時(shí)間：2023-09-17 15:03:35
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
(一)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)
增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級(jí)應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。建國(guó)以來(lái)出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無(wú)期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。
(二)視同銷售業(yè)務(wù)識(shí)別
根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對(duì)外投資及無(wú)常贈(zèng)送等9種情況下會(huì)涉及視同銷售，需要計(jì)算繳納增值稅。對(duì)運(yùn)營(yíng)商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行合理判斷、識(shí)別。捆綁電信業(yè)務(wù)，贈(zèng)送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費(fèi)的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無(wú)償贈(zèng)送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷售。贈(zèng)送其他實(shí)物：贈(zèng)送實(shí)物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售。只有對(duì)通信行業(yè)的“營(yíng)改增”政策充分理解，才能對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行完整識(shí)別，避免漏稅行為。
(三)混合銷售的劃分
電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項(xiàng)視頻監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費(fèi)金額，則可能從高計(jì)稅。假設(shè)一份1000萬(wàn)的合同，設(shè)備款和服務(wù)費(fèi)分別500萬(wàn)，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項(xiàng)稅170萬(wàn)，若分別列明，銷項(xiàng)稅為115萬(wàn)，可節(jié)約30%的稅款。
(四)超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)
代維費(fèi)用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)需對(duì)各類代維費(fèi)進(jìn)行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；對(duì)方提供硬件設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)故障維修，適用17%稅率；對(duì)方提供對(duì)系統(tǒng)軟件的升級(jí)技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率；對(duì)方進(jìn)提供機(jī)房設(shè)備巡檢或駐點(diǎn)服務(wù)，在沒(méi)有提供故障處理的情況下，屬營(yíng)業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。
(五)跨期抵扣的風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于“營(yíng)改增”前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，即使在“營(yíng)改增”以后進(jìn)行結(jié)算，也不能進(jìn)行抵扣。對(duì)于無(wú)法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
二、稅收籌劃的含義及必要性
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護(hù)的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個(gè)特點(diǎn)，就是可預(yù)見性。這個(gè)可預(yù)見性指的是在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅務(wù)規(guī)劃的過(guò)程中，對(duì)其有著提前的預(yù)見能力。通過(guò)一定的調(diào)控手段，避免稅負(fù)大起大落的風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅收籌劃還具有針對(duì)性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。
(二)稅收籌劃的必要性
首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)。其次，稅收籌劃能有效提高移動(dòng)通信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過(guò)國(guó)家的稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用來(lái)進(jìn)行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是在國(guó)家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)賬目有嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，從而使企業(yè)自覺(jué)遵守法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，避免采用不合法手段帶來(lái)的偷稅漏稅行為。
三、移動(dòng)通信行業(yè)稅收籌劃措施
(一)合理利用財(cái)稅優(yōu)惠政策
“營(yíng)改增”后，福建、上海、江西等十余個(gè)省市都針對(duì)“營(yíng)改增”了財(cái)政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營(yíng)改增”而增加的稅負(fù)，有利于企業(yè)在“營(yíng)改增”期間的平穩(wěn)過(guò)渡。筆者所在的深圳也出臺(tái)了財(cái)政扶持政策，據(jù)了解深圳移動(dòng)、電信、聯(lián)通三大運(yùn)營(yíng)商均申請(qǐng)了財(cái)政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。再如國(guó)際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)研讀，做好籌劃。
(二)對(duì)供應(yīng)商的合理選擇
企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此在“營(yíng)改增”以后，對(duì)供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無(wú)法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本。“營(yíng)改增”以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實(shí)、合理的發(fā)票用于抵扣。
(三)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化
移動(dòng)通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運(yùn)營(yíng)商應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時(shí)間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比?！盃I(yíng)改增”后預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進(jìn)行優(yōu)化。如先確認(rèn)終端銷售價(jià)格，其余則計(jì)入通信服務(wù)收入，同時(shí)在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實(shí)物贈(zèng)送，而改為贈(zèng)送電信服務(wù)，從而通過(guò)折扣來(lái)進(jìn)行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。
(四)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，盡量獲取專票
在“營(yíng)改增”初期，業(yè)務(wù)部門對(duì)于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)部門需做好前期的培訓(xùn)，確?！盃I(yíng)改增”政策宣貫到位。同時(shí)應(yīng)建立配套的報(bào)賬考核通報(bào)機(jī)制，對(duì)增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時(shí)限予以限定，避免造成超180天無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)的損失。財(cái)務(wù)部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時(shí)間開展稅務(wù)籌劃，達(dá)到少繳、緩繳稅款的目的。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞:建筑安裝;稅務(wù)籌劃;實(shí)務(wù)
稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng),在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中扮演著重要的角色,是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動(dòng)的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,通過(guò)籌資、資金管理等活動(dòng)來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量和效率,進(jìn)而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃是一門集稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科,它是在法律允許的范圍內(nèi),盡管在某些場(chǎng)合與政府政策有些不一致,但其是在法的合理性上對(duì)建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)性的籌劃,以讓企業(yè)盡量少交稅,減輕企業(yè)稅負(fù),為企業(yè)節(jié)約資金,提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境,通過(guò)多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點(diǎn),旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實(shí)踐意義的稅務(wù)籌劃思路。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下,在納稅之前,企業(yè)為減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的劃分,稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型:將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式;將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋;將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對(duì)于上述三種類型的稅務(wù)籌劃,最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用,而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括:一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃,即利用國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作,這種方法符合法律本意,既有利于納稅人節(jié)約成本,同時(shí)也對(duì)國(guó)家有利,具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃,稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性,具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃,我國(guó)企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn),如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃,如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。
建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工,其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù),按照合同規(guī)定,按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施,并獲取應(yīng)有的利潤(rùn)。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要包括:施工周期長(zhǎng),項(xiàng)目多,工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中,建筑安裝企業(yè)主要會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問(wèn)題,建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃,以最大限度節(jié)稅增收,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則,全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性
(一)建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
首先,稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要市場(chǎng)主體,追求自身經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化是其最終目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化,這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機(jī)電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè),其工作內(nèi)容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù),在這一系列的過(guò)程中,建筑安裝企業(yè)需要承擔(dān)較大的稅負(fù),包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等等,在當(dāng)前嚴(yán)格的宏觀調(diào)控措施下,建筑安裝企業(yè)通過(guò)科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃,有助于通過(guò)合理選擇納稅時(shí)間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負(fù),提高資金利用率,進(jìn)而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報(bào)率。
其次,改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理,提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及范圍較廣,通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃有利于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合法、合理,有利于其做出正確的經(jīng)營(yíng)決策,同時(shí)有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),提高企業(yè)納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平,即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要手段,有利于降低企業(yè)稅負(fù),改善企業(yè)資金流,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。另外,建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃,通常會(huì)聘請(qǐng)外部專業(yè)人才來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)范,對(duì)當(dāng)前管理過(guò)于分散的建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō),有助于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,有利于建筑安裝企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)。
再次,有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí),增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區(qū)別,偷稅、漏稅是在違背國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本,而稅務(wù)籌劃是利用國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)政策來(lái)為企業(yè)減輕稅負(fù),進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ),一方面有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí),另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù),為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象,創(chuàng)立自己的品牌,避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性
首先,當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來(lái)說(shuō),不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目,國(guó)家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定,總體來(lái)看,建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為,另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確,企業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)稅率高低的規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用,即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī),使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循,大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中的阻力。
其次,建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn),企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整來(lái)避開稅收方面的限制,達(dá)到國(guó)家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用周期長(zhǎng)的特點(diǎn),分析不同的稅務(wù)籌劃效果,合理分配自身資金,選擇最好的稅務(wù)籌劃方案,或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在全國(guó)范圍內(nèi)開展等特點(diǎn),可以利用不同地區(qū)的稅收差異,做好稅務(wù)籌劃安排,或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向,對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整,以減輕企業(yè)稅負(fù);另一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異,選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案,節(jié)約企業(yè)稅收成本。
三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)
(一)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,建設(shè)方提供的材料需計(jì)入營(yíng)業(yè)稅征收范圍,而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例,A公司能夠自產(chǎn)設(shè)備,因此自產(chǎn)的工程用設(shè)備繳納增值稅后,無(wú)需繳納安裝工程的營(yíng)業(yè)稅費(fèi),這樣籌劃時(shí)避免了設(shè)備產(chǎn)值的重復(fù)納稅,同時(shí)由于A公司具備自產(chǎn)貨物能力,可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款,更能進(jìn)一步減輕稅負(fù)。例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同,總價(jià)為1200萬(wàn)元,其中設(shè)備價(jià)值為800萬(wàn)元,安裝價(jià)格為400萬(wàn)元,則按照相關(guān)法律規(guī)定我公司應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬(wàn)元,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=400×3%=12萬(wàn)元,合計(jì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬(wàn)元。如果不是自產(chǎn)設(shè)備用于安裝,則應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬(wàn)元,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=1200×3%=36萬(wàn)元,合計(jì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬(wàn)元。第一種情況相對(duì)于第二種情況所減少的營(yíng)業(yè)稅金額應(yīng)為自產(chǎn)設(shè)備價(jià)值不用重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅部分,800*3%=24萬(wàn)元,即第一種情況比第二種情況節(jié)省營(yíng)業(yè)稅24萬(wàn)元。同時(shí),對(duì)于設(shè)備不是自產(chǎn)的情況,建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種:一是成立設(shè)備銷售公司,通過(guò)銷售公司將設(shè)備等賣給對(duì)方,則可以開具增值稅專用發(fā)票,并提供安裝服務(wù),同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅,這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設(shè)備的籌劃一樣,但如果自購(gòu)設(shè)備進(jìn)行安裝,這樣既抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅,同時(shí)也需要征收設(shè)備安裝稅。二是讓對(duì)方自購(gòu)設(shè)備,企業(yè)只負(fù)責(zé)提供安裝服務(wù),這樣企業(yè)只需繳納營(yíng)業(yè)稅,就不需要再繳納設(shè)備部分的營(yíng)業(yè)稅了。
(二)企業(yè)所得稅納稅籌劃
由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)范圍廣的特點(diǎn),在實(shí)際操作中,建筑安裝企業(yè)普遍存在對(duì)于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅,以及稅企爭(zhēng)議和地方稅源的爭(zhēng)奪等問(wèn)題,建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來(lái)了一定的困難。在這種情況下,由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況,這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此,建筑安裝企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí),應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)證明》,并請(qǐng)稅局出具經(jīng)營(yíng)管理所得由經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?；虬磭?guó)稅函[2010]156號(hào)文件,預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅,做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通,避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。
(三)個(gè)人所得稅納稅籌劃
建筑安裝企業(yè)具有施工周期長(zhǎng)的特點(diǎn),且受季節(jié)影響較大,其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣,比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資,即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),隨著工程的竣工,員工績(jī)效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資,總體來(lái)看,員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下,企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法,此時(shí)的節(jié)稅效果最佳,這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率,且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù),另一方面,部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資,避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境,實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。
總之,科學(xué)的稅務(wù)籌劃,對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn),提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用,因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn):
1.張劍.建筑安裝企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)探討[J].企業(yè)研究,2012(4).
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；必要性；對(duì)策
一、我國(guó)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性
（1）稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的渠道。眾所周知，稅收有著法律強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的優(yōu)勢(shì)特征。實(shí)際上，這一依法征收就是對(duì)個(gè)人及納稅單位的行為、財(cái)產(chǎn)等所作的一種法律認(rèn)可。企業(yè)在對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行分析與研究過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)政府部門的稅收政策導(dǎo)向?qū)ψ陨斫?jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等進(jìn)行合理的安排，盡可能合理的利用稅收法規(guī)中有利于自己的條款，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。（2）稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有積極的促進(jìn)作用。毫不夸張的說(shuō)，稅收籌劃就是一項(xiàng)高智商的增值活動(dòng)，隨著稅收籌劃的實(shí)施，培養(yǎng)了一批綜合素質(zhì)高且專業(yè)水平強(qiáng)的人才，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的進(jìn)一步提升具有重要意義。稅收籌劃的根本目的就是合理的謀劃資金流，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)，企業(yè)要想實(shí)施稅收籌劃，就必須構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員以及規(guī)范、完善的財(cái)會(huì)制度、有效的財(cái)務(wù)信息資料是推動(dòng)稅收籌劃順利實(shí)施的重要途徑。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題以及改善對(duì)策
（1）問(wèn)題。一是稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收籌劃并沒(méi)有得到我國(guó)各企業(yè)的普遍認(rèn)可，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施稅收籌劃，需要一個(gè)良好的基礎(chǔ)條件作為支撐。所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，指的是企業(yè)管理層與有關(guān)人員對(duì)稅收籌劃這一概念的認(rèn)識(shí)度有多高，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、涉稅誠(chéng)信等各方面的基礎(chǔ)條件。假如企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃所具有的意義沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，并且錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃是偷稅與漏稅的不良行為，或者企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)核算、賬證不夠完整。有的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)度低，并存在偷逃稅款的歷史，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，而這時(shí)實(shí)施稅收籌劃，就會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層應(yīng)形成依法納稅的理念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，編制完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、報(bào)表、憑證開展會(huì)計(jì)處理工作，這是確保企業(yè)稅收籌劃順利實(shí)施的根本前提。二是稅法建設(shè)與宣傳較為滯后?，F(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于稅法方面的建設(shè)還缺乏一定的完善性，仍有諸多地方需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善，而在稅法的宣傳方面，僅僅在專門的稅務(wù)雜志中定期進(jìn)行刊登，納稅者根本無(wú)法從大眾媒體中對(duì)稅法的具體情況加以全面的了解與掌握，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施造成了嚴(yán)重的影響。（2）改善對(duì)策。一是加強(qiáng)企業(yè)籌資稅收籌劃力度。企業(yè)進(jìn)行籌資決策過(guò)程中，除了要對(duì)自身的資金需求量加以充分的考慮外，還要對(duì)自身的籌資成本情況全面了解。企業(yè)籌資過(guò)程中主要采用以下方式：財(cái)政資金；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券與股票等諸多的方式。對(duì)于稅收籌劃而言，上述所述的籌資途徑最終形成的稅收后果存在著較大的差異。對(duì)于部分籌資途徑的利用可有助于降低企業(yè)稅負(fù)，得到稅收上的好處。二是加強(qiáng)企業(yè)投資稅收籌劃力度。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)自身的投資活動(dòng)最終帶來(lái)的稅后收益加以充分的考慮。例如，比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè)，投資總額為10000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，甲方4000萬(wàn)元，占80%，乙方1000萬(wàn)元，占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4000萬(wàn)元和房屋4000萬(wàn)元可用于投資。甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇：方案1：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)4000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋作價(jià)4000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)；其具體應(yīng)納稅額為：營(yíng)業(yè)稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加=200×（7%+3%）=20（萬(wàn)元）契稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）（由合資企業(yè)繳納）。方案2：以房屋作價(jià)4000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)4000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。其具體應(yīng)納稅額為：增值稅=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（萬(wàn)元）契稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）（由合資企業(yè)繳納）。由以上案例可知，由于出資方式的改變，使得甲方在投資過(guò)程中節(jié)約納稅成本143.08（200+20-76.92）萬(wàn)元。三是積極推動(dòng)稅務(wù)事業(yè)的全面發(fā)展。隨著國(guó)家引進(jìn)了稅收籌劃?rùn)C(jī)制后，使得企業(yè)在稅收籌劃的投入上具體有人力、資金的投入等大大降低，并且，其所涵蓋的專業(yè)化服務(wù)能夠創(chuàng)造出更佳的稅收籌劃方案，進(jìn)一步縮減了企業(yè)稅收籌劃成本，稅收籌劃質(zhì)量更上一層臺(tái)階，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施具有積極的推動(dòng)作用。四是健全稅收中的相關(guān)法制。當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)不斷健全稅法，編制出關(guān)于稅收籌劃方面的法律條款，進(jìn)一步提升立法級(jí)次，對(duì)稅法中的不足地方加以補(bǔ)充，規(guī)范稅收籌劃的具體定義，以確保納稅者與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的看法一致；稅收征管范圍應(yīng)清晰，明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，保證納稅與征稅過(guò)程中依法進(jìn)行；增強(qiáng)稅收征收監(jiān)督管理力度，實(shí)現(xiàn)稅收征收的公平性、嚴(yán)肅性以及統(tǒng)一性；另外，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，掌握與了解新知識(shí)，以將自身的業(yè)務(wù)水平不斷提高；培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)律師，有效處理稅收籌劃過(guò)程中的爭(zhēng)議問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)合法稅收權(quán)益予以一定的保障。
參 考 文 獻(xiàn)
稅收管理主要是指以稅收工作為主的政府職能機(jī)構(gòu)，它履行國(guó)家權(quán)力行使對(duì)稅收從征、收、分等一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)管工作，目的是確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定，及時(shí)保證國(guó)庫(kù)充盈，同時(shí)也通過(guò)稅收的作用發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)影響。針對(duì)稅收管理機(jī)構(gòu)來(lái)講，其背后是國(guó)家，并履行其在稅收方面的職能。由上到下各層級(jí)政府稅收部門都是稅收管理的實(shí)際執(zhí)行機(jī)構(gòu)。從大的方面來(lái)講，稅收分配關(guān)系到國(guó)家跟企業(yè)、中央和地方等的收入分配;從小的方面來(lái)講，稅收分配是各個(gè)稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)構(gòu)同納稅人之間的征納關(guān)系。
二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的必要性
1、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以幫助企業(yè)降低稅務(wù)支付成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益效益最大化。
在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和范圍都會(huì)逐漸增多，隨之稅收成本就會(huì)相應(yīng)的上漲，如果加強(qiáng)稅務(wù)管理，那么企業(yè)就會(huì)在稅務(wù)上花費(fèi)很多辛辛苦苦賺回來(lái)的利潤(rùn)，所以加強(qiáng)稅務(wù)管理是必要的，通過(guò)對(duì)延期納稅來(lái)增強(qiáng)企業(yè)稅收獲得的實(shí)際利潤(rùn)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。但是如果企業(yè)單純只盯著很低的稅負(fù)，并通過(guò)各個(gè)渠道和方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，一旦被稅務(wù)機(jī)構(gòu)查出涉嫌避稅、偷稅行為，企業(yè)會(huì)付出相當(dāng)大的成本，加重了企業(yè)額財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐唤?jīng)被證實(shí)，不僅要上繳偷稅、漏稅罰款，還使得企業(yè)的信用蒙上陰影，給以后的融資帶來(lái)困難。企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，在投資、籌資、利潤(rùn)分配上等進(jìn)行有效控制，這樣會(huì)讓企業(yè)減輕部分應(yīng)繳稅費(fèi)，還可以防止因違反稅法而面臨的繳納罰款，企業(yè)的稅務(wù)成本降低了，反之企業(yè)的利潤(rùn)就提升了，企業(yè)才能發(fā)展的后勁。
2、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于提高納稅人納稅意識(shí)。
企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理首先就得讓企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)管理人員、出納、結(jié)算等人員熟悉會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法律、政策、稅收制度等，所以企業(yè)要檢查相應(yīng)同事是否具備了基本知識(shí)，并強(qiáng)化普及，通過(guò)培訓(xùn)等渠道進(jìn)行補(bǔ)充、完善，讓大家都有稅法觀念，具有財(cái)務(wù)管理能力。
3、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
企業(yè)財(cái)務(wù)部門熟知稅務(wù)知識(shí)，可以通過(guò)分析對(duì)比稅法中的稅基和稅率之間的差別，找出或創(chuàng)造企業(yè)自身能夠享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助企業(yè)減輕一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)中處于盈利水平高的企業(yè)，并且在過(guò)程中可以加深對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)揮資本在稅收中起到的作用，讓其在不同的企業(yè)進(jìn)行流動(dòng)和合理配置。
三、我國(guó)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀
1、少繳稅與多繳稅同時(shí)存在
不少企業(yè)都存在少繳稅的情況，主要是對(duì)稅收政策理和把握不準(zhǔn)確。然而更有一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益，鋌而走險(xiǎn)觸犯稅收法律，造成偷稅漏稅。其結(jié)果是，一經(jīng)征收部門查出，勢(shì)必追征偷漏稅款，加收滯納金，并處一定數(shù)額的罰款，嚴(yán)重觸犯法律的，給予刑事處罰。多繳稅的情況也存在于多數(shù)企業(yè)，尤其是國(guó)營(yíng)企業(yè)。有些稅種在發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題以前多交的稅金，國(guó)家是不予退回的，這樣企業(yè)多交的稅金就成了對(duì)國(guó)家的無(wú)私奉獻(xiàn)。
2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用不足同時(shí)存在
部分企業(yè)由于對(duì)稅收信息了解不夠，對(duì)稅收優(yōu)惠政策尤其是新出臺(tái)的優(yōu)惠政策不了解，對(duì)一些稅法公式理解不透，不清楚稅法與會(huì)計(jì)的差異等原因，而導(dǎo)致蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。稅收優(yōu)惠政策在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的存在。大部分稅收優(yōu)惠政策都有期間規(guī)定的，稍有不慎，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。因此熟練全面掌握稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3、企業(yè)未形成有效的稅收籌劃聯(lián)動(dòng)機(jī)制
所謂稅收籌劃聯(lián)動(dòng)機(jī)制就是，加強(qiáng)機(jī)關(guān)和基層之間、稅源管理部門和稽查部門之間、各業(yè)務(wù)部門之間的相互協(xié)作，按照流程化管理要求，明確職責(zé)分工，建立協(xié)調(diào)配合、銜接到位的流程運(yùn)行模式。對(duì)相關(guān)工作涉及多個(gè)部門或部門之間職能交叉的，實(shí)行扎口管理，部門聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)機(jī)關(guān)對(duì)基層的指導(dǎo)和服務(wù)，基層增強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)的理解和配合，實(shí)行機(jī)關(guān)與基層聯(lián)動(dòng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，尤其是國(guó)有企業(yè)更是如此。絕大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為稅務(wù)籌劃與安排是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門沒(méi)有關(guān)系。這樣使得國(guó)有企業(yè)在重大改革和經(jīng)營(yíng)決策等問(wèn)題上往往不考慮稅收問(wèn)題，沒(méi)有很好地研究利用稅收優(yōu)惠政策，特別是有些國(guó)有企業(yè)為了完成經(jīng)營(yíng)責(zé)任制而忽略稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致事后工作的被動(dòng)，這樣很容易產(chǎn)生被動(dòng)局面。
四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理創(chuàng)新策略分析
1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要更新觀念，樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)
由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)不了解，加上財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)掌握稅收政策，因此在涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，不能主動(dòng)積極的應(yīng)對(duì)，而是被動(dòng)接受，或者通過(guò)外界關(guān)系解決涉稅問(wèn)題。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子必須更新思想觀念。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供強(qiáng)有力的支持。
2、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作，建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制
設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。
3、培訓(xùn)專門的稅務(wù)籌劃人員，建立一支精干的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍
稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，而稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)比較高層次的理財(cái)活動(dòng)，需要財(cái)務(wù)部門和企業(yè)管理者溝通達(dá)成一致后實(shí)施，若稅務(wù)籌劃比較成功，能夠幫助企業(yè)起到降低稅收負(fù)擔(dān);若稅務(wù)籌劃失敗或無(wú)法實(shí)施，比如因?yàn)榛I劃組織者缺乏正確的理論指導(dǎo)具體實(shí)施辦法;企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺失會(huì)計(jì)法律、金融、政策、管理等知識(shí)帶來(lái)籌劃不完善;以及在具體實(shí)施過(guò)程中的人員沒(méi)有執(zhí)行到位，那么整個(gè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的結(jié)果可能會(huì)史企業(yè)得不償失。所以企業(yè)要重視對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)。
4、加強(qiáng)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和分析，防范企業(yè)的稅收轉(zhuǎn)移和偷逃稅問(wèn)題
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 稅務(wù)籌劃 問(wèn)題 對(duì)策
一、稅務(wù)籌劃的含義及國(guó)內(nèi)外稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務(wù)籌劃的含義：稅務(wù)籌劃也稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，通過(guò)對(duì)公司組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行事先謀劃和安排以減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動(dòng)。
2.國(guó)內(nèi)外稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀
在國(guó)外，自上世紀(jì)50年代以來(lái)，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。已經(jīng)到了家喻戶曉的地步，許多企業(yè)，公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專業(yè)人才，并且還設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以此來(lái)節(jié)約稅金支出。在我國(guó)，稅收籌劃項(xiàng)目近年來(lái)也漸漸的在一些大中小型企業(yè)中受到重視和應(yīng)用。納稅籌劃已經(jīng)演變成企業(yè)發(fā)展的必要手段。但由于國(guó)內(nèi)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的時(shí)間短，僅僅是到了20世紀(jì)90年代末期才逐漸被企業(yè)所理解和接受，因此稅收籌劃的整體發(fā)展，稅收籌劃意識(shí)、納稅籌劃能力以及專業(yè)性與國(guó)外相比，還存在一定差距，其主要表現(xiàn)為：
①事業(yè)單位稅收籌劃意識(shí)較弱，認(rèn)為自已不是以營(yíng)利為目的，稅多稅少與自身關(guān)系不大，用不著進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
②事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本上都是會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)部門以及管理部門很少參與稅務(wù)籌劃，更別說(shuō)聘請(qǐng)專業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。
③我國(guó)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理；據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2010年底，全國(guó)從事會(huì)計(jì)技術(shù)資格考核會(huì)記人員中初、中、高級(jí)的比例為：0.66：0.32：0.01，從以上數(shù)據(jù)可以看出，初級(jí)人才相對(duì)充足，中級(jí)人才相對(duì)不足，高而級(jí)人才卻嚴(yán)重缺乏。
二、我國(guó)事業(yè)單位的納稅籌劃現(xiàn)狀分析
1.事業(yè)單位收支體制的原因
事業(yè)單位在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下，是一種以提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織，一般是指以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)科學(xué)、衛(wèi)生、教育、文化等方面的需要。正是因?yàn)檫@種傳統(tǒng)的計(jì)劃體制，導(dǎo)致他們普遍認(rèn)為納稅對(duì)他們來(lái)說(shuō)沒(méi)有多大的意義，從而造成不少行政事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃動(dòng)力不足，多數(shù)人認(rèn)為納稅只是多此一舉，根本沒(méi)必要，根本無(wú)法理解和適應(yīng)國(guó)家依法納稅的政策，因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃舉步艱難。
2.事業(yè)單位集中核算后造成納稅籌劃意識(shí)更加弱化
隨著我國(guó)財(cái)政體制的不斷深化和改革，多數(shù)事業(yè)單位納入了財(cái)政統(tǒng)一核算的范圍，形成了財(cái)務(wù)核算中心，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了削減，下屬行政事業(yè)單位都撤消了計(jì)財(cái)處，納入財(cái)務(wù)核算中心集中核算，有的單位甚至只保留了一名會(huì)計(jì)人員。但是，財(cái)務(wù)集中核算一方面導(dǎo)致原單位財(cái)務(wù)人員的大大減少，使得會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相對(duì)分離，極大程度上削弱了原單位的財(cái)務(wù)管理能力；而另一方面，節(jié)約稅金支出與會(huì)計(jì)人員自身利益和所在單位利益沒(méi)有關(guān)系，財(cái)務(wù)核算成為了會(huì)計(jì)人員主要工作職責(zé)，從而使他們的納稅籌劃的意識(shí)變得更加薄弱。
3.會(huì)計(jì)人員的納稅籌劃能力較低
人們普遍認(rèn)為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作比較簡(jiǎn)單，從而制約了對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)匱乏；事業(yè)單位實(shí)際的稅務(wù)操作人員能力缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，缺乏對(duì)國(guó)家稅收政策的了解和把握，在加上相對(duì)于事業(yè)單位中會(huì)記人員的職務(wù)升遷較慢一定程度上也影響了會(huì)記人員的積極性，很多中、高級(jí)會(huì)記人員選擇調(diào)離崗位，從而導(dǎo)致事業(yè)單位中高級(jí)人才嚴(yán)重缺乏，稅務(wù)籌劃能力地下。
4.部分稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位
①事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，有的根本就不知道行政事業(yè)單位要繳納所得稅，總強(qiáng)調(diào)自己是事業(yè)單位，有財(cái)政撥款，不必納稅也沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅問(wèn)題；
②對(duì)稅政策了解不夠，如我國(guó)對(duì)事業(yè)單位一些稅收優(yōu)惠政策是有期限的，由于財(cái)務(wù)人員了不夠，導(dǎo)致單位在優(yōu)惠期限過(guò)了以后仍按優(yōu)惠政策申報(bào)納稅。這說(shuō)明我們稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位。
三、提高事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工的幾點(diǎn)意見
1.加強(qiáng)實(shí)施事業(yè)單位分類改革；加強(qiáng)事業(yè)單位分類改革，劃歸行政機(jī)構(gòu)，建立一個(gè)可以承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，進(jìn)一步明晰事業(yè)單位的納稅屬性及性質(zhì)。
2.提高事業(yè)單位納稅籌劃意識(shí)；大力宣傳依法納稅的必要性和必然性，主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究學(xué)習(xí)，增強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅的籌劃能力，解除事業(yè)單位對(duì)于依法納稅的疑惑和不解，提高事業(yè)單位依法納稅的意識(shí)。
3.提高稅收籌劃人員素質(zhì)；稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)領(lǐng)域。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，提高事業(yè)單位稅收籌劃質(zhì)量。
4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)；事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃涉及到單位的管理者、會(huì)計(jì)人員以及業(yè)務(wù)部門。因此，必須要加強(qiáng)管理者與會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門間的相互溝通、配合及協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)合同的簽訂管理工作，形成稅務(wù)籌劃“三位一體”的理念，從源頭、事前做好稅務(wù)籌劃工作。
總之，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法納稅已然是國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的必要手段。在我國(guó)普遍征稅、公平稅負(fù)的原則下，事業(yè)單位納稅不可避免，而稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在實(shí)際工作中，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉稅法的各種規(guī)定，既要依法納稅，又要合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不應(yīng)有的損失，用好用足國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)、健康地發(fā)展。
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新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn):
[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.
[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問(wèn)題建議
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的必要性
第一，稅務(wù)籌劃能夠降低納稅成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收成本是企業(yè)社會(huì)成本中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，需要繳納稅款的多少和企業(yè)稅負(fù)的高低會(huì)影響到企業(yè)成本，從而會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。想要降低納稅成本就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃可以有效地降低企業(yè)的應(yīng)納稅款從法律上來(lái)看偷稅行為是通過(guò)非法手段來(lái)減少納稅，是一種非法的行為，然而稅務(wù)籌劃是被稅法允許的，它可以合理合法地減少企業(yè)的納稅成本，可以有效地規(guī)避納稅行為中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)。
第二，稅務(wù)籌劃有助于優(yōu)化企業(yè)投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。雖然從主觀上看來(lái)稅務(wù)籌劃的最初目的是節(jié)稅，但是稅務(wù)籌劃的確可以從客觀上改善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資方向，從而推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。
第三，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作水平。從財(cái)務(wù)籌劃的定義上來(lái)看，稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的投資融資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理合法的安排，從而達(dá)到減少納稅和緩繳稅款的目的，從而謀求到最大的經(jīng)濟(jì)利益。想要這些都變成現(xiàn)實(shí)就要求企業(yè)必須對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有正確全面的評(píng)估，這樣才能客觀上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作水平。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題
（一）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
1、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃意識(shí)不足
當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)大多數(shù)都是民營(yíng)企業(yè)，這些民營(yíng)企業(yè)明顯存在著一些機(jī)構(gòu)不健全的問(wèn)題，其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也出現(xiàn)了很多不合理的情況。一些企業(yè)集團(tuán)將自己的稅收籌劃工作任命給自己的親屬，有的企業(yè)只聘請(qǐng)一些兼職的會(huì)計(jì)人員定期來(lái)給自己做賬，這就導(dǎo)致外界對(duì)企業(yè)了解不足，不能提供全面的信息，還會(huì)使企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性無(wú)法得到發(fā)揮，許多參與做賬的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門的訓(xùn)練，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)不足，這就造成了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作止步不前。
2、對(duì)稅務(wù)籌劃含義理解不足
稅務(wù)籌劃的含義對(duì)于不同人會(huì)有著不同的理解。一部分人對(duì)稅務(wù)籌劃的含義不明確，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種偷稅行為，有的人甚至因?yàn)檎`解稅務(wù)籌劃的含義而大膽進(jìn)行違法活動(dòng)。在八十年代時(shí)學(xué)者認(rèn)為狹義的稅務(wù)籌劃工作就是用稅法所提供的優(yōu)惠政策來(lái)獲得稅收收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而實(shí)際上稅收籌劃的含義是指，在國(guó)家稅法允許的情況下，利用優(yōu)惠政策合理合法地安排經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。稅務(wù)籌劃工作是一種合理合法的行為，而偷稅是非法的，是不被法律所允許的行為，是國(guó)家嚴(yán)厲禁止的行為。
3、稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善
目前稅務(wù)籌劃制度上主要存在以下問(wèn)題：第一，稅務(wù)制度的不完善。當(dāng)前的稅法制度不完善，這會(huì)導(dǎo)致一部分企業(yè)集團(tuán)誤解稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)對(duì)籌劃的自由裁量權(quán)過(guò)大，這就可能會(huì)使企業(yè)做一些違法的偷稅行為。稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善，就會(huì)影響企業(yè)的合理避稅，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損害。第二，沒(méi)有有效的稅收籌劃?rùn)C(jī)制。有相當(dāng)一部分企業(yè)的決策者對(duì)稅務(wù)籌劃工作不了解，企業(yè)員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，這就可以看出完善的稅務(wù)籌劃制度是十分必要的。盡管稅收管理制度正在不斷完善，但企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍然存在一些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)引起財(cái)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的重視。
（二）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
1、政策變化
我國(guó)的稅收政策變化速度極快，一些稅收政策具有較短的時(shí)效性或者不定期性，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的溝通，況且許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是提前做好的，這就使稅收相關(guān)變更信息對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)存在著信息不對(duì)稱的問(wèn)題，也就對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作造成一些阻礙，使企業(yè)遭受一些損失。
2、稅收籌劃執(zhí)行方面
由于對(duì)未來(lái)有不確定性，并且納稅人在稅務(wù)籌劃工作方面也會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，這些會(huì)使企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本和利潤(rùn)有著不確定性。稅收籌劃在運(yùn)用政策方面可能存在執(zhí)行不到位的情況，會(huì)導(dǎo)致操作的風(fēng)險(xiǎn)的增加。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況也會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)信息反饋不及時(shí)的情況，使企業(yè)不能對(duì)發(fā)生的情況作出及時(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)政策調(diào)整，因此當(dāng)原稅收籌劃政策失效時(shí)，企業(yè)無(wú)法及時(shí)反應(yīng)，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3、征納雙方的認(rèn)定差異方面
稅務(wù)籌劃必須要符合稅法的各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以法律法規(guī)的要求為依據(jù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種，其方案的選擇以及如何具體實(shí)施，這些都是納稅人決定的，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不會(huì)直接參與其中。然而，由納稅人制定的稅務(wù)籌劃工作方案是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定，能否帶給利益最大化的效果，這些都取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)部門對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定與否。如果企業(yè)所選擇的稅務(wù)籌劃方案不符合稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門將其視為避稅行為，甚至有可能會(huì)當(dāng)作是偷逃稅行為。倘若如此，納稅人不但得不到稅收的收益，還會(huì)遭到相應(yīng)的懲罰處理。
三、對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的建議
（一）充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的原則
稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)相關(guān)部門在做稅務(wù)籌劃時(shí)需要遵循的方針，主要有四個(gè)原則：一是合法合理原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)要根據(jù)稅法相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要考慮自身的實(shí)際條件，這樣才能制定最佳的納稅方案，在制定納稅方案的同時(shí)也一定要符合道德規(guī)范，不可以突破道德底線，要做到稅務(wù)籌劃工作是合理合法的。二是居安思危原則。企業(yè)一定要時(shí)時(shí)刻刻做好稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)備，一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的開始，就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)該在此之前就做好稅務(wù)籌劃工作，以防止其他情況的發(fā)生。同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在做稅務(wù)籌劃時(shí)要著眼于未來(lái)，要考慮企業(yè)的納稅方案有哪些問(wèn)題，存在著哪些風(fēng)險(xiǎn)，盡力把企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。三是，成本收益原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不僅有利益更是有成本，這項(xiàng)工作需要耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力，所以在取得籌劃收益時(shí)一定要考慮這些成本問(wèn)題。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃工作關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的利益，要做好稅務(wù)籌劃工作就需要具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，要能夠從全局分析企業(yè)當(dāng)前所處的階段特征，要能夠研究分析企業(yè)外部大環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，這些都是是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有序進(jìn)行的有力保障。
（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)
一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員主要包括管理人員和業(yè)務(wù)人員者。稅務(wù)籌劃的工作不僅要靠業(yè)務(wù)人員，還要一定程度上取決于管理人員，財(cái)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)做稅務(wù)籌劃的決策，制定的目標(biāo)要和企業(yè)的戰(zhàn)略目的一致，不可以單獨(dú)地進(jìn)行操作，過(guò)度籌劃或不系統(tǒng)都是不理智的做法。作為企業(yè)的管理者也需要了解一些稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)知識(shí)，要能夠?qū)Χ惙ㄓ写篌w了解，真正地支持和參與到稅務(wù)籌劃方案的制定中去。與此同時(shí)還要提高相關(guān)稅務(wù)人員的素質(zhì)，要注重對(duì)財(cái)務(wù)工作者關(guān)于稅務(wù)籌劃知識(shí)和其工作能力的培養(yǎng)，要盡可能地減少因財(cái)務(wù)工作者素質(zhì)較低而引起的稅務(wù)籌劃問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。
（三）引入風(fēng)險(xiǎn)外包體系
稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)工作人員提出了很高的要求，不僅要求他們要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和稅法知識(shí)有所了解，還要求他們要熟悉貿(mào)易、生產(chǎn)和物流等一系列專業(yè)知識(shí)。然而企業(yè)相關(guān)工作人員的能力是有限的，他們不一定能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃的所有知識(shí)有全面仔細(xì)的把握，在這種情況下就需要企業(yè)借助外界的力量，請(qǐng)求專門的稅務(wù)籌劃服務(wù)部門來(lái)幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案，或者聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的合理性，為企業(yè)謀得更大的利益。
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；納稅籌劃；稅務(wù)管理
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引言
國(guó)內(nèi)一些電力企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的重視程度一般，因?yàn)槲覈?guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，并未將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分；同時(shí)缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的目的與其它企業(yè)相同，主要是為了合理避稅和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于規(guī)模大與專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，電力企業(yè)財(cái)務(wù)稅收人員很難做到充分的利用稅收政策，有些還給電力企業(yè)的納稅帶來(lái)一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
1 電力企業(yè)納稅籌劃管理的必要性
電力體制改革旨在通過(guò)打破壟斷引人競(jìng)爭(zhēng)從而提高效益，近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門通過(guò)從嚴(yán)治稅與加快稅收信息化建設(shè)等手段，有效地堵塞了稅收漏洞。依法治稅的推進(jìn)(如稽查案件加大機(jī)選力度、減少人為因素)，與稅務(wù)局搞好關(guān)系不再是企業(yè)履試不爽的“節(jié)稅”法寶，納稅籌劃將是其必然的選擇。同時(shí)，依法治稅的進(jìn)一步發(fā)展也使得納稅籌劃成為可能。有人會(huì)說(shuō)對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生影響的關(guān)鍵要素在于電價(jià)的確定, 而不是稅收成本,即稅制改革如何,對(duì)電力企業(yè)的震動(dòng)并不大。對(duì)于某些增值稅稅負(fù)很重的水電廠,只要允許其每度售電小幅加價(jià), 原先的高稅負(fù)就可能消于無(wú)形。同理,若電價(jià)下調(diào),即使將此類水電廠的增值稅稅負(fù)大幅下調(diào), 對(duì)其也未必有實(shí)質(zhì)性利好。這實(shí)際上涉及到電價(jià)與稅收成本的聯(lián)動(dòng)問(wèn)題。這里暫不考慮電價(jià)的調(diào)整,那么降低稅收成本獲取稅收利益, 使企業(yè)稅后利益最大化則應(yīng)是企業(yè)追求的目標(biāo)。
2 電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的基本原則
電力企業(yè)的主要產(chǎn)品是電力，以銷售為主，由于增值稅是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉(zhuǎn)嫁到價(jià)格中去由購(gòu)買者負(fù)擔(dān)，所以納稅籌劃一般都不涉及增值稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以納稅籌劃的目的就在合法的前提下，通過(guò)恰當(dāng)?shù)氖侄问蛊髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循以下原則:
2.1 避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
電力企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是通過(guò)銷售電量來(lái)實(shí)現(xiàn)的，采用避免應(yīng)稅所得并不是說(shuō)要避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，而是要讓企圖通過(guò)減少電量來(lái)降低收入的可能性不大，避免應(yīng)稅所得就是要合法的取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的收入。例如，企業(yè)購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅，但企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入不屬于應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)這一政策，合理避稅，當(dāng)國(guó)債利息率高于重點(diǎn)建設(shè)債券時(shí)就可以購(gòu)買國(guó)債。
2.2 推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
納稅的推遲可以通過(guò)推遲應(yīng)稅所得的方式得以實(shí)現(xiàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進(jìn)行貼現(xiàn)的好處，以此減少將來(lái)應(yīng)稅款的現(xiàn)值。
2.3 控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
股本籌資、負(fù)債籌資是企業(yè)對(duì)外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業(yè)籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。企業(yè)會(huì)計(jì)做帳時(shí)，股息不能計(jì)入成本，支付利息能計(jì)入成本，企業(yè)的兩種籌資方式都需要給投資者回報(bào)，所以我們從稅務(wù)角度看，借債比股本籌資有利的多。
3 電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的一些辦法
現(xiàn)今，在我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃中，減輕稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)十分重要的方面。以下就簡(jiǎn)要的對(duì)我國(guó)電力企業(yè)情況的幾種籌劃方法進(jìn)行分析。
3.1 稅基籌劃
要減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)可以他通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)來(lái)完成。在我國(guó)，稅基是計(jì)稅的依據(jù),在適用一定稅率的條件下,稅額的大小和稅基的大小有著密切的關(guān)系，稅基越小,企業(yè)的納稅義務(wù)越輕，它們成正比，所以企業(yè)可以通過(guò)對(duì)稅基的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅最小化。例如，企業(yè)可以在所得稅前扣除允許的范圍內(nèi)列足工資成本，或者對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)進(jìn)行時(shí)間安排，在遞延納稅和適用稅率減免稅等方面建設(shè)稅基獲得稅收收益。另外，通過(guò)調(diào)整費(fèi)用成本的攤銷時(shí)間和金額可以遞延納稅；通過(guò)個(gè)人所得稅稅基在各納稅期之間的均衡分配和減免稅期間稅基合法提前來(lái)實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化和減免稅最大化。要實(shí)現(xiàn)以上這些方面需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不但要通曉相應(yīng)的稅收法規(guī)而且要能熟練運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。
3.2 稅率籌劃
降低適用稅率也是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)的一種有效方法。其中，個(gè)人所得稅適用稅率的籌劃是最常見的一種。我國(guó)的電力企業(yè)是職工個(gè)人收入較高的行業(yè)之一，特別是領(lǐng)導(dǎo)層每年的獎(jiǎng)金，如一次性發(fā)放過(guò)多就會(huì)適用比較高的稅率，造成納稅成本激增。例如,上海某電力企業(yè)高級(jí)管理人員2月份收入薪金2500元，當(dāng)月又一次性獲得獎(jiǎng)金9000元，按規(guī)定，他工資部分應(yīng)納稅額為（2500－2000）×10%=50（元）；獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；這個(gè)月共應(yīng)納稅為50+1425=1475（元）。到2008年3月份，他還得繳納50元的稅款， 2月、3月份共應(yīng)納稅1475+50=1525（元）。如果將獎(jiǎng)金分為2次下發(fā)，即2、3月每月平均發(fā)放4500元，則這兩個(gè)月其應(yīng)納稅額各為（2500+4500－2000）×15%－125=625（元），這2個(gè)月共應(yīng)納稅625×2=1250元，這樣就可以少繳納稅款1525－1250=275元。個(gè)人所得稅所適用的超額稅率，同期收入水平越高其納稅額就越大。另外，企業(yè)還可以爭(zhēng)取適用國(guó)家對(duì)特定地區(qū)的行政優(yōu)惠政策來(lái)降低稅率計(jì)稅。例如，企業(yè)可以利用國(guó)家對(duì)西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，在西部省份投資建電廠，或者在貧困地區(qū)投資建廠，從而享受國(guó)家對(duì)貧困地區(qū)的優(yōu)惠稅收政策等，達(dá)到降低稅率，減輕稅負(fù)的目的。
3.3稅額籌劃
企業(yè)在符合國(guó)家法規(guī)的前提下利用稅收優(yōu)惠政策中的全部征免或者減半征收等優(yōu)惠政策來(lái)直接減少應(yīng)稅額來(lái)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者直接解除納稅義務(wù)。其中電力企業(yè)涉及到的是“三廢”產(chǎn)品的開發(fā)，電力企業(yè)可以通過(guò)利用“三廢”產(chǎn)品來(lái)享受減免稅政策。例如，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，電力企業(yè)利用粉煤灰生產(chǎn)的產(chǎn)品、利用電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖業(yè)等可以享受減免稅優(yōu)惠政策。除此之外，由于電力企業(yè)的資金流量大導(dǎo)致每月的繳稅額比較大，所以如若財(cái)務(wù)人員能合理的利用稅法中的繳稅期限，適當(dāng)推后繳稅時(shí)間，相當(dāng)于為企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，帶來(lái)一筆存款利息流入。比如，某上海某電力企業(yè)，本月應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2億元，起征期為1日15日，企業(yè)15日去繳納就比1日去繳納多占用了14天，按照當(dāng)天銀行活期利率0.72計(jì)算，利息收入為5.6萬(wàn)元?？傊?，企業(yè)納稅籌劃的方法是多種多樣的，它們分別融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程中，電力企業(yè)作為納稅大戶，其納稅籌劃的方法值得我們研究，其籌劃空間很大。在遵守國(guó)家法律的前提下，企業(yè)應(yīng)該合理的籌劃納稅方法，從而力爭(zhēng)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
4 結(jié)論
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)濟(jì)，它一方面為廣大企業(yè)提供了廣闊的施展才華的空間；另一方面也使得各類企業(yè)面臨著殘酷的優(yōu)勝劣汰競(jìng)爭(zhēng)法則的檢驗(yàn)。電力行業(yè)雖然在現(xiàn)階段仍是國(guó)家控制的壟斷性行業(yè)，但是電力企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一支生力軍，只有不斷提高生產(chǎn)效率、降低內(nèi)部成本，努力壓縮外部稅收成本，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 多產(chǎn)業(yè)企業(yè)
一、引言
稅務(wù)籌劃是充分用足國(guó)家的納稅優(yōu)惠政策，遵從政策的鼓勵(lì)和支持，有限合法節(jié)稅，使得企業(yè)在稅法的保護(hù)下持續(xù)發(fā)展。近年來(lái)，稅務(wù)籌劃成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域中非常熱門的研究問(wèn)題。不斷有學(xué)者研究探討，使得稅務(wù)籌劃從敏感到普遍，但大部分的研究都是從單一的領(lǐng)域和角度研究的，關(guān)于涉及多產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的稅務(wù)籌劃部分尚屬匱乏，未能找到一個(gè)契合點(diǎn)，使得涉及多產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)得以妥善籌劃。由于我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面嚴(yán)重滯后，從而增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，占用了企業(yè)用于發(fā)展資金，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展速度減緩，規(guī)模的擴(kuò)大緩慢，直接降低了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，稅務(wù)籌劃成為各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的重要工作。
二、多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是指納稅人重在節(jié)約納稅支出，對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃，以現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)為宗旨，在稅法規(guī)范行為的前提下，為了獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅支出，以實(shí)現(xiàn)更好的財(cái)務(wù)發(fā)展。
處理征納關(guān)系需要稅法來(lái)規(guī)范，稅務(wù)籌劃的范圍也不能超出法律的規(guī)定，需要按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行。合法性也是稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃必須要在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定之前運(yùn)作。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)節(jié)省的稅收數(shù)量，節(jié)省下的這些稅收，可以讓企業(yè)有更多的凈利潤(rùn)來(lái)擴(kuò)大規(guī)模，最終為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)繁榮作出貢獻(xiàn)。這也是稅務(wù)籌劃對(duì)國(guó)家，對(duì)企業(yè)的意義所在。
三、多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
（一）多產(chǎn)業(yè)企業(yè)存在重復(fù)繳稅問(wèn)題
對(duì)于多產(chǎn)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)行業(yè)的多樣性是其一大特點(diǎn)，雖然經(jīng)過(guò)多年的呼吁，增值稅終于從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，解決了生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的重復(fù)繳稅，而營(yíng)業(yè)稅，除了有文件、有規(guī)定可扣費(fèi)用之外，其他的均要重復(fù)納稅。僅有少數(shù)有專門文件規(guī)定的行業(yè)或者業(yè)務(wù)可以有扣減，例如運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，而對(duì)于其他話語(yǔ)權(quán)有限的弱勢(shì)行業(yè)，則只能承受重復(fù)征稅。這種狀況，對(duì)于多產(chǎn)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，是一大負(fù)面因素。
（二）多產(chǎn)業(yè)企業(yè)存在從高計(jì)稅問(wèn)題
在多產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅只有一個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)，可能會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目?？梢钥吹皆诜至⒑怂?、選擇合適經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)還有選擇合適經(jīng)營(yíng)方向的三個(gè)部分中，分立核算部分主要是利用稅率差異，將不同稅率的項(xiàng)目分開核算，以避免從高計(jì)稅問(wèn)題；選擇合適的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)部分主要利用各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)差異而引起的稅率差異，形成同業(yè)不同率的現(xiàn)象，以此來(lái)選擇合適的地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)可以有效的節(jié)約納稅；選擇合適經(jīng)營(yíng)方向部分主要利用國(guó)家鼓勵(lì)支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)會(huì)給予稅收優(yōu)惠，使得企業(yè)節(jié)約納稅，給企業(yè)更大的發(fā)展機(jī)會(huì)。
四、加強(qiáng)多產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策
（一）混合經(jīng)營(yíng)下采用分立
由于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)最主要的思路，即通過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改變涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對(duì)自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。在這樣的背景下，公司決定通過(guò)合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。
如果企業(yè)除了娛樂(lè)項(xiàng)目還同時(shí)經(jīng)營(yíng)飲食，旅店服務(wù)，在這種情況下，就不能將所有收入都并入營(yíng)業(yè)額，而要注意將飲食和旅店服務(wù)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額與其他娛樂(lè)收入分別核算。綜合考慮，企業(yè)應(yīng)將其餐飲服務(wù)以及客房旅店和KTV娛樂(lè)項(xiàng)目分開注冊(cè)成獨(dú)立核算的企業(yè)。并且客人消費(fèi)結(jié)束后，分別開具專用發(fā)票，分別注明為KTV的包房費(fèi)或者是餐費(fèi)、旅店等。
（二）企業(yè)擴(kuò)張時(shí)新公司地點(diǎn)的選擇
如果公司決定擴(kuò)大企業(yè)，準(zhǔn)備在其他城市建立項(xiàng)目，準(zhǔn)備開設(shè)一家量販?zhǔn)終TV、一家游戲廳和一家綜合游樂(lè)場(chǎng)，因?yàn)楣芾砣藛T有限，所以這些項(xiàng)目需要設(shè)立在同一個(gè)城市。根據(jù)之前稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)，決定將三間分立，分別核算，不統(tǒng)一核算。在我國(guó)由于所有制結(jié)構(gòu)、稅收征管到位程度以及各地稅收優(yōu)惠政策等的不同，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)的不同，地區(qū)的優(yōu)勢(shì)的不同，產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)的不同，從而導(dǎo)致同一行業(yè)在不同地區(qū)之間稅負(fù)也有差異。因此，在前期投入和預(yù)期收入以及日常費(fèi)用都將接近的情況下，利用稅負(fù)的地區(qū)差異，選擇稅負(fù)較低的地區(qū)發(fā)展，可以為多產(chǎn)業(yè)企業(yè)節(jié)約納稅，從而為企業(yè)積累更多資本以用于以后的擴(kuò)大和發(fā)展。
（三）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)企業(yè)朝向高新產(chǎn)業(yè)拓展
經(jīng)過(guò)多年的資本積累，A企業(yè)已經(jīng)擁有大量的資金和管理人才，希望向新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，預(yù)期經(jīng)營(yíng)二十年。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，一直以來(lái)中國(guó)都是加工出口等低級(jí)技術(shù)含量的產(chǎn)品帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從國(guó)家的角度來(lái)看，國(guó)家希望有高新技術(shù)的研發(fā)以帶動(dòng)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。因此國(guó)家鼓勵(lì)高新企業(yè)的發(fā)展，在稅收方面給予一定的優(yōu)惠政策。利用這一點(diǎn)，企業(yè)發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)將很大程度上節(jié)約納稅。
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