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關鍵詞：電力企業(yè) 績效目標 閉環(huán)管控
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）09-271-02
當前，電力市場化改革工作的不斷推進，給電力企業(yè)日常經(jīng)營管理工作帶來了前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)和考驗，客觀上要求我們不斷探索和完善現(xiàn)有的績效評價體系，通過提升績效評價工作的科學性，統(tǒng)一各級、各專業(yè)電力員工的工作目標和價值導向，不斷改進和提升現(xiàn)有各項工作，確保公司戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。
一、電力企業(yè)績效管控工作概述
電力企業(yè)績效管理是實現(xiàn)企業(yè)管理工作科學化的重要手段，通過構建電力企業(yè)績效管理體系，應用績效管理工具，能夠充分增強電力員工的風險意識、服務意識、服務水平和工作積極性，激發(fā)各級員工的工作潛能，促進公司各項工作的持續(xù)、健康、快速發(fā)展。
當前電力企業(yè)績效管理工作的基本思路在于：突破傳統(tǒng)績效考核工作局限于人資職能專業(yè)內部、事后評價的不足，從公司系統(tǒng)全局的視角，圍繞著公司核心的業(yè)務鏈條與業(yè)務資源，從事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)做好績效的全過程管控工作，只有這樣，才能使得績效管理工作真正成為提升公司各項業(yè)務有序協(xié)同開展、提升公司競爭力的有效抓手，助力公司的持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。（具體管控思路見附圖1）。
二、對于當前市縣兩級電力企業(yè)績效管理工作現(xiàn)狀的基本認識
多年以來，市縣兩級電力企業(yè)員工吃苦奉獻、善打硬仗，有力地保證了公司各項決策部署的執(zhí)行到位、操作到位，取得了輝煌的經(jīng)營業(yè)績。但是從各單位績效目標的執(zhí)行情況看，整體管理體系和管理方法還有許多需要改進的地方，與國際一流電力企業(yè)相比，在如下方面仍有一定的差距：
一是評價指標數(shù)量過多、過分關注指標管控結果，而忽視了管理基礎的提升。目前國網(wǎng)公司對于基層單位的指標考核主要存在“同業(yè)對標”、“關鍵績效”、“資產全壽命指標”以及“運營監(jiān)測指標”等多套不同側重點的指標考核體系，累計各類指標512項，由于不同的指標體系往往突出對核心業(yè)務和重點工作的評價與考核，造成各級領導都有忽視基礎基層管理的傾向。表現(xiàn)在對各項生產經(jīng)營的基礎性、決定性業(yè)務流程關注不多，對提升班組、一線員工履職能力關心不夠，長此以往勢必加劇企業(yè)安全經(jīng)營風險。尤為不可取的是，少數(shù)部門和單位人為調節(jié)生產經(jīng)營指標，追求業(yè)績的“面子”，長此以往勢必丟掉企業(yè)和個人的“里子”。
二是績效考核體系設計還不夠精準、科學。指標責任、管理壓力在市縣兩級之間、部門與員工之間的傳遞還不到位，員工的積分制績效考核與考勤、工作態(tài)度、工作業(yè)績之間關聯(lián)程度有待提升。
三是涉及跨專業(yè)、跨部門協(xié)同類指標管控效果較差。主要體現(xiàn)為專業(yè)與專業(yè)之間、專業(yè)內指標之間以及不同地區(qū)之間指標管控水平“三極分化”嚴重的情況，指標的背后反映出我們當前管理的系統(tǒng)性和全局性不強，發(fā)展的著力點和脈絡不清晰，存在不少管理的短板（主要是跨專業(yè)、參與人員多、協(xié)同工作量大的指標，如：線損率、電能質量類指標）長期得不到解決，還有寄希望于溝通、突擊的念頭。
四是公司績效溝通與改進提升機制不夠科學順暢。部門之間名義上互為客戶，實行“全業(yè)務鏈雙向協(xié)同作業(yè)”，實際上部門間協(xié)同多浮于表面，各自為政，缺乏全局觀念。工作決策、計劃、實施、監(jiān)督、考核的閉環(huán)推進機制呈弱化態(tài)勢，部門對難點工作“拖、躲、推”的現(xiàn)象較為突出，工作敷衍應付的心態(tài)有所顯現(xiàn)。
三、實行績效閉環(huán)管控，提升電電力企業(yè)績效管理水平
績效管理工作的閉環(huán)管控工作，其實質就是基于業(yè)績和能力導向完善現(xiàn)有的績效目標事前評價方案，通過構建“第三方”績效協(xié)同管控平臺、完善線上線下一體化的績效溝通評價機制等方式、做好績效目標執(zhí)行環(huán)節(jié)的事中糾偏，強化績效目標執(zhí)行成效的事后評價和跟蹤改進，實現(xiàn)公司各項績效管理目標同各項具體業(yè)務工作成效的PDCA有效閉環(huán)。
（一）以業(yè)績和能力績效為導向，構建科學合理的績效評價標準
一是在不斷總結歷年績效管理工作經(jīng)驗的基礎上，從地區(qū)條件，人員組成，工作總量等實際情況合理確定相應的績效調整系數(shù)，動態(tài)優(yōu)化公司的績效評價標準。以期充分發(fā)揮績效方案的導向作用，積極引導公司內部優(yōu)質資源向艱苦地區(qū)、缺員地區(qū)以及艱苦專業(yè)傾斜，實現(xiàn)公司各項業(yè)務的均衡發(fā)展。
二是強化指標協(xié)同。對基層電力企業(yè)涉及的“同業(yè)對標”、“關鍵績效”以及“運營監(jiān)測類”指標體系涉及的相關業(yè)務指標按照具體業(yè)務價值鏈的各個環(huán)節(jié)進行聚類整理，通過指標層層向下分解和橫向關聯(lián)，及時定位影響因素，預判未來發(fā)展趨勢，提前防范執(zhí)行進度或偏差風險，提升經(jīng)營效率效益，發(fā)揮事前引導、事中糾偏、事后評價的作用。
（二）依托“第三方”平臺，提升經(jīng)營指標跨專業(yè)協(xié)同管控能力
圍繞公司在關鍵績效、同業(yè)對標指標和重點工作管控中出現(xiàn)的短板和異動指標，建立指標管控部門與專業(yè)職能部門之間的跨專業(yè)協(xié)同機制。指標管控部門應立足于企業(yè)內部“第三方”的業(yè)務視角，綜合應用指標分解下鉆、關聯(lián)分析、趨勢預測等方法，開展異動指標數(shù)據(jù)的溯源分析，服務公司領導和專業(yè)部門科學決策。針對指標異動分析成果，建立異動問題分級、分類管控機制，根據(jù)嚴重程度等級，采用各層級協(xié)調督辦會形式開展橫向溝通，縱向協(xié)調，推動異動問題閉環(huán)處理，確保管理改進成效。通過加強指標管控，各項核心指標全面提升，對公司內部各項工作的開展情況進行量化考核。
（三）完善績效溝通機制，實現(xiàn)各項公司業(yè)務的良性開展
一是暢通線下績效溝通的平臺和渠道。通過每月對績效排名落后的員工和指標管控部門進行溝通和交流，及時發(fā)現(xiàn)找出差距和原因。員工提出績效申訴時，績效申訴小組及時了解員工的真實想法，化解員工的思想矛盾，使其心情舒暢，全身心投入工作。對有困難的員工，根據(jù)其情況，適當合理安排工作，幫助他們合理地拿到績效分值。
二是基于國網(wǎng)公司“三集五大”發(fā)展戰(zhàn)略，以績效管理一體化信息平臺以業(yè)績考核指標為主線，依托本部績效管理信息系統(tǒng)，通過相關信息系統(tǒng)的接口建設，將省公司本部與各基層單位績效管理信息系統(tǒng)、各專業(yè)信息系統(tǒng)（ERP、財務管控、PMS、營銷系統(tǒng)等）與績效管理信息系統(tǒng)鏈結起來，實現(xiàn)績效管理信息的橫向交互縱向貫通，在保證績效評價的客觀、公正的同時，為公司各項工作實施PDCA（計劃、執(zhí)行、評價、提升）閉環(huán)管理提供全過程監(jiān)控的信息化管理平臺，為各級管理者圍繞工作目標實現(xiàn)精細化管理提供有力工具。
（四）優(yōu)化結果應用機制，提升績效目標過程管控的效益和效果
一是通過進一步明確具體績效考核的實施細則，將考核對象細化到每一位員工，實行公司經(jīng)營層給業(yè)務職能部門打分考核，業(yè)務部門給各班組打分，班組給每一位員工打分的機制，將員工的實際工作行為表現(xiàn)與工作考核細則相比較，將難以量化的工作結果與設定的工作標準相比較，打分結果最后出來后，全體人員簽字認可。
二是根據(jù)績效考評工作實際，將公司各業(yè)務單位虛擬分類，通過工資總額分配、員工績效工資分配等相關的績效評價方案，每月按照績效總額、基數(shù)、每個人的崗級、得分綜合計算，確定員工的績效數(shù)，使績效考評及薪酬兌現(xiàn)更加清晰、合理，結果應用更為科學規(guī)范。
綜上所述，企業(yè)績效管理工作成敗的關鍵在于讓全員參與、在于各項績效管理工作的有效閉環(huán)管理。本研究以業(yè)績和能力為導向，以線上線下一體化績效溝通管控平臺為依托，實現(xiàn)了公司績效的全過程管控，為公司績效管理技能的提升指明了方向，使得績效管理真正成為幫助企業(yè)管理者和員工進步、發(fā)展和成功的平臺，有效實現(xiàn)了員工和企業(yè)發(fā)展的雙贏的目標。
參考文獻：
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【關鍵詞】 審計 管理 分析
Abstract ： The paper mainly discusses how to strengthen enterprise management audit.
內部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，在為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務，防范經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標方面，可以說是功不可沒。其中，管理審計在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。在此，筆者就財務收支審計向管理審計延伸這一問題談談看法。
1.為什么要開展管理審計
1.1開展管理審計是內部審計自身發(fā)展的必然要求。早期，內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理做出分析、評價，提出管理建議，審計的對象主要是各種會計資料，主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，不僅具有監(jiān)督職能，而且具有服務的職能，可以說是一種寓服務于監(jiān)督之中的職能。其監(jiān)督的目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)活動最優(yōu)化，經(jīng)濟效益最大化。因此，要適應現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導向型向服務導向型轉變，實現(xiàn)財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。
1.2開展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內在需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)承擔的經(jīng)營風險日益增加，要求內部審計加強對內部控制系統(tǒng)的評價，并對經(jīng)營決策進行審查，以降低企業(yè)的風險程序；企業(yè)面臨的越來越激烈的市場競爭，要求企業(yè)內部審計對生產經(jīng)營技術方面的問題加以評價，深化企業(yè)經(jīng)營管理工作。為此，內部審計不但要及時、準確地向企業(yè)的管理當局報告有關查錯糾弊和資產保護信息，還要針對企業(yè)在管理和控制上的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制生產經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。
2.向管理審計延伸的內容
2.1內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內部審計部門對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試，針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法，相應調整審計方案，實施具體的實質性測試。內部審計部門應及時地、有效地、經(jīng)常地開展物資采購內控審計，隨時地了解企業(yè)物資采購管理工作的動態(tài)和信息，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題及時采取措施，促進企業(yè)不斷完善物資采購管理制度，進一步改進物資采購經(jīng)營管理方式方法，通過開展物資采購內控審計，抓住企業(yè)經(jīng)濟效益增長點，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益做貢獻。
2.2經(jīng)濟效益審計。企業(yè)的經(jīng)濟效益審計尚處于探索階段，還末形成一套成熟的模式。經(jīng)濟效益審計是審計組織在財務收支的基礎上依據(jù)一定的標準對被審計單經(jīng)濟活動的效益性進行審查與評價，并提出審計意見與建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。進行經(jīng)濟效益審計，既要運用財務指標來評價企業(yè)的營運能力、盈利能力和償債能力，還要結合某些非財務指標，如：管理控制、企業(yè)資產、勞動力資源和發(fā)展戰(zhàn)略等對企業(yè)經(jīng)濟效益進行綜合分析評價。企業(yè)內部審計應圍繞經(jīng)濟效益進行綜合分析評價。企業(yè)內部審計應圍繞經(jīng)濟效益作“文章”，把審計工作貫穿到生產經(jīng)營管理的全過程，通過經(jīng)濟效益審計，對所發(fā)展的影響經(jīng)濟效益的問題，要分析原因，從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施，促進企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經(jīng)濟效益，寓審計服務于企業(yè)的生產經(jīng)營，切實做到“一審、二幫、三促進”。
2.3管理過程審計。它是以改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現(xiàn)。內部審計部門可以從企業(yè)的經(jīng)營活動策劃階段切入，如企業(yè)年度財務預算、生產科技發(fā)展計劃、招標標底的編制過程，政策規(guī)章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經(jīng)營活動的目的、目標和評價各種業(yè)績的標準。通過對企業(yè)各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性、效益性進行評價，發(fā)現(xiàn)問題后，從管理的高度而不是從具體業(yè)務處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施，從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題，以達到標本兼治的目的。
3.如何實現(xiàn)財務審計向管理審計的延伸
3.1更新審計觀念，明確審計目標。向管理審計延伸是企業(yè)內部審計發(fā)展的必然趨勢。內部審計機構及審計人員，要樹立現(xiàn)代內部審計具有管理職能的意識，要深入到經(jīng)營中去，在適度的參與中更好地發(fā)揮內部審計的優(yōu)勢，緊緊圍繞企業(yè)生產經(jīng)營目標，積極行使審計職能，做到領導的參謀助手。內部審計機構要堅持“全面審計，突出重點”這一方針，選擇與經(jīng)濟效益有關的重要環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進行審計。管理審計的主要目標是幫助企業(yè)健全管理制度，進一步提高科學管理水平，促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。因此，管理審計的內容必須與企業(yè)管理發(fā)展相一致，要有明確的審計目標，審計后要切實能夠幫助企業(yè)解決實際問題，使企業(yè)管理真正有所提高，產生明顯的經(jīng)濟效益。
1932年，英國管理協(xié)會、英國機械工程師協(xié)會和生產工程師協(xié)會會員羅斯在其《管理審計》一書中首先提出了“管理審計”一詞,其內容主要是對業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評判。此后其內容不斷得到充實和擴展,20世紀70年代,隨著內部審計的職業(yè)化、市場化、規(guī)范化,管理審計已成為獨立的嶄新的審計領域,是由審計人員對被審計單位的業(yè)績和管理工作等全方面進行的審查和評價。目前,管理審計已成為一種不可或缺的審計方式,諸如管理導向審計、管理經(jīng)營業(yè)績審計、3E審計(Economy,Efficiency，Effectiveness)、5E審計“(3E”增加Equity,Environment)、貨幣價值審計、綜合管理審計等都是管理審計的某種形式或某個側面。管理審計自引入我國以來,越來越受到政府部門和企業(yè)的重視,然而,由于起步較晚,缺少現(xiàn)成的經(jīng)驗,方法體系及審計機構等還不夠完善,存在著諸多問題。如管理審計缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系、缺少全方位的審計領域、缺乏具體的評價標準、技術手段落后、缺乏相關人才等。[1]
筆者主要從管理審計的內容和方法著手，探尋企業(yè)管理審計的新思路。管理審計是一種內向型的審計，屬于企業(yè)的內部審計，以改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平為目的，從企業(yè)戰(zhàn)略、組織結構、計劃及內部控制等方面入手，審查和評價被審計單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度、管理各職能的發(fā)揮程度以及管理人員的素質，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提出改善管理，提高經(jīng)濟效益的建議，從系統(tǒng)整體的高度充分挖掘企業(yè)生產力諸要素的潛在能力，優(yōu)化整體結構，改進企業(yè)管理。管理審計是一種面向未來的，以改造管理為先導向，有別于傳統(tǒng)財務審計的審計類型，它在改善經(jīng)營管理，促進企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展方面發(fā)揮其獨特而有效的作用。
二、管理審計的主要內容
管理審計在內容上不以財務資料為基礎，而是主要審查企業(yè)在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。
（一）審查企業(yè)戰(zhàn)略
1.審查企業(yè)有無戰(zhàn)略。[2]審查企業(yè)是否制定出了明確的戰(zhàn)略方案。企業(yè)的戰(zhàn)略是一個企業(yè)的愿景、使命，是企業(yè)存在于經(jīng)濟社會中的責任，是企業(yè)為什么而存在的宣言。所以戰(zhàn)略是企業(yè)價值的宏觀表現(xiàn)。
2.審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與行業(yè)性質相適應。在確定企業(yè)已制定出明確戰(zhàn)略方案的基礎上，審計人員需要審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與行業(yè)性質相適應。企業(yè)所處的行業(yè)都有自己的生命周期，而企業(yè)應明白自己所處的產品和行業(yè)的生命周期，這樣才能制定相適應的競爭策略、財務策略。如處在分散行業(yè)中的企業(yè)常采用連鎖經(jīng)營、特許經(jīng)營和橫向合并等戰(zhàn)略來提高自身在行業(yè)中的競爭力，提高市場占有率；而處于成熟行業(yè)中的企業(yè)常采用縮減產品系列、降低成本、提高現(xiàn)有顧客的購買量等戰(zhàn)略來保持原有的競爭地位或采用創(chuàng)新、發(fā)展國際化經(jīng)營等戰(zhàn)略來尋找新的發(fā)展機會。
3.審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位相適應。在確定企業(yè)戰(zhàn)略與行業(yè)性質相適應的基礎上，審計人員還要審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位相適應。如在競爭激烈的行業(yè)中企業(yè)如何生存，是采取低成本戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略、還是一體化戰(zhàn)略。4.審查企業(yè)戰(zhàn)略方案能否有效貫徹執(zhí)行?？芍攸c審查以下幾個方面：一是審查各職能部門是否根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略，制定出各職能部門的戰(zhàn)略方案，審查各職能部門的戰(zhàn)略方案是否詳細說明了本部門所確定的經(jīng)營活動范圍和目標，以保證總體戰(zhàn)略的具體實施；二是審查是否存在資源分配與工作計劃不銜接的風險；三是審查企業(yè)管理人員實施戰(zhàn)略的具體形式是否適當；四是審查企業(yè)為解決戰(zhàn)略實施過程中出現(xiàn)的問題而確定的糾正措施和權變計劃是否適當。
（二）審查企業(yè)組織結構
1.對縱向分工結構的審查。對縱向分工結構的審查，重點在于確定企業(yè)的管理層次是否過多，對此，審計人員可以通過關注以下幾個方面來確定：一是集權和分權的程度是否恰當；二是中層管理人員人數(shù)是否過多；三是信息能否在組織中及時有效傳遞；四是管理人員的協(xié)調與激勵行為是否受到過多地限制。
2.對橫向分工結構的審查。常見的企業(yè)橫向分工結構有：直線制結構，直線職能制結構，事業(yè)部結構，母公司與子公司、分公司結構。審計人員應側重于橫向分工結構的類型選擇是否正確、控制幅度是否過大、相關的成本是否過高等方面進行審計，以提高企業(yè)管理水平，提高管理效率。
（三）審查企業(yè)計劃
1.企業(yè)是否設計出了適合本企業(yè)的計劃系統(tǒng)。這一審計內容包括：對各類計劃是否確定了適當?shù)挠媱澲贫ㄕ摺⒂媱澐秶陀媱澬问?，計劃是否與資源配置相協(xié)調，計劃是否與業(yè)績評價相協(xié)調等。
2.計劃是否與企業(yè)目標相符合。是否為實現(xiàn)企業(yè)目標服務。
3.計劃是否對影響計劃完成的一些不確定因素有所估計，并確定了相應的應變措施。
4.計劃是否建立在對歷史數(shù)據(jù)的正確分析和對未來合理預測的基礎之上。
5.計劃是否符合成本效益原則，即：完成計劃所取得的收益是否大于執(zhí)行計劃所需要的成本。
6.各部門之間的計劃是否協(xié)調，企業(yè)計劃正式下達之前是否征求了計劃執(zhí)行部門及相關部門的意見。
7.每一項具體計劃是否有計量其業(yè)績的標準和方法，能否為評價和考核計劃執(zhí)行情況提供依據(jù)。在企業(yè)計劃設計的基礎上來評價企業(yè)計劃的執(zhí)行情況，如企業(yè)計劃是否得到了執(zhí)行、執(zhí)行效果如何，針對執(zhí)行結果企業(yè)是如何評價和完善的。
（四）審查企業(yè)管理人員狀況
1.企業(yè)管理人員結構是否符合企業(yè)生產經(jīng)營發(fā)展的需要，是否掌握與崗位相適應的現(xiàn)代管理科學知識和技能。
2.各級管理人員和職工的協(xié)調性。主要審查企業(yè)管理人員與職工的崗位配置是否適當，其工作配合的協(xié)調性。
3.企業(yè)開展職工培訓工作情況。企業(yè)開展職工培訓的途徑是否充分，職工培訓的效果。
（五）審查內部控制制度
1.內部控制制度的建設情況（健全性）。審查企業(yè)生產經(jīng)營管理、實物控制各環(huán)節(jié)的內部控制是否健全，是否制定了合理、可行的規(guī)章制度[3]。如銷售環(huán)節(jié)，銷售發(fā)票的開據(jù)是否在顧客訂購單、倉庫出庫單、商品發(fā)出及顧客確認的基礎上，只有具備這樣嚴謹?shù)膬炔靠刂苹顒?，才能避免企業(yè)內部管理的漏洞。
2.內部控制制度的執(zhí)行情況（符合性）。審查各項內部控制措施是否得到了貫徹執(zhí)行，是否適當?？梢圆捎么┬袦y試的方法檢查企業(yè)各內部控制點，如商店銷售牙膏，可以觀察、詢問收銀員是否在收銀時檢查牙膏盒內裝著該品牌的牙膏。
3.內部控制制度是否發(fā)揮了控制作用（功能性）。通過企業(yè)內部控制的健全性和符合性的審查，評價企業(yè)和經(jīng)營管理秩序是否銜接和規(guī)范，是否嚴密、有效。
（六）審查企業(yè)激勵機制審查企業(yè)內部經(jīng)濟責任的貫徹執(zhí)行情況，探討完善和推進企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)激勵管理方法的途徑。
1.企業(yè)民主管理情況、管理意識。檢查企業(yè)個重大會議紀要，以確定企業(yè)的重大決策都體現(xiàn)了民主，同時也證明了管理者的民主意識。也可以詢問企業(yè)適當?shù)娜藛T關于企業(yè)民主的執(zhí)行情況。
2.企業(yè)職工收入分配制度。職工獎懲的公正、合理、公允性，檢查職工的工資單、罰款單，并與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，同時考慮職工的可接受性。
3.經(jīng)濟責任續(xù)效考評政策。企業(yè)對所屬企業(yè)制定的經(jīng)濟責任績效考評政策是否適當，執(zhí)行的效果。
4.激勵機制的效果。企業(yè)運用激勵機制措施對激發(fā)和促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標產生的效果。如是否與企業(yè)的銷售業(yè)績相掛鉤，建立合理的績效制度。在管理審計中，內部審計人員要檢查、評價企業(yè)組織內部各職能部門存在的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)；審查單位的人事政策、人員素質以及培訓的情況，進而提出改進管理的措施建議，以促進管理素質和水平的提高。[4]通過上述主要做法和審計內容，能夠較全面地反映出企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，能夠滿足對企業(yè)經(jīng)營管理評價的需要，具有可操作性。
三、管理審計的程序與方法
管理審計是一項系統(tǒng)化、規(guī)范的工作，但它有別于傳統(tǒng)的財務審計，首先要轉變觀念，不以“查錯防弊”為工作目標，而應從企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面入手；再者要明確管理審計的“咨詢服務”功能，這個有別于傳統(tǒng)的審計監(jiān)督；最后要有明確的審計方向，管理審計不以財務報表審計為基礎，而是以企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結構、計劃及內部控制等方面為方向。
（一）準備階段
收集有關企業(yè)的各種行業(yè)管理文件、內部管理文件、規(guī)章制度、賬務賬表等，了解生產經(jīng)營的范圍、特點和效益，了解經(jīng)營管理的組織結構和行業(yè)基本情況。審計方法上可以以文字表述的方式對準備階段的信息進行綜合，使內部審計師對被審計對象有一個整體的認識。
（二）調查階段
深入企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)、詢問、觀察、了解管理情況，并對有關資料進行核實、分析，以確定管理審計的范圍、重點，編制審計方案。審計方法上具體可以采用審計調查表的方式，對要調查了解的問題分列出來，并就調查問答作出綜合分析，對于調查問卷無法獲取的資料，可以通過其他的管理審計方法來獲得。[5]
（三）實施階級
有步驟地進行審計查證，收集證據(jù)，分析鑒定證據(jù)。審計證據(jù)要分為兩個類別，一是可以直接從財務資料上獲取的，即財務信息，一種是來源于管理類的信息，這兩類信息應當相互補充、驗證、綜合，從而評估管理行為的適當性，可以采用的重要審計方法有。1.金額法，以貨幣量來表述企業(yè)管理缺陷和問題。2.系統(tǒng)分析法，在文化水平構成系統(tǒng)的各因素如人、財、物、設備、目標等相互關系的基礎上，求得系統(tǒng)最優(yōu)化的組合和運行方案。3.分析評審法，從全面觀點出發(fā)，對收集的各種管理數(shù)據(jù)和信息的合理性、相關性和有效性進行分析評估，以確定企業(yè)管理狀況，以其對經(jīng)濟效益的影響程度。
關鍵詞：管理審計；產生；職能；認識
管理審計是現(xiàn)代西方審計實務中迅速成長并飛速發(fā)展崛起的一門審計學科，它對于提高企業(yè)的經(jīng)營效益以及增強管理效率是十分重要的。它是財務審計的重大發(fā)展，但又區(qū)別于傳統(tǒng)的財務審計業(yè)務，顯示出了內部審計強大的生命力。然而，作為一門學科，其主要在西方被廣泛研究和應用，目前國內對于管理審計的認識還限于把其作為一種審計類別，還缺乏全面和系統(tǒng)甚至權威的描述，在此，筆者僅僅談幾點粗淺的認識。
一、管理審計是順應科學管理的要求而產生的
早期的內部審計主要目標是查錯防弊，保護所有者資產的安全。由于審計的范圍局限于財務會計領域，因此盡管當時內部審計也十分重要，但畢竟其作用的發(fā)揮受到很大的限制。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的日益科學化，企業(yè)內部大都加強了內部控制制度，企業(yè)的錯弊事項大大減少，因而企業(yè)管理當局逐漸將關注的重點轉向加強經(jīng)營管理方面。同時，隨著企業(yè)規(guī)模日趨擴大，管理層次不斷增加，管理當局對基層的經(jīng)營業(yè)務越來越難于進行有效的駕馭和控制，這促使內部審計突破其職能上限于查錯防弊和突破于范圍上限于財務會計領域的傳統(tǒng)模式，逐漸作為一種特殊的管理機制，參與到企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程中，從而不斷發(fā)展產生了管理審計。
二、內部審計人員開展管理審計，具有很多有利條件
首先，與外部審計相比，內部審計人員更熟悉本單位生產、經(jīng)營等情況，因而更容易發(fā)現(xiàn)問題、找出原因及提出建議；其次，與企業(yè)內部其他部門比較，內部審計人員不從事具體的經(jīng)營管理活動，因而具有相對獨立的地位，有利于對經(jīng)營管理過程中的問題客觀地做出評價，提出改進建議較容易被被審計單位采納和接受。再次，內部審計的范圍廣泛，發(fā)現(xiàn)問題有權直接向最高管理當局報告，作為專職人員有充分的時間開展管理審計，其整體上的知識結構能滿足開展效益審計的需要。
三、管理審計以改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平為目的，在企業(yè)中主要發(fā)揮建設性的職能
傳統(tǒng)的內部審計往往被比喻成“警察”，其職能重在尋找企業(yè)管理中的錯誤和處理問題的事后諸葛。而管理審計已變成了“管理當局的左膀右臂”，其以改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平為目的，其職能主要是為改善經(jīng)營活動提供指南，對企業(yè)內部控制系統(tǒng)提出建議和評價，化解各種風險。
管理審計通過審查被審計單位在計劃、組織、領導控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計單位提高管理水平，促使各經(jīng)營管理要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益。管理審計的重點在于經(jīng)營活動的“經(jīng)濟性”、“效率性”、“效果性”。而且，現(xiàn)階段也拓展到“環(huán)保性”和“公平性”審計方面。其關注的事項不僅僅包含經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的各種低效、浪費、舞弊等重大問題，還包含研究有效的糾正措施和管理方案，同時也包含最佳地利用資源、完善內部溝通與交流、降低生產經(jīng)營成本、提高企業(yè)獲利能力等。
四、開展管理審計尤其要注重開展風險管理審計
管理審計的中心任務是審查管理信息，其審查的內容和重點沒有固定的模式，但有一點，內部審計人員開展管理審計尤其要注重開展風險管理審計。風險是指未來的不確定性因素，并可能給企業(yè)造成損失。由于環(huán)境的多變和競爭的激烈，企業(yè)風險日益增大，可以說是風險無時不在、無處不在。在風險隨時都有可能發(fā)生的情況下，企業(yè)已制定的內部控制制度往往與將要面對的經(jīng)營風險存在一定的偏離，此時內審人員若將審計重點偏向于已制定的固有的控制系統(tǒng)，以此來評價控制程序，這種審計方式對企業(yè)發(fā)展而言并不重要，也是一種審計浪費。面對各種各樣的風險，管理審計需要合理的對風險進行預測，對風險的可能性時時關注，在分析、確定風險水平的基礎上，制定審計策略，及時采取措施進行防范，通過這種對風險的識別、衡量和控制來達到控制風險帶來的損失最小的目標。
按照國際內部審計協(xié)會的描述，內部審計是一種獨立、客觀、公正并能提出指導性建議的行為，以使企業(yè)提高其運作能力，創(chuàng)造更多的價值。它通過采取一套系統(tǒng)、嚴謹?shù)姆椒▽︼L險進行評估，并提高風險管理、控制和監(jiān)管工作的有效性最終幫助企業(yè)達到預定的目標。我國《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》也規(guī)定：內部審計人員應對本單位及所屬單位的內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。因此，對于風險的監(jiān)控應該成為內部審計人員的職責。內部審計人員應該通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助管理當局的工作；應該積極對企業(yè)的各級管理人員進行風險培訓，培養(yǎng)他們的風險意識，使他們了解到企業(yè)存在哪些風險，應該采取哪些有效的措施來防止風險的發(fā)生；對于尚未建立風險管理制度的企業(yè)，內部審計人員應該提醒管理當局注意到這個情況，并提出建立風險管理制度的相關建議。
內部審計人員開展風險管理審計要盡量做到：1.要能夠找出企業(yè)經(jīng)營活動中存在的風險，并判斷這種風險的重要性來提出控制風險的建議和辦法。2.提醒管理當局確定企業(yè)可以接受的風險水平，從而指導企業(yè)發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略計劃的制定。3.要持續(xù)的監(jiān)督管理層采取措施來實施控制風險的活動，把風險降低或控制在管理層接受的水平內。4.定期向企業(yè)決策層以及管理層出具企業(yè)的風險情況報告，促使企業(yè)充分認識到內部風險管理和內部審計的不可缺少，提高自身的審計價值。
參考文獻：
[1]張慶龍.內部審計理論與方法.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.
管理審計是在財務審計的基礎上，著重于改進、完善企業(yè)內部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)效益，側重建設性地解決問題。本文從建筑企業(yè)開展管理審計的目的談起，對建筑企業(yè)開展管理審計的實施進行詳細探討。
關鍵詞：建筑企業(yè)；管理審計；實施
一、 建筑企業(yè)管理審計的目的
隨著企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務量的不斷擴展，內部控制和經(jīng)營風險防范的需求在日益增強。傳統(tǒng)的財務審計已不能適應現(xiàn)代企業(yè)的需求。管理審計不同于傳統(tǒng)的財務審計，它是以財務審計為基礎，著重于改進、完善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，側重于建設性地解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，以改善企業(yè)內部管理水平，預防和降低經(jīng)營、管理風險，維護企業(yè)的合法權益，促進企業(yè)價值的增加及目標的實現(xiàn)。
二、 建筑企業(yè)管理審計的內容
建筑企業(yè)管理審計的內容比較繁雜，除了一般審計通常需要考核的內容之外，還包括了內控制度的健全性、合規(guī)性及有效性等內容。
（一）內部控制制度健全性、合規(guī)、合理及協(xié)調性。核實被審計單位的管理制度、管理和工作程序是否健全完善。
（二）內部控制制度是否符合國家有關法律法規(guī)及上一層級的規(guī)章制度。是否與職能部門各自職責相協(xié)調，是否符合本單位的實際情況，是否科學可靠，便于操作。
（三）確定的經(jīng)營目標、采取的控制方法和措施是否有效，是否有利于整體管理功能的充分發(fā)揮。
（四）內部控制制度執(zhí)行度及有效性。審查內部控制制度及程序文件是否對經(jīng)營管理過程的關鍵控制點進行有效控制，評價其使用效益和運行效果。至少應包括：（1）經(jīng)營控制，組織機構的設置；質保體系的建立；各項計劃的制訂；程序文件的執(zhí)行；（2）責任控制制度，檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責是否經(jīng)過恰當授權，崗位責任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責任是否分工明確，職責分明；（3）會計控制制度；（4）營運循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；（5）財產、憑單管理制度等。
（五）財務預警風險控制，對于經(jīng)營活動中存在或潛在的風險是否進行了識別和評估，是否提出了規(guī)避、控制、轉移風險等措施，評價措施的有效性。
三、 建筑企業(yè)管理審計的實施
建筑企業(yè)管理審計是一項系統(tǒng)的工作，只有按嚴謹科學的程序步驟進行，才能很好地保證審計工作有序進行，提高審計效率，保證審計質量。
（一） 審計準備階段
1. 審計立項。由審計主管部門編制年度管理審計工作計劃，確立年度的工作重點及具體審計項目。在審計立項時，確定的被審計單位應該是正式經(jīng)營運行一年以上或者與上次審計時間間隔在一年以上。另外，當發(fā)生以下情況時，應當作為臨時審計項目進行管理審計：（1）發(fā)生了重大經(jīng)濟事項；（2）相同領域內連續(xù)出現(xiàn)不符合項或存在明顯隱患；（3）職工反響比較大的項目。
2. 審前準備階段。審計主管部門根據(jù)年度審計計劃，提前15天開展相關的準備工作：（1）成立審計組，明確審計組長，從審計人才庫中抽調審計人員；（2）了解被審計單位的基本情況。
3. 審計通知。審前準備完成后，審計組編制審計通知書，并在正式實施審計前五個工作日發(fā)出，以便被審計單位做好相應的審計準備工作。審計通知書應至少包括：審計項目名稱、接受審計方名稱、審計范圍和內容、審計時間、審計目的、需提供的資料、審計組長及審計組成員名單等。
4. 審計方案的編制。由審計組長組織審計組成員編制審計方案。審計方案應至少包括：審計目標和范圍、審計內容和重點、審計程序和方法、審計組成員的組成和分工、審計起止時間和進度等。
5. 預審計。在正式開展審計前，審計組組長應組織審計組成員對被審計單位所提交的相關資料進行分析，進一步了解審計項目的具體情況，評價所需資料的充分性，是否具備繼續(xù)審計的條件等。必要時，可結合預審計的結果調整審計方案。如果發(fā)現(xiàn)審計項目暫不具備繼續(xù)審計的條件，可延遲或取消本次審計安排。
（二） 實地審計階段
1.審計首次會議。實地審計開始前，審計組長應當按以下順序主持召開現(xiàn)場首次會議：①由審計組長介紹審計組成員、審計時間、審計目的、審計內容、審計要求等與審計有關的問題。②被審計單位介紹有關情況，包括組織機構、工程進展情況、經(jīng)營狀況、存在的問題等與本次審計范圍有關的情況；③雙方溝通明確業(yè)務對口部門、聯(lián)絡人員、必要的辦公場所等事宜。
2.審計證據(jù)的收集。審計組根據(jù)審計方案，圍繞審計目標，運用審核、觀察、監(jiān)盤、計算和分析程序等方法，分專業(yè)獲取相關的審計原始證據(jù)。如有必要，獲取的審計證據(jù)，應由證據(jù)提供方簽字或蓋章。審計組應對所獲取的審計證據(jù)進行分類匯總，并印證審計證據(jù)之間的相互關系和可靠程度。審計組還應將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、時間等內容記錄在審計工作底稿中。
3.審計工作底稿。審計人員在審計實施過程中應編制審計工作底稿。審計工作底稿至少應包括：接受審計方的名稱、審計期間、審計依據(jù)、審計結論、審計發(fā)現(xiàn)問題以及需披露的事項和改進建議。審計工作底稿應記錄清晰，結論明確，客觀地反映審計方案的編制及實施情況。審計組長負責對工作底稿進行復核。
4.審計末次會議。實地審計完成后，審計組長及時匯總審計組成員對被審計單位審計情況，主持召開審計末次會議，將初步審計情況及發(fā)現(xiàn)問題與被審計單位進行溝通，澄清可能存在的誤解，如被審計單位和人員對審計結果有異議時，審計組應及時進行核實和答復。
（三） 審計報告編制階段
在完成實地審計后，審計組應以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結論、意見和建議，及時編制審計報告。審計報告要以審計工作底稿和審計調查證據(jù)為依據(jù)，做到實事求是，不偏不倚地反映被審計單位的真實情況，邏輯清晰、用詞準確、簡明扼要、易于理解，對被審計單位在業(yè)務活動、內部控制和風險管理中存在的問題或缺陷提出糾正措施和改進建議，以促進組織實現(xiàn)目標。
審計征求意見書。在審計報告正式發(fā)出前，應先征求被審計單位的意見。被審計單位在規(guī)定的時間內通過書面形式反饋意見。審計組應對被審計單位反饋的意見進行核實，必要時，對審計報告進行修改。審計報告完成征求意見后，由審計組組長組織編制正式報告，由審計主管部門負責人審核，主管領導批準后。
（四） 審計整改跟蹤階段
審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行風險評價，開具審計糾正措施報告，發(fā)至被審計單位。被審計單位在收到審計措施報告后，制定糾正措施并組織實施。審計組組長負責組織審計組成員對被審計單位所采取的糾正措施進行分析、評價，確定其是否合理、及時。跟蹤驗證時，審計組可以并有權通過電話或郵件落實、現(xiàn)場座談、查閱有關資料等方法，檢查審計糾正措施的執(zhí)行效果。如果發(fā)現(xiàn)審計糾正實施的結果不佳時，可視情況再次進行現(xiàn)場審計，重新進行評估計分析，并出具后續(xù)審計報告。如果一致認為糾正措施滿足改進要求時，本次審計活動結束。審計跟蹤驗證可以視情況進行，包括但不限于在下一次對該項目進行審計時一并實施。
管理審計是內審工作未來發(fā)展的方向，建筑企業(yè)應圍繞企業(yè)發(fā)展需要和管理要點，關注企業(yè)經(jīng)營結構、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益的均衡發(fā)展，積極探索管理審計思路，切實開展管理審計，并不斷調整和完善管理審計工作機制，披露存在風險的事項，提出有效地改進建議，化解企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險和財務風險，充分發(fā)揮管理審計查錯糾偏、促進增值的作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，更為企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展服務。
[參考文獻]
[1]吳娜，張澤. 管理審計在施工企業(yè)中的應用及其優(yōu)化，2013（4）
摘 要 本文以風險導向內部審計程序作為研究對象，對程序結構的基本構建，及其在實施過程當中，各階段工作的操作要點展開了較為詳細的分析與闡述，希望能夠引起各方工作人員的特別關注與重視。
關鍵詞 風險導向 內部審計 程序 構建 實施
對于我國而言，內部審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的踐行經(jīng)驗還比較薄弱，發(fā)展時間也相對較短?，F(xiàn)階段，我國內部審計協(xié)會所的包括基本準則在內的相關審計行為標準共計29部，特別是在2005年，內部審計具體準則第16號風險管理審計文件當中，由于首次提出了風險導向內部審計的概念，因而標志著我國內部審計工作一個長足性的發(fā)展。縱觀國際市場的發(fā)展趨勢來看，受到全球經(jīng)濟發(fā)展低迷性因素的影響。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理水平不斷發(fā)展壯大的過程當中，其所處的市場競爭環(huán)境也更加激烈。在此環(huán)境背景下，為了能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理效益得到最大限度的保障，就需要對風險要素進行全面性的干預管理，將內部審計參與到風險管理中，構建并逐步完善立足于企業(yè)發(fā)展實際情況的風險導向內部審計程序，使其更好地為風險控制所服務。本文即主要針對以上相關問題作詳細分析與說明。
一、風險導向內部審計程序構建分析
結合我國現(xiàn)階段在風險導向內部審計程序方面的研究進展來看，現(xiàn)階段并沒有形成統(tǒng)一性的程序實施標準與框架結構。因此，在有關此項問題的研究與探索過程當中，需要以國外的成功經(jīng)驗作為藍本，借鑒其中的成功經(jīng)驗，結合企業(yè)發(fā)展的實際情況，構建具有針對性的風險導向內部審計程序操作流程。筆者認為：在風險導向內部審計的實施過程當中，其操作程序應當涵蓋審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、以及后續(xù)審計階段這四個方面。現(xiàn)針對程序構建過程中所涉及到的關鍵問題作詳細分析說明：
首先，從企業(yè)風險導向內部審計準備階段的角度上來說，此階段的主要工作內容在于，在對企業(yè)經(jīng)營管理目標加以充分認識的基礎之上，確定與之相對應的管理目標，并對企業(yè)的各個管理層次潛在的風險要素進行識別與評估。通過此種方式將對企業(yè)經(jīng)營目標達成有不良影響的風險要素確定為內部審計工作的實施重點，并通過對風險要素風險指標大小進行量化性評估的方式，研究內部審計相關措施開展的優(yōu)先順序。同時，還需要結合企業(yè)的經(jīng)營管理實際情況，編制具有針對性的項目審計計劃與年度審計安排，借助于此，確保內部審計資源得到最大限度的優(yōu)化與分配。
其次，從企業(yè)風險導向內部審計實施階段的角度上來說，在審計準備階段已對風險要素進行識別的基礎之上，需要對被審計工作單位相關風險要素是否具有內部控制以及管理制度保障等相關方面的問題加以測試與評價，同時還需要研究以上項目所對應的剩余風險，并以剩余風險為對象，制定可靠的風險應對措施與方法、策略。
再次，從企業(yè)風險導向內部審計報告階段的角度上來說，建立在風險評估的基礎之上，審計工作人員通過對相關程序措施的落實，需要結合被審計單位的審計結果，出具相應的審計報告，通過量化指標數(shù)據(jù)的方式，對審計行為的結果加以評估。同時，結合企業(yè)的實際情況提出針對性的內部審計工作建議，以此為依據(jù)實現(xiàn)對被審計單位內部管理工作的改善。
最后，從企業(yè)風險導向內部審計后續(xù)階段的角度上來說，在發(fā)出審計報告之后，要求內部審計工作人員針對相關的審計結果及審計建議展開跟蹤檢測，重點關注被審計單位是否在規(guī)定時間內對審計建議予以采納，并落實了相關的審計要點等問題。
二、風險導向內部審計程序實施分析
在企業(yè)經(jīng)營管理活動的實施與開展過程當中，包括財務報表、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、信息系統(tǒng)在內的相關要素均是內部審計的關注對象所在。特別是對于集團性、規(guī)模型企業(yè)而言，由于其在日常經(jīng)營管理過程當中的涉獵范圍比較廣泛，還需要充分結合其所處行業(yè)領域以及項目的差異性特征，劃分與之相對應的內部審計風險項目，是內部審計工作的開展能夠建立在行業(yè)差異性基礎之上，體現(xiàn)其針對性特征。
在可供選擇審計項目確定之后，需要對各個項目所對應的風險因素加以衡量。結合審計實務操作經(jīng)驗來看，我們無法通過對風險值評估工作經(jīng)驗的累積，構建一套理論意義上的指標工作體系。但，內部審計工作部門可結合自身工作經(jīng)驗，制定涵蓋各類風險要素的集成匯總表，選擇當中的部分事項作為企業(yè)的風險要素并加以評估。具體而言，企業(yè)所涵蓋的風險因素包括以下多個方面：（1）企業(yè)內部工作人員的勝任能力；（2）企業(yè)資產規(guī)模；（3）企業(yè)資產流動性；（4）企業(yè)所處行業(yè)市場競爭條件；（5）企業(yè)經(jīng)營管理活動復雜性特征；（6）企業(yè)面向供應商及顧客的影響；（7）企業(yè)管理層會計預測準確性；（8）審計日期及審計結果；（9）企業(yè)會計信息系統(tǒng)電算化工作水平。
結合以上分析不難發(fā)現(xiàn)，對于企業(yè)而言，審計項目開展過程當中所面臨的風險要素十分的多。因此，在風險評估過程當中，無法直接通過審計項目對風險控制措施加以實施，而應當采取對各類風險要素加以量化的方式，研究風險評估所需要關注的重點內容。對于企業(yè)所實施的項目而言，在將其視作總風險的背景下，則經(jīng)濟業(yè)務特征、經(jīng)營管理水平、內部經(jīng)營環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境，以上四個方面的內容就屬于總風險下屬的子風險，而子風險又可進一步劃分為相關的具體風險要素。
在明確企業(yè)經(jīng)營管理項目風險評價指標的相關要素基礎之上，需要對各類要素進行量化處理。實際工作當中，應用較多的量化方法為：將風險程度按照其嚴重性劃分為A、B、C、D、E共五個級別，與之相對應的風險分數(shù)分別為1、2、3、4、5。對于單個風險要素而言，其所取得的風險分數(shù)越高，則意味著風險嚴重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計發(fā)現(xiàn)問題、專家意見、以及數(shù)據(jù)指標作為對風險要素評分所采取的數(shù)據(jù)支持。
進而，在風險導向內部審計的實施過程當中，還需要將對風險評估矩陣的應用最為重點關注對象。通過對風險評估矩陣的應用，能夠確定企業(yè)在當年度經(jīng)營管理過程當中，需要予以優(yōu)先審計的工作項目。在此基礎之上，內部審計工作開展過程當中，要求相關工作人員嚴格參照項目總風險的大小水平，確定各個審計項目的實施先后順序，并按照其優(yōu)先順序對審計資源進行合理的分配。最終，以此為依據(jù)，制定針對性的年度審計工作計劃。通常意義上來說，需要將風險要素評估水平較大的項目，為其配備充足的人力資源作為支持。
最后，內部審計工作實施過程當中，需要以企業(yè)所確定的本年度經(jīng)營管理期間，風險導向下所卻確定的內部審計要點的優(yōu)先次序，由內部審計工作部門編制年度經(jīng)審計工作計劃文件，將企業(yè)項目執(zhí)行過程中潛在的各類風險要素以文字說明與計劃表配合的方式加以呈現(xiàn)。
三、結束語
在市場經(jīng)濟全面建設與發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化進程日益完善與擴大的背景之下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與主體，其所處的整個競爭環(huán)境呈現(xiàn)出了極為顯著的激烈化、綜合化發(fā)展趨勢。在這樣一種發(fā)展環(huán)境作用下，企業(yè)應當如何對既有的風險體系加以健全與完善，提高自身對風險的管理工作水平，將風險要素對企業(yè)的影響降至最低，此問題無疑備受企業(yè)各方管理人員的關注與重視?？偠灾?，本文針對有關風險導向內部審計程序在構建與實施過程當中所涉及到的相關問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方人員的特別關注與重視。
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關鍵詞：風險管理 風險管理審計 評價
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-117-02
一、引言
國資委2006年《中央企業(yè)全面風險管理指引》，極大地推動了風險管理工作在國內企業(yè)特別是在國有大中型企業(yè)的應用。風險管理屬于新的管理活動，其理論在不斷深化、方法在不斷豐富，風險管理已成為組織治理必不可少的一部分。內部審計機構承擔了風險管理職責，開展基礎體系建設、業(yè)務風險管理等系列工作，以風險和內控為角度開展審計，發(fā)揮出對風險管理工作的監(jiān)督、評價職能。為了確保風險管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)已逐步開展風險管理審計，這一類型審計成為內部審計發(fā)展的一個亮點和趨勢。
二、風險管理審計的基本概念、價值
我國內部審計工作正在從傳統(tǒng)的財務賬項審計向到現(xiàn)代管理審計轉變，內部審計將更加貼近企業(yè)的各項管理，更加融入管理的過程之中。風險管理審計是內部審計的組成部分，是管理審計中新的審計類型。它是內審部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對承擔風險管理職責的部門所制定的應對程序、對策方案以及機制的合理性與有效性進行監(jiān)督、評價和咨詢，以改進企業(yè)對風險的管理、增進企業(yè)價值的一種審計類型。
風險管理審計的目標主要包括：范圍的科學合理性；評價標準與指標體系的科學性；識別與評估的科學合理性；措施、方法與程序的合理性；風險應對的合理性等。與傳統(tǒng)內部審計相比，風險管理審計的范圍由內控審計擴展到所有風險管理技術審計，它更加注重確認和測試風險管理部門為降低風險而采取的措施及效果。
開展風險管理審計可以使組織利益相關者了解組織風險現(xiàn)狀，保障各利益相關者共同利益最大化，也可以進一步提高風險應對方案效率、效果，提高內部審計工作的針對性，實現(xiàn)風險管理與組織整體經(jīng)營戰(zhàn)略的優(yōu)化結合。
三、風險管理審計的主要內容
從風險管理審計的內涵可以看出風險管理審計的主要任務包括：檢查、評價、報告風險管理過程的適當性和有效性，以提出改進風險管理工作的意見，為企業(yè)管理層、審計委員會的提供有用信息。
1.評價風險管理機制。良好的風險管理機制是風險管理是否有效的前提，因此，首先應審計、確定組織風險管理機制的健全性及有效性，包括但不限于組織體系、內控體系、報告體系和考核體系。（1）審計風險管理組織機構健全性。開展風險管理，做好組織和人員保障是一項重要內容。組織應根據(jù)自身實際特點，在統(tǒng)一領導、廣泛參與下，搭建職責明確、有效運行的風險管理結構框架，包括風險管理責任人、專業(yè)和非專業(yè)管理人員、外部服務機構在內的組織體系。（2）審計風險管理程序的合理性。企業(yè)應當結合實際建立風險管理的程序流程，確保風險管理的有效性。（3）審計風險管理內控體系的健全性。內控體系在風險管理中占重要部分，屬于核心內容。沒有與組織管理實際相適應的、完整的內控體系，風險管理有效性無從談起。審計人員需要審查被審計單位內控體系構建情況，可以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為標準，考察對于各個要素的控制。（4）審查報告體系的存在性及運行有效性?？疾烊粘蟾骟w系及運行、突發(fā)風險報告體系及運行、預警報告體系及運行。（5）審查考核體系的執(zhí)行性、有效性。考察考核體系覆蓋程度及結果應用情況，評價考核體系是否能夠有效推動風險管理工作。
2.審計評價風險識別的過程。審計人員在審計時應注意分析企業(yè)風險識別是否結合實際情況充分識別組織內外部所面臨的各項風險。通常來看，應結合風險管理各項環(huán)境和內控要素，如就組織目標、經(jīng)營情況、管理薄弱環(huán)節(jié)或問題等進行訪談、查閱資料、記錄、歷史案例，應了解風險識別過程中的相關記錄材料并評價其充分性，必要時還應進行分析性復核，對企業(yè)經(jīng)營管理活動與內部控制中所面臨的缺陷進行分析、確認。（1）審計識別原則的合理性。風險識別是風險評估及進行應對的關鍵性第一步。只有采取合適的原則才能更充分地識別出各種風險因素。
（2）審計識別的充分性、全面性與否。風險管理審計需要評價相關風險資料是否涵蓋了對組織各層次目標產生影響的所有內部、外部風險。內部風險主要來源于組織治理機構效能、管理的局限，業(yè)務控制失效、產品或服務銷售策略、經(jīng)營活動和業(yè)務特點、資產性質及其管理局限、人員知識結構、專業(yè)經(jīng)驗等方面。外部風險主要來源于國家法律法規(guī)政策變化、宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化、行業(yè)變化、競爭環(huán)境等方面。（3）審計識別方法的適當性。審計人員應對各種風險做系統(tǒng)地分析與歸類，形成企業(yè)風險框架，并結合管理實際特點，對企業(yè)風險識別方法的適當性進行審查，評價該方法能否適當?shù)刈R別出對各層目標有針對性的風險。
3.審計評價風險評估過程。風險評估是應用各種工具方法，定性或定量地估計風險發(fā)生的概率及其影響程度。審計人員應實施必要的審計程序，特別是要關注“風險發(fā)生概率”和“風險對企業(yè)目標產生的影響程度”兩個要素確定的方法、記錄、過程，并分析其合理性。（1）風險識別所反映的特征分析。不同企業(yè)所具有的風險具有一定的差異性，對風險評估過程進行評價，因不同的風險所應采取的評估方法不盡相同，審計人員應首先對企業(yè)風險識別結果所具有的特征進行了解，如哪些是內部原因所產生的，哪些是外部原因所產生的，哪些是與戰(zhàn)略、核心業(yè)務、支撐性業(yè)務相關的風險，哪些是與企業(yè)價值鏈關系密切的風險。
審計人員在對風險評估方法審計時，應考慮風險特征來評價評估方法的適當性。如已識別風險可用定量方法評估風險的嚴重程度，審計人員需要判斷描述風險事件影響的“數(shù)量”是否恰當；如無法定量表示，審計人員應判斷管理層所定的“性質”是否合適合理。（2）歷史資料的可信賴程度。企業(yè)（下轉第119頁）（上接第117頁）管理層多數(shù)依據(jù)歷史已發(fā)生的案例、風險事件為參照標準、參考對象進行風險評估，審計人員應考慮歷史資料的充分性、可靠性，充分論證案例發(fā)生環(huán)境、各相關因素、結果發(fā)生條件等是否能夠恰當?shù)亟梃b到當期的風險評估中。（3）判斷企業(yè)開展風險評估的能力。開展風險評估的水平高低與企業(yè)管理層對風險評估方法的理解、運用有密切關系。審計人員應對企業(yè)管理層運用定量定性方法的能力、對所依靠的數(shù)量模型、信息技術、個人經(jīng)歷經(jīng)驗進行了解，考慮評估過程中企業(yè)管理層運用是否恰當。（4）對成本、效益進行權衡。管理層在運用定性或定量方法開展風險評估時應考慮評估方法成本、效益性。審計人員需要對管理層選用方法的成本效益性予以考量。
4.審計評價風險應對措施。審計人員在評價企業(yè)風險應對措施的適當、有效性時，應考慮以下方面：（1）剩余風險是否在可接受的范圍。一般企業(yè)對固有風險具有相應的管控措施，風險應對措施應主要針對剩余風險。因此，審計人員應評價在采取應對措施后剩余風險能否在組織可接受范圍內。如果已將風險降低到企業(yè)可接受的范圍，可以確認風險應對措施有效。（2）是否結合企業(yè)的經(jīng)營管理實際。每個企業(yè)風險應對措施會有所不同，這是基于企業(yè)管理實際狀況而定。如果不適合自身特點，就不是恰當?shù)膽獙Υ胧徲嬋藛T應考慮企業(yè)經(jīng)營管理特點，對所采取措施的適當性做出評價。
四、風險管理審計程序和方法
1.在計劃階段，識別經(jīng)營風險，制定風險管理審計計劃。通過了解被審計單位的經(jīng)營，識別經(jīng)營風險。如了解企業(yè)性質、管理機制、業(yè)務內容、經(jīng)營范圍、組織結構、人員組成等，建立對企業(yè)框架性的認識；通過查閱企業(yè)文件、規(guī)章制度，了解各項管理要求；訪談各級領導、骨干員工等主要人員，全面了解風險管理現(xiàn)狀；現(xiàn)場查閱各種經(jīng)營生產過程原始記錄，審計審核、批準等管理控制程序。初步確定風險管理薄弱環(huán)節(jié)，編制審計工作計劃。
2.在實施階段，審查、評價風險管理狀況。在實施階段，圍繞風險管理審計的主要內容，審查和評價風險管理狀況，包括風險管理機制、風險識別過程、風險評估以及風險應對措施的審查和評價四個方面。
3.在審計報告階段，出具風險管理審計報告，開展后續(xù)審計。按照審計過程中發(fā)現(xiàn)情況，依據(jù)《風險管理審計準則》出具風險管理審查和評價報告、或者出具詳盡的專項審計報告，將風險管理審計的范圍、內容、方式、時間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議報告給適當?shù)墓芾韺印?/p>
由于多數(shù)企業(yè)風險管理職能由內審部門承擔，因此審計人員的審查評價結果可作為改進和完善風險管理工作的一項重要依據(jù)。為保證、監(jiān)督風險管理審計提出的合理化建議能夠得到有效落實，內審人員可以通過后續(xù)審計來復查管理層是否就報告中的建議采取合適的行動，是否取得預期效果，如果未采取行動，需要明確相應責任和原因。
4.審計過程中常用的方法。在風險管理審計不同任務階段，可采用的審計方法有所不同。如，在制定審計計劃時，可通過流程圖法和文字表述法、問卷調查法（編制風險管理問卷調查表）、關鍵路線法確定風險管理審計開展的重點；在審查評價風險識別時，可采用決策分析、可行性分析、生產流程分析、投入產出分析、資產負債分析、排列圖、因果分析、因素分解、經(jīng)濟活動分析法和統(tǒng)計分析法、魚刺圖、專家調查列舉法等；在衡量風險管理措施時可使用專家調查法、風險報酬法、風險當量法、蒙特卡羅模擬方法；在后續(xù)審計階段，可以通過座談、查閱有關資料、現(xiàn)場觀察等進行審計。
五、結語
風險管理審計處于發(fā)展探索階段，很多企業(yè)還沒有形成常規(guī)性審計類型，甚至尚未開展。當然，風險管理審計發(fā)展還面臨很多問題。如組織結構及制度不健全，管理層對風險管理審計重要性認識不足，尚未建立科學合理的風險管理評價標準，開展風險管理審計的人員業(yè)務結構和經(jīng)驗等條件無法滿足風險管理審計需要。
隨著組織內外環(huán)境變化日益加快，風險管理工作逐漸提升到重要層面是一個重要趨勢。作為風險管理的再管理，風險管理審計的廣泛開展需要強化風險管理工作，制定切合實際的風險管理評價標準，明確審計部門開展風險管理審計的重要作用，提高審計人員勝任力，培養(yǎng)高素質審計人才，將風險管理審計常態(tài)化。
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關鍵詞:財務收支;管理;審計
一、財務收支審計向管理審計延伸的主要方法
第一,轉變觀念,合理定位。目前,在作為審計主體的審計人員中,有些人對管理審計存在一些模糊認識,認為在企業(yè)管理活動中,管理審計是服務,財務收支審計是監(jiān)督,擔心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能。事實上,管理審計是監(jiān)督與服務的有機結合,財務收支審計與管理審計都兼有監(jiān)督與服務的職能,監(jiān)督與服務可以統(tǒng)一于一種審計形式之中。管理審計從財務審計入手,在搞好財務收支的基礎上,先披露違紀違規(guī)問題,再披露管理方面的問題,然后分析原因,找出對策和方法,提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議。因此,審計人員要引入先進的審計理念,樹立管理審計的思想。
審計客體即被審計單位也應轉變觀念,不能認為審計就是查問題的,不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計客體必須認識到:審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力,達到效益最大化,與管理者、被審者的根本目標是一致的,應支持配合審計工作,共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。總之,審計的主、客體應努力進行觀念自我更新,建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務部門的伙伴關系,使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結合,避免孤軍作戰(zhàn),使審計工作難以開展。
第二,提高內部審計部門的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則,內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。內部審計部門應在整個組織或單位中處于較高的權威位置,直接受最高管理層的領導或授權。只有這樣,審計業(yè)務才會不受其他部門的干擾和限制,從而有效地行使審計職權。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性。審計部門應獨立于管理部門、經(jīng)營部門之外,審計部門只有獨立于被審計活動,才能做到審計結論的客觀、真實、公正。
第三,內部審計要立足“內向服務”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平,幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力,主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉變工作重點,立足于企業(yè)內向服務,對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制,真正服務于管理層;要發(fā)揮獨立的監(jiān)督、評價職能,正確理解審計的獨立性原則,堅持獨立審計與積極參與管理相結合,充分發(fā)揮企業(yè)內審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。審計人員要擴大視野,將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務轉移到管理過程上來,運用各種分析性審計程序,將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)轉變?yōu)榉治鲈u價內部控制,揭示經(jīng)營管理、內控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題,分析其深層次原因,提出建設性意見,提高審計服務質量。
第四,從內部控制入手,加強事前事中審計,對企業(yè)經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督。內部控制是企業(yè)自我調節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng),是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進行管理及效益審計時,應按照內部控制評審的要求,采用靈活多樣的審計方法,對內部控制進行功能性測試和遵循性測試,找出管理上存在的問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié),對癥下藥,從而促進企業(yè)健全和完善內部控制,使生產經(jīng)營活動有序進行。
二、完善機制,提高審計人員素質
第一,建立完善的審計內部激勵約束機制。財務收支審計簡單易行且審計結果直觀,成果易見。管理審計與財務收支審計相比,側重點有所不同,不僅花費力氣大,且直接成果相對不大,但間接成果即審計建議被采納帶來的效益卻可能非常大。由于審計人員的工作質量和成效考核指標偏重于審計結果,使得審計人員人為地將管理審計與財務收支審計混淆起來,一方面講管理審計很重要,另一方面又講企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范,違紀違規(guī)現(xiàn)象嚴重,先搞好財務收支審計,再向管理審計延伸,使管理審計停留在口頭上。針對這種情況,須在激勵和約束機制上做文章,在對審計人員考核時,應加大對管理審計的傾斜,引導審計人員在這方面下功夫,為搞好管理審計提供保障。
第二,審計人員應加強學習,提高業(yè)務素質。審計業(yè)務涉及企業(yè)全部經(jīng)濟活動,是專業(yè)性很強且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動。管理審計與財務等管理部門開展的經(jīng)濟活動分析,在性質上是不相同的,前者是一種具有獨立性的間接經(jīng)濟監(jiān)督評價,其本身不具有管理職能,不是直接的管理活動,不能替代管理部門的工作,后者是管理部門結合各自的業(yè)務所進行的一種管理活動,兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進行審計人員必須具有良好的業(yè)務素質,在掌握財務、統(tǒng)計、審計知識的同時,還需掌握企業(yè)生產工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場營銷等方面的知識。這樣才能找出管理中存在的問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議,幫助被審計單位改善管理,提高經(jīng)濟效益。
第三,抓住重點,改進方法。首先要選好審計項目,結合本單位特點有針對性選擇內部控制審計、經(jīng)濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。一般情況下按照調查、測試和評價的方法,可以查出管理上存在的問題,找出問題的癥結及原因,進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法,對市場營銷、經(jīng)營目標、組織、方法、程序、業(yè)務流程及營銷效果等進行綜合檢查,尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié),提出審計建議。
總之,將財務收支審計向管理審計延伸,應作為內部審計工作的核心和今后的發(fā)展方向,審計工作的目標應放在提高管理水平和提高經(jīng)濟效益上,其定位應放在“管理、效益”四個字上。
參考文獻:
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【關鍵詞】施工企業(yè)；內部審計；內部控制
內部審計部門是施工企業(yè)的一個管理職能部門，同時也是企業(yè)內部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險的預警器，是加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益的助推器。目前我國施工行業(yè)市場競爭激烈，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，加強其內部審計管理顯得尤其重要。施工企業(yè)內部審計是作為一項管理活動，負責監(jiān)督組織中最核心的控制要素，找出施工項目財務上的問題和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出切實可行的改進措施，從而有效地約束施工項目不規(guī)范的經(jīng)營和財務行為。
一、施工企業(yè)內部審計的必要性
施工企業(yè)內部審計部門開展項目過程審計、管理審計等已成為項目管理創(chuàng)新動力的重要途徑，內部審計的指導思想是基于“以審促管”的審計定位，通過審計手段主動掌握施工項目的動態(tài)成本，評議施工過程的已存和潛在風險，了解施工過程中的難點和重點，通過審計人員的專業(yè)知識以審計報告形式向項目管理層和公司管理層直接溝通，及時提供項目關鍵決策的參考依據(jù)，為實現(xiàn)項目管理目標而服務。
主要表現(xiàn)在以下方面：
（1）施工企業(yè)內部審計是獨立和專職的經(jīng)濟監(jiān)督活動，具有地位超脫的優(yōu)勢。施工企業(yè)內部審計人員不參與工程施工的經(jīng)營管理，在人事關系和經(jīng)濟利益上完全獨立于施工項目。同時，內部審計部門不承擔審計業(yè)務以外的工作，不干預企業(yè)經(jīng)營活動，在公司的直接領導下，發(fā)揮審計經(jīng)濟監(jiān)督的作用。
（2）施工企業(yè)內部審計監(jiān)督是一種綜合、全面的經(jīng)濟監(jiān)督。內部審計部門對施工項目的財務收支和經(jīng)濟活動進行全面、綜合的監(jiān)督，并把工作重點放在工程施工事前、事中審計監(jiān)督上，形成一種防御機制。通過其內審人員對施工項目的財務收支和經(jīng)濟效益進行審計，促進施工企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
（3）施工企業(yè)內部審計是公司規(guī)范、約束企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營和財務行為的有力舉措。施工項目的經(jīng)營和財務由項目負責人管理，公司一般不直接插手，形成事實上的監(jiān)管缺位。如果不加強內部審計，勢必造成施工項目的財務收支混亂、會計信息失真和國有資產流失。
二、施工企業(yè)內部審計存在的問題
（1）從管理意識方面看
管理意識偏差，弱化了內部審計地位。施工企業(yè)大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決。審計意識不到位，極大限制了審計在企業(yè)中的準確定位，審計部門往往被視為聾子的耳朵——擺設，一旦遇到企業(yè)組織機構的變動，首先是被精簡、整編的對象。
（2）從審計氛圍方面看
審計氛圍失調。目前，審計工作仍未走出財務審計的陰影，以查錯究弊、事后監(jiān)督為主，即使提些建議，也處于次要地位，且大多失去時效，欠缺實際指導意義。如此的審計方式，給人一種尋找罪犯的感覺，一方面，審計人員投入大量的精力查錯究弊，另一方面，被審計單位消極配合，積極防御，搞得雙方關系較僵。強烈的對立氛圍實不利于審計的開展。
（3）從審計手段方面看
審計手段落后，審計缺乏必要的技術支持。全球經(jīng)濟一體化，知識經(jīng)濟日趨成為世界經(jīng)濟發(fā)展的主流，新知識、新工藝、新技術、新思維對傳統(tǒng)經(jīng)濟理念形成強大沖擊，產生了深遠的革命性影響。人性化電子信息平臺和通訊技術日益發(fā)達，且廣泛應用于各個領域，單就會計電算化而言，已遠遠走在了審計工作前面。審計技術不解決，內部審計開展將很難收到實效。
（4）從審計人員方面看
施工企業(yè)內部審計人員整體素質偏低。一是審計部門不太受重視，且往往費力不討好，企業(yè)優(yōu)秀的管理人員不愿從事此項工作。在某種程度上，審計部門成了閑置人員暫掛的地方，成了“養(yǎng)老院”。二是大多審計人員是從原財務部門分離出來的，專業(yè)單一，知識結構不盡合理，缺乏工程管理的相關知識和經(jīng)驗，而且相當部分審計人員根本不懂工程。如此的審計人員構成怎能適應審計工作的開展，充分發(fā)揮審計工作的效能？
三、施工企業(yè)內部審計發(fā)展對策
（1）企業(yè)領導高度重視，是有效開展審計的前提
施工企業(yè)要高度重視企業(yè)內部審計監(jiān)督工作，把進一步加強內部審計監(jiān)督工作作為大事來抓，要結合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實踐，建立完善施工企業(yè)審計監(jiān)督體系，積極營造一個“尊重內部審計、支持內部審計、自覺接受內部審計”的工作環(huán)境；施工企業(yè)內部審計機構要認真履行審計職責，有效開展審計監(jiān)督工作。
企業(yè)領導是否高度重視審計部門、審計工作，將直接決定著審計效果。審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用發(fā)揮，也必將一定程度上影響著企業(yè)高級管理層對審計的重視程度，二者是相輔相成的。關鍵在于審計部門只有練好內功，對企業(yè)的經(jīng)營管理起到真正的積極作用，才會得到領導的認可和支持。
（2）迅速轉變觀念，樹立與時俱進的內部審計理念
內部審計方向應從財務審計向管理審計轉變；內部審計重點應以財務審計為基礎，建設性管理審計為主；審計領域不應僅僅局限于財務、停留于財務數(shù)據(jù)表面，而應深入到施工企業(yè)的方方面面。事實已證明：工程項目虧損與投資決策失誤、工程合同簽訂不嚴密、施工組織設計不合理、用人決策不當與項目管理失控關系極大，這些都應納入管理審計的范疇；內部審計功能要從事后監(jiān)督向事前預防、事中控制轉變，注重分析、預測和評估，不能做事后諸葛亮；內部審計不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要強調如何解決問題，提出規(guī)范指導性意見，促進企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（3）改進施工企業(yè)內部審計方法與技術，追求審計成效
隨著施工企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、及時、準確的評價，因此新的形勢要求施工企業(yè)內部審計要做到事前預測、事中控制、事后評價相結合。事前預測重點是對施工合同的簽訂、評審以及資金來源等方面進行審計；事中控制是指對項目的施工管理特別是各職能人員履職情況進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的經(jīng)濟考核與評價。采取“三結合”的審計方法，能及時發(fā)現(xiàn)項目施工管理過程中多個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項目效益的最大化。
全面審計監(jiān)督與重點監(jiān)督相結合，實施內部審計質量考核。一是在審計過程中，要堅持點面結合。對管理不規(guī)范，存在問題多的工程項目部門要重點審計，盡量查明問題的原因，并針對原因提出具體整改措施，并配之必要的行政、經(jīng)濟制裁；對資金活動量小，管理比較規(guī)范的工程項目部門進行日常審計監(jiān)管；對資金活動量大的工程項目部門要不定期的隨時審計，以點帶面推動全面監(jiān)督，規(guī)范各工程項目部門的經(jīng)營行為。二是實施內部互查制度。在業(yè)務人員自查的基礎上，實施內部互查，即以交叉方式，由其他業(yè)務部門或審計委員會的復核人員對審計質量情況進行檢查和控制。三是推行“主審負責制”，建立審計工作問責制度。對審計項目的整個過程，建立層層把關的質量控制機制，按照過錯原因追究有關人員的責任及領導的連帶責任。在審計中，對于施工企業(yè)內部審計人員，重大問題錯漏，重大線索遺失和重大違紀、違法事項不披露，或者未按規(guī)定履行審計工作職責，要認真追究施工企業(yè)內部審計人員責任，以促進提高審計工作質量。這樣，審計監(jiān)督工作會得以健康發(fā)展。
（4）增強審計人員整體素質，是開展內部審計成敗的關鍵
隨著我國施工企業(yè)現(xiàn)代管理制度的逐步建立與完善，對施工企業(yè)內部審計提出了新的要求。施工企業(yè)內部審計的職能由經(jīng)濟監(jiān)督向經(jīng)濟評價、管理、服務轉變；其內部審計內容由財務收支審計向經(jīng)營審計、管理審計、投資審計、績效審計等轉變；施工企業(yè)內部審計目的由查錯防弊向“創(chuàng)造價值”轉變；審計方法、手段由單一、原始向科學、現(xiàn)代化轉變。施工企業(yè)內部審計人員具有兩個職能：一是“衛(wèi)士”；二是“謀士”。施工企業(yè)內部審計的質量很大程度上取決于內部審計人員的素質，所以應保持對施工企業(yè)內部審計人員行為準則的高標準、嚴要求。對施工企業(yè)內部審計人員自身來說，當前必須注重知識的更新和知識面的擴展，同時嚴格恪守職業(yè)道德，保持適當?shù)穆殬I(yè)謹慎。應提高施工企業(yè)內部審計人員的勝任能力，積極適應內部審計工作的要求，推動其內部審計工作的發(fā)展。提高內審人員素質，加強施工企業(yè)內部審計隊伍建設是根本。一是迅速改變審計隊伍現(xiàn)狀，從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的高素質多元化人才組織結構發(fā)展。施工企業(yè)審計人員必須懂工程，必須了解掌握本單位經(jīng)營管理狀況，只有這樣，審計措施才會得當，審計建議才會有的放矢，審計作用才有可能充分發(fā)揮。二是通過培訓、實踐加快提升審計人員綜合業(yè)務素質，使其掌握與施工企業(yè)審計相適應的現(xiàn)代審計手段、審計程序和審計方法，以電子信息技術為平臺，切實實現(xiàn)審計電算化。三是借鑒注冊會計師制度經(jīng)驗，企業(yè)內部可以采取考試和考評相結合的形式，進行內部審計師認證，大力推進內部審計師職業(yè)化進程。
四、結論
施工企業(yè)內部審計是以監(jiān)督的方式服務，以服務的心態(tài)監(jiān)督，監(jiān)督到位才能實現(xiàn)服務到位，其只有在不斷公司治理結構中不斷找到合適位置，在實際審計工作中發(fā)揮作用，得到企業(yè)和領導認可，在不斷提升內部審計人員整體素質，找到先進的審計技術與方法，不斷為企業(yè)的發(fā)展保駕護航，為企業(yè)發(fā)展提供具有建設意義的建議，才可能使內部審計健康發(fā)展。
參考文獻：
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