬于較早制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，在1997年就實(shí)施《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，數(shù)次修訂。加拿大在1999年采用差別報(bào)告原則，美國(guó)對(duì)中小企業(yè)實(shí)務(wù)操作也提出差異性處理，但始終沒(méi)有采用分立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是很多美國(guó)的中小企業(yè)選擇采用IASB的方式披露會(huì)計(jì)信息。澳大利亞與新西蘭在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方面緊密合作，雖然沒(méi)有采用分立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方式，但在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中均采用差別報(bào)告方式。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式
國(guó)際上各國(guó)的情況表明，大多數(shù)國(guó)家都意識(shí)到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有別于大型企業(yè)和上市公司，這些中小企業(yè)不應(yīng)將繁瑣的大型企業(yè)會(huì)計(jì)處理模式完全套用而背負(fù)會(huì)計(jì)超載的壓力。各國(guó)采用的減負(fù)方式各有不同，無(wú)論是英國(guó)等國(guó)家采用的分立法，將中小企業(yè)準(zhǔn)則獨(dú)立于企業(yè)準(zhǔn)則之外；還是澳大利亞與新西蘭為代表采用的一體法，在統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下采用差別報(bào)告制度，都達(dá)到了有效緩解中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)于繁縟的問(wèn)題，有效的提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿(mǎn)足內(nèi)部、外部會(huì)計(jì)信息使用者的要求。
分立法是將中小企業(yè)界定后，根據(jù)具體情況，獨(dú)立于大型企業(yè)之外重新編制一套新的準(zhǔn)則制度，與現(xiàn)有的準(zhǔn)則制度并列，以此單獨(dú)滿(mǎn)足中小企業(yè)的需求，作為自己的理論基礎(chǔ)，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講有具體的操作指南。一體法是構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，中小企業(yè)在大的框架內(nèi)特殊處理中小企業(yè)問(wèn)題，在準(zhǔn)則報(bào)告中提供報(bào)告豁免條款，增加小企業(yè)的應(yīng)用要求。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者必須全面考慮到中小企業(yè)實(shí)體報(bào)表使用者對(duì)特殊問(wèn)題的需求，準(zhǔn)則的制定將更加詳細(xì)完善，涵蓋各類(lèi)型企業(yè)具體實(shí)務(wù)。但是也給中小企業(yè)帶來(lái)一定負(fù)擔(dān)，即需要在大的主導(dǎo)準(zhǔn)則條款下去尋找適合自己企業(yè)的特殊準(zhǔn)則。在戴維?蘇塞娜《差別報(bào)告框架：中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告指南的回應(yīng)》一書(shū)中提出：從短期看，分立法比較理想，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，一體法更可取。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架
采用獨(dú)立的準(zhǔn)則方式，就需要全面考慮中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的內(nèi)容，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容與其他準(zhǔn)則之間的關(guān)系、如何簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量、簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)與信息披露等問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)ISAR與IASB都進(jìn)行了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，建立了基本的準(zhǔn)則框架。應(yīng)包括：
（一）前言
前言中應(yīng)將中小企業(yè)的特殊性質(zhì)進(jìn)行闡述，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性、獨(dú)立性、制定目標(biāo)、制定原則與依據(jù)、與其他準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換適用等問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。
（二）基本理論問(wèn)題
首先應(yīng)界定中小企業(yè)的范圍，將企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化細(xì)分，使符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照準(zhǔn)則執(zhí)行；確定中小企業(yè)會(huì)計(jì)要素名稱(chēng)、要素的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征、組成。
（三）主體內(nèi)容
應(yīng)對(duì)重點(diǎn)的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范化。結(jié)合其他準(zhǔn)則的具體操作情況進(jìn)行簡(jiǎn)化。IASB的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有三十余項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與八項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，闡述交易的規(guī)范事項(xiàng)。內(nèi)容制定中一方面要界定哪些企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)納入中小企業(yè)會(huì)計(jì)范疇，另一方面要考慮這些適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何在中小企業(yè)使用中實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化確認(rèn)、計(jì)量、披露、報(bào)告。避免出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象，保持準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性。
（四）補(bǔ)充內(nèi)容
在準(zhǔn)則中涉及的術(shù)語(yǔ)應(yīng)歸納總結(jié)，制作術(shù)語(yǔ)一覽表列示于正文之后，標(biāo)注于正文索引中，便于查閱使用。還需列示中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)照表，反應(yīng)兩種準(zhǔn)則的關(guān)系。對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本問(wèn)題，包括立項(xiàng)目的、研討過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行總結(jié)概括，對(duì)正文內(nèi)容進(jìn)行佐證。也便于信息使用者更好的理解中小企業(yè)準(zhǔn)則制定的依據(jù)、考慮的事項(xiàng)和出發(fā)點(diǎn)，更好的使用準(zhǔn)則，降低使用成本。最后在補(bǔ)充內(nèi)容中應(yīng)提供一個(gè)參考實(shí)例和具體應(yīng)用說(shuō)明，形成具體的應(yīng)用指南，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性。
關(guān)鍵詞：小企業(yè);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;保障措施
財(cái)政部于2010年4月了。該征求意見(jiàn)通知主要以信息需求、準(zhǔn)則的適用范圍、與稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等問(wèn)題為探討對(duì)象，旨在以征求社會(huì)各界意見(jiàn)的方式，為我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善提供建設(shè)性建議。財(cái)政部在廣泛征求各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，初步擬定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，并在2011年末正式《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），該準(zhǔn)則將在2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。
一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義
1.保障稅收、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的制度需要
雖然小企業(yè)與其他企業(yè)一樣，都要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，但它們提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不同。其他企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。調(diào)查發(fā)現(xiàn),，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是滿(mǎn)足稅務(wù)需要，給銀行等債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的則排在其后。中小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于納稅，其比重達(dá)到了95%，而用于內(nèi)部管理的比重只占到了52%。因此，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有助于避免混用企業(yè)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，防止小企業(yè)偷稅漏稅，同時(shí)有助于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)處理，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，降低銀行等債權(quán)人的投資風(fēng)險(xiǎn)。
2.規(guī)范小企業(yè)管理的實(shí)務(wù)需要
現(xiàn)階段，小企業(yè)在管理方面還存在著諸多缺陷，如：會(huì)計(jì)崗位不健全、無(wú)職權(quán)分離等牽制制度、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則混用等。這些問(wèn)題導(dǎo)致小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量不高，給小企業(yè)在融資和納稅方面帶來(lái)諸多不便。再加上，近年來(lái)小企業(yè)快速發(fā)展，有些企業(yè)漸漸出現(xiàn)了所得稅、債務(wù)重組等新業(yè)務(wù)。小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展，必須提高其管理水平和會(huì)計(jì)核算水平，以便解決小企業(yè)自身存在的問(wèn)題，為管理者提供更有效、更真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這些都表明小企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)小企業(yè)的發(fā)展要求，制定適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已勢(shì)在必行。
3.解決小企業(yè)融資難、貸款難的需要
融資難、貸款難是小企業(yè)當(dāng)前面臨的普遍問(wèn)題，不少小企業(yè)因賬目不清，企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)報(bào)告制度落后，會(huì)計(jì)信息不透明等原因在融資時(shí)遭遇門(mén)檻。幫助小企業(yè)“算細(xì)賬”，促進(jìn)小企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部管理，幫助小企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)質(zhì)量信息，增強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，引導(dǎo)小企業(yè)修煉內(nèi)功，提升小企業(yè)的內(nèi)生動(dòng)力，并加快小企業(yè)建賬建制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和透明度。提高自身的信譽(yù)度，樹(shù)立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的良好形象，讓銀行放心貸款，真正從制度上解決小企業(yè)融資難、貸款難的問(wèn)題，切實(shí)保證扶持小企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位。
4.健全會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的國(guó)際趨同需要
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (IASB)、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)、加拿大、新西蘭和法國(guó)都針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題頒布了相關(guān)的規(guī)范和準(zhǔn)則，我國(guó)雖然在2004年制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但已不能適應(yīng)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。為了加強(qiáng)與國(guó)際交流，吸收國(guó)際投資，滿(mǎn)足國(guó)際投資者對(duì)我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求，制定相對(duì)規(guī)范的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)勢(shì)在必行。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定思路及原則
準(zhǔn)則的最終目標(biāo)是要規(guī)范小企業(yè)自身管理、保障國(guó)家稅收征收及滿(mǎn)足債權(quán)人信息需求。其目標(biāo)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)有一定得相似性，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能一味地完全照搬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)在立足我國(guó)國(guó)情及其自身目標(biāo)的基礎(chǔ)上，考慮小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要和能力，然后適當(dāng)借鑒和吸收我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制度和原則。
1.遵循基本準(zhǔn)則并考慮小企業(yè)自身特性
在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架中，基本準(zhǔn)則是綱，它適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；在此基礎(chǔ)上，國(guó)家制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的在于健全會(huì)計(jì)先關(guān)準(zhǔn)則，使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，它們分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。因襲，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作必然要依據(jù)基本準(zhǔn)則進(jìn)行。但考慮到我國(guó)小企業(yè)自身的特性，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、成本壓力大等，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在詳細(xì)程度、報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告方式等方面均應(yīng)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化，以便降低小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的成本壓力。
2.滿(mǎn)足小企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)
小企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)就是順利完成納稅義務(wù)和及時(shí)、快速地融資，其外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行等債權(quán)人。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要考慮到其是否有利于稅收部門(mén)的征收管理，是否有利于銀行等債權(quán)人保障自身利益、降低借貸風(fēng)險(xiǎn)，這就需要準(zhǔn)則制定部門(mén)在簡(jiǎn)化確認(rèn)與計(jì)量還是簡(jiǎn)化披露與列報(bào)方面慎重考慮，或者說(shuō)，在哪些方面簡(jiǎn)化確認(rèn)與計(jì)量，在哪些方面簡(jiǎn)化披露與列報(bào)做出抉擇。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的保障措施
推行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)目的在于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，滿(mǎn)足信息使用的需求，進(jìn)而為小企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)既有保障又靈活寬松的環(huán)境，確保小企業(yè)在管理方面的有序運(yùn)轉(zhuǎn)和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。
1.從政府角度的保障措施
(1)各地要加大《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)力度，使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》深入人心，為下一步貫徹實(shí)施營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍。各地財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)本地小企業(yè)情況進(jìn)行全面摸底調(diào)查，加強(qiáng)政策宣傳，講明執(zhí)行要求，明確執(zhí)行程序，督促小企業(yè)盡早執(zhí)行。通過(guò)召開(kāi)動(dòng)員大會(huì)、座談會(huì)、經(jīng)驗(yàn)介紹會(huì)等形式，采取電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等多種宣傳手段，向廣大小企業(yè)宣傳《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的重大意義和執(zhí)行要求，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。加強(qiáng)與媒體的溝通與聯(lián)系，密切關(guān)注對(duì)本地區(qū)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的宣傳報(bào)道和媒體反映。
(2)充分發(fā)揮政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管作用。財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)察，財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處、各地財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)要對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查或調(diào)研，重點(diǎn)關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)然，保障小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效運(yùn)行，不僅僅是財(cái)政部門(mén)或者稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)，這需要政府其他相關(guān)部門(mén)的積極配合，其他政府相關(guān)部門(mén)也有職責(zé)和義務(wù)幫助和督促小企業(yè)規(guī)范執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各相關(guān)政府部門(mén)不僅要建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)溝通和交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，還要適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作。這樣，不僅為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供了監(jiān)督效力，還為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供了實(shí)務(wù)支持。
(3)各地財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織對(duì)小企業(yè)負(fù)責(zé)人、小企業(yè)會(huì)計(jì)人員、銀行貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險(xiǎn)管控人員以及財(cái)政、中小企業(yè)管理、稅務(wù)、銀行業(yè)監(jiān)管部門(mén)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。積極引導(dǎo)小企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。積極探索建立小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)備系統(tǒng)和小企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，為財(cái)政支持小企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)服務(wù)，積極發(fā)揮記賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)化的小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，幫助小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。
2.從社會(huì)角度的保障措施
作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估公司應(yīng)充分履行自身的社會(huì)職責(zé)，發(fā)揮自身的社會(huì)監(jiān)督作用。
(1)充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。雖然國(guó)家不對(duì)小企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)做出強(qiáng)制規(guī)定，但隨著小企業(yè)發(fā)展和融資的需要，越來(lái)越多的小企業(yè)傾向于聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況及準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。鑒于此，我們可以定期或不定期的利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所階段性的審計(jì)結(jié)果，對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并與可小企業(yè)的管理者進(jìn)行溝通和反饋。在必要的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供相應(yīng)地培訓(xùn)和指導(dǎo)，協(xié)助小企業(yè)快速解決問(wèn)題。
(2)重視其他中介機(jī)構(gòu)的作用。稅務(wù)師事務(wù)所在為小企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，一方面可以對(duì)小企業(yè)稅務(wù)核算工作進(jìn)行評(píng)估和規(guī)范，另一方面也可以為稅務(wù)征收部門(mén)提前把關(guān)，及時(shí)將小企業(yè)存在的問(wèn)題解決。資產(chǎn)評(píng)估公司則主要是在小企業(yè)有特殊業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)小企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值做出合理的評(píng)估，可以有效防止小企業(yè)虛增或隱瞞資產(chǎn)，從而確保交易的真實(shí)可靠。它們雖然不像會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣被小企業(yè)廣泛聘請(qǐng)，但它們的監(jiān)督作用可以作為相應(yīng)的補(bǔ)充。
但是，在利用這些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，要注意一點(diǎn)：這些中介機(jī)構(gòu)本身也是追求利潤(rùn)的盈利機(jī)構(gòu)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，它們很有可能為了獲得利益而不嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，因此，要想充分利用中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，首先要對(duì)這些中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)行監(jiān)督，以確保它們能夠真正發(fā)揮其自身的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)。
3.從企業(yè)角度的保障措施
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為契機(jī)，全面提升內(nèi)部管理水平。認(rèn)真組織對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，深入掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，全面提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會(huì)計(jì)工作的自覺(jué)性。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)科目的新舊轉(zhuǎn)換、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對(duì)外融資資質(zhì)和能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
部分小企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，存在幾年后就倒閉的一個(gè)重要原因是內(nèi)部管理控制制度存在嚴(yán)重缺陷，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不夠健全問(wèn)題極為嚴(yán)重。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及世界各地經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，使小企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，小企業(yè)要想在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到持續(xù)發(fā)展就必須從自身著手，健全企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理制度，特別是要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、為信息使用者提供決策依據(jù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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