時間：2022-10-27 12:20:38
導(dǎo)語：在個人所得稅論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認為獎金、工資合并進行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎金與工資應(yīng)分開計稅。
二、稅收籌劃成本
在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計、額外支付成本、相關(guān)費用、損失費用。將稅收成本根據(jù)貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。
(一)有形成本
有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設(shè)計成本與實施成本兩種。
1.設(shè)計成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進行方案設(shè)計；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機構(gòu)委托，由機構(gòu)進行籌劃方案設(shè)計。如采取企業(yè)設(shè)計方案，需要花費的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構(gòu)繳納的咨詢成本。
2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產(chǎn)生額外的成本費用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟成本是納稅人與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無形成本
無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。
1.時間成本時間成本代表納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計與實施籌劃方案時，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經(jīng)濟角度分析納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計籌劃方案時，不能將稅收負擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設(shè)計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟效益。
四、免個稅方案
(一)保險費
根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個稅中扣除。
(二)住房公積金
我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
五、結(jié)束語
1個人所得稅的基本概念及個人所得稅的征管方式
（1）個人所得稅的基本概念所謂個人所得稅，指的就是國家對于公民在實際的社會經(jīng)濟生活過程之中，對于居住在國家內(nèi)部的，具有一定的收入水平的居民進行的一種稅收活動，與此同時，對于在該國家境內(nèi)取得的收益的外國人也應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的個人所得稅。在這個過程之中，國家的個人所得稅的征收部門和進行個人所得稅繳納的人民群眾之間的關(guān)系就是個人所得稅的繳納關(guān)系。在個人所得稅的征收過程之中，是眾人平等的，只要是在我國的國家境內(nèi)，只要是你的收入水平達到了一定的限度，與此同時，這個人在國家之中的生活年限超過了一年，那么這個人在國家境內(nèi)所獲得的合法收入，都要進行對個人所得稅的繳納。（2）個人所得稅的征管方式截至目前為止，我國所進行征收的個人所得稅的來源有著很多的形式。但是，這些所進行征收的個人所得稅的形式根據(jù)其性質(zhì)又可以大概的分為兩類，具體的來說，就是指的個人所得稅的境內(nèi)所得的個人所得稅部分和境外所得的個人所得稅的部分。根據(jù)這兩個大類的個人所得稅劃分為十一個個人所得稅的子類的類型分析，進行個人所得稅的征管又可以分為以下兩種方式：第一種方式是代扣代繳的個人所得稅的征管方式，具體的來說，代扣代繳的個人所得稅的征管方式指的是負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在進行個人所得稅的繳納的過程之中，這些負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，應(yīng)當(dāng)主動地將自己的收入的具體情況和自己的個人所得稅的繳納情況進行匯總。與此同時，進行代扣代繳的個人所得稅管理單位應(yīng)當(dāng)及時的進行個人所得稅的繳納過程；第二種方式是自行申報的個人所得稅的征管方式，具體的來說，自行申報的個人所得稅的征管方式指的是負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在進行個人所得稅的繳納的過程之中，要主動的向個人所得稅的繳納單位進行相關(guān)的數(shù)據(jù)報表的繳納，一般情況下，年薪十二萬以上的人民群眾，有著多種收入形勢的人民群眾應(yīng)當(dāng)采取自行申報的個人所得稅的征管方式。
2個人所得稅制度與征管存在的問題及相應(yīng)的解決措施
（1）個人所得稅制度與征管存在的問題首先，在個人所得稅制度與征管的過程之中，存在著個人所得稅征收的稅制模式不合理的問題。截至目前為止，個人所得稅制度以及個人所得稅的征管方式主要包括以下兩種：第一，是進行個人所得稅的征收稅率和個人所得稅的征收對象的選擇問題，造成了個人所得稅的繳納的不公平；第二，是工資源代繳扣，在這個過程之中，就會有的企業(yè)和個人尋找出拆分工資結(jié)構(gòu)的方法，造成了個人所得稅的少繳納問題；其次，是在個人所得稅制度與征管的過程之中，存在著稅率結(jié)構(gòu)不合理的問題。具體的來說，截至目前為止，我國的稅率結(jié)構(gòu)仍然相對比較復(fù)雜，在進行個人所得稅的收集繳納過程之中，往往會涉及到很復(fù)雜的繳納過程。在這樣的背景下，就會給人民群眾進行個人所得稅的繳納帶來很多的不方便。分開來說，主要是體現(xiàn)在工資類型分類多，邊際稅率高，支付條件苛刻的方面，難以有效的發(fā)揮出個人所得稅的優(yōu)勢。（2）針對個人所得稅制度與征管存在的問題的解決措施針對個人所得稅制度與征管存在的問題，就需要在制定策略的過程之中，充分的考慮到對于個人所得稅公平的體現(xiàn)，在進行個人所得稅制度制定的過程與個人所得稅的征管過程中，都要充分的考慮到我國的工資結(jié)構(gòu)的實際情況，并對工資的分類進行嚴(yán)格的審核，防止出工資分散所帶來的個人所得稅少繳納問題，保證人民群眾的合法經(jīng)濟權(quán)益，提升國家的財政收入，保證我國的社會經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展。
3結(jié)論
關(guān)鍵詞：個人所得稅；公平和效率；納稅單位；稅率
隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，稅收一體化趨勢也更加明顯。國外個人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗，但我國的社會經(jīng)濟現(xiàn)實也決定了我們不能照搬照抄某個國家的經(jīng)驗，必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國社會經(jīng)濟現(xiàn)實進行結(jié)合。只有這樣，才能使我國個人所得稅改革少走彎路，設(shè)計出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個人所得稅制度。
（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換
目前，世界各國對個人所得稅的課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。我國個人所得稅實行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國的實踐表明，它既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入的增多，這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是，由于目前我國實行綜合所得稅制的條件尚不具備，完全放棄分類所得稅模式可能會加劇稅源失控、稅收流失。所以，在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實際。鑒于新一輪個人所得稅改革要強化個人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)盡可能多地將應(yīng)稅所得列入綜合征收項目。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，其他所得全部列入綜合征收項目，實行按年綜合申報納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時，要對不同所得進行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。
（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅
個人所得稅的最基本目標(biāo)是實現(xiàn)收入分配的公平化。從這個角度來說，所謂收入分配差距的擴大，主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，這也是個人收入差距的最終體現(xiàn)。因此，對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，以實現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅；并且可以以家庭為單位通過個人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。如對老年人個人所得稅的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個人所得稅從收入角度來設(shè)計以個人為納稅單位，它不能對特殊的項目采用因素扣除法，因而不能起到預(yù)定的個人所得稅促進公平分配的作用。當(dāng)然，我國的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，設(shè)計稅率和納稅單位選擇的轉(zhuǎn)換會面臨很多實際問題，如西方的核心家庭是三口或四口之家，而我國的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在3種結(jié)構(gòu)，包括幾代同堂的情況。為了征管的方便和有利于公平合理，設(shè)計稅率時般以三口或四口的核心家庭為基本出發(fā)點；對于一個家庭生活有兩對夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，即以對夫婦為一個納稅單位?？鄢M用額的確定，要以定率和定額相結(jié)合的扣除法，即綜合扣除和分項扣除相結(jié)合的方式，體現(xiàn)我國個人所得稅對高收入家庭的調(diào)節(jié)，根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實際收入額確定扣除額并實行指數(shù)化。據(jù)統(tǒng)計，2000年收入水平中等偏上家庭年人均收入為7524.98元，據(jù)此可確定當(dāng)年個人的費用扣除額為8000元（因為2001的數(shù)字可能高些），這是每個家庭成員的扣除額。如果是三口之家，則年度扣除總額為24000元；四口之家則是32000元，依此類推。對聯(lián)合申報和單身申報稅率的設(shè)計，要根據(jù)稅負水平作測算后確定，原則上應(yīng)對聯(lián)合申報優(yōu)惠一些，以利于實現(xiàn)納稅單位的轉(zhuǎn)換。但不能差別太大，破壞了稅收的中性原則。
（三）公平稅負，設(shè)計合理的稅率
稅率是稅制的核心要素，個人所得稅改革，始終離不開稅率這個最重要、最敏感的因素。我國個人所得稅稅率有三種，即5%-45%的九級超額累進稅率（工薪所得）、5%-35%的五級超額累進稅率（承包、承租及個體戶所得）和20%的比例稅率。我國個人所得稅累進稅率最低是5%，最高是45%.由于我國個人所得稅納稅人大部分為工薪族，這樣的個人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此，稅率的設(shè)計，要體現(xiàn)對中低收入者的照顧，對高收入者的調(diào)節(jié)；應(yīng)考慮到與我國企業(yè)所得稅的銜接，最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致，不能導(dǎo)致個人所得稅收入的明顯減少。對其他征收項目的所得，適用的稅率應(yīng)該比現(xiàn)行的20%要高，可以比綜合項目的最高邊際稅率略低一、二級，最高邊際稅率不能過高，級距不能太多，以免損失效率。為此，可以設(shè)計這樣的級距和邊際稅率：2000年，我國年人均收入達到9484.67元（取整數(shù)10000元）的家庭為高收入家庭；收入在13390.49元（取整數(shù)15000元）以上的家庭為最高收入家庭。在這個基礎(chǔ)上，將特別高收入家庭分為三等，分別為家庭年人均收入30000元、60000元、100000元；這樣，上述年人均10000元、15000元、30000元、60000元、100000元5個人均收入水平點，在扣除相應(yīng)的費用后，可作為個人所得稅稅率級距的臨界點。以一對夫婦撫養(yǎng)一個孩子和贍養(yǎng)一個老人的四口之家為例，級距臨界點分別為8000元、28000元、88000元、208000元，稅率表如下：
注：本表所稱應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額扣除了法定的扣除額后的余額。各種不同家庭（包括單身）可依此類推規(guī)定不同的稅率表。
對實行分類所得稅的其他項目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，實行25%的比例稅率，不能扣除任何費用，按次納稅。通過減少累進稅率級距，合并或降低部分稅率，區(qū)別對待不同所得，用較高的稅率對高收入階層，用較低的稅率對大部分中低收入階層，這樣才。能既有利于組織較多的財政收入，又可以有效地調(diào)節(jié)收入分配。
（四）逐步調(diào)整納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)和范圍
現(xiàn)行稅法依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，不利于維護國家的稅收權(quán)益。我國要堅持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行的應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續(xù)5年每年逗留180天以上者，從第6年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國）承擔(dān)無限納稅人責(zé)任。在我國境內(nèi)沒有永久住所，但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計逗留180天以上者，為我國居民，就其來源于境內(nèi)外應(yīng)稅所得承擔(dān)納稅責(zé)任；但境外所得按匯入原則承擔(dān)納稅責(zé)任，即匯到我國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在我國境內(nèi)沒有永久住所，且在一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)逗留不超過180天者，為非居民，只就來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。
從納稅人范圍看，應(yīng)該將其自然人性質(zhì)的獨資、合伙、合作經(jīng)營納入個人所得稅的征收范圍，從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。
（五）與國際接軌，減少稅收減免范圍和項目
西方發(fā)達國家20世紀(jì)80年代中后期的個人所得稅改革一個基本趨勢就是擴大稅基，把原先一些減免的項目納入了征稅的范圍，這樣可以有效地避免稅源流失，杜絕征收漏洞。根據(jù)我國國情和稅收實踐，可保留的減免項目應(yīng)包括：（1）失業(yè)救濟金或其他救濟金、撫恤金、保險賠款；（2）法律規(guī)定予以免稅的各國使、領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得；（3）按國際慣例，中國政府參加的國際公約、簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；（4）經(jīng)國務(wù)院、財政部批準(zhǔn)免稅的所得。除此之外，要適應(yīng)個人收入來源多樣化的新情況，調(diào)整應(yīng)稅項目，擴大稅基，合理確定免征額，嚴(yán)格控制減免稅。
（六）建立和完善個人所得稅征管的配套措施
從目前情況看，我國個人所得稅的調(diào)節(jié)作用低效，偷、逃、避稅現(xiàn)象十分普遍，稅收流失嚴(yán)重，其前提就是個人所得稅稅制本身缺乏科學(xué)性和合理性，以及存在稅基隱性、征管不到位、打擊力度不夠等問題。對此應(yīng)從源頭上抓起，采取措施盡可能使個人收入顯性化。但是這個問題并非稅務(wù)部門一家所能解決的，需要相關(guān)部門出臺各種配套措施來進行，具體有：
1.稅款的繳納。采用源泉扣繳和自行申報相結(jié)合的方式繳納稅款。具體是：平時由支付收入的單位扣繳稅款，年度終了后綜合申報；原先已預(yù)繳的稅款可予以抵扣。對個體工商戶、私營企業(yè)主等沒有扣繳義務(wù)的納稅人可采用以上年收入為依據(jù)按月預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的辦法。
2.征管措施的完善。一是要強化代扣代繳，普遍建立和健全納稅人、扣繳義務(wù)人雙向申報制度，不斷提高納稅人的自覺納稅意識，增強法制觀念。二是加大執(zhí)法力度，對偷逃個人所得稅的典型案例，堅決予以曝光，一抓到底，以增強稅法的威懾力。三是源泉監(jiān)控。除稅務(wù)機關(guān)加強征管外，銀、稅、企、有關(guān)部門協(xié)同作戰(zhàn)，加強協(xié)調(diào)、相互配合、堵塞漏洞。
3.其他配套措施的完善。一是盡快建立財產(chǎn)登記制，以界定個人財產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，便于稅務(wù)機關(guān)通過財產(chǎn)來確定其收入，加強對財產(chǎn)稅和將來開征的遺產(chǎn)稅的稅源控管；二是完善存款實名制，不僅在各銀行之間聯(lián)網(wǎng)實行存款實名制，而且要在實現(xiàn)銀稅微機聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)存款實名制，以克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題；三是實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，并在條件具備時實行金融資產(chǎn)實名制，即在存、取款和債券、股票交易時均需登記居民身份證號碼，為稅務(wù)機關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件；四是盡快推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度，改進現(xiàn)金管理辦法，盡量減少現(xiàn)金流量，廣泛使用信用卡和個人支票，使個人的主要收支活動，盡在稅務(wù)機關(guān)的掌握之中，徹底擺脫現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)對此無能為力的尷尬局面。
4.要繼續(xù)修訂、充實《稅收征收管理法》，盡快下達實施細則，使之更適應(yīng)個人所得稅的征收管理需要，為個人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障，以確保個人所得稅制度的順利實施。
由于所有者和經(jīng)營者之間存在委托——關(guān)系，如何以較低的成本有效地促使經(jīng)營者為所有者的財富最大化而努力工作，一直是公司法人治理結(jié)構(gòu)所追求的目標(biāo)之一。經(jīng)營者持股計劃已被證明是一種有效的激勵手段，它將經(jīng)營者的收入定義為公司股價的增函數(shù)，而股價決定于公司業(yè)績，從而有效地將所有者和經(jīng)營者的利益捆綁在一起。
目前，我國的股票期權(quán)發(fā)展勢頭相當(dāng)強勁。但由于還處于導(dǎo)入階段，缺乏相關(guān)的法律規(guī)范，在具體實施時還存在許多障礙。從稅務(wù)角度講，如何制定相應(yīng)的稅收法律制度，既保證對期權(quán)所得的合理、有效征收，又體現(xiàn)對這一激勵機制的激勵和認同已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
股票期權(quán)引發(fā)的稅務(wù)問題
稅法中還沒有特別針對股票期權(quán)的規(guī)定。由于期權(quán)計劃五花八門，引發(fā)的稅務(wù)問題十分復(fù)雜?？偟目磥?，期權(quán)計劃涉及到公司的支出和個人的收入，相關(guān)的稅務(wù)問題也就可以劃分為公司和個人兩個層面。本文只討論個人的稅收問題。
股票期權(quán)計劃的一項基本原則就是該項期權(quán)或免費或以低價執(zhí)行，這在客觀上會構(gòu)成行權(quán)人的收益，從而引發(fā)對這項收益的認定和征稅問題。從收益的來源來看，它要么是對于個人以低工薪為企業(yè)服務(wù)的一種補償，要么是對于個人已經(jīng)作出的貢獻的一種獎勵，或鼓勵個人作出貢獻的一種刺激。從這個角度講，該項收益根源于“工作”，應(yīng)適用于《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第一項所列的“工資、薪金所得”。但這只是依據(jù)該項收益的來源從整體上認定收入的性質(zhì)，在具體實現(xiàn)上，由于該項收益是分段累積的（下文將要分析），不同階段的收益有不同的表現(xiàn)形式，將收入“一勺燴”地按照工資、薪金所得征稅并不一定合理。另外，由于股票價格的波動和期權(quán)條款的限制，怎樣確認收入符合稅收“確定性”、“便利性”原則也存在一些技術(shù)問題。
1998年1月20日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題》（以下簡稱《問題》），為稅務(wù)機關(guān)對期權(quán)收入征稅提供了初步依據(jù)?！秵栴}》規(guī)定，“個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實際認購股票等有價證券時，按照《個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。上述個人在認購股票等有價證券后再轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實施條例規(guī)定的股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的規(guī)定”。
《問題》認定了期權(quán)所得的收入性質(zhì)，為股票期權(quán)征稅掃清了障礙，但在具體規(guī)定上還顯得較為粗糙。一方面，由于股票期權(quán)計劃形式多樣，常常附帶很多條件，個人在行權(quán)時的差價收入往往不是最終收入，對此收入征收所得稅不是很合理；另一方面，股票期權(quán)作為一種良好的激勵機制，目前在我國企業(yè)中還處于起步階段，稅法為鼓勵其發(fā)展應(yīng)給與一定的稅收優(yōu)惠，這在《問題》中沒能體現(xiàn)出來。
股票期權(quán)個人所得稅分析
下圖列示了股票期權(quán)計劃的三個關(guān)鍵時點：期權(quán)贈與日、行權(quán)日和股票出售日，并給出了股價的一種可能變化。我們稱期權(quán)的贈與對象為員工，假設(shè)股價由市場決定。
在贈與日，員工獲得一項權(quán)力，該項權(quán)力使他能夠在行權(quán)日可能以低于市場的價格獲得公司股票。用期權(quán)術(shù)語，這是一項“買權(quán)”（CallOption）。買權(quán)是有價值的，在量上等于員工從買權(quán)可能獲得的收益。雖然在行權(quán)日員工需付出成本才能獲得股票，但在贈與日，買權(quán)是無償贈與員工的，這實際上已經(jīng)構(gòu)成了員工的收入，按照稅收原則應(yīng)予征稅。如果此時對買權(quán)征稅，那么，自贈與日起至行權(quán)日，員工的所有收益實質(zhì)上都已經(jīng)包含在買權(quán)之中，即在行權(quán)日不應(yīng)再予以征稅。
買權(quán)日對應(yīng)圖中的a點，這也是最終確定行權(quán)價的時點。行權(quán)價不應(yīng)只決定于a點的市價，一般情況下，它是a點前若干日市價的一個函數(shù)（如均價）。
在行權(quán)日（b點），員工以執(zhí)行價取得一定數(shù)量的股票，成為公司的股東（所有者），從而開始一種投資行為。員工愿意執(zhí)行期權(quán)，意味著執(zhí)行價不高于市場公平價格，兩者之差（圖中的A區(qū)域）構(gòu)成了員工的收入，應(yīng)予征稅。如果在贈與日已經(jīng)對買權(quán)征稅，此時就不應(yīng)對差價收入征稅；如果贈與日沒有對買權(quán)征稅，此時應(yīng)該對差價收入征稅。從理論上講，兩者的收入數(shù)額是相等的（期權(quán)定價中包含了時間價值）。
b點是一個分界點，在這點上，收益的性質(zhì)發(fā)生了變化。b點以前的收益可以稱為期權(quán)收益，b點以后的收益可以稱為投資收益，兩者之和稱為總收益。
在股票出售日，如果出售價格高于行權(quán)日公平市價（c1點），獲得的總收益是B1+B2+B3，其中期權(quán)收益為B2+B3（B2+B3=A），投資收益為B1；如果出售價格低于行權(quán)日公平市價，但高于行權(quán)價（c2點），獲得的總收益是B3，其中期權(quán)收益為B2+B3，投資收益為-B2，即虧損B2；如果出售價格低于行權(quán)價格（c3點），就會形成虧損B4.
用c代表c1、c2或c3中的任意一點。從以上分析能夠看出，可以選擇a，b，c三個基本時點征稅，其中a與b是互斥的，a或b與c是互補的，a與b的稅基是同一的，與c是不同的。
如果期權(quán)可隨意轉(zhuǎn)讓，在a點相當(dāng)于獲得一份資產(chǎn)，那么在a點征稅更符合稅收的一般原則。但實際上，股票期權(quán)的目的在于在一定時期內(nèi)將個人和公司的利益緊密地聯(lián)系在一起，所以通常都會包含一些限制條款。因此絕大多數(shù)期權(quán)是不可轉(zhuǎn)讓的，即只能由本人執(zhí)行。這樣，在a點獲得的買權(quán)雖然有價值，但卻不能確認為一項收入。此時的買權(quán)并不能保證一定會獲得收益，對這樣的買權(quán)征稅是不合理的。更為重要的是，目前我國還沒有期權(quán)市場，所以即使期權(quán)是可轉(zhuǎn)讓的，其公平市場價格也很難確定，理論上的定價并不能提供足夠的征稅依據(jù)。對于非上市公司實施的股票期權(quán)計劃，這個問題更為突出。
現(xiàn)在考慮在b點征稅。如果此時可以在市場上出售股票，期權(quán)收益馬上就可以實現(xiàn)，那么，應(yīng)稅收益就應(yīng)予確認，并按工資、薪金所得征稅，這在法律和實踐上都不存在障礙。即使此時個人沒有出賣股票，即賬面收入沒有最終實現(xiàn)，征稅也并不違反稅收原則，因為此時個人持有的股票，可以視為按市價賣出然后再買入的結(jié)果，此過程已包含應(yīng)稅收益的產(chǎn)生。從稅收角度講，個人因貪心而可能造成的虧損不應(yīng)從應(yīng)稅收益中扣除。
如果存在“禁售期”（或稱凍結(jié)期，指期權(quán)條款規(guī)定的執(zhí)行期權(quán)后暫不得出售股票的時間段）的限制，期權(quán)收益作為賬面收入不能馬上實現(xiàn)。在禁售期內(nèi)，股價可能有很大的波動，一旦在此期間股價大幅下跌，甚至?xí)?dǎo)致虧損。雖然這里也有收益性質(zhì)的變化問題，但收益的實現(xiàn)不能由個人所控制，這個時候?qū)~面收入征收所得稅，不符合稅收的公平性原則。另外，由于期權(quán)收益尚未實現(xiàn)，此時繳納的稅款是利用其他收入甚至貸款來繳納的，這造成了收入與稅款的不匹配，顯然不合理。
在c點，個人所有的收益都已經(jīng)確定并實現(xiàn)。自b至c實現(xiàn)的收益（或虧損）是一種投資所得，如果開征資本利得稅，也就不存在什么問題。按照《問題》的規(guī)定，該項收益視為股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照20%的比例稅率征稅（但目前我國對此暫不征稅）。有人認為，因為此項收入與期權(quán)差價收入根源相同，應(yīng)一并視為工資。薪金所得按累進稅率征收。但筆者認為，《問題》的規(guī)定更為合理。實際上，這部分收益自b點開始，價差的低端是b點時的市價，這與另外一個投資者在b點按市價購買股票而獲得的收益沒有本質(zhì)的差別。那么，員工沒有從期權(quán)中獲得優(yōu)勢，這項收益也就不能和期權(quán)收益混為一談。
美國稅法相關(guān)規(guī)定
根據(jù)美國國內(nèi)稅務(wù)法則，股票期權(quán)分為激勵性股票期權(quán)和非法定股票期權(quán)兩類。對于前者，贈與期權(quán)時公司和個人都不需納稅。行權(quán)時，不需納稅。如果出售股票時距贈與日已有兩年，同時距行權(quán)日已有一年，則所得應(yīng)按長期資本利得征稅，應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場價格與出售價格兩者中較低者與行權(quán)價的差價。如果持有股票在1年至18個月，則長期資本利得最高稅率為28%，如果持有期超過18個月，則最高稅率降為20%.如果出售股票的時間不滿足以上要求，則收入作為普通收入征稅。
非法定股票期權(quán)持有者行權(quán)時，如果市場價高于行權(quán)價，則兩者之間的差價作為普通收入納稅。如果個人在行權(quán)后一年內(nèi)出售股票，出售日市場價格高于行權(quán)日市場價格，則收益作為短期資本利得征稅。如果股票持有期超過一年，則收益作為長期資本利得征稅。
結(jié)合以上第三部分的分析可以看出，美國稅法是傾向于鼓勵期權(quán)計劃的，對于激勵性股票期權(quán)，由于“應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場價格與出售價格兩者中較低者與行權(quán)價的差價”，應(yīng)稅收入實際上是B3（O≤B3≤A）或B4（顯然此時不會征稅）。雖然B3的大小在c點確定，但本質(zhì)上是A（或其一部分）的推遲實現(xiàn)，屬所得稅的應(yīng)稅所得，而非資本利得。對于B1是免稅的，即稅法鼓勵個人持有公司股票，這與期權(quán)計劃的初衷顯然是一致的。從稅率上看，由于美國聯(lián)邦所得稅的最高邊際稅率為39.6%，而長期資本利得的最高邊際稅率是28%，將屬于所得稅的應(yīng)稅所得按資本利得征稅，這相當(dāng)于稅收優(yōu)惠。對于個人從非法定股票期權(quán)獲得的收益，則沒有任何稅收優(yōu)惠。
相關(guān)立法建議
基于以上分析，并借鑒美國稅法的規(guī)定，筆者對于上市公司股票期權(quán)的個人所得稅立法提出如下建議：
1.在期權(quán)贈與日，不征稅；
2.對于行權(quán)后股票可自由出售的股票期權(quán)：在行權(quán)日，市場公平價格與行權(quán)價的差價作為工資、薪金所得征稅。如果稅款數(shù)額較大，可分?jǐn)偟讲怀^6個月，但不能跨年度。在股票出售日，如果出售價格高于行權(quán)日市場價格。則兩者之差視為有價證券轉(zhuǎn)讓所得；
3.對于包含禁售條款且滿足其他限定條件的股票期權(quán)：可以借鑒美國的做法，將其視為激勵性股票期權(quán)，在股票出售日征稅，應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場價格與出售價格兩者中較低者與行權(quán)價的差價，稅率可按固定稅率，如20%.
「參考文獻
[1]沈晗耀，魏德。經(jīng)營者持股操作指南，華東理工大學(xué)出版社，2000.
（一）基礎(chǔ)檔案設(shè)置
1.工資類別
此兩種軟件均按工資類別進行薪酬管理，必須至少先建立一個工資類別才能開始業(yè)務(wù)流程。用友T3標(biāo)準(zhǔn)版有兩種方法可建立工資類別：其一，如是初次實施工資管理模塊，點擊“工資管理”后，系統(tǒng)自動選定“新建工資類別”，進入工資類別向?qū)В浫牍べY類別名稱、選擇所管理的部門，并確定當(dāng)前工資類別的啟用日期。至此，系統(tǒng)才會顯示出“工資管理”模塊下設(shè)的全部功能項，并打開新建的工資類別。其二，如已有一個工資類別，擬增設(shè)第二個甚至更多個工資類別，執(zhí)行“工資工資類別新建工資類別”命令。該命令只有在關(guān)閉工資類別的前提下才會顯示在“工資”菜單中。若賬套所需處理的工資類別為多個，操作具體業(yè)務(wù)前，必須先執(zhí)行“工資工資類別打開工資類別”命令，將要操作的工資類別打開，但在主界面上無法直觀地看出打開了何種工資類別。金蝶KIS專業(yè)版選擇“工資管理”下“類別管理”，點擊“新建”按鈕，只需錄入工資類別名稱，年度、期間自動設(shè)定為與整個系統(tǒng)的單位賬套期間一致。在“類別管理”窗口，將光標(biāo)定位于某一工資類別行，點擊“選擇”按鈕，可將該工資類別設(shè)定為當(dāng)前工資類別。設(shè)定完成后，該工資類別會清晰地顯示在主界面的下側(cè)。
2.部門檔案
用友T3標(biāo)準(zhǔn)版執(zhí)行“基礎(chǔ)設(shè)置機構(gòu)設(shè)置部門檔案”命令，所錄入的部門信息可供總賬系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)公用，無需重復(fù)輸入；可設(shè)上下級部門，只要部門代碼符合在“系統(tǒng)管理”中預(yù)設(shè)的分類編碼規(guī)則，系統(tǒng)會自動將下級部門歸入所屬的上級部門。金蝶KIS專業(yè)版選擇“基礎(chǔ)設(shè)置>核算項目>部門”可設(shè)置部門檔案。該操作主要便于在總賬系統(tǒng)中對會計科目進行項目核算，通常將工薪費用科目建立部門輔助核算，填制憑證時才能選取對應(yīng)科目的部門信息。但在核算項目中添加的部門信息不會自動傳遞到“工資管理”模塊，必須手動引入，選擇“工資管理”下“部門”，點擊“引入”按鈕，選擇“總賬數(shù)據(jù)”導(dǎo)入數(shù)據(jù)源，依次點擊“全選”“導(dǎo)入”按鈕可一次性完成從總賬中引入所有部門的操作；也可有選擇地從總賬中引入部分部門，或從其他工資類別引入。引入完畢后，系統(tǒng)提示“所導(dǎo)入的部門信息可能不完全”，可點擊“修改”按鈕進行補充。
3.人員檔案與類別
用友T3標(biāo)準(zhǔn)版執(zhí)行“基礎(chǔ)設(shè)置機構(gòu)設(shè)置職員檔案”命令，部門檔案與職員檔案存在先后操作順序約束，先設(shè)部門（部門負責(zé)人暫不設(shè)）；后設(shè)職員；再修改部門信息，補設(shè)部門負責(zé)人。該操作主要用于在總賬系統(tǒng)中對會計科目添加個人往來的輔助核算項，填制憑證時才能選取對應(yīng)科目的人員信息。在該操作中添加的職員信息不會自動傳遞到“工資管理”模塊，需要執(zhí)行“工資設(shè)置人員檔案”命令重新設(shè)置，且必須在打開某一工資類別的前提下才會顯示該命令。點擊“批量從職員檔案中引入人員”按鈕，可選取參與工資核算的人員；職員資料允許直接修改，點擊“人員信息修改”按鈕，進行檔案信息變更操作。如有職工不參與工資核算，在人員檔案中可勾記“停發(fā)工資”屬性。如需將人員類別添加到人員檔案中，在操作人員檔案前，先執(zhí)行“工資設(shè)置人員類別設(shè)置”命令。如需定義其他需要歸檔的職工信息自由項，在操作人員檔案前，先執(zhí)行“工資設(shè)置人員附加信息設(shè)置”命令，才能在人員檔案中顯示相應(yīng)欄目。金蝶KIS專業(yè)版選擇“基礎(chǔ)設(shè)置>核算項目>職員”可設(shè)置職員檔案，所起作用類似于部門核算項目。該操作所設(shè)職員信息不會自動傳遞到“工資管理”模塊，選擇“工資管理>職員”，點擊“引入”按鈕，選擇“總賬數(shù)據(jù)”導(dǎo)入數(shù)據(jù)源，依次點擊“全選”“導(dǎo)入”按鈕可一次性完成從總賬中引入所有職員的操作；也可有選擇地從總賬中引入部分職員，或從其他工資類別引入。部門與職員的引入操作雖不受先后操作順序約束，仍建議先引入部門，原因在于如先引入職員，職員屬性中只有代碼、姓名、性別，所在部門需要手動補充。引入完畢后，系統(tǒng)提示“所導(dǎo)入職員的職員類別可能不完全”，職員資料不允許直接修改，必須選擇“工資管理>職員變動”處理，可選擇人員對職員項目進行逐一或批量變動，且可復(fù)選“禁用職員”，并在變動當(dāng)期生效。未單獨設(shè)計可集中管理人員類別的功能項，選擇“工資管理>職員”，點擊“修改”按鈕進入“職員—修改”窗口，在“職員類別”欄只有點擊F7鍵可執(zhí)行職員類別的新增、修改等操作，操作完成后才能下拉顯示職員類別備選項。
（二）系統(tǒng)參數(shù)與權(quán)限設(shè)置用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
如是初次實施工資管理模塊，打開“工資建立工資套”窗口，可從扣零設(shè)置、扣稅設(shè)置（是否從工資中代扣個人所得稅）、參數(shù)設(shè)置（工資類別個數(shù)為單一或多個、幣別名稱）、人員編碼（人員編碼長度、工資賬套啟用日期）這四個方面勾選工資系統(tǒng)運行的基本規(guī)則。設(shè)置完畢后，執(zhí)行“工資設(shè)置選項”命令可對部分參數(shù)進行修改，但必須在打開某一工資類別的前提下才會顯示該命令。執(zhí)行“工資設(shè)置權(quán)限設(shè)置”命令，可賦予用戶工資類別主管、部門管理權(quán)限、工資項目管理權(quán)限。金蝶KIS專業(yè)版。未設(shè)專門的能夠完成類似操作的工資系統(tǒng)設(shè)置、權(quán)限設(shè)置的功能項。無需進行工資類別個數(shù)預(yù)設(shè)；系統(tǒng)默認從工資中代扣個人所得稅；選擇“工資管理>工資錄入”，在添加工資錄入方案（輸入過濾器）后，在“工資數(shù)據(jù)錄入”窗口點擊“設(shè)置”按鈕，可執(zhí)行扣零設(shè)置。增設(shè)了工序設(shè)置、產(chǎn)品設(shè)置、工種設(shè)置的基礎(chǔ)資料預(yù)設(shè)功能，且產(chǎn)品設(shè)置必須在工序設(shè)置之后進行；工種設(shè)置、產(chǎn)品設(shè)置分別是增加計時工資單、計件工資單之前的關(guān)聯(lián)操作，既體現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)控制，也為有計件產(chǎn)品生產(chǎn)或有各類工種工作的業(yè)務(wù)場景提供了基礎(chǔ)信息準(zhǔn)備。
（三）核算方法設(shè)計
1.工資項目用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
執(zhí)行“工資設(shè)置工資項目設(shè)置”命令，點擊“增加”按鈕，在新增的一空白行手動輸入工資項目名稱，雙擊選擇類型（數(shù)字或字符）、長度、小數(shù)位數(shù)、增減項（增項、減項、其他），再點擊“”移動按鈕，按照工資計算先后順序調(diào)整排列位置。該操作必須在關(guān)閉工資類別的前提下才能執(zhí)行，簡言之針對所有工資類別執(zhí)行操作。如需更改工資項目類型，必須刪除該工資項目后重新增加；無論貨幣性項目，還是非貨幣性項目，只要參與工資計算，只能選定為數(shù)字型；類型選定為字符型的，自動默認增減項為其他；工資項目中如有代扣稅、本月扣零、上月扣零，是由系統(tǒng)參數(shù)的扣零設(shè)置、扣稅設(shè)置自動產(chǎn)生的，通過修改選項設(shè)置后可刪除。不同工資類別相互獨立，工資項目需要分別設(shè)置。所有工資項目設(shè)完后，打開某一工資類別，再次執(zhí)行“工資設(shè)置工資項目設(shè)置”命令，點擊“增加”按鈕，借助“名稱參照”，選定適用于該工資類別的工資項目。該操作解決了企業(yè)針對不同工資類別分設(shè)不同工資項目的核算要求。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資項目設(shè)置”，預(yù)設(shè)且不可刪除的工資項目較多，諸如：計時工資、計件工資、扣零工資等。點擊“新增”按鈕，手動輸入或下拉選擇工資項目名稱，下拉選擇類型（邏輯、日期、文本、整數(shù)、實數(shù)或貨幣）、長度（除實數(shù)類型可手動修改，其他類型均設(shè)定默認不可改）、小數(shù)位數(shù)；未設(shè)增減項屬性，增設(shè)了固定項目與可變項目選擇欄。類型劃分較為細致，貨幣性項目選定為貨幣，如需參與工資計算的非貨幣性項目，選定為整數(shù)或?qū)崝?shù)；依次點擊“排序”“上移”或“下移”按鈕，按照工資計算先后順序調(diào)整排列位置。不同工資類別的工資項目可共用，不支持按照不同工資類別進行不同工資項目管理。
2.工資計算公式
用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。不同工資類別相互獨立，工資計算公式需要分別設(shè)置。執(zhí)行“工資設(shè)置工資項目設(shè)置”命令，選擇“公式設(shè)置”標(biāo)簽頁，該標(biāo)簽頁必須在打開某一工資類別的前提下才能顯示，解決了企業(yè)針對不同工資類別分設(shè)不同工資計算方法的核算要求。根據(jù)工資項目的排列位置和增減性質(zhì)，系統(tǒng)自動給出了應(yīng)發(fā)合計、扣款合計、實發(fā)合計項目公式。以事假扣款=事假天數(shù)×50為例，在工資項目區(qū)，點擊“增加”按鈕，下拉選擇需定義公式的“事假扣款”項目，且調(diào)整排列位置；在公式定義區(qū)，除0-9數(shù)字手動錄入外，單擊選擇工資項目、運算符進行公式快捷定義，只需定義等式右邊的因式。如有條件函數(shù)，諸如：銷售人員的交通補貼為200元，其他人員均《中文核心期刊要目總覽》會計類核心期刊為100元，可點擊“函數(shù)公式向?qū)л斎搿狈植皆O(shè)計公式：iff(人員類別="銷售人員",200,100)。還特設(shè)了abs、exp、sqr、字符串函數(shù)。每設(shè)完一個項目公式，都要點擊“公式確認”按鈕保存。金蝶KIS專業(yè)版。不同工資類別的工資計算公式可共用。選擇“工資管理>公式設(shè)置”，系統(tǒng)未提供任何工資項目的預(yù)設(shè)公式。點擊“新增”按鈕，先為公式命名，公式名稱需手動輸入，無法通過工資項目名稱參照獲?。辉谟嬎惴椒▍^(qū)，雙擊選擇工資項目、單擊選擇運算符進行公式快捷定義，且運算符和數(shù)字自動顯示為紅字，需要完整定義等式的左右兩邊。設(shè)有專門定義條件語句的按鈕區(qū)域，如有上例的條件函數(shù)，點擊“如果...否則...”按鈕，公式如下：如果職員類別=“銷售人員”，則交通補貼=200，否則交通補貼=100，如果完。此外，支持報警函數(shù)，諸如：事假天數(shù)不能超過月工作日，可手動直接輸入，或者依次點擊“選擇函數(shù)”按鈕“報警”輔助定義公式：ALERT(“事假天數(shù)不能超過月工作日”)；還特設(shè)了Min、Max、Sum、Avg、Count、Pow-er、Extract數(shù)學(xué)函數(shù)，以及公式語法錯誤檢查功能。每設(shè)完一個項目公式，都要點擊“保存”按鈕，否則只能保存最后一個公式。
二、日常業(yè)務(wù)的主要實施差異
（一）工資數(shù)據(jù)變動用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
選擇“工資管理>工資變動”，系統(tǒng)自動顯示所打開工資類別下的人員編號、姓名、人員類別、工資項目。不支持工資數(shù)據(jù)引入。雙擊單元格可直接手動輸入白色區(qū)域的工資數(shù)據(jù)，所有需由計算公式求得的工資項目區(qū)域均顯示為黃色，不可直接輸入，可由系統(tǒng)統(tǒng)一計算。輸入完畢后，依次點擊“重新計算”“匯總”按鈕，系統(tǒng)會自動按照設(shè)定公式求得計算結(jié)果顯示在黃色區(qū)域的相應(yīng)工資項目欄內(nèi)。凡由公式計算的結(jié)果不能手動修改數(shù)據(jù)。如有工資項目數(shù)據(jù)批量變動的，諸如：每位銷售人員的獎金增加300元，點擊“數(shù)據(jù)替換”按鈕，選定待替換項目“獎金”，在替換框內(nèi)直接手動輸入“獎金+300”，設(shè)定替換條件為人員類別=銷售人員，可執(zhí)行數(shù)據(jù)批量變更。錄入完畢后，系統(tǒng)自動保存，無需進行審核?！敖鸬鸎IS專業(yè)版”選擇“工資管理>工資錄入”，系統(tǒng)不會立即顯示工資數(shù)據(jù)錄入界面，需要先設(shè)定工資數(shù)據(jù)錄入方案（輸入過濾器），點擊“增加”按鈕，勾選工資項目、計算公式等過濾條件定義。該操作讓用戶可自定義需要顯示的工資項目信息及其排列順序，增強了靈活性。工資錄入方案設(shè)定完畢后，點擊“確定”按鈕才能進入工資數(shù)據(jù)錄入界面，且只有一列帶計算公式的工資項目顯示為黃色。支持多文件類型（.DBF，.MDB，.XLS)的工資數(shù)據(jù)引入。有兩種方法可實現(xiàn)帶計算公式項目的自動計算：其一，在“工資錄入”中執(zhí)行。一個輸入過濾器每次只能選定一個工資項目作為當(dāng)前計算公式（顯示為黃色）由系統(tǒng)自動計算結(jié)果，其他帶計算公式的工資項目自動轉(zhuǎn)換為處于手動錄入狀態(tài)的工資數(shù)據(jù)欄（顯示為白色），故而，如需由系統(tǒng)自動求得所有帶計算公式的工資項目結(jié)果，按照工資項目計算的前后順序，反復(fù)依次點擊“過濾”“編輯”按鈕，選擇不同的計算公式，再點擊“重算”按鈕執(zhí)行工資重算。既設(shè)定了公式的工資項目，又實現(xiàn)了針對個別人員執(zhí)行手動修改工資數(shù)據(jù)的需求。其二，選擇“工資管理>工資計算”，可依據(jù)計算公式和工資項目設(shè)置多個計算方案，進行工資重算。以計件工資單和計時工資單作為業(yè)務(wù)處理的可選性起始環(huán)節(jié)。如果輸入方案選擇了計時（或計件）工資項目，只有在添加并審核計時（或計件）工資單后，才根據(jù)職員將數(shù)據(jù)自動傳遞到工資錄入界面中“計件（計時）工資”項目欄中。如有上例的工資項目數(shù)據(jù)批量變動，先點擊“區(qū)選”按鈕，選中“獎金”欄中需批量變更數(shù)據(jù)的連續(xù)區(qū)域，再點擊“計算器”按鈕，變動公式為“+300”，設(shè)定職員范圍為當(dāng)前選定范圍，可執(zhí)行數(shù)據(jù)批量變更；如需對所有人員一致性變動某一項目數(shù)據(jù)，無需先執(zhí)行區(qū)選，設(shè)定職員范圍為全部即可。錄入完畢后，點擊“保存”按鈕，并點擊“審核”按鈕，執(zhí)行審核操作。
（二）個人所得稅計報用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
選擇“工資管理>扣繳個人所得稅”，個人所得稅申報表的所得項目默認為“工資”（可重命名），收入額合計項對應(yīng)的工資項目默認為“實發(fā)合計”（可重選，但只能在已設(shè)的數(shù)字型工資項目中選擇）；進入“個人所得稅扣繳申報表”窗口，點擊“稅率表”按鈕，系統(tǒng)自動提供預(yù)設(shè)的基數(shù)、附加費用、計算公式，如與現(xiàn)行稅率不一致的，可手動修改，七級超額累進計算必須由低稅率至高稅率方向雙擊修改。調(diào)整完畢后，系統(tǒng)提示重新計算個人所得稅申報表；未設(shè)保存功能，再次進入必須重新計算。如要將個人所得稅數(shù)據(jù)回填至工資變動表，再次選擇“工資管理>工資變動”，依次點擊“重新計算”“匯總”按鈕，系統(tǒng)才能導(dǎo)入扣繳個人所得稅數(shù)據(jù)，并自動重算所有關(guān)聯(lián)性工資項目。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理>所得稅計算”，輸入過濾器提供預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)格式（可編輯或新增其他方案）；進入“個人所得稅數(shù)據(jù)錄入”窗口，點擊“設(shè)置”按鈕，進行個人所得稅初始設(shè)置。系統(tǒng)未自動提供稅率、基數(shù)等數(shù)據(jù)，必須手動設(shè)計個人所得稅的梯級稅率及計算關(guān)系。如是初次實施工資管理模塊，稅率類別、稅率項目、所得計算是必設(shè)項，且都必須為所作設(shè)置命名后才能保存；雙擊稅率類別欄，進入“稅率設(shè)置”窗口，點擊“新增”按鈕，系統(tǒng)提示“是否使用‘預(yù)設(shè)稅率’”，才能導(dǎo)入超額累進稅率計算公式；稅率項目不是只對應(yīng)某一個工資項目，可設(shè)定為若干個工資項目增減后的數(shù)據(jù)，更能滿足實發(fā)工資與工資薪金所得個人所得稅應(yīng)稅項目之間差異調(diào)整的核算要求。初始完成后，系統(tǒng)提示重新計算工資數(shù)據(jù)、稅率及納稅額；增設(shè)了“保存”按鈕，退出前需手動保存；增設(shè)了“計算器”按鈕，可批量變動選定職員范圍的個人所得稅計算項目。如要將個人所得稅數(shù)據(jù)回填至工資變動表，再次選擇“工資管理>工資錄入”，光標(biāo)置于代扣稅欄，點擊“所得稅”按鈕，系統(tǒng)才能導(dǎo)入扣繳個人所得稅數(shù)據(jù)，但系統(tǒng)不會自動重算那些受代扣稅影響的關(guān)聯(lián)性工資項目，必須依次手動選定后逐一重算，或者在“工資計算”中一次性選定不同方案統(tǒng)一計算。
（三）工資分?jǐn)偱c相關(guān)經(jīng)費計
提此兩種軟件均以工資費用分配作為工資系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，處理結(jié)算應(yīng)付工資、計提各種費用（諸如：計提福利費、計提工會經(jīng)費、教育經(jīng)費）、自定義計提（按國家規(guī)定的計提比例計提社會保險費、住房公積金）等業(yè)務(wù)，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，并確認應(yīng)付職工薪酬。以建立分配方案的形式，分?jǐn)傆嬏岜壤J100%，如按應(yīng)付工資總額的X%計提的，分?jǐn)傆嬏岜壤勺飨鄳?yīng)調(diào)整。用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。選擇“工資管理>工資分?jǐn)偂保来吸c擊“工資分?jǐn)傇O(shè)置”“增加”按鈕，命名計提費用類型，按照部門、人員類別分行設(shè)置；科目欄表述為借方科目、貸方科目，選定后只顯示科目代碼；只需選到最末級科目，如有下設(shè)核算項目的不用選；未提供插行功能，如需刪行，選中待刪除行，單擊鼠標(biāo)右鍵執(zhí)行“刪除當(dāng)期行”命令；方案設(shè)完后，點擊“完成”按鈕。生成憑證時，先選中方案，還必須選擇進行分?jǐn)偟牟块T、計提分配方式（分配到部門或個人），該操作可實現(xiàn)針對不同部門分別生成多張計提工資憑證的核算要求。支持“明細到工資項目”選項，且只有勾選該項才能將方案所設(shè)科目傳遞到應(yīng)付工資一覽表；如未勾選，系統(tǒng)提示“數(shù)據(jù)不完整，不能制單”。點擊“制單”按鈕，在“記賬憑證”窗口設(shè)定憑證字，摘要默認反映為“部門+類型名稱”，點擊“保存”按鈕，在憑證左上角顯示“已生成”字樣表示操作完畢。當(dāng)期已生成憑證的計提費用類型不可重復(fù)制單，只有執(zhí)行“工資統(tǒng)計分析憑證查詢”命令，刪除已生成憑證后才能重新制單。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理>費用分配”，點擊“新增”按鈕，設(shè)置方案時，可預(yù)設(shè)憑證字、摘要；科目欄表述為費用科目、工資科目，選定后顯示科目代碼與名稱；如有下設(shè)核算項目的科目，系統(tǒng)會有提示且必須選定對應(yīng)項目；設(shè)有“插入一行”、“刪除當(dāng)前行”按鈕，支持插行、刪行操作；方案設(shè)完后，點擊“保存”按鈕。生成憑證時，先選中方案，再點擊“生成憑證”按鈕，系統(tǒng)出具生成了×字×號憑證的報告，自動生成憑證到總賬系統(tǒng)，無需專門執(zhí)行憑證保存操作。點擊“憑證管理”按鈕，可參看會計分錄序時簿，再雙擊才能查看憑證界面。當(dāng)期已生成憑證的費用分配類型可重復(fù)制單，還支持生成紅字沖減憑證。
三、期末業(yè)務(wù)的主要實施差異
（一）統(tǒng)計管理報表用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
執(zhí)行“工資統(tǒng)計分析賬表我的賬表”命令，下設(shè)“工資表”、“工資分析表”，點擊＋展開。每次只能打開一張報表，必須退出后重新執(zhí)行上述命令方可查看其他報表，操作不夠便捷。支持多文件類型的數(shù)據(jù)輸出。部分報表可先設(shè)查詢條件，但過濾功能較為粗略，諸如：工資發(fā)放條只能依次選擇部門職員；按部門或按人員類別形成單張的工資匯總表，也可以選定的工資項目，配合條件值生成；人均工資在“工資統(tǒng)計表”中查詢，有單獨的條件明細表可查看工資明細。大部分報表沒有過濾方案保存功能，且界面不統(tǒng)一，增加了用戶的操作難度。提供了多種工資報表分析功能，如對某一工資項目分部門各月的趨勢分析；本月與上月數(shù)據(jù)、對某一部門各月與上年同期工資數(shù)據(jù)增長水平的比較分析；分人員類別將某一工資項目與實發(fā)工資計算比重的結(jié)構(gòu)分析。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理”右側(cè)的報表區(qū)域。報表多界面可同時打開，且相互切換操作。不支持引出操作。所有報表查詢都提供過濾方案保存功能，且界面統(tǒng)一，方便用戶按基本信息、條件、排序自定義報表生成方案。在“工資匯總表”中點擊“人均”、“職員”按鈕，可聯(lián)查到人均工資數(shù)據(jù)、顯示職員明細數(shù)據(jù)。增設(shè)了工資費用分配表、計時（計件）工資表、職員臺賬等報表。工資報表分析相對較為簡單，提供了對某一工資項目，分性別各期間的人員工資結(jié)構(gòu)分析，以及年齡工齡分析。
（二）月末處理用友T3標(biāo)準(zhǔn)版
關(guān)鍵詞：個人所得稅；起征點；改革；對策
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0032-02
1 個人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展
個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。最早于1799年在英國創(chuàng)立。目前，個人所得稅已是世界各國普遍開征的一個稅種，并成為一些國家最主要的稅收來源，歷經(jīng)兩個世紀(jì)的發(fā)展和完善，已成為政府調(diào)節(jié)分配不公、組織財政收入的重要手段。
近年來，我國個人所得稅受到廣泛的關(guān)注，焦點是以下驚人的數(shù)字。一是800元的個稅起征點已經(jīng)25年不變，這個當(dāng)時是城市職工平均工資近10倍的起征點，現(xiàn)在已經(jīng)把絕大多數(shù)城市勞動人口都納入了征管范圍；二是1994年以來，個人所得稅成為同比增長最快的稅種，增幅高達48％，遠高于9％的中國經(jīng)濟平均增長率；三是在發(fā)達地區(qū)，工資薪金稅收已經(jīng)占到了個稅總額的60％以上。近年來，改變這些不可思議的數(shù)字的呼聲非常強烈。
2005年全國第十屆人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案。這是我國自1980年制定個人所得稅法以來的最重要的一次修改，核心內(nèi)容一是將工資、薪金所得的減除費用標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元，二是要求高收入者自行辦理納稅申報。我國新的個人所得稅起征點從2006年1月1日起開始實施。
2 個人所得稅改革后的成果和不足
2.1 改革后的成績
降低中低收入者的稅負是這次改革的重點，從地區(qū)看，2004年東部、中部和西部地區(qū)城鎮(zhèn)職工人均負擔(dān)的家庭消費支出分別為1381元/月、929元/月和1012元/月。國家這次設(shè)定個稅起征點，是要把居民生活支出扣除后再交稅，這樣相對于以前800元的起征點合理了很多，更好地解決了實際負擔(dān)較重的中低收入者的基本生活費用扣除不足問題。按照原來的每月800元扣除標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60％；而按照1600元標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅面降至26％左右。最終收益的是中低收入者，收入越低，減負越多；收入越高，減負越少。這種政策效應(yīng)符合個人所得稅立法宗旨，有利于發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)社會分配的積極作用。
2.2 個人所得稅法存在的不足之處
我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能遠未得到充分的發(fā)揮，個人所得稅存在偷漏嚴(yán)重、占稅收總額比重低、征管制度不健全等問題。
2.2.1 個人所得稅按月計征不科學(xué)
收入時間差異導(dǎo)致稅負不同。有的人收入具有季節(jié)性。如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。對于兩個年收入相同的納稅義務(wù)人來說，由于收入實現(xiàn)的時間不同，其稅負也就不同。每月收入均衡者稅負較輕，每月收入不均衡者稅負較重，而且各月收入不均衡程度越大，稅負越重。
2.2.2 高收入者逃稅嚴(yán)重
這是一組灰色的數(shù)字：2000年，中國個人所得稅征繳量僅為600多億元人民幣，只占稅收總額的4.7％；2001年，中國存款總量達到70000億，人數(shù)不足20％的高收入階層占這筆財富的八成左右，所交的個人所得稅卻僅占總量的不到10％。來自上海、北京、深圳、廈門等地的資料顯示，在已經(jīng)征收上來的個人所得稅中，工資和薪金所得一直占個人所得收入的六成以上，依舊是占了大頭。
2.2.3 沒有考慮到納稅人基本情況差異
無論起征點是多少，都是針對個人的。沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)。個人收入同樣的兩個人，兩個人都就業(yè)的家庭和兩個人就業(yè)的5人家庭，人均的稅收負擔(dān)差異很大。個人所得稅的起征點對任何人都是一樣的，似乎是公平的，但實際上也不公平，因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異。例如，對農(nóng)民和政府公務(wù)員的起征點都是1600元，對農(nóng)民來說是不公平的，因為政府公務(wù)員擁有良好的社會保障，個人收入是實實在在的收入，而農(nóng)民則既沒有就業(yè)保障，又無醫(yī)療保障。
2.2.4 很難控制收入多元化逃稅問題
收入單一與收入多元化的稅負不同?，F(xiàn)實生活中，我國工資外收入占個人收入的比重逐年上升，個人儲蓄存款雖已實行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實名化，個人資產(chǎn)的申報制度尚未建立，分配體制仍然混亂，個人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法有效監(jiān)控稅源。通常情況下，收入來源越單一，稅負越重；收入來源越多，偷逃稅也越多。如月收入均為8000元的兩個納稅義務(wù)人，一人供職于一個單位，每月發(fā)放薪水時由單位代扣代繳個人所得稅為905元，而另一人則供職于5個單位，每個單位的薪水收入均為1600元，每月發(fā)放薪水時5個單位由于無法掌握其隱性收入均不代為扣繳，實際稅負為零。
3 解決個人所得稅不足的對策
個人所得稅法的原則性、概括性過強，可操作性不足，給逃稅者可乘之機。個人所得稅是普遍稅，以大稅基，低稅負為基本特征。個人所得稅是收益稅，所有收益者都是應(yīng)納稅人。要破除個人所得稅是少數(shù)高收入者專有稅的觀念，增強公民的法制觀念、納稅意識和愛國覺悟。
3.1 管罰結(jié)合
公民的納稅意識培養(yǎng)既要講自覺。又要講處罰，二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中，稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹立人民公仆形象，增強為納稅人服務(wù)意識，應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺悟，相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款。充分尊重和保障納稅人國家主人身份；稅務(wù)機關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是國家代表者，應(yīng)當(dāng)采取一定形式對納稅人進行抽查，接受群眾舉報，對那些偷逃稅行為給予從重處罰，通過新聞媒體曝光，以教育廣大公民依法納稅，保證國家稅收不被流失。
3.2 大力宣傳義務(wù)與權(quán)利并存
公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。現(xiàn)實社會中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本，所以必須進一步加強宣傳納稅人的權(quán)利。
3.3 與國際接軌
我國的個人所得稅法律既要適應(yīng)中國的國情，又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為世貿(mào)組織的成員國，國際間人員往來頻繁，現(xiàn)行的個人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則，不利于科技人才的引進。改革個人所得稅應(yīng)結(jié)合世貿(mào)組織的國民待遇原則、市場準(zhǔn)入原則，公平競爭原則，加快與國際主流稅翻接軌。
3.4 銀行交易來取代現(xiàn)金交易
公民收入以現(xiàn)金取得較多，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。借鑒西方發(fā)達國家的做法，一方面逐步以信用卡和個人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化，使納稅人的經(jīng)濟活動都通過銀行進行結(jié)算和支付。減少現(xiàn)金流通，將納稅人的所有隱性收入顯性化，規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報制度，凡達到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報納稅。
3.5 征收期限按月申報，按年征收
征收期改為按月預(yù)繳。按年計征，實行對收入分配總量上的調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用。納稅人平時取得應(yīng)稅所得時，分項由支付單位預(yù)扣，或由納稅人預(yù)繳，年終綜合全部收入所得匯算清繳，多退少補，真正實現(xiàn)根據(jù)納稅人的收入水平高低征納不同的稅收，體現(xiàn)稅收公平原則。
3.6 運用高科技稽查
建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體系，鎖定稽點。目前，我國尚未建立起一套完整的個人所得稅稽查制度是個人所得稅稅源失控的另一個重要原因。借鑒國際稅務(wù)稽查先進經(jīng)驗。建立起符合我國國情的現(xiàn)代化個人所得稅稽查體系是今后稅收征管改革中所面臨的一項重要任務(wù)。為此，應(yīng)建立起專門的個人所得稅稽查機構(gòu)，并配備一支掌握稅務(wù)、會計、審計、計算機知識的高素質(zhì)稽查隊伍，而且必須用現(xiàn)代化手段裝備稽查隊伍，如建立起全國或區(qū)域性的計算機處理中心，以實現(xiàn)科學(xué)管理，嚴(yán)密監(jiān)控。將稽查內(nèi)部工作實行專業(yè)化分工，即將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，并形成內(nèi)部相互聯(lián)系、相互制約的機制。
關(guān)鍵詞： 個人所得稅征管 非對稱信息 激勵與約束
一、問題的提出
現(xiàn)代經(jīng)濟中廣泛存在著信息非對稱的情形，比較典型的例子如：保險市場上保單持有人比保險公司更了解自己的財產(chǎn)和健康狀況，舊車市場上車主對所交易的舊車比購車人知道更多的信息。如果借用一句通俗的話來表達，就是“買的不如賣的精”，即市場經(jīng)濟主體的一方總是比另一方擁有更多的信息，這就是所謂的信息非對稱。在征稅與納稅關(guān)系中，征稅人與納稅人之間同樣存在著十分典型的信息非對稱：只有納稅人自己才清楚地知曉個人收入的真實情況，而負責(zé)征稅的稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握這一信息。在理論上有內(nèi)生信息非對稱與外生信息非對稱之分，本文不涉及稅務(wù)部門內(nèi)部上級與下屬之間的內(nèi)生信息非對稱（如稅務(wù)所長對征管人員工作的實際努力程度如何并不能完全掌握），而僅對涉及征稅人與納稅人的外生信息非對稱予以探討。
個人所得稅以個人收入為課稅對象，但如何識別“收入”是一件頗費腦筋的事。理論上的標(biāo)準(zhǔn)是所謂黑格——西蒙斯（以下簡稱h——s）準(zhǔn)則，即一定時期內(nèi)的收入是個人消費能力的凈增長，換句話說，收入是當(dāng)期實際消費加上潛在消費（即當(dāng)期的儲蓄）。h——s觀點認為，個人收入不僅包括以貨幣形式取得的，還包括以商品和勞務(wù)形式取得的。顯而易見，h——s收入概念在實際征管中難以完全付諸實施，因為與貨幣化收入相比，非貨幣化收入存在更為嚴(yán)重的信息非對稱，但是20世紀(jì)80年代的美國稅制改革在很大程度上體現(xiàn)了h——s思想，這主要是由于h——s準(zhǔn)則能夠較好地實現(xiàn)稅收公平和效率。
在我國個人所得稅被稱為“征稅第一難”，目前對它的爭議主要集中在它不能較好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入分配的功能，出現(xiàn)所謂“管住了工薪階層，卻管不住新生貴族”的尷尬。究其原因，筆者認為征管中的信息非對稱是產(chǎn)生尷尬局面的關(guān)鍵性原因。稅務(wù)部門不掌握納稅人收入的真實信息，而納稅人傾向于將個人收入的真實信息隱蔽化、私有化，以達到規(guī)避稅收甚或逃稅的目的。信息不易獲取的根本原因是納稅人對個人收益最大化的追求。因為與稅負易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅不同，所得稅是直接稅，納稅將直接減少納稅人的個人收益，因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅，其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個人收入信息公開的程度是征納雙方博弈的關(guān)鍵，信息非對稱的實際程度直接影響納稅人的納稅選擇和最終收益。如果信息非對稱的實際程度強，納稅人更傾向于選擇不納稅，相反則更傾向于選擇納稅。同時對風(fēng)險的預(yù)期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時的重要因素（即成本收益權(quán)衡）。若預(yù)期收益大于風(fēng)險（成本），偷逃稅款的可能性就增加；如果預(yù)期逃稅的風(fēng)險（成本）小而收益大，例如被稅務(wù)部門稽查和檢查的概率小、遭受懲罰的程度輕微、邊際稅率較高等情況，則會誘使原來的風(fēng)險厭惡者和風(fēng)險中性者變?yōu)轱L(fēng)險愛好者，由納稅轉(zhuǎn)而選擇逃稅。如果征稅一方不能有效傳遞類似稽查、懲罰的信息給納稅人，讓納稅人切實感受到法律的威懾和逃稅的巨大成本，甚至反而受到負向的激勵，比如某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺演出，那么納稅人就可能受到強烈的暗示而效仿逃稅。
由此看來，征管中的信息非對稱問題如果能夠得到較好的解決，不僅有助于提高個人所得稅的征收效率，而且對縮小當(dāng)前收入分配差距、實現(xiàn)稅負公平意義重大。
二、消除或緩解非對稱信息的可能途徑
激勵與信息非對稱問題密切相關(guān)。解決信息非對稱實質(zhì)上是一個提供適當(dāng)激勵的問題。稅務(wù)部門要求獲取充分信息，納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán)，實際這是信息交易的一個過程。稅務(wù)部門是信息的需求者，它作為激勵一方，考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息，減弱信息不對稱的程度；而納稅人是信息的供給者，它作為被激勵一方（或稱激勵對象），在預(yù)期收益大于預(yù)期成本的條件下受到激勵愿意提供私有信息。
由此需要設(shè)計一種激勵契約，鼓勵納稅人向稅務(wù)部門提供信息，即納稅人獲得激勵愿意透露真實的收入信息。而這種制度安排或政策設(shè)計，只有滿足個人的“激勵相容約束”才是可行的。所謂激勵相容約束，簡言之就是說真話比說假話有好處。要確保納稅人說真話、申報收入時有收益或者說真話多時的收益優(yōu)于說真話少時的收益。這里的收益既有有形收益也有無形收益，比如未來消費公共物品的間接收益、信譽收益以及作為納稅人的自豪感等。成本也包括有形成本和無形成本兩部分，如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、逃稅付出的精神代價以及心理成本等。筆者認為，激勵與約束的設(shè)計可著眼于以下幾方面：
（一）稅制公平
①顯而易見，這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原則，低收入者應(yīng)不納或者少納稅，高收入者應(yīng)多納稅，量能負擔(dān)，隨著納稅人收入遞增而逐漸累進，而實踐中存在的所謂個人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”反映的即是與稅制設(shè)計初衷相反的情形。有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡，進而可能產(chǎn)生對納稅的抵觸情緒，因此激勵納稅人依法納稅必須確保有一個公平的稅制。
（二）懲罰力度
②可見極富威懾力的懲罰對納稅服從的影響十分顯著。
（三）檢查概率
③以此為依據(jù)可以確定我們進行重點檢查的對象。
（四）精神與心理因素
納稅人不僅是一個微觀經(jīng)濟主體，而且還是一個社會人，受道德、法律以及社會輿論的約束。因此在利益之外，他還有精神需求，重視個人信譽和自我價值的實現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會給個人帶來精神愉悅、確立個人信譽等無形的、間接的收益（信譽可能帶來收益，如訂單的增加或好的工作機會等），而違犯法律鋌而走險要付出沉重的精神負擔(dān)和心理成本，乃至失去融入社會生活的基本權(quán)利和機會。
在提供適當(dāng)?shù)募钆c約束之外，還可能采取以下兩種方法獲得信息：1.發(fā)展市場機構(gòu)。2001年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主之一阿克洛夫（george akerlof）1970年在其《檸檬市場：質(zhì)量不確定性和市場機制》一文中指出，經(jīng)濟主體有強烈的激勵去消除信息問題對市場效率的不利影響，進而，他認為許多市場機構(gòu)可被視作是為解決信息不對稱而產(chǎn)生的。所以市場機構(gòu)可在其中消除信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大，則對征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，但信息傳播的渠道和途徑不是單一的，在現(xiàn)代社會計算機和通訊手段已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設(shè)信息通道確保信息通達。
三、結(jié)論和政策建議
綜上所述，克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對稱分布的程度，結(jié)合我國的實際情況，具體建議如下：
（一）與激勵約束相關(guān)的改革和政策建議
1.公平稅負，完善個人所得稅制度。
⑴ 確定合理的個人所得稅率。與國際水平相對照，我國個人所得稅的稅率不算低，稅制改革過程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因為過高的稅率強化納稅人的收益動機，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明的，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；同時對于征稅過重引起的效率損失，發(fā)展中國家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“u”理論，對中等收入者適用相對較高的稅率，對低收入者和高收入者適用相對較低的稅率，甚至由于信息非對稱的存在，對最高所得的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為零。
⑵ 改革分項征收辦法。單純的分項征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項綜合相結(jié)合的征收辦法，可在年內(nèi)分項預(yù)繳，年度終了匯算清繳。
⑶ 確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。按照現(xiàn)行物價水平和一般生活標(biāo)準(zhǔn)，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負擔(dān)情況，規(guī)定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
2.加大懲罰和檢查力度。
嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險和機會成本，以儆效尤，形成強大的威懾。制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機關(guān)立案審查。
3.完善代扣代繳制度。
代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法。即便是在公民納稅意識較強的美國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任。
4.獎勵誠信納稅。
對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確立相應(yīng)的獎勵制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。
（二）規(guī)范發(fā)展稅務(wù)中介機構(gòu)
稅務(wù)以中介的立場，依照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應(yīng)稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費標(biāo)準(zhǔn)，真正實現(xiàn)稅務(wù)中介機構(gòu)社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務(wù)機構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。
（三）與設(shè)置信息通道相關(guān)的具體措施
1.啟動現(xiàn)代化征管手段。
多渠道獲取信息，利用計算機網(wǎng)絡(luò)對稅源進行監(jiān)控。在財政、工商、銀行、保險、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間設(shè)立計算機聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進行交叉稽核。
2.限制現(xiàn)金結(jié)算的范圍，嚴(yán)格推行存款實名制。
限制現(xiàn)金結(jié)算，對應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的，制定懲罰措施。嚴(yán)格推行存款實名制，居民憑身份證（非居民憑護照）辦理存款賬戶。稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對應(yīng)，通過銀行的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對納稅人的稅源情況進行有效監(jiān)控。
3.建立群眾舉報獎勵制度。
鼓勵群眾提供信息，舉報逃稅事實，根據(jù)實際貢獻給予獎勵，并保證為舉報者保密，形成協(xié)稅護稅的良好社會環(huán)境。
參考文獻
（1）張維迎《博弈論與信息經(jīng)濟學(xué)》上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1996年版。
[關(guān)鍵詞]個人所得稅；基本狀況；存在問題
[Abstraet]With the rapid development of social economy, the development of the Chinese economy has been more and more in-depth market the economy as a whole life. Personal income tax is closely related with People's Daily life, one of the categories of taxes, in our tax system take the position also rise gradually, and wages, salaries, the expense deduction standard system in our country has become a focus of dispute of individual income tax law and legislation hot.
[Keywords]Personal income tax system
前言
個人所得稅是國家取得財政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會成員收入分配、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要經(jīng)濟杠桿。對于一個國家來講，征收個人所得稅具有增加財政收入、調(diào)節(jié)居民收入分配、促進社會經(jīng)濟增長等重要作用，同時，個人所得稅的征收也影響著每個公民的可支配收入。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，個人所得稅發(fā)展速度一直較快，隨著征收范圍的擴大，目前個人所得稅納稅人數(shù)已占我國總?cè)丝诘?0%左右，個人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。同時個人所得稅收入在財政收入總額中的比重也在逐年上升，已成為一個與百姓生活息息相關(guān)、備受社會各界關(guān)注的稅種。現(xiàn)就我國個人所得稅制度狀況、存在的問題還有如何更好地解決作如下探討。
一、個人所得稅制度的基本狀況
個人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，于1799年在英國誕生。我國的個人所得稅于1981年開征，征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營所得以及其他的各類規(guī)定的收入和報酬。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。
我國個人所得稅制度的特征:
1.分類征收
分類所得稅制是我國現(xiàn)行個人所得稅所采用的稅制，即將個人收入劃分為11大類，采用不同的費用減除規(guī)定和高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法是該稅制的特點。這種征收辦法的好處有很多，因為實行分類征收可以較為全面的采用源泉扣繳辦法，對征納雙方都具有操作方便以及減少漏洞的優(yōu)勢；同時，又可以具體問題具體分析，對不同的所得實行不同的征稅辦法，防止“一刀切”，便于體現(xiàn)國家的政策。
2.累進稅率與比例稅率并用
實行分類所得稅制一般采用比例稅率，而綜合所得稅制一般采用累進稅率。現(xiàn)如今我國現(xiàn)行的個人所得稅就是融合了這兩種稅率的優(yōu)點，即累進稅率體現(xiàn)公平，比例稅率體現(xiàn)效率；同時累進稅率調(diào)節(jié)收入水平，比例稅率實現(xiàn)普遍納稅。
3.采用源泉扣繳和自行申報兩種征納方法
根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定納稅人應(yīng)納的稅額方式有兩種：一種是采取有支付單位源泉扣繳，另一種是納稅人自行申報。對于可以在應(yīng)納稅所得額的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳稅額的義務(wù)。對于沒有扣繳義務(wù)人的或者是不便于扣繳的情況，以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，均采取由納稅人自行申報納稅的方法繳納稅款。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題
（一）公民納稅意識淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重
首先，源泉扣繳和主動申報的方式是我國個人所得稅的主要征收方式，之所以納稅人有逃稅的空間是因為稅務(wù)部門對于納稅人的收入來源沒有相應(yīng)的監(jiān)督機制。其次，就是社會評價體系存在問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人都存在著捐贈比納稅更有價值和意義的思想，富人逃稅、明星偷稅時有發(fā)生，有些人認為是無所謂的事情；另外社會上不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信不好道德敗壞，而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，就會有一系列難以想象的問題，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。還有就是歷史原因：受長期封建社會的影響，我國個人納稅只知服從官管，依法納稅意識薄弱，這也是該現(xiàn)象產(chǎn)生的一個方面。
（二）個人所得稅征管制度不健全
分類課征的方式是我國當(dāng)前個人所得稅的征收方式，其內(nèi)容是將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項計算稅款，分項確定適用稅率和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，節(jié)省征收成本，減少匯算清繳所帶來的麻煩，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)高收入的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然會出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用收效甚微。這樣不但不能完整、全面的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成綜合收入高、所得來源多的納稅人不用納稅或少納稅，收入相對集中、所得來源少的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。
三、結(jié)論
由上可知，一個國家的個人所得稅收入占全國稅收規(guī)模比重跟這個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，隨著經(jīng)濟體制改革的逐漸深入與完善，勞動分配制度的日益多元化，課征個人所得稅的稅基越來越寬，稅源越來越廣，其在我國整體稅制構(gòu)成體系中的地位也會越來越突出，所以，對個人所得稅的研究及對個人所得稅制度的調(diào)整以使其適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢應(yīng)當(dāng)作為一項系統(tǒng)工程來抓，不應(yīng)急功近利也不應(yīng)坐視不管。而應(yīng)讓個人所得稅真正起到既調(diào)節(jié)個人收入分配又增加財政收入的作用。我們相信，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅會逐漸完善起來，并成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個主體稅種。
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（22）12-17.
致謝
一、個人所得稅改革的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)
（1）更好的組織財政收入。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共性。早期各國個人所得稅幾乎都是為了解決財政困難、籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費而開征的。個人所得稅以個人收益為課稅基礎(chǔ)，收益來源于個人的經(jīng)濟活動。只要有一定的收入，就可以征收所得稅，而且隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟資源的不斷增加，經(jīng)濟活動的日益擴大，所得稅也隨之增加。所以，在正常情況下，個人所得稅能夠隨著經(jīng)濟的發(fā)展與國民收入的增加而同步增長。實踐證明，個人所得稅組織收入的功能在世界各國日益得到增強。(見表2--1)
表（2---1）DECD國家個人所得稅占稅收收入的比重
國別個人所得稅比重社會保險稅比重廣義個人所得稅比重
美國40．522．462．9
英國27．516．744．2
澳大利亞43．3043．3
加拿大37．813．451．2
法國17．433．951．3
日本18．834．653．4
意大利25．026．851．8
瑞士31．822．254．0
盧森堡18．822．441．2
西班牙20．830．050．8
平均（未加權(quán)）28．1722．2450．41
資料來源：OECDinfigures,2001Edition,P38-39
從表2--1可知，在這10個OECD國家的稅收結(jié)構(gòu)中，個人所得稅平均比重為28.17%,社會保險稅平均比重為22.24%。如果把社會保險稅也加在一起，廣義個人所得稅的平均比重達50.4196。可見，個人所得稅(尤其是廣義個人所得稅)己成為這些國家政府的一大稅收來源。
（2）經(jīng)濟調(diào)節(jié)。個人所得稅作為經(jīng)濟的“內(nèi)在穩(wěn)定器”之一，它的作用可以描述為：當(dāng)經(jīng)濟衰退時，收入水平下降，有些人的收入降到免稅的范圍之內(nèi)，有些人的收入降到較低稅率檔次，即出現(xiàn)累進稅率下的“累退下滑”效應(yīng)。反之，當(dāng)經(jīng)濟過熱時，收入水平上升，有些人可支配收入超出了免稅范圍，需要納稅，有些收入上升到較高的稅率檔次，需要交納更多的稅，即出現(xiàn)累進稅率下的“累進爬升”效應(yīng)。由于消費需求取決于個人可支配收入，所以在經(jīng)濟衰退時，納稅負擔(dān)自動減少，也就緩和了消費需求的下降;而在經(jīng)濟過熱時，納稅負擔(dān)自動增加，也就制約了消費需求的上升。
（3）調(diào)節(jié)收入分配。個人所得稅的收入分配功能。市場經(jīng)濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上的按照要素察賦的質(zhì)量和多少進行分配往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進而損害效率。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，累進稅率下隨著個人收入的增加個人所適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅(或免稅)，而對高收入者按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在一定范圍之內(nèi)，累進稅率幅度越大，個人所得稅的再分配功能就越強，但超過一定限度，高的累進稅一方面會引致人的逃稅動機，從而損傷效率和公平;另一方面會抑制人們的勞動、投資等經(jīng)濟活動的積極性，損害效率，最終也不利于公平。除了個人所得稅累進機制外，征稅方式也可促進公平分配，如對主要為低收入者收入類型的所得(如工薪所得)采用較主要為高收入者收入類型的所得(如資本所得)高的稅率，也有助于縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在費用扣除上，高收入者和低收入者使用同樣的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，從而收入較低者的平均稅率低于高收入者的平均稅率，也有助于促進收入分配的公平。
二、個人所得稅改革的微觀經(jīng)濟效應(yīng)
個人所得稅對微觀經(jīng)濟主體的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面:
（1）個人所得稅對勞動供給的影響。個人所得稅對勞動供給和工作努力的影響被認為是導(dǎo)致“市場變形”最嚴(yán)重的領(lǐng)域。在征收個人所得稅的情況下，人們工作意愿將受到影響。如果用工作與休閑的時間比值大小來衡量，那么，在累進稅情況下，這個比值較在比例稅的情況下為小，而在同樣是累進稅時，高累進稅率將更多地減少這一比值。由于征收個人所得稅，減少了人們的稅后可支配收入，從而促使納稅人為了維持既定的收入水平而減少休閑，增加工作時間，產(chǎn)生“收入效應(yīng)”；同時，由于課稅，降低了休閑相對于勞動的價格，使對勞動和休閑兩者的選擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以休閑代替勞動，產(chǎn)生“替代效應(yīng)”。
（2）個人所得稅對投資的影響。個人所得稅對家庭投資的影響可以從“收入效應(yīng)一”和“替代效應(yīng)”兩方面來說明，即對投資收益課稅后會減少納稅人的投資收益率，從而對其投資行為產(chǎn)生兩種效應(yīng):一是由于投資收益率的下降，抑制了投資的積極性，使納稅人增加消費，此為“替代效應(yīng)”;二是由于投資收益率的下降，減少了納稅人的實際可支配收入，為了保持原來的收益水平，納稅人不得不增加投資，此為“收入效應(yīng)”。正如個人所得稅對勞動供給的影響一樣，個人所得稅對投資的影響也取決于兩種效應(yīng)的大小。
（3）個人所得稅對儲蓄的影響。西方經(jīng)濟學(xué)認為，影響個人儲蓄行為有兩個經(jīng)濟方面的原因，而個人所得稅的作用正是通過對這兩方面的影響而反映出來的。