時間：2023-08-11 17:18:21
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當前，在這個競爭激烈的市場上，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭更是激烈。在企業(yè)營銷中，營銷風險是必不可免的，這些風險的存在給企業(yè)的發(fā)展留下了一定的安全隱患。這就需要企業(yè)能夠對營銷風險有一定的預測能力之下，去發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟。尤其在這個經(jīng)濟形勢瞬息萬變的環(huán)境之下，對企業(yè)風險管理是非常必要的。企業(yè)通過對風險的評估，使得企業(yè)對自己的經(jīng)營戰(zhàn)略有一定的了解，從而明確企業(yè)的投資方向。企業(yè)內控審計工作的實施，應用到企業(yè)風險評估當中主要從兩個方面進行，一方面是企業(yè)固有風險，另一方面是企業(yè)剩余風險。固有風險和剩余風險都需要企業(yè)內部審計依據(jù)市場經(jīng)濟規(guī)律去做判斷，使得企業(yè)在風險管理的過程中不打斷的提高經(jīng)濟收益，獲得更大的利益。
二、企業(yè)內控審計為營銷管理所帶來的影響
（一）現(xiàn)代社會企業(yè)管理制度的實施需要內控審計的協(xié)調
現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的前提下，社會經(jīng)濟形勢已經(jīng)越來越復雜多樣，這給企業(yè)的發(fā)展增添一定的挑戰(zhàn)。那么，企業(yè)在發(fā)展中為了去應對挑戰(zhàn)，就需要做好企業(yè)內部的管理工作，使得企業(yè)在有效的管理之下得到一定的提升與進步。由于企業(yè)的管理制度是比較復雜的，這就需要在實際的實施中需要內控審計工作的幫助，從而保證企業(yè)內部管理制度的有效實施。當前，內控審計工作已經(jīng)被視為企業(yè)管理的一個有效的重要手段與方法，企業(yè)通過科學的內控審計方法的實施，從上到下監(jiān)督企業(yè)內部的各項工作，及時的發(fā)現(xiàn)問題，確保企業(yè)的管理制度的完善發(fā)展。
（二）企業(yè)內部審計對營銷管理工作進行有效的監(jiān)督
事實上，企業(yè)各項管理工作的開展，都是在為企業(yè)的營銷工作做一定的服務。而企業(yè)內部審計工作的開展，恰好可以對營銷管理工作進行有效的監(jiān)督。企業(yè)營銷工作是一項比較復雜的工作，它需要對企業(yè)營銷戰(zhàn)略進行制定，同時也需要對各種營銷戰(zhàn)略的實施進行有效管理。企業(yè)內部審計作為一個比較獨立的工作組織，可以減少企業(yè)由于利益的發(fā)展而帶來的外界干擾。同時，對營銷管理工作進行公正的監(jiān)督，在監(jiān)督之下協(xié)助企業(yè)的營銷管理目標的實現(xiàn)。
三、總結
根據(jù)《中華人民共和國法》及財政部有關規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機關、團體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應當根據(jù)國家的有關、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結合部門和系統(tǒng)內部的有關內部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。
內部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內部的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內部控制應當符合國家的有關法律、 法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設 置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；內部控制還應當正確處理成本與效益的 關系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
內部審計是在一個單位內部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。
內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內部審計的現(xiàn)狀及如何強化內部審計工作
，一般企業(yè)中的內部審計，從內容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內部 審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)建立健全內部控制制度的要求。
首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企 業(yè)大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣 就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公 司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會計法》 和財政部《內部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應在股東會下設董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應 對董事會負責，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。其機構設置示意圖如下：
董事會
監(jiān)事會
總經(jīng)理室
審計部
總經(jīng)辦
經(jīng)營部 其他職能部門 財務部 行政部
其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業(yè)的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出、 評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往 往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率 是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著企業(yè)內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業(yè)的 內部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方 位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經(jīng)營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業(yè)各相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富業(yè)務經(jīng)驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內 部人員的業(yè)務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
（一）一般企業(yè)內控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務與證券業(yè)務的領導相互勾結，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二）為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
1、根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務最 好采用雙簽制，所有業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各 項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查 和考核，由內審部門結合財務部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題， 為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規(guī)違章 的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
隨著企業(yè)內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業(yè)的 內部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方 位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經(jīng)營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人 才，而且還應配備精通企業(yè)各相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富業(yè)務經(jīng)驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內 部人員的業(yè)務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
（一） 一般內控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、 費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務與證券業(yè)務的領導相互勾結，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二） 為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
1、根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務最 好采用雙簽制，所有業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各 項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查 和考核，由內審部門結合財務部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題， 為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規(guī)違章 的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴肅追究相關人員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。
四、要順利實現(xiàn)內部控制目標，也必須加強內部審計工作
1、建立、完善符合管理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業(yè)內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。
在科學的 內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監(jiān)事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業(yè)內部發(fā)生重大的違 規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業(yè)內部監(jiān)督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業(yè)管理當 局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的內部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。
在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點的環(huán)節(jié)，是內部控制制度重點規(guī)范的內容之一。在日常的流動資產(chǎn)管理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點，通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經(jīng)濟責 任直接掛鉤，給予相關人員相應的獎勵和處罰。如是內部管理制度、內部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規(guī)程、工藝流程進行調整，以堵住漏 洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證 企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關、法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業(yè)內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督。
企 業(yè)的會計工作，由企業(yè)內部財務會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相 關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中 難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內部財務審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)管理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。
五、通過內部審計和外部審計的有機結合來有效進行內部控制的監(jiān)督檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內部設立內審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中 介機構來對企業(yè)內部控制的建立健全以及實施情況進行評價?？h級以上人民政府的財政部門也應對企業(yè)的內部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢 查監(jiān)督都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監(jiān)督，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進行有效的監(jiān)督。
社會監(jiān)督主要是指社會中介機構如會計事務所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務、工商等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：
1、各種監(jiān)督功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。
2、各種監(jiān)督不能按設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問題嚴重。
3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，使社會監(jiān)督的作用遠遠沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊會計師往往迎合企業(yè)管理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。
由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)督對企業(yè)內部控制的監(jiān)督力度。而內部審計不僅對企業(yè)內部運行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業(yè)內部運行不順暢的癥結所在，有利于提高外部審計的質量。
內部審計是企業(yè)對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進行，首先就必須強化企業(yè)的內審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。
資料
1、財政部，內部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）
2、趙曉紅，我國內部審計的趨勢，財務與會計，2001年第五期
關鍵詞：內部審計；鐵路企業(yè)；內部控制建設；作用
鐵路企業(yè)在進行內部控制的建設時，需要開展相應的內部審計工作，這樣有利于加強對內部控制建設的監(jiān)督與管理，并且還能夠提高風險的防控力度，同時也更有利于鐵路企業(yè)內部控制機制的完善。因此，相關鐵路企業(yè)若想實現(xiàn)內控控制的有效建設，就要加強對內部審計的重視。
一、企業(yè)內部審計概述
（一）內部審計的含義。所謂內部審計，就是指由相關的審計部門、機構或者是人員為了提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益與價值，對企業(yè)中的經(jīng)營運行、財務管理等多種活動進行科學合理的檢查與評價，以此確定相關活動是否達到相關標準要求，從而實現(xiàn)相關企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。內部審計工作在企業(yè)中的有效開展，能夠對企業(yè)的內部控制進行科學且客觀的審查，這樣不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制工作中存在的問題，還能夠對其進行有效的解決，使得企業(yè)的內部控制度逐漸得以完善，而內部審計職能的充分發(fā)揮，更能夠促進整個企業(yè)內部控制建設工作的發(fā)展，促使企業(yè)得以長遠穩(wěn)定的發(fā)展。
（二）內部審計的特點。獨立性是企業(yè)內部審計的主要特點，這也是內部審計工作能夠順利開展的基礎保障。對于企業(yè)的內部審計工作而言，其自身的審計結構占據(jù)中心位置，并對內部審計起到了一定的決定性作用，促使內部審計要對企業(yè)單位部門的負責人進行負責，同時還促使內部審計建立完善的工作機制，這樣能夠加強內部審計人員與其他部門的溝通與交流，從而促進整個企業(yè)的團結協(xié)作，提高企業(yè)整體的工作效率。內部審計工作自身的獨特性特點主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，企業(yè)內部審計工作的開展，需要專業(yè)性較高的人員，要避免與企業(yè)其他部門的工作人員進行混用，究其原因，不僅是因為內部審計的獨特性，還是因為內部審計工作的專業(yè)性，這一工作本身包含著非常高的專業(yè)技術含量，若是讓非專業(yè)的人員從事內部審計工作，則會影響整個內部審計的工作效果，甚至會對企業(yè)的發(fā)展造成不良影響。第二，企業(yè)審計工作的獨立性也要求審計人員，除了審計工作之外不能參與其他工作，這是對企業(yè)內部審計獨立性的維護，同時也是因為企業(yè)內部審計工作與其他單位部門的工作有著較大的區(qū)別。
二、內部審計在鐵路企業(yè)內部控制建設中的重要作用
（一）內部審計工作的開展有利于鐵路企業(yè)風險的防控。相關鐵路企業(yè)在進行內部控制的建設工作時，通常會受到各種因素的影響，尤其是企業(yè)的運行，而這些影響因素基本分為外部環(huán)境與內部管理兩種類型，對內部控制的建設工作造成一定的阻礙。將內部審計運用到鐵路企業(yè)的內控建設之中，能夠對其產(chǎn)生有效的風險防控作用，對鐵路企業(yè)在經(jīng)營運行過程中面臨的各種風險能夠進行科學的控制。另外，鐵路企業(yè)在開展審計工作的過程中，通常都會根據(jù)企業(yè)自身運行的實際情況，將各個部門的相關制度進行重新梳理整合，同時還會對相關業(yè)務流程進行相應的檢查與核實，確保鐵路企業(yè)自身的內控建設能夠順利完成，并促進企業(yè)內部控制工作的有效開展。對于內部審計的相關結果，需要相關的審計人員結合實際進行問題的科學分析以及匯總，而且還要組織相關負責人開展業(yè)務會議，以此加強各部門之間的溝通與研討，進而對相關業(yè)務問題提出科學合理的處理意見，這樣審計人員就可以結合這些可行的建議下發(fā)通知，借此督促鐵路企業(yè)的有關部門進行規(guī)范性的整改，從而促進鐵路企業(yè)內部控制建設的規(guī)范性，促進企業(yè)自身經(jīng)營運行工作的有效開展。
（二）內部審計工作的開展有利于鐵路企業(yè)內部的監(jiān)督管理。相關鐵路企業(yè)在進行內部審計工作時，會對被審計的單位加強監(jiān)督管理力度，促使相關單位部門能夠順利完成企業(yè)規(guī)定的任務目標。鐵路企業(yè)中的相關審計人員會對企業(yè)內部的各種管理機制本身的薄弱環(huán)節(jié)，進行有效的審計以及監(jiān)督，以此加強被審計單位部門的監(jiān)管，加快鐵路企業(yè)的內部控制建設進度，促進鐵路企業(yè)的發(fā)展。另外，相關審計人員還會就審計結果中出現(xiàn)的具有共性的問題，進行分析以及總結，并向鐵路企業(yè)的相關管理人員進行匯報，由管理人員加強內部控制的監(jiān)管力度，要求相關部門對自身工作機制中存在的問題進行及時的解決，提高工作的有效性，進而保證內部控制工作的有效建設，同時也能夠促進鐵路企業(yè)內部控制機制完善性的提升。
（三）內部審計工作的開展有利于內部控制建設科學性的提升。對于鐵路企業(yè)的內部審計工作而言，其自身具有獨立性的特點，這樣的特點會讓內部審計工作的開展處于一個相對獨立且公正的環(huán)境之中，而且內部審計對于工作人員的要求也極高，審計人員自身必須要具備較高的專業(yè)能力以及素質，而審計人員專業(yè)能力的高低也會影響到相關的決策，進而也會對內部控制建設產(chǎn)生相應的影響。由此可見，審計工作的開展在鐵路企業(yè)的內部控制建設工作中有著極大的影響。另外，審計工作的開展，能夠通過對相關工作人員的經(jīng)濟活動范圍的有效檢查與監(jiān)督，確保經(jīng)濟活動的合理性；還能夠通過對被審計人員的經(jīng)濟資料以及具體的經(jīng)濟活動的查驗以及分析，以此發(fā)現(xiàn)相關工作中的不足之處，并對其施行科學的解決措施；而且也能夠通過對被審計單位部門的會計以及各種財務資料的嚴格審查，加強對相關單位部門財務實際狀況的監(jiān)督力度；最后，審計人員還會從經(jīng)營決策以及運行計劃等方面對所屬企業(yè)的單位部門進行審查，以此確定鐵路企業(yè)內部控制建設的科學性。
三、內部審計在鐵路企業(yè)內部控制建設中發(fā)揮作用的有效途徑
（一）加強對鐵路企業(yè)內部控制審計的監(jiān)督力度。鐵路企業(yè)若想將內部審計工作的作用充分的發(fā)揮出來，并推進內部控制的有效建設，則可以通過加強監(jiān)督的方式，提高企業(yè)內部審計工作的有效性?；诖?，鐵路企業(yè)在開展內部審計工作的過程中，需要對年度審計工作的相關計劃進行科學合理的規(guī)劃以及安排，將其有效落實到鐵路企業(yè)的內部審計工作之中，并且還要將企業(yè)日常經(jīng)營活動的相關業(yè)績以及相應的經(jīng)濟責任等方面的審計，與專項的內部審計調查工作有機結合起來，借此加強對所述鐵路企業(yè)相關經(jīng)營管理活動的專項監(jiān)督與審查，進而促使鐵路企業(yè)自身審計工作效率以及質量的提升。另外，鐵路企業(yè)還要加強對內部審計工作開展過程的重視，對于相關單位部門在審計工作過程中出現(xiàn)的問題要進行相應的監(jiān)督考核。在審計過程中，一些部門會出現(xiàn)內控工作制度缺乏完善性的問題，導致整個部門內控工作難以順利開展，還有一些部門對內控制度缺少執(zhí)行力度，影響了內部控制的有效建設，相關鐵路企業(yè)需要針對這些問題制定出合理的考核制度，采用部門扣分的方法或者是與員工薪資待遇相掛鉤的方式，對內部控制出現(xiàn)問題的部門實施懲罰措施，進而促進企業(yè)內部控制建設水平的提升。
（二）建立健全內部審計評價體系。鐵路企業(yè)在開展內部審計工作時，會在各方面發(fā)現(xiàn)多種影響內部控制工作的問題，這就需要審計人員針對這些問題進行科學有效的分析與評價，將相關分析與評價結果反映給上級管理人員，使其能夠加強對相關問題的重視，并能夠制定出有效的解決措施，進而促進內部控制的順利開展?；诖?，鐵路企業(yè)需要結合內部審計工作開展的實際情況，完善內部審計工作的評價體系，實現(xiàn)對內部控制問題的全面評價，以此提高內部審計評價的有效性。企業(yè)在完善內部審計評價體系的過程中，需要對自身的內部控制工作進行深入的了解，還要掌握企業(yè)自身的實際發(fā)展情況與發(fā)展目標，結合這些情況設置出相應的審計評價指標，再通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的量化，完善相應的評價標準，以此提高內部審計評價體系的科學性與合理性。
（三）合理完善鐵路企業(yè)自身的內部控制機制。鐵路企業(yè)自身內部控制機制的完善性有利于內部審計作用的發(fā)揮，因此，鐵路企業(yè)需要結合內部控制的實際情況，進行相關制度機制的完善，這樣不僅更有利于企業(yè)內部管理工作的順利進行，還有利于企業(yè)各部門之間的協(xié)調發(fā)展?；诖?，鐵路企業(yè)需要從內部審計工作人員身上著手，要求相關審計人員在對企業(yè)內部控制的信賴度進行確認時，加強對成本效益以及內部控制高效性的關注，并將相關信息反饋給企業(yè)的管理層，以此讓管理者制定出合理的管理措施，促使內部控制的建設更加完善。
關鍵詞：內部審計；內部控制；重要性
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
一、內部審計與內部控制的關系
內部審計是企業(yè)管理當局進行管理控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)目標的重要工具。內部審計在企業(yè)內部天然的監(jiān)督作用使內部審計控制成為企業(yè)內部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，與其他控制活動相比，內部審計的最大特點是不參與具體的經(jīng)營管理活動。因此，內部審計對經(jīng)營管理活動所實施的監(jiān)控，并不是對其它控制活動的簡單重復，而是對其它控制活動的再控制。內部控制與內部審計是互相依存、互相促進的。企業(yè)進行內部審計，要了解被審企業(yè)的內部控制是否健全、有效，企業(yè)在經(jīng)營活動中是否遵守內部控制制度等。通過內部審計所揭示企業(yè)管理工作中所存在的問題和作出的建議，又可反過來促進完善內部控制。因此內部審計與內部控制是相輔相成的，其存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯(lián)系。內部審計的作用就是保證內部控制能有效發(fā)揮其作用，而對內部控制的系統(tǒng)評審則是內部審計完成其使命的有效途徑。
二、內部審計在企業(yè)內部控制中的作用
(一)評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂
企業(yè)的內部控制與管理完全融合在一起，內部控制的運行過程即為企業(yè)的經(jīng)營管理過程。內部審計在評價內部控制時主要圍繞內部控制的目標，即保證會計信息的真實、實現(xiàn)守法經(jīng)營和效益發(fā)展等，考察企業(yè)的控制環(huán)境、會計制度，以及交易授權、機構設置等在內的控制程序方面的內容，審視在具體管理中內部控制實施情況，評價內部控制是否健全與有效。內部審計師應在充分考慮內部控制本身固有的限制后，比如內部控制設計和運行受制于成本與效益原則等，及時向企業(yè)管理當局提出改進建議報告。因此，評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內部審計要發(fā)揮的主要作用。
(二)監(jiān)督內部控制的運行
財政部的《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》第二十七條“單位應當重視內部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構或者專門人員具體負責內部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施?！北M管沒有明確提出由誰來實施監(jiān)督檢查，但不管是從理論還是實踐來看，由內審部門和內部審計師擔任此責是最合適的。內部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現(xiàn)。
(三)提供管理咨詢
由于內部審計師在內部控制中所起的重要作用，使其對內部控制極為熟悉，為企業(yè)的相關部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內部審計師的一項自然“服務”。內部審計師在提供咨詢時，應當申明自己的責任只是提供服務，建立內部控制以及內部控制是否有效的責任應由管理當局來負責。
三、內部審計在企業(yè)內部控制中扮演重要角色的必然性
(一)評價企業(yè)內部控制是內部審計最重要的職責
內部審計是組織內部為檢查和評價其經(jīng)濟活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動。目前，政府審計的重要發(fā)展之一是對內部控制觀念的確認以及創(chuàng)建內部審計單位，并把它作為內部控制系統(tǒng)的關鍵部分。內部審計通過對一個單位的內部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內部審計不僅是企業(yè)內部控制的重要組成部分，是企業(yè)內部控制的特殊方式，更能起到評價與改善企業(yè)內部控制的作用。
(二)內部審計開展內部控制評價具備得天獨厚的條件
內部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業(yè)管理活動各個方面。對企業(yè)內部控制進行系統(tǒng)地檢查和評價，不僅需要執(zhí)業(yè)人員有相應的專業(yè)知識和較高的執(zhí)業(yè)勝任能力，還需要執(zhí)業(yè)人員對企業(yè)情況有詳盡地了解和掌握。近年來，代表我國審計水平前沿的注冊會計師審計，盡管在形式上出現(xiàn)了內部控制專項鑒證業(yè)務，執(zhí)業(yè)規(guī)范中對此也提出了要求，但在審計實踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報表審計步驟之一的內控制度基礎審計方法，在實際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業(yè)內部控制不規(guī)范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊會計師對企業(yè)不熟悉、不了解、缺乏相應的專業(yè)判斷能力等主觀因素也難辭其咎。不能掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內部控制的公允評價，更談不上合理建議及促進企業(yè)內部控制的健全和完善。
開展內部控制審計是企業(yè)內部審計工作的重要內容，同時也是與國際先進內部審計接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規(guī)范運作。通過內部控制審計，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯誤，使內部控制更趨于完善。
(三)介入內部控制是國際內部審計的發(fā)展趨勢
國際內部審計師協(xié)會總部前執(zhí)行副主席訪華時曾提到國際內部審計的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在改變。其實，在這國際內部審計三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢重新介入內部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業(yè)的制度建設；后一趨勢對內部審計師的期望在改變，強調的是提高內部審計人員的整體素質。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質又相應提高了，自然企業(yè)所面臨的風險會大大減少，即使出現(xiàn)風險也會采取措施加以防范或控制，使之轉化為新的發(fā)展機遇。
參考文獻：
[1]王魯泉.論信息化條件下審計項目質量控制[J].商場現(xiàn)代化,2008.
[2]張曉瓊.信息化時代審前調查的標準化思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.
摘 要 在知識經(jīng)濟到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為企業(yè)最關注的問題，內部控制制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。內部審計是企業(yè)內部控制制度的重要組成部分之一，它的主要作用就是通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動的全過程進行監(jiān)督和管理，以降低企業(yè)財務風險，提高企業(yè)的內部控制水平，加強企業(yè)自身管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文重點探討了內部審計在企業(yè)內部控制中的重要性，就如何做好企業(yè)內部控制審計工作給出了一些針對性的建議。
關鍵詞 企業(yè) 內部控制 內部審計 作用 目標 措施
隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營形勢的不斷改變，我國企業(yè)在建立健全內部控制制度的同時，開始將目光投向企業(yè)的內部審計和風險管理上。企業(yè)態(tài)度的轉變，并不意味著內部控制制度已經(jīng)無法滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求，而是說要想進一步充分發(fā)揮企業(yè)內部控制制度的作用，必須要做好企業(yè)內部審計工作，提高企業(yè)的風險管理水平。從企業(yè)目前的發(fā)展要求來看，內部審計工作的重點已由財務收支審計向內部控制審計、風險管理及管理審計轉變，這種轉變正是企業(yè)內部審計發(fā)展的必然選擇和必然結果。本文重點探討的問題就是如何做好企業(yè)內部控制審計工作，以更好地發(fā)揮內部審計的作用，促進企業(yè)內部控制制度的健康發(fā)展。
一、內部審計在企業(yè)內部控制制度中的作用
內部審計在企業(yè)內部控制監(jiān)督檢查機制中將扮演重要的角色，應當負責對內部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，開展相關的保證活動。在新的內部控制指導框架下，內部控制的監(jiān)督檢查工作應當滿足以下兩方面要求：一是，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會提交內部控制監(jiān)督檢查工作報告，為董事會的內部控制自我評估提供依據(jù)。
（一）建立更加良好的內部控制環(huán)境
內部審計是在企業(yè)領導層授權下進行的，審計人員的專業(yè)素質普遍高于普通的工作人員，且擁有獨立的審計權利，能夠幫助企業(yè)營造誠實守信的文化環(huán)境，從而能夠影響企業(yè)領導者的經(jīng)營觀念理念、思想，提高企業(yè)領導者對風險的認識，幫助企業(yè)領導者有效監(jiān)督其他重要控制環(huán)節(jié)，為企業(yè)建立更加良好的內部控制環(huán)境。
（二）建立健全企業(yè)風險評價機制
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中隨時面臨著各種風險，這些風險可能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生或大或小的影響，而內部審計可以為企業(yè)提供全面、準確、科學的信息，幫助企業(yè)各部門及時了解狀況、發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風險，并促使企業(yè)建立健全風險評價機制，加強風險管理和控制，有效降低企業(yè)風險，提高企業(yè)的抗風險能力。
（三）完善企業(yè)內部控制的信息系統(tǒng)
內部審計可以對企業(yè)內部控制制度的健全性、科學性、有效性進行獨立審查和評價，這樣能夠幫助企業(yè)建立完善的內控信息系統(tǒng)，為企業(yè)領導決策提供科學的參考信息，減少因信息失真導致企業(yè)領導決策失誤和管理不當?shù)惹闆r的發(fā)生。
二、企業(yè)內部控制審計工作的目標
（一）保證企業(yè)內控制度的科學性、有效性
企業(yè)內部控制制度的內容十分復雜，包括若干政策、相關法律法規(guī)、實施流程和方法系統(tǒng)等，它是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、增加經(jīng)濟效益的重要手段。而內部審計的重要目標之一就是評價企業(yè)內部控制制度和流程是否完善健全、科學有效。
（二）保證企業(yè)會計信息的真實性、可靠性
企業(yè)內部審計人員通過對企業(yè)會計報告和信息進行審查評價，從而為企業(yè)領導層做出科學的管理決策提供更加真實可靠的會計信息，這也是企業(yè)內部審計工作的目標之一。
（三）保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性
保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，充分發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)的利用效率，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，這不僅是企業(yè)的經(jīng)營管理目標，更是內部審計工作的重要目標。
三、企業(yè)內部控制審計工作的具體內容
（一）對企業(yè)內部控制制度的健全性進行評價
內部審計部門工作的重點就是根據(jù)企業(yè)相關的內部控制制度，運用流程圖法、記述法、調差表法、穿行測試法等審計方法，對企業(yè)內部控制制度的實施過程、實施方法、完善程度等方面進行測試，最后對企業(yè)內部控制制度的健全性進行科學評價，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內控中出現(xiàn)薄弱點和失控點、漏洞和缺陷等，則根據(jù)企業(yè)的實際情況提出及時合理的改進措施。
（二）對企業(yè)內部控制制度的有效性進行監(jiān)控
企業(yè)內部控制制度在實施的過程中，存在著許多需要注意的地方，如控制點潛在的風險情況、內控人員在實際操作過程中的執(zhí)行情況、內控制度在執(zhí)行中的使用情況等等，這些都需要審計人員對企業(yè)內控制度的實施狀況進行監(jiān)控，及時問題并予以解決，從而能夠增加企業(yè)的監(jiān)管力度，有效降低企業(yè)財務風險，保證內部控制制度的順利實施。
（三）對企業(yè)內部控制制度的科學性進行評價
內部審計人員通過對內控關鍵點進行測試分析，對企業(yè)內部控制制度是否充分發(fā)揮其制約、管理及控制作用進行審查，尤其是對企業(yè)內部控制制度是否取得了預期的管理效果，是否提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平進行科學評價，充分體現(xiàn)了企業(yè)內部審計的評價、促進功能。
四、做好企業(yè)內部控制審計工作的重要措施
目前，我國企業(yè)內部控制審計工作由于不同的企業(yè)在控制環(huán)境、經(jīng)營模式等方面存在著很大的差異、企業(yè)內部審計人員素質普遍較低、內部審計制度不夠完善等諸多問題，使得企業(yè)內部控制審計工作的開展存在著一定的難度。然而在實際工作中，我們還是可以采取一定的方法和手段來降低內部控制審計工作的開展難度，充分發(fā)揮企業(yè)內部控制審計工作的作用。下面，我就如何做好企業(yè)內部控制審計工作提出措施，以供同行參考。
（一）把握審計目標，明確審計重點，把握審計流程
1.磨刀不誤砍柴工，充分做好審計前的準備，這是順利開展內控審計工作的重要前提。因此作為內部審計人員要充分認識和了解企業(yè)的內部和外部環(huán)境，如企業(yè)所處的地域、民族、行業(yè)、整體經(jīng)濟狀況、企業(yè)競爭力狀況、企業(yè)文化等，尤其要重點了解企業(yè)內部組織結構的設置、企業(yè)經(jīng)營管理制度、內部控制制度的流程、企業(yè)人力資源管理政策、企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行情況等，然后根據(jù)以上所得信息資料，制定詳細的審計工作方案，為做好內控審計工作打下良好的基礎。
2.明確審計目標，把握審計流程，這是順利開展內控審計工作的重要保障。因此，內部審計人員要通過查閱法、調查表格法等審計方法，了解企業(yè)管理信息和流程的傳遞溝通方式、制度匯編、職責分工、崗位規(guī)范和標準等相關資料，進一步向相關部分和人員了解企業(yè)的相關業(yè)務及財務資料，對企業(yè)的主要業(yè)務如采購、存貨管理、銷售、投資、融資活動等關鍵控制點進行測試分析，掌握這類控制點存在的漏洞和不足之處，并采取有效措施加以改進。
3.落實審計結論的整改工作。這是做好內控審計工作的最后階段。就審計報告中存在的問題與相關單位進行溝通，提醒企業(yè)采用必要的改進措施；保證審計報告中提出的有效建議能夠落實到實際工作中去，并對相關措施的落實情況進行跟蹤調查，從而提高內控審計工作的效率。
（二）完善企業(yè)組織結構，保持內部審計的獨立性
內部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉換，加強管理，提高效益。因此要想做好內控審計工作，必須要完善企業(yè)組織結構，使企業(yè)管理模式從“人治”向“法治”轉變，保持內部審計的獨立地位，充分發(fā)揮內部審計的職能，加強對企業(yè)會計資料、財務收支等情況的內部審計能力，提高企業(yè)內部審核機構的重要地位，保證企業(yè)在進行內部審核時不受其他部門影響的獨立性和權威性。
（三）發(fā)揮內部審計的監(jiān)控職能，保證內部審計建議能夠落實
要想做好內部控制審計工作，就必須要充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)控職能，使企業(yè)內部審計部門應當更多地參與到企業(yè)的事前預防和事中的內部控制中，通過對企業(yè)會計內部控制的監(jiān)督和評審，及時發(fā)現(xiàn)內部控制制度中的漏洞和隱患，并針對企業(yè)會計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題等加以技術修正或改進，把內部審計工作的重點轉移到對企業(yè)的內部管理和控制中去，通過對企業(yè)的內部控制制度進行科學合理的分析評價，提出一些有建設性的意見和措施。
五、結束語
綜上所述，做好企業(yè)內部審計工作，對充分發(fā)揮企業(yè)內部控制制度的作用具有重要的意義。因此，企業(yè)必須提高內部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，建立一支專業(yè)性的審計隊伍，保持審計部門的獨立地位，建立健全企業(yè)內部審計制度，從而不斷完善企業(yè)內部審計的監(jiān)控、評價促進作用，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展打下一個良好的基礎。
參考文獻：
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關鍵詞：企業(yè)；內部控制；內部審計；建議。
所謂企業(yè)內部控制審計，指通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風險，內部控制審計是內部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要，因此加強其內部控制審計勢在必行。
一、企業(yè)開展內部控制審計的重要性。
1.內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分。
內部控制中的審計屬于內部環(huán)境要素范圍，是企業(yè)自我評價的一種活動。內部控制離不開內部審計，如果沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審及進一步完善強化內部控制的建議，那么內部控制也就無法有效開展，甚至形同虛設，或因其局限性，造成內部控制失控，審計中舞弊、作弊行為無人監(jiān)管，加大企業(yè)經(jīng)營風險，不利于企業(yè)自身的發(fā)展。
2.審計方法的發(fā)展趨勢。
內部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。它的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計工作發(fā)生了重大改變，由詳細審計發(fā)展為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。這種以內部控制為基礎的審計方法的出現(xiàn)在確保審計質量的前提下提高了工作效率，大大減少了工作時間、節(jié)約了成本，受到廣大審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。
3.加強內部管理的需要。
隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，市場激烈競爭，企業(yè)面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增大、控制權利層次增多等難題，不正當競爭、資金周轉不靈等經(jīng)營風險與財務風險與日俱增。因此，企業(yè)無論在客觀還是主觀上都需要建立起自我調節(jié)和控制的內部審計管理機制。使企業(yè)內部協(xié)調一致，加強控制與監(jiān)督，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。
二、企業(yè)內部控制審計過程中存在的問題。
（一）對內部控制缺乏足夠認識。
目前一些企業(yè)特別是某些國有企業(yè)對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化；這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。[ LunWenDataCom]
（二）審計工作中沒有明確的方向。
首先表現(xiàn)在審計內容方面。目前，多數(shù)企業(yè)的內部審計工作主要集中于財務領域，在查證財務數(shù)據(jù)的合法性、真實性以及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營上面，發(fā)揮防弊查錯的主要職能，而不是分析、評價企業(yè)管理及提出建設性管理意見。其次表現(xiàn)在審計的方式方面。一般企業(yè)內部審計傾向于在事后進行審計，內部控制評價成為了一種審計手段，缺乏對企業(yè)內部控制的全方位、全過程的評價和監(jiān)督，沒有做到事前預防及事中控制，無法及時地發(fā)現(xiàn)運行中各個環(huán)節(jié)可能存在的不足。最后，在審計人員構成方面。內部審計正在逐漸從財務領域拓展延伸至管理、經(jīng)營等領域，但很多企業(yè)的審計機構人員依舊多為財務專業(yè)出身，專業(yè)能力足夠卻缺乏對企業(yè)內部各項相關業(yè)務的熟悉精通，人員的構成也較為單一，導致在企業(yè)內部控制中內部審計無法發(fā)揮更突出的作用。
（三）缺乏有效的內部控制執(zhí)行與監(jiān)督。
雖然建立健全了內控制度，但目前企業(yè)會計及管理人員素質層次不一，不嚴格遵守內部控制制度，使得內控制度得不到有效執(zhí)行。此外，企業(yè)內部控制監(jiān)督一般由內部審計部門執(zhí)行，然而內部審計偏重于財務監(jiān)督，審核會計資料，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀行為，對評價內控制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行各自職能的效率等方面，尚未充分發(fā)揮應有的作用。
三、開展企業(yè)內部控制審計工作建議。
（一）提高領導層對內控的重視度，完善內部控制環(huán)境。
良好的控制環(huán)境的建立，是制度真正落實的有效保障。影響控制環(huán)境的因素是多方面的，包括董事會、企業(yè)管理者的素質、企業(yè)文化、組織結構等。加強和完善企業(yè)內部控制，一是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，以企業(yè)財務管理為核心，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為特點，使企業(yè)成為面向國內外市場法人實體和市場競爭主體的一種企業(yè)機制。二是要建設企業(yè)內部控制環(huán)境，包括經(jīng)營管理的理念，風險管理理念，管理控制方法，組織機構，外部環(huán)境影響等。因而為了企業(yè)的發(fā)展，一定要提升企業(yè)領導層和管理者的思想意識，轉變其管理觀念，使之增強對財務管理重要性的認識，加強對內部會計控制的管理力度，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
（二）明確審計方向，確定審計目標，掌握審計重點。
對于一個企業(yè)而言，企業(yè)實施內部控制審計的最終目標在于通過這樣一個審計活動，完善審計內控制度，維護企業(yè)資金的穩(wěn)定性和安全性，提高企業(yè)的運營效率和經(jīng)營管理水平。因此在審計內容上內部審計人員要通過查閱法、調查表格法等審計方法，了解企業(yè)管理信息和流程（傳遞溝通方式、制度匯編、職責分工、崗位規(guī)范和標準）等相關資料，進一步向相關部門和人員了解企業(yè)的相關業(yè)務及財務資料，對企業(yè)主要業(yè)務的關鍵控制點進行測試分析，掌握這類控制點存在的漏洞和不足之處，并采取有效措施加以改進。在審計方法和手段上要全面運用計算機技術、網(wǎng)絡信息技術，重視風險分析，保證內控審計工作的順利開展。最后，企業(yè)還要建立起內部控制審計隊伍訓練培養(yǎng)基地，定期組織相關人員進行培訓，不斷強化審計人員職業(yè)道德意識和審計專業(yè)技能，為企業(yè)培養(yǎng)一支高素質、高質量的審計團隊。
（三）充分發(fā)揮內部控制執(zhí)行與監(jiān)督職能。
內控制度要發(fā)揮良好的作用并且得到有效執(zhí)行，企業(yè)必須具備足夠的人員及資源，使其能完成所分配的任務，并且應選拔職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，建立績效評價體系，健全考核獎懲機制，對員工實施科學、有效的監(jiān)督。
充分發(fā)揮內部審計的作用，使企業(yè)內部審計部門應當更多地參與到企業(yè)的事前預防和事中的內部控制中，通過對企業(yè)會計內部控制的監(jiān)督和評審，及時發(fā)現(xiàn)內部控制制度中的漏洞和隱患，并針對企業(yè)會計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題等加以技術修正或改進，提出一些有建設性的意見和措施，提高企業(yè)的綜合實力。
綜上所述，企業(yè)內部控制審計的開展，是形勢發(fā)展的需要，是時代賦予的責任，更是歷史進步的體現(xiàn)。建立健全審計內控制度，完善內控體系，有利于企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭力。
參考文獻：
[1]殷勤。淺議如何開展企業(yè)內部控制審計[J].商情，2011，50.
關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；內部控制審計；內容；策略
一、引言
我國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展，已經(jīng)成為經(jīng)濟社會發(fā)展的中堅力量。尤其是伴隨著城市化進程的加快，房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量也隨之增多，并且涌現(xiàn)一批相當規(guī)模的房地產(chǎn)企業(yè)集團。然而因房地產(chǎn)企業(yè)投資大、風險大，地域分散，管理難度較大，加上一些房地產(chǎn)企業(yè)存在運作不規(guī)范、制度不健全等問題，同時還面臨著一些外部挑戰(zhàn)如經(jīng)歷了全球金融危機及國內宏觀調控的雙重影響，我國的房地產(chǎn)企業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。在嚴峻的考驗面前，很多房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)意識到應加強內部控制，提高企業(yè)的管理水平。故內部控制審計作為企業(yè)加強內部管理的重要手段，對優(yōu)化企業(yè)管理、增強企業(yè)競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。因此，本研究就房地產(chǎn)企業(yè)內部控制審計展開研究，試圖探討為房地產(chǎn)企業(yè)降低經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供參考。
二、房地產(chǎn)企業(yè)內部控制審計的主要內容
房地產(chǎn)企業(yè)開展內部控制審計的主要是對企業(yè)資產(chǎn)、負債及經(jīng)營情況進行審計檢查，做出客觀評價，揭示房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營風險，總結項目開發(fā)與管理經(jīng)驗，對公司經(jīng)營和管理提出合理意見及建議。一般采用現(xiàn)場審計的方式。審計的內容應包括以下幾個方面：
（一）收入
1.檢查公司收入規(guī)模、利潤完成情況，收入、利潤增長及貢獻情況，包括建造合同收入（初始收入和追加收入）、房地產(chǎn)銷售收入、提供勞務的安裝收入、讓渡資產(chǎn)使用全收入（利息收入、場地使用費收入等），評價公司客戶欠費、壞賬率變化情況，評價公司收入質量。
2.檢查公司收入確認和核算是否真實、完整，是否符合國家及公司有關財務會計制度規(guī)定，收入形成過程是否規(guī)范、有效，有無虛列、多列、少列或不列收入等問題，有無坐收坐支，資金賬外循環(huán)等問題。
（二）成本費用
1.檢查公司產(chǎn)品成本支出的范圍和標準是否符合國家及公司有關財務會計制度規(guī)定，支出是否真實、完整，有無虛列、多列、少列或不列等及違反權責發(fā)生制原則問題，以及公司人工成本來源、發(fā)放、結余等各項管理情況。包括土地購置成本、土地開發(fā)成本、建安工程造價等，核實公司商品的成本造價。
2.檢查公司各項費用列支情況，包括公司的管理費用、銷售費用、財務費用。
3.檢查公司各項稅金，包括營業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。
（三）工程造價
檢查建筑、安裝施工等工程造價的真實性、準確性。
（四）內部控制制度
1.檢查房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策的相關內部控制制度是否健全，潛在風險是否得到了有效控制。
2.檢查房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是否履行決策程序，重要事項是否履行審批程序，是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定及公司內部控制程序。
3.檢查房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策的落實執(zhí)行，是否明確了責任執(zhí)行部門并落實了相關責任，執(zhí)行過程的內部控制是否有效。
4.檢查房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是否達到預期的效果及對公司財務狀況的影響，有無造成公司損失。
5.檢查房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)章制度建設情況，有無，貪污、挪用、私分公款，轉移公司資產(chǎn)，行賄受賄和揮霍浪費等行為，以及弄虛作假等重大違紀違規(guī)行為。
三、提高房地產(chǎn)企業(yè)內部控制審計效率的對策建議
（一）提高內審人員的素質和技術水平
要確保房地產(chǎn)企業(yè)內部控制審計工作的順利進行，就要加強審計人員的素質和技術。因此，要對審計人員進行定期的培訓，有效的提高審計人員的技術水平。內部審計人員在工作中要做到公正、守信、并且嚴格遵守職業(yè)操守，確保審計工作的透明性。這樣，提高審計人員的審計知識，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，為房地產(chǎn)企業(yè)的內部控制審計工作提供可靠的保障。
（二）完善內部控制審計制度
房地產(chǎn)企業(yè)管理層應加強對內部控制審計的認識，以確保進行內部控制審計時得到公司管理層支持，使審計工作能夠有效的進行。
（三）健全信息與溝通機制
信息與溝通是房地產(chǎn)企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內控審計相關的信息，確保信息在企業(yè)內部和企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制審計的重要條件。因此房地產(chǎn)企業(yè)應當建立信息與溝通機制，明確內部控制審計相關信息的收集、處理和傳遞程序，并確保這些信息在企業(yè)內部各部門、各業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與客戶、債權人、供應商、政府監(jiān)管部門等有關方面之間進行及時溝通和反饋，促進內部控制審計的有效運行。
（四）建立風險導向審計
在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎上，建立對房地產(chǎn)企業(yè)風險導向審計體系，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序。
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【關鍵詞】 內部會計控制制度 完善性 有效性 內部審計
一、引言
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，監(jiān)督企業(yè)內部控制和管理情況，促進企業(yè)改進和規(guī)范內部管理和控制，已成為企業(yè)內部審計的重點內容之一。而內部會計控制制度作為企業(yè)內部控制制度的核心內容，其制度的完善性及執(zhí)行的有效性更加成為了企業(yè)內部審計所關注的重點。從2001年6月開始，財政部陸續(xù)發(fā)表了一系列的內部會計控制規(guī)范，分別從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、工程項目、內部審計等方面對企業(yè)內部會計控制制度進行了規(guī)范，并提出了指導性的意見。而企業(yè)內部審計除了是內部會計控制制度的構成內容以外，還是內部會計控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督機構，內部審計的定義及發(fā)展方向決定了企業(yè)開展內部會計控制制度審計的必要性。
二、企業(yè)內部會計控制審計的方法
1、收集企業(yè)內部會計控制相關制度，設計調查表
首先應從企業(yè)各管理部門收集制度，全面了解企業(yè)內部會計控制相關制度的制訂情況，保證實施審計的完善性。在收集完相關制度后，應根據(jù)相關制度和被審計單位的實際情況設計調查表，并開始對企業(yè)內部會計控制制度進行初步檢查及符合性測試。通過符合性測試可以初步了解被審計單位的業(yè)務重點、實際工作中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，為下一步的實質性測試工作確認審計重點。
2、對被審計單位的內部會計控制制度進行遵循性審計
對被審計單位進行遵循性審計主要就是檢查內部會計控制制度的執(zhí)行情況。而針對企業(yè)內部會計控制制度所進行的專項審計，面更廣，除了要查閱相關會計資料以外，對其他涉及資產(chǎn)管理、票據(jù)流轉、投資效益等方面的相關資料也要進行檢查，以保證審計的全面性。
3、針對查出的問題，作出評價，并提出審計意見
通過對管理層或內部各職能部門及其工作人員從事管理和業(yè)務活動中的內控管理、風險防范、操作行為等制度、措施、程序的可行性、健全性、有效性進行整體評價，一方面可以促進內控制度建設，強化內部管理，有效地防范內部風險，確?？傮w目標的實現(xiàn)；另一方面還可以利用評審資料為領導正確決策提供可行的依據(jù)。
三、企業(yè)內部會計控制審計的主要內容
1、貨幣資金方面
通過現(xiàn)金及應收票據(jù)的盤點、印件章的檢查、銀行存款余額的核實，檢查企業(yè)的貨幣資金管理情況及是否采取不相容崗位相互控制和分離?，F(xiàn)金是否有坐支現(xiàn)象，現(xiàn)金庫存數(shù)量是否符合規(guī)定，是否有公款私存的現(xiàn)象。通過抽查憑證，檢查企業(yè)是否按照貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行了審批，審批手續(xù)是否完善。各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序是否明確，是否專設登記簿進行記錄，票據(jù)是否按規(guī)定進行登記并定期進行檢查核對，是否定期核對銀行余額、編制調節(jié)表，使用銀行的授信額度時是否經(jīng)過審批，是否定期核對授信額度的使用情況等。
2、應收預付與銷售收入方面
首先應檢查企業(yè)是否建立了銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，同時檢查與銷售業(yè)務有關的不相容職務（如錢、賬、物的管理）是否分離。是否建立了客戶的信用調查制度，賒銷業(yè)務是否經(jīng)過審批。通過抽查銷售收入的會計憑證及銷售合同，檢查企業(yè)是否與購貨單位簽訂銷售合同，并對銷售合同的執(zhí)行情況、貨款回收情況進行控制，銷售退回手續(xù)是否完備。對外經(jīng)營的各項收入是否足額及時入賬，有無經(jīng)營收入游離在外，或截留收入私設“小金庫”或者為完成考核指標而虛作銷售收入等問題。
通過對企業(yè)應收款項的抽查，檢查企業(yè)是否有催賬制度，是否定期對賬、審查發(fā)生差異的原因，并及時調整。是否及時對應收賬款進行賬齡分析，對已核銷的壞賬是否采取賬銷案存的管理制度。
3、流動負債與存貨方面
首先應當檢查企業(yè)是否建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。檢查企業(yè)是否建立存貨采購、領用、發(fā)出業(yè)務審批制度，是否建立存貨入庫的驗收制度，存貨的采購、檢驗、收發(fā)是否由不同的部門和人員分別負責。是否編制存貨計劃或進行存貨預算控制。是否在請購、審批、采購、驗收、付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，采購制度的執(zhí)行是否有效。是否對存貨進行定期盤點，存貨的報損、報廢是否按規(guī)定程序辦理。對報廢、報損存貨是否采取賬銷案存的管理方式，是否與正常的存貨區(qū)分開，出售、銷案是否按規(guī)定程序辦理。
在這部分還要對應付工資進行檢查，檢查工資發(fā)放是否依據(jù)充分，人力資源部門是否嚴格按照各部門的考核情況核準工資，現(xiàn)在很多企業(yè)都有停薪留職的現(xiàn)象，檢查這部分人員是否已停發(fā)工資，檢查其協(xié)議中需繳回的相關費用是否納入了企業(yè)的財務賬，有沒有將這部分人員的工資或需繳回的費用另設“小金庫”的現(xiàn)象。
4、固定資產(chǎn)與工程項目方面
檢查企業(yè)是否建立工程項目及固定資產(chǎn)投資的集體決策制度，是否建立工程項目及固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，不相容崗位是否相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)對固定資產(chǎn)增加及處置業(yè)務的授權、執(zhí)行、審查、驗收、記賬是否各自分離。是否有固定資產(chǎn)盤點制度，并有完整的盤點記錄。是否建立項目預算、結算、竣工決算審計工作，會計核算是否能真實、完整地反映工程項目資金流入、流出情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況，是否嚴格按照審計后的預、結算結果付款。是否建立工程項目的招投標制度，對購置固定資產(chǎn)是否經(jīng)過相關部門進行價格審計。項目實施過程中，對材料到現(xiàn)場、工程實施進度、工程實施質量等是否都有嚴格的監(jiān)控制度，是否形成了書面記錄。
5、對外投資方面
檢查企業(yè)的對外投資，是否進行認真、詳細的市場調查與研究論證，是否充分評估投資項目的效益和風險，保證對外投資行為的合理收益。企業(yè)的對外投資行為是否經(jīng)各單位總經(jīng)理辦公會或董事會集體討論通過，并形成完整的書面記錄。是否建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限。是否建立對外投資的相關責任追究制度，并遵照執(zhí)行。
6、成本費用方面
企業(yè)是否制定成本與費用支出預算，并將其向相關執(zhí)行部門分解下達，是否建立成本費用的預測、分析制度。在成本費用的核算方面，企業(yè)是否按規(guī)定建立成本費用管理制度，是否建立生產(chǎn)產(chǎn)品的物料、工時及費用消耗定額，并及時修訂。是否按照規(guī)定對成本費用進行正確地分類、歸集與分配。核算中企業(yè)是否嚴格執(zhí)行成本費用開支范圍和標準，并且正確劃分各項成本項目的界限。實物方面企業(yè)是否正確記錄產(chǎn)品生產(chǎn)的流轉過程，對產(chǎn)品是否堅持定期盤點制度。
7、全面預算方面
檢查企業(yè)是否建立全面預算內部會計控制機制，是否有專門的機構負責全面預算管理工作，是否制定全面預算工作的業(yè)務流程，是否建立預算執(zhí)行情況的分析制度。企業(yè)相關部門是否配合預算管理部門做好單位總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作，是否對全面預算的執(zhí)行情況定期或不定期的進行了監(jiān)督檢查，預算管理部門及執(zhí)行單位是否對預算執(zhí)行情況進行跟蹤分析，并對發(fā)現(xiàn)的問題提出解決措施和建議。
8、內部審計方面
檢查企業(yè)是否成立了相對獨立的內部審計部門，內部審計相關制度是否完善，是否配備了具有一定業(yè)務資質的專職審計人員，依法對單位生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動進行審計監(jiān)督。企業(yè)是否按規(guī)定開展了相應的審計工作。是否建立了完善的內部審計體系，內部審計程序是否合規(guī)，審計工作記錄、底稿、報告是否符合要求。
9、抵押、擔保及或有事項方面
是否對擔保、抵押業(yè)務建立授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。是否制定擔保業(yè)務流程，明確擔保業(yè)務的評估、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的內部控制要求，并設置相應的記錄或憑證。是否對擔保業(yè)務進行風險評估，是否建立擔保業(yè)務執(zhí)行情況的監(jiān)測報告制度，定期形成書面報告，發(fā)現(xiàn)異常情況，是否及時采取有效措施化解風險。
10、會計基礎工作方面
重點審計單位是否執(zhí)行財政部頒布的會計基礎工作規(guī)范，依法辦理會計業(yè)務；會計核算是否執(zhí)行國家頒布的會計制度和財政法規(guī)；提報的會計報表是否真實、合法，會計資料是否完整真實地反映單位的經(jīng)營成果。
總之，內部會計控制制度審計是對內部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，內部審計部門通過對企業(yè)內部會計控制制度的完善性與有效性的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在執(zhí)行內部控制制度方面存在的問題，指出內部會計控制制度在制定與執(zhí)行過程中的漏洞，向企業(yè)最高管理部門提供行之有效的管理建議，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密，提高財務報告的可靠性，保證企業(yè)運轉順暢，政令暢通，實現(xiàn)其業(yè)績和利潤目標，同時防止資源損失。
【參考文獻】
[1] 內部審計具體準則第5號――內部控制審計[S].
關鍵詞：內部控制；內部審計；關系；分析
一、內部控制與內部審計的互動關系
（一）內部控制與內部審計含義
中國內部審計協(xié)會的《內部審計具體準則第五號——內部控制審計》對內部控制的描述是：“內部控制是指組織內部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保證資產(chǎn)完整，保證對國家法律、法規(guī)的遵循，提高組織運營的效率和效果，而采取的各種政策和程序?！?內部審計則是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進程進行審查和評價的一種服務，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。
（二）內部審計與內部控制的關系
內部審計是內部控制要素之一——內部環(huán)境的一個重要組成部分，內部審計部門更是企業(yè)內部控制建設體系的一部分，內部審計部門在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。因而二者之間存在著相互依賴、相互促進的內在聯(lián)系。
二、基于內部控制的視角對內部審計的研究
（一）、從目標上
內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理者合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。
內部審計目標有：保證信息的可靠性和完整性；提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性；保證遵守政策、計劃、程序、法律、法規(guī)和企業(yè)各項制度；四、保護資產(chǎn)的安全、完整。當然，最終是為了給企業(yè)創(chuàng)造價值。二者目標最終是一致的，都是為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。
從定義可以看出，兩者的目標是一致的，均為保證財務報告的可靠性和遵循相應的法律法規(guī)，合理地確保企業(yè)的經(jīng)營效果和效率，以實現(xiàn)企業(yè)的目標，有助于企業(yè)內部管理水平提高，有利于社會經(jīng)濟秩序的健康運行。內部審計的控制作用對組織目標的實現(xiàn)有很大的推動作用。其次，內部審計師處在企業(yè)內部控制環(huán)境中，又時時處在各項管理活動中，對企業(yè)管理風格、企業(yè)文化、會計核算、控制程序等各方面因素非常熟悉，清楚各項業(yè)務活動的控制關鍵。內部審計既是對內部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，又是對內部控制的再控制。內部審計是針對內部控制的有效性進行評價和改善所必須的；內部審計作為一個控制體系，而不是檢查體系，其目的不只是滿足于問題的揭示，而是要將其消除在萌芽狀態(tài)；內部審計作為企業(yè)的內部日常監(jiān)管部門，對企業(yè)內控體系的完善、能否有效發(fā)揮作用負有重要責任。
（二）從組織形式上， 內部控制建設是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。在這個體系里面，內部控制部門和內部審計部門都是職能部門之一。下面分別表述。
企業(yè)內部控制部門：企業(yè)可以成立內部控制專職機構，也可以成立項目組。其職責之一就是制訂內部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業(yè)務單位對于內部控制的權利和義務，向董事會及其審計委員會報告內部控制建設情況和存在的問題。這里面內部控制部門對內部審計部門既有工作上的指導又有向其工作報告的關系。
內部審計部門：在評價內部控制的有效性以及改進建議等方面起關鍵作用。
（三）從企業(yè)層面上，內部控制要比內部審計范圍大得多，從組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略到人力資源、社會責任、乃至企業(yè)文化控制，內部控制幾乎無所不包，堪稱企業(yè)發(fā)展的“防火墻、護城河”，內部審計只是其中一小部分，主要集中在對財會部門的審計和資金管理上，卻也是非常重要的一環(huán)。
（四）從業(yè)務層面上來看，二者在資金活動控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務控制等等方面多有重合，內部控制包含但又不僅僅包含內部審計的業(yè)務，在二者重合的業(yè)務上說白了就是企業(yè)要通過內部審計這個工具實現(xiàn)在業(yè)務層面的內部控制目標。
（五）從內部控制評價上，內部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內部控制有效性的自我評價，要形成評價結論，出具評價報告。企業(yè)董事會也往往借力于企業(yè)內部審計部門來進行這個工作。這點來看，企業(yè)內部審計部門又相對獨立于內部控制部門。
內部審計人員通過評價內部控制是否取得了應有的效果，針對經(jīng)營中的薄弱點和失控點，提出改進措施，并向管理部門提出相關建議，改進內部控制，更好地服務于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
三、內部控制和內部審計面臨的困難和問題
（一）部分經(jīng)營者對內部控制缺乏足夠的認識，推動內部控制體系的建設存在阻力。由于一些非上市企業(yè)的經(jīng)營管理水平參差不齊，部分管理層領導的理念滯后導致企業(yè)控制環(huán)境相對較弱，對企業(yè)的內部控制及其作用認識模糊、重視不足，加之非上市企業(yè)沒有上市公司必須建立內部控制體系的外部壓力和內部動力，導致部分經(jīng)營管理者對推動內部控制體系建設的動力不足甚至阻力較大。一個企業(yè)集團內部審計一般也就是2-3人和財務部門動輒幾十人不可同日而語。
（二）部分公司沒有建立標準的內控體系，影響了內審審計人員工作質量。一些非上市企業(yè)沒有建立標準的內控體系，內部控制散落于各種規(guī)章制度和文件規(guī)定里。一方面，內控審計設計的文件眾多而且可能存在交叉或者缺失；另一方面，企業(yè)沒有詳細的業(yè)務流程描述，各項規(guī)章制度的控制內容與業(yè)務流程沒有進行結合，各業(yè)務流程沒有明確的風險控制及關鍵控制。因此，審計人員在對企業(yè)進行內部審計時，缺乏可操作性的標準，無法評價企業(yè)內部控制，給內部審計人員審計造成一定困難。
（三）部分審計人員在認識上存在偏差。由于一些非上市企業(yè)沒有建立完整的內部控制體系，部分審計人員將審計重點放在查找內部控制執(zhí)行中存在的問題和企業(yè)經(jīng)營中大錯誤、舞弊上面。以查找問題為目的，對企業(yè)業(yè)務流程梳理再造、風險分析、恰當合理確認關鍵控制等方面缺乏足夠的關注，這樣必然縮小了內部審計的內涵。而實質上內部控制執(zhí)行情況測試是內部審計的一種手段，只是內部審計的一部分內容。
（四）審計人員掌握的知識不夠全面。由于企業(yè)內部控制涉及到企業(yè)生產(chǎn)組織管理、經(jīng)營管理、財務管理等多個業(yè)務流程的方方面面，要求審計人員要有較寬的知識面，才能具備進行內部審計的基礎。而目前審計人員大多為財務、審計專業(yè)，對以上知識的掌握不夠全面、透徹，不能合理利用內部控制來促進內部審計工作，審計人員的知識結構不能最好地達到內部審計的要求。