時間：2023-09-24 15:54:49
導(dǎo)語：在企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M(jìn)行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點(diǎn)，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險防范
前 言
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險防范進(jìn)行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)
1.政策導(dǎo)向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經(jīng)營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動的主要方式
企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營活動的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險、稅收籌劃操作風(fēng)險、稅收籌劃成本風(fēng)險和稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險，其具體內(nèi)容如下：
（一）稅收政策變更風(fēng)險
稅收政策變更風(fēng)險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險。政策風(fēng)險主要包括兩個方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。在政策選擇風(fēng)險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險主要是由于對國家稅收政策認(rèn)識不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險。
（二）稅收籌劃操作風(fēng)險
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風(fēng)險，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險，將會導(dǎo)致企業(yè)無法順利進(jìn)行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風(fēng)險
稅收籌劃成本風(fēng)險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險。每一個企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險
在企業(yè)所得稅的風(fēng)險類型中，稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險，即經(jīng)營風(fēng)險。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不是固定不變的，經(jīng)營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險勢在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略
為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。
（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策
認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃
依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅法知識及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權(quán)衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營決策，避免無效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。
四、結(jié) 語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險探討.合作經(jīng)濟(jì)與科技. 2009（02）
[2]嚴(yán)菁菁.淺談企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)成因與對策.知識經(jīng)濟(jì). 2010（17）
[3]安可紅.公司轉(zhuǎn)讓定價中的稅收籌劃.科技信息. 2011（18）
[4]李冬麗.淺談現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的必要性及對策.經(jīng)營管理者. 2012（17）
[5]王延軍.企業(yè)并購中稅收籌劃風(fēng)險防范.會計之友（下旬刊）. 2008（11）
[6]成凱麗.淺議我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制.現(xiàn)代商業(yè). 2012（21）
[7]胡臘中.淺析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及控制.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011（08）.
[8]柯寶紅.論稅收籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用中的風(fēng)險及防范.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2009（01）.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；收入；費(fèi)用
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3198（2012）04-0215-02
1納稅籌劃的內(nèi)涵
1.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
1.2納稅籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅收籌劃至少應(yīng)具有以下“三性”，首先是合法性，就是只能在法律準(zhǔn)許的范圍內(nèi)進(jìn)行；其次是籌劃性，是根據(jù)實(shí)際情況統(tǒng)籌計劃安排稅收籌劃方案，一般情況下，籌劃性表現(xiàn)為預(yù)期性。因為在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性；最后是目的性，是最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，早期的稅收籌劃被界定為，納稅人通過安排他(她)的經(jīng)營活動使納稅最小化的能力。
2目前我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問題
2.1稅法體系不健全
我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收程序法構(gòu)成，目前單行法地位平行、排列松散，征稅對象界定不清晰，存在重復(fù)征稅的問題，這一缺陷嚴(yán)重影響了稅法的整體效力。
2.2稅法建設(shè)滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但整體層次仍然不高。反而因?qū)Χ惙ǖ牟粩嘌a(bǔ)充和調(diào)整，造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，征管程序存在漏洞，對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。
2.3涉稅人員水平不高
稅收籌劃是一門高技術(shù)含量的活動，如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費(fèi)籌劃成本。稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財務(wù)人員兼辦，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。
3企業(yè)所得稅籌劃的方法分析
應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除金額―彌補(bǔ)虧損應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅率。
3.1稅基式稅收籌劃
3.1.1對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃
（1）推遲收入確認(rèn)的時間。
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。
（2）盡量投資免稅收入
可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定:在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。
3.1.2對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。
3.1.3對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃
存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。期末存貨的計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行比例稅率條件下，對存貨計價方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。
3.1.4對企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。費(fèi)用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬；對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用；適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期；對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
（1）對費(fèi)用扣除項目的稅收籌劃。
利息費(fèi)用作為財務(wù)費(fèi)用的扣除項，在計算所得稅時應(yīng)稅前扣除。企業(yè)進(jìn)行借貸時，要根據(jù)稅法規(guī)定考慮向金融機(jī)構(gòu)借款還是非金融機(jī)構(gòu)借款。新稅法規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。
（2）對租賃費(fèi)用的稅收籌劃。
租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，因經(jīng)營租賃和融資租賃的不同扣除金額和時間有所區(qū)別：屬于經(jīng)營性租賃的發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，根據(jù)租賃期限均勻扣除。屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)不得直接扣除，應(yīng)計入資產(chǎn)成本提取折舊，分期扣除。
3.1.5對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分，是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。
3.2稅率式稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%，因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。新稅法規(guī)定：在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，卻有來源于我國的所得或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，用于10%的優(yōu)惠稅率。國家要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
新法規(guī)定合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法，只繳納個人所得稅，而其他形式的企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后投資者還得再繳納個人所得稅，因此，投資者應(yīng)在企業(yè)成立之初，綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模和自身風(fēng)險選擇合適的企業(yè)組織形式，減少總體稅負(fù)。
4完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
納稅籌劃是一項實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，一個納稅籌劃方案的成功將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，反之將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。
4.1規(guī)范財務(wù)行為，合法進(jìn)行稅收籌劃
稅法從征稅的角度對會計核算提出了較高的要求，實(shí)踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、越齊全，稅收籌劃的空間越大，成本越低、稅賦越輕。只有按照會計的規(guī)定設(shè)置賬簿并進(jìn)行正確的核算，找出稅法和會計之間的差異，在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，才是長遠(yuǎn)之計。
4.2加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)
稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。稅收籌劃人員不僅要精通國家稅法及會計法規(guī)，而且要熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況以及企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境。此外，稅務(wù)人員還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。因此籌劃人員要時時刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實(shí)質(zhì)，提高風(fēng)險意識，只有加強(qiáng)稅收知識的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，為企業(yè)增加效益。
4.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持
現(xiàn)在各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實(shí)施細(xì)則外，還遵守地方政府頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難將所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。
納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇適合自己企業(yè)的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，從實(shí)際出發(fā)，因時制宜、因地制宜地制定籌劃方案，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事前安排，把稅收風(fēng)險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn)
［1］梁葉芍.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的五種方法［J］.CommercialAccounting，2010，（2）.
［2］荀琳娜.淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010，（11）.
論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：
國際財政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務(wù)籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會對總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
關(guān)鍵詞：企業(yè)；并購重組；稅收籌劃
一、企業(yè)并購重組中稅收籌劃的內(nèi)涵
企業(yè)并購重組的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，并購雙方從稅收角度對并購方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低并購成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。
二、新《企業(yè)所得稅法》以及財稅（2009）59號文件對企業(yè)并購重組稅收籌劃的影響
2008年1月1日，新《企業(yè)所得稅法》的全面實(shí)施，對企業(yè)并購重組的稅收籌劃產(chǎn)生了根本性的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是弱化了企業(yè)并購重組時利用地域優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的方式。原所得稅法下企業(yè)并購重組中利用地域性稅收優(yōu)惠政策，熱衷于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)為主等區(qū)域的企業(yè)以享受低稅率的優(yōu)惠。而新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局。二是納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行并購稅收籌劃不再可行。原所得稅法下內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)有差距，外資企業(yè)享受的是“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，所以內(nèi)資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并等方式成為外資企業(yè)可降低稅負(fù)。在新企業(yè)所得稅法下，內(nèi)、外資企業(yè)無差別對待，這使得納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行企業(yè)并購重組的稅收籌劃途徑失去意義。三是企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低。企業(yè)并購重組中最大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就是企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一并降低為25%，減輕了企業(yè)并購重組中的所得稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)并購重組的熱情，使企業(yè)并購重組中所得稅項目的稅率降低。
2009年4月30日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合的財稅[2009]59號文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對企業(yè)并購重組的稅收籌劃也產(chǎn)生了重要影響。首先，使企業(yè)并購時進(jìn)行所謂的“免稅籌劃”難度有所提高。其次，針對并購虧損企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的籌劃計算方法有所改變。最后，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用于一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。因此，從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)并購時必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務(wù)處理的趨向，以節(jié)省所得稅款。
三、對當(dāng)前企業(yè)并購重組稅收籌劃的一些建議
第一，企業(yè)并購前目標(biāo)企業(yè)選擇的稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確。所以企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)時，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
第二，企業(yè)并購中不同支付方式選擇的稅收籌劃。實(shí)踐中，企業(yè)并購的支付方式主要有現(xiàn)金并購、股權(quán)并購、承擔(dān)債務(wù)式并購和綜合債券并購。以上各種并購支付方式不同，相應(yīng)的稅務(wù)處理各異，也為企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃提供了可能的空間。在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的情況下，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被并購企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價值20%的，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產(chǎn)在計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確認(rèn)成本。由于兩種情況下并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費(fèi)用的價值基礎(chǔ)不同，而使并購后并購企業(yè)的所得稅負(fù)不同。從折舊角度考慮，就并購企業(yè)而言，如果并購企業(yè)采用股權(quán)并購方式，并購中取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)原賬面價值，如果并購企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是支付價格，一般情況下支付價格高于原資產(chǎn)賬面價值。并購企業(yè)的資產(chǎn)價值總額增加，計提折舊也隨之增加，從而使并購企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。
第三，并購融資方式選擇過程中的納稅籌劃。從稅負(fù)籌劃的角度分析來看，采取企業(yè)內(nèi)部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問題，稅負(fù)較重。采取股權(quán)融資方式，企業(yè)只為股東支付股利，并購方不需要償還本金，流出大量現(xiàn)金，但其會稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權(quán)，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)。采取向銀行等貸款方式，并購方除少量的手續(xù)費(fèi)外，主要成本是借款利息。根據(jù)稅法規(guī)定借款利息一般可在企業(yè)所得稅前扣除，所以從稅務(wù)籌劃的角度來看向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款可以起到減少企業(yè)所得稅款，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。而發(fā)行債券的方式，首先，在時間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發(fā)行的是可轉(zhuǎn)換公司債券，如果企業(yè)業(yè)績良好，債券持有者愿意將債券轉(zhuǎn)為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發(fā)行債券方式融資所承擔(dān)的稅負(fù)相對較輕。
在企業(yè)并購中，納稅籌劃是一個不容忽視的影響因素，充分合理地利用納稅籌劃不但能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)實(shí)的競爭優(yōu)勢，而且可以從內(nèi)部促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高和切實(shí)提升企業(yè)的競爭力。因此今后還需要對其進(jìn)一步研究，發(fā)揮其合理作用。
參考文獻(xiàn)：
1.伊善鳳.我國企業(yè)并購的所得稅稅務(wù)籌劃研究[D].中國石油大學(xué),2010.
2.張?zhí)旌?我國企業(yè)并購中的納稅籌劃研究[D].北京交通大學(xué),2009.
3.羅福艷.現(xiàn)行政策下我國企業(yè)并購重組的納稅籌劃分析[J].中國外資,2011(4).
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅率
中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，獲得最大折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量的財務(wù)管理目標(biāo)（即企業(yè)價值最大化），理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，而納稅并非最少。企業(yè)通過合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負(fù)或延緩納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎(chǔ)上，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負(fù)方案；二是滯延納稅時間。納稅期的滯延，相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就企業(yè)所得稅談一些常見的稅收籌劃方法。
一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)，還是設(shè)立成個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益。
【例】 王某準(zhǔn)備設(shè)立一個企業(yè)，預(yù)計該企業(yè)年盈利50萬元，王某原計劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。請對此提出納稅籌劃方案。
如果設(shè)立有限責(zé)任公司，該公司需要繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5（萬元），稅后利潤為：50-12.5=37.5（萬元）。如果稅后利潤全部分配，王某需要繳納個人所得稅：37.5×20%=7.5（萬元），獲得稅后利潤：37.5-7.5=30（萬元）。王某可以考慮設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅，王某需要繳納個人所得稅：50×35%-0.675=16.825（萬元），稅后純利潤為：50-16.825=33.175（萬元）。通過納稅籌劃，王某多獲得純利潤：33.175-30=3.175（萬元）。
二、總分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃
就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看，有子公司、分公司兩種形式的從屬機(jī)構(gòu)；公司雖是獨(dú)立法人，獨(dú)立核算和繳納企業(yè)所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
【例】 某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：（1000+100-150）×25%=227.5（萬元）
如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣了。
公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250（萬元）
甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25（萬元）
乙公司由于當(dāng)年度虧損無須繳納所得稅。
公司整體稅負(fù)=250+25=275（萬元），高出總分公司的整體稅負(fù)47.5萬元，因此在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。
三、利用虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。
【例】 甲公司2009年有未彌補(bǔ)完的虧損100萬元，2010年、2011年預(yù)計實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額80萬元、20萬元，其中2010年酌量性費(fèi)用開支（如技術(shù)開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等）20萬元，假如2010年酌量性費(fèi)用開支20萬元全部在2010年支出，2010年應(yīng)納所得稅＝（80-100）×25%為零，2009年尚未彌補(bǔ)完的虧損只能留待以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。
2011年應(yīng)納所得稅額＝20×25%=5萬元；
現(xiàn)假設(shè)2010年酌量性費(fèi)用開支20萬元全部遞延至2011年支出，則：
2010年應(yīng)納所得稅＝（100-100）×25%，為零。
2011年應(yīng)納所得稅＝（20-20）×25%，為零?？梢姡愂栈I劃不但充分利用2009年的未彌補(bǔ)完的虧損，還可“節(jié)稅”5萬元，股東權(quán)益實(shí)際增加10萬元的效果。
四、稅率的稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅率的籌劃即盡量降低企業(yè)適用的稅率，也就是根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進(jìn)行籌劃。企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3，000萬元；②其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。
國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點(diǎn)的問題。即：若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25％的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20％來繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬元這個臨界點(diǎn)時就必須認(rèn)真籌劃。簡單計算可知，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此。對于小型微利企業(yè)來說，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬元時，使應(yīng)納稅所得額為30萬元最有利，若不能為30萬元，必須使應(yīng)納稅所得額超過32萬元才劃算。
五、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)選擇的稅收籌劃
在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類：
（一）允許據(jù)實(shí)全額扣除的項目。包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。
（二）有比例限制部分扣除的項目。包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等三項基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）允許加計扣除的項目。包括企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制，如稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為A，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)滿足B×60%≤A×5‰，只有在B×60%=A×5‰的情況下，即B=A×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)以內(nèi)時，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能充分扣除。
六、應(yīng)稅收入的稅收籌劃
怎樣降低應(yīng)稅收入，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的籌劃。例如，為了完成國家的產(chǎn)業(yè)政策或其他重要的戰(zhàn)略方針，國家規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，這其中包括對某些收入免征企業(yè)所得稅，這是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題，在可能的情況下，應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國庫券、進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，等等。再如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，在不同時期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤。
七、存貨計價方法的稅收籌劃
存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。
選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時間。在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。
八、稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時，要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否會有稅收優(yōu)惠，并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠，達(dá)到國家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵效果，同時節(jié)省稅收。
總之，稅收籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運(yùn)用的案例中歸并出來的，因而并不是唯一的，其運(yùn)用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際運(yùn)用中，這幾種稅收籌劃方法可以單獨(dú)使用，也可以組合使用，進(jìn)而派生出其他稅收籌劃方法。另外，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，也不應(yīng)拋開企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負(fù)擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式。企業(yè)只要對這些籌劃方法熟練掌握，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，加以綜合應(yīng)用，一定能為企業(yè)帶來減少稅收費(fèi)用支出，在合法的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化的目標(biāo)。
（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)財公學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
[1]安體富.中國稅收負(fù)擔(dān)與稅收政策研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2007.
[2]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.
[3]范凌峰.企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007.27.
[4]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.2007.
[5]林野萌，傅建設(shè).基于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理框架探討[M].江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009.1.
［關(guān)鍵詞］施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅及附加；企業(yè)所得稅
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］
2095-3283（2012）03-000-02
近幾年，從事公路、鐵路、橋梁工程生產(chǎn)的施工企業(yè)在越演越烈的市場競爭中，利潤空間不斷被壓縮，甚至在一些項目事先預(yù)算虧損的情況下，為了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和聲譽(yù)，也不得不接標(biāo)承建。從事利潤空間相對較大的房屋建筑工程的施工企業(yè)，也受到國家房地產(chǎn)調(diào)控政策影響，面臨巨額墊支、回款難等新問題。在這種環(huán)境下，在稅法允許的范圍內(nèi)，結(jié)合施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，實(shí)施有效稅收籌劃，以提高利潤水平和競爭能力，顯得越來越重要。
施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。稅收籌劃的核心內(nèi)容是節(jié)稅，即通過節(jié)稅來提高企業(yè)利潤水平和競爭能力。施工企業(yè)按稅法中行業(yè)分類屬建筑業(yè)，即建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。涉及稅金主要分三部分，第一部分包括營業(yè)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，指應(yīng)對其在我國境內(nèi)提供的應(yīng)稅建筑勞務(wù)按其營業(yè)額的一定比例征收，綜合稅率約為3.6%，這里簡稱為營業(yè)稅及附加。第二部分是企業(yè)所得稅，指應(yīng)就其應(yīng)納稅所得額或核定所得額按一定比例征收的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅率為25%。第三部分是其他稅類，指施工企業(yè)涉及到的其他稅類，如房產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅等。
一、施工企業(yè)營業(yè)稅及附加的稅收籌劃
（一）合理選擇不同稅目的稅收籌劃
對于獨(dú)立核算的綜合性工程公司來說，如果企業(yè)既對外提供工程監(jiān)理勞務(wù)，又進(jìn)行工程施工，那么單獨(dú)負(fù)責(zé)設(shè)計監(jiān)理與總包工程然后分包工程，在營業(yè)稅上會有很大不同。根據(jù)規(guī)定，工程承包單位與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝業(yè)務(wù)，無論工程承包單位是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；不與建設(shè)單位簽訂承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。由于建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率為3％，而服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5％，所以，在條件許可的情況下，綜合性工程公司實(shí)行總承包比單獨(dú)進(jìn)行工程上的監(jiān)理在稅負(fù)上要輕。根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。建筑安裝工程業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。所以，同是完成項目的監(jiān)理，在總承包的情況下，自營收入的產(chǎn)值部分按3%繳納營業(yè)稅，而單獨(dú)負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，其自營收入的產(chǎn)值部分卻按5%繳納營業(yè)稅。
（二）利用工程結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃
工程結(jié)算的方式，對營業(yè)稅也會有影響。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。但是，現(xiàn)行的工程結(jié)算方式有：“包清工”和“包工包料”兩種形式，而兩種形式的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算金額并不相等。在“包清工”形式下，建設(shè)方負(fù)責(zé)購買施工所需的材料，建設(shè)方自己辦理出庫手續(xù)并將已出庫的材料直接計入工程成本中，施工方結(jié)算書中并不包含材料費(fèi)；而“包工包料”形式下，施工單位既包工又包料，或由施工方包含材料費(fèi)用在內(nèi)將工程造價一次性承包；或由建設(shè)方負(fù)責(zé)購買材料并以轉(zhuǎn)賬的形式轉(zhuǎn)給施工方，然后施工方在完成工程后編制工程結(jié)算書時將材料費(fèi)一并包括在結(jié)算金額內(nèi)。在“包清工”形式下，盡管稅法作出了上述規(guī)定，但是結(jié)算書中并不包含材料費(fèi)。在“包工包料”形式下，無論怎樣結(jié)算，都必須將材料費(fèi)一并作為計算營業(yè)稅的基數(shù)。在“包工包料”形式下，施工單位除賺取人工費(fèi)等施工費(fèi)用外還可以賺取相應(yīng)的材料費(fèi)，包括施工方節(jié)約的材料量差和一定情況下賺取的價差。所以，一般情況下，施工企業(yè)寧愿包工包料多繳一些營業(yè)稅，也不愿采取“包清工”的形式。
（三）納稅時間的稅收籌劃
從稅收籌劃的角度看，納稅人應(yīng)該充分利用納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定得到延遲納稅的利益或者避免提前納稅的風(fēng)險。延遲納稅相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，緩解企業(yè)的資金壓力，減少財務(wù)費(fèi)用，企業(yè)可以采用預(yù)收工程款、分期結(jié)算等方式。
二、施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃
（一）施工企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立和變更的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，子公司具有獨(dú)立法人資格，必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，其盈虧不能匯總到總公司統(tǒng)一繳納，因此施工企業(yè)應(yīng)將一部分子公司變更為分公司；辦理了工商稅務(wù)登記且能獨(dú)立核算的分公司也必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)將這些分公司的核算改為不能獨(dú)立核算（即不能獨(dú)立完整核算收入、成本、費(fèi)用），即使產(chǎn)生了較大的應(yīng)納稅所得額，也可以匯總到總公司，抵消總公司和其他分支機(jī)構(gòu)虧損，再統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。另外，對于一些業(yè)務(wù)穩(wěn)定，又能在當(dāng)?shù)叵硎艿降陀谀腹径惵实氖┕て髽I(yè)，可以考慮子公司的模式，但與此同時，在子公司管理上需要下功夫，明確母子權(quán)責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證集團(tuán)利益的最大化。
施工企業(yè)所有的外地工程項目部都必須辦理外出經(jīng)營證明，否則將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒有辦理工商稅務(wù)登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同由總公司蓋章），否則無法辦理外出經(jīng)營證明。因此，只有辦理外出經(jīng)營證明，才能將項目部的應(yīng)納稅所得額匯總到所屬分支機(jī)構(gòu)或總公司，再統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利施工企業(yè)，適用于20%優(yōu)惠稅率。因此，部分資質(zhì)較低和勞務(wù)性施工企業(yè)可以根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡得失的情況下，合理選擇稅率。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況發(fā)展多種經(jīng)營的策略，充分利用產(chǎn)業(yè)政策，選擇合適的產(chǎn)業(yè)投資，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。施工企業(yè)可加大該類設(shè)備的投入，既可確保企業(yè)安全生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，又可以按照投資額的10%抵免應(yīng)納稅額。
（三）充分利用會計政策和會計估計變更的稅收籌劃
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈值。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法，加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。值得一提的是，施工企業(yè)施工用的機(jī)械設(shè)備較多，原值較大，由于技術(shù)進(jìn)步、施工環(huán)境惡劣等原因，大型設(shè)備很容易過時或維修成本過高而降低實(shí)際使用年限，因此可報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，符合條件的可縮短折舊年限（不低于規(guī)定折舊年限的60%）或者采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等方法加速折舊，以降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的。
三、施工企業(yè)其他稅金的稅收籌劃
個人所得稅的納稅地點(diǎn)既可以是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地，也可以是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關(guān)證明（個人所得稅完稅憑證和個人所得稅繳納明細(xì)表）就可以無需在營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報繳納）；二是核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業(yè)的個人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2%～2%不等，這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會計賬簿，規(guī)范會計核算，盡量達(dá)到查賬征收的目的。
綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的核心，既可以在稅法允許的范圍內(nèi)，不損害國家利益的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤水平和競爭能力，又能規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅收風(fēng)險，為企業(yè)自身的發(fā)展未雨綢繆。當(dāng)今施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定其稅收籌劃的重要性，企業(yè)應(yīng)該把稅收籌劃放到不可或缺的地位。稅收籌劃的前瞻性和超前性要求企業(yè)必須培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才，并隨時掌握最新的稅收法規(guī)，理解立法精神，結(jié)合施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，不斷更新稅收籌劃的方案和措施，使稅收籌劃始終朝著正確的軌道運(yùn)行，更好地為企業(yè)服務(wù)。
［參考文獻(xiàn)］
［1］張錦蓉.淺議新企業(yè)會計準(zhǔn)則下施工企業(yè)的稅收籌劃［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)-財稅金融，2010（3）.
［2］劉芳.企業(yè)稅收籌劃的必要性及問題分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（8）.
［3］趙艷懷.納稅籌劃的內(nèi)涵及其思路指引［J］.決策探索，2007（6）.
［4］計金標(biāo).稅收籌劃概論［M］.北京:清華大學(xué)出版社，2004.
Abstracts: Tax planning refers to the taxpayer saves tax as much as possible to obtain tax benefits or costs in the tax law permitted scope by arrangements in advance and planning of operation, investment, financial activities . Tax planning should have the "three features" of legitimacy, planning and purpose. For the "tax evasion", there is consistent understanding of the world, and "tax avoidance" and "tax planning"are different. The former, while not illegal, but exploit an advantage of tax policies loopholes, whichcontrary to national tax guidance, the latter is perfectly legitimate, and even tax policyguided and encouraged.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；影響
Key words: corporate income tax; tax planning; effects
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2010）36-0113-01
1會計處理對企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響
第一，企業(yè)所得稅法律法規(guī)和征管方式非常復(fù)雜。企業(yè)所得稅的核算涉及企業(yè)日常經(jīng)營的各個方面，各項收入的確認(rèn)，各項費(fèi)用的扣除或分?jǐn)?，各種成本的歸集，既涉及財務(wù)會計制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，顯得非常復(fù)雜。規(guī)定多，操作復(fù)雜，可選擇的方式多，為籌劃留下了較大的空間。第二，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的優(yōu)惠政策，為籌劃提供了方便。比如各種減免稅規(guī)定、低稅率規(guī)定、費(fèi)用加計扣除規(guī)定等等。第三，對于企業(yè)所得稅的籌劃已經(jīng)形成了一些比較成熟的方法。按照這些成熟的方法進(jìn)行操作，一般能取得較好的效果，如存貨計價方法籌劃、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ幕I劃、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃等等。
2存貨計價方法的企業(yè)所得稅籌劃
存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，在價格平穩(wěn)或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。
但當(dāng)物價呈上漲趨勢時，宜采用后進(jìn)先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價呈下降趨勢時，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，這樣則企業(yè)耗用材料（發(fā)出商品）的成本較高，從而可以減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價上下波動時，則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動。但是，計價方法一經(jīng)選用就不得隨意變動。
3費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ钠髽I(yè)所得稅籌劃
費(fèi)用分?jǐn)倢ζ髽I(yè)納稅額的影響程度主要取決于費(fèi)用攤銷額。稅法和財務(wù)制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對自己有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用中。費(fèi)用分?jǐn)偡椒梢詺w納為平均分?jǐn)偡ā?shí)際計入法和不規(guī)則分?jǐn)偡ㄈ?。對于?shí)際計入法，只能按法規(guī)規(guī)定計入相應(yīng)費(fèi)用，不存在稅收籌劃問題。
若實(shí)行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒ā５诜椒ㄟx擇上應(yīng)注意：在盈利年度，應(yīng)選擇得到最大分?jǐn)傎M(fèi)用的方法。
若實(shí)行累進(jìn)稅率，不規(guī)則費(fèi)用攤銷方法會使企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)過于集中，從而增加企業(yè)稅負(fù)。因此應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒ǎ蛊髽I(yè)獲利相對平穩(wěn)，其適用的所得稅稅率處于相對低位上，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。
4固定資產(chǎn)折舊方法的企業(yè)所得稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額重要項目。折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。對于折舊年限，稅法和會計法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可以在規(guī)定的幅度內(nèi)自主選擇，使得企業(yè)可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費(fèi)用而抵稅提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。當(dāng)然，不是縮短折舊年限一定比延長折舊年限更節(jié)稅，在稅率穩(wěn)定時，短年限比長年限節(jié)稅，而當(dāng)稅率變動時，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，延長折舊年限有利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠，把優(yōu)惠政策對折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)所得稅稅負(fù)降低。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業(yè)的排列順序相反。在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。
一般來說，在開辦初期，企業(yè)都可享受一定的稅收優(yōu)惠政策（比如免所得稅三年），這時選擇平均年限法，可以將企業(yè)的高額利潤保留在免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。而在正常營運(yùn)期間則不同，這是如果選用加速折舊法，則在固定資產(chǎn)使用前期可多分?jǐn)傉叟f，故而前期可少交納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時間和實(shí)際減稅的作用。如果選用平均年限法，則折舊的分?jǐn)偙容^緩慢，可使企業(yè)的產(chǎn)品成本不致大起大落，從而利潤水平也比較穩(wěn)定。所以，在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)稅收籌劃，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。然而，在累進(jìn)稅率條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃效果會受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等進(jìn)一步作具體的測算與分析。
綜上所述，通過稅收籌劃尤其是所得稅籌劃不僅可以使企業(yè)進(jìn)行正確的日常營運(yùn)決策，還有利于企業(yè)增加收益，提高競爭力，使經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范，投資行為更加合理合法，財務(wù)活動更加健康有序。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳俊龍.淺談現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃[J].集美大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）.
[2]陳松林.避稅與逃稅[M].第二版.成都：四川人民出版社，1994.
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；平行思想；六帽思維
1 稅收籌劃的思想
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可或缺的一部分。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)與稅收立法意圖保持一致，不違背稅收法律規(guī)定。這就不得不聯(lián)系到稅收籌劃的本質(zhì)，即在稅收法律的框架下，尋求變通和轉(zhuǎn)化。古人云：窮則變，變則通，通則久。筆者認(rèn)為，稅收籌劃方案的設(shè)計過程，是一種智慧的體現(xiàn)，是一種思維的創(chuàng)造，通過思考進(jìn)而設(shè)計籌劃方案，最終打破傳統(tǒng)意義上制度和環(huán)境的約束。在一定意義上，稅收籌劃的設(shè)計應(yīng)是充分的、有效的，這一點(diǎn)可以借助平行思想來實(shí)現(xiàn)。
2 平行思維與平行思想理論
平行思維。不同的思維方式可以用六頂顏色各異的帽子來呈現(xiàn)。設(shè)計者每次使用一種顏色的帽子，然后用這頂帽子所指示的思維方式進(jìn)行思考，循而往復(fù)。將6個觀點(diǎn)平行展示出來，彼此之間并沒有對原始判斷的沖擊，沒有對與錯。平行思維就是一種真正的對于問題的探索過程。白色是中性的，客觀的，白色思考帽是信息和資訊的象征；紅色思考帽象征著感覺、情緒、直覺以及預(yù)感，將情感與直覺的主觀表達(dá)變得合法化；黑色思考帽象征著謹(jǐn)慎、批評以及對于風(fēng)險的評估；黃色思考帽象征著正面的邏輯；綠色思考帽用以指導(dǎo)創(chuàng)造性的努力；藍(lán)色思考帽處理的是關(guān)于思維的修正以及如何掌握思維的全部過程。
平行思想，最早由愛德華博士提出。其核心并行的理念，包括不輕易判斷，充分接受各種假設(shè)的可能性，把他們并排在一起，在各種可能性中“設(shè)計”未來。平行思想即在理論研究和實(shí)踐中運(yùn)用平行思維的方式來分析問題和解決問題。其實(shí)平行思考是一種促進(jìn)創(chuàng)新的思考方式，將這種思考方式引進(jìn)到稅收籌劃中可以讓我們在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，浩如煙海的稅收政策中領(lǐng)悟到個中奧妙，理清內(nèi)在規(guī)律，尋找到解決問題的途徑和方法。平行思想應(yīng)用到籌劃中，一方面讓我們更加全面完整地認(rèn)識所要解決的問題，另一方面啟發(fā)我們的思路，讓我們在既有的條件下沖破各種障礙和挑戰(zhàn)，靈活的思考問題，提出具有創(chuàng)造性的解決方案。
3 案例分析
下面我就結(jié)合一個企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例來分析平行思想在稅收籌劃中的實(shí)際應(yīng)用。
博智軟件開發(fā)有限公司是2002年1月1日開辦的企業(yè)，主管范圍為計算機(jī)硬件軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售。其自主研發(fā)的遠(yuǎn)程控制軟件，獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)當(dāng)年即獲利，應(yīng)納稅所得額為120萬元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但由于其他原因，預(yù)測該公司2003-2007年彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為-900萬元、-600萬元、-300萬元、0和1800萬元。2008年（2007年上報資料的認(rèn)定）企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)，同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)[2008]第172號文件）的規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請被國家有關(guān)部門評為高新技術(shù)企業(yè)。同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”企業(yè)適用15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預(yù)計2008-2012年的應(yīng)納稅所得額為8000萬元/年，折現(xiàn)率為10%。
首先，我們運(yùn)用白色帽子來進(jìn)行思考，即搜集各種信息。
第一，從企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)行情況信息入手。2002年，博智軟件開發(fā)公司是新辦企業(yè)。但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為30萬元。2003年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-900萬元，企業(yè)所得為0元。2008年企業(yè)被同時認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，博智軟件公司的獲利年度為2002年，2002年進(jìn)入了“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠時期，2002年與2003年為兩免時期，2004-2006年為減半年度。同時根據(jù)稅法規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%，博智軟件開發(fā)公司2007年適用企業(yè)所得稅率為25%，2008-2012年適用企業(yè)所得稅率為15%。該企業(yè)各年度納稅情況見表1：
表1
博智軟件開發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為2818.87萬元。通過上述信息，不難發(fā)現(xiàn)博智軟件開發(fā)公司在2002-2006年應(yīng)該享受“兩免三減半”期間，并未享受到任何的所得稅優(yōu)惠。
第二，考慮當(dāng)下的稅收政策信息。隨著2008年《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，僅有軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)保留了再投資退稅優(yōu)惠政策。因此，這一政策形成的稅收優(yōu)惠洼地，有可能吸引更多資金投向軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)，這將對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大產(chǎn)生巨大的作用。
第三，我們還需要什么信息。享受稅收優(yōu)惠需要較為嚴(yán)格的前置條件和要求，而企業(yè)在成立初期，不大容易能申請到軟件企業(yè)的資格，在進(jìn)行稅收籌劃獲得認(rèn)定之前，企業(yè)往往就已經(jīng)取得收入。稅法規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠的時間為開始獲利年度，但因企業(yè)未認(rèn)定資質(zhì)而不能享受稅收優(yōu)惠。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。為了充分利用稅收優(yōu)惠政策就需要我們盡量推遲獲利年度，了解企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、收入、折舊等情況。
第四，我們?nèi)鄙偈裁葱畔ⅰ；I劃人員應(yīng)該了解軟件企業(yè)的生產(chǎn)銷售等一系列的工作流程，熟悉軟件企業(yè)的特殊性，包括資產(chǎn)屬性的確定等。當(dāng)然傳統(tǒng)意義上講，在實(shí)際的籌劃中有效的信息收集是建立在一定稅務(wù)知識和相關(guān)籌劃經(jīng)驗的基礎(chǔ)上的，但在平行思考中，一些看似無關(guān)的信息例如企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)的誠信度、企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)的成員構(gòu)成等也可能對于籌劃的思路和方法造成影響。
其次，我們用綠色思考帽來思考。
在稅收籌劃中指的是籌劃方案的制定。
對納稅籌劃前的經(jīng)營活動做出一些假設(shè)：2003年3月發(fā)生的自有房屋裝修款150萬元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬元，相應(yīng)的成本為240萬元。2008年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設(shè)備，單位價值在9000萬元。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)按雙倍余額遞減法（5年，預(yù)計凈殘值為0，下同）實(shí)行加速折舊，2008-2012年的折舊額依次為3600萬元、2160萬元、1296萬元、972萬元、972萬元。
【方案一】對發(fā)生的費(fèi)用和收入進(jìn)行調(diào)整
（1）房屋裝修提前到2002年進(jìn)行，經(jīng)過調(diào)整后的2002年虧損金額為30萬元。
（2）2003-2006年的應(yīng)納稅所得額分別為-900萬元、-600萬元、 -300萬元、0。
（3）2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬元，相應(yīng)的成本為240萬元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為180萬元（可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應(yīng)的2007年的企業(yè)所得稅稅前所得為1620萬元），彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-210萬元。
（4）2008年的應(yīng)納稅所得額為7970萬元。
（5）2009-2012年的應(yīng)納稅所得額為8000萬元/年
通過上述費(fèi)用與收入的調(diào)整后，博智軟件開發(fā)公司的獲利年度向后推延到2008年度。博智軟件開發(fā)公司2008-2009年免企業(yè)所得稅；2010-2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅為600萬元/年。博智軟件開發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為695.09萬元。
【方案二】對設(shè)備折舊方法進(jìn)行調(diào)整
在方案一的基礎(chǔ)上。博智軟件開發(fā)公司對設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年折舊1800萬元（預(yù)計凈殘值為0）。通過調(diào)整后，博智軟件開發(fā)公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅情況見表2：
表2
博智軟件開發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為634.07萬元。
當(dāng)然還可能存在其他中設(shè)計的方案，也許不同的方案所節(jié)約的稅收不同，我們大多數(shù)情況下會選擇節(jié)稅力度比較大的，但在一些情況下，一種方案雖然節(jié)稅的數(shù)量不是很大，但相比較其他方案來說，在風(fēng)險上，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上會更勝一籌。也許不同的方案會存在著一些沖突、矛盾還有不合理的地方，但是都可以在初期的籌劃中予以考量，一方面這樣利于開拓思路，另一方面隨著時間、地點(diǎn)、條件等發(fā)生變化，一些看似不合理的方案也許會解決相應(yīng)的問題。綠色思考帽著重是一種新思路的探索，拋掉一切固有的思路和設(shè)想，當(dāng)然是建立在固有現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)之上的。
最后，讓我們用黑色思考帽來考慮籌劃中可能存在的風(fēng)險。
任何籌劃都存在著風(fēng)險。所以在思考過各種可能的方案后，要排查每一種方案可能涉及到的風(fēng)險，力圖將風(fēng)險降到最低。
首先是軟件企業(yè)的認(rèn)定條件。享受軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)格的前置條件。如某電腦軟件開發(fā)公司申請國家重點(diǎn)軟件企業(yè)遲遲沒有通過，經(jīng)查，原因在于企業(yè)以前申報國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)時，曾提供虛假材料或內(nèi)容、數(shù)據(jù)失實(shí)，導(dǎo)致被判定“終止其認(rèn)定申請”。
其次，外購軟件的資產(chǎn)確認(rèn)。外購的軟件被確認(rèn)為固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，其產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。因為在企業(yè)不同的經(jīng)營環(huán)境下，不同的確認(rèn)方法產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是不相同的。根據(jù)相關(guān)文件可知，外購計算機(jī)附帶的軟件，主要是依據(jù)軟件單獨(dú)計價與否來劃分為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)。將軟件確定為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)在增值稅處理上存在差別。綜合分析增值稅有關(guān)規(guī)定可知，沒有發(fā)現(xiàn)對無形資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣的規(guī)定。
白色、綠色和黑色貫穿了整個籌劃的過程。它能更好的引導(dǎo)設(shè)計者創(chuàng)造性的解決問題，而不是局限于傳統(tǒng)的線性和垂直思考中。在籌劃中，筆者認(rèn)為另外三種顏色的帽子是一種輔工具，對于籌劃思路的影響不是很重要。
在籌劃中，黃色帽意味著稅收籌劃所帶來的正面影響。它包括籌劃所帶來的企業(yè)成本的降低，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的提高，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展等，也包括對于稅收規(guī)則制定者來說，不斷提高稅收法律規(guī)則制定的科學(xué)性和有效性。
紅色帽在實(shí)際的籌劃中主要在于稅務(wù)籌劃人員的相關(guān)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗，對于企業(yè)不同問題的特殊性有敏銳的洞察和把握，還包括與其他領(lǐng)域如會計、法律、管理等的溝通和交流。
用藍(lán)色思考帽反思整個籌劃的過程也是一個系統(tǒng)思考的過程，并且可以相應(yīng)的改進(jìn)意見。這是一個將問題放在一個更高角度來審視的過程。籌劃者從一個全局的角度來把握籌劃問題。首先對博智軟件開發(fā)公司的企業(yè)盈利情況進(jìn)行操作是否能在實(shí)際中完成。即便降低了相應(yīng)的所得稅，相應(yīng)的增值稅會不會上升，這主要取決于該企業(yè)是否是增值稅一般納稅人，軟件中的增值稅是否可分離。其次，方案二中購進(jìn)設(shè)備及軟件的攤銷時間應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況具體掌握。如果企業(yè)處于虧損期，預(yù)計虧損在5年內(nèi)不能彌補(bǔ)時，將軟件作為無形資產(chǎn)確認(rèn)后，剩余的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盡可能按2年以上的期限進(jìn)行攤銷，將折舊或攤銷金額后延。
綜上所述，平行思想給稅收籌劃提供了一個新的思考角度，因為籌劃本身是一種設(shè)計，而設(shè)計需要打破固有的局限和束縛，所以通過運(yùn)用一種創(chuàng)新的思維方式――平行思維，可以讓這種設(shè)計變得更加靈活具有新意，從而能更好的面對錯綜復(fù)雜的稅收政策和各方面的限制，從思想上發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蔡昌.最優(yōu)納稅方案設(shè)計[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.
[2]莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2007.
[3]愛德華.平行思維[J].新浪潮，（1）：121-121.
關(guān)鍵詞:新稅法;納稅籌劃
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
一、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細(xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國際經(jīng)驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時,要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時,要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費(fèi)、差旅費(fèi)等計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時,應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
(作者單位:湘潭大學(xué)商學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):