時(shí)間：2023-12-13 17:48:13
導(dǎo)語：在稅收的財(cái)政原則的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、全面推進(jìn)非稅收入收繳管理改革
（一）地方各級財(cái)政部門要全面推進(jìn)非稅收入收繳管理改革，力爭2010年底前，地方各級執(zhí)收單位全部實(shí)施改革；經(jīng)清理整頓后繼續(xù)保留的收費(fèi)、基金，罰沒收入，國有資本經(jīng)營收益，國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入，彩票公益金等非稅收入要全部納入改革范圍。暫時(shí)不具備條件的地方，也要在2012年底前將改革推進(jìn)到所有執(zhí)收單位和所有非稅收入項(xiàng)目。
（二）省級財(cái)政部門要在做好省本級非稅收入收繳管理改革工作的同時(shí)，加強(qiáng)對地（市）、縣（區(qū)）改革的指導(dǎo)，推動(dòng)省級以下財(cái)政部門按照中央和本省改革規(guī)范化要求有序推進(jìn)改革。
二、規(guī)范和完善非稅收入收繳方式
（三）地方各級財(cái)政部門要建立統(tǒng)一的非稅收入收繳管理體系，實(shí)施非稅收入收繳管理改革后，所有非稅收入收繳都要在統(tǒng)一的收繳管理體系中運(yùn)行，其中的收繳方式包括三種：通過非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)收繳非稅收入；通過就地繳庫方式收繳非稅收入；通過財(cái)政與其他部門的橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)收繳非稅收入。三種收繳方式分別適用于不同類型和不同管理要求的非稅收入收繳，應(yīng)按照統(tǒng)一規(guī)范、運(yùn)行高效、監(jiān)督有力的目標(biāo)要求逐步完善。
（四）地方各級財(cái)政部門要完善通過非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)收繳非稅收入的方式，并將其作為非稅收入收繳的主要方式，不斷優(yōu)化收繳流程，更好地滿足繳款人和執(zhí)收單位的需求。
（五）地方各級財(cái)政部門對涉及多級政府間分成且通過非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)實(shí)施難度較大的非稅收入可通過就地繳庫方式收繳。對偶爾發(fā)生、沒有明確規(guī)定執(zhí)收單位、執(zhí)收單位對信息反饋要求不高的非稅收入，也可通過就地繳庫方式收繳。
（六）由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收或代征的非稅收入，可通過財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)收繳。研究將適合橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)收繳的非稅收入通過橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理，實(shí)現(xiàn)收入收繳信息在財(cái)政部門與執(zhí)收單位之間共享。
（七）各級財(cái)政部門要按照非稅收入收繳管理改革要求，建立統(tǒng)一的收繳信息反饋機(jī)制，確保財(cái)政部門、主管部門及執(zhí)收單位及時(shí)掌握收繳信息。
三、健全非稅收入收繳管理制度
（八）省級財(cái)政部門要按照非稅收入收繳管理的總體要求，結(jié)合本省實(shí)際，完善非稅收入收繳管理制度，健全全省統(tǒng)一的非稅收入收繳管理制度。
（九）省級財(cái)政部門要完善政府間分成的非稅收入收繳制度。對應(yīng)上繳中央財(cái)政的分成收入，通過財(cái)政之間上繳的，要按規(guī)范的要求進(jìn)一步優(yōu)化流程；通過執(zhí)收單位之間上繳的，要加強(qiáng)規(guī)范化管理，條件成熟時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)為通過財(cái)政之間上繳；采用就地繳庫方式上繳的，應(yīng)研究改進(jìn)信息反饋方式和反饋內(nèi)容。省級財(cái)政部門要重視并研究規(guī)范省級與市、縣級分成收入的上繳、下?lián)芊绞?，保證按照規(guī)范、統(tǒng)一的渠道解繳。
四、規(guī)范非稅收入收繳賬戶管理
（十）地方各級財(cái)政部門選擇非稅收入收繳銀行原則上實(shí)行招投標(biāo)制度，應(yīng)參照《中央財(cái)政國庫集中收付銀行招投標(biāo)管理暫行辦法》，按照公平、公正、科學(xué)、擇優(yōu)的原則，做好銀行選擇工作。
（十一）地方各級財(cái)政部門要按照《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)與規(guī)范財(cái)政資金專戶管理的通知》有關(guān)規(guī)定，將各類財(cái)政資金專戶統(tǒng)一歸口到同級財(cái)政國庫部門管理。各級財(cái)政部門管理的預(yù)算外資金財(cái)政專戶或非稅收入財(cái)政專戶應(yīng)盡量歸并，原則上在同一家商業(yè)銀行只開設(shè)一個(gè)財(cái)政專戶。
（十二）地方各級財(cái)政部門設(shè)立的非稅收入歸集性賬戶尚未歸口財(cái)政國庫部門統(tǒng)一管理的，要?jiǎng)?chuàng)造條件逐步統(tǒng)一歸口管理。確有必要新設(shè)立非稅收入歸集性賬戶的，原則上歸口財(cái)政國庫部門管理。
五、完善非稅收入收繳管理系統(tǒng)建設(shè)
（十三）省級財(cái)政部門要按照深化非稅收入收繳管理改革的要求，進(jìn)一步完善非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)，提升系統(tǒng)管理功能和收繳效率，并加強(qiáng)系統(tǒng)安全管理，切實(shí)保證非稅收入及時(shí)、準(zhǔn)確、安全收繳。
（十四）省級財(cái)政部門要根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)財(cái)政業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)范及維護(hù)管理辦法的通知》的有關(guān)規(guī)定，做好非稅收入收繳業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)口徑及編碼規(guī)范工作，要按照中央財(cái)政統(tǒng)一要求和《財(cái)政業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)范》內(nèi)容對現(xiàn)行系統(tǒng)進(jìn)行改造，實(shí)現(xiàn)省級財(cái)政與中央財(cái)政以及省以下各級財(cái)政部門間的信息共享和及時(shí)傳輸。
（十五）省級財(cái)政部門要結(jié)合本地非稅收入收繳管理改革和系統(tǒng)建設(shè)實(shí)際情況，充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和銀行先進(jìn)支付結(jié)算工具，研究建立以電子信息為基礎(chǔ)的非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)，支持POS機(jī)刷卡繳款、網(wǎng)上銀行繳款等新型繳款方式。
六、加強(qiáng)非稅收入收繳執(zhí)行情況分析
（十六）省級財(cái)政部門要研究建立全省非稅收入收繳執(zhí)行分析制度，全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映本省非稅收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)和收繳情況，科學(xué)分析影響收入實(shí)現(xiàn)的因素。
（十七）省級財(cái)政部門要按照財(cái)政部規(guī)定的非稅收入收繳執(zhí)行分析報(bào)表格式、口徑和時(shí)間要求，及時(shí)報(bào)送本省非稅收入收繳執(zhí)行分析情況。
七、強(qiáng)化非稅收入收繳監(jiān)管
（十八）地方各級財(cái)政部門要加強(qiáng)《非稅收入一般繳款書》管理，建立和完善《非稅收入一般繳款書》審驗(yàn)、核銷機(jī)制，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)核銷電子票據(jù)和人工核銷紙質(zhì)票據(jù)的有機(jī)結(jié)合，切實(shí)發(fā)揮《非稅收入一般繳款書》“以票控收”的作用。
（十九）地方各級財(cái)政部門要建立非稅收入收繳銀行綜合考評制度，并切實(shí)抓好落實(shí)，促進(jìn)銀行更好地履行委托協(xié)議，不斷提高業(yè)務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈；減稅政策；有利影響；弊端
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
一、“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”實(shí)施減稅政策
為吸引首都產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移和聚集，河北省將單列新增建設(shè)用地指標(biāo)用于環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈建設(shè)，實(shí)施減稅政策以及地價(jià)差別政策。根據(jù)《關(guān)于加快河北省環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》，河北省計(jì)劃以“13縣1圈4區(qū)6基地”的發(fā)展規(guī)劃打造環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈，計(jì)劃到2015年生產(chǎn)總值達(dá)到4784億元，年均增長31%以上，城鎮(zhèn)化率上升到60%，年均增長5.4個(gè)百分點(diǎn)。依照河北省的這一規(guī)劃，將主要與北京的產(chǎn)業(yè)及居住需求對接。
“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”具有很大意義，可以促進(jìn)京津冀區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。首都經(jīng)濟(jì)圈作為生產(chǎn)要素富集的載體，成為當(dāng)今世界最活躍的區(qū)域經(jīng)濟(jì)中心。幾乎任何一個(gè)國家都有著首都經(jīng)濟(jì)圈，目前，很多國家的首都經(jīng)濟(jì)圈創(chuàng)造的生產(chǎn)總值占國家生產(chǎn)總值三分之一以上。因此，加快京津冀區(qū)域發(fā)展，就必須充分發(fā)揮首都優(yōu)勢，增強(qiáng)首都輻射效應(yīng)。
二、減稅政策分析及其有利影響
減稅政策是一種擴(kuò)張性政策，通過降低稅率，取消或停征某種稅種來減少稅收收入，降低稅收收入在國民生產(chǎn)總值或國民收入的比重。減稅會(huì)增加企業(yè)以及個(gè)人的可支配收入，從而達(dá)到擴(kuò)張需求的目的。
(一)減稅政策的背景及現(xiàn)狀分析
國家實(shí)行減稅政策是多方面的，其中主要涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。包括以下幾方面：(1)合并中外資企業(yè)所得稅，稅率統(tǒng)一為25%；內(nèi)資企業(yè)稅率由33%降到25%，減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。(2)流轉(zhuǎn)稅制改革，重點(diǎn)是增值稅，實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)者增值稅的轉(zhuǎn)型，增加了購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低了企業(yè)稅負(fù)。(3)提高出口退稅率，目的是刺激出口。(4)降低車輛購置稅，由以前的10%下調(diào)至5%，刺激汽車行業(yè)的需求。
(二)減稅政策的效果分析
從理論上講，減稅政策可以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，不論是從財(cái)政政策的傳導(dǎo)機(jī)制上進(jìn)行論述，還是從企業(yè)的投資決策上進(jìn)行論證，均可得出國家減稅政策對經(jīng)濟(jì)投資的正向刺激作用，減稅政策在理論上是可行的。 然而，根據(jù)我國的投資完成額和出口統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可以看出我國投資額變動(dòng)較小，只是在短期內(nèi)存在上升現(xiàn)象，并且當(dāng)時(shí)間跨度變大時(shí)，投資額的增長趨勢愈發(fā)不明顯，企業(yè)的投資并沒有因?yàn)闇p稅政策的實(shí)施而有明顯的增長。由此得知，出口退稅政策對出口的刺激作用不如理論分析一樣樂觀。
(三)減稅政策的方向分析
第一，從宏觀經(jīng)濟(jì)理論的角度來看，減稅政策拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長模型之一是凱恩斯主義財(cái)政政策傳導(dǎo)機(jī)制，其具體含義是指降低稅收會(huì)增加消費(fèi)者的可支配收入，進(jìn)而刺激消費(fèi)需求，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。
第二，從中國的現(xiàn)實(shí)角度來分析，目前，由于我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)財(cái)富極大增加，資本存量水平較高，但是投資邊際效率逐漸下降，導(dǎo)致生產(chǎn)過?，F(xiàn)象的發(fā)生。以目前社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，減稅政策若繼續(xù)只針對于投資，而不致力于改善人民生活水平，生產(chǎn)過剩還會(huì)繼續(xù)。
第三，從居民自身角度來分析，中國居民儲(chǔ)蓄額居世界之首，但中國居民總體的邊際消費(fèi)傾向卻很低，形成一種低收入人群無錢消費(fèi)，中等收入人群不敢消費(fèi)的現(xiàn)象。因此，刺激低收入人群和中等收入人群消費(fèi)成為政府制定政策的目標(biāo)，也是減稅政策的目標(biāo)和方向。
三、減稅政策的弊端
稅收原則是國家在設(shè)計(jì)稅收制度的過程中應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是判斷一項(xiàng)稅收制度是否合理的基本理論標(biāo)準(zhǔn)，其主要原則為公平原則、效率原則和財(cái)政原則。筆者就這三個(gè)原則的角度來分析減稅政策存在的弊端。
(一)稅收公平原則
稅收公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在納稅人之間進(jìn)行公平的分配，稅收公平不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)也是一個(gè)政治問題以及社會(huì)問題。從稅收制度本身來看，稅收公平對維護(hù)稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)極其重要。稅收公平原則包括普遍原則和平等原則，根據(jù)普遍原則，只要有應(yīng)稅行為，就產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)平等原則，具有相同納稅條件的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)交納相同數(shù)額的稅款，不能因?yàn)樘厥鈼l件而使其少繳稅款或免稅。此外，稅收公平除了稅負(fù)的公平分配以外，還包括稅收征管公平。這就說明，即使設(shè)計(jì)出可以公平分配稅負(fù)的稅收制度，如果稅務(wù)管理上存在漏洞，那么稅負(fù)分配也容易有失公平。由此可知，稅收減免管理難度很大。
(二)效率原則
效率原則包含分兩個(gè)方面：稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收的行政效率是指稅收成本占稅收收入的比例，由于稅收減免難度很大，一方面在征收時(shí)占用了大量資源，提高了稅收成本；另一方面，免稅減少了稅收收入，降低了稅收的行政效率。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是從稅收對資源配置的角度來看，減免稅收不利于資源的合理配置，稅收的減免導(dǎo)致行業(yè)的社會(huì)成本低于社會(huì)平均成本，利潤上升，資本大量進(jìn)入行業(yè)，使得市場對資源的配置失衡。因此，稅收應(yīng)當(dāng)保持中性，不應(yīng)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源配置。
(三)財(cái)政原則
從稅收的財(cái)政原則上講，稅收減免一方面使得財(cái)政收入減少，另一方面使稅收收入與國民收入的不匹配，不利于稅收對財(cái)政的支撐。因此，不合理的減稅政策不符合稅收的財(cái)政原則。
因此，我們應(yīng)該全面看待減稅政策，適當(dāng)運(yùn)用，在運(yùn)用過程中要輔之以其他措施，以發(fā)揮其積極作用，同時(shí)避免單一減稅政策帶來的不利影響。以“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”的發(fā)展為例，就是在運(yùn)用減稅政策的同時(shí)施以差別地價(jià)的政策，這樣將政治和經(jīng)濟(jì)手段相結(jié)合，來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)圈的良好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]溫小勇.“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”規(guī)劃及對相關(guān)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理,2012(01).
一、現(xiàn)行分稅制的財(cái)政收入功能及其缺陷
從1978年到1993年，我國財(cái)稅改革基本上是遵循放權(quán)讓利的思路進(jìn)行的， 導(dǎo)致了財(cái)稅體制的收入功能逐漸減弱。 以實(shí)行財(cái)政大包大干的1988～1993年為例，中央財(cái)政每年從收入增量部分中取得的收入基本被包死，既不能與國民經(jīng)濟(jì)增長同步，也不能與財(cái)政總規(guī)模的增長同步，致使中央財(cái)政收入不斷萎縮，赤字逐漸增加，中央財(cái)政缺乏應(yīng)有的回旋余地。
從1994年起，把承包制改為合理劃分中央與地方事權(quán)基礎(chǔ)上的分稅制，建立中央稅收和地方稅收體系；按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。
分稅制與承包制相比，其財(cái)政收入功能明顯增強(qiáng)，一是根據(jù)財(cái)政權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，在中央與地方之間實(shí)行分稅，將維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅，將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為共享稅，將適宜地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅種。二是對稅制進(jìn)行了重大改革，大大增強(qiáng)了稅收收入功能。以增值稅為主體、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為補(bǔ)充的流轉(zhuǎn)稅制，具有隨經(jīng)濟(jì)增長而不斷擴(kuò)大的稅源，并且收入入庫及時(shí)，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)了稅基；擴(kuò)大了資源征收范圍，開征了土地增值稅等新稅種；清理取消了許多不規(guī)范、不合理的減免稅政策。三是為加強(qiáng)稅收征管，確保分稅制體制的順利實(shí)施，分設(shè)了中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。特別需要指出的是，通過分稅，中央財(cái)政建立了穩(wěn)定增長的運(yùn)行機(jī)制，一改過去依靠行政手段層層下達(dá)稅收計(jì)劃的辦法，減輕了工作難度。
現(xiàn)行財(cái)稅體制經(jīng)過4年的運(yùn)行，已基本進(jìn)入穩(wěn)定運(yùn)行期， 其收入效應(yīng)正在積極釋放。中央財(cái)政相對地方財(cái)政增長少一些，但是進(jìn)行縱向比較可以明顯看出，中央財(cái)政增長的規(guī)模和幅度是很大的，對于緩解中央財(cái)政困難起到了重要作用?，F(xiàn)行體制也大大調(diào)動(dòng)了發(fā)展地方的財(cái)源和加強(qiáng)收入管理的積極性，地方財(cái)政的大幅度增收減輕了地方對中央的依賴。
在充分肯定現(xiàn)行財(cái)稅體制收入功能增強(qiáng)的同時(shí)，我們還必須清醒地認(rèn)識到，財(cái)政收入占gdp下降的勢頭未能得到有效遏制，1994年為11. 2％，1995年為10.5％，到1996年為10.7％。財(cái)政收入增長與經(jīng)濟(jì)增長不能同步增長的主要原因何在？我們扼要分析如下：
1.在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在一些稅收“真空”，如農(nóng)民自產(chǎn)自用的農(nóng)產(chǎn)品、軍工產(chǎn)品、出口產(chǎn)品、福利企業(yè)和校辦企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品等，這些產(chǎn)品都計(jì)入gdp 中，并占有不小份額，而這些產(chǎn)品都享受不征稅，免稅或退稅待遇，沒有稅收貢獻(xiàn)。
2.我們的經(jīng)濟(jì)增長方式是屬于粗放型的，投入多，產(chǎn)出少，效益低，只注重產(chǎn)值而不顧產(chǎn)品是否適銷對路。這種粗放型增長方式對商品稅和所得稅的貢獻(xiàn)低是必然的。
3.由于在對地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的考核中過分側(cè)重經(jīng)濟(jì)增長規(guī)模和水平，虛報(bào)gdp的現(xiàn)象比較普遍，人為夸大的分母帶來了占比的下降。
4.分稅制存在不規(guī)范，不正確之處，如企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分，屬于傳統(tǒng)體制做法，又如把具有增收潛力和攸關(guān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的個(gè)人所得稅劃為地方稅。
5.現(xiàn)行稅收體系還不健全，稅制設(shè)計(jì)還存在不合理之處。
6.財(cái)經(jīng)秩序比較混亂，稅收征管不嚴(yán)，偷稅、騙稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，稅收流失嚴(yán)重。
7.預(yù)算外對預(yù)算內(nèi)的沖擊較大，各種收費(fèi)、基金侵占稅基。
8.制度外收入比重逐年增加，中央三令五申，始終不能消除，大量侵蝕了稅基。
從上面的簡單分析可以看出，導(dǎo)致財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長不同步的原因是復(fù)雜的，需要探求多種政策措施。但必須特別強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制對稅收收入的不利影響。主要體現(xiàn)在：
1.中央與地方事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分不清楚。正確合理地劃分中央與地方的事權(quán)和財(cái)權(quán)是推進(jìn)分稅制財(cái)政體制改革的基礎(chǔ)。從目前的情況來看，這方面的問題仍然很多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。一些本應(yīng)由地方承擔(dān)的事務(wù)卻由中央來承擔(dān)，一些本應(yīng)由中央來承擔(dān)的事務(wù)卻由地方來承擔(dān)，還有中央出政策地方出錢等現(xiàn)象的發(fā)生。中央與地方事權(quán)劃分不清楚，必然導(dǎo)致財(cái)權(quán)劃分不清楚，事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分不清楚，就留下了中央與地方以及地方與地方之間討價(jià)還價(jià)的余地，導(dǎo)致地方把一部分精力盯在上面，而不是把精力完全放在加強(qiáng)稅收征管上，無形中加劇了稅收的流失。
2.地方政府之間稅收收入劃分不規(guī)范。分稅制改革，在中央與省一級分配關(guān)系規(guī)范化方面前進(jìn)了一大步，但省以下各級財(cái)政的分配仍很不規(guī)范。這方面的問題主要表現(xiàn)在：地方財(cái)政只是和中央“分了稅”，大多省以下各級財(cái)政并沒有“劃分稅種”，有的實(shí)行包干體制，有的實(shí)行總額分成體制，具體形式多種多樣。也就是說，省以下財(cái)政體制并沒有按照分稅制改革的要求去規(guī)范，地方政府之間稅收收入劃分很不規(guī)范，仍在很大程度上帶有舊體制的痕跡。由于地方收的稅有可能不歸本地所有，在一定程度上將影響地方征稅的積極性。
3.轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范。在事權(quán)和財(cái)權(quán)沒有劃分清楚的情況下，轉(zhuǎn)移支付制度也不可能規(guī)范。現(xiàn)行的一般性轉(zhuǎn)移支付制度仍然是按收支總額來確定，稅收返還帶有明顯的過渡性特征。省以下各級政府間的轉(zhuǎn)移支付更是五花八門，專項(xiàng)補(bǔ)助透明度也不高，造成地方注意向上而不是向內(nèi)。
4.財(cái)政系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)之間，國稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)之間的運(yùn)作不協(xié)調(diào)。1994年在國稅系統(tǒng)實(shí)行中央垂直領(lǐng)導(dǎo)之后，有一些地方又實(shí)行縣級地稅局的省、“垂直領(lǐng)導(dǎo)”。這樣縣級政府對縣地稅局的管理能力基本喪失，不時(shí)發(fā)生縣稅務(wù)機(jī)關(guān)向地方政府和財(cái)政部門討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象。按理說，地稅局作為地方的征稅機(jī)構(gòu)應(yīng)依法征稅，有稅必征，但“垂直領(lǐng)導(dǎo)”以后，出現(xiàn)了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)以征稅努力程度為要挾，多要補(bǔ)貼，多要經(jīng)費(fèi)等不正?，F(xiàn)象，變成了縣政府、縣財(cái)政求縣地稅局征稅，導(dǎo)致稅收收入流失，財(cái)政收入沒有保障。
此外，還有國稅部門與地稅部門之間的扯皮與摩擦問題。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在稅收征管上，比如國稅已核定的流轉(zhuǎn)稅稅基，在地稅征收城建稅與附加稅時(shí)認(rèn)為核定有誤時(shí)，雙方各執(zhí)一辭，互不相讓；二是在人員待遇上，同為稅務(wù)人員，經(jīng)費(fèi)情況、工作條件、生活待遇卻有很大不同，造成互相攀比。
二、分稅制財(cái)政體制的完善
為了保證稅收收入與國民經(jīng)濟(jì)同步增長，有必要從以下幾個(gè)方面完善分稅制財(cái)政體制：
1.合理劃分中央與地方的事權(quán)。中央與地方事權(quán)的劃分應(yīng)有助于減少中央與地方討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。要確定中央與地方的事權(quán)，首先必須明確在市場經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能范圍。從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，在市場經(jīng)濟(jì)條件下政府主要承擔(dān)以下職責(zé)：（1）負(fù)責(zé)提供公共產(chǎn)品， 如國防、外交等；（2）幫助提供混合產(chǎn)品，混合產(chǎn)品既具有公共產(chǎn)品屬性， 又具有私人產(chǎn)品屬性，如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等；（3 ）直接控制或者管制具有“自然壟斷”性質(zhì)的行業(yè)，如電話、電力等；（4 ）對具有外部效應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)節(jié)或控制；（5）調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配， 地區(qū)發(fā)展差距；（6）促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。具體到中央與地方事權(quán)的劃分， 大體上可依據(jù)以下三個(gè)原則來確定：（1）受益原則。也就是說， 凡政府提供的服務(wù)，其受益對象為全國民眾，則支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；凡受益對象為地方居民，則支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。（2 ）行動(dòng)原則。也就是說，凡政府公共服務(wù)的實(shí)施在行動(dòng)上必須統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域，其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；凡政府公共活動(dòng)在實(shí)施過程中必須因地制宜的，其支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。（3 ）技術(shù)原則。也就是說，凡政府公共活動(dòng)或公共工程，其規(guī)模龐大，需要高度技術(shù)才能完成的公共項(xiàng)目。則其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；否則，應(yīng)屬于地方政府的財(cái)政支出。
2.合理劃分各級政府稅收來源。在中央與地方以及地方與地方之間事權(quán)劃分比較清楚的情況下，分稅制要求中央與地方都應(yīng)有比較穩(wěn)定、規(guī)范的收入來源，其中很重要的一點(diǎn)就是各自要有穩(wěn)定的稅收來源，也就是說各自財(cái)政都應(yīng)有自己的主體稅種。如果稅收收入劃分清楚，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征稅積極性必將得到很大的提高。在主體稅種的選擇上，應(yīng)主要考慮以幾個(gè)原則：（1）效率原則， 該原則是以征稅效率高低為劃分標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，所得稅由于所得地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，中央政府就比地方政府征收有效率，而財(cái)產(chǎn)稅由于財(cái)產(chǎn)地點(diǎn)相對固定，地方政府征收就比中央政府征收有效。（2）經(jīng)濟(jì)原則， 該原則是以該稅種是否有利于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控為劃分標(biāo)準(zhǔn)。如果該稅種有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一大市場的形成，象所得稅，消費(fèi)稅就應(yīng)劃歸中央政府，否則歸地方政府。（3）公平原則， 該原則是以該稅種是否有利于稅收公平負(fù)擔(dān)為劃分標(biāo)準(zhǔn)。如個(gè)人所得稅是為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入，公平稅收負(fù)擔(dān)而設(shè)立的，這種稅如由地方政府來征收，在勞動(dòng)力可以自由流動(dòng)的情況下，地方政府為了提高本級財(cái)政收入，就有可能擅自降低征收標(biāo)準(zhǔn)，搞稅收競爭，不利稅收的公平負(fù)擔(dān)，所以個(gè)人所得稅應(yīng)歸中央政府。
關(guān)鍵詞 非稅收入 征管建議
非稅收入，是指除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
一、強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)行彈性預(yù)算
按照公共財(cái)政體制的要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)非稅收入管理，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算約束監(jiān)督，提高非稅收入預(yù)算管理水平，將預(yù)算單位所有收入全部納入預(yù)算管理，實(shí)行全口徑預(yù)算管理，對非稅收入形成的可用財(cái)力實(shí)行統(tǒng)籌安排。按照政、事分開原則，實(shí)行收支脫鉤和收支兩條線管理，執(zhí)收單位收取的政府非稅收入全額上繳財(cái)政，列入財(cái)政預(yù)算收入；執(zhí)收單位履行職能所需支出，通過編制部門預(yù)算由政府財(cái)政統(tǒng)籌解決，防止政府非稅收入利益部門化。財(cái)政部門不但要在部門間對非稅收入實(shí)行統(tǒng)籌安排，而且還要在執(zhí)收單位間進(jìn)行調(diào)劑使用，提高非稅收入資金的使用效率。對非稅收入超收，原則上當(dāng)年不予追加支出，對其成本補(bǔ)償，實(shí)行彈性預(yù)算，作一次追加減。
二、加強(qiáng)宣傳力度，提高思想認(rèn)識
統(tǒng)一認(rèn)識，確立非稅收入監(jiān)管新理念。要加大非稅收入概念的宣傳力度，加強(qiáng)非稅收入宣傳教育工作，提高社會(huì)各界，特別是各單位主要領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)非稅收入管理重要性的認(rèn)知度。要徹底改變長期以來形成的非稅收入“誰收、誰用、誰管”的傳統(tǒng)作法，把非稅收入視同稅收一樣，將其征收管理權(quán)限集中于財(cái)政部門，明確代表政府管理一切財(cái)政性資金是部門的基本職責(zé)，強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門是非稅收入管理的唯一主體。把規(guī)范政府非稅收入管理與加強(qiáng)稅收征管放在同等重要的位置，提高各級各部門按章辦事、服從監(jiān)管的主動(dòng)性和自覺性。同時(shí)，堅(jiān)持公開收費(fèi)和罰沒項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，自覺接受社會(huì)監(jiān)督，營造良好的非稅收入征管環(huán)境。
三、強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范支出行為
堅(jiān)持徹底改變對非稅收入按比例返還、收支掛鉤的管理模式，除有特定用途的非稅收入或個(gè)別需要補(bǔ)償征收成本支出外，非稅收入原則上應(yīng)由政府統(tǒng)一安排使用，進(jìn)入政府預(yù)算體系，不與有關(guān)部門的支出掛鉤，不再結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。建立非稅收入使用上的預(yù)算項(xiàng)目申請與評估、預(yù)算定額確認(rèn)和授權(quán)審批制度，增強(qiáng)預(yù)算編制的規(guī)范性、科學(xué)性，使監(jiān)督工作與財(cái)政資金運(yùn)行同步化、程序化，強(qiáng)化民主決策，增強(qiáng)政府預(yù)算的剛性。在財(cái)政內(nèi)部形成內(nèi)部預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離，預(yù)算管理與監(jiān)督相結(jié)合的預(yù)算運(yùn)行機(jī)制，從制度上保證財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的經(jīng)常化、規(guī)范化。全面推行國庫集中支出，進(jìn)一步加強(qiáng)各用款單位資金使用過程的控制，強(qiáng)化審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，提制政府非稅收入支出中的不規(guī)范、不合理現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高資金使用效益。
四、實(shí)行資金統(tǒng)籌，增加非稅收能力
要按照“初次分配注重效率，再分配注重公平”的原則，充分發(fā)揮財(cái)政的資源配置職能作用，增強(qiáng)政府對非稅收入統(tǒng)籌的調(diào)劑能力。要將所有非稅收入全部納入財(cái)政綜合預(yù)算管理，對非稅收入形成的財(cái)力實(shí)行統(tǒng)籌安排，適當(dāng)調(diào)劑。按照政、事分開原則，實(shí)行非稅收入使用的分類管理，改進(jìn)行政部門和事業(yè)單位的預(yù)算管理辦法，真正做到非稅收入的征收與使用分離。要積極探索非稅收入按項(xiàng)目安排資金的新型預(yù)算管理方式，實(shí)行非稅收入分配權(quán)集中于政府財(cái)政的管理目標(biāo)。財(cái)政部門要在年度間對非稅收入進(jìn)行調(diào)控，而且在部門、單位間也要進(jìn)行調(diào)控，并積極摸索非稅收入在項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)劑的新路子，努力提高非稅收入的資金使用效率，加快非稅收入管理體系建設(shè)步伐，實(shí)現(xiàn)依法管理非稅收入，為消除“按需取費(fèi)”“收費(fèi)養(yǎng)人”提供法律保障。
五、利用科技手段，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化征管
稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。那么，政府征稅究竟需要遵循什么原則呢？從稅收發(fā)展史看，雖然在任何時(shí)期，人們對稅收原則的看法都存在著不同的看法，但總的來說，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府職能的拓展和人們認(rèn)識的提高，稅收原則也經(jīng)歷著一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的過程，而且，這種過程仍將繼續(xù)下去。
稅收原則的思想萌芽可以追溯到很早以前。如在中國先秦時(shí)期，就已提出平均稅負(fù)的樸素思想，對土地劃分等級分別征稅；春秋時(shí)代的政治家管仲則更明確提出“相地而衰征”的稅收原則，按照土地的肥沃程度來確定稅負(fù)的輕重。西方則在16、17世紀(jì)的重商主義時(shí)期就已提出了比較明確的稅收原則，如重商主義后期的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉。配第就初步提出了“公平、便利、節(jié)省”等稅收的原則。但一般認(rèn)為，最先系統(tǒng)、明確提出的稅收原則是亞當(dāng)。斯密的“稅收四原則”，即“公平、確定、便利、節(jié)省”的原則。此后，稅收原則的內(nèi)容不斷得到補(bǔ)充和發(fā)展，其中影響最大的當(dāng)屬集大成者阿道夫。瓦格納提出的“稅收四方面九原則”，即財(cái)政原則，包括充分原則和彈性原則；國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會(huì)公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)原則、便利原則、最少征收原則即節(jié)省原則。而在現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)中，通常又把稅收原則歸結(jié)為“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)”三原則。
實(shí)際上還有多種稅收原則的提法，但要數(shù)上述三種影響最大。這三種稅收原則理論，不僅代表和反映了人們在三個(gè)不同時(shí)期對稅收的認(rèn)識，而且基本展示了稅收原則理論發(fā)展和完善的脈胳。根據(jù)上述各項(xiàng)稅收原則的內(nèi)容，結(jié)合稅收理論和實(shí)踐的發(fā)展，我們從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、管理四個(gè)方面將稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。
一、公平原則
稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。公平是稅收的基本原則。在我國歷史上，也多有強(qiáng)調(diào)稅收公平的論述。在現(xiàn)代社會(huì)，稅收公平原則則更是各國政府完善稅制所追求的目標(biāo)之一。但稅收怎樣才算公平，在不同時(shí)期，往往標(biāo)準(zhǔn)不同，理解也不同。從歷史發(fā)展過程看，稅收公平經(jīng)歷了一個(gè)從絕對公平轉(zhuǎn)變到相對公平，從社會(huì)公平拓展到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過程。
稅收公平，首先是作為社會(huì)公平問題而受到重視的?！安换脊讯疾痪保鐣?huì)公平問題歷來是影響政權(quán)穩(wěn)固的重要因素之一。稅收本來就是政府向納稅人的無償分配，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會(huì)很大，偷逃稅收也會(huì)隨之增加，嚴(yán)重的還會(huì)引起社會(huì)矛盾乃至政權(quán)更迭。
稅收的社會(huì)公平，最早指的是稅額的絕對公平，即要求每個(gè)納稅人都應(yīng)繳納相同數(shù)額的稅。在稅收實(shí)踐上的反映，就是定額稅和人頭稅的盛行（人頭稅和定額稅即使現(xiàn)在也沒有完全消失）。瓦格納將公平的標(biāo)準(zhǔn)從絕對公平發(fā)展到相對公平，即征稅要考慮納稅人的納稅能力，納稅能力大的，應(yīng)多納稅，納稅能力小的則少納稅。它要求稅制應(yīng)實(shí)行累進(jìn)稅率。如今，在理論上，相對公平又分為“橫向公平”和“縱向公平”。所謂橫向公平，簡單地說，就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅；而縱向公平，就是納稅能力不同的人，負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不應(yīng)相同，納稅能力越強(qiáng)，其承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)越重。那么，怎么判斷納稅能力的大小呢？通常以納稅人所擁有的財(cái)富的多少、收入水平的高低或?qū)嶋H支付的大小等作為判斷依據(jù)。（注：以納稅能力作為公平標(biāo)準(zhǔn)，在理論上稱為“能力說”。如何判斷納稅能力，在理論上又有“客觀說”和“主觀說”之分。按照客觀說，納稅能力應(yīng)依據(jù)納稅人所擁有的財(cái)富、取得的收入或?qū)嶋H支付能力等客觀指標(biāo)來確定。而主觀說則強(qiáng)調(diào)納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應(yīng)相同，或者納稅后的邊際效用相同。公平標(biāo)準(zhǔn)，除“能力說”外，還有“受益說”，即以享受政府公共服務(wù)的多少作為衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)，從政府公共服務(wù)中享受相同利益的納稅人，意味著具有相同的福利水平，因此，應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅，以體現(xiàn)橫向公平；享受到較多利益的納稅人，則具較高的福利水平，因此，應(yīng)負(fù)擔(dān)較高的稅，以實(shí)現(xiàn)縱向公平?，F(xiàn)實(shí)中對公路的課稅以及社會(huì)保障方面往往有所體現(xiàn)，但在許多情況下受益水平是不好衡量的。）現(xiàn)實(shí)稅制中，財(cái)產(chǎn)稅按財(cái)產(chǎn)、所得稅按所得累進(jìn)征收，對低收入者免稅，允許家庭贍養(yǎng)扣除等都是這種公平觀的反映。
在西方稅收中，公平通常是指社會(huì)公平，即社會(huì)公正原則。而在現(xiàn)實(shí)中，政府征稅，不僅要遵循社會(huì)公平的要求，而且還要做到經(jīng)濟(jì)上的公平。也就是說，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收原則事實(shí)上不僅包括社會(huì)公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有從事經(jīng)營的納稅人，包括經(jīng)營者和投資者，要一視同仁，同等同待，以便為經(jīng)營者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。增值稅的盛行、公司稅稅率以比例稅率為主等都是這種公平要求的反映。其次是對于客觀上存在不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競爭環(huán)境。這兩個(gè)層次，也相當(dāng)于社會(huì)公平中的橫向公平和縱向公平。
稅收公平，特別是經(jīng)濟(jì)公平，對我國向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中的稅制建設(shè)與完善具有重要的指導(dǎo)意義。一方面，我國通過20年來的改革開放，人們的生活、收入水平有了很大的提高，收入分配機(jī)制在很大程度上打破了“平均主義”分配（平均分配不等于公平分配），收入檔次已適當(dāng)拉開，但同時(shí)開始出現(xiàn)了一定程度的“貧富懸殊”現(xiàn)象，因此，如何運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)收入分配公平，就成為稅收的重要職能之一。另一方面，由于我國市場發(fā)育還相當(dāng)不健全，存在不公平競爭的外部因素較多，同時(shí)，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系也有待進(jìn)一步完善，因此，如何使稅制更具公平，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平合理的稅收環(huán)境，是我國進(jìn)一步稅制改革的重要研究課題。
二、效率原則
稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運(yùn)用和整個(gè)稅收管理，都是應(yīng)講求效率，遵循效率原則。稅收不僅應(yīng)是公平的，而且應(yīng)是有效率的。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者，至少對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。
稅收行政效率，可以稅收成本率，即稅收的行政成本占稅收收入的比率來反映，有效率就是要求以盡可能少的稅收行政成本征收盡可能多的稅收收入，即稅收成本率越低越好。顯然，稅收行政成本，既包括政府為征稅而花費(fèi)的征收成本，也包括納稅人為納稅而耗費(fèi)的繳納成本，即西方所稱的“奉行成本”。亞當(dāng)。斯密和瓦格納所得出的“便利、節(jié)省”原則，實(shí)質(zhì)上就是稅收的行政效率原則。便利原則強(qiáng)調(diào)稅制應(yīng)使納稅人繳稅方便，包括納稅的時(shí)間、方法、手續(xù)的簡便易行。這無疑有利于節(jié)省繳納成本，符合稅收的行政效率要求。而節(jié)省原則，即亞當(dāng)。斯密和瓦格納所稱的“最少征收費(fèi)用原則”，它強(qiáng)調(diào)征稅費(fèi)用應(yīng)盡可能少。亞當(dāng)。斯密說得很清楚，“一切賦稅的征收，須使國民付出的，盡可能等于國家所收入的?！边@里的所謂費(fèi)用，實(shí)際只限于政府的征收成本。需要指出的是，稅收的征收成本和繳納成本是密切相關(guān)的，有時(shí)甚至是可以相互轉(zhuǎn)換的。一項(xiàng)稅收政策的出臺，可以有利于降低征收成本，但它可能是以納稅人的繳納成本的增加為代價(jià)的，或者相反。這說明，稅收的行政效率要對征收成本和繳納成本進(jìn)行綜合考慮，才有真正意義。在現(xiàn)實(shí)中，如何提高稅收的行政效率，是稅收征管所要解決的重要目標(biāo)。
稅收的經(jīng)濟(jì)效率是稅收效率原則的更高層次。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。稅收分配必然對經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作和資源的配置產(chǎn)生影響，這是必然的客觀規(guī)律。但稅收對經(jīng)濟(jì)的影響，究竟是積極的還是消極的，影響的程度如何、范圍多大則是有爭議的，在認(rèn)識上也存在一個(gè)不斷的發(fā)展過程。反映到稅收的經(jīng)濟(jì)效率方面，則有不同層次的理解。首先，它要求稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小。所謂稅收的額外負(fù)擔(dān)，簡單地說就是征稅所引起的資源配置效率的下降，它是稅收行政成本以外的一種經(jīng)濟(jì)損失，即“額外負(fù)擔(dān)”，因此，相對于稅收行政成本，通常又將之稱為稅收的經(jīng)濟(jì)成本。因此，政府應(yīng)選擇合理的征稅方式，以使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。那么，怎樣的征稅方式對經(jīng)濟(jì)的扭曲更小呢？通常認(rèn)為，要保持稅收中性。
稅收經(jīng)濟(jì)效率的第二層次的要求是保持稅本。稅收具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，政府征稅應(yīng)盡量避免稅收對經(jīng)濟(jì)的不利影響，而發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。瓦格納提出了稅收的國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源選擇原則和稅種選擇原則。為保護(hù)和發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)，使稅收趨利避害，政府征稅應(yīng)慎重選擇稅源。原則上，稅源應(yīng)來自國民收入，而不應(yīng)來自稅本。稅本，就是稅收的本源。通常認(rèn)為，國民生產(chǎn)是稅本，國民收入是稅源，原則上稅收只能參與國民收入的分配，而不能傷及國民生產(chǎn)。這猶如樹上摘果，果是源，樹是本，我們只能摘果，而不能傷樹。
稅收經(jīng)濟(jì)效率的第三層次，也是最高層次，它要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。這是基于對稅收調(diào)控作用的積極認(rèn)識。認(rèn)為稅收不只是消極地作用于經(jīng)濟(jì)。由于現(xiàn)實(shí)中存在市場失靈，因此，有必要政府進(jìn)行干預(yù)，而稅收分配就是政府干預(yù)的有效手段。
從稅收經(jīng)濟(jì)效率的不同層次可以看出，稅收是否有效率，必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身的效率來考察。如果經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身是高效率的，則應(yīng)以稅收不干擾或少干擾經(jīng)濟(jì)運(yùn)行視為有效率，即以稅收的經(jīng)濟(jì)成本最小作為判斷稅收效率的依據(jù)；而當(dāng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于低效率甚至無效率狀態(tài)，則稅收效率應(yīng)反映在對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效干預(yù)。
總之，遵循行政效率是征稅的最基本、最直接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率，則是稅收的高層次要求，它同時(shí)也反映了人們對稅收調(diào)控作用的認(rèn)識的提高。
三、適度原則
稅收適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，“需要”是指財(cái)政的需要，“可能”則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟(jì)的承受能力。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足正常的財(cái)政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。
如果說公平原則和效率原則是從社會(huì)和經(jīng)濟(jì)角度考察稅收所應(yīng)遵循的原則，那么，適度原則則是從財(cái)政角度對稅收的量的基本規(guī)定，是稅收財(cái)政原則的根本體現(xiàn)。滿足財(cái)政需要是稅收的直接目標(biāo)和首要職能，因此，不少學(xué)者都將滿足財(cái)政需要作為稅收的首要原則。
其實(shí)，適度原則并不排斥收入充裕的要求。拉弗曲線就是反映了這一原理，即稅收收入并不總是與稅負(fù)成正比的，稅負(fù)（率）越高，不等于收入越充裕，而可能是相反，即當(dāng)稅負(fù)（率）超過某個(gè)臨界點(diǎn)后，實(shí)際所實(shí)現(xiàn)的稅收收入可能反而下降，因?yàn)?，稅?fù)過高會(huì)導(dǎo)致稅源的萎縮。作為理論上的原則要求，從性質(zhì)上說，適度就是兼顧財(cái)政的正常需要和經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)可能，從量上說，就是力求使宏觀稅負(fù)落在或接近拉弗曲線上的“最佳點(diǎn)”。
四、法治原則
一、國內(nèi)的研究成果和國際經(jīng)驗(yàn)
在我國前期的《稅收基本法》研究和起草過程中，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界討論比較多的稅收基本原則主要有：稅收法定主義原則、財(cái)政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則、社會(huì)政策原則、稅收中性原則、平等納稅原則、普遍納稅原則、適度負(fù)擔(dān)原則、宏觀調(diào)控原則、實(shí)質(zhì)課稅原則、反避稅原則、簡便征收原則、誠實(shí)信用原則、保障納稅人合法權(quán)益原則、方便納稅人的原則、不溯及既往的原則，等等。應(yīng)該說，這些原則對于促進(jìn)稅收的規(guī)范化、制度化和法制化建設(shè)都是有重要意義的，但是，這些原則構(gòu)不構(gòu)成稅收的基本原則，在《稅收基本法》中如何確立和貫徹稅收的基本原則，還需要進(jìn)一步研究。
對于如何界定稅收基本原則的含義，目前，實(shí)務(wù)界和理論界對此均存在著許多不盡相同的認(rèn)識。有人認(rèn)為，稅收基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的根本原則，它對各項(xiàng)稅收制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)帥作用，使眾多的稅法規(guī)范成為一個(gè)有機(jī)的整體。…有人認(rèn)為，稅收基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會(huì)組織和個(gè)人(包括征納雙方)應(yīng)普遍遵循的準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，稅收的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，稅收基本原則是指規(guī)定或寓于稅收法律之中對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅收法學(xué)研究具有指導(dǎo)和使用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。還有些人認(rèn)為，稅收的基本原則，是指貫穿于全部稅收活動(dòng)，在稅收關(guān)系的調(diào)整中具有普遍價(jià)值的，任何稅收活動(dòng)都必須遵循和貫徹的根本準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，是稅法本質(zhì)、內(nèi)容和價(jià)值目標(biāo)的最集中的表現(xiàn)，是稅收立法的基礎(chǔ)、稅法解釋和適用的依據(jù)，是稅法發(fā)揮作用的根本保證，對稅收立法、執(zhí)法、守法和司法活動(dòng)具有普遍的意義和指導(dǎo)作用。上述定義雖然表述不一，但都概括出了稅收基本原則的一些共同之處，指出稅收基本原則是一種具有普遍指導(dǎo)意義或必須普遍遵循的準(zhǔn)則或規(guī)則；反映了稅收基本原則是稅收關(guān)系的基本規(guī)律或全部稅收活動(dòng)的抽象和概括；揭示了稅收基本原則是以法律形式固定的或是寓于法律之中的準(zhǔn)則。這集中體現(xiàn)了稅收基本原則應(yīng)該是指導(dǎo)稅收活動(dòng)的根本準(zhǔn)繩，因此，《稅收基本法》中所應(yīng)強(qiáng)調(diào)的稅收基本原則也有必要按此標(biāo)準(zhǔn)加以確立。
從國際經(jīng)驗(yàn)來看，一些國家在制定類似于《稅收基本法》的法律制度時(shí)，一般不過多地將稅收基本原則直接寫入法律，而是將其作為立法時(shí)的指導(dǎo)思想，并轉(zhuǎn)化為操作性較強(qiáng)的法律條文來加以體現(xiàn)。如俄羅斯稅收基本法中規(guī)定：不允許征收阻礙俄羅斯統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)體發(fā)展，特別是直接或間接限制商品和金融資源自由流動(dòng)的稅收。這實(shí)際上就是稅收效率原則的一種表達(dá)方式，強(qiáng)調(diào)的是稅收的征收絕對不能對資源自由流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生阻礙。這種立法思路對在我國《稅收基本法》立法中如何體現(xiàn)稅收的基本原則具有一定的借鑒意義。也就是說，在《稅收基本法》中并不一定要對稅收基本原則以直接字面解釋的形式概括出來，而是可以將其作為立法時(shí)的指導(dǎo)思想，體現(xiàn)在具體的條文內(nèi)涵之中。即便在《稅收基本法》中要單列條款對稅收基本原則做專門的規(guī)定，也應(yīng)該著重將稅收基本原則的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵用操作性較強(qiáng)的法律語言加以規(guī)定，而不應(yīng)只是僅僅停留在字面的表達(dá)上。
二、《稅收基本法》應(yīng)重點(diǎn)確立的稅收基本原則
基于國內(nèi)已有的研究和國際經(jīng)驗(yàn)，對于《稅收基本法》應(yīng)重點(diǎn)確立哪些稅收基本原則的問題，筆者認(rèn)為，需要把握好以下幾個(gè)方面：一是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收本質(zhì)的要求；二是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收基本職能的要求；三是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)政府和市場職能分工的要求；四是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)各級政府間財(cái)權(quán)、事權(quán)合理劃分的要求；五是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收民主化和保護(hù)稅收管理相對人利益的要求。
在此基礎(chǔ)上，還需處理好三個(gè)方面的問題：一是如何對稅收基本原則的定義用嚴(yán)謹(jǐn)精確的立法語言予以表達(dá)的問題。對于某一項(xiàng)稅收基本原則甚至是一般性原則，不同的人可能會(huì)有不同的理解，由此可能會(huì)引起在實(shí)踐中對稅收原則運(yùn)用上的差異。例如，對“稅收公平原則”，有些人的理解側(cè)重于橫向公平，有些人的理解則側(cè)重于縱向公平，不同的理解會(huì)導(dǎo)致人們對稅收公平的不同判定，也會(huì)影響到稅收公平原則在稅收實(shí)踐活動(dòng)中的運(yùn)用。因此，在《稅收基本法》的立法過程中，如何用嚴(yán)謹(jǐn)精確的立法語言對稅收基本原則加以全面、規(guī)范的表述，以避免理解上的歧義，是一個(gè)需要細(xì)致推敲的問題。這也是保證《稅收基本法》能否有效實(shí)施到位的重要前提。二是如何協(xié)調(diào)稅收基本原則之間關(guān)系的問題。前面所列舉的一些原則先撇開其是否構(gòu)成稅收的基本原則不談，單獨(dú)就其內(nèi)容來看，有些原則之間彼此還存在著一定的矛盾沖突以及重疊交叉等現(xiàn)象。例如，公平原則和效率原則之間就經(jīng)常矛盾；反避稅原則和實(shí)質(zhì)課稅原則在具體含義上存在著一定的重復(fù)交叉；同時(shí)也有學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定原則之間也可能存在著一定的沖突，等等。因此，對于上述所列舉的原則在《稅收基本法》的立法中，都必須細(xì)致地加以甄別，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)丶右越缍?，有?cè)重地加以取舍，以最大限度地協(xié)調(diào)好各原則間的相互關(guān)系。三是如何體現(xiàn)稅收基本原則的開放性和前瞻性的問題。《稅收基本法》所確立的稅收基本原則對規(guī)范稅收活動(dòng)具有長期的指導(dǎo)意義，但是具體的稅收制度和稅收政策則有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷地改革和調(diào)整。這就需要《稅收基本法》所規(guī)定的稅收基本原則在保持其長期穩(wěn)定性的同時(shí)，又具有一定的開放性和前瞻性，要避免對將來一段時(shí)期稅收制度的改革和稅收政策的調(diào)整帶來不必要的限制。
基于以上考慮，筆者認(rèn)為，在《稅收基本法》中加以規(guī)定的應(yīng)該是對稅收活動(dòng)具有長期指導(dǎo)性、重大的、根本性的原則問題，主要有以下幾個(gè)方面：
1．稅收法定主義原則。稅收法定主義肇始于英國“無代表則無稅”的思想。此后，在資本主義國家早期的憲法中均陸續(xù)加以體現(xiàn)。目前，根據(jù)有學(xué)者對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個(gè)國家的《憲法》文本進(jìn)行考察，其中明確稅收法定原則的有85個(gè)，占81.0％。德國、俄羅斯在《稅收基本法》中也對稅收法定主義的原則做了規(guī)定。對稅收法定主義的發(fā)展歷史，有學(xué)者研究認(rèn)為，稅收法定主義不僅是對稅收權(quán)力的法律制約，而且還是法治主義的發(fā)端與源泉之一。人類爭取人權(quán)，要求建立現(xiàn)代民主的歷史，一直是與稅收法定主義的確立和發(fā)展密切相關(guān)的。由此可見，將稅收法定主義作為現(xiàn)代稅收的基本原則，其地位是不容置疑的。我國《憲法》中“中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)”的規(guī)定，也體現(xiàn)了稅收法定主義的思想。但是其內(nèi)容還不夠完整，僅強(qiáng)調(diào)了公民依法納稅這一層含義，尚未涵蓋國家也必須依法征稅的內(nèi)容。因此，有必要將《憲法》關(guān)于稅收法定主義的這一思想在《稅收基本法》中加以充實(shí)和細(xì)化。稅收法定主義的完整內(nèi)涵應(yīng)該是：一切稅收的征收和繳納都必須以國家制定和頒布的法律為依據(jù)。具體內(nèi)容包括：一是任何稅收的課征都必須由法律規(guī)定，沒有法律依據(jù)，政府不能征稅；二是稅收構(gòu)成要素和征管程序必須由法律加以限定，行政機(jī)關(guān)未經(jīng)立法機(jī)關(guān)授權(quán)，無權(quán)擅自加以規(guī)定；三是法律對稅收要素和征管程序的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義；四是征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征收，不得擅自變更法定稅收要素和法定征收程序；五是納稅人必須依法納稅，同時(shí)也應(yīng)享有法律規(guī)定的權(quán)利。
2．財(cái)政收入原則。最早提出這一原則的是德國的阿道夫·瓦格納，他于19世紀(jì)后期提出的稅收四原則中，首先就是財(cái)政政策原則，包括收入要充分的原則和隨著經(jīng)濟(jì)增長彈性征收的原則。20世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，凱恩斯也提出了稅收應(yīng)堅(jiān)持保障財(cái)政收入的原則。從稅收的本質(zhì)來看，稅收是國家憑借政治權(quán)力，對一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的產(chǎn)生首先是一個(gè)財(cái)政范疇，是國家籌集財(cái)政收入的工具。這是稅收最根本的特征，也是任何一個(gè)稅種的開征、任何一部稅收法律的設(shè)立所追求的最基本目標(biāo)。從國際經(jīng)驗(yàn)來看．一些國家關(guān)于稅收的財(cái)政收入原則更是直接通過《憲法》來加以體現(xiàn)的，而不是單純的稅收法律。如美國的《憲法》及其修正案規(guī)定國會(huì)具有征收關(guān)稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅收的權(quán)力，并規(guī)定國會(huì)開征的稅收應(yīng)用以支付債務(wù)、提供公共防御和服務(wù)；德國的《憲法》也規(guī)定聯(lián)邦具有稅收立法的權(quán)力等。這些都是稅收的財(cái)政收入原則在《憲法》層面的體現(xiàn)。我國目前的《憲法》并沒有體現(xiàn)出稅收的這一基本原則，因此，有必要在《稅收基本法》中加以確立。具體需要體現(xiàn)兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是國家具有開征稅收的權(quán)力；二是國家征收的稅收主要用于滿足提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)、處理公共事務(wù)、支付國家債務(wù)等公共用途方面的財(cái)政需要。當(dāng)然，在確立稅收的財(cái)政收入原則時(shí)，也不應(yīng)違背上述的稅收法定原則，即國家為滿足財(cái)政需要而開征稅收的權(quán)力必須依據(jù)法律行使。3．稅收公平原則。公平原則應(yīng)該說也是伴隨著稅收的發(fā)展過程自古有之的，許多國家也先后將稅收公平的原則寫入了《憲法》當(dāng)中。根據(jù)對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個(gè)國家的《憲法》文本的考察，在有涉稅條款的105個(gè)國家中，有29個(gè)國家就稅收公平進(jìn)行了規(guī)定，占27.6％。在俄羅斯的《稅收基本法》中，也能發(fā)現(xiàn)其中關(guān)于公平原則的條款。只不過盡管各國對公平作為稅收基本原則的認(rèn)識已不存在太大的差別，但是對于“公平”的理解角度和衡量標(biāo)準(zhǔn)有著一定的差別。在其內(nèi)涵的理解上，主要有橫向公平和縱向公平：橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收，即同等情況同等稅負(fù)；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人，應(yīng)繳納不同的稅，即不同情況不同稅負(fù)。也有學(xué)者認(rèn)為，橫向公平與縱向公平是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。一系列不同層次的橫向公平組成縱向公平，一系列縱向公平的統(tǒng)一層次則構(gòu)成橫向公平。在公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)上，也有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是受益標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人應(yīng)納多少稅，根據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定，沒有享受利益的人就不納稅。另一種是能力標(biāo)準(zhǔn)，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)征稅，納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者則不納稅。應(yīng)該說，這些觀點(diǎn)都是從不同角度對稅收公平內(nèi)涵和外延的一種挖掘，為我國在《稅收基本法》立法中如何更好地體現(xiàn)稅收公平原則提供了良好的思路。特別是我國當(dāng)前地區(qū)之間的不公平、城鄉(xiāng)之間的不公平、所有制之間的不公平、收入分配的不公平等比較突出，這些都成了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展所必須解決的緊迫問題。因此，在《稅收基本法》立法中，全面、完整地貫徹稅收公平原則，對于更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)社會(huì)公平的職能作用具有極為重要的意義。筆者認(rèn)為，《稅收基本法》中確立和貫徹稅收公平原則，至少應(yīng)體現(xiàn)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是普遍征稅。主體稅種的開征必須具有廣泛的稅源基礎(chǔ)，任何單位和個(gè)人都必須承擔(dān)稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。二是平等征稅。納稅人不應(yīng)因其身份、地位等情況而享受特別的稅收優(yōu)惠待遇，不得因民族、宗教的原因而對納稅人實(shí)行歧視待遇。嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的范圍和權(quán)限，稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施必須遵循法律的規(guī)定，符合法定的程序。三是量能征稅。稅收的開征和稅收政策的制定必須充分考慮納稅人的實(shí)際承受能力，根據(jù)不同稅種的內(nèi)在特點(diǎn)，合理確定稅基和稅率，充分發(fā)揮稅制體系促進(jìn)收入分配公平的功能。4．稅收效率原則。稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調(diào)整也必須有利于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率和減少納稅人的納稅成本。自稅收原則被提出以來，效率原則也一直被稅收理論界和實(shí)務(wù)界所重視。從17世紀(jì)威廉·配第提出的簡便、節(jié)省原則，到亞當(dāng)·斯密提出的最少征收費(fèi)用原則，再到阿道夫·瓦格納提出的國民經(jīng)濟(jì)原則和稅務(wù)行政原則，以及凱恩斯提出的宏觀調(diào)控原則等，都從不同的角度體現(xiàn)了稅收效率的思想。在一些憲法中包含稅收條款的國家，也有些將稅收效率的思想體現(xiàn)在憲法當(dāng)中。俄羅斯《稅收基本法》中關(guān)于稅制簡便透明、不阻礙資源自由流動(dòng)的要求，其實(shí)就是稅收效率原則的一種體現(xiàn)。在我國，從更好地提高稅收征收效率、完善稅收制度體系、發(fā)揮稅收職能作用的角度考慮，也有必要將稅收效率的原則體現(xiàn)到《稅收基本法》的立法當(dāng)中。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。首先，稅收要有利于發(fā)揮市場機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用，不阻礙市場機(jī)制的正常運(yùn)行；其次，對市場調(diào)節(jié)機(jī)制失靈或調(diào)節(jié)不到位的領(lǐng)域，國家可以依法運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂帐侄伟l(fā)揮宏觀調(diào)控作用，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。二是稅收的行政效率原則。稅收政策、征收制度、征管程序的制定應(yīng)力求簡便、透明、易于操作，最大程度地降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的遵從成本。
三、相關(guān)稅收原則間的關(guān)系問題
1．關(guān)于稅收法定原則與其他三個(gè)原則的關(guān)系問題。要進(jìn)行稅收立法，最核心的目標(biāo)就是要用法律規(guī)范稅收行為，這是現(xiàn)代法治社會(huì)開展稅收活動(dòng)的最根本要求。因此，稅收法定原則應(yīng)該始終體現(xiàn)并貫穿于其他三個(gè)基本原則之中，無論是財(cái)政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則在稅收立法中的貫徹，還是在稅收實(shí)踐中的運(yùn)用，都不能偏離稅收法定主義這一指導(dǎo)原則；也就是說，無論是基于財(cái)政收入的需要，還是基于公平與效率的需要而開展的一切稅收活動(dòng)，都必須具有或賦予其現(xiàn)實(shí)的法律依據(jù)。但是，這也并不是如有些學(xué)者所說的那樣，稅收法定原則就應(yīng)該是其他一切稅收原則的統(tǒng)領(lǐng)，甚至可以涵蓋其他稅收原則。因?yàn)楫吘狗杀旧韮H僅只是一種形式，而財(cái)政收入、公平與效率的需求才是稅收實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容。用形式來統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)容顯然會(huì)出現(xiàn)邏輯上的混淆，而用形式來規(guī)范內(nèi)容才是認(rèn)識稅收法定主義原則與其他三原則之間關(guān)系的比較客觀的態(tài)度。就《稅收基本法》的立法而言，就是要在立法過程中，用稅收法定主義的原則來規(guī)范財(cái)政收入原則、稅收公平原則和稅收效率原則。
2．關(guān)于公平原則與效率原則的關(guān)系問題。公平和效率歷來就是既矛盾又統(tǒng)一的兩個(gè)方面。矛盾的一面是，追求公平可能要失去效率，而追去效率可能要放棄公平；統(tǒng)一的一面是，公平的實(shí)現(xiàn)可能會(huì)帶來更大的效率，而效率的提高可能也會(huì)帶來更多的公平。公平與效率是稅收調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)，因此，在《稅收基本法》中確立公平與效率的原則也是實(shí)現(xiàn)稅收職能的要求。只不過在具體貫徹和實(shí)施中，應(yīng)更多地發(fā)揮其統(tǒng)一的一面，而緩解其矛盾的一面。前面所提及需要在《稅收基本法》中體現(xiàn)的公平和效率原則的具體內(nèi)容，正是基于兼顧公平與效率統(tǒng)一的要求而提出的，如稅收公平中的普遍征收原則，實(shí)際上也是穩(wěn)定、足額地取得財(cái)政收入的要求，這也是稅收行政效率的一個(gè)方面。稅收公平中的平等征稅原則，實(shí)際上也是減少稅收對市場主體的干預(yù)，充分發(fā)揮市場配置資源基礎(chǔ)性作用的稅收經(jīng)濟(jì)效率的要求。至于稅收公平中的量能課稅原則，從理論上講，當(dāng)對高收入者征較高的稅收達(dá)到一定程度時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生對高收入者的收入替代效應(yīng)，影響其工作積極性，從而帶來一定的效率損失。但是這種可能是完全可以通過稅制的設(shè)計(jì)，合理把握對高收入者征稅的度來避免的。即便是發(fā)生了這種可能，那也僅僅是一少部分高收入者效率的損失，而換來的卻是社會(huì)對公平的更廣泛認(rèn)同。這種社會(huì)普遍的公平所帶來的效率的增加，必定遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出少數(shù)高收入者的效率損失。這恰恰也是稅收所追求的公平與效率的統(tǒng)一。
3．關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則的問題。在德國、韓國和西班牙的《稅收基本法》中，引入了實(shí)質(zhì)課稅的內(nèi)容。當(dāng)前，我國也有一種比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將實(shí)質(zhì)課稅原則作為一項(xiàng)基本原則在《稅收基本法》中加以確立。主要理由有：一是實(shí)質(zhì)課稅原則有利于規(guī)制納稅人的避稅行為；二是實(shí)質(zhì)課稅原則注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其相對應(yīng)的法律關(guān)系米認(rèn)定納稅義務(wù)。是稅收法定主義的延伸；三是實(shí)質(zhì)課稅原則在對避稅行為進(jìn)行規(guī)制的同時(shí)，保護(hù)了其他納稅人的利益，是對稅收公平的一種回應(yīng)。
【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收；成本
所謂財(cái)政稅收成本，指的是在稅收征納過程中所發(fā)生的稅務(wù)費(fèi)用支出。此類支出分為兩類。一、稅務(wù)行政費(fèi)用，指的是相關(guān)政府部門制定稅收計(jì)劃以及向納稅人征稅過程中所投入的資金。比如：稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的工資、獎(jiǎng)金；政府辦公樓、室內(nèi)設(shè)施以及日常辦公用品；向納稅人發(fā)放的征稅憑證；向社會(huì)廣泛發(fā)放的宣傳資料；改革收稅體制所需的投入資金等等。二是稅收奉行費(fèi)用，指的是在納稅過程中，個(gè)人或納稅單位所支付的費(fèi)用。其中包括：辦理稅務(wù)登記、填寫申報(bào)表的勞動(dòng)耗費(fèi)；納稅人繳納實(shí)物稅所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用；聘請稅務(wù)顧問、會(huì)計(jì)師和律師的酬金等。我國目前在財(cái)政稅收過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)政稅收成本普遍存在偏高的問題。
1.財(cái)政稅收成本偏大的原因
1.1我國現(xiàn)行稅制與稅收政策的不完善
現(xiàn)行稅率過于復(fù)雜。差別稅率是我國目前采取的最廣泛的方式，此外累進(jìn)稅率也應(yīng)用廣泛，這導(dǎo)致稅制的復(fù)雜性大幅度提高。例如，我國個(gè)人所得稅適用稅率有多種：工資、薪金所得適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，適用于20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額；勞動(dòng)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息、利息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等，均適用于20%的比例稅率。采納累進(jìn)稅率雖然使稅負(fù)公平在一定上提高了，但是與此同時(shí)使計(jì)征稅收提高，征稅成本相應(yīng)提高。此外，高邊際稅率也由此而生，此舉讓逃稅、避稅成為大多數(shù)人油然而生的想法，納稅成本也相應(yīng)提高。
1.2我國現(xiàn)行的稅收征管體制不合理
稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不協(xié)調(diào)。我國于1994年進(jìn)行稅制改革以后，設(shè)置了國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，此舉雖然為國家提供了滿意的稅收收入，但與此同時(shí)，使征收成本也相應(yīng)提高。稅收稽查分局、相關(guān)服務(wù)廳及征收分局等的建立，花費(fèi)了一部分稅收成本，而且納稅人就必須親自去服務(wù)廳辦理各項(xiàng)事務(wù)，使納稅成本也相應(yīng)提高。
1.3我國政府機(jī)關(guān)沒有樹立良好的成本觀念意識
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及粗放型經(jīng)營方式在我國國民心中根深蒂固，由于政府部門擁有上級或中央撥出的一大筆資金，而相關(guān)人員又認(rèn)為投入的多，所得的成效也大。這就導(dǎo)致了政府機(jī)關(guān)認(rèn)為成本投入大不會(huì)產(chǎn)生什么影響。其實(shí)不是。相反，如果資金分配的不合理，則易造成貪污、腐敗。政府只關(guān)心最后的成效有多大，而忽視了資金的合理配置，這無疑是一筆巨大的損失。而且繁瑣重疊的規(guī)定也給納稅人增加了困難，進(jìn)而提高了納稅成本。
2.財(cái)政稅收管理時(shí)應(yīng)遵循的原則
2.1稅收公平原則
稅收公平原則歷來是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的重要原則。這是因?yàn)?，稅收公平才能調(diào)動(dòng)納稅人依法納稅的自覺性。否則， 稅負(fù)不公平，必然會(huì)使一些負(fù)擔(dān)重的納稅人對稅制失去信心，并可能因此而千方百計(jì)地逃稅以至抗稅。所以，稅收的公平對維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是十分必要的。再者，通過公平稅負(fù)以矯正收入分配不公和懸殊，對于維持社會(huì)的穩(wěn)定也是必要的。其中，稅收公平原則包含兩層意思：一是國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。也就是說，公平是相對于納稅人的納稅條件來說的，而不單純是稅收本身的絕對負(fù)擔(dān)問題；二是指各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平要保持均衡，也就是在各個(gè)納稅人之間合理分配稅收負(fù)擔(dān)問題。把這兩個(gè)方面統(tǒng)一起來，稅收公平就是要做到：橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力和納稅條件相同的人應(yīng)繳納數(shù)額相同的稅；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力和納稅條件不同的人影繳納數(shù)額不同的稅。
2.2稅收經(jīng)濟(jì)效率原則
稅收經(jīng)濟(jì)效率原則包括兩個(gè)方面：一是國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，即有利于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，增加社會(huì)總收益，這叫做稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則；二是稅制須簡單，征納雙方的費(fèi)用要節(jié)省，提高稅務(wù)的行政管理效率，這稱之為稅務(wù)行政效率原則。在不影響稅收負(fù)擔(dān)的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化是經(jīng)濟(jì)效率原則的基本要求?！芭晾弁行省笔墙忉尳?jīng)濟(jì)效率的一種常見手段?！芭晾弁行省敝傅氖?，在資源配置達(dá)到某種狀態(tài)的情況下：如果不管怎樣調(diào)整，其他人境況愈下，使任一人境況轉(zhuǎn)號，次效率達(dá)到資源配置的最大值。如果達(dá)不到這種狀態(tài)，就說明資源配置的效率不是最佳的，還可以再調(diào)整。可以看出，由于通過政府征稅把社會(huì)資源從納稅人手轉(zhuǎn)移到政府人手，這本身就給私人部門帶來了稅款負(fù)擔(dān)，會(huì)對經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生影響。如果這種影響限于征稅數(shù)額本身，則為稅收的正常影響或正常負(fù)擔(dān)，如果這種影響還干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最佳決策和資源的最佳配置，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到了干擾和阻礙，社會(huì)利益也受到了削弱，那么這種損失要大于交納的稅款負(fù)擔(dān)，便產(chǎn)生了稅收的超額負(fù)擔(dān)。因此，國家征稅應(yīng)當(dāng)遵循這樣一原則：即必須使社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)最小，并以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率。
3.應(yīng)對財(cái)政稅收高成本的措施
降低稅收成本是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、機(jī)構(gòu)布局、稅源涵養(yǎng)、稅收征管等多個(gè)環(huán)節(jié)加以考慮。具體建議從以下幾方面控制稅收成本：
（1）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策，建立簡繁適度的稅制體系。首先要調(diào)整稅率。對累進(jìn)稅率應(yīng)在堅(jiān)持成本效益原則的基礎(chǔ)上，適當(dāng)簡化稅率的檔次。可逐步縮小個(gè)人所得稅工薪所得的稅率級次，拓寬應(yīng)稅收入級次；區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率，以體現(xiàn)社會(huì)公平。
（2）精簡稅務(wù)機(jī)構(gòu)并調(diào)整其布局，實(shí)現(xiàn)減員增效的目標(biāo)。首先可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分來合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“精簡、高效”的原則，對一些地理上相鄰的、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近的落后地區(qū)，可逐步將其征管機(jī)構(gòu)予以合并以減少征收成本；而對于征管力量相對不足的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)其征管力量并加強(qiáng)征管，避免稅款的流失。然后要實(shí)現(xiàn)國、地稅機(jī)構(gòu)工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同一地區(qū)的國地稅可聯(lián)合成立一個(gè)辦稅服務(wù)廳，使納稅人可在一個(gè)地方按次序完成國、地稅的納稅申報(bào)；建立國地稅的聯(lián)合稽查制度，以避免對納稅人的重復(fù)稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本，也可大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本。
（3）培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境。通過形式多樣的稅收宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識；加強(qiáng)對各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的稅法宣傳解釋工作，力爭減少各級政府的行政干預(yù)行為；切實(shí)遏制部門爭利、稅費(fèi)不分和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生；提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，確保稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性；加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)和公安等相關(guān)部門的配合，建立較為完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹立全面的稅收成本觀念，通盤考慮征稅成本、納稅成本和稅收負(fù)效應(yīng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)必須考慮到稅收成本問題，完善相關(guān)制度，并作好充分的分析、預(yù)算；然后，有必要把稅收成本作為衡量業(yè)績好壞的一個(gè)重要指標(biāo)，對稅務(wù)工作人員加強(qiáng)管理，合理分配各項(xiàng)資源，完善獎(jiǎng)懲制度，這樣才能從根本上提高稅務(wù)效率。
【參考文獻(xiàn)】
論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾
(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國對稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。
(2)稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對保證國家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財(cái)政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。
（3)過度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個(gè)別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。
（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系
依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:
強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計(jì)劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計(jì)劃。
(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，要以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。
(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃，對稅收工作的評價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。
(4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。
電子商務(wù)的飛速發(fā)展和交易額的急劇上升,理應(yīng)增加政府的財(cái)政收入。但實(shí)際上通過電子商務(wù)進(jìn)行交易,其結(jié)果一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少,使現(xiàn)行稅收受到了損失;另一方面,由于電子商務(wù)是個(gè)迅猛突來的新生事物,稅務(wù)部門還來不及全面研究制定相應(yīng)對策,造成“網(wǎng)絡(luò)空間”上的“征稅盲區(qū)”,本來應(yīng)該征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。例如:美國函購公司一個(gè)公司搬遷到Internet上之后,政府就損失了約30億美元的稅收。美國國內(nèi)稅務(wù)署署長瑪格麗特·米爾納,在1996年12月舉行的國際稅收第九屆年會(huì)上,對無約束的電子商務(wù)可能導(dǎo)致的全球性政府收入的流失表示出了擔(dān)心。
隨著網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易規(guī)模的快速擴(kuò)大,網(wǎng)上稅收問題逐漸暴露出來,人們對網(wǎng)上納稅問題也逐漸有了更深入的認(rèn)識,并形成截然不同的兩種觀點(diǎn),提出了完全相反的方案。一是網(wǎng)上貿(mào)易就要交比特稅,二是網(wǎng)絡(luò)暫不征稅。
前一種觀點(diǎn)認(rèn)為,網(wǎng)上的消費(fèi)行為、服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)使許多企業(yè)和個(gè)人逃避了應(yīng)盡的納稅義務(wù)。一個(gè)高稅率國家的消費(fèi)者只要付出很少的上網(wǎng)費(fèi)便可從另一個(gè)低稅率國家購買到比本國便宜得多的商品。Internet的電子貿(mào)易的特殊之處僅僅在于它是一種數(shù)字化貨物和服務(wù)的貿(mào)易,它沒有也不可能改變交易的本質(zhì)。對政府來說,本質(zhì)上的交易行為都是應(yīng)該納稅的。另外,Internet上聚集了大量蘊(yùn)涵知識產(chǎn)權(quán)的知識產(chǎn)品,它們需要各國政府和國際法規(guī)的保護(hù),而網(wǎng)上貿(mào)易對來自世界各地的信息資源的享用幾乎是無償?shù)?因此,政府對其征稅無可非議。加拿大稅收專家Arthur Cordell和荷蘭馬斯特里克特大學(xué)教授Lue·Soete于1994年就此提出了改革稅制的建議——征收比特稅(Bit tax),即對全球信息傳輸?shù)拿恳粋€(gè)數(shù)字信息單位課征比特稅。
后一種觀點(diǎn)認(rèn)為,面對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展,當(dāng)務(wù)之急是如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和電子商務(wù)拓展更為廣闊的發(fā)展空間,所以現(xiàn)在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅顯然為時(shí)尚早。此外,目前不能對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅也有技術(shù)上的原因。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易由于缺乏明確、清晰的地理路線(而這種地理路線正是傳統(tǒng)有形貿(mào)易的重要特征),網(wǎng)上交易很難確定買方、賣方和交易地點(diǎn),盡管可以對通過Internet訂貨而最終由水路、陸路或空運(yùn)完成交易的貨物征稅,但卻很難對通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易全過程的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)收稅。
筆者認(rèn)為,如果政府對電子商務(wù)的稅收放任自流,就會(huì)因電子商務(wù)交易額的急劇增大、傳統(tǒng)貿(mào)易方式交易額的相對變小而使國家的稅收利益大大受損,政府會(huì)因此而減少對網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度和對發(fā)展電子商務(wù)的政策支持,這些因素勢必構(gòu)成電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的阻力。
如果政府開始對電子商務(wù)征稅,其征稅依據(jù)、征稅規(guī)則、征稅的技術(shù)手段還有待改進(jìn)和完善,如果對實(shí)施電子商務(wù)的企業(yè)征稅過重,也會(huì)影響企業(yè)發(fā)展電子商務(wù)的能力和積極性。
由此看來,政府如何制訂合理的電子商務(wù)稅收政策,存在一個(gè)進(jìn)退兩難的困境。這一問題解決好了,當(dāng)然可以促進(jìn)電子商務(wù)的長足發(fā)展;解決不好,就有可能成為電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸制約。怪不得新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物諾思曾講:“國家既是人為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的原因,也是人為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)衰退的原因?！?/p>
筆者認(rèn)為,由于全球網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展仍處于初級階段,網(wǎng)絡(luò)征稅應(yīng)在按照鼓勵(lì)、扶持的政策思想指導(dǎo)下,制定相應(yīng)的征稅原則,包括:
1.稅收中性原則
稅收是一種分配方式,從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門,在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中,除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外,還可能對納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是國家征稅一方面減少納稅人支出,同時(shí)增加政府部門支出,若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益,則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān);二是由于征稅改變了商品的相對價(jià)格,對納稅人的消費(fèi)行為和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響,則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為,稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率,而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑,在于盡可能保持稅收的中性原則。由此,我們可以判斷,稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義:一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。
從這個(gè)角度來講,稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看,電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢,代表著未來商貿(mào)方式,應(yīng)該給予支持,至少不要對它課征什么新稅。另外,從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看,我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的,信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段,網(wǎng)址資源甚少,基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè),極需要政府的大力扶持。因此,在稅收政策上,在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠,待條件成熟后再考慮征稅,并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率,進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。
就世界范圍而言,遵循稅收中性原則,已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。1996年11月,美國財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報(bào)告,認(rèn)為稅收中性指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則,不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅,而是修改現(xiàn)有稅種,使它適用于電子商務(wù),確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。1997年4月,歐洲委員會(huì)也公布了《面對電子商務(wù):歐洲的首選稅收方案》的報(bào)告,接受了美國人的觀點(diǎn),認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種、特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展,而不是開征新的稅種。
2.財(cái)政收入原則
電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則,要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合,保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言,財(cái)政收入原則有兩重要求:第一個(gè)要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要;第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性,要使稅收彈性大于或等于1,從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.盡量利用既有稅收規(guī)定原則
美國在其財(cái)政部文件中認(rèn)為,電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同,為了避免對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲,稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會(huì)也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則,美國財(cái)政部文件進(jìn)一步指出,運(yùn)用既有的稅收原則來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會(huì)議上,與會(huì)者一致認(rèn)為稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月,美國前財(cái)政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會(huì)上交流時(shí)也強(qiáng)調(diào)指出,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革,而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢,對我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義,這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如,中國香港稅務(wù)局就沒有出臺專門的電子商務(wù)稅法,只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄,要求公司申報(bào)電子貿(mào)易資料。
4.堅(jiān)持國家稅收主權(quán)的原則
我國目前還處于發(fā)展中國家行列,經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域,這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以,我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式,跟在他們后面,步步亦趨,而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),結(jié)合我國的實(shí)際,探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí),既要有利于與國際接軌,又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益。比如,對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司,均應(yīng)要求其在中國注冊,中國消費(fèi)者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財(cái)務(wù)的賬戶,并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅,再如,為了加強(qiáng)對征稅的監(jiān)督,可以考慮對每一個(gè)進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接,以保證對網(wǎng)上銷售的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控,確保國家稅收的征稽。
參考文獻(xiàn)
[1]張楚:《電子商務(wù)法》[M],中國人民大學(xué)出版社2001年版。
[2]周忠海:《電子商務(wù)法導(dǎo)論》[M],北京郵電大學(xué)出版社2000年版。
[3]婁策群、王偉軍:《電子商務(wù)政策法規(guī)導(dǎo)論》[M],華中師范大學(xué)出版社2002年版。
[4]覃征、李順東:《電子商務(wù)概論》[M],高等教育出版社2002年版。
[5]楊堅(jiān)爭、高富平、方有明:《電子商務(wù)法教程》[M],高等教育出版社2001年版。