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關(guān)鍵詞：工程造價；內(nèi)部審計；創(chuàng)新；控制
中圖分類號： F407 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
前言：基本建設(shè)工程審計即是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項(xiàng)目審計。通過企業(yè)基建工程項(xiàng)目竣工結(jié)算由承包人編制，一般委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。內(nèi)部審計部門如何圍繞提高企業(yè)效益、效率，創(chuàng)新審計方法，控制審計質(zhì)量，降低工程造價成為重要問題。
一 建設(shè)工程項(xiàng)目審計基本情況
（一）建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算審計目的
通過對建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算審計，以確認(rèn)該項(xiàng)目的全部建設(shè)投資支出、基本建設(shè)資金來源、建設(shè)資金結(jié)余的真實(shí)性、合法性發(fā)表意見；同時對該建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計概算的執(zhí)行情況及與實(shí)際情況進(jìn)行對比、審核、分析，最終通過審計確認(rèn)基本建設(shè)工程項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目形成竣工交付使用財產(chǎn)的完整、真實(shí)的資產(chǎn)價值及資產(chǎn)明細(xì)表。
（二）、建設(shè)工程項(xiàng)目審計范圍及內(nèi)容：
1、審計范圍：
（1）工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算資金來源及運(yùn)用情況，即從項(xiàng)目實(shí)施的第一筆資金投入或第一筆項(xiàng)目支出發(fā)生開始，到該項(xiàng)目建設(shè)財務(wù)竣工決算報表編制完成結(jié)束，所反映記載的項(xiàng)目事項(xiàng)的全部財務(wù)會計資料和相關(guān)的其他資料。
（2）如果建設(shè)工程項(xiàng)目改建項(xiàng)目采用全過程建設(shè)財務(wù)監(jiān)理的方法，則在進(jìn)行基本建設(shè)財務(wù)竣工決算審計時，根據(jù)實(shí)際財務(wù)監(jiān)理的效果，通過一定程度的測試，可以適當(dāng)運(yùn)用財務(wù)監(jiān)理報告的有關(guān)內(nèi)容。
2、審計內(nèi)容：
（1）建設(shè)工程項(xiàng)目的上級主管單位、各相關(guān)政府職能部門的立項(xiàng)批復(fù)、可行性報告、初步設(shè)計概算批復(fù)、項(xiàng)目設(shè)計概算書等
（2）建設(shè)項(xiàng)目的建筑及市政設(shè)計、地質(zhì)勘察、服務(wù)技術(shù)咨詢服務(wù)等合同。
（3）建設(shè)工程項(xiàng)目的國內(nèi)、國際招投標(biāo)資料、設(shè)備合同及安裝施工或分包合同。
（4）建設(shè)工程項(xiàng)目施工總承包合同及各專業(yè)分包合同
（5）建設(shè)工程項(xiàng)目改建項(xiàng)目根據(jù)設(shè)計概算或設(shè)計變更確認(rèn)的單項(xiàng)工程核驗(yàn)單及總體設(shè)備竣工質(zhì)量驗(yàn)收資料。
（7）其他與項(xiàng)目相關(guān)的資料
（三）、審計的方法：
1、采用就地審計，并運(yùn)用抽查和詳查相結(jié)合、詢證和函證相結(jié)合，以及計算等程序?qū)嵤徲嫛?/p>
2、對擬交付使用資產(chǎn)所對應(yīng)的相關(guān)明細(xì)單位工程、設(shè)備等進(jìn)行現(xiàn)場核對、盤點(diǎn)、核實(shí)，以確認(rèn)帳帳、帳實(shí)相符。
3、通過審計核準(zhǔn)，調(diào)整實(shí)際建設(shè)投資。
（四）、基本建設(shè)工程項(xiàng)目財務(wù)竣工決算審計的程序：
1.工程項(xiàng)目實(shí)施審計：
1)對實(shí)際的建設(shè)資金到位及實(shí)際使用情況按照年度進(jìn)行審計。并相應(yīng)形成項(xiàng)目建設(shè)資金來源的審計工作底稿
2)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)資金的實(shí)際貸款、實(shí)際支付利息和會計處理情況，編制形成建設(shè)資金實(shí)際支付利息和確認(rèn)資本化金額的審計工作底稿
3)審計建設(shè)工程項(xiàng)目自有配套資金的實(shí)際到位及使用情況，編制企業(yè)自有資金實(shí)際來源的審計工作底稿
4)審核有關(guān)支付施工工程款項(xiàng)的會計憑證，確認(rèn)建筑投資的實(shí)際支出，并形成建筑安裝投資的審計工作底稿。
5)審計建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)備的采購、驗(yàn)收和實(shí)際安裝情況。同時根據(jù)經(jīng)審核的實(shí)際設(shè)備明細(xì)表，到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)予以確認(rèn)
6)根據(jù)設(shè)備的審計情況形成設(shè)備投資明細(xì)表，包括：設(shè)備名稱、規(guī)格、型號、單價、數(shù)量等要素，同時編制設(shè)備投資審計工作底稿。
7)審計建設(shè)工程項(xiàng)目其他與建筑安裝及設(shè)備有關(guān)的實(shí)際支出情況，包括：待攤投資、其他投資等，并編制審計工作底稿。
8)根據(jù)項(xiàng)目竣工決算完整性的要求對應(yīng)計入基本建設(shè)投資的支出，包括建筑安裝投資、設(shè)備投資等，扣除已經(jīng)計入的基建支出部分，將余額調(diào)整計入基建投資總支出。
9)將項(xiàng)目的概算與項(xiàng)目的實(shí)際基本建設(shè)支出進(jìn)行對比分析，形成項(xiàng)目概算執(zhí)行情況和節(jié)約或超支的原因，并在審計報告中予以披露。
10)將審計確認(rèn)的“待攤投資”在“建筑安裝投資”和“設(shè)備投資”中平均分?jǐn)偂?/p>
11)按照設(shè)計概算的資產(chǎn)明細(xì)以及實(shí)際盤點(diǎn)的情況，正確計算交付使用財產(chǎn)的價值，并形成固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的明細(xì)表和總表。
2. 工程項(xiàng)目審計工作底稿整理及編制審計報告階段；
按照注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對收集的審計證據(jù)和資料進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼砗头治觯罱K編制完整的的審計工作底稿。
1)根據(jù)編制完成的審計工作底稿，由主審編制試驗(yàn)場建設(shè)項(xiàng)目基本建設(shè)財務(wù)竣工決算審計報告的征求意見稿。
2)由委托方對審計報告的意見征求稿進(jìn)行審核確認(rèn)。
3)將委托方審核確認(rèn)的審計報告征求意見稿交公司有關(guān)部門進(jìn)行三級審核并簽發(fā)。
二、工程項(xiàng)目審計的質(zhì)量控制
（一）、工程結(jié)算審計質(zhì)量的基本要求
工程結(jié)算審計質(zhì)量是指工程結(jié)算審計工作的優(yōu)劣程度。從廣義角度看，它是指工程結(jié)算審計工作的總體質(zhì)量，包括相應(yīng)的管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。從狹義角度講，它是指工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，包括審計準(zhǔn)備、實(shí)施、報告等一系列過程的工作效果及達(dá)到審計目的的程度。本文的工程結(jié)算審計質(zhì)量側(cè)重于狹義理解，即工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。
（二）工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的措施
第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計準(zhǔn)備關(guān)，制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。
第二，要把好工程結(jié)算審計實(shí)施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計證據(jù)。
第三，還要把好工程結(jié)算審計報告關(guān)，正確表達(dá)審計意見。
（三）、提高工程造價審計成效的四項(xiàng)措施
首先建設(shè)一支高素質(zhì)的工程造價審計人員隊伍，其次將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程，在此完善工程造價審計主體的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、最后，規(guī)范工程造價審計報告的完整性
三、改善管理，控制工程造價
（一）工程造價控制的重點(diǎn)
長時間來，對于工程建設(shè)項(xiàng)目的前期工作工程造價控制我國的工程人員普遍沒有給以重視。他們常常把控制工程造價的主要目標(biāo)放在施工階段一審核施工圖預(yù)算、合理結(jié)算建安工程價款。這種做法，雖然也能夠取得一定的效果，但畢竟不是很理想?？刂乒こ淘靸r要想做到有效，就必須要把工作的重心轉(zhuǎn)移到建設(shè)工程前期階段上來，一定要抓好設(shè)計這一關(guān)鍵性階段做好造價控制工作。
（二）工程造價控制的措施
要想實(shí)現(xiàn)工程造價有效地控制，應(yīng)該從組織、經(jīng)濟(jì)與信息管理等方面考慮有正對性的采取有效的措施。組織是工程造價控制的重要措施；技術(shù)措施是工程造價有效控制的關(guān)鍵因素；經(jīng)濟(jì)措施主要是對計劃值與實(shí)際值進(jìn)行動態(tài)地分析比較，對工程各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行的嚴(yán)格審核，對節(jié)約投資給以獎勵等。
控制工程造價最有效的手段是把技術(shù)措施與經(jīng)濟(jì)措施相結(jié)合。長時間以來，我國建設(shè)工程領(lǐng)域，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)都處于分離的狀態(tài)。 我國工程技術(shù)人員的水平、能力、專業(yè)知識面，缺乏經(jīng)濟(jì)性的理念，工作較保守，設(shè)計與施工規(guī)范比較落后。而我國的財會、概預(yù)算人員是按照公司的財務(wù)制度來處理事情，他們對工程方面的知識不是很熟悉，也很少考慮工程中的各種關(guān)系與問題，只會單純地從財務(wù)角度審核工程開支，很難實(shí)現(xiàn)工程造價的有效地控制。所以，目前想要提高項(xiàng)目投資效益，在工程建設(shè)過程中必須先解決技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合的問題，要 尋找合理的方法處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合的問題，努力做到將降低控制工程造價的理念滲透到工程的各個環(huán)節(jié)之中。
結(jié)束語：基本建設(shè)工程審計是搞好投資效益審計的一種方法,建設(shè)工程項(xiàng)目竣工審計可以確認(rèn)出整個項(xiàng)目的資金投入，來源以及結(jié)余，對項(xiàng)目的預(yù)算有了清晰的了解。文章結(jié)合工程實(shí)例，對工程項(xiàng)目的資料背景進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)工程項(xiàng)目的幾乎、規(guī)定、合同、采購、資金支出、概預(yù)算等進(jìn)行了審計，并做出了完整的審計底稿，以及審計報告，為審計的下一步奠定了基礎(chǔ)。審計人員以審計底稿和審計報告為基準(zhǔn)，依法對工程進(jìn)行了全面的審計，在保證工程質(zhì)量的同時，對工程項(xiàng)目的決策、概預(yù)算、竣工都做好了審計方面的控制。無論是哪個項(xiàng)目和企業(yè)，想要提高工程項(xiàng)目造價的審計工作都要進(jìn)行多方面的準(zhǔn)備，要有高素質(zhì)、高度責(zé)任心的審計人員，審計人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新，提高自身素質(zhì)，掌握審計的關(guān)鍵一擊審計方法。同時，需要相關(guān)部門制定完善的審計制度和運(yùn)行機(jī)制，對審計底稿以及審計報告要進(jìn)行完善。在此基礎(chǔ)上，想要推動審計事業(yè)的發(fā)展，就要對審計工作進(jìn)行不斷的研究和創(chuàng)新，從多方面著手，從每個項(xiàng)目環(huán)節(jié)著手，對施工單位、建立單位、審計隊伍、審計制度、審計機(jī)構(gòu)等各個方面進(jìn)行完善，從而做好成本控制，保證質(zhì)量的同時是企業(yè)收獲更大的效益。 文章以齊齊哈爾第二機(jī)床廠污水處理站的審計項(xiàng)目為例，做出了審計工作的詳細(xì)闡述，希望可以為相關(guān)行業(yè)起到一定的參考作用。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算審計；存在問題；對策
中圖分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）16-0134-01
一、建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計的概念
實(shí)踐當(dāng)中，往往存在將工程結(jié)算審計、工程竣工決算審計和建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計相混淆的現(xiàn)象。工程結(jié)算審計是對項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價款結(jié)算的審計，可以在項(xiàng)目的實(shí)施階段進(jìn)行。工程竣工決算審計是在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實(shí)際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價款結(jié)算?？⒐へ攧?wù)決算審計是在工程竣工驗(yàn)收交付使用階段，對建設(shè)單位編制的綜合反映工程項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過程發(fā)生的實(shí)際造價、完成的建設(shè)成果的竣工決算報表進(jìn)行審計。
二、建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計存在問題
1.財務(wù)審計功能有弱化趨勢
審計規(guī)程規(guī)定，水利基建項(xiàng)目審計主體是主持驗(yàn)收的水利審計部門。水利審計部門開展竣工決算審計時，可以自行開展，也可委托社會審計機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中，基層水利部門一般不設(shè)獨(dú)立的審計部門，該項(xiàng)職能由財務(wù)部門兼顧，對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，一是直接委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施；二是按照權(quán)限范圍，交由同級政府審計部門開展。政府審計部門自身審計任務(wù)已很繁重，最終也是將該項(xiàng)工作委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，且一般只委托工程造價機(jī)構(gòu)對工程造價進(jìn)行審核，財務(wù)審計只是根據(jù)財務(wù)決算報表將費(fèi)用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計結(jié)論。對項(xiàng)目實(shí)施期間的資金管理和使用很少關(guān)注，只重視工程造價，不重視財務(wù)審計，從而弱化了財務(wù)審計功能，給項(xiàng)目資金監(jiān)管帶來風(fēng)險。有的項(xiàng)目審計報告一片大好，也順利通過竣工驗(yàn)收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計部門后續(xù)專門審計中，卻發(fā)現(xiàn)了一些資金使用方面的違規(guī)問題，使建設(shè)單位工作陷入被動，有的問題因時間關(guān)系整改起來很困難。
2.審計費(fèi)用的承擔(dān)主體影響了審計的獨(dú)立性
審計規(guī)程規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用一是納入水利審計部門預(yù)算，二是列入項(xiàng)目投資成本。由于審計業(yè)務(wù)一般委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但審計費(fèi)用必須由項(xiàng)目法人支付，也就是項(xiàng)目法人自己出錢審自己。這樣審計關(guān)系中委托人、受托人、被審計人的審計三方變成兩方，項(xiàng)目法人成為了審計人員的“衣食父母”，從而使審計工作的獨(dú)立性受到影響，審計結(jié)果往往遷就了項(xiàng)目法人的要求。此外，近年來會計師事務(wù)所進(jìn)行了分類改革，工程造價審計與注冊會計師業(yè)務(wù)分離，以前只需委托一家中介機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在必須委托兩家聯(lián)合進(jìn)行，給審計委托的實(shí)施和出具報告主體帶來不便。
3.審計建議建設(shè)性不夠
政府審計部門往往只委托造價機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工決算審計，對財務(wù)審計重視不夠，審計建議缺少強(qiáng)制性。有的為降低成本，減少不必要的審計程序，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，審計質(zhì)量下降。究其原因，一是有的審計隊伍專業(yè)知識面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關(guān)鍵問題和解決問題辦法不多；二是會計師事務(wù)所本地化程度高，擔(dān)心失去業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)活動或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務(wù)部門下屬單位，有的項(xiàng)目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計的獨(dú)立性。
4.項(xiàng)目缺乏全過程綜合管理的意識
現(xiàn)行的項(xiàng)目管理大多處于階段性的管理模式，建設(shè)、設(shè)計、施工單位缺乏統(tǒng)一的造價管理目標(biāo)，監(jiān)理單位往往只局限于施工階段的質(zhì)量與進(jìn)度管理，很少介入投資決策分析。有的現(xiàn)場監(jiān)理人員缺乏良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項(xiàng)目設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致施工中內(nèi)容變更多；此外有的項(xiàng)目合同管理不夠規(guī)范，工程招標(biāo)時是一套，正式簽訂合同時是一套，存在低報價、高結(jié)算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。
三、建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計幾點(diǎn)建議
1.要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計組
項(xiàng)目審計開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計人員，一律實(shí)行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。
2.要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)。二是審計組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點(diǎn)。
3.要將跟蹤審計貫穿項(xiàng)目審計全過程
在實(shí)際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為決算定價打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時，建設(shè)單位、施工單位和審計人員均應(yīng)同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時進(jìn)行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。
4.要合理確定材料價格
竣工決算中的材料及設(shè)備價格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計質(zhì)量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過主審、審計組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價格。
5.要嚴(yán)把審計結(jié)果復(fù)核關(guān)
關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；審計方法；全面審計法
中圖分類號：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)12-0099-02
引言
現(xiàn)在社會上許多審計部門片面地追求審計數(shù)量，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了審計質(zhì)量及審計質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險；影響審計質(zhì)量的原因很多，其中審計方法不當(dāng)是影響審計質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄒ灿性S多種，如增減審計法、抽項(xiàng)審計法、重點(diǎn)審計法等，且社會上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎo審計人員一種誤導(dǎo)。本文針對這些不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄟM(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計方法。
一、工程竣工結(jié)算的概念
從許多審計雜志發(fā)表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計的，但文章卻不談預(yù)、決算審計，而只談工程竣工結(jié)算審計，我想他們是不是對于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計階段，當(dāng)工程設(shè)計完成后，工程開工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計算的工程量、施工組織設(shè)計和國家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料，預(yù)先計算和確定工程建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價并作為最終結(jié)算工程價款的經(jīng)濟(jì)文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計，才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計方法。
二、工程竣工結(jié)算的審計方法
工程竣工結(jié)算的審計方法有很多種，從審計人員實(shí)際操作的和一些報刊雜志介紹來看，大約有全面審計法、增減審計法、重點(diǎn)審計法、抽項(xiàng)審計法、指標(biāo)對比審計法幾種，審計人員在實(shí)際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定，對此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計，最終審計部門要根據(jù)工程審計結(jié)果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結(jié)賬的依據(jù)，就是說審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國家審計署的最新調(diào)查顯示，這兩年來，由審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結(jié)果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結(jié)果負(fù)責(zé)，對社會負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結(jié)果尤為重要。影響審計結(jié)果的因素很多，有工程量計算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價格的確定，規(guī)費(fèi)的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計法，其他審計方法都不容易做到這一點(diǎn)。
1 全面審計法
全面審計法就是將工程竣工結(jié)算書及造價有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實(shí)物、國家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對有變化的工程量進(jìn)行一一計算。對有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對有變化的材料數(shù)量及價格進(jìn)行一一確定，對所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數(shù)字、每個定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計結(jié)果不易出差錯，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計方法的缺點(diǎn)是時間比較長，如拿時間和審計結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會狀況來看，我認(rèn)為，全面審計法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計方法和最好方法，社會應(yīng)廣泛采用。
2 抽項(xiàng)審計法
抽項(xiàng)審計法顧名思義，就是從工程結(jié)算書等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價，錯誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計算，得出一個審定價；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計出來的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時間；顯然，這種審計方法是不可取的。
3 增減審計法
增減審計法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價格、間接費(fèi)計取等先默認(rèn)其正確，然后對其結(jié)算書進(jìn)行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價格差等取出來進(jìn)行計算和套用，得出一個造價，稱為補(bǔ)充價，將補(bǔ)充價與原送審價相加，得出一個審定價，審定價=原送審價+補(bǔ)充價。此方法看起來很嚴(yán)謹(jǐn)，計算速度又快，節(jié)省時間，且結(jié)果又相對準(zhǔn)確。因此社會有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價不是直接得出來的，而是間接得出來的，補(bǔ)充價是審計人員親手算出來的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價在材料數(shù)量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點(diǎn)移位，這樣進(jìn)行材料匯總時，材料數(shù)量就不是原來的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價增加，這樣總價也就增加了；即使是計算機(jī)分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計算起來也不一定快，反而會更浪費(fèi)時間，因此，選用增減審計法進(jìn)行審計時，因具備兩個要件，一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。
其他審計法如重點(diǎn)審計法、指標(biāo)對比審計法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了?？傊氲玫较鄬Ρ容^準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計結(jié)果，要選審計方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計方法就是全面審計法。
三、例證
某教學(xué)樓工程，審計人員采用的是全面審計法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價格、間接費(fèi)計取等進(jìn)行全面審計，都未發(fā)現(xiàn)問題，后來審計人員到現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM，而實(shí)做壁厚才達(dá)1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計人員打開屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項(xiàng)在原來基礎(chǔ)上核減23萬元，最后相關(guān)部門和個人也得到了相應(yīng)的處罰和批評。我想這次審計人員用的是全面審計法。如果是重點(diǎn)審計法或者其他方法，不知還能發(fā)現(xiàn)這些問題嗎?
四、建議
第二條國家建設(shè)項(xiàng)目投資總額達(dá)到《辦法》第八條規(guī)定的，實(shí)行必審制。審計項(xiàng)目實(shí)行計劃管理，市審計局應(yīng)當(dāng)開展審計項(xiàng)目調(diào)查，加強(qiáng)與計劃部門、行業(yè)主管部門的聯(lián)系與溝通，及時掌握區(qū)域范圍內(nèi)國家建設(shè)項(xiàng)目的動態(tài)情況，建立國家建設(shè)項(xiàng)目檔案，科學(xué)編制國家建設(shè)項(xiàng)目審計計劃，需要上級審計機(jī)關(guān)授權(quán)的審計項(xiàng)目，向上級審計機(jī)關(guān)申請授權(quán)，并列入審計項(xiàng)目計劃。審計項(xiàng)目計劃經(jīng)市政府批準(zhǔn)后報上級審計機(jī)關(guān)備案。
第三條國家建設(shè)項(xiàng)目審計計劃安排，由市審計局研究決定，并明確審計組織方式：審計機(jī)關(guān)審計、審計機(jī)關(guān)組織社會中介機(jī)構(gòu)審計、聘請專業(yè)技術(shù)人員參與審計。審計項(xiàng)目計劃確定后在媒體上公布。
第四條市審計局實(shí)施國家建設(shè)項(xiàng)目審計，應(yīng)當(dāng)編制審計方案。
審計方案的主要內(nèi)容包括：
（一）編制審計方案的依據(jù)
（二）被審計單位和名稱的具體情況；
（三）確定審計的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、重點(diǎn)、實(shí)施步驟和預(yù)定的起訖日期；
（四）審計組組長、審計組成員及其分工；
（五）編制日期。
第五條市審計局應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計3日前，向被審計送達(dá)審計通知書。
第六條為確保項(xiàng)目審計計劃的順利實(shí)施，市審計局應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)部門督促建設(shè)單位按《浙江省建設(shè)項(xiàng)目施工驗(yàn)收管理辦法》（浙計經(jīng)基［*］604號）的規(guī)定及時辦理初步驗(yàn)收手續(xù)，編制竣工決算報表，為竣工決算審計創(chuàng)造條件。
建設(shè)單位應(yīng)按《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建［20*］394號）的規(guī)定，在項(xiàng)目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。
第七條市審計局應(yīng)當(dāng)檢查計劃完成情況，做好審計結(jié)果的統(tǒng)計、分析、整理、歸檔工作。
市審計局可以將審計結(jié)果單獨(dú)或結(jié)合財政預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)果向同級人民政府報告，也可按規(guī)定向社會公布。
第八條組織社會中介機(jī)構(gòu)參與國家建設(shè)項(xiàng)目審計，市審計局應(yīng)根據(jù)需要、擇優(yōu)的原則，由局研究或以公開招標(biāo)方式，確定中介機(jī)構(gòu)，并簽定協(xié)議書。
第九條對國家建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計的社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備浙江省國家建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)決算審計驗(yàn)證資格。
第十條市審計局組織社會中介機(jī)構(gòu)參與國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計或工程結(jié)算審計，應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)派出審計人員，報市審計組，由市審計局向被審計單位、中介機(jī)構(gòu)下發(fā)審計通知書，明確審計項(xiàng)目名稱、被審計單位、實(shí)施審計的中介機(jī)構(gòu)、組成人員和審計時間。
社會中介機(jī)構(gòu)審計人員開展國家建設(shè)項(xiàng)目審計工作，應(yīng)遵循國家審計準(zhǔn)則，按國家審計程序操作。工作主要環(huán)節(jié)包括：審前調(diào)查、制定審計方案、審計實(shí)施、審計簽證、出具審計報告。中介機(jī)構(gòu)完成每一環(huán)節(jié)，都應(yīng)向市審計局匯報，經(jīng)同意后，方可進(jìn)入一下環(huán)節(jié)。社會中介機(jī)構(gòu)出具的審計報告，經(jīng)市審計局經(jīng)貿(mào)基建局審計科、法制審理科、分管副局長三級復(fù)核、局長審定后，向被審計單位征單位征求意見，由審計局出具審計意見書和審計決定。
社會中介機(jī)構(gòu)只進(jìn)行國家建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算部分審計的，實(shí)施審計后，由社會中介機(jī)構(gòu)向市審計局出具工程結(jié)算審計報告，經(jīng)市審計局確認(rèn)后，作為市審計局對建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算部分的審計結(jié)論。
第十一條組織中介機(jī)構(gòu)對國家建設(shè)項(xiàng)目的審計經(jīng)費(fèi)，參照《浙江省建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（浙價服［20*］262號），根據(jù)簽訂協(xié)議，由市審計局支付。
第十二條根據(jù)工作需要，可聘請基建審計專業(yè)人員作為審計局派出的審計組成員，參加對國家建設(shè)項(xiàng)目的審計。
第十三條被聘請專業(yè)人員的報酬，由市審計局按臨時招聘人員的有關(guān)規(guī)定支付。
第十四條建設(shè)單位依據(jù)市審計局出具的審計意見書和審計決定，辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。
第十五條根據(jù)《辦法》條十條規(guī)定，市審計局應(yīng)確定需跟蹤審計的國家建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)施立項(xiàng)后的全過程審計監(jiān)督。市審計局應(yīng)參加建設(shè)項(xiàng)目的審核和招投標(biāo)、工程項(xiàng)目資金拼盤、隱蔽工程測量和追加工程確定及竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。
重點(diǎn)國家建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)跟蹤隱蔽工程驗(yàn)收記錄和現(xiàn)場勘察筆錄取證。對投資大、工期長的項(xiàng)目，應(yīng)審計在建工程物資、投資支出、施工管理、檢查計劃執(zhí)行及投資有效性等，也可進(jìn)分期、分標(biāo)段完工工程決算審計。
第十六條根據(jù)《辦法》第十一條第一款規(guī)定，設(shè)審計局應(yīng)對國家建設(shè)項(xiàng)目“五制”進(jìn)行審計，具體審計內(nèi)容包括：國家經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目管理是否執(zhí)行法人制；資本金是否落實(shí)，資本金是否符合法定出資額；建設(shè)項(xiàng)目的施工、設(shè)計、監(jiān)理、采購是否采用公開招標(biāo)，審查招標(biāo)文件，審查投標(biāo)單位資質(zhì)是否符合招投標(biāo)文件規(guī)定，招投標(biāo)程序是否合法；建設(shè)項(xiàng)目管理是否實(shí)行合同制，合同行簽訂的主體是否合法，合同內(nèi)容是否完整，有無違反法律法規(guī)的問題，是否嚴(yán)格按合同執(zhí)行；建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量管理是否實(shí)行監(jiān)理制，監(jiān)理單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理的要求，監(jiān)理人員的資格是否符合規(guī)定，監(jiān)理業(yè)務(wù)是否規(guī)范。
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；決算審計；經(jīng)驗(yàn)；
一、工程項(xiàng)目概況
某高速公路工程項(xiàng)目，于2005年12月30日通車營運(yùn)后，該司于2008年下半年完成全線28個標(biāo)段的結(jié)算工作，并于2008年10月向省造價站提交工程竣工決算報告，造價站于2008年年底對主線竣工決算報告進(jìn)行初步審查，于2009年2月至5月期間對該司審查資料進(jìn)行第二次查詢。2009年10月，省審計廳授權(quán)委托某會計師事務(wù)所與某建設(shè)工程咨詢公司組成聯(lián)合體，對該項(xiàng)目進(jìn)行社會（中介）審計，為期兩個月，經(jīng)該司積極、主動的配合，社會（中介）審計工作按原定計劃順利完成，并于2009年12月30日向上級主管部門及審計廳提交了竣工決算審計報告。省造價站亦于2009年12月16日在該工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收會議上宣讀通過造價審查報告，該工程造價審查工作全面完成。
二、該項(xiàng)目審計過程中我們有以下一些經(jīng)驗(yàn)總結(jié)：
（一）建立一套完善的管理制度
公司在籌建期間制定了《X項(xiàng)目管理手冊》，在管理手冊中規(guī)定各種章制度，如招標(biāo)計量與支付管理、資金管理、材料管理等，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有章可循。
（二）重視項(xiàng)目基礎(chǔ)資料收集整理工作，為竣工資料編制打下了良好的基礎(chǔ)
該司包括上級主管單位都十分重視竣工資料管理工作，始終把檔案工作作為項(xiàng)目建設(shè)管理的重要組成部分。項(xiàng)目從籌建開始，該司就將內(nèi)業(yè)資料管理工作列入工作議程，配備了專職檔案員，落實(shí)了資料管理專人負(fù)責(zé)制。該司從項(xiàng)目籌備開始就注意收集、整理內(nèi)業(yè)資料，制定了《X項(xiàng)目竣工文件編制與管理暫行辦法》，明確各參建單位竣工資料管理職責(zé)和資料編制要求，為項(xiàng)目檔案管理工作的順利開展奠定了基礎(chǔ)，為竣工資料編制打下了良好的基礎(chǔ)。同時為結(jié)算、竣工決算審查和審計提供依據(jù)、充分發(fā)揮了檔案在工程竣工決算審查和審計中的作用。
（三）重視合同管理，為結(jié)算提供充分依據(jù)
合同是結(jié)算的依據(jù)，結(jié)算的結(jié)果常常取決于合同的完善程度和表達(dá)方式。這方面該司的做法是，首先依法制定合同，嚴(yán)格按合同辦事；制定嚴(yán)密的合同審批程序，使合同條款不斷趨于完善，減少和避免了不必要的合同糾紛。工程實(shí)施和結(jié)算嚴(yán)格按照合同條款的規(guī)定進(jìn)行，有效保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行，為最后的結(jié)算提供合法的依據(jù)和基礎(chǔ)。
同時，建立完善的合同管理臺帳，制定了合同執(zhí)行情況動態(tài)表，并配套制定了合同付款單，明確了合同執(zhí)行程序。由于層層把關(guān)，嚴(yán)格按合同條款進(jìn)度來執(zhí)行款項(xiàng)的支付，在工程實(shí)施期間，保證了工程順利進(jìn)行。另一個重要作用是在工程結(jié)算時，上述原始資料可保證結(jié)算編制內(nèi)容的完備性、真實(shí)性，可作為輔證資料，證明合同雙方的合同執(zhí)行情況，避免在今后竣工決算審查和審計時產(chǎn)生不必要的疑問。
（四）處理好財務(wù)和工程技術(shù)專業(yè)協(xié)調(diào)和配合問題
竣工決算審計是綜合性審計項(xiàng)目，既涉及對財務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性做出評價，又涉及對工程管理、結(jié)算以及概算投資進(jìn)行監(jiān)督和分析。一方面對專業(yè)技術(shù)人員駕御財務(wù)和工程兩個專業(yè)知識的能力提出更高的要求；另一方面做好兩個專業(yè)的配合，協(xié)調(diào)顯得尤為重要。因此，在工程實(shí)施期間，計劃合同部、工程管理部和財務(wù)部要充分溝通、合作，為會計核算人員及時提供詳細(xì)全面的與工程有關(guān)的資料和信息，主動讓財務(wù)人員參加工程的過程管理。在會計科目設(shè)置上嚴(yán)格按照《集團(tuán)會計核算辦法》的規(guī)定進(jìn)行，避免在編制決算報表時，財務(wù)出現(xiàn)大量調(diào)賬現(xiàn)象，保證會計信息的真實(shí)性，確保工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性。
（五）建立有效的內(nèi)部控制制度
公司建立了一套完善的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，具體情況是：公司股東會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，公司重大的事項(xiàng)均需股東會和董事會審議通過才能實(shí)施；公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定公司的各項(xiàng)經(jīng)營方針，并向董事會報告工作。公司實(shí)行預(yù)算管理制度，各項(xiàng)資金的使用均需控制在預(yù)算范圍內(nèi)。公司費(fèi)用開支的執(zhí)行分級審批制度，根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)和金額由部門或公司領(lǐng)導(dǎo)審批后再報財務(wù)部門報銷。有了這些有效的內(nèi)部控制制度，審計單位對該司提供的決算資料能夠充分信任，從而節(jié)約了審計時間和成本。
三、該項(xiàng)目審計過程中我們有以下幾點(diǎn)建議：
（一）進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理
經(jīng)過審計，我們認(rèn)為合同管理在竣工決算中占有重要地位，合同臺賬是編制竣工決算報表的基礎(chǔ)，是工程決算數(shù)據(jù)和財務(wù)賬套數(shù)據(jù)進(jìn)行核對的有效載體。因此，加強(qiáng)合同管理有重要的意義，我們認(rèn)為，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，與工程決算有關(guān)的計量及支付等所有業(yè)務(wù)，都納入到合同臺賬管理中來進(jìn)行管理，對竣工決算有積極的作用。在會計科目設(shè)置中，也可以考慮在建工程科目中設(shè)置合同編號為項(xiàng)目輔助核算。
（二）進(jìn)一步完善工程建設(shè)期間的會計核算
根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，我們認(rèn)為“建筑安裝工程投資”都能夠以標(biāo)段為單位進(jìn)行明細(xì)核算；對“待攤基建支出”，設(shè)置客商輔助核算，這樣能夠使會計核算明晰，利于工程與財務(wù)之間的賬目核對工作。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)信息溝通
由于工程竣工決算建設(shè)時間長，跨度大，因此竣工決算審計對相關(guān)信息要進(jìn)行充分溝通，這包括計劃合同部與財務(wù)部、公司與事務(wù)所、事務(wù)所與施工單位、事務(wù)所內(nèi)部主審所與合作所之間都要有充分的溝通，為這些溝通提供一個必要的平臺，讓相關(guān)問題能得到充分解決，對提高竣工決算審計有積極的作用。
（四）配備必要的熟悉項(xiàng)目的人員
在工程完工后，由于人員調(diào)動比較大。在竣工審計時，由于竣工審計經(jīng)常要咨詢多年以前的工程事項(xiàng)，因此，配備熟悉工程建設(shè)過程的人員，對提高竣工決算效率有積極的作用。此外，在聘請審計事務(wù)所時，聘請熟悉交通行業(yè)審計工作經(jīng)驗(yàn)豐富的事務(wù)所對提高審計效率也具有積極的作用。
參考文獻(xiàn)：
第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國審計法》、財政部“關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知”、審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和水利部“關(guān)于印發(fā)《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計暫行辦法》的通知”精神,結(jié)合我省水利建設(shè)實(shí)際,現(xiàn)制定本制度。
第二條本辦法適用于省水利廳下達(dá)并使用財政性投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及省水利廳及所屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。
第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,是指由水利廳組織并主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利廳內(nèi)部審計辦公室對其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計監(jiān)督。
二、審計內(nèi)容
第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計。
第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表審計的主要內(nèi)容：
(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；
（二）竣工財務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。
第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；
（二）實(shí)際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；
（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費(fèi)用等;
（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。
第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計的主要內(nèi)容：
建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計的主要內(nèi)容：
(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計價依據(jù);
(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。
第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計的主要內(nèi)容：
審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。
第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計的主要內(nèi)容：
水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。
第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計的主要內(nèi)容：
(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財政直接支付和授權(quán)支付額度情況;
(三)庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題。
(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關(guān)規(guī)定，計提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。
第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
（一）工程勘測、設(shè)計、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；
（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；
（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；
（四）對違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。
三、審計管理
第十三條本著“誰負(fù)責(zé)驗(yàn)收，誰負(fù)責(zé)審計”的原則，由省水利廳組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的審計，由水利廳內(nèi)部審計辦公室負(fù)責(zé)組織審計。由州、地、縣（市）水務(wù)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目,由組織或主持驗(yàn)收該水利基本建設(shè)項(xiàng)目的州、地、縣（市）水務(wù)部門負(fù)責(zé)組織審計。
第十四條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計由省水利廳內(nèi)部審計辦公室組織審計，也可以由省水利廳內(nèi)部審計辦公室委托具有水利基本建設(shè)專業(yè)審計力量組成的審計組或經(jīng)水利廳內(nèi)部審計辦公室認(rèn)定具有較高專業(yè)審計資質(zhì)、審計技術(shù)力量強(qiáng)、誠信程度高的社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計；
水利廳內(nèi)部審計辦公室依照本辦法及內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定，對被委托的社會審計機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計進(jìn)行參與、指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計的審計人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會計、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識。
社會審計機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，應(yīng)將參加審計人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報水利廳內(nèi)部審計辦公室審查和備案。
第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請進(jìn)行竣工決算審計前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計結(jié)論下達(dá)后再予清算。
第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計有關(guān)的財務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利廳內(nèi)部審計辦公室的審計調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。
第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見和審計決定，可以作為對水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要依據(jù)和參考。
第十九條列入國家或*省審計機(jī)關(guān)審計計劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，水利廳內(nèi)部審計辦公室根據(jù)需要，可在國家或*省審計機(jī)關(guān)審計前進(jìn)行預(yù)審。國家或*省審計機(jī)關(guān)審計后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人將國家或*省審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)論和本單位根據(jù)審計結(jié)論進(jìn)行整改的情況，書面報水利部內(nèi)部審計辦公室或省審計廳。
四、審計程序
第二十條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，由水利廳內(nèi)部審計辦公室負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)按職權(quán)范圍向其水利廳內(nèi)部審計辦公室或同級水利內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計書面申請。水利廳內(nèi)部審計辦公室或同級水利內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請后十日內(nèi)提出安排意見。
第二十一條水利廳內(nèi)部審計辦公室或受委托的社會審計機(jī)構(gòu)對水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計,要事先擬定審計實(shí)施方案,組織審計組,并向被審計單位下達(dá)審計通知書,審計通知書于審計組進(jìn)駐被審計單位三日前送達(dá)。
第二十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)積極配合水利廳內(nèi)部審計辦公室或被其委托的社會審計機(jī)構(gòu)的審計工作,并按照審計需要提供下列資料:
（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報告;
（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計的批準(zhǔn)文件;
（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;
（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計劃或資金籌措文件;
（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件和資料;
（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計變更的資料;
（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;
（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財務(wù)賬簿、憑證、報表及工程結(jié)算資料;
（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收報告;
（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財務(wù)決算報表；
（十一）審計需要提供的其他資料。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對提供資料的真實(shí)性、完整性、及時性負(fù)責(zé)。
第二十三條審計組或受委托的社會審計機(jī)構(gòu)對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計終結(jié)后,提供《水利工程項(xiàng)目竣工決算審計報告》，并征求被審計的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。
第二十四條水利廳內(nèi)部審計辦公室根據(jù)提供的《水利工程項(xiàng)目竣工決算評價審計報告》，以及被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定。
第二十五條水利廳內(nèi)部審計辦公室下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報告水利廳內(nèi)部審計辦公室。
水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計依據(jù)。
五、罰則
第二十六條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財經(jīng)法規(guī)的,水利廳內(nèi)部審計辦公室建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利廳內(nèi)部審計辦公室向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。
第二十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，水利廳內(nèi)部審計辦公室給予警告和制止，必要時向水利廳有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計的人員進(jìn)行打擊報復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由水利廳有關(guān)部門追究責(zé)任。
第二十九條審計人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,本著客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公的原則。對、、的審計人員,由水利廳追究審計負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
六、附則
第三十條全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,由各州、地、縣（市）水務(wù)部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定相應(yīng)的審計制度。
現(xiàn)場核查資料編寫大綱
1、會議資料目錄
2、管理工作報告
一、工程概述
（一）工程名稱(批復(fù)項(xiàng)目名稱)
（二）工程地點(diǎn)(批復(fù)項(xiàng)目地點(diǎn))
（三）建設(shè)規(guī)模（初設(shè)批復(fù)）
（四）建設(shè)依據(jù)：（工程工可、初設(shè)、施工圖批復(fù)名稱及文號）
（五）投資計劃：（歷年投資計劃下達(dá)文件）
（六）主要建設(shè)內(nèi)容（根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際完成工作寫）
（七）開、完工時間（從開下發(fā)開工令至最后一個單位工程交工驗(yàn)收的時間）
（八）工程參建單位：（建設(shè)、設(shè)計、主要施工及監(jiān)理單位名稱）
（九）質(zhì)監(jiān)單位：（長江航務(wù)管理局及地方質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)）
二、工程建設(shè)管理
（一）項(xiàng)目單位組織機(jī)構(gòu)及工作情況（關(guān)于成立的項(xiàng)目各管理小組及職責(zé)）
（二）招投標(biāo)管理：（招投標(biāo)管理工作及結(jié)果，可列表。）
（三）設(shè)計變更管理：（設(shè)計變更流程，設(shè)計變更具體內(nèi)容等，一般設(shè)計變更可簡敘；如有重大或較大設(shè)計變更，需詳細(xì)描敘上級同意變更的批復(fù)內(nèi)容。）
三、質(zhì)量、進(jìn)度安全管理（可以從制度和措施上闡述）
四、環(huán)保、安全管理（可以從制度和措施上闡述）
五、投資管理
（一）投資來源
（二）批復(fù)概算及實(shí)際執(zhí)行情況
（三）投資控制措施
六、合同管理：（合同簽訂及執(zhí)行情況）
七、廉政建設(shè)：（廉政合同簽訂情況及執(zhí)行情況）
八、歷次驗(yàn)收情況：（單位工程交工驗(yàn)收、規(guī)劃、消防、環(huán)保、水利、檔案、質(zhì)監(jiān)、海事等驗(yàn)收情況）
九、竣工決算審計（根據(jù)審計報告簡要說明審計情況）
十、工程建設(shè)管理體會（可提供以后工程實(shí)施可借鑒的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)）
3、設(shè)計工作報告
一、設(shè)計范圍和內(nèi)容
（一）設(shè)計范圍
（二）設(shè)計內(nèi)容
二、設(shè)計組織與服務(wù)
（一）設(shè)計組織
（二）設(shè)計服務(wù)
三、設(shè)計變更
（一）設(shè)計變更處理原則
（二）主要設(shè)計變更（一般設(shè)計變更可簡敘；如有重大或較大設(shè)計變更，需詳細(xì)描敘上級同意變更的批復(fù)內(nèi)容）
四、工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況
五、技術(shù)創(chuàng)新與關(guān)鍵技術(shù)的處理：有則寫，無則不寫
六、設(shè)計符合性評價意見：是否完成設(shè)計內(nèi)容及符合竣工驗(yàn)收條件
七、合同職責(zé)履約、廉政合同執(zhí)行情況：履約及廉政執(zhí)行情況，可加入單位信用評價情況等
八、總結(jié)設(shè)計經(jīng)驗(yàn)
九、主要問題與建議（可提供以后工程實(shí)施可借鑒的設(shè)計經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)）
4、施工工作報告
一、工程概述
（一）工程概況：介紹所對應(yīng)的施工范圍及內(nèi)容
（二）工程設(shè)計
（三）工程特點(diǎn)
（四）合同履行情況：可加入單位信用評價情況
二、項(xiàng)目管理：人員組織機(jī)構(gòu)、設(shè)備配置、安全管理體系、質(zhì)量管理體系等
三、施工簡述：施工思路、施工過程、主要工程量、施工現(xiàn)場難點(diǎn)處理等
四、施工工藝
五、質(zhì)量控制：施工質(zhì)量控制依據(jù)、目標(biāo)、過程、接受上級單位檢查及整改情況、與質(zhì)監(jiān)、監(jiān)理等單位的配合情況、分部分項(xiàng)工程劃分及評定情況、資料管理等
六、環(huán)保、安全生產(chǎn)與文明施工
七、工程廉政建設(shè)
八、工程款支付與結(jié)算
九、工程施工體會（可提供以后工程實(shí)施可借鑒的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)）
5、監(jiān)理工作報告
一、工程概況
二、工程監(jiān)理單位及監(jiān)理履約情況，可加入單位信用評價情況
三、工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資、安全、廉政管理執(zhí)行情況
四、工程質(zhì)量評價
五、工程費(fèi)用分析
六、經(jīng)驗(yàn)和建議
6、試運(yùn)行工作報告
一、工程概述
二、工程試運(yùn)行情況：介紹相較于工程未建之前的工作效率、本工程實(shí)施后效果的提升情況，最好有亮化數(shù)字
三、試運(yùn)行期間新建的制度、規(guī)定及流程等
四、問題及建議（提供以后工程實(shí)施可借鑒的建議）
7、工程質(zhì)量監(jiān)督管理工作報告
8、附件：
工可、初設(shè)、施工圖等批復(fù)文件
交工驗(yàn)收證書
各類專項(xiàng)驗(yàn)收證明文件
土地證、建設(shè)規(guī)劃許可證等相關(guān)文件
關(guān)鍵詞：公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計；開工前、 建設(shè)期間、 竣工決算審計；審計方法
隨著我國政府投資基建項(xiàng)目的力度加大，高速公路的建設(shè)速度及規(guī)模也不斷的提高，隨之而來的是建設(shè)資金的使用問題也顯現(xiàn)出來，而跟蹤審計成了必要的監(jiān)控手段，為防止資產(chǎn)的流失起到保護(hù)的作用。
對高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計，從項(xiàng)目建設(shè)的程序上看主要包括開工前審計、建設(shè)期間審計和竣工決算審計三大部分。審計人員對建設(shè)項(xiàng)目的財務(wù)收支審計活動貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程，在項(xiàng)目的不同階段相應(yīng)進(jìn)行。具體審計內(nèi)容如下：
一、開工前審計
開工前審計主要為建設(shè)程序的審計，包括建設(shè)項(xiàng)目前期程序?qū)徲?，資金籌措審計、招投標(biāo)審計、施工合同簽訂情況審計和開工前準(zhǔn)備工作及內(nèi)控制度建立健全的審計，重點(diǎn)從以下四個問題看：
建設(shè)項(xiàng)目前期程序?qū)徲?/p>
建設(shè)項(xiàng)目前期工作包括項(xiàng)目建議書階段、可行性研究報告階段、初步設(shè)計和概算批復(fù)及相關(guān)的土地征用手續(xù)的辦理、用水、用電、文物保護(hù)等方面的申請和批復(fù)。具體
1、審計前期決策程序的合規(guī)性：投資決策程序的合規(guī)性是政府審計比較關(guān)注和重視的審計內(nèi)容之一，比如，審查有無先報批、后論證的行為，在審計實(shí)務(wù)中主要是通過查文件?？磁牡染唧w工作得以實(shí)現(xiàn)的。
2、審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性。如發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報告編制和批準(zhǔn)單位不符合規(guī)定的資格或標(biāo)準(zhǔn)，審計人員應(yīng)提醒建設(shè)單位重新報批。
3、審計土地征用手續(xù)是否辦理，是否有土地使用證，是否簽訂了征地協(xié)議，是否符合國家的土地管理法和土地實(shí)施細(xì)則。審計中發(fā)現(xiàn)尚需手續(xù)辦理不完善，建議建設(shè)單位按規(guī)定辦理。
二、建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計
建設(shè)項(xiàng)目資金籌措是項(xiàng)目前期的核心工作，審計人員針對資金不同來源渠道分別進(jìn)行會計核算和賬務(wù)處理的程序和結(jié)果的制度基礎(chǔ)審計。建設(shè)項(xiàng)目資金籌措審計包括：
1、 項(xiàng)目資本金的審計
《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第七條要求?：經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)按照國家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定，在項(xiàng)目總投資（以經(jīng)批準(zhǔn)的動態(tài)投資計算）中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金。審計時重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位的是否承諾按照批復(fù)出資額進(jìn)行出資。
2、 基建投資借款的審計
基建投資借款是按規(guī)定借入的有償性的資金，審計時重點(diǎn)關(guān)注借款合同的項(xiàng)目名稱及借款金額、利率、借款時間等內(nèi)容，看是否滿足工程所需的資金。是否嚴(yán)格履行借款合同，相關(guān)的會計科目使用是否正確，檢查有無多計，少計、重計、漏計借款利息的現(xiàn)象，以保證項(xiàng)目成本的真實(shí)性。
3、 基建撥款的審計。
對于預(yù)算內(nèi)撥款，審查建設(shè)單位是否符合預(yù)算撥款的規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目是否已經(jīng)納入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計劃，檢查銀行對賬單并與銀行日記賬核對，檢查資金到位的真實(shí)性及使用的合理性。
三、建設(shè)項(xiàng)目期間審計
建設(shè)項(xiàng)目期間審計主要內(nèi)容為建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出的審計。
（一）建筑安裝工程投資支出的審計
在招標(biāo)方式下，支付給承包單位的各種款項(xiàng)中，只有按照合同的工程進(jìn)度款，才能計入建筑安裝工程投資支出，設(shè)置賬戶有“建筑安裝工程投資支出、應(yīng)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款等，審計時索取有關(guān)會計資料，將原始憑證及記賬憑證與有關(guān)記錄核對，檢查內(nèi)容是否一致，數(shù)字是否相同，有無漏記或錯記的現(xiàn)象。
第一、要審計預(yù)付備料款和預(yù)付工程款，是否按照工程合同的規(guī)定支付和及時抵沖工程進(jìn)度款。
第二、要審計建筑安裝工程投資支出科目計入的各項(xiàng)支出是否合理，從該賬戶轉(zhuǎn)出的報廢工程、移交其他單位的未完工程是否辦理批準(zhǔn)手續(xù)，成本是否按照經(jīng)監(jiān)理簽字并經(jīng)審計的工程計量價格真實(shí)反映。如經(jīng)審計某交通廳審批的某項(xiàng)尾工工程，批準(zhǔn)的工程費(fèi)用為158萬元，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)實(shí)際計列208萬元，為將其他的工程列入該工程承辦，審計后建議予以調(diào)減。
（二）設(shè)備投資支出的審計
審計設(shè)備采購計劃和執(zhí)行情況，對采購成本進(jìn)行審計，設(shè)備投資支出完成額構(gòu)成情況和計算是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否履行了采購合同。
（三）待攤投資支出的審計
待攤投資是指建設(shè)單位發(fā)生的，構(gòu)成投資完成額并應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。審計時認(rèn)真核對總賬和所屬各明細(xì)賬，審計其內(nèi)容是否一致，各明細(xì)賬戶的金額之和是否與總賬金額相等，對不應(yīng)計入待攤投資的項(xiàng)目應(yīng)予以剔除；關(guān)注待攤投資中的建設(shè)單位管理費(fèi)超概算的問題，提醒建設(shè)單位對該項(xiàng)費(fèi)用加以控制，防止該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生超過工程進(jìn)度。
（四）其他投資支出
其他投資是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額并單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)的各項(xiàng)支出，審計時關(guān)注是否支出的內(nèi)容是否在概算的批復(fù)之內(nèi)。
實(shí)施跟蹤審計，可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模每半年或每年一次，這樣可以減少人力和費(fèi)用，提供工作效率，將審計發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋，提供給決策者，為竣工決算審計打下的基礎(chǔ)。
四、竣工決算審計
建設(shè)項(xiàng)目竣工后審計重點(diǎn)圍繞竣工決算進(jìn)行展開，包括對建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報表進(jìn)行審計，對建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，對建設(shè)項(xiàng)目交付資產(chǎn)情況進(jìn)行審計，對收尾工程的未完工程量及所需的投資進(jìn)行審計，對建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金進(jìn)行設(shè)計，對建設(shè)項(xiàng)目收入的來源、分配上繳和留成、使用情況進(jìn)行審計等。
經(jīng)過跟蹤審計的建設(shè)項(xiàng)目，在做竣工決算審計的階段就省去了不少的溝通事項(xiàng)，這些問題已經(jīng)在將建設(shè)期間的跟蹤審計時已經(jīng)解決或者披露，決算審計時重點(diǎn)關(guān)注就可，因?yàn)楦檶徲嫷倪M(jìn)行，保證了竣工決算審計報告的順利完成。
近年來，政府投資重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共工程領(lǐng)域，投資了一大批基建工程項(xiàng)目，有效地拉動了經(jīng)濟(jì)的增長。為保證經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，基建工程內(nèi)部審計作為重要的手段必須發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督鑒證作用。在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計中采用全過程管理的方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督鑒證作用，有利于提高基建項(xiàng)目的工作效率，改善基建項(xiàng)目投資效果。
1 全過程管理概述
建設(shè)項(xiàng)目全過程管理是現(xiàn)代項(xiàng)目管理的一種新模式，是對建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工決算的全過程進(jìn)行管理，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程管理，有利于對基建項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)的了解與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的問題，使得基建項(xiàng)目建設(shè)過程更加高效，建設(shè)結(jié)果更加完善。
如何用好基建項(xiàng)目投入的大量資金，改善投資效益，維護(hù)國家公眾的權(quán)益，是擺在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計工作面前的重要問題。近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷建立，審計標(biāo)準(zhǔn)體系日趨完善，基建項(xiàng)目內(nèi)部審計的執(zhí)行環(huán)境逐步規(guī)范、公開，全過程管理內(nèi)部審計成為新的審計方式被廣泛采用，在基建項(xiàng)目審計中發(fā)揮越來越重要的作用。
2 全過程管理應(yīng)用于基建項(xiàng)目審計可行性
現(xiàn)階段我國對基建項(xiàng)目內(nèi)部審計的重點(diǎn)聚焦在竣工決算期，忽略了基建項(xiàng)目前期和中期的審計工作。但是經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基建項(xiàng)目最重要的階段是前期決策階段，投資決策階段對整個工程造價產(chǎn)生的影響最大，最高達(dá)90%。
由此可知，投資決策階段決定的事項(xiàng)是計量工程造價的基礎(chǔ)，直接影響投資決策階段后的其他階段工程造價的確定是否合理的問題。前期和中期階段內(nèi)部審計的重視度不足為采用全過程管理內(nèi)部審計策略提供了實(shí)施前提，加強(qiáng)項(xiàng)目事前事中審計，可及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的問題，解決問題，督促相關(guān)部門增強(qiáng)基建項(xiàng)目事前事中工作的進(jìn)行，高效完成基建項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)，全過程管理內(nèi)部審計策略切實(shí)可行。
3 全過程管理在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計中的應(yīng)用
全過程管理策略可分為審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段。在準(zhǔn)備階段，審計人員應(yīng)了解基建項(xiàng)目背景，分析項(xiàng)目資料；審計實(shí)施階段采用全過程管理審計、連續(xù)審計及與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的方式，力爭最大限度發(fā)現(xiàn)并解決問題；在項(xiàng)目建成后，內(nèi)審人員據(jù)審計記錄進(jìn)行綜合評價，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題作出結(jié)論，形成審計報告。
3.1 事前審計 事前跟蹤審計要對建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度、建設(shè)程序、建設(shè)資金、招投標(biāo)以及建設(shè)合同進(jìn)行審計。在這五個方面，招投標(biāo)審計和合同審計應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查，另外建設(shè)程序?qū)徲嬕膊蝗莺鲆?，兩者占比?yīng)在60%左右。
3.1.1 內(nèi)部控制制度審計。健全有效的規(guī)章制度能夠使崗位職責(zé)合理清楚，完整高效的工作流程能夠保證工程質(zhì)量、工程進(jìn)度以及工程造價。內(nèi)審人員首先要對施工方的內(nèi)控制度審計，對制度的合理有效性進(jìn)行測試與分析。
3.1.2 建設(shè)程序?qū)徲?。建設(shè)程序是我國對建設(shè)項(xiàng)目流程的控制方式，為建設(shè)方式的合法、建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高、高質(zhì)量完成基建工作提供了保障?；?xiàng)目的建設(shè)流程是否合乎規(guī)定是內(nèi)部審計的重點(diǎn)領(lǐng)域，需要核查相關(guān)資料是否真實(shí)完整。
3.1.3 建設(shè)資金審計。資金歷來是可能發(fā)生舞弊的重點(diǎn)區(qū)域，理所應(yīng)當(dāng)保證資金安全是全過程審計所需重視的內(nèi)容之一，內(nèi)審人員需要著重審查建設(shè)資金是否建立了完善的管理制度，資金獲得方式是否合規(guī)，資金使用的審批監(jiān)督機(jī)制合法與否，是否滿足當(dāng)年項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)的需要，測評基建資金是否所用到之處發(fā)揮了該有的效益。
3.1.4 招投標(biāo)審計。建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是內(nèi)審部門重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，也是合理確定工程造價的重要依據(jù)。內(nèi)審部門進(jìn)行招投標(biāo)審計，能夠監(jiān)督完善招投標(biāo)管理體系、管理流程和業(yè)務(wù)程序。審計內(nèi)容主要為檢查招標(biāo)方式是否合規(guī)，程序是否合乎法律要求等。
3.1.5 合同審計?；?xiàng)目的建設(shè)合同是建設(shè)時的重要資料，進(jìn)行工程合同內(nèi)部審計可提高審計效果、降低審計風(fēng)險。審計內(nèi)容主要有審查是否在規(guī)定日期內(nèi)簽訂合同，合同內(nèi)容是否與投標(biāo)書承諾內(nèi)容一致等。
3.2 事中審計
3.2.1 造價控制審計。工程造價主要取決于預(yù)算、協(xié)議、合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計等內(nèi)容，在基建項(xiàng)目建設(shè)過程中造價控制審計主要核查合同履行情況及流程的控制是否起到了作用，同時對購買材料的款項(xiàng)、根據(jù)工程進(jìn)度撥付的進(jìn)度款項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行控制，現(xiàn)階段大多施工單位具體操作是聘請社會中介來完成工程造價審計。
3.2.2 工程質(zhì)量、進(jìn)度審計?；?xiàng)目跟蹤審計最重要的一項(xiàng)即為工程質(zhì)量審計，進(jìn)行工程質(zhì)量審計第一步要核查建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量管理是否合理，參與建設(shè)基建項(xiàng)目的一方有無管控工程質(zhì)量的合適措施，管控的方式方法是否有效；審查進(jìn)度控制環(huán)節(jié)中內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；查驗(yàn)進(jìn)度管控方法、質(zhì)量管控措施是否可靠有效。對基建項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時跟蹤，及時監(jiān)督建設(shè)進(jìn)度，防止建設(shè)過慢導(dǎo)致的資源浪費(fèi)以及建設(shè)過快導(dǎo)致的工程質(zhì)量不合格。
3.3 事后審計
在竣工決算階段，內(nèi)部審計人員要進(jìn)行一系列的收尾工作，對驗(yàn)收的竣工報告、設(shè)計圖等進(jìn)行分類整理，檢查是否齊全，對竣工財務(wù)決算的合法合規(guī)性進(jìn)行檢查，對基建項(xiàng)目的剩余財產(chǎn)進(jìn)行妥善保管。